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INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional –INCRNGO– son un tipo de ingresos que
aun reuniendo la totalidad de las características para ser gravables y estando registrados
contablemente, han sido beneficiados por expresa norma fiscal para no catalogarse como gravados,
por lo general, estos ingresos nacen en actividades económicas y circunstancias especiales, que el
Estado desea potencializar e incentivar.

Aunque el valor correspondiente a los INCRNGO, ya sea total o parcialmente –depende de cada
caso– se reste en la liquidación del impuesto, es importante tener en cuenta que estos son
susceptibles de producir enriquecimiento, por lo que su reporte en la declaración de renta es
obligatorio.

Son alrededor de 24, los hechos que no constituyen renta ni ganancia ocasional:

Núm. Artículo Hechos no constitutivo de renta ni ganancia ocasional


1 36 Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales.
2 36-1 Utilidad en la enajenación de acciones.
3 36-2 Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social.
4 36-3 Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
Componente inflacionario de rendimientos financieros percibidos por personas
5 38
naturales y sucesiones ilíquidas
Componente inflacionario de rendimientos financieros que distribuyan los fondos de
6 39
inversión, mutuos de inversión y de valores.
7 40 El componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás
8 40-1 Componente inflacionario de los rendimientos financieros.
9 41 Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
10 42 Recompensas.
11 44 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación.
12 45 Indemnizaciones por seguro de daño.
13 46-1 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas.
14 47 Gananciales.
15 47-1 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.
16 48 Participaciones y dividendos.
17 50 Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario.
18 51 Distribución de utilidades por liquidación.
19 52 Incentivo a la Capitalización Rural (ICR).
Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de
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sistemas de servicio público de transporte masivo de pasajeros.
21 56-1 Aportes a los fondos de pensiones y pago de las pensiones.
22 56-2 Aportes empleador a fondos de cesantías.
Subsidios estatales en programas Agro Ingreso Seguro (AIS) y Subsidios del incentivo
23 57-1
al almacenamiento de productos agrícolas.
Recursos asignados a proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o
24 57-2
de innovación.
DIFERENCIA DE RENTAS EXENTAS E INCRNGO

Ambos términos pueden parecer semejantes para efectos de la declaración de renta, sin embargo,
una de sus principales y más significativa diferencia es que los INCRNGO se rentan de los ingresos
brutos, en tanto que las rentas exentas se restan, bien sea de la renta líquida o de la renta
presuntiva. Es decir, las rentas exentas podrán descontarse aun calculando el impuesto por el
sistema de renta presuntiva; bajo este sistema los INCRNGO pierden su calidad de beneficio
tributario.

Además de lo anterior, los costos y gastos asociados a las rentas exentas se aceptan como
deducciones para el cálculo de la renta líquida (DIAN - Concepto 39740 de 2004), los costos y gastos
respectivos a los INCRNGO no son aceptados como deducciones.

ART. 36 PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O DE CUOTAS SOCIALES

Para todos los efectos tributarios, el superávit de capital correspondiente a la prima en colocación
de acciones o de cuotas sociales, según el caso, hace parte del aporte y, por tanto, estará sometido
a las mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre otras, integrará el costo fiscal respecto de
las acciones o cuotas suscritas exclusivamente para quien la aporte y será reembolsable en los
términos de la ley mercantil.
Por lo tanto, la capitalización de la prima en colocación de acciones o cuotas no generará ingreso
tributario ni dará lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.

La prima en colocación de acciones es el valor adicional al valor nominal de las acciones que se cobra
al enajenarlas (venderlas), entendiendo como valor nominal el resultado de dividir el capital de una
sociedad por el número de acciones de la misma.

La prima en colocación de acciones surge cuando las acciones son colocadas en el mercado por un
precio superior al nominal.

La prima en colocación de acciones hace parte del aporte, cabe anotar que forma parte del
patrimonio no como capital social sino como superávit, a efectos de reconocer el mayor valor de las
acciones, pero es de propiedad del socio o accionista.

Integrará el costo fiscal para quien la aporte; por lo que deben ser incluidas en el cálculo del valor
patrimonial que deberá informar el socio o accionista en su respectiva declaración de renta.

Será reembolsable en los términos de la ley mercantil:

 En los casos de reembolso de los aportes, la distribución de la prima en colocación se hará


indistintamente para todos los asociados en proporción al valor nominal de su participación.
 El valor de la prima en colocación de acciones no hace parte del rubro de capital al momento
de determinar la causal de disolución por pérdidas.
 Los accionistas podrá disponer de la prima en colocación para enjugar pérdidas, siempre que
la sociedad se encuentre en causal de disolución.