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Bachilleres:
Adquisición -x- D H
Banco o Caja XXX
Ingreso XXX
P/r: Asiento para registrar el cobro
Ajuste -x- D H
Ingreso XXX
Ingreso Cobrado por Anticipado XXX
P/r: Asiento de ajuste por la parte no devengada
Cierre -x- D H
Ingreso XXX
Ganancias y Pérdidas XXX
P/r: Asiento de cierre, cuenta nominal, parte devengada
Reversión -x- D H
Ingreso Cobrado por Anticipado XXX
Ingreso XXX
P/r: Asiento de reversión, parte no devengada
Adquisición -x- D H
Banco o Caja XXX
Ingreso Cobrado por Anticipado XXX
P/r: Asiento para registrar el ingreso
Ajuste -x- D H
Ingreso Cobrado por Anticipado XXX
Ingreso XXX
P/r: Asiento de ajuste por la parte devengada
Cierre -x- D H
Ingreso XXX
Ganancias y Pérdidas XXX
P/r: Asiento de cierre, parte devengada
Ejemplo
El día 15/09/03 la Empresa Trujillo C.A. Alquilo un local de su propiedad a razón
de Bs. 15.000 mensuales, las condiciones de alquiler estipula que serán cobrados
por semestre anticipado
Registrado como cuenta de ingreso tenemos:
15/9/ 03 -1- D H
Banco 90.000
Ingreso por alquileres 90.000
Al cierre
31/12/03 -2- D H
Ingreso por alquiler 37.500
Ing cob por anticipados 37.500
31/12/03 -3- D H
Ingresos por alquiler 52.500
Ganancias y perdidas 52.500
Al día siguiente
01/01/04 -4- D H
Alquileres cob. Por ant. 37.500
Ingresos por alquiler 37.500
15/09/03 -1- D H
Banco 90.000
Alquiler cob. Por antic. 90.000
Al cierre
31/12/03 -2- D H
Alquiler cob. Por antic. 52.500
Ingreso por alquiler 52.500
31/12/03 -3- D H
Ingreso por alquiler 52.500
Ganancias y pérdidas 52.500
15/03/04 -4- D H
Alquiler cob. Por antic. 37.500
Ingreso por alquiler 37.500
Los cargos diferidos pueden ser a corto o largo plazo, los a corto plazo se realizan
cuando los desembolsos y gastos pagados por anticipado son absorbidos en partes
alícuotas por los costos o gatos de períodos siguientes, no mayores a un año;
mientras que los cargos diferidos a largo plazo son absorbidos en lapsos de tiempo
superiores a un año. Los cargos diferidos a corto plazo se presentan en el balance
general dentro del rubro de activos circulante y los cargos diferidos a largo plazo se
presentan en este balance dentro del rubro de activos no circulantes .Los Gastos
Pagados por Anticipado se clasifican en:
Gastos pagados por anticipado consumibles en el período: representa
aquellos gastos pagados por anticipado que se esperan consumir en el
ejercicio y que por ende constituyen un activo corriente.
Primas en acciones.
Se dice que las acciones se venden con una prima cuando la compañía las coloca
a un precio de suscripción superior a su valor nominal. Por ejemplo. Inversiones Los
Niños, C.A., venden 500 acciones Comunes con un valor nominal de 100,00 Bs c/u
en Bs 120,00. En este caso se estriaran vendiendo con una prima de Bs. 20,00 por
acción. Esta prima en venta no puede considerarse como una utilidad para la
sociedad. La prima en venta de acciones es la cantidad adicional que los accionistas
invierten en la sociedad y debe ser considerada como parte del capital contable.
Cuando se contabiliza la venta de acciones con prima, el monto correspondiente a
esta, se lleva a una cuenta distinta a la de capital social, especialmente a la de
superávit pagado, denominada prima sobre acciones, la cual es de naturaleza
acreedora.
Los cálculos de la venta de acciones con prima, es como sigue:
Acciones comunes en venta: 500.
Valor nominal de las acciones (VN): 100,00 * 500acc. = Bs. 50.000,00.
Precio de venta (PV): 120,00 * 500acc. = Bs. 60.000,00.
Prima sobre acciones: PV – VN.
Prima sobre acciones= 60.000,00 - 50.000,00 = 10.000,00.
El asiento contable de la venta de acciones, se realiza de la siguiente manera:
Fecha Cuentas y explicaciones Ref. Debe haber
2011 -X1-
Sept. 20 Accionistas Comunes XX 50.000,00
Capital Social Común XX 50.000,00
Para registrar la emisión de
500 acciones comunes con
valor nominal de Bs. 100 c/u y
vendidas en Bs. 120
-X2-
20 Banco XX 60.000,00
Accionistas Comunes XX 50.000,00
Prima sobre acciones XX 10.000,00
Para registrar el cobro de las
acciones comunes
a) Descuento en acciones.
Cuando una sociedad anónima vende sus acciones a un precio menor que su valor
nominal, se dice que las mismas han sido colocadas con descuento, por ejemplo,
Inversiones Mis Niños, C.A, vende 100 acciones comunes con un valor nominal de
Bs. 100,00 cada una en Bs. 90,00 en este caso las acciones se están vendiendo
con un descuento de Bs. 10,00 por acción. Así como la prima no debe considerarse
una ganancia, el descuento no habrá de asumirse como una perdida para la
sociedad. Dicho descuento debe ser considerado como una disminución del capital
contable y debe incluirse en una cuenta de superávit pagado, denominada
descuento sobre acciones comunes, la cual es de naturaleza deudora.
Patrimonio
Capital Social
Capital social común
(500 acc a Bs 100,00 c/u) 10.000,00
Capital Social 10.000,00
Descuento sobre acciones comunes 1.000,00
Total superávit pagado 1.000,00
Total capital pagado
9.000,00
Total capital contable
9.000,00
Cabe señalar que en los ejemplos expuestos anteriormente, tanto la prima como el
descuento fueron producto de la venta de acciones, sin embargo, también pueden
originarse por la venta de acciones preferentes, en cuyo caso el tratamiento
contable es similar al presenta, con la diferencia, de que la cuenta contable prima y
descuento sobre acciones preferentes.
Acciones en tesorería.
La cuenta superávit sobre acciones en tesorería se registra por el haber porque las acciones
se están comprando por debajo de como se había adquirido inicialmente, por lo tanto esta
operación nos indica un aumento en el patrimonio. En caso contrario la cuenta de superávit
sobre acciones en tesorería se debe registrar por el debe ocurriendo una disminución del
capital contable.
El siguiente tratamiento contable es cuando se venden las acciones en tesorería:
suponiendo que la empresa Comercial Don David, C.A, decide vender el 30/11/10 1.500
acciones en tesorería a Bs. 220 c/u
-x-
ago-21 utilidad no distribuidas XX 360.000,00
Reserva sobre acciones en tesorería XX 360.000,00
Para registrar la reserva
RESERVAS
Las reservas son apartadas de utilidades que constituyen una garantía adicional de la
empresa frente a terceros, ya que aumentan su capital contable aunque no modifique su
capital social.
Al reservar parte de los beneficios de un periodo lo que se logra es segregarlos de las
utilidades libres, y de esta manera limitar su reparto en forma de beneficios y/o dividendos.
Las reservas en una compañía anónima se clasifican en:
Reserva legal: el código de comercio en su articulo 262 establece que cada año se debe
separar de los beneficios líquidos obtenidos una cuota del 5%, por lo menos, para formar
una reserva, hasta que su monto alcance lo fijado en los estatutos, y no podrá ser menor
del 10% del capital social. Se le llama reserva legal, pues la establece la ley y debe tener
como mínimo un monto equivalente al 10% del monto del capital social.
Reserva estatutaria o contractual: de la misma forma, en algunos casos al constituirse
una empresa, los socios deciden incluir en el contrato de sociedad (estatutos) una clausula
que obliga a reservar una parte de las utilidades que tengan cada año.
Reservas voluntarias: este tipo de reserva es llamada por muchos autores reservas para
contingencias, pero se considera mas apropiados llamarlas voluntarias, pues como su
nombre lo indica son creadas por voluntad de los socios, y su creación depende de las
circunstancias y los objetivos de la empresa en ese momento.
Porcentaje Sustraendo
Ejemplo: suponga que la empresa Latina, C.A, al cierre del ejercicio 31/12/2009 obtuvo
una utilidad e Bs. 180.250. De acuerdo con los estatutos de la empresa, se debe crear una
reserva legal de 5% y una reserva estatutaria de 10% y se acoro en asamblea de accionista
decretar el pago de dividendos del 50% de las utilidades no distribuidas. La unidad tributaria
del periodo es 65 Bs.
Primeramente se procede a expresar la utilidad del periodo en unidad tributaria así:
180.250/65= 2.773 U.T
Luego ubicamos este valor en la tarifa 2 de ley de I.S.LR mostrada anteriormente, para
saber el porcentaje que se aplicara a la ganancia, en este caso el porcentaje que se pagara
de I.S.L.R es de 22% menos un sustraendo de 140 unidades tributarias.
Posteriormente calculamos el impuesto a pagar de la siguiente forma:
2.773 Ut - 140 (sustraendo) = 2.663 * 65 Bs = Bs. 171.145 * 22% = Bs.37.651,90 este el
monto que debe pagarse de I.S.L.R
Utilidad neta= utilidades del ejercicio - I.S.L.R
UN= 180.250,00 - 37.651,90
UN= 142.598,10 Bs.
Reserva legal = 142.598,10 * 5% = 7.129,91 Bs.
Reserva estatutaria = 142.598,10 * 10% = 14.259,81 Bs.
El saldo de la cuenta de utilidades no distribuidas se muestra en la cuenta T de la siguiente
manera:
Utilidades no distribuidas
Reserva legal 7.129,91 0,00 saldo al01/01/09
Reserva estatutaria 14.259,81 180.250,00 utilidades del ejercicio
158.860,28
Una vez que se ha distribuidos la utilidad, se procede a realizar los asientos contables:
En el caso de que la empresa haya obtenido una perdida, el asiento contable es el siguiente:
Ahora sumamos que el vehículo se compra de contado el 15 de junio de 2015, por valor de
bs 30.000 más IVA del 12%.
30.000+3600= 33600
La reserva debe volver a la cuenta de donde se tomo, recodando que las reservas son
utilidades.
SUPERÁVIT Y SU CLASIFICACIÓN
El Superávit es la parte del Patrimonio que no está constituido por el Capital Social.
Está representado por todas las otras cuentas del Capital y proviene de la gestión de la
empresa. Al iniciarse la empresa el Patrimonio es igual al Capital Pagado, luego se empieza
a generar Superávit; positivo si hay Ganancias y negativo si hay Déficit.
La palabra Superávit es inglesa, no tiene traducción al castellano, por lo cual no es un
concepto fácil de aclarar; sus uso se deja casi exclusivamente para las S.A., aunque lo
dicho en esta parte es válido para las S.R.L en cuanto sea aplicable.
Como las cuentas del Superávit se muestran de acuerdo a su procedencia, el Superávit se
clasifica, atendiendo a su origen, en la forma siguiente:
Superávit Ganado u Operacional: Es aquel que proviene de las operaciones normales de
la empresa.
Es importante señalar que aunque la sociedad haya obtenido ingresos netos sustanciales
y su disponibilidad de efectivo resulta satisfactoria, los dividendos no se pagan
automáticamente. Es necesaria una acción formal por parte de la junta directiva para
decretar un dividendo, además para proceder al pago de dividendos deberá cubrirse en
primer lugar la pérdida de ejercicios económicos anteriores.
Acciones preferentes:
Monto asignado N acciones en circulación
Bs 1.600.000- 80.000 acciones =Bs 20,00 por acción
Acciones comunes:
Bs 3.645- 150.000 acciones= Bs 24,30 por acción.
Caso 2: en el supuesto que las acciones preferentes son acumulativas, con un
dividendo fijo del 20%.
Reparto de dividendos decretados
Caso 3: en el supuesto que las acciones preferentes son acumulativas, con un dividendo
fijo del 20% y con una participación adicional del 10%.
Concepto Preferentes Comunes Saldo
Monto del dividendo 9.245.600,00
Acciones preferentes
Dividendos acumulados
Del 01-01-08 al 31-12-
08
Bs 8.000.000 x 0.20 1.600.000,00 7.645.600,00
Dividendos del
ejercicio:
Del 01-01-09 al 31-12-
09
Bs. 8.000.000,00 x 0.20 1.600.000,00 6.045.600,00
Acciones comunes
Bs. 15.000.000 * 0,20 3.000.000,00 3.045.600,00
Participación
adicional
Acciones preferentes
Bs.8.000.000 * 10% 800.000,00 2.245.600,00
Acciones comunes 2.245.600,00
Total 4.000.000,00 5.245.600,00 9.245.600,00
Su uso es básico para explicar el cambio en el valor de las utilidades no Distribuidas durante
el año. Este puede ser ampliado a un estado de cambios en el patrimonio del accionista
Ejemplo:
La empresa inversiones rojas C.A, al 31/12/10 muestra un saldo de utilidades no
distribuidas de Bs. 195.800,00. La empresa obtuvo una utilidad después de I.S.L.R de Bs.
540.800,00, según los estatutos de la empresa se deben crear una reserva legal del 5% y
una reserva contractual del 10%, la empresa decidió decretar un reparto de dividendos del
40% del sueldo de la utilidad no distribuida al final del periodo.
Utilidades no Distribuidas al
01/01/10 195.800,00
Utilidad del Ejercicio 540.800,00
Menos: Reserva Legal 27.040,00
Reserva Contractual 54.080,00
Sub-total (81.120,00)
Menos: Dividendos por pagar (262.192,00)
Utilidades no distribuidas al
31/12/10 393.288,00
PASO 2: Registro del inventario final y cierre de las cuentas que disminuye el costo de
ventas.
PASO 3: Cierre del costo de venta y de las cuentas relacionadas con los gastos, contra las
ganancias y pérdidas.
PASO 4: Cierre de las cuentas relacionadas con los ingresos contra ganancias y pérdidas.
PASO 5: Creación del pasivo por impuesto, registro de las reservas y transferencia del
saldo de la cuenta ganancias y pérdidas a la cuenta de utilidades no distribuidas.
En caso de utilidad:
En caso de pérdida:
CAPITAL CONTABLE
Capital Social Común (xx acciones) 20.000,00
Menos: Acciones Comunes 5.000,00 15.000,00
Capital Social Preferente (xx acciones) 10.000,00
Menos: Acciones Preferentes 2.000,00 8.000,00
Total Capital Pagado 23.000,00
Superávit Pagado
Capital Donado 5.000,00
Prima sobre acciones, comunes 1.500
Descuento sobre acciones, preferentes (3.200,00)
superávit sobre acciones en tesorería 25.000,00
Total Superávit Pagado 28.300,00
Superávit Ganado
Reservado
Reserva Legal 8.200,00
Reserva contractual 15.000,00
Reserva estatutaria 10.000,00
Reserva sobre acciones en tesorería 5.000,00
Libre
Utilidad no distribuidas 180.000,00
Total Superávit Ganado 218.200,00
Menos: Acciones en Tesorería 45.000,00
TOTAL CAPITAL CONTABLE 224.500,00