CURSO BÁSICO

IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO

MÓDULO 1:

GENERALIDADES DEL
IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO

IAT INSTUTUTO
ADUANERO Y
TRIBUTARIO
 2
Pág.
TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................4

MÓDULO 1: GENERALIDADES DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ISC ..........................5

CAPÍTULO I: GENERALIDADES DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ISC .......................... 5

1.1. Definición del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)................................................. 5

1.2. Bases y principios ...................................................................................................... 6

1.2.1. El tributo: ........................................................................................................... 6

1.2.2. El Código Tributario ........................................................................................... 7

1.2.3. El Texto Único Ordenado .................................................................................. 7

1.2.4. Personas Domiciliadas en el País....................................................................... 8

1.3. Liquidación Del Impuesto Selectivo al Consumo ...................................................... 9

1.4. Operaciones Gravadas – ISC .................................................................................... 10

1.5. Nacimiento de la Obligación Tributaria - ISC........................................................... 10

1.6. Sujetos del Impuesto - ISC ....................................................................................... 11

1.7. Sistemas de aplicación del Impuesto ...................................................................... 13

1.7.1. Sistema al Valor. .............................................................................................. 14

1.7.2. Sistema Específico. .......................................................................................... 15

1.7.3. Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público: ........................................ 15

Pág. 3
 INTRODUCCIÓN
El objetivo de este curso virtual es dar a conocer la importancia de la
recaudación por el impuesto selectivo al consumo, en esta revisión se destaca
la importancia de la cultura tributaria en nuestro país y su influencia en la
economía nacional.

La cultura tributaria es la base para la recaudación y el sostenimiento del país.

El elevado nivel de conciencia tributaria hará de nuestro Perú, un país
diferente con muchas oportunidades de progreso para nuestros hijos donde se
reduzca o anule la evasión tributaria

Para el desarrollo de este curso hemos tomado como referencia las normativas
vigentes de la SUNAT con respecto al Impuesto Selectivo al Consumo, que a
diferencia del IGV, solo se aplica a determinados bienes y servicios (es un
impuesto específico); a fin de desincentivar el consumo de productos que
generan externalidades negativas en el orden individual, social y
medioambiental, como por ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos
combustibles, casinos y juegos de azar.

Además, para realizar un cálculo de este impuesto tomamos como referencia

el Texto actualizado al 11.11.2016, fecha de publicación del Decreto Supremo
N° 306-2016-EF que nos permitirá obtener de forma más precisa y detallada los
productos o servicios con sus respectivas tasas en soles o los porcentajes del
impuesto que se les aplica en función a la norma que se detalla.

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MÓDULO 1: GENERALIDADES DEL IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO ISC
CAPÍTULO I: GENERALIDADES DEL IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO ISC
1.1. Definición del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

El Impuesto Selectivo al Consumo, es un impuesto indirecto que, a

diferencia del Impuesto General a las Ventas, solo grava
determinados bienes y servicios (es un impuesto específico); una
de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos que
generan externalidades negativas en el orden individual, social y
medioambiental, como, por ejemplo: las bebidas alcohólicas,
cigarrillos, combustibles, las bebidas azucaradas y gaseosas.

El Impuesto Selectivo al Consumo más conocido por ISC, es un tributo que la

SUNAT recauda, que grava el uso o consumo específico, es decir, es un
impuesto sobre la primera venta de determinados bienes o servicios
producción o importación como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.

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Debemos tener en cuenta que el Impuesto Selectivo al consumo se calcula
antes del gravar el Impuesto General a las Ventas IGV y pasa a formar parte
de la base imponible sobre la cual se grava posteriormente el mencionado
tributo.

1.2. Bases y principios

Tesoro
Público

1.2.1. El tributo:
Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud
de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento
de sus fines1.

El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende

impuestos, contribuciones y tasas2

 Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado

una contraprestación directa en favor del contribuyente. Tal es el

caso del Impuesto a la Renta.

1
Definición de Héctor Villegas; Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero. Tomo I - Buenos
Aires.
2
Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF.

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  Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de

actividades estatales, como lo es el caso de la Contribución al
SENCICO.

 Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la

prestación efectiva de un servicio público, individualizado en el

contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo, los derechos
arancelarios de los Registros Públicos.

1.2.2. El Código Tributario

El Código Tributario Peruano, establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-
tributario.

Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son

aplicables a todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasas-
pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las relaciones que la
aplicación de estos y las normas jurídico-tributarias originen 3.

1.2.3. El Texto Único Ordenado

El Texto Único Ordenado (TUO) es una compilación que recoge y
ordena las modificaciones hechas a la Ley del Impuesto General a las
Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo con la finalidad de reunir
toda la normativa en un solo texto y facilitar su manejo.

3
Huamani Cueva, Rosendo. “Comentarios al Código Tributario”, Gaceta Jurídica, 2005, 4 Edición. p.17.

Pág. 7
 El Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, establece los
lineamientos generales para regular la modificación de tasas referente
a estos impuestos comprendidos en los apéndices III y/o IV.

Los productos, que recientemente han sido afectos a la variación de

Tasas del Impuesto Selectivo al Consumo están comprendidos en los
Decretos Supremos: Nº 091-2018-EF, Nº 092-2018-EF, Nº 093-2018-EF, Nº
094-2018-EF, Nº 095-2018-EF, respectivamente.

1.2.4. Personas Domiciliadas en el País

Se consideran domiciliadas en el país:

1. Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan

domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho
común.
2. Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
3. Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por
el Sector Público Nacional.
4. Las personas jurídicas constituidas en el país.
5. Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en
el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país,
en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta
de fuente peruana.
6. Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento,
tuviera la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones
de esta Ley.
7. Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima
Disposición Final y Complementaria de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N° 26702, respecto de

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 las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a
que se refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14° de la Ley,
constituidas o establecidas en el país.

1.3. Liquidación Del Impuesto Selectivo al Consumo

Los encargados de liquidar el ISC son
los fabricantes de los productos
sometidos a la gravación del ISC y los
importadores de los mismos. Con tal
de liquidar el ISC, hay que diferenciar
entre los bienes que se producen
dentro del pais y aquellos que
productos que son importados en
Perú.

Respecto a los productos que se han

producido en Perú, la tasa del impuesto depende del precio de venta en
fábrica (base del impuesto) excluyendo el IGV. El precio de venta en fábrica
debe ser comunicado a la Administración.

Por otro lado, los productos importados en Perú, el valor aduanero expresado
en moneda extranjera, será la base sobre la que se aplicará el ISC.

Cabe destacar que este impuesto es inmediato aunque se determina

mensualmente. Por otro lado, las tasas del Impuesto Selectivo al Consumo,
varían entre el 0% y el 50%, hay unas tablas donde se puede consultar las tasas
en función de los bienes.

Otra finalidad del Impuesto Selectivo al Consumo es atenuar la regresividad

del Impuesto General a las Ventas al exigir mayor carga impositiva a aquellos
consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad
contributiva por la adquisición de bienes suntuosos o de lujo, como por
ejemplo la adquisición de vehículos automóviles nuevos, agua embotellada,
bebidas rehidratantes, energéticas, entre otras.

9
Pág.
1.4. Operaciones Gravadas – ISC
Para efectos del presente impuesto el artículo 51 de la Ley del IGV y ISC,
señala que se debe entender por venta el concepto al cual se refiere el
Artículo 3 de la citada norma.

Al respecto el artículo 3 señala que se entiende por venta a todo acto por el
que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

El ISC se aplica a bienes y servicios tomando como referencia el texto único

ordenado de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al
consumo (DECRETO SUPREMO N° 055-99-EF). Mediante la cual se grava un
impuesto indirecto a:

a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes

especificados en los Apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el
literal A del apéndice IV; y
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.

1.5. Nacimiento de la Obligación Tributaria - ISC

De acuerdo con lo establecido por el artículo 52 de la Ley del IGV e ISC, la obligación
tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto
General a las Ventas señaladas en el artículo 4 de la citada norma.

Asimismo para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se

origina al momento en que se percibe el ingreso.

Base Legal: Artículo 52 de la Ley del IGV e ISC.

Pág. 10
 Nacimiento de la
Obligación
Tributaria del ISC

La venta en el país a La venta en el país

nivel de productor y por el importador
la importación de de los bienes Los Juegos de Azar y
los bienes especificados en el Apuestas
especificados en los literal A del
Apéndices III y IV apéndice IV

La obligación
La importación de
tributaria se origina
La venta en el país a los bienes La venta en el país a
al momento en que
nivel de productor especificados en los nivel de productor.
se percibe el
Apéndices III y IV
ingreso.

La fecha en la que La fecha en la que

se emita el En la fecha en la se emita el
comprobante de que se solicita su comprobante de
pago de acuerdo a despacho a pago de acuerdo a
lo que establezca el consumo lo que establezca el
reglamento. reglamento.

O la fecha en la que O la fecha en la que

se entrega el bien se entrega el bien

1.6. Sujetos del Impuesto - ISC

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a

éstos, en las ventas realizadas en el país;

b) Las personas que importen los bienes gravados;

c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos

en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y,

Pág. 11
 d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de
azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del artículo 50 de la Ley del
IGV e ISC.

Los productores o las empresas vinculadas Las personas que importen los
económicamente a éstos, en las ventas bienes gravados
realizadas en el país

Los importadores o las empresas Las entidades organizadoras y

vinculadas económicamente a éstos titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas

Para efectos de la aplicación del ISC, se entiende por:

Productor: Es la persona que actúe en la última fase del proceso destinado a

conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando
su intervención se lleve a cabo a través de servicios prestados por terceros.

Empresas vinculadas económicamente: Se consideran cuando

 Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa,

directamente o por intermedio de una tercera.

 Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una

misma persona, directa o indirectamente

 En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción

del capital, pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas

hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.

Pág. 12
  El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a

socios comunes de dichas empresas.

 Por Reglamento se establezcan otros casos.

Es un tributo al consumo específico que grava la venta en el país:

 A nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los

Apéndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley

del IGV e ISC.

 Por el importador de los bienes especificados en el literal A del

Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC, como son vehículos, cigarros,

agua, vinos y aguardientes.

 Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y

eventos hípicos.

1.7. Sistemas de aplicación del Impuesto

El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:

Pág.13
 Sitemas de
aplicación
del impuesto

Precio de
Al Valor Específico venta al
público

1.7.1. Sistema al Valor.

Para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos
de azar y apuestas. Entre este tipo de bienes y Servicios están
comprendidos:

 Vehículos nuevos y usados a gasolina y a Diesel

 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, con adición de
azúcar u otro edulcorante o aromatizada, excepto aquellas con
un contenido de azúcares totales igual o superior a 6g/100ml.
 Cerveza sin alcohol, excepto aquellas con un contenido de
azúcares totales igual o superior a 6g/100ml
 Las demás bebidas no alcohólicas, excepto aquellas con un
contenido de azúcares totales igual o superior a 6g/100ml.
También quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con
registro sanitario
 Cervezas mayores a 6° de Alcohol.
 Whisky mayor a 6° hasta 12° de alcohol.
 Whisky mayor a 20° de alcohol
 Ron y aguardiente mayor a 12° y menor a 20°

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  Los juegos de azar y apuestas donde están comprendidos las
loterías, bingos, rifas sorteos y eventos hípicos.

1.7.2. Sistema Específico.

Para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice
IV. Entre este tipo de bienes y Servicios están comprendidos:

 Todos los combustibles: Gasolinas, Diesel, a excepción del Gas

Licuado de Petróleo que actualmente está gravado con 0%
 Cervezas hasta 6° de alcohol.
 Cigarros de tabaco negro y tabaco rubio (S/0.27.00 Soles)
 Cervezas mayores de 6° hasta 12° de alcohol
 Cervezas mayores de 12° hasta 20° de alcohol
 Whisky, Ron, Gin, Vodka, Otros mayores a 6° de alcohol

1.7.3. Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público:

Para los bienes contenidos en el Literal C del Apéndice IV.

 Cervezas hasta 6° de alcohol.

 Whisky, Ron, Gin, Vodka, Otros mayores a 0° hasta 6° de
alcohol

Por el precio de venta al público sugerido por el productor o el

importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la
unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal
más uno (1). El resultado será considerado a tres decimales. Lo cual se
determina de la siguiente manera:
1 1 1
= = = 0.847
(𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝐼𝐺𝑉 + 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝐼𝑃𝑀 + 1) (16% + 2% + 1) 1.18
El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador
incluye todos los tributos que afectan la importación, producción y
venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el
Impuesto General a las Ventas.

Pág. 15
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional sean éstos
importados o producidos en el país, llevarán el precio de venta sugerido
por el productor o el importador, de manera clara y visible, en un
precinto adherido al producto o directamente en él, o de acuerdo a las
características que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas
mediante Resolución Ministerial.
En el sistema al valor, y en el Sistema al valor según precio de venta al
público, el impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible
la tasa establecida en el literal A o en el literal C del Apéndice IV
respectivamente.
Base Legal: Artículos 55 y 59 de la Ley del IGV e ISC.
Debemos tener en cuenta que en el caso de la cerveza y las bebidas
alcohólicas observamos que estos productos están comprendidos en
más de una categoría del Sistema de aplicación del impuesto. El ISC
calculado al valor, se ha modificado. Las bebidas con concentración
de mayores a 20° subió de 25% a 40%.
Un impuesto en paralelo para este tipo de bebidas es la tasa del precio
de venta al público (PVP), que se aumenta sobre el precio de venta
sugerido.
Según el citado decreto, los productos alcohólicos de 0° y 6° de alcohol
son los únicos a los que se les impone este impuesto, subiendo la tasa de
30% a 35%. Esto se aplica sobre todo a las cervezas, que suelen llevar
esta concentración de alcohol.
El ISC que pagan los proveedores de productos alcohólicos se calcula
de dos formas. Por ejemplo, Una empresa que produce Cervezas
artesanales con una concentración de 4.8° de alcohol pagará:

1. Realizando el cálculo del ISC por el sistema especifico pagará S/

1,25 Soles litro vendido y
2. Realizando el cálculo por Valor de precio de venta al público
pagará la suma de 35% del importe total de la venta.

La cifra más alta es la que finalmente se paga como impuesto

Pág.16
 Sistema Mixto
Contenido de
alcohol Especifico Soles por litro Al valor Al Valor Precio de venta
al público

0°-6° S/ 1,25 35%

6° - 12° S/ 1,70 20%

12° - 20° S/ 2,70 30%

+20° S/ 3,40 40%

Pág. 17