PARTE III Actos jurídicos

documentados
Capítulo
Naturaleza jurídica de la modalidad de AJD  13100
13.

Capítulo
Normativa reguladora  13200
14.

Capítulo
Documentos notariales  13300
15.

Capítulo
Operaciones más usuales en AJD  13650
16.

Capítulo
Documentos mercantiles  14370
17.

Capítulo
Documentos administrativos  14490
18.

CAPÍTULO 13

13100 Gravamen documental  13115

Gravamen patrimonial  13120

Tributo indirecto, instantáneo y no progresivo  13125

Compatibilidad con el resto de modalidades del ITP, con el ISD y con el IVA  13130

13102 El Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (AJD ) es un impuesto

de naturaleza indirecta, cuyo objeto es gravar determinados actos y
contratos, cuando estos no se hallan sujetos al ITP y AJD en sus
modalidades de TPO y de OS, como manifestación o exteriorización -
ciertamente forzada- de la capacidad económica de los sujetos a favor de
quienes se formaliza o extiende el documento gravado.
El AJD es heredero de diversos tributos: Impuesto de Timbre, Impuesto
sobre Emisión y Negociación de Valores Mobiliarios, ciertos conceptos del
Impuesto de Derechos Reales, Impuesto sobre Honores y
 Condecoraciones y, en cierto modo, diversas tasas administrativas y
judiciales.
Los documentos gravados por el AJD son (LITP art.27 ):
- los documentos notariales (nº 13300 s. );
- los documentos mercantiles (nº 14370 s. );
- los documentos administrativos (nº 14490 s. ).
Asimismo, y esta es una característica especial, el tributo se satisface
mediante cuotas variables o fijas, atendiendo a que el documento que se
formalice, otorgue o expida, tenga o no por objeto cantidad o cosa valuable
en algún momento de su vigencia.
Por último, en cuanto a la configuración general, se dispone que los
documentos notariales se deben extender necesariamente en papel
timbrado.
En conclusión, esta categoría del ITP y AJD se constituye en una
modalidad del tributo, de carácter indirecto, que grava la formalización de
documentos notariales, mercantiles y administrativos.

13104 Los dos pronunciamientos más destacados de que se dispone acerca de

esta modalidad del ITP están integrados en sendas sentencias del Tribunal
Supremo que resuelven otros tantos recursos contencioso-administrativos
interpuestos contra el Reglamento del impuesto, en parte, contra varios
artículos del Título III, dedicado a la modalidad de AJD. Estas sentencias
contienen, además, un copioso resumen de la doctrina existente sobre la
naturaleza del hecho imponible que grava esta modalidad (TS 3-11-97,
EDJ 8158 ; 3-11-97 , EDJ 57455 ).
Las conclusiones que se pueden extraer de esta doctrina permiten afirmar
que la modalidad de AJD ostenta cuatro notas esenciales a su hecho
imponible:
–  el gravamen sobre el hecho imponible manifestado en la formalización
de documentos notariales, mercantiles y administrativos es de naturaleza
documental y formal;
–  la modalidad de AJD se impone sobre concretos actos , contratos y
negocios jurídicos desde la perspectiva material, además de la
meramente formal (nº 13120 s. );
–  la modalidad de AJD constituye un gravamen indirecto, instantáneo y
no proporcional (nº 13125 );
–  la modalidad de AJD no es incompatible con otros tributos (nº 13130
s. ).

13106
Jurisprudencia

La modalidad de actos jurídicos documentados conforma la unidad integral que

supone el ITP y AJD que, en realidad, se refiere al gravamen sobre tres hechos
imponibles  diversos, tal y como puso de manifiesto la Audiencia Nacional, al
dejar patente que la LITP no regula un único tributo -pese a estar contenido en
una única norma- sino que, aunque pretende ofrecer la imagen unitaria de un
tributo, ya en la propia denominación se distinguen dos: el TPO y AJD, a los que
en la regulación material se añade un tercero: OS, de modo que en la regulación
 de estas normas no se describe un hecho imponible común sino tres, uno para
cada una de las tres modalidades señaladas. Ello pone de manifiesto que nos
encontramos en presencia de tributos distintos, como refleja la propia
evolución histórica de su normativa reguladora, dando lugar a un tratamiento
jurídico diferenciado cuyo dato característico más significativo es el principio
general de incompatibilidad de ambos impuestos sobre un mismo negocio
jurídico en virtud de la diferente perspectiva con que contemplan la capacidad
económica: el primero de ellos la transmisión patrimonial en sí misma
considerada, y el segundo de ellos su formalización documental (AN 3-6-97).

13115 Gravamen documental 

La modalidad de AJD constituye un gravamen documental y así lo ha
puesto de manifiesto la jurisprudencia, para la que se sobreentiende que lo
que se grava es el beneficio que supone la especial protección  que el
ordenamiento jurídico otorga a determinadas formas de documentación
notarial (TSJ Extremadura 25-6-99). En este mismo sentido se pronuncia
el TS, que argumenta que el AJD grava esencialmente el documento, es
decir, la formalización jurídica mediante ciertos documentos notariales, de
actos y contratos, no de hechos jurídicos inscribibles (TS 24-2-96, EDJ
6363 ).
Asimismo, se incluyen dentro del concepto documentos notariales
inscribibles en el Registro de la Propiedad aquellos que son susceptibles
de figurar en el Registro de Hipoteca Mobiliaria y Prenda sin
desplazamiento de posesión, aclarando con rotundidad que la propia
finalidad del impuesto no es otra que gravar la especial garantía que el
ordenamiento jurídico concede a determinados actos en razón de la forma
notarial adoptada, ligada especialmente a la posibilidad de acceso a los
Registros públicos, con los efectos que de ello se derivan (TS 4-12-97, EDJ
21459 ).
Así lo destacó también la Abogacía del Estado en las alegaciones del Reino
de España en el proceso que desembocó en la sentencia del TJUE 5-3-98,
asunto C-347/96 . Para el Servicio Jurídico del Estado, el impuesto
controvertido en el procedimiento principal grava el documento.
Asimismo, el propio Tribunal de Justicia entiende que aunque el impuesto
sobre AJD es un impuesto indirecto de carácter general, lo cierto es que,
en circunstancias como las del litigio principal, grava las escrituras
notariales requeridas para la inscripción registral de la aportación de la
fracción de capital pendiente de desembolso y, por consiguiente, para
poder liberar totalmente las acciones. Se trata, por ello, de un impuesto
que grava una formalidad esencial relacionada con la forma jurídica de las
sociedades.

13117
Jurisprudencia

1) La formalización del documento otorga al titular un conjunto de

garantías que el ordenamiento jurídico concede a determinados actos en
razón de la forma adoptada y que constituyen la finalidad del gravamen
 de AJD, sin que esa justificación del impuesto lo convierta en una tasa
por la prestación de un servicio, pues lo que se grava, en realidad, es la
seguridad jurídica que beneficia a todos y especialmente a cuantos
intervienen en él, participando de la riqueza que produce (TS 4-11-97;
4-11-97).
2) La inscripción en los Registros Públicos (el de la Propiedad, el
Mercantil y el de la Propiedad Industrial, a los que ha de añadirse, como
parte del primero, el de Hipoteca Mobiliaria y Prenda sin
desplazamiento) otorga al titular registral un conjunto de garantías que
el ordenamiento jurídico concede a determinados actos en razón de la
forma notarial adoptada y que constituyen la finalidad del gravamen de
AJD (TSJ Valladolid 17-12-14, EDJ 247345 ).

13120 Gravamen patrimonial 

El hecho de que el gravamen de la modalidad de AJD sea formal, en la
medida en que grava el especial reforzamiento que otorga la formalización
de documentos ante notario público y registrador de la propiedad o
mercantil, o ante funcionario, no obsta para considerar que, en los mismos
términos, quedan sujetos al impuesto los actos, negocios y contratos que
se formalizan y, en consecuencia, los desplazamientos patrimoniales que
surgen de ellos.
Fue también la jurisprudencia del TS la que declaró que el gravamen
proporcional del impuesto sobre AJD, si bien no se puede percibir por las
operaciones societarias que aparecen reflejadas en los correspondientes
instrumentos, dada la incompatibilidad existente entre una y otra
modalidad impositiva, tampoco puede decirse que lo sea por el propio
documento aisladamente considerado, si se tiene presente que, en razón
de la formalización de un acto o contrato, recae también sobre la
operación en él reflejada. Por eso se trata de un gravamen en cierto modo
complementario de la tributación sobre el tráfico patrimonial (TS 3-11-97,
EDJ 8158 ; 3-11-97, EDJ 57455 ).

13123
 Precisiones 

La aparente contradicción entre la naturaleza patrimonial (material) o documental

(formal), de esta modalidad, ha sido puesta de manifiesto por el Tribunal Supremo en
sus sentencias TS 3-11-97, EDJ 8158 y 3-11-97, EDJ 57455 . De lo que se trata,
en definitiva, es de que, siendo un gravamen patrimonial, la modalidad de AJD
también grava actos, negocios o contratos, por lo que se exige, para su imposición, que
tenga lugar un acto con efectos jurídicos ciertos y exteriorizados, más allá de la
simple imposición formal. Así, se concluye que el hecho imponible de tal gravamen no
es el documento; es, en realidad, la acción o situación atribuible o vinculada a una
persona, en función de cuya realización, demostrativa de su capacidad económica, le
es exigible el tributo. Por tanto, el hecho imponible del impuesto de cuota gradual de
actos jurídicos formalizados en documentos notariales no es, propiamente, el
documento notarial utilizado. El hecho imponible es, en tal caso, una entidad
compleja, constituida, entre otros elementos, por la realización de ciertos actos o
contratos (en virtud de los cuales es exigible esa modalidad de impuesto). En efecto,
sin un acto jurídico, o sea, sin un acto humano, voluntario, consciente y productor de
 efectos jurídicos, no puede materializarse ese gravamen tributario; por ello, en
general, la no producción de efectos jurídicos de ciertos actos, que constituyen una
simple ejecución de otros actos previos que ya desplegaron anteriormente su eficacia,
provoca que aquellos, a pesar de cumplir los demás requisitos del presupuesto de
hecho del impuesto, queden fuera de su ámbito objetivo.

13125 Tributo indirecto, instantáneo y no progresivo 

(TCo 7/2010)

El carácter indirecto y no progresivo de la modalidad AJD ha sido

analizado por el Tribunal Constitucional, el cual ha llegado a la conclusión
de que la naturaleza proporcional, tanto de la cuota gradual como de la fija,
es perfectamente compatible con la Constitución y los principios de
progresividad y capacidad económica (Const art.31 ).
Para el máximo intérprete de la Constitución, el impuesto sobre AJD, al
igual que sucede con otros impuestos como el Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte o el Impuesto Especial sobre el
alcohol y bebidas derivadas, no es un tributo global sobre la renta o sobre
el consumo, por lo que no puede decirse que constituya uno de los pilares
básicos o estructurales de nuestro sistema tributario ni el instrumento más
idóneo para alcanzar los objetivos de redistribución de la renta y de
solidaridad, de manera que no puede afirmarse que la modificación de su
tipo de gravamen repercuta sensiblemente en el criterio de reparto de la
carga tributaria entre los contribuyentes. Además, a diferencia de los
tributos globales sobre la renta de las personas físicas o sobre el consumo,
tampoco puede decirse que a través del impuesto sobre AJD se
personalice el reparto de la carga fiscal en nuestro sistema tributario,
según los criterios de capacidad económica, igualdad y progresividad. Por
todo ello se concluye que los tipos de gravamen proporcional propios de
esta modalidad no atentan contra el principio de progresividad del sistema
tributario y resultan ajustados a la Constitución (Const art.31.1 ).

13130 Compatibilidad con el resto de modalidades del ITP, con el ISD y con el
IVA 
(LITP art.31.2 ;  RITP art.1.3 )

Las cuestiones propias sobre las compatibilidades internas del ITP y AJD
(entre las tres modalidades del impuesto), y externas (con el IVA), son
objeto de análisis pormenorizado en el nº 6610 s. Ello no obstante, este
asunto plantea algunas particularidades en materia de AJD, que conviene
analizar.

13135 Compatibilidad externa 

(LITP art.31.2 )

La imposición por AJD es compatible con el IVA , en la medida en la que, en

este ámbito, no tiene lugar el régimen de incompatibilidades existente
entre el IVA y la modalidad de TPO. En esencia, lo que sucede es que los
 hechos imponibles que recaen sobre uno y otro tributo son distintos. Así,
el hecho imponible de AJD está constituido por el especial reforzamiento
de la seguridad jurídica que otorga la formalización de los documentos, así
como el gravamen de determinados actos, negocios y contratos que no
implican desplazamiento patrimonial. Por el contrario, el IVA grava la
entrega de bienes y prestaciones de servicios, por lo que la normativa
española no encuentra puntos de fricción entre estos dos hechos
imponibles.
La cuota gradual de los documentos notariales es incompatible con el ISD,
teniendo este último la total preferencia en la imposición. Así se dispone al
sujetar a la modalidad de documentos notariales (cuota gradual), los
documentos que contengan cantidad o cosa valuable, inscribibles y no
sujetos a las otras dos modalidades del impuesto, ni al ISD.

 Precisiones 

Sobre la compatibilidad de la modalidad de AJD (cuota gradual o variable), existe un

importante punto de fricción en materia de tributación del préstamo garantizado,
por lo que se recomienda ver el nº 13690 s.

13140
Jurisprudencia

1)  La compatibilidad  entre la modalidad de AJD  y el IVA  ha sido refrendada

por la generalidad de los pronunciamientos jurisprudenciales al respecto. A
título de ejemplo, el TSJ Extremadura 27-7-05, EDJ 119631 se expresó
favorablemente al interpretar el régimen de compatibilidad expreso que
contiene el RITP en materia de préstamo (sujeto al IVA, sin perjuicio del
régimen de exenciones, y sujeto a AJD, documentos notariales) (RITP
art.74.2 ), señalando que, gravando el IVA una operación y la modalidad de
AJD el soporte documental de acceso al Registro, ambos tributos no resultan
incompatibles.

2)  Existen numerosas opiniones muy críticas  con este régimen de

compatibilidad  entre la modalidad de AJD  y el IVA. Esta posición parte del
hecho de que el gravamen de esta modalidad no es puramente documental, sino
que, sobre todo en el ámbito de los documentos notariales, recae sobre el acto,
negocio o contrato que se formaliza en el documento público. En consecuencia,
y dada esta nota, algunos autores estiman que, en realidad, el hecho imponible
de los documentos notariales se solapa completamente con el IVA.

La cuestión (TSJ Cataluña 15-10-09, EDJ 283676 ) fue puesta en manos del
Tribunal de Justicia de la Unión Europea, el cual concluyó que un impuesto
que presenta características como las del impuesto de que se trata en el litigio
principal, se distingue del IVA, de tal manera que no cabe calificarlo de impuesto
que tenga carácter de impuesto sobre el volumen de negocios en el sentido de la
normativa comunitaria (TJUE auto 27-11-08, asunto C-151/08 ).

3)  Las escrituras de división y adjudicación de herencia no pueden quedar

sujetas a la cuota gradual por AJD. Los actos que se contienen en la escritura
pública de aceptación y adjudicación de herencia, jurídicamente constituyen
dos fases de un único acto de adquisición de herencia, por lo que no cabe gravar
 ninguno de ellos con la cuota gradual. La adjudicación no es más que la fase final
del fenómeno complejo en que consiste la sucesión, por lo que, gravado ya con
el impuesto sucesorio, entra en juego el requisito negativo a que se refiere el
LITP art.31.2 excluyendo la aplicación por AJD documentos notariales (TSJ
Granada, 11-11-13, EDJ 278657 ).

4)  Para que se considere como válida la renuncia a la exención por IVA y
sujeción a la cuota gradual de AJD por documentos notariales se deben cumplir
los siguientes requisitos (TS unif doctrina 15-1-15, EDJ 2135 ) (nº 9337 s.
Memento Fiscal 2019):

a) El adquirente debe:

- ser sujeto del IVA y actuar en el ejercicio de su actividad empresarial o

profesional;

- tener derecho a la deducción total del IVA soportado por la correspondiente

adquisición;

- declarar por escrito las dos circunstancias anteriores.

b) El transmitente debe ser también sujeto pasivo de IVA y comunicar

fehacientemente al adquirente la renuncia con carácter previo o simultáneo a la
entrega del bien.

13150 Incompatibilidad interna 

(LITP art.31.2 ;  RITP art.1.3 )

El gravamen de un acto o contrato por la modalidad de TPO o por la de OS,

solo es incompatible con el de su soporte documental por la de AJD
cuando así resulte expresamente de las normas reguladoras del
impuesto.
No obstante lo anterior, se declara, en materia de cuota gradual  en
documentos notariales, la total incompatibilidad entre la citada cuota
gradual y las otras modalidades de ITP y AJD. De nuevo, estas dos
modalidades aparecen con preferencia sobre la imposición de los
documentos notariales, en la medida en que, para verificar la sujeción a la
cuota gradual, es indispensable descartar primero la tributación por alguna
de esas dos modalidades.

Doctrina administrativa

La reversión  o restitución de fincas permutadas a los cedentes o

permutantes, acordada en sentencia judicial por la que se resuelve una permuta,
no constituye una nueva transmisión que deba tributar por la modalidad de
TPO. No obstante, esta no sujeción a TPO permite que, si se documenta en
escritura pública, se produzca la sujeción a la cuota variable de AJD (DGT CV
20-5-16 ).