CAPÍTULO 8

8100 1. Sujeto pasivo a título de contribuyente  8105

2. Pluralidad de sujetos pasivos  8110

3. Sucesores y responsables solidarios  8125

4. Responsables subsidiarios  8130

5. Especialidades de la normativa foral  8135

1. Sujeto pasivo a título de contribuyente 

(LITP art.8 ;  RITP art.34 )

8105 Está obligado al pago de la modalidad TPO del ITP y AJD a título de
contribuyente:
a)  En las transmisiones de bienes y derechos de toda clase, el que los
adquiere.
b)  En los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas
complementarias de documentos públicos y las certificaciones a que se
refiere la LH art.206 , la persona que los promueva, y en los
reconocimientos de dominio hechos a favor de persona determinada, esta
última.
c)  En la constitución de derechos reales, aquel a cuyo favor se realice este
acto.
d)  En la constitución de préstamos de cualquier naturaleza, el prestatario.
e)  En la constitución de fianzas, el acreedor afianzado.
f)  En la constitución de arrendamientos, el arrendatario.
g)  En la constitución de pensiones, el pensionista.
h)  En la concesión administrativa, el concesionario.
i)  En los actos y contratos administrativos equiparados a la concesión, el
beneficiario.

 Precisiones 

Sólo en las leyes en que así se establezca, tienen la consideración de obligados

tributarios las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades
carentes de personalidad jurídica  que constituyan una unidad económica o un
patrimonio separado susceptibles de imposición (LGT art.35.4 ). En este sentido, en
la LITP no se prevé tal posibilidad, lo que determina que únicamente pueden ser
sujetos pasivos las personas físicas o jurídicas (por ejemplo, no puede ser sujeto
pasivo una comunidad de bienes, sino que lo son los distintos comuneros que la
integran).
 Doctrina administrativa

1)  Las partes pueden designar libremente en documento privado o escritura

pública la parte de los contratantes que queda obligada al pago de los
impuestos estatales, lo cual, sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-
privadas, no produce efectos ante la Administración. Los particulares no pueden
mediante actos o convenios alterar los elementos de la obligación tributaria
(DGT CV 18-4-12 ; en el mismo sentido, en relación con los gastos, impuestos,
etc. generados en la venta de un inmueble, DGT 13-1-04 ).

2)  Aunque, como regla general, el beneficiario del desplazamiento

patrimonial  se constituye como obligado al pago (TSJ Granada 19-10-09, EDJ
289525 ), en un expediente de dominio dirigido a inmatricular una finca
rústica, el sujeto pasivo es el coheredero que lo ha promovido, y no los demás
coherederos, aunque se beneficien de él, sin que exista tampoco ningún
precepto legal que permita a aquél repercutirles el importe del impuesto (DGT
CV 13-5-09 ).

Jurisprudencia

1)  La condición de sujeto pasivo a título de contribuyente viene atribuida por

ministerio de la Ley con carácter imperativo, por lo que los pactos entre las
partes que atribuyan esa condición a sujetos distintos de los previstos por la
norma no tiene efecto vinculante alguno respecto a la Administración tributaria
(sin perjuicio de las consecuencias jurídico-privadas que esos pactos puedan
tener inter partes) (TSJ Granada 19-10-09, EDJ 289525 ; TSJ Cataluña 18-9-
08, EDJ 262557 ; TSJ Las Palmas 13-4-07, EDJ 149293 ).

2)  En los préstamos con garantía hipotecaria, las cláusulas que atribuyan el
pago de los gastos e impuestos han de matizar sobre qué operaciones concretas
recaen cada una de las cargas impositivas para no ser declaradas abusivas,
puesto que el TS ha concluido que la imputación exclusiva al
comprador/consumidor de los tributos derivados de la transmisión o la
imputación al comprador o consumidor de todos los gastos e impuestos
derivados de este tipo de operaciones, salvo que existiese pacto en contrario,
han de ser declaradas abusivas (entre otras, TS 25-11-11, EDJ 283556 ; 23-
12-15, EDJ 253610 ). Partiendo de la declaración de abusividad de este tipo
de cláusulas, a efectos de la tributación por ITP y AJD se plantea qué ocurre en
concreto con las cláusulas que atribuyen el pago del impuesto al prestatario. En
relación con la modalidad TPO, aunque con carácter general se recoge que en la
constitución de derechos reales, es considerado sujeto pasivo aquel a cuyo
favor es realizado el acto, en el caso concreto de los préstamos, se atribuye tal
condición al prestatario. Por tanto, teniendo en cuenta que en la constitución de
préstamos y créditos con garantía hipotecaria sólo se produce un único hecho
imponible, se ha concluido que resulta como único sujeto pasivo el prestatario
(TS 15-3-18, EDJ 19898 ; 15-3-18, EDJ 19897 ).

2. Pluralidad de sujetos pasivos 

(LITP art.4 ;  RITP art.4 y 35 ; LGT art.35.7 ;  RGGIart.105 a 109 )
8110 A una sola convención no puede exigírsele más que el pago de un solo
derecho, pero cuando un mismo documento o contrato comprende varias
convenciones sujetas al impuesto separadamente, se exige el derecho
señalado a cada una de aquéllas, salvo en los casos en que la ley determine
expresamente otra cosa. Todo lo cual se entiende sin perjuicio del
gravamen que pueda corresponder por el soporte documental del
contrato o convención por la modalidad AJD.
Esta regla supone, en lo que ahora interesa, que cuando un mismo contrato
comprende varias convenciones  distintas sujetas a la modalidad TPO del
ITP y AJD, el sujeto pasivo debe determinarse independientemente para
cada una de ellas, salvo que de manera expresa se establezca legalmente
otra cosa. Así, si en un mismo contrato se realizan varias operaciones
distintas que constituyen diferentes hechos imponibles, cada uno de ellos
debe ser objeto de un análisis diferenciado para concretar quién ostenta
en cada caso la condición de sujeto pasivo a título de contribuyente -que
no obstante puede ser la misma persona-, obligado al pago del impuesto
por la modalidad TPO del ITP y AJD.

 Precisiones 

1)  Un ejemplo característico de único contrato en el que se pactan al menos dos

convenciones con sujetos pasivos distintos es la permuta. En este contrato, se
producen dos hechos imponibles diferenciados: uno, consistente en la transmisión
patrimonial verificada de un permutante al otro permutante y otro consistente en la
transmisión patrimonial verificada de este a aquél como contraprestación de aquella
entrega, existiendo dos sujetos pasivos contribuyentes distintos, que son cada uno de
los dos permutantes respecto de los bienes o derechos que el otro le trasmite o cede,
o constituye a su favor. Cada uno de esos dos contribuyentes tiene que pagar su
respectiva cuota tributaria a partir de la base imponible consistente en el valor real de
aquello que haya adquirido.
2)  La Ley prevé una excepción a la regla de que cuando un mismo documento o
contrato comprende varias convenciones sujetas al impuesto separadamente se ha de
exigir la cuota correspondiente a cada una de aquéllas, al señalar que la constitución
de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis en garantía de un
préstamo tributan exclusivamente por el concepto de préstamo (LITP art.15.1 ).
3)  La existencia de una pluralidad de sujetos pasivos tiene especial importancia desde
la perspectiva de la gestión y recaudación del impuesto.

8111 Según la LGT, constituye un supuesto distinto aquel en el que concurren

varios obligados tributarios en un mismo hecho imponible , como sucede,
por ejemplo, cuando un bien inmueble se transmite a varios adquirentes en
pro indiviso. En este caso, existen tantos sujetos pasivos a título de
contribuyente como adquirentes, quedando todos ellos solidariamente
obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas
las prestaciones, salvo que por Ley se disponga expresamente otra cosa. En
contra, TSJ Galicia 11-2-16, EDJ 11718 y TSJ Granada 2-12-16, EDJ
261624 (nº 8113 ).
Por otro lado, si la Administración sólo conoce la identidad de un titular, ha
de practicar y notificar las liquidaciones tributarias a nombre de aquel,
quien está obligado a satisfacerlas si no solicita su división. A tal efecto,
para que proceda la división es indispensable que el solicitante facilite los
datos personales y el domicilio de los restantes obligados al pago, así como
la proporción en que cada uno de ellos participe en el dominio o derecho
trasmitido.
Si con unidad causal el documento refleja la transmisión de un inmueble,
con independencia de la concurrencia de titularidades proindiviso que
afecten a transmitentes o adquirentes, se produce una única transmisión
(CC art.1254 y 1274 ) (DGT 17-6-91 ).
Si la causa incorporada al contrato es la transmisión del derecho de un
condueño, sin que implique la transmisión del inmueble, se producen
tantas transmisiones como derechos afectados. Quedan amparados en la
misma unidad causal cada derecho o cuota singularmente considerada, al
margen de que concurran como titulares pro indiviso, varios transmitentes
o adquirentes.
Teniendo en cuenta estas consideraciones, el tratamiento fiscal que debe
ser dispensado a los distintos supuestos en los que concurren varios
transmitentes y/o adquirentes en una misma operación es el siguiente:
- transmisión por un titular a varios adquirentes en proindiviso (nº
8113 );
- transmisión por un matrimonio, en régimen de gananciales, a un solo
adquirente (nº 8114 );
- transmisión por una persona a un matrimonio en régimen de gananciales
(nº 8115 );
- transmisión cuando el régimen matrimonial es el de separación de bienes
y adquieren ambos cónyuges (nº 8116 );
- transmisión de un inmueble de varios transmitentes a varios adquirentes
en pro indiviso (nº 8117 );
- transmisión de varios transmitentes en proindiviso a varios adquirentes
en proindiviso de dos bienes inmuebles (nº 8118 ).

Doctrina Administrativa

1)  En un contrato de permuta en el que unos particulares transmiten la

propiedad de unas fincas a cambio de la futura entrega de una serie de viviendas
y plazas de garaje por parte de la promotora inmobiliaria, la transmisión de
estas a aquéllos, dado que el permutante que las va a entregar es un promotor,
sujeto pasivo del IVA, está sujeta a este impuesto. Por el contrario, los
permutantes que entregan las fincas no son empresarios ni profesionales, por lo
que la esa entrega está sujeta a la modalidad TPO del impuesto, siendo el sujeto
pasivo el adquirente, es decir, el promotor (DGT CV 2-11-06 ).

2)  En la transmisión por dos cónyuges casados en régimen de separación de

bienes de su respectiva mitad indivisa de un local comercial, se producen dos
hechos imponibles: la venta de la mitad indivisa del local comercial
perteneciente al cónyuge no empresario está sujeta a la modalidad TPO,
mientras que la venta de la mitad indivisa del local comercial perteneciente al
cónyuge empresario está sujeta a IVA (DGT 16-12-04 ).
 Jurisprudencia

1)  La resolución de un contrato  que implica la recuperación del dominio

inherente a esa resolución, constituye una transmisión patrimonial onerosa en
favor del vendedor, a modo de segunda compraventa que tiene el mismo objeto
de la primera. En cuanto a las contraprestaciones, tienen un signo inverso a
aquella, siendo aquél, en concepto de nuevo adquirente, el sujeto pasivo (TSJ
Baleares 21-2-01 , EDJ 102341 ).

2)  La constitución por una entidad jurídica propietaria de un edificio de

viviendas de un derecho en virtud del cual el arrendatario de una de ellas
renuncia al arrendamiento  en favor de aquélla a cambio de una
indemnización, adquiriendo de nuevo el pleno dominio del edificio, implica una
mejora en la edificación de la que resulta beneficiario el adquirente, en
cuanto supone la plena recuperación del edificio total, libre de cargas y expedito
a su favor, que debe ser calificada como un negocio jurídico oneroso e
imponible, sujeto a la modalidad TPO del ITP y AJD, siendo sujeto pasivo
aquella entidad (TSJ Cataluña 15-1-09, EDJ 32610 ).

3)  La expropiación forzosa provoca un negocio traslativo del domino a favor

del beneficiario de la expropiación, cuando lo hay, y este es el adquirente del
bien expropiado y sujeto pasivo a título de contribuyente. El hecho imponible
del impuesto se devenga cuando se realiza el acto gravado a través de la
ocupación y pago del justiprecio y determina la obligación de satisfacer el
impuesto (TSJ Madrid 29-5-03 , EDJ 233179 ).

4)  En la venta del pleno dominio de un local comercial a una persona A,

figurando como transmitentes B, que ostenta el pleno dominio de una mitad
indivisa y el usufructo vitalicio de la otra mitad, y C, que tiene atribuida la nuda
propiedad en concurrencia con el usufructo anteriormente mencionado
respecto de esta segunda mitad indivisa, concurren tres convenciones:
transmisión de la mitad del inmueble, transmisión del derecho real de usufructo
sobre la otra mitad, y transmisión del derecho de nuda propiedad sobre esta
última mitad indivisa, siendo sujeto pasivo en las distintas modalidades A (TSJ
País Vasco 27-12-00 , EDJ 117470 ).

5)  En un supuesto en el que se adjudica a una mercantil un concurso público

para la concesión administrativa  concertada por un ayuntamiento cuyo
objeto es la ejecución por el sistema de expropiación forzosa de un Plan
Especial de Reforma Interior, ostentando aquélla la condición de beneficiaria de
la expropiación de las fincas incluidas en él, concurren dos convenciones
distintas gravadas por la modalidad TPO: la constitución de la concesión
administrativa y la adquisición de bienes inmuebles por expropiación forzosa.
En ambos casos ostenta la condición de sujeto pasivo, a título de contribuyente,
el concesionario/beneficiario adquirente (TSJ Madrid 29-5-03 , EDJ 233179 ).

6)  No puede negar su condición de sujeto pasivo del impuesto una comunidad
de bienes que intervino en la escritura de la compraventa de un inmueble
sujeta a TPO, formalizó la autoliquidación, solicitó la exención, contestó a los
requerimientos de la Administración Tributaria aportando la documentación
para acreditar su derecho a la exención, y recibió todas las notificaciones que
durante la tramitación del expediente se le hicieron. En caso contrario, se
estaría amparando una actuación claramente fraudulenta y desleal de la
 comunidad con la Administración tributaria (TSJ Madrid 19-2-18, EDJ
60733 ).

8113 Transmisión por un titular a varios adquirentes en proindiviso 

(CC art.392 ;  LGTart.35.7 y 42.1.b )

En la transmisión por un titular a varios adquirentes en proindiviso, se

produce un único hecho imponible por la transmisión del inmueble.
Conforme a la normativa civil, existe comunidad de bienes entre los
adquirentes que, sin embargo, no es sujeto pasivo del impuesto al no estar
establecido en la LITP (nº 8105 ).
En consecuencia, los adquirentes proindiviso concurren en el hecho
imponible y quedan solidariamente obligados frente a la Hacienda Pública.

Doctrina Administrativa

A efectos fiscales, la transmisión por un comunero a favor del resto de

condueños de la propiedad de una cuota indivisa en una comunidad de
bienes origina el hecho imponible del gravamen de TPO siempre que aquel
ostente la condición de particular (persona no calificada como empresario o
profesional a efectos del IVA y que realiza la operación en el ejercicio de su
actividad), ostentando la condición de contribuyente cada uno de los
comuneros adquirentes de una parte de la cuota participativa transmitida (DGT
26-9-01 ).

Jurisprudencia

1)  En un supuesto en el que A y B adquieren por partes iguales y en pro indiviso

un inmueble, surgiendo con ello una comunidad de bienes ordinaria, cada uno
de ellos ha de responder sólo de la liquidación correspondiente a su cuota de
participación, ya que lo que cada uno adquiere es una mitad indivisa de un
inmueble , de tal forma que son dos los contribuyentes y dos también los
hechos imponibles delimitados por cada adquisición. Es decir, el hecho
imponible para cada uno de los dos contribuyentes es la adquisición de la mitad
indivisa del inmueble objeto de transmisión. Por lo tanto, no es procedente
exigir a uno de ellos la liquidación completa derivada de la adquisición total del
inmueble. Sin embargo, si se produjese la adquisición en favor de una
comunidad de bienes que constituya una unidad económica con sustantividad
propia para poder ser objeto de imputación de responsabilidades tributarias
(como por ejemplo una sociedad de gananciales), sí operaría la solidaridad
tributaria (TSJ Galicia 11-2-16, EDJ 11718 ; 1-4-15, EDJ 46739 ; 27-2-13,
EDJ 39998 ).

2)  Aunque se instrumente en una sola escritura pública, nos encontramos ante
cuatro contratos  de compraventa cuando cuatro personas adquieren un
inmueble por iguales partes y en pro indiviso. En concreto, nos encontramos
con cuatro contratos de compraventa correspondientes al 25% del inmueble
cada uno de ellos, de tal manera que son sujetos pasivos del impuesto cada uno
de los adquirentes por su cuota parte. En consecuencia, el hecho imponible lo
constituye, respecto de cada adquisición, la transmisión del 25% del inmueble,
de tal manera que la liquidación que se practique ha de girarse y notificarse a
 cada sujeto pasivo por su respectiva cuota de adquisición (25%), sin que pueda
admitirse que se gire la liquidación por el importe total de la deuda tributaria a
uno solo de los adquirentes-sujetos pasivos, con plena validez jurídica, como si
de una obligación solidaria se tratase, porque no concurren los presupuestos
necesarios para ello ni así se estableció de forma expresa en la escritura pública,
en la que se especifica que cada comprador adquiere con carácter privativo su
parte (TSJ Granada 2-12-16, EDJ 261624 ).

8114 Transmisión por un matrimonio, en régimen de gananciales, a un solo

adquirente 
En la transmisión por un matrimonio, en régimen de gananciales, a un solo
adquirente, se produce un único hecho imponible, del que es sujeto pasivo
el adquirente, puesto que los bienes gananciales están en una especie de
mancomunidad, indivisible mientras subsista la sociedad de gananciales
(TEAC 27-2-64; 6-3-64; 13-3-97), en la que no cabe la atribución de cuotas
entre los cónyuges, por lo que no es posible considerar su transmisión
independiente.

8115 Transmisión por una persona a un matrimonio en régimen de gananciales 

(CC art.1344 ;  LGTart.35.7 y 42.1.b )

En la transmisión por una persona a un matrimonio en régimen de

gananciales, se produce un único hecho imponible en el que concurren
ambos cónyuges como sujetos pasivos, puesto que los bienes adquiridos
indistintamente por los cónyuges son gananciales.
En este régimen no cabe la atribución de cuotas a los cónyuges, por lo que
estos adquieren conjuntamente, respondiendo frente a la Hacienda
Pública.

Jurisprudencia

La sociedad de gananciales no tiene atribuidas cuotas y carece de personalidad

jurídica propia, lo que unido al hecho de que las normas reguladoras del ITP y
AJD no la contemplan como posible sujeto pasivo, determina la falta de aptitud
de tal sociedad para ser sujeto pasivo del impuesto. Por este motivo, el hecho de
que en una liquidación tributaria se haga como sujeto pasivo a la sociedad de
gananciales sólo puede entenderse referida a que ambos cónyuges son los
responsables solidarios de las deudas tributarias derivadas de la adquisición,
verificada en favor de su sociedad de gananciales (TSJ País Vasco 20-9-02, EDJ
97060 ).

8116 Transmisión cuando el régimen matrimonial es el de separación de bienes

y adquieren ambos cónyuges 
(CC art.392 )

En la transmisión cuando el régimen matrimonial es el de separación de

bienes y adquieren ambos cónyuges, se produce un único hecho imponible
 por la transmisión, en el que concurren ambos cónyuges adquirentes,
entre los que la adquisición en proindiviso del inmueble hace surgir una
comunidad de bienes, conforme al Código Civil.

Jurisprudencia

1)  La adquisición de un mismo inmueble  en pro indiviso por un matrimonio

casado en régimen de separación de bienes, adquiriendo cada uno la mitad,
constituye dos hechos imponibles distintos que incumbe a cada uno de los
cónyuges. Esto es, no hay concurrencia de dos titulares en un hecho imponible
único, sino dos hechos imponibles distintos y dos contribuyentes
independientes, respondiendo cada contribuyente de la liquidación
correspondiente a su cuota de adquisición (TSJ Madrid 25-6-14, EDJ
167022 ).

2)  No se da el presupuesto que determina la aplicación de la LGT art.35.7

cuando A y B, casados en régimen de separación de bienes, adquieren por
mitad y en proindiviso un inmueble, de forma que cada uno de ellos sólo
adquiere una cuota del 50% (TSJ Madrid 25-6-14, EDJ 167022 ).

8117 Transmisión de un inmueble de varios transmitentes a varios adquirentes

en proindiviso 
(CCart.392 y 393 ; LH art.8 ;  RH art.44 )

La transmisión de un inmueble de varios transmitentes a varios

adquirentes, en proindiviso, participando cada adquirente en diferente
proporción en la cuota que tiene asignada cada transmitente:
a)  Cuando concurren varios titulares, resulta determinante conocer si se
trata de una única cosa que se posee en proindiviso o, si por el contrario,
son varias cosas de las que cada titular es dueño. En el caso de los bienes
inmuebles, la Ley y el Reglamento Hipotecario contienen los criterios bajo
los que un bien inmueble tiene la consideración singular de finca registral.
Mientras no se produzcan las operaciones de agrupación, división o
segregación (RHart.45 a 50 ), la propiedad conjunta de una finca registral
sólo cabe en proindiviso y, en consecuencia, existe comunidad de bienes
sobre ella, conforme al Código Civil.
b)  La propiedad conjunta sobre una finca puede implicar la atribución de
cuotas concretas, que se presumen iguales entre los partícipes salvo que
se pruebe lo contrario, en cuyo caso la cuota concreta de cada partícipe
regula sus derechos y obligaciones frente a la comunidad.
c)  Cuando existe comunidad de bienes por la propiedad conjunta de una
finca registral, con independencia de que se determinen o no las cuotas en
que participe cada comunero, se presume en este último caso que son
iguales.
Asimismo, en los contratos que tengan por causa la transmisión de la
totalidad del inmueble , aunque se regulen diferentes adquisiciones de
cuotas entre adquirentes y transmitentes, de los que únicamente causen la
cesión de los derechos de uno o varios partícipes (CC art.399 y 403 )
 y, por tanto, no impliquen la transmisión del inmueble, hay que tener en
cuenta que:
- en primer lugar, se produce una única transmisión;
- en segundo lugar, se producen tantas transmisiones como derechos o
cuotas se transmitan, con independencia de la pluralidad de titulares que
las adquieran en proindiviso; y
- si la totalidad de los condueños transmiten en un único documento el
inmueble, se produce un único hecho imponible en el que concurren los
adquirentes proindiviso (LGTart.35.7 , 42.1.b) ).

8118 Transmisión de varios transmitentes en proindiviso a varios adquirentes

en proindiviso de dos bienes inmuebles 

La transmisión de varios transmitentes en proindiviso a varios adquirentes

en proindiviso de dos bienes inmuebles: difiere según:

- a cada inmueble le ha sido asignado un valor: la consideración de este

supuesto es semejante al supuesto del apartado anterior, con la salvedad
de que en este caso se llevan a cabo dos hechos imponibles;

- el contribuyente sólo declara un valor conjunto que comprende a los dos

inmuebles: se producen tantos hechos imponibles como inmuebles
singulares se transmitan. No obstante, es obligatorio determinar el valor
de cada inmueble singular ya que, al constituir la base imponible del
impuesto (LITP art.10.1 ), es necesario tanto para la liquidación del
tributo como para su comprobación.

3. Sucesores y responsables solidarios 

8125 En esta materia, la normativa reguladora del ITP y AJD no prevé

especialidad alguna, con lo que resulta de aplicación la LGT tanto en lo
relativo a los sucesores (ver nº 13805 s. Memento Fiscal 2019) como en
lo referente a los responsables solidarios (ver nº 13710 s. y nº 13715
s. Memento Fiscal 2019).

4. Responsables subsidiarios 
(LITP art.9 ;  RITP art.36 )

8130 Está obligado al pago del impuesto a título de responsable subsidiario:

a)  En la constitución de préstamos, el prestamista, si percibe total o
parcialmente los intereses o el capital o la cosa prestada, sin haber exigido
al prestatario justificación de haber satisfecho este impuesto.
b)  En la constitución de arrendamientos, el arrendador, si percibe el
primer plazo de renta sin exigir al arrendatario igual justificación.
 c)  Asimismo, responde del pago del impuesto de forma subsidiaria el
funcionario que autoriza el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo
estatal, autonómico o local, cuando tal cambio suponga directa o
indirectamente una transmisión gravada por el presente impuesto y no
hubiera exigido previamente la justificación de su pago.

 Precisiones 

1)  Hay que tener en cuenta también la responsabilidad subsidiaria generada como
consecuencia de la afección fiscal prevista en la LITP (nº 6753 s. ).
2) Asimismo ostentan la condición de responsables subsidiarios los sujetos
enumerados con carácter general en la LGT (ver nº 13740 s. Memento Fiscal
2019).

Doctrina Administrativa

1)  En una compraventa de terrenos sujeta a la modalidad TPO del ITP y AJD,
el sujeto pasivo es siempre y exclusivamente el comprador, sin que pueda
originarse la responsabilidad, subsidiaria o solidaria, del vendedor (DGT 29-5-
98 ).

2)  Para que una vivienda pueda ser entregada por la promotora a una persona
diferente a la que suscribió el contrato de compraventa inicial, de conformidad
con la LITP (LITP art.53 ), es necesario que esa persona le acredite el pago del
impuesto devengado. No obstante, el incumplimiento de esa obligación formal
no implica la responsabilidad, ni solidaria ni subsidiaria, por parte de la
promotora en relación con el impuesto (DGT CV 20-12-07 ).

5. Especialidades de la normativa foral 

8135 Los regímenes tributarios forales relativos a la figura del sujeto pasivo se
encuentran en las siguientes normas, de similar contenido a las comunes
del Estado:
- Araba : NF Araba 11/2003 art.26 y 27 ; DF Araba 66/2003 art.4 .
Debe destacarse la previsión en virtud de la cual no puede efectuarse, sin
que se justifique previamente el pago del impuesto correspondiente o su
exención, el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exacción
cuando tal cambio suponga, directa o indirectamente, una transmisión de
bienes, derechos o acciones gravados por la norma foral (NF Araba
11/2003 art.81 redacc. NF Araba 2/2018);
- Bizkaia : NF Bizkaia 1/2011 art.10 y 11 ; DF Bizkaia 63/2011 art.1 .
Como particularidad, reseñar la previsión específica vigente en Bizkaia que
atribuye la condición de sujeto pasivo al cesionario en las cesiones del
derecho expropiatorio  y la previsión en virtud de la cual no puede
efectuarse, sin que se justifique previamente el pago del impuesto
correspondiente o su exención, el cambio de sujeto pasivo de cualquier
tributo o exacción cuando tal cambio suponga, directa o indirectamente,
una transmisión de bienes, derechos o acciones gravados por la norma
foral (NF Bizkaia 1/2011art.10 .j y 72 );
- Gipuzkoa:NF Gipuzkoa 18/1987 art.8 y 9 ;
- Navarra: DFLeg Navarra 129/1999art.5 y 6 ; DF Navarra 165/1999
art.16 y 17 .