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CAPÍTULO 10

8300 A. Régimen general  8320

B. Tipos de gravamen en la normativa estatal  8330

C. Tipos de gravamen en la legislación foral  8360

D. Tipos de gravamen en la normativa autonómica común  8400

8305 Con el alcance y condiciones establecidos en las leyes reguladoras del


sistema de financiación autonómica, y en los términos que recogen las
respectivas leyes reguladoras de la cesión del tributo, se ha cedido el
rendimiento del ITP y AJD en su territorio a las CCAA, las cuales han
asumido, en lo que ahora interesa, la competencia normativa sobre
determinación del tipo de gravamen en la modalidad TPO respecto de los
siguientes hechos imponibles (Const art.157.1.a y 157.3 ;
LOFCAart.4.1.c , 11.c y 19.2.d ; L 22/2009art.25.1.d , 26.1.A.c y
49.1.a ; LITP art.6.3 ):
- arrendamientos de bienes muebles e inmuebles;
- concesiones administrativas;
- transmisión de bienes muebles e inmuebles; y
- constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos,
excepto los derechos reales de garantía.
En consecuencia, en las CCAA de régimen común resultan de aplicación
los siguientes tipos de gravamen:
a) Si se trata de hechos imponibles respecto de los que aquellas carecen de
competencia normativa para fijar tipos impositivos (por ejemplo,
constitución de derechos reales de garantía), se aplican en todo caso los
previstos por la normativa estatal (nº 8330 s. ).
b) Si se trata de hechos imponibles respecto de los que aquellas sí tienen
asumida la competencia normativa en materia de tipos de gravamen, en
primer término resultan aplicables los aprobados por sus respectivas
legislaciones (nº 8400 s. ) y, supletoriamente, los tipos impositivos
previstos por la normativa estatal (nº 8330 s. ). En este sentido, hay que
tener en cuenta que si una comunidad autónoma no hiciera uso de las
competencias normativas que le confieren las leyes (en este caso, en
materia de aprobación de tipos), se ha de aplicar, en su defecto, la
normativa del Estado (L 22/2009 art.53 ).

8310 En lo que respecta a las CCAA sujetas a regímenes tributarios forales,


tanto los territorios históricos del País Vasco como la Comunidad Foral de
Navarra, tienen plena competencia normativa para fijar tipos de gravamen
respecto de la modalidad TPO, sin las limitaciones a que se encuentran
sujetas las CCAA de régimen común (Const disp.adic.1ª ; LOFCA
disp.adic.1ª y 2ª ; L 28/1990 art.1 y 38 ; L 12/2002 art.1.uno y
30 ; LITP art.6.2 ).
En el caso de la Comunidad Foral de Navarra y de los territorios históricos
del País Vasco, rigen en todo caso los tipos de gravamen aprobados por
aquella o por estos (nº 8360 s. ), teniendo en cuenta que todas las normas
forales prevén cláusulas de cierre, con lo que no se pueden producir
lagunas que deban ser colmadas con otras disposiciones legales.
No obstante, hasta que las instituciones competentes de los territorios
históricos no hayan dictado las disposiciones necesarias para la aplicación
del Concierto Económico, resultan aplicables las normas vigentes en
territorio común, las cuales, en todo caso, tienen carácter de derecho
supletorio (L 12/2002 disp.adic.1ª ). Por su parte, la L 28/1990 , por la
que se aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad
Foral de Navarra, no prevé una disposición de supletoriedad análoga, y se
limita a remitirse a la normas vigentes en territorio común hasta tanto se
dicten por la Comunidad Foral las normas necesarias para la aplicación del
Convenio relativas a los Impuestos Especiales, IVA, Impuesto sobre las
Primas de Seguros, Impuesto sobre las Ventas Minoristas de
Determinados Hidrocarburos e IRNR, así como las normas para la exacción
de determinadas tasas.

8315
 Precisiones 

1)  En Ceuta y Melilla se aplican en todo caso los tipos de gravamen previstos en la
normativa estatal (nº 8330 s. ).
2)  Los impuestos cedidos son de titularidad estatal (Constart.133.1 y 149.1.14ª )
y no implican la transmisión de la titularidad o ejercicio de las competencias
inherentes a los mismos (LOFCA art.10.1 ; L 22/2009 art.45 ). En este contexto,
las CCAA de régimen común, además de tener atribuido el producto de estos tributos
pueden asumir, por delegación del Estado, determinadas potestades de aplicación de
algunos de ellos, así como facultades normativas (Const art.150.1 ). A este respecto,
a partir de la habilitación prevista en la LOFCAart.10.3 y 19.2 que establece la
posibilidad de que la cesión de tributos pueda contener facultades normativas, la L
22/2009 precisa cuáles son las concretas facultades normativas que pueden ser
objeto de delegación en cada uno de los tributos cedidos, las cuales posteriormente
son atribuidas en la ley específica de cesión de cada comunidad autónoma (ley marco)
y que son incorporadas también al Estatuto de Autonomía. Asimismo, en el marco de
delegación de competencias normativas en los impuestos cedidos se encuentran las
Leyes estatales reguladoras de los tributos.
En consecuencia, las CCAA de régimen común  que regulen determinados aspectos
del ITP y AJD han de hacerlo dentro del marco de delegación de competencias
normativas establecido por el Estado integrando el marco de la constitucionalidad (es
decir, Const, LOFCA, L 22/2009, la correspondiente Ley de cesión de tributos y la Ley
estatal reguladora del ITP y AJD). A estos efectos, una extralimitación en el ámbito
de cesión de tributos respecto del marco de delegación supondría la
inconstitucionalidad de las normas autonómicas (Const art.149.1.14 , en relación
con la Constart.133.1 y 157.3 ) (TCo 161/2012 ).

Jurisprudencia
Recae sobre el contribuyente la carga de la prueba  en relación con la
concurrencia de los elementos determinantes para la aplicación de un tipo
reducido, como ocurre con la adquisición de la vivienda habitual, debiendo
acreditar los hechos demostrativos de la habitualidad y del uso efectivo de la
vivienda, como puede ser a través del empadronamiento, los gastos
correspondientes a la electricidad, gas, calefacción, testifical de los vecinos o los
informes de residencia de los ayuntamientos (TSJ Burgos 12-4-13, EDJ
47582 ).

A. Régimen general 

8320 La cuota tributaria íntegra de la modalidad TPO se obtiene aplicando sobre


la base liquidable (que, como regla general, coincide con la imponible) los
tipos o escalas de gravamen previstos en la normativa estatal,
autonómica o foral, según los casos:
a) Transmisión de bienes muebles , la transmisión de bienes inmuebles , o
la constitución o cesión de derechos reales que recaigan sobre bienes
muebles o inmuebles, excepto los derechos reales de garantía: se aplica el
tipo de gravamen aprobado por cada comunidad autónoma (nº 8400 s. ) o
territorio foral del País Vasco y Navarra (nº 8360 s. ).
En su defecto, con carácter supletorio, se aplican en las CCAA de régimen
común los tipos impositivos establecidos en la normativa estatal (nº 8330
s. ).

 Precisiones 

1)  En la transmisión de créditos o derechos mediante cuyo ejercicio han de


obtenerse bienes determinados y de posible estimación, se exige el impuesto por
iguales tipos que los que se apliquen a los mismos bienes.
2)  Para la calificación jurídica de los bienes como inmuebles, muebles o semovientes
(nº 6708 s. ) se ha de estar a lo que respecto al particular dispone el Código Civil o,
en su defecto, el Derecho Administrativo, teniendo en cuenta que, en cualquier caso, a
efectos del impuesto se consideran bienes inmuebles (LITP art.3 ; RITP art.3 ):
- las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter permanente, siquiera
por la forma de su construcción sean transportables, y aun cuando el terreno sobre el
que se hallen situadas no pertenezca al dueño de los mismos; y
- los buques destinados por su objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de
un río, lago o costa.
En cualquier caso, cuando un mismo acto o contrato comprende bienes muebles e
inmuebles sin especificación de la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda,
se aplica el tipo de gravamen de los inmuebles (LITP art.11.2 ; RITP art.51.2 ).

Doctrina Administrativa

En la transmisión de derechos hereditarios, se aplica el tipo de gravamen


correspondiente a los bienes que componen la herencia (DGT CV 12-3-15 ;
CV 16-2-17 ).

8322 b)  Constitución de derechos reales de garantía  (hipoteca, inmobiliaria o


mobiliaria, prenda, con o sin desplazamiento, anticresis), por la
constitución de pensiones, fianzas o préstamos , incluso los
representados por obligaciones, por la cesión de créditos  de cualquier
naturaleza y por la subrogación en los derechos del acreedor prendario,
hipotecario o anticrético: en las CCAA de régimen común, se aplican en
todo caso los tipos de gravamen previstos en la normativa estatal (nº 8330
s. ); sin embargo, en la Comunidad Foral de Navarra y en los territorios
históricos del País Vasco, se aplican los tipos previstos por su legislación
propia (nº 8360 s. ).
c) Concesiones administrativas y actos y negocios administrativos
equiparados a las mismas: se aplica el tipo impositivo que haya sido
aprobado por las CCAA (nº 8400 s. ) o territorios forales del País Vasco y
Navarra (nº 8360 s. ). En su defecto, se aplican, con carácter supletorio,
en las CCAA de régimen común los tipos impositivos establecidos en la
normativa estatal (nº 8330 s. ).
El mismo criterio rige cuando se trate de la transmisión de las concesiones
administrativas del concesionario o beneficiario a un tercero.
d) Transmisión de valores: en las CCAA de régimen común, en todo caso
se aplica la escala prevista por la normativa estatal (nº 8348 ); sin
embargo, en la Comunidad Foral de Navarra, y en los territorios históricos
del País Vasco, se aplica lo regulado por su legislación propia (nº 8360 s. ).

 Precisiones 

Las transmisiones de valores están exentas de la modalidad TPO (LMV art.314 ),


salvo en determinados supuestos en los que tributan como transmisión de inmuebles,
en cuyo caso se aplican los tipos previstos para las enajenaciones onerosas de bienes
inmuebles (nº 8332 s. ).

8324 e) Arrendamientos: se aplica sobre la base liquidable la tarifa que fijen las
CCAA (nº 8400 s. ) o territorios forales del País Vasco y Navarra, en su
caso (nº 8360 s. ). En su defecto, en las CCAA de régimen común se aplica
con carácter supletorio la escala aprobada por la normativa estatal (nº
8350 ).
f) Cualquier otro acto sujeto  a la modalidad TPO para el que no se
disponga de tipo de gravamen específico conforme a los apartados
anteriores: en las CCAA de régimen común se aplica en todo caso el tipo
impositivo previsto en la normativa estatal (nº 8352 ); sin embargo, en la
Comunidad Foral de Navarra y en los territorios históricos del País Vasco
se aplican los tipos previstos por su legislación propia (nº 8360 s. ).

 Precisiones 

En relación con el esquema de liquidación de la cuota tributaria en la modalidad


TPO, ver nº 8247 s.

B. Tipos de gravamen en la normativa estatal 

8330
Tanto la LITP como el RITP regulan una serie de tipos y escalas de
gravamen aplicables a distintas operaciones sujetas al impuesto, con
carácter principal o supletorio, según los casos (nº 8320 s. ).

8332 Transmisión de bienes y constitución y cesión de derechos reales 


(LITP art.11 , 16 y 17.1 ; RITP art.13 , 16 y 51 )

Podemos distinguir los siguientes supuestos:


a)  Transmisión de bienes inmuebles , y constitución y cesión de derechos
reales sobre bienes inmuebles, excepto los derechos reales de garantía:
6%.
b)  Transmisión de bienes muebles y semovientes , constitución y cesión
de derechos reales sobre bienes muebles o semovientes, excepto los
derechos reales de garantía: 4%.
c)  Constitución de derechos reales de garantía  (hipoteca, inmobiliaria o
mobiliaria, prenda, con o sin desplazamiento, anticresis), pensiones,
fianzas o préstamos , incluso los representados por obligaciones, cesión
de créditos de cualquier naturaleza, y subrogación en los derechos del
acreedor prendario, hipotecario o anticrético: 1%.

8334
Doctrina Administrativa

1)  La determinación como mueble o inmueble a efectos del ITP y AJD hay que
referirla al Código Civil (en concreto, CCart.333 a 337 ) (DGT CV 10-10-
08 ; CV 25-1-10 ; CV 23-4-10 ).

2)  En la transmisión de la propiedad de una vivienda en la que el valor de la


venta incluye la propia vivienda así como otros bienes contenidos en ella (como
son muebles, armarios empotrados, cocina amueblada con electrodomésticos y
aparatos de aire acondicionado), si en la escritura pública no se especifica qué
parte del precio total corresponde a la vivienda propiamente dicha y cuál al
resto de los bienes citados, el tipo aplicable al conjunto de los bienes adquiridos
es el correspondiente a los bienes inmuebles (DGT 11-11-03 ).

3)  En la cesión a un tercero por el comprador de un inmueble de los derechos


del contrato privado de compraventa celebrado con el promotor, realizada
antes de la finalización y consiguiente entrega de la construcción, el tipo
aplicable va a ser el correspondiente al bien que se transmite, en este caso, el
tipo correspondiente a la transmisión de bienes inmuebles (DGT CV 21-1-08 ;
CV 6-5-08 ; CV 5-6-08 ).

4)  Los derechos de replantación de viñedo deben calificarse jurídicamente


como bienes muebles, puesto que no se encuentran incluidos entre los bienes
inmuebles relacionados en el CC art.334 (DGT 15-10-02 ).

8336
Jurisprudencia
1)  La determinación de si una cosa es mueble o inmueble a efectos del ITP y
AJD hay que referirla al Código Civil, y en concreto, al CCart.333 a 337 (TS
20-10-95).

2)  La cesión de aprovechamientos urbanísticos constituye una transmisión


onerosa del derecho a obtener de un inmueble una determinada producción
consistente en aquel aprovechamiento urbanístico que se concreta en el
derecho a edificar sobre el inmueble a modo de derecho de superficie de
indudable transcendencia real, con lo que al constituir un derecho real sobre el
inmueble debe calificarse como bien inmueble (TSJ Madrid 1-3-04 , EDJ
97090 ).

3)  Los árboles son inmuebles por incorporación o accesión, en cuanto están
unidos a la tierra o formen parte integrante de un inmueble, y dicha
incorporación hace participar a las plantaciones de arbolado de la misma suerte
que los terrenos por cuya incorporación se reputan, como estos, bienes
inmuebles (TSJ Aragón 3-3-03, EDJ 96142 ).

4)  A efectos de determinar el tipo de gravamen aplicable en la modalidad TPO,


el buque es un bien mueble (TS 20-10-95, EDJ 5523 ).

8338 Concesiones administrativas 


(LITP art.13.1 ;  RITP art.10.3 )

Respecto a las concesiones administrativas, hay que distinguir:


a)  Concesiones administrativas, y actos y negocios administrativos
equiparados  fiscalmente a las mismas, cualesquiera que sean su
naturaleza, duración y los bienes sobre los que recaigan: 4%.
b)  Transmisión de concesiones administrativas y actos y negocios
administrativos equiparados fiscalmente a las mismas que merezcan la
calificación jurídica de bienes inmuebles : 6%.
c)  Transmisión de concesiones administrativas y actos y negocios
administrativos equiparados fiscalmente que merezcan la calificación
jurídica de bienes muebles : 4%.

8340
 Precisiones 

1) Para un estudio exhaustivo de la tributación de las concesiones administrativas,


ver nº 12600 s.
2) El tipo aplicable a la constitución  de concesiones administrativas (o actos y
negocios equiparados fiscalmente a las mismas) no rige para la transmisión de las
mismas que pueda tener lugar posteriormente por el concesionario o beneficiario a
favor de un tercero, la cual ha de tributar por el tipo de gravamen que corresponda a
la naturaleza mueble o inmueble de los derechos que se transmitan (RITP art.10.3 ).
Para la calificación jurídica de las concesiones administrativas como bienes muebles
o como bienes inmuebles, se estará a lo que dispone el Código Civil o, en su defecto, el
Derecho Administrativo (LITP art.3 ; RITP art.3 ).

8342
Doctrina Administrativa
1)  La concesión administrativa de un aparcamiento municipal tiene la
consideración de inmueble (DGT 26-3-02 ), incluso cuando la concesión
implica la realización de una obra pública para la construcción y explotación de
un aparcamiento público para vehículos (DGT CV 26-9-07 ).

2)  Una concesión administrativa minera se ajusta plenamente al supuesto


de bienes inmuebles recogido en el CC art.334.10º (denominados por la
doctrina bienes inmuebles por analogía), que incluye a las concesiones
administrativas de obras públicas y a los derechos reales sobre bienes
inmuebles (DGT CV 10-10-08 ).

3)  La concesión administrativa de ejecución de obra pública y conservación y


mantenimiento y explotación de las instalaciones del parque recreativo situadas
sobre un terreno municipal, que consiste básicamente en las obras de
acondicionamiento realizadas sobre el terreno de titularidad municipal para la
explotación de las instalaciones, encaja en la definición de bien inmueble (DGT
CV 19-6-07 ).

8344 4)  Lo mismo cabe decir respecto de la concesión administrativa que tiene por
objeto una planta de energía solar fotovoltaica, ya que sus paneles móviles
anclados por fijaciones al suelo, susceptibles de ser montados y desmontados,
que entran en funcionamiento una vez incorporados a la instalación de que se
trate, encaja en la definición de bienes inmuebles como instalaciones de
cualquier clase establecidas con carácter permanente, aunque sean
transportables y con independencia de que estén situadas sobre terreno propio
del dueño de las instalaciones o sobre terreno ajeno -como es el caso, en el que
el terreno está arrendado por la propietaria de los paneles fotovoltaicos a un
tercero- (DGT CV 25-1-10 ; CV 23-4-10 ).

5)  Sin embargo, la concesión administrativa para la explotación de un local


debe calificarse en todo caso como un bien mueble, ya que no recae sobre una
obra pública (DGT CV 14-4-05 ).

6)  Son bienes inmuebles las concesiones administrativas de obras


públicas  y las servidumbres y demás derechos reales sobre bienes inmuebles
(CC art.334 ), y tienen la consideración de cosas muebles los contratos sobre
servicios públicos (CC art.336 ). Por lo tanto, de las tres clases de concesión
administrativa simple, el Código Civil califica como bienes inmuebles a las de
obras públicas y como bienes muebles a las de servicios públicos, y no dice
nada sobre las concesiones administrativas de dominio público. Por ello, se ha
de analizar en cada caso si comporta la posibilidad de efectuar obras públicas o
no. En el primer caso, la concesión administrativa se ha de calificar como bien
inmueble; en caso contrario, debe calificarse como bien mueble (DGT CV 14-4-
05 ).

8346
Jurisprudencia

1)  Las concesiones administrativas sean sobre obras o servicios públicos


merecen la calificación de bienes inmuebles (TS 18-12-01, EDJ 65373 ; 4-2-
02, EDJ 2821 ).
2)  La obra pública, en sentido estricto, debe entenderse como sinónimo de
bien inmueble de interés público creado por la actividad del concesionario que
realiza el proyecto aprobado por la Administración (TEAC 23-9-09 ).

8348 Transmisión de valores 


(LITPart.12.3 y 17.2 )

La transmisión de valores tributa según la siguiente escala:


Euros

Hasta 60,10 euros 0,06

De 60,11 a 180,30 0,18

De 180,31 a 450,76 0,48

De 450,77 a 901,52 0,96

De 901,53 a 1.803,04 1,98

De 1.803,05 a 6.010,12 7,21

De 6.010,13 a 12.020,24 14,42

0,066111 euros por cada


Exceso
60,10 euros o fracción

No obstante, hay que tener en cuenta que las transmisiones de valores


están exentas de la modalidad TPO del ITP y AJD, salvo en determinados
supuestos en los que tributan como transmisión de inmuebles (LMV
art.314 ). Por consiguiente, aunque esta escala no ha sido formalmente
derogada, resulta inaplicable en la práctica, toda vez que a las
transmisiones de valores que no se encuentren exentas les resulta de
aplicación el tipo que corresponda en cada caso a la transmisión de bienes
inmuebles (nº 8332 ).

 Precisiones 

Para un estudio en detalle de las transmisiones de valores, ver nº 7370 s.

8350 Arrendamientos 
(LITP art.12.1 y 2 )

La cuota tributaria de los arrendamientos se obtiene aplicando sobre la


base liquidable la siguiente escala:
Euros

Hasta 30,05 euros 0,09

De 30,06 a 60,10 0,18


Euros
De 60,11 a 120,20 0,39

De 120,21 a 240,40 0,78

De 240,41 a 480,81 1,68

De 480,82 a 961,62 3,37

De 961,63 a 1.923,24 7,21

De 1.923,25 a 3.846,48 14,42

De 3.846,49 a 7.692,95 30,77

0,024040 euros por cada 6,01


De 7.692,96 en adelante
euros o fracción

Puede satisfacerse la deuda tributaria (según esta escala) mediante la


utilización de efectos timbrados , pero únicamente respecto a los
arrendamientos de fincas urbanas. De otra forma, el impuesto se liquida en
metálico cuando en la constitución de arrendamientos, cualquiera que sea
la naturaleza de los bienes arrendados, no se utilicen efectos timbrados
para obtener la cuota tributaria, con arreglo a la misma escala.

 Precisiones 

1) La OM 4-10-99 aprueba el modelo y anexo con las especificaciones técnicas de


los efectos timbrados utilizables para la extensión de los contratos de arrendamiento
de fincas urbanas, conforme a lo previsto en la LITP art.12.1 .
2)  Para un análisis más detallado de los arrendamientos, ver nº 10450 s.

8352 Otros actos 


(LITP art.11.1.a ;  RITP art.51.1.b )

Cualquier otro acto sujeto  a la modalidad TPO del ITP y AJD para el que
no se disponga tipo de gravamen específico conforme a los apartados
anteriores: 4%.

8354
 Precisiones 

1)  En lo que respecta a la transmisión onerosa de los derechos de aprovechamiento


por turno de bienes de uso turístico, de adquisición de productos vacacionales de
larga duración, de reventa y de intercambio, ver nº 9201 s.
2)  Téngase en cuenta asimismo que en la transmisión de créditos o derechos
mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible
estimación se exige el impuesto, no por este tipo del 4%, sino por iguales tipos que los
que se apliquen a aquellos bienes (LITP art.17.1 ; RITP art.16 ; NF Araba 11/2003
art.12 ; NF Bizkaia 1/2011 art.19 ; NF Gipuzkoa 18/1987 art.17.1 ; DFLeg
Navarra 129/1999 art.11.11 ).

8356
Jurisprudencia

1)  En la transmisión de una oficina de farmacia que incluye la licencia o


autorización de establecimiento, así como todo cuanto le corresponda y es
anejo, ya sean muebles, enseres, materias de elaboración, utensilios,
autorizaciones, permisos, licencias y, en general, cuantos derechos le sean
accesorios, se produce una transmisión de un negocio ya que comprende todo lo
necesario para su explotación, no produciéndose por tanto una operación de
transmisión onerosa de bienes muebles, semovientes o inmuebles ni de la
constitución o cesión de derechos reales, sino de un acto distinto (TSJ Castilla-
La Mancha 26-2-09, EDJ 151221 ; 29-6-09, EDJ 151199 ).

2)  Arrendamiento de un complejo inmobiliario por temporadas , cuya


finalidad es, a su vez, la de proceder por el arrendatario a su explotación
mediante su cesión a terceros, por el precio y condiciones que tenga por
conveniente, sin participación alguna de los arrendadores en el precio de la
cesión (subarriendo). Podría considerarse cercano al concepto de
arrendamiento de industria, al existir una organización empresarial
susceptible de producir rendimientos económicos, puesto que lo cedido
mediante un precio es un explotación económica provista de los elementos
necesarios para su inmediata puesta en funcionamiento (en el presente caso,
apartamentos perfectamente amueblados y elementos comunes), en régimen
de explotación similar al de los negocios hoteleros, que por su propia naturaleza
y las características de las convenciones consignadas en el contrato, evidencia
que no se trata de un arrendamiento simple o corriente, quedando excluido por
tanto del régimen jurídico de las relaciones arrendaticias normales. En
consecuencia, es de aplicación el tipo del 4% previsto para los actos que no
tienen un tipo de gravamen específico asignado por la Ley (AN 14-5-96).

C. Tipos de gravamen en la legislación foral 

8360 Los tipos y escalas de gravamen que se exponen a continuación (vigentes a


la fecha de cierre de esta obra) se aplican de conformidad con el régimen
general expuesto en el nº 8320 s.

8362 Navarra 
(DFLeg Navarra 129/1999 art.8 , 9 , 10.1 y 11 ; DF Navarra 165/1999 art.14.3 , 20 ,
21 , 25.1 , 37 y 38 )

Cabe distinguir los siguientes tipos de gravamen:


a)  Con la excepción prevista en la letra b) siguiente, si el hecho imponible
viene constituido por transmisiones de bienes inmuebles , por la
constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre bienes
inmuebles, excepto los derechos reales de garantía, o por una transmisión
de valores no exenta conforme a la LMV art.314 : 6%.
b)  Por excepción a lo dispuesto en la letra a) anterior, tributa al 5% la
transmisión de viviendas, incluidos los anejos inseparables de ellas,
siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
- que el adquirente forme parte de una unidad familiar en la que estén
integrados dos o más hijos;
- que como resultado de la transmisión se adquiera el pleno dominio de la
vivienda, sin que en ningún caso sea como consecuencia de la
consolidación del dominio desmembrado con anterioridad en usufructo y
nuda propiedad;
- que la vivienda se destine a residencia habitual de la unidad familiar; y
- que ningún miembro de la unidad familiar en el momento de adquisición
sea propietario de otra vivienda en la Comunidad Foral de Navarra en un
porcentaje superior al 25%.
En cualquier caso, este tipo reducido del 5% se aplica sobre una base
imponible máxima de 180.304 euros, que es única por unidad familiar y por
vivienda. Cuando la citada base imponible supere esa cantidad, el tipo del
5% se aplica únicamente sobre 180.304 euros, gravándose el exceso al tipo
general de las transmisiones de inmuebles.
Además, a los efectos de determinar la aplicabilidad de este tipo reducido
se ha de atender a los conceptos de vivienda habitual y unidad familiar
definidos en la normativa del IRPF (DFLeg Navarra 4/2008 ).
c)  Si el hecho imponible consiste en la transmisión de bienes muebles o
semovientes , en la constitución y cesión de los derechos reales que
recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales de garantía, o en la
transmisión de los derechos contemplados en la Ley de contratos de
aprovechamiento por turno de bienes de uso turístico (L 4/2012 ): 4%.

8364 d)  Las concesiones administrativas, en todo caso y cualesquiera que sean
su naturaleza, duración y los bienes sobre los que recaigan, como
constitución de derechos: 4%.
e)  Si se trata de constitución de derechos reales de garantía , pensiones,
fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones; de la
cesión de créditos de cualquier naturaleza; o de la subrogación en los
derechos del acreedor prendario, hipotecario o anticrético: 1%.
f)  Las transmisiones de aquellos inmuebles que estén incluidos en la
transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso,
incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o
profesional del transmitente, constituyan una unidad económica
autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por
sus propios medios, cuando por las circunstancias concurrentes la
transmisión de este patrimonio no quede sujeta al IVA: 2%.
Han de cumplirse las siguientes condiciones durante un periodo de 3 años,
contado de fecha a fecha a partir de la de la transmisión:
- el adquirente mantenga la plantilla media de trabajadores respecto del
año anterior a la transmisión, en términos de persona-año regulados en la
normativa laboral;
- los inmuebles no sean transmitidos ni se efectúen actos de disposición u
operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a
una minoración sustancial del valor de adquisición.
g)  En los arrendamientos de fincas: 4 por 1.000.
h)  Cualquier otro acto sujeto no comprendido en las demás letras: 4%.

8366
 Precisiones 

1)  A los efectos del impuesto, para la calificación jurídica  de los bienes por razón de
su distinta naturaleza, destino, uso o aplicación, se ha de estar a lo que respecto al
particular dispone la legislación civil vigente en Navarra o, en su defecto, el Derecho
Administrativo (nº 6708 s. ). En todo caso, se consideran bienes inmuebles, a
efectos del impuesto, las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter
permanente, aunque por la forma de su construcción sean transportables, y aun
cuando el terreno sobre el que se hallen situadas no pertenezca al dueño de las
mismas (DF Navarra 165/1999 art.4 ).
2)  Cuando un mismo acto o contrato comprenda bienes muebles o inmuebles sin
especificación de la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda, se ha de
aplicar el tipo de gravamen de los inmuebles (DFLeg Navarra 129/1999 art.8.2 ; DF
Navarra 165/1999 art.20.2 ).
3)  En la transmisión  de las concesiones administrativas, actos o negocios
fiscalmente equiparados a las mismas por el concesionario o beneficiario a un tercero,
se plantean dudas acerca del tipo aplicable, ya que el tipo residual será de aplicación
únicamente si se concluye que la transmisión de una concesión no debe tributar como
una transmisión de derechos reales sobre bienes inmuebles o muebles.
4)  En la transmisión de créditos o derechos mediante cuyo ejercicio se han de
obtener bienes determinados y de posible estimación el impuesto ha de ser exigido no
por el tipo residual del 4%, sino por iguales tipos que los que se apliquen a aquellos
bienes (DFLeg Navarra 129/1999 art.11.11 ; DF Navarra 165/1999 art.38 ).

8368 Araba 
(NF Araba 11/2003 art.7.3 , 10 , 12 , 17 , 43 , 44 y 69.uno.B.16 )

Pueden distinguirse los siguientes tipos de gravamen:


a)  Con las excepciones enumeradas en las letras siguientes, cuando el
hecho imponible viene constituido por la transmisión de bienes
inmuebles , por la constitución de derechos reales que recaigan sobre
bienes inmuebles, excepto los derechos reales de garantía, o por una
transmisión de valores que tribute como transmisiones patrimoniales de
inmuebles conforme al régimen previsto en la NF Araba 11/2003
art.69.uno.B.16 : 7%.
b)  Por excepción a lo dispuesto en la letra a) anterior, la transmisión de
viviendas en general, excepto las señaladas en la letra c) siguiente: 4%.
Este tipo de gravamen reducido afecta también a las plazas de garaje de la
vivienda, con un máximo de dos unidades, y anexos, también con un
máximo de dos unidades, siempre que unas y otros estén situados en el
mismo edificio y se transmitan conjuntamente, teniendo en cuenta que a
estos efectos:
- no tienen la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio,
aunque se transmitan conjuntamente con la vivienda; y
- no tienen la consideración de viviendas las edificaciones destinadas a su
demolición con carácter previo a una nueva promoción urbanística.

8370 c)  Tributan al tipo reducido del 2,5%, las siguientes transmisiones:
- viviendas cuya superficie construida no sea superior a 120 metros
cuadrados, así como sus garajes y anexos a que se refiere la letra b)
anterior, no siendo de aplicación el límite de superficie cuando el
adquirente sea titular de familia numerosa;
- viviendas unifamiliares cuya superficie construida no sea superior a 120
metros cuadrados y la superficie de la parcela, incluida la ocupada por la
edificación, no supere los 300 metros cuadrados, no siendo de aplicación
estos límites de superficies cuando el adquirente sea titular de familia
numerosa.
En cualquier caso, para la aplicación de este tipo reducido del 2,5% será
preciso reunir los siguientes requisitos:
- que la parte adquirente no sea propietaria de otra vivienda en un
porcentaje superior al 25% dentro del término municipal en que radica la
vivienda objeto de adquisición;
- que la vivienda se destine a residencia habitual del adquirente (NF Araba
33/2013 art.87.8 ). La documentación justificativa del cumplimiento de
este requisito se debe presentar en el plazo máximo de 12 meses a contar
desde la adquisición de la vivienda, y para la acreditación del cumplimiento
de esta condición podrán utilizarse los medios de prueba admitidos en
Derecho; y
- que en el documento de adquisición se exprese que se cumplen o se van a
cumplir los requisitos necesarios para que sea aplicable el tipo reducido
del 2,5%.
d)  Cuando el hecho imponible lo constituye la transmisión de bienes
muebles , semovientes  y concesiones administrativas , la constitución y
cesión de derechos sobre los mismos, salvo los derechos reales de garantía,
o la transmisión entre particulares no sujetas al IVA o al IGIC de los
derechos contemplados en la Ley de contratos de aprovechamiento por
turno de bienes de uso turístico (L 4/2012 ), cualquiera que sea su
naturaleza: 4%.

 Precisiones 

1)  A efectos de la aplicación del tipo reducido del 2,5%, se considera vivienda
unifamiliar aquella que tiene entrada independiente, bien en edificación aislada,
pareada, adosada o en hilera, y siempre que en ningún momento forme parte de un
edificio colectivo.
2)  Asimismo, se entiende por superficie construida la comprendida dentro de las
líneas perimetrales de las fachadas, tanto interiores como exteriores, y los ejes de las
medianerías. Forman parte de dicha superficie los cuerpos volados, balcones o
terrazas que estén cubiertos, siempre que se hallen limitados lateralmente por
paredes; en caso contrario, se han de computar únicamente al 50%. Por el contrario,
la superficie correspondiente a la parte proporcional de la ocupada por elementos
comunes no computa a estos efectos.

8372 e)  Las concesiones administrativas, en todo caso y cualesquiera que sean
su naturaleza, duración y los bienes sobre los que recaigan, como
constitución de derechos: 4%.
f)  Si se trata de constitución de derechos reales de garantía, pensiones,
fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, de cesión
de créditos de cualquier naturaleza, o de la subrogación en los derechos
del acreedor prendario, hipotecario o anticrético: 1%.
g)  Los arrendamientos de fincas urbanas tributan en metálico, según la
siguiente escala:
Euros

Hasta 30,05 0,09

De 30,06 a 60,10 0,18

De 60,11 a 120,20 0,39

De 120,21 a 240,40 0,78

De 240,41 a 480,81 1,68

De 480,82 a 961,62 3,37

De 961,63 a 1.923,24 7,21

De 1.923,25 a 3.846,48 14,42

De 3.846,49 a 7,692,95 30,77

0,024040 euros por cada 6,01


De 7.692,96 en adelante
o fracción

h)  Los arrendamientos de bienes, obras, servicios, derechos y


aprovechamientos de todas clases, con excepción de los de fincas
urbanas: 1%.
i)  Cualquier otro acto sujeto no comprendido en las demás letras: 4%.

8374
 Precisiones 

1)  Para la calificación jurídica  de los bienes sujetos al impuesto por razón de su
distinta naturaleza, destino, uso o aplicación, se ha de estar a lo que respecto al
particular dispone el Derecho Civil o, en su defecto, el Derecho Administrativo (nº
6708 s. ). En cualquier caso, se consideran bienes inmuebles, a efectos del
impuesto, las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter permanente,
siquiera por la forma de su construcción sean transportables, y aun cuando el terreno
sobre el que se hallen situadas no pertenezca al dueño de los mismos (NF Araba
11/2003 art.3 ).
2)  Cuando un mismo acto o contrato comprenda bienes muebles e inmuebles sin
especificación de la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda, se aplicará el
tipo de gravamen de los inmuebles (NF Araba 11/2003 art.43.uno.f ).
3)  En los excesos de adjudicación, cuando los bienes y derechos adjudicados sean de
distinta naturaleza, se aplican al exceso, a efectos de determinación del tipo aplicable,
los bienes a cuya transmisión corresponda tipo inferior de tributación, terminando
con los que tengan señalado tipo superior (NF Araba 11/2003 art.43.uno.g ).

8376 4)  En las permutas de bienes o derechos, cada permutante tributa por el valor real de
los que adquiera, salvo que el declarado sea mayor, aplicando el tipo de gravamen que
corresponda a la naturaleza mueble o inmueble de los bienes o derechos adquiridos
(NF Araba 11/2003 art.17 ).
5)  En lo que respecta a la transmisión de concesiones administrativas, se produce
una manifiesta contradicción ya que, por un lado, se afirma que la transmisión de sus
derechos por el concesionario o por el beneficiario de los actos y negocios
administrativos que se equiparan fiscalmente a concesiones administrativas tributa
por el tipo de gravamen que corresponda a la naturaleza mueble (4%) o inmueble (6%)
de los derechos que se transmitan, mientras que, por otro lado, se sostiene que si el
hecho imponible consiste en la transmisión de concesiones administrativas, así como
la constitución y cesión de derechos sobre los mismos, el tipo es en todo caso del 4%
(NF Araba 11/2003art.7.3 y 43.uno.d ).
6)  Hay que tener en cuenta que en la transmisión de créditos o derechos mediante
cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimación, se
exige el impuesto, no por el tipo residual del 4%, sino por iguales tipos que los que se
apliquen a aquellos bienes (NF Araba 11/2003 art.12 ).

8378 Gipuzkoa 
(NF Gipuzkoa 18/1987 art.11 , 12 , 14.1 , 16 y 17 )

Se distinguen los siguientes tipos:


a)  La transmisión de bienes inmuebles, o por la constitución y cesión de
derechos reales que recaigan sobre bienes inmuebles, excepto los
derechos reales de garantía, teniendo en cuenta las excepciones previstas
en las letras b) y c): 7%.
b)  La transmisión de viviendas en general, excepto las señaladas en el
apartado c) siguiente: 4%. Este tipo de gravamen afecta también a las
plazas de garaje de la vivienda, con un máximo de dos unidades, y anexos
situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente.
Asimismo, la constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre
los citados bienes, con excepción de los derechos reales de garantía: 4%.
c)  La transmisión de viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un
máximo de dos unidades, y anexos, situados en el mismo edificio que se
transmitan conjuntamente: 2,5%.
Para la aplicación de este tipo reducido es necesario que concurra alguno
de los siguientes presupuestos:
- el adquirente sea titular de familia numerosa;
- la superficie construida de la vivienda no sea superior a 120 metros
cuadrados o 96 metros cuadrados útiles; y
- se trate de viviendas unifamiliares cuya superficie construida no sea
superior a 120 metros cuadrados o 96 metros cuadrados útiles, y la
superficie de la parcela, incluida la ocupada por la edificación, no supere los
300 metros cuadrados.
Asimismo, en estos casos siempre es necesario que se reúnan los
siguientes requisitos:
- que el adquirente no hubiera aplicado dicho tipo con anterioridad en la
adquisición de la misma u otra vivienda, independientemente del
porcentaje de titularidad adquirido; y
- que la vivienda se destine a residencia habitual del adquirente (NF
Gipuzkoa 3/2014 art.87.8 ). En caso de incumplimiento, el sujeto pasivo
debe presentar, en el plazo de los 30 días siguientes a dicho
incumplimiento, una autoliquidación complementaria de la inicialmente
practicada con los intereses de demora correspondientes.
 Precisiones 

1) Se considera vivienda unifamiliar aquella que tiene entrada independiente, bien
aislada, pareada, adosada o en hilera.
2) A los efectos de la aplicación del tipo del 2,5%, se entiende por superficie
construida la comprendida dentro de las líneas perimetrales de las fachadas, tanto
interiores como exteriores, y los ejes de las medianerías. Los cuerpos volados,
balcones o terrazas que estén cubiertos, formarán parte de la superficie construida
cuando se hallen limitados lateralmente por paredes; en caso contrario, se computa
únicamente el 50% de su superficie, medida en la misma forma.
3) No tienen la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se
transmitan conjuntamente con la vivienda.
4) Cuando el obligado tributario sea persona física y se trate de la habilitación de un
local como vivienda, no estando afecto a una actividad económica, la Administración
tributaria, previa solicitud, ha de devolver la diferencia entre el impuesto
efectivamente satisfecho y el importe resultante de aplicar al inmueble adquirido el
tipo impositivo que corresponda de entre los señalados en las letras b) y c), cuando
además de cumplirse los requisitos exigidos para la aplicación del mismo, el obligado
tributario acredite dentro del plazo de 18 meses a partir de la adquisición, que ha
obtenido la licencia de primera utilización u ocupación como vivienda para el referido
local. Dicha devolución no devenga intereses de demora.

8380 d)  La transmisión de bienes muebles o semovientes, la constitución y


cesión de derechos sobre los mismos, salvo los derechos reales de garantía,
o las transmisiones entre particulares no sujetas al IVA de los derechos
contemplados en la Ley de contratos de aprovechamiento por turno de
bienes de uso turístico (L 4/2012 ), cualquiera que sea su naturaleza: 4%.
e)  La constitución de derechos reales de garantía , pensiones, fianzas o
préstamos, incluso los representados por obligaciones, de la cesión de
créditos de cualquier naturaleza, o de la subrogación en los derechos del
acreedor prendario, hipotecario o anticrético: 1%.

8382 f)  La constitución de arrendamientos de viviendas, incluidos los garajes y


anexos accesorios a aquellas: el impuesto se ha de satisfacer en metálico,
según la siguiente escala:
Base liquidable Euros

Hasta 30,05 euros 0,09

De 30,06 a 60,10 0,18

De 60,11 a 120,20 0,39

De 120,21 a 240,40 0,78

De 240,41 a 480,81 1,68

De 480,82 a 961,62 3,37

De 961,63 a 1.923,24 7,21

De 1.923,25 a 3.846,48 14,42

De 3.846,49 a 7.692,95 30,77


Base liquidable Euros
De 7.692,96 en adelante 0,024040 euros por cada 6,01
o fracción

8384 g)  Las transmisiones de valores en los casos y con las condiciones
recogidos en la NF Gipuzkoa 18/1987 art.41.I.B.25 : 7%.
h)  Las concesiones administrativas, en todo caso y cualesquiera que sean
su naturaleza, duración y los bienes sobre los que recaigan, como
constitución de derechos: 4%.
i)  Cualquier acto sujeto no comprendido en las demás letras: 2%.
Este tipo residual resulta de aplicación, por ejemplo, a los arrendamientos
que no sean de vivienda.

8386
 Precisiones 

1)  Para la calificación jurídica  de los bienes sujetos al impuesto por razón de su
distinta naturaleza, destino, uso o aplicación, se ha de estar a lo que respecto al
particular dispone el Código Civil o, en su defecto, el Derecho Administrativo (nº
6708 s. ). En cualquier caso, se consideran bienes inmuebles, a efectos del
impuesto, las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter permanente,
aunque por la forma de su construcción sean transportables, y aun cuando el terreno
sobre el que se hallen situadas no pertenezca al dueño de las mismas, así como los
buques destinados por su objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de un
río, lago o costa (NF Gipuzkoa 18/1987 art.11.3 ; DF Gipuzkoa 9/2011 art.19 ).
2)  Cuando un mismo acto o contrato comprenda bienes muebles e inmuebles, sin
especificación de la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda, se ha de
aplicar el tipo de gravamen de los inmuebles (NF Gipuzkoa 18/1987 art.11.2 ).
3)  Un hecho imponible distinto de la constitución de las concesiones
administrativas , actos o negocios fiscalmente equiparados a las mismas, es su
transmisión por el concesionario o beneficiario a un tercero. En este caso se plantean
dudas acerca del tipo aplicable, ya que el tipo residual resulta de aplicación
únicamente si se concluye que la transmisión de una concesión no debe tributar como
una transmisión de derechos sobre bienes inmuebles o muebles, pues en caso
contrario serán de aplicación, respectivamente, los apartados a), b) y c) del nº 8378 .
4)  En la transmisión de créditos o derechos mediante cuyo ejercicio hayan de
obtenerse bienes determinados y de posible estimación se va a exigir el impuesto, no
por el tipo residual del 4%, sino por iguales tipos que los que se apliquen a aquellos
bienes (NF Gipuzkoa 18/1987 art.17.1 ).

8388 Bizkaia 
(NF Bizkaia 1/2011 art.13 , 14 , 15.1 , 18 , 19 y 21 ; DF Bizkaia 63/2011 art.9.1 )

Se distinguen los siguientes tipos de gravamen:


a)  Salvo la excepción prevista en las letras b) y c), cuando el hecho
imponible lo constituye la transmisión de bienes inmuebles , la
constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre bienes
inmuebles, excepto los derechos reales de garantía, o las transmisiones o
adquisiciones de valores que tributen como transmisiones patrimoniales
de inmuebles conforme al régimen previsto en el DFN Bizkaia 6/2012 :
7%.
b) Tributan al 4%:
- por excepción a lo dispuesto en la letra a) anterior, la transmisión de
viviendas en general, excepto las señaladas en la letra c) siguiente,
incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos,
situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente;
- la constitución y cesión de derechos reales, excepto los de garantía, que
recaigan sobre viviendas en general, incluidas las plazas de garaje, con un
máximo de dos unidades, y anexos, situados en el mismo edificio, que se
transmitan conjuntamente; y
- las transmisiones a título oneroso del pleno dominio o del usufructo
vitalicio de la casería y sus pertenecidos que se verifiquen a favor de
parientes tronqueros regulada en el Derecho Civil Vasco.

8390 c)  No obstante lo dispuesto en las letras a) y b) anteriores, tributan al tipo


reducido del 2,5%, las siguientes transmisiones de viviendas, incluidas las
plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos, situados en el
mismo edificio, que se transmitan conjuntamente, siempre que concurran
alguno de los siguientes requisitos:
- el adquirente sea titular de familia numerosa;
- la superficie construida no sea superior a 120 metros cuadrados, con
independencia del número de adquirentes; y
- se trate de viviendas unifamiliares cuya superficie construida no sea
superior a 120 metros cuadrados y la superficie de la parcela, incluida la
ocupada por la edificación, no supere los 300 metros cuadrados, con
independencia del número de adquirentes.
En todo caso, para la aplicación del tipo reducido del 2,5% es preciso reunir
los siguientes requisitos:
- que el adquirente no hubiera aplicado dicho tipo con anterioridad en la
adquisición de la misma u otra vivienda, independientemente del
porcentaje de titularidad adquirido; y
- que la vivienda se destine a residencia habitual del adquirente (NF
Bizkaia 13/2013 art.87.8 ).
La documentación justificativa del cumplimiento de este requisito se
debe presentar, por cualquiera de los medios de prueba admitidos en
Derecho, en el plazo máximo de 12 meses a contar desde la adquisición de
la vivienda.
En cualquier caso, si dentro del período de prescripción resultare que la
vivienda adquirida no hubiera sido destinada a vivienda habitual, el tipo se
ha de incrementar al 4%.

 Precisiones 

1) Se considera vivienda unifamiliar aquella que tiene entrada independiente, bien
aislada, pareada, adosada o en hilera.
2) A los efectos de la aplicación del tipo del 2,5%, se entiende por superficie
construida la superficie incluida dentro de la línea exterior de los paramentos
perimetrales de una edificación y, en su caso, de los ejes de las medianerías, deducida
la superficie de los patios de luces. Los balcones, terrazas, porches y demás elementos
análogos, que estén cubiertos, los cuales se computan, como regla general, al 50% de
su superficie; en caso de estar cerrados por tres de sus orientaciones, al 100%.
Los espacios de altura inferior a 1,50 metros no se computan como superficie
construida (DF Bizkaia 163/2013 norma 5.3 ).
3) No tienen la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se
transmitan conjuntamente con la vivienda.
4) Cuando el obligado tributario sea persona física y se trate de la habilitación de un
local como vivienda, no estando afecto a una actividad económica, la Administración
tributaria, previa solicitud, ha de devolver la diferencia entre el impuesto
efectivamente satisfecho y el importe resultante de aplicar al inmueble adquirido el
tipo impositivo que corresponda de entre los señalados en las letras b) y c), cuando
además de cumplirse los requisitos exigidos para la aplicación del mismo, el obligado
tributario acredite dentro del plazo de 18 meses a partir de la adquisición, que ha
obtenido la licencia de primera utilización u ocupación como vivienda para el referido
local. Dicha devolución no devenga intereses de demora.

8392 d)  La transmisión de bienes muebles o semovientes, la constitución y


cesión de derechos sobre los mismos, (salvo los derechos reales de
garantía y en los casos establecidos en el apartado g), o las transmisiones
entre particulares no sujetas al IVA o al IGIC de los derechos
contemplados en la Ley de contratos de aprovechamiento por turno de
bienes de uso turístico (L 4/2012 ), cualquiera que sea su naturaleza: 4%.
e)  Las concesiones administrativas tributan, en todo caso y cualesquiera
que sean su naturaleza, duración y los bienes sobre los que recaigan, como
constitución de derechos: 4%.
f)  La constitución de derechos reales de garantía , pensiones, fianzas o
préstamos, incluso los representados por obligaciones, de la cesión de
créditos de cualquier naturaleza, o de la subrogación en los derechos del
acreedor, prendario, hipotecario o anticrético: 1%.

8394 g)  Las transmisiones de oro y de otros bienes muebles realizadas por
parte de particulares a empresarios revendedores: 0%. Se tienen que
cumplir los siguientes requisitos:
1. Se trate de transmisiones realizadas por particulares a los empresarios o
profesionales, de los siguientes bienes:
- materiales de recuperación (NF 7/1994 anexo.séptimo);
- vehículos destinados al achatarramiento;
- objetos de oro, platino, piedras preciosas y otros metales.
2. Concurran las siguientes circunstancias en los empresarios o
profesionales:
- adquieren los bienes o derechos en el ejercicio de su actividad;
- tienen la condición de revendedores;
- no pueden aplicar el régimen especial de los bienes usados, objetos de
arte, antigüedades y objetos de colección.
h)  En la constitución de arrendamientos de fincas el impuesto se ha de
satisfacer en metálico, según la siguiente escala:
Base imponible: importe de la renta media
Cuota tributaria
mensual

Desde euros Hasta euros Euros

0,00 300,00 43,25


Base imponible: importe de la renta media
Cuota tributaria
mensual

Desde euros Hasta euros Euros


300,01 900,00 130,00

1,50 euros por cada 10


900,01 En adelante
euros o fracción

i)  Cualquier otro acto sujeto no comprendido en las letras reseñadas


anteriormente: 4%.

8396
 Precisiones 

1)  Para la calificación jurídica  de los bienes sujetos al impuesto por razón de su
distinta naturaleza, destino, uso o aplicación, se ha de estar a lo que respecto al
particular dispone el Derecho Civil o, en su defecto, el Derecho Administrativo (nº
6708 s. ). En cualquier caso, se consideran bienes inmuebles, a efectos del
impuesto, las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter permanente,
siquiera por la forma sean transportables, y aun cuando el terreno sobre el que se
hallen situadas no pertenezcan al dueño de los mismos, los buques destinados por su
objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de un río, lago o costa y las
máquinas, instrumentos o utensilios destinados por el propietario de un inmueble a la
industria o explotación que se realice en el mismo, aun cuando se les asigne valores
distintos a los del inmueble (NF Bizkaia 1/2011 art.3 ).
2)  En las permutas de bienes o derechos, cada permutante tributa por el valor real de
los que adquiera, salvo que el declarado sea mayor, y aplicando el tipo de gravamen
que corresponda a la naturaleza mueble o inmueble de los bienes o derechos
adquiridos (NF Bizkaia 1/2011 art.26 ).
3)  Un hecho imponible distinto de la constitución de las concesiones
administrativas , actos o negocios equiparados fiscalmente a las mismas, es su
posterior transmisión por el concesionario o por el beneficiario, la cual ha de tributar
por el tipo de gravamen que corresponda a la naturaleza mueble o inmueble de los
derechos que se transmitan (NF Bizkaia 1/2011 art.15.1 ).
4)  Hay que tener en cuenta que en la transmisión de créditos o derechos mediante
cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimación se ha
de exigir el impuesto, no por el tipo residual del 4%, sino por iguales tipos que los que
se apliquen a aquellos bienes y derechos (NF Bizkaia 1/2011 art.19 ; DF Bizkaia
63/2011 art.9.1 ).
5)  Tiene la condición de empresario o profesional revendedor, la persona o entidad
que realice con carácter habitual las entregas de los bienes que hubiesen adquirido o
importado, para su posterior venta (NF Bizkaia 1/2011 art.13.f.2 ).

D. Tipos de gravamen en la normativa autonómica común 

8400 Andalucía  8402

Aragón  8406

Asturias  8412

Baleares  8420

Canarias  8426
Cantabria  8436

Castilla-La Mancha  8446

Castilla y León  8452

Cataluña  8459

Extremadura  8467

Galicia  8475

Madrid  8483

Murcia  8487

La Rioja  8499

Valencia  8509

8402 Andalucía 
(DLeg Andalucía 1/2018 art.34 a 37 )

Pueden distinguirse los siguientes tipos de gravamen aplicables en las


transmisiones patrimoniales onerosas:
a) Tipo general para las operaciones inmobiliarias. Cuando el hecho
imponible lo constituye la transmisión de bienes inmuebles, o la
constitución y la cesión de derechos reales que recaigan sobre bienes
inmuebles, excepto los derechos reales de garantía, la cuota se obtiene
aplicando sobre la base liquidable el tipo de gravamen que resulte de la
siguiente tarifa:
Resto de base
Base liquidable Cuota íntegra Tipo aplicable
liquidable hasta
hasta euros euros (%)
euros

0 0 400.000 8

400.000 32.000 300.000 9

700.000 59.000 en adelante 10

b)  Tipo especial para las operaciones inmobiliarias que tengan por objeto
determinados garajes. Cuando el hecho imponible lo constituye la
transmisión de bienes inmuebles, o la constitución y la cesión de derechos
reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de
garantía, cuya calificación urbanística conforme a la normativa aplicable
sea la de plaza de garaje, salvo en el caso de los garajes anejos a la vivienda
con un máximo de dos, la cuota tributaria se obtiene aplicando sobre la
base liquidable el tipo de gravamen que resulte de la siguiente tarifa:
Resto de base
Base liquidable Cuota íntegra Tipo aplicable
liquidable hasta
hasta euros euros (%)
euros

0 0 30.000 8
Resto de base
Base liquidable Cuota íntegra Tipo aplicable
liquidable hasta
hasta euros euros (%)
euros
30.000 2.400 20.000 9

50.000 4.200 en adelante 10

c)  Tipo reducido para promover una política social de vivienda. Se aplica
el tipo del 3,5% en la transmisión de inmuebles cuyo valor real no supere:
- 130.000 euros, cuando se destinen a vivienda habitual del adquirente y
este sea menor de 35 años; o
- 180.000 euros, cuando se destinen a vivienda habitual del adquirente, y
este tenga la consideración legal de persona con discapacidad.

 Precisiones 

1)  A estos efectos, se entiende por vivienda habitual  la que cumpla los requisitos
contenidos en la normativa estatal del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019), y
tiene la consideración legal de persona con discapacidad la que acredite un grado de
discapacidad igual o superior al 33%, de acuerdo con el baremo a que se refiere el
RDLeg 8/2015 art.367 (DLeg Andalucía 1/2018 art.2 y 3 ).
2)  En los supuestos de adquisición de viviendas por matrimonios o parejas de hecho,
el requisito de la edad o, en su caso, de la discapacidad debe cumplirlo, al menos, uno
de los cónyuges o uno de los integrantes de la pareja de hecho inscrita en el Registro
de Parejas de Hecho previsto en la L Andalucía 5/2002 art.6 .

Novedades en el ITP y AJD en Andalucía


(Actum 15/19, 09abr-15abr)

Entre otras medidas, se introducen mejoras en la tributación en las


adquisiciones de vivienda habitual de familias numerosas y se
deroga el tipo de gravamen incrementado aplicable en los casos de
renuncia a la exención del IVA en este territorio.

DLeg Andalucía 1/2018 art.35 y 40 redacc DL Andalucía 1/2019


art.único.cinco y seis, BOJA 11-4-19

DLeg Andalucía 1/2018 art.42 derog DL Andalucía 1/2019


disp.derog.única, BOJA 11-4-19

DL Andalucía 1/2019 disp.final 3ª, BOJA 11-4-19


MF nº 11358 11728

MITP nº 8402 13527

Con efectos desde el 11-4-2019, se introducen una serie de


modificaciones en el ITP y AJD en el territorio de esta comunidad
autónoma en los siguientes términos:
1) Modalidad TPO: el tipo de gravamen reducido del 3,5% aplicable
en los casos de transmisión de inmuebles va a resultar aplicable
cuando concurra alguna de las siguientes condiciones:
a) Adquirente menor de 35 años: siempre que el inmueble se
destine a su vivienda habitual y su valor real no supere los 130.000
euros.
b) Adquirente sea una persona con discapacidad: siempre que el
inmueble se destine a su vivienda habitual y su valor real no supere
los 180.000 euros.
c) Adquirente sea miembro de una familia numerosa: se introduce
este nuevo supuesto y resulta aplicable siempre que el inmueble se
destine a la vivienda habitual de la familia y su valor real no supere
los 180.000 euros.
Si el inmueble es adquirido por varias personas , este tipo reducido
resulta aplicable a la parte proporcional de la base liquidable
correspondiente al porcentaje de participación por el adquirente en
el que concurra alguna de la condiciones anteriores. No obstante,
como novedad, en el caso de adquisición por matrimonio o pareja
de hecho inscrita en el Registro de Parejas de Hecho, cuando al
menos uno de los miembros cumplan el requisito de la edad o
discapacidad exigidos, no resulta aplicable el criterio de
proporcionalidad anterior.
2) Modalidad AJD: se amplían los supuestos en los que se recogen
tipos de gravamen reducidos en relación con las primeras copias de
escrituras y actas notariales que documenten las transmisiones de
inmuebles (habiendo sido eliminada desde el 11-4-2019 la
posibilidad de aplicarlo también cuando lo documentado fuese la
constitución de préstamos hipotecarios para su adquisición), los
cuales van a resultar aplicables en los siguientes términos:
- del 0,1%, cuando el adquirente sea un menor de 35 años que
destine el inmueble a su vivienda habitual y el valor real de la misma
no supere los 130.000 euros;
- del 0,1%, cuando el adquirente tenga la consideración de persona
con discapacidad que destine el inmueble a su vivienda habitual y el
valor real de la misma no supere los 180.000 euros;
- como novedad, del 0,1%, cuando el adquirente tenga la
consideración de miembro de familia numerosa que destine el
inmueble a la vivienda habitual de la familia y el valor real de la
misma no supere los 180.000 euros.
Asimismo, como novedad, si el inmueble es adquirido por varias
personas , el tipo reducido se ha de aplicar a la parte proporcional
de la base liquidable correspondiente al porcentaje de participación
en la adquisición por el adquirente que reúna las condiciones
anteriores. No obstante, en el caso de adquisición por matrimonio o
pareja de hecho inscrita en el Registro de Parejas de Hecho, cuando
al menos uno de los miembros cumpla el requisito de la edad o
discapacidad exigidos, no resulta aplicable el criterio de
proporcionalidad anterior.
Por último, con efectos igualmente desde el 11-4-2019, se deroga
el tipo de gravamen incrementado del 2% aplicable hasta dicha
fecha a las primeras copias de escrituras y actas notariales que
documentaban transmisiones de bienes inmuebles en las que se
haya procedido a la renuncia a la exención del IVA.

DLeg Andalucía 1/2018 art.35 y 40 redacc DL Andalucía 1/2019


art.único.cinco y seis, BOJA 11-4-19

DLeg Andalucía 1/2018 art.42 derog DL Andalucía 1/2019


disp.derog.única, BOJA 11-4-19

DL Andalucía 1/2019 disp.final 3ª, BOJA 11-4-19

8404 d)  Tipo reducido para la adquisición de viviendas para su reventa por
profesionales inmobiliarios. Se aplica el tipo de gravamen del 2% a la
adquisición de vivienda por una persona física o jurídica que ejerza una
actividad empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptación del
Plan General de Contabilidad del sector inmobiliario, lo que se ha de
acreditar mediante certificación de encontrarse en situación de alta en el
epígrafe correspondiente de la Clasificación Nacional de Actividades
Económicas (CNAE), la cual de ser presentada junto con la autoliquidación
del impuesto y ser sustituida, en su caso, por la inscripción en el censo
correspondiente de la Consejería de Hacienda.
Para que sea de aplicación este tipo reducido, deben concurrir los
siguientes requisitos:
1. Que la persona física o jurídica adquirente incorpore esta vivienda a su
activo circulante. A estos efectos, el sujeto pasivo ha de hacer constar en el
documento que formalice la transmisión su intención de incorporar el
inmueble a su activo circulante, sin perjuicio de la comprobación
administrativa que pueda efectuarse.
2. Que la vivienda adquirida sea objeto de transmisión dentro de los 5 años
siguientes a su adquisición con entrega de posesión de la misma, requisito
que se entiende cumplido con el otorgamiento de la oportuna escritura
pública de compraventa, y siempre que esta transmisión esté sujeta al ITP
y AJD.
Se ha de practicar liquidación caucional por la parte de cuota resultante
de la diferencia entre la aplicación del tipo de gravamen general y el
reducido del 2% en los términos establecidos para la afección de los bienes
y derechos al pago del impuesto (LITP art.5 ).
e)  Tipo de gravamen incrementado para las transmisiones patrimoniales
onerosas de determinados bienes muebles. Se aplica el tipo de gravamen
del 8% a las transmisiones de:
- vehículos de turismo y vehículos todoterreno que, según sus
características técnicas, superen los 15 caballos de potencia fiscal;
- embarcaciones de recreo con más de 8 metros de eslora;
- aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar como objetos
de arte y antigüedades según la definición que de los mismos se realiza en
la LIP (L 19/1991 ).

8406 Aragón 
(DLeg Aragón 1/2005 art.121-1 a 121-3, 121-6 y 121-11 )

Se distinguen los siguientes tipos aplicables a las transmisiones


patrimoniales onerosas:
a)  Tipo impositivo de las operaciones inmobiliarias con carácter general.
En la transmisión onerosa de bienes inmuebles, así como la constitución y
cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía, los tipos impositivos aplicables sobre la base
liquidable son, en función del valor del bien objeto del negocio jurídico, los
que se indican en la siguiente escala:
Valor bien Resto valor Tipo aplicable
Cuota íntegra
hasta (euros) bien (%)

0 0 400.000 8

400.000 32.000 50.000 8,50

450.000 36.250 50.000 9

500.000 40.750 250.000 9,50

750.000 64.500 En adelante 10

Una vez determinados los tipos, se aplican sobre la base liquidable en la


misma proporción que el valor del bien.
b)  Tipo impositivo de las concesiones administrativas y actos
administrativos asimilados:
1. Concesiones administrativas y actos y negocios administrativos
fiscalmente equiparados a aquellas, como constitución de derechos,
siempre que lleven aparejada una concesión demanial, derechos de uso o
facultades de utilización sobre bienes de titularidad de entidades públicas
calificables como inmuebles conforme al CC art.334 : es el tipo
impositivo previsto para las operaciones inmobiliarias con carácter
general.
2. Transmisión onerosa ulterior por actos inter vivos de las concesiones
administrativas y actos fiscalmente asimilados: es el tipo impositivo
previsto para las operaciones inmobiliarias con carácter general.
c)  Tipo impositivo de determinadas operaciones inmobiliarias en función
del cumplimiento de ciertos requisitos. La cuota tributaria se obtiene
aplicando sobre la base liquidable el tipo reducido del 3% a las
transmisiones de inmuebles  que cumplan, simultáneamente, los
siguientes requisitos:
1. Que sea aplicable alguna de las exenciones a que se refiere la LIVA
art.20.uno.20º y 22º (ver nº 8600 s. Memento IVA 2019).
2. Que el adquirente sea un sujeto pasivo del IVA que actúe en el ejercicio
de sus actividades empresariales o profesionales y se le atribuya el
derecho a efectuar la deducción total o parcial del impuesto soportado al
realizar la adquisición o, cuando no cumpliéndose lo anterior, en función de
su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o
parcialmente, en la realización de operaciones, que originen el derecho a la
deducción (LIVA art.20.dos ).
3. Que no se haya producido la renuncia a la exención por el IVA (LIVA
art.20.dos ).

8408 d)  Tipo reducido aplicable a la adquisición de inmuebles para iniciar una
actividad económica . Se aplica el tipo reducido del 1% en la adquisición
onerosa de inmuebles que se afecten como inmovilizado material al inicio
de una actividad económica. Para su aplicación, se exige que concurran las
siguientes circunstancias:
1. Afectación del inmueble en el plazo de 6 meses al desarrollo de una
actividad económica, debiéndose mantener 5 años a partir del inicio de la
actividad económica, sin que sea considerada como tal la gestión de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario (LIP art.4.ocho.dos ).
2. El inmueble destinado al inicio de actividad debe tener un valor catastral
inferior a 150.000 euros.
3. Se entiende que la actividad económica se desarrolla en Aragón cuando
el adquirente tenga en esta comunidad autónoma su residencia habitual o
su domicilio social y fiscal, debiéndose cumplir durante 5 años a contar
desde el inicio de la actividad.
4. En la ordenación de la actividad debe contarse, al menos, con un
trabajador empleado con contrato laboral y a jornada completa durante 5
años a partir del inicio de la actividad.
5. Se entiende que se inicia una actividad económica cuando el adquirente,
directamente o mediante otra titularidad, no hubiera ejercido en los
últimos 3 años esa actividad en el territorio de la comunidad autónoma de
Aragón.
En caso de incumplimiento del requisito temporal, el contribuyente debe
presentar la autoliquidación en el plazo de un mes, ingresando, junto a la
cuota que hubiera resultado de no mediar este beneficio, los intereses de
demora correspondientes.
e)  Tipos de gravamen para determinados bienes muebles:
1.  Transmisión de automóviles turismo, todoterrenos, motocicletas y
demás vehículos: se aplica el tipo de gravamen establecido con carácter
general para este tipo de bienes (nº 8332 ).
2.  Transmisión de automóviles turismo, todoterrenos, motocicletas y
demás vehículos  con más de 10 años de uso:
- cilindrada igual o inferior a 1.000 centímetros cúbicos: cuota de cero
euros;
- cilindrada superior a 1.000 centímetros cúbicos e inferior o igual a 1.500
centímetros cúbicos: cuota fija de 20 euros; y
- cilindrada superior a 1.500 centímetros cúbicos e inferior o igual a 2.000
centímetros cúbicos: cuota fija de 30 euros.

8410
 Precisiones 

Cuando la definitiva efectividad de un beneficio fiscal (entre los que indudablemente


se encuentran los tipos reducidos) depende del cumplimiento por el contribuyente de
cualquier requisito en un momento posterior al de devengo del impuesto, es
necesario que la opción por la aplicación de tal beneficio se ejerza expresamente en el
período voluntario de declaración o autoliquidación por este impuesto. De no hacerse
así, y salvo lo dispuesto en la normativa propia de cada beneficio fiscal, se ha de
entender como una renuncia a la aplicación del beneficio por no cumplir la totalidad
de requisitos establecidos o no asumir los compromisos a cargo del obligado
tributario (DLeg Aragón 1/2005 art.212-1 ).

8412 Asturias 
(DLeg Asturias 2/2014art.25 a 32 )

Pueden distinguirse los siguientes tipos aplicables a las transmisiones


patrimoniales onerosas:
a)  Tipo de gravamen aplicable a inmuebles . Con carácter general, en la
transmisión de inmuebles, así como la constitución y la cesión de
derechos reales que recaigan sobre bienes inmuebles, excepto los
derechos reales de garantía, la cuota tributaria se obtiene aplicando sobre
la base liquidable el tipo de gravamen que resulte de la siguiente tarifa,
atendiendo al valor íntegro del bien o derecho, con independencia de que
la transmisión, constitución o cesión objeto de gravamen no se realice
sobre la totalidad del mismo:
Base liquidable Tipo aplicable (%)

Entre 0 y 300.000 euros 8

Entre 300.000,01 y 500.000 euros 9

Más de 500.000 euros 10

b)  Tipo de gravamen aplicable a la adquisición de viviendas calificadas de


protección pública por el Principado de Asturias: 3%. Se aplica a las
segundas o ulteriores transmisiones de viviendas calificadas de protección
pública por el Principado de Asturias, así como la constitución y cesión de
derechos reales sobre las mismas, con exclusión de los de garantía.
Para que resulte de aplicación este tipo reducido, deben concurrir los
siguientes requisitos:
1.  Que las viviendas constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual
del adquirente.
2.  Que a fecha del devengo del impuesto:
- no hayan perdido la condición de viviendas protegidas, y se encuentren
sujetas a precio máximo de venta;
- el adquirente, como consecuencia de esta adquisición, no resulte
propietario u ostente derechos reales sobre más de una vivienda.
3.  La vivienda debe ser habitada  de manera efectiva y con carácter
permanente por el adquirente, en un plazo de 6 meses, contados a partir
de la fecha de adquisición, salvo que medie justa causa, y ha de constituir
su residencia permanente durante un plazo continuado de al menos 3
años.
Se entiende que la vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se
produzcan las siguientes circunstancias:
- fallecimiento del contribuyente o concurrencia de otras circunstancias
que necesariamente impidan la ocupación de la vivienda;
- el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o
empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el
plazo antes indicado debe comenzar a contarse a partir de la fecha del
cese;
- se justifique la realización de obras previas a ser habitada por el
adquirente. En este caso el plazo para su ocupación es de 3 meses desde la
finalización de las obras, con el límite de un año desde la fecha de
adquisición.

8414 c)  Tipo de gravamen aplicable a los inmuebles incluidos en la transmisión


global de empresas individuales o negocios profesionales: 3%.
Para que sea de aplicación este tipo reducido, deben concurrir además las
siguientes circunstancias:
1. Que la actividad se ejerza por el transmitente de forma habitual
personal y directa en el Principado de Asturias.
2. Que la transmisión se produzca entre empleador y empleado, o bien a
favor de familiares hasta el tercer grado.
3. Que se adquiera el compromiso de ejercicio de la actividad por el
adquirente de forma continuada durante un período de 10 años dentro del
territorio de la comunidad autónoma. En caso de incumplimiento de este
requisito de permanencia, el adquirente debe comunicar tal circunstancia
a la oficina liquidadora competente, dentro del plazo de 30 días hábiles
desde la fecha en que se produzca el incumplimiento, y pagar la parte del
impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia del tipo
reducido, así como los correspondientes intereses de demora.
d)  Tipo de gravamen aplicable a las transmisiones onerosas de
determinadas explotaciones agrarias: 3%, aplicable a las transmisiones
onerosas de una explotación agraria prioritaria familiar o asociativa
situada en el Principado de Asturias, por la parte de la base imponible no
sujeta a reducción de conformidad con lo dispuesto en la Ley de
modernización de las explotaciones agrarias (L 19/1995 ), siempre y
cuando se cumplan los requisitos formales exigidos en la misma.

8416
e)  Tipo de gravamen aplicable a la segunda o ulterior transmisión de
viviendas cuyo destino sea el arrendamiento para vivienda habitual a una
empresa a la que sean de aplicación las normas de adaptación del Plan
General de Contabilidad al sector inmobiliario: 3%.
Para que sea de aplicación este tipo reducido, es necesario que, además del
destino del inmueble a arrendamiento para vivienda habitual, dentro de los
10 años siguientes a la adquisición no se produzca alguna de las siguientes
circunstancias:
1. Que la vivienda no esté arrendada durante un período continuado de 2
años.
2. Que se realice la transmisión de la vivienda. No se entiende producida
esta circunstancia cuando se transmita la vivienda a adquirentes que
continúen con su explotación en régimen de arrendamiento para vivienda
habitual. En tal caso, los adquirentes se han de subrogar en la posición del
transmitente para la consolidación del tipo reducido y para las
consecuencias derivadas de su incumplimiento.
3. Que el contrato de arrendamiento se celebre por menos de 6 meses.
4. Que el contrato de arrendamiento tenga por objeto una vivienda
amueblada y el arrendador se obligue a la prestación de alguno de los
servicios complementarios propios de la industria hostelera, como
restaurante, limpieza, lavado de ropa, etc.
5. Que el contrato de arrendamiento se celebre a favor de parientes, hasta
el tercer grado inclusive, de los empresarios, si estos son personas físicas, o
de los socios, consejeros o administradores, si el arrendador es una
persona jurídica.
En caso de producirse cualesquiera de las circunstancias anteriores, debe
abonarse mediante autoliquidación complementaria la parte del impuesto
que se haya dejado de ingresar como consecuencia de la reducción
practicada, así como los intereses de demora.

8418 f)  Tipo de gravamen aplicable a las transmisiones en que se haga uso del
derecho a la exención del IVA: 2%. Se aplica a la transmisión de inmuebles
adquiridos por un sujeto pasivo del IVA siempre que resulte aplicable
alguna de las exenciones previstas en la LIVA art.20.uno.20º y 22º (ver
nº 8600 s. Memento IVA 2019), y siempre que no se haya renunciado a
la misma.
g)  Tipos de gravamen aplicables a la transmisión onerosa de bienes
muebles:
1. Transmisiones de bienes muebles y semovientes, y constitución y cesión
de derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de
garantía: 4%.
2. No obstante, resulta de aplicación el tipo impositivo del 8% a las
transmisiones de:
- vehículos de turismo y vehículos todoterreno que superen los 15
caballos de potencia fiscal, según la clasificación establecida en las
Órdenes de precios medios de venta establecidos anualmente en Orden
Ministerial;
- embarcaciones de recreo con más de 8 metros de eslora; y
- aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar como objetos
de arte y antigüedades según la definición que de los mismos se realiza en
la LIP (L 19/1991 ).

8420 Baleares 
(DLeg Baleares 1/2014 art.10 -redacc L Baleares 14/2018- a 14 ter )

El análisis que se efectúa a continuación se realiza distinguiendo las


transmisiones patrimoniales onerosas de bienes inmuebles  y de derechos
reales que recaigan sobre ellos, de las transmisiones onerosas de bienes
muebles y vehículos (nº 8424 ).

 Precisiones 

La comunidad autónoma de las Illes Balears, en la ley de presupuestos  anual,


reflejará los beneficios fiscales para las familias en el ITP y AJD, especialmente para
las familias definidas como prioritarias. Los beneficios fiscales tienen como objetivos
prioritarios el acceso a la vivienda habitual, la protección y el fomento de la natalidad,
la conciliación de la vida familiar y laboral y el fomento de la formación, así como la
creación y el mantenimiento de empresas familiares, entre otros (L Baleares 8/2018
art.14 ).

8421 Bienes inmuebles y derechos reales que recaigan sobre ellos 


(DLeg Baleares 1/2014 art.10 -redacc L Baleares 14/2018- a 13 )

Los tipos de gravamen aplicables a las transmisiones onerosas de bienes


inmuebles, así como a la constitución y cesión de derechos reales que
recaigan sobre los mismos son los siguientes:
a) Regla general: el tipo medio que resulte de aplicar la siguiente tarifa en
función del valor real o declarado (si este último es superior al real) del
bien inmueble objeto de transmisión o de constitución o cesión del
derecho real:
Valor total
Cuota íntegra Resto valor Tipo aplicable
inmueble hasta
(euros) hasta (euros) (%)
(euros)

0 0 400.000 8

400.000 32.000 200.000 9

600.000 50.000 400.00 10

1.000.000 90.000 En adelante 11

No obstante, desde el 1-1-2019, cuando el valor real o declarado (siempre


que este último sea superior al real) del inmueble sea igual o inferior a
200.000 euros, y siempre que el inmueble adquirido haya de constituir la
primera vivienda del adquirente, el tipo medio aplicable es el 5%.
b) Plaza de garaje: si el bien inmueble es calificable urbanísticamente
como plaza de garaje, excepto en el caso de garajes anexos a viviendas
hasta un máximo de dos (en cuyo caso se aplica la regla general antes
expuesta), el tipo medio aplicable es el que resulte de aplicar la siguiente
tarifa en función del valor real o declarado (si este último es superior al
real), del bien inmueble garaje objeto de transmisión o de constitución o
cesión del derecho real:
Valor total
Cuota íntegra Resto valor Tipo aplicable
garaje hasta
(euros) hasta (euros) (%)
(euros)

0 0 30.000 8

30.000 2.400 en adelante 9

A estos efectos, la cuota íntegra se determina aplicando el tipo medio así


obtenido a la base liquidable correspondiente al sujeto pasivo.

 Precisiones 

El tipo medio es el derivado de multiplicar por cien el cociente resultante de dividir la


cuota obtenida por la aplicación de las anteriores tarifas por el valor total del
inmueble. Ha de expresarse con dos decimales, y el segundo decimal ha de
redondearse por exceso cuando el tercer decimal sea superior a 5 y por defecto
cuando el tercer decimal sea igual o inferior a 5.

8422 c) Parque Balear de Innovación Tecnológica: el tipo aplicable a los


inmuebles que estén situados en su ámbito territorial es del 0,5%.
d) Transmisiones a las que les sea aplicable la exención del IVA: se aplica
el 4% cuando concurran los siguientes requisitos:
–  que sea aplicable a la operación alguna de las exenciones en el IVA
contenidas en la LIVA art.20.uno.20º y 22º (ver nº 8600 s. Memento
IVA 2019);
–  que el adquirente sea sujeto pasivo del IVA, actúe en el ejercicio de una
actividad empresarial o profesional y tenga derecho a la deducción del IVA
soportado para estas adquisiciones (LIVA art.20.dos ); y
–  que, con carácter previo o simultáneo a la entrega, se haga constar
expresamente por parte del transmitente que, a pesar de poder acogerse a
la renuncia de la exención (LIVA art.20.dos ), opta por no renunciar a ella.

8423 e) Sociedades o empresas de nueva creación : el tipo de gravamen


aplicable a la transmisión de inmuebles que tengan que constituir la sede
del domicilio fiscal o un centro de trabajo de sociedades o empresas de
nueva creación es del 3,5%.
Para poder aplicar este tipo de gravamen, además de exigir que el
adquirente sea una sociedad mercantil o una empresa de nueva creación,
deben concurrir las siguientes circunstancias:
1.  El empresario individual o social debe darse de alta por primera vez en
el Censo de empresarios, profesionales y retenedores.
2.  Al menos durante 4 años desde la adquisición, se debe mantener el
ejercicio de la actividad empresarial o profesional en el territorio de las
Islas Baleares.
3.  La empresa debe tener el domicilio social y fiscal en las Islas Baleares.
4.  La adquisición debe formalizarse en un documento público, en el que
debe hacer constar expresamente:
- la finalidad de destinar el inmueble a la sede del domicilio fiscal o a un
centro de trabajo;
- la identidad de los socios y las participaciones de cada uno.
El tipo reducido no es aplicable cuando alguna de estas declaraciones no
consta en el documento público, ni tampoco si se hacen rectificaciones del
documento con el fin de subsanar su omisión, excepto que se hagan dentro
del período voluntario de autoliquidación del impuesto.
5.  La adquisición del inmueble debe tener lugar antes del transcurso de
un año desde la creación de la empresa.
6.  La empresa debe desarrollar una actividad económica. A tal efecto,
queda excluida la posibilidad de que se tenga por actividad principal la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo
previsto en la LIP art.4.ocho.2.a (ver nº 2978 Memento Fiscal 2019),
así como el arrendamiento de inmuebles.
7.  La empresa debe emplear, como mínimo, a una persona domiciliada
fiscalmente en las Islas Baleares, con un contrato laboral a jornada
completa y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social,
durante 4 años desde la adquisición.
8.  La cifra anual de negocios de la empresa no puede superar el límite de
2.000.000 de euros durante los 4 años desde la adquisición (LIS art.101 ;
ver nº 6642 Memento Fiscal 2019).
9.  En el caso de personas jurídicas societarias, los socios, en el momento
de la adquisición, han de ser personas físicas que no estén o hayan estado
de alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores.
10.  Entre el adquirente y el transmitente no  debe haber ninguna
vinculación (LIS art.18 ; ver nº 4180 s. Memento Fiscal 2019).

 Precisiones 

El incumplimiento de los requisitos y las condiciones que se acaban de enunciar


comportará la pérdida del beneficio fiscal, y el contribuyente debe presentar una
autoliquidación complementaria en el plazo de un mes a contar desde la fecha en que
se produzca el incumplimiento e ingresará, junto con la cuota resultante, los intereses
de demora correspondientes.

8424 Bienes muebles y vehículos 


(DLeg Baleares 1/2014 art.14 , 14 bis y 14 ter )

En relación con los bienes muebles y vehículos a motor se aplican los


siguientes tipos de gravamen:
a) Bienes muebles: se reconoce la aplicación del tipo reducido del 1% a las
siguientes operaciones:
- transmisiones onerosas de bienes muebles de carácter cultural inscritos
en el Catálogo General del Patrimonio Histórico o en el Registro de Bienes
de Interés Cultural de las Illes Balears, en aquellos casos en los que el
adquirente incorpore los mismos a una empresa, actividad o proyecto de
carácter cultural, científico o de desarrollo tecnológico, en los términos
previstos en la L Baleares 3/2015 ;
- transmisiones onerosas de bienes muebles imprescindibles para la
práctica del deporte cuando los mismos sean incoporados por el
adquirente a una empresa, actividad o proyecto de carácter deportivo,
siempre que se mantengan y permanezcan afectos a dicha finalidad
durante al menos 5 años desde su adquisición.
b) Vehículos : se aplica el tipo del 0%  a la transmisión de ciclomotores, sin
obligación de tener que presentar autoliquidación.
Asimismo, se aplica el tipo especial del 8%  a la transmisión de vehículos de
turismo y todoterreno que superen los 15 caballos de potencia fiscal,
según la clasificación de precios medios de venta establecidos anualmente
(nº 17540 s. ).

 Precisiones 

En relación con la aplicación del tipo de gravamen reducido en las transmisiones de


bienes muebles, se considera empresa cultural a la persona física o jurídica que, con
domicilio en esta comunidad autónoma, en nombre propio, de manera habitual y con
ánimo de lucro, se dedique a la creación, edición, producción, reproducción,
documentación, promoción, difusión, comercialización y/o conservación de servicios
o productos de carácter cultural (L Baleares 3/2015 art.2.4 ).
En cuanto a la empresa científica o de desarrollo tecnológico, se considera como tal
a la persona física o jurídica que, con domicilio fiscal en esta comunidad autónoma, en
nombre propio, de manera habitual y con ánimo de lucro, se dedique a los proyectos
de investigación científica o desarrollo tecnológico, a los proyectos de investigación
obtenidos por vía competitiva dirigidos desde las Illes Balears, a la financiación de
cátedras de empresas en la Universidad de Illes Balears o a los proyectos de I+D+I
financiados por empresas que se ajusten a la declaración de interés social evaluada y
concedida por la consejería competente (L Baleares 3/2015 art.2.5 ).

8426 Canarias 
(DLeg Canarias 1/2009 art.30 , 31 a 34 redacc L Canarias 4/2018, 38 -redacc L Canarias
4/2018- y 38 ter)

Se aplican los siguientes tipos impositivos en el ámbito de las


transmisiones patrimoniales onerosas:
a) Tipo de gravamen general aplicable en las transmisiones patrimoniales
onerosas:
1.  Transmisión de bienes inmuebles, constitución y cesión de derechos
reales que recaigan sobre bienes inmuebles, excepto los derechos reales
de garantía: 6,5%.
Desde el 5-12-2018, si el inmueble va a constituir la vivienda habitual del
contribuyente, el tipo aplicable es del 5% siempre y cuando antes de la
compra o en los 2 años siguientes a la adquisición de la vivienda, se
acredite por el contribuyente la transmisión en escritura pública de la
anterior vivienda habitual, si la hubiere. La base imponible de la
adquisición de la vivienda no puede exceder en el precio de 150.000 euros.
2.  Otorgamiento de concesiones administrativas, transmisiones y
constituciones de derechos sobre las mismas, y actos y negocios
administrativos equiparados a ellas, diferenciándose según tengan por
objeto:
- bienes inmuebles radicados en la comunidad autónoma de Canarias: 7%;
- bienes muebles: 5,5%.
3.  Constitución de opción de compra sobre bienes inmuebles: 1%.
Desde el 5-12-2018, si el inmueble va a constituir la vivienda habitual del
contribuyente, el tipo es del 0% siempre y cuando antes de la constitución
de la operación o en los años siguientes a la adquisición de la vivienda, se
proceda a la transmisión en escritura pública de la anterior vivienda
habitual, si la hubiere. La vivienda no puede exceder en el precio de
150.000 euros.
4.  Transmisión de bienes muebles y semovientes , así como la
constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía: 5,5%.
5. Expedientes de dominio, actas de notoriedad o actas complementarias
de documentos públicos a que se refiere la LHart.198 a 210 y las
certificaciones expedidas a los efectos de la LH art.206 : 7%.
6.  Transmisión de bienes inmuebles realizada por subasta judicial,
administrativa o notarial: 7%.
Desde el 5-12-2018, si el inmueble va a constituir la vivienda habitual del
adquirente y este es una persona física, el tipo es del 3%, siempre y cuando
antes de la compra o en los 2 años siguientes a la adquisición de la vivienda
se proceda a la transmisión en escritura pública de la anterior vivienda
habitual, si la hubiere. La vivienda no puede exceder en el precio de
150.000 euros.
b)  Tipo de gravamen reducido en la adquisición de vivienda habitual por
familias numerosas, por personas con discapacidad, por familias
monoparentales, o cuando esa vivienda sea protegida:
1.  Transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual
de una familia numerosa: desde el 5-12-2018, 1% (anteriormente, 4%).
Para que resulte de aplicación este tipo reducido es necesario que se
cumplan simultáneamente todos y cada uno de los requisitos siguientes:
- que el contribuyente tenga la consideración de miembro de una familia
numerosa (L 40/2003 o normativa estatal que la sustituya, en su caso);
- que la suma de las bases imponibles en el IRPF correspondientes a cada
miembro de la familia numerosa no exceda de 30.000 euros, cantidad que
deberá incrementarse en 12.000 euros por cada hijo que exceda del
número que la legislación vigente establezca como mínimo para que una
familia tenga la consideración legal de numerosa; y
- que antes de la compra o en los 2 años siguientes a la adquisición de la
vivienda se acredite por el contribuyente la transmisión en escritura
pública de la anterior vivienda habitual, si la hubiese.
 Precisiones 

La transmisión de valores tributa, en todo caso, conforme a lo dispuesto en la LITP


art.12.3 (nº 8348 ).

8428 2.  Transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual


del contribuyente que tenga la consideración legal de persona con
discapacidad física, psíquica o sensorial, o cuando la condición de una de
estas minusvalías concurra en alguna de las personas por las que el
contribuyente tenga derecho a aplicar el mínimo familiar (ver nº 6511 s.
Memento IRPF 2019): desde el 5-12-2018, 1% (anteriormente, 4%).
En todo caso, para que sea de aplicación este tipo impositivo reducido es
necesario que se cumplan simultáneamente todos y cada uno de los
requisitos siguientes:
- que el contribuyente o la persona por la que el contribuyente tenga
derecho a aplicar el mínimo familiar tenga la consideración legal de
persona con discapacidad y cuyo grado de discapacidad sea igual o
superior al 65%, de acuerdo con su normativa específica;
- que la suma de las bases imponibles en el IRPF correspondientes a los
adquirentes no exceda de 40.000 euros, cantidad que debe incrementarse
en 6.000 euros por cada persona por la que el contribuyente tenga
derecho a aplicar el mínimo familiar, excluido el contribuyente; y
- que antes de la compra o en los 2 años siguientes a la adquisición de la
vivienda se acredite por el contribuyente la transmisión en escritura
pública de la anterior vivienda habitual, si la hubiese.

8430 3.  Desde el 5-12-2018, transmisión de un inmueble que vaya a constituir


la vivienda habitual de una familia monoparental: 1%.
Para que sea de aplicación este tipo reducido, es necesario que se reúnan
simultáneamente todos y cada uno de los requisitos siguientes:
- que el contribuyente y sus descendientes tengan la consideración de
miembro de una familia monoparental de conformidad con los requisitos
previstos en el DLeg 1/2009 art.11 ter.1, 2 y 4;
- que la suma de las bases imponibles en el IRPF correspondientes a los
miembros de la familia monoparental no exceda de 24.000 euros, cantidad
que debe incrementarse en 6.000 euros por cada persona por la que el
contribuyente tenga derecho a aplicar el mínimo familiar, excluido el
contribuyente;
- que antes de la compra o en los 2 años siguientes a la adquisición de la
vivienda se acredite por el contribuyente la transmisión en escritura
pública de la anterior vivienda habitual, si la hubiere.
4.  Transmisión de una vivienda protegida, ya sea de promoción pública o
privada, que vaya a constituir la primera vivienda habitual del
contribuyente: desde el 5-12-2018, 0% (anteriormente, 4%).

8432
 Precisiones 
1)  Los adquirentes de viviendas habituales que soliciten la aplicación de los tipos de
gravamen reducidos deben presentar certificación acreditativa del cumplimiento de
los requisitos necesarios para ello.
2)  A los efectos de la determinación de los límites establecidos en función de las
bases imponibles del IRPF, se ha de tomar la parte general de las bases
correspondientes al último período impositivo respecto del que haya vencido el plazo
de presentación de la correspondiente declaración.
3)  Se entiende por mínimo familiar  y vivienda habitual los definidos a efectos del
IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019).
4)  Los miembros de las parejas de hecho tienen la asimilación a los cónyuges a
efectos del ITP y AJD (DLeg Canarias 1/2009 art.41 ; L Canarias 5/2003 art.12 ).

8434 c)  Tipo de gravamen aplicable en la adquisición de vehículos de turismo a


motor. Se distinguen:
1. Regla general: el tipo de gravamen aplicable es el tipo establecido para
los bienes muebles (nº 8426 ).
2. Vehículos de turismo a motor usados: se establece una cuota fija para
los vehículos que reunan los siguientes requisitos:
- más de 10 años de uso y cilindrada igual o inferior a 1.000 centímetros
cúbicos: 40 euros;
- más de 10 años de matriculación y cilindrada superior a 1.000
centímetros cúbicos e inferior o igual a 1.500 centímetros cúbicos: 70
euros; y
- más de 10 años de matriculación y cilindrada superior a 1.500
centímetros cúbicos e inferior o igual a 2.000 centímetros cúbicos: 115
euros.
La adquisición de los vehículos históricos queda sujeta al tipo de gravamen
establecido para los bienes muebles (nº 8426 ), cualquiera que sea su
período de matriculación y su cilindrada.

 Precisiones 

A estos efectos, tienen la consideración de vehículos históricos los definidos como


tales en el Reglamento de Vehículos Históricos (RD 1247/1995 ).

8436 Cantabria 
(DLeg Cantabria 62/2008 art.9 -redacc L Cantabria 11/2018-, 10, 11 -redacc L Cantabria
11/2018- y 12 )

Se distingue entre los tipos aplicables a las transmisiones patrimoniales


onerosas de bienes inmuebles (nº 8437 s. ), de concesiones
administrativas (nº 8442 ), de bienes muebles (nº 8443 ) y de
determinadas explotaciones agrarias (nº 8444 ).

 Precisiones 

Los adquirentes que soliciten la aplicación de los tipos reducidos que se van a exponer
a continuación deben presentar certificación acreditativa  de estar en la situación
requerida por los mismos. Desde el 1-1-2019, el incumplimiento de los requisitos
determina la obligación de regularizar la situación tributaria mediante la presentación
de una declaración donde se exprese tal circunstancia, dentro del plazo de 1 mes
desde que se produzca el hecho determinante del incumplimiento. A la declaración se
ha de acompañar el ingreso mediante autoliquidación complementaria de la parte del
impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la aplicación del
beneficio fiscal, más los intereses de demora correspondientes. La obligación de
declarar se extiende a cualquier beneficio fiscal cuya efectividad dependa de
condiciones futuras (DLeg Cantabria 62/2008 art.14 redacc L Cantabria 11/2018).

8437 Bienes inmuebles 


(DLeg Cantabria 62/2008 art.9 redacc L Cantabria 11/2018 )

Se recogen los siguientes tipos:


a) Tipo general : en la transmisión de bienes inmuebles, así como en la
constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre bienes
inmuebles, excepto en los derechos reales de garantía: 10%.

8438 b) Tipos reducidos:


1.  Desde 1-1-2019, en las transmisiones de viviendas y promesas u
opciones de compra sobre las mismas que vayan a constituir la vivienda
habitual del sujeto pasivo:
Valor comprobado total de la vivienda Tipo impositivo (%)

Menor de 120.000 euros 8

Menor de 200.000 euros 9

Igual o mayor de 200.000 euros 10

2.  Transmisión de viviendas y promesas u opciones de compra sobre las


mismas que vayan a constituir la vivienda habitual de determinados
contribuyentes: 5%.
Para que este tipo reducido sea de aplicación, es necesario que el sujeto
pasivo reúna alguno de los siguientes requisitos o circunstancias:
- tener la consideración de titular de familia numerosa o cónyuge del
mismo;
- tratarse de una persona con discapacidad física, psíquica o sensorial que
tenga la consideración legal de persona con un grado de discapacidad igual
o superior al 33% e inferior al 65% de acuerdo con el baremo a que se
refiere el RDLeg 8/2015 art.367 . Cuando, como resultado de la
adquisición de la propiedad de la vivienda, esta pase a pertenecer pro
indiviso a varias personas, reuniendo una de ellas el requisito de
discapacidad, se ha de aplicar el tipo reducido a cada uno de los sujetos
pasivos en proporción a su porcentaje de participación en la adquisición;
- tener, en la fecha de adquisición del bien inmueble, menos de 30 años
cumplidos. Cuando como resultado de la adquisición de la propiedad de la
vivienda pase a pertenecer pro indiviso a varias personas, reuniendo unas
este requisito de edad y otras no, se ha de aplicar el tipo reducido solo a los
sujetos pasivos que lo reúnan, y en proporción a su porcentaje de
participación en la adquisición. Si la adquisición se realizara con cargo a la
sociedad de gananciales, siendo uno de los cónyuges menor de 30 años y el
otro no, se aplica el tipo medio resultante; y
- que se trate de viviendas de protección pública que no gocen de la
exención prevista en la LITP art.45 (nº 7480 s. ).

8439 3.  Transmisión de bienes inmuebles exentas del IVA (LIVA art.20.uno.20º
y 22º ) (ver nº 8600 s. Memento IVA 2019): 4%.
Se tienen que cumplir los siguientes requisitos:
- el adquirente sea sujeto pasivo del IVA, actúe en el ejercicio de sus
actividades empresariales o profesionales, y se le atribuya el derecho a
efectuar la deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la
adquisición o, cuando no cumpliéndose lo anterior, en función de su
destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o
parcialmente, en la realización de operaciones, que originen el derecho a la
deducción (LIVA art.20.dos );
- no se haya producido la renuncia a la exención prevista en la LIVA
art.20.dos .
4.  Transmisión de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del
sujeto pasivo, cuando este sea una persona con discapacidad física,
psíquica o sensorial que tenga la condición legal de persona con
discapacidad con un grado de discapacidad igual o superior al 65% de
acuerdo con el baremo a que se refiere el RDLeg 8/2015 art.367 : 4%.
Cuando, como resultado de la adquisición de la propiedad de la vivienda,
esta pase a pertenecer pro indiviso a varias personas, reuniendo unas el
requisito previsto en este apartado, se aplicará el tipo reducido del 4% a
cada uno de los sujetos pasivos en proporción a su porcentaje de
participación en la adquisición.

8440 5.  Adquisición de viviendas que vayan a ser objeto de inmediata


rehabilitación : 5%. Los requisitos para su aplicación son los siguientes:
- en el documento público en el que se formalice la compraventa se ha de
hacer constar que la vivienda va a ser objeto de inmediata rehabilitación.
No se aplica el tipo reducido si no consta dicha declaración en el
documento, ni tampoco se aplica cuando se produzcan rectificaciones del
documento que subsanen su omisión, una vez pasados 3 meses desde la
formalización de la compraventa;
- la edificación objeto de compraventa debe mantener el uso de vivienda
tras la rehabilitación;
- el coste total de las obras de rehabilitación ha de ser como mínimo del
15% del precio de adquisición de la vivienda que conste en escritura;
- las obras de rehabilitación deben finalizarse en un plazo inferior a 18
meses desde la fecha de devengo del impuesto.
En el plazo máximo de los 30 días posteriores a la finalización de las obras,
el sujeto pasivo debe presentar la licencia de obras, las facturas, los
justificantes de pago y demás documentación oportuna derivada de la
rehabilitación, que acredite el cumplimiento de los requisitos exigidos, con
desglose por partidas que acrediten que el importe de las obras es igual o
superior al 15% del precio de adquisición de la vivienda, en la Dirección
General competente en materia de Vivienda, que ha de resolver si las
obras a las que se refiera la documentación presentada se adecúan a las
descritas.
El incumplimiento de la obligación de presentar la documentación
reseñada en el plazo establecido o la falta de adecuación de las obras
realizadas declarada por la Dirección General competente en materia de
vivienda, determinan la pérdida del derecho al tipo reducido.
La aplicación del tipo reducido está condicionada a que los importes
satisfechos por la rehabilitación sean justificados con factura y abonados a
las personas o entidades que realicen las obras o presten los servicios
mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque
nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. En ningún caso
dan derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas
mediante entregas de dinero de curso legal en efectivo.
6.  Desde el 1-1-2019, transmisiones onerosas de inmuebles en las que el
adquirente sea una sociedad mercantil  participada en su integridad por
jóvenes menores de 36 años  con domicilio fiscal en Cantabria: 4%. Deben
cumplir alguno de los requisitos siguientes:
- el inmueble se destine a ser la sede de su domicilio fiscal durante al menos
los 5 años siguientes a la adquisición y que se mantenga durante el mismo
periodo la forma societaria de la entidad adquirente. Los socios en el
momento de la adquisición y durante el periodo de 5 años deben mantener
una participación mayoritaria en el capital de la sociedad y su domicilio
fiscal en Cantabria;
- que el inmueble se destine a ser un centro de trabajo y que mantenga su
actividad como tal durante al menos los 5 años siguientes a la adquisición.
También durante el mismo periodo la entidad adquirente debe mantener
tanto la forma societaria en la que se constituyó, así como el domicilio
fiscal en Cantabria. Los socios en el momento de la adquisición y durante
dicho periodo, deben mantener una participación mayoritaria en el capital
de la sociedad y su domicilio fiscal en Cantabria.
La aplicación del tipo reducido se encuentra condicionada a que se haga
constar en la escritura de compraventa la finalidad de destinarla a ser la
sede del domicilio fiscal o centro de trabajo de la mercantil adquirente, así
como la identidad de los socios de la sociedad y la edad y la participación
de cada uno de ellos en el capital social. No se aplican estos tipos si no
consta dicha declaración en el documento ni tampoco se aplican cuando se
produzcan rectificaciones del documento que subsanen su omisión, salvo
que las mismas se realicen dentro del plazo voluntario de presentación de
la declaración del impuesto. No pueden aplicarse estos tipos reducidos sin
el cumplimiento estricto de esta obligación formal en el momento preciso
señalado en este apartado.

8441
 Precisiones 

1)  Los tipos reducidos expuestos anteriormente, a excepción del supuesto de


transmisión de inmueble al que sea de aplicación alguna de las exenciones del IVA
previstas en la LIVA art.20.uno.20º y 22º , solo son aplicables para la adquisición de
viviendas  que no superen un valor comprobado de 300.000 euros. En las
adquisiciones de viviendas con valor comprobado por encima de dicha cifra, el tramo
que excediese de 300.000 euros ha de tributar al tipo de gravamen general.
2)  El concepto de vivienda habitual hace referencia al contenido en la normativa
reguladora del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019).
3)  A los efectos de aplicación de los tipos impositivos reducidos, se asimilan a los
cónyuges las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la L Cantabria
1/2005 .
4)  Se consideran obras de rehabilitación de viviendas las siguientes: obras de
reconstrucción de las viviendas (incluyendo obras de consolidación o tratamiento de
elementos estructurales, fachadas o cubiertas); obras de adecuación estructural que
proporcionen a la edificación condiciones de seguridad constructiva; obras de
refuerzo o adecuación de la cimentación y de tratamiento de pilares o forjados; obras
de ampliación de la superficie construida, sobre y bajo rasante; obras de
reconstrucción de fachadas y patios interiores; obras de supresión de barreras
arquitectónicas y/o instalación de elementos elevadores, incluidos los destinados a
salvar barreras arquitectónicas para su uso por personas con discapacidad; obras de
albañilería, fontanería y carpintería para la adecuación de habitabilidad de la vivienda;
obras destinadas a la mejora y adecuación de la envolvente térmica de la vivienda, de
instalación o mejora de los sistemas de calefacción, de las instalaciones eléctricas, de
agua, climatización y protección contra incendios; y obras de rehabilitación
energética.
5) No se aplican los tipos reducidos si no constan su solicitud en el documento en
que se efectúe la transmisión, promesa u opción de compra, ni tampoco se aplican
cuando se produzcan rectificaciones en el documento transcurridos 3 meses desde su
formalización.

8442 Concesiones administrativas 


(DLeg Cantabria 62/2008 art.10 )

El otorgamiento de concesiones administrativas, así como la constitución o


cesión de derechos reales que recaigan sobre las mismas, excepto en el
caso de constitución de derechos reales de garantía, y actos y negocios
administrativos equiparados a ellas: 10%.

8443 Bienes muebles 


(DLeg Cantabria 62/2008 art.11 redacc L Cantabria 11/2018 )

Con carácter general, en la transmisión de bienes muebles y


semovientes , así como la constitución y cesión de derechos reales sobre
los mismos, excepto los derechos reales de garantía: 8%.
No obstante, desde el 1-1-2019, en la transmisión de vehículos usados se
tributa de acuerdo con la siguiente escala:
a) Turismos y todoterreno, con excepción de los vehículos catalogados
como históricos:
Cuota fija
Antigüedad Cilindrada (euros)

Más de 10 años Hasta 999 c.c. 55

Más de 10 años Desde 1000 c.c. Hasta 1499 c.c. 75

Más de 10 años Desde 1.500 c.c. Hasta 1.999 c.c. 115

b) Vehículos comerciales e industriales, excepto camiones:


Cuota fija
Antigüedad Cilindrada
(euros)

Más de 12 años Hasta 1.499 c.c. 60

Desde 1.500 c.c. Hasta 1.999


Más de 12 años 75
c.c.

Más de 12 años Mayor de 1.999 c.c. 130

Más de 8 años hasta 12


Hasta 1.499 c.c. 120
años

Más de 8 años hasta 12 Desde 1.500 c.c. Hasta 1.999


150
años c.c.

Más de 8 años hasta 12


Mayor de 1.999 c.c. 350
años

Más de 5 años hasta 8


Hasta 1.499 c.c. 250
años

Más de 5 años hasta 8 Desde 1.500 c.c. Hasta 1.999


350
años c.c.

Más de 5 años hasta 8


Mayor de 1.999 c.c. 450
años

c) Resto de vehículos: 8%.

8444 Explotaciones agrarias 


(DLeg Cantabria 62/2008 art.12 )

La transmisión onerosa de una explotación agraria prioritaria familiar,


individual, asociativa o asociativa cooperativa especialmente protegida
en su integridad, por la parte de la base imponible no sujeta a reducción, de
conformidad con lo dispuesto en la L 19/1995 : 4%.

8446 Castilla-La Mancha 


(L Castilla-La Mancha 8/2013 art.19 , 20 y 22 )

Se ha de distinguir la tributación de los bienes inmuebles (nº 8447 s. ) y


de los bienes muebles o semovientes (nº 8450 ):

8447 Bienes inmuebles 


(L Castilla-La Mancha 8/2013 art.19 )

Se han establecido los siguientes tipos:


a) Tipos generales:
1.  A las transmisiones de inmuebles y a la constitución y cesión de
derechos reales que recaigan sobre bienes inmuebles, con excepción de los
derechos reales de garantía: 9%.
2.  A las concesiones administrativas y a los actos administrativos
asimilados de constitución de derechos, siempre que los actos lleven
aparejada una concesión demanial o derechos de uso sobre bienes de
titularidad de entidades públicas calificables como inmuebles, así como a
su posterior transmisión onerosa por actos inter vivos: 9%.

8448 b) Tipos reducidos:


1.  A las transmisiones de inmuebles que tengan por objeto la adquisición
de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que el valor
real de la vivienda no exceda de 180.000 euros: 6%, teniéndose que
cumplir las siguientes condiciones:
- que la adquisición se financie en más del 50% mediante préstamo
hipotecario sobre el inmueble adquirido concertado con alguna de las
entidades financieras a las que se refiere la L 2/1981 art.2 y su importe
no exceda del valor declarado de la vivienda adquirida;
- que la adquisición de la vivienda y la concertación del préstamo
hipotecario se realicen en la misma fecha;
- que el valor real de la vivienda sea igual o superior al valor asignado a la
misma en la tasación realizada a efectos de la mencionada hipoteca.
2.  A la promesa u opción de compra, incluida en el contrato de
arrendamiento de la vivienda que constituya la residencia habitual del
sujeto pasivo: 6%, debiéndose cumplir los siguientes requisitos:
- que el sujeto pasivo tenga menos de 36 años y conste su fecha de
nacimiento en el correspondiente contrato;
- que el contrato de promesa u opción de compra reúna los requisitos
necesarios para su inscripción en el Registro de la Propiedad Inmobiliaria;
y
- que la vivienda se encuentre calificada dentro de alguna de las clases y
tipos de viviendas con protección pública según la normativa de Castilla-
La Mancha, y su ocupación se haga efectiva por el sujeto pasivo en un plazo
no superior a un mes desde la fecha de celebración del contrato.
3. A las transmisiones de bienes inmuebles que cumplan los siguientes
requisitos: 4%:
–  que sea aplicable a la operación alguna de las exenciones en el IVA
contenidas en la LIVA art.20.uno.20º y 22º (ver nº 8600 s. Memento
IVA 2019);
–  que el adquirente sea sujeto pasivo del IVA, actúe en el ejercicio de una
actividad empresarial o profesional y tenga derecho a la deducción total o
parcial del IVA soportado para estas adquisiciones (LIVA art.20.dos ); y
–  que no se haya producido la renuncia a la exención (LIVA art.20.dos ).

8449
 Precisiones 

1)  Se ha de atender al concepto de vivienda habitual establecido en la normativa


reguladora del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019).
2)  En el caso de que sean varias las personas físicas que de forma conjunta adquieran
o suscriban la promesa u opción de compra del inmueble, para que pueda hacerse
efectiva la aplicación de los tipos reducidos, los requisitos establecidos han de
cumplirse para todas y cada una de ellas. Estos requisitos se entienden cumplidos con
la simple declaración de los sujetos pasivos, sin perjuicio de la posterior
comprobación administrativa.
3)  En el caso de que no se cumplieran las condiciones establecidas para beneficiarse
de los tipos de gravamen reducidos, los sujetos pasivos han de pagar la parte del
impuesto que hubieran dejado de ingresar como consecuencia de la aplicación del
tipo reducido, más los intereses de demora correspondientes, sin perjuicio de las
responsabilidades en las que pudieran incurrir con arreglo a lo previsto en la LGT.

8450 Bienes muebles y semovientes 


(L Castilla-La Mancha 8/2013 art.20 )

El tipo impositivo aplicable en la transmisión  onerosa de bienes muebles y


semovientes, así como en la constitución y cesión de derechos reales que
recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía, es el
6%.

8452 Castilla y León 


(DLeg Castilla y León 1/2013 art.23 , 24.1 , 25 y 28 )

Distinguimos entre operaciones que tienen por objeto bienes inmuebles


(nº 8453 s. ), bienes muebles y semovientes (nº 8456 ) y concesiones
administrativas (nº 8457 ).

8453 Bienes inmuebles 


(DLeg Castilla y León 1/2013 art.24.1.a , 25 y 28 )

Se establecen los siguientes tipos:


a) Tipo general: transmisión de inmuebles, constitución y cesión de
derechos reales que recaigan sobre bienes inmuebles, excepto en los
derechos reales de garantía: 8%.
b) Tipo incrementado: transmisión de inmuebles, así como en la
constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los
mismos, excepto en los derechos reales de garantía, cuya base imponible
supere los 250.000 euros:
- a la parte de la base que no exceda esta cantidad: 8%;
- a la parte de la base que exceda esta cantidad: 10%.
c) Tipo reducido  del 4% aplicable a transmisiones de inmuebles que vayan
a constituir vivienda habitual de:
1. Familias numerosas, siempre que se cumplan, simultáneamente, los
siguientes requisitos:
- que en el supuesto de ser titular de alguna vivienda, se proceda a su venta
en el plazo máximo de un año desde la fecha de adquisición de la nueva; y
- que la suma de las bases imponibles totales, menos el mínimo personal y
familiar, del IRPF de todos los miembros de la familia que vayan a habitar la
vivienda no supere los 37.800 euros, más 6.000 euros adicionales por cada
miembro superior al mínimo para obtener la condición de familia
numerosa.
2. Personas con discapacidad en grado igual o superior al 65%, siempre
que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:
- que en el supuesto de ser titular de alguna vivienda, se proceda a su venta
en el plazo máximo de un año desde la fecha de adquisición de la nueva; y
- que la suma de las bases imponibles totales, menos el mínimo personal y
familiar, del IRPF de la unidad familiar no supere los 31.500 euros.
3. Menores de 36 años a la fecha de devengo del impuesto, siempre que se
cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:
- que se trate de la primera vivienda de cada uno de los adquirentes; y
- que la suma de las bases imponibles totales, menos el mínimo personal y
familiar, del IRPF de todos los adquirentes no supere los 31.500 euros.

8454 d) Tipo reducido  del 4% aplicable a transmisiones de viviendas protegidas


según la normativa de la comunidad autónoma o calificadas por cualquier
otra normativa como vivienda de protección pública, siempre que vayan
a constituir la vivienda habitual.
e) Tipo reducido  del 0,01% aplicable a transmisiones de inmuebles que
vayan a constituir primera vivienda habitual de menores de 36 años en
determinados municipios. Para que este tipo reducido sea de aplicación, es
necesario que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:
- que todos los adquirentes tengan menos de 36 años a la fecha de devengo
del impuesto;
- que se trate de la primera vivienda de cada uno de los adquirentes;
- que el inmueble que vaya a constituir la residencia habitual esté situado
en una de las poblaciones de Castilla y León que, en el momento de la
adquisición, no supere los 10.000 habitantes, con carácter general, o de
3.000 habitantes si dista menos de 30 kilómetros de la capital de la
provincia, y tenga un valor, a efectos del impuesto que grave su
adquisición, menor de 135.000 euros (DLeg Castilla y León 1/2013
art.7.1.c ).
f)  Tipo reducido del 4% aplicable a la transmisión de inmuebles que vayan
a constituir la sede social o centro de trabajo de empresas o negocios
profesionales. Para que este tipo reducido sea de aplicación, es necesario
que se cumplan los siguientes requisitos:
- que la empresa o el negocio profesional tengan su domicilio fiscal y social
en el territorio de esta comunidad autónoma;
- que la empresa o negocio profesional no tengan por actividad principal la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo
establecido en la LIP art.4.ocho.2.a ;
- que la empresa o negocio profesional se mantenga durante los 5 años
siguientes a la fecha de la escritura pública que documente la adquisición;
- que la empresa o negocio profesional incremente su plantilla global de
trabajadores en el ejercicio en que se adquiera el inmueble respecto al año
anterior, en términos de personas/año regulados en la normativa laboral y
mantenga esta plantilla al menos durante el plazo de 3 años.

8455
 Precisiones 
1)  Para la aplicación de los tipos impositivos reducidos  se han de tener en cuenta las
siguientes reglas (DLeg Castilla y León 1/2013 art.28.1 ):
- los conceptos de vivienda habitual, primera vivienda, grado de discapacidad y familia
numerosa y el concepto de base imponible total del IRPF son los recogidos en el DLeg
Castilla y León 1/2013 art.10 ;
- los conceptos de unidad familiar y mínimo personal y familiar son los que define la
normativa aplicable al IRPF (ver nº 6511 s. Memento IRPF 2019);
- las limitaciones cuantitativas de la base imponible o de la renta del período
impositivo se han de referir a la declaración del IRPF relativa al último período
impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviera concluido a la fecha del
devengo del impuesto.
2)  En caso de incumplimiento de aquellos requisitos que hayan de cumplirse con
posterioridad al devengo del impuesto y, en particular, el relativo al mantenimiento
de la vivienda habitual en los términos regulados en la normativa del IRPF, debe
pagarse la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia
de la aplicación del tipo reducido, más los intereses de demora que corresponda. En
tal caso, los obligados tributarios deben presentar autoliquidación complementaria,
ante la oficina gestora competente, dentro del plazo de un mes desde la fecha en que
se produzca el incumplimiento.

8456 Bienes muebles y semovientes 


(DLeg Castilla y León 1/2013art.24.1.b y 25.2 )

En la transmisión de este tipo de bienes distinguimos entre:


a) Tipo general: se aplica el tipo del 5% en la transmisión de bienes
muebles y semovientes, así como en la constitución y en la cesión de
derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto de los derechos
reales de garantía.
b) Tipo incrementado: se aplica el 8% en las transmisiones de vehículos de
turismo y vehículos todo terreno que superen los 15 caballos de potencia
fiscal y de aquellos otros bienes muebles que tengan la consideración de
objetos de arte y antigüedades según la LIP (L 19/1991 ).

8457 Concesiones administrativas 


(DLeg Castilla y León 1/2013 art.24.1.c )

En las concesiones administrativas y demás actos y negocios


administrativos equiparados a ellas, así como en la constitución o cesión de
derechos reales que recaigan sobre las mismas, excepto de los derechos
reales de garantía, se aplica un tipo del 7%.

8459 Cataluña 
(L Cataluña 25/1998 art.32 ;  L Cataluña 21/2001 art.5 y 6 ; L Cataluña 31/2002
art.10 ;  L Cataluña 12/2004 art.12 ;  L Cataluña 2/2014 art.123 )

Distinguimos los siguientes tipos aplicables en las transmisiones


patrimoniales onerosas:
a)  Tipo de gravamen en negocios sobre bienes inmuebles:
1. Transmisión de inmuebles así como la constitución y la cesión de
derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales
de garantía, tributa al tipo medio que resulta de aplicar la siguiente tarifa
establecida en función del valor real del inmueble:
Valor total del
Cuota íntegra Resto valor hasta Tipo
inmueble desde
(euros) (euros) aplicable (%)
(euros)

0 0 1.000.000,00 10

1.000.000,00 100.000,00 En adelante 11

2. Transmisión de viviendas con protección oficial, así como la constitución


y la cesión de derechos reales que recaigan sobre ellas, salvo los derechos
reales de garantía: 7%.
b)  Tipos de gravamen en la adquisición de la vivienda habitual por
familias numerosas, para personas con discapacidad o por parte de
jóvenes:
1.  Transmisión de un inmueble que deba constituir la vivienda habitual de
una familia numerosa: 5%. Para que sea de aplicación este tipo reducido,
es necesario que se cumplan simultáneamente los requisitos siguientes:
- el sujeto pasivo debe ser miembro de la familia numerosa; y
- la suma de las bases imponibles totales, menos los mínimos personales y
familiares, correspondientes a los miembros de la familia numerosa en la
última declaración del IRPF no debe exceder de 30.000 euros. Esta
cantidad debe incrementarse en 12.000 euros por cada hijo que exceda del
número de hijos que la legislación vigente exige como mínimo para que una
familia tenga la condición legal de numerosa.

8461 2.  Transmisión de un inmueble que deba constituir la vivienda habitual del
contribuyente que tenga la consideración legal de persona con
discapacidad física, psíquica o sensorial, o cuando esta circunstancia de
discapacidad concurra en alguno de los miembros de la unidad familiar del
contribuyente: 5%.
Es un requisito para la aplicación de este tipo que la suma de las bases
imponibles totales, menos los mínimos personales y familiares,
correspondientes a los miembros de la unidad familiar en la última
declaración del IRPF no exceda los 30.000 euros.
En el momento de presentar el documento de liquidación del impuesto, el
contribuyente debe aportar la justificación documental adecuada y
suficiente de la condición y el grado de discapacidad así como del
cumplimiento del requisito relativo al límite de las sumas de las bases
imponibles.
3.  Transmisión de un inmueble que deba constituir la vivienda habitual del
sujeto pasivo que en la fecha de devengo del impuesto tenga 32 años o
menos, siempre que la base imponible total, menos el mínimo personal y
familiar, en su última declaración del IRPF no exceda de 30.000 euros: 5%.
A estos efectos, se considera vivienda habitual aquella que se ajusta a la
definición y a los requisitos establecidos por la normativa del IRPF (ver nº
6668 s. Memento IRPF 2019).

8463
c)  Transmisión de bienes muebles, así como la constitución y la cesión de
derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales
de garantía: 5%.
No obstante, hay que tener en cuenta que en la transmisión de:
- ciclomotores  y vehículos de 10 años o más de antigüedad, los sujetos
pasivos del impuesto no están obligados en este caso a presentar la
autoliquidación en concepto TPO del ITP y AJD;
- vehículos  que, de conformidad con la normativa vigente, han sido
calificados de históricos , o cuyo valor, sin aplicación de los coeficientes de
depreciación por antigüedad, sea igual o superior a 40.000 euros, en estos
casos sí existe obligación de presentar la autoliquidación del impuesto.
Para los vehículos incluidos en la Orden por la que se aprueban los precios
medios de venta aplicables a la gestión del impuesto (nº 17540 ), este
valor equivale al precio medio de venta correspondiente al primer año.
d)  Tipo de gravamen en los arrendamientos: 0,5%, debiendo ser
efectuado el pago del impuesto mediante autoliquidación, en el modelo
aprobado reglamentariamente.

8465
 Precisiones 

A efectos de la aplicación de los tipos reducidos de gravamen en esta comunidad


autónoma, los conceptos a considerar son los que se recogen a continuación (L
Cataluña 21/2001 art.5.2 y 6.3 ):
- familias numerosas: se define por la Ley de protección a las familias numerosas (L
40/2003 );
- vivienda habitual: se ajusta a la definición y a los requisitos establecidos por la
normativa del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019);
- unidad familiar: al igual que el anterior, se remite a la definición recogida por la
normativa del IRPF (ver nº 7810 s. Memento IRPF 2019);
- personas con discapacidad: se refiere a las que tengan un grado igual o superior al
65%, de acuerdo con el baremo que determina el RDLeg 8/2015 art.367 .

Jurisprudencia

El tipo reducido del 5% debe entenderse de aplicación tanto a la compra de un


solar sobre el que se va a construir la vivienda habitual, como a la adquisición
de viviendas habituales propiamente dicha. Sin embargo, el tipo reducido no
puede aplicarse a la totalidad de la superficie adquirida, sino solamente a la
parte de ella que haya sido definitivamente destinada a vivienda habitual,
aplicándose el tipo general a la parte destinada a otros usos (TSJ Cataluña 17-
11-11, EDJ 321752 ).

8467 Extremadura 
(DLeg Extremadura 1/2018 art.36 a 40 y 42 a 45 )

Hay que distinguir según el objeto de la operación lo constituyan los bienes


inmuebles (nº 8468 s. ), los bienes muebles o semovientes (nº 8472 ), o
las concesiones administrativas (nº 8473 ).
8468 Bienes inmuebles 
(DLeg Extremadura 1/2018 art.36 , 39 , 40 y 42 a 44 )

Se distinguen los siguientes tipos aplicables a las transmisiones


patrimoniales onerosas:
a) Tipo general:
En las transmisiones de bienes inmuebles, así como en la constitución y en
la cesión de derechos reales que recaigan sobre bienes inmuebles, excepto
en los derechos reales de garantía, la cuota se obtiene aplicando sobre la
base liquidable la siguiente tarifa:
Tipo aplicable
Porción de base liquidable comprendida entre
(%)

Entre 0 y 360.000 euros 8

Entre 360.000,01 y 600.000 euros 10

Más de 600.000 euros 11

La cuota íntegra será la suma de las cuotas correspondientes a las


cantidades situadas dentro de cada escalón, a las que se aplica el tipo
propio de cada uno de ellos.
b) Tipos reducidos:
1.  En las transmisiones de inmuebles, cualquiera que sea su valor real,
destinados exclusivamente a constituir o continuar una actividad
empresarial , excepto la de arrendamiento, o un negocio profesional: 6%.
Para que este tipo reducido sea de aplicación, es necesario que concurran
los siguientes requisitos:
- que en la escritura pública en la que se formalice la transmisión conste, de
forma expresa, que el inmueble se destina exclusivamente por parte del
adquirente al desarrollo de una actividad empresarial o de un negocio
profesional;
- que el adquirente sea una persona física y esté dado de alta en el censo de
empresarios, profesionales y retenedores previsto en la normativa estatal;
- que la actividad o negocio se lleve a cabo en el inmueble adquirido en el
plazo máximo de 6 meses desde la transmisión; y
- que el inmueble sea conservado en el patrimonio del adquirente durante
los 3 años siguientes a la fecha de la transmisión, salvo que fallezca durante
ese plazo.
Si se dejan de cumplir cualquiera de estos requisitos, el interesado debe
pagar la parte del impuesto que, en su caso, se hubiera dejado de ingresar y
los intereses de demora a los que se refiere la LGT art.26.6 . A estos
efectos, el obligado tributario debe presentar autoliquidación o
declaración, tal y como procedió inicialmente, y ante la misma oficina
gestora, dentro del plazo de un mes desde la fecha en que se produzca el
incumplimiento (DLeg Extremadura 1/2018 art.69.2 ).

8469
2.  En las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda
habitual del sujeto pasivo, pero que no  tengan la consideración de
vivienda de protección  oficial de precio máximo legal: 7%. Para que
pueda ser aplicable este tipo reducido, han de concurrir los siguientes
requisitos:
- que el valor real de la vivienda no supere los 122.000 euros; y
- que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del IRPF del
adquirente no sea superior a 19.000 euros (tributación individual) o a
24.000 euros (tributación conjunta) y siempre que la renta total anual de
todos los miembros de la familia que vayan a habitar la vivienda no exceda
de 30.000 euros anuales, incrementados en 3.000 euros por cada hijo que
conviva con el adquirente.
A los efectos de computar los rendimientos correspondientes, se equipara
el tratamiento fiscal de los cónyuges con el de las parejas de hecho
inscritas en el oportuno registro (DLeg Extremadura 1/2018 art.52.1.5ª ).
Se considera que cumplen el requisito relativo a la percepción de rentas
aquellas personas que, aunque no estén obligadas a presentar declaración
del IRPF, sus ingresos netos no superen los límites que se acaban de
señalar.
3.  En las transmisiones de viviendas calificadas de protección oficial con
precio máximo legal que vayan a constituir la vivienda habitual del
adquirente: 4%. A los efectos de la obtención de este beneficio fiscal, se
exige la acreditación mediante certificación expedida por el órgano
correspondiente de esta comunidad autónoma, de la condición de vivienda
de protección oficial con precio máximo legal.
La condición de vivienda de protección oficial con precio máximo legal, a
los efectos de la obtención de este beneficio fiscal, se acredita mediante
certificación expedida por el órgano correspondiente de esta comunidad
autónoma.

 Precisiones 

1)  Para la aplicación de los tipos impositivos reducidos se han de tener en cuenta las
siguientes reglas (DLeg Extremadura 1/2018 art.52.1 ):
- se considera vivienda habitual aquella que se ajusta a la definición y a los requisitos
establecidos por la normativa del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019); y
- las limitaciones cuantitativas de la base imponible de la renta se han de referir a la
que conste en la declaración del IRPF relativa al último período impositivo cuyo plazo
reglamentario de presentación estuviera concluido a la fecha de devengo.
2)  Si tras aplicar el tipo reducido sobreviene el incumplimiento de alguno de los
requisitos, debe pagarse la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar
como consecuencia de la aplicación del tipo de gravamen reducido y de los intereses
de demora a los que se refiere la LGT art.26.6 . A estos efectos, el obligado
tributario debe presentar una autoliquidación o liquidación complementaria, tal y
como se procedió inicialmente, y ante la misma oficina gestora en el plazo de un mes a
contar desde la fecha en que se produzca el incumplimiento (DLeg Extremadura
1/2018 art.69.2 ).

8470 4.  En las transmisiones onerosas de bienes inmuebles incluidos en la


transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso,
incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o
profesional del sujeto pasivo, constituyan una unidad económica
autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por
sus propios medios (LIVA art.7.1º ): 5%.
Para su aplicación se requiere que concurran las siguientes circunstancias:
- que, con anterioridad a la transmisión, el transmitente ejerciese la
actividad empresarial o profesional en el territorio de la comunidad
autónoma de Extremadura, de forma habitual, personal y directa;
- que el adquirente mantenga la plantilla media de trabajadores respecto al
año anterior a la transmisión, en términos de personas/año regulados en la
normativa laboral, durante un período de 5 años. Se computan en la
plantilla media a los trabajadores sujetos a la normativa laboral, cualquiera
que sea su relación contractual, considerando la jornada contratada en
relación con la jornada completa y, cuando aquella fuera inferior a esta, se
calculará la equivalencia en horas; y
- que el adquirente mantenga el ejercicio de la actividad empresarial o
profesional en el territorio de la comunidad autónoma de Extremadura, de
forma habitual, personal y directa, durante un período mínimo de 5 años.
En el supuesto de incumplimiento de los dos últimos requisitos, debe
pagarse la parte de la cuota del impuesto que se haya dejado de ingresar
como consecuencia de haber aplicado el tipo reducido en lugar del tipo
general que hubiera correspondido. A estos efectos, el obligado tributario
debe presentar una autoliquidación complementaria en el plazo de un mes
contado desde la fecha en que se produzca el incumplimiento y debe
ingresar, junto con la cuota resultante, los intereses de demora
correspondientes.
5.  En la transmisión de inmuebles que tengan que constituir la sede del
domicilio fiscal o un centro de trabajo de sociedades o empresas de nueva
creación : 5%. Para la aplicación de este tipo reducido se exige que
concurran las siguientes circunstancias:
- el empresario individual o social debe darse de alta en el censo de
empresarios, profesionales y retenedores;
- al menos durante 4 años desde la adquisición del inmueble, debe
mantenerse el ejercicio de la actividad empresarial o profesional en el
territorio de Extremadura;
- la empresa tenga el domicilio social y fiscal en Extremadura;
- la adquisición debe formalizarse en un documento público, en el que se
haga constar expresamente la finalidad de destinar el inmueble a la sede
del domicilio fiscal o a un centro de trabajo, así como la identidad de los
socios y las participaciones de cada uno, no pudiéndose aplicar el tipo
reducido si alguna de estas declaraciones no consta en el documento
público, ni tampoco si se realizan rectificaciones del documento con el fin
de subsanar su omisión, excepto que se hagan dentro del período
voluntario de autoliquidación del impuesto;
- la adquisición del inmueble debe tener lugar antes del transcurso de un
año desde la creación de la empresa;
- la empresa debe desarrollar una actividad económica, quedando excluida
a estos efectos la que tenga por actividad principal la gestión de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario o se dedique a la actividad de
arrendamiento de inmuebles; y
- debe haber empleada, como mínimo, una persona domiciliada fiscalmente
en Extremadura con un contrato laboral a jornada completa y dada de alta
en el régimen general de la Seguridad Social, durante los 4 años en que
aquella debe mantener el ejercicio de la actividad empresarial o
profesional en Extremadura.
El incumplimiento de los requisitos y las condiciones establecidas
comporta la pérdida del beneficio fiscal, y el obligado tributario debe
presentar una autoliquidación complementaria en el plazo de un mes
contado desde la fecha en que se produzca el incumplimiento e ingresar,
junto con la cuota resultante, los intereses de demora correspondientes.

8472 Bienes muebles y semovientes 


(DLeg Extremadura 1/2018 art.38 y 45 )

Con carácter general, la transmisión onerosa de bienes muebles y


semovientes, así como a la constitución y cesión de derechos reales que
recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía
tributan al 6%.
Asimismo, la transmisión de vehículos comerciales e industriales ligeros
usados de hasta 3.500 Kg. de masa máxima autorizada, siempre que la
adquisición se efectúe por parte de contribuyentes que realicen
actividades económicas sujetas al IRPF o al IS y que se afecten a la
actividad, tributan al 4%.

8473 Concesiones administrativas 


(DLeg Extremadura 1/2018 art.37 )

Las concesiones administrativas y actos y negocios administrativos


fiscalmente equiparados a aquellas, así como la constitución de derechos, y
su posterior transmisión onerosa por actos inter vivos tributan al 8%. Para
aplicar este tipo se exige que dichos actos lleven aparejada una concesión
demanial, derechos de uso o facultades de utilización sobre bienes de
titularidad de entidades públicas calificables como inmuebles conforme al
CC art.334 .

8475 Galicia 
(DLeg Galicia 1/2011 art.14 redacc L Galicia 3/2018 )

Se recogen una serie de tipos reducidos aplicables en las transmisiones


patrimoniales onerosas tanto de inmuebles que vayan a constituir la
vivienda habitual (nº 8476 s. ), así como de muebles, incluyéndose a los
automóviles, las embarcaciones de recreo y motores marinos (nº 8481 ).

 Precisiones 

1)  Los beneficios fiscales (entre los que a nuestro juicio se incluyen los tipos
reducidos) que dependan del cumplimiento por el contribuyente de cualquier
requisito en un momento posterior al devengo no se aplican de oficio. El
contribuyente debe presentar una solicitud expresa de los mismos en el período
reglamentario de presentación de la declaración del impuesto (nº 18380 s. ),
practicándose dichos beneficios fiscales en la correspondiente autoliquidación. En el
caso de declaración extemporánea sin requerimiento previo, la solicitud debe
realizarse en la presentación de la declaración, practicándose dichos beneficios
fiscales en la correspondiente autoliquidación. En el supuesto de que en la
autoliquidación presentada no se hayan aplicado los citados beneficios fiscales, no
puede ser rectificada con posterioridad en lo que afecta a la aplicación del beneficio
fiscal, salvo que la solicitud de rectificación se haya presentado en el período
reglamentario de declaración, considerándose la ausencia de solicitud del beneficio
fiscal dentro del plazo reglamentario de declaración o su no aplicación en la
autoliquidación, como una renuncia a la aplicación del mismo (DLeg Galicia 1/2011
art.23.uno ).
2)  El incumplimiento de los requisitos que hayan de cumplirse con posterioridad al
devengo del impuesto, implica la obligación de ingresar la cantidad derivada del
beneficio fiscal junto con los intereses de demora. A estos efectos, el sujeto pasivo
debe practicar la correspondiente autoliquidación y presentarla:
- como regla general, en el plazo señalado en la norma que regula el beneficio fiscal, a
computar desde el momento en que se incumplieran los requisitos; y
- cuando la norma que regula el beneficio fiscal no establezca un plazo, dentro del
plazo reglamentario de declaración establecido en las normas reguladoras de cada
tributo (DLeg Galicia 1/2011 art.23.dos ).

8476 Bienes inmuebles 


(DLeg Galicia 1/2011 art.14.uno.1, dos, tres, cuatro y cinco redacc L Galicia 3/2018 )

a) Tipo general: se aplica el tipo del 10% a la transmisión de inmuebles, y


constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre bienes
inmuebles, salvo los derechos reales de garantía.
b)  Tipo aplicable a la adquisición de la vivienda habitual : con carácter
general, desde el 1-1-2019, el tipo de gravamen aplicable es el 7%
(anteriormente, 8%) siempre que concurran los siguientes requisitos:
–  que la suma del patrimonio de los adquirentes para los cuales vaya a
constituir su vivienda habitual y, en su caso, de los demás miembros de sus
unidades familiares no exceda de la cifra de 200.000 euros, más 30.000
euros adicionales por cada miembro de la unidad familiar que exceda al
primero; y
–  que la adquisición de la vivienda sea documentada en escritura pública,
en la cual ha de constar expresamente la finalidad de destinarla a
constituir su vivienda habitual.

8477 No obstante, existen una serie de supuestos en los que resultan aplicables
unos tipos de gravamen especiales:
1.  Adquisición de vivienda habitual por persona con discapacidad . El tipo
de gravamen aplicable es, desde el 1-1-2019, del 3% (anteriormente, 4%),
siempre que concurran los siguientes requisitos:
–  que en la fecha de devengo del impuesto el adquirente sea una persona
con discapacidad física, psíquica o sensorial con un grado de discapacidad
igual o superior al 65% y destine el inmueble adquirido a su vivienda
habitual;
–  que en el momento de presentación del impuesto, el contribuyente
acompañe la justificación documental adecuada y suficiente de la
condición de discapacidad y del grado de discapacidad; y
–  que la adquisición de la vivienda sea documentada en escritura pública,
en la que ha de constar expresamente la finalidad de destinarla a constituir
su vivienda habitual.

 Precisiones 

A efectos de la justificación documental  del grado de discapacidad mediante un


certificado o resolución expedida por el órgano competente, se considera acreditado
un grado de discapacidad igual o superior al 33% en el caso de los pensionistas de la
Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente
total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que
tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente
para el servicio o inutilidad.
Igualmente, se considera acreditado un grado de discapacidad igual o superior al
65% cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente,
aunque no alcance dicho grado, así como en los casos de dependencia severa y gran
dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen reconocidas por el órgano
competente, de acuerdo con la L 39/2006 art.28 (DLeg Galicia 1/2011
art.3.tres ).

8478 2.  Adquisición de vivienda habitual por familia numerosa . El tipo de


gravamen aplicable es, desde el 1-1-2019, del 3% (anteriormente, 4%),
siempre que este cumpla los requisitos siguientes:
–  que en la fecha de devengo del impuesto el adquirente ha de ser
miembro de una familia numerosa que tenga reconocida tal condición con
título oficial en vigor y debe destinar el inmueble adquirido a vivienda
habitual de su familia;
–  que la suma del patrimonio de todos los miembros de la familia
numerosa no exceda de la cifra de 400.000 euros, más 50.000 euros
adicionales por cada miembro superior al mínimo para obtener la
condición de familia numerosa; y
–  que la adquisición de la vivienda sea documentada en escritura pública,
en la cual ha de constar expresamente la finalidad de destinarla a
constituir su vivienda habitual.

8479 3.  Adquisición de vivienda habitual por menores de 36 años . El tipo de


gravamen aplicable es, desde el 1-1-2019, del 3% (anteriormente, 4%) del
4%, siempre que se cumplan los requisitos siguientes:
–  que en la fecha de devengo del impuesto la edad del adquirente debe ser
inferior a los 36 años;
–  que la suma del patrimonio de los adquirentes para los cuales vaya a
constituir su vivienda habitual y, en su caso, de los demás miembros de sus
unidades familiares no exceda de la cifra de 200.000 euros, más 30.000
euros adicionales por cada miembro de la unidad familiar que exceda al
primero; y
–  que la adquisición de la vivienda sea documentada en escritura pública,
en la que ha de constar expresamente la finalidad de destinarla a constituir
su vivienda habitual.

8480
 Precisiones 

1)  La valoración del patrimonio se debe realizar conforme a las reglas del IP (ver nº
3020 s. Memento Fiscal 2019) referidas a la fecha de la adquisición del inmueble,
tomando este por su valor de adquisición y sin deducción de las deudas asumidas en
los supuestos de adquisición con precio aplazado o financiación ajena. A los efectos de
la valoración anterior, cuando el adquirente sea titular de otra vivienda, no se tiene en
cuenta el valor de la misma ni de las deudas contraídas para su financiación, siempre
que se proceda a su venta en el plazo máximo de 2 años y se acredite que el importe
obtenido se destina al abono del precio pendiente o a la cancelación total o parcial del
crédito obtenido para la adquisición de cualquiera de las viviendas señaladas dentro
del mismo plazo. El justificante documental que acredite este destino debe
presentarse ante la oficina gestora competente en el plazo de un mes desde la venta
de la vivienda.
2)  La acreditación  de la condición de familia numerosa se ha de realizar mediante el
título oficial en vigor establecido para el efecto en el momento de la presentación de
la declaración del impuesto, conforme a lo establecido en la Ley de protección a las
familias numerosas (L 40/2003 ). En cuanto a la asimilación al descendiente de hijo
o hija concebido o concebida y no nacido o nacida (L Galicia 3/2011 art.12 ), se ha
de acreditar mediante el carné familiar gallego o certificado expedido para el efecto, y
tendrá efectos únicamente dentro de la comunidad autónoma de Galicia (DLeg
Galicia 1/2011 art.3.cuatro) .
3)  Si el inmueble es adquirido por varias personas y no se cumplen los requisitos
señalados anteriormente en todos los adquirentes, el tipo reducido se debe aplicar a
la parte proporcional de la base liquidable correspondiente al porcentaje de
participación en la adquisición de los contribuyentes que sí los cumplan.

8481 Bienes muebles y semovientes 


(DLeg Galicia 1/2011 art.14.uno.2 y 3 y seis )

a) Tipo general: se aplica el tipo del 8% a la transmisión de bienes muebles


y semovientes, así como la constitución y cesión de derechos reales que
recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales de garantía.
b) Tipos incrementados : existen los siguientes tipos aplicables a la
transmisión de automóviles turismo y todoterrenos, con un uso igual o
superior a 15 años:
Cilindrada del vehículo (centímetros cúbicos) Cuota (euros)

Hasta 1.199 22

De 1.200 a 1.599 38

c) Tipo reducido : se aplica el tipo del 1% a las transmisiones de


embarcaciones de recreo y motores marinos.

8483 Madrid 
(DLeg Madrid 1/2010 art.27 , 28 , 29 -redacc L Madrid 6/2018- y 30)

Se aplican los siguientes tipos en las transmisiones patrimoniales onerosas:


a)  Transmisión de inmuebles y constitución y cesión de derechos reales
que recaigan sobre bienes inmuebles, excepto en los derechos reales de
garantía: 6%.
b)  Transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual
de una familia numerosa : 4%. Para que sea de aplicación este tipo
reducido es necesario que se cumplan simultáneamente los siguientes
requisitos:
- que el sujeto pasivo sea titular de una familia numerosa (L 40/2003 );
- que el inmueble constituya la vivienda habitual de la familia numerosa de
la que sea titular el sujeto pasivo, considerando vivienda habitual la que se
ajusta a la definición y requisitos establecidos en la LIRPF disp.adic.23ª ,
y en su normativa de desarrollo, en su redacción vigente desde el 1-1-
2013.
- que, en el supuesto de que la anterior vivienda habitual fuera propiedad
de alguno de los titulares de la familia numerosa, la misma se venda en el
plazo de 2 años anteriores o posteriores a la adquisición de la nueva
vivienda habitual. No será exigible este requisito cuando se adquiera un
inmueble contiguo a la vivienda habitual para unirlo a esta, formando una
única vivienda de mayor superficie.
Desde el 1-1-2019, en el caso de que la vivienda adquirida no llegue a
habitarse efectivamente en el plazo de 12 meses desde su adquisición o
construcción o no se habite efectivamente durante un plazo mínimo
continuado de 3 años, el adquirente debe presentar, en el plazo de un mes
desde que se produzca el incumplimiento, una autoliquidación
complementaria aplicando el tipo impositivo general en la Comunidad de
Madrid e incluyendo los correspondientes intereses de demora.

 Precisiones 

La acreditación de la condición legal de familia numerosa se realiza mediante la


presentación del título de familia numerosa, libro de familia u otro documento que
pruebe que dicha condición ya concurría en la fecha del devengo. El TCo reconoce
que, a efectos de la aplicación del tipo reducido por las familias numerosas, el título
acreditativo de tal condición no es constitutivo sino que se limita a reconocer una
condición preexistente (TCo 77/2015 ).

8485 c)  Transmisión de la totalidad o de parte de una o más viviendas y sus


anexos a una empresa  a la que sean de aplicación las normas de
adaptación del Plan General de Contabilidad del sector inmobiliario : 2%.
Para la aplicación de este tipo reducido es necesario que se cumplan los
siguientes requisitos:
- que incorpore esta vivienda a su activo circulante con la finalidad de
venderla;
- que su actividad principal sea la construcción de edificios, la promoción
inmobiliaria o la compraventa de bienes inmuebles por cuenta propia;
- que la transmisión se formalice en documento público en el que se haga
constar que la adquisición del inmueble se efectúa con la finalidad de
venderlo;
- que la venta posterior esté sujeta a la modalidad TPO del ITP y AJD;
- que la totalidad de la vivienda y sus anexos se venda posteriormente
dentro del plazo de 3 años desde su adquisición.
En el caso de incumplimiento de alguno de los dos últimos requisitos
expuestos anteriormente, el adquirente que hubiese aplicado el tipo
impositivo reducido vendrá obligado a presentar, en el plazo de un mes
desde el incumplimiento, una declaración liquidación complementaria
aplicando el tipo impositivo general e incluyendo los correspondientes
intereses de demora.
Quedan expresamente excluidas de la aplicación de este tipo reducido del
2%, las adjudicaciones de inmuebles en subasta judicial y las transmisiones
de valores que incurran en los supuestos a que se refiere la LITP art.17.2
(nº 7370 s. ).

8487 Murcia 
(DLeg Murcia 1/2010 art.6 redacc L Murcia 14/2018 ;  L Murcia 5/2011 art.9 y disp.final
1ª -redacc L Murcia 14/2018-)

Se aplican los siguientes tipos en las transmisiones patrimoniales onerosas:


a)  Transmisión de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia, con
excepción de las viviendas de protección oficial, así como la constitución y
cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo los de
garantía: 8%.
b)  Transmisión, constitución y cesión de derechos reales con exclusión de
los de garantía, de las viviendas  calificadas administrativamente de
protección oficial de régimen especial: 4%.

8489 c)  Segunda o ulteriores transmisiones de una vivienda y sus anexos a una
persona física o jurídica que ejerza una actividad empresarial a la que
sean aplicables las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad
del sector inmobiliario: 2%.
Para que resulte de aplicación este tipo reducido deben concurrir los
siguientes requisitos:
- que esta adquisición constituya parte del pago de una vivienda de nueva
construcción vendida por la persona física o jurídica que ejerza la actividad
empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptación del Plan
General de Contabilidad del sector inmobiliario, y adquirida por el
transmitente del inmueble objeto del tipo impositivo reducido. Esta
permuta debe estar documentada en escritura pública;
- que la persona física o jurídica adquirente incorpore este inmueble a su
activo circulante;
- que la persona física o jurídica adquirente justifique la venta posterior del
inmueble dentro del plazo de 2 años después de su adquisición, con
entrega de la posesión del mismo. Reglamentariamente se establecerán los
medios de justificación de estos requisitos y condiciones.
El incumplimiento de estos requisitos va a obligar al sujeto pasivo a
presentar una autoliquidación complementaria, al tipo de gravamen
aplicable conforme a la clase de inmueble objeto de la reducción, y
considerando el ingreso inicial como ingreso a cuenta, e incluyendo los
correspondientes intereses de demora devengados desde la fecha de
vencimiento del período voluntario de presentación de la primera
autoliquidación. El plazo de presentación de la autoliquidación
complementaria será el reglamentario de presentación, contado desde el
día siguiente a la fecha final del período de 2 años señalado, o desde que se
incumpla alguno de los mencionados requisitos.

 Precisiones 

Se entiende por vivienda de nueva construcción aquella cuya adquisición represente


la primera transmisión de la misma con posterioridad a la declaración de obra nueva,
siempre que no hayan transcurrido más de 3 años desde esta.

8491 d)  Transmisiones de bienes inmuebles sujetas al IVA, pero exentas, por
concurrir alguna de las exenciones enumeradas en la LIVA art.20.uno.20º y
22º (ver nº 8600 s. Memento IVA 2019), cuando el adquirente sea
sujeto pasivo del IVA actuando en el ejercicio de una actividad empresarial
o profesional, tenga derecho a la deducción del impuesto soportado por
tales adquisiciones, y no se haya producido la renuncia a la exención: 3%.
e)  Adquisición de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia por
parte de sujetos pasivos que tengan la consideración legal de familia
numerosa: 3%.
Para que resulte de aplicación este tipo reducido es necesario que se den
las siguientes condiciones:
- que el inmueble adquirido tenga o vaya a tener la condición de vivienda
habitual de la familia. Para determinar la condición de vivienda habitual y
el mantenimiento de esa condición, se estará a lo dispuesto en la normativa
reguladora del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019);
- que se consigne expresamente en el documento público que formalice la
adquisición el destino de ese inmueble a vivienda habitual;
- que la suma de la base imponible general menos el mínimo personal y
familiar de todas las personas que vayan a habitar la vivienda sea inferior a
44.000 euros, límite que se ha de incrementar en 6.000 euros por cada hijo
que exceda del mínimo para alcanzar la condición legal de familia
numerosa;
- desde el 1-1-2019, que el valor real de la vivienda no supere los 300.000
euros.

8492 f)  Desde el 1-1-2019, transmisiones de bienes inmuebles que radiquen en


la Región de Murcia por parte de sujetos pasivos con un grado de
discapacidad igual o superior al 65%: 3%.
Para que pueda ser aplicado este tipo deben cumplirse los siguientes
requisitos:
- que el inmueble adquirido tenga o vaya a tener la condición de vivienda
habitual del sujeto pasivo y que dicho destino se haga constar
expresamente en el documento público que formalice la adquisición. Para
determinar la condición de vivienda habitual y el mantenimiento de esa
condición, se estará a lo dispuesto en la normativa reguladora del IRPF;
- que su base imponible general menos el mínimo personal y familiar sea
inferior a 40.000 euros, siempre que la base imponible del ahorro no
supere los 1.800 euros;
- que el valor real de la vivienda no supere los 150.000 euros.

8493 g)  Adquisición de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia por


parte de sujetos pasivos de edad inferior o igual a 35 años: 3%.
Para que resulte de aplicación este tipo reducido es necesario que se den
las siguientes condiciones:
- que el inmueble adquirido tenga o vaya a tener la condición de vivienda
habitual del sujeto pasivo y que dicho destino se haga constar
expresamente en el documento público que formalice la adquisición. Para
determinar la condición de vivienda habitual y el mantenimiento de esa
condición, se estará a lo dispuesto en la normativa reguladora del IRPF (ver
nº 6668 s. Memento IRPF 2019);
- que su base imponible general menos el mínimo personal y familiar sea
inferior a 26.620 euros, siempre que la base imponible del ahorro no
supere los 1.800 euros;
- que el valor real de la vivienda no supere los 150.000 euros.

8494 h)  Se les aplica un tipo del 1% a las siguientes operaciones llevadas a cabo
por las Sociedades de Garantía Recíproca:
- adquisiciones de inmuebles por estas sociedades como consecuencia de
operaciones de dación en pago, liquidaciones en procedimientos
concursales o ejecuciones hipotecarias, que deriven de operaciones
garantizadas por las mismas;
- adquisiciones de inmuebles por empresarios o profesionales realizadas
con financiación ajena y con otorgamiento de garantía de al menos el 50%
del precio de adquisición por sociedades de garantía recíproca; y
- transmisiones de inmuebles por estas sociedades adquiridas previamente
como consecuencia de operaciones de dación en pago, liquidaciones en
procedimientos concursales o ejecuciones hipotecarias.
El beneficio fiscal, en el caso de los dos últimos supuestos, va a estar
condicionado a que el bien quede afecto a la actividad empresarial o
profesional del adquirente, a que la operación se formalice en documento
público donde conste expresamente que el bien queda afecto, debiéndose
mantener su destino durante los 5 años siguientes a su adquisición, salvo
previo fallecimiento, y a que la actividad del sujeto pasivo, si es persona
jurídica, no sea la de gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

8495 i)  Adquisición de inmuebles por jóvenes menores de 35 años que sean
empresarios o profesionales o por sociedades mercantiles participadas
directamente en su integridad por jóvenes menores de 35 años, y que se
destinen a ser su domicilio fiscal o centro de trabajo: 5%.
Para que pueda ser aplicado este tipo deben cumplirse los siguientes
requisitos:
- que en el documento público en el que sea formalizada la operación se
haga constar la finalidad de destinarla a ser la sede del domicilio fiscal o
centro de trabajo del adquirente;
- que se mantenga tanto el destino del inmueble como la forma societaria
de la entidad adquirente, su actividad económica y la participación
mayoritaria en el capital de la sociedad durante los 5 años siguientes a la
fecha de la escritura pública de adquisición salvo que, en el caso de que el
adquirente sea persona física, este fallezca dentro de dicho plazo.
Igualmente, deberá mantenerse durante el mismo período la por parte de
quienes eran socios en el momento de la adquisición;
- que la actividad principal de la entidad, sea o no societaria, no sea la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con la LIP
art.4.ocho.2.a .
Este tipo reducido no es aplicable en caso de que sea susceptible de
aplicación el tipo de gravamen relativo a la transmisión de inmuebles
sujeta pero exenta del IVA del nº 8491 .

8496
 Precisiones 

1)  A los efectos de la aplicación de los tipos reducidos  enumerados, las limitaciones
cuantitativas de la base imponible y demás elementos del IRPF se entienden
referidos al periodo impositivo anterior al devengo del ITP y AJD (DLeg Murcia
1/2010 art.9.1 redacc L Murcia 14/2018).
2)  En los casos de concurrencia de varios obligados tributarios en la adquisición de
bienes a los que sea de aplicación los tipos de gravamen reducidos, la aplicación de los
mismos se realiza exclusivamente a la parte proporcional de la base liquidable que se
corresponda con la adquisición efectuada por el sujeto pasivo que reúna los requisitos
subjetivos que sean exigibles. No obstante, y con independencia de lo previsto en la
legislación civil, en las adquisiciones para la sociedad de gananciales por cónyuges
casados en dicho régimen, el tipo de gravamen reducido se aplica al 50% de la base
liquidable cuando uno solo de los cónyuges reúna los indicados requisitos (DLeg
Murcia 1/2010 art.9.2 redacc L Murcia 14/2018).
3)  En aquellos tipos en que se exija que la adquisición se formalice en documento
público, dicha formalización debe realizarse durante el plazo de presentación del
impuesto, de no haberse formalizado la operación originariamente en este tipo de
documento. No son aplicables los tipos que requieran de alguna mención expresa
necesaria para la aplicación de los mismos, si no consta dicha mención en el
documento público. Tampoco se aplican cuando se produzcan rectificaciones del
documento que subsanen su omisión, salvo que las mismas se realicen dentro del
plazo de presentación de la declaración del impuesto (DLeg Murcia 1/2010 art.9.3
redacc L Murcia 14/2018).

8497 j)  Transmisiones onerosas de bienes inmuebles que radiquen en el


municipio de Lorca : 3% para los hechos imponibles devengados en el
citado municipio desde el 11-5-2011 hasta el 31-12-2019 . Para ello se
exige el cumplimiento de las siguientes condiciones:
- acreditación por los sujetos pasivos de que a fecha 11-5-2011 residían
habitualmente en el municipio de Lorca y se ha producido la destrucción
total de la vivienda habitual, declarada en ruinas o bien, debido a su mal
estado residual, es precisa su demolición;
- el inmueble adquirido tiene o va a tener la condición de vivienda habitual
del contribuyente en el municipio de Lorca. Para determinar la condición
de vivienda habitual y el mantenimiento de esa condición, se remite a la
normativa reguladora del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019);
- consignación expresa en el documento público que formalice la
adquisición, del destino de ese inmueble a residencia habitual en el
municipio de Lorca;
- la base imponible general menos el mínimo personal y familiar ha de ser
inferior a 50.000 euros, siempre que la base imponible del ahorro no
supere los 1.800 euros;
- el valor real de la vivienda no supere los 200.000 euros.

8499 La Rioja 
(L La Rioja 10/2017 art.44 , 45 y 47 )

Se aplican los siguientes tipos a las transmisiones patrimoniales onerosas:


a) Tipo general:
1.  Transmisiones de bienes inmuebles, así como en la constitución y la
cesión de derechos reales que recaigan sobre bienes inmuebles, excepto
los derechos reales de garantía: 7%.
2.  Otorgamiento de concesiones administrativas, así como en las
transmisiones y constituciones de derechos sobre las mismas, excepto los
derechos reales de garantía, y en los actos y negocios administrativos
equiparados a ellas, siempre que sean calificables como inmuebles y se
generen en el ámbito territorial de la comunidad autónoma de La Rioja:
7%.
3.  Transmisión de bienes muebles y semovientes, así como la
constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía: 4%.
4. Arrendamientos. La cuota tributaria de los arrendamientos se obtiene
aplicando sobre la base liquidable la siguiente escala:
Base liquidable Euros

Hasta 30,05 euros 0,09

De 30,06 a 60,10 0,18

De 60,11 a 120,20 0,39

De 120,21 a 240,40 0,78

De 240,41 a 480,81 1,68

De 480,82 a 961,62 3,37

De 961,63 a 1.923,24 7,21

De 1.923,25 a 3.846,48 14,42

De 3.846,49 a 7.692,95 30,77

0,024040 euros por cada 6,01


De 7.692,96 en adelante
o fracción
5.  Los derechos reales de garantía tributan al tipo de gravamen previsto
en la normativa estatal (nº 8332 ).

8501 b) Tipos reducidos:


1.  Adquisiciones de bienes inmuebles que vayan a constituir la vivienda
habitual de familias numerosas según la normativa aplicable (L
40/2003 ): 5%.
No obstante, este tipo reducido es del 3% siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
- que la adquisición tenga lugar dentro de los 5 años siguientes a la fecha
en que la familia del sujeto pasivo haya alcanzado la consideración legal de
numerosa o, si ya lo fuese con anterioridad, en el plazo de los 5 años
siguientes al nacimiento o adopción de cada hijo;
- que dentro del mismo plazo se proceda a la venta de la anterior vivienda
habitual, si la hubiese;
- que la superficie útil de la vivienda adquirida sea superior en más de un
10% a la superficie útil de la anterior vivienda habitual, si la hubiese; y
- que la suma de las bases imponibles en el IRPF de todas las personas que
vayan a habitar la vivienda, tras la aplicación del mínimo personal y
familiar, no exceda de 30.600 euros.
2.  Adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual
de personas que tengan la consideración legal de personas con
discapacidad, con un grado de discapacidad igual o superior al 33%, de
acuerdo con el baremo a que se refiere el RDLeg 8/2015 art.367 .
En los casos de solidaridad tributaria, el tipo de gravamen reducido se
aplica, exclusivamente, a la parte proporcional de la base liquidable que se
corresponda con la adquisición efectuada por el sujeto pasivo que tenga la
consideración legal de persona con discapacidad. No obstante, y con
independencia de lo previsto en la legislación civil, en las adquisiciones
para la sociedad de gananciales por cónyuges casados en dicho régimen, el
tipo de gravamen reducido se aplica al 50% de la base liquidable cuando
solo uno de los cónyuges tenga la consideración legal de persona con
discapacidad.
3.  Transmisiones onerosas de una explotación agraria prioritaria familiar,
individual, asociativa o asociativa cooperativa especialmente protegida en
su integridad, por la parte de la base imponible no sujeta a reducción de
conformidad con lo dispuesto en la Ley de modernización de las
explotaciones agrarias (L 19/1995 ): 4%.

8503
 Precisiones 

1)  Se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su


residencia durante un plazo continuado de, al menos, 3 años. No obstante, se entiende
que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido
dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras
circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como
celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del
primer empleo o cambio de empleo, u otras análogas justificadas. Para que la vivienda
constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera
efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de 12
meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras.
No obstante, se entiende que la vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se
produzca alguna de las siguientes circunstancias:
- cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras
circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la vivienda;
- cuando este disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vivienda
adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzará
a contarse a partir de la fecha del cese (L La Rioja 10/2017 art.58.1 ).
2)  En caso de incumplirse los requisitos enunciados para la consideración del
inmueble como vivienda habitual, el beneficiario de estas medidas deberá comunicar
tal circunstancia a la Dirección General de Tributos de la comunidad autónoma de La
Rioja, dentro del plazo de 30 días hábiles desde la fecha en que se produzca el
incumplimiento, y pagar la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como
consecuencia del beneficio fiscal practicado, así como los correspondientes intereses
de demora (L La Rioja 10/2017 art.58.2 ).
3)  Se asimila a la adquisición de vivienda la construcción o ampliación de la misma, en
los siguientes términos (L La Rioja 10/2017 art.58 bis ):
- ampliación de vivienda, cuando se produzca el aumento de su superficie habitable,
mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma
permanente y durante todas las épocas del año;
- construcción, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados
de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquellas,
siempre que finalicen en un plazo no superior a 4 años desde el inicio de la inversión.
Por el contrario, no se consideran adquisición de vivienda: los gastos de conservación
o reparación; las mejoras; y la adquisición de plazas de garaje, jardines, parques,
piscinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento
que no constituya la vivienda propiamente dicha, siempre que se adquieran
independientemente de esta. Se asimilan a viviendas las plazas de garaje adquiridas
con estas, con el máximo de dos.
4)  Los adquirentes que soliciten la aplicación de tipos reducidos en la adquisición de
vivienda habitual han de presentar certificación acreditativa de reunir los requisitos
necesarios para ellos en la fecha de adquisición (L La Rioja 10/2017 art.45.3 ).

8509 Valencia 
(L C.Valenciana 13/1997 art.13 redacc L C.Valenciana 27/2018 )

Se distingue entre los tipos aplicables a las transmisiones onerosas de


bienes inmuebles (nº 8510 s. ), a los bienes muebles y semovientes (nº
8513 ) y a las concesiones administrativas (nº 8514 ).

 Precisiones 

1)  A efectos de la consideración de qué se entiende por vivienda habitual, se ajusta a


lo recogido por la normativa del IRPF (ver nº 6668 s. Memento IRPF 2019).
2)  La adquisición de los inmuebles ha de ser efectuada en documento público o que
se formalice de este modo dentro del plazo de declaración del impuesto.

8510 Bienes inmuebles 


(L C.Valenciana 13/1997 art.13.uno, dos, cuatro -redacc L C.Valenciana 14/2018-, cinco y
seis )

Se distinguen los siguientes tipos aplicables a las transmisiones


patrimoniales onerosas:
a) Tipo general del 10%: se aplica en la transmisión de inmuebles,
constitución o cesión de derechos reales que recaigan sobre bienes
inmuebles, salvo los derechos reales de garantía.
b) Tipo especial del 8%: se aplica en los siguientes casos:
1.  Adquisición de viviendas de protección pública de régimen general,
constitución o cesión de derechos reales que recaigan sobre las referidas
viviendas (salvo los derechos reales de garantía), siempre que las mismas
constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del adquiriente o
cesionario.
2.  Adquisición de viviendas que vayan a constituir la primera vivienda
habitual de jóvenes menores de 35 años, por la parte que estos adquieran,
siempre que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable
del ahorro del IRPF del sujeto pasivo correspondiente al período
impositivo inmediatamente anterior, con plazo de presentación vencido a
la fecha del devengo no supere los 25.000 euros, en tributación individual,
o a 40.000 euros, en tributación conjunta.

8511 3.  Adquisición de bienes inmuebles incluidos en la transmisión de la


totalidad de un patrimonio empresarial  o profesional o de un conjunto
de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte
del patrimonio empresarial o profesional del transmitente, constituyan
una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad
empresarial o profesional por sus propios medios, siempre que concurran
las siguientes circunstancias:
- que el transmitente ejerciera la actividad empresarial o profesional en la
Comunitat Valenciana;
- que los inmuebles se afecten a la actividad empresarial o profesional del
adquirente, como sede del domicilio fiscal o centro de trabajo de la
empresa o negocio;
- que el adquirente mantenga el ejercicio de la actividad empresarial o
profesional y su domicilio fiscal en la Comunitat Valenciana durante un
período de, al menos, 3 años, salvo que, en el caso de adquirente persona
física, este fallezca dentro de dicho plazo;
- que el adquirente mantenga la plantilla media de trabajadores,
computada a jornada completa, respecto del año anterior a la transmisión
durante un periodo de, al menos, 3 años;
- que durante el mismo período de 3 años el adquirente no realice ninguna
de las siguientes operaciones: actos de disposición u operaciones
societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una
minoración sustancial del valor de adquisición; transmisión de los
inmuebles; así como tampoco desafectación de los inmuebles de la
actividad empresarial o profesional o destinarlos a fines distintos de sede
del domicilio fiscal o centro de trabajo;
- que el importe neto de la cifra de negocios de la actividad del adquirente
no supere los 10 millones de euros durante el citado período de 3 años; y
- que en el documento público que documente la operación se determine
expresamente el destino del inmueble.
4.  Adquisición de bienes inmuebles por jóvenes menores de 35 años  que
sean empresarios o profesionales o por sociedades mercantiles
participadas directamente en su integridad por jóvenes menores de 35
años, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
- que los inmuebles se afecten a la actividad empresarial o profesional del
adquirente, como sede del domicilio fiscal o centro de trabajo de la
empresa o negocio;
- que el adquirente, o la sociedad participada, mantenga el ejercicio de la
actividad empresarial o profesional y su domicilio fiscal en la Comunitat
Valenciana durante un período de, al menos, 3 años, salvo que, en el caso
de adquirente persona física, este fallezca dentro de dicho plazo, y que, en
el caso de adquisición por sociedades mercantiles, además, se mantenga
durante dicho plazo una participación mayoritaria en el capital social de los
socios existentes en el momento de la adquisición;
- que durante el mismo período de 3 años el adquirente no realice
cualquiera de las siguientes operaciones: actos de disposición u
operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a
una minoración sustancial del valor de adquisición; transmisión de los
inmuebles; así como tampoco desafectación de los inmuebles de la
actividad empresarial o profesional o destinarlos a fines distintos de sede
del domicilio fiscal o centro de trabajo;
- que el importe neto de la cifra de negocios de la actividad del adquirente
no supere los 10 millones de euros durante el citado período de 3 años; y
- que en el documento público que documente la operación se determine
expresamente el destino del inmueble, así como la identidad de los socios,
su edad y su participación en el capital.

8512 c) Tipo especial del 4% en los siguientes casos:


1.  Adquisición de viviendas de protección oficial de régimen especial, así
como en la constitución o cesión de derechos reales que recaigan sobre las
referidas viviendas, salvo los derechos reales de garantía, siempre que las
mismas constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del
adquirente o cesionario.
2.  Adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de
una familia numerosa, siempre que la suma de la base liquidable general y
de la base liquidable del ahorro del IRPF del sujeto pasivo, su cónyuge, los
descendientes y los ascendientes de los anteriores que convivan con ellos,
así como de las demás personas que vayan a habitar en la vivienda,
correspondiente al período impositivo inmediatamente anterior, con plazo
de presentación vencido a la fecha del devengo, no exceda, en conjunto, de
45.000 euros.
3.  Adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de
una persona con discapacidad físico o sensorial, con un grado de
discapacidad igual o superior al 65%, o psíquico, con un grado de
discapacidad igual o superior al 33%, por la parte del bien que aquel
adquiera.
4.  Desde el 8-6-2018, adquisición de bienes inmuebles situados en una
zona declarada como área industrial avanzada, siempre que concurran las
siguientes circunstancias:
• Que los inmuebles se afecten a la actividad empresarial o profesional del
adquirente, como sede del domicilio fiscal o centro de trabajo de la
empresa o negocio.
• Que el adquirente mantenga el ejercicio de la actividad empresarial o
profesional y su domicilio fiscal en esta comunidad autónoma durante un
período de, al menos, 3 años, salvo que, en el caso de adquirente persona
física, esta fallezca dentro de dicho plazo.
• Que durante el mismo período de 3 años el adquirente no realice
cualquiera de las siguientes operaciones:
- efectuar actos de disposición u operaciones societarias que, directa o
indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de
adquisición;
- transmitir los inmuebles;
- desafectar los inmuebles de la actividad empresarial o profesional o
destinarlos a fines distintos de sede del domicilio fiscal o centro de trabajo.
• Que el importe neto de la cifra de negocios de la actividad del adquirente
no supere los 10 millones de euros, en los términos previstos en la LIS,
durante los 3 años referidos.
• Que en el documento público por el que se formalice la adquisición se
determine expresamente que el destino del inmueble va a estar efecto a la
actividad empresarial o profesional del adquirente.

 Precisiones 

1)  Las áreas industriales que va a ser calificadas como área industrial avanzada se
recogen en la L C.Valenciana 14/2018 art.33 .
2)  Las empresas industriales instaladas o que se pretendan instalar en las áreas
industriales avanzadas se van a poder acoger a los beneficios fiscales previstos a
efectos del ITP y AJD siempre que los ayuntamientos a los que pertenezcan dichas
áreas hayan aprobado previamente una bonificación del 50% del ICIO, u otras
asimilables, para las mismas empresas (L C.Valenciana 14/2018 art.41.1 ).

8513 Bienes muebles y semovientes 


(L C.Valenciana 13/1997 art.13.tres redacc L C.Valenciana 27/2018 )

a) Tipo general del 6%: se aplica a la adquisición de bienes muebles y


semovientes, así como la constitución y cesión de derechos reales sobre
aquellos, excepto los derechos reales de garantía.
b) Tipos especiales:
1.  Adquisición de automóviles  tipo turismo, vehículos mixtos adaptables,
vehículos todoterreno, motocicletas y ciclomotores, cuyo valor sea
inferior a 20.000 euros  y que tengan una antigüedad superior a 12 años,
excluidos los que hayan sido calificados como vehículos históricos. En
estos casos, resultan aplicables las siguientes cuotas fijas:
- motocicletas y ciclomotores con cilindrada inferior o igual a 250 c.c.: 10
euros;
- motocicletas con cilindrada superior a 250 c.c. e inferior o igual a 550 c.c.:
20 euros;
- motocicletas con cilindrada superior a 550 c.c. e inferior o igual a 750 c.c.:
35 euros;
- motocicletas con cilindrada superior a 750 c.c.: 55 euros;
- automóviles tipo turismo, vehículos mixtos adaptables y vehículos
todoterreno con cilindrada inferior o igual a 1.500 c.c.: 40 euros;
- automóviles tipo turismo, vehículos mixtos adaptables y vehículos
todoterreno, con cilindrada superior a 1.500 c.c. e inferior o igual a 2.000
c.c.: 60 euros;
- automóviles tipo turismo, vehículos mixtos adaptables y vehículos
todoterreno, con cilindrada superior a 2.000 c.c.: 140 euros.
2.  Desde el 1-1-2019, adquisición de automóviles  tipo turismo, vehículos
mixtos adaptables, vehículos todoterreno, motocicletas y ciclomotores,
cuyo valor sea inferior a 20.000 euros  y que tengan una antigüedad
superior a 5 años e inferior o igual a 12 años , excluidos los que hayan
sido calificados como vehículos históricos. Les resultan de aplicación las
siguientes cuotas fijas:
- motocicletas y ciclomotores con cilindrada inferior o igual a 250 c.c.: 30
euros;
- motocicletas con cilindrada superior a 250 c.c. e inferior o igual a 550 c.c.:
60 euros;
- motocicletas con cilindrada superior a 550 c.c. e inferior o igual a 750 c.c.:
90 euros;
- motocicletas con cilindrada superior a 750 c.c.: 140 euros;
- automóviles tipo turismo, vehículos mixtos adaptables y vehículos
todoterreno con cilindrada inferior o igual a 1.500 c.c.: 120 euros;
- automóviles tipo turismo, vehículos mixtos adaptables y vehículos
todoterreno, con cilindrada superior a 1.500 c.c. e inferior o igual a 2.000
c.c.: 180 euros;
- automóviles tipo turismo, vehículos mixtos adaptables y vehículos
todoterreno, con cilindrada superior a 2.000 centímetros cúbicos: 280
euros.
3.  Adquisición de automóviles  tipo turismo, vehículos mixtos adaptables,
vehículos todoterreno, motocicletas y ciclomotores con antigüedad
inferior o igual a 5 años  y cilindrada superior a 2.000 c.c. , o con valor
igual o superior a 20.000 euros, las embarcaciones de recreo con más de 8
metros de eslora o con valor igual o superior a 20.000 euros, y los objetos
de arte y las antigüedades así considerados de acuerdo con la LIP (ver nº
2954 Memento Fiscal 2019): 8%.
4.  Adquisición de vehículos y embarcaciones  de cualquier clase
adquiridos al final de su vida útil para su valorización y eliminación, en
aplicación de la normativa en materia de residuos: 2%.
5.  Adquisición de valores: tributan, en todo caso, conforme a la escala
estatal (LITP art.12.3 ) (ver nº 11353 Memento Fiscal 2019).

8514 Concesiones administrativas 


(L C.Valenciana 13/1997 art.13.tres )

La constitución de concesiones administrativas tributa al tipo del 6%.

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