EIRL

1
EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD LTDA.
(Joel González Castillo)
ÍNDICE
Prólogo
Introducción
CAPÍTULO I
LEGISLACIÓN COMPARADA
1. América
1.1. Argentina
1.2. Brasil
1.3. Costa Rica
1.4. Paraguay
1.5. Perú
1.6. U.S.A.
2. Europa
2.1. Alemania
2.2. Bélgica
2.3. Dinamarca
2.4. España
2.5. Francia
2.6. Holanda
2.7. Italia
2.8. Liechtenstein
2.9. Luxemburgo
2.10. Noruega
2

2.11. Portugal
2.12. Reino Unido
2.13. Suiza
2.14. Unión Europea
CAPÍTULO II
ANÁLISIS DE LA LEY Nº 19.857
1. Antecedentes de la ley Nº 19.857
2. Quiénes pueden constituir E.I.R.L
3. Posibilidad de constituir más de una E.I.R.L
4. Definición y características
4.1. Definición
4.2. La E.I.R.L. es una persona jurídica
4.3. La E.I.R.L. es siempre comercial
5. Constitución
5.1.1. Es un acto jurídico unilateral
5.1.2. Es un acto jurídico solemne
5.2. Menciones de la escritura pública de constitución
5.2.1. Individualización del constituyente
5.2.2. Nombre de la empresa
5.2.3. Capital
5.2.3.1. Tipos de aportes
5.2.3.2. Posibilidad que los profesionales constituyan E.I.R.L.
5.2.3.3. Posibilidad de enterar a plazo el capital
5.2.3.4. Aporte prometido y no enterado
5.2.3.5. Valoración de los aportes
5.2.3.6. Naturaleza jurídica del aporte
5.2.4. Objeto
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5.2.4.1. Posibilidad que la E.I.R.L. tenga más de un objeto
5.2.4.2. Posibilidad de constituir dos o más E.I.R.L. con el mismo

objeto
5.2.4.3. Especificidad del objeto
5.2.4.4. Objeto y responsabilidad limitada
5.2.5. Domicilio
5.2.6. Duración
6. Modificación
7. Sanción por la omisión de solemnidades de constitución y

modificación
8. Saneamiento
9. Administración
9.1. Titular
9.2. Gerente General
9.3. Mandatario general o especial
9.4. Notificaciones judiciales
10. Autocontratación
10.1. Requisitos para su validez
10.2. Responsabilidad penal
10.3. Derecho comparado
11. Responsabilidad de la empresa y del titular
11.1. Responsabilidad ilimitada de la empresa
11.2. Responsabilidad limitada del titular
11.3. Responsabilidad ilimitada del titular
11.3.1. Por actos efectuados fuera del objeto
11.3.2. Por contratos celebrados sin el nombre de la empresa
11.3.3. Por contratos simulados, ocultación de bienes o

reconocimiento de deudas supuestas
11.3.4. Por percibir rentas que no guarden relación con la

importancia del giro o efectuar retiros que no correspondan a
ciertas utilidades
11.3.5. Si la empresa fuere declarada en quiebra

4

11.3.6. Por la nulidad del acto constitutivo
11.3.7. Después de un año de la muerte del titular
11.4. Responsabilidad de la empresa por los actos del titular
12. Utilidades
13. Cesión de la E.I.R.L
14. Reorganización
14.1. Transformación
14.1.1. Transformación de cualquier sociedad en E.I.R.L.
14.1.2. Transformación de E.I.R.L. en sociedad de cualquier tipo
14.2. Fusión
14.3. División
15. Terminación
15.1. Formalidades comunes de las causales de término
15.2. Causales de terminación
15.2.1. Por voluntad del constituyente
15.2.2. Por vencimiento del plazo
15.2.3. Por aporte del capital a una sociedad
15.2.4. Por quiebra
15.2.5. Por la muerte del titular
15.3. Las causales de terminación se establecen tanto en favor

del empresario como de sus acreedores
CAPÍTULO III
TRIBUTACIÓN DE LA EMPRESA
INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
1. Alcances generales
2. Obligaciones tributarias accesorias
2.1. La E.I.R.L. es un contribuyente
2.2. Obligaciones tributarias accesorias que deben cumplir las

E.I.R.L.
5

2.2.1. Inscribirse en el Rol Único Tributario
2.2.2. Aviso de iniciación de actividades
2.2.3. Término de giro
2.2.4. Llevar contabilidad
3. Tributación de la E.I.R.L. en la Ley de Renta
3.1. Impuestos a que queda afecta la E.I.R.L. y su titular
3.1.1. Impuesto que afecta a la E.I.R.L
3.1.2. Impuesto que grava al titular
3.2. Caso de término de giro. Aplicación del artículo 38 bis de

Ley de Impuesto a la Renta
3.3. Reinversión de utilidades
3.4. Obligaciones sobre determinación y administra ción del

impuesto
3.4.1. Obligación de llevar Registro de Fondo de Utilidades

Tributables (FUT)
3.4.2. Efectuar Pagos Provisionales Mensuales
3.4.3. Efectuar retenciones de impuestos
3.4.4. Informar rentas retiradas por el titular y gastos

rechazados y retiros presuntos
3.5. Conversión de una empresa individual de las que se alude en

la Ley de Impuesto a la Renta en persona jurídica empresa
individual de responsabilidad limitada (E.I.R.L.)
3.6. Transformación de una E.I.R.L. en sociedad de cualquier

tipo
3.7. Transformación de cualquier sociedad en E.I.R.L
3.8. Fusión, división y otras formas de reorganiza ción de la

E.I.R.L.
4. Situación de la E.I.R.L. en el Impuesto a las Ventas y Servicios
4.1. Acerca de la constitución, ampliación o modificación de la

E.I.R.L.
4.2. Efectos en el impuesto a las ventas y servicios de la

conversión de una empresa individual (empresario) en E.I.R.L.

transformación de una E.I.R.L. en sociedad y viceversa
6


fusión y división de una E.I.R.L.
CONSIDERACIONES FINALES
ANEXOS
Anexo I
Ley Nº 19.857 Autoriza el establecimiento de Empresas

Individuales de Responsabilidad Limitada
Anexo II
Proyecto de ley de los Senadores Sr. Sergio Fernández F. y Sra.

Olga Feliú S.
Anexo III
Circular Nº 27 del Servicio de Impuestos Internos del 14 de mayo

de 2003 sobre tributación que afecta a las E.I.R.L.
Anexo IV
Proyecto de Ley sobre Régimen Jurídico de las Empresas

Individuales de Responsabilidad Limitada, presentado al Senado
español el 1 de febrero de 1985
Anexo V
Duodécima Directiva 89/667/CEE del Consejo de las

Comunidades Europeas, de 21 de diciembre de 1989, en materia
de derecho de sociedades, relativa a las sociedades de
responsabilidad limitada de socio único
Anexo VI
Formulario modelo de E.I.R.L.
BIBLIOGRAFÍA
7

PRÓLOGO
En junio de 1991, en conjunto con el Senador Sergio Fernández F.,

iniciamos la tramitación de un proyecto de ley que autoriza el
establecimiento de Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada. Ahora, ella ha culminado con su publicación en el Diario
Oficial.
Al iniciar la tramitación del proyecto de ley, tuvimos en consideración

la necesidad de introducir en nuestra legislación mercantil una
institución de esa naturaleza. La ausencia de una entidad jurídica de
esa especie constituía un vacío dentro de nuestro ordenamiento legal
que frenaba la actividad económica del país atendido que muchos
empresarios no emprendían determinadas actividades mercantiles o
industriales ante el temor de los riesgos que ellas podían involucrar,
llegando a comprometer la totalidad de sus bienes personales.
Con el fin de evitar la ocurrencia de estos inconvenientes, se recurría

al subterfugio de crear sociedades utilizando terceras personas que
figuraban como socios, a pesar de no existir afectio societatis entre
ellas y de que la totalidad de la participación pertenecía a un socio
único.
Figuras similares a la que propusimos en el proyecto de ley existían en

países desarrollados, hace ya varias décadas, puesto que su
justificación social es clara. Se trata de facilitar la creación de
pequeñas empresas de propiedad unipersonal, con patrimonio propio,
protegiendo así el del sujeto fundador, sin necesidad de recurrir a
terceros con los que constituir entes ficticios. En suma, el proyecto ha
procurado proteger el patrimonio de quien desea desarrollar una
actividad empresarial en forma individual, no asociada.
Con la ley también buscábamos evitar la informalidad, tan perjudicial

para el desenvolvimiento de la economía y de la recaudación
tributaria.
Al afinar su tramitación con su publicación, casi doce años después de

iniciada, se ha dotado a la economía del país de una herramienta
eficaz y de fácil utilización, tal como fue proyectada.
8

El profesor Joel González Castillo nos presenta ahora, en forma

oportuna, a pocos meses de su publicación, una obra que contiene un
análisis amplio, acabado, minucioso y agudo del alcance que tiene la
ley recién publicada.
Entre los temas que aborda el profesor González, debo destacar

especialmente el examen de la legislación comparada sobre esta
materia. Resalta en su obra lo que ocurre en Europa y América,
permitiéndonos proyectar la situación de nuestro país en el mundo
globalizado de hoy.
Los alcances tributarios de la ley, considerando también las

resoluciones administrativas del Servicio de Impuestos Internos, harán
de la obra propuesta un necesario referente para la resolución de los
problemas prácticos cotidianos que presentará su aplicación.
El examen crítico que practica el autor a los problemas que podrá

generar la interpretación y aplicación de la ley, como asimismo, las
soluciones concretas que propone para abordarlos y resolverlos,
permitirán que esta obra se convierta en una herramienta útil, que
facilite su aplicación y comprensión.
La obra está escrita en un lenguaje claro y fluido y presentada en una

forma didáctica y esquematizada, lo que la hace accesible para ser
consultada.
Cabe felicitarnos que en nuestro medio, lamentablemente tan carente

de obras de derecho, profesores jóvenes como el autor nos
proporcionen obras de tan buena calidad como la que comentamos.
Olga Feliú de Ortúzar
ex Senadora
Consejera del Colegio de Abogados
INTRODUCCIÓN
9

En muchos casos la constitución de una sociedad no obedece a un

real ánimo societario; forzosamente debemos decir que a veces se
constituyen con el único fin de limitar la responsabilidad del
empresario.
Es natural que el comerciante individual sienta la necesidad de limitar

su riesgo y marginar de sus actividades mercantiles parte de su
patrimonio.
Como dice el profesor Carlos Concha: "Es importante destacar que la

limitación de responsabilidad por las obligaciones del giro es una
necesidad para el adecuado desarrollo del derecho de emprender que
consagra nuestra Constitución. No es adecuado estimar que la ética o
moral en los negocios se identifica con la ilimitación de la
responsabilidad por las obligaciones del giro, esto es, por las
circunstancias de que los acreedores tengan derecho a perseguir
todos los bienes, presentes y futuros del empresario. Ni siquiera la ley
de quiebras establece tal grado de ilimitación para el deudor de buena
fe". (1)
La formación de sociedades con el único fin de limitar la

responsabilidad obviamente conduce a fraudes, obligando al real
interesado a asociarse con particulares creando sociedades ficticias o
de papel, con todos los problemas personales y comerciales que
acarrea. Al respecto, Boquera Matarredona sostiene: "El recurso a
estos instrumentos jurídicos desvirtuados va en contra de los fines
perseguidos por el legislador para ellos. Se recurre a los mismos
porque las consecuencias de la aplicación del principio de la
responsabilidad personal e ilimitada pueden llegar a ser graves para el
empresario. Las estructuras jurídicas existentes no tomaban en cuenta
la necesidad del empresario individual de separar los bienes utilizados
en la actividad empresarial de los bienes estrictamente personales".
(2-3)
El empresario deberá buscar así a una persona que esté dispuesta a

ser su socio. Para tentarlo le asignará una participación mínima en el
capital social con el fin de reducir al máximo sus obligaciones con
terceros; pero nunca podrá sustraerlo totalmente de responsabilidad.
Definitivamente, asociarse conlleva un compromiso bastante serio. El

testaferro o socio ficticio asume su cuota de responsabilidad ante el
fracaso del negocio y es probable que por "hacerle el favor a un
10

amigo" se vea envuelto en conflictos legales, aun cuando su

participación en la sociedad sea mínima.
La decisión de legislar en torno a las Empresas Individuales de

Responsabilidad Limitada surgió de la necesidad de acotar el riesgo
del empresario individual que realiza negocios actuando bajo su propio
nombre, arriesgando todos sus bienes personales para el
cumplimiento de las obligaciones contraídas en el ejercicio de estos
negocios. Es el denominado derecho de prenda general, que permite
que el acreedor pueda perseguir los bienes presentes y futuros del
deudor.
Además de lo dicho, "La justificación social de esta innovación es

clara: facilitar la creación de pequeñas empresas, de propiedad
unipersonal, que, eventualmente, brinden luego trabajo a numerosas
personas. Y eso, en forma reconocida y regulada por la ley, sin
empujar al interesado a asociarse ficticiamente, sin ponerle trabas que
lo disuadan, sin exponerlo a comprometer todo su patrimonio por el
solo hecho de abordar una actividad que le permita ganarse la vida".
(4)
Esta era en Chile la situación hasta antes de la dictación de la ley Nº

19.857, de 11 de febrero de 2003, en que todo individuo que iniciare
una actividad económica debía necesariamente, para limitar su
responsabilidad sólo a los bienes comprendidos en dicha actividad,
constituir una sociedad. Si así no lo hacía, todo su patrimonio era
garante del cumplimiento de las obligaciones derivadas del ejercicio de
dicha actividad.
La ley Nº 19.857 precisamente salva el problema que significaba

involucrar a terceros por la vía de autorizar que un único individuo
pueda establecer empresas individuales, limitando su responsabilidad
por las obligaciones incurridas por dicha empresa sólo al patrimonio de
dicha empresa individual.
Don Fernando Fueyo luego de señalar que la responsabilidad limitada

de la empresa individual constituye una auténtica parcelación y
demarcación de la responsabilidad patrimonial universal con que
nacieron a la vida jurídica nuestros vetustos Códigos Civiles,
reflexionaba así: "se nos presenta –y se nos impone en cierto modo–
una regla pro debitore, muy propia de los últimos tiempos; en contraste
con las de carácter pro creditore, muy frecuentes en los Códigos
decimonónicos". (5)
11

Advertimos al lector que éste es un trabajo exclusivamente de análisis

de derecho positivo tanto nacional como comparado, pues la sociedad
unipersonal, la empresa individual de responsabilidad limitada y los
patrimonios de afectación, que son las tres modalidades conocidas
para enfrentar el tema que nos ocupa, ya ha sido tratado ampliamente
por la literatura extranjera, e incluso en nuestro país, existen al menos
diez Memorias de Prueba, algunas muy recientes, que tratan en
detalle los fundamentos doctrinarios de cada sistema, sus orígenes,
ventajas, etc.; todas las cuales se encuentran citadas en la bibliografía
de este libro.
Finalmente, debe tenerse presente que este trabajo presenta para el

autor las limitaciones propias de tratar sobre una ley recién dictada,
por lo tanto, sin jurisprudencia sobre ella y sin tener a la vista otra obra
que analice las empresas individuales de responsabilidad limitada
vigente ya la ley Nº 19.857. Creemos, por lo mismo, haber cumplido
nuestro objetivo si con este libro contribuimos a la segura discusión
doctrinal que vendrá.
CAPÍTULO I
LEGISLACIÓN COMPARADA
La sociedad unipersonal de responsabilidad limitada, la afectación de

patrimonios y la empresa individual con responsabilidad limitada, son
los tres mecanismos que al respecto se han aplicado en el derecho
comparado para limitar la responsabilidad del empresario individual.
Una primera alternativa puede consistir en la admisión de sociedades

unipersonales de responsabilidad limitada, tanto al momento de su
formación (ab initio) como sobrevenidas, por el hecho de producirse la
concentración de todas las partes sociales en un solo socio. Esta
solución es la que ha sido aceptada en la mayor parte de las
legislaciones del sistema jurídico europeo continental y en el sistema
de derecho de Common Law.
Como su nombre lo indica, la sociedad unipersonal consiste en per-

mitir que las sociedades estén compuestas por un solo socio. Se le cri-
tica ya que etimológicamente societas indica una reunión de personas.
12

Esta solución parece ser la posición intermedia entre las sociedades y

la empresa individual, pero con una serie de ventajas, ya que para
efectos legales recibe el mismo tratamiento que las sociedades
ordinarias.
Es decir, el modelo permite que la sociedad unipersonal pueda, por

ejemplo, crear filiales o formar parte en grupos de sociedades. Así,
una sociedad unipersonal podría ser parte de un holding corporativo,
establecer agencias alrededor del mundo o ser la matriz de un
conjunto de sociedades coligadas, pudiendo ser éstas pluripersonales
o nuevamente individuales.
Mucho se cuestionó la ausencia de la affectio societatis en las

sociedades unipersonales. Sin embargo, la doctrina francesa estimó
que ese elemento sí está presente, aunque con otro contenido. Los
autores dijeron que la affectio societatis consiste en este caso en la
voluntad del único socio de comportarse efectivamente como socio. Es
decir, debe respetar el objeto social, velar por el interés social y evitar
confundir o mezclar los bienes personales con los sociales.
Otra opción para establecer la limitación de responsabilidad del

empresario individual, consiste en la creación de una nueva entidad, la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, dotada de
personalidad moral, con todas las consecuencias jurídicas que esto
trae aparejado. Esta fue la alternativa elegida por el legislador chileno
en la ley Nº 19.857, de 11 de febrero de 2003.
En Europa, como se dijo, ha predominado la figura de la sociedad

unipersonal de responsabilidad limitada. En América Latina, en
cambio, ha imperado la figura de la empresa individual de
responsabilidad limitada.
Por último, una tercera alternativa es lo que se conoce como

patrimonio de afectación. Aquí se permite expresamente la separación
de patrimonios basada no tanto en la afectación empresarial, sino en
el establecimiento de comercio. Así, el interesado afectará al
establecimiento individual de responsabilidad limitada una parte de su
patrimonio, cuyo valor representará su capital inicial.
Excepcionalmente, Portugal sigue este sistema.
13

1. AMÉRICA
En este sector del mundo, especialmente en América latina, las

sociedades unipersonales y empresa individual de responsabilidad
limitada no han encontrado mayor eco en el derecho positivo.
No obstante esta tendencia, en el último tiempo algunos países del

continente han empezado a consagrar la limitación de la
responsabilidad del empresario individual.
1.1. Argentina
La Ley de Sociedades Comerciales Nº 19.550 de 1991 sólo admite la

sociedad con dos o más personas (art. 1º); califica el acto social
constitutivo como contrato (arts. 4º y 5º), y establece como causal de
disolución la reducción a uno del número de socios; siempre que en el
término de tres meses no se restablezca la pluralidad (art. 94 Nº 8º).
La ley Nº 19.550 se inspira en el Codice Civile en cuanto a la

pluralidad de socios y la naturaleza contractual del acto constitutivo
(art. 2247), pero es más severa de lo que era éste ante la pérdida de
la pluralidad de socios, pues sólo brinda un plazo breve (tres meses)
para recomponerla, y durante él hace responsable ilimitada y
solidariamente al único socio por las obligaciones sociales contraídas
(art. 94 Nº 8º). La ley impone en este íter una responsabilidad directa
que el Codice Civile sólo dispuso en caso de falencia de la sociedad, o
sea, previa excusión.
1.2. Brasil
Por la ley Nº 6.040 de sociedades del 15 de diciembre de 1976 se

introdujo la figura de la "subsidiaria totalmente integrada" (wholly
owned subsidiary); la controlada es una sociedad anónima que puede
ser constituida mediante escritura pública y tiene como único
accionista a una sociedad brasileña.
14

Además de la constitución por el método directo de la escritura

pública, puede ocurrir que una sociedad anónima existente se
transforme en subsidiaria integral, mediante la adquisición de todas
sus acciones por la controlante.
El art. 251 dispone:
"A companhia pode ser constituida, mediante escritura pública, tendo

como único accionista sociedade brasileira [...] a companhia pode ser
convertida em subsidiária integral mediante aquisição, por sociedade
brasileira, de todas asa suas ações, ou nos termos do art. 252".
La subsidiaria integral puede dejar de serlo con el acceso de otros

accionistas o el aumento de capital con nuevos suscriptores.
En este régimen, la subsidiaria integral puede en cualquier momento

dejar de ser tal y volver al régimen de sociedad anónima común.
El legislador brasileño no instrumentó normas especiales para esta

sociedad, por tanto, se le aplican las relativas a las sociedades
anónimas.
1.3. Costa Rica
La ley Nº 4.327 (17 de febrero de 1969), reformó el Código de

Comercio de 1961, incorporando la empresa individual de
En su art. 9º señala que:
"La empresa individual de responsabilidad limitada es una entidad que

tiene su propia autonomía como persona jurídica, independiente y
separada de la persona física a quien pertenezca. Las empresas
jurídicas no podrán constituir ni adquirir empresas de esta índole".
15

En la escritura de constitución se designa a la persona del gerente,

quien podrá ser dueño o no de la empresa (art. 10 letra f).
Las normas sobre capital son las establecidas para las sociedades de
responsabilidad limitada, aplicables de manera subsidiaria. El aporte
puede ser en dinero o en especies (art. 10 letra c).
El fundador, o sus legítimos sucesores, pueden liquidar la empresa

antes del vencimiento, caso en el cual se deberá hacer inventario y
balance y publicar el aviso de liquidación en "La Gaceta", llamando a
acreedores e interesados, para que dentro del término de un mes a
partir de la publicación presenten sus reclamos. El patrimonio de la
empresa servirá para pagar los créditos (art. 15).
La quiebra de la empresa no acarrea la del propietario; sin embargo, si

el gerente fuere condenado por el delito de quiebra fraudulenta o
culpable, el juez decretará, de oficio, embargo general sobre los
bienes del propietario (art. 16).
1.4. Paraguay
La llamada "Ley del comerciante", ley Nº 1.034, promulgada el 16 de

diciembre de 1983, modificó el Libro I del Código de Comercio,
dedicando el Capítulo II a la "Empresa individual de responsabilidad
limitada", sin engendrar una persona jurídica.
La Exposición de Motivos con que el Poder Ejecutivo paraguayo

remitió ese proyecto dice: "Al lado de los comerciantes individuales –
personas de existencia visible dedicadas profesionalmente a
intermediar entre la oferta y la demanda […]– y de las sociedades
mercantiles formadas por personas naturales creadoras de un ente
con personalidad diferente […] a las de sus miembros, se admite que
una persona natural, sin crear un ente moral colectivo, pueda formar
una empresa que comprometa sólo […] parte determinada de su
patrimonio, sin esfumar la responsabilidad del empresario. La empresa
individual de responsabilidad limitada […] no es un ente moral
colectivo, no es una persona jurídica; no es una persona distinta de la
persona física que la instituyó, sino la misma persona que para este
efecto debe llamar a la empresa por su nombre y apellido, agregar la
locución "empresa individual de responsabilidad limitada", y el monto
16

del capital afectado. Sólo así se justifica que la empresa pueda

adquirir derechos y contraer obligaciones (definición de persona en el
art. 30 del Código Civil) […]; no existen, pues, dos personas: […] la del
instituyente y […] la empresa. Sólo […] una limitación de la
responsabilidad del instituyente cuando cumple las condiciones del art.
15 de la ley del comerciante".
El artículo 15 de este cuerpo legal señala lo siguiente:
"Toda persona física capaz de ejercer el comercio podrá constituir

empresas individuales de responsabilidad limitada, asignándoles un
capital determinado.
Los bienes que formen el capital constituirán un patrimonio separado o

independiente de los demás bienes pertenecientes a la persona física;
aquellos bienes están destinados a responder por las obligaciones de
tales empresas.
La responsabilidad del instituyente queda limitada al monto del capital

afectado a la empresa. En caso de dolo, fraude o incumplimiento de
las disposiciones ordenadas en esta ley, responderá ilimitadamente
con los demás bienes de su patrimonio".
La empresa individual de responsabilidad limitada es considerada

comercial para todos los efectos jurídicos (art. 17).
El capital deberá ser íntegramente aportado en el acto de constitución

(art. 21).
La quiebra de la empresa no ocasiona la del instituyente, pero si éste

o el administrador designado no cumple las obligaciones impuestas
por la ley o por el acto de creación, con perjuicio posible de terceros, o
si la empresa cae en quiebra culpable o dolosa, caducará de pleno
derecho el beneficio de limitación de responsabilidad (art. 22).
El instituyente responderá ilimitadamente por el exceso del valor

asignado a los bienes que no sean dinero, así como la parte del capital
en efectivo no integrado (art. 23).
17

La empresa termina, entre otras causas por la pérdida de por lo menos

el 50% del capital declarado o en su caso cuando el capital actual se
haya reducido a una cantidad inferior al mínimo legal determinado en
el artículo 21 (art. 25 letra e).
1.5. Perú
El D.L. Nº 21.435 (Ley de Pequeña Empresa) la enuncia, pero es el

D.L. Nº 21.621, del 14 de septiembre de 1976, el que regula la
empresa individual de responsabilidad limitada, que en su artículo 1º
señala:
"La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada es una persona

jurídica de derecho privado, constituida por voluntad unipersonal, con
patrimonio propio distinto al de su Titular, que se constituye para el
desarrollo exclusivo de actividades económicas de Pequeñas
Empresas al amparo del decreto ley Nº 21.435".
Establece este cuerpo legal, que sólo las personas naturales pueden
constituir o ser titulares de empresas individuales de responsabilidad
limitada (art. 4º).
Cada persona natural puede ser titular de una o más empresas

individuales de responsabilidad limitada (art. 5º).
La empresa, cualquiera sea su objeto tiene carácter mercantil (art. 8º).
El aporte en dinero se hace mediante el depósito en un banco para ser

acreditado en cuenta a nombre de la Empresa. El comprobante de
depósito debe ser insertado en la escritura de constitución de la
empresa o en la de aumento de su capital según el caso (art. 20).
En los casos de aportes no dinerarios, debe insertarse bajo

responsabilidad del Notario un inventario detallado y valorizado de los
mismos. La valorización se hará bajo declaración jurada del aportante,
18

de acuerdo con las normas que dicte sobre el particular la Comisión

Nacional Supervisora de Empresas y Valores (art. 21).
El derecho del Titular como persona natural puede ser gravado con
prenda, ser materia de embargo y otras medidas judiciales (art. 35).
Son órganos de la empresa el Titular y la Gerencia (art. 36). El Titular

es el órgano máximo de la empresa y tiene a su cargo la decisión
sobre los bienes y actividades de ésta (art. 37). La Gerencia es el
órgano que tiene a su cargo la administración y representación de la
empresa (art. 43). El Titular puede asumir el cargo de Gerente, en
cuyo caso asumirá las facultades, deberes y responsabilidades de
ambos cargos, debiendo emplear para todos sus actos la
denominación de "Titular-Gerente".
El titular responde en forma personal e ilimitada:
a) cuando la empresa no esté debidamente representada;
b) si hubiere efectuado retiros que no responden a beneficios

debidamente comprobados;
c) si producida la pérdida del 50% o más del capital no actuase

conforme al inciso c) del art. 80 (art. 80: "La empresa se disuelve por:
c) pérdidas que reduzcan el patrimonio de la empresa en más de 50%
si transcurrido un ejercicio económico persistiera tal situación y no se
hubiese compensado el desmedro o disminuido el capital) o no reduje-
se éste en la forma prevista en el art. 60 (art. 60: "Si al término del
ejercicio económico se apreciara una diferencia de más del 20% entre
el importe del capital y el patrimonio real de la empresa de acuerdo
con los datos que arroje el balance, deberá procederse a aumentar o
disminuir el capital para que correspondan capital y patrimonio").
1.6. Estados Unidos de Norteamérica
En U.S.A., siguiendo la sugerencia de la Model Business Corporation

Law, que eliminó el requisito de la pluralidad de socios fundacionales
recogiendo recomendaciones de la American Bar Association,
19

numerosos Estados aceptan la sociedad con fundación unipersonal,

se trate de una persona física o jurídica. Verbigracia, la ley de
sociedades de Nueva York dice: "Incorporators: One or more natural
person of the age of eighteen years or over may acts as incorporators
of a Corporation […] under this chapter". Según Colombo, admiten la
sociedad unipersonal quince Estados cuando menos, y las llamadas
close corporation se citan como ejemplo de ellas (6). Esta norma-tipo
fue sugerida desde 1962 para futuros proyectos estatales, procurando
obtener el mayor grado de uniformidad posible.
La General Corporation Law del Estado de Delaware revisada en

1974, title 8, chapter 1, General Corporation law, subchapter 1
(formación de la corporación), dice:
§ 101. Incorporators; how corporation formed; purposes.
(a) Any person, partnership, association or corporation, singly or

jointly with others, and without regard to his or their residence, domicile
or state of incorporation, may incorporate or organize a corporation
under this chapter by filing with the División of Corporations in the
Department of State a certifícate of incorporation which shall be
executed, acknowledged, filed and recorded in accordance with § 103
of this title.
2. EUROPA
Los legisladores de los Estados miembros de la Unión Europea, a

excepción de Liechtenstein, fueron durante mucho tiempo reticentes a
admitir la posibilidad de que una sola persona pudiera ejercer el
comercio con la responsabilidad limitada. Sin embargo, en los últimos
años se ha producido un gran cambio y se ha decidido introducir en
sus ordenamientos jurídicos modificaciones que suponen el
reconocimiento de la sociedad unipersonal, sea anónima o de
responsabilidad limitada, o la regulación de la empresa o
establecimiento individual de responsabilidad limitada.
2.1. Alemania
20

El legislador introdujo la sociedad de fundación unipersonal en una

norma complementaria de la ley de sociedades de responsabilidad
limitada (GmbHG), renunciando conscientemente a establecer una
regulación completa (la ley de sociedades de responsabilidad del 20
de abril de 1892, fue modificada por la de 4 de julio de 1980).
Con un capital mínimo de 50.000 DM, su existencia comienza luego de

la inscripción en el registro y el socio único puede ser una persona
natural o jurídica, que mantiene responsabilidad ilimitada por las
obligaciones contraídas durante el íter constitutivo.
Según los arts. 32.a y b de la GmbHG, los créditos otorgados por el

único accionista a la sociedad, que se puedan entender incluidos en el
financiamiento que un ordenado comerciante daría a su empresa, no
son considerados préstamos, sino capital de riesgo. La finalidad es
asegurar una adecuada capitalización a la sociedad; el accionista en
estos casos no podrá incluir su crédito en el pasivo si se produce la
falencia del ente, ni sustraerse a la revocabilidad de las
amortizaciones del financiamiento, realizadas durante el año anterior
al proceso concursal.
Antes de la inscripción en el Registro Público de Comercio el socio

debe integrar sus aportes en dinero totalmente o al menos un 25%,
debiendo dar garantías por la integración del 75% restante.
Por otra parte, el 10 de agosto de 1994 entró en vigor la ley alemana

relativa a la desregulación del derecho de las sociedades anónimas.
Permite la fundación de la sociedad anónima como sociedad
unipersonal. La reforma pretende facilitar e incentivar a las medianas
empresas a elegir la forma de sociedad anónima, con la finalidad de
facilitar su acceso al mercado de capitales.
2.2. Bélgica
La ley del 14 de julio de 1987 introdujo la "société privée à

responsabilité d'une personne"; modificando su Código Civil en el
sentido de que "la sociedad puede constituirse […] por acto de
voluntad de una persona".
21

Dice el art. 1832 del Código Civil belga:
"Une société peut être constituée par deux ou plusieurs personnes qui
conviennet de mettre en commun quelque chose en partager le
bénéfice qui pourra en résulter ou, dans les cas prévus par la loi, par
acte de volonté d'une personne qui affecte des biens à l'exercice d'une
activité déterminée".
La reforma involucró al Código de Comercio, tanto en relación con la

sociedad anónima devenida unipersonal (art. 104 bis) como la
sociedad de responsabilidad limitada originaria o devenida unipersonal
(arts. 116, 123 bis, 133, 136 bis y 140 bis, y ss.). Establece que "la
reunión de todas las participaciones en manos de una persona no
entraña [su] … disolución" (art. 140 bis, párr. 1º); sólo en caso en que
el socio único sea una persona jurídica: "si tras un año de la
concentración, no se restablece la pluralidad mediante la entrada de
un nuevo socio, ni se disuelve la sociedad, el socio único será
responsable solidario respecto de las obligaciones de la sociedad
contraídas desde la concentración hasta la entrada del nuevo socio o
la publicación de la disolución" (art. 140 bis, párr. 2º).
Ergo, la concentración de las participaciones en manos de un único

socio –persona física– no juega como causa de disolución del ente, ni
determina un régimen especial de responsabilidad del devenido socio
único; se opta por otras garantías complementarias, siguiendo el
modelo francés.
Adicionalmente, una persona física sólo puede ser socio único de una
sociedad de responsabilidad limitada, caso contrario responderá
solidariamente por las deudas sociales (art. 123 bis); se prevé un
régimen especial de documentación y registro de los acuerdos
adoptados por el socio constituido en asamblea general (art. 136 bis) o
cuando actúe como gerente o administrador en situaciones de
autocontratación, originando responsabilidad su actuación frente a la
sociedad y a los terceros por ventajas obtenidas abusivamente en
perjuicio del ente (art. 133).
2.3. Dinamarca
22

El 13 de enero de 1973, Dinamarca admitió legalmente la sociedad

unipersonal originaria o sobrevenida. Según el Acta de Sociedades
Danesa (Aktieselskabsloven) todas las acciones pueden ser suscritas
por una sola persona. Igualmente, el estatuto de las Anpartsselskaber
Aps prevé la fundación de una sociedad de responsabilidad limitada,
por una o más personas físicas o jurídicas.
Posteriormente, la ley Nº 289 de 8 de mayo de 1991 ajustó el

ordenamiento danés a la XII Directiva de la CEE.
2.4. España
La nueva Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada 2/1995, del

23 de mayo de 1995, dedica el Capítulo XI (arts. 125 a 129) a la
sociedad unipersonal de responsabilidad limitada (régimen aplicable a
las anónimas unipersonales en virtud de la disposición adicional
segunda, número 23 de dicha ley).
Según el artículo 125: "Se entiende por sociedad unipersonal de

responsabilidad limitada:
a) La constituida por un único socio, sea persona natural o jurídica.
b) La constituida por dos o más socios cuando todas las

participaciones hayan pasado a ser propiedad de un único socio. Se
consideran propiedad del único socio las participaciones sociales que
pertenezcan a la sociedad unipersonal".
En cuanto a la publicidad de la unipersonalidad el art. 126 dispone:
"1. La constitución de una sociedad unipersonal de responsabilidad

limitada, la declaración de tal situación como consecuencia de haber
pasado un único socio a ser propietario de todas las participaciones
sociales, la pérdida de tal situación o el cambio del socio único como
consecuencia de haberse transmitido alguna o todas las
participaciones, se harán constar en escritura pública que se inscribirá
en el Registro Mercantil. En la inscripción se expresará
23

necesariamente la identidad del socio único.
2. En tanto subsista la situación de unipersonalidad, la sociedad

hará constar expresamente su condición de unipersonal en toda su
documentación, correspondencia, notas de pedido y facturas, así
como en todos los anuncios que haya de publicar por disposición legal
o estatutaria".
2.5. Francia
Por disposición del art. 9º de la ley Nº 66-537 del 24 de julio de 1966,

el derecho de sociedades francés sufrió una trascendente mutación; al
abandonar como causa de disolución automática de la sociedad la
reunión de todas las partes sociales en las manos de un solo socio. Se
reconocía de esta forma la existencia de "société a main unique".
Con la ley sancionada el 11 de julio de 1985 (85-697), complementada

con el decreto Nº 86-909, del 30 de julio de 1986, finaliza la tradicional
rigidez gala en esta temática y se instituye la sociedad unipersonal de
Los principales objetivos de la ley fueron cuatro:
1) limitación de la responsabilidad del empresario,
2) disminución de las sociedades fictas,
3) mejoramiento de la gestión empresarial,
4) perfeccionar el régimen de cesión y transmisión de empresas.
El legislador francés optó por la técnica societaria; para ello modificó el

concepto de sociedad establecido en el art. 1832 del Código Civil por
el siguiente: "(la sociedad) es instituida por dos o más personas que
convienen por un contrato afectar a una empresa común sus bienes o
24

sus industrias en vista de partir los beneficios y aprovechar la

economía que pudiera resultar. Ella puede ser instituida en los casos
previstos por la ley por acto de voluntad de una sola persona. Los
asociados se comprometen a contribuir a las pérdidas".
A partir de su admisibilidad en el Código Civil, el art. 2º de la ley Nº 85-

697 modificó la noción de sociedad de responsabilidad limitada para
adecuarlo a aquél (después de la reforma el art. 34 de la Ley de
Sociedades Comerciales Nº 66-537, queda así redactado: "La
sociedad de responsabilidad limitada es instituida por una o varias
personas que no soportan las pérdidas más que hasta la concurrencia
de sus aportes"). Ésta se rige por esa ley, por las normas generales de
los arts. 34 a 69 de la Ley de Sociedades Comerciales Nº 66-537, y
por los arts. 20 a 53 del decreto Nº 67-236, del año 1967: puede ser ab
initio unipersonal y continuar con pluralidad de miembros, o con origen
pluripersonal devenir unimembre.
El asociado único puede ser una persona física o jurídica, pero las
primeras no pueden ser asociadas únicas de más de una empresa
unipersonal de responsabilidad limitada (art. 36-2), ante la violación de
esta disposición todo interesado puede demandar la disolución de la
sociedad irregularmente constituida, y para soslayar fraudes se
prohíbe que el único socio sea una sociedad compuesta de una sola
persona: física o moral.
En los supuestos en que el asociado único contrate en calidad de

administrador o gerente, se exige la constancia escrita del negocio,
previéndose un registro especial para ello.
El valor de los aportes no dinerarios deberá ser fijado por un auditor

especial, y el socio único será responsable durante cinco años por el
atribuido a sus aportes en especie. El capital no podrá ser inferior a
50.000 francos franceses.
Siendo la sociedad unipersonal un sujeto de derecho autónomo, su

liquidación judicial no tendrá repercusión sobre el patrimonio del
asociado único; pero éste deberá acreditar que se mantuvo la
segregación patrimonial, respetándose el interés y el objeto social.
Caso contrario, el socio único puede hallarse ante su concurso
personal, por aplicación del art. 182 de la ley 25 de enero de 1985,
que contempla la posibilidad de declararlo, al socio o administrador de
25

hecho o de derecho; que bajo la cobertura de una persona moral

realizó actos en interés personal.
En la hipótesis de disolución de la sociedad unipersonal se produce la

transmisión universal de su patrimonio al asociado único; los
acreedores pueden oponerse a la disolución dentro de los treinta días
de su publicación.
2.6. Holanda
Su ley del 16 de marzo de 1986 modificó los arts. 67 y 175 del libro II
del Código Civil; admitiendo las sociedades unipersonales con un
único fundador, ya fueran personas físicas o jurídicas. Deberán
constituirse en documento público y obtener del Ministerio de Justicia
una declaración de legalidad; el acta constitutiva deberá presentarse
ante un notario en el plazo de 3 meses.
2.7. Italia
El Decreto Legislativo Nº 88 del 3 de marzo de 1993, introdujo en el

ordenamiento jurídico italiano (art. 2475, Códice Civile) la sociedad
originariamente unipersonal de responsabilidad limitada. El acto
constitutivo puede consistir no sólo en un contrato sino también en una
declaración unilateral de voluntad.
Según el art. 2475 inc. 2º del Código Civil italiano:
"La società può essere costituita con atto unilaterale. In tal caso, per le
operazioni compiute in nome della società prima della sua iscrizione è
responsabile, in solido con coloro che hanno agito, anche il socio
fondatore".
El legislador atribuyó a esta sociedad personalidad jurídica (art. 2331

del Código Civil, con remisión al art. 2475, inc. 2); no se constituye una
forma organizativa diferente de la sociedad de responsabilidad limitada
pluripersonal y puede pasar de pluripersonal a unipersonal, y
viceversa.
26

2.8. Liechtenstein
Hasta los últimos años de la década de 1960 fue unánime la tendencia

europea a no admitir legislativamente la fundación originaria de una
sociedad de capital unipersonal, con la excepción del pequeño
principado de Liechtenstein, que inspirado en los estudios del
mercantilista de Viena Oskar Pisko, sancionó en 1926 un "Código de
las Personas Físicas y Jurídicas Mercantiles" –conocido como
Personen und Gesellschaftsrecht– posteriormente incorporado al
Código Civil; excepto los casos de sociedades de capital del Estado.
La ley del 5 de noviembre de 1925 innovó creando distintas

instituciones que admiten la limitación de la responsabilidad del
empresario individual. Define tres institutos distintos:
1) La empresa individual de responsabilidad limitada

(Einzelunternehmung mit beschränker Haftung –EmbH–).
Es recogida en el título XV del Código Civil de 1926, artículos 834-

896.
La EmbH tiene las siguientes características:
a) La empresa nace con la inscripción en un registro especial,

donde se especifican los bienes que integrarán la garantía exclusiva
de los acreedores (art. 835), lo que se efectúa por medio de una
"declaración de afectación" ante el funcionario encargado de dicho
Registro (art. 836).
b) Una misma persona, natural o jurídica, puede constituir varias

EmbH (art. 834).
c) Los bienes sujetos a un régimen de inscripción deben ser

anotados en el Registro correspondiente con la indicación de que
están afectados a la empresa.
27

d) Los actos jurídicos no serán considerados como derivados de la

empresa, sino cuando hayan sido concluidos en nombre o a cuenta de
la empresa.
e) El comerciante debe inscribir en el Registro el importe de su

capital. El aumento o disminución del mismo obliga a una nueva
inscripción. La reducción sólo es oponible a los acreedores cuando
ellos la han aceptado.
f) Se establece ciertos casos en que el titular debe responder con

todo su patrimonio, como por ejemplo cuando se ha excedido en sus
retiros de fondos o valores (art. 869) y cuando incurrió en falsedades
al hacer la declaración de afectación (art. 870).
g) Con respecto a las ganancias se dispone que el titular no puede

retirar en efectivo sino hasta el valor de la ganancia neta resultante del
balance y un honorario adecuado, no obstante, que durante el ejercicio
se puede hacer retiros hasta un cinco por ciento del capital, debiendo,
sin embargo, reembolsarse lo retirado, total o parcialmente, si al final
del ejercicio no se ha obtenido una ganancia neta que los cubra (art.
854).
2) El Anstalt
Los artículos 534 y siguientes introducen una institución de

características únicas.
a) Es una empresa autónoma y organizada que nace con la sola

inscripción en el Registro Público de los Anstalten, con actividad
económica o no, que dispone de un patrimonio constituido por
derechos reales y personales.
b) Puede ser constituido por una o varias personas naturales.
c) El capital puede ser fraccionable.

28

d) En resguardo de acreedores y herederos, se prevé que puedan

impugnar la constitución de un Anstalt hecho a título gratuito.
3) La persona jurídica de estructura unipersonal
Los artículos 637-646 ofrecen una notable solución global y

orgánica de las sociedades con un solo socio. Estos artículos norman
un régimen aplicable a cualquier conjunto asociativo constituido y
destinado a funcionar –deliberada o accidentalmente– sobre bases
unipersonales.
Según el artículo 637, toda persona jurídica, o sea, todo conjunto

asociativo respecto del cual la normativa ofrecida por la ley es
susceptible de asumir algún relieve, puede ser constituida por una
persona física o jurídica, en la forma de un conjunto asociativo
unipersonal. Esta norma se aplica tanto a las sociedades de capital
con un solo socio, como a las sociedades de personas con un solo
socio.
El artículo 637 dispone, además, que la sociedad unipersonal

puede ser constituida también sin adaptarse al modelo especialmente
establecido por el legislador, de conformidad con las normas
generales sobre sociedades, salvo las modificaciones establecidas en
disposiciones particulares. En otras palabras, se le aplican a esta
sociedad las normas de las sociedades específicas, en cuanto no sean
incompatibles, e incluso puede constituirse sin conformarse a las
normas, siempre que se ajusten a las disposiciones generales de la
sociedad.
La persona jurídica de base unipersonal debe constituirse mediante

documento público, el cual debe contener los requisitos formales del
tipo de persona jurídica correspondiente y ciertos requisitos
especiales, como el importe del capital y la forma de adopción de
acuerdos (art. 638).
Al menos la mitad del capital debe estar pagado o asegurado

mediante aportaciones de otros bienes, cuyo valor haya sido
comprobado por peritos.
29

El pago del capital debe ser íntegramente asumido por quien la

constituye, el cual responde de todo su desembolso, así como de la
integridad de las aportaciones (art. 639).
Respecto de la administración, ésta corresponde al único socio,

salvo que los estatutos dispongan otra cosa.
Cuando el empresario haya asumido la representación de la

persona jurídica unipersonal, puede concluir negocios jurídicos
consigo mismo, en cuanto titular de su patrimonio personal. Puede
también actuar frente a la persona jurídica como representante de
otros entes. En este caso, responde ilimitadamente, respecto de los
acreedores de la persona jurídica unipersonal, de los perjuicios
causados por culpa grave.
Los acreedores de una persona jurídica unipersonal, cuyos créditos

declarados e insatisfechos individualmente o en conjunto alcancen al
menos un tercio del patrimonio social, cuando el socio único
administra la empresa perjudicando a los acreedores, pueden pedir: a)
la disolución y liquidación de la sociedad; b) la inspección oficial del
tribunal; o c) la intervención de la sociedad mediante la designación de
un administrador.
2.9. Luxemburgo
El art. 1832 del Código Civil luxemburgués (modificado por la ley de 28

de diciembre de 1992) dice: "Una sociedad puede ser constituida por
dos o más personas que acuerden poner en común algunas cosas con
vistas a participar en los beneficios que puedan resultar o, en los
casos previstos por la ley, por acto de voluntad de una persona que
afecta bienes al ejercicio de una actividad determinada".
Por su parte, el art. 179.2 de la ley de sociedades mercantiles dispone:

"La sociedad de responsabilidad limitada puede tener un socio único
en el momento de su constitución, […] como por la reunión de todas
las participaciones en una sola mano. La reunión de todas las
participaciones en manos de una sola persona no comporta la
disolución de la sociedad. […] La muerte del socio único no entraña la
disolución de la sociedad".
30

La sociedad unipersonal –en este ordenamiento– puede originarse de

tres maneras: 1) ab initio con un solo miembro, 2) sobrevenida, y 3)
transformación de un tipo social admitido en el ordenamiento jurídico
en sociedad unipersonal.
Se permite a una persona física ser socio único de una S.R.L.,

prohibiéndose que pueda ser otra S.R.L. que a su vez tenga un único
socio (art. 181.1.3). En caso de violación de lo expuesto, cualquier
interesado podrá solicitar la disolución de la sociedad "irregularmente
constituida". En los casos de unipersonalidad sobrevenida se ordena
levantar acta notarial […] dando cuenta de la concentración de todas
las participaciones […]; hasta entonces la cesión que produce la
concentración no será oponible, ni a terceros ni a la propia sociedad
(art. 190.2).
2.10. Noruega
Este país incorporó desde hace tres décadas el ejercicio individual del
comercio, con el beneficio de la responsabilidad limitada (art. 29.4C de
la ley del 6 de julio de 1967).
2.11. Portugal
La esencial diferencia –en el tema que nos ocupa– entre el régimen

legal de este país y sus socios comunitarios, estriba en que el extenso
decreto ley Nº 248-86, del 25 de agosto de 1986, introdujo el
"establecimiento individual de responsabilidad limitada" (E.I.R.L.) sobre
la base del patrimonio de afectación. El art. 1.2 dispone que "el
interesado afectará al establecimiento individual de responsabilidad
limitada, una parte de su patrimonio cuyo valor representará el capital
inicial del establecimiento".
Una persona sólo puede ser titular de un único E.I.R.L. (art. 1.3).
31

El capital debe ser realizado en numerario (dinero), bienes o derechos

susceptibles de realización, no pudiendo la parte en dinero ser inferior
a dos terceras partes del capital mínimo (art. 3.3).
El capital debe estar íntegramente liberado en el momento de

otorgamiento de la escritura, la parte en dinero, deducidas las
cantidades referidas en la letra e) del Nº 2 del art. 2º (impuestos por la
constitución), debe encontrarse depositado en una institución de
crédito a la orden del titular del establecimiento, en cuenta especial
que sólo podrá ser movida después de la celebración del acto
constitutivo (art. 3.4).
Si hubiere aportaciones en especie, se presentará al Notario una

relación en que se describa su objeto y se indiquen los criterios de la
respectiva evaluación y el valor atribuido a cada una de ellas (art. 3.6).
Compete al Notario verificar el cumplimiento de los preceptos relativos

a la formación y existencia del capital del establecimiento (art. 4).
El patrimonio del E.I.R.L. solamente responde por las deudas

contraídas en el desarrollo de las actividades comprendidas en el
ámbito de la respectiva empresa. No obstante, si los restantes bienes
del titular fueren insuficientes, aquel patrimonio responde por
cualesquiera deudas que éste haya contraído antes de efectuada la
publicación del acto constitutivo (art. 10).
En caso de quiebra del titular por causa relacionada con la actividad

ejercida en aquel establecimiento, el quebrado responde con todo su
patrimonio por las deudas contraídas en ese ejercicio, con tal que se
pruebe que el principio de separación patrimonial no fue debidamente
observado en la gestión del establecimiento (art. 11.2).
La reducción del capital del E.I.R.L. puede efectuarse por escritura

pública, si el titular obtuviere autorización judicial, en los términos de
los arts. 1487 y siguientes del Código de Proceso Civil, a aplicar con
las necesarias adaptaciones. La autorización no será concedida si,
después de la reducción, la situación líquida del establecimiento no
supera el nuevo capital en un 20 por 100 por lo menos (art. 19).
32

El establecimiento puede ser transmitido por acto gratuito u oneroso, o

dado en arrendamiento. Incluso puede constituirse sobre él un
usufructo o una hipoteca, produciendo ésta sus efectos
independientemente de la entrega del establecimiento al acreedor (art.
21.1).
2.12. Reino Unido
El conocido caso jurisprudencial "Salomón v. Salomón Co. Ltd." (1897)

fue regla central del derecho inglés de sociedades en el aspecto que
nos ocupa, y si bien los tribunales atemperaron aquella interpretación,
sobre tal base se construyó el reconocimiento de las "one man
companies" en ese país. (7)
La doctrina entonces sentada por la Cámara de los Lores, significa

simplemente que resulta irrelevante a los fines de la constitución de la
sociedad determinar el real titular del interés.
La Companies Act de 1948 exigía un número mínimo de fundadores.
Adoptada la XII Directiva comunitaria mediante la Companies

Regulations 1992, Nº 1699, del 15 de julio de 1992, se modifica la
Companies Act de 1985 y la Insolvency Act de 1986. Se permite
constituir y mantener una sociedad con un solo socio en las Limited
Private Companies; pero la regulación de las Public Companies y de
las Unlimited Private Companies no se modificó.
Antes de esta reforma la sociedad unipersonal no estaba contemplada

legalmente, pero en los hechos existía en respuesta a las necesidades
comerciales. La sección 1 de la Companies Act de 1985 decía: "una
persona podrá, para un propósito legítimo formar una sociedad
(private company by shares o guarantee) haciendo constar su nombre
en la escritura de constitución y cumpliendo las prescripciones de la
ley respecto a las formalidades de registro".
2.13. Suiza
Pretorianamente este país admite la sociedad de un solo socio en

base al Einheitsprinzip o Identitats Prinzip, que supone para casos de
33

abuso la responsabilidad directa del socio único; la doctrina diferencia

en esa hipótesis tres supuestos distintos:
1) Confusión de patrimonios, en el sentido de que el accionista

disponga del de la sociedad como suyo propio;
2) Infracapitalización o dotación económica insuficiente del ente,

desproporcionada con los negocios que acomete;
3) Hechos que permitan presumir que la independencia jurídica del

accionista y de la sociedad no se corresponde con la realidad.
La sociedad devenida unipersonal puede ser disuelta, pero ello no

ocurre ipso iure al no existir liquidación automática.
2.14. Unión Europea
El 18 de mayo de 1988 (88/C. 173/10) la Comisión de Comunidades

Europeas en base al art. 544 del Tratado de Roma, presentó al
Consejo de las Comunidades Europeas la propuesta de la XII Directiva
en materia de derecho societario, relativa a sociedades de
responsabilidad limitada con un solo socio.
En septiembre de 1988 el Comité Económico y Social emitió un

dictamen favorable, pero luego de la aprobación por el Parlamento
Europeo del 15 de marzo de 1989, la Comisión presentó una
propuesta modificada en abril de 1989 y una proposición al Consejo de
Mercado Interior, donde recién se alcanza un acuerdo el 14 de junio
de 1989. La Directiva fue publicada el 30 de diciembre de 1989. (8)
La Directiva se inscribe en las preocupaciones que desde hace años

exteriorizó la CEE, para alcanzar un derecho de sociedades en el que
las garantías en beneficio de los socios y los terceros fueran
equivalentes.
La XII Directiva del Consejo de Europa en materia de sociedades

constituye un texto flexible que procura no obstaculizar ni cercenar las
peculiares concepciones jurídicas de cada Estado miembro. Su
34

redacción resulta terminante en cuanto a criterios de "política jurídica";

ofreciendo garantías técnico-jurídicas suficientes para la protección del
tráfico.
El objetivo básico fue estimular a los empresarios individuales a

asumir nuevos riesgos.
La XII Directiva no brinda la organización jurídica integral de la

sociedad unipersonal, sólo regla ciertos aspectos determinados, en los
que su especificidad impone soluciones particulares.
Destacamos sus siguientes artículos.
"Art. 2º 1. La sociedad podrá constar de un socio único en el momento

de su constitución, así como mediante la concentración de todas sus
participaciones en un solo titular (sociedad unipersonal).
Art. 6º Cuando un Estado miembro admita también para la sociedad

anónima la sociedad unipersonal definida en el apartado 1 del artículo
2º, se aplicarán las disposiciones de la presente Directiva.
Art. 7º Un Estado miembro podrá no permitir la sociedad unipersonal

cuando su legislación prevea, para los empresarios individuales, la
posibilidad de constituir empresas de responsabilidad limitada al
patrimonio afectado a una actividad determinada, siempre y cuando se
prevean, con respecto a estas empresas, unas garantías equivalentes
a las impuestas en la presente Directiva, así como en las demás
disposiciones comunitarias que se aplican a las sociedades
mencionadas en el artículo 1º".
Tanto en la reforma danesa del 13 de junio de 1973, la alemana de

1980, la francesa de 1985, la holandesa del 16 de mayo de 1986, la
belga del 14 de julio de 1987, la luxemburguesa del 28 de diciembre
de 1992, la italiana del 3 de marzo de 1993 y la española del 23 de
mayo de 1995, se optó por la sociedad unipersonal, reafirmando la
preferencia de los países de la Unión Europea por la estructura
societaria, a pesar de la libertad otorgada por la XII Directiva que no
obliga a optar por un sistema determinado.
35

Que se permita a los Estados miembros optar por regular sólo, o

además de la sociedad unipersonal, a la E.I.R.L., persigue
básicamente dar reconocimiento a la admisión de esa figura en el
derecho portugués e implica un cierto apoyo o incentivo para que otros
países opten por alguna de las tres alternativas propuestas, conjunta o
individualmente.
CAPÍTULO II
ANÁLISIS DE LA LEY Nº 19.857
1. ANTECEDENTES DE LA LEY Nº 19.857 ( 9)
La ley Nº 19.857 que consagra la empresa individual de

responsabilidad limitada (en adelante E.I.R.L.), encuentra su origen en
una moción presentada al Senado, el día 4 de junio de 1991, por los
Honorables Senadores señora Olga Feliú Segovia y señor Sergio
Fernández Fernández (10), quienes siguieron muy de cerca antiguos
estudios realizados por los memoristas señores Gastón Cruzat P. y
Marcos Libedinsky T., los cuales concluyeron sus Memorias con
sendos proyectos de ley para reglamentar las empresas individuales
de responsabilidad limitada.
Debemos hacer notar que los autores anteriormente señalados

concibieron la E.I.R.L. de manera diferente. En efecto, mientras G.
Cruzat P. la concibe como un patrimonio de afectación que carece de
personalidad jurídica, ya que ella no es necesaria para su adecuado
funcionamiento, M. Libedinsky T. la concibe como un sujeto de
derecho autónomo, esto es, como una persona jurídica distinta del
empresario constituyente.
Si bien el proyecto de ley de los senadores referidos adopta la última

teoría, la de la personalidad jurídica de la E.I.R.L., amparándose para
ello en consideraciones exclusivamente pragmáticas, denota, en
algunas de sus disposiciones, una confusión de conceptos, al utilizar
expresiones que, evidentemente, hacen referencia directa a la teoría
de los patrimonios afectados.
2. QUIÉNES PUEDEN CONSTITUIR E.I.R.L.

36

Dice el art. 1º de la ley Nº 19.857:
"Se autoriza a toda persona natural el establecimiento de empresas

individuales de responsabilidad limitada...".
De acuerdo con este artículo sólo las personas naturales pueden

constituir Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
(E.I.R.L.).
Dado que el legislador no distinguió, y que además dentro de las

menciones obligatorias que debe contener la escritura de constitución
de las E.I.R.L. se exige la de la nacionalidad del constituyente, la
persona natural puede ser tanto nacional como extranjera.
Ante esta disposición surge la pregunta de por qué las personas

jurídicas no están incluidas en esta normativa.
Se lee en la historia de la ley lo siguiente: "La indicación Nº 1, del H.

Senador señor Alessandri, tiene por objeto permitir que las personas
jurídicas –y no sólo las personas naturales– constituyan una empresa
individual de responsabilidad limitada.
La Comisión escuchó la opinión de su integrante y autor de la moción,

H. Senador señor Fernández, en orden a que el proyecto persigue
limitar la responsabilidad de las personas naturales que desean
acceder a una actividad productiva o comercial, pero no de las
sociedades, en las cuales –con la sola excepción de las colectivas–,
los socios ya tienen limitada su responsabilidad. Sus destinatarios son,
entonces, los pequeños empresarios, porque desea solucionar uno de
los problemas que enfrentan para emprender una actividad comercial,
industrial o de otra naturaleza.
Adicionalmente, la Comisión estudió las opiniones de los autores

nacionales que han profundizado el tema y cuyas obras fueron ya
citadas en el primer informe. De ellos, solamente don Gonzalo
Figueroa no ve inconveniente alguno en que una empresa individual
de responsabilidad limitada pueda ser fundada por una persona
jurídica que desee arriesgar sólo una parte de su patrimonio en una
nueva actividad.
37

Los memoristas señores Libedinsky y Cruzat, por el contrario, estiman

que la constitución de estas empresas debe quedar reservada a las
personas físicas. Si bien admiten que es teóricamente inobjetable que
sea constituida por una persona jurídica, consideran que no
respondería a los fundamentos de la institución, la cual no se propone
para proteger los capitales de otras entidades jurídicas, sino para
estimular al comerciante individual y, preferentemente, a la pequeña
empresa.
Tampoco ven la necesidad de que la persona jurídica pueda limitar o

relimitar su responsabilidad, toda vez que se trata de limitar la
responsabilidad patrimonial de la persona natural. Las sociedades,
salvo las colectivas, ya tienen limitada su responsabilidad con respecto
a los socios; además –añaden–, las sociedades tienen su objeto bien
definido, y encargar el cumplimiento de éste a otra institución sería
subvertir el orden jurídico establecido para ellas, lo que podría ir en
detrimento de terceros y acreedores.
Sometida a votación la indicación, fue rechazada por unanimidad...".

(11)
Más allá de la discusión doctrinaria la verdad es que la opción del

legislador en cuanto a que sólo las personas naturales pueden
constituir E.I.R.L. se explica si se tiene en cuenta que el objetivo
perseguido por el legislador fue introducir este mecanismo en favor de
los pequeños y medianos empresarios individuales, que en nuestro
medio, generalmente son personas naturales.
Con todo, Carlos Villegas señala que hacer extensiva esta posibilidad
a las personas jurídicas tiene entre otros méritos "facilitar el
desenvolvimiento de las grandes empresas extranjeras, de las filiales
nativas de aquellas empresas, al permitirles su actuación en el país sin
someterlas al fraude obligado por la ley". (12)
3. POSIBILIDAD DE CONSTITUIR MÁS DE UNA E.I.R.L.
El mismo artículo 1º dispone que se autoriza a toda persona natural el

establecimiento de empresas individuales, utilizando el plural, con lo
que se reconoce la posibilidad de que una misma persona pudiera
constituir varias E.I.R.L. Así por lo demás, se desprende claramente
de la historia de la ley, en que la Cámara de Diputados reemplazó a
38

propósito del establecimiento de E.I.R.L. la expresión "para constituir

una empresa individual" por "el establecimiento de empresas
individuales" en plural. (13)-14
4. DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE LAS E.I.R.L.
4.1. Definición
Dispone el art. 2º que:
"La empresa individual de responsabilidad limitada es una persona

jurídica con patrimonio propio distinto al del titular, es siempre
comercial y está sometida al Código de Comercio cualquiera que sea
su objeto; podrá realizar toda clase de operaciones civiles y
comerciales, excepto las reservadas por la ley a las sociedades
anónimas".
El profesor Sandoval prefiere la siguiente definición: "La empresa

individual de responsabilidad limitada es una persona jurídica formada
por un fondo suministrado por su titular responsable sólo hasta el
monto de dicho capital, para la realización de toda clase de actos
civiles y comerciales, con excepción de aquellos que la ley reserva a
las sociedades anónimas. La empresa individual es siempre mercantil
aun cuando se forme para la ejecución de actos de naturaleza civil".
Da los siguientes argumentos: el hecho de definir la E.I.R.L. como
persona jurídica significa que ésta tiene un patrimonio distinto del de
su titular; destaca el concepto de limitación de la responsabilidad, que
es la principal característica de las E.I.R.L., lo que no hace la
definición legal; y no debe indicarse que se regirá por el Código de
Comercio porque, precisamente, éste no contiene normas al respecto.
(15)
Un proyecto presentado en 1985 al Senado español las definía de la

siguiente forma: "Art. 1. Se denomina Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, a aquella persona jurídica que realice
actividades empresariales, de la que sea titular un solo individuo y que
limite su responsabilidad hasta la cuantía de los bienes aportados a la
empresa, en los términos y condiciones contenidos en la presente ley.
39

A los efectos de esta ley se entenderán equiparadas a la actividad

empresarial, las actividades profesionales". (16)
4.2. La E.I.R.L. es una persona jurídica
El artículo 2º de la ley expresa que la E.I.R.L. "...es una persona

jurídica con patrimonio propio distinto al del titular...".
Las personas jurídicas tienen, fundamentalmente, dos normas

rectoras:
El artículo 545 del Código Civil según el cual "Se llama persona
jurídica una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer
obligaciones civiles, y de ser representadas judicial y
extrajudicialmente...", y el artículo 2053 inciso 2º del mismo cuerpo
legal que establece que:
"La sociedad forma una persona jurídica, distinta de los socios

individualmente considerados".
El hecho que la E.I.R.L. cuente con personalidad jurídica implica que

la ley le ha reconocido la calidad de sujeto de derecho y, por tanto, ella
es capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones, en forma
absolutamente independiente y separada de su titular.
Por ello es una redundancia que la disposición señale que la E.I.R.L.

"es una persona jurídica con patrimonio propio distinto al del titular",
pues obviamente, al ser una persona jurídica, tendrá un patrimonio
propio y éste será distinto al patrimonio del titular.
Asimismo y como consecuencia de ser una persona jurídica, la

E.I.R.L. cuenta con los demás atributos propios de éstas, a saber,
nombre, domicilio, capacidad, nacionalidad y patrimonio propios,
cuestión que se encuentra refrendada expresamente en el artículo 4º
de la ley.
40

Al concederse personalidad jurídica a las empresas individuales de

responsabilidad limitada se descarta la opinión de quienes sostienen
que el concepto de personalidad jurídica debe reservarse a aquellas
instituciones destinadas a reunir en una, voluntades que en realidad
son distintas, a conferir caracteres y atributos que no son los mismos
de sus socios o miembros componentes, ni representan la suma de
ellos, todo lo cual sería ajeno a la empresa individual de
responsabilidad limitada. Una vez efectuada la afectación del
patrimonio a dicha empresa, su nombre, domicilio y nacionalidad no
son distintos de los del empresario que le dio nacimiento; su
patrimonio será una parte del patrimonio del constituyente, y su
capacidad será la del propio empresario. Entre nosotros, han adherido
a esta posición los memoristas señores Gastón Cruzat y Godofredo
Stutzin.
Se rebate lo anterior ya que "...la persona jurídica no se identifica con

la pluralidad de personas, pues nuestro Código Civil no lo exige ni
enuncia como elemento o requisito de ella. En efecto, una cosa es que
algunas de las figuras jurídicas que agrupa esta institución lo requieran
y otra muy distinta es que la persona jurídica propiamente tal lo exija.
Prueba de ello, es que el legislador consagró, como una forma de

persona jurídica, las fundaciones que están constituidas por una masa
de bienes, un patrimonio destinado por la voluntad de una persona, el
fundador, a prestar ciertos servicios a una pluralidad de personas
indeterminadas. En consecuencia, el legislador reconoce personalidad
jurídica a un patrimonio destinado por una persona a la obtención de
un fin. Por tanto, existiendo la misma razón deberá existir la misma
disposición, entonces, procede incorporar en nuestro Derecho la
empresa individual de responsabilidad limitada con personalidad
jurídica". (17)
4.3. La E.I.R.L. es siempre comercial
Por otra parte, en conformidad con este artículo 2º, la empresa

individual es comercial por su forma, al igual como lo son las
sociedades anónimas (arts. 2064 del Código Civil y 1º inciso 2º de la
Ley sobre Sociedades Anónimas). Vale decir, la E.I.R.L., cualquiera
que sean las operaciones que realice, comerciales o civiles, es
siempre comercial y, como tal, está sometida al Código de Comercio;
se le aplican las normas de la ley Nº 19.496 sobre protección de los
consumidores (art. 2º inc. 1º), etc. El tema de la mercantilización
formal de estas entidades tendrá sin duda importancia especial en
materia de quiebra, ya que la actual Ley de Quiebras en sus arts. 41,
41

43 Nº 1, 52 Nº 1, 61, 219 Nº 4, etc., referidos al deudor calificado

(comerciante, industrial, minero o agricultor) ha dado pie a una
interpretación en el sentido que se exija para la apertura del concurso
un antecedente adicional, cual es, su giro efectivo y real, esto es el
dato fáctico del ejercicio concreto de la actividad comercial.
La idea de operación es una noción económica y si se ha utilizado en

la doctrina y en algunas normas de Derecho, ha sido para describir un
conjunto de actos y contratos vinculados entre sí, con un fin
determinado. Hubiera sido preferible, por ello, utilizar el concepto
jurídico tradicional de actos en lugar de operaciones.
Las únicas operaciones que una E.I.R.L. no puede realizar, porque el

artículo en estudio lo ha prohibido, son las reservadas por la ley a las
sociedades anónimas: (AFP, bancos, compañías de seguros, etc.),
excepción del todo lógica y, por tanto, su explicación no merece mayor
detenimiento.
5. CONSTITUCIÓN DE E.I.R.L.
5.1. Características del acto de constitución
"Artículo 3º.- La constitución se hará por escritura pública, que se

inscribirá y publicará con arreglo a los artículos 4º y 5º".
5.1.1. Es un acto jurídico unilateral
El acto de constitución de la E.I.R.L. es un acto jurídico unilateral, por

cuanto supone la sola declaración de voluntad del empresario
constituyente. Además, esta voluntad emana de una sola persona, por
lo tanto, se trata de un acto jurídico unilateral "simple".
Sin embargo, algunos autores estiman que el acto de creación de la

E.I.R.L. es un caso de autocontratación, ya que el empresario actúa
por una parte por sí mismo como persona natural y por la otra como
representante de la persona jurídica E.I.R.L. (18)
5.1.2. Es un acto jurídico solemne

42

El artículo 3º establece el carácter solemne de la E.I.R.L., no sólo al

tiempo de constituirse, sino también al tiempo de modificarse o
reformarse sus estatutos, conforme con lo que dispone el artículo 6º
de la ley.
En cuanto a las formalidades de constitución de una E.I.R.L., son las

mismas que para la constitución de una sociedad anónima (art. 3º de
la ley Nº 18.046) o una de responsabilidad limitada (arts. 2º y 3º de la
ley Nº 3.918). En efecto, para el establecimiento de una E.I.R.L. debe
otorgarse una escritura pública cuyo extracto, previamente autorizado
por el notario ante el cual se otorgó, debe inscribirse en el Registro de
Comercio del domicilio de la empresa y publicarse en el Diario Oficial,
dentro del plazo de 60 días contados desde la fecha de la escritura
(art. 5º).
El extracto de dicha escritura pública de constitución debe contener un

"resumen" de las menciones de la misma. Esto es nuevo, pues en
nuestro régimen legal societario para los distintos tipos sociales la ley
dispone expresamente qué menciones debe contener dicho extracto.
Además es confuso y redundante decir que el extracto, que por
definición es un resumen, deba contener un "resumen" de la escritura.
Con el objeto de evitarse problemas, creemos que deben replicarse en
dicho extracto, de manera abreviada, todas las menciones mínimas
hechas en la escritura de constitución.
5.2. Menciones de la escritura pública de constitución
La escritura de constitución debe contener, según el art. 4º, a lo menos

las siguientes menciones que se indican a continuación:
5.2.1. "El nombre, apellidos, nacionalidad, estado civil, edad y

domicilio del constituyente" (art. 4º letra a)
Además, y por aplicación del artículo 405 del Código Orgánico de

Tribunales, la escritura pública debe indicar la profesión y cédula de
identidad del constituyente. La exigencia de la edad tiene por objeto
determinar su capacidad para constituir una empresa de este tipo.
Para tal fin parece, más conveniente y práctico haber exigido la fecha
43

de nacimiento. Pero la verdad de las cosas es que semejante

exigencia no se justifica, pues no se ve motivo alguno por qué en el
caso de una E.I.R.L. hay que acreditar, vía indicación de la edad, que
se es capaz y no en el resto de las sociedades y demás actos jurídicos
en general. Los únicos casos que conocemos, y que se justifican
porque en ellos los menores adultos pueden otorgar o celebrar dichos
actos, es en materia sucesoria en que el artículo 1016 del Código Civil
ordena señalar en el testamento la edad del causante, disposición que
debe relacionarse con el art. 262 que autoriza expresamente a los
menores adultos sin autorización de sus padres para otorgar
testamento, y el art. 10 Nº 2 del Código del Trabajo que exige indicar
la fecha de nacimiento del trabajador ya que también permite que los
menores de edad celebren este tipo de contratos (arts. 13 y ss.).
Para Andrés Medina este elemento de identificación busca informar a

terceros acerca de la duración de la empresa, y para que ellos puedan
tener certeza absoluta respecto de quien es el empresario individual
con quien contratan. (19)
Como dice Ricardo Sandoval: "Destaca el hecho que entre esos datos
haya que incluir la edad de la persona que funda la empresa, porque
esta exigencia podría convertirse en un inconveniente o en un
elemento de discriminación. En verdad, primero es preciso que la
persona confiese su edad y luego tanto en el caso en que dicha edad
sea avanzada (la muerte del titular es causal de término de la E.I.R.L.)
como en el evento que sea la mínima para tener capacidad jurídica
plena, esta circunstancia podría inducir a que no se contrate con la
empresa o a que no se le conceda crédito, no obstante que la entidad
es una persona jurídica diversa de su titular". (20)
5.2.2. "El nombre de la empresa, que contendrá, al menos, el nombre

y apellido del constituyente, pudiendo tener también un nombre de
fantasía, sumado al de las actividades económicas que constituirán el
objeto o giro de la empresa y deberá concluir con las palabras
'empresa individual de responsabilidad limitada' o la abreviatura
'E.I.R.L.'" (art. 4º letra b).
En consecuencia, hay que entender que el nombre de la empresa, no

obstante la deficiente redacción de la norma, debe obligatoriamente
incluir:
a) El nombre y apellido del constituyente,

44

b) Las actividades económicas que constituirán el objeto o giro de la

empresa, y
c) La expresión "empresa individual de responsabilidad limitada" o la

abreviatura "E.I.R.L.".
Con carácter facultativo, la E.I.R.L. puede tener un nombre de fantasía

(va entre comas y se utiliza el gerundio pudiendo). El nombre de
fantasía es creación de la costumbre comercial, que ahora tiene
reconocimiento legislativo. (21)
Al vincular el nombre propio a la empresa individual de

responsabilidad limitada podría llevar a concluir que se confiere al
nombre carácter patrimonial y comerciable. Entonces "el empresario
podría, al enajenar la empresa, comprender en la enajenación el
nombre que le ha dado, aunque fuera el suyo propio" (22). Sin
embargo, ello no es así pues, el nombre es un atributo de la
personalidad y como tal está fuera del comercio humano y, además,
porque de transferirse la empresa hay que proceder a la modificación
de la escritura de constitución, como lo ordena el art. 6º de la ley,
indicándose el nuevo titular y por consiguiente modificando el nombre
de la empresa.
Nótese que a diferencia de lo que ocurre en las sociedades de

responsabilidad limitada en que el art. 4º de la ley Nº 3.918 señala que
la razón social debe contener, en forma disyuntiva, el nombre de uno o
más de los socios o una referencia al objeto de la sociedad, aquí la ley
sobre E.I.R.L. exige en forma copulativa la concurrencia de ambos
elementos en el nombre de la empresa.
La exigencia de las palabras "empresa individual de responsabilidad

limitada" o la abreviatura "E.I.R.L." es para efectos de dar a conocer a
los terceros el régimen jurídico de esta empresa.
5.2.3. "El monto de capital que se transfiere a la empresa, la indicación

de si se aporta en dinero o en especies y, en este último caso, el valor
que les asigna" (art. 4º letra c)
5.2.3.1. Tipos de aportes

45

Como dice la ley los aportes pueden consistir en i) dinero, o bien ii) en
especies.
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la locución

adverbial en especies significa "en frutos o géneros y no en dinero", a
su vez, según la acepción 3 género significa "clase o tipo a que
pertenecen personas o cosas" y la acepción 1 de cosas dice que ésta
es "todo lo que tiene entidad, ya sea corporal o espiritual, natural o
artificial, real o abstracta". 23
Sin duda habría sido preferible que el legislador usara la nomenclatura

jurídica tradicional de bienes o cosas, pero no cabe discutir que
obviamente se pueden aportar a una E.I.R.L. tanto bienes corporales
como incorporales.
¿Puede aportarse trabajo?
A diferencia de los arts. 2055 del Código Civil y 376 del Código de
Comercio que permiten los aportes de trabajo o industria y el art. 13 de
la ley Nº 18.046 que lo prohíbe en las sociedades anónimas, la ley
sobre empresas individuales de responsabilidad limitada nada dice al
respecto.
Sobre el particular, Sandoval ha señalado que: "La efectividad del

capital exige que no pueda hacerse aporte de trabajo o de industria
por el titular a la E.I.R.L., lo que no está expresamente prohibido en el
texto en estudio". (24)
La misma opinión tiene Andrés Medina según el cual hay que seguir
las reglas generales sobre la materia, y entender que el trabajo no
forma parte del capital y, por lo tanto, no puede aportarse a estas
personas jurídicas. (25)
En cambio Gastón Cruzat cree que "no hay inconveniente alguno en

que se aporte el trabajo personal, pero consistiendo la empresa
individual de responsabilidad limitada en la afectación de un
patrimonio, este aporte debería ir acompañado de un capital en bienes
apreciables materialmente en dinero, con valor de cambio". (26)
5.2.3.2. Posibilidad que los profesionales constituyan E.I.R.L.
La posibilidad de aportar trabajo se relaciona con la pregunta de si es

factible que los profesionales, por ejemplo, un abogado, médico, etc.
46

puedan constituir empresas individuales de responsabilidad limitada

para el ejercicio de su respectiva actividad profesional. Argumentos de
igual consideración se pueden esgrimir para fundamentar tanto una
respuesta afirmativa como una negativa.
Por una parte, la ley señala que las E.I.R.L. podrán realizar toda clase
de operaciones civiles o comerciales y que sólo están excluidas las
reservadas a las sociedades anónimas, lo que llevaría a concluir que
los profesionales pueden ser titulares de este tipo de empresas. Y a
mayor abundamiento recordemos que en derecho privado puede
hacerse todo aquello que no esté prohibido, y la ley no ha vedado tal
posibilidad a los profesionales. Pero, por otra parte, no debe olvidarse
que el fundamento de la dictación de la ley que crea estas empresas
individuales fue favorecer al comerciante individual y pequeños y
medianos empresarios. Basta leer la historia de la ley para llegar a tal
conclusión. Ellos son los destinatarios naturales de la ley y no los
profesionales. En segundo lugar, una razón de texto: el art. 4º letra c)
ordena señalar en la escritura de constitución si el capital se aporta en
dinero o en especies y, en este último caso, el valor que le asigna el
constituyente. Aceptando que el trabajo pueda ser calificado como
"especies", cosa muy dudosa ya que parece claro que el legislador
emplea la expresión especies como sinónimo de bienes, resulta que la
ley ordena al propio constituyente valorar los aportes en especies y
surge entonces la lógica pregunta ¿qué valor le asignará el titular a su
propio trabajo? (27) Además, en derecho comparado, para salvar el
hecho que los "profesionales" no son "empresarios", se ha tenido en
forma explícita que asimilarlos, como sucede en España en que el
proyecto de ley sobre E.I.R.L. luego de definirlas tuvo que agregar
expresamente que: "A los efectos de esta ley se entenderán
equiparadas a la actividad empresarial, las actividades profesionales".
Nuestra ley no hizo tal homologación.
5.2.3.3. Posibilidad de enterar a plazo el capital
De la lectura del artículo 4º letra c), en relación con lo que dispone el

artículo 8º de la ley, se infiere que el titular no está obligado a enterar
su aporte en forma inmediata a la caja de la empresa, sino que en esta
materia se seguirían las normas aplicables a las sociedades
comerciales de responsabilidad limitada en el sentido que es
perfectamente posible fijar un plazo para el entero de dicho capital (art.
4º inc. 2º de la Ley sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada en
relación con los arts. 375 y 378 del Código de Comercio). En efecto, el
artículo 8º inciso 2º establece textualmente que: "El titular de la
47

empresa responderá con su patrimonio sólo del pago efectivo del

aporte que se hubiere comprometido a realizar en conformidad al acto
constitutivo y sus modificaciones".
La ley aprobada no fija plazo para realizar los aportes en dinero o en

especies, en cambio el Proyecto del año 1991 en su art. 8º inc. 3º
señalaba que: "Los aportes en dinero deberán depositarse en una
cuenta corriente bancaria a nombre de la empresa, dentro de los
sesenta días siguientes al otorgamiento de la escritura respectiva".
La falta de una regla que cautele la integración real del capital

aportado a la E.I.R.L., puede dar origen a abusos como los que ahora
se cometen en las sociedades de responsabilidad limitada, donde
tampoco hay norma expresa al respecto. Esta situación se agrava si
se piensa que la ley que comentamos tampoco contiene reglas
relativas a la conservación del capital que se aporta a esta nueva
entidad.
5.2.3.4. Aporte prometido y no enterado
¿Qué sucede si el titular en la escritura de constitución expresa que

aporta, por ejemplo, $ 1.000.000 en dinero efectivo que se ingresan en
dicho acto en la caja de la empresa y se compromete a aportar $
10.000.000 en el plazo de cinco años y no cumple?
Es la clásica discusión que se planteó en su oportunidad con las

sociedades de responsabilidad limitada, en cuanto a si los acreedores
de la sociedad podían o no exigir a los socios el entero efectivo del
aporte prometido. La respuesta casi unánime, por diversos motivos
que no es del caso repetir aquí, fue que ello no era posible y que sólo
la sociedad tenía tal derecho con respecto a sus socios. En las E.I.R.L.
el problema se agudiza pues el titular de la empresa tendría que
exigirse a sí mismo que enterara el aporte prometido. En esta materia
la jurisprudencia tiene una de esas inmejorables oportunidades para
"crear Derecho" y establecer –cautelando la integración real del aporte
prometido– que los acreedores de una E.I.R.L. sí pueden exigir al
constituyente de ella enterar dicho aporte. Argumentos para sostener
una avanzada interpretación como la sugerida no faltan. Uno, el texto
del art. 8º inc. 2º: "El titular de la empresa responderá con su
patrimonio sólo del pago efectivo del aporte que se hubiere
comprometido a realizar...". No dijo simplemente la ley que la
48

responsabilidad personal del titular queda limitada a su aporte, como

lo hace en las sociedades de responsabilidad limitada (art. 2º de la ley
Nº 3.918) con lo que está haciendo hincapié en el carácter real y
efectivo que debe tener el aporte prometido y como resulta improbable
y casi ilógico que una misma persona en su carácter de representante
de la empresa vaya a accionar judicialmente en contra de sí mismo en
su calidad de constituyente, necesariamente debiesen ser los
acreedores quienes están habilitados para ello, pues a diferencia de lo
que ocurre con las sociedades no existe aquí la posibilidad que los
consocios excluyan al socio incumplidor o lo compelan al cumplimiento
de su aporte (art. 379 del Código de Comercio). En segundo lugar,
optar por esta interpretación lleva a que las E.I.R.L. se revistan de
seriedad jurídica y solvencia económica ya que de no ser así se
tendrían en la práctica por no escritas las cláusulas en que el
constituyente se compromete a aportar cierta cantidad de dinero en un
plazo determinado, pues nadie, excepto él mismo, podría requerir el
pago efectivo de su aporte. Por último, el proyecto original establecía
en su art. 9º que: "El patrimonio del titular separado del de la empresa
no responderá de las deudas de éstas, sino hasta el monto en que se
hubiere comprometido...", queda en evidencia la diferencia de
redacción con el texto final ya que en el texto primitivo, como se
aprecia de su lectura, no se hablaba de pago efectivo del aporte. 28
5.2.3.5. Valoración de los aportes
La ley, a diferencia del Proyecto de los senadores Fernández y Feliú,

no exige que se señalen los antecedentes fidedignos que justifiquen el
valor que se asigna a las especies aportadas y esto es delicado, pues,
no puede perderse de vista que la E.I.R.L. es un mecanismo de
limitación de responsabilidad y que de conformidad con el artículo 8º
inciso 2º de la ley: "el titular de la empresa responderá con su
patrimonio sólo del pago efectivo del aporte que se hubiere
comprometido a realizar en conformidad al acto constitutivo y sus
modificaciones", de manera que es criticable que el legislador haya
dejado entregada la valoración de los aportes no consistentes en
dinero al propio titular de la empresa, porque éste no responde de las
deudas de ella, sino tan sólo del pago efectivo de su aporte.
Como decíamos, el proyecto original exigía que el valor que se

asignare a los aportes en especie fuere respaldado por antecedentes
fidedignos que justificaran esta estimación. La Comisión de
Constitución, Legislación, Justicia y Reglamento del Senado, acordó
suprimir esta exigencia para evitar interpretaciones que condujeran a
negar la validez jurídica de la empresa, dado que el art. 7º sanciona
49

con nulidad absoluta del acto constitutivo la omisión de las

solemnidades del art. 4º. (29)
La valoración de los aportes por el propio titular de la E.I.R.L. es

similar a lo que sucede con las sociedades colectivas comerciales en
que el art. 352 Nº 4 del Código de Comercio, aplicable a las
sociedades de responsabilidad limitada en virtud del art. 4º inc. 2º de
la ley que las regula, señala que son los mismos socios quienes
valoran los aportes (pero con la diferencia que aquí cada consocio
actúa como contrapeso de los otros socios); por el contrario, en
materia de sociedades anónimas tratándose de aportes no
consistentes en dinero, los arts. 15 inc. 4º y 67 Nº 6 de la ley Nº 18.046
expresan que tales aportes, salvo acuerdo unánime de las acciones
emitidas, deberán ser estimados por peritos.
Por último, digamos que en derecho comparado se observa bastante

rigurosidad en cuanto al capital estableciéndose en primer lugar, la
fijación de un capital mínimo; en segundo lugar, el depósito del capital
consistente en dinero en una cuenta bancaria abierta a nombre de la
empresa (este requisito obliga al empresario a aportar todo el capital al
iniciarse la empresa, lo que es aconsejable a fin de evitar aportes
prometidos y que posteriormente no se cumplan); y finalmente, la
apreciación del valor de los demás bienes por medio de antecedentes
como tasaciones, avalúos, peritajes, balances, facturas, etc. (con ello
se pretende que los aportes nominales correspondan a la realidad y no
se sobreavalúen).
5.2.3.6. Naturaleza jurídica del aporte
En cuanto a la naturaleza jurídica del aporte que el constituyente

efectúa a la E.I.R.L., se trata de un título traslaticio de dominio, en
virtud del cual se realiza una transferencia del patrimonio de una
persona (el titular de la empresa individual), al patrimonio de otra
(E.I.R.L., una persona jurídica distinta del titular).
5.2.4. "La actividad económica que constituirá el objeto o giro de la

empresa y el ramo o rubro específico en que dentro de ella se
desempeñará" (art. 4º letra d)
5.2.4.1. Posibilidad que la E.I.R.L. tenga más de un objeto

50

La historia fidedigna de la ley lleva a concluir que las empresas

individuales de responsabilidad limitada sólo pueden tener un objeto
único y exclusivo.
Así, ante una aprensión del senador Lavandero de que el texto

aprobado por el Senado en el primer trámite constitucional permite a
las personas crear sólo una empresa individual de responsabilidad
limitada, en tanto que el que despachó la Cámara de Diputados no
pone límites y que eso permitiría conformar numerosas empresas de
este tipo, poniendo en riesgo la seguridad de los negocios para el
Fisco y los acreedores el autor del Proyecto don Sergio Fernández
señaló "En lo atinente a la posibilidad de crear más de una empresa
de este tipo, ello obedece a la necesidad y conveniencia de separarlas
por giro, porque es posible que un mismo empresario aborde distintos
negocios...". (30)
Se puede agregar en apoyo de lo dicho que la ley utiliza el singular "la

actividad económica" y "el ramo o rubro específico" para referirse al
objeto de la empresa individual, a diferencia de lo que sucede, por
ejemplo, en las sociedades anónimas en que la ley habla de "el o los
objetos específicos" (art. 4 Nº 3 de la Ley Nº 18.046).
Sin embargo, Andrés Medina discrepa pues "cuando el legislador así

lo ha querido (objeto único) no ha dudado en emplear esta expresión.
Específico no es lo mismo que único o exclusivo". (31)
5.2.4.2. Posibilidad de constituir dos o más E.I.R.L. con el mismo

objeto
¿Podría un pequeño empresario que tiene 10 minibuses de transporte

escolar, a objeto de limitar su responsabilidad, constituir, por ejemplo,
dos E.I.R.L. y aportar a cada una 5 de sus vehículos?
Particularmente no vemos objeción alguna, siempre que se cumpla

con la especificidad del objeto que tratamos en el punto siguiente.
Como pueden haber entonces dos empresas "Juan Pérez Pérez
Transporte Escolar E.I.R.L." y para que los terceros tengan claridad
con quién contratan es conveniente hacer uso de un nombre de
fantasía como lo permite la letra b) del art. 4º. Además, el R.U.T.
propio de cada empresa permitirá diferenciarlas.
51

Por lo demás, es lo mismo que se observa en la práctica en que

muchas veces unos mismos socios constituyen simultáneamente
sociedades con el mismo objeto, por ejemplo, unas mismas personas
constituyen tantas inmobiliarias como sean los proyectos a desarrollar.
Son unos mismos socios, el mismo objeto y nunca se ha discutido su
validez.
5.2.4.3. Especificidad del objeto
No existen antecedentes de por qué se incluyó dentro de la mención al

objeto de la empresa individual de responsabilidad limitada la
expresión "actividad económica", expresión que más bien se asemeja
al criterio que utiliza el Servicio de Impuestos Internos para clasificar y
asignar un código a las distintas actividades generadoras de renta
para los efectos de la Iniciación de Actividades y obtención de un Rol
Único Tributario por los contribuyentes.
La ley se refiere a la "actividad económica", concepto vago e impreciso

y agrega que, además, ha de mencionarse "el ramo o rubro específico
en que ésta se desempeñará". Sólo el Servicio de Impuestos Internos
ha elaborado una lista de "rubros o ramos de actividades económicas",
de manera que se advierte aquí la remisión en el hecho a esa nómina,
que termina con un rubro "otros", entonces habría que preguntarse
qué pasará cuando una E.I.R.L. se forme para una actividad
económica cuyo rubro sea "otros".
Con buena voluntad llegamos a concluir que una E.I.R.L. puede tener
por objeto la actividad económica de la "construcción" y que el rubro
sea "viviendas económicas", con lo cual esto calzaría con la hipótesis
legal y con la nómina del Servicio de Impuestos Internos.
Una norma similar a la que se analiza es la contenida en el artículo 4º

Nº 3 de la Ley Nº 18.046 sobre Sociedades Anónimas, la que señala
que estas sociedades deberán hacer mención a los objetos
específicos que desarrollará la sociedad.
Esto, a diferencia de lo que ocurre en las sociedades de personas, en

las cuales no es necesario especificar sus distintos objetos, y en
consecuencia pueden incluirse cláusulas del tenor de "y cualquier otro
negocio que acordaren los socios".
52

Frente a la especificidad del objeto de las empresas individuales

exigido por la ley surge la pregunta de si es posible, como ocurre con
las sociedades de inversión, que aquellas tengan por objeto el rubro
"inversiones" (32). Pareciera que la respuesta es negativa, ya que la
ley no sólo exige indicar en la escritura de constitución la actividad
económica sino además el ramo o rubro específico en que se
desempeñará la empresa individual y el giro "inversiones" es
absolutamente genérico. Distinta sería la situación, en cambio, si se
acotara el objeto y no habría inconveniente entonces en aceptar una
empresa individual cuyo objeto sea "inversiones inmobiliarias".
5.2.4.4. Objeto y responsabilidad
La importancia del giro dice relación con la responsabilidad de la

E.I.R.L. respecto de aquellas obligaciones contraídas precisamente en
el marco de dicho giro. En efecto, la ley Nº 19.857 consagra el
principio que las empresas individuales responderán exclusivamente,
con todos sus bienes, siempre que las obligaciones hubieren sido
contraídas dentro de su giro (artículo 8º).
5.2.5. "El domicilio de la empresa" (art. 4º letra e)
5.2.6. "El plazo de duración de la empresa, sin perjuicio de su

prórroga. Si nada se dice se entenderá que es de duración indefinida"
(art. 4º letra f).
6. MODIFICACIÓN DE LA E.I.R.L.
Dispone el art. 6º que: "Toda modificación a las menciones señaladas

en el artículo 4º, deberá observar las solemnidades establecidas en el
artículo 3º. En el extracto deberá hacerse referencia al contenido
específico de la modificación", es decir, para modificar una E.I.R.L. se
exigen las mismas solemnidades ya vistas para su constitución, esto
es, escritura pública e inscripción y publicación de su extracto.
7. SANCIÓN POR LA OMISIÓN DE SOLEMNIDADES

53

Según el artículo 7º:
"La omisión de alguna de las solemnidades de los artículos 4º, 5º

(constitución) y 6º (modificación), importará la nulidad absoluta del
acto respectivo. Si se tratare de la nulidad absoluta del acto
constitutivo, el titular responderá personal e ilimitadamente de las
obligaciones que contraiga en el giro de la empresa. Lo anterior, sin
perjuicio del saneamiento".
De modo que la sanción, esto es, la nulidad absoluta, es igual según

se omita una solemnidad en el acto de constitución o en la
modificación de la E.I.R.L.; pero si el vicio se ha producido en el acto
constitutivo, además, el titular responderá personal e ilimitadamente
de las obligaciones que contraiga en el giro de la empresa.
8. SANEAMIENTO
Los arts. 7º y 18, parte final, hacen aplicables a las E.I.R.L. las normas
sobre saneamiento de la ley Nº 19.499.
Sobre este punto, Sandoval advierte que: "Como el artículo 18 de la

ley que comentamos hace supletoria la normativa de la ley Nº 19.499,
aplicable a las sociedades comerciales, habría que entender que este
saneamiento tendría que hacerse conforme a las reglas de esta última.
Sin embargo, en virtud de la ley Nº 19.499, se distingue una nulidad
absoluta de pleno derecho, una nulidad absoluta saneable y errores
formales que no requieren saneamiento. La nulidad absoluta de pleno
derecho no admite saneamiento en el caso de las sociedades
comerciales y está claramente establecido que ella se produce si falta
la escritura pública, o el instrumento privado reducido a escritura
pública o el instrumento protocolizado (art. 356 C. de C.). En el caso
de E.I.R.L., como la ley señala que la omisión de alguna de las
solemnidades produce nulidad absoluta, puede ser que esa omisión
sea la falta de la escritura pública constitutiva y de todas maneras
existiría la posibilidad de saneamiento, no obstante que en ese caso
según la ley Nº 19.499, tal saneamiento no es procedente". (33)
9. ADMINISTRACIÓN DE LA E.I.R.L.
54

El artículo 9º inc. 1º de la Ley Nº 19.857 establece que: "Son actos de

la empresa los ejecutados bajo el nombre y representación de ella por
su administrador".
A continuación, tomando las palabras del texto del artículo 40 de la

Ley Nº 18.046, sobre Sociedades Anónimas, el inciso 2º dispone que:
"La administración corresponderá al titular de la empresa, quien la
representa judicial y extrajudicialmente para el cumplimiento del objeto
social, con todas las facultades de administración y de disposición". El
texto transcrito alude al "objeto social" en circunstancias que la entidad
que se crea no es una sociedad sino una empresa, lo que evidencia
que el legislador se inspiró en el artículo 40 de la Ley de Sociedades
Anónimas.
El proyecto original del año 1991 en su artículo 11 tenía la misma

redacción del actual art. 9º en lo que respecta al inciso 1º transcrito,
pero su inciso segundo decía: "La administración corresponderá al
titular de la empresa, el que podrá ejecutar todos los actos y contraer
toda clase de obligaciones, dentro del giro de aquélla y bajo su
nombre y representación".
Como se sabe en doctrina existen la teoría del órgano y la teoría de la

representación.
Esta última corriente de opinión estima que las personas físicas que
actúan a nombre de las personas jurídicas son sus representantes; a
diferencia de la teoría del órgano, que establece que las personas
naturales que obran por la persona jurídica, no manifiestan una
voluntad propia como supone la representación, sino que expresan la
voluntad de la persona jurídica en su calidad de integrantes del órgano
administrador.
El cambio de redacción apuntado ha llevado a Arturo Prado a sostener

que el legislador siguiendo la doctrina germana del "órgano" que se
aleja de la figura del mandato y que ya se aplica en nuestro medio en
materia de Directorio de la S.A. (art. 40), destaca que el constituyente
de una E.I.R.L. tiene la facultad de administrarla. Para tal efecto lo
inviste de un poder rígido, de contenido legal, típico e inderogable.
55

La utilización de esta fórmula –agrega– convierte en ineficaz frente a

terceros cualquier limitación al contenido de las facultades de
representación del empresario quien obliga a la empresa.
Los terceros de buena fe quedarán protegidos de cualquier

transgresión de facultades ya que es la ley la que fija su extensión
siempre que recaiga sobre objetos comprendidos en el giro o tráfico.
(34)
Pueden ejercer la administración de la empresa individual conforme a

los incisos 2º y 3º del art. 9º las siguientes personas:
9.1. El titular
Señala el inc. 2º de esta disposición que la administración de la

empresa individual le corresponde al titular de ésta, quien la
social.
Si nada se dice en el acto constitutivo o en uno posterior, le

corresponderá la administración de esta entidad a su titular.
9.2. Gerente General
El titular, o su mandatario debidamente facultado, podrá designar un

gerente general, que tendrá todas las facultades del administrador
excepto las que excluya expresamente, mediante escritura pública que
se inscribirá en el registro de comercio del domicilio de la empresa y
se anotará al margen de la inscripción estatutaria.
En caso de designación de un gerente general, se entienden

conferidas a éste todas las facultades de administración propias del
titular, salvo aquellas que hubieren sido expresamente excluidas en la
escritura pública de nombramiento. En consecuencia, no será
necesario señalar determinadamente las facultades conferidas al
gerente general en el acto de delegación de facultades. Esto tiene la
innegable ventaja que la delimitación del ámbito de los poderes de
estos representantes no queda entregado al criterio del profesional,
56

que redacta el estatuto y de aquel que más tarde lo interpreta

(abogado de banco, etc.), de tal suerte que si no contiene una
determinada facultad se recomienda no llevar a cabo tal o cual
operación.
En palabras de Arturo Prado "Dejando de lado la representación

orgánica del empresario, este último puede designar un Gerente de la
empresa, figura de naturaleza diferente al del Gerente de una S.A. ya
que se encuentra dotado de un poder de contenido amplio y que
queda fijado con un contenido mínimo presuntivo –análogo al régimen
establecido para el factor de comercio del art. 340 del C. de C.– como
verdadero 'alter ego' del empresario, pero que puede ser limitado de
acuerdo al inciso 3º del art. 9º, 'tendrá todas las facultades del
administrador excepto las que excluya expresamente'". (35)
Llama la atención a Ricardo Sandoval que la ley después de haber

establecido que la administración de la EIRL corresponde a su titular,
se disponga que el titular o su mandatario debidamente facultado,
podrá designar un gerente general, que tendrá todas las facultades del
administrador, excepto las que excluya expresamente. En efecto,
resulta curioso, por decir lo menos, que sea un mandatario del titular el
que nombre al gerente y que este gerente tenga todas las facultades
del administrador, suponiendo que el titular como administrador
conserve también las suyas, caso en el cual habrían dos órganos de
administración para este tipo de empresa, con las mismas facultades.
En el caso de la sociedad anónima donde, se faculta al Directorio para
nombrar al gerente, el órgano de gestión sólo puede delegar parte de
sus atribuciones y no todas ellas en el gerente. Se desvirtúa la
característica de que el titular es el administrador de la EIRL, al
establecer que puede nombrar un gerente con todas las facultades
que el mismo posee. Además se contempla la posibilidad del titular
para conferir mandatos generales y especiales para actuar a nombre
de la empresa, con lo que si estos mandatos contienen facultades
generales de administración de la empresa vamos a tener a un cúmulo
de administradores, lo que sin duda perjudica la seguridad y la certeza
que debe existir en esta materia, para la protección de los terceros que
contraten con esta entidad. 36
El hecho de designar un gerente general no priva al titular de la

administración de la empresa, pues él es su representante legal. Es lo
mismo que sucede cuando el directorio de una sociedad anónima
nombra un gerente, a pesar de lo cual sigue conservando la
administración de la sociedad. Así lo confirma, además, la posibilidad
que tiene el titular, no obstante ya haber nombrado un gerente
general, de conferir mandatos generales o especiales (art. 9º inc. 3º
57

parte final), lo que puede hacer sólo porque conserva la administración

de su empresa.
9.3. Mandatario general o especial
Asimismo, y no obstante el haber delegado facultades en un gerente

general, el titular podrá también conferir mandatos generales o
especiales para actuar a nombre de la empresa, por escritura pública
que se inscribirá y anotará en la forma señalada para el caso del
gerente general.
9.4. Notificaciones judiciales
Por último, señala la ley que las notificaciones judiciales podrán

practicarse indistintamente al titular de la empresa o a quien éste
hubiere conferido poder para administrarla, sin perjuicio de las
facultades de recibirlas que se hayan otorgado a uno o más gerentes o
mandatarios (art. 9º inciso final).
Como vemos, de acuerdo a la ley, se reconoce legitimación pasiva

amplia tanto al empresario como a su gerente o a sus apoderados
especiales según sea el caso y el poder que ostenten.
10. AUTOCONTRATACIÓN
El art. 10 de la ley permite la autocontratación al disponer que:
"Los actos y contratos que el titular de la empresa individual celebre

con su patrimonio no comprometido en la empresa, por una parte, y
con el patrimonio de la empresa, por la otra, sólo tendrán valor si
constan por escrito y desde que se protocolicen ante notario público.
Estos actos y contratos se anotarán al margen de la inscripción
estatutaria dentro del plazo de sesenta días contados desde su
otorgamiento".
Según Alessandri Rodríguez, la autocontratación es "el acto que una

persona celebra por sí sola y en la cual actúa, a la vez, como parte
58

directa y como representante de la otra, como representante de ambas

partes o como titular de dos patrimonios de afectación". (37)
La ley se encarga de regular en forma especial las relaciones

contractuales que se originan entre titular y empresa –por ejemplo,
préstamos de dinero, fijación de sueldo, etc.– (38), todo ello con el fin
de evitar la celebración de actos fraudulentos en perjuicio de los
acreedores de la misma, de los acreedores personales del titular o del
Fisco.
En relación a este tema, Carlos Concha piensa que: "La posibilidad de

contratación entre estos dos 'bolsillos' de un mismo patrimonio abre
posibilidades insospechadas de infracción para la ejecución de actos y
contratos prohibidos por la ley, los que pueden perfectamente
encontrarse comprendidos dentro del objeto legal de la empresa. Esta
última sanciona como delito agravado el otorgamiento de contratos
simulados, olvidando que muchos de los contratos prohibidos no
contienen simulación alguna: el acto es querido y es real, pero es
contrario a la ley. Al admitir la contratación entre el Dr. Merengue y el
'Otro Yo' del Dr. Merengue se abren posibilidades de actos que en
otras circunstancias habrían sido considerados fraudulentos y que
ahora sólo podrían serlo bajo la teoría de la penetración de la
personalidad jurídica o de levantamiento del velo, posibilidad que
puede quedar eventualmente vedada al reconocerse formalmente la
responsabilidad separada entre la empresa y el titular. En esto
corresponderá una tarea fundamental a los Tribunales de Justicia, los
que se verán forzados a poner al día las aplicaciones de la teoría de la
simulación, fraude y penetración de la personalidad jurídica por abuso
de ella". (39)
No obstante que la ley permite que una misma persona pueda

constituir varias E.I.R.L., la ley guardó silencio sobre la contratación
entre dos o más E.I.R.L. cuyo titular es una misma persona. Como las
solemnidades son de derecho estricto hay que entender que en tal
caso no se aplican las exigencias del art. 10.
10.1. Requisitos para su validez
Para que sea válida la autocontratación los actos y contratos deben:
a) Constar por escrito,

59

b) Protocolizarse ante notario,
Esto es importante, porque de acuerdo al art. 419 del Código

Orgánico de Tribunales, un instrumento privado pasa a tener fecha
cierta respecto de terceros desde su protocolización. Además, de esta
forma se asegura la no manipulación a posteriori por parte del
empresario único.
c) Anotarse al margen de la inscripción estatutaria dentro del plazo

de sesenta días contados desde su otorgamiento. Se trata de un plazo
fatal como lo denota la expresión "dentro del plazo de". En la forma
que está redactada la norma es claro que el plazo de 60 días sólo rige
para la anotación marginal, no así para la protocolización del acto.
Se trata de solemnidades, por lo que su omisión trae consigo la

nulidad absoluta del respectivo acto o contrato, así se desprende de la
expresión que emplea la ley "sólo tendrán valor". 40
10.2. Responsabilidad penal
La pena del delito contemplado en el número 2º del artículo 471

(otorgamiento de contratos simulados) del Código Penal, se aplicará
aumentada en un grado si fuere cometido por el titular de una empresa
individual de responsabilidad limitada (art. 10 inc. 2º).
En el Segundo Informe de la Comisión especial sobre la Pequeña y

Mediana Empresa recaído en el proyecto de ley sobre E.I.R.L. se lee:
"Se señaló a favor de la aprobación (del art. 10 en análisis) de que
como la empresa individual de responsabilidad limitada es una figura
jurídica nueva, en el caso del delito referido al otorgamiento de
contrato simulado, es absolutamente razonable que se aumente la
pena, ya que en una sociedad en que hay dos o más personas, existe
un cierto contrapeso al interior de esa entidad, para los efectos de
evitar la comisión de la figura punible de contrato simulado. En
cambio, en esta nueva figura como es una empresa unipersonal, es
mucho más fácil poder cometer sin contrapeso el referido delito y, por
ende, es más difícil proteger a terceros, que son a los cuales se
defrauda con los contratos simulados, ya que es una sola persona la
que está actuando detrás de la empresa individual de responsabilidad
limitada.
60

Además, la pena establecida en el artículo 471 Nº 2 del Código Penal

es muy baja, que es de presidio o relegación menores en sus grados
mínimos o multa de once a veinte unidades tributarias mensuales y
eso significa que en un proceso penal, basta que haya sólo una
atenuante, para aplicar el mínimo que puede ser multa, por lo que la
indicación es razonable y prudente, en orden a aumentar la sanción en
un grado, puesto que la pena es ínfima y, en definitiva, el elemento
disuasivo es casi nulo". (41)
10.3. Derecho comparado
Lo sensible de la autocontratación en materia de empresas

individuales o sociedades unipersonales ha llevado a que muchos
países lo regulen también, al igual que el nuestro.
El derecho alemán, para evitar los problemas de autocontratación,

exige que el negocio fundacional dé la posibilidad de contratar consigo
mismo (tal previsión será objeto de publicidad registral). El párrafo 35,
GmbHG (ley sobre sociedades de responsabilidad limitada), exige que
cuando todas las participaciones sociales estén en poder de un socio
único o de éste y de la sociedad, o del socio único administrador, debe
aplicarse el parágrafo 181 del B.G.B. (Código Civil) para los negocios
entre la sociedad y el socio único-administrador. Esta norma establece
que salvo autorización en sentido diverso, un representante no puede
concluir un negocio jurídico en nombre del representado consigo
mismo o como representante de otra parte, a menos que el negocio
jurídico consista exclusivamente en el cumplimiento de una obligación.
En Italia, el artículo 6º del decreto legislativo del 3 de marzo de 1993

regula los contratos con el socio único. Agrega al Código Civil el
artículo 2490 bis:
"Los contratos entre la sociedad y el socio único o las operaciones a

favor del único socio deben, aun cuando no haya sido efectuada la
publicidad del artículo 2475 bis, ser transcritos en el libro indicado en
el Nº 3 del primer apartado del art. 2490 o resultar de acto inscrito…".
El libro indicado en el art. 2490 del Código Civil es el de sesiones y

deliberaciones del consejo de administración.
61

El artículo 2490 bis, regula no sólo contratos sino también operaciones

a favor del socio único y toda relación económica entre éste y la
sociedad nacida de un contrato o negocio unilateral.
En Francia, la ley de 11 de julio de 1985, exige que cuando el socio

único contrata consigo mismo como administrador de la sociedad,
conste por escrito y se registre en un libro especial. En caso de que el
ente contrate con el administrador no socio, las operaciones deberán
ser aprobadas por la Asamblea General (socio único), y los acuerdos
no ratificados por este órgano sólo producen efectos a cargo del
gerente.
La ley belga del 14 de julio de 1987, en su artículo 133, determina que

cuando el administrador es socio único y se encuentra ante intereses
en conflicto, rendirá cuenta del negocio en un documento a depositar
al mismo tiempo que las cuentas anuales; quedando obligado frente a
la sociedad y los terceros a reparar el perjuicio resultante de un
beneficio procurado abusivamente en detrimento del ente.
En Luxemburgo, el artículo 200.2, in fine, de la ley del 28 de diciembre

de 1992, establece que los contratos concluidos entre el socio único y
la sociedad representada por él, constarán en acta o se consignarán
por escrito; ello no es aplicable a las operaciones corrientes concluidas
en condiciones normales.
En el Reino Unido, la Sección 322 de la Companies Act regula los

contratos entre el socio único y la sociedad unipersonal, determinando
que cuando éste es administrador, deben constar por escrito y hacerse
referencia de ellos en la memoria o en el acta de la primera reunión
del consejo de administración después de la firma del contrato; salvo
que se trate de negocios u operaciones ordinarios de la sociedad. El
incumplimiento es sancionado pecuniariamente, pero no afecta la
validez del contrato.
En España la L.S.R.L. 2/1995 (art. 128) regula la contratación del

socio único con la sociedad unipersonal en los siguientes términos:
62

"1. Los contratos celebrados entre el socio único y la sociedad

deberán constar por escrito o en la forma documental que exija la ley
de acuerdo con su naturaleza, y se transcribirán a un libro-registro de
la sociedad que habrá de ser legalizado conforme a lo dispuesto para
los libros de actas de las sociedades. En la memoria anual se hará
referencia expresa e individualizada a estos contratos, con indicación
de su naturaleza y condiciones.
2. En caso de insolvencia provisional o definitiva del socio único o

de la sociedad, no serán oponibles a la masa aquellos contratos
comprendidos en el apartado anterior que no hayan sido transcritos al
libro-registro y no se hallen referenciados en la memoria anual o lo
hayan sido en memoria no depositada con arreglo a la ley.
3. Durante el plazo de dos años a contar desde la fecha de

celebración de los contratos a que se refiere el apartado 1, el socio
único responderá frente a la sociedad de las ventajas que directa o
indirectamente haya obtenido en perjuicio de ésta como consecuencia
de dichos contratos".
La XII Directiva de la C.E.E. en su art. 5º dispone:
"1. Los contratos celebrados entre el socio único y la sociedad

representada por el mismo deberán constar en acta o consignarse por
escrito.
2. Los Estados miembros podrán no aplicar dicha disposición a las

operaciones corrientes celebradas en condiciones normales".
11. RESPONSABILIDAD DE LA EMPRESA INDIVIDUAL Y DEL

TITULAR
11.1. Responsabilidad ilimitada de la empresa
De acuerdo con el inciso 1º del artículo 8º de la ley:

63

"La empresa responde exclusivamente de las obligaciones contraídas

dentro de su giro, con todos sus bienes".
Esto no es más que la consagración expresa de lo dicho

anteriormente, en el sentido que esta nueva persona jurídica en
cuanto contraiga obligaciones dentro de su giro, va a responder
exclusiva e ilimitadamente con su patrimonio.
Por ser una excepción a los principios generales, la limitación de

responsabilidad –del titular se entiende– es de interpretación estricta,
debiendo considerarse como actos de la empresa solamente aquellos
que, además de estar comprendidos en el giro de la empresa, conste
que han sido ejecutados a nombre de la empresa. De este modo el art.
8º inc. 1º hay que leerlo junto al art. 9º inc. 1º que dice que son actos
de la empresa los ejecutados bajo el nombre y representación de ella
por su administrador. Por lo demás, eso es lo que ordena el art. 22 inc.
1º del Código Civil (elemento lógico de interpretación) al señalar que
en la interpretación de la ley hay que cuidar que entre todas las partes
de ella haya la debida correspondencia y armonía.
Así se entiende que, a contrario sensu, el legislador haya dispuesto en

el artículo 12 de la ley Nº 19.587 que el titular responderá
ilimitadamente con sus bienes: "a) por los actos y contratos que se
ejecuten fuera del objeto de la empresa, para cumplir las obligaciones
que emanen de tales actos y contratos" y "b) por los actos y contratos
que se ejecutaren sin el nombre o representación de la empresa, para
cumplir las obligaciones que emanen de tales actos y contratos".
Es importante destacar que, sin perjuicio que la empresa individual

deberá siempre efectuar actos comprendidos dentro de su giro a fin de
que se aplique la responsabilidad limitada del titular, ello no obsta a
que se ejecuten o celebren otros actos o contratos no comprendidos
en el giro, pero realizados en el ejercicio de la administración de la
E.I.R.L. necesarios para la consecución de sus fines (art. 387 del
Código de Comercio).
Así, por ejemplo, una empresa individual cuyo giro sea la

comercialización de artículos de consumo, podrá sin lugar a dudas,
celebrar un contrato de arrendamiento de un inmueble, a fin de
desarrollar en él las actividades propias de su giro. Lo anterior no
implica que el patrimonio del titular se vea comprometido al
64

cumplimiento de las obligaciones que emanen de dicho contrato, toda

vez que éste fue celebrado en uso de las facultades de administración
que son inherentes a toda persona jurídica.
11.2. Responsabilidad limitada del titular
La consecuencia más importante que logra el empresario en este tipo

de empresa, y que es justamente la principal razón de ser de esta
figura, es la limitación de la responsabilidad. Esto significa que la
responsabilidad patrimonial que afecta al empresario por las
obligaciones que contrae la empresa dentro de su actividad, se remite
al monto que éste se haya comprometido a aportar.
La responsabilidad del titular por las obligaciones de la empresa

individual está limitada en el artículo 8º inciso 2º de la ley Nº 19.857,
que establece:
"El titular de la empresa responderá con su patrimonio sólo del pago

efectivo del aporte que se hubiere comprometido a realizar en
conformidad al acto constitutivo y sus modificaciones".
Por tanto, la responsabilidad del titular se encuentra limitada al monto

del aporte comprometido.
A contrario sensu lo anterior significa que las responsabilidades

pecuniarias derivadas de las obligaciones contraídas por una empresa
de esta naturaleza, sólo podrán hacerse efectivas sobre los bienes de
dicha persona jurídica en forma ilimitada.
Haciendo una comparación con las sociedades de responsabilidad

limitada, en las cuales la responsabilidad personal de los socios queda
limitada a sus aportes o a la suma que a más de éstos se indique en el
acto de constitución de la sociedad, cabe preguntarse si el titular
puede limitar su responsabilidad en una empresa individual por un
monto superior al del aporte comprometido.
En nuestra opinión el empresario individual podría hacerlo, ya que la

norma que limita su responsabilidad está establecida en su beneficio
65

y, por tanto, podría renunciar a ella, de conformidad con el artículo 12

del Código Civil que señala:
"Podrán renunciarse los derechos conferidos por las leyes, con tal que
sólo miren al interés individual del renunciante, y que no esté prohibida
su renuncia".
Además, la historia fidedigna de la ley lo confirma. En efecto, el

senador Urenda expresamente abordó el tema en los siguientes
términos: "...no veo por qué para este tipo de empresa individual no se
establece la misma norma que contempla la ley Nº 3.918, en orden a
que la responsabilidad personal de los socios puede ser limitada no
sólo al capital, sino, también, a una cantidad algo mayor. Ello, porque
puede haber negocios que, por su naturaleza, no requieran mucho
capital, pero sí la asunción de una mayor responsabilidad para su
mejor desenvolvimiento.
Ignoro si ha habido algún motivo específico para no incluir en la letra

e) del artículo 4º la norma citada, la cual señala que la responsabilidad
de los socios queda limitada a sus aportes o 'la suma que a más de
éstos se indique'. En mi opinión, esta última posibilidad resulta
conveniente en muchos casos en que –como he dicho– el capital
inicial puede ser pequeño, pero en los cuales precisamente el mejor
desenvolvimiento de los negocios aconseja ampliar la responsabilidad
en los términos expuestos".
El senador Fernández, uno de los autores del Proyecto de ley,

contestó: "... permitir que una persona pueda comprometerse en una
cantidad superior... resulta perfectamente atendible. En mi opinión, en
este caso debiéramos seguir la norma que rige para las sociedades de
responsabilidad limitada". (42)
11.3. Responsabilidad ilimitada del titular
Por regla general, la responsabilidad del titular de la empresa

individual se encuentra limitada sólo hasta el monto del aporte
comprometido. Por excepción, la ley Nº 19.857 contempla en su
artículo 12 situaciones o eventos que hacen que la responsabilidad del
titular sea ilimitada.
66

Como bien dice Cruzat: "La cesación de la responsabilidad puede ser

absoluta o relativa. Será absoluta en los casos en que esté establecida
como sanción por la inobservancia de obligaciones generales. Será
relativa, es decir, se referirá a obligaciones determinadas, cuando se
haya establecida como sanción a las obligaciones exigidas en
particular para cada acto, como cuando deje de usarse la razón o
nombre de la empresa en algún acto determinado". (43)
Los casos señalados por la ley que originan responsabilidad ilimitada

para el titular son:
11.3.1. "Por los actos y contratos efectuados fuera del objeto de la

empresa, para pagar las obligaciones que emanen de esos actos y
contratos" (art. 12 letra a)
Esta responsabilidad ilimitada sólo existiría, al tenor del precepto

citado, "para pagar las obligaciones que emanen de dichos actos y
contratos", lo que parece redundante porque lo que expresa esta frase
estaría implícito en la responsabilidad que se atribuye. También se
puede interpretar que el legislador habría intentado restringir el ámbito
de esa responsabilidad indefinida, sólo al pago de las obligaciones
generadas en los actos y contratos que exceden del marco del objeto
de la empresa individual, dejando afuera otras consecuencias
pecuniarias que pudieran derivarse de tales actos y contratos, como
por ejemplo indemnizaciones de perjuicios a terceros, responsabilidad
extracontractual, etc. Es lo que piensa Ricardo Sandoval. (44)
11.3.2. "Por los actos y contratos que se ejecutaren sin el nombre o

representación de la empresa, para cumplir las obligaciones que
emanen de tales actos y contratos" (art. 12 letra b)
Si los actos y contratos son ejecutados fuera del objeto de la empresa

y sin el nombre o representación de ella es claro que el titular está
actuando como persona natural, y, por tanto, no habría causa para
dirigirse en contra de la persona jurídica, de ahí que podría sostenerse
que la letra a) de este art. 12 se está refiriendo a los actos y contratos
ejecutados fuera del objeto de la empresa, pero en su nombre o
representación, y que la letra b) del mismo artículo haría alusión a los
actos y contratos que se ejecutaren sin el nombre o representación de
la empresa, pero dentro de su objeto.
Carlos Concha hace ver que en estas dos situaciones, letras a) y b)

del art. 12, la ley no es clara si dichas acciones en contra del titular
67

son compatibles con una acción en contra de la empresa, al menos

por el beneficio que le hubiere reportado el acto. (45)
Para el profesor Fernando Bravo esta segunda causal "tendrá lugar

cada vez que la obligación en cuestión tenga un origen
extracontractual, porque no se ve de qué manera podría entenderse
que una obligación contraída en virtud de un delito civil, de un
cuasidelito civil o de la ley ha de considerarse contraída 'bajo el
nombre y representación' de la empresa. De esta forma, el titular de la
E.I.R.L. puede encontrarse con la desagradable sorpresa de tener que
responder con sus 'bienes personales' (casa, auto, ahorros para la
educación de sus hijos, etcétera) para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de la E.I.R.L. o por los perjuicios que se cause
a terceros por hechos de ésta, tales como el accidente provocado por
uno de sus dependientes, el daño ambiental causado a ciertos
vecinos, los daños provocados por un producto defectuoso vendido
por la empresa, etcétera". (46)
La frase "para cumplir las obligaciones que emanen de esos actos y

contratos" está absolutamente demás según Sandoval pues es
evidente que si el administrador de la EIRL o su delegado, no expresa
al contratar que actúa en su nombre y representación, resultará
obligado personalmente y como toda responsabilidad personal ésta
será siempre ilimitada. En este caso –agrega– es toda una curiosidad
que esa responsabilidad se circunscriba, según el texto de la ley, tan
sólo al pago de las obligaciones emanadas de esos actos y contratos,
porque estamos ante la regla general de la responsabilidad
contractual. (47)
11.3.3. "Si la empresa celebrare actos y contratos simulados,

ocultare sus bienes, o reconociere deudas supuestas aunque de ello
no se siga perjuicio inmediato" (art. 12 letra c)
La ley Nº 19.857 difiere de la regla general en materia de simulación,

ya que no requiere de un perjuicio inmediato para los terceros, de esta
manera libera al acreedor de la carga de probar el perjuicio.
Todas estas causales requieren a nuestro juicio de declaración

judicial, y convierten al titular en responsable de todas las obligaciones
de la E.I.R.L. y no sólo de aquellas que nazcan de actos simulados,
ocultos o supuestos, pues la ley no ha expresado que la
responsabilidad del titular se vuelva ilimitada para cumplir las
obligaciones que emanen de tales actos y contratos como sí lo hace
en las letras a) y b) del art. 12. Por tanto, al no existir esta limitación
debe entenderse que el titular responde en forma ilimitada respecto de
todas las obligaciones contraídas por la E.I.R.L.
68

11.3.4. "Si el titular percibiere rentas de la empresa que no guarden

relación con la importancia de su giro o efectuare retiros que no
correspondieren a utilidades líquidas y realizables que pueda percibir"
(art. 12 letra d)
Esta letra contempla dos situaciones diferentes:
a) Si el titular percibiere rentas de la empresa que no guarden

relación con la importancia de su giro.
La norma legal requiere que los retiros no guarden relación con la

importancia de su giro. Esta relación se refiere claramente a una
relación de proporcionalidad, esto es, que se efectúen retiros
desproporcionados con relación a la importancia del giro. Lo cual deja
por clarificar qué se debe entender por importancia del giro.
No existe constancia en la historia de la ley sobre qué debe

entenderse por "importancia del giro", cuestión que introduce un
peligroso elemento subjetivo que puede generar diversas
interpretaciones que, en consecuencia, podría acarrear innumerables
problemas prácticos. Creemos que, por ser un concepto jurídico
indeterminado, será el juez el llamado a precisar, en el caso concreto,
qué se entiende por "importancia del giro".
En nuestra opinión, el término "importancia" está utilizado por el

legislador en un sentido cuantitativo y no cualitativo, por cuanto no
podría determinarse a priori que existen giros más importantes y giros
menos importantes, pues esto implicaría una suerte de discriminación
arbitraria de parte del legislador, lo cual vulnera las garantías
constitucionales de las personas. A nuestro parecer, es lógico que el
término "importancia" se utiliza en su sentido cuantitativo, es decir, se
refiere al monto o volumen del giro, el cual se debe reflejar en una
cantidad objetiva y medible del mismo, como puede ser el monto de
facturación, las ventas realizadas en un ejercicio, el volumen de
producción, etc.
Por tanto, cuando los retiros del titular son desproporcionados o no

guardan una relación lógica con la importancia cuantitativa de la
69

actividad económica desarrollada por la empresa, dentro de su giro, la

responsabilidad de éste se convierte en ilimitada.
b) Si el titular efectuare retiros que no correspondieren a utilidades

líquidas y realizables que pueda percibir.
Si bien estos términos son más financieros que jurídicos, pareciera ser
que el legislador se refiere a utilidades financieras que puedan
materialmente retirarse de la empresa y no a aquellas utilidades que
se generan sólo por un efecto contable como son la utilidad por
diferencias de tipo de cambio o el VPP. (48)
Expresa Carlos Concha que "no podrá el titular efectuar retiros de

fondos o bienes que no correspondan a utilidades líquidas. La ley no
hace distinción si tales utilidades deben ser financieras o tributarias,
pero si la disposición tuvo objetivos tributarios, es dable suponer que
el objetivo fue evitar que el contribuyente efectuase retiros cuando no
hubiese un fondo de utilidades tributables. Este punto dará lugar a
arduas discusiones.
Además, la ley sanciona con la responsabilidad ilimitada del titular el

caso en que él retire utilidades no realizables. Conviene señalar que la
ley deja a salvo el derecho del titular para financiar con crédito el retiro
de utilidades. Lo que la ley objeta es que las utilidades no sean
'realizables', vale decir, en mi opinión, que no sean efectivas, que no
correspondan a un devengamiento y eventual realización que revista
plausibilidad, vale decir, que no correspondan a créditos o
percepciones efectivas". (49)
Esta norma puede originar numerosas dificultades, y, en especial el

inicio de acciones judiciales por parte de los acreedores personales de
la empresa destinadas a presionar al empresario, quien frente a la
posibilidad de ver agravada su responsabilidad puede ceder a las
pretensiones de los mismos.
En nuestra opinión estas causales requieren de declaración judicial,

pues no podría quedar al criterio subjetivo del acreedor el determinar
su ocurrencia. Además, convierten al titular en responsable de todas
las obligaciones de la E.I.R.L. transformándola en una empresa de
responsabilidad ilimitada, por iguales motivos a los expresados
respecto de la letra c) anterior.
70

11.3.5. "Si la empresa fuera declarada en quiebra culpable o

fraudulenta" (art. 12 letra e)
De acuerdo al art. 218 de la Ley de Quiebras, la quiebra del deudor

puede ser fortuita, culpable o fraudulenta. La quiebra será ilícita y, por
lo tanto, constituirá un delito, en los casos en que el fallido haya
actuado con culpa o dolo, situación que originará la calificación de la
quiebra en culpable o fraudulenta. La ley ha establecido todo un
sistema de presunciones de acuerdo a las cuales la quiebra se
calificará de culpable (art. 219) o fraudulenta (art. 220).
La redacción de esta disposición es poco feliz. La empresa nunca

puede ser declarada en quiebra culpable o fraudulenta. Lo que sucede
es que con posterioridad a su declaratoria de quiebra, ésta podría ser
calificada de fortuita, culpable o fraudulenta, conforme con el
procedimiento penal de calificación de la quiebra.
Esta causal requiere de expresa declaración judicial, pues la

declaración de la quiebra es parte del procedimiento respectivo. Las
causales que permiten al juez presumir la quiebra de culpable o
fraudulenta, y en consecuencia, calificarla de tal manera están
señaladas en los artículos 219 y 220 de la Ley de Quiebras.
Calificada la quiebra por una de estas causales, el titular es

responsable de todas las obligaciones de la E.I.R.L., transformándola
en una empresa de responsabilidad ilimitada. La única posibilidad que
se mantenga la responsabilidad limitada es que la quiebra sea
calificada de fortuita.
En relación a la quiebra, y dada la naturaleza comercial de este tipo de

empresas, les son aplicables a ellas las normas del artículo 41 de la
Ley de Quiebras que le impone al deudor que ejerce una actividad
comercial la obligación de solicitar su propia quiebra antes que
transcurran 15 días desde que haya cesado en el pago de una
obligación mercantil, bajo sanción de presumirse culpable la quiebra si
así no lo hiciera, de conformidad al artículo 219 Nº 4 de la misma ley.
Igual cosa sucede cuando no acompaña los antecedentes que señala
el artículo 42 de dicho texto legal.
71

La quiebra como fenómeno económico y jurídico no tendrá ninguna

repercusión sobre el titular de la E.I.R.L., si se declara fortuita en el
procedimiento de su calificación penal.
Adicionalmente, la ley contempla otras situaciones en las cuales la

responsabilidad del titular es ilimitada:
11.3.6. "...si se tratare de la nulidad absoluta del acto constitutivo el

titular responderá personal e ilimitadamente de las obligaciones que
contraiga en el giro de la empresa. Lo anterior sin perjuicio del
saneamiento" (art. 7º)
La responsabilidad se vuelve ilimitada para el titular sólo cuando

radica en el acto constitutivo y no en actos modificatorios posteriores,
por expreso señalamiento de la ley.
11.3.7. "La empresa individual de responsabilidad limitada

terminará: e) por la muerte del titular. Los herederos podrán designar
un gerente común para la continuación del giro de la empresa hasta
por el plazo de un año, al cabo del cual terminará la responsabilidad
limitada" (art. 15 letra e)
La responsabilidad de los herederos del titular de la empresa se

vuelve ilimitada cuando sucede el evento descrito en la letra e) del
artículo 15 de la ley, es decir, cuando ha transcurrido el plazo de un
año fijado por dicha norma.
En esta disposición se contempla el caso del fallecimiento del titular de

la E.I.R.L., otorgándole la opción o posibilidad a los herederos del
mismo de dar continuidad al giro de la empresa; sin embargo, en
cuanto a la responsabilidad limitada existe una restricción que consiste
en que transcurrido que sea el plazo de un año contado desde el
acaecimiento de la muerte del titular, se termina la responsabilidad
limitada para los herederos continuadores, pasando, por tanto, la
responsabilidad personal de éstos a ser ilimitada.
La amplitud e imprecisión de las causales que dan lugar a la

responsabilidad ilimitada del titular ha llevado a que muchos autores
señalen que tal vez sea este artículo 12 el mayor obstáculo para el
72

desarrollo de las E.I.R.L. Así, se ha argumentado que: "Los casos en

virtud de los cuales desaparece el beneficio de la limitación de
responsabilidad desvirtúan, a nuestro parecer, el objetivo mismo que
el proyecto intenta conseguir. La amplitud del art. 17 (hoy art. 12)
ocasionará serias dificultades al empresario, ya que los acreedores
constantemente intentarán aducir estas infracciones por parte del
empresario, que en algunos casos podrán ser meramente formales,
para efectos de generar la responsabilidad ilimitada, y de esta manera
proteger adecuadamente sus intereses. Por ello nos parece que esta
norma requiere mayor precisión. De lo contrario, la limitación de
responsabilidad del empresario resultará totalmente ilusoria". (50)
La situación se agravará en la práctica para el empresario, en caso de

que éste desee obtener crédito en el mercado financiero.
Normalmente, el banco o institución financiera en cuestión, exigirá
garantías personales al empresario (que se constituya en codeudor
solidario las más de las veces), llegando éste a comprometer todos los
bienes que conforman su patrimonio, sin perjuicio de las garantías
reales que puedan afectar bienes específicos. En general, todo aquel
que contrate con una empresa de este tipo se pondrá a cubierto de la
limitación de responsabilidad. Sin embargo, sólo los acreedores
poderosos podrán imponer cláusulas contractuales de este tipo, ya
que los acreedores más débiles deberán soportar el régimen de
responsabilidad limitada. Si bien esto ocurre hoy con las sociedades
de responsabilidad limitada, en el caso de las E.I.R.L. se acentuará
notablemente la práctica de exigir la comparecencia del titular como
garante personal de las obligaciones que asuma la empresa.
11.4. Responsabilidad de la empresa por los actos del titular
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13 de la ley Nº 19.857:
"Los acreedores personales del titular no tendrán acción sobre los

bienes de la empresa. En caso de liquidación, tales acreedores sólo
podrán accionar contra los beneficios o utilidades que en la empresa
correspondan al titular y sobre el remanente una vez satisfechos los
acreedores de la empresa".
La regla general es que la E.I.R.L. no debiera ser responsable con su

patrimonio de las obligaciones que asume el titular en forma personal,
pues se trata de dos personas distintas. Es decir, los acreedores del
titular sólo pueden hacerse pago de sus acreencias en los bienes que
forman parte del patrimonio del titular, pero no sobre bienes
73

específicos de la E.I.R.L. pues éstos conforman parte de un patrimonio

distinto, con acreedores diferentes.
Excepcionalmente, cuando la E.I.R.L. esté en liquidación, y después

de pagados íntegramente los acreedores de la empresa, los
acreedores personales del titular podrán pagarse con las utilidades o
beneficios que correspondan al titular, o sobre el remanente de dichas
utilidades después de haber satisfecho a los acreedores de la
empresa.
Al respecto, es necesario tener presente que estos acreedores

personales del titular, en principio no tienen ningún derecho sobre un
patrimonio respecto del cual carecían del derecho de prenda general,
y que su derecho puede llegar tan sólo a las utilidades o beneficios
que el empresario pueda sacar de la empresa para llevar a su
patrimonio personal o sobre el remanente o excedente de tales
utilidades, pero siempre y cuando se encuentren satisfechos de
manera íntegra los acreedores de la empresa.
En esta norma el legislador le ha concedido a los acreedores

personales del titular, concurrir a la liquidación de los bienes de la
E.I.R.L. para hacerse pago de sus acreencias, lo cual no podrían si el
legislador no les hubiese concedido expresamente este beneficio.
Los acreedores personales anteriores a la constitución de la E.I.R.L.

pueden satisfacer sus deudas sólo con la masa patrimonial personal
del socio no afectada al negocio.
El derecho portugués previó tal situación en el art. 10 del decreto ley

Nº 248-86 que dice:
"1) Sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 22, el patrimonio del

establecimiento individual de responsabilidad limitada, solamente
responde por las deudas contraídas en el desarrollo de las actividades
comprendidas en el ámbito de la respectiva empresa.
2) No obstante, si los restantes bienes del titular fueran

insuficientes y sin perjuicio de lo preceptuado en el art. 6º, in fine,
aquel patrimonio responde por cualesquiera deudas que éste haya
74

contraído antes de efectuada la publicación a que se refiere el art. 5º,

número 3...".
La ley Nº 19.857 no contiene una norma como la prevista en el

derecho portugués ni tampoco una disposición similar a la del art.
1723 de nuestro Código Civil, que señala que en caso de separación
de bienes ello "no perjudicará, en caso alguno, los derechos
válidamente adquiridos (con anterioridad) por terceros...". Luego, a los
acreedores del constituyente por créditos originados con anterioridad a
la constitución de la E.I.R.L. sólo les cabe, en caso de mala fe del
constituyente o titular, recurrir a la acción pauliana o revocatoria del
art. 2468 del Código Civil; una acción de nulidad por simulación, etc. y
de esta forma recomponer el patrimonio de su deudor para poder
perseguir el pago de sus créditos.
12. UTILIDADES
"Las utilidades líquidas de la empresa pertenecerán al patrimonio del

titular separado del patrimonio de la empresa, una vez que se
hubieren retirado y no habrá acción contra ellas por las obligaciones
de la empresa" (art. 11).
Se requiere que tales utilidades se hubieren retirado, ya que mientras

no lo sean, se confunden con las retenidas, las que pertenecen a la
empresa con personalidad propia y sólo son susceptibles de
perseguirse por los acreedores del giro.
Los acreedores de la empresa no tienen acción contra dichas

utilidades (líquidas y retiradas) ni aun terminada y liquidada la
empresa.
13. CESIÓN DE E.I.R.L. (51)
No vemos reparo que el titular de una E.I.R.L. pueda cederla. El

principio de la libre circulación de los bienes, salvo norma en contrario,
impone tal solución. Por lo demás, así es en derecho comparado.
En España el proyecto de ley sobre E.I.R.L., que como ya hemos

dicho no vio luz pues aquel país posteriormente optó por la sociedad
75

unipersonal de responsabilidad limitada, en su Capítulo V, titulado

"Régimen de cambio de la titularidad de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada", señalaba en lo que nos ocupa lo siguiente:
"Art. 16. La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada podrá ser

transmitida por su titular a una o varias personas en el precio y
condiciones que libremente acuerden... En caso de que la transmisión
se realice a dos o más personas, éstas se constituirán de forma
automática en Sociedad Limitada...".
"Art. 18. En caso de usufructo sobre la empresa individual, la cualidad

de titular reside en el nudo propietario. Pero el usufructuario tendrá
derecho a participar en las ganancias obtenidas durante el período de
usufructo y que se repartan dentro del mismo".
El Decreto Ley Nº 248 de 1986 sobre el Establecimiento Individual de

Responsabilidad Limitada en Portugal regula en el Capítulo V, la
"Negociación, transmisión y realización del E.I.R.L.". En su art. 21
señala:
"1. El E.I.R.L. puede ser transmitido por acto gratuito u oneroso, o

dado en arrendamiento. Incluso puede constituirse sobre él un
usufructo o una hipoteca, produciendo ésta sus efectos
independientemente de la entrega del establecimiento al acreedor".
Por su parte, la ley de empresa individual de responsabilidad limitada

de Perú, la legislación más completa en América Latina sobre la
especie, luego de calificar en su art. 25 el derecho del titular sobre el
capital de la empresa como "bien mueble incorporal" agrega que "El
derecho del titular puede ser transferido por acto inter vivos o por
sucesión mortis causa" (art. 27) y que "El derecho del titular como
persona natural puede ser gravado con prenda, ser materia de
embargo y otras medidas judiciales" (art. 35).
En nuestro país al efectuarse la transferencia de la E.I.R.L. se está

cambiando el constituyente por lo que debe procederse a la
modificación de la empresa y en la escritura pública que se otorgue al
respecto hay que individualizar al nuevo titular y, consecuencialmente,
cambiar el nombre de la empresa, ya que no olvidemos que el art. 4º
letra b) de la ley exige incluir en el nombre de la empresa el nombre y
76

apellido del constituyente. En definitiva, la cesión de una E.I.R.L.

significa modificación del titular de la empresa y del nombre de la
misma por lo que hay que dar cumplimiento al art. 6º de la ley, esto es,
escritura pública inscrita y publicada.
14. REORGANIZACIÓN DE E.I.R.L.
14.1. Transformación de E.I.R.L.
El artículo 14 de la ley se refiere a la "transformación" de las E.I.R.L.

contemplándose dos situaciones en las que ella se puede producir.
14.1.1. Transformación de cualquier sociedad en E.I.R.L.
"En el caso que se produzca la reunión en manos de una sola

persona, de las acciones, derechos o participaciones en el capital, de
cualquier sociedad, ésta podrá transformarse en empresa individual de
responsabilidad limitada, cumpliendo su propietario con las
formalidades de constitución establecidas en la presente ley. Para tal
efecto, la escritura pública respectiva, en la que deberá constar la
transformación y la individualización de la sociedad que se transforma,
deberá extenderse dentro de los treinta días siguientes a la fecha en
que dicha reunión se produzca, y el extracto correspondiente deberá
inscribirse y publicarse dentro del término establecido en la presente
ley..." (art. 14).
Como consecuencia de la reunión, en una sola mano, de todos los

derechos o acciones de una sociedad la ley dispone que el adquirente
de dichos derechos o acciones puede "transformarse" en una E.I.R.L.,
para lo cual deberá cumplir con todas las formalidades de constitución
de estas empresas. Asimismo, se señala que la escritura de
"transformación" deberá extenderse dentro del plazo de 30 días
contados desde que la reunión se produzca.
En esta primera situación, cabe preguntarse si la transformación de la

que trata la disposición legal en comento podría darse si quien reúne
el 100% de los derechos o acciones de una sociedad, es una persona
jurídica y no una persona natural.
77

La duda se presenta pues el artículo 14 al tratar de este primer caso

de transformación, se refiere a la reunión en manos de una sola
"persona" de todos los derechos o acciones, sin especificar, como sí
se hace al tratar de la constitución de la E.I.R.L. en el art. 1º, el que
dispone expresamente que el constituyente debe ser una persona
natural. Del mismo modo, en el artículo 17 en caso de quiebra de la
E.I.R.L., establece que la E.I.R.L. podrá continuar con el adjudicatario
único en cuanto titular, sin limitar dicha situación sólo a las personas
naturales.
De esta forma, ¿debemos interpretar que en estos casos cabría una

empresa individual cuyo titular fuera una persona jurídica o, por el
contrario, la limitación en cuanto a la naturaleza del titular de este tipo
de empresas que establecen los primeros artículos de la ley, se
extiende también a la transformación?
Por lo visto en su oportunidad, el espíritu del legislador fue que sólo

las personas naturales pudieran ser titulares de una empresa
individual independientemente de si se trata de una E.I.R.L. originaria
o sobrevenida.
Sin embargo, Arturo Prado discrepa, pues como la ley no distingue

podría una persona jurídica ser titular de una E.I.R.L. en los casos
referidos. (52)
La "transformación" alude a un cambio. En efecto, la transformación tal

como se encuentra definida en el artículo 96 de la Ley sobre
Sociedades Anónimas, único texto legal que se refiere a dicha figura,
la define como "cambio de especie o tipo social de una sociedad,
efectuado por reforma de sus estatutos, subsistiendo su personalidad
jurídica". En consecuencia, la transformación se podría definir como el
cambio de especie o tipo de persona jurídica, de sociedad a E.I.R.L. o
viceversa, subsistiendo su personalidad jurídica.
Por el contrario, en el caso de reunión de acciones o derechos en una

sola mano, no hay subsistencia de la persona jurídica cuyas acciones
o derechos se reúnen, produciéndose así el término de la persona
jurídica. La reunión de todas las acciones o derechos en una sola
mano es precisamente una causal de disolución de la sociedad.
78

Frente al art. 14 podrían sostenerse entonces dos posiciones. Una,

dado que se extingue la sociedad, todos los activos y pasivos pasan a
la persona que reúne el total de las acciones o derechos hasta que se
otorgue escritura de transformación, toda vez que no pueden existir
bienes sin un titular; o bien "interpretar que el artículo 14 que se refiere
a la transformación constituye una derogación tácita de las normas de
terminación de las sociedades, por lo que se trataría de un nuevo caso
de sociedades unipersonales. En efecto, en la Ley de Sociedades
Anónimas en el artículo 69 ter, artículo introducido por la Ley de Opas,
se prevé el caso de que de reunirse todas las acciones en una sola
mano como consecuencia de las disposiciones sobre Ley de Opas, se
entienden derogadas las normas sobre disolución. Sin embargo, en
este último caso se señaló expresamente que constituía un caso de
derogación expresa de las normas de terminación". (53) (54)
Puede agregarse una tercera tesis cual es sostener que la disolución

de las sociedades por reunirse sus acciones o derechos en una sola
mano, opera sujeta a una condición, consistente en que no se recurra
a la figura de la E.I.R.L. en el plazo de 30 días. Si se hace uso de la
facultad concedida por la ley, la transformación opera con efecto
retroactivo a la fecha en que las acciones o derechos se reúnen en
manos de una sola persona. De esta forma, la personalidad jurídica
subsiste, sin solución de continuidad. (55)
Según Sandoval: "Transformada la sociedad en E.I.R.L., se produce la

continuidad en el goce de la personalidad jurídica, para fines
tributarios no se requerirá hacer término de giro y habrá continuación
empresarial, desde el punto de vista de las relaciones laborales". (56)
Por nuestra parte sostenemos que subsiste la personalidad jurídica,

pues el espíritu de la ley fue ése y, además, porque a diferencia del
art. 69 ter referido aquí la ley habló de transformación que por
definición implica el mantenimiento de la personalidad jurídica.
14.1.2. Transformación de una E.I.R.L. en cualquier tipo de

sociedad
"Una empresa individual de responsabilidad limitada podrá

transformarse en una sociedad de cualquier tipo, cumpliendo los
requisitos y formalidades que establece el estatuto jurídico de la
sociedad en la cual se transforma" (art. 14 parte final).
Un segundo tipo de "transformación" de que trata el artículo 14, es

aquel por medio del cual una E.I.R.L. puede transformarse en una
79

sociedad de cualquier tipo, cumpliendo con los requisitos y

formalidades que se exigen para el tipo social al cual se transforma.
Aquí sí no hay duda sobre la continuidad de la personalidad jurídica.
14.2. Fusión de E.I.R.L.
El art. 15 letra c) de la ley se estaría refiriendo a la fusión sin emplear

el término. En efecto, el artículo antes mencionado dispone que:
"La empresa individual de responsabilidad limitada terminará: c) por el

aporte del capital de la empresa individual a una sociedad, de acuerdo
con lo previsto en el artículo 16".
Por su parte, el artículo 16 de la ley se refiere expresamente a la

situación presentada por el art. 15 letra c), disponiendo que en ese
caso la sociedad absorbente responderá de todas las obligaciones
contraídas por la empresa individual, a menos que el titular de ella
declare asumirlas con su propio patrimonio.
De lo señalado se deduce que el término capital utilizado por el art. 15

letra c), se encuentra referido en realidad al patrimonio de la E.I.R.L. y
que, por lo tanto, dicho artículo estaría tratando de un caso de fusión
de la empresa individual.
Ahora bien, la fusión de que trata el artículo mencionado se refiere a

aquella que se produce cuando la E.I.R.L. transfiere todo su
patrimonio a una sociedad. Ya que la ley no distingue, se podrían dar
casos tanto de fusión por incorporación como por creación. En
consecuencia, la E.I.R.L. se disuelve y su activo y pasivo se aporta a
una sociedad que se constituye (fusión por creación), o bien, la
E.I.R.L. se disuelve y es absorbida por una sociedad ya existente, la
que adquiere todos sus activos y pasivos (fusión por incorporación).
(57)
Por otra parte, a pesar de que la ley sólo trata la fusión de una
empresa individual con una sociedad, estimamos que sería
perfectamente posible que ella se fusionara con otra empresa
individual siempre que sean del mismo titular pues, en caso contrario,
80

la empresa individual tendría dos titulares, lo que no es permitido por

la ley.
El legislador innovó en el artículo 16 al disponer que tanto la sociedad

absorbente como el titular de la empresa individual que se fusiona con
una sociedad, pueden hacerse responsables de todas las obligaciones
tributarias que la empresa tenga.
En relación con la facultad de tasar que se le confiere al SII en el

artículo 64 del Código Tributario, cabrían dos interpretaciones
distintas.
Por la primera se podría sostener que en el caso que en un proceso

de fusión participara una E.I.R.L. el SII podría ejercer la facultad de
tasar que le confiere el art. 64 del Código Tributario. Lo anterior pues
el inciso 4º del artículo mencionado dispone que no se aplicará lo
dispuesto en dicho artículo (facultad de tasar del SII), en los casos de
división o fusión por creación o incorporación de sociedades. Como las
excepciones a las reglas generales deben interpretarse
restrictivamente, en el caso de un proceso de fusión en que uno de los
participantes no sea una sociedad, sería plenamente aplicable la
facultad de que tratamos.
Una segunda forma de interpretar la norma mencionada, sería señalar

que el legislador tributario se refirió a la división y fusión de sociedades
porque al momento de discusión y posterior dictación de la ley, los
únicos entes jurídicos respecto de los cuales cabían las operaciones
descritas, eran las sociedades y que, por lo tanto, de haber existido las
empresas individuales, seguramente las habría contemplado en el
artículo 64.
14.3. División de E.I.R.L.
Estimamos que sería posible la división de una E.I.R.L. puesto que no

existe norma específica en contrario. El hecho que la ley Nº 19.857 no
haya tratado la materia no significa que la haya prohibido. En efecto, el
artículo 18 de la ley dispone que en lo no previsto por la ley, se
aplicarán las disposiciones legales y tributarias aplicables a las
sociedades comerciales de responsabilidad limitada, las cuales
claramente pueden ser objeto de una división.
81

15. TERMINACIÓN DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE

RESPONSABILIDAD LIMITADA
15.1. Formalidades comunes a las causales de terminación
Antes de analizar cada causal de terminación de la E.I.R.L. conviene

señalar que hay formalidades comunes que ellas deben cumplir. En
efecto, el art. 15 inc. 2º dispone: "Cualquiera que sea la causa de la
terminación, ésta deberá declararse por escritura pública, inscribirse y
publicarse con arreglo al artículo 6º", es decir, extracto que contenga
el resumen de las menciones de la escritura pública deberá inscribirse
en el Registro de Comercio y publicarse en el Diario Oficial dentro de
los 60 días siguientes a la fecha de su otorgamiento.
No obstante el carácter imperativo impuesto por el legislador a las

formalidades, es necesario determinar la naturaleza de ellas y las
consecuencias que conlleva su incumplimiento.
Las formalidades pueden ser formalidades propiamente tales o

solemnidades (por ejemplo, la escritura pública en la compraventa de
bienes raíces); formalidades habilitantes (por ejemplo, autorización
judicial para enajenar un bien inmueble del hijo); formalidades por vía
de prueba (por ejemplo, exigencia de constar por escrito los actos o
contratos de una cosa de dos o más unidades tributarias), o bien
formalidades por vía de publicidad (por ejemplo, publicación del "auto
de posesión efectiva").
En las causales a) y c) del art. 15, esto es, término de la E.I.R.L. por
voluntad del empresario y por el aporte del capital de la empresa
individual a una sociedad, las referidas formalidades son
solemnidades y, por tanto, su incumplimiento acarrea la nulidad del
acto de terminación o del aporte.
En cambio, en las causales b) y e) del mismo artículo, esto es, la

llegada del plazo previsto en el acto constitutivo y la muerte del titular,
las mismas formalidades sólo tienen el carácter de medidas o
formalidades de publicidad, pues la E.I.R.L. termina por el solo hecho
de la llegada del plazo o el fallecimiento del constituyente, por tanto,
82

su incumplimiento no implica la nulidad sino la inoponibilidad de la

causal de terminación frente a terceros.
En la quiebra, causal d), pareciera que las formalidades exigidas son

de publicidad, ya que por definición las solemnidades no son sino la
forma que exige la ley para la manifestación de la voluntad en ciertos
casos. Pues bien, en las causales a) y c) claramente hay
manifestación de voluntad de parte del titular, cosa que no ocurre con
la quiebra en que es un tribunal quien la declara, sentencia que por lo
demás debe publicarse e inscribirse por exigirlo ya la propia Ley de
Quiebras (arts. 6º, 52 Nº 8 y 54).
15.2. Causales de terminación
De acuerdo con el artículo 15 de la ley, son cinco las causales que

provocan la terminación de una empresa individual de responsabilidad
limitada, a saber:
15.2.1. "Por voluntad del empresario" (art. 15 letra a)
Esta manifestación de voluntad del empresario importa una

modificación a aquella expresada en el acto constitutivo de la E.I.R.L.,
en el sentido de dar por terminada la limitación de responsabilidad y
distinción entre el patrimonio individual y el empresarial.
¿Podría producirse esta causal habiendo una estipulación de plazo en

la escritura de constitución y no estando aún vencido el término?
Dicha terminación anticipada sería una modificación de los estatutos
de la empresa. Teniendo el empresario plena libertad para
modificarlos, esta terminación también sería posible.
15.2.2. "Por la llegada del plazo previsto en el acto constitutivo" (art. 15

letra b)
El plazo en este caso sería de carácter extintivo, operando la causal

de terminación de manera inmediata.
83

15.2.3. "Por el aporte del capital de la empresa individual a una

sociedad, de acuerdo con lo previsto en el artículo 16" (art. 15 letra c)
Al igual que en el caso de la terminación por voluntad del empresario,

en este caso estamos en presencia de una modificación a la voluntad
inicial expresada por el empresario consistente en terminar con la
entidad jurídica que ampara su negocio.
El legislador incurre en una impropiedad al definir la causal, pues

expresa que el aporte consistiría en "el capital", debiendo a nuestro
juicio hablar de "patrimonio" o bien de "los activos y pasivos" de la
empresa; lo anterior queda de manifiesto al disponerse en el artículo
16 que la sociedad beneficiaria del aporte se hace responsable de
todas las obligaciones que hubiere contraído la empresa individual,
salvo que el titular asuma expresamente las obligaciones contraídas
por la empresa individual.
15.2.4. "Por quiebra" (art. 15 letra d)
Creemos que esto no es otra cosa que un error jurídico. Recordemos

que los efectos de la sentencia declaratoria de quiebra son el
desasimiento, la prohibición de que obren compensaciones legales
tras la apertura, la acumulación de procesos y la suspensión del
derecho de los acreedores de ejecutar individualmente al fallido.
La declaración de quiebra es una sentencia que importa un

reconocimiento de insolvencia, pero no tiene el efecto de terminar con
la empresa.
Sea que la empresa esté organizada como sociedad o como E.I.R.L.,

no puede ser declarada disuelta, ya que el tribunal carece de
competencia para resolver derechos que no están afectados por el
desasimiento.
Nada obsta, en todo caso, a que el propio empresario pueda pedir la

terminación de la E.I.R.L. al igual que los socios pueden solicitar la
disolución de la sociedad ya declarada en quiebra. Pero es necesario,
para ello, que se inicie el proceso correspondiente, ya que la
terminación o disolución debe ser declarada por sentencia judicial.
84

Recordemos también que el derecho a pedir la terminación o

disolución sólo compete al empresario y a los socios, pero bajo ningún
concepto a los acreedores. Sus créditos son contra la E.I.R.L. o contra
la sociedad, pero no contra los derechos del empresario o los socios.
Declarada la quiebra, la empresa se mantiene vigente y con ello la

personalidad jurídica del empresario. De otra forma no se explica, por
ejemplo, que la ley de quiebras entregue facultades al síndico y a los
acreedores para tomar medidas como la continuidad provisional o
definitiva del giro, la enajenación de la empresa como unidad
económica, etc. Además, el artículo 17 de la ley sobre E.I.R.L., prevé
la posibilidad que tiene el adjudicatario único de la empresa de
continuar con ella, en cuanto titular, en la medida que cumpla con las
formalidades de escritura pública inscrita y publicada. Mal podría
terminarse una E.I.R.L. con la sola declaratoria, si la propia ley permite
su permanencia, sin solución de continuidad en la personalidad
jurídica, por parte de un adjudicatario de la entidad.
15.2.5. "Por la muerte del titular. Los herederos podrán designar un

gerente común para la continuación del giro de la empresa hasta por
el plazo de un año, al cabo del cual terminará la responsabilidad
limitada" (art. 15 letra e)
La ley previene la alternativa que los herederos del empresario

designen un gerente común para darle continuidad al giro, la cual sólo
podrá durar por el plazo máximo de un año, con el fin de proteger el
patrimonio empresarial y los intereses de los herederos. El acto de
designar a un mandatario común para darle continuidad al giro,
permite que la E.I.R.L. mantenga de manera extraordinaria la
continuidad de la personalidad jurídica.
Dentro de dicho plazo, los herederos debieran decidir si dan por

terminada la E.I.R.L. y proceden a su liquidación, o le dan continuidad
nuevamente pero esta vez bajo una forma social, o bien dejan cumplir
el plazo sin hacer nada pero ateniéndose al efecto del término de la
limitación de responsabilidad.
Como la responsabilidad limitada de los herederos, por el plazo de un

año contado desde la muerte del titular, está vinculada al hecho que
85

designen un gerente común hay que entender que si no lo hacen

pierden esta limitación de responsabilidad, pero el problema es que la
ley no señaló un plazo para tal designación, de manera que si, por
ejemplo, los herederos nombran el gerente al cabo de seis meses
¿qué ocurre con los actos ejecutados entre la muerte del titular y tal
nombramiento? ¿Regirá o no para esos actos la responsabilidad
limitada? Pareciera que la ratio legis de la causal que estudiamos es
evitar a la muerte del titular la pluralidad de administradores-
herederos, de ahí que se les exija designar un apoderado común si
desean continuar con la limitación de responsabilidad, por lo tanto,
creemos que antes del nombramiento de tal gerente hay que distinguir
si el acto fue realizado por o uno o más herederos o bien si fue
ejecutado de consuno. En el primer supuesto se perdería la
responsabilidad limitada, en tanto que en el segundo caso continuaría
tal limitación.
Por último, corresponderá a cualquier heredero declarar la

terminación; excepto si el giro hubiere continuado y se hubiere
designado gerente común, pero, vencido el plazo, cualquier heredero
podrá hacerlo (art. 15 inc. 2º).
15.3. Las causales de terminación se establecen tanto en favor del

empresario como de sus acreedores (art. 15 inc. 2º)
Entendemos que las causas de disolución de la E.I.R.L. pueden ser

invocadas tanto por el titular de la misma como por sus acreedores,
idea que el legislador habría querido expresar en el inciso final del
artículo 15, de la ley, cuando dice: "Las causales de terminación se
establecen tanto en favor del empresario como de sus acreedores".
CAPÍTULO III
TRIBUTACIÓN DE LA EMPRESA
1. ALCANCES GENERALES
Conforme lo señala el artículo 18 de la ley Nº 19.857:

86

"En lo demás, se aplicarán a la empresa individual de responsabilidad

limitada, las disposiciones legales y tributarias, aplicables a las
sociedades comerciales de responsabilidad limitada, incluyendo las
normas sobre saneamiento de vicios de nulidad, establecidas en la ley
Nº 19.499".
Tal disposición exige determinar qué disposiciones tributarias se

aplican a esta forma jurídica de organizar la empresa. Para tal efecto,
se esperaba que el Servicio de Impuestos Internos dictara una circular,
a través de la cual se diera instrucciones con relación a las
obligaciones tributarias accesorias que deben cumplir la E.I.R.L. y la
tributación a la que quedarán afectas, tanto en el impuesto a la renta y
el impuesto a las ventas y servicios. Así ocurrió y a través de la
circular Nº 27 del 14 de mayo de 2003 se fijan criterios acerca de la
tributación que afecta a las empresas aludidas. 58
A continuación se desarrollan ambas temáticas.
2. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS
2.1. La E.I.R.L. es un contribuyente
Nuestra legislación tributaria entrega un concepto de contribuyente en

el artículo 8º Nº 5 del Código Tributario, entre los que se encuentran
las personas jurídicas. La E.I.R.L. es, al tenor del artículo 2º de la ley
Nº 19.857, una persona jurídica, con patrimonio propio distinto del
titular, de carácter comercial, y que puede realizar toda clase de
operaciones civiles y comerciales, excepto aquellas que se le reservan
a las sociedades anónimas, lo que nos lleva a concluir que estamos en
presencia de un contribuyente para los efectos del aludido artículo 8º
Nº 5 del Código Tributario.
2.2. Obligaciones tributarias accesorias que debe cumplir la E.I.R.L.
Aclarado que la E.I.R.L. es una persona jurídica, se hace necesario

determinar qué obligaciones tributarias deberán cumplir dicho tipo de
empresas.
87

Al tenor de lo señalado en la circular Nº 27, del 14 de mayo de 2003,

las E.I.R.L. deberán:
2.2.1. Inscribirse en el Rol Único Tributario
El artículo 66 del Código Tributario señala que "todas las personas

naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad
jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razón
de su actividad o condición causen o puedan causar impuestos, deben
estar inscritas en el Rol Único Tributario de acuerdo con las normas
del Reglamento respectivo". La norma transcrita fija entonces una
obligación para las personas jurídicas que, en virtud de realizar una
determinada actividad, queden afectas a impuestos consistente en que
se inscriban en dicho Rol. Así a una E.I.R.L., al tenor de la circular Nº
27, se le asignará un RUT que estará comprendido entre los números
52.000.000 y 52.999.999, el que individualizará a la empresa con el
nombre que tenga aquella, ello conforme al artículo 4º letra b) de la ley
Nº 19.857.
Este trámite se deberá realizar en la Dirección Regional o en la Unidad

del Servicio que corresponda a la jurisdicción de la casa matriz de la
E.I.R.L., conforme a los procedimientos fijados en las circulares Nºs. 4
y 17 del año 1995.
2.2.2. Aviso de iniciación de actividades
El artículo 68 del Código Tributario indica que "las personas que

inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en
la primera y segunda categorías a que se refieren los números 1,
letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artículos 20, 42 Nº 2 y 48 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, deberán presentar al Servicio, dentro de los dos
meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una
declaración jurada sobre dicha iniciación".
Tratándose de la E.I.R.L. la norma en comentario implica determinar si

la actividad que aquella desarrolla es de las que enuncia el artículo 68.
Si es así y al tenor de lo que señala la circular Nº 27, cuando se
constituya una de estas empresas, se deberá dar aviso de iniciación
de actividades dentro de un plazo de dos meses siguientes a aquel en
que comiencen sus actividades, plazo que como se sabe es
88

generalmente renunciado ya que se requiere rápidamente cumplir con

esta obligación tributaria accesoria para poder entrar a operar.
Al igual de lo que se señaló respecto de la inscripción en el RUT, este

trámite se deberá realizar en la Dirección Regional o en la Unidad del
Servicio que corresponda a la jurisdicción de la casa matriz de la
E.I.R.L., conforme los procedimientos fijados en las circulares Nºs. 4 y
17 del año 1995.
La circular Nº 27, asimismo, adecuó las circulares Nºs. 4 y 17 a las

E.I.R.L. De esta forma, al realizarse el trámite de iniciación de
actividades, se deberá acompañar un original o fotocopia autorizada
ante notario de la escritura pública que da cuenta de la constitución de
la E.I.R.L. con la constancia de haberse inscrito en el Registro de
Comercio. Además, se incluirá un original o fotocopia simple de la
publicación en el Diario Oficial del extracto de la escritura.
El trámite deberá realizarlo el titular de la empresa o un representante

debidamente acreditado en la escritura de constitución o documento
posterior. Si quien constituyó la empresa es un extranjero, deberá
necesariamente designar a un representante con domicilio en el país,
quien deberá estar debidamente facultado para actuar a su nombre,
acompañando el respectivo título.
La misma regla rige para la actualización de información.
2.2.3. Término de giro
La circular Nº 27 sólo se hace cargo de describir los casos en que

caduca y termina la E.I.R.L. no haciendo mayores precisiones. Sin
perjuicio de lo anterior, a la E.I.R.L. se le aplica el artículo 69 del
Código Tributario, en el sentido de que no podrá efectuarse
disminución del capital aportado, sin previa autorización del Servicio.
2.2.4. Llevar contabilidad
La obligación tributaria accesoria de llevar libros de contabilidad

encuentra su fuente en el artículo 17 del Código Tributario cuando
89

indica que "toda persona que deba acreditar renta efectiva, lo hará
mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario". El artículo
16 del mismo texto legal señala que "en los casos en que la ley exija
llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los sistemas de
ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables
adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus
negocios".
Así las cosas, la E.I.R.L. deberá cumplir con esta obligación si la

actividad económica que realiza es generadora de renta y si aquella se
clasifica en alguno de los numerales del artículo 20. En tal caso,
deberá llevar contabilidad completa y balance general, ello según
instrucción que da la circular Nº 27.
En el evento que se cumpla con las condiciones de la letra a) del

inciso cuarto del artículo 68 de la Ley de Impuesto a la Renta, esto es
que a juicio de la Dirección Regional correspondiente a su domicilio
sean empresas que tengan un escaso movimiento, capitales pequeños
en relación al giro de que se trate o se encuentren en cualquiera otra
circunstancia excepcional, podrá exigirles una planilla con un detalle
cronológico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos.
La circular Nº 27 precisa, sin embargo, que la Dirección Regional

correspondiente podrá cambiar el sistema de contabilidad aplicable a
estos contribuyentes, cuando las circunstancias que se tuvieron
presente para su autorización dejen de existir o no se justifiquen por
estar sometidas las actividades que desarrollen a dicha forma de
determinación de sus rentas, pero dicha modificación regirá a contar
del año calendario o comercial siguiente a aquel en que se haya
notificado el referido cambio.
Sin perjuicio de lo señalado precedentemente, las E.I.R.L. que

desarrollen algunas de las actividades a que se refieren los artículos
20 Nº 1 letras b) y d), 34 Nºs. 1 y 2 y 34 bis, Nºs. 2 y 3 de la Ley de la
Renta, esto es, la explotación de bienes raíces agrícolas o no
agrícolas, desarrollo de actividades mineras y explotación de vehículos
motorizados en el transporte terrestre de pasajeros y carga ajena,
respectivamente, y que cumplan con las condiciones y requisitos que
exigen cada una de las disposiciones legales precitadas, podrán
acogerse a los regímenes de renta presunta que establecen los
mencionados preceptos legales.
90

Cabe precisar, no obstante, que la E.I.R.L. que se encuentre en esta

situación, vale decir en condiciones de acogerse a los sistemas de
renta presunta indicados, deberá observar las instrucciones impartidas
sobre la materia en las circulares Nºs. 58 y 63 del año 1990 del SII.
En el caso que no se cumpla con las condiciones y requisitos para

acogerse al régimen de presunción o bien se opte voluntariamente por
declarar su renta efectiva, esta renta deberán acreditarla mediante
contabilidad completa y balance general, ateniéndose para tales fines
a las instrucciones contenidas en las circulares Nºs. 58 y 63 de 1990 y
70, de 1997.
3. TRIBUTACIÓN DE LA E.I.R.L. EN LA LEY DE RENTA
La forma que adopte la empresa para efectos de la tributación en la

ley de impuesto es determinante. De esta forma, al indicar el artículo
18 de la ley Nº 19.857 que "se aplicarán a la empresa individual de
responsabilidad limitada, las disposiciones legales y tributarias,
aplicables a las sociedades comerciales de responsabilidad
limitada...", se está precisando que hay que "adaptar" este tipo de
instituciones a la tributación de la renta.
3.1. Impuestos a que queda afecta la E.I.R.L. y su titular
3.1.1. Impuesto que afecta a la E.I.R.L.
Si la E.I.R.L. desarrolla una actividad económica afecta a la primera

categoría de la Ley de Impuesto a la Renta, tributará por las utilidades
líquidas con una tasa del 16,5% para el año comercial 2003 y 17%
para el año comercial 2004 y siguientes. La determinación de la renta
líquida imponible la realizará conforme el procedimiento consagrado
en los artículos 29 al 33 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Cabe tener presente, que conforme lo señala la circular Nº 27 y en

atención al tenor del artículo 17 Nº 5 y Nº 7 de la Ley de Impuesto a la
Renta, plenamente aplicables respecto de esta institución, no son
constitutivos de renta el valor de los aportes recibidos por estas
empresas, sólo respecto de ellas, y el mayor valor a que se refiere el
Nº 13 del artículo 41 de la misma ley.
91

Por otra parte, tampoco son constitutivas de renta las devoluciones de

capital y sus reajustes legales al tenor del Nº 7 del artículo 17 de la
Ley de Impuesto a la Renta, siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deben pagar tributo.
En la determinación de la renta líquida imponible, la E.I.R.L. podrá

asignar al titular un sueldo empresarial, siempre que cumpla las
exigencias del artículo 31 Nº 6 de la Ley de Impuesto a la Renta, el
que se podrá rebajar como gasto necesario para producir la renta. El
titular de la E.I.R.L. y que perciba sueldo empresarial, quedará afecto
al impuesto único al trabajo dependiente del artículo 42 Nº 1, tributo
que la E.I.R.L. retendrá y pagará conforme el artículo 74 Nº 1 y 78 de
la Ley de la Renta.
Las condiciones para el denominado sueldo empresarial son las que

señala el artículo 31 Nº 6, esto es, que el titular, efectiva y
permanentemente, trabaje en el negocio o empresa y la suma a pagar
no exceda el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones
previsionales obligatorias, esto es la suma equivalente como máximo a
60 UF vigentes al último día del mes anterior al pago de la
remuneración por aplicación expresa del artículo 92 del D.L. Nº 3.500.
3.1.2. Impuesto que grava al titular
La E.I.R.L. es creada para realizar una actividad económica y, por ello,

su titular efectuará retiros que de conformidad al artículo 14 letra A) de
la Ley de Impuesto a la Renta, tributarán en el Impuesto al Global
Complementario o Adicional, debiendo distinguirse si la empresa lleva
contabilidad completa, simplificada o está sujeta a régimen de
presunción de renta.
3.1.2.1. Si las rentas devengadas por la E.I.R.L. en primera categoría

se acreditan por contabilidad completa, aquélla deberá llevar el
registro del Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.), de conformidad
al aludido artículo 14 letra A) de la Ley de Impuesto a la Renta y las
instrucciones contenidas en la circular Nº 60 de 1990 y la resolución
Nº 2.154 de 1991, contenida en la circular Nº 40, del mismo año.
92

Es posible que la E.I.R.L. genere gastos rechazados y, en dicho caso,

se aplique lo que dispone el artículo 33 Nº 1 de la Ley de Impuesto a la
Renta si constituyen retiros de especies o cantidades representativas
de desembolsos de dinero. En este caso, el propietario de dicho ente
jurídico se afectará con los mismos impuestos personales antes
indicados, tributos que se aplicarán conforme a las normas del artículo
21 de la Ley de la Renta, en concordancia con las disposiciones de los
artículos 54 Nº 1, inciso tercero y 62 inciso cuarto de la ley precitada.
Las instrucciones que reglamenta la tributación de estas cantidades o
partidas se contienen en las circulares Nº 45, de 1984 y Nº 42, de
1990.
La circular Nº 27 señala, además, que la empresa individual también

deberá considerar, como retiro presunto a favor de su propietario o
titular, todos aquellos beneficios que se produzcan por el uso o goce
de bienes del activo de la empresa individual, en los términos
indicados en el artículo 21 de la Ley de la Renta, en concordancia con
lo dispuesto por el artículo 33 Nº 1, letra f) de la misma ley, y cuyas
instrucciones se contienen en la circular Nº 37, de 1995.
3.1.2.2. En el caso que la E.I.R.L. tribute con contabilidad simplificada,

el titular tributará en el Impuesto Global Complementario o Adicional,
según corresponda, por la totalidad de las rentas devengadas o
percibidas por la empresa en el período correspondiente. En este
caso, también se debe incluir los gastos rechazados del artículo 33 Nº
1, constituyan o no retiros de especies o cantidades representativas de
desembolsos de dinero, ello por aplicación del artículo 14 letra B) de la
Ley de Impuesto a la Renta y 54 Nº 1, inciso primero y 62 del mismo
texto legal.
3.1.2.3. Cuando se esté en presencia de una E.I.R.L. que está afecta

al Impuesto a la Renta de Primera Categoría y en régimen de
presunción, el titular de dicha empresa tributará por la totalidad de las
rentas presuntas determinadas en el impuesto global complementario
o adicional, según corresponda, ya que se entienden retiradas al
término del ejercicio conforme el artículo 14 letra B) Nº 2.
3.2. Caso de término de giro. Aplicación del artículo 38 bis de Ley

de Impuesto a la Renta
93

Cuando el artículo 18 de la ley Nº 19.857 hace aplicables las normas

tributarias de las sociedades comerciales de responsabilidad limitada,
ello supone que tratándose de E.I.R.L., contribuyentes de primera
categoría que declaran renta efectiva conforme a contabilidad
completa y ponen término de giro, deberán considerar retiradas del
libro FUT las rentas o cantidades determinadas a esa fecha ya sea en
la forma que indica el artículo 14 letra A), número 3, letra a) o en el
inciso segundo del artículo 14 bis, incluyendo las rentas del respectivo
ejercicio y tributar con la tasa del 35%.
3.3. Reinversión de utilidades
Uno de los incentivos a la inversión existente es el que se consagra en

el artículo 14 letra A) Nº 1 letra c) de la Ley de Impuesto a la Renta y
que se refiere a la reinversión de utilidades de parte de los
empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios
gestores de sociedades en comandita por acciones para invertirlas en
otras empresas o sociedades establecidas en Chile y que declaren o
determinen su renta efectiva de primera categoría, mediante
contabilidad completa, quienes no se gravarán con los Impuestos al
Global Complementario o Adicional, mientras dichas rentas no sean
retiradas o distribuidas en la empresa o sociedad que reciba la
inversión.
Este verdadero incentivo a la inversión exige como requisitos que

aquélla se realice a través de aumentos de capital en empresas
individuales, aportes sociales en sociedades de personas o en la
adquisición de acciones de pago de sociedades anónimas abiertas o
cerradas, dentro de un plazo de 20 días corridos, desde la fecha en
que se efectuó el retiro destinado a la reinversión.
La circular Nº 27 señala que procederá la aplicación de esta norma a

las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.), por
lo que los retiros que realice su titular para estos efectos no se
gravarán con los Impuestos Global Complementario o Adicional. Por
su parte, también procederá la reinversión de utilidades retiradas
desde una empresa o sociedad a que alude el artículo 14 letra A) Nº1
letra c) en una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
3.4. Obligaciones sobre determinación y administración del

impuesto
94

3.4.1. Obligación de llevar Registro de Fondo de Utilidades

Tributables (FUT)
Como se señaló precedentemente, la E.I.R.L. que tribute con renta

efectiva y lleve contabilidad completa determinará el impuesto de
categoría por las utilidades devengadas y percibidas en el respectivo
ejercicio, deberá llevar registro FUT en que consten los retiros de
utilidades tributables que realiza el titular de la E.I.R.L.
Para tal efecto, la circular Nº 27 hace expresa alusión a las

instrucciones contenidas en la circular Nº 60, de 1990, y la resolución
Nº 2.154 contenida en la circular Nº 40, del mismo año.
3.4.2. Efectuar Pagos Provisionales Mensuales
Si la E.I.R.L. realiza actividades en la primera categoría de la Ley de

Impuesto a la Renta, por los ingresos brutos percibidos o devengados,
sea que lleve contabilidad completa o simplificada, deberá efectuar
Pagos Provisionales Mensuales (PPM) a cuenta del impuesto de
primera categoría, de conformidad a las tasas variables o fijas del
artículo 84 de la citada ley.
3.4.3. Efectuar retenciones de impuestos
Cuando la E.I.R.L. pague rentas a terceras personas por la prestación

de servicios personales, deberá efectuar la retención de impuesto que
proceda según la naturaleza de renta pagada, de conformidad a los
artículos 74 Nºs. 1, 2 y 4 de la Ley de Impuesto a la Renta, debiendo
efectuarse la declaración y pago simultáneo en los plazos que señalan
los artículos 78 y 79 del mismo texto legal.
3.4.4. Informar rentas retiradas por el titular y gastos rechazados y

retiros presuntos
Tratándose de E.I.R.L. que lleve contabilidad completa para acreditar

la renta efectiva, deberá al término del ejercicio certificar la situación
95

tributaria de las rentas retiradas por el titular y los gastos rechazados y

retiros presuntos a que se refiere el artículo 21 de la Ley de Impuesto
a la Renta, como también informar dichos antecedentes al Servicio
según exigencia de las resoluciones Nºs. 65 de 1993, 6.835 de 1994 y
sus modificaciones posteriores.
Si la E.I.R.L cumple con los requisitos y condiciones del artículo 14 bis

de la Ley de Impuesto a la Renta podrá acogerse al sistema de
tributación simplificada que establece dicha norma legal, consistente
en que tanto la E.I.R.L., como persona jurídica, y el propietario titular
de dicha empresa, tributarán con los impuestos de Primera Categoría
y Global Complementario o Adicional que les afecta, sobre los retiros
que se efectúen de la referida empresa, sin distinguir o considerar el
origen o fuente de las rentas que financian tales retiros o si se trata de
sumas no gravadas o exentas de impuesto; régimen tributario que
para su aplicación deberá observar las normas que establece el
referido artículo y las instrucciones impartidas por el Servicio mediante
la circular Nº 59, de 1991.
Respecto de los gastos rechazados que constituyan retiros de

especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero y por
los retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de la
empresa, que se generen conforme a las normas del artículo 21 de la
Ley de la Renta, sólo su propietario o titular se afectará con los
impuestos al Global Complementario o Adicional, según sea su
domicilio o residencia, no así la empresa individual, debido a que tales
partidas no inciden o mejor dicho no afectan la determinación de la
base imponible del Impuesto de Primera Categoría que grava al ente
jurídico antes indicado. Además, la E.I.R.L. acogida al régimen de
tributación simplificada del artículo 14 bis de la Ley de la Renta, por
cada retiro que efectúe su propietario o titular deberá efectuar pagos
provisionales mensuales a cuenta del Impuesto de Primera Categoría
que le afecta con la misma tasa que esté vigente para la aplicación de
dicho tributo (16,5% o 17% por los años comerciales 2003 y 2004 y
siguientes).
3.5. Conversión de una empresa individual de las que se alude en la

Ley de Impuesto a la Renta en persona jurídica Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)
Una de las razones por la que se crearon las empresas individuales de

responsabilidad limitada está en que el empresario que desarrolla su
96

actividad empresarial como persona natural arriesga todo su

patrimonio en las obligaciones que contrae dentro de su giro o
actividad. Así las cosas, las E.I.R.L. vienen a permitir que se
"transfiera" –al tenor de lo que señala el texto de la ley– un capital para
formar una persona jurídica con patrimonio propio, respecto de la cual
los acreedores podrán hacer efectivas las obligaciones contraídas por
la E.I.R.L.
En la Ley de Impuesto a la Renta se reconoce a quien desarrolla en

forma individual una actividad económica y sin estar organizado
jurídicamente como sociedad en la calidad de empresario. Lo más
probable es que muchos empresarios individuales decidan organizarse
como E.I.R.L., por lo cual adquiere notable interés esta materia.
La circular Nº 27 señala que conforme el artículo 18 de la ley Nº

19.857 en todo lo no previsto en dicho texto legal se aplicarán las
disposiciones que rigen para las sociedades comerciales de
responsabilidad limitada, incluyendo las normas sobre saneamiento de
vicios de nulidad establecidas en la ley Nº 19.499.
Así, si se procede a la constitución de una E.I.R.L. mediante el

traspaso de utilidades de parte de una empresa individual (de aquellas
a las que alude la Ley de Impuesto a la Renta), no se devenga el
Impuesto Global Complementario o Adicional, en su caso, sino que se
consideran reinvertidas al tenor de lo dispuesto en el artículo 14 letra
A) Nº 1 letra c) del D.L. Nº 824.
En este caso no será necesario dar aviso de término de giro si es que

la E.I.R.L. que se constituye se hace responsable solidariamente en la
respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren
por la empresa individual (de aquellas a las que alude la Ley de
Impuesto a la Renta), relativos al giro o actividad respectiva. Aquí, sin
embargo, la empresa individual (de aquellas a las que alude la Ley de
Impuesto a la Renta), deberá efectuar un balance de término de giro a
la fecha de su extinción y la E.I.R.L. pagar los impuestos
correspondientes a la Ley de Impuesto a la Renta, dentro del plazo de
60 días, y los demás impuestos en los plazos legales, sin perjuicio de
su responsabilidad por otros impuestos que se pudieran adeudar. Para
tal efecto, hay que estarse a las instrucciones impartidas en la circular
Nº 17 de 1995 y sus complementaciones o modificaciones posteriores.
97

La circular Nº 27 precisa sobre el particular que cuando se produce la

conversión de una empresa individual en una E.I.R.L. se trata de
personas distintas, ya que la última es una persona jurídica diferente
del constituyente, razón por la que a aquélla no le beneficiarán los
créditos tributarios que existen a favor del empresario individual, como
por ejemplo PPM, pérdidas de arrastre y otros. Por lo dicho, no
pueden ser traspasados a la E.I.R.L. Se señala que constituyen
créditos especialísimos y sólo pueden ser recuperados por la persona
que los generó.
3.6. Transformación de una E.I.R.L. en sociedad de cualquier clase
El artículo 14, inciso final, de la ley Nº 19.857 señala que una E.I.R.L.
se podrá transformar en una sociedad de cualquier tipo. En dicho
escenario, la circular Nº 27 del Servicio de Impuestos Internos indica
que al mantenerse la persona jurídica y sólo existiendo un cambio de
especie de un ente jurídico efectuado por la reforma del contrato social
o de los estatutos, existiendo por ello un mismo contribuyente, todos
los créditos a favor de la E.I.R.L. que se transforma, ahora, en una
sociedad, como por ejemplo PPM, pérdidas tributarias de arrastres y
otros, se entiende que subsisten en poder de la nueva razón social por
reforma de sus estatutos.
Las utilidades que se traspasan a la sociedad, no se entenderán

retiradas por el empresario sino que reinvertidas en la sociedad, al
igual que las utilidades retenidas en el registro FUT, las que no se
entienden retiradas al tenor del artículo 14 letra A) Nº 1 letra c).
3.7. Transformación de cualquier sociedad en E.I.R.L. por la reunión

en manos de una sola persona de las acciones, derechos o
participaciones.
En este caso, según la circular Nº 27 existe continuidad de persona

jurídica, la que sólo cambia razón social y su especie, por lo que
subsisten los créditos tributarios antes aludidos.
3.8. Fusión, división y otras formas de reorganización de la E.I.R.L.

98

Nuevamente por aplicación, conforme el artículo 18 de la ley Nº

19.857, de las normas legales y tributarias que rigen a las sociedades
comerciales de responsabilidad limitada, se deben aplicar las reglas
sobre fusión, división o reorganización de dichos entes jurídicos.
La circular Nº 27 hace aplicable la circular Nº 45 del año 2001,

precisándose que cuando se produce una fusión o división de una
E.I.R.L. se está en presencia de una nueva persona jurídica, por lo
que los créditos tributarios a favor de la E.I.R.L. no se traspasan al
nuevo ente jurídico que nace de la fusión o división por el carácter de
personalísimos que tienen.
CUADRO COMPARATIVO DE
TRASPASO DE CRÉDITOS TRIBUTARIOS
(Ejemplo: PPM, pérdidas de arrastre)
CONVERSIÓN DE EMPRESA INDIVIDUAL (EMPRESARIO) EN

E.I.R.L. No se traspasan
TRANSFORMACIÓN DE UNA E.I.R.L. EN SOCIEDAD DE

CUALQUIER CLASE Y VICEVERSA Se traspasan
FUSIÓN Y DIVISIÓN DE E.I.R.L. No se traspasan
4. SITUACIÓN DE LA E.I.R.L. EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y

SERVICIOS
La circular Nº 27 del Servicio de Impuestos Internos ha fijado criterios

con respecto a la situación de las E.I.R.L. en el Impuesto a las Ventas
y Servicios del D.L. Nº 825.
4.1. Acerca de la constitución, ampliación o modificación de la

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)
99

El artículo 4º letra c) de la ley Nº 19.857 señala que en la escritura de

constitución de la empresa individual de responsabilidad limitada se
deberá indicar "El monto del capital que se transfiere a la empresa, la
indicación de si se aporta en dinero o en especies y, en este último
caso, el valor que les asigna".
En relación con este tema, la circular Nº 27 señala que los aportes y

otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles que se
efectúen por vendedores para la constitución, ampliación o
modificación de una E.I.R.L., se encuentran afectos a IVA de acuerdo
a la letra b) del art. 8º del D.L. Nº 825. Como ha señalado el Servicio,
la referencia al "vendedor", indica que dichas transferencias se
encuentran gravadas si tienen por objeto bienes del giro del
contribuyente, es decir, aquellos respecto de los cuales éste es
vendedor, o se presume como tal por la naturaleza, cantidad y
frecuencia con que realiza las operaciones.
También se encontrará afecto a IVA el aporte de establecimientos de

comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre
bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructura, de
acuerdo a la letra k), del art. 8º, del D.L. Nº 825.
4.2. Efectos en el Impuesto a las Ventas y Servicios de la

conversión de una empresa individual (empresario) en E.I.R.L.
Anteriormente, se señaló que uno de los efectos tributarios de la

conversión de una empresa individual (empresario) a una E.I.R.L. era
la pérdida, por no poderse traspasar, de los créditos tributarios de la
primera en la Ley de Impuesto a la Renta. En el mismo sentido, y
tratándose de un posible remanente de crédito fiscal, la circular Nº 27
indica que la E.I.R.L. que es producto de la conversión de una
empresa individual no podrá aprovechar el remanente de crédito fiscal
que pudiera mantener el contribuyente que se convierte, nuevamente
porque se trata de personas distintas.
La conversión de una empresa individual (empresario) en una E.I.R.L.

no sólo genera como efecto tributario en el Impuesto a las Ventas y
Servicios la inutilización del remanente de crédito fiscal, sino que
100

también la configuración del hecho gravado del artículo 8º letra b) del

D.L. Nº 825 respecto de los bienes corporales muebles del giro, bienes
del activo realizable e insumos que se transfieran a la E.I.R.L., tal
como se señaló en el punto 1. Este impuesto soportado por la E.I.R.L.
constituirá crédito fiscal que se podrá imputar a las operaciones que
realice, sin perjuicio de que el Servicio de Impuestos Internos podrá
tasar la base imponible conforme lo señala el artículo 64 del Código
Tributario, ya que el constituyente podría reducir el precio (la base)
para que la E.I.R.L. soporte menos impuesto.
4.3. Efectos en el Impuesto a las Ventas y Servicios de la

transformación de una E.I.R.L. en sociedad y viceversa
Si se produce una transformación de una E.I.R.L. en una sociedad de

cualquier tipo, siguiendo el mismo criterio referido a la Ley de
Impuesto a la Renta, la circular Nº 27 señala que por subsistir la
personalidad jurídica el remanente de crédito fiscal que tenía la
E.I.R.L. pasa a la sociedad que se crea, pues se trata del mismo
contribuyente con distinta organización legal. Asimismo, el traspaso
que se haga de activos no estará afecto a IVA, pues no hay una
enajenación.
A la inversa, esto es, si se produce la transformación de una sociedad

en E.I.R.L. por reunión en manos de una sola persona de las acciones,
derechos o participaciones de capital, por el principio de continuidad
de la persona jurídica, los efectos tributarios son los mismos que para
el caso de transformación de E.I.R.L. en sociedad.
4.4. Efectos en el Impuesto a las Ventas y Servicios de la fusión y

división de una E.I.R.L.
Cuando se produce una fusión o división de una E.I.R.L., por

extensión a ella de las normas que rigen a las sociedades, no se
devenga el Impuesto a las Ventas y Servicios, ya que no hay
transferencias de bienes corporales muebles o derechos reales
constituidos sobre ellos sino que del derecho personal que le
corresponde, en este caso, al propietario de la E.I.R.L. que se fusiona
o divide.
101

En este caso el remanente de crédito fiscal de la E.I.R.L. original no

puede ser aprovechado por su continuadora resultante de la fusión o
división, ya que se trata de personas jurídicas distintas.
CONSIDERACIONES FINALES
Desde que se dictó la ley que autoriza en nuestro país el

establecimiento de empresas individuales de responsabilidad limitada
ha surgido una ola de críticas porque el legislador debió haber
recurrido a la figura de las sociedades unipersonales y hacerles
aplicables a esta nueva figura todo el estatuto societario
supuestamente "conocido por todos" y no haber incurrido en esta
suerte de "aventura legislativa". No compartimos dicha opinión pues no
debe desconocerse que muchas de las instituciones de las
sociedades, concebidas para regular la asociación de dos o más
personas, se verían en extremo forzadas para hacerlas aplicables a
las sociedades constituidas por una sola persona. No desconocemos
que en derecho comparado se usa esa formula, pero ello no descarta
aquí como en aquellos países la crítica apuntada y, además, no debe
dejar de reconocerse el esfuerzo del legislador por crear un estatuto
completo y propio para los empresarios individuales, por lo menos en
lo que atañe a su responsabilidad.
Sí creemos que la ley requiere modificaciones importantes, y ojalá lo

más pronto posible, en dos áreas. Una, hay que volver al proyecto
original que garantizaba el principio de efectividad y conservación del
capital como ocurre en casi toda la legislación comparada vía depósito
del dinero aportado en un plazo breve en una cuenta corriente a
nombre de la empresa, valoración de los aportes no consistentes en
dinero por terceros, capital mínimo inicial, regulación de la disminución
y aumento de capital, constitución obligatoria de reservas, etc., todo
ello a objeto de garantizar los derechos de los acreedores de la
empresa. Pero, resguardando los debidos equilibrios, también debe
procederse a acotar de la mayor manera posible las causales en virtud
de las cuales el empresario individual pierde la responsabilidad
limitada ya que el gran objetivo de la ley era justamente limitar la
responsabilidad del empresario individual cosa que se ve muy difícil
por la amplitud y vaguedad de las actuales causales. Con estas dos
reformas creemos que la ley puede ser un verdadero aporte al
desarrollo de las pequeñas y medianas empresas en Chile.
ANEXOS
102

ANEXOS
ANEXO I
LEY Nº 19.857 AUTORIZA EL ESTABLECIMIENTO DE EMPRESAS

INDIVIDUALES DE
(D.O. 11.02.2003)
Artículo 1º.- Se autoriza a toda persona natural el establecimiento de

empresas individuales de responsabilidad limitada, con sujeción a las
normas de esta ley.
Artículo 2º.- La empresa individual de responsabilidad limitada es una

persona jurídica con patrimonio propio distinto al del titular, es siempre
anónimas.
Artículo 3º.- La constitución se hará por escritura pública, que se

inscribirá y publicará con arreglo a los artículos 4º y 5º.
Artículo 4º.- En la escritura, el constituyente expresará a lo menos:
a) El nombre, apellidos, nacionalidad, estado civil, edad y domicilio

del constituyente;
b) El nombre de la empresa, que contendrá, al menos, el nombre y

apellido del constituyente, pudiendo tener también un nombre de
fantasía, sumado al de las actividades económicas que constituirán el
objeto o el giro de la empresa y deberá concluir con las palabras
"empresa individual de responsabilidad limitada" o la abreviatura
"E.I.R.L.";
103

c) El monto del capital que se transfiere a la empresa, la indicación

de si se aporta en dinero o en especies y, en este último caso, el valor
que les asigna;
d) La actividad económica que constituirá el objeto o giro de la

empresa y el ramo o rubro específico en que dentro de ella se
desempeñará;
e) El domicilio de la empresa, y
f) El plazo de duración de la empresa, sin perjuicio de su prórroga.

Si nada se dice, se entenderá que su duración es indefinida.
Artículo 5º.- Un extracto de la escritura pública, autorizado por el

notario ante quien se otorgó, se inscribirá en el registro de comercio
del domicilio de la empresa y se publicará por una vez en el Diario
Oficial, dentro de los sesenta días siguientes a la fecha de la escritura.
El extracto deberá contener un resumen de las menciones señaladas
en el artículo anterior.
Artículo 6º.- Toda modificación a las menciones señaladas en el

artículo 4º, deberá observar las solemnidades establecidas en el
artículo 3º. En el extracto deberá hacerse referencia al contenido
específico de la modificación.
Artículo 7º.- La omisión de alguna de las solemnidades de los artículos

4º, 5º y 6º, importará la nulidad absoluta del acto respectivo. Si se
tratare de la nulidad absoluta del acto constitutivo, el titular responderá
personal e ilimitadamente de las obligaciones que contraiga en el giro
de la empresa. Lo anterior, sin perjuicio del saneamiento.
Artículo 8º.- La empresa responde exclusivamente por las obligaciones

contraídas dentro de su giro, con todos sus bienes.
104

El titular de la empresa responderá con su patrimonio sólo del pago

efectivo del aporte que se hubiere comprometido a realizar en
conformidad al acto constitutivo y sus modificaciones.
Artículo 9º.- Son actos de la empresa los ejecutados bajo el nombre y

representación de ella por su administrador.
La administración corresponderá al titular de la empresa, quien la

social, con todas las facultades de administración y disposición.

se anotará al margen de la inscripción estatutaria. Lo dispuesto en
este inciso no obsta a la facultad del titular de conferir mandatos
generales o especiales para actuar a nombre de la empresa, por
escritura pública que se inscribirá y anotará en la forma señalada en
este inciso.
Las notificaciones judiciales podrán practicarse indistintamente al

titular de la empresa o a quien éste hubiere conferido poder para
administrarla, sin perjuicio de las facultades de recibirlas que se hayan
otorgado a uno o más gerentes o mandatarios.
Artículo 10.- Los actos y contratos que el titular de la empresa

individual celebre con su patrimonio no comprometido en la empresa,
por una parte, y con el patrimonio de la empresa, por la otra, sólo
tendrán valor si constan por escrito y desde que se protocolicen ante
notario público. Estos actos y contratos se anotarán al margen de la
inscripción estatutaria dentro del plazo de sesenta días contados
desde su otorgamiento.
La pena del delito contemplado en el número 2º del artículo 471 del

Código Penal, se aplicará aumentada en un grado si fuere cometido
por el titular de una empresa individual de responsabilidad limitada.
105

Artículo 11.- Las utilidades líquidas de la empresa pertenecerán al

patrimonio del titular separado del patrimonio de la empresa, una vez
que se hubieren retirado y no habrá acción contra ellas por las
obligaciones de la empresa.
Artículo 12.- El titular responderá ilimitadamente con sus bienes, en los

siguientes casos:
a) Por los actos y contratos efectuados fuera del objeto de la

contratos;
b) Por los actos y contratos que se ejecutaren sin el nombre o

emanen de tales actos y contratos;
c) Si la empresa celebrare actos y contratos simulados, ocultare

sus bienes o reconociere deudas supuestas, aunque de ello no se siga
perjuicio inmediato;
d) Si el titular percibiere rentas de la empresa que no guarden

relación con la importancia de su giro, o efectuare retiros que no
correspondieren a utilidades líquidas y realizables que pueda percibir,
o
e) Si la empresa fuere declarada en quiebra culpable o fraudulenta.
Artículo 13.- Los acreedores personales del titular no tendrán acción

sobre los bienes de la empresa. En caso de liquidación, tales
acreedores sólo podrán accionar contra los beneficios o utilidades que
en la empresa correspondan al titular y sobre el remanente una vez
satisfechos los acreedores de la empresa.
Artículo 14.- En el caso que se produzca la reunión en manos de una

sola persona, de las acciones, derechos o participaciones en el capital,
de cualquier sociedad, ésta podrá transformarse en empresa individual
de responsabilidad limitada, cumpliendo su propietario con las
formalidades de constitución establecidas en la presente ley. Para tal
106

efecto, la escritura pública respectiva, en la que deberá constar la

transformación y la individualización de la sociedad que se transforma,
deberá extenderse dentro de los treinta días siguientes a la fecha en
que dicha reunión se produzca, y el extracto correspondiente deberá
inscribirse y publicarse dentro del término establecido en la presente
ley. Una empresa individual de responsabilidad limitada podrá
transformarse en una sociedad de cualquier tipo, cumpliendo los
sociedad en la cual se transforma.
Artículo 15.- La empresa individual de responsabilidad limitada

terminará:
a) por voluntad del empresario;
b) por la llegada del plazo previsto en el acto constitutivo;
c) por el aporte del capital de la empresa individual a una sociedad,

de acuerdo con lo previsto en el artículo 16;
d) por quiebra, o
e) por la muerte del titular. Los herederos podrán designar un

limitada.
Cualquiera que sea la causa de la terminación, ésta deberá declararse

por escritura pública, inscribirse y publicarse con arreglo al artículo 6º.
En el caso de la letra e), corresponderá a cualquier heredero declarar
la terminación; excepto si el giro hubiere continuado y se hubiere
podrá hacerlo. Valdrán los legados que el titular hubiere señalado
sobre derechos o bienes singulares de la empresa, los que no serán
afectados por la continuación de ésta, y se sujetarán a las normas de
derecho común.
107

Las causales de terminación se establecen tanto en favor del

empresario como de sus acreedores.
Artículo 16.- En el caso previsto en la letra c) del artículo anterior, la

sociedad responderá de todas las obligaciones contraídas por la
empresa en conformidad a lo dispuesto en el artículo 8º, a menos que
el titular de ésta declare, con las formalidades establecidas en el inciso
segundo del artículo anterior, asumirlas con su propio patrimonio.
Artículo 17.- En el caso de la letra d) del artículo 15, el adjudicatario

único de la empresa podrá continuar con ella, en cuanto titular, para lo
cual así deberá declararlo con sujeción a las formalidades del artículo
6º.
Artículo 18.- En lo demás, se aplicarán a la empresa individual de

responsabilidad limitada, las disposiciones legales y tributarias,
aplicables a las sociedades comerciales de responsabilidad limitada,
incluyendo las normas sobre saneamiento de vicios de nulidad,
establecidas en la ley Nº 19.499.
ANEXO II
MOCIÓN DE LOS HONORABLES SENADORES SEÑORA FELIÚ Y

SEÑOR FERNÁNDEZ CON LA QUE INICIAN UN PROYECTO DE
LEY QUE AUTORIZA EL ESTABLECIMIENTO DE EMPRESAS
INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
(4-6-1991)
Honorable Senado:
Existe, cada vez más, conciencia general acerca de la necesidad de

incentivar las actividades económicas, que den paso seguro a la
iniciativa individual creadora, pues en ella se sustenta el progreso
creciente de los pueblos. El subdesarrollo económico tiene una raíz
también de índole jurídica, basada en la concepción de mecanismos
que entraban el libre desenvolvimiento de los negocios y que se
traducen en reglas que atemorizan el riesgo en que consiste la
108

aventura de crear empresas. Afortunadamente, el mundo se ha dado

cuenta de que las restricciones que no tienen un fundamento práctico,
más que otorgar seguridad al quehacer económico, son fuente de
distorsiones y de complejas búsquedas por alcanzar, mediante
torcidas fórmulas, lo que naturalmente es dable hacer por caminos
más simples y más fructíferos.
Es lo que ha sucedido, en materia comercial, con la exigencia de

asociarse para limitar la responsabilidad. Esta protección es un
requisito conveniente y fundamental cuando se trata de enfrentar
grandes riesgos. Comprender la responsabilidad moral de aventurar
capital –muchas veces sobre la base del crédito– y de crear nuevas
plazas de trabajo, no es una cuestión ligera y fácil; corrientemente se
piensa que el empresario tiene la obligación legal de dar empleo, mas
no siempre se repara en que su obligación primera es producir bienes
y servicios y que, de ahí deriva la creación de empleos, y que, para
lograr todo ello, se está arriesgando esfuerzo y ahorro, que,
eventualmente, puede terminar en un fracaso y en la ruina. Por eso es
que la evolución que han experimentado las concepciones jurídicas ha
ido permitiendo las posibilidades de adscribir ciertos bienes que se
dedican y arriesgan a determinados negocios, como los capitales
limitados de las sociedades, la fortuna de mar del naviero o los
peculios seccionados, casos todos en que se abandona la estricta
doctrina de la indivisibilidad del patrimonio, y la regla general de que la
persona responde de sus obligaciones con todos sus activos, pues se
admite que ella, en su vida económica, puede perseguir distintos
intereses o fines específicos.
Se advierte, en consecuencia, que hoy día, la excesiva amplitud de la

responsabilidad retrae la iniciativa de las personas. La facilidad para
constituir sociedades ha sido una preocupación que sobresale en la
relativamente reciente legislación, pero subsiste la obligación de
involucrar a terceros que carecen de interés directo en la marcha de la
empresa, por lo que se tiene que recurrir a testaferros para dar
existencia a la empresa; lo contrario implica arriesgar todos los bienes
personales, incluso los de la familia.
El proyecto, que ahora presentamos, se basa en consideraciones

eminentemente prácticas y, como tales, pretende salvar las diferentes
dificultades que se presentan para dar entidad a un conjunto de
activos y pasivos, bajo el ordenamiento de un titular, que sea
provechoso para la vida económica y que no ocasione perjuicios a
quienes se relacionen con aquélla o con éste.
109

Las primeras disposiciones del proyecto autorizan a toda persona

capaz para constituir una empresa individual, la cual responderá
exclusivamente con sus activos por las obligaciones contraídas en sus
negocios (arts. 2º, 4º letra e, y 9º). Los arts. 3º a 8º señalan los
procedimientos a seguir para constituir la empresa y para modificar su
estatuto, para cuyo objeto se siguen las pautas, ya generales,
aplicables a las sociedades: escritura pública inscrita y publicada
dentro de cierto plazo. Se proponen normas indispensables para
proteger a los terceros: art. 4º, letra b, sobre el nombre de la empresa;
art. 4º, letra c y art. 8º, sobre monto del capital comprometido; art. 4º,
letra d, y art. 11, sobre giro específico que se podrá emprender; art.
10, que otorga el derecho a los interesados que puedan perjudicarse,
a oponerse a la creación de la empresa con responsabilidad limitada
o, en el art. 14, a la modificación del estatuto empresarial; art. 4º letra
g, arts. 15 y 16, que prescriban exigencias de buen orden
administrativo y contable, y art. 18, que considera los casos
excepcionales en que el empresario responderá ilimitadamente. El
proyecto construye una empresa con personalidad jurídica bajo la
responsabilidad de un solo titular o dueño (art. 2º), manifestada en un
acto solemne y público, quien arriesgará un capital que se define como
mínimo (art. 8º), y cuya quiebra no acarreará la quiebra personal (art.
19), pero en la que los acreedores personales tendrán acceso al
remanente.
El conjunto de disposiciones son simples y siguen muy de cerca

antiguos estudios de los señores Gastón Cruzat P. y Marcos
Libedinsky T. Resta señalar que la materia ha sido abordada en
Estados Unidos, en Liechtenstein y en Perú. Podría objetarse que,
reconocer personalidad jurídica radicada en un conjunto de bienes de
un titular, no se justificaría si se entiende separada de la que a él
mismo corresponde per se. Sin embargo, el proyecto, más que a
disquisiciones teóricas, quiere responder a los problemas prácticos
que hoy existen y si, al conjunto de bienes y obligaciones bajo un
titular que proponemos reconocer con individualidad propia, se le da
un carácter un poco diferente, ello no sería relevante siempre que no
se pierda de vista la finalidad general perseguida. En todo caso,
advertimos que si se otorga personalidad a un ente formado por dos
personas, que limitan su responsabilidad (sociedades), no se divisan
inconvenientes insalvables para hacerlo respecto de una, la cual,
probablemente desplegará con mayores frutos su actividad.
En consideración a lo expuesto, venimos en someter a vuestra

consideración el siguiente
110

PROYECTO DE LEY
Artículo 1º.- Se autoriza a toda persona natural capaz de ejercer el

comercio para constituir una empresa individual de responsabilidad
limitada, con sujeción a las normas de esta ley.
La mujer casada, en el ejercicio de una profesión, industria, empleo u

oficio separado del de su marido, y el menor adulto en la
administración de su peculio profesional o industrial, no necesitarán de
autorización alguna para constituirla.
Artículo 2º.- La empresa individual de responsabilidad limitada es una

persona jurídica con patrimonio propio distinto al del titular, es siempre
anónimas.
Artículo 3º.- La constitución se hará por escritura pública, en la cual

constará el estatuto de la empresa, que se inscribirá y publicará con
arreglo a los artículos 4º y 5º.
Artículo 4º.- En la escritura, el constituyente expresará:
a) Nombre, apellidos, nacionalidad, estado civil, edad y domicilio

del constituyente;
b) Nombre de la empresa, que contendrá, al menos, el nombre y

apellidos del constituyente, y deberá concluirse con las palabras
"empresa limitada" o las abreviaturas "Ltda." o "E.L."
c) El monto preciso del capital inicial afecto y que se compromete

en la empresa, y la indicación de si se aporta en dinero o en especies
y, en este último caso, el valor que les asigna con los antecedentes
fidedignos que justifiquen esa estimación;
111

d) La actividad económica específica que constituirá el objeto o giro

de la empresa; si fuere el comercio o la industria, deberá indicarse el
ramo específico de éstos;
e) La declaración de que la empresa responderá por las

obligaciones que ella contraiga dentro de su giro sólo hasta el monto
de su capital y reservas;
f) El domicilio de la empresa;
g) Las normas básicas a que se sujetarán la confección del balance

general anual y demás estados financieros, los que se harán, por lo
menos, al 31 de diciembre de cada año calendario, y
h) Plazo de duración de la empresa, sin perjuicio de su prórroga.
Artículo 5º.- Un extracto del estatuto autorizado por el notario ante

quien se otorgó la escritura, y que resumirá los elementos que exige el
artículo anterior, se inscribirá en el registro de comercio del domicilio
de la empresa y se publicará por una vez en el Diario Oficial, dentro de
los sesenta días siguientes a la fecha de la escritura.
Artículo 6º.- El aumento o disminución de capital, la terminación

anticipada, la prórroga y, en general, toda modificación del acto
constitutivo, deberán observar las solemnidades del artículo anterior,
de la que se deberá tomar nota al margen de la inscripción original, sin
la cual no producirá efectos respecto de terceros.
Artículo 7º.- La omisión de alguna de las solemnidades de los artículos

4º y 5º, o de alguna de las referidas en el artículo 6º, importará la
nulidad absoluta del acto respectivo. Si se tratare de la nulidad
absoluta del acto constitutivo, el titular responderá personal e
ilimitadamente de las obligaciones que contraiga en el giro de la
empresa.
Artículo 8º.- El capital inicial de la empresa no podrá ser inferior a

quince unidades tributarias anuales a la fecha de la escritura.
112

Los aportes a capital que no sean dinero se individualizarán e

inventariarán en la escritura pública de constitución o en la de
modificación, según corresponda, con indicación de las obligaciones y
gravámenes que les afecten; y se entenderán transferidos a la
empresa desde la inscripción de que tratan los artículos 5º y 6º,
respectivamente. Si se tratare de bienes sujetos legalmente a
inscripción en registro público, se entenderán transferidos a la
empresa sólo desde la inscripción de ellos a su nombre dentro de los
sesenta días siguientes a la escritura, la que procederá con el solo
título de ésta. El empresario responderá con todos sus bienes por el
exceso de valor asignado a estos bienes, así como por la falta de
antecedentes fidedignos que justifiquen su avaluación.
Los aportes en dinero deberán depositarse en una cuenta corriente

bancaria abierta a nombre de la empresa, dentro de los sesenta días
siguientes al otorgamiento de la escritura respectiva.
El capital se entenderá modificado de pleno derecho cada vez que se

establezca el balance anual, el que deberá expresar el valor del nuevo
capital.
Artículo 9º.- El capital comprometido en la empresa responde

exclusivamente de las obligaciones contraídas por ella dentro de su
giro y con sujeción a los artículos 11 y 12. El patrimonio del titular
separado del de la empresa no responderá de las deudas de ésta,
sino hasta el monto en que se hubiere comprometido en virtud de la
letra e) del artículo 4º.
Artículo 10.- Los acreedores personales del titular u otros interesados

que se consideren perjudicados por la creación de la empresa
individual, podrán oponerse a su constitución dentro de los sesenta
días siguientes a la publicación del extracto referido en el artículo 5º,
ocurriendo ante el juez de letras del domicilio de la empresa, el que
resolverá en procedimiento sumario sobre la constitución, debiendo
negarla si de la creación de la empresa pudiere seguirse perjuicio a
terceros y el empresario no dé garantías suficientes para el pago de
sus deudas.
113

La resolución del juez que no dé lugar a la constitución de la empresa

ordenará su publicación en el Diario Oficial, en un extracto que
indicará el nombre y domicilio de la empresa afectada y la fecha y
número del Diario Oficial en que originalmente se había publicado el
extracto de su estatuto, y su anotación al margen de la inscripción
estatutaria.
Artículo 11.- Son actos de la empresa los ejecutados bajo el nombre y

representación de ella por su administrador.
La administración corresponderá al titular de la empresa, el que podrá

ejecutar todos los actos y contraer toda clase de obligaciones, dentro
del giro de aquélla y bajo su nombre y representación.

se anotará al margen de la inscripción estatutaria. Lo dispuesto en
este inciso no obsta a la facultad del titular de conferir mandatos
generales o especiales para actuar a nombre de la empresa, por
escritura pública que se inscribirá y anotará en la forma señalada en
este inciso.
Las notificaciones judiciales siempre podrán practicarse válidamente al

titular de la empresa, no obstante las facultades de recibirlas que se
hayan otorgado a uno o más gerentes o mandatarios.
Artículo 12.- Los actos que el titular de la empresa individual celebre

con su patrimonio no comprometido en la empresa, por una parte, y
con el patrimonio de la empresa, por la otra, sólo tendrán valor si
constan por escrito y desde que se protocolicen ante notario público.
Estos actos se anotarán al margen de la inscripción estatutaria dentro
del plazo de sesenta días contados desde su otorgamiento.
Artículo 13.- La pena del delito contemplado en el número 2º del

artículo 471 del Código Penal se aplicará aumentada en un grado si
fuere cometido por un empresario de responsabilidad limitada.
114

Artículo 14.- Los acreedores de la empresa podrán oponerse a toda

modificación que signifique disminución de las garantías o respaldos
que la empresa represente en consideración a su patrimonio, en la
misma forma y oportunidad establecidos en el inciso primero del
artículo 10.
Artículo 15.- La empresa llevará su contabilidad en registros

permanentes y con sujeción a las normas del Código Tributario.
Los balances serán ejecutados por un contador registrado. En todo

caso, el empresario deberá designar uno o más inspectores de cuenta
o auditores externos con el objeto de que examinen la contabilidad y
demás estados financieros y vigilen las operaciones y fiscalicen las
actuaciones de la administración, así como el fiel cumplimiento de las
normas legales, reglamentarias y estatutarias, debiendo emitir un
informe escrito sobre aquéllos al término de cada ejercicio.
Artículo 16.- El Servicio de Impuestos Internos podrá eliminar de la

contabilidad las partidas que no digan relación con el objeto de la
empresa, o agregar las realizadas en su giro y que no aparezcan en
ella. La empresa podrá reclamar de esta resolución ante el juez de
letras de su domicilio, lo que se tramitará en procedimiento sumario.
Cualquier acreedor podrá pedir al juez de letras del domicilio de la

empresa, que se eliminen o agreguen, según corresponda, las
partidas a que se refiere el inciso anterior, la que se sustanciará en
juicio sumario con audiencia del Servicio de Impuestos Internos.
Artículo 17. La empresa destinará anualmente el cinco por ciento, a lo

menos, de las utilidades líquidas a un fondo de utilidades retenidas
hasta completar un mínimo del veinte por ciento del capital que
establezca el balance del ejercicio anual, que se destinará a absorber
pérdidas o a pagar deudas en caso de liquidación.
Completado el fondo legal, podrá todo o parte de éste destinarse a

aumentar el capital de la empresa, caso en el cual deberá formarse
nuevamente con las futuras utilidades líquidas, en aplicación del inciso
anterior.
115

Si la empresa tuviere pérdidas acumuladas, las utilidades del ejercicio

se destinarán primeramente a absorberlas; después, al fondo referido
en los incisos anteriores. El resto de las utilidades líquidas
pertenecerán al patrimonio del titular separado del patrimonio de la
empresa, una vez que se hubieren retirado, y no habrá acción contra
ellas por las deudas sociales.
Artículo 18. El titular responderá ilimitadamente con sus bienes no

comprometidos en la empresa en los siguientes casos:
a) Por los actos efectuados fuera del objeto de la empresa, para

pagar las obligaciones que emanen de esos actos;
b) Por los actos que se ejecutaren sin el nombre o representación

de la empresa, para cumplir las obligaciones que emanen de tales
actos;
c) Si la empresa no llevare la contabilidad a que refiere el artículo

15;
d) Si la empresa no cumpliere con las reservas ordenadas en el

artículo 17;
e) Si la empresa celebrare actos simulados, ocultare sus bienes o

reconociere deudas supuestas, aunque de tales actos no se siga
f) Si el titular percibiere rentas de la empresa que no guarden

correspondieren a utilidades líquidas y realizables de que pueda
percibir según el inciso final del artículo 17, o
g) Si la empresa fuere declarada en quiebra culpable o fraudulenta.
Artículo 19.- La quiebra fortuita de la empresa no llevará la quiebra

personal del titular, pero la de éste importará la de la empresa.
116

Los acreedores de la empresa gozarán de preferencia para el pago de

sus créditos sobre los bienes comprometidos en ella.
Los acreedores personales del titular no tendrán acción sobre los

bienes de la empresa. En caso de liquidación, tales acreedores sólo
podrán accionar contra los beneficios o utilidades que en la empresa
correspondan al titular y sobre el remanente una vez satisfechos los
acreedores de la empresa.
Artículo 20.- La empresa individual de responsabilidad limitada

terminará:
a) por voluntad del empresario;
b) por la llegada del plazo previsto en el estatuto;
c) por el cumplimiento de su objeto;
d) por el aporte del capital de la empresa individual a una sociedad,

de acuerdo con lo previsto en el artículo 20;
e) por la reducción del capital de la empresa a menos del veinte por

ciento del mismo establecido por la ley para constituirse;
f) por quiebra, o
g) por la muerte del titular. Los herederos podrán designar un

limitada.
Cualquiera que sea la causa de la terminación, ésta deberá declararse

por escritura pública, inscribirse y publicarse con arreglo al artículo 6º.
En el caso de la letra g), corresponderá a cualquier heredero declarar
117

la terminación; excepto si el giro hubiere continuado y se hubiere

podrá hacerlo. Valdrán los legados que el titular hubiere señalado
sobre derechos o bienes singulares de la empresa, los que no serán
afectados por la continuación de ésta, y se sujetarán a las normas de
derecho común.
Las causales de terminación se establecen tanto en favor del

empresario como de sus acreedores.
Artículo 21.- El aporte de capital de la empresa individual a una

sociedad hace responsable a ésta por las deudas contraídas por la
primera, a menos que su titular declare, con las formalidades del inciso
segundo del articulado anterior, asumirlas ilimitadamente.
Artículo 22.- En el caso de la letra f) del artículo anterior, el

adjudicatario único de la empresa podrá continuar con ella, en cuanto
titular, para lo cual así deberá declararlo con sujeción a las
formalidades del artículo 6º.
Artículo 23.- La liquidación de la empresa podrá hacerse por el mismo

empresario; por un liquidador designado por la justicia ordinaria en el
caso de la letra g) del artículo 20 y, en todo caso, si lo solicitaren al
menos tres acreedores de la empresa, o de acuerdo a la legislación
del ramo en el caso de quiebra.
El empresario podrá evitar la liquidación haciéndose cargo del activo y

pasivo de la empresa, en cuyo caso responderá con todos sus bienes
por las obligaciones respectivas. Los acreedores podrán exigir las
garantías necesarias, y si no fueren otorgadas éstas a satisfacción del
juez, se nombrará por éste un liquidador. Lo dispuesto en este inciso
se entiende sin perjuicio de las normas aplicables a la quiebra.
Artículo 24.- Todas las actuaciones a que dé origen la aplicación de

las acciones emanadas de esta ley se sustanciarán en procedimiento
sumario ante el juez del domicilio de la empresa.
(Fdo.): Olga Feliú Segovia.- Sergio Fernández Fernández.

118

ANEXO III
CIRCULAR Nº 27
DEL 14 DE MAYO DEL 2003
TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A LAS
EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

CREADAS
POR LA LEY Nº 19.857,
DEL AÑO 2003
I. INTRODUCCIÓN
1.- En el Diario Oficial de fecha 11 de febrero del año 2003, se publicó

la ley Nº 19.857, texto legal que autoriza el establecimiento de
empresas individuales de responsabilidad limitada, fijando las
condiciones y requisitos que deben cumplir para su constitución y el
régimen tributario a que estarán afectas.
2.- La presente circular tiene por objeto impartir las instrucciones

relativas al tratamiento tributario y exigencias administrativas a que
estarán afectos estos nuevos entes jurídicos.
II. TEXTO LEGAL DE LA LEY Nº 19.857
El texto de la ley Nº 19.857 es del siguiente tenor: ... (ver Anexo I).
III. INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA

119

A. GENERALIDADES
1. Concepto de E.I.R.L.
De acuerdo a lo señalado por el artículo 1º de la ley en referencia, toda

persona natural se encuentra autorizada para el establecimiento de
empresas individuales de responsabilidad limitada, con sujeción a las
normas de la ley. De esta manera, cabe destacar en primer lugar que
sólo las personas naturales, y no las jurídicas, pueden constituir tales
empresas.
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, en adelante las

E.I.R.L., son personas jurídicas, con patrimonio propio, distinto al del
titular, son siempre de carácter comercial y están sometidas a las
normas del Código de Comercio cualquiera que sea su objeto,
pudiendo realizar toda clase de operaciones civiles y comerciales,
excepto las reservadas por la Ley a las Sociedades Anónimas (art. 2º
ley Nº 19.857).
2. Casos en los cuales el titular de una E.I.R.L. responderá

ilimitadamente con sus bienes
Respecto de este punto, cabe señalar previamente que la regla

general en cuanto a responsabilidad del titular se encuentra
contemplada en el inciso 2º del artículo 8º de la ley Nº 19.857, esto es,
que el titular de la empresa responderá con su patrimonio sólo del
pago efectivo del aporte que se hubiere comprometido a realizar en
conformidad al acto constitutivo y sus modificaciones.
En consecuencia, el titular de una E.I.R.L. responderá ilimitadamente

con sus bienes, en los siguientes casos:
a) Por los actos y contratos efectuados fuera del objeto de la

contratos;
120

b) Por los actos y contratos que se ejecutaren sin el nombre o

emanen de tales actos y contratos;
c) Si la empresa celebrare actos y contratos simulados, ocultare

sus bienes o reconociere deudas supuestas, aunque de ello no se siga
d) Si el titular percibiere rentas de la empresa que no guarden

correspondieren a utilidades líquidas y realizables que pueda percibir,
o
e) Si la empresa fuere declarada en quiebra culpable o fraudulenta

(art. 12 ley Nº 19.857).
3. Propiedad de las utilidades líquidas generadas por las E.I.R.L.
Las utilidades líquidas generadas por las E.I.R.L. pertenecerán al

que se hubieren retirado y no habrá acción contra ellas por las
obligaciones de la empresa (art. 11 ley Nº 19.857)
4. Transformación de cualquier sociedad en una E.I.R.L. cuando se

produzca la reunión en manos de una sola persona de las acciones,
derechos o participaciones en el capital de una sociedad (art. 14, ley
Nº 19.857)
a) En el caso que se produzca la reunión en manos de una sola

persona, de las acciones, derechos o participaciones en el capital, de
cualquier sociedad, ésta podrá transformarse en una E.I.R.L.,
cumpliendo su propietario con las formalidades de constitución
establecidas en los artículos 3º, 4º y 5º de la ley Nº 19.857;
b) Para tal efecto, la escritura pública respectiva, en la que deberá

constar la transformación y la individualización de la sociedad que se
transforma, deberá extenderse dentro de los treinta días siguientes a
la fecha en que dicha reunión se produzca, y el extracto
121

correspondiente deberá inscribirse y publicarse dentro del plazo

establecido en el artículo 5º de la ley Nº 19.857; y
c) A su vez, una E.I.R.L. podrá transformarse en una sociedad de

cualquier tipo, cumpliendo los requisitos y formalidades que establece
el estatuto jurídico de la sociedad en la cual se transforma (art. 14 ley
Nº 19.857).
5. Otras normas aplicables a las E.I.R.L.
Al respecto, cabe precisar que en lo no previsto expresamente por la

ley Nº 19.857, a las E.I.R.L. les serán aplicables las disposiciones
legales y tributarias, inherentes a las sociedades comerciales de
responsabilidad limitada, incluyendo las normas sobre saneamiento de
vicios de nulidad, establecidas en la ley Nº 19.499, publicada en el
Diario Oficial del 10.04.1997, que establece normas sobre
saneamiento de vicios de nulidad de sociedades (art. 18 ley Nº
19.857).
B. TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE AFECTA A LAS

EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
(E.I.R.L.)
1. Naturaleza jurídica de las E.I.R.L.
a) De conformidad a lo dispuesto por el artículo 2º de la ley Nº

19.857, de 2003, las E.I.R.L. son calificadas de personas jurídicas, con
patrimonio propio distinto del titular, por lo tanto, en virtud de tal
naturaleza adoptan la calidad de contribuyente para los efectos
tributarios, conforme a lo dispuesto por el Nº 5 del artículo 8º del
Código Tributario, norma ésta que dispone que se entenderá por
"contribuyente" las personas naturales y jurídicas o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos.
b) Por consiguiente, conforme a lo antes señalado, las E.I.R.L.

quedan comprendidas dentro del concepto de "contribuyente" definido
anteriormente, específicamente como una persona jurídica, con las
122

características propias que a este tipo de ente les otorga la ley Nº

19.857, que autoriza su establecimiento.
2. Inscripción en el Rol Único Tributario y Declaración Jurada de

Inicio de Actividades
a) Las E.I.R.L., de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 2º de la ley

Nº 19.857, siempre tendrán el carácter de comerciales y, por ende,
sometidas a las disposiciones del Código de Comercio, cualquiera que
sea su objeto, pudiendo realizar toda clase de operaciones civiles y
comerciales –excepto las reservadas por la ley a las sociedades
anónimas–.
Tales entes jurídicos, en razón de las actividades que realicen dentro

de su objeto social, pueden verse afectados por impuestos, y en virtud
de tal condición, conforme a lo establecido por el artículo 66 del
Código Tributario, deben inscribirse en el Rol Único Tributario (RUT)
de conformidad con las normas del reglamento que regula dicha
inscripción, contenido en el D.F.L. Nº 3, de 1969, del Ministerio de
Hacienda, publicado en el Diario Oficial de 15.02.1969.
b) Por otra parte, las E.I.R.L., en virtud de su naturaleza jurídica y

objeto social antes mencionado, pueden iniciar negocios o desarrollar
labores susceptibles de producir rentas gravadas en la Primera
Categoría, conforme a las normas de los Nºs. 1, letras a) y b), 3, 4 y 5
del artículo 20 de la Ley de la Renta, y en el evento que esto ocurra
tales entidades, de acuerdo a lo preceptuado por el artículo 68 del
Código Tributario, deben presentar al Servicio dentro de los dos
meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una
declaración jurada sobre dicha iniciación.
c) Ahora bien, los trámites señalados en las letras anteriores, las

E.I.R.L. deberán efectuarlos en la Dirección Regional o Unidad del
Servicio que corresponda a la jurisdicción del domicilio de su casa
matriz, diligencias que deberán efectuarse de acuerdo a las
instrucciones impartidas para tales efectos, mediante las circulares
Nºs. 04 y 17, ambas del año 1995, instructivos que se complementan
en los siguientes términos:
123

c.1) Número de RUT, Nombre, Declaración de Inicio de Actividades

y modificaciones que deben informarse.
Este Servicio le asignará un rango de RUT propio, que originalmente

estará comprendido entre el Nº 52.000.000 al Nº 52.999.999.
El nombre de la E.I.R.L. tendrá, al menos, el nombre y apellido del

constituyente, pudiendo tener también un nombre de fantasía, sumado
al de las actividades económicas que constituirán el objeto o el giro de
la empresa y deberá concluir con las palabras "empresa individual de
responsabilidad limitada" o la abreviatura "E.I.R.L.".
En relación con las E.I.R.L., es aplicable la resolución exenta Nº 5.791,

de 20.11.1997, respecto de todas las modificaciones que establece,
tanto simples como complejas.
Con el objeto de precisar respecto de las E.I.R.L. las instrucciones

pertinentes impartidas por este Servicio sobre las materias referidas,
modifíquense las circulares Nº 4, de 10.01.1995 y Nº 17, de
10.05.1995, en los términos que pasan a indicarse.
c.2) Circular Nº 4, de 10.01.1995 referente a "Instrucciones sobre la

Solicitud de Inscripción en el RUT y sobre la Declaración de Inicio de
Actividades"
Agregar el siguiente texto al final del primer párrafo del punto 1.4.3.
Si se trata de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada

(E.I.R.L.), podrá ser firmado por el titular de la empresa, o un
representante debidamente acreditado en la escritura de constitución u
otro documento posterior que dé cuenta de tal acto.
Agregar el siguiente texto al final párrafo del punto 1.4.5
Si se trata de una E.I.R.L., toda persona natural, de nacionalidad

chilena o extranjera con o sin residencia, puede constituir este tipo de
empresa. En el caso de extranjeros sin residencia ni domicilio en el
124

territorio nacional, si bien están habilitados para constituir este tipo de

empresas, deberán designar uno o más representantes que puedan
acreditar domicilio en Chile.
Agregar el siguiente texto al final párrafo del punto 1.5.3 c)
En el caso de la E.I.R.L., el titular representa a la em-presa, pero

puede designar a un representante, el cual deberá estar debidamente
facultado para actuar a su nombre. Por lo tanto, estos contribuyentes
pueden actuar por intermedio de uno o más representantes, con
domicilio en el país, presentando el documento correspondiente que
los acredite como tal.
Agregar el siguiente texto al final párrafo del punto 1.5.7 d)
En el caso de la E.I.R.L., sólo debe existir una persona natural donde

el 100% del capital es aportado por él.
Agregar el siguiente texto al final del último caso de Personas

Jurídicas del punto 2.1.3 letra f)
E.I.R.L.:
• Original o fotocopia autorizada ante notario de la escritura pública

que da cuenta de su constitución, con constancia de su inscripción en
el Registro de Comercio, y
• Original o fotocopia simple de la publicación en el Diario Oficial del

extracto de la escritura pública.
CIRCULAR Nº 17, DE 10.05.1995, QUE "IMPARTE INSTRUCCIONES

REFERENTE A LA ACTUALIZACIÓN DE LA INFORMACIÓN"
Agregar el siguiente texto al final del último punto 1.5.2.

125

Si se trata de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada

(E.I.R.L.), podrá ser firmado por el titular de la empresa, o un
representante debidamente acreditado en la escritura de constitución u
otro documento posterior que de cuenta de tal acto.
Agregar el siguiente texto al final del primer párrafo 2.3.9.
En caso que se produzca la reunión en manos de una sola persona,

de las acciones, derechos o participaciones en el capital, de cualquier
sociedad, ésta podrá transformarse en E.I.R.L., cumpliendo su titular
con las formalidades de constitución establecidas en la ley Nº 19.857,
de 2003.
Reemplazar el texto 2.4.6 a) (Texto incorporado por circular Nº 72 del

11.12.96).
La disolución de sociedades anónimas, por reunirse la totalidad de las

acciones en manos de una sola persona, se produce cuando los
accionistas enajenan, el total de las acciones de la sociedad anónima
y éstas son adquiridas por una misma persona.
Luego pueden ocurrir dos casos, a saber: el primero consiste en la

transformación de una sociedad anónima en E.I.R.L., y el otro se
verifica cuando una sociedad anónima se disuelve y da entero
cumplimiento a las indicaciones señaladas en los puntos b) y c) de
este instructivo.
d) En consecuencia, las E.I.R.L. constituidas al amparo de las

normas de la ley Nº 19.857, y una vez efectuados los trámites
indicados ante este Servicio, quedarán inscritas en los registros que
lleva este organismo como un contribuyente calificado como empresa
individual de responsabilidad limitada (E.I.R.L.), y en virtud del
cumplimiento de los referidos requisitos podrá iniciar las actividades o
el giro comercial que comprenda su objeto social, y por ende, sujeta a
los impuestos que más adelante se señalan.
3. Causales de caducidad y término de una E.I.R.L.

126

a) Las E.I.R.L. caducarán o terminarán de existir cuando se den las

siguientes causales o circunstancias:
a.1) Por voluntad del empresario;
a.2) Por el cumplimiento o llegada del plazo previsto en el acto

constitutivo;
a.3) Por el aporte del capital de la empresa individual a una

sociedad. En este caso la sociedad responderá de todas las
obligaciones contraídas por la empresa en conformidad a lo
establecido en el artículo 16 de la ley Nº 19.857, a menos que el titular
de ésta declare, con las formalidades contempladas en el inciso
segundo del artículo 15 de la referida ley, asumirlas con su propio
patrimonio;
a.4) Por quiebra. En este caso el adjudicatario único de la empresa

podrá continuar con ella, en cuanto titular, para lo cual así deberá
declararlo con sujeción a las formalidades señaladas en el artículo 6º
de la mencionada ley (art. 17 ley Nº 19.857);
a.5) Por la muerte del titular. En el caso de esta causal los

herederos podrán designar un gerente común para la continuación del
giro de la empresa hasta por el plazo de un año, al cabo del cual
terminará la responsabilidad limitada;
b) En todo caso, cualquiera que sea la causa de la terminación,

ésta deberá declararse por escritura pública, inscribirse y publicarse
con arreglo a lo establecido en el artículo 6º de la ley Nº 19.857. En el
caso de la causal indicada en el punto a.5) de la letra a) anterior,
corresponderá a cualquier heredero declarar la terminación; excepto si
el giro hubiere continuado y se hubiere designado gerente común,
pero, vencido el plazo de un año desde la muerte del titular, cualquier
heredero podrá hacerlo.
Valdrán los legados que el titular hubiere señalado sobre derechos

o bienes singulares de la empresa, los que no serán afectados por la
continuación de ésta, y se sujetarán a las normas de derecho común;
y
127

c) Finalmente, se señala que las causales de terminación se

establecen tanto en favor del empresario como de sus acreedores (art.
15 ley Nº 19.857).
4. Situación tributaria de las E.I.R.L. frente a las normas de la Ley

de la Renta
a) De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 18 de la ley Nº 19.857,

a las E.I.R.L., en materia tributaria, les serán aplicables las mismas
disposiciones que en este aspecto rigen para las sociedades
comerciales de responsabilidad limitada.
b) En virtud de lo anterior, a tales entes jurídicos les afectarán las

siguientes obligaciones tributarias, que en general son aplicables a las
sociedades comerciales de responsabilidad limitada, sin perjuicio del
cumplimiento previo de las exigencias administrativas comentadas en
el Nº 2 precedente de esta letra B).
b.1) Forma de acreditar las rentas provenientes de las actividades

que desarrollen.
b.1.1) Como norma general, por el desarrollo de alguna de las

actividades a que se refieren los Nºs. 1 al 5 del artículo 20 de la Ley de
la Renta, estarán obligadas a llevar contabilidad completa y balance
general para acreditar la renta efectiva proveniente de sus actividades.
Se entiende por contabilidad completa aquella que comprende los
Libros de Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, o sus
equivalentes, y los libros auxiliares que exige la ley o este Servicio. Al
estar obligadas a esta forma de determinar sus rentas (contabilidad
completa) también estarán sometidas al mecanismo de corrección
monetaria contenido en el artículo 41 de la Ley de la Renta.
b.1.2) Si cumplen con las condiciones establecidas en la letra a) del

inciso cuarto del artículo 68 de la Ley de la Renta, esto es, que a juicio
de la Dirección Regional correspondiente a su domicilio tengan un
escaso movimiento, capitales pequeños en relación al giro de que se
trate o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional, la
Dirección Regional antes indicada podrá exigirles una planilla con un
128

detalle cronológico de las entradas y un detalle aceptable de los

gastos. En resumen, las E.I.R.L. que se encuentren en esta situación
podrán llevar una contabilidad simplificada en los términos antes
indicados, debidamente autorizada por la Dirección Regional
correspondiente a la jurisdicción de su domicilio comercial. En todo
caso, se aclara que conforme a lo dispuesto por la misma norma legal
precitada, la Dirección Regional correspondiente podrá cambiar el
sistema de contabilidad aplicable a estos contribuyentes, cuando las
circunstancias que se tuvieron presente para su autorización dejen de
existir o no se justifique por estar sometidas las actividades que
desarrollen a dicha forma de determinación de sus rentas, pero dicha
modificación regirá a contar del año calendario o comercial siguiente a
aquel en que se haya notificado el referido cambio.
b.1.3) En todo caso, debe hacerse presente que las E.I.R.L. que
desarrollen algunas de las actividades a que se refieren los artículos
20 Nº 1 letras b) y d), 34 Nºs. 1 y 2 y 34 bis, Nºs. 2 y 3 de la Ley de la
Renta, esto es, la explotación de bienes raíces agrícolas o no
agrícolas, desarrollo de actividades mineras y explotación de vehículos
motorizados en el transporte terrestre de pasajeros y carga ajena,
respectivamente, y que cumplan con las condiciones y requisitos que
exigen cada una de las disposiciones legales precitadas, podrán
acogerse a los regímenes de renta presunta que establecen los
mencionados preceptos legales. Las E.I.R.L. que se encuentren en
esta situación, vale decir, habilitadas para acogerse a los sistemas de
renta presunta indicados, deben observar las instrucciones impartidas
sobre la materia, contenidas en las circulares Nºs. 58 y 63 del año
1990. Si los referidos contribuyentes no cumplen con las condiciones y
requisitos para acogerse a los mencionados regímenes presuntos por
el desarrollo de las referidas actividades, o no obstante cumplir con las
referidas condiciones optan voluntariamente por declarar su renta
efectiva, esta renta deberán acreditarla mediante contabilidad
completa y balance general, ateniéndose para tales fines a las
instrucciones contenidas en las circulares Nºs. 58 y 63 de 1990 y 70,
de 1997.
b.2) Impuestos que afectan a las E.I.R.L. y a su respectivo

propietario o titular.
Al disponer el artículo 18 de la ley Nº 19.857 que a las E.I.R.L. en

materia tributaria les serán aplicables las mismas normas que rigen
para las sociedades comerciales de responsabilidad limitada, a las
referidas empresas les afectarán los siguientes impuestos, tributos que
129

se aplicarán según sea la forma en que determinen las rentas

obtenidas de las actividades que desarrollen en la Primera Categoría
de la Ley de la Renta.
1) A las E.I.R.L. les afectará el Impuesto de Primera Categoría, con

tasa de 16,5% por el año comercial 2003 y 17% por el año comercial
2004 y siguientes, aplicado sobre las rentas efectivas determinadas de
acuerdo al mecanismo establecido en los artículos 29 al 33 de la Ley
de la Renta, ya sea, que dichas rentas se acrediten mediante
contabilidad completa o simplificada o sobre las rentas presuntas
determinadas conforme a las normas de los artículos 20 Nº 1, letras b)
y d), 34 Nºs. 1 y 2 y 34 bis Nºs. 2 y 3 de la LIR (instrucciones en
circular Nº 95, del año 2001).
2) Si la E.I.R.L. las rentas obtenidas de las actividades

desarrolladas en la Primera Categoría las acredita mediante una
contabilidad completa, el propietario o titular de dicha empresa
quedará sujeto al sistema de tributación a base de retiros establecido
en la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, esto es, dicha
persona natural tributará sólo con los impuestos Global
Complementario o Adicional, según sea su domicilio o residencia, por
los retiros de las utilidades tributables que efectúe de su empresa
individual, conforme con las normas establecidas en el citado artículo y
en las instrucciones contenidas en la circular Nº 60, de 1990 y
resolución exenta Nº 2.154, de 1991, que reglamentan el mencionado
sistema de tributación.
Por los gastos rechazados que genere la E.I.R.L. al determinar la

base imponible del impuesto de Primera Categoría que le afecta,
conforme a las normas del artículo 33 Nº 1 de la Ley de la Renta, y
que constituyan retiros de especies o cantidades representativas de
desembolsos de dinero, el propietario de dicho ente jurídico sobre
tales partidas se afectará con los mismos impuestos personales antes
indicados, tributos que se aplicarán conforme a las normas del artículo
21 de la Ley de la Renta, en concordancia con las disposiciones de los
artículos 54 Nº 1, inciso tercero y 62 inciso cuarto de la ley precitada.
Las instrucciones que reglamenta la tributación de estas cantidades o
partidas se contienen en circulares Nºs. 45, de 1984 y 42, de 1990.
La empresa individual también deberá considerar como retiro

presunto a favor de su propietario o titular, todos aquellos beneficios
que se produzcan por el uso o goce de bienes del activo de la
130

empresa individual, en los términos indicados en el artículo 21 de la

Ley de la Renta, en concordancia con lo dispuesto por el artículo 33 Nº
1, letra f) de la misma ley, y cuyas instrucciones se contienen en la
circular Nº 37, de 1995.
Si la E.I.R.L. determina su renta efectiva en la Primera Categoría

mediante una contabilidad simplificada, debidamente autorizada por la
Dirección Regional correspondiente a la jurisdicción de su domicilio, su
propietario o titular por la totalidad de las rentas obtenidas por el ente
jurídico indicado, tributará con los impuestos Global Complementario o
Adicional, en el mismo período o año en que tales rentas se perciban o
devenguen, incluidos los gastos rechazados del artículo 33 Nº 1,
constituyan o no retiros de especies o cantidades representativas de
desembolsos de dinero; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por la letra
B) del artículo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo
establecido en los artículos 54 Nº 1, inciso primero y 62 de la ley
precitada e instrucciones contenidas en la circular Nº 60, de 1990.
Si la E.I.R.L. se encuentra acogida a un régimen de renta presunta,

de los señalados en el número 1) precedente, el propietario o titular de
la mencionada empresa sobre la totalidad de las rentas presuntas
determinadas, conforme a las normas legales que las regulan, se
afectará con los mismos impuestos personales anteriormente
señalados, aplicados éstos en el mismo ejercicio de la determinación
de las referidas rentas, ya que ellas de acuerdo a las normas de la
letra B) de los artículos 14, 21, 54 Nº 1 y 62 de la LIR, se entienden
retiradas al término del ejercicio.
3) Conforme a lo dispuesto en el artículo 18 de la ley Nº 19.857, les

serán aplicables a las E.I.R.L. las normas del artículo 17, números 5º y
7º, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en cuanto a que no constituirá
renta el valor de los aportes recibidos por estas empresas, sólo
respecto de ellas, y el mayor valor a que se refiere el Nº 13 del artículo
41 de la misma ley, así como tampoco las devoluciones de capital y
sus reajustes legales, siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de la Ley de
la Renta, como lo dispone el referido Nº 7; todo ello conforme a las
instrucciones impartidas sobre esta materia mediante la circular Nº 53,
de 1990.
4) Asimismo, tratándose de una E.I.R.L. que se encuentre obligada

a declarar su renta efectiva según contabilidad completa y ponga
131

término a su giro, resulta aplicable, de acuerdo a lo dispuesto en el

citado artículo 18 de la ley Nº 19.857, lo establecido en el artículo 38
bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en cuanto a que deberá
considerar retiradas del registro FUT las rentas o cantidades
determinadas a esa fecha, en la forma prevista en la letra a) del Nº 3
de la letra A) del artículo 14 de la ley del ramo o en el inciso segundo
del artículo 14 bis de la misma ley, según corresponda, incluyendo las
del ejercicio, y tributar respecto de tales sumas conforme a lo
dispuesto en el mismo artículo 38 bis; todo ello de acuerdo a las
instrucciones impartidas sobre la materia y contenidas en la circular Nº
46, de 1990.
b.3) Obligaciones tributarias complementarias o anexas que

afectan a la E.I.R.L.
b.3.1) Si las rentas obtenidas de las actividades desarrolladas en la

Primera Categoría las determina o acredita mediante contabilidad
completa, el propietario o titular de dicha empresa estará sujeto al
sistema de tributación a base de retiros respecto de los impuestos de
Global Complementario o Adicional, y para tales efectos la
mencionada empresa individual estará obligada a llevar el registro del
Fondo de Utilidades Tributables (FUT), de acuerdo con las normas del
artículo 14 de la Ley de la Renta e instrucciones contenidas en la
circular Nº 60, de 1990 y resolución Nº 2.154, de 1991, contenida en la
circular Nº 40, de 1991.
b.3.2) Respecto de los ingresos brutos percibidos o devengados

que obtenga de las actividades de la Primera Categoría, ya sea, que
determine su renta efectiva mediante contabilidad completa o
simplificada, estará obligada a efectuar pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto de Primera Categoría que le afecta;
pagos que se realizarán de acuerdo a la tasa variable o fija establecida
en el artículo 84 de la Ley de la Renta, y cuyas instrucciones para la
aplicación de dicho sistema de PPM se contienen en las circulares
Nºs. 16, de 1991, 23, de 1992 y 95, de 2001.
b.3.3) Respecto de las rentas que pague a terceras personas por la

prestación de servicios personales recibidos, dicha empresa individual
estará obligada a efectuar las retenciones de impuesto que procedan,
según sea la naturaleza de la renta pagada; todo ello de acuerdo a lo
dispuesto por los artículos 74 Nºs. 1, 2 y 4 de la Ley de la Renta, y su
declaración y pago simultáneo deberá efectuarse dentro de los plazos
132

legales establecidos en los artículos 78 y 79 de la ley precitada,

utilizando para estos fines los formularios Nºs. 29 y 50, según el tipo
de retención de que se trate e informando a este Servicio y emitiendo
los certificados que correspondan, de acuerdo a las resoluciones
pertinentes que hacen exigible tal obligación.
b.3.4) La E.I.R.L., conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del

Nº 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta, le podrá asignar un sueldo
empresarial a su propietario o titular, bajo el cumplimiento de las
condiciones que exige dicha norma legal y comentadas mediante la
circular Nº 42, de 1990; sueldo empresarial que en la medida que
cumpla con los requisitos exigidos, la empresa individual lo podrá
rebajar como un gasto tributario de su actividad y el propietario
beneficiario del referido sueldo se afectará con el impuesto único de
Segunda Categoría establecido en los artículos 42 Nº 1 y 43 Nº 1 de la
ley del ramo; tributo que debe ser retenido por la respectiva empresa
individual, conforme a las normas de los artículos 74 Nº 1 y 78 de la
ley precitada.
b.3.5) Si la empresa individual lleva contabilidad completa y balance

general para la acreditación de sus rentas efectivas y, por ende, sujeta
al sistema de retiros respecto de las rentas que le corresponden a su
propietario o titular, tal entidad estará obligada al término del ejercicio
a certificar la situación tributaria de las rentas retiradas por su
propietario y de los gastos rechazados y retiros presuntos a que se
refiere el artículo 21 de la Ley de la Renta, como también informar
iguales antecedentes a este Servicio, conforme a las disposiciones de
las resoluciones Nºs. 065, de 1993 y 6.835, de 1994 y sus
modificaciones posteriores, utilizando para estos fines el certificado Nº
5 y formularios Nºs. 1886 y 1893, y ateniéndose para la confección de
tales documentos a las instrucciones impartidas en cada año tributario
en el "Suplemento sobre Instrucciones Generales para la Confección
de las Declaraciones Juradas a presentar al Servicio y la Emisión de
los Certificados correspondientes".
b.3.6) Si la empresa individual cumple con los requisitos y

condiciones que exige el artículo 14 bis de la Ley de la Renta, podrá
acogerse al sistema de tributación simplificada que establece dicha
norma legal, consistente éste, en resumen, que tanto la E.I.R.L., como
persona jurídica y el propietario titular de dicha empresa, tributarán
con los impuestos de Primera Categoría y Global Complementario o
Adicional que les afecta, sobre los retiros que se efectúen de la
referida empresa, sin distinguir o considerar el origen o fuente de las
133

rentas que financian tales retiros o si se trata de sumas no gravadas o

exentas de impuesto; régimen tributario que para su aplicación deberá
observar las normas que establece el referido artículo y las
instrucciones impartidas por el Servicio mediante la circular Nº 59, de
1991. Respecto de los gastos rechazados que constituyan retiros de
especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero y por
los retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de la
empresa, que se generen conforme a las normas del artículo 21 de la
Ley de la Renta, sólo su propietario o titular se afectará con los
impuestos Global Complementario o Adicional, según sea su domicilio
o residencia, no así la empresa individual, debido a que tales partidas
no inciden o mejor dicho no afectan la determinación de la base
imponible del impuesto de Primera Categoría que grava al ente
jurídico antes indicado. Además, la E.I.R.L. acogida al régimen de
tributación simplificada del artículo 14 bis de la Ley de la Renta, por
cada retiro que efectúe su propietario o titular deberá efectuar pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto de Primera Categoría
que le afecta con la misma tasa que esté vigente para la aplicación de
dicho tributo (16,5% o 17% por los años comerciales 2003 y 2004 y
siguientes), todo ello conforme a lo dispuesto por la letra g) del artículo
84 de la ley del ramo, alcanzándole también las exigencias indicadas
en el punto b.3.5) precedente.
b.3.7) En virtud de lo establecido en el artículo 18, de la ley citada,

es aplicable a las E.I.R.L. la norma del inciso final del artículo 69 del
Código Tributario, en orden a que no podrá efectuarse disminución de
capital en estas empresas, sin autorización previa del Servicio.
b.4) Aplicación a las E.I.R.L. de las normas de reinversión de

utilidades establecidas en la letra c) del Nº 1 de la letra A) del artículo
14 de la Ley de la Renta.
b.4.1) Sobre esta materia, el Servicio mediante la circular Nº 60, de

1990, resolución exenta Nº 2.154, de 1991, circular Nº 70, de 1998 y
49 de 2001 y pronunciamientos emitidos sobre la materia, ha
establecido que la reinversión de utilidades en otras empresas, bajo
las normas de la letra c) del Nº 1 de la letra A) del artículo 14 de la Ley
de la Renta, se debe realizar bajo el cumplimiento de los siguientes
requisitos, entre otros:
i) Las rentas que retiren los empresarios individuales, socios de

sociedades de personas y socios gestores de sociedades en
134

comandita por acciones, para invertirlas en otras empresas o

sociedades establecidas en Chile, que declaren o determinen su renta
efectiva en la Primera Categoría, mediante contabilidad completa, no
se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional,
mientras tales rentas no sean retiradas o distribuidas de la sociedad o
empresa que recibe la inversión;
ii) La reinversión de las referidas utilidades sólo se podrá hacer

mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales,
aportes sociales en sociedades de personas o en la adquisición de
acciones de pago de sociedades anónimas abiertas o cerradas;
iii) Respecto de los aumentos de capital y aportes sociales, éstos

pueden ser en cualquier especie o valor pecuniario según los registros
contables de la empresa o sociedad de la cual se efectúa el retiro
destinado a reinversión;
iv) En el caso de aportes en sociedades de personas, efectuados

como inversión, no es necesario que ellos se realicen mediante
escritura pública o se establezcan en el contrato social, sin perjuicio
que dichos valores se contabilicen adecuadamente, tanto en los
registros contables de la empresa o sociedad desde la cual se efectúa
el retiro destinado a reinversión, como en los registros contables de la
sociedad receptora de dicho aporte, principalmente en el registro FUT
a que se refiere el Nº 3 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la
Renta.
v) Las inversiones referidas deben efectuarse dentro del plazo de

20 días corridos, contados desde la fecha en que se efectuó el retiro
destinado a reinversión. En el evento de que las citadas inversiones no
se efectúen en el plazo señalado, los retiros quedan afectos a los
impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda.
vi) Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de

sociedades anónimas abiertas o cerradas, sujetándose a las
disposiciones de la letra c) del Nº 1 de la letra A) del artículo 14 de la
ley, las enajenen por acto entre vivos, se considerará que el
enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad
invertida en la adquisición de las acciones, quedando sujeto en el
exceso a las normas generales de la Ley de la Renta. El contribuyente
podrá dar de crédito el Impuesto de Primera Categoría pagado en la
135

sociedad desde la cual se hizo la inversión, en contra del impuesto

Global Complementario o Adicional que resulte aplicable sobre el retiro
aludido, de conformidad a las normas de los artículos 56, número 3), y
63 de la ley del ramo. Por lo tanto, en este tipo de operaciones la
inversión y el crédito no pasarán a formar parte del fondo de utilidades
tributables de la sociedad que recibe la inversión.
vii) Las empresas receptoras de las inversiones acogidas a las

normas legales antes mencionadas, ya sea, mediante el retiro de
utilidades tributables para invertirlas en otras empresas o sociedades
que determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa y
balance general o se trate de la enajenación de las acciones de pago
de sociedades anónimas abiertas o cerradas adquiridas con utilidades
sujetas a las normas de reinversión ya señaladas, tales sociedades
(empresas receptoras y sociedades anónimas emisora de las acciones
de pago), deben informar al Servicio de Impuestos Internos el monto y
la situación tributaria de las mencionadas inversiones utilizando para
tales fines los formularios Nºs. 1821 y 1822; todo ello conforme a las
instrucciones contenidas en la resolución exenta Nº 7.213, de 1998 y
sus modificaciones posteriores, y la empresa fuente debe informar
tanto al propietario o socio que efectuó el retiro destinado a reinversión
como a la empresa receptora de las mismas de la situación tributaria
de tales retiros, utilizando para estos fines los modelos de certificados
Nºs. 15 y 16, confeccionados de acuerdo a las instrucciones
impartidas en cada año tributario mediante el "Suplemento sobre
Instrucciones Generales para la Confección de las Declaraciones
Juradas a Presentar al Servicio y la Emisión de los Certificados
correspondientes."
b.4.2) Ahora bien, atendido el texto de la norma legal antes

mencionada, y el objetivo que se persigue a través de ella, y
considerando, a su vez, que la ley Nº 19.857, a las E.I.R.L. las califica
de personas jurídicas y les hace aplicables las normas tributarias que
rigen para las sociedades de responsabilidad limitada, se concluye
que lo dispuesto por la referida disposición legal también les es
aplicable a este nuevo tipo de ente jurídico (E.I.R.L.), en cuanto a que
los retiros de rentas que su propietario o titular efectúe de la empresa
individual para invertirlos en otras empresas o sociedades obligadas a
determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance
general, no se gravarán con los impuestos Global Complementario o
Adicional mientras no sean retiradas de las empresas o sociedades
receptoras de dichas utilidades o rentas, todo ello en la medida que
tanto la empresa fuente de donde se retiraron las utilidades como las
empresas o sociedades receptoras de las mismas, den fiel
136

cumplimiento a los requisitos y condiciones establecidos en los puntos

anteriores (obligación de informar al SII mediante los formularios Nº
1821 y 1822 y emisión de certificados Nºs. 15 y 16). Igual efecto
tributario ocurrirá cuando se trate del retiro de utilidades tributables
efectuados por el propietario o titular de una E.I.R.L., de una sociedad
de personas o desde cualesquiera de las otras personas indicadas en
el artículo 14, letra A), Nº 1 de la Ley de la Renta, con el objeto de
reinvertirlo en su propia empresa individual (E.I.R.L.), bajo el
cumplimiento de las condiciones señaladas anteriormente.
b.5) Conversión de una empresa individual de aquellas a que alude

la Ley de la Renta en una empresa individual de responsabilidad
limitada (E.I.R.L.) a que se refiere la ley Nº 19.857.
b.5.1) Cabe hacer presente que la ley Nº 19.857, mediante su

artículo 18, a las E.I.R.L., en todo lo no previsto en dicho texto legal,
les hace aplicables las disposiciones legales y tributarias que rigen
para las sociedades comerciales de responsabilidad limitada,
incluyendo las normas sobre saneamiento de vicios de nulidad
establecidas en la ley Nº 19.499.
b.5.2) Atendido a lo antes expuesto, se concluye, entonces, que en

el caso de estas empresas unipersonales tienen plena aplicación las
normas sobre conversión de empresas individuales en sociedades de
cualquier clase a que se refiere la letra c) del Nº 1 de la letra A) del
artículo 14 de la Ley de la Renta y el artículo 69 del Código Tributario.
En relación con lo dispuesto por la primera disposición legal precitada,

cuando una empresa individual de aquellas a que se refiere la citada
norma legal, se convierta en una E.I.R.L., las utilidades traspasadas a
las mencionadas empresas individuales no se considerarán como
retiradas por su propietario, sino que reinvertidas en dicha empresa
unipersonal, sin que se afecten con los impuestos Global
Complementario o Adicional, hasta cuando no sean efectivamente
retiradas por su titular.
En cuanto a lo previsto por la segunda norma legal antedicha, cuando

una empresa individual de aquellas a que se refiere dicha disposición
se convierta en una E.I.R.L., no habrá obligación de dar aviso de
término de giro cuando la respectiva E.I.R.L. que se crea se haga
responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos
137

los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos al

giro o actividad respectiva. No obstante, las empresas que se
disuelven o desaparecen deberán efectuar un balance de término de
giro a la fecha de su extinción y las E.I.R.L. que se creen, pagar los
impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo
señalado en el inciso primero del referido artículo, y los demás
impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la
responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse; todo ello
de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre dicha materia y
contenidas en la circular Nº 17, de 1995 y sus complementaciones o
modificaciones posteriores.
No obstante lo señalado en los párrafos anteriores, en cuanto a la

posibilidad de la conversión de un empresario individual de aquellos a
que se refiere la Ley de la Renta en una E.I.R.L., se hace presente
que en la especie se tratan de personas distintas y, por lo tanto, los
créditos tributarios que existen a favor del empresario individual (como
por ejemplo, PPM, pérdidas tributarias de arrastre, etc.), no podrán ser
traspasados a las E.I.R.L. que se creen, ya que tales beneficios se
tratan de créditos especialísimos, y atendido el criterio sostenido por
este Servicio sobre esta materia, ellos sólo deben ser recuperados por
la persona que los generó.
b.6) Transformación de una E.I.R.L. en sociedad de cualquier clase.
b.6.1) Sobre este punto, debe señalarse la propia ley Nº 19.857, en

su artículo 14, inciso final, establece que una E.I.R.L. podrá
transformarse en una sociedad de cualquier tipo, cumpliendo con los
sociedad en la cual se transforma.
En efecto, al permitir expresamente la ley Nº 19.857 la transformación

de una E.I.R.L. en sociedad de cualquier tipo, en la especie son
aplicables las mismas normas e instrucciones que rigen a la
transformación de sociedades en otras sociedades de cualquier clase,
siendo lo más importante destacar que en la especie subsiste la
personalidad jurídica, y por ende, es el mismo contribuyente,
ocurriendo sólo un cambio de especie de un ente jurídico efectuado
por la reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la
personalidad jurídica y, por lo tanto, al existir el mismo contribuyente
sólo con una organización legal distinta, todos los créditos tributarios a
favor de la E.I.R.L. que se transforma (PPM, pérdidas tributarias, etc.),
138

se entienden que continúan en su poder ahora bajo una nueva razón

social por reforma de sus estatutos, al igual que las utilidades
retenidas en el registro FUT, las cuales no se entienden retiradas por
el propietario o titular sino que continúan reinvertidas en la sociedad
que nace de la transformación, teniendo en la especie plena aplicación
lo dispuesto por la letra c) del Nº 1 de la letra A) del artículo 14 de la
Ley de la Renta.
Lo anteriormente expuesto también es aplicable cuando se produzca

la reunión en manos de una sola persona de las acciones, derechos o
participación en el capital de cualquier sociedad, caso en el cual dicha
persona podrá transformarse en una E.I.R.L.; todo ello bajo el
cumplimiento de las exigencias establecidas por el inciso primero del
artículo 14 de la ley Nº 19.857 en comento.
b.7) Fusión, división y otras formas de reorganización de E.I.R.L.
En relación con este punto, cabe señalar que la ley Nº 19.857, a través
de su artículo 18, al hacerle aplicables a las E.I.R.L. las mismas
disposiciones legales y tributarias que rigen a las sociedades de
responsabilidad limitada, a tales entes jurídicos atribuye los mismos
efectos legales y tributarios que rigen cuando se fusiona, se divida o
se reorganice de otra forma una sociedad de personas, rigiendo en la
especie todas las instrucciones emitidas por el Servicio sobre esta
materia, especialmente aquellas contenidas en la circular Nº 45, del
año 2001, que dice relación con la aplicación de la facultad de tasar
contemplada en el artículo 64 del Código Tributario, respecto de las
formas de reorganización que pueden adoptar las sociedades. En todo
caso debe hacerse presente que cuando una E.I.R.L., por ejemplo, se
fusione o se divida en otro ente jurídico, en la especie nace una nueva
persona jurídica y, por lo tanto, todos los créditos tributarios a favor de
la E.I.R.L. no pueden ser traspasados al nuevo ente jurídico que nace
producto de la fusión o división, debido a que dichos créditos tienen el
carácter de personalísimos y en virtud de tal condición sólo pueden ser
recuperados por la empresa que los genera.
C. SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LAS E.I.R.L. FRENTE A LAS

NORMAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Generalidades
139

Para determinar el tratamiento de una Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada respecto del Impuesto al Valor Agregado,
cabe señalar, en primer lugar, que además de las normas jurídicas y
tributarias aplicables a todo contribuyente de dicho tributo, son
asimismo aplicables las disposiciones legales y tributarias prescritas
para las sociedades comerciales de responsabilidad limitada, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 18 de la ley Nº 19.857.
De esta forma, las instrucciones que a continuación se imparten

corresponden a la aplicación a la E.I.R.L. de las normas pertinentes
que regulan las referidas sociedades.
2. Constitución, ampliación o modificación de una Empresa

Individual de Responsabilidad Limitada
En relación con este tema, cabe señalar que los aportes y otras
transferencias de dominio de bienes corporales muebles que se
efectúen por vendedores para el establecimiento, ampliación o
modificación de una E.I.R.L., se encuentran afectos a IVA de acuerdo
a lo dispuesto en la letra b) del artículo 8º del D.L. Nº 825, de 1974.
Como se ha señalado por este Servicio, la referencia al "vendedor"
que efectúa la norma legal citada, indica que dichas transferencias se
encuentran gravadas si tienen por objeto bienes del giro del
contribuyente, es decir, aquellos respecto de los cuales éste es
vendedor, o se presume como tal por la naturaleza, cantidad y
frecuencia con que realiza las operaciones.
Asimismo, debe tenerse presente que se encontrará afecto a IVA el

aporte de establecimientos de comercio y otras universalidades, que
comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de
una empresa constructora, de acuerdo a lo dispuesto en la letra k), del
artículo 8º, del D.L. Nº 825.
3. Conversión en Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
Siendo posible, conforme a lo dispuesto en el artículo 69 del Código

Tributario, la conversión de un empresario individual (persona natural)
en una empresa individual de responsabilidad limitada, cabe tener
140

presente que el remanente de crédito fiscal que pudiera mantener el

contribuyente que se convierte, no podrá ser traspasado a la E.I.R.L.
que se constituye, precisamente porque se trata de personas distintas,
y como reiteradamente este Servicio ha sostenido, dicho crédito no
puede ser cedido o traspasado a terceras personas distintas del
contribuyente que soportó el impuesto en la adquisición de bienes o en
la utilización de servicios afectos.
Por otra parte, la transferencia de los bienes del giro del negocio,
bienes del activo realizable y materias primas o insumos no utilizados
en el proceso productivo, que con motivo de la conversión realice el
empresario individual a la E.I.R.L., se encontrará gravada con IVA,
puesto que en la situación se configura el hecho gravado establecido
en el artículo 8º, letra b), del D.L. Nº 825.
Por otro lado, el aporte de los bienes del activo fijo que se realice en la
conversión se encontrará gravado con el impuesto al valor agregado,
si se verifica lo dispuesto en la letra m), del artículo 8º, del D.L. Nº 825.
Asimismo, cabe tener presente que en relación con dichas

transferencias de bienes, el Servicio podrá ejercitar la facultad de tasar
establecida en el artículo 64 del Código Tributario, a menos que se
configure alguno de los casos de excepción que se señalan en la
misma disposición legal.
Por último, cabe señalar además que el IVA que grave las referidas
enajenaciones de bienes, constituye crédito fiscal para la E.I.R.L. que
recibe el aporte, en la medida que sea contribuyente del impuesto, la
que podrá deducirlo del débito que se produzca en las operaciones
que realice, conforme a las reglas generales.
4. Transformación de una Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada y de una sociedad en E.I.R.L.
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 14 de la ley Nº 19.857, una

E.I.R.L. puede transformarse en una sociedad de cualquier tipo. Pues
bien, como la transformación sólo implica el cambio de la especie o
tipo social, subsistiendo la personalidad jurídica, en este caso, el
remanente de crédito fiscal que mantenga la empresa individual al
transformarse, se traspasa a la sociedad que se crea, pues se trata del
141

mismo contribuyente con distinta organización legal. Asimismo, el

traspaso de los activos de la E.I.R.L. que se produzca con la
transformación no se encontrará afecta a IVA, puesto que no se
produce una enajenación.
La situación inversa, esto es, la transformación de una sociedad en

una empresa individual de responsabilidad limitada, como ya se ha
dicho, sólo es posible en la situación contemplada en el inciso primero
del artículo 14 de la ley Nº 19.857, esto es, si se produce la reunión en
manos de una sola persona, de las acciones, derechos o
participaciones en el capital, de cualquier sociedad, caso en el cual la
ley faculta a esta última para transformarse en E.I.R.L., cumpliendo su
propietario con las formalidades de constitución establecidas en la ley
precitada. Pues bien, en relación con el IVA, atendido el hecho de la
continuidad de la persona jurídica, los efectos tributarios son los
mismos señalados en el párrafo precedente.
5. Fusión y división de una Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada
Al igual que en los casos anteriores, en esta materia deben aplicarse

las normas existentes para las sociedades comerciales de
responsabilidad limitada. De esta manera, en los casos de fusión o
división de una E.I.R.L. no existe, en consecuencia, hecho gravado
con el tributo, dado que el aporte que se efectúa al realizarse estas
modificaciones no consiste en bienes corporales muebles o derechos
reales constituidos sobre ellos, sino que en el derecho personal que le
corresponde, en este caso, al propietario en la empresa individual de
responsabilidad limitada que se fusiona o divide, cuya transferencia no
se encuentra gravada con el impuesto al valor agregado por tratarse
de un bien incorporal. Lo anterior, sin embargo, es sólo en la medida
en que, con ocasión de la fusión o división, no se transfiera un
patrimonio mayor que el original existente en la empresa individual.
Por otra parte, el remanente de crédito fiscal acumulado por la

empresa original no puede ser aprovechado por su continuadora
resultante de la fusión o división, pues se trata de personas jurídicas
diversas y, como se ha dicho, el crédito fiscal del IVA no se puede
ceder, transferir ni transmitir.
IV. VIGENCIA
142

Atendido a que la ley Nº 19.857 no establece una vigencia expresa

para lo establecido en sus disposiciones, tales normas rigen a contar
de su publicación en el Diario Oficial, esto es, a partir del 10.02.2003,
afectando, en consecuencia, las instrucciones impartidas en el
Capítulo III precedente, a todas aquellas empresas individuales de
responsabilidad limitada (E.I.R.L.), que se establezcan conforme a la
normativa de dicha ley, a contar de la fecha antes mencionada
(10.02.2003).
ANEXO IV
PROYECTO DE LEY SOBRE RÉGIMEN JURÍDICO DE LAS

EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA,
PRESENTADO AL SENADO ESPAñOL EL 1 DE FEBRERO DE 1985
Capítulo primero
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1.- Se denomina Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada, a aquella persona jurídica que realice actividades
empresariales, de la que sea titular un solo individuo y que limite su
responsabilidad hasta la cuantía de los bienes aportados a la
empresa, en los términos y condiciones contenidos en la presente ley.
A los efectos de esta ley se entenderán equiparadas a la actividad

empresarial, las actividades profesionales.
Artículo 2.- La empresa girará bajo el nombre y los apellidos del titular
de la misma o bajo cualquier otra denominación, a la que deberá
añadirse, en todo caso, la indicación de Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada.
No se podrá adoptar una denominación idéntica a la de otra empresa

ya existente.
143

Artículo 3.- El capital empresarial estará integrado por las aportaciones

que el empresario efectúe a la empresa en los términos y condiciones
establecidos en la presente ley.
La responsabilidad, frente a terceros, del titular de la empresa a que

se refiere la presente ley, estará limitada al capital empresarial
aportado a la misma, sin que tenga que responder personalmente de
las deudas de la misma.
Artículo 4.- La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada de

nacionalidad española tendrá su domicilio dentro del territorio español
y en el lugar donde radique alguna de sus explotaciones o ejerza las
actividades propias de su objeto.
Capítulo segundo
FUNDACIÓN DE LA EMPRESA
Artículo 5.- La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada se

creará mediante escritura pública, que deberá ser inscrita en el
Registro Mercantil, y desde ese momento tendrá personalidad jurídica
propia y plena capacidad de obrar.
Artículo 6.- La escritura de constitución deberá ser otorgada por el

titular de la actividad, por sí o por medio de apoderado. En la escritura
se expresará:
1) el nombre, apellidos, estado, nacionalidad y domicilio del titular

de la actividad empresarial;
2) el objeto de la empresa;
3) la duración de la empresa;
144

4) el domicilio de la empresa y los lugares en que vaya a establecer

sus sucursales, agencias o delegaciones;
5) el capital empresarial;
6) el metálico, los bienes o derechos y obligaciones que el

empresario individual aporta a la empresa y queden afectados a la
misma;
7) la designación de la persona o personas que hayan de ejercer la

administración y la representación de la empresa; en el caso en que
se ejerza directa y exclusivamente por el empresario, se hará constar
tal extremo.
Artículo 7. Las aportaciones dinerarias deberán realizarse en moneda

nacional. Si la aportación fuera en moneda extranjera, se determinará
la equivalencia en moneda nacional, con arreglo a la ley.
Si la aportación consistiera en bienes o inmuebles o derechos

asimilados a ellos, el aportante estará obligado a la entrega y
saneamiento de las cosas objeto de la aportación en los términos
establecidos por el Código Civil para el contrato de compraventa y se
aplicarán las reglas del Código de Comercio sobre este mismo
contrato en punto a transmisión de riesgos.
Si las aportaciones consistieran en un derecho de crédito, el aportante

responderá de la legitimidad de éste y de la solvencia del deudor.
Si se aportase una empresa o establecimiento mercantil o industrial,

se aplicará a la transmisión el art. 1532 del Código Civil.
Artículo 8.- En caso de aportaciones no dinerarias, el empresario

individual responderá frente a terceros, de la realidad de las
aportaciones y del valor que se les haya atribuido en la escritura.
145

Capítulo tercero
ÓRGANOS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD

LIMITADA
Artículo 9.- La administración de la empresa podrá realizarla el

empresario por sí mismo o podrá encomendarla a una o más per-
sonas, quienes la representarán en todos los asuntos relativos al giro
o tráfico de la misma, obligándola con sus actos y contratos.
Será ineficaz contra terceros cualquier limitación de las facultades

representativas de los administradores, sin perjuicio de los
apoderamientos que se puedan conferir a cualquier persona, cuyas
facultades se medirán por la escritura de poder.
El nombramiento de los administradores surtirá efectos desde el

momento de su aceptación, y deberá ser presentado, para su
inscripción, en el Registro Mercantil, dentro de los diez días siguientes
a la fecha de aquélla, haciéndose constar los nombres, apellidos,
edad, domicilio y nacionalidad.
Los administradores podrán ser separados de su cargo, por decisión

del empresario.
Los administradores no podrán dedicarse, por cuenta propia ni ajena,

al mismo género de comercio que constituye el objeto de la sociedad.
Artículo 10.- Los administradores responderán frente a la empresa de

los daños y perjuicios causados por dolo, abuso de facultades,
negligencia grave o incumplimiento de la ley.
También responderán los administradores, en los mismos supuestos,

frente al empresario y frente a los acreedores sociales, cuando hu-
biesen lesionado directamente los intereses de cualquiera de ellos.
En uno y otro caso, la responsabilidad sólo recaerá sobre los

administradores causantes por acción u omisión, del daño o perjuicio.
146

Si la responsabilidad se extendiere a dos o más administradores,

éstos responderán solidariamente.
Artículo 11. La voluntad del titular de la empresa regirá la vida de la

misma.
Capítulo cuarto
MODIFICACIÓN DE LA EMPRESA INDIVIDUAL
DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. AUMENTO
Y REDUCCIÓN DEL CAPITAL EMPRESARIAL
Artículo 12.- El capital aportado podrá aumentarse al fin de cada

ejercicio económico por la capitalización de resultados positivos, y en
cualquier otro momento por aportaciones adicionales que efectúe el
empresario mediante afectación a la empresa de otros bienes y
derechos de propiedad del mismo.
Todo aumento del capital empresarial deberá ser elevado a escritura

pública e inscrito en el Registro Mercantil.
Artículo 13.- El capital empresarial podrá reducirse por aplicación al

mismo de resultados negativos, o por desafectación de bienes y
derechos de la empresa individual, pasando los mismos a propiedad
del titular de la misma.
Toda reducción de capital empresarial deberá ser elevada a escritura

pública, e inscribirse en el Registro Mercantil.
Artículo 14.- Ninguna reducción del capital que implique restitución de

sus aportaciones al titular de la empresa individual podrá llevarse a
efecto sin que trascurra un plazo de tres meses a contar de la fecha en
que se haya notificado a los acreedores. Esta notificación se hará
personalmente, y si ello no fuera posible por desconocerse el domicilio
147

de los acreedores, por medio de edictos que habrán de publicarse en

el "Boletín Oficial del Estado" y en un diario de los de mayor
circulación de la localidad en la que radique el domicilio de la empresa.
Durante ese plazo, los acreedores ordinarios podrán oponerse a la

ejecución de la reducción, si sus créditos no son satisfechos o la
empresa no presta garantía. Será nula toda restitución que se realice
antes de trascurrir el plazo de tres meses o a pesar de la oposición
entablada, en tiempo y forma por cualquier acreedor.
Artículo 15.- Todo cambio de administradores, objeto social, domicilio,

duración de la empresa, etc., deberá constar en escritura pública, la
cual deberá inscribirse en el Registro Mercantil.
Capítulo quinto
RÉGIMEN DE CAMBIO DE LA TITULARIDAD
DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE
Artículo 16.- La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada podrá

ser transmitida por su titular a una o varias personas en el precio y
condiciones que libremente acuerden.
En el caso de trasmisión a una sola persona, la empresa seguirá

girando bajo el mismo nombre y se seguirá rigiendo por la presente
ley.
En el caso de que la trasmisión se realice a dos o más personas, éstas

se constituirán de forma automática en Sociedad Limitada, y en caso
de que el capital sea superior a cincuenta millones de pesetas,
deberán constituirse en Sociedad Anónima, rigiéndose a partir de ese
momento por las disposiciones a ellas aplicables.
148

Artículo 17.- En el caso de trasmisión por herencia, si la empresa se

adjudica a un único heredero, conservará su carácter de empresa
individual y se regirá por la presente ley; en el caso de que se
adjudique a varios herederos, se trasformará en Sociedad Limitada o
Sociedad Anónima, en los mismos términos y condiciones del artículo
anterior.
Artículo 18.- En el caso de usufructo sobre la empresa individual, la

cualidad de titular reside en el nudo propietario. Pero el usufructuario
tendrá derecho a participar en las ganancias obtenidas durante el
período de usufructo y que se repartan dentro del mismo.
Artículo 19.- La trasmisión de la titularidad de la empresa individual

deberá constar en escritura pública e inscribirse en el Registro
Mercantil. Asimismo, el cambio de titular deberá comunicarse a los
administradores de la empresa, por escrito, en el caso de que éstos
sean personas distintas del titular transmitente.
Artículo 20.- En el acto de otorgamiento de la escritura de transmisión

de la titularidad, se nombrarán nuevos administradores o se ratificará a
los asistentes, salvo en el supuesto de que el nuevo titular se
encargue de forma exclusiva de la administración de la empresa, en
cuyo caso se entiende nombrado automáticamente y cesados en sus
funciones, también de forma automática, a los anteriores
administradores, si los hubiere.
Artículo 21.- En el caso de que la transmisión se efectúe a dos o más

personas, éstas suscribirán en el mismo acto y de forma simultánea,
los estatutos sociales de la Sociedad Limitada o la Sociedad Anónima
en que se ha transformado la empresa individual. El incumplimiento
del requisito de simultaneidad convertirá en nula la transmisión de la
titularidad.
Capítulo sexto
DE LA CONTABILIDAD DEL BALANCE
Y DE LA DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS
149

Artículo 22.- La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada

llevará su contabilidad ajustada al Código de Comercio y demás
disposiciones legales concordantes.
La contabilidad, el balance, la valoración de las partidas del mismo,

etc., se ajustarán al Plan General de Contabilidad aprobado según
decreto 530/1973, de 22 de febrero, o a sus adaptaciones sectoriales.
Artículo 23.- El titular de la empresa individual, o en su caso los

administradores de la misma, están obligados a formar, en el plazo
máximo de tres meses, contados a partir del cierre del ejercicio social,
el balance con la cuenta de pérdidas y ganancias y la propuesta de
distribución de beneficios. A falta de disposición en la escritura de
constitución, se entenderá que el ejercicio termina el 31 de diciembre
de cada año.
La contabilidad cerrada en cada ejercicio reflejará con claridad y

exactitud la situación patrimonial de la sociedad y los beneficios
obtenidos durante el ejercicio o las pérdidas sufridas. El balance y la
cuenta de pérdidas y ganancias se redactarán de modo que con su
lectura pueda obtenerse una representación exacta de la situación
económica de la empresa en el curso de sus negocios.
Artículo 24.- En el caso de que los administradores sean personas

distintas al titular de la empresa, éste deberá examinar las cuentas y el
balance de cada ejercicio, las cuales deberá aprobar.
Artículo 25.- El titular de la empresa individual, tendrá derecho a los

beneficios obtenidos en cada ejercicio empresarial. En el caso de
existencia de pérdidas de ejercicios anteriores, se destinarán como
mínimo, para su eliminación, el 50 por 100 de los beneficios líquidos
del ejercicio, una vez efectuada la correspondiente previsión para el
pago de los impuestos sobre beneficios que puedan afectar a la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
Capítulo séptimo
150

DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN
Artículo 26.- Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada

se disolverán totalmente:
1) por cumplimiento del término fijado en la escritura de

constitución;
2) por la conclusión de la empresa que constituya su objeto o la

imposibilidad manifiesta de realizar el fin empresarial;
3) por consecuencia de pérdidas que dejen reducido el patrimonio a

una cantidad inferior a la tercera parte del capital, a no ser que éste se
reintegre o se reduzca;
4) por la fusión o trasformación de la empresa con o en otras

empresas o sociedades;
5) por cualquier otra causa establecida en la escritura de

constitución.
La quiebra de la empresa determinará su disolución cuando se

acuerde expresamente como consecuencia de la resolución judicial
que la declare.
Artículo 27.- Una vez disuelta la empresa, se abrirá el período de

liquidación, salvo en los supuestos de fusión o trasformación o
cualquier otro de cesión global del activo y el pasivo.
Artículo 28.- El liquidador de la empresa será el propio titular de la

misma, salvo en el caso de que se trate de disolución por quiebra, en
cuyo caso será competencia del juez el nombramiento del liquidador o
liquidadores.
Artículo 29.- Es función del liquidador o liquidadores de la Empresa

Individual de Responsabilidad Limitada:
151

1) suscribir el inventario y balance de la empresa al tiempo de

comenzar sus funciones con referencia al día en que se inicie la
liquidación;
2) llevar y custodiar los libros y correspondencia de la empresa y

velar por la integridad de su patrimonio;
3) realizar aquellas operaciones comerciales pendientes y las

nuevas que sean necesarias para la liquidación de la empresa;
4) enajenar los bienes de la empresa;
5) percibir los créditos existentes al tiempo de iniciarse la

liquidación;
6) concertar transacciones y compromisos cuando así convenga a

los intereses de la empresa;
7) pagar a los acreedores;
8) ostentar la representación de la empresa para el cumplimiento

de los indicados fines.
Artículo 30.- Una vez practicada la liquidación, el patrimonio neto

resultante se entregará al titular de la empresa.
Artículo 31.- La disolución de la Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada, se otorgará en escritura pública, que se
inscribirá en el Registro Mercantil.
DISPOSICIÓN ADICIONAL
152

Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada quedarán

sujetas al mismo Régimen Tributario que afecta a las Sociedades
limitadas, tanto en lo que se refiere a tributos indirectos como directos,
pudiendo en el caso de estos últimos acogerse al régimen de
Transparencia Fiscal.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- En lo no previsto en esta ley, serán de aplicación las normas

contenidas en el Código de Comercio y demás disposiciones
concordantes, relativas al comerciante o al empresario individual.
Segunda.- Quedan derogadas cuantas disposiciones se opongan a los

preceptos de esta ley, y autorizado el Gobierno para dictar las que se
estimen precisas para su desarrollo.
ANEXO V
DUODÉCIMA DIRECTIVA 89/667/CEE DEL CONSEJO DE LAS

COMUNIDADES EUROPEAS, DE 21.12.1989, EN MATERIA DE
DERECHO DE SOCIEDADES, RELATIVA A LAS SOCIEDADES DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA DE SOCIO ÚNICO
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y

en particular su artículo 54;
Vista la propuesta de la Comisión. En cooperación con el Parlamento

Europeo. Visto el dictamen del Comité Económico y Social;
Considerando que es necesario coordinar, para hacerlas equivalentes,

determinadas garantías exigidas en los Estados miembros a las
sociedades definidas en el párrafo segundo del artículo 55 del Tratado,
para proteger los intereses de socios y terceros;
153

Considerando que, en este ámbito, por una parte, las Directivas

68/151/CEE y 78/660/CEE, modificadas en último término por el Acta
de adhesión de España y de Portugal y 83/349/CEE modificada por el
Acta de adhesión de España y de Portugal, relativas a la publicidad, la
validez de los compromisos y la nulidad de la sociedad, así como las
cuentas anuales y las cuentas consolidadas, se aplican al conjunto de
las sociedades de capital; que, por otra parte, respectivamente, las
Directivas 77/91/CEE y 78/855/CEE modificadas en último término por
el Acta de adhesión de España y de Portugal y 82/891/CEE, relativas
a la constitución y al capital y a las fusiones y escisiones
respectivamente sólo se aplican a las sociedades anónimas;
Considerando que el Consejo adoptó mediante resolución de 3 de

noviembre de 1986 el programa de acción para las pequeñas y
medianas empresas (PME);
Considerando que las reformas introducidas en algunas legislaciones

en los últimos años destinadas a permitir la sociedad de
responsabilidad limitada con un único socio han dado lugar a
divergencias entre las legislaciones de los Estados miembros;
Considerando que conviene prever la creación de un instrumento

jurídico que permita limitar la responsabilidad del empresario individual
en toda la Comunidad, sin perjuicio de las legislaciones de los Estados
miembros que, en casos excepcionales, imponen una responsabilidad
a dicho empresario con respecto a las obligaciones de la empresa;
Considerando que una sociedad de responsabilidad limitada puede

tener un socio único en el momento de su constitución, así como por la
concentración de todas sus participaciones en un solo titular; que,
hasta una posterior coordinación de las disposiciones nacionales en
materia de derecho de agrupaciones los Estados miembros pueden
prever ciertas disposiciones especiales, o sanciones, cuando una
persona física sea socio único de varias sociedades o cuando una
sociedad unipersonal o cualquier otra persona jurídica sea socio único
de una sociedad que el único objetivo de esta facultad es tener en
cuenta las particularidades que existen actualmente en determinadas
legislaciones nacionales; que a tal efecto, los Estados miembros
podrán, para casos específicos, establecer restricciones al acceso a la
sociedad unipersonal, o una responsabilidad ilimitada del socio único;
que los Estados miembros son libres de establecer normas para hacer
frente a los riesgos que pueda representar una sociedad unipersonal a
154

causa de la existencia de un único socio, en particular para garantizar

la liberación del capital suscrito;
Considerando que la concentración de todas las participaciones en un

solo titular y la identidad del único socio deberán ser objeto de
publicidad en un registro accesible al público;
Considerando que es necesario que las decisiones tomadas por el

socio único en cuanto junta de accionistas revistan la forma escrita;
Considerando que debe exigirse también la forma escrita en los

contratos celebrados entre socio único y la sociedad por él
representada, en la medida en que dichos contratos no sean relativos
a operaciones corrientes realizadas en condiciones normales, HA
ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
Artículo 1.- Las medidas de coordinación establecidas en la presente

Directiva se aplicarán a las disposiciones legales, reglamentarias y
administrativas de los Estados miembros relativas a las formas de
sociedades siguientes:
– en Alemania: die Gesellschaft mit beschrankter Haftung,
– en Bélgica: la société privée a responsabilité limitée/de besloten

vennootschap met beperkte aansprakelijkheid,
– en Dinamarca: anpartsselskaber,
– en España: la sociedad de responsabilidad limitada,
– en Francia: la société á responsabilité limitée,
– en Grecia:
155

– en Irlanda: the private company limited by shares or by

guarantee,
– en Italia: la societá a responsabilitá limitata,
– en Luxemburgo: la société á responsabilité limitée,
– en los Países Bajos: de besloten vennootschap met beperkte

aansprakelijkheid,
– en Portugal: a sociedade por quotas,
– en el Reino Unido: the private company limited by shares or by

guarantee.
Artículo 2.- 1. La sociedad podrá constar de un socio único en el

momento de su constitución, así como mediante la concentración de
todas sus participaciones en un solo titular (sociedad unipersonal).
2. Hasta una posterior coordinación de las disposiciones nacionales en

materia de derecho de agrupaciones, las legislaciones de los Estados
miembros podrán prever disposiciones especiales o sanciones:
a) cuando una persona física sea socio único de varias sociedades,

o
b) cuando una sociedad unipersonal o cualquier otra persona

jurídica sea socio único de una sociedad.
Artículo 3.- Cuando una sociedad se convierta en sociedad

unipersonal mediante la concentración de todas sus participaciones en
un solo titular, deberá indicarse esta circunstancia así como la
identidad del socio único, ya sea en el expediente de la sociedad o
inscribirse en el registro a que se refieren los apartados 1 y 2 del
artículo I de la Directiva 68/151/CEE, ya sea transcribirse en un
registro de la sociedad accesible al público.
156

Artículo 4.- 1. El socio único ejercerá los poderes atribuidos a la Junta

General.
2. Las decisiones adoptadas por el socio único en el ámbito

contemplado en el apartado 1 deberán constar en acta o consignarse
por escrito.
Artículo 5.- 1. Los contratos celebrados entre el socio único y la

sociedad representada por el mismo deberán constar en acta o
consignarse por escrito.
2. Los Estados miembros podrán no aplicar dicha disposición a las

operaciones corrientes celebradas en condiciones normales.
Artículo 6.- Cuando un Estado miembro admita también para la

sociedad anónima la sociedad unipersonal definida en el apartado 1
del artículo 2, se aplicarán las disposiciones de la presente Directiva.
Artículo 7.- Un Estado miembro podrá no permitir la sociedad

unipersonal cuando su legislación prevea, para los empresarios
individuales, la posibilidad de constituir empresas de responsabilidad
limitada al patrimonio afectado a una actividad determinada, siempre y
cuando se prevean, con respecto a estas empresas, unas garantías
equivalentes a las impuestas en la presente Directiva, así como en las
demás disposiciones comunitarias que se aplican a las sociedades
mencionadas en el artículo 1.
Artículo 8.- 1. Los Estados miembros adoptarán antes del 1 de enero

de 1992 las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas
necesarias para dar cumplimiento o lo dispuesto en la presente
Directiva. Informarán de ello a la Comisión.
2. Los Estados miembros podrán prever que, con respecto a las

sociedades ya existentes al 1 de enero de 1992, las disposiciones de
la presente Directiva no se apliquen antes del 1 de enero de 1993.
157

3. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las

disposiciones básicas de Derecho interno que adopten en el ámbito
regulado por la presente Directiva.
Artículo 9.- Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados

miembros.
ANEXO VI
FORMULARIO MODELO DE E.I.R.L.
"JUAN PÉREZ PÉREZ TRANSPORTE ESCOLAR E.I.R.L."
En Santiago de Chile, a .......... comparece ........... (incluir edad), mayor

de edad, quien acredita su identidad con la cédula citada, y expone:
que viene en constituir una empresa individual de responsabilidad
limitada que se regirá por las disposiciones de la ley número
diecinueve mil ochocientos cincuenta y siete y demás normas legales
que sean aplicables: PRIMERO: La empresa se denominará "Juan
Pérez Pérez Transporte Escolar E.I.R.L.", pudiendo usar el nombre de
fantasía "............ E.I.R.L.".
SEGUNDO: La empresa tendrá por objeto .............. (especificar lo más

posible).
TERCERO: El domicilio de la empresa será la ciudad de Santiago, sin

perjuicio del establecimiento de agencias o sucursales en otros
lugares del país o del extranjero.
CUARTO: La duración de la empresa será de ........... años a contar de

la fecha de la presente escritura, y se prorrogará en forma automática
por períodos iguales y sucesivos de ............. años cada uno si el titular
no manifiesta su voluntad en contrario mediante declaración hecha por
escritura pública inscrita y publicada con arreglo al artículo sexto de
ley número diecinueve mil ochocientos cincuenta y siete; todo con a lo
menos dos meses de anticipación al vencimiento del período original o
de la prórroga que estuviere en curso / o será de duración indefinida.
158

QUINTO: El capital de la empresa es la suma de ............. millones de

pesos que el constituyente aporta en la siguiente forma: a) con ............
millones de pesos, en dinero efectivo, que se ingresan en este acto en
la caja de la empresa / o en el plazo de .........., y b) con los siguientes
bienes que se aportan en dominio: .......... que se valorizan
respectivamente en ............ millones de pesos.
SEXTO: El constituyente limita su responsabilidad al monto de su

aporte.
SÉPTIMO: La administración corresponderá al constituyente, quien la

social, con todas las facultades de administración y disposición.
OCTAVO: Las utilidades líquidas de la empresa pertenecerán al

que se hubieren retirado.
NOVENO: La empresa hará balance general al treinta y uno de

diciembre de cada año.
DÉCIMO: Se faculta al portador de una copia autorizada y/o extracto

de esta escritura para requerir las inscripciones, subinscripciones y
anotaciones que sean pertinentes en el Conservador de Bienes
Raíces, Registro de Comercio y Servicio de Registro Civil e
Identificación. En comprobante y previa lectura firma.
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1.3. Costa Rica

2.12. Reino Unido

2.14. Unión Europea

ANÁLISIS DE LA LEY Nº 19.857

1. Antecedentes de la ley Nº 19.857

2. Quiénes pueden constituir E.I.R.L

3. Posibilidad de constituir más de una E.I.R.L

4.2. La E.I.R.L. es una persona jurídica

4.3. La E.I.R.L. es siempre comercial

5.1.1. Es un acto jurídico unilateral

5.1.2. Es un acto jurídico solemne

5.2. Menciones de la escritura pública de constitución

5.2.1. Individualización del constituyente

5.2.2. Nombre de la empresa

5.2.3.1. Tipos de aportes

5.2.3.2. Posibilidad que los profesionales constituyan E.I.R.L.

5.2.3.3. Posibilidad de enterar a plazo el capital

5.2.3.4. Aporte prometido y no enterado

5.2.3.5. Valoración de los aportes

5.2.3.6. Naturaleza jurídica del aporte

5.2.4.1. Posibilidad que la E.I.R.L. tenga más de un objeto

5.2.4.2. Posibilidad de constituir dos o más E.I.R.L. con el mismo

5.2.4.3. Especificidad del objeto

5.2.4.4. Objeto y responsabilidad limitada

7. Sanción por la omisión de solemnidades de constitución y

9.2. Gerente General

9.3. Mandatario general o especial

9.4. Notificaciones judiciales

10.1. Requisitos para su validez

10.2. Responsabilidad penal

10.3. Derecho comparado

11. Responsabilidad de la empresa y del titular

11.1. Responsabilidad ilimitada de la empresa

11.2. Responsabilidad limitada del titular

11.3. Responsabilidad ilimitada del titular

11.3.1. Por actos efectuados fuera del objeto

11.3.2. Por contratos celebrados sin el nombre de la empresa

11.3.3. Por contratos simulados, ocultación de bienes o

11.3.4. Por percibir rentas que no guarden relación con la

11.3.5. Si la empresa fuere declarada en quiebra

11.3.6. Por la nulidad del acto constitutivo

11.3.7. Después de un año de la muerte del titular

11.4. Responsabilidad de la empresa por los actos del titular

13. Cesión de la E.I.R.L

14.1.1. Transformación de cualquier sociedad en E.I.R.L.

14.1.2. Transformación de E.I.R.L. en sociedad de cualquier tipo

15.1. Formalidades comunes de las causales de término

15.2. Causales de terminación

15.2.1. Por voluntad del constituyente

15.2.2. Por vencimiento del plazo

15.2.3. Por aporte del capital a una sociedad

15.2.4. Por quiebra

15.2.5. Por la muerte del titular

15.3. Las causales de terminación se establecen tanto en favor

INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

2. Obligaciones tributarias accesorias

2.1. La E.I.R.L. es un contribuyente

2.2. Obligaciones tributarias accesorias que deben cumplir las

2.2.1. Inscribirse en el Rol Único Tributario

2.2.2. Aviso de iniciación de actividades

2.2.3. Término de giro

2.2.4. Llevar contabilidad

3. Tributación de la E.I.R.L. en la Ley de Renta