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Fundamentos de La Contabilidad
TEMA:
MICHAEL LOZANO
SEGUNDO ¨B¨
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Qué es Contabilidad de Costos
Es un sistema contable especial, que tiene como objetivo principal suministrar los
elementos necesarios para el cálculo, control y análisis de los costos de producción de
un bien o servicio.
La Contabilidad de Costos permite conocer el valor de todos los elementos del costo de
producción de un bien y/o servicio, por tanto, calcular el costo unitario del mismo con
miras a fijar el precio de venta y el manejo de las utilidades empresariales.
La contabilidad de costos debe desarrollar cuatro actividades básicas para satisfacer sus
objetivos:
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Primera: Medición del costo. Acumulación de información necesaria para determinar el
costo final de un producto: materiales, mano de obra, otros insumos, etc.
Segunda: Registro de los costos en los libros recontabilidad.
Tercera: Análisis de los costos para diferentes propósitos: planeación de operaciones,
identificación de tendencias, etc.
Cuarto: Presentación detallada de informes para la toma de decisiones internas.
3. De acuerdo con la forma como se expresen los datos, según la fecha y el método
de cálculo.
Costos históricos.
Costos predeterminados.
• Estimados
• Estándar
Fijos.
Variables.
Mixtos.
• Semivariables
• Escalonados
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Costos incurridos.
Costos pertinentes
Costos de oportunidad, etc.
Directos
Indirectos
COSTOS DIRECTOS:
Por otro lado, podemos indicar que el gasto se trata de compra de existencias:
Bienes acabados
Materias primas
Subcontratación
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Sueldos de empleados
Impuestos y retenciones en salarios
Cotizaciones de los empleados
Seguridad Social del empleador
Otro tipo son los insumos, es decir, los materiales y herramientas necesarios para la
producción. A veces se suelen integrar dentro de la compra de existencias. Finalmente,
la formación del trabajador, mediante cursos o seminarios, se reconoce también como
parte de los costes directos. Son los que están directamente involucrados con la
producción y venta de los artículos, por lo que tienden a variar con el volumen de la
producción. Por ejemplo:
COSTOS INDIRECTOS:
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el armario, el valor total de este, no se identificará como costo directo del armario, si no
que se distribuye su valor entre todos los armarios fabricados. (Ceballo, 2019)
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Calefacción, luz y energía para la fabrica
Depreciación del edificio de la planta productora y el equipo de fabrica
Mantenimiento del edificio y equipo de fabrica
Impuesto a la propiedad sobre el edificio de fabrica
Costos Indirectos de fabricación son todos los conceptos que incluye el pool de
costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y
todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los
costos indirectos de fabricación porque no se les puede identificar directamente
con los productos específicos
Materia prima: Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la
elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma
e incorpora en un producto final.
Tomando en consideración que los costos indirectos se encuentran integrados por una
diversidad de partidas, de distinta naturaleza, es necesario retomar la clasificación de los
mismos en materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de
fabricación
Materiales indirectos
Son aquellos materiales que no se pueden identificar o no forman parte del producto, o
que si bien forman parte del producto resulta difícil y laborioso tratar de cuantificar su
costo, como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros.
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Muchas veces se utiliza indistintamente el término materiales indirectos, para hacer
referencia a los suministros de fábrica, como lubricantes para las máquinas, papel de
lija, agujas, herramientas de corta vida, combustible, etc.
Mano de obra indirecta
En este renglón se agrupan los costos relacionados directamente con la fábrica, como
por ejemplo: depreciación de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad
inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energía, alumbrado, aire acondicionado,
agua, gastos de los departamentos de compra - almacén - contabilidad de costos -
médico - comedor - vigilancia, pérdidas por materiales defectuosos, dañados,
reparaciones ordinarias, entre otros distintos al material indirecto y a la mano de obra
indirecta.
Son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los materiales directos y
la mano de obra directa, fluctúan directamente proporcional al volumen de producción,
es decir, su costo total cambia proporcionalmente con la producción, mientras su costo
por unidad permanece constante. Son ejemplo de costos indirectos variables: los
materiales indirectos, ciertas partidas de la mano de obra indirecta, reparaciones,
pérdidas de inventarios, etc. Los costos variables de costos indirectos son controlados
por los jefes de los departamentos responsables de estos costos. (Fullana, 2007)
Los costos indirectos fijos
Están representados por aquellas partidas que permanecen constantes en su totalidad,
cualquiera sea el volumen de producción (dentro del rango relevante), es decir, que no
fluctúan con los cambios de volumen de producción, por lo que no están directamente
relacionadas con la producción, pueden estar presentes aunque no haya producción
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alguna. Debido a que los costos indirectos fijos representan partidas constitutivas del
costo de un producto, los mismos deben asociarse o imputarse a él, lo que trae como
consecuencia que los costos indirectos fijos por unidad producida varíe en forma
inversamente proporcional al volumen de producción. Los costos indirectos fijos, en su
mayoría, no son controlables por los jefes de los distintos departamentos, debido a que
no constituyen costos directos de los departamentos, tal como sucede con los costos
indirectos variables, los costos indirectos fijos son controlados por la alta gerencia, que
también controla y decide sobre el volumen de producción
Los costos indirectos mixtos
Los costos indirectos mixtos están representados por partidas que contienen
características de los costos indirectos fijos y variables, no varían en proporción directa
con el volumen de producción. Según Polimeni (1994) estos costos tienen las
características de los costos fijos y variables a lo largo de varios rangos relevantes de
operación y señalan que existen dos tipos de costos mixtos: los costos semivariables y
los costos escalonados.
Costos Semivariables
Son aquellos en los cuales la parte fija representa por lo general un cargo mínimo que
surge por el “derecho” a utilizar el bien y/o servicio; la porción variable representa el
costo originado por disponer o usar el bien y/o servicio Ejemplo característico de estos
costos son los servicios públicos (agua-luz-teléfono), alquiler de activos con un cargo
fijo, más porción variable por el uso del bien.
Costos Escalonados
Son aquellos en los cuales la parte fija del costo cambia abruptamente en los diferentes
niveles. Polimeni (1994) establece que el caso típico es el sueldo de los supervisores,
los cuales tienen bajo su responsabilidad un número determinado de trabajadores.
Costos Fijos
Los costos fijos son aquellos costos que la empresa debe pagar independientemente de
su nivel de operación, es decir, produzca o no produzca debe pagarlos. Un costo fijo es
una erogación en que la empresa debe incurrir obligatoriamente, aun cuando la empresa
opere a media marcha, o no lo haga, razón por la que son tan importantes en la
estructura financiera de cualquier empresa. Es el caso por ejemplo de los pagos como el
arrendamiento, puesto que este, así no se venda nada, hay que pagarlo. Sucede también
con casi todos los pagos laborales, servicios públicos, seguros, etc. (Reyes, 2005)
Quizás el principal componente de los costos fijos es la mano de obra, por tanto, no es
de extrañarnos que cada día las empresas luchen por una mayor flexibilidad laboral que
les permite ir convirtiendo esos costos fijos en variables. Cuando los costos fijos son
elevados, en un periodo poco productivo la empresa puede presentar pérdidas, algo que
se puede evitar si los costos fijos se pudieran disminuir en la medida en que la
producción disminuye, propiedad que tienen los costos variables. Lo ideal para una
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empresa sería que sus costos estuvieran en función de los ingresos producidos, es decir
que sólo tuvieran costos variables, algo que es imposible, aunque sí es posible trabajar
con un mínimo de costos fijos, y ese debe ser el objetivo de una buena gestión de
costos.
Tipos de Costos Fijos:
Costos fijos comprometidos: Son costos que se generan de la decisión de adquirir mejor
capacidad productiva invirtiendo en una planta de producción, la maquinaria y otras
herramientas empleadas. Los pagos para estos activos fijos se hacen irregularmente ya
que se supone que su beneficio abarca un espacio de tiempo relativamente largo. Por
ejemplo: La depreciación, la amortización.
Costos fijos de operación: Son los costos que se requieren mantener para poder operar
los activos fijos. A pesar de ser un costo fijo, en el cual se incurre mensualmente, el
costo difiere mes a mes. Por ejemplo: La electricidad, sueldos, arriendo de oficinas o
locales, impuestos a la propiedad, servicio de telefonía e internet, gastos de oficina,
servicio de agua potable, gastos administrativos y de ventas, obligaciones financieras.
Costos fijos programados: Son los costos de programas especiales admitidos por la
gerencia, no tienen relación directa con las instalaciones ni las operaciones. Por
ejemplo: la publicidad, mejoras en la calidad, implementación de un producto nuevo.
Costos semi-fijos: Son aquellos que se componen parcialmente de costos fijos y costos
variables, tienen un patrón de comportamiento variado un ejemplo de esto son los
costos de mantenimiento y reparación, el mantenimiento es fijo y la reparación aumenta
según el nivel de actividad.
Cotos Fijos:
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Están relacionados con el factor tiempo.
Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
Costos Variables
Los costos variables son aquellos gastos que varían en proporción a la actividad de la
empresa. El costo variable es la suma de todos los costos marginales por unidades
producidas. De esta manera, los costos fijos y los costos variables constituyen el costo
total. Se les suele denominar costos a nivel de unidad producida, ya que varían según el
número de unidades producidas. El ejemplo más preciso de costo variable es el costo
por la materia prima, debido a que entre más unidades se produzcan de determinado
producto, mayor cantidad de materia prima se requiere, o viceversa. Este tipo de costos
permite la maximización de los recursos de la empresa, ya que solo se incurrirá en los
costos estrictamente requeridos por la producción y según su nivel. Los costos de
producción de una empresa resultaran más eficientes, cuando el porcentaje de costos
variables sea mayor que el porcentaje de costos fijos. Hablando hipotéticamente, si una
empresa tuviera 100% de costos variables, y en un mes no produce nada, tendrá cero
costos, pero al incurrir en costos fijos bien sea en un 50%, y no producir nada en un
mes, se tendrían costos por pagar y no se obtendría alguna ganancia o beneficio
económico. Lo que significarían pérdidas para la compañía.
Costos de materia prima: Son todos los materiales que se compran para ser
manejados en el proceso de producción, medidos e identificados en cada unidad
de producto terminado. Es obvio que mientras más unidades de producto se
hagan, más materia prima será requerida. Este costo esta también determinado
por la calidad del producto y el nivel de ventas, si las ventas aumentan la
empresa se ve en la necesidad de aumentar la producción para poder cubrir la
demanda.
Embalaje, empaques y etiquetas: Está estrechamente relacionado con la
producción y venta del producto.
Mano de obra directa e indirecta: Es el trabajo medido en horas hombre que se
relaciona directa o indirectamente con cada unidad de producto terminada.
Incluye la labor de obreros, supervisores, personal de mantenimiento de la
planta. Cuantas más se piezas se produzcan y vendan, más horas trabajo u
operarios serán necesarios.
Impuestos específicos: Son aquellos impuestos selectivos que gravan el
consumo de determinados bienes o servicios. Por ejemplo el Impuesto sobre
bebidas alcohólicas, artículos de lujo y algunos servicios bancarios.
Comisiones sobre ventas: Es un gasto en forma de salario que depende
directamente de la cantidad vendida al cierre de mes. Cuantos más clientes o
venta, mayor será la comisión y viceversa.
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Clasificación de los costos variables
Podemos encontrar 3 diversas clasificaciones presentes a los costos variables, son las
siguientes:
Costo variable proporcional
Hace referencia aquellos estrictamente lineales a la actividad, es decir, que varían según
el volumen de lo producido.
Ejemplo: Los materiales o materia prima para producir determinado producto.
Costo variable progresivo
Aquellos que varían en el mismo sentido que lo producido pero de forma más que
proporcional. Ejemplo: Mano de obra, mientras más producido más horas extras a pagar
a los empleados. (Peterson)
Costo variable regresivo
Aquellos que se producen de forma inversa al nivel de producción, es decir, que cuanto
más producción, menos costo. Ejemplo: compra de materiales de forma mayorista con
descuento por cantidad.
Costos Estándar
Son aquellos que representan lo que debería ser el costo en las circunstancias
imperantes. Se considera como un costo real que hay que llevar a los libros y a los
estados financieros
Costos estándar fijos o básicos:
Son aquellos que sirven únicamente como punto de referencia y medida, con el que
pueden compararse los resultados reales. Sirve como base para calcular un índice de
precios; el procedimiento a emplearse consiste en reducir los costos reales o porcentajes
relativos del costo estándar que se tome como base.
Ventajas de los Costos Estándar.
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Normas o estándares ideales o teóricos: Las normas ideales son normas rígidas que en la
práctica nunca pueden alcanzarse. Cuando comenzó a conocerse la contabilidad de
costos, los gerentes de negocios tenían tendencia a utilizar normas ideales. La
suposición subyacente era que dicha actitud inducirla al personal a tratar de alcanzar el
mejor nivel de eficiencia. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden
usarse durante periodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
Normas Regulares: Una manera regular se basa en las futuras probabilidades de costos
bajo condiciones económicas y operación normales. En realidad, las normas regulares
tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuentas
las expectativas futuras. Una ventaja de las normas de costos regulares es que pueden
ser útiles a la gerencia en la planificación de actividades a largo plazo y en la toma de
decisiones. Alto Nivel de Rendimiento Factible: Conceptualmente, este tipo de normas
de costo representa el mejor criterio para evaluar la actuación, por lo cual su uso está
muy difundido. Las normas basadas en un alto nivel de actuación factible incluyen un
margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables.
Pueden obtenerse los siguientes beneficios de los costos estándar:
Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de la oficina.
Por ejemplo, bajo un sistema de costos reales, cada artículo en cada requisición de
materiales debe costearse por separado, si se usa el método UEPS o el método PEPS. En
una compañía grande, esta se convierte en una tarea enorme ya que pueden haberse
emitido miles de requisiciones. Bajo un sistema de costo estándar, al final del mes solo
se necesita multiplicar una vez todos los artículos de un determinado tipo por los costos
estándar.
Limitaciones presentan los Costos Estándar.
Aunque es relativamente sencillo clasificar las suposiciones teóricas que sirven de base
para establecer los estándares o normas, en la práctica es mucho más difícil adaptarse a
una estructura conceptual específica. El grado de rigidez o flexibilidad delos estándares
no puede calcularse de manera precisa. Aun cuando las políticas administrativas estén
claramente definidas en lo que se respecta al tipo de normas deseadas, no se puede tener
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la certeza de que las normas se han establecido en toda la organización con el mismo
grado de rigidez o flexibilidad.
Estándares de Costos de los materiales.
El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos: Cantidad y Precio.
Las normas de cantidad de materiales deberían incluir normalmente no solo los
ingredientes brutos sino también las piezas compradas, los visibles o que pueden
identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son
desarrolladas por los ingenieros y están formadas por los materiales más económicos de
acuerdo con el diseño y calidad del producto. En los departamentos donde se realiza la
mezcla de los materiales, se establecen fórmulas de mezcla estándar.
Estándares de Mano de Obra.
La tarea de establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es
más sencilla en teoría que la tarea de determinar un costo indirecto de fabricación
estándar. Las normas para la porción variable de los costos indirectos se determinan y se
usan en casi la misma forma que las normas para los materiales directos. Los costos
indirectos variables son generalmente indirectos, así como variables, en contraste d con
la naturaleza directa de los costos de materiales que son variables.
Costos ABC
Método de costeo que asigna los costos primero a las ACTIVIDADES luego a los
PRODUCTOS a través del consumo que de las actividades hace cada producto. La
suposición es que las actividades consumen recursos, y los productos y otros objetos de
costos consumen actividades El sistema de Costes Basado en las Actividades ABC
(Activity Based Costing), es un modelo que permite la asignación y distribución de los
diferentes costes indirectos, de acuerdo a las actividades realizadas, pues son éstas las
que realmente generan costes. Este sistema nace de la necesidad de dar solución a la
problemática que presentan normalmente los costes estándar, cuando no reflejan
fielmente la cadena de valor añadido en la elaboración de un producto o servicio
determinados, y por lo tanto, no es posible una adecuada determinación del precio.
El modelo de coste ABC asigna y distribuye los costes indirectos conforme a las
actividades realizadas en el proceso de elaboración del producto o servicio,
identificando el origen del coste con la actividad necesaria, no sólo para la producción
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sino también para su distribución y venta; la actividad se entiende como el conjunto de
acciones que tiene como fin el incorporar valor añadido al producto a través del proceso
de elaboración. Complementando la definición de actividad, debe mencionarse que el
Modelo ABC se basa en que los productos y servicios consumen actividades, y éstas a
su vez son las generadoras de los costes. El modelo ABC permite mayor exactitud en la
asignación de los costos de las empresas y permite la visión de ellas por actividad,
entendiendo por actividad según definición dada en el texto de la maestría en
Administración de Empresas del MG Jaime Humberto solano "es lo que hace una
empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir
transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas".
Establecimiento del método ABC:
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refinamiento conservar la separación de costos fijos y variables, permitiendo a la
gerencia hacer decisiones racionales entre alternativas económicas.
Es importante que la base de asignación de costos (cost drivers), sean beneficios
(out puts) valiosos y en beneficio del cliente, entonces se provee una base para
asignar costos unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina conductores
(drivers) que no son beneficios (out puts) con valor.
ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que son usadas
en su manufactura y si se separan adecuadamente los costos fijos y variables, los
gerentes podrán aplicar las técnicas apropiadas para reducir el desperdicio,
administrando aspectos como: la capacidad de la producción, diseño de procesos
y métodos y prácticas de producción que se encuentran dentro de su campo de
decisiones.
Los beneficios
Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir
las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.
Precisar la manera de valuar o no las actividades
La información confiable para soportar decisiones estratégicas.
Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya que
sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniería de Producción y la
diversidad de Costos, surgiendo la interacción de áreas.
Identifica y precisa los costos de cada actividad.
Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura, en cuanto a
"Áreas y Niveles de Responsabilidad", de la Organización.
Los pasos a seguir para lograr el ABC, son:
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DE UNIDADES DE ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida de
Actividad Identificada".
Identificar el "Número de Unidades de Actividad", consumidas por cada
producto.
Aplicación de los Gastos Indirectos de Fabricación a los artículos elaborados,
multiplicando el "Costo Unitario de Proveer Cada Actividad", por el número de
"Unidades de Actividad" ocupadas para cada producto.
La asignación de costos por este método se da en dos etapas donde la primera
consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no
solamente se utilizan más centros que en los métodos tradicionales sino que
estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES.
El método para la obtención de costos ABC sólo se refiere a un elemento del
Costo de Producción, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricación. El costo de
operación interviene importantemente en la obtención de utilidades o en originar
pérdidas.
Fases para implementar el Modelo de coste ABC
Los estudiosos de este sistema tienen variadas teorías sobre la finalidad del
modelo, dentro de las más utilitarias se pueden extractar:
Producir información útil para establecer el costo por producto.
Obtención de información sobre los costos por líneas de producción.
Análisis ex-post de la rentabilidad.
Utilizar la información obtenida para establecer políticas de toma de decisiones
de la dirección.
Producir información que ayude en la gestión de los procesos productivos.
Instauración un sistema de costeo ABC en la empresa
Procesos de Producción
Son conocidos también como costos por procesos, o comocostos continuos, es otro de
los sistemas de contabilidad de costos industrialesque, adaptarse a las formas físicas de
desarrollar uno o varios productos, obtenerel costo unitario más exacto posible,
acumulando a los valores por MP, MO y CIF a través de procesos de fabricación
durante un período contable, que generalmente es de un mes.
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CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS POR PROCESOS Las principales
características de los costos por procesos, comparativamente con orden es de
producción son: Se producen a los procesos de producción continua o enserie. El
control de la producción se realiza en forma periódica. Costo de producción se
determina al finalizar. el período económico, el mismo que puede ser: diarios, semanal,
trimestral o anual. Se determinan en base al tiempo. El costo total de fabricación es
igual al monto de los costos incurridos en el período.
La mayoría de las situaciones de costos por procesos tienen dos o más departamentos
dentro de su ciclo de producción.
Por lo general, toda empresa se encuentra divida en secciones y cada una de estas cuenta
con objetivos, recursos humanos, materiales y financieros, además de costos asignados.
En general, las secciones suelen coincidir con los centros de costos o departamentos de
la empresa siendo esta la división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan
procesos de manufactura. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento,
puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos,
acumulándose los costos en cada uno de ellos, considerándose cada departamento como
una unidad contable separada de la otra.
Objetivos del sistema de costo por proceso
Un sistema de costo por proceso determina cómo serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada período.
En consecuencia, cada departamento determina qué parte de los costos totales incurridos
en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las
terminadas, constituyendo estos los costos de los inventarios.
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El informe del costo de producción es un análisis de las operaciones del departamento o
centro de costo durante un período. Todos los costos en los que se incurren en un
departamento se presentan separadamente por elementos del costo (MD, MOD y CIF).
El informe del costo de producción es con frecuencia la fuente que permite resumir los
asientos de diario del período.
Bibliografía:
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