Principales tramites sunat tupa lavado de activos, incremento patrimonial no

justificado y paraísos
INTRODUCCIÓN
El lavado de activos es una actividad que representa todo acto, o tentativa,
tendiente a ocultar o encubrir la naturaleza de haberes obtenidos, ilícitamente, a
fin de que parezcan, esos haberes procedentes de fuentes lícitas.
El lavado de dinero en el mundo movió, en el 2005, una cifra de US$ 600 billones,
de los cuales US$ 500 billones fueron generados por el narcotráfico. Las
estimaciones son del FMI, y del Banco Mundial, y constan en documentos del
Departamento de Estado de los Estados Unidos.
El objetivo de ese blanqueo es ocultar las ganancias ilícitas, sin comprometer a
los delincuentes, que desean gozar del producto de sus actividades.
Podemos resumir esta actividad en un proceso de tres etapas. En primer lugar,
se debe romper todo vínculo directo entre los fondos y el delito del que provienen.
En segundo lugar, alterar el rastro para despistar a los perseguidores; y, en tercer
lugar, poner una vez más el dinero a disposición del delincuente cuando ya no
se pueda descubrir cómo ha sido adquirido, ni cuál es su origen geográfico.
Lamentablemente, los delincuentes aprovechan la mundialización de la
economía para transferir rápidamente fondos de un país a otro. Gracias a los
progresos de la información, la tecnología y las comunicaciones aplicados a las
operaciones financieras es posible transferir fondos a cualquier parte del mundo
con facilidad y rapidez.
Por esta razón el Congreso peruano aprobó la Ley N° 27693, con el que se creó
la Unidad de Inteligencia Financiera en el Perú, como ente especializado para
perseguir el delito de Lavado de Dinero o Activos. Con esta normatividad, se
penalizan los actos de conversión y transferencia, los actos de ocultamiento y
tenencia, así como las formas agravadas, omisión de comunicación de
operaciones o transacciones sospechosas.
La voluntad internacional se ha plasmado en el Grupo de Acción Financiera
(GAFI) sobre el lavado de capitales, máxima instancia internacional de lucha
contra los circuitos de lavado de dinero y financiamiento de grupos terroristas.
Ha lanzado 40 recomendaciones
¿Qué hacen las personas para ingresar al ámbito legal, todos los bienes
obtenidos como resultado de una actividad delictiva?
CUERPO DEL TRABAJO
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En los últimos años venimos siendo testigos del incremento de las actividades
ilícitas en el Perú. El avance del narcotráfico y el asentamiento de organizaciones
criminales en nuestro país han generado no solo una violencia inusitada, sino
que han venido a complicar el crecimiento de la economía en el país al incorporar
dinero sucio al mercado.
El lavado de activos se convierte en una amenaza, pues no solo origina gran
parte de la violencia en nuestra sociedad, sino que además contamina la
economía y afecta la gobernabilidad al fomentar la corrupción. Requerimos
frente a todo ello decisión, fuerza e inteligencia para enfrentar el lavado de
activos como un grave problema.
Hoy más que en cualquier otro momento de nuestra historia reciente, podemos
afirmar y demostrar que en Perú la delincuencia es ya un problema socializado
como trascendente.
Al respecto diferentes estudios empíricos, de mayor o menor cobertura, validan
tal afirmación. Por ejemplo, según una encuesta realizada el año 2012 por
Proética e Ipsos-Apoyo, la delincuencia para un 61 % de los encuestados era el
principal problema que padece nuestro país, "seguido de la corrupción (47%), el
desempleo (31%), las drogas 30% y por último la pobreza (27%)". Pero, además,
se trata de modalidades delictivas violentas y muy sensibles a la población, la
cual las internaliza tanto en sus efectos dañosos como en su manifiesta y
reiterada impunidad.
En efecto, es innegable desde un enfoque sociológico, político, económico o
psicosocial, que al interior de la sociedad peruana y de la interacción cotidiana
de sus actores, confluyen de manera aleatoria y transversal, manifestaciones
activas o latentes de criminalidad organizada violenta dedicada, sobre todo, a
delitos tradicionales como el robo, el secuestro o la extorsión; con la silenciosa y
encubierta presencia operativa de modalidades de criminalidad organizada no
convencional y sofisticada como el lavado de activos, la minería ilegal o la trata
de personas. Por lo demás, el desarrollo cuantitativo de los indicadores de
frecuencia de una criminalidad organizada fracasada o de los pobres y
desplazados, se integra con imágenes predominantes y constantes, que hacen
poco visible el verdadero y gravitante poder material que van asumiendo las
organizaciones criminales exitosas que construyen o expanden sus mercados y
productos ilícitos en un contexto favorable y gris de economía emergente. La
situación, pues, de la criminalidad organizada en el Perú del tercer milenio es
sensible y estresante en un espectro de mensajes e imágenes que sobre ella
insertan e internalizan en la ciudadanía, de modo continuo y estereotipado, los
medios de comunicación social.
Es así que sucesivos sondeos de opinión han coincidido en reconocer que la
criminalidad organizada y la inseguridad ciudadana, son ya una constante
psicosocial en la percepción de los problemas nacionales que identifican
mayoritariamente los miembros de la comunidad nacional.
En el Perú la lucha contra el lavado ha sido y será un gran reto, durante la
administración del presidente Ollanta Humala fue colocada en la agenda pública
al más alto nivel, desplegándose una estrategia operativa y normativa.
Finalmente, la visualización alcanzada por el lavado de activos, en los últimos
cinco años, se ha hecho más nítida a partir del incremento de los reportes de
transacciones sospechosas que recepciona la Unidad de Inteligencia Financiera
del Perú. A través de estos documentos se puede inferir una variada gama de
sectores, modalidades y montos comprometidos que muestran ese ascenso casi
natural que este delito registra en una economía en crecimiento como la que
viene sosteniendo el Perú desde los dos últimos lustros. En ese contexto, debe
aceptarse como correcto lo sostenido por el Consejo Nacional de Política
Criminal al interpretar que "El lavado de activos constituye, junto al tráfico de
drogas y la minería informal, la tercera principal actividad de criminalidad
organizada en el Perú".
La sanción penal por la comisión del delito de Lavado de Activos puede ser como
mínimo de ocho (08) a veinticinco (25) años de pena privativa de la libertad.
Conforme al marco legal vigente, la Unidad de Inteligencia Financiera no puede
recibir denuncias directas sobre lavado de activos ni actúa de oficio. Su labor de
análisis es efectuada únicamente a partir de un Reporte de Operación
Sospechosa remitida por los Oficiales de Cumplimiento designados por los
Sujetos Obligados establecidos en la Ley 27693, Ley de creación de la Unidad
de Inteligencia Financiera del Perú, modificada por Leyes 28009 y 28306.
El 26 de junio del 2002 se promulgó la Ley Penal contra el Lavado de Activos
(Ley Nº 27765), la misma que extiende el lavado de activos a otros delitos como
fuentes generadoras de ganancias ilegales.
MARCO TEORICO
Sistema Anti Lavado y contra el Financiamiento del Terrorismo en el Perú
De acuerdo al Decreto supremo N° 0018-2006 "REGLAMENTO DE LA LEY QUE
CREA LA UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA DEL PERÚ", el Sistema
Anti Lavado y Contra el Financiamiento del Terrorismo en el Perú–SILAFIT es el
Sistema integrado por el sector privado, el sector público y la comunidad
internacional, de lucha local e internacional contra el lavado de activos y el
financiamiento del terrorismo, dado que ambos delitos trascienden fronteras.
El SILAFIT está compuesto, localmente, por los Sujetos Obligados a Informar, el
Ministerio Público, el Poder Judicial, la UIF-Perú, los Órganos Supervisores, los
Órganos de Control y la Policía Nacional del Perú; colaborando con el mismo
todas las restantes instituciones públicas, e internacionalmente, por cualquier
agencia competente para detectar o denunciar los delitos de lavado de activos y
financiamiento del terrorismo.
Conforme a lo establecido en la Ley Penal contra el Lavado de Activo, los delitos
precedentes del lavado son el: tráfico ilícito de drogas, secuestro, proxenetismo,
tráfico de menores, defraudación tributaria, delitos contra la administración
pública, delitos aduaneros y cualquier otro que genere ganancias ilícitas a
excepción del delito de receptación.
Objetivos del lavado de dinero o activos
• Preservar y dar seguridad a su fortuna
• Efectuar grandes transferencias
• Estricta confidencialidad
• Legitimar su dinero
• Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el
origen de los recursos
Unidad de Inteligencia Financiera del Perú
• Creada mediante Ley N°27693 el 12 de abril de 2002.
• Incorporada como unidad especializada a la SBS–Ley N° 29038 el 12 de junio
de 2007.
• Tiene rango de Superintendencia Adjunta, con autonomía funcional y técnica.
• Recibe, analiza y trata los Reportes de Operaciones Sospechosas (ROS)
enviados únicamente por los Oficiales de Cumplimiento de los sujetos obligados.
• Emite Informes de Inteligencia Financiera de carácter reservado al Ministerio
Publico, en caso se presuma que las operaciones están vinculadas a actividades
de Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo (LAFIT).
La Unidad de Inteligencia Financiera en el Perú no actúa de oficio
• La UIF-Perú no puede actuar sobre denuncias
• La SBS a través de la Unidad de Inteligencia Financiera-Perú es el coordinador
Nacional del sistema anti lavado y contra el Financiamiento del Terrorismo ante
el Grupo de Acción Financiera de Sudamérica (GASIFUD).
• La información que maneja la UIF - Perú es de carácter confidencial.
El Lavado de Activos
El lavado de activos es el proceso de convertir, custodiar, ocultar o disimular la
naturaleza, origen, ubicación, propiedad o control de dinero y/o bienes obtenidos
ilegalmente. Implica introducir en la economía activos de procedencia ilícita,
dándoles apariencia de legalidad al valerse de actividades lícitas, lo que permite
a delincuentes y organizaciones criminales disfrazar el origen ilegal de su
producto, sin poner en peligro su fuente de ingreso.
El lavado de activos incluye:
• Tratar de dar apariencia de legalidad a recursos de origen ilícito.
• Adquirir, resguardar, invertir, transformar, transportar, custodiar y administrar
bienes o ganancias ilícitos.
• El dinero y los bienes de procedencia ilícita nunca serán legales así hagan
muchas transacciones con ellos.
• Los recursos del lavado de activos no solo vienen del narcotráfico
Generalmente se identifica el narcotráfico como el principal delito base del lavado
de activos. No es el único: el lavado de activos también se puede originar:

• En la venta ilegal de armas

• La trata de personas
• Las redes de prostitución
• La malversación de fondos públicos
• El uso malicioso de información privilegiada
• El cohecho
• El fraude informático y el terrorismo
• Entre otros delitos.
Todos ellos producen beneficios y ganancias mal habidas, que crean incentivos
para que se intente legitimarlas.
Entre los riesgos que involucra el lavado de activos destacan los:
 Sociales: al favorecer indirectamente la criminalidad, permitiendo al
delincuente legitimar el producto del delito.
 Económicos: al producir distorsiones en los movimientos financieros e
inflar industrias o sectores más vulnerables.
 Financieros: al introducir desequilibrios macroeconómicos y dañar la
integridad del sistema financiero.
 Reputaciones: por la pérdida de prestigio, crédito y/o reputación tanto de
entidades financieras como no financieras y de sus profesionales.

FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO

El financiamiento del terrorismo es cualquier forma de acción económica, ayuda
o mediación que proporcione apoyo financiero a las actividades de elementos o
grupos terroristas. Aunque el objetivo principal de los grupos terroristas no es
financiero, requieren fondos para llevar a cabo sus actividades, cuyo origen
puede provenir de fuentes legítimas, actividades delictivas, o ambas.
Las técnicas utilizadas para el lavado de activos son básicamente las mismas
que se usan para encubrir las fuentes y los fines del financiamiento del
terrorismo. No obstante, sin importar si el origen de los recursos es legítimo o no,
para los grupos terroristas es importante ocultar la fuente y su uso, a fin de que
la actividad de financiamiento pase inadvertida.
El Grupo de Acción Financiera Internacional –organismo internacional, al que
pertenecen las 34 economías más desarrolladas del mundo y que fija pautas
para prevenir el lavado de activos y financiamiento del terrorismo - recomienda
que cada país tipifique como delito el financiamiento del terrorismo, los actos
terroristas y las organizaciones terroristas y que los clasifique como delitos que
dan origen al lavado de activos. Asimismo, sugiere que las Nueve
Recomendaciones Especiales diseñadas por el organismo para combatir el
financiamiento del terrorismo sumadas a las 40 Recomendaciones sobre lavado
de activos sean el marco para prevenir, detectar y eliminar ambos delitos.

Etapas del Lavado de Activos

1. Colocación:
El lavador criminal introduce los fondos ilegales al sector formal. Generalmente
los fondos ilegales al sector formal. Generalmente los fondos se manipulan en
zonas relativamente próximas a las de la actividad criminal (a menudo el mismo
país).
Ejemplo: El lavador podría depositar el efectivo en una institución financiera
regulada, como por ejemplo un banco o una empresa de valores. O también
podría adquirir activos costosos como por ejemplo automóviles, antigüedades o
joyas.
2. Transformación o intercalación:
Una vez introducido el dinero en el sistema formal, el lavador efectúa una serie
de operaciones con los fondos para alejarlos de su fuente. Ejemplo: El lavador
puede comprar o vender valores, metales preciosos u otros activos costosos.
También puede transferir los fondos a otro país es mediante varias cuentas en
bancos diferentes, probablemente, mediante sociedades ficticias
3. Integración
Al lograr reciclar sus ganancias de origen criminal a través de las dos primeras
fases, el lavador las hace pasar por una tercera fase, incorporándolas en
actividades económicas legítimas.
Ejemplo: El lavador puede establecer una actividad intensiva, en efectivo, como,
por ejemplo; un restaurante o una tienda de alquiler de vídeos, donde los fondos
ilegales puedan ser inyectados y reaparecer como ganancias ficticias o repago
de préstamos.
Algunas Implicancias Negativas del lavado de activos para el país y las
empresas
Competencia Desleal
Las compañías creadas con fondos clandestinos mezclan las ganancias ilícitas
con fondos legítimos, para ocultar ingresos mal habidos. Subvencionando sus
artículos o productos a niveles por debajo de los precios del mercado.
Distorsión Económica e Inestabilidad
Los lavadores están interesados en proteger sus ganancias ilícitas y no en
generar utilidades por sus inversiones. Por tanto, desvían fondos de inversiones
solidas hacia inversiones de baja calidad que ocultan las ganancias afectando el
crecimiento económico.
Algunas Implicancias Negativas del lavado de activos para el país y las
empresas
Las consecuencias negativas que pueden generarse son, entre otras: el
debilitamiento de la integridad de los mercados financieros, competencia desleal,
la pérdida del control de la política económica, la pérdida de rentas públicas y
riesgo para la reputación del país.
Pérdida de Rentas Públicas
El lavado de activos disminuye los ingresos tributarios gubernamentales y, por
tanto, perjudica indirectamente a los contribuyentes honrados.
Riesgos para la Reputación
La confianza en los mercados y la importante función económica que cumplen
las utilidades son deterioradas por el lavado de activos y los delitos financieros,
como el fraude financiero generalizado y la especulación bursátil.
Tipología de lavado de activos
1. EMPRESAS DE TRANSFERENCIAS DE FONDOS
Estas empresas reciben dinero en el exterior y lo trasladan a los beneficiarios vía
giros, generando cierta utilidad por el cobro de la comisión del giro y la
monetización a tasas de cambio inferiores a las oficiales, lo cual se origina por
los incrementos que pueda tener la moneda entre la fecha de recibo y pago del
giro. Este proceso es muy atractivo para el lavador, ya que trae dinero del exterior
sin riesgo, limitado solo por los montos de giros permitidos, para lo cual, consigue
varias personas. La identificación, ubicación y demás datos de los beneficiarios
son falsos y suministrados por el lavador.
2. AMNISTÍAS TRIBUTARIAS
Este es un mecanismo utilizado por el gobierno con el propósito de que los
contribuyentes legalicen los capitales que poseen en el exterior y que no han
sido declarados. Con la declaración fiscal de estos patrimonios los gobiernos
buscan aumentar la base gravable de los contribuyentes y por ende, sus ingresos
tributarios hacia el futuro; mientras que para el lavador esta opción es muy
esperada, ya que por el pago de una suma relativamente baja de dinero, a título
de impuesto, legaliza grandes cantidades de dinero, sin tener que justificar su
origen ni estar sujeto a investigaciones o sanciones por infracción a las normas
de control de SUNAT. El lavador una vez se acoge a la amnistía, cuenta con un
documento legal con el que justifica plenamente sus movimientos financieros.
3. ADQUISICIÓN DE LOTERÍAS Y JUEGOS DE AZAR GANADORES
El lavador logra un contacto en la entidad organizadora de la lotería y obtiene la
información de las personas ganadoras de un premio, los aborda y les ofrece
comprar el billete ganador por un monto igual al premio más un adicional ("plus").
Para el ganador del premio esto resulta muy atractivo, ya que recibe el valor del
premio y los impuestos que le descontarían al momento del pago del premio.
Para el lavador es un excelente medio para justificar una buena cantidad de
dinero, facilitando además su colocación en el sistema financiero.
4. OCULTAMIENTO BAJO NEGOCIOS LÍCITOS
El lavador procura la adquisición de empresas con serias dificultades
económicas, pero con buena reputación, trayectoria y volumen de ventas, de tal
manera que se pueda justificar el ingreso de dinero ilícito, presentándolo como
producto de la buena marcha de la compañía ó de su recuperación.
También el lavador procura la adquisición o montaje de negocios cuyo objeto
social conlleva el manejo diario de dinero en efectivo, como pueden ser
restaurantes, bares, hoteles, discotecas, supermercados, droguerías, empresas
de transporte, etc. El lavador o éste en complicidad con el dueño o de los
administradores (cuando él no es el mismo propietario), incrementan las ventas
con el fin de ingresar a las entidades financieras mayores cantidades de dinero.
Por ello, para el lavador son muy atractivos los negocios que involucran
actividades de comercio exterior, ya que facilitan la legalización del dinero
poseído en el exterior. Así mismo, el lavador, establece compañías "off shore" o
empresas que sólo existen en papeles, pero no físicamente, para así originar
presuntos ingresos que realmente se originan en una actividad ilícita. Se pueden
llegar a constituir innumrables sociedades, a fin de no permitir evidenciar el
vínculo entre las diferentes empresas formadas.
5. UTILIZACIÓN DE CUENTAS DE TERCEROS
El lavador utiliza cuentas de terceras personas para realizar operaciones
financieras con dinero de origen ilícito. El uso de estas cuentas se da muchas
veces con el permiso de sus titulares o sin el permiso de los mismos; asimismo,
en muchos casos los lavadores son ayudados por funcionarios de la misma
institución financiera, quienes pueden incluso indicarles qué cuentas de terceros
pueden utilizar para este tipo de operaciones.
6. CRÉDITOS FICTICIOS
Es una figura que disimula las verdaderas intenciones del lavador, quien solicita,
para sí o para un tercero (testaferro), un crédito a una institución del sistema
financiero, otorgando como colateral, normalmente, una garantía de rápida
realización.
Al crédito se le da un buen manejo en los primeros meses, luego entra en mora
y por último en la imposibilidad de pago. En esta situación el lavador induce la
cancelación del crédito con la garantía ofrecida, logrando justificar, para sí, la
procedencia de los recursos.
7. FONDOS COLECTIVOS
Corresponde al aprovechamiento de la figura del ahorro en grupos, en la cual
periódicamente se participa en sorteos o remates de sumas importantes para la
adquisición de bienes muebles o inmuebles.
El lavador acude a las personas de uno de los grupos que administra la empresa
de fondos colectivos, con el objeto de adquirir sus contratos, que, finalmente le
den la posibilidad de ser propietario del total del grupo. Una vez que un contrato
se hace ganador de un sorteo o remate, éste es transferido para él o para la
persona que él indique, justificando la procedencia del dinero.
8. METAS E INCENTIVOS
Las altas metas y los incentivos establecidos para los ejecutivos de las entidades
financieras, con el propósito de lograr objetivos institucionales, se han convertido
en un elemento de presión, que muchas veces generan malas decisiones.
Cuando un ejecutivo no ha cumplido con sus metas, sabe que está arriesgando
no solo sus incentivos económicos, sino también el mismo puesto y sustento
familiar. En esta etapa es cuando aparece el lavador, contacta al ejecutivo y
procura convertirse en cliente estrella. Siempre aparecerá en los momentos que
más se necesita y dará la mano al ejecutivo para que éste cumpla con sus metas.
La presión por el cumplimiento de metas hace que se debiliten los controles y
que se presuma que los recursos del lavador son de procedencia lícita. En este
caso, el lavador utiliza a un funcionario para sus fines.
9. SOBREFACTURACIÓN DE EXPORTACIONES
El lavador de dinero necesita que ingrese al país dinero proveniente del
extranjero, producto de sus actividades ilícitas. Es así, que mediante
exportaciones ficticias o de bienes de un valor ínfimo, las mismas que son
declaradas ante la autoridad aduanera a un valor exagerado (sobrefacturación),
permite que ingrese ese dinero ilícito como pago de la exportación sobrevaluada.
10. ESTRUCTURAR, O HACER "TRABAJO DE PITUFO" O "TRABAJO DE
HORMIGA"
Consiste en el fraccionamiento de operaciones financieras con el fin de no
levantar sospechas y/o que las mismas no sean detectadas; pueden ser a través
de depósitos o cambio de cheques por otros de sumas menores, para que las
efectúen diversas personas, naturales o jurídicas, pero afectando una sola
cuenta o beneficiario, operaciones cuyo monto no obligue el diligenciamiento de
documentos de control. Método sencillo de ejecutar y difícil de detectar; pues
puede burlar el control consolidado de operaciones diarias en efectivo. Otro
sistema de pitufeo consiste en evadir el control de operaciones en efectivo
mediante la utilización de un mismo "pitufo" en diferentes instituciones
financieras donde realiza operaciones para el mismo beneficiario, siempre
inferiores a los límites de control diario y consolidado.
11. COMPLICIDAD DE UN FUNCIONARIO U ORGANIZACIÓN
Individualmente, o de común acuerdo, los empleados de las instituciones
financieras o comerciales facilitan el lavado de dinero al aceptar a sabiendas
grandes depósitos en efectivo, sin llenar el Registro de Transacciones en
Efectivo, llenando registros falsos o exceptuando incorrectamente a los
clientesde llenar los formularios requeridos, etc. Esta técnica permite al lavador
evitar la detección, asociándose con la primera línea de defensa contra el lavado
de dinero, o sea, el empleado de una institución financiera.
12. NEGOCIO O EMPRESA DE FACHADA
Una compañía de fachada es una entidad que está legítimamente incorporada
(u organizada) y participa, o hace ver que participa, en una actividad comercial
legítima. Sin embargo, esta actividad comercial sirve primeramente como
máscara para el lavado de fondos ilegítimos. La compañía de fachada puede ser
una empresa legítima que mezcla los fondos ilícitos con sus propias rentas.
Puede ser también una compañía que actúa como testaferro, formada
expresamente para la operación del lavado de dinero. Puede estar ubicada
físicamente en una oficina o tener únicamente un frente comercial; sin embargo,
toda la renta producida por el negocio realmente proviene de una actividad
criminal. En algunos casos, el negocio está establecido en otra ciudad o país
para hacer más difícil rastrear las conexiones del lavado de dinero.
13. MAL USO DE LAS LISTAS DE CLIENTES HABITUALES
En esta técnica, el lavador de dinero se colude con un funcionario del banco a
fin de ser incluido dentro de la lista de clientes habituales, ello con el fin de
realizar operaciones de legitimación de dinero y no ser reportado por la
institución financiera como operación sospechosa.
14. TRANSFERENCIAS ELECTRÓNICAS
Esta técnica involucra el uso de la red de comunicaciones electrónicas, de
bancos o de compañías que se dedican a transferencias de fondos, para mover
el producto criminal de un sitio a otro. Por medio de este método, el lavador
puede mover fondos prácticamente a cualquier parte del país o al extranjero. El
uso de trasferencias electrónicas es probablemente la técnica más usada para
estratificar fondos ilícitos, en términos del volumen de dinero que puede
moverse, y por la frecuencia de las trasferencias.
Los lavadores prefieren esta técnica porque les permite enviar fondos a su
destino rápidamente, y el monto de la transferencia normalmente no está
restringido. Después de transferir los fondos varias veces, especialmente cuando
esto ocurre en una serie de transferencias sucesivas, se vuelve difícil la
detección de la procedencia original de los fondos. Un refinamiento adicional en
el uso de trasferencias telegráficas es transferir fondos desde varios sitios dentro
de un país o región a una cuenta canalizadora en cierta localidad. Cuando el
saldo de la cuenta alcanza cierto nivel o "umbral", los fondos son trasferidos,
automáticamente, fuera del país.
15. TRASFERENCIAS ENTRE CORRESPONSALES
Esta técnica presume que una organización de lavado de dinero puede tener dos
o más filiales en diferentes países, o que podría haber alguna clase de filiación
comercial entre dicha organización y su contraparte ubicada en el extranjero. Los
fondos a ser lavados entran en la filial en un país y después se los hace
disponibles en un segundo país en la misma moneda o en otra diferente. Como
hay una relación de corresponsalía entre las dos filiales, no se necesita
transportar los fondos físicamente. Tampoco hay necesidad de transferir los
fondos electrónicamente. La coordinación entre ambas terminales de la
operación se lleva a cabo por teléfono, fax, o por algún otro medio.
16. CAMBIAR LA FORMA DE PRODUCTOS ILÍCITOS POR MEDIO DE
COMPRAS DE BIENES O INSTRUMENTOS MONETARIOS
Bajo esta técnica, el lavado de dinero cambia los productos ilícitos de una forma
a otra, a menudo en rápida sucesión. El lavador puede, por ejemplo, adquirir
cheques de gerencia con giros bancarios o cambiar giros por cheques de viajero.
Los productos se vuelven más difíciles de rastrear a través de estas
conversiones; además, dichos productos se vuelven menos voluminosos, con lo
cual se hace menos probable su detección si se los transporta de o hacia el país.
En algunos casos, los casinos u otras casas de juego pueden facilitar el lavado
de dinero convirtiendo los productos criminales en fichas. Después de un corto
tiempo, el lavador cambia las fichas por cheques o efectivo.
17. VENTAS FRAUDULENTAS DE BIENES INMUEBLES
El lavador compra una propiedad con el producto ilícito por un precio declarado
significativamente mucho menor que el valor real, pagando la diferencia al
vendedor, en efectivo "por debajo de la mesa". Posteriormente, el lavador puede
revender la propiedad a su valor real para justificar las ganancias obtenidas
ilegalmente a través de una renta de capital ficticia.
Funciones del perito en lavado de activos
Definición de Contabilidad:
La contabilidad es la técnica que se encarga de estudiar, medir y analizar el
patrimonio, situación económica y financiera de una empresa u organización,
con el fin de facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y el control
externo, presentando la información, previamente registrada, de manera
sistemática y útil para las distintas partes interesadas
Técnica: es un procedimiento o conjunto de reglas, normas o protocolos que
tiene como objetivo obtener un resultado determinado, ya sea en el campo de
las ciencias, de la tecnología, del arte, del deporte, de la educación, de la
investigación, o en cualquier otra actividad.
En el Peritaje se emplea el Principio de RAZONABILIDAD, que es la utilización
de pruebas al detalle para comprobar la confiabilidad de un saldo determinado.
Cuyas variables deberán ser revisadas mediante otros procedimientos
sustantivos. Herramienta en las Investigaciones Financieras. Lo que busca el
principio de razonabilidad es el imperio del sentido común y de la lógica:
• Comprobación de la actualización del valor de origen de los activos fijos.
• Análisis del cálculo de la provisión, cálculos aritméticos.
• Cálculos de los gastos financieros (Liquidaciones de intereses, entre otros).
• Verificación de la depreciación o amortización de activos.
• Revisión de las ventas y los costos de las mismas, que guarden relación entre
las dos partidas.
• Registros adecuados de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y costos
de ventas.
• Verificación en las cuentas bancarias (Conciliaciones) sobre los saldos en
bancos.
En contabilidad, un activo es un bien tangible o intangible que posee una
empresa o persona natural. El activo forma parte de las cuentas reales o de
balance. Distribuirlo entre los propietarios del ente. Un bien tiene valor de cambio
cuando existe la posibilidad de: Canjearlo por efectivo o por otro activo. Utilizarlo
para cancelar una obligación. Distribuirlo entre los propietarios del ente.
Una VEZ ocultado el dinero sucio, a través de la colocación y la integración en
la empresa el dinero sucio se mezcla con el dinero del movimiento normal del
negocio y se hace difícil el poder determinar cuál dinero es sucio y limpio. En
esta parte se debe enfocar la investigación a fortalecer y establecer el origen del
dinero, la procedencia y su forma de obtención.
Cada día, mes, año que ellos mantengan el negocio van a tener una justificación
en el crecimiento y maximización del patrimonio y de las utilidades. Análisis como
personas naturales Cambios de perfil económico y financiero Vinculaciones
laborales (Legales) Aparecen como Independientes Propiedades (Núcleo
familiar) Aparecen propiedades a su nombre Domicilios y lugares de residencia
Cambios de residencia Estratificación social Cambio estratificación social
Estudios Aparecen con productos financieros y servicios bancarios. Productos
financieros y servicios Aparecen registros de salidas del país. Viajes o salidas
del país
Ejemplo de Utilización de la contabilidad.- Forma de enfocar una investigación
financiera.
FISCALIZACION DE CUENTAS
La Fiscalización es un trabajo en la cual se camina a la par de las operaciones,
a efecto de establecer la REALIDAD en la conformación de los saldos y
movimientos de una cuenta.
Fiscalización consiste en examinar una actividad para comprobar si cumple con
los principios contables y si tiene lógica y sentido contable
La Pericia es aquella labor que se enfoca en la prevención y detección del fraude
financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del perito son
puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y
sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada y
lavado de activos).
Definición técnica de peritaje forense
Peritaje Forense, Herramienta en las Investigaciones Financieras. El Peritaje
forense, es una disciplina que permite reunir y presentar información financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por
una corte (Juez) contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto,
existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el fraude
contable, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de
los investigadores den mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
¿Qué es la pericia contable?
Es la integración del conocimiento y dominio contable, (+) el conocimiento y el
dominio en la parte de Auditoría Interna y Externa, (+) el conocimiento en la Parte
Financiera y en materia Jurídica, (+) experiencia, dominio y habilidades en la
parte investigativa. Que en su conjunto definen al perito contable.
OBJETIVOS DEL PERITAJE FORENSE
• Luchar contra el lavado de dinero y sus delitos subyacentes, aportar desde la
parte contable, pruebas, evidencias que sirvan y ayuden a las autoridades a
tomar decisiones de tipo judicial, basado en criterios profesionales.
• Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo
busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de
informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.
• Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos
en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar
dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.
• Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
• Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de
los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.
CARACTERISTICAS DEL PERITO FORENSE
•El Perito contador, no puede ser un simple tenedor de libros o un auditor
rutinario, debe tener atributos especiales, como tener el conocimiento, la
destreza de un buen perito investigador.
• La habilidad para prestar la atención a detalles mínimos que nos permiten
obtener evidencia.
• Analizar la información de manera exhaustiva
• Pensar con creatividad
• Tener un sentido común de los negocios
• Dominar los elementos básicos de procesamiento de datos
• Desarrollar capacidades innatas como el "sexto sentido"
• Darle valor agregado a su trabajo
• Tener memoria fotográfica.
• Poseer igualmente atributos como: curiosidad, persistencia, creatividad,
discreción, organización, confianza y sano juicio profesional.
FUNCIONES DEL PERITO FORENSE
• Tiene que investigar y analizar la evidencia financiera.
• Desarrollar aplicaciones informáticas para ayudar en la presentación y análisis
de la evidencia financiera.
• Ayudar en la obtención de la documentación necesaria para apoyar la
investigación
• Ayudar en la investigación formulando un cuestionario de preguntas que
permitan el descubrimiento de las irregularidades, y el fortalecimiento de las
pruebas en la investigación.
• Revisar la documentación pertinente para hacer una valoración inicial del caso
e identificar áreas y estructuras contables en donde hayan irregularidades
visibles de delitos como lavado de activos.
• Comunica la forma de obtención de sus hallazgos y evidencias en los informes,
exhibiendo los documentos soportes.
• Ayuda en procedimientos legales incluyendo la testificación en corte como
testigo especialista, o perito contador, aportando las ayudas visuales preparadas
en el informe de la evidencia.
En los procesos de lavado de dinero, donde la prueba está dada por la pericia y
el trabajo del Perito Forense, es de suma importancia el adecuado entendimiento
entre el Fiscal coordinador de la investigación y el Perito Forense.
Las diferentes investigaciones sobre lavado de dinero y blanqueo de capitales
se generan a través de fuentes de Información como:
• Informantes
• Registros bancarios: Esta información es obtenida del sistema financiero
(Bancos) y se puede complementar con el análisis de la Unidad de Inteligencia
Financiera (UIF)
• Información Gubernamental
• Registros comerciales
• Órdenes Judiciales
• Artículos publicados
• Análisis de la información contable
Se debe evaluar:
• Usurpación de identidades
• Utilización de testaferros
• Exportaciones ficticias para el lavado de activos
• Maquillaje Tributario (aumento de ganancias inexistentes)
• Entierro de dinero, oro, joyas u otros bienes de valor.
• Personas o entidades ficticias
• Las ganancias ficticias legalizadas,
• El encubrimiento bancario;
• Fondos negros (utilización cuentas legitimas de terceros)
• Ocultamiento de perdidas: incendios, destrucción
• Sub valoración o sobrevaloración de bienes
• Mercado clandestino de títulos valores.
En una investigación se debe evaluar la posible ocurrencia de:
• Doble contabilidad
• Omisión de documentos
• Omisión de Registros
• Simulación contable
• Cancelación repentina de cuentas corrientes
• Encubrimiento de Ingresos
• Endeudamiento ficticio
• Manipulación de contratos
• Utilización de cuentas cifradas
• Manipulación de la edad de los bienes
• Su escrituración
• Manipulación de cuentas a nombre de terceros
Legislación en el Perú
Legislación aplicable en materia de prevención de lavado de activos y
financiamiento del terrorismo:
Ley Nº 27693
Ley que crea la UIF-PERÚ modificatorias Nº 28009 y Nº 28306
Ley que regula el Sistema de Prevención del Lavado de Activos y las Funciones
de la Unidad de Inteligencia Financiera del Perú. 12/04/2002
Ley Nº 27765
Ley Penal contra el Lavado de Activos 27/06/2002 Decreto Supremo Nº 018-
2006-JUS
Reglamento de la Ley Nº 27693, Ley que creó la UIF-PERÚ 25/07/2006
Ley Nº 29038
Ley que incorpora a la UIF-PERU a la SBS como Superintendencia adjunta.
12/06/2007
Decreto Legislativo N° 985
Modifica el Decreto Ley 25475 y el Decreto Legislativo 923. Del D. Ley 25475:
modifica el literal b) e incorpora un párrafo final al artículo 3°, modifica los literales
a), b), c) d) e) y f) e incorpora el literal g) al artículo 4°, e incorpora el artículo 6-
A Del Decreto Legislativo N° 923: modifica el artículo 5. Del D. Legislativo N°
927: modifica el artículo 4. 22/07/2007
Decreto Legislativo N°982
Modifica el Código Penal, aprobado por Decreto Legislativo N° 635 - Modifica los
artículos 2, 20, 29, 46-A, 57,102 y 105 del Libro Primero-Parte General) -
Modifica artículos 148°-A, 152°, 200°, 296°, 296-A, 297, 298, 299, 316, 317, 367,
404,405 Incorpora los artículos 195. 409-A, 409-B y 417-A del Libro Segundo –
Parte Especial 27/07/2007
Decreto Legislativo N° 986
Modifica la Ley N° 27765, Ley Penal contra el Lavado de Activos (Modifica los
artículos 1°, 2°, 3°, 4° y 6°). 22/07/2007
Decreto Legislativo N° 992
Decreto Legislativo que regula el proceso de Pérdida de Dominio 21/10/2007
Decreto Supremo N° 010-2007-JUS
Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo N° 992 21/10/2007
Decreto Supremo N° 012-2007-JUS
Modifican el Reglamento del Decreto Legislativo N° 992 18/11/2007
Resolución S.B.S. N° 1782-2007
Aprueba el Reglamento de Infracciones y Sanciones en materia de prevención
del Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo aplicable a los sujetos
obligados que no cuentan con organismo supervisor, conforme a lo dispuesto en
el literal d) del artículo 10.2.3 de la Ley N° 27693. 05/12/2007
Resolución SBS Nº 486-2008
Norma para Prevención del LAFIT, aplicable a SO bajo supervisión de UIF
08/03/2008
Con Resolución SBS Nº 6561-2009 se aprueban las normas complementarias
para la prevención del lavado de activos y del financiamiento del terrorismo,
modificando la Resolución SBS Nº 838-2008 28/03/2008
Resolución SBS Nº 5765-2008
Modelo de Código de Conducta para sujetos obligados supervisados por la UIF
21/08/2008
Resolución SBS Nº 14998-2009: NUEVAS DISPOSICIONES AMPLIADAS
Norma para Prevención del LAFIT, aplicable a SO bajo supervisión de UIF
14/11/2009
Resolución SBS 3091-2011
Reglamento de Infracciones y sanciones en materia de prevención de lavado de
activos y de financiamiento del Terrorismo 18/03/2011
Resolución SBS 6115-2011
Modelo de Manual para la Prevención del Lavado de Activos y del
Financiamiento del Terrorismo 21/05/2011
Otras normas sobre la materia Grupo de Acción Financiera Internacional - GAFI:
40 Recomendaciones y 9 Recomendaciones Especiales 2012
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1104
Decreto Legislativo que rige el proceso de Perdida de Dominio y que ha
reemplazo con notorios cambios las reglas que al respecto se encontraban
definidas en el Decreto Legislativo 992. 19/04/2012
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1106
Decreto Legislativo de lucha eficaz contra el lavado de activos y otros delitos
relacionados a la minería ilegal y crimen organizado 19/04/2012
Ley 30096
Ley de Delitos Informáticos 22/10/2013
Resolución de Junta de Fiscales Supremos Nº 152-2013-MP-FN-JFS Crean
Fiscalías Especializadas en Delitos de Lavado de Activos y Perdida de Dominio
con competencia nacional, conformadas por Fiscalías Superiores Nacionales y
Fiscalías Supraprovinciales Corporativas Especializadas, con sede en Lima
22/10/2013
Resolución de Fiscalía de la Nación Nº 227-2014-MP-FN
Aprueban Reglamento de las Fiscalías Especializadas en Delitos de Lavado de
Activos y Perdida de Dominio 22/01/2014
Objetivos de la investigación
OBJETIVO GENERAL
Describir la formación como Peritos forenses en el delito de Lavado de Activos
de los Contadores Públicos Colegiados.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
OE1. Describir el nivel de conocimientos que poseen los Peritos Forenses sobre
el delito de Lavado de Activos.
OE2 Determinar la formación como Peritos Forenses sobre el delito de Lavado
de Activos.
HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN
Los Peritos forenses para desarrollar un caso en el delito de Lavado de Activos
tienen que tener como mínimo 5 años de experiencia dentro de la especialidad
de peritaje.
CONCLUSIONES
1) El Peritaje, es una disciplina que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será
aceptada por una corte (Juez) contra los perpetradores de un crimen económico,
por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que
faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el
fraude contable, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad
espera de los investigadores den mayores resultados que minimicen la
impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el
crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
2) Dada la importancia del Peritaje Forense en las investigaciones, exige de
quien la realiza o practica una adecuada preparación, entrenamiento,
experiencia, y mucho valor agregado en el proceso (Equipo de Trabajo),
requiriendo del Perito Forense una persona activa, líder y proactivo.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO INJUSTIFICADO
En los últimos años la Administración Tributaria se ha ocupado en verificar el
origen del Patrimonio de las personas naturales, notificando a diversos
contribuyentes para que justifiquen las diferencias patrimoniales cuando no
guardan relación con sus ingresos. La SUNAT ha desarrollado un Programa de
Fiscalización a Personas Naturales por Incremento Patrimonial No Justificado.
Las personas que tienen una elevada capacidad de gasto o que ostenten signos
exteriores de riqueza, que no se encuentren acordes con el nivel de ingresos
declarados, están sujetos a una posible fiscalización de la Sunat por
presuntamente tener un incremento patrimonial no justificado. Por ello, en esta
nota podrá conocer rápidamente cómo actúa dicha entidad en estos casos.
En las últimas semanas, un tema que ha ocupado un importante espacio de
discusión en nuestro medio es el del incremento patrimonial no justificado. Al
respecto, hemos podido observar casos en los que instituciones como el
Congreso o el Poder Judicial están fiscalizando los ingresos percibidos por
diferentes personajes públicos.
No obstante, este tipo de investigaciones no está reservado exclusivamente para
personas influyentes en el quehacer político. Los ciudadanos de a pie también
pueden ser sujetos a este tipo de fiscalizaciones. En efecto, la Sunat, con las
amplias facultades con que cuenta, ha venido observando el grado de consumo
de algunos contribuyentes en comparación con los ingresos declarados, todo
con la finalidad de determinar si existe o no un incremento injustificado en el
patrimonio.
¿Qué criterios utiliza la Sunat para determinar si se está omitiendo declarar
ingresos? Veamos:
Mediante la realización de cruces informáticos, la SUNAT puede identificar a
contribuyentes que realizan actividades económicas generadoras de ingresos,
sin embargo no cumplen con el pago de sus obligaciones tributarias La Base de
datos que cuenta la SUNAT para realizar los cruces informáticos proviene de
información proporcionada por el propio contribuyente y por diversos agentes
económicos. En este sentido, cuenta con información de las Declaraciones
Juradas mensuales y anuales del Impuesto a la Renta presentadas por los
contribuyentes, la declaración del ITF, la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros, el PDT Notarios e información adicional proporcionada vía convenios
con diversas instituciones.
Base Legal:
Artículos 52º, 91º y 92º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
Artículos 59º, 60º y 60Aº de su Reglamento.
Artículo 52º: Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada
por éste.
PRESUNCIÓN
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia de la Lengua el vocablo
"presumir" significa "sospechar, juzgar o conjeturar una cosa por tener indicios o
señales de ello".
Bajo el aspecto jurídico, las presunciones son una operación de la lógica formal
que realiza el legislador o el juez en virtud de la cual, a partir de un hecho
conocido, se considera como cierto o probable otro hecho en función de máximas
generales de experiencia o reglas técnicas.
PATRIMONIO:
Guillermo Cabanellas señala que el patrimonio debe entenderse como “el
conjunto de bienes, créditos y derechos de una persona y su pasivo, deudas u
obligaciones de índole económica” (Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual.
21° Edición, Editorial Heliasta, Buenos Aires, Argentina)
El Artículo 60º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta contiene
diversas definiciones, señalando que para los efectos de dicha presunción, se
entenderá por Patrimonio: “Al conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos
(obligaciones) del deudor tributario”.
El incremento patrimonial no justificado es el aumento en el valor del patrimonio
de un contribuyente, sin que éste pueda acreditar fehacientemente su causa, o
la fuente que lo originó.
Por ejemplo un contribuyente gano S/. 10 000,00 mensuales en el año 2017 y en
dicho ejercicio adquiere al contado un departamento por el valor de S/. 350
000,00
Un primer análisis llevaría a pensar que el contribuyente no tiene ingresos
suficientes para justificar la adquisición de dicha propiedad: S/. 10 000,00 x 16 =
S/. 160 000,00 de ingresos anuales Pago del Departamento S/. 350 000,00
Pero en este caso el contribuyente puede justificar dicha adquisición, quizás por
haber recibido una herencia, un anticipo, una donación, un préstamo, la
utilización de los ahorros de años anteriores, y hasta podría alegar haber ganado
dinero en un bingo, un sorteo, un juego de azar etc.

Aplicación de la presunción
Artículo 91°.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Código Tributario,
la SUNAT podrá practicar la determinación de la obligación tributaria, en base a
las siguientes presunciones: 1) Presunción de renta neta por incremento
patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado. 2) (…) Las presunciones a que
se refiere este artículo, serán de aplicación cuando ocurra cualquiera de los
supuestos establecidos en el artículo 64° del Código Tributario. Tratándose de
la presunción prevista en el inciso 1), también será de aplicación cuando la
SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas
totales declaradas o ingresos percibidos. Artículo 59°.- APLICACIÓN DE LAS
PRESUNCIONES (Reglamento) La presunción a que se refiere el inciso 1) del
artículo 91° de la Ley, también será de aplicación cuando se comprueben
diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos,
declarados o no.
Artículo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE
BASE PRESUNTA La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los
procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando: (…) 15. Las
normas tributarias lo establezcan de manera expresa. Artículo 52º: Se presume
que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por éste.
ELEMENTOS PARA DETERMINAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los
signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición y
transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades
del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en
su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el
Reglamento.
La SUNAT podrá determinar el incremento patrimonial tomando en cuenta los
signos exteriores de riqueza, tales como el valor del inmueble donde resida
habitualmente el contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el mismo,
el valor de las fincas de recreo o esparcimiento, los vehículos, embarcaciones,
caballerizas de lujo, el número de servidores, viajes al exterior, clubes sociales,
gastos en educación, obras de arte, entre otros. Para tal efecto, se tomará el
valor de adquisición, producción o construcción, según corresponda, En caso de
haber adquirido el bien a título gratuito, se tomará el valor de mercado.
METODOS PARA DETERMINAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a fiscalización, la
SUNAT utilizará, a su elección, cualquiera de los métodos que se señalan a
continuación:
1. Método del Balance más Consumo
2. Método de Adquisiciones y Desembolsos
METODO DEL BALANCE MAS CONSUMO
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.
La variación patrimonial es la diferencia entre el patrimonio final menos el
patrimonio inicial del ejercicio.
Se entiende por Patrimonio Inicial para efecto de la presunción, al patrimonio del
deudor tributario determinado por la Administración al 1 de enero del ejercicio,
según información obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.
Se entiende por Patrimonio Final para efecto de la presunción, al determinado
por la Administración al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al
patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depósitos en las cuentas de
entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros
activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas
antes mencionadas, los préstamos de dinero que reúnan los requisitos a que se
refiere el artículo 60-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomará en cuenta las
adquisiciones, depósitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el
deudor tributario durante el ejercicio, sean a título oneroso o gratuito.
Se entiende por consumos para efecto de la presunción a todas aquellas
erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos
personales tales como alimentación, vivienda, vestido, educación, transporte,
energía, recreación, entre otros, y/o a la adquisición de bienes que al final del
ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción, enajenación o
donación, entre otros. También se consideran consumos a los retiros de las
cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
METODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título oneroso o gratuito, los
depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en
general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se
deducirán las adquisiciones y los depósitos provenientes de préstamos que
cumplan los requisitos a que se refiere el Artículo 60°-A. Tratándose de bienes y
depósitos en cuentas, no es necesario distinguir si éstos se reflejan en el
patrimonio al final del ejercicio. Como desembolsos se computarán, incluso, las
disposiciones de dinero para pagos de consumos realizados a través de tarjetas
de crédito, cuotas de préstamos, pago de tributos, entre otros. No se computarán
los desembolsos realizados para la adquisición de bienes considerados en el
primer párrafo de este numeral.
DETERMINACION DEL INCREMENTO PATRIMONIAL
El incremento patrimonial se determinará, en ambos métodos, deduciendo el
patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como
las transferencias entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de
cambio, los préstamos, los intereses, la adquisición de bienes y/o consumos
realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en
ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin. Los préstamos de dinero
sólo podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de
adquisición del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera
justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condición de
no habido al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el
desembolso del dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el artículo 5°
de la Ley Nº 28194:
a.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido
recibido a través de los medios de pago. En este supuesto deberán identificar la
entidad del Sistema Financiero que intermedió la transferencia de fondos.
a.2) La devolución del dinero recibido en préstamo sin utilizar los medios de
pago, se reputará como incremento patrimonial. De haber empleado los medios
de pago, deberá justificar el origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las
condiciones a que se refiere el último párrafo, incisos a) al c), del artículo 6° de
la Ley Nº 28194, podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan
con los requisitos a que se refiere el numeral siguiente. Esto es cuando los
contratos de préstamo consten en documento de fecha cierta y contengan como
mínimo
(i) La denominación de la moneda e importe del préstamo,
ii) La fecha de entrega del dinero,
(iii) Los intereses pactados, y
(iv) La forma, plazo y fechas de pago.
La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del
desembolso del préstamo, deberán ser anteriores o coincidentes con las fechas
de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar.

DETERMINACION DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Del incremento patrimonial determinado, se deducirán:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el ejercicio, previa
comprobación de la SUNAT, aun cuando no hubiere presentado la declaración.
Para tal efecto, no forman parte de las rentas o ingresos las rentas fictas y las
retenciones y otros descuentos, tales como los realizados por mandato judicial,
debidamente comprobados por la Administración, los ingresos por utilidades
derivadas de actividades ilícitas, el ingreso al país de moneda extranjera cuyo
origen no esté debidamente sustentado, y los ingresos provenientes de
préstamos, cumplan o no los requisitos a que se refiere el artículo 60-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras liberalidades, que consten
en escritura pública o en otro documento fehaciente. 25 Los incrementos
patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública
o en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero
que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no
hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las
condiciones que señale el reglamento.
(artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta) 26
Tratándose de mutuantes, podrán justificar los incrementos patrimoniales con los
intereses provenientes de los préstamos, cuando los contratos de préstamo
consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente
información:
a) La denominación de la moneda e importe del préstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
El incremento patrimonial no justificado estará constituido por la parte del
incremento patrimonial que no haya sido absorbido por las deducciones.
La renta neta presunta estará constituida por el incremento patrimonial no
justificado, la misma que deberá adicionarse a la renta de trabajo.
INTRIDUCCION
Casi siempre el dinero o capital fluye en los países en busca de la mejor
oportunidad para obtener ganancias o réditos, realizando para ello inversiones
de carácter lícito, estando afecto al pago de tributos. En estos territorios existe,
entre otros:
• un régimen tributario estable;
• tasas y regulaciones tributarias sólidas;
• ciertos controles fiscales;
• reglas de transparencia fiscal;
• limitaciones de gasto relacionadas con territorios de baja o nula imposición; y
• Regulación general y específica relacionada con el funcionamiento de las
empresas.
Sin embargo, el dinero o capital también puede tener un origen ilícito, o siendo
lícito quizás se tenga intenciones de su ocultamiento, por lo que se procura
trasladarlo a locaciones territoriales que
• permiten el camuflaje de la inversión;
• un régimen tributario adecuado a la inversión foránea distinto al de los
habitantes de dicho territorio, con prohibición de realizar actividades en el mismo;
• Ofrecimiento de bajas tasas impositivas;
• Inexistencia de reglas de transparencia fiscal, prefiriendo la opacidad;
• Inexistencia de convenios internacionales que permita realizar el intercambio
de información con otros países;
• Facilidades para la instalación de empresas sin necesidad de presencia física
de sus socios o representantes legales; y
• Creación de empresas de fachada con la única intención de captar ingresos.
Es precisamente, en estos últimos territorios, en los cuales la imposición
tributaria es nula o relativamente baja en comparación con otras regiones,
territorios o Estados; el dinero o capital llega a estos lugares en grandes
proporciones, generando una especie de “competencia desleal” con los
territorios en los cuales sí existen controles tributarios. Por lo expuesto
anteriormente, nos estamos refiriendo a los denominados “paraísos fiscales”.
Frente a esta situación, los Estados buscan protegerse de estos mecanismos
fiscales que debilitan la inversión o determinan también que la ganancia obtenida
sea destinada y transferida a territorios por los cuales no tributarán, ya sea a
través de maniobras legales o el uso de determinados “disfraces” que permiten
evadir la carga impositiva. El presente informe tiene como finalidad explicar los
elementos que debemos conocer para poder identificar a los paraísos fiscales.
2. La denominada competencia fiscal perjudicial
Los Estados en su afán de poder captar la mayor inversión posible dentro de sus
territorios, establecen fórmulas impositivas atractivas a los operadores
económicos, con el objetivo de poder atraer la riqueza, generando competencia
entre otros Estados.
Parte de esta competencia puede involucrar tasas impositivas bajas, mejores
servicios financieros a bajo costo, actividades privilegiadas con ciertos subsidios
estatales, devoluciones de tributos de manera anticipada, entre otras figuras.
Como consecuencia de este mecanismo de atracción a la inversión, se produce
la deslocación de los capitales, con lo cual las inversiones se movilizan hacia las
zonas que sean más rentables al menor costo tributario.
Hace algún tiempo indicamos lo siguiente: Las estrategias diversas que utilizan
las corporaciones en este complejo mecanismo de deslocalización de las
inversiones generan un efecto negativo en la recaudación de las
administraciones tributarias. Precisamente, el fisco necesita analizar cada una
de las figuras creadas o formalizadas a través de contratos en donde se
transfieren funciones, procesos productivos a otras regiones o territorios.
Sobre el tema, MARTÍN LÓPEZ precisa:
La competencia fiscal interestatal puede identificarse con aquel fenómeno
consistente en el establecimiento generalizado de los Estados de una tributación
atractiva que favorezca la ubicación de la riqueza en sus respectivos territorios.
En la doctrina nacional, DURAN ROJO menciona que: Hay una creciente
competencia fiscal entre Estados, particularmente en relación con la atracción
de capitales y de la inversión y actividad empresarial susceptible de
deslocalización.
En la doctrina española, ALVAREZ GARCÍA precisa: La competencia fiscal
perjudicial es un concepto vinculado a la existencia de regímenes tributarios
promovidos para atraer la localización de actividades económicas y capitales de
otras jurisdicciones, a partir de la concesión de ventajas fiscales no justificadas.
En el ámbito internacional, tendemos a asociarla con la evasión fiscal y como los
problemas que se producen por la existencia de paraísos fiscales.
En una lección virtual de la Universidad de Alcalá de Henares se hace una
mención a los países de fiscalidad normal de la siguiente manera:
Países de fiscalidad normal, que ofrecen regímenes fiscales ventajosos a no
residentes que operen en el exterior. Nos encontramos ante lo que normalmente
se conoce como regímenes off-shore y es en estos casos donde se produce la
dualidad del sistema fiscal: tributación normal para los residentes y ventajas
fiscales para los no residentes que recurran al uso de estos regímenes.
3. El concepto de paraíso fiscal
Sin ánimo de pecar de arbitrarios nos animamos a dar una definición de la
expresión paraíso fiscal aludiendo que puede ser un país, un territorio, una
determinada región o también una actividad económica que se busca privilegiar
frente al resto, con la finalidad de captar fuertes inversiones, constituir
sociedades, acoger personas físicas con grandes capitales, etc. Conforme se
puede apreciar, la expresión paraíso fiscal admite múltiples posibilidades, por
ello es recomendable utilizar la expresión países o zonas de baja tributación.
De acuerdo a la opinión de BETTINGER BARRIOS y BETTINGER GARCÍA
CORNEJO, se indica lo siguiente:
El concepto paraíso fiscal se ha considerado como un vehículo de elusión y
evasión fiscal provocando que los países que establecen su política fiscal a
través de configurar el ingreso que obtienen sus residentes bajo el Principio de
la Universalidad, se alerten derivado de que a través de estos paraísos en
ocasiones no es posible configurar el ingreso total de los sujetos pasivos y por lo
tanto se provoque una desviación que implique un menor pago de gravamen7.
Según el portal T&A, Management se precisa:
Entendemos por paraíso fiscal un territorio que tiene, bien unos impuestos muy
bajos, bien una legislación muy restrictiva con respecto a la confidencialidad
bancaria.
Generalmente, son microestados o territorios que aún están bajo un estatus
colonial. Al tener una actividad económica endógena débil, buscan ser atractivos
para que empresas extranjeras trasladen allí su sede fiscal.
Debemos indicar que el término paraíso fiscal derivó de una traducción para
algunos indebida del término inglés tax haven que significa ‘refugio fiscal’, habida
cuenta que cuando una persona o empresa busca limitar el pago de impuestos
a manera de un navegante recorre el mundo para encontrar un lugar que lo cobije
y le sirva de refugio.
Parece que al traducir del inglés al francés el término haven lo confundieron con
heaven que puede traducirse como ‘paraíso’ o ‘cielo’ y que en francés se
incorporó la equivalencia como paradis fiscal y de manera obvia al traducir al
español quedó como paraíso fiscal.
Según indica FLORES:
Los paraísos fiscales son países o localidades que permiten el ingreso de
dineros, ‘que escapan’ a los ojos de la administración tributario del país de
origen.
MUNGUÍA PIMENTEL precisa:
Un paraíso fiscal será todo Estado o jurisdicción que lleve a cabo una práctica
relacionada con el contribuyente, con el propósito, de establecer un régimen
fiscal privilegiado en comparación con otros Estados o jurisdicciones, e
igualmente podemos considerar como paraísos fiscales a todos aquellos países
que aplican deliberadamente políticas encaminadas a atraer actividades
internacionales, mediante la minimización de impuestos y reducción de cualquier
otra forma de restricción sobre las operaciones de las empresas.
Esas jurisdicciones mueven cantidades asombrosas de dinero ligadas a diversas
actividades non sanctas que van desde la elusión y la evasión fiscales hasta el
lavado de activos, la corrupción política y el terrorismo, entre otras, generando,
como es de esperar, nocivas consecuencias para los Estados y para los
ciudadanos.
De acuerdo a lo manifestado por Fernando Serrano:
La mayoría de los autores identifican la utilización de los paraísos fiscales con
actividades de evasión y fraude fiscal. Otros, en cambio, pensamos que tales
territorios se relacionan más con actividades legítimas de planificación fiscal
internacional12. Es justamente por este doble pensamiento con respecto al tema
de los paraísos fiscales, lo que nos demuestra por qué existen personas y
gobiernos a favor de su creación, mientras que otros pugnan por combatirlos o
imponen sanciones o mecanismos que traten de eliminar sus efectos.
Debemos ser capaces de entender que
Los paraísos fiscales son como los medicamentos. Con un tratamiento bien
diagnosticado, estas recetas económicas proporcionan saludables ventajas
tributarias. Pero un empleo incorrecto, o cualquier tipo de abuso, termina por
provocar gravísimos trastornos con la Justicia”13.
Es interesante resaltar la opinión que sobre los paraísos fiscales tiene
HDEZ VIGUERAS, cuando precisa:
La verdad es que el término paraíso fiscal es una valoración técnica-política
acuñada por la OCDE y aplicada a determinados centros financieros de modo
muy restringido desde el principio. Término que, aún polémico, nos sirve para
designar a los países y territorios con escasa o nula tributación para las
operaciones financieras y que aparecen relacionados periódicamente con
hechos y escándalos, como los de Enron, Gescartera, Parmalat y otros, que
trascienden a los demás Estados, cuyas economías dañan facilitando la evasión
fiscal y la delincuencia financiera globalizada de todo tipo14.
Debemos aclarar en principio que, el simple hecho que una persona domiciliada
en el Perú, decida establecer una empresa o inversión en un paraíso fiscal, no
implica necesariamente un fraude, un mecanismo de evasión tributaria o la
posibilidad del blanqueo de dinero, entre otros hechos. Sin embargo, el solo
hecho de constituir una empresa o sociedad offshore en dichos territorios, no es
producto de un hecho casual, sino de uno con pleno conocimiento de los hechos
y consecuencias que esto acarrea.
Aquí el fisco revisará, si el contribuyente domiciliado generó alguna ganancia, si
la declaró afectándola tributariamente en el Perú, si dichos ingresos son
obtenidos de manera lícita, si existe el ocultamiento de la información, entre otros
hechos. Sobre todo, para poder verificar si realmente tributó o no en el Perú por
la obtención de dichas rentas.
4. Elementos permiten distinguir la existencia de un paraíso fiscal
En la doctrina y en algunas legislaciones, se indican los elementos que permiten
identificar la existencia de un paraíso fiscal. Pasaremos a revisar los más
relevantes.
4.1. Baja o nula imposición tributaria para los sujetos no residentes
En este punto debemos precisar que en los territorios que son considerados
como paraísos fiscales, existe una marcada diferencia en el aspecto impositivo
entre los residentes de dicho territorio de quienes no lo son.
Lo que se incentiva, es que el sujeto no residente solo cumpla con traer su
inversión o capital, pero se encuentra impedido de competir realizando
actividades, dentro de dicho territorio, conjuntamente con los sujetos residentes.
La baja tasa impositiva es una ventaja comparativa para el sujeto no residente
en el territorio considerado como paraíso fiscal, ello es lo que permite al
inversionista, que efectúa transferencias, invertir cada vez más en dicha zona.
4.2. Facilidades para la constitución de empresas
Precisamente para poder atraer el capital y la inversión, los paraísos fiscales
cuentan con una legislación que otorga amplias facilidades para la constitución
de empresas, inclusive sin necesidad de presencia física de los representantes
legales o de los accionistas que la conforman.
A manera de ejemplo, se aprecia en internet una página web en donde se
promociona la realización de inversiones en paraísos fiscales, precisando lo
siguiente:
La constitución de las empresas offshore se cumple en un día, a veces en una
hora dependiendo del paraíso fiscal porque algunas jurisdicciones necesiten
cinco días para preparar los documentos. El dueño de la empresa solamente
tiene que entregar a su agente offshore una copia de identificación con fotografía
(preferiblemente copia de las páginas de pasaporte) y un comprobante de
domicilio.
4.3. El territorio cuenta con una permanente estabilidad política al igual que
económica
Este es uno de los elementos que es mayormente apreciado por los
inversionistas, toda vez que procuran encontrar cierta tranquilidad en zonas
donde no existan conflictos de índole político, problemas con la transición de
mando de los gobernantes, congresistas beligerantes, entre otros.
Recordemos que la inestabilidad política altera la dinámica económica, al igual
que limita y desincentiva el flujo de inversiones.
4.4. Existencia de una atractiva legislación financiera
La legislación que ampara el sistema financiero del territorio que se considera un
paraíso fiscal debe contar con elementos que la presenten a los inversionistas
como atractiva y de fácil acceso, de tal manera que ellos puedan acceder sin
mayor problema y obtengan beneficios y facilidades.
Además, el mercado financiero que se desarrolla en dicho territorio debe estar
consolidado y permitir la inversión utilizando todas las herramientas disponibles,
aceptando además tanto el uso de plataformas de conexión con centros
financieros en el mundo como el apoyo de estos en las operaciones que se lleven
a cabo.
El apoyo indicado anteriormente estaría orientado a permitir la movilidad del
dinero en cuestión de segundos de una plaza a otra utilizando, para ello, la
tecnología de punta.
A manera de información, apreciamos que los centros financieros más
importantes del mundo se encuentran actualmente en Londres, New York, Tokio,
Hong Kong, Singapur, Sidney16.
4.5. Existencia de libertad total de movimientos de capitales e inversiones
En este punto apreciamos que en los territorios que se consideran paraísos
fiscales y se publicitan como tal, existen facilidades amplias para el ingreso como
el retiro del dinero o la inversión efectuada.
Ello implica necesariamente que no existen prohibiciones en la circulación del
capital, lo cual se refleja en la denominada libertad internacional de movimiento
de capital.
En este punto resulta interesante revisar un comentario de GUTIÉRREZ cuando
precisa lo siguiente:
La existencia de un mayor o menor grado de libertad internacional de
movimientos constituye un determinante clave de la mayor o menor movilidad
internacional del capital que existe en un país, dado que si existe un estricto
control de cambios por definición no va a existir movilidad internacional del
capital. No obstante, el rápido aumento en la movilidad internacional del capital
que se ha registrado en las últimas décadas también se ha visto favorecido por
otro factores, en concreto por el intenso proceso de innovación financiera, con la
aparición de nuevos instrumentos e instituciones financieras, y por el proceso de
innovación tecnológica, que ha permitido una reducción sustancial en los costes
de información y de transacción que soportan los agentes económicos cuando
realizan transacciones financieras internacionales17.
4.6. Falta de transparencia y opacidad
Esta es una característica propia de los territorios que se consideran paraísos
fiscales, sobre todo por el hecho de ofrecer a sus inversionistas foráneos la
“tranquilidad” que no existe de por medio el intercambio de información con otros
países, ocultando así información que sería valiosa para el seguimiento de las
investigaciones de muchas administraciones tributarias.
En una entrevista realizada a Sergio Espinoza, actual jefe de la Unidad de
Inteligencia Financiera del Perú, dicho funcionario precisó:
Cualquier forma de opacidad financiera que permita que las personas y
empresas de cualquier giro puedan ocultar sus ingresos y las fuentes de sus
ingresos, es peligroso para el sistema de lavado, para el sistema político. No es
un ejercicio de chismografía saber cuánto tiene una persona fuera o qué se llevó.
Lo que se quiere saber es de dónde viene ese dinero y si ese dinero pagó
impuestos. Entonces, después de saber eso, si quiere se puede llevar ese dinero
a la Muralla China y tenerlo allí. Y no solo se trata de un tema tributario. Yo
pregunto dónde tienen su dinero los capos del narcotráfico u otros cabecillas del
crimen organizado. Evidentemente en jurisdicciones que permiten el
anonimato18.
En esa misma línea JIMÉNEZ GARCÍA indica:
La circulación espacial del capital es compleja porque eso dificulta su
seguimiento, facilita el secreto bancario y obstaculiza los procesos de
intercambio de información financiera entre países, una cuestión crítica para
prevenir el fraude fiscal19.
Hace algún tiempo mencionamos lo siguiente:
“Las empresas de este tipo offshore por naturaleza casi siempre tienen como
principal finalidad la descolocación de capitales retirándolos de un territorio en
donde normalmente tributarían hacia un territorio donde la tasa impositiva es baja
o quizás nula, con mecanismos de protección y seguridad mayores inclusive que
los residentes en dichos territorios. Adicionalmente, en los lugares donde se
constituyen gozan de grandes ventajas de tipo fiscal, adicionalmente existen
mecanismos de protección muy fuertes de confidencialidad llegando inclusive a
la opacidad”.
5. La legislación tributaria peruana a los paraísos fiscales
Al revisar el texto del artículo 86 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual fuera modificado últimamente por el Decreto Supremo N.° 340-
2018-EF21, se observa la definición de país o territorio no cooperante o de baja
o nula imposición y de régimen fiscal preferencial.
5.1. Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición
El numeral 1 del primer párrafo del artículo 86 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta modificado por el Decreto Supremo N.° 340-2018-EF indica
que califican como países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición los señalados en el anexo 1 del citado decreto supremo.
Se indica además que mediante la aprobación de un decreto supremo, se puede
incluir en el anexo 1 a otros países o territorios, siempre que cumplan con
alguno22 de los siguientes criterios:
a) Que no tengan vigente con el Perú un Acuerdo de Intercambio de Información
Tributaria23 o Convenio para Evitar la Doble Imposición24 que incluya una
cláusula de intercambio de información; o existiendo estos, no cumplan con el
intercambio de información con el Perú o que dicho intercambio sea limitado por
aplicación de sus normas legales o prácticas administrativas.
b) Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento
administrativo. Ello implica que el reglamentado ha procurado considerar todos
los supuestos en los cuales se manifiesta la opacidad.
c) Que su tasa aplicable del impuesto a la renta empresarial, de conformidad con
el artículo 87, cualquiera fuese la denominación que se dé a este tributo, sea
cero por ciento (0 %) o inferior al sesenta por ciento (60 %) de la que
correspondería en el Perú sobre rentas de naturaleza empresarial, de
conformidad con el régimen general.
Aquí encontramos un cambio con respecto a las reglas para determinar
comparativamente si una tasa del tributo empresarial del exterior es inferior o no
con el impuesto a la renta (IR) en el Perú.
Hasta el 31 de diciembre del 2018, la regla señalaba que “este tributo, sea cero
por ciento (0 %) o inferior al cincuenta por ciento (50 %)”. En este caso, si la tasa
del impuesto a la renta de tercera categoría en el Régimen General es 29.5 %.
Calificaba como un territorio de baja o nula imposición todo aquel cuya tasa del
impuesto a la renta sea inferior a 14.75 %.
Con el cambio indicando en los párrafos precedentes, apreciamos que a partir
del 01 de enero de 2019 se hace referencia al 60 %, de tal manera que si la tasa
del impuesto a la renta de tercera categoría en el Régimen General es 29.5 %,
califica como un territorio de baja o nula imposición todo aquel cuya tasa del
impuesto a la renta sea inferior a 17.7 %, con lo cual se habría incrementado
potencialmente el número de territorios que ahora cumpliría este dispositivo, al
elevarse en cierto modo el tope de la comparación con la tasa peruana.
• ¿Es posible excluir de la lista a los a los países o territorios no
cooperantes o de baja o nula imposición?
La respuesta la encontramos en el tercer párrafo del numeral 1) del artículo 86
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta, cuando precisa que a través
de la emisión de un Decreto Supremo se puede excluir a los países o territorios
no cooperantes o de baja o nula imposición, siempre que cumplan alguno de los
siguientes criterios:
a) Que sean miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos-OCDE.
b) Que tengan vigente con el Perú un convenio para evitar la doble imposición
que incluya una cláusula de intercambio de información25.
c) Que cumplan con el intercambio de información con el Perú y que este no se
encuentre limitado por aplicación de sus normas legales o prácticas
administrativas.
Se precisa, además, que los miembros de la OCDE o aquellos países o territorios
con los que el Perú tenga vigente un Convenio para Evitar la Doble Imposición
que incluya una cláusula de intercambio de información que no cumplan con el
intercambio de información en los términos del inciso c) del párrafo anterior,
pueden ser incluidos en el anexo 1 (que es la lista de los países o territorios no
cooperantes o de baja o nula imposición).
5.2. Regímenes fiscales preferenciales
El numeral 2 del primer párrafo del artículo 86 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta indica que califican como regímenes fiscales preferenciales.
Según lo indica SALDIVAR:
Un régimen fiscal preferencial es aquel que otorga algún tipo de beneficio fiscal
en comparación con otros países, por ejemplo, tasas de impuestos menores,
reducciones a la base gravable o condiciones especiales para el pago de
gravámenes26.
Las reglas de la OCDE y que buscan ser aplicadas en el mundo a través de la
persuasión del G-20 constituye en cierto modo un mecanismo de contradicción
entre lo que ellos propugnan y el ejemplo que muestran. Ello, por el hecho que
en sus propios territorios existen regiones que cuentan con un tratamiento
tributario preferencial.
De este modo, estamos de acuerdo con lo indicado por VILLANUEVA
GUTIERREZ cuando precisa lo siguiente:
Además a esta diversidad de reglas tributarias en el mundo, se agrega un
problema ético en los propios Estados del G-20 que participan de esta falta de
coherencia tributaria, regulando en sus territorios regímenes tributarios
preferenciales (USA-Delaware y Nevada, Holanda, UK, España, Portugal, Italia)
que permiten estructurar planificaciones fiscales agresivas. ¿No se predica con
el ejemplo?27.
En este orden de ideas, apreciamos que el numeral 2 del artículo 86 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por el Decreto
Supremo N.° 340-2018-EF, indica que son regímenes fiscales preferenciales
aquellos regímenes que cumplan al menos dos28 de los siguientes criterios:
a) Que el país o territorio del régimen fiscal no tenga vigente un Acuerdo de
Intercambio de Información Tributaria o Convenio para Evitar la Doble Imposición
que incluya una cláusula de intercambio de información; o existiendo estos, no
cumplan con el intercambio de información con el Perú o que dicho intercambio
sea limitado por aplicación de sus normas legales o prácticas administrativas,
respecto de dicho régimen fiscal.
b) Ausencia en el país o territorio del régimen fiscal de transparencia a nivel legal,
reglamentario o de funcionamiento administrativo, respecto de dicho régimen.
Con lo cual se observa que dicho país o territorio permite o acepta la opacidad
en lugar de la transparencia.
c) Que la tasa aplicable del impuesto a la renta sobre las rentas, ingresos o
ganancias sujetas al régimen fiscal, de conformidad con el artículo 8729,
cualquiera fuese la denominación que se dé a este tributo, sea cero por ciento
(0 %) o inferior al sesenta por ciento (60 %) de la que correspondería en el Perú
sobre rentas de la misma naturaleza a sujetos domiciliados30.
d) Que el régimen fiscal excluya, explícita o implícitamente, a los residentes del
país o territorio de dicho régimen, o que los sujetos beneficiados con dicho
régimen se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el
mercado doméstico.
Esta regla determinaría que el inversionista extranjero no puede participar en el
mercado doméstico del paraíso fiscal o del territorio de baja o nula imposición.
e) Que hayan sido calificados por la OCDE como regímenes perniciosos o
potencialmente perniciosos por cumplir con el acápite (iii) del cuarto párrafo del
inciso m) del artículo 44 de la ley, aun cuando el país o territorio del régimen se
encuentre en proceso de eliminarlos o modificarlos.
Sobre este tema SALDIVAR precisa:
Para determinar si el régimen es potencialmente nocivo, existen cuatro factores
clave: se grava a una tasa baja o nula los ingresos provenientes de actividades
financieras y de otro tipo, que son geográficamente móviles; el régimen es
cédula; carece de transparencia, por ejemplo, no hay supervisión regulatoria
adecuada o disponibilidad de información financiera suficiente, y no hay
intercambio de información.
5.3. ¿Desde cuándo surte efecto una modificación del anexo?
Conforme lo indica el numeral 3 del artículo 86 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta modificado por el Decreto Supremo N.° 340-2018-EF,
precisa que las inclusiones o exclusiones de la lista del anexo 1 que se realicen
en el curso de un ejercicio gravable producen efectos a partir del ejercicio
siguiente.
Lo antes mencionado permite apreciar que si un determinado territorio en el año
2019 es incorporado en el mencionado anexo por parte del Ministerio de
Economía y Finanzas, esta incorporación recién surtirá efectos a partir del año
2020.
5.4. ¿Qué información debe remitir la SUNAT al Ministerio de Economía y
Finanzas?
Según el numeral 4 del artículo 86 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta modificado por el Decreto Supremo N.° 340-2018-EF, se indica que la
SUNAT debe remitir anualmente al Ministerio de Economía y Finanzas la lista de
países o territorios que hayan cumplido e incumplido con el intercambio de
información, o lo hayan cumplido de forma limitada, así como los casos en los
que haya detectado los supuestos señalados en el inciso
b) de numeral 1 del primer párrafo32. Esta información debe ser remitida durante
el primer trimestre del ejercicio siguiente al que se han cumplido los supuestos
señalados en este numerales.
Dicha información puede ser publicada, de manera referencial, en la página web
del Ministerio de Economía y Finanzas o de la SUNAT para conocimiento de los
contribuyentes.
5.5. ¿Cuál es la definición de tasa aplicable?
El texto del artículo 87 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se ha
reformulado en su integridad, consignando mayores reglas aplicables para poder
determinar la tasa aplicable.
El texto anterior consignaba lo siguiente:
Para efecto de lo dispuesto en el artículo anterior, se entiende por tasa efectiva
al ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta
imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.
El nuevo texto del artículo 87 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificado por el Decreto Supremo N.° 340-2018-EF contiene una regulación
mucho más detallada, sobre la forma en la cual se debe considera la tasa
aplicable.
5.6. Caso en el cual existen países o territorios no cooperantes o de baja o
nula imposición
Según lo precisa el numeral 1) del artículo 87 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se indica que en el caso de los países o territorios
señalados en el inciso c) del segundo párrafo del numeral 1 del artículo 86, es
decir, países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición, se tiene
en cuenta las siguientes reglas:
a) Se entiende por tasa aplicable a la tasa del impuesto que se aplique a la
renta imponible, de acuerdo con el régimen general o común del impuesto
a la renta empresarial, cualquiera fuese la denominación que se dé a este
tributo, en el país o territorio extranjero.
En caso de que el país o territorio señalado en el párrafo anterior aplique
una escala progresiva de tasas, la tasa aplicable es equivalente a la tasa
media que resulte de dividir entre dos la suma de la tasa máxima y la
mínima de la escala de tasas correspondiente, expresada en porcentaje,
considerando hasta un (1) decimal.
b) La tasa aplicable que resulte de la aplicación del numeral anterior debe
ser comparada con la tasa del régimen general del impuesto a la renta
aplicable a la renta neta imponible de los perceptores de rentas de tercera
categoría domiciliados en el país, que esté vigente en cada ejercicio
gravable, conforme lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 55 de la
Ley.
5.7. Caso en el cual existen regímenes fiscales preferenciales
Tal como lo indica el numeral 2) del artículo 87 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se indica que en el caso existan regímenes fiscales
preferenciales mencionados en el inciso c) del numeral 2 del artículo 86, se tiene
en cuenta las siguientes reglas:
a) Se entiende por tasa aplicable a la tasa del impuesto que se aplique a las
rentas, ingresos o ganancias obtenidas que estén sujetas al régimen fiscal. En
caso de que el régimen fiscal señalado en el párrafo anterior aplique una escala
progresiva de tasas, la tasa aplicable es equivalente a la tasa media que resulte
de dividir entre dos la suma de la tasa máxima y la mínima de la escala de tasas
correspondiente, expresada en porcentaje, considerando hasta un (1) decimal.
b) La tasa aplicable que resulte de la aplicación del inciso anterior, debe ser
comparada con la tasa aplicable que corresponda en el Perú sobre rentas de la
misma naturaleza a sujetos domiciliados. Si la tasa aplicable en el Perú fuera
progresiva, es de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso anterior
para efectos de la comparación a la que se refiere este inciso.
6. El anexo aprobado por el Decreto Supremo N.° 340- 2018-EF
Con la publicación del Decreto Supremo N.° 340-2018-EF, se modifica la lista de
países que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta consideraba como
de baja o nula imposición33.
Ahora se ha considerado dentro de la referida lista a los países o territorios no
cooperantes, de acuerdo con las últimas modificaciones tributarias llevadas a
cabo por el Decreto Legislativo N.° 1381.
En tal sentido, la nueva lista se denomina actualmente como “países o territorios
no cooperantes o de baja o nula imposición”, los cuales se transcriben a
continuación:
ANEXO 1: PAÍSES O TERRITORIOS NO COOPERANTES O DE BAJA O
NULA IMPOSICIÓN
1. Anguila
2. Antigua y Barbuda
3. Aruba
4. Bailía de Jersey
5. Barbados
6. Belice
7. Bermudas
8. Curazao
9. Estado Independiente de Samoa
10. Federación de San Cristóbal y Nieves
11. Gibraltar
12. Granada
13. Guam
14. Guernsey
15. Isla de Man
16. Islas Caimán
17. Islas Cook
18. Islas Monserrat
19. Islas Turcas y Caícos
20. Islas Vírgenes Británicas
21. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América
22. Labuán
23. Mancomunidad de Dominica
24. Mancomunidad de las Bahamas
25. Niue 26. Principado de Andorra
27. Principado de Liechtenstein
28. Principado de Mónaco
29. Región Administrativa Especial de Hong Kong
30. Reino de Bahréin
31. Reino de Tonga
32. República de Chipre
33. República de las Islas Marshall
34. República de Liberia
35. República de Maldivas
36. República de Nauru
37. República de Panamá
38. República de Seychelles
39. República de Trinidad y Tobago
40. República de Vanuatu
41. Sint Maarten
42. San Vicente y las Granadinas
43. Samoa Americana
44. Santa Lucía”