Estrutura e Análise das

Demonstrações Financeiras

Professor Marco Nobre

Aula 2

Introdução à Análise e Estrutura das

Demonstrações Financeiras 1
 Origem da Contabilidade

 Acredita-se que tenha surgimento em 4.000 AC;

 Destinava-se ao controle e inventário dos bens;
 A evolução ocorreu sempre em função das
necessidades da sociedade econômica;
 Principal elo entre a empresa e o mundo
externo;
 O principal objetivo é o de informar aos usuários
toda modificação ocorrida no patrimônio das
entidades.
2
 Contabilidade no Mundo Atual

- Importância maior em razão do mundo

globalizado, com informações em tempo real;
- O dinheiro roda o mundo em menos de 24
horas;
- Investidores procuram boas idéias e os
empreendedores necessitam de recursos;
- Com a valorização da empresa e com o lucro
gerado, os dois lados ganham;
- A Contabilidade é o principal instrumento para
mostrar aos interessados a saúde da empresa.3
 Finalidade das Informações Contábeis

 Informar ao público externo o valor do patrimônio das

entidades;
 Abastecer o público interno de informações para a
orientação na gestão dos recursos internos da empresa;
 Exemplificando, pode comunicar ao setor de cobrança
sobre a conta Clientes ou Duplicatas a Receber, ou ainda
clientes em atraso ao setor financeiro;
 Adverte aos gestores sobre o número de dias de estoque
de matéria prima ou produtos acabados a produção;
 Adverte sobre o excesso de crédito concedido por
fornecedores ou instituições financeiras.
4
 Peças Contábeis
Balanço Patrimonial

- Demonstra a situação estática do patrimônio em

determinada data;
- Comunica também quem são os credores da empresa,
sempre de maneira estática, em determinada data;
- Noticia sobre o valor do Patrimônio Líquido, em
determinado momento;
- A legislação determina que deve sempre ser publicado
com o balanço do ano em referência, o balanço do ano
anterior;
- No caso de grupos econômicos, a consolidação do
balanço das empresas componentes é exigida. 5
6
 Peças Contábeis
Demonstração de Resultado do Exercício

• Demonstra se houve lucro ou prejuízo dentro do exercício

referenciado;
• Mostra uma estrutura de apuração, indicando onde estão os
maiores desembolsos e os menores desperdícios;
• É um caminho que se inicia na receita operacional e
continua através dos custos e despesas incorridos no
período;
• Pode servir de comparação com outras empresas, indicando
nova possibilidade no planejamento estratégico;
• Segue a mesma regra do balanço patrimonial, ou seja
publica-se o ano referenciado comparando-se com o ano
anterior.
7
8
 Peças Contábeis
Demonstração de Origens e Aplicações dos Recursos

Até 31.12.2007, a Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos

(DOAR) era obrigatória para as companhias abertas e para as companhias
fechadas com patrimônio líquido, na data do balanço patrimonial, superior
a R$ 1.000.000,00 (limite este atualizado pela Lei nº 9.457/97). A DOAR
indica as modificações na posição financeira da companhia.

Os financiamentos estão representados pelas origens de recursos, e os

investimentos pelas aplicações de recursos, sendo que o significado de
recursos aqui não é simplesmente o de dinheiro, ou de disponibilidades,
pois abrange um conceito mais amplo; representa capital de giro líquido
que, na denominação dada pela lei, é Capital Circulante Líquido.

A partir de 01.01.2008, a DOAR foi extinta, por força da Lei 11.638/2007,

sendo obrigatória para apresentação das demonstrações contábeis
encerradas somente até 31.12.2007.

Fonte: www.portaldacontabilidade.com.br 9
10
11
12
 Peças Contábeis
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

- Demonstra as modificações do Patrimônio Líquido

no exercício, incluindo a formação de lucro e seu
destino;

- A elaboração da Demonstração das Mutações do

Patrimônio Líquido (DMPL) é facultativa e, de
acordo com o artigo 186, parágrafo 2º, da Lei das
S/A, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados (DLPA) poderá ser incluída nesta
demonstração. 13
14
 Peças Contábeis
Demonstrativo de Fluxo de Caixa

 A Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) indica quais foram as

saídas e entradas de dinheiro no caixa durante o período e o
resultado desse fluxo.

 Assim como a Demonstração de Resultados de Exercícios, a DFC é

uma demonstração dinâmica e deve ser incluída no balanço
patrimonial.

 A DFC passou a ser de apresentação obrigatória para todas as

sociedades de capital aberto ou com patrimônio líquido superior a
R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais).

Fonte: www.portaldacontabilidade.com.br
15
 Peças Contábeis
Demonstrativo de Fluxo de Caixa

- Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por força da Lei

11.638/2007, e desta forma torna-se mais um importante relatório
para a tomada de decisões gerenciais.

- A Deliberação CVM 547/2008 aprovou o Pronunciamento Técnico

CPC 03, que trata da Demonstração do Fluxo de Caixa.

- Para as Pequenas e Médias Empresas (PMEs), a DFC também é de

elaboração obrigatória, conforme item 3.17 (e) da NBC TG 1000.
Portanto, independentemente do tipo societário adotado, as
entidades devem apresentar o referido demonstrativo, pelo menos
anualmente, por ocasião da elaboração das demonstrações
financeiras (“balanço”).
Fonte: www.portaldacontabilidade.com.br 16
17
 Peças Contábeis
Demonstração do Valor Adicional ou Valor
Agregado

- Evidencia o valor das riquezas criadas

pela entidade durante seu processo
produtivo, assim como os procedimentos
utilizados para sua efetiva distribuição,
preenchendo o espaço criado pela
Demonstração de Resultado do Exercício
e pelo Balanço Patrimonial. 18
 Peças Contábeis
Demonstração do Valor Adicional ou Valor Agregado

A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é o informe contábil que

evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à
formação da riqueza gerada pela empresa em determinado período
e sua respectiva distribuição.
Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contábil, suas
informações devem ser extraídas da escrituração, com base nas
Normas Contábeis vigentes e tendo como base o Princípio
Contábil da Competência.
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor
adicionado, é calculada a partir da diferença entre o valor de sua
produção e o dos bens e serviços produzidos por terceiros
utilizados no processo de produção da empresa.

Fonte: www.portaldacontabilidade.com.br 19
 Peças Contábeis
Demonstração do Valor Adicional ou Valor Agregado

A utilização do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma:
1) como índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência
da empresa na utilização dos fatores de produção, comparando o valor das saídas
com o valor das entradas, e
2) como índice de avaliação do desempenho social à medida que demonstra, na
distribuição da riqueza gerada, a participação dos empregados, do Governo, dos
Agentes Financiadores e dos Acionistas.
O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuição da empresa, dentro de uma
visão global de desempenho, para a geração de riqueza da economia na qual está
inserida, sendo resultado do esforço conjugado de todos os seus fatores de
produção..
A Demonstração do Valor Adicionado, que também pode integrar o Balanço Social,
constitui, desse modo, uma importante fonte de informações à medida que apresenta
esse conjunto de elementos que permitem a análise do desempenho econômico da
empresa, evidenciando a geração de riqueza, assim como dos efeitos sociais
produzidos pela distribuição dessa riqueza.

Fonte: www.portaldacontabilidade.com.br 20
21
 Peças Contábeis
Notas Explicativas

- Não é um quadro de números;

- É uma explicação de métodos utilizados para

contabilização, assim como eventuais mudanças de
critérios e o detalhamento de algumas contas, em
especial a de investimentos;

- Também são utilizadas atualmente para demonstrar

fator de relevâncias sociais, para empresas que não
publicam o Balanço Social.
22
23
 Peças Contábeis
Relatório de Diretoria

- É utilizado para a direção da

empresa apresentar
explicação sobre sua gestão e
planejamentos futuros.
24
25
 Peças Contábeis
Balanço Social

- É um conjunto de informações demonstrando atividades de

uma entidade privada com a sociedade que a ela está
diretamente relacionada, com objetivo de divulgar sua gestão
econômico-social, e sobre o seu relacionamento com a
comunidade, apresentando o resultado de sua
responsabilidade social.

- Cada vez mais, as entidades privadas veem-se comprometidas

com o meio social em que vivem, pois não é admissível que
retirem lucros da sociedade sem uma contrapartida
significativa de responsabilidade social. Estamos entrando
numa época onde ética, transparência e compromisso
ambiental/social serão tão relevantes quanto o lucro e a
produtividade. 26
 Peças Contábeis
Balanço Social

- A contabilidade, como ciência, vem se desenvolvendo para

aprimorar informações, entre as quais, o desempenho social
de determinada entidade. Não basta apenas medir o
resultado financeiro-econômico, pois acionistas,
investidores, financiadores e público em geral desejam
informações mais específicas sobre o desempenho e a
utilização de recursos sociais.

- Obviamente, que se tratando de uma ciência em

desenvolvimento, a contabilidade social da iniciativa privada
ainda está a percorrer os caminhos de consolidação de
práticas e normas.
Fonte: www.portaldacontabilidade.com.br 27
 Peças Contábeis
Balanço Social

- Com base nos resultados e indicadores de desempenho

apresentados no Balanço Social, a organização pode planejar e
executar um conjunto de atividades que resultem em benefícios
para os empregados, para a comunidade, para o meio ambiente e
para si própria.

- A gestão dos indicadores sociais poderá propiciar à entidade os

seguintes benefícios:

- aumento de produtividade dos seus empregados;

- fortalecimento da sua imagem institucional (marketing social);
- aumento da sua fatia de participação no mercado.
Fonte: www.portaldecontabilidade.com.br
28
 Peças Contábeis
Balanço Social

De acordo com a definição do Instituto

Ethos, responsabilidade social "é uma
forma de conduzir os negócios da
empresa de tal maneira que ela se torne
parceira e corresponsável pelo
desenvolvimento social".
29
Importância das Demonstrações Contábeis

- Análise dos demonstrativos contábeis é o

exame da saúde econômica, financeira e
patrimonial da sociedade;

- É uma maneira de transformar os dados

das peças contábeis em valores relativos,
tornando-os mais fáceis de serem
comparados, com outras empresas ou
mesmo com o mercado. 30
 Importância das Demonstrações Contábeis
Exemplo

- Dizer que uma empresa teve um lucro de R$ 20

mil é pouca informação;
- Se dissermos que esse lucro representa 12%
do volume de vendas é importante;
- Se considerarmos que o lucro representa 23%
do Patrimônio Líquido é muito importante;
- Se compararmos com o rendimento da
Caderneta de Poupança então é muito mais
significativo. 31
32