El Plan de Auditoría Interna de Calidad según

ISO 9001
La importancia de saber cómo preparar y ejecutar un Plan de Auditoría Interna de
Calidad según ISO 9001 ayuda a las organizaciones a poder llevar a cabo diversos
objetivos y tareas planificadas a través del Sistema de Gestión de Calidad (SGC).

Un Plan de Auditoría es elaborado por el responsable o líder de la realización de las

auditorías. Dicha elaboración es consensuada de acuerdo con el auditado y establece
una guía de los horarios y de las necesidades existentes de coordinación entre todas
las partes que intervienen.

Todo Plan de Auditoría tiene una serie de características que condicionan cómo se
conforma dicho Plan: el tipo de auditoría, el alcance y la complejidad.

La naturaleza del Plan es dinámica, lo cual significa que no se trata de un documento

estático e inamovible, sino que debe evolucionar acorde a las necesidades y el
contexto que una organización esté experimentando.

Antes de empezar la ejecución del Plan, todas las partes que intervienen deben
conocer el documento y deben de ser avisados de cualquier cambio que se quiera
realizar, ya que se debe llegar a un acuerdo por todas las partes para poder producirse el
mismo.

El Plan de Auditoría está compuesto por los siguientes elementos:

 Objetivos de la auditoría.
 Documentos y criterios de referencia.
 Alcance.
 Lugares donde se realizan la auditoría.
 Fechas, hora y duración de actividades.
 Responsabilidades y funciones de los miembros del equipo auditor.
 Recursos que se emplean.
 Identificación del representante auditado.
 Cualquier tipo de preparativo adicional necesario.
 Otra documentación de trabajo para la auditoría: listas de verificación, planes de muestreo y
formularios de recogida de información.
 Cómo preparar un Plan de Auditoría Interno de Calidad según

#ISO9001CLIC PARA TUITEAR

Se debe tener en cuenta que todas las herramientas que se empleen persiguen el objetivo
de ayudar a desarrollar la auditoría, no de limitarla o de poner obstáculos.

Otro aspecto importante es recordar que todos los documentos de la auditoría deben
tratarse de una forma adecuada y guardarse durante todo el tiempo que sea necesario.

El realizar un Plan de Auditoría Interna de Calidad según ISO 9001 garantiza una serie de
ventajas y beneficios que afectan de forma muy positiva a las organizaciones,
destacando entre otras algunas como la identificación de fallos existentes en diferentes
procesos, el planteamiento de acciones correctivas y preventivas o la promoción de la
mejora continua en todos los procesos organizativos.

De la misma forma, un auditor interno de calidad debe ser un experto capacitado para
las planificaciones y desempeños de sus tareas correspondientes. Este experto es la
persona que conseguirá que el Sistema de Gestión de Calidad organizacional sea lo más
óptimo posible y estudiando la planificación y corrección de los diversos procesos y
departamentos de la organización, aplicando auditorías internas horizontales o
verticales según las necesidades dadas.

Si deseas saber qué tipo de formación y requisitos debe tener un auditor interno ISO
9001, te serán de ayuda estas Recomendaciones para ser un buen auditor interno ISO
9001.

Plantilla del Plan de Auditoría Interna de

Calidad según ISO 9001
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menor y que ayuda a agilizar el proceso hasta un 60%, suponiendo esto una
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Programa de auditoría (plan

de auditoría)

Publicado por: Margaret Rouse

WhatIs.com

Contribudor(es): Ben Cole y Aislyn Fredsall

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Un programa de auditoría, también llamado plan de auditoría, es un

plan de acción que documenta qué procedimientos seguirá un auditor
para validar que una organización cumple con las regulaciones de
cumplimiento.

El objetivo de un programa de auditoría es crear un marco que sea lo

suficientemente detallado como para que cualquier auditor externo
entienda qué exámenes oficiales se han completado, a qué
conclusiones se ha llegado y cuál es el razonamiento detrás de cada
conclusión. El marco debe explicar los objetivos de la auditoría, su
alcance y su línea de tiempo. El programa de auditoría también debe
describir cómo los documentos de trabajo –la evidencia documentada
de la auditoría– serán recopilados, revisados e informados.

Objetivos de los programas de auditoría

Al desarrollar un programa de auditoría, el auditor interno y su equipo

de auditoría asociado deben comenzar por delinear los objetivos, las
metas y las obligaciones de la auditoría.

Los objetivos del programa de auditoría ayudan a la planificación

directa del informe de auditoría y se basan en las políticas,
procedimientos y directrices exclusivos de la empresa. Estos objetivos
pueden relacionarse con y describir cómo los auditores mantendrán la
eficiencia, el profesionalismo y un código de conducta específico
durante el procedimiento de auditoría.

Además de los mandatos de cumplimiento normativo pertinentes, los

objetivos de los programas de auditoría deben considerar aspectos
tales como prioridades de gestión, intenciones de negocios, requisitos
del sistema, estructura empresarial, mandatos legales y contractuales,
las expectativas de los clientes y otras partes interesadas, posibles
vulnerabilidades de gestión de riesgos y cualquier acción correctiva
tomada con base en auditorías previas.

Preparación de un programa de auditoría

Los detalles del programa de auditoría son específicos para las

organizaciones individuales en función de sus necesidades
únicas, pero la preparación del plan de auditoría considerará los
plazos reglamentarios relevantes de la auditoría, los requisitos del
personal y la estructura de informes, y los objetivos generales. En
particular, estos objetivos considerarán cómo la empresa mantendrá el
cumplimiento normativo a través de la evaluación de riesgos y los
procedimientos de gestión. El programa de auditoría también debe
incluir un cronograma que detalle cuándo deben tener lugar los
aspectos específicos del programa de auditoría y cómo deben
priorizarse.

La planificación del programa de auditoría suele ser un proceso

continuo e iterativo. Durante la planificación y el desarrollo de la
auditoría, las empresas pueden aprovechar las lecciones aprendidas
de las auditorías anteriores mediante la implementación de las
mejores prácticas recientemente aprendidas que alivian el riesgo y
mantienen el cumplimiento. Las pautas de desarrollo de auditoría y las
mejores prácticas varían según la industria, pero las certificaciones de
auditoría locales y regionales están disponibles, al igual que las
certificaciones de auditoría reconocidas internacionalmente. Estas
certificaciones incluyen Auditor Interno Certificado y Auditor de
Sistemas de Información Certificado, y membresía en el Registro
Internacional de Auditores Certificados.

Tipos de programas de auditoría

Los diferentes tipos de programas de auditoría incluyen programas de

auditoría estandarizados, programas de auditoría personalizados y
programas de auditoría de cumplimiento. Los programas de auditoría
estandarizados, que están disponibles para muchas industrias
diferentes, se pueden usar proactivamente para ayudar a una
organización a crear su propio marco interno de cumplimiento y un
programa de auditoría interna. Por ejemplo, la Federación
Internacional de Contadores publica normas de auditoría financiera
denominadas Normas Internacionales de Auditoría. Un programa de
auditoría estandarizado es diferente a un programa de auditoría fijo,
que se define como un programa de auditoría que no puede
modificarse durante el curso de una auditoría.
Los programas de auditoría personalizados difieren de los programas
de auditoría estandarizados en que atienden los procedimientos de
auditoría para que coincidan con las necesidades específicas de la
entidad de auditoría. Estos programas de auditoría se "personalizan"
para hacer referencia a áreas específicas, como procedimientos de
negocios, documentos y activos legales. Al enfocarse en estos
requisitos específicos a través de programas de auditoría
personalizados, la compañía puede identificar más rápidamente
posibles fallas de cumplimiento y desarrollar controles internos para
compensar estas vulnerabilidades.

Un programa de auditoría de cumplimiento describe cómo una

organización se apegará a las pautas regulatorias. Los detalles del
programa de auditoría de cumplimiento variarán dependiendo de
factores tales como si una organización es una empresa pública o
privada, qué tipo de datos maneja y si transmite o almacena datos
financieros confidenciales. Por ejemplo, los requisitos de la Ley
Sarbanes-Oxley establecen que las comunicaciones electrónicas
deben respaldarse y protegerse con infraestructura de recuperación
ante desastres, mientras que las compañías de servicios financieros
que transmiten datos de tarjetas de crédito están sujetas a los
requisitos del Estándar de seguridad de datos de la industria (PCI
DSS). En los Estados Unidos, las empresas que cotizan en bolsa
deben informar los resultados de las auditorías de control interno a la
Comisión de Bolsa y Valores (SEC). En cada caso, el programa de
auditoría de una organización describe cómo la empresa mantendrá el
cumplimiento de las normas de cumplimiento regulatorio.

¿Cuál es el objetivo del diseño de un plan de auditoría?

El objetivo del diseño del plan de auditoría es proporcionar una guía
completa a los auditores para la evaluación de las aéreas claves,
con el fin de obtener datos cuantitativos que permitan el diseño de
planes de acción en función de los resultados obtenidos.
¿Qué información se requiere para diseñar el plan de
auditoría?
Una vez que se han establecido los objetivos, se debe reunir la
información necesaria y algunos datos que permitirán al auditor
conocer el proceso o área a evaluar. Por ejemplo, las políticas
relacionadas con el proceso a auditar, manuales de procedimientos,
mapas del proceso, descripción de tareas, leyes y regulaciones que
afectan al proceso, entre otros.

Quizás te interesa: El rol del auditor

Elementos que componen un plan de auditoría

1) Objetivos de la auditoria

Al establecer el plan de trabajo es fundamental identificar los objetivos

que persigue la auditoría. Los objetivos deben ser específicos,
mensurables, alcanzables, realistas y limitados a un período de tiempo
de ejecución.

2) Estructuración del proceso de auditoría

Una vez que se tienen claros los objetivos y se ha analizado y entendido

el área o proceso a auditar, se deben diseñar las pruebas a
implementar. Este diseño incluye el establecimiento de los equipos de
trabajo, lugares donde se realizará la auditoría, fecha y hora de
ejecución y recursos a emplear.

3) Implementación de la auditoria

Siguiendo el plan de trabajo establecido, en este punto se debe definir

el tamaño de las muestras (planes de muestreo), tiempo requerido para
la evaluación, formularios para la recolección de información y,
finalmente, se crea el documento de diseño de plan de auditoría, el cual
contiene la descripción detallada y estructurada del plan de
auditoría.

Una vez que se ha terminado el diseño del plan de auditoría se procede

a la ejecución del mismo. Se recomienda que antes de comenzar la
auditoría sea aprobado su plan por el auditor y el dueño del proceso.
Luego de ser aprobado, el auditor inicia la recolección de información
necesaria para la toma de las muestras y el análisis de los datos
extraídos. El resultado de la auditoría se presenta al dueño del proceso
para sugerir los planes de acción y el seguimiento de los mismos. En
caso de que sea una auditoría externa, el resultado se presenta al
solicitante en un informe de auditoría.

Deberías leer: Cómo responder a un informe de auditoría

Tipos de software para auditoría

El software de auditoría es un programa informático que realiza
varias funciones relacionadas con la gestión de auditoría,
algunas de las más comunes son el muestreo y la generación de cartas
de confirmación. Aunque el grado de dificultad o sencillez varía entre
los diferentes tipos de software de auditoría, generalmente ofrecen un
lenguaje de programación de procedimiento sencillo que le permite al
auditor gestionar los datos sin necesidad de programación compleja.

En términos generales, los diferentes tipos de software de auditoría

ayudan a centralizar los datos y la información con el propósito
de acelerar los procesos de auditoría para que las empresas no
tengan que dedicarle demasiado tiempo.

onozca ahora las 4 etapas para realizar

auditorías de calidad con éxito:

1. Planificación

Las acciones tomadas en el momento anterior a la realización de la

auditoría son determinantes para el éxito de las actividades. La
planificación comienza con la elaboración de un plan, que orientará la
ejecución de la auditoría. Ese plan deberá presentar todas las
actividades en una línea del tiempo, además del alcance, con procesos,
departamentos o productos que serán auditados. En esta etapa también
es importante que el auditor identifique toda la documentación
relacionada, tales como políticas o procedimientos de calidad. Aún en
esta etapa, puede ser elaborada la lista preliminar de las personas que
serán entrevistadas.

2. Preparación

Este es el momento en que los auditores podrán conocer un poco más

sobre el SGQ de la empresa, analizando más profundamente la
documentación del sistema.
Es importante que cada miembro del equipo de auditoría esté preparado
para la actividad, con acceso al checklist de verificación. El checklist es
fundamental para orientar al auditor de modo que no se olvide ningún
detalle a ser evaluado, así como para registrar las constataciones y
observaciones.

3. Ejecución

La ejecución de las auditorías se da a través de la colecta de

informaciones, que determinan si el departamento en cuestión está
siguiendo los estándares y procedimientos de control de calidad
establecidos. En esta fase, el auditor entrevista a las personas, haciendo
preguntas y tomando nota de las constataciones. De acuerdo con lo que
sea constatado, los planes de auditoría y checklists pueden tener su
alcance expandido, y pueden ser sometidos a una evaluación más
profunda.
Es en este momento que serán registradas las no conformidades, o sea,
situaciones que ocurrieron en desacuerdo con el proceso y
procedimiento estandarizado.

4. Finalización y Follow-up

Después de concluida la ejecución de la auditoría comienza el trabajo

“real”. El equipo de auditores se reúne para revisar las áreas
problemáticas, y para determinar las recomendaciones para corregir
problemas de calidad. Esas informaciones compondrán el informe de
Resultados de la Auditoría.
Ese informe es un insumo importante para las reuniones estratégicas
realizadas por los liderazgos. Ayuda a evaluar los resultados y a definir
cómo implementar las acciones de mejora sugeridas por el equipo de
auditores.

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Auditoría. Ese fue el software concebido para ayudar a las
organizaciones a administrar de forma automatizada todas las
actividades, datos y procesos relacionados con las auditorías. Además,
la herramienta es totalmente compatible con normas como ISO
9000 e ISO 19011.

EJECUCIÓN

Ejecución: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los

estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los
hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se
elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de
la entidad auditada.

Están es una de las fases mas importante porque aquí se ve reflejado el trabajo del
auditor y sus resultados.

Elementos de la fase de ejecución

1. Las Pruebas de Auditoría

2. Técnicas de Muestreo

3. Evidencias de Auditoría

4. Papeles de Trabajo

5. Hallazgos de Auditoría

Normas Internacionales de Contabilidad vigentes:

NIC 1. Presentación de estados financieros
NIC 2. Existencias
NIC 7. Estado de flujos de efectivo
NIC 26. Contabilización e información financiera
sobre planes de prestaciones por retiro
NIC 27. Estados financieros consolidados y
separados

NIC 8. Políticas contables, cambios en las NIC 28. Inversiones en entidades asociadas
estimaciones contables y errores
NIC 29. Información financiera en economías
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance hiperinflacionarias

NIC 11. Contratos de construcción NIC 30. Información a revelar en los estados
financieros de bancos y entidades financieras
similares
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias
NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos
NIC 14. Información Financiera por Segmentos
NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación
NIC 16. Inmovilizado material
NIC 33. Ganancias por acción
NIC 17. Arrendamientos
NIC 34. Información financiera intermedia
NIC 18. Ingresos ordinarios
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 19. Retribuciones a los empleados
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes
NIC 20. Contabilización de las subvenciones
oficiales e información a revelar sobre ayudas
públicas NIC 38. Activos intangibles

NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y
cambio de la moneda extranjera valoración
NIC 23. Costes por intereses NIC 40. Inversiones inmobiliarias

NIC 24. Información a revelar sobre partes NIC 41. Agricultura

vinculadas

Normas Internacionales de Información Financiera vigentes:

NIIF 1. Adopción por Primera Vez de las NIIF 5. Activos no corrientes
Normas Internacionales de Información mantenidos para la venta y actividades
Financiera interrumpidas

NIIF 2. Pagos basados en acciones NIIF 6. Exploración y evaluación de

activos minerales
NIIF 3. Combinaciones de negocios
NIIF 7. Instrumentos financieros:
NIIF 4. Contratos de Seguro Información a revelar
LOS PRINCIPIOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
1-El Principio de la Entidad
2-El Principio del Período en Marcha
3-El Principio del Período Contable
4-El Principio de Enfrentamiento
5-El Principio del Conservatismo
6-El Principio del Costo
7-El Principio de Relevación Suficiente
8-El Principio de la Unidad Monetaria
9-El Principio de la Consistencia
1-EL PRINCIPIO DE LA CONSISTENCIA
Conforme a este principio, se parte del supuesto, de que una empresa tiene una
personalidad jurídica distinta a los de los miembros que la integran. La empresa es un ente
jurídico. La Contabilidad versará sobre los bienes, derechos y obligaciones de la empresa
y no sobre los correspondientes a sus propietarios.
2-PRINCIPIO DE CONTABILIDAD DEL NEGOCIO EN MARCHA
Se supone que un negocio habrá de durar un tiempo indefinido. Al establecer en la
escritura constitutiva de una empresa que su vida o duración será de 100 años,
prácticamente se está considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella. Con
base en este principio contable se justifica la existencia de activos fijos, cuyo costo no se
cargará a los gastos del período de adquisición, a los distintos ejercicios en que preste
este servicio.
3-PRINCIPIO PERIODO CONTABLE
Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan sólo se podrá determinar al
concluir su vida, y ésta es ilimitada, artificialmente se habrá de dividir la vida de la empresa
en períodos contables con el fin de informar acerca de los resultados de operación de
dicha empresa y de su situación financiera.
4-EL PRINCIPIO DE ENTRENAMIENTO
Según la opinión de muchos contadores prominentes, éste es el más importante.
Conforme a este principio contable se pretende que se casen los ingresos de un ejercicio
contable con los gastos incurridos para la obtención de aquellos. Consideramos que es allí
en donde radica la principal diferencia entre Contabilidad Fiscal y la Financiera. Los
contadores deben hacer el mejor intento para determinar las utilidades correctas
respetando el principio de enfrentamiento. Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues
su objetivo es otro, el recaudar los mayores impuestos posibles.
5-EL PRINCIPIO DE CONSERVATISMO O CRITERIO PRUDENCIAL
Se señala conforme a este principio, que antes diversas alternativas, contables el contador
deberá elegir aquella que sea optimista. Implica el reconocimiento de pérdidas tan luego
se conozcan, y por el contrario los ingresos no se contabilizan sino hasta que se realicen.
Una recomendación útil para los contadores es que eviten el ultra conservatismo, que
también es dañino, pues la meta es determinar los verdaderos resultados de las
operaciones y la verdadera situación financiera, y no necesariamente los resultados y
situación financiera más conservadora.
6-EL PRINCIPIO DE COSTO
Se refiere este principio a la objetivad en el registro de las transacciones . Esta objetividad
nacida del comprobante o documento contabilizador de validez a muchas deducciones y
también facilita la aplicación de las técnicas de auditoría, que de lo contrario convertirán al
auditor actual en un profesional muy distinto: en un perito valuador. El costo histórico ha
sido defendido a toda costa por el profesional contable, haciendo caso omiso de los costos
de reemplazo o de los costos de oportunidad que tan importantes son dentro de la
microeconomía o dentro de la contabilidad administrativa.
7-EL PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE
Con base en el principio de revelación suficiente se ha pensado en la necesidad de ajustar
los estados financieros con motivo de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. El
contador publico está obligado a proporcionar información fidedigna que permita al usuario
de tal información tomar decisiones acertadas. Ha sido una buena costumbre entre
contadores el incluir notas aclaratorias que pueda tener una empresa y demás información
que pueda ser útil para el lector de dichos estados financieros.
8-EL PRINCIPIO DE LA UNIDAD MONETARIA
Es el principio más discutido en años recientes. ¿será válido el supuesto de que el
adquisitivo de la moneda no cambia? Un Contador Público que se oponga a una
reevaluación de activos fijos (cuando en realidad proceda) apoyándose en el principio de la
unidad monetaria, no estará de acuerdo con que se paguen los mismos honorarios por
igual trabajo que realizó tres años. Siendo la Contaduría Pública una profesión formada
por problemas formándose Comités que han estudiado el problema con todo esmero en la
búsqueda de la mejor solución del mismo.
9-EL PRINCIPIO DE CONSISTENCIA
Este principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicación de criterios contables de
valuación de partidas y demás criterios (capitalización o no capitalización de desembolsos
relacionados con activos fijos; tratamiento contable de los planes de pensiones a persona,
tratamiento de mejoras de arrendamientos, etc.)
Como a la consistencia en cuanto a la clasificación de partidas dentro de los estados
financieros. Razones financieras equivocadas se obtendrán si en un ejercicio una partida
se clasifica como crédito diferido y en otro se clasifica como cuenta de complementaria de
activo (caso de Intereses por Realizar en ventas y en Abonos).
Se han dicho en plan de broma que una empresa cuyas utilidades sean deficientes debe
más bien cambiar de contador y no de administrador, pues los contadores sus criterios
profesionales podrán hacer variar las utilidades de las empresas sin violar los principios
contables.
La Secretaría de Hacienda sí da importancia al principio de consistencia, puesto que si no
lo hiciera, las empresas disminuirían su carga tributaria tan solo buscando aquellos
criterios contables que arrojan menores utilidades, posiblemente sin respetar el principio
de consistencia. (en el tratamiento contable de coproductos podrían un Contador en un
período prorratear dicho costo conjunto considerando el método de valor de mercado
ponderado para prorratear dicho costo conjunto.
Otro caso sería diferir los gastos si el presente ejercicio fuera malo en cuanto a utilidades
para posteriormente amortizar dichos gastos en los períodos con mayores utilidades y así
ahorrar impuestos.

Características de los Estados Financieros[editar]

La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas con el fin de
proporcionar el cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia garantizar la eficacia en
su utilización por parte de sus diferentes destinatarios (usuarios).
Las características que deben reunir los estados financieros son:
1. Comprensibilidad: la información debe ser de fácil comprensión para todos los usuarios,
no obstante también se deben agregar notas que permitan el entendimiento de temas
complejos, para la toma de decisiones.
2. Relevancia / sistematización : la información será de importancia relativa, cuando al
presentarse dicha información y omitirse por error, puede perjudicar e influir en las
decisiones tomadas.
3.Confiabilidad: la información debe estar libre de errores materiales, debe ser neutral y
prudente, para que pueda ser útil y transmita la confianza necesaria a los usuarios.
4. Comparabilidad : esta información se debe presentar siguiendo las normas y políticas
contables, de manera que permita la fácil comparación con periodos anteriores para
conocer la tendencia, y también permitirá la comparación con otras empresas.
5. Pertenencia: Debe satisfacer las necesidades de los usuarios.

ELABORACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la
extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de
aplicar. Dado que los programas de auditoría se preparan
anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados
en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos
concretos que se vayan observando.

El programa de auditoría

1. El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de

auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría planeados que se requieren para
implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría
sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditoría y como medio para el control y
registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de
 auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para
cada área y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimientos
de auditoría. [NIA, 1998]

Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, el

cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido
estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada
programa de Auditoría permite el desarrollo del plan de trabajo general,
pero a un nivel más analítico, aplicado a un área en particular.

El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que

el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado
columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de
trabajo donde quedó plasmada la ejecución del programa, la rubrica de
quien realizó cada paso y la fecha del mismo.

Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre

el desarrollo del examen, pues estos además de ser una guía para los
asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre los
mismos, permitiendo también determinar el tiempo real de ejecución de
cada procedimiento para compararlo con el estimado y así servir de pauta
para la planeación de las próximas auditorías, así mismo, permite conocer
en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la
toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.

Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada

área de los estados financieros que se examinan. Cada sección del
programa de auditoría debe comprender:

 Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas

examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.

 Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la

revisión de la sección.

 Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios

para alcanzar los objetivos señalados anteriormente.

Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el
trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas
donde se realiza el trabajo.

ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales

PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE

CLIENTE: AUDITORIA A:

OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A

No. OPERACIÓN HORAS HORAS HECHO REF. FECHA

REALES P/T
ESTIMADAS POR

INTRODUCCIÓN

El disponible comprende los recursos

de propiedad de la empresa con
liquidez inmediata o instantánea

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Determinar si los saldos de las

partidas de disponible que aparecen en
1 el Balance General representan los
recursos con liquidez inmediata de
propiedad de la empresa a dic. 31

Establecer que no existan restricciones

sobre las partidas de disponible
2

3 Evaluar el control interno del grupo

Disponible.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR

Prepare una cédula con los datos de

los Bancos e Instituciones Financieras
1 con la cuales mantiene negocios la 1
empresa

Prepare una cédula con la relación de

los fondos fijos existentes con los
2 nombres de los responsables, montos, 1
fianzas y restricciones

Elabore un diagrama de flujo del

movimiento de efectivo, recepción,
3 depósitos y registro de ingresos en 3
efectivo, así como las salidas del
mismo.

4 Verifique los procedimientos de 2

control del disponible
 5 Responda el cuestionario de control 10
interno

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA

1 Efectúe un arqueo de caja general y 5

fondos fijos a la fecha de cierre de los
estados financieros

Al cierre del ejercicio efectúe un corte

de documentación relacionado con el
2 control de entradas y salidas de 3
efectivo

3 Obtenga confirmación de los saldos de 2

cada una de las cuentas de la empresa

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
APLICABLES A LA ETAPA FINAL

1 Realice reconciliación de todas la

cuentas bancarias de la empresa,
verificando corrección aritmética, 5
autenticidad, ajustes de partidas en el
siguiente mes

2 Examine los eventos posteriores 5

estudiando los asientos en las cuentas
de disponible

DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL DE AUDITORIA

El Plan Global de Auditoría se conforma con los recursos humanos y físicos,
las operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a
alcanzar con examen.

El plan global de auditoría

8. El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de

auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la
auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría
necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo
del programa de auditoría, su forma y contenido precisos variarán
de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la
auditoría y a la metodología y tecnología específicas usadas por el
auditor. [NIA, 1998]

En un plan global de auditoría se debe considerar las condiciones del

trabajo, responsabilidades legales de los auditores, naturaleza y calendario
de los informes u otras comunicaciones al cliente. El conocimiento de la
industria, actividad y organización del cliente, ayuda a desarrollar un plan
global de auditaje, el cual incluirá, entre otras, la identificación de las
áreas importantes y de alto riesgo, determinación de los niveles de
importancia relativa para en examen, existencia de controles contables
internos, naturaleza y amplitud de las evidencias a obtener, coordinación
de los procedimientos a aplicar, el efecto de nuevas normas contables o de
auditoría y otras consideraciones que requieran atención especial.

Los asuntos que debe considerar el auditor al desarrollar el plan global de

auditoría cuando menos son [NIA, 1998]:

 Conocimiento del negocio

 Riesgo e importancia relativa
 Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos
 Coordinación, dirección supervisión y revisión
 Los Objetivos Generales de la Auditoría
 Los pasos para evaluar las Fortalezas y Debilidades del Control
Interno
 El recurso humano que desarrollará la Auditoría
 Las pruebas a aplicar, su alcance y la oportunidad de aplicación
en cada visita. Por lo general son tres: Preliminar, De
Cierre y Final

A continuación se presenta un esquema de Plan de Trabajo, en el cual se

incorporan los principales aspectos a desarrollar durante la Auditoría.

ARTA COMPROMISO
El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a
formalizar un convenio con el cliente con respecto a la Auditoría para la
cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una carta
compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la
responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el informe y el
costo de la Auditoría.

6. Es de interés tanto del cliente como del auditor que el auditor mande
una carta compromiso que documente y confirme la aceptación del auditor
del nombramiento. La NIA "Términos de los trabajos de auditoría"
proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema.

7. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos

del compromiso, y forma la base de una relación entre el auditor y el
cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de auditoría
pueden variar para cada cliente pero generalmente incluyen lo siguiente:

 El objetivo de la auditoría de los estados financieros.

 La responsabilidad de la administración por los estados financieros.

 El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación,
reglamentos aplicables, o pronunciamientos de los organismos
profesionales a los que el auditor pertenece.

 La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados

del trabajo.

 El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras

limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay
un riesgo inevitable de que alguna declaración errónea de importancia
relativa pueda permanecer sin ser descubierta.

 Acceso a cualesquier registros, documentación y otra información

solicitada en conexión con la auditoría.

Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se

ilustran en la NIA, junto con un ejemplo de dicha carta. [NIA, 1998]

En la revisoría fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso en

razón a que el alcance y objetivos y obligaciones de la revisoría fiscal se
encuentran plasmados en la profusa normatividad legal existente, pero no
sobra que se elabore una carta compromiso especialmente con fines de
información para llenar los vacíos que generalmente poseen las empresas
que requieren del servicio de revisoría fiscal.

Cada revisor fiscal una vez aceptado el cargo , perfectamente puede

elaborar una carta compromiso de los servicios de revisoría fiscal,
adicional al contrato civil de prestación de este servicio. Para este efecto
se recomienda utilizar el modelo de propuesta de revisoría fiscal planteado
por el ilustre investigador y actualizado colega Yanel Blanco Luna en su
libro Manual de Auditoria y Revisoría Fiscal, el cual contempla todo lo que
debe contener una propuesta para este servicio. El modelo adaptado se
presenta como anexo al final del capítulo.

Ejemplo de una carta compromiso basada en al NIA "Términos de los

trabajos de auditoría":

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Avenida El Dorado Santa Fe de Bogotá

Señores

JUNTA DIRECTIVA

OFIMUEBLES Ltda.
Ciudad.

De acuerdo con su solicitud que auditemos los Estados de

Situación Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de
diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados
de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la
Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los años terminados en esas fechas. Por medio
de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra
aceptación y nuestro entendimiento de este
compromiso. Nuestra auditoría será realizada con el
objetivo de expresar una opinión sobre los estados
financieros.

Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas de

Auditoría de General Aceptación vigentes en Colombia.
Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la
auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los
estados financieros están libres de manifestaciones
erróneas importantes. Una auditoría incluye el examen,
sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios de
contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas
por la gerencia, así como la presentación global de los
estados financieros.

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras

limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las
limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad
y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún
algunas presentaciones erróneas puedan permanecer sin ser
descubiertas.

Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros,

esperamos proporcionarles una carta por separado,
referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los
sistemas de contabilidad y control interno que llamen
nuestra atención.

Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de

los estados financieros incluyendo la adecuada revelación,
corresponde a la administración de la compañía. Esto
incluye el mantenimiento de registros contables y de
controles internos adecuados, la selección y aplicación de
políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de
la compañía. Como parte del proceso de nuestra auditoría,
pediremos de la administración, confirmación escrita
referente a las presentaciones hechas a nosotros en relación
con la auditoría.

Esperamos una cooperación total de su personal y

confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos
los registros, documentación, y otra información que se
requiera en relación con nuestra auditoría. Nuestros
honorarios que se facturarán a medida que avance el
trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas
asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por
hora individuales varían según el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.

Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se

cancele, modifique o substituya.

Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta

para indicar su comprensión y acuerdo sobre los arreglos
para nuestra auditoría de los estados financieros.

Atentamente,

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS

RUTH ZOE FONSECA C

Tarjeta Profesional 400001-T

6.5.1. COLABORACIÓN DEL CLIENTE

El auditor definirá con su cliente la colaboración que éste le

proporcionará en el desarrollo de la revisión. La colaboración del cliente
determinará las facilidades de que dispondrá el auditor y permitirá definir
si no existirán limitaciones al alcance del examen y delimitará las
responsabilidades del mismo.

La colaboración consiste básicamente en el libre acceso a todas las

instalaciones, la participación en la observación de la toma física de los
inventarios, el suministro de los listados que sean requeridos, el acceso a
los archivos (aún los más confidenciales), la práctica de la
circularizaciones que se determinen etc. Todo lo anterior debe quedar
plasmado por escrito para darle la relevancia requerida.

6.5.2. HONORARIOS

En la fijación de honorarios intervienen dos aspectos principales:

Aspecto objetivo: Es el tiempo y la calidad de los auditores o asistentes

requeridos y se puede estimar con la mayor o menor exactitud al
planificar el trabajo.

Aspecto subjetivo: Es aquel difícil de cuantificar. Está representado por la

responsabilidad que asume el auditor al rendir su dictamen y en parte por
su prestigio y reputación profesional.

El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma global de

acuerdo a la magnitud del trabajo a realizar, pero es conveniente realizarlo
en una forma técnica acorde a la planeación de las actividades a
desarrollar. El aspecto objetivo antes mencionado puede planearse con
una gran aproximación y permitirá determinar en primer lugar el número
de horas, días, semanas o meses que se requerirán para efectuar el
examen. La unidad de tiempo que se utilice, dependerá del auditor, pero lo
común es estimar el tiempo en horas.

En la planeación del recurso humano necesario, se estimará el número de

Auditores, asistentes, secretarias, etc. a utilizar. Esta estimación estará
influida por la eficiencia del personal asignado, las dificultades que pueda
presentar específicamente el trabajo y la colaboración que preste el cliente
en este factor.
Establecido el tiempo y el recurso humano a asignar, correspondería
entonces determinar los gastos en que se incurrirá para cumplir con la
labor contratada. En esta fase se puede entonces estimar el costo del
servicio, al cual se le aplicará el margen de utilidad bruta, lo cual arrojará
el precio de venta, que serán los honorarios profesionales por la Auditoría
a realizar. El margen de utilidad bruta estará influido por los aspectos
subjetivos ya mencionados. Para un mejor desglose del costo del
servicio, es conveniente estimar los honorarios por cada uno de los
programas que se ejecutarán y luego presentarlos en forma sumaria para
así facturarle al cliente.

Para ejemplarizar lo anterior, supondremos firma de Auditoría que ha sido

contratada y su trabajo a desarrollar se ha dividido en los siguientes
programas:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales

PLAN DE AUDITORIA

CLIENTE: OFIMUEBLES AUDITORIA

LTDA. A: Diciembre 31 de
2.00A

No. NOMBRE HORAS/HOMBRE

Programa A 200

Programa B 150

Programa C 120

Programa D 170

TOTAL 640
HORAS/HOMBRE

La cuota por hora del Recurso Humano a utilizar de la firma es el

siguiente:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

 Auditores y Consultores Empresariales

PROGRAMA DEL RECURSO HUMANO DE AUDITORIA

CLIENTE: AUDITORIA A:

OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A

RECURSO SUELDO/HORA MARGEN PRECIO A

FACTURAR

Secretaria $ 5.000. 5.000. 10.000.

Asistente Grado 10.000. 10.000. 20.000.

I

Asistente Grado 15.000. 15.000. 30.000.

II

Auditor Junior 50.500. 50.500. 101.000.

Auditor Senior 75.500. 75.500. 150.100.

Los Honorarios del Recurso Humano a utilizar para el Programa A es el

siguiente:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales

CLIENTE: OFIMUEBL AUDITORIA A: Diciembre

ES LTDA. 31 de 2.00A

HONORARIOS ESTIMADOS PARA EL PROGRAMA A

RECURSO SUELDO/HORA NUMERO PRECIO A

REQUERIDO DE FACTURAR
HORAS

Secretaria $10.000.oo 3 30.000.

$

Asistente Grado I 20.000.oo 90 1'800.000.

Asistente Grado II 30.000.oo 70 2'100.000.

Auditor Junior 101.000. 30 3'030.000.

 Auditor Senior 150.100. 7 1'050.700.

TOTAL 200 $ 8.010.70

0.

El mismo procedimiento se aplica a cada uno de los restantes programas

en que se planeó la Auditoría y se determinan los otros costos y gastos
para obtener el valor total a facturar así:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales

FACTURACIÓN DEL SERVICIO DE AUDITORIA

CLIENTE: AUDITORIA A:

OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A

No. NOMBRE DEL PROGRAMA PRECIO A FACTURAR

Programa A $ 8’010.700.

Programa B 7’250.300.

Programa C 7’275.000.

Programa D 9’525.000.

Otros costos y gastos 3’206.100.

TOTAL 35’267.100.oo

© 2003 gcuellar@ucauca.edu.co
Normas de auditoría generalmente aceptadas ¿Qué son y cuáles
son?
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 Contabilidad
 24.08.2002
 5 minutos de lectura

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Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

y requisitos que debe cumplir el auditor en el desempeño de sus funciones de
modo que pueda expresar una opinión técnica responsable, también son
llamadas Normas Técnicas de Auditoría.

Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas por el
colegio de contadores de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan en
tres grandes renglones:

1. Normas personales o generales

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo
3. Normas relativas a la preparación de los informes

1. Normas personales o generales

Regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su

comportamiento en el desarrollo de su actividad.

a. Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por

un personal que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como
auditor. No basta con la obtención del título profesional de contador público,
sino que es necesario tener una capacitación constante mediante seminarios,
charlas, conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigación, etcétera, y
el entrenamiento en el campo.
b. Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional
en la ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. El debido
cuidado impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que
componen la organización de una auditoría independiente y exige cumplir las
normas relativas al trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere
de una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del
criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. La capacidad y
 cuidado profesional es una norma común a la profesión del contador público y
a todas las profesiones que se desprenden del carácter profesional de la
actividad de auditoría. Si bien es cierto que un profesional no puede ser
considerado infalible y, por lo tanto, no se le puede exigir éxito, se debe evaluar
la capacidad para el desempeño de las actividades profesionales o su
negligencia. En efecto, la actividad profesional, en tanto humana, es falible y se
debe considerar que el común de las personas no tiene definido el concepto
del alcance de auditoría —que se realiza sobre la base de muestras, evidencia
selectiva y, sobre todo, de la opinión— cuando se refiere a la presentación
razonable de la situación financiera. La razonabilidad financiera depende del
juicio y el juicio es susceptible de error.
c. Independencia: Para que los interesados confíen en la información financiera
este debe ser dictaminado por un contador público independiente que de
antemano haya aceptado el trabajo de auditoría , ya que su opinión no este
influenciada por nadie, es decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo

Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en su

ejercicio.

a. Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y el

trabajo de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de
los estados financieros requiere de una operación adecuada para alcanzar
totalmente los objetivos de la forma más eficiente. La designación de auditores
externos por parte de la empresa se debe efectuar con la suficiente
anticipación al cierre del período materia del examen, con el fin de permitir el
adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las
normas y procedimientos de auditoría. Por su parte, la supervisión debe
ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo.
Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.
b. Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse
apropiadamente la estructura del control interno para planificar la auditoría y
determinar la naturaleza, duración y alcance de las pruebas que se deben
realizar. Solo es obliga- torio para el auditor el examen de aquella parte del
sistema general de preparación de los estados financieros que se va a auditar.
Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada año
adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y profundizando su
incidencia en aquellas áreas donde se advierten mayores deficiencias.
Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno, determinará sus deficiencias,
su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son graves y el auditor no
suple esa limitación de una manera práctica, deberá calificar su dictamen y
opinar con salvedad o abstención de opinión.
c. Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse
suficiente evidencia mediante la inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una
opinión sobre los estados financieros auditados. Una evidencia será
insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una toma de
inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc.

3. Normas relativas a la preparación de los informes

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público,

actuando en forma independiente, expresa su opinión sobre los estados
financieros sometidos a su examen. La importancia del dictamen ha hecho
necesario el establecimiento de normas que regulen la calidad y los requisitos
para su adecuada preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:

a. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados

(PCGA): El informe debe expresar si los estados financieros están
presentados de acuerdo a los PCGA. Esta norma requiere que el auditor
conozca los principios de contabilidad y procedimientos, incluyendo los
métodos de su aplicación.
b. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados: para que la información financiera pueda ser
comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se
considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios de
contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe
expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
c. Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se
entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable y
apropiada, toda la información necesaria para mostrarlos e interpretarlos
apropiadamente.
d. Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a
los estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos
de que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma,
relativa a la información del dictamen, es evitar una mala interpretación del
grado de responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar
que la justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin
ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a
las NAGAS.