Bolilla 8, punto 1 - Doble imposición:

O sea, los problemas de aplicación de mas de un tributo a un mismo sujeto en un mismo territorio y en un
mismo periodo de tiempo, que seria la definición de la doble imposición.

Cuando hablamos de doble imposición nosotros tenemos que definir la doble imposición jurídica de la
doble imposición económica.

La doble imposición económica para que le había claramente con un ejemplo típico…tenemos una
sociedad anónima, esta sociedad anónima obtiene ganancias supongamos por 1000 pesos.

Por estas ganancias que obtuvo de 1000 pesos va a tener que pagar el impuesto a las ganancias que va a
ser del 35%. ¿O sea que pagar cuánto? 350 de impuesto a las ganancias…le queda 650 de ganancia neta
después de impuestos.

¿qué hace con estos 650 pesos de ganancias neta después de impuesto las A? ¿la reparte entre quién?
Entre sus accionistas. Supongamos que tiene 2 socios en partes iguales, a cada uno le toca 325.
¿Que representa para estos accionistas ese dividendo que le ha distribuido la sociedad?

Nuevamente una ganancia.

¿O sea que van a tener que hacer sobre esos 325 pesos? ¿pagar qué? Impuesto a la ganancia.
Este es un caso de doble imposición económica.

¿Qué significa doble imposición económica? Que la misma renta es grabada dos veces, pero en cabeza
de distintos sujetos.

Esto es la doble imposición económica. Cuando tenemos que una misma manifestación de riqueza, en
este caso la renta, es gravada dos o más veces, pero en cabeza de distintos sujetos. Nosotros no nos
vamos a ocupar de la doble imposición económica.

Nos vamos a ocupar exclusivamente de la doble imposición jurídica.

Para que les termine desterrar el tema cuando vean el impuesto a las ganancias van a ver si la ley
argentina lo que hace es eximir del impuesto a las ganancias a este caso. Pero lo hace porque tenemos
que proteger a los pobres accionistas(ironía) franco francés telefónica, Ypf... y además no vamos a estar
con el impuesto las ganancias dos veces....

Otros países lo gravan dos veces y no hay ningún problema.

Esta es la doble imposición económica.

La doble imposición jurídica que es la que nos interesa es cuando una misma ganancia es gravada dos
veces en cabeza del mismo sujeto.

Qué casos se les ocurre que puede darse una doble imposición jurídica en la cual la misma renta es
gravada dos veces.

¿Qué sujetos pueden tener este problema de que su renta es gravada acá y afuera del país?

Caso típico del jugador de fútbol argentino que se va 3 meses a jugar a España, le van a grabar la renta
que cobra en España porque ahí obtuvo la renta.... principios de la fuente.... pero también lo va a agravar
el fisco argentino porque ese sujeto es un residente argentino, porque pasa más de seis meses en
Argentina entonces tiene que pagarle al fisco argentino. Cualquier persona física, cualquier profesional q
se va a hacer un trabajo afuera va a tener este problema. ¿Lo va a grabar el país donde obtienen las
rentas y lo va a grabar el fisco argentino por un principio de ahora veremos que es la renta mundial?
Hecha esta presentación de la doble imposición vamos con la pregunta. ¿La doble imposición por sí sola
general genera agravio constitucional, sea la económica o la jurídica? ¿la doble imposición esta prohibida
en nuestro sistema constitucional? no, no existe en la constitución ninguna disposición que prohíba la
doble o múltiple imposición.

Dice la corte que en un país federal como el nuestro dónde tenemos la nación, con potestades tributarias,
las provincias con potestades tributarias, es lógico, es normal que haya problemas de doble o múltiple
imposición, que tendrán que ser solucionado por vía legislativa.
La renta mundial significa que tributas por todas las rentas que obtienes en el mundo.

Entonces sabemos que la doble imposición no genera agravio constitucional. Sabemos que vamos a tener
problemas de imposición tanto interna como internacional.

1 - La doble imposición internacional ¿cuándo se da? ¿Fundamentalmente respecto de que tributos se

hace? Se da respecto del impuesto a las ganancias. ¿Y por qué se da el problema de doble imposición
internacional? El problema de doble imposición internacional se da porque los países aplican cuatro
criterios diferentes para grabar, para sujetar esa renta a sus potestades tributarias. Cuatro criterios de
vinculación que se llaman. ¿Que son cuáles?

* El primero es el criterio de la fuente ¿qué significa la fuente? El lugar donde se genera la renta. Este es
el criterio de la fuente.

Graba el país donde la renta se produce o donde la renta se genera.

* El segundo criterio es el criterio del domicilio ¿qué significa este criterio? El carácter donde el
contribuyente tiene su lugar en forma permanente y estable, el lugar donde se radica en forma
permanente y estable. Un concepto que se llama el concepto de hogar fiscal.

* El tercer criterio es el criterio de la residencia. El criterio de la residencia se diferencia del criterio del
domicilio porque no nos importa que tenga carácter permanente y estable en el domicilio, sino que nos
alcanza con una permanencia por un determinado período de tiempo, que puede ser transitoria, que no
tiene por qué tener carácter de estabilidad.
En nuestro país son 6 meses. En realidad, son más de 183 días para ser específico, continuos o
discontinuos.

* Y el cuarto criterio es el criterio de la nacionalidad. Este criterio dice que si naciste en el país y sus
nacional del país Tenes que pagarle a ese país. Ese es el criterio que usan los Estados Unidos.
Si uno es ciudadano americano no importa en que lugar del mundo obtiene la renta, le tiene que pagar a
Estados Unidos, porque es lo que se paga por el derecho a volver. Ellos sostienen que frente a cualquier
problema de guerra mundial la posibilidad de volver a Estados Unidos, siendo ciudadanos americanos, les
brinda un servicio de apoyo a través de sus embajadas, etc., y por eso tiene que pagar.
Estos cuatro criterios cuando se aplican por distintos países generan problemas de doble imposición, lo
que veíamos del jugador de fútbol.

El jugador de fútbol va a pagar a España por la fuente y va a pagar en argentina por ser residentes
argentinos.

Entonces ¿qué criterios aplicados estados para tratar de evitar la doble imposición? Y los estados pueden
aplicar dos tipos de medidas. Pueden aplicar medidas unilaterales, pueden aplicar medidas bilaterales.

a) Las medidas unilaterales son fundamentalmente dos.

I - La primera es lo que se llama el crédito por impuesto pagado en el exterior. ¿Qué significa? El
jugador de fútbol va a decir que tuvo que pagar 10 en el exterior, esos 100 se los hago valer al fisco
argentino como impuesto análogo pagado en el exterior. Como si le hubiera pagado al fisco argentino 100
por ese impuesto que pague.... generalmente nunca se permite tomar el total del crédito pagado.
Lo que importa es que ustedes sepan que el creditito por un impuesto análogo pagado en el exterior
significa que un impuesto que pague afuera lo puedo hacer valer frente al fisco argentino como si hubiera
sido un impuesto pagado en el país.
Esto es una medida unilateral.

Alumno: ¿pero ahí el fisco argentino no se perjudica?

Si, por eso se establecen tantos requisitos y condiciones. Pero lo hace como una forma de reconocer que
aquellos sujetos que actúan el exterior, que quedan en el exterior, que obtienen renta en el exterior bueno
es como que los castigaría por actuar en el exterior.

¿Esta es la primera medida unilateral, el crédito por impuestos?

II - La segunda medida unilateral es la exención de las rentas obtenidas en el exterior.

Se dice ¿cuánto fue la renta que obtuviste en el exterior? y gane por un partido un millón euros. Uno ese
millón de euros va a estar exento en argentina. Sin importar si pago o no impuestos en el exterior. Esto es
todavía mas beneficioso.

¿se entiende la diferencia ente crédito por impuesto pagado y exención? en la exención el fisco te dice
bueno cuanto ganaste afuera...un millón …bueno ese millón acá te lo eximo, acá no te lo gravo, sin
importar si ese millón estuvo o no sujeto a impuesto en el exterior.

En cambio, en el crédito por impuesto pagado en el exterior tengo que demostrar que efectivamente el
impuesto afuera pague para que acá me permitan computarlo como un crédito.
Estas son las medidas unilaterales.

b) Luego vienen las medidas bilaterales. Son tratados que firman los países.

Estos tratados que firman los países lo que buscan es como se reparte el alcance de la potestad tributaria
entre uno y otro cadáver en estas rentas, por ejemplo, en el de caso de Messi que juega en España, pero
es residente argentino …como se distribuye la ganancia de el entre España y argentina. Hasta dónde va a
grabar argentina y hasta dónde España para que Messi no pague dos veces sobre la misma renta
obtenida en España.

Acá a nivel internacional hay fundamentalmente cuatro modelos de tratados.

El modelo de la OCDE (organización para la cooperación y desarrollo económico) que es el modelo más
usado en los tratados argentinos.

El segundo modelo que es el modelo de la ONU.

El modelo de Estados Unidos que es un modelo que lo aplican ellos solamente y el si era hacer un
tratado con ellos tiene que adherirse a ese modelo.
Y por último el modelo del Pacto Andino que esta integrado por Bolivia, Chile y Ecuador que lo aplican
también ellos.

El modelo de la OCDE se funda fundamentalmente en el criterio de la residencia. Es decir, busca que

grabe el país donde tiene la residencia. Pero le reconoce también una participación en la renta al país de
la fuente, es decir al país donde la renta se origina.

Y lo que hacen es limitan la potestad del país de la fuente para permitir gravar al país de la residencia.
Volviendo el caso de Messi, por ejemplo, establecería que, en el caso de los artistas y deportistas, que es
la clausura del artículo 17 del modelo de la OCDE...por ejemplo el país de la fuente sólo puede gravar el
30% de la renta y el resto lo puede gravar el país de la residencia.
Entonces va a poder gravar solamente el 30% de lo que gana Messi en España y el resto quedará liberado
a que lo grave el fisco argentino, por ser el país de la residencia.

Messi va a tener declarar ese ingreso. Si no lo ingresa el fisco lo inspeccionará ...le hará todo el
procedimiento de determinación de oficio.
¿Cómo el fisco argentino se entera de que Messi obtuvo esa renta en España? porque hay convenios de
intercambio de información entre los fiscos.
Intercambian información sobre las declaraciones juradas que Messi presenta en España y que presenta
acá para que no haya inconsistencias.

Puede haber casos de doble residencia, pero en este caso la fuente desplaza la residencia. vos lo
primero que ves es done se originó la renta. (criterio de la fuente) Después vas al segundo...con
quien comparte la fuente? en el modelo OCDE la fuente comparte con la residencia.
¿Quién es la residencia? argentina porque acá reside más de 6 meses.

Pero si hay fuente desplaza a residencia.

Los modelos en Gral. que tenemos...tengo acá el listado de los 20 convenios, salvo el de Suiza y Estados
Unidos que aun no fueron ratificados por el congreso.... los 18 tratados restantes que tenemos firmados en
general siguen el modelo OCDE. Salvo el modelo que tenemos con chile. El modelo que tenesmo con
chile sigue el modelo del Pacto Andino. Este modelo aplica la fuente. ¿Qué significa fuente? Que lo único
que nos interesa es donde se genero la renta. El lugar donde se genero la renta ahí es donde se paga.
Entonces por ejemplo tenemos Cencosud que son los dueños de los supermercados Jumbo.

2) Doble Imposición interna

Fuera del problema de la doble imposición internacional tenemos la doble imposición interna, dentro del
país.
Esta materia de doble imposición interna también puede ser solucionada mediante medidas unilaterales o
mediante medidas bilaterales o multilaterales.

a) Doble imposición interna. Medidas unilaterales. ¿Qué significa? ¿Qué uno de los fiscos hace que?
¿Esto entre quienes lo vamos a tener? entre las provincias o entre los municipios.

¿Cuál es el caso típico que tenemos en Argentina del problema de doble imposición que trata de
solucionar la medida unilateral?

No sé si han visto impuesto de sellos, pero verán que el impuesto de sellos grava los instrumentos ...y
esos instrumentos los grava en el lugar donde son celebrados o en el lugar donde tienen efectos. Uno de
los efectos es donde debe cumplirse, otro es donde puede demandarse el incumplimiento, otro donde se
negocio, otro donde se acepto, otro donde se protesta, en el caso del pagare. Son los cincos efectos
posibles de los instrumentos

Entonces tenemos un instrumento, un contrato instrumentado celebrado en capital federal por la

prestación de un servicio de vigilancia de la sucursal del banco nación en Santa rosa.
Ese contrato ¿dónde está celebrado? En capital federal. ¿Tiene que pagar a capital federal? si, porque
allá se celebró.

Ahora ¿es un contrato que va a ser cumplido donde? En la pampa. ¿Tiene que pagarle a la pampa? sí.
¿Por qué valor? El monto del servicio es un contrato por dos años y el servicio de vigilancia cuenta 10.000
pesos por mes.

¿Cuál va a ser el monto del contrato? ¿Cuál va a ser la base imponible del impuesto? 2 años por 10 mil
pesos por mes nos va a dar 240 mil pesos.
Hay que pagarle... supongamos que tanto a la pampa como en la provincia de BS AS sea el uno por
ciento...acá me parece que es mas...pero supongamos el 1`por ciento.

Hay que pagar el uno por ciento sobre 240.000 en capital federal y hay que pagar el uno por ciento sobre
240.000 acá en la pampa. Tenemos un caso típico de doble imposición. La misma manifestación de
riqueza es grabada dos veces por dos sujetos impositores en un mismo territorio y en un mismo período
de tiempo.
2400 pesos en la capital y 2400 pesos en provincia de la pampa.
¿Qué puedo hacer capital federal?

Puede decir: aquellos contratos celebrados en capital federal pero que tienen efecto fuera de la capital,
porque vayan a ser cumplidos fuera no los gravo. Esto es lo que hace por ejemplo provincia de Buenos
Aires. Prov. de bs as establece que aquellos contratos celebrados en provincia pero que tienen efecto
fuera no quedan grabados y al revés los contratos celebrados fuera pero que tienen efecto en provincia si
son grabados.

Esta es una medida unilateral que adoptan las distintas provincias para evitar los problemas de doble
imposición.

Y esto se ve más claramente en el caso del impuesto de sellos.

b) Y respecto de las medidas bilaterales o multilaterales ¿cuáles son los dos grandes tratados que
tenemos a nivel interno para evitar la doble imposición?
La ley de coparticipación ....

y que otro caso de doble imposición tenemos en el país que está solucionado mediante un convenio entre
las provincias exclusivamente entre las provincias sin que participen la Nación. El convenio multilateral
¿qué busca evitar la doble imposición en que materia? ¿Respecto de que impuesto? impuesto sobre los
ingresos brutos.

¿Porque respecto de los impuestos sobre ingresos brutos? ¿Qué graba el impuesto sobre los ingresos
brutos?

El impuesto sobre los ingresos brutos graba el ejercicio de la actividad habitual y onerosa.
¿Pero qué pasa?

Imaginen ustedes telefónica de Argentina. Telefónica de Argentina que actividad realizan? el servicio de
comunicaciones. Entonces tenemos una llamada telefónica que hace una persona de santa rosa a una
persona ubicada en catrilo, que lo hace a una persona ubicada en Jujuy.
Esta comunicación telefónica de catrilo en realidad la central telofonica en realidad está ubicada del otro
lado del límite en la provincia de Buenos Aires.

Entonces, el aparato telefónico esta en catrilo, la central a la cual pertenece ese aparato está ubicada en
provincia de Buenos Aires. Y la llamada tiene destino final Jujuy. ¿Dónde se realiza la actividad de
prestación de servicios telefónico? ¿Dónde se inicia la llamada en catrilo? ¿Dónde está la central
telefónica en provincia de Buenos Aires? ¿O donde termina la llamada en Jujuy?

Entonces como en este caso de actividades inter jurisdiccionales es tan difícil establecer qué porción,
digamos donde se ejerce el 100 % de la actividad. Porque en realidad... se desarrolla una parte de la
actividad en cada una de las provincias.

Entonces se recurrió a este mecanismo, a este mecanismo del convenio, que los que hace es reparte la
actividad entre todas las jurisdicciones involucradas.

Reparte la porción de actividad entre todas jurisdicciones involucradas, de forma tal que cada una de las
provincias graba una porción de la actividad y evita de esta forma el problema de la doble imposición.
El convenio multilateral entonces es una forma de evitar la doble imposición del impuesto de los ingresos
brutos mediante la asignación de una porcion de la actividad grabable a cada una de las jurisdicciones.

Y La gran ventaja que tiene es que con esa porción cada provincia puede hacer lo que quiere.
Puede elegir gravarla a la alícuota que quiera, puede elegir eximirla, puede hacer lo que quiera. Es un
sistema que respetar las autonomías provinciales.

Ley de coparticipación.

Tenemos la nación por un lado y ¿solamente las provincias por el otro? ¿las provincias se obligaron
solamente por ellas o por alguien mas? También por sus municipios.

Las provincias se obligaron también por sus municipios. De forma tal que ¿puede un municipio pretender
cobrar el impuesto al valor agregado sosteniendo que no firmó la ley de coparticipación? No, porque las
provincias se obligaron por ellos y tmb por ellas.

Antes de seguir con la ley de coparticipación .... uno de los conflictos de potestades nacionales y
potestades locales va a estar resueltos por que ley? Por la ley de coparticipación.

Lo que son conflictos de tributos locales entre sí ¿cuáles son? Sellos que no tiene solución salvo las
medidas unilaterales que pueda tomar cada una de las provincias. Acá si tenesmo problemas de doble
imposición que no están resueltos.

Ingresos brutos, que va a estar solucionado por el convenio.

¿Y qué otros impuestos locales tenemos aparte de sellos e ingresos brutos? inmobiliarios, automotores o
patentes como quieran llamarlos, herencia que acá en la pampa no lo tenemos, solamente en prov. de Bs
As, y las tasas.

¿en el impuesto inmobiliario podemos llegar a tener problemas de doble imposición? Alumnos: Si. Entre
provincias y nación

Calor.

Recuerden que Todo lo que sea provincias y Nación va a estar resuelta por la ley de coparticipación. Ahora
veremos cómo.

Si esto está resuelto entre nación y los estados locales...la pregunta esta orientada en este sentido: el
inmobiliario entre las prov. entre si ¿podemos llegar a tener un conflicto? No ¿Por qué? Porque el
inmueble está en el territorio de una provincia o en el de otra.

Entonces el impuesto inmobiliario es un problema que a nivel horizontal no nos plantea problemas.
Automotores a nivel horizontal ¿nos plantea problemas entre las provincias entre sí? Tampoco. Porque
¿cuáles provincias va a cobrar? Donde éste el registro de la propiedad automotores, donde el automóvil
esté registrado en ese registro.

Impuesto a la herencia ¿plantea problemas de doble imposición? Este si nos plantea ... porque vamos a
ver que hay un conflicto en el lugar donde se abre la sucesion y en el lugar donde están los bienes que
integran el acervo hereditario.

Pero como hoy es provincia de Buenos Aires la única que lo tiene no tenemos problemas.

Y las tasas ¿plantea problemas de doble imposición? ¿En principio quien es el sujeto legitimado para
cobrarlo? El que presta el servicio o sea que tampoco deberían generar problemas de doble imposición.
Entonces si nosotros nos hacemos este cuadro donde decimos acá está la nación, acá las provincias y
acá están las provincias…tenemos doble imposición vertical, es decir que la nación aplique unos tributos y
las provincias quieran grabar lo mismo...esto lo soluciona la 23548, la ley de coparticipación.
Y doble imposición horizontal cuando las provincias se pelean con otras provincias para grabar lo mismo,
esto lo soluciona en materia de ingresos brutos el convenio multilateral. Y en materia de sellos nadie, no
tenemos solución. Salvo las medidas unilaterales que pueda tomar cada una de las provincias. Y esto
hace que muchas veces el impuesto de sellos en algunos casos sea dramático.

Porque imagínense, y vuelvo al caso del banco nación. Imagínense que el banco nacion contrata un
servicio de transporte de caudales. Contrata para que le trasporte los caudales en las sucursales del
banco nación situadas en la república.

Le va a pagar 1 millón de pesos por mes a lo largo de dos años. Un millón de pesos por mes para
transportarle al banco nación por todo el país.
un millón de pesos por mes los cual nos va a dar 12 millones al año. O sea que en dos años van a ser 24
millones. Esta va a ser la base imponible es el impuesto de sellos.

¿A quién le tengo que pagar el impuesto de sellos?

El contrato se celebra en capital federal ¿Tengo que pagarle a capital federal? Sí, porque ahí es donde se
celebra del contrato.
Le tengo que pagar a provincia de Buenos Aires. Si, porque por ahí voy a transportar caudales....
le voy a tener que pagar a la pampa.
A todas porque en su todas las provincias el banco tiene sucursales y en todas las provincias se va a
cumplir el contrato de transporte de caudales entre las sucursales.
O sea, que voy a tener que pagar, para hacer un calculo simple pongámosle el 2% ...hay jurisdicciones
que tienen más y otros menos.

El 2% de 24 millones ¿cuánto me da? 480 mil por provincias.

Cuánta provincia tenemos 24. Casi 11 o 12 millones.

Cuando se dé cuenta de que va a terminar pagando casi la mitad si ya firmo el contrato se va a querer
matar.

Esto en lo que hace al impuesto del sello tan nocivos. Y es lo que obliga a las empresas a recurrir a
métodos alternativos para evitar el pago.
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Nos quedó el siguiente tema: entre la nación y las provincias y los municipios, la coparticipación evita la
doble imposición.

¿Mediante qué sistema de la evita? ¿Cuál es la herramienta que utiliza la ley de coparticipación para evitar
la doble imposición?

Alumno: que cobre el impuesto sólo nación y que después reparte.

Y ¿pueda provincia cobrar el IVA, ganancias, bienes personales? ¿O tienen alguna prohibición?

Y acá nos encontramos con las obligaciones de las provincias del artículo 9. El régimen de coparticipación
está estructurado así: la nación cobra, todos esos fondos ingresan....

La herramienta exacta se llama la prohibición de analogía. Las provincias y los municipios tienen
prohibido aplicar tributos análogos a los nacionales coparticipables. La herramienta que utiliza el régimen
de coparticipación para evitar la doble imposición entre nación y provincias es la prohibición de analogía.

Entonces la nación: todos los impuestos nacionales creados o por crearse, es el artículo segundo de la ley
23548, entran a formar parte de la masa coparticipable, la nación lo recauda y lo distribuye.

Ahora, a cambio de eso que reciben las provincias y los municipios, las provincias y los municipios en el
artículo 9 asumen una serie de obligaciones.
¿Cuáles son estas obligaciones? El primer enciso dice que aceptan el régimen sin limitaciones y sin
reservas, y el Art segundo dice que se comprometen o se obligan a no aplicar tributos análogos a los
nacionales coparticipables.

Alumnos: que pasa si una provincia no se quiere adherir. La provincia no recibiría los fondos de la
coparticipación. Podrá cobrar impuesto a las ganancias, el IVA, bienes personales.
Ahora, que Jorge se levanta mañana y dice que denuncia el régimen coparticipación. Manda el proyecto
legislatura y esta saca la ley diciendo que renuncia al tratado.

Entonces dice que va a aplicar el IVA provincial, va a aplicar impuesto a las ganancias provinciales, bienes
personales provinciales. Entonces van a tener que pagar a la provincia.
¿Se lo van a tener que seguir pagando también a la nación?
¿Qué la provincia haya renunciado al régimen de coparticipación implica que la ley de IVA, que la ley de
ganancias queda derogada para los habitantes argentinos que viven en la pampa? No. Le van a tener que
pagar el impuesto a las ganancias e IVA tanto a la nación como a las provincias.

A ninguna provincia le conviene eso por eso todas se mantienen adheridos al régimen. Porque si es ellas
salen del régimen, no reciben la plata, pero encima sus habitantes se les siguen cobrando porque son
habitantes de la nación y la nación tiene sobre ellos potestades tributarias.

Entonces ¿qué hacen las provincias? Se adhieren a este régimen. Al adherirse asumen las obligaciones
del art 9. La obligación fundamental del Art 9 es la del inciso b. La obligación del inciso b es que las
provincias por sí y por sus municipios se obligan a no aplicar tributos análogos a los nacionales
coparticipables.

¿Qué es la analogía?

Eran tres cosas.

Habíamos dicho que era un invento de Harach.

La analogía significa tres cosas:

Sustancial identidad de los hechos imponibles.

Sustancial identidad de las bases imponibles.

Este es el concepto tradicional de Harach.

¿Qué significa sustancial identidad?

Veamos un ejemplo. Tenemos el impuesto inmobiliario ¿¿que graba que mediante en la provincia? al
titular dominial del inmueble. Y tenemos el impuesto a los bienes personales en la Nación ¿qué graba
que?
Alumno: el impuesto grava al inmueble en sí.... de últimas si cambia el titular se va a estar gravando
porque es un impuesto real.

Es una obligación proptem rem. Todas las obligaciones tributarias son obligaciones personales. ¿Qué
significa? Que si vos entras en un concurso por ejemplo ...el Fisco se va a que presentar a verificar la
deuda .... no puede cobrarse directamente del inmueble. Significa que lo que se graba es el carácter de
titular del inmueble.

Y ahí una causa donde se analizó que es la causa Ana María Masuti de bus … ¿qué le pasaba a ana
maría? Tenía un campo con sus tres hermanos. O sea, que tenía un cuarto. ¿Qué extensión tenía el
campo? Tenía 100.000 hectáreas.
Entonces le pasaba.... vieron lo que vimos respecto de progresividad...que la alícuota aumentaba a
medida que aumentaba la superficie del campo…. Entonces, por estas 100.000 hectáreas quedaban en la
alícuota más alta del impuesto, porque supongamos que el impuesto inmobiliario aumentaba de 1 por
ciento al 4 por ciento. Y el 1 por ciento se pagaba hasta 30 mil hectáreas. Después el 2 % se pagaba
hasta 50.000 hectáreas. Y el 3% se pagaba hasta 80.000 hectáreas. Y el 4% se pagaba de 100 mil para
arriba supongamos.

Entonces, la discusión pasa por…Ana María Masutti de Bus que tiene en condominio este campo ¿tiene
que pagar la alícuota de, como supera las 100 hectáreas, de 4 por ciento? ¿o tiene que pagar la pare de la
cual ella es titular que es 25000 hectáreas y por ende pagaría al uno por ciento.?
¿El impuesto grava al campo o grava la relación de titular dominial de ese campo?
¿El campo era un condominio, significa que todos son dueño de todo?
¿Que grava el impuesto?

Alumno: el campo

La corte dice que no. lo que grava el impuesto inmobiliario es la relación de titular dominial del inmueble.
Villegas dice que el impuesto inmobiliario es real.

El impuesto inmobiliario como tú impuesto sobre puntos personales. Se grava la capacidad contributiva del
sujeto, ¿Por qué es personal? Porque atacar estamos grabando la capacidad contributiva de la Señora
Ana María, cierta señora no es dueño de 100 mil, sino que es dueña de 25 solamente. Mas allá de que
esos 25 los tenga confundidos dentro de 100 mil en forma indivisa.

Volvemos al centro anterior:

tenemos inmobiliario que grava al titular dominial del fundo.
y Bienes personales grava a quien? al titular de los bs personales, y dentro de los bienes personales
también vamos a tener a ese fundo.
Entonces ese fundo va a estar grabado dos veces, por impuesto inmobiliario y por impuesto a los bienes
personales. ¿Tenemos un supuesto de doble imposición?

Sí. Doble imposición por el hecho imponible.

Entonces ahí tenemos un caso de analogía por el hecho imponible.

Sustancial analogía por base imponible. Es más raro porque generalmente es más fácil caer por el hecho.
Pero la base es cuando se grava la misma riqueza. Esto se aplica por los casos de impuestos a la energía
eléctrica. (caso Edersa contra municipalidad de Rivadavia en la pcia de San Juan)
Y el tercer caso es el caso de Aerolíneas Argentinas contra provincia de Buenos Aires. La analogía por los
efectos económicos.

La secretaría de transporte fijaba la tarifa de los vuelos. EL precio máximo que se podía cobrar por el
pasaje aéreo entro de esa tarifa ¿contaba el ingreso de los ingresos brutos? No.
entonces aerolíneas no podían traslada el impuesto al precio final de pasaje. ¿Si no lo podía trasladar de
donde salía la plata del impuesto sobre ingresos brutos? De su rentabilidad.
Y simple disminuía la renta operaba como un impuesto a las ganancias. Tenemos un caso de doble
imposición por efecto económico del impuesto.

Eso son lastres hipótesis en que se configura la analogia sancionada por la ley de coparticipacion para
evitar esta doble imposicion vertical.