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FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
PRESENTADA POR:
CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO – PERU
2011
1
A mis padres Carmen y Luis,
por darme la vida, todo su
amor y comprensión.
Diana Elvira
ii
2
ASESOR:
iii
3
AGRADECIMIENTO:
iv
4
INDICE
Pág
DEDICATORIA ii
AGRADECIMIENTO iv
INDICE v
RESUMEN ix
INTRODUCCION xi
CAPITULO I
v
5
CAPITULO II
vi
6
2.2 EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 39
2.2.1 Normatividad Vigente 39
2.2.2 Generalidades 39
2.2.3 Sistemas y registros contables 40
2.2.4 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General
Empresarial 40
2.3 ASPECTO EMPRESARIAL 47
2.3.1 Empresa Individual de Responsabilidad Privada (EIRL) 47
2.3.2 Constitución de la Empresa 47
2.3.3 Aporte en la EIRL 47
2.3.4 Órganos de la empresa 48
2.3.5 Del Régimen de los trabajadores 48
2.4 ASPECTO LABORAL 49
2.4.1 Remuneración 49
2.4.2 Jornada de Trabajo 49
2.4.3 Asignación Familiar 49
2.4.4 Horas Extras o Sobretiempo 49
2.4.5 Gratificación 50
2.4.6 Planilla de Remuneraciones 50
2.4.7 Seguro Social de Salud (EsSalud) 51
2.4.8 Sistema Nacional de Pensiones 51
2.4.9 El Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones (SPP) 51
2.4.10 Compensación por tiempo de servicios 52
2.5 ASPECTO TRIBUTARIO 53
2.5.1 Impuesto a la Renta 53
2.5.2 IGV 54
2.5.3 Ley de la Bancarización 54
2.5.4 ITF 55
2.6 ESTADOS FINANCIEROS: 56
2.6.1 Balance General 56
2.6.2 Estado de Ganancias y Pérdidas 56
2.6.3 Estado de Flujo de Efectivo 57
vii
7
2.6.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 57
2.6.5 Notas a los Estados Financieros 57
2.7 SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA 58
2.7.1 Concepto de Sistema Contable 58
2.7.2 Objetivos de un sistema contable 58
2.7.3 Clases de sistema contables 59
2.7.4 Contasis 59
CAPITULO III
CAPITULO IV
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFIA
viii
8
RESUMEN
ix
9
Nº234-2006/SUNAT y sus modificatorias”. Para el efecto; la presente tesis
se ha orientado al cumplimiento del siguiente objetivo. Establecer las
herramientas y procedimientos con el suficiente nivel de análisis que
deberían implementarse para generar los libros y registros tributarios
exigidos por la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y
sus modificatorias aplicando el PCGE en un entorno computarizado en la
empresa Industrias en Inox y Servicios Múltiples J.A. E.I.R.L.
x
10
INTRODUCCION
11
xi
El capítulo III La Empresa Industrias en Inox y servicios Múltiples J.A.
E.I.R.L. – organización y sistema contable, constituye la organización de
la empresa.
El capítulo IV, está relacionado al desarrollo de un caso, aplicando la
resolución 234-2006/SUNAT en el que se implemente los libros
contable/tributarios y el plan contable empresarial dentro de un entorno
computarizado.
12 xii
CAPITULO I
13
Las disposiciones referidas a la contabilidad completa, así como la
utilización de los formatos que debe contener cada libro o registro
entraron en vigencia a partir del 1 de julio de 2010, dejando a opción de
los deudores tributarios poder llevarlos de acuerdo a las nuevas
disposiciones antes de la referida fecha. Si hace uso de dicha opción, ya
no se podrá volver llevar los libros y registros de acuerdo a la regulación
anterior.
Por lo mismo, las exigencias de información son claras y la Contabilidad
en su rol de instrumento administrativo destinado a cubrir las
necesidades de información por parte de los usuarios, aún no es
valorada en su exacta dimensión, observándose que gran parte de las
empresas y sus directivos, no orientan su atención y preferencia hacia
las bondades que ofrece un Sistema de Contabilidad, esta situación es
consecuencia de la mala utilización de los recursos que ofrece el
vertiginoso avance tecnológico y que ahora está al alcance de todas las
organizaciones empresariales desde las más grandes a la más
pequeñas, el cual como es obvio permite alcanzar mayores ventajas
comparativas con respecto a su carencia en una organización en
marcha.
Ante tales hechos, como producto de la indagación se eligió como
muestra de investigación, una empresa que tiene por objeto
principalmente el diseño, fabricación, asesoramiento y mantenimiento de
maquinas agroalimentarias en Acero Inoxidable, la que sin embargo,
carece de un Sistema de Contabilidad que le permita generar los nuevos
libros y reportes que la norma tributaria vigente exige, asimismo, que
permita el control estricto del movimiento financiero de la empresa y por
lo mismo requiere de manera urgente implementar lo dispuesto por la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
Consecuentemente la presente investigación se propone obtener un
conocimiento adecuado de la actividad de fabricación y prestación de
servicios de la entidad muestreada y de las transacciones financieras
que realiza, todo con propósito de alcanzar una propuesta de sistema
contable dirigido al control, medición y procesamiento contable de las
14
operaciones inherentes a tal proceso así como de los rubros que
permiten controlar la situación financiera de la empresa así como
generar los libros y reportes tributarios establecidos por la normativa
tributaria indicada, debiendo cumplirse con el estudio los objetivos que
más adelante se detalla.
Este es el desafío que se plantea a la profesión contable, adecuar
sistemas de información contable a la Resolución de Superintendencia
N° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias. La misma que va a cambiar el
proceso contable tal como la conocemos y realizamos actualmente por
otro que permita generar los libros y registros tributarios exigidos a partir
del mes de julio de 2010 y se constituye para este caso en el Objeto de
Investigación.
1.9 FORMULACION DEL PROBLEMA
1.9.1 Problema General
15
1.10 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.10.1 Objetivos General
1.11 JUSTIFICACION
16
establecer precios de venta competitivos con los que deben operar en el
mercado.
17
1.13.1 Variable dependiente
Libros y Registros Tributarios contables/Tributarios y el Plan
Contable General Empresarial
1.13.1.1 Indicadores
Resolución de Superintendencia Nº 234/2006-
Sunat y modificatorias
Plan Contable General Empresarial
1.13.2 Variable Independiente
Entorno de procesamiento electrónico de datos
1.13.2.1 Indicadores
Sistema de Información Contable
Necesidades de Información Contable, financiera y
tributaria
1.13.3 Interviniente
Empresa Industrias en Inox y Servicios Múltiples J.A. E.I.R.L.
Organización y estructura
Sistema operativo
1.14 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
1.14.1 Tipo de Investigación
La presente investigación es Aplicada de nivel descriptivo-
explicativo.
1.14.2 Métodos de investigación
Debe quedar en claro que la realización de todo trabajo de
investigación requiere de la participación de los métodos de
investigación científica, que garanticen un proceso riguroso y
que la obtención de los objetivos planteados sean aquellos
que puedan solucionar el sistema problemático, con
posibilidades reales de ser aplicadas en las empresas o
instituciones que dieron origen a la investigación que serán
de decidida aplicación hasta la culminación del proceso de
investigación son:
18
a) Método Científico:
Gracias al cual es posible seguir un ordenamiento de los
procesos que intervienen de tal manera que podamos confiar
en los resultados del presente trabajo.
b) Método Descriptivo:
Que será de gran utilidad para lograr conocimiento de sus
características principales y particulares del objeto de
estudio.
c) Método Sistémico:
Para poder relacionar los diferentes subsistemas y procesos
que participan como agentes activos en el sistema
problemático
d) Método Inductivo y Deductivo:
Para poder inferir premisas y conclusiones desde el
momento de inicio de la investigación Hasta su conclusión.
e) Método Analítico – Sintético:
Para poder descomponer el todo en sus partes para un
análisis riguroso y sintetizar los conocimientos logrados.
1.14.3 Población y muestra
1.14.3.1 Población
La población de este trabajo está constituida por la
empresa Industrias en Inox y Servicios Múltiples J.A.
E.I.R.L.
1.14.3.2 Muestra
La muestra de este trabajo está constituida por todos los
trabajadores de la empresa.
1.14.4 Técnicas de Investigación
De igual manera se utilizó técnicas de investigación, puesto
que sin ellas sería imposible el desarrollo del presente
trabajo, entre ellas tenemos a las técnicas que facilitan el
instrumental necesario para la recolección de la información
o datos:
Fichaje.- con el instrumento ficha.
19
Observación.- con el instrumento Guía de observación
Encuestas.- Con el instrumento Cuestionario.
Entrevistas.- Con el instrumento Base de Preguntas.
20
CAPITULO II
2.5 LA EMPRESA
2.5.1 CONCEPTO
"Es una organización social que utiliza una gran variedad de
recursos para alcanzar determinados objetivos"1, asimismo se
define como “una organización social que realiza un conjunto de
actividades y utiliza una gran variedad de recursos (financieros,
materiales, tecnológicos y humanos) para lograr determinados
objetivos, como la satisfacción de una necesidad o deseo de su
mercado meta con la finalidad de lucrar o no; y que es construida a
partir de conversaciones específicas basadas en compromisos
mutuos entre las personas que la conforman”2.
1
Idalberto Chiavenato, Iniciación a la Organización y Técnica Comercial.
2
http://es.scribd.com/doc/3285525/Concepto-de-Empresa-y-su-finalidad
21
2.5.2 CLASIFICACION
Por Sectores Económicos:
Extractivas: Dedicadas a explotar recursos naturales.
Servicios: Entregarle sus servicios o la prestación de estos a
la comunidad.
Comercial: Desarrolla la venta de los productos terminados en
la fábrica.
Agropecuaria: Explotación del campo y sus recursos.
Industrial: Transforma la materia prima en un producto
terminado.
3
Nelsy Veloza Cortés, Sistema de Gestión y Sistema de Información, Managinf.
22
• La caída en el crecimiento mundial reduce la demanda por
nuestras exportaciones.
• El deterioro en las condiciones financieras internacionales reduce
las posibilidades de financiamiento de nuestras empresas.
• Todo esto determina que el shock que nuestra economía está
enfrentando es de magnitudes inéditas.
4
Dr. Alfonso a. Rojo Ramírez, Sistema contable y nuevas necesidades de información
23
mercado se vuelven vagas y crean un efecto casi
permanente de posible sustitución entre los competidores.(5)
Por lo que la exigencia Actual es la:
Estándares de utilización de Tecnologías de Información.
Del Hacer al Saber
Contabilización antes de la transacción.
Actuación del Contador es de Asesor. (80% Asesoría)
Generación de Información en Tiempo Real.
Información de fácil entendimiento
Asimismo el Siglo XXI le exige a la empresa:
• Orientarse hacia modelos más efectivos y productivos
• Estar dispuesta a la flexibilidad
• Preparada para asumir con ingenio y creatividad el
compromiso de responder a las nuevas formas del mercado
Y al Profesional:
• Un trabajador del conocimiento
• Que maneje conceptos, información y esté dispuesto a
adaptarse a cualquier actividad
• Que asuma y enfrente retos constantes
• Que trabaje en equipo
• Con una rápida capacidad de aprendizaje
• Que tengan componentes que fortalezcan el aprendizaje
autodirigido, porque en la sociedad de la información es
importante aprender a manejar la información para
convertirla en conocimientos; es necesario manejar la
tecnología adecuada, contar con un pensamiento analítico y
tener gran capacidad para adaptarse al cambio
2.5.3.3 Nuevas necesidades de información
La información hace parte de los recursos de la organización. Los
datos son un recurso fundamental para su conversión en
información y para el desarrollo continuo del conocimiento. La toma
5
Claude Fiore, La Logistica en Europa- Una nueva estrategia –Cliente
24
de decisiones se basa en hechos, y los datos de las mediciones
deben obtenerse de un proceso eficaz y eficiente. La exactitud y
veracidad de los datos debe verificarse sobre una base
continua.(6)
Toda empresa usa la información para la solución de problemas
empresariales, o sea, de los problemas y retos que existen en la
producción de riqueza social mediante el proceso de agregar valor
a un producto o servicio.
El entorno necesita información de los tres aspectos. Esta
información se materializa en estados a informes que provienen del
sistema de información de la empresa.
La información que necesita el entorno, tradicionalmente en su
mayor parte, se satisface mediante los estados financieros que
proporciona el subsistema de información contable. Dicha
información se caracteriza por ser agregada.
En cambio, los requerimientos de información interna son
relativamente mayores y más complejos, debido a que la
información es la base en que se sustenta la permanente toma de
decisiones que se produce en todos los niveles y en todas las
áreas de la empresa. Si consideramos además, que las funciones
principales el proceso administrativo (identificadas como
investigación y diagnostico, planificación y control) determinan
necesidades de información diferenciada con características
diametralmente opuestas, resultan evidentes las dificultades que
enfrenta el sistema de información para "producir" lo que de él se
espera. Así, por ejemplo, en la investigación y diagnostico interesa
la información de hechos pasados y presentes y es, por lo tanto,
objetiva y posible de verificar. En cambio, la planificación requiere
de información proyectada que muestre consecuencias de diversas
alternativas; esta información es subjetiva, aun cuando se basa en
hechos conocidos y tienda a no ser verificable.
6
Nelsy Veloza Cortés, Sistema de Gestión y Sistema de Información
25
El control, por su parte, necesita de estándares que le permitan
medir y evaluar, en consecuencia, la información debe permitir
vigilar los resultados oportunamente con el objeto de efectuar
correcciones. Para ello debe ser fácilmente accesible y lo mas
cercanamente posible al lugar donde se realizan los hechos. (7)
7
http://www.taringa.net/posts/info/858436/Sistema-de-informacion-contable.html
26
demás libros que ordenen las leyes especiales (Libros y Registros
Auxiliares obligatorios).
De esta forma, en general, a manera de resumen se puede decir
que todo negociante debe llevar los siguientes libros y registros:
LIBROS PRINCIPALES:
Diario, Mayor, Inventarios y Balances
2.6.2.1 Antecedentes
En los últimos tiempos hemos sido testigos de los intentos normativos
orientados a ordenar el tema relativo a la obligación de llevar libros y
registros contable, específicamente en lo concerniente a la
información mínima y formatos que deben contener.
Así, mediante la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT se aprobaron las normas referidas a libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, derogándose así las Resoluciones de
Superintendencia Nºs 077-98/SUNAT, 078-98/SUNAT Y 132-
2001/SUNAT. Dicha disposición estableció una novedad respecto a la
antigua regulación, esto es, de manera expresa señaló en su artículo
13 la información mínima y los formatos que los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios deben contener.
Ahora bien, a pesar que la norma entro en vigencia el 1 de enero del
2007, la vigencia de la obligación referida a la información mínima y
8 www.caballerobustamante.com.pe
27
formatos mencionada fue prevista para el 1 de enero del 2008, siendo
posteriormente aplazada al 1 de enero 2009, luego suspendida hasta
el 31 de diciembre de 2009, para finalmente establecerse como fecha
de entrada de vigencia el 1 de julio del 2010.
No obstante cabe señalar que desde enero de 2007 la consignación
de la información mínima y formatos previstos era de manera optativa,
siendo que en caso ejercer dicha opción no se podrá volver a llevar
estos bajo la regulación anterior.
28
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del
deudor tributario, según sea el caso;
Número de RUC;
Denominación del libro o registro;
Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la
misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia
de ser el caso;
Número de folios de que consta;
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.
El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro
o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por
cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico
de las legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarán el
número de la legalización, los Apellidos y Nombres, Denominación
o Razón Social del deudor tributario, el número de RUC, la
denominación del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de
la incautación del libro o registro anterior de la misma
denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el
caso, el número de folios de que consta y la fecha en que se otorga
la legalización.
En ningún caso el número de legalización, folios o de registros
podrá contener adicionalmente caracteres distintos, tales como
letras.
Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación para el
Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR
y normas modificatorias.
29
2.6.2.3.2 Oportunidad de la Legalización
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser
legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas
sueltas o continuas.
Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo
dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas
modificatorias.
2.6.2.3.3 Legalización del Segundo y siguientes Libros y Registros.
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominación, se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
a. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas, se deberá presentar el último folio
legalizado por notario del libro o registro anterior.
b. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual,
se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior.
Dicha acreditación se efectuará con la presentación del libro
o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por
notario del folio donde conste la legalización y del último folio
del mencionado libro o registro.
Lo establecido en el presente inciso no será de aplicación en
el caso de libros o registros llevados en forma manual que
hubieran sido incautados por autoridad competente,
bastando para la legalización del segundo y siguientes libros
y registros la presentación del documento en el que conste
la referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolución de los libros o
registros incautados a que se refiere el párrafo anterior, no
podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo
procederse a su cierre inmediato.
c. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por
siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la
comunicación establecida en el artículo 9°.
30
Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación en el
caso del Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N°
001-98-TR y normas modificatorias
2.6.2.3.4 Empaste de los libros y registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser
posible, hasta por un ejercicio gravable.
La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación
cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea
menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podrá comprender
dos (2) o más ejercicios gravables.
Para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del numeral
precedente, el empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro
de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al
que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o
registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral
precedente, el empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro
de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a
aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido
anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o
inutilizándolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro
de una misma denominación, que no hubieran sido utilizadas para
el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrán
emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato
siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como
primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización
del libro o registro al que corresponde.
31
2.6.2.4 Forma en que deberán ser llevados los Libros Y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios
La Resolución Nº 234-2006/SUNAT establece en su artículo 6º, las
siguientes condiciones que deben llevar los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios:
2.6.2.4.1 Respecto al Libro
En lo que concierne al contenido, en general éstos deben tener
como Datos de Cabecera lo siguiente:
• Denominación del libro o registro.
• Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la información
registrada.
• Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres,
denominación y/o razón social de éste.
Esta información sólo será necesaria en el primer folio de cada
periodo o ejercicio en caso de ser llevado en forma manual el libro
o registro, se entiende que deberá ser consignada en todos los
folios o páginas de ser llevado en forma computarizada.
• Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o
rectificación que corresponda, así como las operaciones que se
omitieron registrar en meses o ejercicios respecto de los cuales
ya se realizó la totalización correspondiente.
• Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de
hojas o folios, salvo disposición legal en contrario (3).
Como una Regla Específica, se dispone que en el caso del
Libro de Inventarios y Balances se consigne la firma al cierre de
cada periodo o ejercicio gravable, según corresponda, por:
• Deudor tributario o su representante legal.
• Contador Público Colegiado (CPC) o Contador Mercantil,
responsable de su elaboración
2.6.2.4.2 Respecto de las Operaciones contenidas en los libros
De manera general establece las siguientes cinco (5) condiciones:
• Orden cronológico y correlativo.
• Legibilidad y confiabilidad.
32
• Empleo del Plan Contable General vigente en el país. Para el
ejercicio 2010, puede utilizarse el PCGR o el PCGE, según la
opción que tome el contribuyente.
A partir del ejercicio 2011, obligatoriamente se debe utilizar el
PCGE.
No obstante, dada la existencia de ciertos sectores económicos
con características propias que se encuentren obligados a emplear
un Plan de Cuentas, Manual de Contabilidad u otro similar distinto,
en cuyo caso deberán utilizar estos últimos.
• Totalización de los importes por cada folio, columna o cuenta
contable.
• Expresado en moneda nacional y en castellano, salvo la
excepción dispuesta en el numeral 4 artículo 87º del Código
Tributario referida a contribuyentes autorizados a llevar
Contabilidad en Moneda Extranjera.
Lo expresado anteriormente, no resulta aplicable para los
siguientes libros regulados en normas especiales:
– Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada.
– Libro de Actas de la Junta General de Accionistas.
– Libro de Actas del Directorio.
– Libro de Matrícula de Acciones.
– Libro de Planillas.
2.6.2.5 Contabilidad Completa
De conformidad con el artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta para algunos contribuyentes generadores de rentas de
tercera categoría existe la obligación de llevar “Contabilidad
Completa”, regulándose en dicho artículo que mediante Resolución de
Superintendencia se definirían los libros y registros que la
comprenden; lo que ocurrió con la publicación de la Resolución Nº
234-2006/SUNAT (30.12.2006), en cuyo artículo 12º vigente a partir
del 01.01.2009, se detalla los libros y registros contables que la
integrarían.
33
a. Libro Caja y Bancos.
b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.
34
transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que se presuman se
obtendrán en el mismo.
Para el ejercicio 2010, 150 UIT equivalen a S/. 540,000.
2.6.2.7 Información mínima en los libros y los formatos
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán
contener, adicionalmente a lo establecido en la forma de llevado,
determinada información mínima, y de ser el caso, estarán
integrados por formatos.
Sin perjuicio del registro de la información mínima que se establece,
la utilización de los formatos que deben contener cada libro y
registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto,
cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o
continúas.
Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada
información en un libro o registro podrán optar por no incorporar
en el formato del libro o registro relacionado con dicha información,
las columnas en donde se debe consignar la referida información.
2.6.2.7.1 Libro Caja y Bancos
En este libro se debe registrar mensualmente toda la información,
proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de
efectivo. Conformada por dos Formatos:
Formato 1.1 Libro Caja y Bancos – Detalle de los Movimientos del
Efectivo
Formato 1.2 Libro Caja y Bancos – Detalle de los Movimientos de la
Cuenta Corriente
35
Tratándose de deudores tributarios sujetos al Régimen General del
Impuesto a la Renta, este libro estará integrado por los siguientes
formatos:
Formato 3.1: "libro de inventarios y balances – balance general".
Formato 3.2: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de la
cuenta 10 – caja y bancos".
Formato 3.3: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de la
cuenta 12 – clientes".
Formato 3.4: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de la
cuenta 14 – cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal”.
Formato 3.5: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de la
cuenta 16 – cuentas por cobrar diversas".
Formato 3.6: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de la
cuenta 19 – provisión para cuentas de cobranza dudosa".
Formato 3.7: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de la
cuenta 20 – mercaderías y la cuenta 21 – productos terminados".
Formato 3.8: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de la
cuenta 31 – valores".
Formato 3.9: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de la
cuenta 34 – intangibles".
Formato 3.10: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de
la cuenta 40 – tributos por pagar".
Formato 3.11: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de
la cuenta 41 – remuneraciones por pagar".
Formato 3.12: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de
la cuenta 42 – proveedores".
Formato 3.13: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de
la cuenta 46 – cuentas por pagar diversas".
Formato 3.14: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de
la cuenta 47 – beneficios sociales de los trabajadores".
Formato 3.15: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de
la cuenta 49 – ganancias diferidas".
36
Formato 3.16: "libro de inventarios y balances – detalle del saldo de
la cuenta 50 – capital".
Formato 3.17: "libro de inventarios y balances – balance de
comprobación".
Formato 3.18: "libro de inventarios y balances – estado de flujos de
efectivo".
Formato 3.19: "libro de inventarios y balances – estado de cambios
en el patrimonio neto del 01.01 al 31.12".
Formato 3.20: "libro de inventarios y balances – estado de
ganancias y pérdidas por función del 01.01 al 31.12"
37
Formato 6.1: Libro Mayor
Este formato posee un diseño muy sencillo y nada complicado; tal vez la
principal dificultad que experimente el contribuyente sea una relación con
la impresión de este libro, el cual, junto con el diario o los registros de
inventario permanente, podrían ser muy extensos, lo cual los haría
voluminosos y nada prácticos para revisar, además de incrementar los
costos de almacenamiento de las empresas.
2.6.2.7.5 Registro de Compras
El registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio de característica
tributario de foliación doble, contiene el registro de todos los documentos
de compras de bienes y servicios que registre diariamente, Los
documentos que sustentan las operaciones realizadas son las facturas,
las boletas de venta, notas de crédito, notas de débito, etc.
38
Formato 14.1: Registro de Ventas e Ingresos
Formato que difiere en muy poco del vigente Registro de Ventas, de modo
que su implementación no tiene por qué demorar. (9)
Tal como sucede en el caso del formato del Registro de Compras, las
columnas que no resulten necesarias o no le son aplicables al
contribuyente pueden ser obviadas.
2.7.2 Generalidades
2.7.2.1 Definición:
Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para
procesar información contable (10). Esa información contable
responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de
los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que
las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de
sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el
cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos
de la normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.
2.7.2.2 Objetivos:
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que
una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de
acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo
contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas
9
Antonio Gómez Aguirre, Aplicación del Nuevo Plan Contable General Empresarial ,
libros y registros Tributaria
39
Internacionales de Información Financiera - NIIF1;
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro
de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que
reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de
efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control,
información estandarizada de las transacciones que las empresas
efectúan.
10
International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de
establecer las normas contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta labor se
encontraba a cargo del International Accounting Standards Committee (IASC).
40
control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que
prescriben otras disposiciones de ley.
b. Rubro o cuenta:
A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados
financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a
naturalezas distintas;
11
Versión Modificada del Plan Contable General Empresarial, 12 de Mayo del 2010.
41
c. Subcuenta:
Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
d. Divisionaria:
Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información
provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas
por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles, maquinaria y
equipo, y de los tributos.
e. Sub divisionaria:
Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe
más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad
mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e
Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos
al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle,
por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes
relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
42
CUADRO DE CLASIFICACIÓN
CUENTAS DE BALANCE GENERAL
12 Cuentas por Cobrar 22 Subproductos, 32 Activos adquiridos en 42 Cuentas por pagar 52. Capital
comerciales – Terceros desechos y desperdicios. arrendamiento financiero comerciales - Adicional
Terceros
13. Cuentas por cobrar 23. Productos en proceso 33. Inmuebles, maquinaria 43. Cuentas por pagar 53.
comerciales - y comerciales -
Relacionadas Equipo Relacionadas
14. Cuentas por cobrar al 24. Materias primas 34. Intangibles 44. Cuentas por pagar a los 54.
43
personal, a los accionistas accionistas (socios), directores y
(socios), directores y gerentes
Gerentes
15. 25. Materiales auxiliares, 35. Activos biológicos 45. Obligaciones financieras 55.
suministros y
repuestos
16. Cuentas por cobrar 26. Envases y embalajes 36. Desvalorización de 46. Cuentas por pagar diversas – 56. Resultados no
diversas - activo Terceros Realizados
Terceros inmovilizado
17. Cuentas por cobrar 27. Activos no corrientes 37. Activo diferido 47. Cuentas por pagar diversas - 57. Excedente de
diversas - mantenidos para la Relacionadas Revaluación
Relacionadas venta
18. Servicios y otros 28. Existencias por recibir 38. Otros activos 48. Provisiones 58. Reservas
contratados
por anticipado
19. Estimación de cuentas 29. Desvalorización de 39. Depreciación, 49. Pasivo diferido 59. Resultados
de Existencias amortización acumulados
cobranza dudosa y agotamiento
acumulados
44
CUADRO DE CLASIFICACIÓN
CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Cuentas de Gastos Cuentas de Ingresos Cuentas de Saldos
por por naturaleza intermediarios de
naturaleza gestión y
determinación de los
resultados del
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60. Compras 70. Ventas 81. Producción del
Ejercicio
61. Variación de 72. Producción de 82. Valor agregado
existencias activo
inmovilizado
63. Gastos de servicios 73. Descuentos, 83. Excedente bruto
prestados por rebajas (insuficiencia bruta)
terceros y bonificaciones de explotación
obtenidos
64. Gastos por tributos 74. Descuentos, 84. Resultado de
rebajas Explotación
y bonificaciones
concedidos
65. Otros gastos de 75. Otros ingresos de 85. Resultado antes de
gestión gestión participaciones e
impuestos
66. Pérdida por 76. Ganancia por 86.
medición de activos medición de activos
no financieros al no financieros al
valor razonable valor razonable
67. Gastos financieros 77. Ingresos 87. Participaciones de
financieros los trabajadores
68. Valuación y 78. Cargas cubiertas 88. Impuesto a la renta
deterioro de activos por
y provisiones provisiones
69. Costo de ventas 79. Cargas imputables 89. Determinación del
a resultado del
cuentas de costos y ejercicio
gastos
45
CUADRO DE CLASIFICACIÓN
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN
Y CUENTAS DE ORDEN
Contabilidad Analítica de Cuentas de Orden
Explotación:
Costos de Producción y Gastos
por
Función
Elemento 9 Elemento 0
Para ser estructurado por cada Cuentas de orden deudoras
entidad.
00.
01. Bienes y valores entregados
02. Derechos sobre instrumentos
Financieros
03. Otras cuentas de orden
deudoras
04. Deudoras por el contrario
Cuentas de orden acreedoras
05.
06. Bienes y valores recibidos
07. Compromisos sobre
instrumentos Financieros
08. Otras cuentas de orden
acreedoras
09. Acreedoras por el contrario
46
2.8 ASPECTO EMPRESARIAL
12
BASE LEGAL: Art. 1º del decreto ley 21621
13
Art. 13º del decreto ley 21621
14
Art. 19º del decreto ley 21621
15
Art. 20º del decreto ley 21621
47
2.8.4 Órganos de la empresa:
16
Art. 21º del decreto ley 21621
17
Art. 45º del decreto ley 21621
18
Art. 6° de la LPCL
19
Art Nº 1 del Decreto Supremo 007-2002-TR
48
2.7.7 Asignación Familiar
Otras obligaciones que tiene el empleador frente a los trabajadores es el
pago de una asignación familiar equivale al 10% del ingreso mínimo legal
que será abonada bajo la misma modalidad del pago de remuneraciones.
Tiene derecho a esta asignación todo trabajador que tenga a su cargo 1
ó más hijos menores de 18 años o con mayoría de edad hasta los 24
años que cursen estudios superiores o universitarios. (20)
2.7.8 Horas Extras o Sobretiempo
El trabajo en sobretiempo es voluntario tanto en su otorgamiento como en
su prestación. Por lo tanto, nadie puede ser obligado a trabajar horas
extras salvo en los casos justificados en que la labor resulte indispensable
a consecuencia de un hecho fortuito o fuerza mayor que ponga en peligro
inminente a las personas o los bienes del centro de trabajo de la
continuidad productiva.
El sobretiempo puede ocurrir antes del ingreso o de la hora de salida
establecida.
Entre las obligaciones del empleador tenemos las siguientes:
o El empleador deberá abonar por el tiempo trabajado que exceda a
la jornada diaria o semanal un recargo a convenir, que para las
dos horas no podrá ser inferior al veinticinco por ciento (25%) por
hora calculada sobre la remuneración percibida por el trabajador
en función del valor hora correspondiente y treinta y cinco por
ciento para las horas restantes.
o El empleador está obligado a registrar el trabajo prestado en
sobretiempo mediante la utilización de medios técnicos o
manuales, seguros y confiables.
o El pago de las labores prestadas en sobretiempo deberá realizarlo
en la oportunidad en que se efectúe el pago de la remuneración
ordinaria del trabajador.
49
2.7.9 Gratificación
Se entiende por gratificaciones legales a beneficios económicos otorgado
por el empleador a sus trabajadores en razón de festividad y/o
acontecimientos especiales.
El decreto a las gratificaciones se origina siempre que el trabajados se
encuentre efectivamente laborando durante la 1ra quincena de julio o
diciembre.
El pago debe realizarse obligatoriamente en la 1ra quincena de julio a
diciembre respectivamente.
El tiempo de servicio para efecto del cálculo se determina por cada mes y
días calendarios completos efectivamente laboraos en el periodo
correspondiente:
- Gratificación por fiestas patrias:
Periodo Enero - Junio
- Gratificación por Navidad:
De Julio – Diciembre
2.7.10 Planilla de Remuneraciones
Los empleadores cuyos trabajadores se encuentran sujetos con régimen
laboral de la actividad privada y las cooperativas de trabajadores, con
relación a sus trabajadores y socios trabajadores, están obligados a llevar
planilla de remuneraciones, debiendo registrar a sus trabajadores, dentro
de las 72(h) de ingresados a prestar sus servicios, independientemente
que se trate de un contrato por tiempo indeterminado, sujeto modalidad a
tiempo parcial.
Las planillas de pago de remuneraciones pueden ser llevadas en libros,
hojas sueltas o micro formas, (solo si usa un medio físico de
almacenamiento de información no regrabable e individualmente
identificable)
Autorizado por la autoridad de administrativa de trabajo.21
50
2.7.11 Seguro Social de Salud (EsSalud)
Brinda a los asegurados prestaciones de prevención, promoción,
recuperación y subsidios para el cuidado de su salud y bienestar social,
trabajo y enfermedades profesionales.
El empleador tiene la obligación de registrarse como tal ante Essalud para
realizar la inscripción de la afiliación como también informar cualquier
verificación en monto de los aportes de afiliación.
El aporte es abonado mensualmente y será calculado de acuerdo a lo
siguiente:
- Empleador: 9% sobre total de remuneraciones afecto devengados
en caso de trabajadores activo.
51
b. Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP por los conceptos
establecidos en el inciso a) del Artículo 24 de la presente Ley.
52
el trabajador (en dinero o en especie), siempre que sea de su libre
disposición.
Se considera remuneración regular aquella percibida habitualmente por
el trabajador, aun cuando sus montos puedan variar en razón de
incrementos u otros factores.
Tambien forma parte de la remuneración computable el valor de la
alimentación principal (se entiende por alimentación principal,
indistintamente, el desayuno, almuerzo y la cena o comida)
proporcionada en dinero o en especie por el empleador.
4. Oportunidad de depósito
Corresponde al empleador realizar el deposito semestral de la CTS dos
veces al año, dentro de los primero 15 días naturales de los meses de
mayo y noviembre de cada año, según el periodo que corresponda. En
caso de que el trabajador en la oportunidad de depósito tenga menos
de un mes de relación laboral, el pago de la CTS se diferirá el siguiente
semestre.
5. Disponibilidad de la CTS al extinguirse el vínculo laboral
Al cese del trabajador, el depositario de la CTS tiene la obligación de
entregar la totalidad de este beneficio con sus respectivos intereses,
para lo cual el trabajador deberá presentar una carta emitida por el
empleador emitido por el empleador en la que se acredite el cese.
Dicha carta deberá ser entregada por el empleador dentro de las 48
horas siguiente al cese. (23)
2.8 ASPECTO TRIBUTARIO
2.8.1 Impuesto a la Renta
El impuesto a la Renta de tercera categoría grava renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de Inversión de Capital y el trabajo.
Son contribuyentes de este impuesto, las personas naturales y
sucesiones indivisas cuyas actividades son de negocios o empresariales;
23
Luis Alvaro Gonzales Ramírez, Revista Contadores & Empresas, Primera Quincena
Octubre 2010
53
también las personas jurídicas, asimismo las sociedades conyugales que
hayan adoptado tributar como tales en tanto sus actividades sean
negocios o empresariales, y las asociaciones de hecho profesionales y
similares.
Se realizan pagos a cuenta que son anticipos mensuales del Impuesto a
la renta Anual, que se calculan sobre los ingresos Netos de cada mes, de
acuerdo con alguno de los sistemas de pagos a cuenta previstos en la
Ley del Impuesto a la Renta.
a. Coeficiente
b. Porcentaje.
2.8.2 IGV
El IGV se calcula aplicando el 19% sobre los ingresos netos descontados,
el crédito fiscal constituido por el IGV pagado en las compras de bienes y
servicios.
El impuesto general a las ventas graba la prestación o utilización de
servicios en el país por lo tanto la sociedad civil están mercado dentro de
este impuesto nace la obligación tributaria en la prestación de servicios en
la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha donde se
perciba la retribución a lo que ocurra primero.
El impuesto a pagar se determina mensualmente de acuerdo del ingreso
bruto de cada periodo del crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo
previsto en la pertinente.
2.8.3 Ley de la Bancarización
Desde el 1 de Enero del 2004, las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe sea igual o superior a cinco mil
nuevos soles (S/5000) ó mil quinientos dólares americanos (US$ 1500),
según la moneda en la cual se pacto la obligación, debe efectuarse
utilizando medios de pago a través de empresas del Sistema Financiero,
(aún se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Siendo estos los siguientes:
Depósitos en Cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
54
Ordenes de pago.
Tarjetas de débito expedidas en el país.
Tarjetas de Crédito expedidas en el país.
Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no
a la orden”(artículo 190 de la Ley de Títulos Valores).
Tarjetas de Crédito emitidas en el país o en exterior por empresas
no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea
la emisión y administración de tarjetas de Crédito.
Tarjetas de Crédito emitidas en el exterior por empresas bancarias
o financieras no domiciliados.
2.8.4 ITF
Grava la mera circulación de la moneda nacional o extranjera que se
realicen a través de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema
Financiero.
Las operaciones que están sujetas son las siguientes:
La acreditación o débito en cualquier modalidad de cuentas
abiertas en las Empresas (excepto entre cuentas de un mismo
titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero).
Los pagos y transferencias a una Empresa del Sistema Financiero
(no utilice cuentas señaladas en el literal anterior) incluso a través
de movimiento en efectivo y su instrumentación jurídica.
Adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios,
cheques de viajero u otros instrumentos financieros.
Entrega al comitente del dinero recaudado o cobrado en su
nombre, así como las operaciones de pago o transferencia a favor
de terceros efectuadas por una Empresa del Sistema Financiero.
Giros o envíos de dinero (Empresa del Sistema Financiero sin
utilizar las cuentas se refiere inciso a) y empresa de transferencia
de Fondos u otra persona o entidad generadora de 3ra Categoría)
Operaciones efectuadas por las Empresas del Sistema Financiero,
por cuenta propia:
55
Pagos por adquisición de activos excepto los
exceptuados para la adquisición de activos para ser
entregados en arrendamiento financiero y pagos para
la adquisición de instrumentos financieros.
Las donaciones y cualquier pago que constituya costo
o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, excepto
los gastos financieros.
Los pagos que las Empresas del Sistema Financiero efectúen a
establecimientos afiliados a tarjetas de crédito, débito o de
minoristas, sin utilizar las cuentas referidas en inciso a).
La entrega de fondos al deudor ó al tercero que éste designe, con
cargo a colocaciones otorgadas por una empresa del Sistema
Financiero, incluye lo efectuado con cargo a una tarjeta de crédito.
56
Se conoce también como Estado de Ganancias y Pérdidas.
Presenta los resultados de las operaciones de negocios realizadas
durante un período, mostrando los ingresos generados por ventas y
los gastos en los que haya incurrido la empresa.
2.9.3 Estado de Flujo de Efectivo
El Estado de Flujo de Efectivo es el Estado financiero que resume las
entradas y salidas realizables de efectivo y sus equivalentes
realizadas durante un periodo determinado. Asimismo, este estado es
utilizado para realizar el análisis del saldo final disponible de caja y
sus equivalentes, con los que cuenta la empresa para su uso en los
siguientes para su uso en los siguientes ejercicios.
57
2.10 SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
58
verificando la aplicación de las normas legales correspondientes e
implementando diferentes metodologías para lograr una mejor y más
eficiente recopilación de la información, buscando que la misma se
acerque lo mas que le sea posible a la realidad económica
correspondiente a la empresa.
El tercer y último objetivo por el cual las empresas emplean los diferentes
sistemas de contabilidad es la preparación de los informes pertinentes,
elaborando informes financieros. No queremos dejar de mencionar el
hecho de que implementar los sistemas de contabilidad más adecuados
para la empresa representaran un grado de confianza para la gerencia,
siendo este uno de los puntos claves en la organización de una compañía
comercial, ya que los mismos le permiten a la empresa que pueda evaluar
el desenvolvimiento, el control, la gestión y a su vez, determinar su
posición y situación financiera en el momento que la empresa lo desee y
necesite.
59
2.10.4 Contasis
2.10.4.1 Generalidades:
Asimismo brinda:
Estados financieros inmediatos y confiables
Panel de reportes Gerenciales, centros de costos, control
presupuestal,
Interfaz intuitiva con SUNAT, adecuado a la totalidad de
requerimientos contables en el país para el 2010 y 2011
60
CAPITULO III
61
3.4.2 Características
62
3.4.3 Objetivos:
La empresa Industrias en Inox y Servicios Multiples J.A. E.I.R.L
persigue el objetivo de generar utilidades y satisfacer a sus clientes
con eficiencia y eficacia.
Asimismo la empresa se plantea los siguientes objetivos:
Ofrecer a sus Clientes productos y servicios de calidad a fin de
consolidar un mercado, incrementado sus ventas.
Expansión de la empresa en la provincia, y en otras regiones,
brindando más oportunidades de empleo.
Contribuyendo al desarrollo del país mediante su permanencia,
siendo un ente económico, que dinamiza la economía,
actuando conforme a los principios éticos y disposiciones
legales.
63
empresa agroindustriales dedicadas a la producción de alimentos
para el consumo humano animal.
Identificado con la calidad, garantía y proveer el mayor valor a sus
clientes.
64
Debe contener únicamente los elementos indispensables.
65
3.5.1.1 Clases de Información Contable
Dependiendo la magnitud de las empresas la organización contable
puede ser:
De Centralización
De Servicios autónomos y/o De Concentración
ramificada
66
independencia, en lo cual la contabilidad actúa solo como
resúmenes de diarios de cada uno de ellos de la marcha general de
la empresa.
3.5.1.2 Características
Entre las más importantes tenemos el sistema y el método, las que
tendrán como finalidad la simplificación de los trabajos pero teniendo
que las anotaciones en libros fichas u hojas se puedan obtener con
la mayor brevedad y el mínimo esfuerzo los datos que se necesitan
para el análisis y comparación de las operaciones efectuadas.
3.5.1.3 Importancia
Teniendo la empresa una buena organización contable, se logra
conocer el menor esfuerzo y la mayor rapidez el volumen de las
compras y ventas, la situación de cada uno de los clientes y
proveedores, el monto de los gastos generales y su importancia y
en general la marcha y situación económica y financiera de la
empresa.
67
3.5.2.1 Organización de un Sistema Contable
Para organizar un sistema contable que debe ser flexible de acuerdo
al volumen o capacidad de la empresa de la contabilidad de una
empresa se deberán seguir los siguientes pasos:
a. Determinar el sistema contable
Manual
mecanizada
Computarizado o electrónico
b. Establecer el método de registro a utilizar en base a las
necesidades de información.
c. Diseño de fichas y formatos a utilizarse
d. Establecer un adecuado y oportuno control del proceso contable
e. Registro y clasificación documentaria
f. Asignación de un plan contable general empresarial
g. Preparación de la información financiera.
68
Anexo del TUO de la Ley de MYPES (aprobado por Decreto
Supremo Nº 007-2008-TR), se regula que los perceptores de rentas
de tercera categoría (sin hacer distingo de la calidad de persona, es
decir sea persona natural o jurídica) cuyos ingresos brutos anuales
no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo (i) un Registro
de Ventas, (ii) un Registro de Compras y (iii) Libro Diario de Formato
Simplificado, de acuerdo a las normas de la materia, cabe señalar
que la empresa no supera las 150 UIT, pero las necesidades de
información que requiere obliga al contador llevar contabilidad
completa, la cual se describe a continuación:
Principales:
a. Libro de Inventarios y Balances.
b. Libro Diario.
c. Libro Mayor.
Auxiliares:
a. Registro de Compras.
b. Registro de Ventas e Ingresos.
c. Libro Caja y Bancos.
69
control adecuado de las operaciones realizadas por la misma, como
captar ingresos, gastos y costos para el normal desarrollo de sus
actividades los cuales son codificados y procesados de acuerdo a la
normatividad vigente.
De lo expuesto se resume que se obtiene una acumulación de datos
a través de los documentos fuente los que son registrados en los
libros correspondientes para así obtener los estados financieros al
término de cada ejercicio.
3.6 NECESIDADES DE INFORMACIÓN CONTABLE FINANCIERA Y
TRIBUTARIA
Actualmente el mundo de los negocios avanza a pasos
agigantados, y este movimiento arrollador va de la mano con los
cambios que surgen en la tecnología, las nuevas demandas de
información, la importancia de tener información contable
financiera radica en la utilidad que tiene en la toma de decisiones
de la empresa como usuarios externos de la información, dado
que ello genera ventaja competitiva frente al voraz mercado en la
que se enfrenta la empresa.
Los usuarios inversionistas necesitan información contable debido
a que están interesados en conocer los futuros beneficios que
obtendrán si adquieren o conservan un instrumento financiero o
un instrumento patrimonial.
Los usuarios tanto acreedores como proveedores necesitan
conocer si la empresa contará con el efectivo para cumplir con los
compromisos de pago a corto y largo plazo, y sobre la capacidad
de generar utilidades.
El público en general, los electores y sus representantes,
necesitan información financiera para conocer la transparencia
con que se ha manejado los recursos del Estado.
El usuario necesita conocer de cuánto dinero dispone la entidad,
cuánto debe y cuánto le deben; a cuánto asciende el importe de
su existencia y el de su activo fijo, lo que puede observase en el
balance general.
70
Cuánto ha vendido la empresa, cuál es el costo de lo vendido, a
cuánto ascienden sus gastos de venta y administrativos en un
período, información que puede encontrarse en el estado de
ganancias y pérdidas.
La información acerca de la actividad de la cual proviene el
efectivo y en que se usó lo que puede hallarse en el estado de
flujo de efectivo.
Como los diferentes usuarios tienen necesidad de información
diferente, es necesario preparar estados financieros de uso
general.
La información derivada de los estados financieros debe
satisfacer las necesidades de los usuarios con autoridad limitada
y/o capacidad para obtener la información que necesitan, ésta
debe ser entendible para aquellas personas que posean
conocimientos razonables de negocios y estudien toda la
información cuidadosamente.
El proporcionar información confiable respecto a cambios en la
posición financiera resultante de esfuerzos generadores de
utilidades dentro de una empresa constituye el objetivo general
más importante de la contabilidad.
El estado necesita saber la información contable financiera, esta
información será primordial para efectos de la recaudación de
tributos para poder cubrir con las obligaciones del Estado. Es por
ello que emana normas legales para el control de la evasión
tributaria de los contribuyentes.
El aspecto tributario de la empresa Industrias en Inox y Servicios
Múltiples J.A. E.I.R.L. se cumple realizando las declaraciones
mensuales dentro de las cuales la empresa esta afecta a lo
siguiente:
Impuesto a la Renta.
Impuesto General a las Ventas.
AFP
71
CAPITULO IV
CASUISTICA DE APLICACIÓN PARA GENERAR LOS LIBROS Y
REGISTROS TIRBUTARIO APLICANDO EL PCGE
4.4 OPERACIONES:
EMPRESA: INDUSTRIAS EN INOX Y SERVICIOS MULTIPLES J.A.
E.I.R.L.
DOMICILIO FISCAL: Psje 8 de Octubre Nº 125 – El Tambo – Huancayo
GIRO: Diseño, Fabricación y Mantenimiento de equipos y maquinarias
agroindustriales.
RUC: 20487319610
Enero del 2011
Con fecha 01.01.2011 reinicia sus operaciones con el siguiente activo,
pasivo y patrimonio neto:
1011 Caja en Moneda Nacional 5,000.00
1041 Banco de Crédito Cta Cte en MN. 355-1822453-0-73 133,881.50
1213 Facturas, Boletas y Otros comprobantes por Cobrar 30,000.00
Misky Food SAC RUC: 20517016153
F/001-000008
F.E. 25-12-2010 FV 25-02-2011
183 Alquileres Pagados por adelantado 1,800.00
Contrato de arrendamiento al Sr. Abel Suarez Diaz, identificado con DNI
16711518, Domiciliado en Cal. Hernando Lavalle Nro. 366-Lima
(OP-00516)
FE 01-01-2011 FV 01-07-2011
3351 Muebles 68,400.00
72
3361 Equipo para procesamiento de información (computo) 4,000.00
3369 Otros equipos 57,000.00
Total Activo 300,081.50
39134 Muebles y enseres 3,990.00
39135 Equipos Diversos 3,350.00
40111 IGV –Cuenta Propia 2,165.80
40171 Impuesto a la Renta Tercera Categoría 42,352.00
4699 Otras Cuentas Por pagar 20,000.00
Ronald Vega Urbina DNI 46918490
L/.0001
Con Fecha de Emisión. 02-06-2010
Con Fecha de Vto. 02-06-2012
501 Capital Social (Participaciones) 129,400.00
Titular Edwin Orihuela Campos DNI 20072983
582 Reserva Legal 9,058.00
(10% de la Utilidad)
5911 Utilidades Acumuladas 89,765.70
Total Pasivo y Patrimonio 300,081.50
Operaciones:
1. El 25-01-2011 se cobra a Misky Food SAC RUC: 20517016153
F/001-000008 s/.10,000.00 + Intereses (ND 001-007) por s/.1,500.00.
El cliente realiza los depósitos en la cuenta corriente.
F.E. 25-12-2010 FV 25-02-2011
2. Se compra los siguientes Repuestos:
El 02-01-2011 según F/. 002-019155 Compra a FIVCO S.R.L. con
Ch/. 120 RUC 20444788462, por un importe de s/.300.00
El 05-01-2011 según F/. 001-042388 Compra a FIVCO S.R.L. con
ch/.121 RUC 20444788462, por un importe de s/. 750.00
El 06-01-2011 según F/. 002-019179 Compra a FIVCO SRL al
Contado (RE 036) RUC 20444788462, por un importe de s/. 450.00
El 06-01-2011 según F/.002-002149 Compra a Fierros Iman S.A.C
(RUC 20492408213) al contado con (RE 037), por un importe
s/.238.00
73
El 08-01-2011 según F/.001-061347 se compra a Fierros Lorente
S.A.C. (20467936337) al contado (RE 038), por un importe
s/.342.00
El 10-01-2011 según F/.001-006884 se compra a Ferretería “San
Luis” de Gonzalo Merge Luis (RUC 10200683353) con Ch 122, por
s/. 2975.00
74
El 13-01-2011 según F/.001-011652 se compra a Promotores
Eléctricos Milce SAC (RUC 20486833557)en efectivo (RE 040), por
s/.240.00
75
El 22-01-2011 según F/.001-017320 se compra a Aceros de Centro
S.A. (RUC 20130331450) en efectivo (RE 044), por s/.120.00
76
Electro Centro S.A – Huancayo (RUC 20129646099), Recibo Nº 786-
10871461 (RE 048)
Por un importe de s/.310.00
Sedam Huancayo S.A. (RUC 20121796857), Recibo Nº 0004-14721640
Por un importe de s/.119.00 (RE 050)
Telefónica del Perú SAA (RUC 20100017491), Recibo Nº 005-8795643
Por un importe de S/.30.00 (RE 049)
16. Devengar los alquileres pagados por adelantado por un mes.
Distribución GO 90%, GV 5%, GA 5%
17. La Planilla de remuneraciones es como sigue:
SNP = 13%, Asignacion Familiar =55.00
Gerente General: Edwin Joel Orihuela Campos DNI 20072983 700.00
G.A.
Ventas : Janneth Rosario Uribe Paredes de Orihuela DNI
20069782 550.00 GV
Operador : Juan Carlos Bullón Salgado DNI 10091809 550.00 G.O.
77
4.5 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
78
4.6 INFORME DE ANALISIS FINANCIEROS
En la empresa Industrias en Inox y Servicios Múltiples J.A EIRL refleja
las siguientes razones financieras:
Que tienen para poder afrontar con s/.2.79 por cada sol de obligación
que tiene con terceros.
Compras Mensuales
Al crédito = 2450 = s/. 2.00
Promedio de Ctas. 2450/2
Por pagar
30 = 30 = 15 d.
Promedio de ctas 2
Por pagar
107
79
Índice de endeudamiento.
El activo Total está financiado con el pasivo total en 22% esto indica
que la empresa para estar en marcha y el patrimonio esta asumiendo
la financiación del activo.
El activo total rota 0.09 veces por las ventas que se realiza
mensualmente.
Rendimiento de la inversión
Utilidades = 15373.28 = 5%
Activo Total 312020.32
Análisis Vertical
Según el análisis vertical que se le aplica a los estados Financieros
Caja y Bancos Representa el 52% del total de activos, servicios
contratados por adelantado 0.5%, Inmuebles maquinaria y Equipo un
41%, como se observa el activo se concentra en el efectivo y
equivalentes, y no esta invirtiéndose bien en los demás componentes
del activo, esto generaría mas utilidad a la empresa.
80
108
El pasivo representado por el 14% corresponde a los tributos, 0.7% a
la cuentas por cobrar comerciales, el 6% otras cuentas por pagar
diversas, el capital representa el 41%, en tanto los resultados
acumulados no distribuidos constituyen el 36% y el resultado del
ejercicio del mes de enero hace un total de 5%, considero que el
capital de la empresa es que el financia el activo y los resultados
acumulados del 2010 respaldan la relevancia del patrimonio invertido
por el socio son los rubros que resaltan en el Balance General.
81
109
CONCLUSIONES
Las conclusiones a que se arriba esta en concordancia con los objetivos,
hipótesis marco teórico y la aplicación de instrumentos. Los resultados
son los siguientes:
110
82
financiera y las normas internacionales de contabilidad, que
uniformiza los criterios para contabilizar los hechos económicos
que se genera en la empresa.
6. La Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y el plan
contable general empresarial son importantes dispositivos
contables y tributarios que tienen énfasis en su aplicación en el año
2011, el cual genera que la contabilidad se uniformice en su
presentación y en la aplicación de criterios contables dando lugar a
que la información puede ser usada por los usuarios en el país y en
el exterior.
7. Los libros y registros contables realizadas por los contribuyentes
son evidencia documentaria constituyéndose una herramienta al
momento de realizar sus labores de fiscalización y verificación para
la Administración Tributaria.
8. La empresa registra sus hechos económicos de manera manual,
con la aplicación de un sistema contable en un entorno electrónico
cumple la Resolución de Superintendencia y aplica el plan contable
general empresarial.
9. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las
empresas a través de la técnica de la partida doble, esta se refiere
a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o
códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El
total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores
de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro
contable, las transacciones que realizan las empresas se anotan en
los libros y registros contables que sean necesarios, ello implica
aplicar el nuevo plan contable General Empresarial y la RS Nº 234-
2006/SUNAT.
10. El contador está inmerso en los aspectos contables, tributarios
laborales, financieros, societarios que acontecen dentro de la
empresa, estos hechos económicos se presentan día a día
actuando el contador como un asesor de la empresa que orienta
todos estos aspectos para el buen desarrollo de la entidad.
83
111
RECOMENDACIONES
84
112
general empresarial para que la información que se presente a la
gerencia pueda ser de uso para todos los usuarios que la
requieran, no solo en el país también en el resto del mundo.
7. El contribuyente debe presentar a la Administración tributaria los
libros y registros contables, puesto que el Código tributario lo indica
como una de sus obligaciones, ya que la información financiera de
la empresa es de uso de administración tributaria para labores de
fiscalización y verificación.
8. La empresa Industria en Inox y Servicios Múltiples J.A EIRL debe
implementar un sistema contable en un entorno electrónico ya que
facilitaría que la información se proporcione en forma inmediata y
eficaz a los usuarios que la requieran.
9. El contador debe aplicar los principios de contabilidad
generalmente aceptados que refleja la inversión y el financiamiento
de las empresas para obtener información más que de una
manera obligatoria por la SUNAT, para la toma de decisiones de
las empresas.
10. El contador debe conocer todos los aspectos sean contables,
tributarios, laborales, financieros, societarios y actualizarse
constantemente por los cambios de las normas, siendo el asesor
dentro de la empresa.
85
112
113
BIBLIOGRAFIA
Información.
IDALBERTO CHIAVENATO, Iniciación a la Organización
y Técnica Comercial.
DR. ALFONSO A. ROJO RAMÍREZ, Sistema contable y
nuevas necesidades de
información
CLAUDE FIORE, La Logística en Europa- Una nueva
estrategia –Cliente
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
(IASB). Organismo responsable
de establecer las normas
contables a nivel internacional,
a partir del año 2003. Esta
86
114
labor se encontraba a cargo del
International Accounting
Standards Committee (IASC).
Decreto Ley 21621
Resolución 234-2006/SUNAT y modificatorias.
Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94, publicada en el Diario Oficial
"El Peruano" el 12 de mayo de 2010.
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRE
SARIAL.pdf
http://es.scribd.com/doc/3285525/Concepto-de-Empresa-
y-su-finalidad
http://www.taringa.net/posts/info/858436/Sistema-de-
informacion-contable.html
www.caballerobustamante.com.pe
11587
88