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CONTADURÍA PÚBLICA
MONTERÍA, COLOMBIA
2019
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INDICE GENERAL
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................ 59
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LISTA DE TABLAS
Tabla 1.................................................................................................................................. 37
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1. MARCO REFERENCIAL.
planteadas para lograr brindar una mayor claridad y orientación en temas específicos.
por ello, tanto las instituciones académicas y profesionales deben estar en constante
investigación del análisis de teoría contable, el cual es deficiente en gran parte de esta
metodología y cambios contables, la cual sufre a través del tiempo y por el crecimiento del
mercado, el problema del contador no es solo técnico u operativo, (de registrar, sumar y
financieros emitidos por el contador, sino por la toma de decisiones de este, por ello, el
Las causas que originan el problema es, empezando por los estudiantes de
contables, deben tener las herramientas idóneas para la investigación en el análisis de teoría
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contable, la cual es suministrada por las instituciones de educación, debido a que la visión
la analítica por no tener herramientas en teoría contable, la cual es fundamental para ejercer
conceptos contables buscan mejorar sus bases conceptuales, y como funcionarios, dan fe
campo de la contabilidad para que se puedan fomentar las regulaciones y para ejercer
Una deficiencia de los contadores es que la extracción de criterios debe ser apoyada
en las prácticas contables y en la investigación para dar un sentido más equilibrado, para
ello, Cañibano establece un marco conceptual como herramienta esencial para desarrollar el
ejercicio de la contabilidad en el cual se requiere práctica y teoría para que las posibles
pasar el filtro de práctica. Esto está vinculado a las necesidades de los medios de
Por ello el contador debe tener competencias teóricas y prácticas, no solo, por la
estrategias” (lo cual tiene consecuencias graves para la integridad del contador, de tal
también, para tener resultados fidedignos y verídicos para ejercer un mayor control de la
empresa.
Finalmente las empresas las cuales buscan a partir de nuevos conceptos poder tener
adecuada y eficiente sus recursos. El desarrollo del mercado capitalista fue lo más
importante. Esto se debe a que requiere mantener una contabilidad objetiva y confiable que
llevar cifras realista, esto parte de los programas de investigación de Leandro Cañibano, el
la descapitalización de las empresas, respecto a esto, uno de los problemas que manejan los
entes económicos es que buscan que el contador “maquille” sus estados financieros, lo cual
afecta la integridad del contador o que la empresa emita cifras de rentabilidad erradas, para
obtener beneficios de terceros, esto puede inducir a tomar decisiones erradas, otro problema
es que la empresa debe velar por los registros contables, estén de acuerdos a la política del
ente económico y estén sujetos a la realidad adoptado por este (como es el caso de la
que afectan el desarrollo de la norma contable de la empresa, tal como lo expone Cañibano.
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1.3 Justificación.
las normativas, sopena de llegar a cometer algún error al momento de la ejecución de sus
funciones, esta idea con lleva a que sufra consecuencias relacionadas con su trabajo que le
puede generar problemas complejos, problemas legales o de otra índole que puedan dar al
traste con su integridad profesional. Por tal motivo realizamos este proyecto, se trata de dar
al profesional de la contaduría las herramientas viables para que pueda ejecutar una
investigación con las bases adecuadas y de esta manera poder realizar su labor de manera
correcta y eficiente.
Por tal razón es indispensable para cada uno de los actores de esta investigación
enfocado los principios sobre los que descansa la teoría de la contabilidad a partir del
Cañibano. Sin embargo, las investigaciones contables se pueden diseñar de acuerdo con las
interna de la empresa. Sin embargo, los usuarios externos y sus decisiones también se
Leandro cañibano.
contable.
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2. MARCO TEÓRICO.
2.1 antecedentes.
2.1.1 Capitulo 1:
fiel en sus informes. Mejía, establece que, “El objetivo de la contabilidad era brindar
con los objetivos y procedimientos utilizados. Este nuevo viraje hace nacer un nuevo
comportamiento que estos programas reflejan en el quehacer contable, desde otra otro
en los períodos clásico, económico y actual. Sin embargo, al abordar la situación actual de
acepción clásica, que implica una cierta división en compartimentos, estancos e, incluso,
investigador, más que escuelas, tiene ante sí diferentes enfoques, a los que puede
aproximadamente entre los años (3000- 8000 a.C.) caracterizado por las fichas contables
que empleaban los sumerios quienes a través del tiempo, donde surgieron más necesidades
que se ejercían, Asiria, Babilonia, llevaban registros en miles de tablas cuneiformes, donde
se registraban las transacciones económicas como arriendo, pago de salario, entre otros y en
Egipcio el uso del papiro facilitó de gran manera la regulación de los registros, de tal
manera que estos eran soportes gubernamentales, para recaudo de impuesto, por ello el
Antiguo Egipto se caracterizó por tener un gobierno sofisticado; otra de las ciudades que
empezaron con la parte contable fue India quienes tenían una visión técnica, y llevaban
cuentas con títulos propios e identificaba los productos que representaban en ese entonces
las transacciones con terceros (lagash), en Grecia quienes practicaban la contabilidad con
una visión ético y Roma de aspecto social donde surgió por primera vez la referencia
jurídica, con fin de qué se disminuya las consecuencias de la morosidad del deudor o
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“nexum”, regulada por las doce tablas y las cuentas eran de actividades agrícolas, las cuales
registros. El periodo empírico (siglo XXIII) parte desde el año 1000 a.C. hasta 1202 a.C.,
de la contabilidad. Luego en la edad de oro nace con el renacimiento (de la partida doble),
posteriormente entre 1494 a 1914 empieza el periodo clásico, donde surgen doctrinas de la
visión contable, caracterizada por escuelas clásicas/contista donde su esencia eran las
cuentas, algunas de ellas fueron la escuela contista la cual se caracterizaba por 5 cuentas y
su proceso era practico y técnico, Tua la define como “La Escuela Contista no pretende
sino explicar y justificar las reglas que rigen los movimientos de las cuentas.”
La escuela del propietario, donde se establece que el propietario del ente económico es
un pasivo interno de esta, la escuela personalista, con su mayor exponente que fue Cerboni,
cuya escuela nace en respuesta de la anterior la cual se basa en función de las transacciones,
Fabio Besta, la cual se basa en la ciencia del control de las cuentas donde se miran tres
enuncia las leyes del control económico en las haciendas de cualquier clase, y deduce las
oportunas normas a seguir para que dicho control sea verdaderamente eficaz, convincente y
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completo; desde el punto de vista práctico, es la aplicación ordenada de estas normas a las
contable de una hacienda, que cabe mencionar, que, por “hacienda” no hace referencia a
fincas con grandes terrenos, donde se practica la agricultura, sino al término que se le
llevar sus cuentas realista, (a los informes generados de la práctica contable) es decir, que
sus informes sean fidedignos, esta es una característica fundamental y que aún sigue
ello la contabilidad debe adaptarse al medio y responder a las necesidades que presenta en
constante evolución del pensamiento contable, ha dado pasados agigantados, hasta el día de
hoy, sin embargo se puede apreciar un intervalo de tiempo desde el comienzo hasta donde
tal manera que cada informe del ente territorial estén bajo las mismas condiciones y que al
investigación legalista, el cual podemos asociar con algunas escuelas tales como la escuela
empresa; la escuela controlista desde el enfoque legal como control económico de las
organizaciones, la escuela económica, desde el punto de vista del marco conceptual del
programa legalista, porque en esta escuela se utiliza conceptos bien definidos para la
Neocontista, Esta doctrina defendida por Fabio Vesta presenta valores en el fondo de su
enfoque. "La doctrina neocontista rechaza la ficción antropomórfica adoptada por el clásico
guarda relación con la escuela del propietrio porque comparten similitudes en sus
características
Nos enseñan como la investigación más que un método de aprendizaje es una ciencia
conocimiento conceptual a través de métodos específicos que permitan llenar los vacíos
ideológicos y conceptuales que en ocasiones el estudio de diversas teorías nos genera, y nos
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de tal manera que se pueda contrastar en la labor no solo del contador, sino también de los
alternativas, la cuales nos permiten tener una mayor claridad sobre el marco conceptual de
del tiempo han reflejado su posición frente a las diversas maneras de comprender y analizar
Este trabajo es sumamente importante ya que como esta investigación busca dar luz a
cada una de estas teorías contables y tener bases más sólidas y un mejor juicio profesional
como pilar para la gestión contable; en la actualidad, las estadísticas muestran cifras de
contadores que cancelaron su inscripción, según el último comité de Registro realizado por
la junta central de contadores, por ello es importante formar a profesionales con bases en en
dependiendo de la necesidades del entorno socioeconómico, por ello cabe resaltar dentro de
contiene todos los aspectos necesarios para gestionar la contabilidad de forma eficiente. Por
ello es importante cada uno de los programas de investigación que en especial plantea
Cañibano, quien las presentó en el año 1975 basado en la metodología de Lakatos quien
estudia y da un gran aporte a la ciencia con: los programas científicos de investigación, que
en síntesis es un conjunto de teorías. Los tres programas que plantea Cañibano, contienen
necesidades de la economía, cabe destacar la tesis de cada programa y es que del programa
supranacionales, del programa económico se resalta que, así como la economía gira
alrededor de lo contable brindando una información la cual debe ser controlada de la mejor
manera para se permitan tener unos resultados verídicos y oportunos, es decir, que el
apoyado en los cálculos y algebra matricial que se lleva a cabo, es interpretar la semántica
del cálculo en contraste con la realidad empresarial, para tomas decisiones acorde con las
de la economía, la cual se adapta a todos los cambios y necesidades sin modificar sus bases
pero si evolucionando en contrate con las actualizaciones del mercado global. Esta es una
2.1.2 Capítulo 2
la teoría contable. Uno de los factores establecidos al momento del análisis de la teoría
contable.
Evaluar la teoría contable cómo ciencia, resaltando los aspecto en que los programas
análisis contable, especificar cada elemento de cada programa que influyen en la teoría
contable y como aporta a la problemática de los tres factores de esta investigación Criticar
el modo en que los factores emplean de forma errada el análisis de la teoría en apoyo a las
cual Jacobo Echeverría, anota que “Cañibano (1974) hace notar que, pese a los beneficios
causados por las ideas de Kuhn, que han conducido a una reformulación de la metodología
la aparición de una nueva idea lanzada por LÁKATOS quien reemplaza el término de
En este trabajo, desarrollado por Echeverría, busca conocer las principales tendencias
del pensamiento científico que han incidido en la investigación contable para la aplicación
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los programas de investigación contable de Leandro Cañibano. Este análisis que va muy de
la mano con nuestra investigación ya que reconoce los programas de investigación contable
de Leandro Cañibano como teorías muy influyentes en la manera como analizamos los
conceptos contables y la gran importancia que estos tiene dentro del proceso de
responsabilidad social que tienen los contadores, y las instituciones de educación superior
Por ello cabe destacar que es un trabajo pertinente, porque los programas de
capacitados, con mejores técnicas de análisis, para estar integralmente informados y, con
ello, ofrecer un conjunto de servicios integrales a sus clientes, con lo que se les va a
para llevar a cabo sus propias investigaciones, ampliar sus conocimientos, manteniendo su
mismo la unificación de los ámbitos micro y macro contable, lo cual permite una visión
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dichos fenómenos.
El tema de la contabilidad es campo extenso para los enfoques del análisis e investigaciones
mercado, dentro de esta zona que está mediado por el lenguaje. De esta manera, se plantea
todas dirigidas al desarrollo del crecimiento disciplinario y / o profesional. Ante los vacíos
hace necesario un cuerpo técnico para resolver enigmas que se plantean, sobre bases
generales, por ello una de las exigencias de este campo de conocimiento, es la rigurosidad
analítica y del lenguaje tales como la medición contable y valoración. Por ello se analiza y
influencia que genera sobre el análisis al momento de hacer análisis de teoría contable.
donde primero se le enseña de forma remota, algunos temas que abarcan el desarrollo de la
países para el progreso metodológico del campo científico. Por eso en este trabajo se resalta
por ello se requiere de una estructura sólida para responder satisfactoriamente ante
Leandro Cañibano, empezando por el programa legalista que dentro de sus subprograma se
puede analizar y comprender las regulaciones contables que son emitidas por órganos de
control y alimentación para este proceso que es el marco conceptual que sigue siendo una
como ciencia, si bien podemos resaltar que el mecanismo es por medio del método
operativo, donde es importante tener un amplio conocimiento, para que el juicio de valor no
pase a ser problemas para a llevar a cabo este proceso por ser de carácter subjetivo, por ello
es importante tener bases fundamentales sobre el análisis de la teoría contable para que el
juicio sea de manera objetiva y la persona cognoscente no este susceptible a errores que
Cañibano también advierten que este tipo de estudio, que quiere apoyar elementos
empíricos, está más interesado en obtener una curva de observación que se adapte a los
significativos en los problemas contables, pero fue donde la contabilidad tuvo que cambiar
su piedra angular de las cuentas a valor económico, para responder y poder adaptarse al
medio, mostrando de esta manera cifras realistas en el cual sean base para la estructura
costos históricos como base para evaluar los hechos económicos, y han surgido nuevas
para la gestión empresarial. Para la toma de decisiones que le interesa saber y luego
conocer la utilidad de los datos. En este programa podemos resaltar los nuevos conceptos y
herramientas que nos ayudan para el análisis y la interpretación de la teoría contable tales
decisión, la cual tenga bases sólidas para optimizar los resultados, en el cual se tiene en
cuenta factores tales como el entorno y las características de los terceros que son estos
usuarios quienes toman decisiones, y que su eficiencia se mide de acuerdo con las
utilidades que proporcionan para lograr finalidades explícitas. Por ello, se aseguran de que
la búsqueda de la información contable en sí misma no sea valiosa, sino que permite a los
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usuarios tomar decisiones más eficientes, para diferentes situaciones en la que se encuentra
puede refutarse, pero cabe resaltar las investigaciones y las trasfondos que la contabilidad
puede ejercer, que citándolos, no solo la contabilidad esta en función de la economía sino
en otros campos del saber Citando a Henry Antonio Romero León, Especialista
Universidad Central Bogotá, resalta que los dos modelos de ciencia aunque relativamente
el hombre se pueda asir y tener certeza, para no caer en el escepticismo.” En donde la teoría
contable.
Por último el programa formalizado, el cual no busca formular nuevos fenómenos que
verdades que actuales y que se han investigado, en su estructura lógica, este programa lo
que pretende hacer un formulación de los conocimientos existentes para hacerlos claros y
y Gonzalo, citados por Álvarez (2001, 50), “constituye el trabajo más importante, desde
hipótesis básicas que le permitan derivar, desde ahí, conjuntos de reglas específicas
tomando las problemáticas de esta ciencia en planteamientos analíticos que hace referencia
cuenta los factores económicos existentes en el mercado como la oferta y la demanda y que,
realidad económica de la empresa en un contexto dado, para de esta manera poder tener
estas investigaciones junto con otras escuelas, donde la importancia de las cuentas quedó en
un segundo plano, y es aquí donde se dan grandes aportes para la contabilidad como
escuelas económicas de Estados unidos dieron su gran aporte en este ámbito, el contraste
que se puede realizar con respecto a diferentes entidades con la capacidad de prediciir
acontecimientos futuros para la tomar decisiones, podemos decir, que nuestra disciplina es
una ciencia con carácter social, con lenguaje riguroso que requiere de investigaciones para
imponer estos elementos básicos que componen la contabilidad para poder avanzar y no
estancarnos por falta de análisis, para poder progresar económicamente, Colombia cuenta
con pocas empresas que son grandes contribuyentes, las cuales requieren de una veracidad
y un control optimo, de igual manera las pymes pero no con tanta exigencia, pero en
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cualquier circunstancia, los datos o informe que sean arrojados por la contabilidad deben
ser fidedignos y deben cumplir con la normatividad vigente y con el marco conceptual, para
poder homogenizar y se pueda tomar decisiones debido a que todos lo informes, locales,
nacionales e inclusive mundial, estén bajo el mismo lenguaje. Por ello las universidades e
científico donde el estudiante y futuro contador pueda tener las herramientas necesarias
para poder enfrentarse a los desafíos en el que se encuentra el mercado. Porque a pesar, de
resolución de estos problemas, por ejemplo el marco conceptual planteado por Cañibano
conserva las mismas características del marco conceptual actual bajo las normas
búsqueda y análisis de la información contable, si tienen estas bases, será sencillo poder
de manera mecánica, ni aun teniendo herramientas y grandes aportes como los programas
de Cañibano que son útiles debido que simplifican y son guía para la investigación de la
información contble, por ello, muchos estudiantes cancelan semestres, contadores son
2.1.3 Capítulo 3:
Cañibano.
disciplina, los autores Beatriz Brozzú docente adjunto facultad de ciencias económicas,
universidad nacional del litoral, Néstor Gabriel Haquín jefe de trabajos prácticos facultad
de ciencias económicas, universidad nacional del litoral y Andrés Labath ayudante alumno
Este trabajo se toma como referente porque nos brinda una perspectiva diferente sobre
cómo abordar la investigación desde un punto de vista más metódico la cual nos brinda
diferentes opciones para realizar un proceso investigativo de forma diferente, pero con
bases teóricas, pero cabe resaltar como estos programas de investigación se convierten en
una disciplina fidedigna donde se muestra la esencia de quien la ejerce, la persona debe ser
integra y esto debe reflejarse en los informes, porque maneja un patrimonio de confianza o
también llamado responsabilidad social, por ello hoy en día, se debe tener buenas bases en
teoría contable si se quiere dar fe de lo expuesto. Este tema de investigación abarca las
menciona, “”un conjunto de entes cualesquiera que se denominarán objetos, los cuales
circulación que se producen dentro de las relaciones orientadas y estables entre los objetos
a los que se denominan canales”” (Peinó, 2002:81). Pero también la contabilidad también
es una disciplina que abarca mucha búsqueda para este sistema de información contable e
inclusive financiera. Para resaltar los detalles y características de cada programa en los tres
factores y ver la relación de tal manera que se pueda discriminar como interactúa los
factores y qué papel juega cada programa de investigación en estos factores que son, los
proporcionalidad de utilidad.
procesos que ha sufrido la contabilidad en un intervalo del tiempo, que según científicos,
programa tanto explícitamente como implícitamente hace denotar esta evolución a través
del tiempo. Cañibano ha hecho aportes en investigaciones junto con Gonzalo, con lenguaje
de Lakatos, que según, Lakatos (1983:), “se dice que un programa de investigación
y después de esto es donde varios autores comienzan con su búsqueda y aportan a la ciencia
contable programas de investigación, sin embargo nos enfocaremos en los planteados por
Cañibano a mediados del siglo XX en el año 1975. Los programas de son: el programa
Legalista con 3 subprogramas, que son; los códigos y leyes, determinación de los principios
cuenta con 3 subprogramas: búsqueda del beneficio verdadero, utilidad para el decisor,
desvalorizada donde solo la consideraban como la acción de registrar pero a medida del
actividad económica. Como plantea Cañibano que, la regulación contable no puede perder
justifica el ámbito normativo. Este programa más que en una estructura técnica de la
normatividad que regula todos los hechos que se llevan a cabo en un periodo contable,
haciendo de esta manera el quehacer contable, donde la persona que hace esta ejecución
debe tener cimientos en los planteamientos y el situación jurídica actual, para poder
establecen en el marco normativo. Los subprogramas del programa legalista son guía para
empresas, que a pesar que no todas se tengan el mismo mecanismo, el lenguaje de los
informes este homogenizado con respecto a demás informes a nivel local que estén bajo la
normatividad, para que los ente de control, terceros y usuarios de la información, tengan un
informe claro, fidedigno sobre los datos que están revelando la situación de la empresa,
para en base a esto tomar decisiones. El subprograma de códigos y normas legales alude la
que se lleve un mejor control por parte de los que practican la contabilidad en la
será más fácil llevarlas a cabo, porque el marco es una visión de los acercamientos de la
deductivo.
El programa económico, está por delante las prácticas de la contabilidad que están bajo
economía sufrió una hiperinflación, en donde los procesos que ejercían sobre la
es en el enfoque debido a los problemas económicos que presenta la sociedad, sin embargo
necesidades, pero hay que estar capacitado en la regulaciones que se ejercen sobre esta para
se encuentran tres programas como la búsqueda del beneficio verdadero que plantea nuevos
decisor el cual considera que las características de la información contable es una materia
prima, dentro de un modelo de decisión que tiene en cuenta el entorno y las características
del usuario decisor, cuya eficiencia se mide en función de la utilidad que le proporciona
donde la distinción de que es artificial para Cannibano y Gonzalo y tiene poca importancia
para las operaciones cotidianas de quienes realizan tareas científicas, critica abiertamente la
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vale la pena, pero al explicarlos en cada encuesta, una vez que conoces su existencia,
deductiva, Según el profesor Cañibano, era esencial resolver la necesidad de una institución
teórica formal que permitiera establecer una base general. En 1957, Richard Mattessich
matricial como lenguaje formal. La rigurosa formalización de la teoría fue dada por el
óptima del agente con el principal, de tal forma que logre maximizar su esperanza de
2.1.4 Capítulo 4: •
Conocer la manera como los programas de investigación influyen en cada uno de los
influyen sino que también en la búsqueda del conocimiento contable, varios autores como
Marcolini, anotan que, “Esta realidad descripta por el autor, ha sido el inicio de nuestra
30 años. Hemos abordado el análisis de este fenómeno desde dos ópticas: la primera a
través de la evolución histórica que ha sufrido la disciplina contable, para así identificar en
a través de la evolución del pensamiento contable de acuerdo a los paradigmas en los cuales
Este estudio sirve como referencia porque la educación contable necesita aclarar no
solo las prácticas que enfatizan la profesión instrumental del contador, sino también la
elaboración de conceptos que apoyan las prácticas contables. A los estudiantes se les debe
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otorgar acceso verdadero al pensamiento contable, así como a los documentos comúnmente
establecidos para fines curriculares. Esta idea no se limita a los libros de texto y los
hay 58,000 estudiantes que se han graduado en los últimos tres años. Entre los principales
desafíos técnicos que estos profesionales deben superar, este informe se centra en el
funcionarios públicos tienen competencia con la competencia de los servicios prestados por
razón, es esencial para cada actor en este estudio, como los estudiantes de contabilidad, los
diferentes perspectivas en términos del enfoque en los principios en los que se basa la teoría
Leandro Cañibano.
alternativa de respuesta a las diversas propuestas que planteó Popper, quién plantea que no
contables, sino que corresponde a todo un conjunto de recursos o teorías conexas las cuales
van ganando cada vez más un carácter empírico producto de la experiencia obtenida del
sistema, caso contrario a los programas que implícitamente hacen referencia a sistemas
mecanismo de aplicación de teorías con un fin específico que trata de reducir el margen de
error cuando de tomar decisiones trascendentes se trata. Tal como se había manifestado con
trascender al plano del ejercicio consciente de las facultades profesionales, lo que dificulta
o deteriora las habilidades del contador al momento de ejercer. Cañibano referencia los tres
tipos de programas, correspondiendo a uno de tipo legalista, otro económico y uno último
formalizado; el tipo de programa legalista dejó ver que la ciencia contable podría trascender
Los criterios contables empezaron a plasmarse en normas desde hace muchos años,
siendo España pionero en este programa. Más tarde, un ejemplo aun mayor fue presentado
por Estados Unidos, en donde se promulgaron leyes con la finalidad de ordenar el mercado
de valores de aquel entonces cuando sobrevino la Gran Depresión en 1929, marcando este
progresivo en el que poco a poco los países han ido aplicando, especialmente los países
latinos o de medio desarrollo económico, quienes han basado sus iniciativas individuales en
ciencia contable funcionando, así como un criterio de control cuyo principio fundamental
era combatir el fraude. Si bien es conocido, el principio de las negociaciones y las bases del
las palabras de cada individuo cobraban sentido y eran tomadas como importantes,
relevantes y de confianza, de modo que si algo era acordado o pactado, ese seria el acuerdo
que llegaría a buen término a menos de que algo extremo durante el proceso ocurriera; sin
en el que el anterior principio de “buena fe” sería completamente reemplazado por la mala
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fe, en la que se concibe a cada individuo como persona de la que se deben tener ciertas
Este cúmulo de teorías producto del programa legalista surgieron del resumen de la
vivencia de los contadores en pleno ejercicio de esta disciplina, podría reiterarse entonces
que el principio de estas ha sido un tipo de construcción a partir del empirismo profesional,
Es así como la práctica, que tanto hace falta en el sistema actual de formación de
contadores profesionales, deja entrever la brecha existente que resulta en falencias durante
particulares.
período de Guerra Mundial, antes de este relevante hecho, la economía mundial basaba sus
modelo contable de rendición de cuentas, sin embargo, este sistema pierde utilidad y se
Este sistema de investigación permitió encontrar que la idea de valorizar los informes
sustituirlo por un conjunto de teorías basadas en el precio del mercado y los flujos de caja
recibidos, incluyendo de este modo algunos excedentes de tipo financiero que antes no eran
sopesados y olvidando otros de tipo real debido a una carga inevitable de reparto en el
tiempo.
con el práctico, pues la ciencia contable, aún siendo de muchos años antes estudiada, no
deja de ofrecer nuevos conceptos, teorías y conocimiento que significan para ella misma
descubrimientos.
económica es la utilidad para el decisor, todos los adjetivos con los que se pueda expresar
que dicho subprograma es de tipo predictivo, útil, de gran relevancia y de una alta
idoneidad, son calificativos que describen perfectamente esta línea en la que las decisiones
con principios tangibles que facilitan la toma de decisiones ante situaciones complejas pero
que a su vez han tenido lugar en el empirismo, quedando como conocimiento de archivo
para generaciones futuras, observando el engranaje que este método permite vivir entre
operaciones, incluso sin llegar a conocerse, haciendo de esta práctica una que perdura e
positiva, la cual llega con un tono de controversia a la sala de exposición de corrientes, pues
no dejando a un lado lo normativo se sostiene más de lo que “es” que de aquello que “debe
ser”, en este caso se realizan investigaciones acerca del modus operandi en distintos casos
comportamiento de las empresas desde un punto de vista objetivo, todo esto con el fin de
como lo son R.L. Watts y J.L. Zimmerman, quienes son conocidos como los máximos
Este tipo de modelo, no es como los mencionados con anterioridad en los que incluso
se pueden hacer predicciones o en los que, basados en experiencias, dan lugar a nuevas
teorías que entran a hacer parte del vasto conocimiento de la ciencia contable, sino que este
modelo busca dar explicación veraz de los movimientos internos en una empresa y buscar
según Cañibano, surge como una propuesta para extraer todo el conocimiento formal
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aportado por todo el cuerpo teórico, buscando dar explicaciones basadas en sistemas
axiomáticos en los que la base del sustento contable fuesen la lógica y la matemática. Si
bien este representa una propuesta ambiciosa, su actual presente está representado por el
bases axiomáticas en sus estudios y teorías y aún más allá, que estas sean aplicadas por sus
colegas, por más sencillas que sean. Sin embargo, la profundidad de esta maravillosa
ciencia revela que sus explicaciones trascienden la lógica-matemática, que sus predicciones
sólo encuentran regresión en las experiencias de generaciones pasadas y que han sido
trascienden la lógica humana, impidiendo de este modo sustentar con axiomas lo que las
Tabla 1
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Gonzalo Angulo
PROGRAMA DE
SUBPROGRAMAS
INVESTIGACION
Económico
El análisis circulatorio0
La teoría de la agencia
La economía de la información
del mercado)
para la toma de decisiones. El desarrollo del mercado capitalista fue lo más importante, en
la época de Cañibano, el cual exige mantener una contabilidad objetiva y confiable que
El Programa legalista (1494 – 1914), donde la finalidad entra dentro de unos causes
sentido legalista, y cuya representación y valoración de los hechos contables puedan ser
considerados como prueba o garantía a terceras personas, por ejemplo en el caso del
normas de contabilidad. Esto se hace para administrar mejor las actividades de la empresa,
en el cual cabe resaltar los derechos y obligaciones de carácter legales para socios, clientes,
países y demás terceros. Deben contemplarse también las modernas regulaciones actuales
proceso contable debe pasar por un filtro de práctica en donde se exprese que este se acopla
a las necesidades del medio, y pueda ser puesto en práctica por la sociedad.
para llevar la contabilidad, no se busca eliminar la esencia de la contabilidad, solo que estos
procesos que están presentando falencias den pasó a nuevos métodos que permitan la
categoría de norma de los criterios contables, coincidiendo con los tres subprogramas
clasificación siguiente.
cuanto a los postulados propuestos en 1961 y los principios que este mismo autor elaboró
junto con Sprouse en 1962. Estos postulados y principios sobre los cuales debe sustentarse
de los mismos.
valorarlos.
obligación.
venta pactado.
adecuado de este marco conceptual para que nos proporcione la información del propio
conceptual para la regulación contable: surge como una necesidad para alimentar la
Cañibano y Angulo que “al prescribir el marco conceptual la naturaleza, funciones y límites
Una vez asentadas las bases conceptuales, está delimitado el campo de juego, por lo
tanto las reglas que se derivan de ellas tendrán mayor coherencia lógica, se evitaran
contradicciones, las discrepancias se resolverán por referencia a las bases comunes, etc.”
perjudicando la economía, se buscan nuevos modelos para cambiar los procesos que
presentan ciertos errores. Se pueden evitar pérdidas mejorando estos procesos desde
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un principio, pero a veces se espera que el daño sea mayor para reconocer que hay errores
empresa para que esto genere información contable que sirva como base para la toma de
decisiones. El decisor se basa en razonamientos, esto quiere decir, que para obtener
veces los métodos que sustenta la norma son un poco complejos y resultan otros procesos
que se hacen más sencillos para la sociedad en los que se obtiene la información verídica
que se requiere.
cifras realistas, cuyos resultados respondan a principios económicos, evitando por ejemplo
reposición, resultados exógenos y good will, y se introduce un nuevo concepto que apunta
además soporte del encuentro de las micro y macro, magnitudes contables como es el Plan
El criterio del costo histórico como base de la valoración de los hechos económicos es
cuestionado por diversos autores y por la profesión contable, aflorando nuevas propuestas
las organizaciones empresariales. Los aportes de destacados autores de esta tendencia, que
tiene su mayor desarrollo en la década del 60 del siglo pasado, tienen un denominador
propuestas: para Edwards y Bell (1961) en su obra ‘Teoría del Resultado de la Empresa’
la Empresa y una importante modificación del actual concepto contable de dicho resultado.
El AICPA (1963) propone sobre los problemas originados en los cambios en los
dentro de un modelo de decisión que tiene en cuenta el entorno y las características del
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usuario decisor, cuya eficiencia se mide en función de la utilidad que le proporciona para
Por consiguiente afirman, la información contable no tiene valor por si misma sino por
permitir decisiones más eficientes a sus usuarios. Citando a Tua (1991), Cañibano y
conseguir por la información emanada de las empresas o sea la información financiera tiene
conceptualmente al FASB, emitido en el seno del AICPA (1973) y el marco conceptual del
IASC, el cual al desarrollar su análisis más intuitivo que lógico, cuando sus elaboraciones
pasan más por el consenso entre las partes implicadas que por la refutación empírica y al
económico, enfoque positivista que se diferencia de los dos enfoques precedentes, que son
Matemática y el Empeño Formalizador que considera que ésta juega un papel importante en
Esta teoría, como se dijo con anterioridad, critica abiertamente la inclusión de juicios
Gonzalo es artificial y con poca trascendencia para el quehacer diario de quienes llevan a
cabo tareas científicas, donde el problema no reside en admitir juicios de valor o no, sino
en explicarlos en todas y cada una de las investigaciones, pues una vez conocida su
Advierten además que este tipo de investigación en su afán de sustentar sus elementos
empíricos, terminan más preocupados por obtener una curva de observaciones más
ajustadas a los datos, que en una teoría consistente y bien fundamentada. Cañibano y
Gonzalo (1995) cita a los profesores de la Universidad de Rochester Ross L. Watts y Jerold
investigadores de esta corriente positiva que plantean que el objetivo contable es explicar y
Cañibano y Gonzalo señalan que dentro de las tres contribuciones importantes de este
las normas contables, basado en el juego de la oferta y demanda de los intereses de las
partes implicadas.
De igual manera, destacan los citados autores el avance que para la disciplina contable
economía y las finanzas, en el estudio de los fenómenos del mercado de bienes financieros
empresa.
contabilidad no es ajena a dicha influencia. Así se desarrollan los costos estándar y técnicas
comiencen a ser respondidas con mayores perspectivas de acierto con relación a las
cibernética, (con) el diseño de nuevos ordenadores, cada vez más poderosos, hace factible
ellas a la contabilidad”.
formalizado que permitiera establecer las bases generales, preocupación que según el
profesor Cañibano, comienza a resolverse con el surgimiento del artículo “Hacia una
teoría se dio con la obra del profesor Mattessich “Contabilidad y Métodos Analíticos y
valoración y predicción.
Señala Leandro cañibano (1979) que este programa motivó el interés de gran cantidad
llegar a unos resultados capaces de ser interpretados semánticamente, y cuyo contraste con
elemento característico es abstraer principios del conocimiento teórico obteniendo así las
Axiomatización en contabilidad.
“Es ir desde las hipótesis básicas de la ciencia contable hasta las reglas concretas.” La
contables por fundamentar la disciplina contable con una base teórica y metodológica de
aquellos principios sobre los cuales descansa el cuerpo teórico, permitió el aparecimiento
de diversos trabajos a partir de desarrollos lógico- matemáticos, hasta que aparece la obra
Análisis circulatorio.
economistas Clásicos.
Esta vertiente es impulsada desde los años 70 del siglo pasado por el profesor de la
contable que permite analizar, en lo que a la contabilidad económica compete, los flujos de
51
doctoral ‘Contabilidad Social’ del Profesor Moisés García (1980) que: “…con los
intercambio, producción y consumo según sus peculiaridades respectivas, esto es, conforme
impone su reconstrucción: surgen entonces los modelos contables como los instrumentos
y análisis bajo distintas ópticas preocupan al autor, sobre todo porque a través de ellos
Teoría de la agencia.
Se busca conseguir un contrato que induzca a la actuación óptima del agente con el
principal, de tal forma que logre maximizar su esperanza de utilidad y una fórmula para
compartir los riesgos; tal como se reseñará y ampliará, más adelante, en el presente capítulo
52
agencia: “El estudio de la minimización de los costos del contrato de agencia para el
principal, en especial si desea seguir de cerca las actuaciones del agente. Las elecciones
riesgo asumido y la remuneración esperada, así como el diseño de las cláusulas con
La economía de la información
sujetos decidores.
53
evaluador, auditor, etc.) para así incluir dentro del modelo al sistema de información
contable y sus señales, aunque tal inclusión puede ser empleada por parte del agente
Mencionan como propios de este subprograma los modelos teóricos del ‘azar moral’ y
por los participantes en una relación contractual, asimetría que beneficia al agente en
paretiano.
diferente información que maneja el principal y el agente, donde se plantea que la solución
es un contrato que incluya un esquema de pago que motive al agente a actuar en el mejor
interés del principal, y esta solución en el mejor de los casos es subóptima. El segundo
modelo se refiere a que el agente, al ser profesional de su oficio, puede manejar mejor la
circunstancias. Una posibilidad es delegar en el agente la propia selección del contrato que
El modelo CAPM/HEM
eficiencia del mercado) Hace parte central de la teoría financiera de la empresa, siguiendo
las ideas del economista I. Fisher, “quien afirma que el valor actual de cualquier activo
financiero depende de la corriente de flujos líquidos que vaya a suministrar en el futuro, así
como el riesgo asociado con tal corriente. Lo que supone para la empresa, que la misma o
los títulos representativos de su propiedad tienen para sus propietarios un valor igual a la
importes obtenidos por la hipotética venta final de la propiedad”. Continua expresando que
valorar, en la que se afirma que la rentabilidad de cada título está correlacionada con el
mercado, siendo el coeficiente de regresión lineal una medida de riesgo sistemático del
modelo de precios de los activos financieros (CAPM), introducidos desde las finanzas,
permitió en esta literatura contable identificar los factores que afectan los mercados de
Muestra la relación existente entre el sujeto que conoce y el objetivo conocido, que
la dilucidación del tipo de proceso llevado a cabo por cualquier grupo de individuos que
utilizaron determinado Método para acceder al objeto de estudio. Así pues al hablar de
nos sirve para: Sentar las bases de lo que se entiende por investigación y por conocimiento;
dilucidar problemas tales como las circunstancias históricas, sociológicas que llevan a su
obtención; cuáles han sido y cuáles son los criterios por los cuales se justifican o invalidan
analizar más profundamente el porqué de ese conocimiento, de donde viene, cuáles son sus
bases, razones y fundamentos y brindar las bases del conocimiento para aplicarlo a una
realidad laboral, a nivel del razonamiento epistemológico, que permita validar o refutar este
Que se lleva a cabo entre los años 1970 y 2000, en los años 70 se da la señalización de
epistemología moderna convencional como una fuente de la teoría contable; los años 90
como una metodología y concreción de la teoría contable con lecturas desde otras
disciplinas y en el año 2000 en que la teoría contable se nota como un espacio institucional
1960, en los artículos que aún siguen vigentes. Por la ley 43 de 1990, por el decreto 2649
Quizás la norma más importante es el decreto 2649 de 1993, por cuanto es esta la
norma que regula los principios que debe observar la contabilidad. La contabilidad para que
tenga validez como prueba y para que cumpla con sus objetivos, debe ajustarse a lo
asegurarse que la contabilidad cumpla con todas las normas que la reglamentan.
57
3. MARCO METODOLÓGICO.
proceso secuencial y riguroso usando para ello diferentes tipos de documentos se indaga,
De igual manera dentro del marco metodológico se puede resaltar que la investigación
tema, para estudiar sus elementos en forma exhaustiva y poder comprender con mayor
profundidad.
Los datos necesarios para nuestro estudio, fueron recopilados de libros que nos sirven
como guía de estudio en nuestra carrera, y paginas oficiales, además de contar con el apoyo
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