El Control Interno en Las Boticas Arcangel Sede Huaraz 2013 PDF

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
EL CONTROL INTERNO EN LAS BOTICAS

ARCÁNGEL, SEDE HUARAZ, 2013
TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE CONTADOR

PÚBLICO
AUTOR:
BACH. MICHEL ANDONNI GENEBROSO DURAN
ASESOR:
DR. CPCC. SUAREZ SÁNCHEZ JUAN DE DIOS
HUARAZ – PERÚ
2016
i
EL CONTROL INTERNO EN LAS
BOTICAS ARCÁNGEL, SEDE
HUARAZ, 2013
ii
JURADO EVALUADOR DE TESIS
Mgter. Alberto Enrique Broncano Díaz
Presidente
Dr. Félix Rubina Lucas
Secretario
Mgter. María Rashta Lock
Miembro
iii
DEDICATORIA
La concepción de esta tesis es dedicada a
mis dos grandes amores de mi vida, a mis
padres, el Sr. Nieri Genebroso A. y la Sra.
Jovita Duran A. pilares fundamentales en
mi vida. Sin ellos, jamás hubiese podido
conseguir lo que hasta ahora soy. Su
tenacidad, lucha insaciable, la
perseverancia, las adversidades que han
tenido que pasar y a pesar de ello nos supo
dar una buena educación, han hecho de
ellos el gran ejemplo a seguir y destacar, no
solo para mí, sino para mis hermanos y
familia en general.
MICHEL ANDONNI
iv
AGRADECIMIENTO
A Dios por que ha estado conmigo a cada paso
que he dado y que sigo dando, cuidándome en
todo momento y dándome esa fortaleza,
depositando en mi toda su confianza tanto
profesional como persona, iluminándome en
todo momento para la culminación de mi carrera
profesional.
A la universidad Católica los Ángeles de
Chimbote por su formación académica, por
haberme infundido valores profesionales,
responsabilidades, ética y demás que me
ayudaran a desenvolverme como un profesional
competitivo.
Al Dr. CPC. Juan de Dios Suárez Sánchez,
Docente Tutor Investigador, por su dedicación, sus
conocimientos, su paciencia ya que de ello fue
fundamental la culminación de mi tesis de
investigación.
MICHEL ANDONNI
v
RESUMEN
La investigación tuvo como objetivo general, determinar el control interno en las
Boticas Arcángel, sede Huaraz, 2013, para ello se desarrolló la metodología de tipo
cualitativo de nivel de investigación descriptivo, ya que se basó en la descripción de
los componentes de control interno en base a la revisión bibliográfica y documental.
Por ello se llegó a los siguientes resultados: Ambiente de control en la empresa
Boticas Arcángel; da el tono de una organización, influenciando la conciencia de
control de sus empleados. La valoración de riesgos permite que la entidad enfrente
una variedad de riesgos de fuentes externas e internas. La actividad
de control, permite implantar políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que
las directivas administrativas se lleven a cabo, la Información y comunicación debe
identificarse, capturarse y comunicarse la información pertinente en una forma y en
un tiempo que les permita a los empleados cumplir con sus responsabilidades y por
último el componente del monitoreo del control interno es el proceso que valora la
calidad del desempeño del sistema en el tiempo. Finalmente se obtuvo las siguientes
conclusiones a). El ambiente del control interno en las Boticas Arcángel es
fundamental dentro de la actitud de todos los colaboradores que conforman el equipo
ya que la implantación permite la práctica de valores y que pueda reflejar en los
resultados de los objetivos. b). la evaluación de riesgos es deficiente ya que no se
sigue los planes de contingencias. c).las actividades de control lo lleva la gerencia de
instancias superiores, d). La información y comunicación se realiza mediante la
aplicación de intranet e). El monitoreo lo realiza el jefe zonal del local jefe inmediato
del administrador.
Palabras claves: control interno, empresa
vi
ABSTRACT
The study was overall goal, determine the internal control in Archangel Boticas,
home Huaraz, 2013, for this methodology qualitative level descriptive research was
conducted, as it was based on the description of the components of internal control
Based on the literature and document review. Thus it came to the following results:
control environment in the company Boticas Archangel: Gives the tone of an
organization, influencing the control consciousness of its employees. Risk
assessment allows each entity faces a variety of risks from external and internal
sources. Activity Control: Allows implement policies and procedures that help
ensure that management directives are carried out, the information and
communication must be identified, captured and communicated the relevant
information in a form and at a time allowing employees to comply their
responsibilities and finally the monitoring component of internal control is the
process that assesses the quality of system performance over time. Finally the
following conclusions a) was obtained. The internal control environment at the
Archangel Boticas is fundamental in the attitude of all employees that make up the
team and that the implementation allows the practice values and can reflect on the
results of the targets. b). risk assessment is deficient because no contingency plans
are followed. c) .The control activities carried by the higher levels of management,
d). The information and communication is done by applying intranet e). The
monitoring is done by the zonal head of the local chief administrator immediately.
Keywords: internal control, business
vii
ÍNDICE
Jurado evaluador de tesis ......................................................................................................... iii
Dedicatoria ............................................................................................................................... iv
Agradecimiento .........................................................................................................................v
Resumen ................................................................................................................................... vi
Abstract ................................................................................................................................... vii
Índice...................................................................................................................................... viii
I. Introducción .......................................................................................................................... 1
II. Revisión literaria ................................................................................................................. 5
2.1 Antecedentes. ..................................................................................................................... 5
2.2 Bases teóricas ................................................................................................................... 18
2.3. Marco conceptual ............................................................................................................ 23
III. Metodología ..................................................................................................................... 82
3.1 Diseño de investigación ................................................................................................... 82
3.2 Población y Muestra......................................................................................................... 83
3.3 Definición y operacionalización de variables .................................................................. 84
3.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos ............................................................. 90
3.4.3 Matriz de consistencia ................................................................................................... 91
3.4.4 Principios éticos ............................................................................................................ 94
IV. Resultados ........................................................................................................................ 95
viii
4.1 Resultados ........................................................................................................................ 95
4.2 Análisis de Resultados. .................................................................................................... 99
VI. Conclusiones .................................................................................................................. 104
Recomendaciones................................................................................................................. 106
Referencias bibliográficas .................................................................................................... 108
Anexos ................................................................................................................................. 111
ix
I. INTRODUCCIÓN
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones,
se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al medir la
eficiencia y la productividad. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles
internos en sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas. Las
empresas modernas utilizan diferentes herramientas que les permitan alcanzar sus
objetivos y metas trazadas, disminuyendo riesgos que puedan peligrar sus aspiraciones,
es por ello que la implantación de un control interno se ha convertido parte de la
columna vertebral de cualquier empresa. Es por eso que para optar el problema se ha
tenido en cuenta que en la Empresa Boticas Arcángel. Sede en la ciudad de Huaraz, en
sus diferentes operaciones internas como externas no son monitoreadas ni reportadas en
su debido momento a la central que está en la Ciudad de Lima, lo que dificulta un
adecuado manejo de supervisión del control interno poniendo en riesgo los objetivos
que se hayan trazado, disminuyendo así la rentabilidad y peligrando la supervivencia
como empresa ya que las demás empresas del mismo rubro viene creciendo a pasos
agigantados. Es por ello que la problemática de la investigación esta direccionada por la
carencia que se viene suscitando en el sistema el control interno en las Boticas Arcángel,
sede Huaraz, 2013 reflejando la falta de eficiencia y eficacia a nivel organizacional de
todas las áreas. La presente investigación se llevara a cabo en todas las áreas de la
organización en la empresa Boticas Arcángel sede Huaraz; es por ello que se ha
realizado un catálogo de los problemas existentes en las cuales se consideraron los
siguientes: Falta de una buena organización administrativa, Falta de planes estratégicos
que mejoren el funcionamiento de dispensación, ambiente laboral conflictivo no estable,
1
deficiencias en el manejo de documentaciones con los proveedores, deficiencias en el
área de ventas, falta de compromiso de los colaboradores con la empresa, falta de
capacitación al personal.
Ante el diagnóstico y realidad descrita se formula la siguiente interrogante ¿cómo
es el control interno en las Boticas Arcángel sede en la ciudad de Huaraz 2013. De tal
manera que parten interrogantes de acuerdo a los componentes del control interno de la
siguiente manera:
• ¿Cómo es el Ambiente del control interno en las Boticas Arcángel, sede Huaraz,
2013.
• ¿Cómo es la Evaluación de Riesgos Interno en la empresa Boticas Arcángel sede
Huaraz en el periodo 2013.
• ¿Cómo se realiza las Actividades de Control interno en la empresa Boticas
Arcángel sede Huaraz en el periodo 2013.
• ¿Cómo se maneja la Información y Comunicación Interno en la empresa Boticas
Arcángel, sede Huaraz en el periodo 2013.
• ¿Cómo se maneja el Monitoreo Interno en la empresa Boticas Arcángel sede
El objetivo general del presente trabajo es determinar el control interno en las
Boticas Arcángel sede Huaraz 2013. Los objetivos específicos se plantearon a raíz de la
investigación del control interno fueron:
2
1) Describir el funcionamiento del Ambiente del control interno en las Boticas
Arcángel, sede Huaraz, 2013.
2) Describir la Evaluación de Riesgos Interno en la empresa Boticas Arcángel sede
3) Describir las Actividades de Control interno en la empresa Boticas Arcángel sede
4) Describir la veracidad de la Información y Comunicación Interno en la empresa
Boticas Arcángel, sede Huaraz en el periodo 2013.
5) Describir la Supervisión o Monitoreo Interno en la empresa Boticas Arcángel
sede Huaraz en el periodo 2013.
Finalmente la investigación se justifica porque el control interno es una poderosa
herramienta si se sigue correctamente sus lineamientos, procedimientos, estructura y
garantiza el logro de los objetivos de cualquier empresa que la implante dentro de su
organización, contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la entidad
fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros. Detecta
irregularidades y errores y propugna a las soluciones.
La implantación de un buen sistema de control interno y funcional en una
unidad económica determina una buena gestión administrativa que proporciona
tranquilidad a los empresarios y previene riesgos que puedan afectar la integridad de la
empresa.
3
Por esta razón el desarrollo de la investigación se justifica porque se toma al
control interno como parte importante dentro de la estructura de una empresa ya que el
buen funcionamiento y la dirección a la que toma dependerán del éxito y la
permanencia dentro del mercado competitivo y globalizado. La investigación
proporciona información de distintos autores, integrando cada investigación para que
los demás alumnos y personas pueda ser aprovechado dentro de su colección y
exploración de estudio.
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II. REVISIÓN LITERARIA
2.1 Antecedentes.
William (1965) en su tesis Procedimientos de Auditoría, Colegio de Graduados
en ciencias ; tuvo como objetivo proporcionar información relevantes de un control
interno en las entidades para el logro de los objetivos; realiza una investigación
descriptiva, no realiza muestras ni población ,realiza la técnica de revisión bibliográfica
y documental .Por Control interno se entiende: el programa de organización y el
conjunto de métodos y procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para
salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos contables y el grado de
confianza que suscitan a efectos de promover la eficiencia de la administración y lograr
el cumplimiento de la política administrativa establecida por la dirección de la
empresa".
El control interno debe ajustarse a las necesidades y requerimientos de cada
organización, debe consistir en un sistema que permita tener una confianza moderada de
que sus acciones administrativas se ajustan a los objetivos y normas (legales y
estatutarias) aplicables a la organización y un excesivo control puede ser costoso y
contraproducente. Además, debe tenerse cuidado al diseñarlo, porque las regulaciones
innecesarias limitan la iniciativa y el grado de creatividad de los empleados.
Poch (1987) en su investigación sobre el Control interno de la Empresa. El
objetivo fue analizar el sistema informativo, realiza una investigación cualitativa de un
nivel de investigación descriptiva por lo que no realiza su investigación con muestreo
ni población, básicamente en su aspecto contable, sistema que opera permanentemente
5
y de forma automática; La esencia del control interno radica en un principio inviolable:
la separación de funciones (autorización, custodia y registro). La funcionalidad de los
procedimientos de control interno se estudia exhaustivamente siguiendo la sistemática
basada en el plan general de contabilidad. La última parte de la tesis recoge un análisis
del control interno de la empresa española, es una muestra selectiva de 30 empresas
sobre un total de más de 500 y supone una valiosa información del mundo empresarial
español en la década de los 80, como conclusión final se dice que el control interno es
un conjunto sistemático de procedimientos contables y extracontables coordinados
funcionalmente para facilitar la política empresarial a través de una eficaz
información y proteger el patrimonio adecuadamente.
Cam (2001) En su investigación de El control interno en las decisiones
empresariales, Trujillo - Perú 2001, tuvo como objetivo determinar de como el control
interno influye en las decisiones que puedan mejorar el logro de los objetivos, el autor
realizó una investigación descriptiva, cualitativa un diseño no experimental, utilizo
como instrumentos la parte documental. Concluye que:
El control interno es un sistema esencial en toda institución, es necesario que las
empresas cuenten con adecuado y eficiente control interno para la toma de decisiones en
la vida empresarial.
 El proceso de toma de decisiones por parte de la gerencia y los informes de
auditoría interna cumplen un rol importante en la medida que permite el
conocimiento de la evaluación de la organización a través de la evaluación del
sistema de control interno.
6
 Un buen Sistema de control interno, permite un mejor nivel operativo y por
consiguiente trasciende en los resultados.
 Avendaño (1993), quien argumenta que su investigación está referida a los sistemas
de control. En términos generales es una descripción del proceso de Ejecución del
Presupuesto en el pliego Salud con la finalidad del cumplir con los objetivos y
Metas.
 Se puede establecer un nexo con la presente investigación en la medida que ambos
trabajos precisan los recursos humanos, materiales y financieros que necesita la
entidad para ejecutar sus actividades y cumplir sus objetivos.
Ramón (2003) en su investigación sobre El control interno en las empresas privadas
elaborada por la universidad de Arequipa en el año 2003, tuvo como objetivo determinar
la importancia del control interno en el logro de los objetivos como herramienta
imprescindible dentro de su estructura organizacional, el autor realizo una investigación
de nivel descriptivo , establece que el control interno de las empresas privadas se ha
convertido últimamente en uno de los pilares en las organizaciones empresariales, pues
nos permite observar con claridad la eficiencia y la eficacia de las operaciones y la
confiabilidad de los registros y el cumplimiento de las leyes, normas y regulaciones
aplicables. El control interno se sustenta en la independencia entre las unidades
operativas, en el reconocimiento efectivo de la necesidad de contar con un control
interno y la fijación de responsabilidades. Sólo así podrá tener éxito, en consecuencia
podríamos decir que el control interno es de vital importancia, ya que promueve la
7
eficiencia y asegura la efectividad y, sobre todo, previene que se violen las normas y los
principios contables.
Hernández (2003) Desarrolló la Tesis: Control eficaz de la gestión de una
empresa cooperativa de servicios múltiples, elaborado para optar el grado de Maestro en
auditoría contable y financiera. Tuvo como objetivo determinar el control eficaz de una
buena gestión en una empresa corporativa; desarrollo una investigación de nivel
descriptivo .En este trabajo el autor describe la forma como implementar un sistema de
control interno eficaz, el mismo que es un verdadero facilitador de la gestión óptima de
las empresas cooperativas. Este trabajo puede ser aplicado a las empresas comerciales,
con el fin de implementar un sistema de control eficaz para el buen gobierno
corporativo, porque llega a demostrar que el control eficaz se constituye en un
instrumento de ayuda a la optimización de la gestión integral de las empresas
cooperativas de servicios múltiples, es decir se realiza un estudio del sistema de control
cooperativo considerando el establecimiento de documentos normativos, puntos
estratégicos de control, acciones correctivas, naturaleza del control, importancia del
control previo, concurrente y posterior, técnicas especiales necesarias para hacer una
eficaz labor de control, programas de trabajo procedimientos de control, técnicas de
control y otros elementos que facilitan la optimización de la gestión institucional.
Cepeda (2005) en su investigación acerca de losAntecedentes del Control
interno en la Universidad Nacional San Luis Gonzaga. Ica- Perú. Tuvo como objetivo
determinar los antecedentes del control interno como parte de una organización para el
logro de sus objetivos. Señala que el propósito final de los controles internos es
8
"preservar la existencia de cualquier organización y apoyar su desarrollo, su objetivo
es contribuir con los resultados". En cualquier organización, negocio o empresa es
fundamental el control interno como mecanismo de apoyo gerencial, orientado hacia
una meta o fin. El alcance del mismo es tan amplio como el de la propia empresa, va
más allá de las funciones contables y financieras, es decir, interviene en todas las
actividades de la organización. El mismo incluye métodos a través de los cuales la alta
administración delega autoridad y asigna las responsabilidades correspondientes para
cada una de las funciones de la empresa, tales como: compras, ventas, contabilidad y
producción; además, incluye programas con la finalidad de preparar, verificar y
distribuir informes y análisis comunes a los diferentes niveles de supervisiones que
capaciten al ejecutivo a controlar todas las actividades y funciones que contribuyen
una empresa comercial.
Rodríguez (2006) en su investigación sobre Metodología para la ejecución de
control interno desarrollada por la universidad central Marta Abreu de las villas en el
año 2006.tuvo como objetivo determinar la metodología del control interno en base a
la actividad del control interno según el modelo coso; el autor desarrollo una
investigación de nivel descriptivo. Sostiene que la metodología para la ejecución de
control interno debe ser encaminada al perfeccionamiento de la actividad de control,
así como la elevación del grado de eficacia y economía en la situación financiera de las
entidades, esta metodología se pretende uniformar el trabajo que se viene realizando
sobre el control interno que empiezan a ejecutarlas y aumentar la eficiencia del trabajo.
Esta, se ha enriquecido con el resultado de los talleres y eventos científicos efectuados
por la unidad de organización de control interno esta será como una guía que sea lo
9
más amplia posible y dé respuesta a muchas inquietudes que satisface las expectativas
de todo siendo imprescindible se conozca las ventajas que proporciona este tipo de
control interno, al poner al descubierto las fallas que producen efectos negativos en la
situación financiera de las entidades, permitiendo la corrección de estas y por ende,
elevar el grado de economía, eficiencia y eficacia ya que contribuye al proceso, puesto
que proporciona informes independientes respecto a si la información financiera que la
unidad presenta es razonable, así como informes sobre sus controles internos y
cumplimiento con las leyes y demás regulaciones vigentes, por ello se determina que
la ejecución de la metodología del control interno en diversas empresas debe ser
aplicable de manera efectiva y óptima para un adecuado resultado de control.
Loli y Tamariz (2006) en su tesis sobre Sistema de Control interno y su
incidencia en la gestión del gobierno Provincial de Yungay, en el 2006. Tuvo como
objetivo enfocar la importancia de un sistema de control interno a nivel gerencial y
demás; realizó una investigación de nivel descriptivo .Concluyó: Afianzar la
participación de personal altamente calificado para que pueda brindar las condiciones
más efectivas para el monitoreo del sistema de control interno (SCI) como la
herramienta gerencial globalizante que ayuda al cumplimiento de los objetivos
institucionales de una manera dinámica, equitativa y armónica. En la actualidad el
sistema de control interno ha venido mostrando deficiencias en cuanto al control de
recursos, así como la carencia de un “Plan Anual de Verificación y Evaluación de la
Gestión Municipal”. Es por eso que el desarrollo de este trabajo contribuye a la
institución en su búsqueda por conocer, valorar, establecer y corregir debilidades de su
10
gestión y consolidar el proceso, procedimientos, actividades y operaciones dirigidas a
obtener mejores resultados en su trabajo organizacional, considerando pertinente
respaldar la iniciativa de adelantar la evaluación de Sistema de Control interno.
Furlán (2008) el control interno es considerado como uno de los procesos de
mayor importancia de la función administrativa, debido a que permite verificar el
rendimiento de la empresa mediante la comparación con los estándares establecidos.
También se entiende como un proceso que incluye el plan de la organización y todos los
métodos y medidas de coordinación. Por otra se puede decir que el control es uno de los
procesos de mayor importancia de la función administrativa, ya que supervisar lo que se
realiza, basándose en patrones y normas establecidas, es de carácter preventivo, para
señalar faltas y errores, si es necesario aplicar medidas correctivas de manera que la
ejecución se efectúe de acuerdo a lo planificado.
El control interno es la gestión administrativa que permite conocer si se han
cumplido y se están cumpliendo los programas propuestos, los principios establecidos,
las instrucciones y las órdenes impartidas”. El sistema de controles debe ser diseñado en
forma tal, que permita detectar oportunamente las eventuales desviaciones de los logros
alcanzados realmente, en contraste con los objetivos que se hubieren acordado con
antelación.
Este control abarca a todas las actividades y tareas que se ejecutan en la empresa,
al empleo debido al personal, la utilización correcta de todos los recursos, la salvaguarda
del patrimonio, la seguridad del personal y de los bienes, mantenimiento de los equipos,
máquinas y espacios. No hay que excederse en los controles: estos deben resultar
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funcionales, imparciales y rentables, deben ser eficientes, pero no engorrosos. Por otra
parte, sean cuales fueren las conclusiones a que conduzcan deben tomarse en
consideración de inmediato.
El control propone la creación de maneras de actuar, de forma que se conozcan
los resultados de las diferentes actividades. A fin de modificar el comportamiento y las
actuaciones de los individuos involucrados para, en última instancia conseguir los
objetivos propuestos con eficiencia en el menor tiempo y con el menor consumo de
recursos que sea posible.
Los planes proyectos programas y actividades de la organización resultan
eficaces si con ellos se logran alcanzar los objetivos propuestos, en las condiciones
esperadas. Lo contrario significa un consumo inútil de recursos, o mala utilización de los
mismos, lo cual conducirá a la ruina de la organización y solamente puede evitarse
mediante la acción vigilante de un buen sistema de control.
Saroza (2008) en su investigación sobre El control interno elaborado por la
universidad central Marta Abreu de las villas elaborado el año 2008 sostiene que
debido al mundo económico integrado que existe hoy en día se ha creado la necesidad
de integrar metodologías y conceptos en todos los niveles de las diversas áreas
administrativas y operativas con el fin de ser competitivos y responder a las nuevas
exigencias empresariales, surge así un nuevo concepto de control interno donde se
brinda una estructura común, ello es importante por cuanto el control interno tiene una
vinculación directa con el curso que debe mantener la empresa hacia el logro de sus
objetivos y metas. El control interno no puede existir si previamente no existen
objetivos, metas e indicadores de rendimiento. Si no se conocen los resultados que
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deben lograrse, es imposible definir las medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar
su grado de cumplimiento en forma periódica adquirida durante el proceso de control.
Aguirre (2008) realizo la investigación sobre las Definición y objetivos del
control interno desarrollado en la Universidad de España. Tuvo como objetivo enfocar al
control interno como un protocolo de funcionamiento; realizo una investigación de nivel
descriptivo. Señala al control interno como “un conjunto de procedimientos, políticas,
directrices y planes de organización los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia,
seguridad y orden en la gestión financiera, contable y administrativa de la empresa”.
Por esto, las organizaciones deben hacer el máximo esfuerzo para asegurar que el
sistema de control interno que diseñen e implementen se ajuste a su misión y generen
efectivamente los resultados esperados. Para lograr esto, el sistema se deberá concebir y
organizar de tal manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de
todos los cargos existentes en la organización en los cuales se deberán aplicar controles
de manera simultánea para así lograr la eficiencia operacional.
Araujo (2009) en su tesis: La evaluación del control interno de las auditorias de
gestión elaborado por la universidad de la república bolivariana de Venezuela Lisandro
Alvarado: Dentro de su investigación tuvo como objetivo desarrollar al control interno
en base al modelo coso; además desarrollo una investigación de nivel descriptivo. El
autor sostiene que para la evaluación del control interno óptimo de las auditorias de
gestión se basa en la aplicación del modelo coso como metodología formal o primordial
de análisis del control interno como complemento teórico para realizar auditorías de
gestión ya que al hablar del control interno como proceso se hace referencia a una
13
cadena de acciones extendidas a todas las actividades inherentes a la gestión e integrados
a los demás procesos de la misma como son la planificación, ejecución, supervisión;
debido a las múltiples ventajas desarrolladas en estructuras conceptuales integrales.
Martínez (2009) en su tesis sobre El control interno: un medio eficaz para la
toma de decisiones en el control de gestión realizada por la universidad de Cienfuegos
elaborado el año 2009.El autor tuvo como objetivo la importancia de tener un
departamento de control interno en una entidad ya que determina como una
herramienta para la toma de decisiones de una gestión administrativa; desarrollo una
investigación nivel descriptivo. Sostiene que las características de la actividad auditora
generalizada y con las particularidades en que se desarrolla ésta en la economía
cubana. En segundo lugar, se describe una metodología aplicable a cualquier ente, para
la evaluación del sistema de control interno existente, la metodología desarrolla
esquemas de organización los cuales son los principales procesos de la información.
Para culminar se toma de muestra un ente con características propias de sociedad
anónima cerrada para de ello determinar las principales características de control que
se aplica en este tipo de entidades.
Rivera (2010) en su tesis sobre Los objetivos del control interno, elaborado por la
universidad nacional Federico Villarreal, en el año 2010.Tuvo como objetivo enfocar al
control interno en base al modelo coso y a toda su estructura que la compone que se
debe implantar a toda institución y/o entidad. El autor sostiene que los objetivos de
control interno propone la implementación de un sistema de control interno para las
empresas en el marco de las normas de control, el Informe COSO y los nuevos
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paradigmas de gestión y control; de tal modo que se obtenga información presupuestal,
financiera, económica y patrimonial oportuna y razonable para una adecuada gestión
institucional. Esta investigación es importante porque establece la aplicación de un
sistema de control interno, como el pilar fundamental para lograr la eficiencia, eficacia y
economía de los recursos, que las administran. Para el planteamiento metodológico que
constituye la base del trabajo de investigación Describe de la realidad problemática,
delimitación, problemas, objetivos, hipótesis, variables e indicadores, Específicamente
se refiere a los antecedentes relacionados con la investigación, la reseña histórica, la
base legal; el marco conceptual de las variables e indicadores, la definición de términos
relacionados y otros aspectos relacionados.
Cook (2010) En el Tomo I de "Auditoría" define el Control interno como un
sistema: tuvo como objetivo determinar al control interno como base de funcionamiento
de toda empresa y/o entidades, realizó una investigación de nivel descriptivo. “El
Control interno es un sistema interior de una compañía que está integrado por el plan de
organización, la asignación de deberes y responsabilidades, el diseño de cuentas e
informes y todas las medidas y métodos empleados: para proteger los activos; obtener la
exactitud y confiabilidad de la contabilidad y de otros datos operativos; promover y
juzgar la eficiencia de las operaciones de todos los aspectos de las actividades de la
compañía; y comunicar las políticas administrativas, estimular y medir el cumplimiento
de las mismas".
Abraham (2010) Tomado del libro “Fundamentos del Control interno” .tuvo
como objetivo determinar al control interno como un proceso que se da en base a
15
procesos .Además desarrollo una investigación de nivel descriptivo. El Control interno
se define como el conjunto de principios, fundamentos, reglas, acciones, mecanismos,
instrumentos y procedimientos que ordenados, relacionados entre sí y unidos a las
personas que conforman una organización pública, se constituye en un medio para lograr
el cumplimiento de su función administrativa, sus objetivos y la finalidad que persigue,
generándole capacidad de respuesta ante los diferentes públicos o grupos de interés que
debe atender.
Meigs (2010) en el Tomo I del libro "Principios de Auditoría" .En su desarrollo
de la investigación tuvo como objetivo enfocar al control interno como un protocolo a
los principios de auditoria, desarrollo una investigación de nivel cualitativo descriptivo.
Lo define como un conjunto de medidas cuyo propósito básico es promover la operación
eficiente de la organización, proteger los activos contra el desperdicio y el uso
ineficiente, promover la exactitud y confiabilidad en los registros contables, alentar y
medir el cumplimiento de las políticas de la compañía y evaluar la eficiencia de las
operaciones.
Meigs no hace referencia sobre donde está la responsabilidad del cumplimiento
de este conjunto de medidas, que claro está, es responsabilidad de todos y cada uno de
las personas que laboren en la entidad, desde cada dirigente hasta el trabajador más
simple.
En el documento conocido como Standars (Standars para la Práctica Profesional
de la Auditoría Interna), dice:
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"El Control interno se define como cualquier acción tomada por la Gerencia para
aumentar la probabilidad de que los objetivos establecidos y las metas se han cumplido.
La Gerencia establece el Control interno a través de la planeación, organización,
dirección y ejecución de tareas y acciones que den seguridad razonable de que los
objetivos y metas serán logradas"
Como se aprecia en esta definición se pone mayor énfasis en las fases de la
administración, y en los procesos gerenciales de la entidad, dejando claro que el control
interno es administrativo y contable.
Turco (2010) en su investigación: El control interno en empresas; elaborado en
el año 2010. Tuvo como objetivo enfocar al control interno como base principal de
toda gestión empresarial ya que de ello depende del logro de sus objetivos; el autor
desarrollo una investigación descriptiva. Sostiene que los ejecutivos principales hacen
fuertes exigencias para mejorar el control de las empresas que dirigen. Los controles
internos se implantan para mantener la compañía en la dirección de sus objetivos de
rentabilidad y en la consecución de su misión esto con el fin de incrementar y mejorar
su control de ello minimizar las sorpresas en el camino. Ellos le hacen posible a la
administración negociar en ambientes económicos y competitivos rápidamente
cambiantes, ajustándose a las demandas y prioridades de los clientes logrando con ello
al menos la satisfacción de los clientes, y reestructurándose para el crecimiento futuro.
Los controles internos promueven la eficiencia, reducen los riesgos de perdida de
activos, y ayudan a asegurar la confiabilidad de los estados financieros y el
cumplimiento de las leyes y regulaciones.
17
2.2 BASES TEÓRICAS
2.2.1 Teoría del control de Henry Fayol.
Cuando se remonta a las bases de las teorías administrativas, se reconoció que
desde hace varios cientos de años, se analizaron conceptos que hoy en día se traduce
como componentes básicos del control interno. Una encomienda indudable de la
administración, es implantar y operar un modelo que permita a la organización hacer el
mejor uso de los recursos para lograr sus objetivos. Por ello, los administradores de
cualquier nivel y departamento, y de cualquier tipo de empresa (pequeña, mediana,
grande, con o sin fines de lucro, nacionales o multinacionales), son responsables de
desarrollar forzosamente las cuatro funciones básicas de la teoría científica de la
administración por ello Henry Fayol determina como un componente importante al
Control. Es por ello habla de un Gobierno Corporativo y del Sistema de Control interno
es necesario reconocer que este concepto no está aislado de los procesos administrativos
ni de evolución científica del control que se aplica en la administración de entidades.
Ésta teoría se mantiene por Reiss, y tiene inequívocas conexiones con el
Psicoanálisis y la cibernética. Para el autor, la delincuencia es el resultado de una
relativa falta de normas y reglas internalizadas, de un desmoronamiento de controles
elegidos con anterioridad y/o de un conflicto entre reglas y técnicas sociales. La
desviación social se entiende como la consecuencia funcional de controles personales y
sociales débiles fundamentalmente por el fracaso de los grupos primarios)
18
Hirschi, Si no cometemos actos desviantes es debido a nuestro estrecho lazo con la
sociedad. Si el lazo se debilita, se saltan las reglas y se cometen actos desviantes.
Hay cuatro vías por las cuales los individuos establecen lazos con la sociedad
1. Por medio de lazos con personas o instituciones convencionales.
2. Por implicación.
3. Por estar inmersos en actividades convencionales.
4. Por una creencia en el valor moral de las reglas sociales.
Este esquema evoluciona hacia la idea de la falta de autocontrol el principal
sistema de control social está en la mente de los individuos. Gran cantidad de
comportamientos desviados están relacionados con la ruptura de los mecanismos íntimos
de control social: alta impulsividad, insensibilidad y falta de prudencia.
2.2.2 Teoría del control social de Hirschi y Gottfredson
La ausencia de control social, causa la desviación de los procedimientos
establecidos, si no se cometen actos desviantes se debe a nuestro estrecho lazo con la
sociedad. Si el lazo se debilita, se saltan las reglas y se cometen actos desviantes.
Hay cuatro vías por las cuales los individuos establecen lazos con la sociedad
Por medio de lazos con personas o instituciones convencionales.
Por implicación.
Por estar inmersos en actividades convencionales.
19
Por una creencia en el valor moral de las reglas sociales.
Este esquema evoluciona hacia la idea de la falta de autocontrol, el principal
sistema de control social está en la mente de los individuos. Gran cantidad de
comportamientos desviados están relacionados con la ruptura de los mecanismos íntimos
de control social: alta impulsividad, insensibilidad y falta de prudencia.
2.2.3 Lyndall F. Urwick
Menciona el control como principio, pero en este caso le llama principio de
amplitud del control y este principio destaca que cada superior no debe tener más que
un cierto número de subordinados que varía según el nivel de los cargos y la naturaleza
de los mismos indica también que el supervisor no solo supervisa personas sino
también, y principalmente las relaciones entre esas personas (Chiavenato I,
1997).Urwick no contempla la amplitud del control y solo lo enfoca a la administración
del personal, olvidando procesos, procedimientos y actividades que hacen parte
actualmente de la implementación del control interno.
2.2.4 Teoría del control interno de Glaser.
Su teoría implica en el recurso humano en que la decisión de cometer o no
cometer un delito se halla determinada por las consecuencias que el autor anticipa, por
las expectativas que se derivan de su ejecución o no-ejecución. El individuo se inclinaría
por el comportamiento criminal si de su comisión se derivan más ventajas que
desventajas, considerando sus vínculos con el orden social, relacionen con otras
personas y experiencias precedentes. Ahora bien, tales expectativas, a su vez,
20
dependerían del mayor o menor contacto de cada individuo con los modelos delictivos,
esto es, del aprendizaje o asociación diferencial.
Las diversas teorías del control explican por qué el individuo se abstiene de
cometer el delito, qué vínculos sociales o qué mecanismos le aíslan y protegen
positivamente frente al comportamiento criminal; no explican, sin embargo, con la
misma convicción el hecho positivo, esto es, por qué entonces hay personas que
delinquen. Dejan, además, numerosas cuestiones sin respuesta.
El control interno implica que éste se debe diseñar tomando en
cuenta los siguientes principios:
 El principio de igualdad: Consiste en que el Sistema de Control interno debe
velar porque las actividades de la organización estén orientadas efectivamente
hacia el interés general, sin otorgar privilegios a grupos especiales.
 El principio de moralidad: Todas las operaciones se deben realizar no sólo
acatando las normas aplicables a la organización, sino los principios éticos y
morales que rigen la sociedad. Los valores morales surgen primordialmente en el
individuo por influjo y en el seno de la familia, y son valores como el respeto, la
tolerancia, la honestidad, la lealtad, el trabajo, la responsabilidad, etc. Los
valores morales perfeccionan al hombre en lo más íntimamente humano,
haciéndolo más humano, con mayor calidad como persona.
 El principio de eficiencia: Vela porque, en igualdad de condiciones de calidad
y oportunidad, la provisión de bienes y/o servicios se haga al mínimo costo, con
la máxima eficiencia y el mejor uso de los recursos disponibles.
21
 El principio de economía: Vigila que la asignación de los recursos sea la más
adecuada en función de los objetivos y las metas de la organización.
 El principio de celeridad: Consiste en que uno de los principales aspectos
sujetos a control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la
organización, a las necesidades que atañen a su ámbito de competencia.
 Los principios de imparcialidad y publicidad: Consiste en obtener la mayor
transparencia en las actuaciones de la organización, de tal manera que nadie
pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminación, tanto en
oportunidades como en acceso a la información.
 El principio de valoración de costos ambientales: Consiste en que la
reducción al mínimo del impacto ambiental negativo debe ser un valor
importante en la toma de decisiones y en la conducción de sus actividades
rutinarias en aquellas organizaciones en las cuales sus operación pueda tenerlo.
 El principio del doble control: Consiste en que una operación realizada por un
trabajador en determinado departamento, sólo puede ser aprobada por el
supervisor del control interno, si esta operación ya fue aprobada por el
encargado del departamento. Cuando se efectúa la asignación de funciones, hay
que tener presente que el trabajo que ejecuta un individuo, sea el complemento
del realizado por otro, el objetivo es que ninguna persona debe poseer el control
total.
22
2.3. MARCO CONCEPTUAL
2.3.1 Evolución histórica del control interno.
El control interno a un principio de su creación se inicia en las funciones de la
administración hay indicios de que desde una época lejana se empleaba en las
rendiciones de cuenta de los factores de los estados feudales y haciendas privadas.
Dichos controles los efectuaba el auditor, persona competente que escuchaba las
rendiciones de cuenta de los funcionarios y agentes, quienes por falta de instrucción no
podían presentarlo por escrito. El origen del Control interno, suele ubicarse en el tiempo
con el surgimiento de la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no
fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y
establecer sistemas adecuados para la protección de sus intereses. La causa principal que
dio origen al Control interno fue la "gran empresa" A finales de este siglo, como
consecuencia del notable aumento de la producción, los propietarios de los negocios se
vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los problemas
productivos, comerciales y administrativos, viéndose forzados a delegar funciones
dentro de la organización conjuntamente con la creación de sistemas y procedimientos
que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenzó a hacerse sentir
la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestión de los negocios, ya que se había
prestado más atención a la fase de producción y comercialización que a la fase
administrativa u organizativa, reconociéndose la necesidad de crear e implementar
sistemas de control como consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las
entidades; el desarrollo industrial y económico de los negocios, propició una mayor
23
complejidad en las entidades y en su administración, surgiendo la imperiosa necesidad
de establecer mecanismos, normas y procedimientos de control que dieran respuesta a
las nuevas situaciones. Para ello los contadores idearon la "comprobación interna" para
asegurarse contra posibles errores y fraudes. "La comprobación interna es el término con
el que se llamaba a lo que es hoy Control interno, que era conocida como la
organización y coordinación del sistema de contabilidad y los procedimientos
adoptados; que tienen como finalidad brindar a la administración, hasta donde sea
posible y práctico, el máximo de protección, control e información verídica. El término
de Control interno reemplazó al de comprobación interna, debido a un cambio
conceptual, ya que el contenido del mismo ha sufrido una considerable evolución, por
ellos actualmente se exige un control interno más riguroso a partir de la década de los 70
esto debido al descubrimiento de pagos ilegales, malversaciones y otras prácticas
aplicadas a empresas, por ello la importancia del control interno ya que reúne requisitos
fundamentales de todas las especialidades contables, financieras y administrativas de
una entidad, es el promover operación eficiente de la organización por ello en el tiempo
exige establecer y direccionar objetivos y tienen como principio y finalidad la protección
de los activos contra perdidas que se originen de errores intencionales o no
intencionales. Se comenzaron a ejecutar una serie de acciones a partir de los años 80 en
diversos países desarrollados con el fin de dar respuestas a un conjunto de inquietudes
sobre la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones que existían sobre el
control interno en el ámbito internacional, consistía en alcanzar una definición de un
nuevo marco conceptual para el control interno, que fuera capaz de integrar las diversas
definiciones y conceptos que habían sido utilizados sobre éste, con el objetivo de que los
24
diferentes niveles legislativos y académicos dispongan de un marco conceptual común,
con una visión integradora que pueda satisfacer las demandas generalizadas de todos los
sectores involucrados con este concepto.
2.3.2 Definiciones del Control interno
 El Control interno es un proceso. Es un conjunto de acciones estructuradas y
coordinadas dirigidas a la consecución de un fin, es un proceso de negocios, que
se llevan a cabo dentro de las unidades y funciones de las empresas o entre las
mismas, estas se coordinan en función de los procesos de gestión básicos de
planificación, ejecución y supervisión. El control interno es parte de dichos
procesos y está integrado en ellos, permitiendo su funcionamiento adecuado y
supervisando su comportamiento y aplicabilidad en cada momento. Constituye
una herramienta útil para la gestión, pero no la sustituye. Los controles internos
deben ser incorporados a la infraestructura de una empresa, no deben ser
añadidos, de manera que no deben entorpecer, sino favorecer la consecución de
los objetivos de la empresa. Al ser incorporados y no añadidos, podemos
identificar desviaciones en costos, en actividades operativas básicas y además
agilizar el tiempo de respuesta para solucionar desviaciones y costos
innecesarios.
 El Control interno es llevado a cabo por las personas. No se trata solo de
manuales de políticas e impresos, sino de personas que trabajan en cada nivel de
la empresa. El Control interno lo llevan a cabo la Gerencia y los demás
miembros de la empresa. Lo realizan los trabajadores de la empresa mediante sus
25
actuaciones concretas y rinden los resultados a través de la gerencia. Las
personas son las que establecen los objetivos de la empresa e implantan los
mecanismos de control, aplicando las políticas establecidas en los manuales de
operación.
 El Control interno aporta un grado de seguridad razonable. El Control interno
aporta una seguridad razonable (pero no completa) a la gerencia, porque existen
limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno, estas limitaciones
se deben:
(i) A las opiniones en que se basan las decisiones, están pueden ser erróneas.
(ii) Las personas encargadas del establecimiento de controles tienen que
analizar la relación de costo/beneficio de los mismos.
(iii) Pueden producirse problemas en el funcionamiento del sistema como
consecuencia de fallas humanas, aunque se trate de un simple error o
equivocación. El control interno está pensado, para facilitar la
consecución de objetivos en uno o más ámbitos independientes, pero con
elementos comunes.
2.3.3 Importancia del Control interno
Cuando una empresa va creciendo, la administración se da cuenta que le es
imposible atender un sin número de actividades dentro de la empresa, que antes
constituían su labor más importante, entonces tiene que pensar en la convivencia de
contratar y delegar algunas de sus funciones a sus empleados para que la empresa pueda
26
desenvolverse en forma satisfactoria, es decir contratar personal capacitado para cada
una de las áreas que tiene la empresa, implantándose así la división del trabajo para el
logro de un fin común.
La gerencia general coordina el trabajo de los gerentes de cada área de trabajo o
empleados de la empresa, lo cual constituye un problema, cuya solución se estima como
la función más importante de la gerencia de una empresa. Los problemas que plantea el
control de los negocios tiene su origen en las diversas actividades, que pueden
considerarse concentradas alrededor de dos funciones, la de comprar o vender servicios
que la empresa ofrece.
En la actualidad todavía existen empresarios que piensan que los métodos de
control interno no son importantes, y teniendo empleados de confianza están cubriendo
los riesgos de toda clase de fraude. Tener confianza en los empleados es correcto, pero
esto da lugar a exponerse a los fraudes. Muchos de los fraudes de han debido a los
empleados que se consideraban dignos de confianza. En consecuencia esta es una razón
de importancia para afirmar el valor que posee el control interno; de evitar
malversaciones y fraudes.
Cuando no existen procedimientos de control interno se pueden cometer errores
involuntarios o voluntario en las transacciones dentro de una empresa, así como pérdida
de tiempo y costos relacionados. El Gerente con visión no esperara a que esto suceda y
procurara adaptar su empresa a un control interno afectivo que le rinda la máxima
eficiencia.
27
Objetivos:
Los controles dentro de una empresa tienen los siguientes objetivos:
• Hacer uso eficaz y eficiencia de sus recursos, incluyendo el personal, a fin de
optimizar las metas de la empresa.
• Proporcionar la información precisa para la toma de decisiones. Se utiliza una
amplia variedad de información para la toma de decisiones críticas en los
negocios; decisiones como a cuanto vender, se debe tener un buen control de
costeo de las compras para tomar las decisiones correctas.
• Evitar fraudes, en caso sucedan descubrirlos a tiempo y determinar su monto.
• Localizar errores y desperdicios innecesarios promoviendo la uniformidad y la
corrección al registrar transacciones.
• En general salvaguardar los activos de una empresa y obtener un con-trol
efectivo sobre todos los aspectos importantes.
2.3.4 Principios de Control interno
Los principios que deben cumplirse en el ejercicio de la Función Pública de
Administrar el Estado, constituyéndose en los preceptos fundamentales definidos para
encaminar su desarrollo y otorgar orientación estratégica a la toma de decisiones. Estos
principios deben tomarse como la base sobre la cual establecer el Control interno, a fin
de apoyar a la entidad a cumplir sus objetivos y coordinar sus actuaciones hacia el logro
de los fines esenciales del Estado.
28
Eficiencia.- Es velar porque, en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad, la
entidad pública obtenga la máxima productividad de los recursos que le han sido
asignados y confiados para el logro de sus propósitos. Su cumplimiento garantiza la
combinación y uso de los recursos en procura de la generación de valor y la utilidad de
los bienes y servicios entregados a la comunidad.
Eficacia.- Grado de consecución e impacto de los resultados de una entidad pública en
relación con las metas y los objetivos previstos. Se mide en todas las actividades y las
tareas y en especial al concluir un proceso, un proyecto o un programa. Permite
determinar si los resultados obtenidos tienen relación con los objetivos y con la
satisfacción de las necesidades de la comunidad.
Economía.- Se refiere a la austeridad y la mesura en los gastos e inversiones necesarios
para la obtención de los insumos en las condiciones de calidad, cantidad y oportunidad
requeridas para la satisfacción de las necesidades de la comunidad.
Celeridad.- Hace referencia a la prontitud, la rapidez y la velocidad en el actuar público.
Significa dinamizar la actuación de la entidad con los propósitos de agilizar el proceso
de toma de decisiones y garantizar resultados óptimos y oportunos. En aplicación de este
principio, los servidores públicos se comprometen a dar respuesta oportuna a las
necesidades sociales pertinentes a su ámbito de competencia.
Transparencia.- Es hacer visible la gestión de la entidad a través de la relación directa
entre los gobernantes, los gerentes y los servidores públicos con los públicos que
atiende.
29
Moralidad.- Se manifiesta en la orientación de las actuaciones bajo responsabilidad del
Servidor Público, el cumplimiento de las normas constitucionales y legales vigentes, y
los principios éticos y morales propios de nuestra sociedad.
Igualdad.- Es reconocer a todos los ciudadanos la capacidad para ejercer los mismos
derechos para garantizar el cumplimiento del precepto constitucional según el cual
"todas las personas nacen libres e iguales ante la ley, recibirán la misma protección y
trato de las autoridades y gozarán de los mismos derechos, libertades y oportunidades
sin ninguna discriminación por razones de sexo, raza, origen nacional o familiar, lengua,
religión, opinión política o filosófica "Los servidores públicos están obligados orientar
sus actuaciones y la toma de decisiones necesarias para el cumplimiento de los fines
esenciales del Estado hacia la primacía del interés general.
Imparcialidad.- Es la falta de designio anticipado o de prevención a favor o en contra
de personas, a fin de proceder con rectitud, dictaminar y resolver los asuntos de manera
justa. Se concreta cuando el Servidor Público actúa con plena objetividad e
independencia en defensa de lo público, en los asuntos bajo su responsabilidad a fin de
garantizar que ningún ciudadano o grupo de interés se afecte en sus intereses, producto
de la actuación de la entidad pública.
30
 Procesos
1) Los procesos son:
• Estratégicos: procesos destinados a definir y controlar las metas de la empresa,
sus políticas y estrategias. Estos procesos son gestionados directamente por la
alta dirección en conjunto.
• Operativos: procesos destinados a llevar a cabo las acciones que permiten
desarrollar las políticas y estrategias definidas para la empresa para dar servicio a
los clientes. De estos procesos se encargan los directores funcionales, que deben
contar con la cooperación de los otros directores y de sus equipos humanos.
• De apoyo: procesos no directamente ligados a las acciones de desarrollo de las
políticas, pero cuyo rendimiento influye di-rectamente en el nivel de los procesos
operativos.
2) Lo constituye una serie de procedimientos bien establecidos, con el propósito de
monitorear todas las actividades de la Empresa, que puedan afectar el manejo del
efectivo. Estos procedimientos tienen por objetivo salvaguardar los activos, garantizando
la exactitud y confiabilidad de los registros mediante:
• División del trabajo
• Delegación de autoridad
• Asignación de responsabilidades
• Promoción de personal eficiente.
31
3) Los más importantes procedimientos o actividades de Control interno son los
siguientes:
• Responsabilidades delimitadas
• Segregación de funciones
• Ningún empleado debe ser responsable para una transacción completa.
• En lo posible, rotación periódica de deberes y funciones.
• Fianzas para protección de los recursos
• Instrucciones por escrito.
• Contabilidad por Partida doble
• Control y uso de formularios pre numerados
• Evitar el uso de dinero en efectivo
• Uso de un mínimo de cuentas bancarias y con firmas mancomunadas.
• Depósitos oportunos e intactos.
4) Proceso de verificación del Control interno.
Este Proceso se realiza mediante la aplicación de principios de control interno, estos
principios fundamentales son:
• Necesidad de fijar responsabilidad, delimitando con nitidez la responsabilidad
de cada una de las direcciones.
32
• Separación del registro contable y las operaciones, ya que un empleado no puede
desempeñar un cargo que tenga control sobre contabilidad y al mismo tiempo
ejecutar operaciones que se controlen contablemente.
• Las operaciones comerciales no deben quedar a cargo de una misma persona.
• Implantar mecanismos que puedan comprobar la exactitud de operaciones
efectuadas a objeto de demostrar que la contabilidad recoge con exactitud la
realidad de ellas.
• Los puestos no deben ser vitalicios.
• Las tareas de los distintos puestos deben figurar siempre por escrito. (Manuales).
• Las promociones y traslados deben estudiarse cuidadosamente; de modo que se
sitúe al hombre idóneo en el lugar o puesto en que pueda rendir en beneficio de
la empresa.
• Siempre que sea posible se debe informatizar la información manual.
• Debe hacerse uso con carácter general de las cuentas de control, ya que éstas
prueban la exactitud de los saldos de las cuentas.
• Debe crearse un buen sistema de archivos y correspondencia disponiéndose en
cada dirección una referencia sistemática y alfabetizo de modo que los
documentos tanto de entrada como de salida sean debidamente referenciados y se
puedan encontrar con facilidad cuando se precise. Un sistema de archivo
deficiente o dejado al criterio de cada uno de los empleados deriva en
33
importantes pérdidas de horas de trabajo, tensiones humanas y disminución de
eficacia.
2.3.5 Características del Control interno
El control interno es un proceso y por tanto el mismo puede ser evaluado en
cualquier punto de su desarrollo. Es un conjunto de acciones y coordinaciones, un medio
para lograr un fin. Lo llevan a cabo los trabajadores, funcionarios y directivos, que
actúan en todos los niveles y en las diferentes áreas. Lo llevan a cabo las personas que
actúan en todos los niveles y no se trata solamente de manuales de organización y
procedimientos. Ningún manual de organización recoge todos los riesgos reales y
potenciales ni desarrolla controles para hacer frente a datos y cada uno de ellos. En
consecuencia, las personas que componen esa organización deben tener conciencia de la
necesidad de evaluar los riesgos y aplicar controles y deben estar en condiciones de
responder adecuadamente por ello.
En cada área de la organización, la persona encargada de dirigirla es responsable
por el control interno ante su jefe inmediato, de acuerdo con los niveles de autoridad
establecidos, en su cumplimiento participan todos los trabajadores de la entidad
independientemente de la categoría ocupacional que tengan.
Debe facilitar la consecuencia de objetivos en una o más de las áreas u
operaciones en la empresa. Se trata de un aporte trascendental: los controles internos no
son elementos restrictivos sino que posibilitan los procesos, partiendo y promoviendo la
34
consecución de los objetivos, porque se refiere a riesgos a superar para alcanzar dichos
objetivos.
Los sistemas de control, para lograr un uso óptimo, deben poseer ciertas
características, que son las siguientes:
• Deben ser oportunos. Un control es oportuno cuando se dispone de él en el
momento apropiado. Los registros contables (balance, estudios de resultados,
resumen financiero, etcétera) son relativamente precisos e históricos por
naturaleza, ya que son preparados después de que el periodo se ha cerrado.
• Seguir una estructura orgánica. La función de control no puede sustituir una
estructura orgánica. Los buenos controles están bien relacionados con la
estructura orgánica y muestran su eficiencia, así como la de sus procedimientos
en cuanto a su diseño y función.
• Ubicación estratégica. No es posible fijar controles para cada aspecto de un
organismo, aun cuando éste sea de pequeña o de mediana magnitudes. Por tanto,
es necesario establecer controles en ciertas actividades de la operación siguiendo
un criterio estratégico.
• Un control debe ser económico. Este punto se refiere al aspecto de que cuando
hay un control excesivo, este punto puede ser gravoso y provocar un efecto
sofocante en el personal. El control nunca puede ser completo; las variaciones de
las expectativas son inevitables. La función de control debe enfocarse hacia el
35
mantenimiento de un equilibrio dinámico dentro de los límites permitidos del
plan.
• Revelar tendencias y situaciones. Los controles que exponen la situación actual
de una fase específica de una actividad son relativamente fáciles de preparar, ya
que sólo son necesarios los controles que muestren periódicamente la actividad
por controlar.
Tiene la finalidad de Promover la eficacia, eficiencia y económica, Cuidar los
recursos y bienes del estado, Cumplir la normatividad aplicable a la entidad, Garantizar
la confiabilidad y oportunidad de la información, Promover la rendición de cuentas.
2.3.6 El Control interno como Sistema
Es el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros,
procedimientos y métodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan autoridades y
su personal a cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una
entidad pública y/o empresa privada. Se fundamenta en una estructura basada en cinco
componentes funcionales.
A. Metodología para la evaluación del Sistema de Control interno
La evaluación del Sistema de Control interno se realiza en dos contextos: El primero
corresponde a una evaluación conceptual y el segundo a una evaluación operativa. En la
evaluación conceptual se establece si el Sistema de Control interno está formalizado y si
es completo, en la evaluación operativa se determina si es eficiente o no.
36
Evaluación conceptual
Verifica la existencia y aplicación formal y completa de los elementos del
ambiente de control, evaluación de riesgo, actividades de control, información y
comunicación y monitoreo. Para las entidades del contexto MECI se realiza una
homologación a los subsistemas de control estratégico, control de gestión y control de
evaluación.
Subsistema de Control Estratégico: tiene relación directa con la planeación, su control y
los elementos de corrección oportuna a las desviaciones que se presenten en el logro de
los objetivos.
Subsistema de Control de Gestión: tiene que ver con los componentes de la gestión, es
decir, la ejecución de la operación con sus respectivas actividades de control, la
información y la comunicación.
Subsistema de Control de Evaluación: sus componentes son la autoevaluación, la
evaluación independiente y los planes de mejoramiento.
B. Diseño del Sistema de Control interno
Teniendo en cuenta que el Sistema de Control interno no es un objetivo en sí
mismo, un criterio fundamental, al momento de idear o establecer tales sistemas, es
considerar constantemente la relación costo-beneficio. En particular, el costo del
Sistema de Control interno se debe diferenciar con el beneficio general, los riesgos que
reduce al mínimo y el impacto que tiene en el cumplimiento de la metas de la
organización. El reto es encontrar el justo equilibrio en el diseño del Sistema de Control
37
interno; un excesivo control puede ser costoso y contraproducente. Además, las
regulaciones innecesarias limitan la iniciativa y el grado de creatividad de los
empleados. Es el gerente de la organización, con ayuda de sus colaboradores, quien está
llamado a definir y poner en marcha dentro de los parámetros de orden legal y
sistemático, el Sistema de Control interno que mejor se ajuste a la misión, las
necesidades y la naturaleza de la organización.
C. Organización de la Función de Control interno
Aun cuando en teoría no es necesaria la existencia de una oficina especializada
en el área de control interno, en la práctica, resulta conveniente crearla con el fin de que
lidere el proceso de diseño e implantación del sistema y, posteriormente, ayude a la
administración de la organización a cumplir su obligación.
Esto es, porque la operación de un Sistema de Control interno cuya práctica sea
intrínseca al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la entidad,
supone un cambio cultural muy profundo y difícil de lograr a corto plazo, especialmente
si no cuenta con alguien que lidere el proceso y produzca resultados rápidamente y,
consecuentemente, induzca y acelere el cambio de actitud entre los miembros de la
empresa u organización. Debemos comprender que la creación de una oficina que tenga
como atribución especial el control interno significa erogación de recursos, por tal razón,
en una empresa individual, sería oneroso establecerlo para la relación costo-beneficio.
38
D. Plan de Desarrollo de la Función de Control interno
El diseño es todo un proceso; no es una acción puntual. Por esta razón es
importante que su desarrollo obedezca a un plan, en el cual se tengan en cuenta las
características propias de la organización y un grado de avance relativo. Este plan debe
contemplar los siguientes elementos básicos:
• Definición de la misión de la oficina de control interno.
• Definición del alcance de las funciones de la oficina de control interno en el área
del control de gestión.
• División del trabajo entre la línea de la organización y la oficina de control
interno en el desarrollo de las actividades de control.
• Definición y cronograma de desarrollo de las herramientas computacionales y de
otra naturaleza que servirán de apoyo en el ejercicio del control interno.
• Cronograma de formalización, documentación e implantación de los demás
procesos y procedimientos de la organización.
E. Análisis de los Riesgos de Control interno
Es responsabilidad de la oficina, comité o la entidad encargada del diseño del
sistema de control interno, realizar el análisis respectivo de cada una de las actuaciones o
procedimientos de la entidad con el fin de identificar las partes débiles. En el capítulo
anterior, se realizó una descripción de los diferentes riesgos a la entidad bajo estudio en
caso de no contar con un sistema de control interno adecuado y se establecieron las
39
medidas preventivas para mitigar el efecto de los riesgos. Los riesgos son inherentes al
proceso, los cuales nunca va a desaparecer, pero podemos tomar las medidas preventivas
y correctivas del caso.
El análisis de los riesgos se realizó de acuerdo a los procesos empíricos de la
empresa objeto de estudio, se evaluó cada una de las fases de los procedimientos
(compras, ventas e inventarios), se establecieron los riesgos probables, y se sugirió
medidas preventivas y correctivas, si en algún caso, las medidas preventivas fallaran.
Control interno; un excesivo control puede ser costoso y contraproducente.
Además, las regulaciones innecesarias limitan la iniciativa y el grado de creatividad de
los empleados. Es el gerente de la organización, con ayuda de sus colaboradores, quien
está llamado a definir y poner en marcha dentro de los parámetros de orden legal y
sistemático, el Sistema de Control interno que mejor se ajuste a la misión, las
necesidades y la naturaleza de la organización.
El diseño debe comprender, entre otros, los siguientes aspectos:
F. Organización de la Función de Control interno
Aun cuando en teoría no es necesaria la existencia de una oficina especializada
en el área de control interno, en la práctica, resulta conveniente crearla con el fin de que
lidere el proceso de diseño e implantación del sistema y, posteriormente, ayude a la
administración de la organización a cumplir su obligación.
40
Esto es, porque la operación de un Sistema de Control interno cuya práctica sea
intrínseca al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la entidad,
supone un cambio cultural muy profundo y difícil de lograr a corto plazo, especialmente
si no cuenta con alguien que lidere el proceso y produzca resultados rápidamente y,
consecuentemente, induzca y acelere el cambio de actitud entre los miembros de la
empresa u organización. Debemos comprender que la creación de una oficina que tenga
como atribución especial el control interno significa erogación de recursos, por tal razón,
en una empresa individual, sería oneroso establecerlo para la relación costo-beneficio.
G. Plan de Desarrollo de la Función de Control interno
El diseño es todo un proceso; no es una acción puntual. Por esta razón es
importante que su desarrollo obedezca a un plan, en el cual se tengan en cuenta las
características propias de la organización y un grado de avance relativo. Este plan debe
contemplar los siguientes elementos básicos:
• Definición de la misión de la oficina de control interno.
• Definición del alcance de las funciones de la oficina de control interno en el área
del control de gestión.
• División del trabajo entre la línea de la organización y la oficina de control
interno en el desarrollo de las actividades de control.
• Definición y cronograma de desarrollo de las herramientas computacionales y de
otra naturaleza que servirán de apoyo en el ejercicio del control interno.
41
• Cronograma de formalización, documentación e implantación de los demás
procesos y procedimientos de la organización.
Análisis de los Riesgos de Control interno
Es responsabilidad de la oficina, comité o la entidad encargada del diseño del
sistema de control interno, realizar el análisis respectivo de cada una de las actuaciones o
procedimientos de la entidad con el fin de identificar las partes débiles. En el capítulo
anterior, se realizó una descripción de los diferentes riesgos a la entidad bajo estudio en
caso de no contar con un sistema de control interno adecuado y se establecieron las
medidas preventivas para mitigar el efecto de los riesgos. Los riesgos son inherentes al
proceso, los cuales nunca va a desaparecer, pero podemos tomar las medidas preventivas
y correctivas del caso.
El análisis de los riesgos se realizó de acuerdo a los procesos empíricos de la
empresa objeto de estudio, se evaluó cada una de las fases de los procedimientos
(compras, ventas e inventarios), se establecieron los riesgos probables, y se sugirió
medidas preventivas y correctivas, si en algún caso, las medidas preventivas fallaran.
Plan de Trabajo para la Documentación y Formalización de Procesos y Procedimientos
Cualquiera que sea el diseño adoptado, éste tiene como prerrequisito la existencia
de procesos y procedimientos formalizados.
No todos los procesos y procedimientos deben estar formalizados y
documentados antes de montar el sistema. Éste es un proceso que al principio puede
42
resultar lento, pero que se irá agilizando a medida que las distintas áreas de la
organización comprendan su importancia y comiencen a percibir los beneficios.
Por esta razón, lo prioritario es iniciar la actividad con los procesos y
procedimientos que se consideren críticos para la entidad, es decir, aquellos que puedan
afectar de manera significativa la marcha de la organización y sus resultados.
El levantamiento de información de estos procesos y procedimientos debe ser
una responsabilidad de las distintas áreas que integran la empresa, bajo la premisa de
que ellas son las que poseen la información y las que, una vez esté operando el sistema,
van a recibir los mayores beneficios. Los puntos de control son de tres tipos principales:
• Los destinados a verificar la eficacia del proceso.
• Los dirigidos a asegurar el logro de los parámetros de eficiencia establecidos.
• Los relacionados con el cumplimiento del trámite legal.
Los tres tipos de control son importantes para el funcionario responsable. Los dos
primeros porque ayudan a controlar el resultado de las operaciones a su cargo y el último
porque le ayuda a cumplir correctamente su responsabilidad legal.
Uso de Manuales como Herramienta de Control interno
Los manuales son piezas fundamentales dentro del Sistema de Control interno.
Su elaboración debe ser una de las actividades primordiales de la oficina de control
interno y debe estar claramente contemplado dentro del plan de desarrollo de la función
43
de control interno. Con el fin de actualizar los manuales, es recomendable adoptar el
sistema de hojas intercambiables.
Las actualizaciones se deben producir cada vez que la oficina de control interno,
de común acuerdo con los empleados responsables, llegue a la conclusión de que el
proceso o procedimiento, o que el mecanismo o instrumento de control utilizado se
deben modificar. Los manuales constituyen el elemento primordial del proceso de
capacitación de los empleados responsables.
H. Evaluación operativa
Determina, a través de pruebas de auditoría y evaluación de riesgos de control, si
los controles específicos establecidos por el sujeto de control operan de manera eficiente
y si mitigan los riesgos para los cuales fueron establecidos.
Integración de la evaluación conceptual y operativa
Como se puede detallar la evaluación conceptual de un Sistema de Control
interno que sea formal, completo y su evaluación operativa eficiente otorga la
calificación máxima de 100 puntos, siendo ésta la situación ideal; si es informal pero se
determina eficiente operativamente, se asignan 50 puntos, esta situación es intermedia y
significa que únicamente se necesita formalizar el Sistema de Control interno; si se
encuentra formal y completo y es operativamente ineficiente, se otorgan 30 puntos, dado
que el sistema está formalizado pero no cumple con los propósitos de garantizar el logro
de objetivos y mitigación de riesgos; y finalmente, si se determina informal e ineficiente
44
estamos frente a la situación más crítica, porque no hay un diseño adecuado del Sistema
de Control interno y, por lo tanto, no puede ser operativo.
2.3.7 Control interno gubernamental
El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de
los actos y resultados de la gestión pública. Este control busca que los recursos públicos
se usen con eficiencia, eficacia, transparencia y economía; que la gestión pública se
realice de acuerdo a las normas legales, los lineamientos de política y los planes de
acción. El Sistema Nacional de Control evalúa los sistemas de administración y
gerencia, buscando su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y
correctivas. El sistema Nacional de Control es descentralizado: en cada municipalidad
debe existir un órgano de control institucional que depende directamente de la
Contraloría General de la República, sin embargo, esto no ocurre en un gran número de
municipalidades distritales, no porque se quiera evadir las acciones de control sino
porque su economía no lo permite.
Por tal razón, es permitido que las municipalidades distritales coordinen con las
provinciales a fin que estas cumplan con prestarles el apoyo necesario.
Comprende las acciones de control previo, simultánea y de verificación posterior
que realiza la municipalidad, con la finalidad de que la gestión de sus recursos, bienes y
operaciones se realicen eficiente y correctamente. El Control interno es previo,
simultáneo y posterior:
45
 Control interno previo.-lo que busca es anticiparse a los problemas que pudieran
presentarse en el ejercicio de la gestión, a partir de la detección de posibles errores en
la acción municipal.
 Control interno simultáneo.- busca corregir los problemas conforme estos se vayan
presentando en el ejercicio de la gestión municipal. El control interno previo y
simultáneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores
públicos de la municipalidad.
 Control interno posterior.- es ejercido por los superiores del servidor o funcionario
municipal ejecutor de la actividad, y fundamentalmente por el órgano de control
institucional. El control posterior busca corregir los problemas luego de que estos se
presentan.
Ley orgánica del sistema nacional de control objeto y ámbito de aplicación
El objeto de la Ley: es propiciar el apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicación de principios, sistemas
y procedimientos técnicos, la correcta, eficiente y transparente utilización y gestión de
los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos
de las autoridades, funcionarios y servidores públicos, así como el cumplimiento de
metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de
contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la
Nación. Las normas contenidas en la presente Ley y aquellas que emita la Contraloría
General son aplicables a todas las entidades sujetas a control por el Sistema,
46
independientemente del régimen legal o fuente de financiamiento bajo el cual operen.
Dichas entidades sujetas a control por el Sistema, que en adelante se designan
con el nombre genérico de entidades, son las siguientes:
a. El Gobierno Central, sus entidades y órganos que, bajo cualquier denominación,
formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policía
Nacional, y sus respectivas instituciones.
b. Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los
mismos, por los recursos y bienes materia de su participación accionaria.
c. Las empresas del Estado, así como aquellas empresas en las que éste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten por los recursos y bienes
materia de dicha o participación.
Principios del control interno gubernamental Ley Nº 27785
Son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental.
a) La universalidad, entendida como la potestad delos órganos de control para efectuar,
con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las actividades
de la respectiva entidad, así como de todos sus funcionarios y servidores, cualquiera
fuere su jerarquía.
b) El carácter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto
de acciones y técnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos
y operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios económicos y/o
sociales obtenidos, en relación con el gasto generado, las metas cualitativas y
47
cuantitativas establecidas, su vinculación con políticas gubernamentales, variables
exógenas no previsibles o controlables e índices históricos de eficiencia.
c) La autonomía funcional, expresada en la potestad de los órganos de control para
organizarse y ejercer sus funciones con independencia técnica y libre de influencias.
d) El carácter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control
como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad.
e) El carácter técnico y especializado del control, como sustento esencial de su
operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su ejercicio;
considerando la necesidad de efectuar el control en función de la naturaleza de la
entidad en la que se incide.
f) La legalidad, que supone la plena sujeción del proceso de control a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuación.
g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de los
derechos de las entidades y personas, así como de las reglas y requisitos establecidos.
h) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el
momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido.
i) La objetividad, en razón de la cual las acciones de control se realizan sobre la base de
una debida e imparcial evaluación de fundamentos de hecho y de derecho, evitando
apreciaciones subjetivas.
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j) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuación en
las transacciones y operaciones de mayor significación económica o relevancia en la
entidad examinada.
k) El carácter selectivo del control, entendido como el que ejerce el Sistema en las
entidades, sus órganos y actividades críticas de los mismos, que denoten mayor riesgo
de incurrir en actos contra la probidad administrativa.
l) La presunción de licitud, según la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las
autoridades, funcionarios y servidores de las entidades, han actuado con arreglo a las
normas legales y administrativas pertinentes.
3. Modelos del control interno
A. Modelo Informe COSO
C.O.S.O. es un comité (Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión
Treadway) que redactó un informe que orienta a las organizaciones y gobiernos sobre
control interno, gestión del riesgo, fraudes, ética empresarial, entre otras. Dicho
documento es conocido como “Informe C.O.S.O.” y ha establecido un modelo común de
control interno con el cual las organizaciones pueden evaluar sus sistemas de control.
Se mencionará una breve reseña histórica sobre el Informe C.O.S.O. y se
describirán sus partes, a saber: los objetivos primarios y componentes esenciales del
sistema de control interno de acuerdo a este modelo.
Se explicará la razón por la cual es necesario tener un sistema de control interno
y quiénes son los principales responsables de asegurarlo.
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Luego de describir y explicar estos aspectos introductorios, nos abocaremos a
describir las normas generales de control interno indicadas en este informe. Entre estas
explicaremos la consideración de la integridad y valores éticos del personal responsable,
la necesidad de contar con un adecuado clima laboral, personal competente y
responsable que asegure la sustentabilidad de los controles internos.
Por último haremos una conclusión final sobre la importancia de la
implementación de los principios descriptos en el Informe C.O.S.O.
Definición de COSO
Debido al mundo económico integrado que existe hoy en día se ha creado la
necesidad de integrar metodologías y conceptos en todos los niveles de las diversas áreas
administrativas y operativas con el fin de ser competitivos y responder a las nuevas
exigencias empresariales. Surge así una nueva perspectiva sobre el control interno donde
se brinda una estructura común que es documentada en el denominado “Informe
C.O.S.O.”.
El Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway
(C.O.S.O.) es una organización voluntaria del sector privado, establecida en los Estados
Unidos y dedicada a proporcionar orientación al ámbito privado y gubernamental sobre
aspectos críticos de gestión de la organización, control interno de la empresa, gestión del
riesgo, el fraude y la presentación de informes financieros.
El “Informe C.O.S.O.” es un documento que especifica un modelo común de
control interno con el cual las organizaciones pueden implantar, gestionar y evaluar sus
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sistemas de control interno para asegurar que éstos se mantengan funcionales, eficaces y
eficientes.
Historia
Si tuviésemos que caracterizar el entorno económico en el que se mueve la
empresa en la actualidad, lo podríamos hacer con una sola palabra: dinamismo. La nueva
situación a la que deben enfrentarse las empresas las obliga a desarrollar mecanismos de
adaptación y buscar nuevas maneras de operación que les permitan sobrevivir.
Los problemas y las soluciones de una empresa tienden a cambiar en la medida
en que se incrementa el número de empleados, las cifras de ventas y la complejidad de
las operaciones.
Hasta ese momento el control interno se limitaba al ámbito financiero-contable,
de manera de proporcionar seguridad razonable en las operaciones.
La implantación de un sistema de control interno ha adquirido especial
importancia y ha ido ampliando sus ámbitos de aplicación debido a que, a medida que la
empresa crece, los propietarios se alejan del control rutinario de las operaciones
frecuentes.
La estructura organizativa de la empresa se caracterizaba porque propiedad y
dirección coincidían en la misma persona. Sin embargo, en tiempos más recientes, la
internacionalización y el crecimiento de muchas empresas ha provocado una dispersión
de la propiedad y la separación entre propiedad y dirección.
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Estos hechos generaron como consecuencia una mayor complejidad en las
operaciones por lo que se requirió adaptar el proceso administrativo para hacerles frente.
Esto significa que se debieron adaptar las 4 etapas de este proceso, a saber:
planificación, organización, dirección y control. Se comenzó a requerir personal
altamente capacitado para implementar y mantener las normas de control interno
también en el ámbito de la gestión para asegurar el cumplimiento de los objetivos de la
organización. Esto se logra implementando mecanismos que permitan detectar los
desvíos para luego poder aplicar acciones correctivas.
Motivos para el desarrollo del informe C.O.S.O.
Como se mencionó anteriormente, y conforme fue transcurriendo el tiempo, las
empresas fueron implementando sus propias políticas para implementar el control
interno. Esto generó una gran diversidad de conceptos y conllevó a una falta de
uniformidad en las prácticas de control interno.
Comprendiendo la situación arriba mencionada se hace evidente que es necesario
contar con un marco conceptual que estandarice las mejores prácticas con respecto al
control interno. Disponer de dicho marco facilitará la comprensión e implementación de
nuevos sistemas de control interno que se adecuen a la realidad actual y brinden una
referencia conceptual común sobre éste.
• Establecer una definición común de control interno que contemple las mejores
prácticas en la materia.
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• Facilitar un modelo en base al cual las organizaciones, cualquiera sea su tamaño y
naturaleza, puedan evaluar sus sistema de control interno.
• Lograr que el control interno forme parte de la operatoria habitual de la organización y
que no sea concebido como un mero formalismo o cuestión burocrática. Esta finalidad
se refiere al aspecto organizacional.
• Disponer de una referencia conceptual común para los distintos interlocutores que
participan en el control interno que sirva de referencia tanto para auditores como para
auditados. Sin este marco de referencia resultaba ser una tarea compleja, dada la
multiplicidad de definiciones y conceptos divergentes. Esta finalidad se refiere al
aspecto regulatorio o normativo.
Control interno según el Informe COSO
El Informe C.O.S.O. define al control interno como el proceso de evaluar las
operaciones de la organización que llevan a cabo el consejo de administración, directivo
y personal en general para asegurar y mantener:
• Efectividad y eficiencia en las operaciones: Que permiten lograr los objetivos
empresariales básicos de la organización (rendimiento, rentabilidad y protección de los
activos).
• Confiabilidad de la información financiera: control de la elaboración y publicación de
estados contables confiables, incluyendo estados intermedios y abreviados, así como la
información financiera extraída de estos estados.
• Cumplimiento de políticas, leyes y normas
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El control interno no es un fin en sí mismo, sino un medio para lograr ciertos objetivos.
Los controles internos no deben ser añadidos como una carga inevitable sino
embeberlos en la infraestructura de una organización de manera que no la entorpezcan
sino que favorezcan el logro de sus objetivos.
Para llevar a cabo el control interno, no es suficiente poseer manuales de
políticas. Son las personas de cada nivel de la organización las que tienen la
responsabilidad de realizarlo.
El control interno sólo puede aportar un grado razonable de seguridad, no la
seguridad total a la dirección de una empresa, ya que existen limitaciones que son
propias de todos los sistemas de control interno y la efectividad de la herramienta
depende de la habilidad de las personas que lo ejecutan. Dichas limitaciones se deben a
que las opiniones sobre las que se basan las decisiones de control pueden ser erróneas.
El personal encargado de establecer controles tiene que analizar su relación
costo/beneficio. Tal vez un control pueda ser muy eficaz pero el costo de aplicarlo es
mayor que el beneficio que reporta y por lo tanto no se justifica implementarlo. Dicho en
otras palabras el control interno no es perfecto pero sí útil para reducir los posibles
problemas de la organización.
El informe es un manual de control interno que publica el Instituto de Auditores
Internos de España en colaboración con la empresa de auditoría Coopers & Lybrand. En
control interno lo último que ha habido es el informe COSO (Sponsoring Organizations
of the Treadway Commission), -comenta- que es denominado así, porque se trata de un
54
trabajo que encomendó el Instituto Americano de Contadores Públicos, la Asociación
Americana de Contabilidad, el Instituto de Auditores Internos que agrupa a alrededor de
cincuenta mil miembros y opera en aproximadamente cincuenta países, el Instituto de
Administración y Contabilidad, y el Instituto de Ejecutivos Financieros. Ha sido hecho
para uso de los consejos de administración de las empresas privadas en España y en los
países de habla hispana. Ahí se resume muy bien lo que es control interno, los alcances,
etc.
El Presidente Ejecutivo Doctor Salas Chaves manifiesta que el tema es muy
importante y debe ser incorporado dentro del programa de capacitación para los
gerentes, para que sea un manual de consultas en los hospitales. Sesión Junta Directiva:
7131, artículo 8. 1997
Marco integrado de control interno
El control consta de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la
forma cómo la administración maneja el negocio, y están integrados a los procesos
administrativos. Los componentes son:
• Ambiente de control
• Evaluación de riesgos
• Actividades de control
• Información y comunicación
• Supervisión y seguimiento del sistema de control.
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El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde algunos de los
componentes afectan sólo al siguiente, sino en un proceso multidireccional repetitivo y
permanente, en el cual más de un componente influye en los otros.
Los cinco componentes forman un sistema integrado que reacciona
dinámicamente a las condiciones cambiantes.
Efectividad
Los sistemas de control interno de entidades diferentes operan con diferentes
niveles de efectividad. En forma similar, un sistema en particular puede operar en forma
diferente en tiempos diferentes. Cuando un sistema de control interno alcanza una
calidad razonable, puede ser "efectivo".
Se conoce el grado en que los objetivos y metas de las operaciones de las
entidades están siendo alcanzados.
Los informes financieros están siendo preparados con información confiable. Se
están observando las leyes y los reglamentos aplicables.
Dado que el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o
condición del mismo en un punto en el tiempo. Determinar si un sistema de control
interno en particular es "efectivo: es un juicio subjetivo resultante de una evaluación de
si los cinco componentes mencionados están presentes y funcionando con efectividad.
Su funcionamiento efectivo da la seguridad razonable, en cuanto al logro de los
objetivos de uno o más de los logros citados. De esta manera, estos componentes
constituyen también criterios para un control interno efectivo.
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A pesar de que los cinco criterios deben ser adecuados, esto no significa que cada
componente deba funcionar idénticamente o al mismo nivel, en entidades diferentes.
Puede haber algunos ajustes entre ellos dado que los controles pueden obedecer a
una variedad de propósitos, aquellos incorporados a un componente en que previenen un
riesgo en particular, sin embargo en combinación con otros pueden lograr un efecto de
conjunto satisfactorio.
Componentes del Control interno
1) Ambiente de control
El estudio del COSO establece a este componente como el primero de los
cinco y se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las
actividades del personal con respecto al control de sus actividades.
Es en esencia el principal elemento sobre el que se sustentan o actúan los otros
cuatro componentes e indispensables, a su vez, para la realización de los
propios.
 Integridad y valores éticos
Tiene como propósito establecer pronunciamientos relativos a los valores
éticos y de conducta que se espera de todos los miembros de la Organización
durante el desempeño de sus actividades, ya que la efectividad del control
interno depende de la integridad y valores de la gente que lo diseña y lo
establece. Es importante tener en cuenta la forma en que son comunicados y
fortalecidos estos valores éticos y de conducta. La participación de la alta
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administración es clave en este asunto, ya que su presencia dominante fija el
tono necesario a través de su empleo. La gente imita a sus líderes.
Debe tenerse cuidado con aquellos factores que pueden inducir a
conductas adversas a los valores éticos como pueden ser: controles débiles o
requeridos; debilidad de la función de auditoría; inexistencia o inadecuadas
sanciones para quienes actúan inapropiadamente.
 Competencia del Personal:
 Consejo de Administración y/o Comité de Auditoría.
Debido a que estos órganos fijan los criterios que perfilan el ambiente de
control, es determinante que sus miembros cuenten con la experiencia,
dedicación e involucramiento necesario para tomar las acciones adecuadas e
interactúen con los Auditores Internos y Externos.
 Filosofía Administrativa y Estilo de Operación.
Los actores más relevantes son las actitudes mostradas hacia la
información financiera, el procesamiento de la información y principios y
criterios contables, entre otros.
Otros elementos que influyen en el ambiente de control se refieren a
aspectos relacionados con: Estructura Organizativa, Delegación de Autoridad y
Responsabilidad y Políticas de Recursos Humanos.
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El ambiente de control tiene gran influencia en la forma como se
desarrollan las operaciones, se establecen los objetivos y se estiman los riesgos.
Tiene que ver igualmente en el comportamiento de los sistemas de
información y con la supervisión en general. A su vez es influenciado por la
historia de la entidad y su nivel de cultura administrativa.
2) Evaluación de riesgos
El segundo componente del control, involucra la identificación y análisis
de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la
forma en que tales riesgos deben ser manejados. Asimismo se refiere a los
mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos específicos asociados
con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la organización como en
el interior de la misma.
Para lo anterior, es indispensable primeramente el establecimiento de
objetivos tanto a nivel global de la organización como al de las actividades
relevantes, obteniendo con ello una base sobre la cual sean identificados y
analizados los factores de riesgos que amenazan su oportuno cumplimento.
La evaluación, o mejor dicho la autoevaluación de riesgo debe ser una
responsabilidad ineludible para todos los niveles que están involucrados en el
logro de objetivos.
Para todos es clara la importancia que tiene este aspecto en cualquier
organización, ya que representa la orientación básica de todos los recursos y
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esfuerzos y proporciona una base sólida para un control interno efectivo. La
fijación de objetivos es el camino adecuado para identificar factores críticos de
éxito, particularmente a nivel de actividad relevante. Una vez que tales factores
han sido identificados, la Gerencia tiene la responsabilidad de establecer criterios
para medirlos y prevenir su posible ocurrencia a través de mecanismos de control
e información, a fin de estar enfocando permanentemente tales factores críticos
de éxito.
Objetivos de operación.
Son aquellos relacionados con la efectividad y eficiencia de las
operaciones de la organización.
Objetivos de información financiera.
Se refiere a la obtención de información financiera contable. Objetivos de
cumplimiento.
Están dirigido a la adherencia a leyes y reglamentos federales o estatales,
así como también a las políticas emitidas por la Gerencia.
En ocasiones la distinción entre estos tipos de objetivos es demasiado
sutil, debido a que unos e traslapan o apoyan a otros.
El logro de los objetivos antes mencionados está sujeto a los siguientes eventos:
60
a. Controles internos efectivos que proporcionan una garantía razonable de que
los objetivos de información financiera y de cumplimiento serán logrados,
debido a que están dentro del alcance de la Gerencia.
b. En relación con los objetivos de operación, la situación difiere debido a que
existen eventos fuera del control de la entidad. Sin embargo, el propósito de
los controles en esta categoría está dirigido a evaluar la consistencia e
interrelación entre los objetivos y metas en los distintos niveles, la
identificación de factores críticos de éxito y la manera en que se reporta el
avance de los resultados y se implementen las acciones indispensables para
corregir desviaciones.
Todos los organismos enfrentan riesgos y éstos deben ser evaluados.
Riesgos
El proceso mediante el cual se identifica, analizan y se manejan los
riesgos forma parte de un sistema de control efectivo. Para ello la organización
debe establecer un proceso suficientemente amplio que tome en cuenta sus
interacciones más importantes entre todas las áreas y de éstas con el exterior.
Desde luego los riesgos a nivel global incluye no sólo factores externos
sino también internos (v.gr; interrupción de un sistema de procesamiento de
información; calidad del personal; capacidad o cambios en relación con las
responsabilidades de la gerencia).
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Los riesgos a nivel de actividad también deben ser identificados,
ayudando con ellos a administrar los riesgos en las áreas o funciones más
importantes. Desde luego las causas del riesgo en este nivel permanecen a un
rango amplio que va desde lo obvio hasta lo complejo y con distintos grados de
significación.
El análisis de riesgos y su proceso, sin importar la metodología en
particular, debe incluir entre otros aspectos los siguientes:
Estimación de la significancia del riesgo y sus efectos. Evaluación de la
probabilidad de ocurrencia.
Consideraciones de cómo debe manejarse el riesgo, evaluación de acciones que
deben tomarse.
Manejo de cambios
Este elemento resulta de vital importancia debido a que está enfocado a la
identificación de los cambios que pueden influir en la efectividad de los controles
internos. Tales cambios son importantes, ya que los controles diseñados bajo ciertas
condiciones pueden no funcionar apropiadamente en otras.
De lo anterior se deriva la necesidad de contar con un proceso que identifique las
condiciones que pueden tener un efecto desfavorable sobre los controles internos y la
seguridad razonable de que los objetivos sean logrados.
El manejo de cambios debe estar ligado con el proceso de análisis de riesgos
comentado anteriormente y debe ser capaz de proporcionar información para identificar
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y responder a las condiciones cambiantes. Como comenté al principio de este
componente, la responsabilidad primaria sobre los riesgos, su análisis y manejo es la de
la gerencia, mientras que el auditor interno le corresponde apoyar el cumplimiento de tal
responsabilidad.
Existen factores que requieren de atenderse con oportunidad ya que representan
sistemas relacionados con el manejo de cambio como son: nuevo personal, sistemas de
información nuevos o modificados; crecimiento rápido; nueva tecnología,
reorganizaciones corporativas, cambios en las leyes y reglamentación, y otros aspectos
de igual trascendencia.
Los mecanismos contenidos en este proceso deben tener un marcado sentido de
anticipación que permita planear e implantar las acciones necesarias. Tales mecanismos
deben responder a un criterio de costo - beneficio.
3) Actividades de Control
Las actividades de control son aquellas que realizan la gerencia y demás personal
de la organización para cumplir diariamente con actividades asignadas. Estas actividades
están relacionadas (contenidas) con las políticas, sistemas y procedimientos
principalmente. Ejemplo de estas actividades son: aprobación, autorización, verificación,
conciliación, inspección, revisión de indicadores de rendimiento.
También la salvaguarda de los recursos, la segregación de funciones, la
supervisión y la capacitación adecuada.
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Las actividades de control tienen distintas características. Pueden ser manuales o
computarizadas, gerenciales u operacionales, generales o específicas, preventivas o
detectivas.
Sin embargo, lo trascendente es que sin importar su categoría o tipo, todas ellas
estén apuntando hacia los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de la organización,
su misión y objetivos, así como a la protección de los recursos.
Las actividades de control son importantes no sólo porque en sí mismas implican
la forma "correcta" de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idóneo de
asegurar en mayor grado el logro de los objetivos y estos sí que tiene mayor relevancia
que hacer las cosas de forma "correcta".
Controles en los sistemas de información
Los sistemas están diseñados en toda la empresa y todos ellos atienden a uno o
más objetivos de control. Por ello conviene reflexionar este punto.
De manera más amplia se considera que existen controles generales y controles de
aplicación sobre los sistemas de información. Sobre esto presento algunos comentarios.
Controles Generales
Tienen como propósito asegurar una operación y continuidad adecuada, e
incluyen el control sobre el centro de procesamiento de datos y su seguridad física,
contratación y mantenimiento del hardware y software, así como la operación
propiamente dicha. También lo relacionado con las funciones de desarrollo y
mantenimiento de sistemas, soporte técnico1 administración de base de datos y otros.
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Controles de aplicación
Están dirigidos hacia el "interior" de cada sistema y funcionan para lograr el
procesamiento, integridad y confiabilidad de la información, mediante la autorización y
validación correspondiente. Desde luego estos controles incluyen las aplicaciones
destinadas a interrelacionarse con otros sistemas de los que reciben o entregan
información.
Los sistemas de información apoyados en la tecnología son y serán sin duda
medios para incrementar la productividad y competitividad. Ciertos hallazgos sugieren
que la integración de la estrategia, la estructura organizacional y la tecnología de la
información es un concepto clave para lo que queda de este siglo y el inicio del próximo.
Es conveniente considerar en esta parte las tecnologías que evolucionan a los
sistemas de información y que también, en su momento, será necesario diseñar controles
a través de ellas.
Tal es el caso del procesamiento de imágenes y el intercambio electrónico de
datos, de la estrategia y la estructura. Conviene aclarar, al igual que en los demás
componentes, que las actividades de control, sus objetivos y su estructura deben
responder a las necesidades específicas de cada organización.
Información
Adecuada y oportuna. Ciertamente los estados financieros constituyen una parte
importante de esa información. Su contribución es incuestionable.
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Sin embargo, mi primera reflexión sería que la información contable tiene
fronteras. Ni se puede usar para todo, ni se puede esperar todo de ella. Esto puede
parecer evidente, pero hay quienes piensan que la información de los estados financieros
pudiera ser suficiente para tomar decisiones acerca de una empresa.
Con frecuencia se pretende evaluar la situación actual y predecir la situación
futura sólo con base en la información contable. Este enfoque simplista, por su
parcialidad, sólo puede conducir a juicios equivocados.
Para todos los efectos, es preciso estar conscientes que la contabilidad nos dice
en parte lo que ocurrió pero no lo que va a suceder en el futuro. Por otro lado, en
ocasiones la información no financiera constituye la base para la toma de ciertas
decisiones, pero igualmente resulta insuficiente para la adecuada conducción de una
empresa.
4) Información y Comunicación
Consecuentemente la información pertinente debe ser identificada, capturada,
procesada y comunicada al personal en forma y dentro del tiempo indicado, de forma tal
que le permita cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas producen reportes
conteniendo información operacional, financiera y de cumplimiento que hace posible
conducir y controlar la organización.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta gerencia de sus
responsabilidades sobre el control así como la forma en que las actividades individuales
se relacionan con el trabajo de otros. Asimismo, debe contarse con medios para
66
comunicar información relevante hacia los mandos superiores, así como a entidades
externas. A continuación comento brevemente los elementos que integran este
componente:
a. Información.
Está fuera de discusión la importancia de este elemento durante el
desarrollo de las actividades, La información tanto generada internamente como
aquella que se refiere a eventos acontecidos en el exterior, es también parte
esencial de la toma de decisiones así como del seguimiento de las operaciones.
La información cumple distintos propósitos a diferentes niveles.
Sistemas Integrados a la Estructura.
No hay duda que los sistemas están integrados o entrelazados con las
operaciones. Sin embargo se observa una tendencia a que éstos deben apoyar de
manera contundente a la implantación de estrategias. Los sistemas de
información, como un elemento de control, estrechamente ligados a los
procesos de planeación estratégicas son un factor clave de éxito en muchas
organizaciones.
Sistemas Integrados a las Operaciones.
Varía según el caso, y se observa que cada día están más integrados con
las estructuras o sistemas de organización.
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La Calidad de la Información.
Esto es tan trascendente que constituye un activo, un medio y hasta una
ventaja competitiva en todas las organizaciones importantes, ya que está
asociada a la capacidad gerencial de las empresas. La información, para actuar
como un medio efectivo de control, requiere de las siguientes características:
relevancia del contenido, oportunidad, actualización, exactitud y accesibilidad,
principalmente. En lo anterior se invierte una cantidad importante de recursos.
En la medida que los sistemas de información apoyan las operaciones, en
esa misma medida se convierten en un mecanismo de control útil.
b. Comunicación.
Al respecto también es claro que deben existir adecuados canales para que
el personal conozca sus responsabilidades sobre el control de sus actividades.
Estos canales deben comunicar los aspectos relevantes e indispensables
del sistema de información para los gerentes, así como los hechos críticos para
el personal encargado de realizar las operaciones críticas. También los canales
de comunicación entre la gerencia y el consejo de administración o los comités
son de vital importancia.
En relación con los canales de comunicación con el exterior, éstos son el
medio a través del cual se obtiene o proporciona información relativa a clientes,
proveedores, contratistas, entre otros. Asimismo son necesarios para
68
proporcionar información a las entidades reguladoras sobre las operaciones de
la empresa e inclusive sobre el funcionamiento de su sistema de control.
Supervisión y seguimiento del sistema de control
En general los sistemas de control están diseñados para operar en
determinadas circunstancias. Claro está que para ello se tomaron en
consideración los riesgos y las limitaciones inherentes al control; sin embargo,
las condiciones evolucionan debido tanto a factores externos como internos
colocando con ello que los controles pierdan su eficiencia.
Como resultado de todo ello, la Gerencia debe llevar a cabo la revisión y
evaluación sistemática de los componentes y elementos que forman parte de los
sistemas. Lo anterior no significa que tengan que revisarse todos los
componentes y elementos, como tampoco que deba hacerse al mismo tiempo.
Ello dependerá de las condiciones específicas de cada organización, de
los distintos niveles de riesgos existentes y del grado de efectividad mostrado
por los diversos componentes y elementos de control.
La evaluación debe conducir a la identificación de los controles débiles,
insuficientes o necesarios, para promover con el apoyo decidido de la gerencia,
su reforzamiento e implantación. Esta evaluación puede llevarse a cabo de tres
formas: durante la realización de las actividades de supervisión diaria en
distintos niveles de organización; de manera independiente por personal que no
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es responsable directo de la ejecución de las actividades (incluidas las de
control) mediante la combinación de las dos formas anteriores.
5) Actividades de supervisión
Como ya se comentó, la realización de las actividades diarias permite
observar si efectivamente los objetivos de control se están cumpliendo y si los
riesgos se están considerando adecuadamente. Los niveles de supervisión y
gerencia juegan un papel importante al respecto, ya que ellos son quienes deben
concluir si el sistema de control es efectivo o ha dejado de serlo, tomando las
acciones de corrección o mejoramiento que el caso exige. Sobre estas
actividades, se citan a continuación algunos ejemplos:
La tendencia de la efectividad del sistema de control obtenida en el día con día
(v.gr.: autorizaciones, aprobaciones, manejo de excepciones, preparación de
reportes). Verificaciones de registros contra la existencia física de los recursos.
Análisis de los informes de auditoría, contaduría, reporte de deficiencias,
autodiagnósticos y otros.
Comparación de información generada internamente con otra preparada por
entidades externas.
Juntas de trabajo y de evaluación en las que se traten asuntos relacionados con
problemas de operación asociados (directa o indirectamente) con la efectividad
de los controles.
70
Detección de fraudes u otros actos indebidos perpetrados por el personal o por
terceros.
Obtención de reportes con bajo nivel de oportunidad y confiabilidad.
Evaluaciones independientes
Este tipo de actividades también proporciona información valiosa sobre la
efectividad de los sistemas de control. Desde luego las ventajas de este enfoque
es que tales evaluaciones tienen un carácter independiente, que se traduce en
objetividad y que están dirigidas respectivamente a la efectividad de los
controles v por adición a la evaluación de la efectividad de los procedimientos
de supervisión y seguimiento del sistema de control.
Los objetivos, enfoque y frecuencia de las evaluaciones de control varían
en cada organización, dependiendo de las circunstancias específicas.
La otra posibilidad para evaluación de los sistemas de control, es la
combinación de las actividades de supervisión y las evaluaciones
independientes, buscando con ello maximizar las ventajas de ambas alternativas
y minimizar sus debilidades.
La supervisión y seguimiento de los sistemas de control mediante las
evaluaciones correspondientes, pueden ser ejecutadas por el personal encargado
de sus propios controles (autoevaluación), por los auditores internos (durante la
realización de sus actividades regulares), por Auditores Independientes, y
71
finalmente por especialistas de otros campos (construcción, ingeniería de
procesos, telecomunicaciones, exploración), etc.
La metodología de evaluación varía en un rango amplio que va desde
cuestionarios y entrevistas hasta técnicas cuantitativas y otras más sofisticadas.
Sin embargo, lo verdaderamente importante es la capacidad para entender las
distintas actividades, componentes y elementos que integran un sistema de
control, ya que de ello depende la calidad y profundidad de las evaluaciones.
También es importante documentar las evaluaciones a un nivel adecuado, con
el fin de lograr mayor utilidad de ellas.
El cuadro volumen del informe (Herramientas de Evaluación) contiene
material que puede ser útil al llevar a cabo una evaluación de un sistema de
control interno.
Reporte deficiencias
El proceso de comunicar las debilidades y oportunidades de mejoramiento
de los sistemas de control, debe estar dirigido hacia quienes son los propietarios
y responsables de operarlos, con el fin de que implementen las acciones
necesarias. Dependiendo de la importancia de las debilidades identificadas, la
magnitud del riesgo existente y la probabilidad de ocurrencia, se determinará el
nivel gerencial al cual deban comunicarse las deficiencias.
72
Participantes y sus responsabilidades
Todo el personal tiene alguna responsabilidad sobre el control. La
gerencia es la responsable del sistema de control y debe asumir su propiedad.
Los ejecutivos financieros tienen un papel importante en la forma en que
la gerencia ejercita el control, no obstante que todo el personal es responsable
de controlar sus propias áreas. De igual manera, el auditor interno contribuye a
la marcha efectiva del sistema de control, sin tener responsabilidad directa
sobre su establecimiento y mantenimiento.
En ambos casos aportan información útil acerca del nivel de calidad del
sistema de control y cómo mejorarlo. El consejo de administración y el consejo
de auditoría vigilan y dan atención al sistema de control interno.
Otras partes externas, como son los auditores independientes y. distintas
autoridades, contribuyen al logro de los objetivos de la organización y
proporcionan información útil para el control interno. Ellos no son responsables
de su efectividad, ni forman parte de él, sin embargo aportan elementos para su
mejoramiento.
Internamente las responsabilidades sobre el control corresponden
conforme a lo siguiente:
Consejo de Administración. Establece no sólo la misión y los objetivos de
la organización, sino también las expectativas relativas a la integridad y los
valores éticos.
73
Gerencia: Debe asegurar que existe un ambiente propicio para el control.
Ejecutivos financieros: Entre otras cosas, apoyan la prevención y detección de
reportes financieros fraudulentos.
Comité de Auditoria: Es el órgano que no sólo tiene la facultad de cuestionar a
la gerencia en relación con el cumplimiento de sus responsabilidades, sino
también asegurar que se tomen las medidas correctivas necesarias.
Comité de Finanzas: Contribuye cumpliendo con la responsabilidad de evaluar
la consistencia de los presupuestos con los planes operativos.
Auditoría Interna: A través del examen de la efectividad y adecuación del
sistema de control interno y mediante recomendaciones relativas a su
mejoramiento.
Área Jurídica: Llevando a cabo la revisión de los controles y otros
instrumentos legales, con el fin de salvaguardar los bienes de la empresa.
Personal de la Organización: Mediante la ejecución de las actividades que
tiene cotidianamente asignadas y tomando las acciones necesarias para su
control. También siendo responsable de comunicar cualquier problema que se
presente en las operaciones, incumplimiento de normas o posibles faltas al
código de conducta y otras violaciones.
74
La participación de las entidades externas consiste en lo siguiente:
Auditores Independientes: Proporcionan al consejo de administración y a
la gerencia un punto de vista objetivo e independiente, que contribuye al
cumplimiento del logro de los objetivos de los reportes financieros, entre otros.
AUTORIDADES (Ejecutivas/Legislativas): Participan mediante el
establecimiento de requerimientos de control interno, así como en el examen
directo de las operaciones de la organización, haciendo recomendaciones que lo
fortalezcan.
Conclusiones:
Debemos analizar y reflexionar detenidamente sobre el cambio que
vivimos, para poder evaluar sus tendencias y prever sus efectos, a fin de
determinar lo que a partir de hoy debemos realizar para ayudar a nuestras
organizaciones a definir nuevos horizontes que maximicen oportunidades.
Es nuestro propósito actuar como agentes del cambio y, por tanto, es
nuestra responsabilidad estar a la vanguardia del cambio. El tratar de
convertirnos en asesores o consultores internos confiables, eliminando en lo
posible todos los trabajos que nos aportan un valor agregado a nuestros
productos o servicios, como por ejemplo tienden a convertirnos en evaluadores
críticos de los sistemas de información y realizando auditorias sobre las
operaciones conforme se van gastando y no sobre acontecimientos pasados que
no tienen solución.
75
B. Modelo cadbury
Desarrollado por el llamado Comité Cadbury (UK Cadbur y ommittee) Adopta
una interpretación amplia del control.
Mayores especificaciones en la definición de su enfoque sobre el sistema
de control en su conjunto-financiero y de cualquier tipo.
Objetivos
Orientados a proporcionar una razonable seguridad de:
a. Efectividad y eficiencia de las operaciones.
b. Confiabilidad de la información y reportes financieros.
c. Cumplimiento con leyes y reglamentos.
Los elementos clave de este modelo son en esencia similares al modelo
COSO, salvo la consideración de los sistemas de información integrados en los
otros componentes y un mayor énfasis respecto a riesgos.
Limitación en la responsabilidad de los reportes de control a la confiabilidad de
los financieros.
C. Modelo Coco
Concepto de control interno
Incluye aquellos elementos de una organización (recursos, sistemas,
procesos, cultura, estructura y metas) que tomadas en conjunto apoyan al personal
en el logro de los objetivos de la organización:
 Efectividad y eficiencia de las operaciones.
76
 Confiabilidad de los reportes internos o externos.
 Cumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables, así como con las políticas
internas.
Objetivos organizacionales
Efectividad y eficiencia de las operaciones en cuanto a servicio al
cliente, salvaguarda y uso eficiente de los recursos, cumplimiento de obligaciones
sociales y seguridad de que los riesgos son debidamente identificados y administrados.
Confiabilidad de los reportes internos y externos
Mantenimiento de registros contables adecuados con una confiabilidad de
la información utilizada.
Naturaleza del control
 El control debe ser realizado por el personal de toda la organización, quien será
responsable del diseño, establecimiento, supervisión y mantenimiento.
Del control, el cual deberá evaluar la efectividad del control de su esfera de
competencia y de reportar tal evaluación ante quien él es responsable.
 El costo del control deberá ser proporcional a los beneficios esperados.
Criterios de control
Los criterios de control son la base para entender el control de una
organización que son planteados como metas a cumplir permanentemente.
D. Modelo Cobit
(Control Objectives for Information and Related Technology (Objetivos de
Control para Tecnología de Información y Tecnologías relacionadas)
77
Definición:
Es un marco de control interno de tecnología de información (TI).Parte de la
premisa de que la TI requiere proporcionar información para lograr los objetivos de la
organización. Promueve el enfoque y la propiedad de los procesos.
Apoya a la organización al proveer un marco que asegura que:
 La Tecnología de Información (TI) esté alineada con la misión y visión y así
capacite y maximice los beneficios.
 Los recursos de TI sean usados responsablemente.
 Los riesgos de TI sean manejados apropiadamente.
Usuarios
Gerencia: Apoyar decisiones de inversión en TI y control sobre su rendimiento,
así como analizar el costo-beneficio del control.
Usuarios Finales: Garantizar seguridad y control de los productos que adquieren
interna y externamente
Auditores: Apoyar sus opiniones sobre los controles de los proyectos de TI, su
impacto en la organización y el control mínimo requerido.
Responsables de TI: Identificar los controles que requieren.
Principios
Requerimientos de la Información del Negocio.
 Efectividad: Información relevante y pertinente, proporcionada en forma
oportuna, correcta, consistente y utilizable
78
 Eficiencia: Empleo óptimo de los recursos.
 Confidencialidad: Protección de la información sensitiva contra divulgación no
autorizada
 Integridad: Información exacta y completa, así como válida de acuerdo con las
expectativas de la organización.
 Disponibilidad: Accesibilidad a la información y la salvaguarda de los
recursos y sus capacidades.
 Cumplimiento: Leyes, regulaciones y compromisos contractuales.
 Confiabilidad: Apropiada para la toma de decisiones adecuadas y el
cumplimiento normativo.
Recursos de TI
 Datos: Todos los objetos de información interna y externa, estructurada o
no, gráficas, sonidos, etc
 Aplicaciones: Sistemas de información, que integran procedimientos manuales
y sistematizados.
 Tecnología: Hardware y software básico, sistemas operativos, de
administración de bases de datos, de redes, telecomunicaciones, multimedia, tc.
 Instalaciones: Recursos necesarios para alojar y dar soporte a los sistemas.
 Recurso Humano: Habilidad, actitud y productividad del personal.
79
Aplicación de la revisión literaria a la investigación
Ambiente de control
La empresa a través de la dirección ha implementado el control interno, el mismo
que es de conocimiento de los directivos, ejecutivos que participan en la empresa, pero
lamentablemente esta información es superficialmente llevado a todos los personales
que laboran en la unidad económica; la empresa cuenta con los manuales de
procedimientos, reglamentos interno, seguramente el código de ética y código de
conducta pero que no ha sido de conocimiento en su totalidad si no tan solo en el
momento del ingreso a la empresa.
La empresa tienes su visión y misión, metas, objetivos, organigrama y como
también cada cargo y/o función van de acuerdo al perfil necesario.
Evaluación de Riesgos.
Los riesgos son debidamente planificados, detectadas, valoradas por ejemplo:
Se tienen en cuenta las mediciones de precios con las empresas de la competencia, se
informa las actividades que realizan la competencia que se van diferenciando en sus
atenciones a los clientes.
Información y comunicación
Se ha identificado la información interna y externa que maneja la empresa, la
empresa cuenta con los archivos físicos y de manera electrónica que permite una
comunicación con la parte administrativa de mayor cargo y de otras áreas que se pueda
requerir al apoyo de solucionar algún incidente que pueda ocurrir.
Supervisión y Monitoreo
Existe un monitoreo de manera electrónica mediante un sistema propio creada
80
por la misma empresa, el cual permite monitorear cada movimiento sistemático que
realiza el colaborador y el administrador en turno.
81
III. METODOLOGÍA.
3.1 Diseño de investigación
Para la preparación del presente trabajo de investigación se utilizó el diseño
descriptivo no experimental de manera que solo se describió al control interno y sus
componentes en la empresa Boticas Arcángel sede Huaraz y fue de corte transversal
porque se indagó la incidencia en un lugar único para la recopilación de datos.
Trochim (1994) menciona que el diseño de la investigación puede ser pensado
como la estructura de la investigación, para el autor viene a ser el adhesivo que sostiene
juntos a todos los elementos en el trabajo de investigación.
No experimental, porque se realizó sin manipular deliberadamente la variable, se
observó el fenómeno tal como se muestra dentro de su contexto.
3.1.1 Tipo y nivel de investigación
a) Tipo de investigación.
El trabajo de investigación fue de tipo cualitativo
b) Nivel de Investigación
El trabajo de investigación fue de nivel descriptivo ya que se basó en la
descripción del control interno y sus componentes en la Boticas Arcángel sede
Huaraz.
82
3.2 Población y Muestra
Población y muestra, no corresponde a la identificación por tratarse de un estudio
de caso, es por ello por ser una investigación con diseño de revisión documentaria y
bibliográfica no es necesario considerar la población y muestra.
83
3.3 Definición y operacionalización de variables
DEFINICIÓN
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS
CONCEPTUAL
¿Se puede asegurar que los trabajadores actúan,

 Integridad y valores éticos.
Es el conjunto de en el desarrollo de su trabajo, con integridad,
 Evaluación del Desempaño
acciones, actividades, honestidad y una correcta actitud de servicio?
 Compromiso de
planes, políticas,
CONTROL competencia. ¿Se cumple con el protocolo de atención al
normas, registros,
 Administración de público?
procedimientos y
Recursos Humanos.
métodos, incluido el Ambiente de ¿Se puede medir el desempeño?
 Filosofía de la
entorno y actitudes que control
administración y estilo de ¿Se hace seguimiento a cada personal en cuanto
INTERNO desarrollan autoridades y
operar. a su desempeño y logro de sus metas mensuales?
su personal a cargo, con
 Estructura organizacional.
el objetivo de prevenir
 Capacitación y Desarrollo ¿Cuenta con una estructura organizacional bien
posibles riesgos que
 Orientación implantada?
afectan a una entidad.
 Remuneraciones. ¿Las políticas y procedimientos se cumplen?
84
Es un proceso integral ¿Consideran esencial el elemento de
diseñado a enfrentar los competencia?
riesgos y para dar
¿Cada personal cumple con sus deberes y
seguridad razonable en
responsabilidades designadas?
la consecución de la
misión de la entidad. ¿El personal es remunerado acorde a su
desempeño?
 Definición de políticas por

¿Desarrolla una estrategia clara para identificar
cada riesgo.
los riesgos?
 Establecer límites por
riesgo. ¿Se efectuó durante el ejercicio un seguimiento
Evaluación de  Personal calificado de la al cumplimiento de las metas y al término del
Riesgos administración a cargo de mismo una evaluación del grado en que éstas se
cada riesgo. cumplieron?
 Estimación de la
¿Está preparada la entidad para afrontar los
importancia del riesgo y
riesgos?
sus efectos.
85
 Evaluación de la
¿Cuenta con las herramientas necesarias para
probabilidad de
afrontar riesgos frente a la competencia del
ocurrencia.
mismo rubro?
 Establecimiento de
acciones y controles
necesarios.
 Evaluación periódica del
proceso anterior.
 Revisión de
¿Se han llevado a cabo acciones en la
cumplimiento de
administración para implementar actividades de
controles.
control entre el personal directivo, administrativo
 Identificación de
y operativo?
políticas.
Actividades de
 Aprobación de políticas. ¿Existe una buena evaluación respecto al
control
 Manual de desempeño?
procedimientos.
¿Se encuentran claramente definidas las
 Procesamiento de
actividades, para cumplir con las metas y
información.
objetivos?
 Controles físicos.
86
 Segregación de
¿El administrador a cargo evalúa el desempeño
funciones.
como local a lo largo de su gestión?
¿Contiene toda la información necesaria?
¿Facilita el tiempo para la toma de decisiones?
¿Los datos de información son correctos?

 Efectividad y eficiencia
de las operaciones. ¿Se tiene comunicación abierta con la parte
 Suficiencia y calidad. de central de la empresa?
Información y la información
¿Existe atención inmediata de respuesta ante
 Información y alguna duda por parte de la administración?
comunicación responsabilidad.
 Controles gerenciales. ¿Hay interacción con el personal y la parte
 Sistemas de información. administrativa?
 Comunicación interna.
¿Cuál es la calidad de la información en la
empresa?
¿Cómo se debe establecer la comunicación

interna?
87
¿Cómo deben ser diseñados los canales de
comunicación?
¿Existen adecuadas actividades de prevención

 Normas básicas para las y monitoreo en el cumplimiento de sus
acciones de prevención y funciones?
monitoreo.
¿El jefe zonal supervisa periódicamente el
 Normas básicas para el
Supervisión y desempeño de la empresa?
seguimiento de
Monitoreo
resultados. ¿Se tiene en cuenta las acciones de los clientes
 Normas básicas para los incognitos?
compromisos de
mejoramiento. ¿Tiene identificados los controles internos
que deben ser constantemente monitoreados?
88
¿Se lleva a cabo actividades de seguimiento
de resultados?
¿Se cumplen con el manejo de los RIT Y

MOF, etc.
89
3.4 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
3.4.1 Técnicas de revisión documentaria y bibliográfica.
La técnica que se utilizó en la investigación fue la revisión documentaria y
bibliográfica, a través de la revisión de libros, revistas, páginas web, periódicos.
Arias (2004) considera la investigación documental como el proceso basado en la
búsqueda y el análisis de datos secundarios, es decir, datos registrados por otros
investigadores.
3.4.2 Recolección de datos
Aplicando la Técnica de la Recolección de Información se ha recurrido a las
fuentes de origen para la obtención de datos las cuales permitirán la realización de
resultados. La evaluación independiente del sistema de control interno, dentro de una
organización, tiene por finalidad examinar las operaciones presupuestarias, contables,
financieras y administrativas, como base para la prestación de un servicio efectivo a los
más altos niveles de la dirección.
90
3.4.3 Matriz de consistencia
TITULO: El Control interno en la empresa Boticas Arcángel, sucursal de la ciudad de Huaraz – 2013.
PROBLEMA OBJETIVOS HIPOTESIS METODOLOGIA
Hipótesis General:  Tipo de Investigación

Problema General: Objetivo General:
Si el Control interno se El trabajo de investigación será de tipo
¿Cómo es el Control Determinar el Control interno en
lleva a cabo de manera cualitativo.
interno en las Boticas las Boticas Arcángel, sede Huaraz,
integral y coherente,  Nivel de investigación
Arcángel, sede Huaraz, 2013.
entonces influye El trabajo de investigación será de nivel
2013? Objetivos Específicos:
favorablemente en las descriptivo.
Problemas  Determinar el Ambiente de
Boticas Arcángel, sede  Diseño de la investigación
Específicos: Control interno en las Boticas
Huaraz, 2013? Para la elaboración del presente trabajo de
¿Cómo es el ambiente Arcángel, sede Huaraz, 2013.
Hipótesis Especificas: investigación se utilizará el diseño no
de control las Boticas  Determinar la Evaluación de
En la medida que el experimental y de corte transversal.
Arcángel, sede Huaraz, Riesgos Interno las Boticas
ambiente de control se  El universo y muestra
2013? Arcángel, sede Huaraz, 2013.
lleve a cabo de manera Por tratarse de un estudio de caso no se ha
¿Cómo es la evaluación  Determinar las Actividades
adecuada, influirá tenido en cuenta ninguna población y muestra.
de riesgos en las de Control interno en las
positivamente en las Técnicas e instrumentos
Boticas Arcángel, sede Boticas Arcángel, sede
Boticas Arcángel, sede  Técnica: Revisión bibliográfica y
Huaraz, 2013? Huaraz, 2013.
Huaraz, 2013? documental.
91
¿Cómo son las  Determinar la veracidad de la Si las evaluaciones de  Instrumento: Fichas bibliográficas.
actividades de control Información y Comunicación riesgos son verificadas y
en las Boticas Interno en las Boticas validadas correctamente,
Arcángel, sede Huaraz, Arcángel, sede Huaraz, 2013. entonces dicha verificación
2013?  Determinar la Supervisión o permitirá determinar el
¿Cómo es la Monitoreo Interno en las nivel de riesgo.
información y Boticas Arcángel, sede El mejor planeamiento de
comunicación en las Huaraz, 2013. las actividades de control,
Boticas Arcángel, sede influirá favorablemente la
Huaraz, 2013? administración.
¿Cómo es el monitoreo En la medida que la
en las Boticas información y
Arcángel, sede Huaraz, comunicación sean fluidas
2013? y sin barreras, incidirá
favorablemente en las
Boticas Arcángel, sede
Huaraz, 2013?
En la medida que las
actividades de monitoreo
alcance estándares
deseados, influirá
92
favorablemente en las
Boticas Arcángel, sede
Huaraz, 2013.
93
3.4.4 PRINCIPIOS ÉTICOS
Se ha respetado la dignidad, la libertad y la autodeterminación del individuo; no
se ha generado falsas expectativas a los sujetos durante el proceso de investigación.
Se ha visto por conveniente de informar a los sujetos de investigación los
resultados disponibles en forma apropiada, así mismo se ha respetado la originalidad de
los datos que se utilizó con fines académicos.
Se ha tenido en consideración de ser cuidadosos con los archivos o listados que
identifiquen a los individuos participantes.
94
IV. RESULTADOS
4.1 Resultados
Empresas y/o Entidades
El control interno es un proceso y por tanto el mismo puede ser evaluado en
cualquier punto de su desarrollo. Es un conjunto de acciones y coordinaciones, un medio
para lograr un fin. Lo llevan a cabo los trabajadores, funcionarios y directivos, que
actúan en todos los niveles y en las diferentes áreas de la empresa o entidad. Lo llevan a
cabo las personas que participan en todos los niveles y no se trata solamente de
manuales de organización, código de ética, reglamento interno de trabajo y
procedimientos. Ningún manual de organización recoge todos los riesgos reales y
potenciales ni desarrolla controles para hacer frente a datos y cada uno de ellos. En
consecuencia, las personas que componen en la Boticas Arcángel sede Huaraz deben
tener conciencia de la necesidad de evaluar los riesgos y aplicar controles y deben estar
en condiciones de responder adecuadamente por ello, ya que en esta entidad están
tomando al control interno como solo un concepto mas no se está considerando la
práctica y por ello repercute dentro de la rentabilidad a falta de un buen manejo del
control interno. En cada área de la organización, la persona encargada de dirigirla es
responsable por el control interno ante su jefe inmediato, de acuerdo con los niveles de
autoridad establecidos, en su cumplimiento participan todos los trabajadores de la
entidad independientemente de la categoría ocupacional que tengan.
Debe facilitar la consecuencia de objetivos en una o más de las áreas u
operaciones en la empresa. Se trata de un aporte trascendental: los controles internos no
95
son elementos restrictivos sino que posibilitan los procesos, partiendo y promoviendo la
consecución de los objetivos, porque se refiere a riesgos a superar para alcanzar dichos
objetivos.
Control interno
De acuerdo al informe C.O.S.O toma al control interno como un sistema y
proceso diseñado con el objetivo de proporcionar una seguridad razonable en cuanto al
logro de los objetivos, también señala como un proceso multidireccional repetitivo y
permanente, en el cual más de un componente influye en los otros.
Ambiente de control interno.
Es la base principal y la esencia de todos los componentes que la integran, se
puede decir que es la columna vertebral de toda empresa que proporciona disciplina y
estructura. Se establece a este componente como el primero de los cinco y se refiere al
establecimiento de un entorno que estimule e influencie las actividades del personal con
respecto al control de sus actividades.
Tiene como propósito establecer pronunciamientos relativos a los valores éticos
y de conducta que se espera de todos los miembros de la Organización durante el
desempeño de sus actividades, ya que la efectividad del control interno depende de la
integridad y valores de la gente que lo diseña y lo establece.
Es importante tener en cuenta la forma en que son comunicados y fortalecidos
estos valores éticos y de conducta. La participación de la alta administración es clave en
96
este asunto, ya que su presencia dominante fija el tono necesario a través de su empleo.
La gente imita a sus líderes.
Evaluación de Riesgos
Este componente del control, involucra la identificación y análisis de riesgos
relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales
riesgos deben ser manejados. Asimismo se refiere a los mecanismos necesarios para
identificar y manejar riesgos específicos asociados con los cambios, tanto los que
influyen en el entorno de la organización como en el interior de la misma.
Para lo anterior, es indispensable primeramente el establecimiento de objetivos
tanto a nivel global de la organización como al de las actividades relevantes, obteniendo
con ello una base sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgos
que amenazan su oportuno cumplimento.
La evaluación, o mejor dicho la autoevaluación de riesgo debe ser una
responsabilidad ineludible para todos los niveles que están involucrados en el logro de
objetivos.
Actividades de Control.
Se refieren a las acciones que realizan la gerencia y demás personal de la entidad
para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en sí
mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, para lo cual se valen de políticas
y procedimientos y la evaluación de su cumplimiento, constituyen el medio más
idóneo para asegurar el logro de objetivos de la entidad.
97
Consecuentemente la información pertinente debe ser identificada, capturada,
procesada y comunicada al personal en forma y dentro del tiempo indicado, de forma tal
que le permita cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas producen reportes
conteniendo información operacional, financiera y de cumplimiento que hace posible
conducir y controlar la organización.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta gerencia de sus
responsabilidades sobre el control así como la forma en que las actividades individuales
se relacionan con el trabajo de otros. Asimismo, debe contarse con medios para
comunicar información relevante hacia los mandos superiores, así como a entidades
externas.
Monitoreo
Como ya se comentó, la realización de las actividades diarias permite observar si
efectivamente los objetivos de control se están cumpliendo y si los riesgos se están
considerando adecuadamente. Los niveles de supervisión y gerencia juegan un papel
importante al respecto, ya que ellos son quienes deben concluir si el sistema de control
es efectivo o ha dejado de serlo, tomando las acciones de corrección o mejoramiento que
el caso exige. Sobre estas actividades, podemos mencionar algunos aspectos como:
La tendencia de la efectividad del sistema de control obtenida en el día con día
(autorizaciones, aprobaciones, manejo de excepciones, preparación de reportes).
Verificaciones de registros contra la existencia física de los recursos.
98
4.2 Análisis de Resultados.
Con respecto al control interno en la empresa Boticas Arcángel sede en la ciudad
de Huaraz en el periodo 2013. El resultado obtenido guarda relación con los estudios
realizados por Furlan (2008) quien sostiene la importancia de un control interno en las
entidades empresariales quien señala como uno de los procesos de mayor importancia
de la función administrativa, debido a que permite verificar el rendimiento de la empresa
mediante la comparación con los estándares establecidos”
También se entiende como un proceso que incluye el plan de la organización y
todos los métodos y medidas de coordinación. Por otra se puede decir que el control es
uno de los procesos de mayor importancia de la función administrativa, ya que se puede
supervisar lo que se realiza, basándose en patrones y normas establecidas, es de carácter
preventivo, para señalar faltas y errores, si es necesario aplicar medidas correctivas de
manera que la ejecución se efectúe de acuerdo a lo planificado.
El control interno es la gestión administrativa que permite conocer si se han
cumplido y se están cumpliendo los programas propuestos, los principios establecidos,
las instrucciones y las órdenes impartidas”. El sistema de controles debe ser diseñado en
forma tal, que permita detectar oportunamente las eventuales desviaciones de los logros
alcanzados realmente, en contraste con los objetivos que se hubieren acordado con
antelación.
Control interno
Con respecto al control interno en la empresa Boticas Arcángel sede en la ciudad
de Huaraz en el periodo 2013 guarda relación con los estudios realizado por Rivera
99
(2005) quien sostiene que los objetivos de control interno propone la implementación de
un sistema de control interno para las empresas en el marco de las normas de control, el
Informe COSO con sus componentes que la estructuran y los nuevos paradigmas de
gestión y control; de tal modo que se obtenga información presupuestal, financiera,
económica y patrimonial oportuna y razonable para una adecuada gestión institucional.
Esta investigación es importante porque establece la aplicación de un sistema de
control interno, como el pilar fundamental para lograr la eficiencia, eficacia y economía
de los recursos
Pero el control interno en la Boticas Arcángel no guarda relación a los estudios
realizado por Cepeda (2005). Señala que el propósito final de los controles internos es
"preservar la existencia de cualquier organización y apoyar su desarrollo, su objetivo es
contribuir con los resultados". En cualquier organización, negocio o empresa es
fundamental el control interno como mecanismo de apoyo gerencial, orientado hacia una
meta o fin. El alcance del mismo es tan amplio como el de la propia empresa, va más
allá de las funciones contables y financieras, es decir, interviene en todas las actividades
de la organización. El mismo incluye métodos a través de los cuales la alta
administración delega autoridad y asigna las responsabilidades correspondientes para
cada una de las funciones de la empresa, tales como: compras, ventas, contabilidad y
producción; además, incluye programas con la finalidad de preparar, verificar y
distribuir informes y análisis comunes a los diferentes niveles de supervisiones que
capaciten al ejecutivo a controlar todas las actividades y funciones que contribuyen una
empresa comercial.
100
El control interno en la Boticas Arcángel no se cumplen con este modelo de
sistema pese a que cuenta con toda esta estructura ya que las responsabilidades como
administrativa, almacén, ventas y despacho lo realizan integradamente todos los
colaboradores, no existe funciones separadas.
Ambiente de Control interno.
Respecto al Ambiente de control interno en la Boticas Arcángel tiene relación con
los estudios realizados por Fonseca (2007) quien sostiene que el ambiente de control
establece el entorno de una organización, para influenciar la conciencia de control de
su gente. Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno,
proporcionando disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluye la
integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad; la filosofía de
los administradores y el estilo de operación; la manera como la administración asigna
autoridad y responsabilidad y como organiza y desarrolla a su gente y la atención y
dirección que le presta el consejo de directores.
En la Boticas Arcángel no guarda relación debido a que los reglamentos interno y
los manuales de procedimientos de la organización no se están cumpliendo y se está
dejando de lado los protocolos de procedimientos debido a la falta de compromiso por
parte de la alta gerencia y los colaboradores no existe ese sinergismo que pueda
mejorar los desempeños de cada uno de ellos.
Evaluación de Riesgos
Respecto a la evaluación de riesgos guarda relación con los estudios realizado
por Furlán (2008) quien sostiene como un proceso que incluye el plan de la organización
y todos los métodos y medidas de coordinación. Por otra se puede decir que el control es
101
uno de los procesos de mayor importancia de la función administrativa, ya que
supervisar lo que se realiza, basándose en patrones y normas establecidas, es de carácter
preventivo, para señalar faltas y errores, si es necesario aplicar medidas correctivas de
manera que la ejecución se efectúe de acuerdo a lo planificado. En la Boticas Arcángel
se identifica estos errores y riesgos pero lamentablemente se hace caso omiso a las
peticiones de los que integran en esta sede de Huaraz con la alta gerencia administrativa.
Actividades de Control
En las actividades de control en las Boticas Arcángel no guarda relación con los
estudios realizados por Rodriguez (2006) quien señala que la metodología para la
ejecución de control interno debe ser encaminada al perfeccionamiento de la actividad
de control, así como la elevación del grado de eficacia y economía en la situación
financiera de las entidades, esta metodología se pretende uniformar el trabajo que se
viene realizando sobre el control interno que empiezan a ejecutarlas y aumentar la
eficiencia del trabajo.
En la Boticas Arcángel las actividades de control son tomadas por los jefes
zonales, regionales y el gerente general pero la distancia hace imposible un adecuado
control de las actividades que se realizan en esta sede.
Con respecto a la información y comunicación guarda relación con Cook (2010)
quien señala que está integrado por el plan de organización, la asignación de deberes y
responsabilidades, el diseño de cuentas e informes y todas las medidas y métodos
empleados: para proteger los activos; obtener la exactitud y confiabilidad de la
contabilidad y de otros datos operativos; promover y juzgar la eficiencia de las
102
operaciones de todos los aspectos de las actividades de la compañía; y comunicar las
políticas administrativas, estimular y medir el cumplimiento de las mismas".
En la Boticas Arcángel se sigue todos estos procedimientos con el objetivo de
lograr las metas al que se han trazado.
Monitoreo
Con respecto al monitoreo guarda relación con los estudios realizados por Cam
(2001) quien sostiene como un proceso de toma de decisiones por parte de la gerencia y los
informes de auditoría interna cumplen un rol importante en la medida que permite el
conocimiento de la evaluación de la organización a través de la evaluación del sistema de control
interno.
103
VI. CONCLUSIONES
1. De la información recolectada del control interno y según el modelo coso al que
se ha tomado como desarrollo de investigación en la empresa Boticas Arcángel
sede Huaraz, el tema de control interno está inmerso a todas sus actividades pero
de manera conceptual y solo algunos de sus componentes del informe coso se
desarrolla dentro de la práctica, obviándolos los demás; todo esto trae consigo
deficiencias en el logro de los objetivos y las metas trazadas trayendo consigo el
bajo rendimiento del desempeño de los colaboradores.
2. Del análisis de la información, la realidad del Ambiente del Control interno se
llega a la conclusión de que se participa de manera activa de este componente,
por lo que los colaboradores que conforman en esta sede se sienten
comprometidos por el logro de sus objetivos en base a los principios y a los
modelos de conducta al que están inmersos.
3. Del análisis de la recolección de información, la evaluación de riesgos en la
empresa Boticas Arcángel se llegó a la conclusión de que se tienen en claro los
factores de riesgos tanto internos como externos pero que a pesar de tener toda
esta información la parte gerencial hace caso omiso y no cuenta con planes de
contingencias para revertir los resultados que pueda mejorar y de esta manera
lograr los objetivos.
4. Del análisis de la información que se recolectó, dentro de la actividad de control,
en la empresa Boticas Arcángel sede Huaraz el administrador ha perdido todo
104
interés sobre los objetivos al que está inmerso esta sede, debido a que sus
superiores como su jefe zonal no impone un control riguroso que pueda mejorar
el desempeño y tomar medidas que mejoren su gestión.
5. Del análisis de la información recolectada y la realidad de la Información y
Comunicación en la empresa Boticas Arcángel sede en la ciudad de Huaraz, la
información y comunicación dentro de la unidad de investigación, no son
fluidas y constantes, ello implica que, la comunicación se da de manera
indirecta solo mediante del uso del sistema de red intranet y mediante
documentos o escritos, lo cual permite que esté componente se no cumpla de
manera favorable.
6. Del análisis de la información recolecta en la empresa Boticas Arcángel sede
Huaraz el control de monitoreo se realiza pero no se toman medidas correctivas
que puedan mejorar las gestiones.
105
RECOMENDACIONES
 Se dé más relevancia al control interno en la empresa Boticas Arcángel, ello
permitirá un mejor manejo de todas las áreas o departamentos que cuenta esta
unidad económica y por ende se pueda lograr con todos los objetivos enmarcados
en la visión y misión al que se tiene.
 Dentro del ambiente de control interno, se debe de tener reuniones quincenales
para poder evaluar si el personal llega a su meta al que se ha trazado e
implantado, se debe de realizar charlas que puedan motivar el mejor desempeño
de todos los colaboradores como así premiarlos por sus logros, además de
solicitar las capacitaciones de diferentes temas que puedan mantenerlos
informados de los avances dentro del área farmacéutico y que de esta manera se
pueda llevar una mejor atención a los clientes
 En la ambiente de evaluación de riesgos se debe Implementar un protocolo de
mejorar el manejo de los depósitos bancarios, mejorar la evaluación del control
de competencia en las distintas empresas farmacéuticas para nivelar los precios,
proponer la apertura de otros locales en distintas zonas estratégicas de la ciudad.
 En las Actividades del control interno el Químico Farmacéutico quien lleva la
parte administrativa de la sede Huaraz debe solicitar a su Jefe zonal la
capacitación al personal para determinar los procedimientos de los manejos de
ciertos medicamentos controlados como también los conocimientos necesarios
de los procedimientos y autorizaciones para realizar las ventas por convenios.
106
 En el manejo de la información y comunicación se recomienda una mejor
comunicación entre colaboradores y la alta gerencia, ya sea haciendo uso de los
sistemas tecnológicos u otros, que se pueda resolver cualquier problema que
pueda obstaculizar los objetivos de la empresa.
 En la supervisión y monitoreo el administrador del local así como los jefes
superiores deben de poner mayor énfasis no solo en las ventas diarias sino en
todas las áreas del local.
107
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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William (1965) Procedimientos de Auditoría, Colegio de Graduados en ciencias
Económicas en la capital federal de Buenos Aires.
110
ANEXOS
ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA BOTICAS ARCANGEL SEDE HUARAZ
ADMINISTRADOR
(QUIMICO
FARMACEUTICO)
AREA DE VENTAS AREA DE DISPENSACION
TECNICOS EN FARMACIA TECNICOS EN FARMACIA
111

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

EL CONTROL INTERNO EN LAS BOTICAS

TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE CONTADOR

DR. CPCC. SUAREZ SÁNCHEZ JUAN DE DIOS

BOTICAS ARCÁNGEL, SEDE

Mgter. Alberto Enrique Broncano Díaz

Dr. Félix Rubina Lucas

Mgter. María Rashta Lock

La concepción de esta tesis es dedicada a

mis dos grandes amores de mi vida, a mis

padres, el Sr. Nieri Genebroso A. y la Sra.

Jovita Duran A. pilares fundamentales en

mi vida. Sin ellos, jamás hubiese podido

conseguir lo que hasta ahora soy. Su

tenacidad, lucha insaciable, la

perseverancia, las adversidades que han

tenido que pasar y a pesar de ello nos supo

dar una buena educación, han hecho de

ellos el gran ejemplo a seguir y destacar, no

solo para mí, sino para mis hermanos y

A Dios por que ha estado conmigo a cada paso

que he dado y que sigo dando, cuidándome en

todo momento y dándome esa fortaleza,

depositando en mi toda su confianza tanto

profesional como persona, iluminándome en

todo momento para la culminación de mi carrera

A la universidad Católica los Ángeles de

Chimbote por su formación académica, por

haberme infundido valores profesionales,

responsabilidades, ética y demás que me

ayudaran a desenvolverme como un profesional

Al Dr. CPC. Juan de Dios Suárez Sánchez,

Docente Tutor Investigador, por su dedicación, sus

conocimientos, su paciencia ya que de ello fue

fundamental la culminación de mi tesis de

La investigación tuvo como objetivo general, determinar el control interno en las

cualitativo de nivel de investigación descriptivo, ya que se basó en la descripción de

los componentes de control interno en base a la revisión bibliográfica y documental.

Por ello se llegó a los siguientes resultados: Ambiente de control en la empresa

Boticas Arcángel; da el tono de una organización, influenciando la conciencia de

control de sus empleados. La valoración de riesgos permite que la entidad enfrente

una variedad de riesgos de fuentes externas e internas. La actividad

de control, permite implantar políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que

las directivas administrativas se lleven a cabo, la Información y comunicación debe

identificarse, capturarse y comunicarse la información pertinente en una forma y en

conclusiones a). El ambiente del control interno en las Boticas Arcángel es

fundamental dentro de la actitud de todos los colaboradores que conforman el equipo

ya que la implantación permite la práctica de valores y que pueda reflejar en los

resultados de los objetivos. b). la evaluación de riesgos es deficiente ya que no se

sigue los planes de contingencias. c).las actividades de control lo lleva la gerencia de

instancias superiores, d). La información y comunicación se realiza mediante la

Palabras claves: control interno, empresa

conducted, as it was based on the description of the components of internal control

control environment in the company Boticas Archangel: Gives the tone of an

organization, influencing the control consciousness of its employees. Risk

communication must be identified, captured and communicated the relevant

information in a form and at a time allowing employees to comply their

responsibilities and finally the monitoring component of internal control is the

following conclusions a) was obtained. The internal control environment at the

Keywords: internal control, business

Jurado evaluador de tesis ......................................................................................................... iii

Abstract ................................................................................................................................... vii

II. Revisión literaria ................................................................................................................. 5