Conta 4.1.

1 Clientes C/C

Regista, esta conta, todo o movimento corrente efectuado pela empresa com os seus
clientes. Debita-se pelos aumentos das dívidas correntes dos clientes, credita-se pelas
diminuições das mesmas. Consideram-se dívidas correntes todas aquelas que não sejam
tituladas (comprovadas por facturas, notas de débito ou de lançamento, mas não por
títulos de crédito) assim como as que não sejam de cobrança duvidosa.

Em esquema, podemos dizer que a conta 4.1.1 Clientes C/C será debitada e creditada
por:

4.1.1 Clientes (C/C)

• Facturas emitidas (vendas e prestação de • Pagamentos (de clientes)
serviços) • Saque de letra ou outros títulos de crédito.
Notas de débito (encargos com clientes, tais • Notas de crédito
como fretes, seguros, encargos bancários, etc.) • Devolução de vendas
• Anulação de letras (reforma devolução, • Anulação de adiantamentos
recâmbio) • Descontos não incluídos na factura sem
carácter financeiro
 Devolução de vendas

Sob o ponto de vista de informação comercial da empresa, é importante fazer passar pela
respectiva conta corrente todos os movimentos efectuados com cada um dos clientes.

 Movimentação:

A débito:

 Pelas vendas a prazo:

Nas operações sujeitas a IVA, este é incluído pelo vendedor na sua facturação, acabando
por ser suportado pelo comprador (cliente). Apesar de se debitar o cliente pelo valor global
da factura, é imperioso que se faça a separação do valor líquido da venda e o valor do
imposto que é devido ao Estado. No caso de bens e serviços isentos de IVA, suprime-se
a conta da Estado no registo abaixo indicado:

7.1 Vendas
a
1
 4.1.1 Clientes c/c
X
4.4.3.3.1 IVA
Liquidado O.G.
B

 Despesas de vendas

As despesas são debitadas aos clientes, por contrapartida duma conta de disponibilidades
(CAIXA ou BANCOS), de terceiros (VENDAS DE SERVIÇOS), tendo em conta que estas
últimas, normalmente estão também sujeitas ao IVA, pelo que creditar-se-á o Estado.

A crédito

Os casos mais complexos são os de devolução de vendas assim como o de descontos e

abatimentos concedidos, quando as vendas tenham sido sujeitas a IVA.

 Devolução de Vendas.

Implicam por um lado, diminuições na divida com o cliente pelo valor global da devolução,
e por outro, diminuições nos rendimentos (pelo valor líquido da devolução) e no valor
creditado ao Estado (Pelo IVA das mercadorias devolvidas).

7.1.6 Devolução de Venda

4.1.1 Clientes c/c xxxx A

X

4.4.3.4.1 IVA Regularização

Mensais a Favor do SP
B

 Descontos e Abatimentos em vendas:

Os descontos concedidos a clientes podem ser de natureza comercial ou de natureza

financeira

Descontos Comerciais

Fora das Facturas: quando se emite uma nota de crédito, as implicações são as mesmas
do caso anterior devoluções, pelo que o lançamento será o mesmo, contabilizando na
subconta da 7.1.7 – Descontos ou Abatimentos.

Incluídos na Factura: sempre que as facturas emitidas incluem descontos ou abatimentos

de natureza comercial, devem registar-se pelo valor líquido.

2
Descontos Financeiros

Os descontos de natureza financeiro, quer constem da factura, quer sejam atribuídos

posteriormente, registam-se na conta 6.9.5 - Desconto de Pronto Pagamento Concedidos.

Incluídos na factura:

7.1.1 Vendas MCM 1.1 Caixa / 1.2.1 Dep. Ordem

a B

6.9.5 – Descontos de Pronto

4.4.3.3 IVA Liquidado Pagamento Concedidos
c d

a) Valor da venda b) valor total da factura líquido de desconto

c) IVA sobre o Valor líquido das vendas d) desconto de p.p. incluído na factura

Fora da Factura: nos pagamentos com descontos financeiros, debitam-se as contas

“de disponibilidades”, a do Estado pelo IVA do desconto e a de Custos Financeiros
pelo desconto líquido.

6.9.5 Desconto de pronto

Pagamento Concedidos
A

4.1.1 Clientes c/c xxxx

4.4.3.4.1 IVA Regularização
x Mensais a Favor do SP

1.1.2 Clientes - Títulos a receber

Inclui as dívidas de clientes que estejam representadas por títulos ainda não vencidos.

Em esquema, podemos dizer que a conta 4.1.2 Clientes – Títulos a receber será debitada
e creditada por:

4.1.2 Clientes – Títulos a receber

• Saque • Endossos a terceiros
• Endossos de terceiros • Descontos e Cobranças
3
 • Reforma
• Cobranças
• Protestos

Vejamos o movimento contabilístico relativo às diversas operações com letras (título de

crédito):

Saque

O saque é a ordem de pagamento, isto é, corresponde à emissão da própria letra. Sacar

uma letra consiste em emití-la, ou seja, em ordenar a algém (sacador) o pagamento de
uma certa quantia na data de vencimento. Sendo assim, ele é efectuado pelo sacador.

Na operação do saque, se Vn é o valor da letra emitida, o saque de letras e de outros

títulos relacionados com vendas é registado a débito da conta 4.1.2 Clientes c/ títulos a
receber por crédito da conta 4.1.1 Clientes c/c.

4.1 Clientes 4.1 Clientes

4.1.1 Clientes 4.1.2Clientes c/
c/c títulos a receber
Vn Vn

No momento da amortização ou do pagamento da letra esta conta será creditada por

contrapartida da conta de disponibilidades 1.1Caixa/ 1.2.1 Depósitos a Ordem

Endoso

Consiste na transferência da propriedade da letra a outrém pelo tomador ou portador.

Apenas podem ser transmitidas, por endoso, as letras que contenham a claúsula à ordem,
isto é, quando forem títulos a ordem. A entidade que transmite a letra por endoso designa-
se endossante; aquele que a recebe por endoso, endossado.

A transmissão por endosso corresponde ao pagamento de uma dívida por meio de letra,
daí que o endossado seja, geralmente, credor do endossante. Este último fica obrigado
perante os endossados posteriores.

4
Para se efectivar basta escrever no verso da letra a expressão “pague-se a F ou à sua
ordem”, seguida da assinatura do endossante. Aparecendo apenas esta última, o endosso
diz-se em branco.

Suponhamos que possuímos uma dívida a pagar a um fornecedor pelo valor do nosso
saque no 5 de 5.000.00. em vez de o sacado entregar a nós o montante da letra,
endossamos ao nosso fornecedor, ficando as dívidas todas saldadas.

4.1 Clientes 4.1.1

Clientes c/ títulos a 4.2 Fornecedor
receber 4.2.1 fornecedor c/c
Vn Vn

Quando se tratar de um endosso a nosso favor, a contabilização será feita como a de um saque.

Desconto

O desconto de letras realiza-se nos bancos comerciais e consistem numa realização

antecipada do seu valor, ou seja, possibilita ao portador realizar o valor da letra antes da
data do seu vencimento, pagando-se, para tal, os juros e encatgos relativos ao período
compreendido entre a data da apresentação a desconto e a de vencimento. Muitos
autores designam desconto aos referidos encargos, isto é, o valor que a instituição de
crédito vai deduzir ao valor nominal do título.

O desconto resulta, na prática, num empréstimo a curto prazo concedido pela instituição
crédito ao aceitante ou devedor, limitando-se este ao pagamento dos encargos ao
portador ou sacador e ao reembolso do valor nominal na data de evncimento.

Os encargos normalmente suportados pelo desconto de letras são os seguintes:

a) Juros ou Prémio de Desconto

Incidem sobre o valor nominal da letra e são calculados com base no período que falta
para o vencimento da letra, tendo em conta se o ano utilizado é civil ou comercial.

Ano Civil: Ano Comercial:

J= Vn x i x (n + 2) J= Vn xi x (n+2)

36500 36000

5
b) Comissões de cobranças ou Prémios de Transferência
Incide também sobre o valor nominal da letra. A sua taxa depende do tipo de letra, sendo
menor para as domiciliadas e dentro daquelas havendo a distinguir as da mesma praça
distintas.
Com.Cob. = Vn x t

c) Imposto
Incide sobre o juro e a comissão, corresponde à arrecadação por parte do banco para
posterior entrega ao banco.

I = (J+Com.Cob )x r = Vn[(i x n+2/36500) + t] x r

d) Portes
Importância variável, dependendo de gastos efectuados pelo banco, tais como gastos
postais, telefone, impressos, etc.

Sejam:
Vn – Valor Nominal da Letra;
i – Taxa de juro praticado
n – prazo que falta p/ o vencimento da letra acrescido de dois dias;
t – taxa ou comissões de cobrança;
Vo – valor actual (VA) ou valor líquido de desconto, também designado por produto
líquido (P*L*)
I – Imposto;
r – taxa de imposto
D – portes
Pelo que:
Vo = Vn – Encargos de Desconto
Enc. Desc.(E) = J + Com. Cob. + I + D
A contabilização poderá ser feita de duas formas:
 Registando os encargos na respectiva conta da classe 6 (6.9 Gastos e Perdas
Financeiros) por contrapartida da conta 4.1.2 – Clientes Conta Títulos a Receber (pelo
valor de encargos) e debitando-se a conta 1.2.1 Depósitos a Ordem por contrapartida

6
 da conta 4.1.2 – Clientes Conta Títulos a Receber (Pelo valor nominal da letra), uma
vez que quer os encargos, quer o valor líquido do desconto são deduzidos na letra;
Ou
 Registando o crédito do banco na conta pela totalidade do saque, isto é, debitando-se
a 1.2.1 Depósitos a Ordem e creditando-se a 4.1.2 – Clientes Conta Títulos a Receber
(Vn) para posteriormente registar-se a retirada na nossa conta do valor dos encargos,
isto é, debitando-se a conta 1.2.1 Depósitos a Ordem.

Tanto na primeira hipótese bem como na segunda, os lançamentos podem ser

substituídos por uma da terceira formula:

4.1 Clientes
4.1.2 Clientes c/
1.2 Bancos títulos a receber
Vo

Vn

6.9 Gastos e
Perdas
financeiros
E

Neste cenário, a conta Bancos é debitada apenas pelo valor líquido do Desconto (Vo),
sendo os encargos debitados na conta de Encargos Financeiros. A conta Clientes
c/Títulos a receber será creditada pelo valor nominal da letra descontada.

Cobrança Bancária
Os encargos serão os mesmos dos do desconto bancário com excepção do juro que deixa
de existir uma vez que na cobrança a letra é remetida após o seu vencimento. A
contabilização é feita da mesma forma que no desconto.

Reforma da Letra
A reforma consiste na substituição de uma letra antes do seu vencimento, por outra ou
outras, com vencimento posterior. Esta operação, muito frequente, deve-se ao afcto de o
aceitante não poder liquidar, no todo ou em parte, o valor nominal da letra na data de
vencimento,
Duas situações podem ocorrer numa reforma:
 O aceitante paga uma parte do valor nominal da letra antiga, aceitando uma nova
letra pelo restante: Reforma Parcial;

7
 1.1 Caixa/
4.1.1 Clientes c/c 1.2 Banco
A A

 O aceitante substitui e letra antiga, na sua totalidade, por uma nova, não pagando
qualquer valor: reforma Total.
Em ambos os casos, os encargos, da reforma podem ser pagos no momento da reforma
ou, incluídos na nova letra.
Na reforma parcial, há que considerar os seguintes momentos para o efeito do registo
contabilístico.
a) Anulação da letra – O pedido da reforma por parte do cliente que, sendo, aceite,
irá originar o lançamento da anulação da letra que atingiu a data do vencimento;
b) Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial);
c) Contabilização dos encargos;
d) Cobrança dos encargos (podendo ser pagos ou incluídos na emissão da nova letra)
e) A emissão de uma nova letra, com ou sem encargos incluídos.
Na reforma total, não haverá lugar para a amortização referida em b).
Considere que:
 Vo é o valor nominal da letra primitiva (a reformar);
 A é a amortização da parte do valor da letra primitiva;
 E são os encargos da nova letra (debitada separadamente ao aceitante);
 E’ são encargos incluídos na nova letra;
 Vn é o valor nominal da nova letra, sem encargos incluídos; e
 Vn’ é o valor nominal da nova letra incluindo encargos.

Formula para o calculo do valor nominal da nova letra:

Vn = (Vo + D) / 1 – [i x (n + 2) / 36500 + t] x (1+ r)

A. Anulação da letra a reformar

8
 4.1 Clientes
4.1.2Clientes c/títulos a
4.1.1 Clientes c/c receber

Vo Vo

B. Amortização da parte do Vo

4.1 clientes
4.1.2 Clientes c/títulos a 1.2 Bancos
receber 1.2.1 Depósitos a Ordem
A A

C. Saque da nova letra

sem encargos
incluindos

 Pelos encargos
7.8 Rendimentos e Ganhos
4.1.1 Clientes Financeiros
E E

 Pelo saque

4.1 clientes
4.1.2 Clientes c/títulos a 4.1 Clientes
receber 4.1.1 clientes c/c
Vn=Vo-A Vn=Vo-A

D. Saque da nova letra com encargos incluindos

 Pelos encargos
7.8 Rendimentos e Ganhos
4.1.1 Clientes c/c Financeiros
E’ E’

 Saque da nova letra

9
 4.1 clientes
4.1.2 clientes títulos a 4.1 clientes
receber 4.1.1 Clientes c/c
Vn=Vo-A+E’ Vn=Vo-A+E’

No caso em que os encargos não são emitidos na nova letra, o cliente fica com um saldo
devedor correspondente aos encargos debitados. Se forem incluídos, a conta do cliente
fica saldada, visto que os encargos debitados foram incluídos na nova letra.

Recâmbio

A devolução de uma letra por falta de pagamento que havia sido, ou não, descontada
envolve sempre débito, por parte da instituição de crédito dos portes e de outras
despesas.

Seja Vn o valor nominal da letra e D as despesas de devolução (portes e outras), quando

a devolução é feita por um Banco, far-se-ão os seguintes lançamentos, admitindo-se as
hipóteses possíveis:

a) A letra havia sido descontada no banco

4.1.1 Clientes C/C 1.2.1 Dep. Ordem

Vn+D Vn+D’

Neste caso o Banco anula o crédito que havia concedido (adiantamento do liquido da
letra), pelo valor nominal da letra e acresce as despesas de devolução retirando ambos
na conta da empresa.

b) A letra estava em carteira, mas havia sido enviada á cobrança através do banco:

Supondo que a letra foi enviada ao banco para cobrança e que ainda não havia sido
efectuada a cobrança, o banco envia-nos uma nota de débito pelas despesas de recâmbio
e, eventualmente, de protesto.

4.1.1 Clientes C/C 4.1.2 Clites T/R

Vn
Vn
10
 1.2.1 Depósitos a Ordem
D’

Protesto
Quando o sacado se recusa a pagar uma letra no seu vencimento, o portador para que
possa exercer os seus direitos de acção contra os intervenientes da letra (sacador,
aceitante e avalista) deverá comprovar essa recusa por um acto formal: o protesto por
falta de pagamento.
Com é óbvio, o protesto altera a anterior relação jurídica entre o portador e o sacado uma
vez que a letra deixa de ter existência como instrumento de crédito, passando a constituir
um simples elemento de prova na acção judicial que vier a ser intentada contra os seus
intervenientes.
Tal como na devolução, as despesas de protesto devem ser debitadas directamente ao
cliente. O protesto corresponde a uma acção judicial contra a falta de pagamento. Os
movimentos contabilísticos serão:
a) Pelo protesto do saque

4.1.1 Clientes C/C 4.1.2 Clientes T/R

Vn Vn

b) Despesas de protesto

4.1.1 Clientes C/C 1.2.1 Dep. Ordem

P P

c) Pela transferência do Saldo da Conta

11
 4.1.8 Clientes Cobrança
Duvidosa 4.1.1 Clientes C/C
Vn + P Vn + P

d) Pela cobrança da letra protestada

4.1.8 Clientes de Cob.
Duvidosa letra – letra
1.1 Caixa/ 1.2 Banco
Protestadas
Vn + P Vn + P

4.1.8 Clientes de Cobrança Duvidosa

Havendo dúvidas fundadas quanto à cobrança de qualquer crédito, em consequência da

má situação financeira e económica do cliente, revelada, por exemplo, pela manifesta
dificuldade de solver os compromissos, dever-se-á transferir o valor da dívida da subconta
“ Clientes, Conta Corrente” para a sub conta “ Clientes de Cobrança Duvidosa”.

4.1.8 Cliente de
4.1.1 Cliente c/c Cobrança Duvidosa
X X

Após a transferência, dois casos se podem verificar:

O cliente paga a sua dívida, havendo que efectuar o correspondente lançamento de

recebimentos, debitando a conta de disponibilidades e creditando conta de Clientes de
cobrança duvidosa;

4.1.8 Cliente de
Cobrança Duvidosa 1.1/1.2
X X

O cliente não paga definitivamente a sua dívida, tornando-se incobrável. Assim sendo o
crédito deverá ser anulado. A não existir uma provisão constituída para o efeito e
reconhecida a impossibilidade de cobrança de qualquer dívida, judicialmente ou mesmo
extrajudicialmente, como no caso de falência ou ausência do devedor em parte incerta,
apenas resta ao credor registar essa perda anormal na respectiva conta de resultados.

12
 6.8.9.9 Outros
4.1.8 Cliente de gastos e perdas
Cobrança Duvidosa operacionais
X X

Porém, para os efeitos fiscais, apenas é possível considerar como duvidosos os créditos
que respeitem as condições previstas no artigo 30 do CIRP: «na medida em que tal resulte
de processo de execução, falência ou insolvência».

4.1.9 Clientes Conta Adiantamentos

Esta conta regista as entregas feitas á empresa que sejam relativas a fornecimentos a
efectuar a terceiros cujo preço, algumas vezes, não está previamente estipulado, ou
mesmo por outros motivos.

Após a execução das encomendas, isto é, depois da emissão das facturas relativas
àqueles fornecimentos, estas verbas serão transferidas para subconta “conta corrente”. O
saldo será credor ou nulo o qual, em caso de existência na data do balanço deverá ser
patenteado no Passivo.

 Pela entrega adiantada do cliente:

4.1.9 Adiantamento de 1.1 Caixa / 1.2.1 Depósitos

Clientes a Ordem
MT MT

 Anulação do adiantamento

Pela emissão da factura

4.1.9 Adiantamento de
4.1.1 Clientes C/C Clientes
MT MT

Venda em moeda estrangeira

A legislação em vigor em Moçambique (PGC, Código Comercial e a lei Fiscal) estabelece

que os livros de contabilidade deverão ser escriturados em Meticais. Nas exportações,

13
sempre que o preço da venda for fixado em moeda estrangeira, este deverá ser convertido
para a moeda nacional. O determinado câmbio (regra geral, ao câmbio do dia).
No entanto, convém salientar que o cliente estrangeiro não fica a dever em Meticais, mais
sim em dólares, por exemplo, pelo que a sua conta corrente deverá ser escriturada
simultaneamente em moeda nacional e em moeda estrangeira, adoptando-se para o
efeito um dispositivo especial.

Entre vários possíveis, recorre-se ao seguinte modelo

Moeda Nacional Moeda Estrangeira

Data Câmbio
Operações Débito Crédito Saldo Débito Crédito Saldo

As flutuações cambiais são registadas na data do balanço e no momento do pagamento

á taxa de câmbio de valorimetria ou outra que a autoridade cambial vier a regulamentar,
salvo se o câmbio tiver sido fixado pelas partes ou garantido por uma terceira entidade.
Assim, as diferenças cambiais apuradas, princípio geral, afectam o resultado do exercício
e serão contabilizados nas contas 6.9.4 – Diferenças câmbio desfavorável (perdas) ou
7.8.4 – diferenças de câmbio favoráveis (ganhos) por contrapartida da conta de 4.1
clientes.
Se o câmbio do período de análise (fim de exercício) > Câmbio da Operação Diferença
de câmbio positiva em operações activas (ex. clientes).
Se o câmbio do período de análise (fim de exercício) < Câmbio da Operação Diferença
de câmbio negativa em operações activas (ex. clientes).

14