FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y COMERCIALES

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDADY FINANZAS

ARTÍCULO CIENTÍFICO

El IVAP y su impacto en las empresas exportadoras de arroz pilado de San Martin - Perú, 2019
AUTORES

BARBOZA CAMPOS, Carlos Elías

VÁSQUEZ CHASQUIBOL, Jhonatan

Línea de investigación: Tributación

Campo de investigación: Marco jurídico fiscal de las contribuciones

PROFESOR

Villalobos Villegas, Paco

TUTOR

….

NUEVA CAJAMARCA - PERÚ

2019
 TÍTULO
El IVAP y su impacto en las empresas exportadoras de arroz pilado de San Martin - Perú, 2019

AUTORES
Barboza Campos, Carlos Elías Vásquez Chasquibol, Jhonatan

RESUMEN
El presente trabajo de investigación denominado el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP), se
ha elaborado usando la metodología de revisión bibliográfica y documental bajo el aspecto que la
información recabada es la que ciertamente nos ilustra acerca de la situación relacionada con el tema
de investigación, para ello se ha apelado a documentos, como artículos, normas tributarias y
direcciones de internet, para la recolección de la información.
El tema de investigación ha dado como resultado que al estar afecto con IVAP la primera venta de
arroz pilado y sus derivados realizado en territorio nacional, aunque este destinado a la exportación
definitiva, ocasionó que las empresas que se dedican a la exportación de arroz pilado y de bienes
derivados vean incrementados el precio de venta de dichos bienes, puesto que conforme el artículo 3
de la Ley Nro. 28211 la tasa aplicable por IVAP es del cuatro por ciento sobre el valor de venta. Se
concluye que lo antes señalado ocasionó que los exportadores de arroz pilado y sus derivados vean
disminuido su competitividad en el mercado internacional, urgiendo un cambio en la norma tributaria,
tal como lo realizó el Congreso de la República del Perú, mediante Ley Nro. 30978 publicada el seis
de julio del 2019, que dispuso la inafectación al impuesto a la venta de arroz pilado y sus derivados
en el caso de la exportación del arroz pilado y sus derivados.

Palabras clave: IVAP, exportación de arroz pilado y derivados, impacto financiero y económico en
balance de ganancias y pérdidas.
 ABSTRACT

This research work called the Tax on the Sale of Piled Rice (IVAP), has been developed using the
methodology of bibliographic and documentary review under the aspect that the information collected
is what certainly illustrates us about the situation related to the subject of investigation, for it has
appealed to documents, such as articles, tax rules and internet addresses, for the collection of
information.
The research topic has resulted in the fact that being affected by IVAP the first sale of rice and its
byproducts made in the national territory, although this destined for final export, caused that the
companies that are dedicated to the export of rice piled and of derivative goods see increased the sale
price of said goods, since according to article 3 of Law No. 28211 the applicable rate for IVAP is
four percent of the sale value. It is concluded that the aforementioned caused that exporters of rice
and its derivatives see their competitiveness in the international market diminished, urging a change
in the tax rule, as was done by the Congress of the Republic of Peru, through Law No. 30978
published on July 6, 2019, which ordered the inafectation of the tax on the sale of piled rice and its
derivatives in the case of the export of piled rice and its derivatives.

Keywords: IVAP, export of piled rice and derivatives, financial and economic impact on the
balance of profits and losses.
 1. INTRODUCCIÓN
Según Lay ( 2015), la Constitución Política del Perú (1993), señala en su artículo 74 que los
impuestos se crean, modifican, derogan o se exoneran exclusivamente por Ley emitida por el
Congreso de la República, así como precisa dicho artículo que también podrán crearse, modificarse,
derogarse o exonerarse impuestos mediante Decreto Legislativo emitido por el Poder Ejecutivo, en
este último caso siempre y cuando el Poder Ejecutivo haya sido autorizado por el Congreso de la
República a efectos de legislar en materia de impuestos.
Siendo así nació el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP), impuesto creado por el
Congreso de la República mediante Ley Nro28211 de fecha 22 de abril del 2004, a través del cual se
gravó en un inicio, la primera operación de venta de arroz pilado en territorio nacional, así como su
primera importación. Legislación primigenia, que posteriormente fue modificada mediante Ley Nro
28309 de fecha 29 de julio del 2004, en la que los bienes afectos al IVAP se incrementaron a otros
bienes derivados del arroz pilado, entre otras modificaciones. Que ante la consulta realizada a
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) respecto a que si
el IVAP grava la primera venta de arroz pilado cuando se destine a la exportación, se tiene que
SUNAT mediante Carta Nro° 050-2011-SUNAT/200000 respondió precisando que sí.
En relación a las operaciones gravadas con el IVAP desde su implementación, ha sido objeto
del mecanismo administrativo conocido como sistema de detracciones o comúnmente SPOT, el cual
según Valencia (2016), consiste en un descuento o detracción realizada por la persona que efectúa la
compra de un bien o servicio que se encuentra comprendido en el sistema de detracciones, para ello
el comprador aplicará un porcentaje el cual se encuentra fijado en la norma, considerando para ello
como base el precio del vendedor, para posteriormente el comprador efectuar lo detraído al vendedor
en una cuenta corriente abierta en el Banco de la Nación a nombre del vendedor con la finalidad que
los montos depositados en dicha cuenta y detraídos al vendedor únicamente sean destinados al
cumplimiento de pagos tributarios que tenga el vendedor, constituyendo la aplicación del sistema de
detracciones un sistema de ahorro forzoso por el vendedor a fin que cumpla con sus obligaciones
tributarias en el momento que le corresponda tributar, pues si bien dicho dinero está en una cuenta
corriente abierta a nombre vendedor, sin embargo el uso y disfrute de dicho dinero detraído al
vendedor no están sujetas a la libre disposición de éste, sino a autorización de SUNAT quien
dispondrá la libre disposición de dichos fondos detraídos. En el caso de primera venta de arroz pilado
el monto a detraer por norma será 3.85 % sobre el precio de venta, monto que deberá detraer el
comprador al vendedor.
 Al estar afecto con IVAP la primera venta de arroz pilado realizado en territorio nacional,
aunque este destinado a la exportación definitiva, ocasiona que las empresas que se dedican a la
exportación de arroz pilado y de bienes derivados vean incrementados el precio de venta de dichos
bienes, puesto que conforme el artículo 3 de la Ley Nro. 28211 la tasa aplicable por IVAP es del
cuatro por ciento sobre el valor de venta.
Lo que ocasionó que la Asociación de Exportadores (ADEX), respecto a la exportación de
arroz pilado y sus derivados, precisen que con la aplicación del IVAP vean reducida su competitividad
en el mercado internacional al ver elevado el precio de venta de dichos bienes que ofertaban al
extranjero, al adicionar al valor de venta el IVAP, puesto que el comprador extranjero de arroz pilado
peruano tendría que pagar no solo el valor de venta del arroz pilado ofrecido por el exportador sino
también el cuatro por ciento sobre el valor de venta por aplicación del IVAP, lo que incrementaría el
precio de venta del arroz pilado ofertado por el exportador nacional al mercado internacional.
El Congreso de la República del Perú, ante tal problemática, mediante Ley Nro. 30978
publicada el seis de julio del 2019, dispuso la inafectación al impuesto a la venta de arroz pilado y
sus derivados en el caso de la exportación.
Por lo que el propósito de la investigación es descubrir si la inafectación del IVAP dispuesta
por el Congreso de la República del Perú, está generando que las empresas exportadoras de arroz
pilado y de sus derivados vean aumentado su competitividad en el mercado internacional; así como
el impacto económico y financiero de dicha inafectación en las empresas dedicadas al rubro.
 2. METODOLOGÍA
Para la búsqueda de los cinco artículos, se ha consultado páginas web como Acceso Libre a
Información Científica para la Innovación (ALICIA) del Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e
Innovación Tecnológica (CONCYTEC) y Google Académico, los mismos que contribuyeron a
obtener información para el desarrollo de la investigación.
El procedimiento que se ha realizado fue ingresar a las páginas web de ALICIA, de la que se ha
seleccionado las fuentes de información para la búsqueda de artículos, luego de ello se realizó los
filtros correspondientes, año de publicación, idioma español, formato y el nivel de acceso,
seguidamente en el buscador se ingresó la palabra clave: Detracción e Impuestos, dando como
resultado 15 artículos de los cuales se han seleccionado 3 artículos relacionados al tema. Asimismo,
se ingresó a la página web de Google Académico en el que se ingresó el intervalo de años 2014 - 2019
y de igual manera se consignó la palabra clave: Impuestos y Detracción, para la búsqueda de
información, seleccionándose dos artículos científicos.
Cuestionamiento al sistema de detracciones en el Perú, en particular al ingreso como recaudación.
Cuyo autor es José Luis Miní Miranda, Abogado, Magíster en Recaudación por la Universidad
Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC), socio del estudio Mini Miranda Abogados. Fue aprobado el 11
de febrero del 2018, por Lumen: Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad Femenina del
Sagrado Corazón, ISSN 2225-0840, número 9, pp. 87-97. Para seleccionarlo primero se ha ingresado
a la página web de ALICIA – CONCYTEC, luego se escribió en el buscador la palabra clave
Detracciones, seguidamente se ha filtrado por periodo de publicación entre 2014-2019, nivel de
acceso, lenguaje español, dando como resultado cinco artículos de los cuales se ha seleccionado este
artículo.
La evasión tributaria y su consecuencia en el desarrollo económico del país. Cuyo autor es Roberto
Carlos López Córdova, Bachiller en Ciencias Contables y Financieras, Asistente Contable de la Junta
de Usuarios del Sub Distrito de Riego Nepeña. Fue aprobado el 19 de noviembre del 2014. Para
seleccionarlo primero se ha ingresado a la página web de ALICIA – CONCYTEC, luego se escribió
en el buscador la palabra clave Evasión, seguidamente se ha filtrado por periodo de publicación entre
2014-2019, nivel de acceso, lenguaje español, dando como resultado tres artículos de los cuales se ha
seleccionado este artículo.
Caracterización del sistema de detracciones, de la evasión tributaria, del impuesto a la Renta y su
influencia en la liquidez de la MYPES del rubro ferreterías de la Provincia de Sullana en el 2015.
Cuyo autor es Adolfo Antenor Jurado Rosas, Magister CPC en Administración con mención en
gerencia empresarial. Fue aprobado el 03 de noviembre del 2019. Para seleccionarlo primero se ha
ingresado a la página web de ALICIA – CONCYTEC, luego se escribió en el buscador la palabra
clave Detracción, seguidamente se ha filtrado por periodo de publicación entre 2014-2019, nivel de
acceso, lenguaje español, dando como resultado tres artículos de los cuales se ha seleccionado este
artículo.
El aspecto constitucional del tributo. Cuyo autor es Jorge Antonio Lay Lozano, Doctor en Derecho
por la Universidad Alas Peruanas, Magister en Derecho con Mención en Aduanas por la Universidad
Alas Peruanas. Fue aprobado el 2015. Para seleccionarlo primero se ha ingresado a la página web de
ALICIA – CONCYTEC, luego se escribió en el buscador la palabra clave Potestad Tributaria,
seguidamente se ha filtrado por periodo de publicación entre 2014-2019, nivel de acceso, lenguaje
español, dando como resultado tres artículos de los cuales se ha seleccionado este artículo.
Impacto financiero, tributario en la gestión económica según el sistema de detracciones. Cuyo autor
es Adolfo Valencia Gutiérrez, docente asociado de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Fue aprobado en setiembre del 2016. Para
seleccionarlo primero se ha ingresado a la página web de ALICIA – CONCYTEC, luego se escribió
en el buscador la palabra clave Detracciones, seguidamente se ha filtrado por periodo de publicación
entre 2014-2019, nivel de acceso, lenguaje español, dando como resultado tres artículos de los cuales
se ha seleccionado este artículo.
Adicional, se consultó información de diarios como Gestión. Asimismo, se consultó en la página de
SUNAT sobre temas relacionados a IVAP, detracciones, presunciones de venta, exportaciones de
arroz pilado en el Perú.
 3. RESULTADOS
Cuestionamiento al sistema de detracciones en el Perú, en particular al ingreso como recaudación.
Cuyo autor es José Luis Miní Miranda, el objetivo fue identificar y describir los factores que influyen
en el cuestionamiento al sistema de detracciones en el Perú, se usó el método de investigación de
revisión bibliográfica y documental mediante la recolección de información en fuentes como textos,
revistas; así mismo el nivel de estudio fue descriptivo, el diseño es no experimental, permitiendo la
formulación de los resultados, en esta investigación se llegó a los siguientes resultados: Que se hace
necesario reformar el SPOT para evitar que el deber de colaboración o control de obligación le genera
contingencias tributarias al contribuyente, simplificar el sistema normativo del SPOT que le permita
al obligado conocer y aplicarlo correctamente, así mismo homogenizarse las tasas a fin que estas sean
únicas.
La evasión tributaria y su consecuencia en el desarrollo económico del país. Cuyo autor es Roberto
Carlos López Córdova, el objetivo fue identificar y describir la evasión tributaria y su consecuencia
en el desarrollo económico del país, se usó la metodología de revisión bibliográfica y documental,
para la recolección de información se recurrió a fuentes como tesis y direcciones de internet, el nivel
de estudio fue descriptivo, el diseño no experimental, lo que permitió formular resultados los mismo
que son:

1.- El 70% de la economía peruana se maneja en el sector informal evadiendo impuestos y

solo el 30 % en el sector formal.

2.- En nuestro país, la mayor recaudación tributaria proviene del IGV e ISC 50% (43% y 7%
respectivamente), el IR 46%, importaciones o aranceles 3% y otros tributos 3%. Los mayores ingresos
del país vienen de impuestos indirectos como el IGV e ISC, tributos que todas las personas pagan sin
distinción de nivel de sus ingresos, demostrándose lo injusto y nada equitativo que es nuestro sistema
tributario nacional.

3.- Uno de los grandes problemas en nuestro país es la evasión tributaria la cual está
ocasionando menores ingresos fiscales, ya que el 78 % de los tributos recaudados financian nuestro
presupuesto.

Caracterización del sistema de detracciones, de la evasión tributaria, del impuesto a la renta

y su influencia en la liquidez de las MYPES. Del rubro ferreterías de la Provincia de Sullana en el
2015. Cuyo autor es Adolfo Antenor Jurado Rosas, el objetivo fue determinar las características del
sistema de detracciones, de la evasión tributaria, del impuesto a la renta y su influencia en la liquidez
de las MYPES del rubro ferreterías de la ciudad de Sullana en el 2015, se usó la metodología de
revisión bibliográfica y documental, para la recolección de información se recurrió a fuentes como
textos y direcciones de internet, el nivel de estudio fue descriptivo, el diseño no experimental, lo que
permitió formular resultados los mismo que son: Que la mayoría del financiamiento es otorgado por
entidades no bancarias y a corto plazo, además los créditos son utilizados principalmente como capital
de trabajo, mejoramiento de local y compra de activos.

Impacto financiero tributario en la gestión económica según el sistema de detracciones. Cuyo

autor es Adolfo Valencia Gutiérrez, el objetivo fue determinar el impacto del sistema de detracciones
en la gestión financiera y tributaria de una empresa, se usó la metodología de revisión bibliográfica y
documental, para la recolección de información se recurrió a fuentes como textos el nivel de estudio
fue descriptivo, el diseño no experimental, lo que permitió formular resultados los mismo que son:
Que el promedio de inmovilización de las detracciones en meses son siete meses un 20%, cuatro
meses un 33 % y seis meses un 47%.

El aspecto constitucional del tributo. Cuyo autor es Jorge Antonio Lay Lozano, el objetivo
fue determinar que la Constitución Política constituye el eje sobre el que fluye la potestad tributaria
del Estado, se usó la metodología de revisión bibliográfica y documental, para la recolección de
información se recurrió a fuentes como textos y direcciones de internet, el nivel de estudio fue
descriptivo, el diseño no experimental, lo que permitió formular resultados los mismo que son: Que
la Constitución es el eje sobre el cual gira la potestad impositiva del Estado.
 4. DISCUSIÓN Y CONCLUSIONES
Las conclusiones y discusiones son las siguientes:

Mini (2018), concluye que el ingreso como recaudación de los montos de las cuentas de
detracción para el pago de la deuda tributaria, incluso con vencimiento posterior a la fecha del ingreso
es de naturaleza tributaria, y en consecuencia tendría que estar regulado por el Código Tributario; así
como el ingreso como recaudación debe sustentarse en valores que además puedan ser cuestionados
mediante los recursos impugnativos previstos en el Código Tributario, y debe excluirse la comisión
de las infracciones contempladas en los numerales 1 de los artículos 174°, 175°, 176°, 177°,178° y
numeral 7 del artículo 177° del Código Tributario como causales para el ingreso como recaudación.

López (2014), concluye que la evasión tributaria trae como consecuencia la falta de recursos
para garantizar los derechos sociales y económicos de los ciudadanos y dificultades para ofrecerlos
servicios públicos asistenciales y económicos de calidad, así como que la evasión puede ser parcial o
total, y aumenta la carga tributaria a los buenos contribuyentes. Esto se debe a que la creación de más
tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan a los que ya cumplen con sus
obligaciones y no a los evasores.

Jurado (2015), concluye que las características más relevantes del financiamiento de la micro
y pequeñas empresas del sector comercial del Perú son las siguientes: Recurren a financiamiento de
terceros (Financiamientos externos), pero principalmente al sistema financiero no bancario formal (
Cajas municipales, rurales y EDYPYMES) debido a que estas exigen menos garantías al momento
de otorgar un crédito, pero sin embargo les cobran mayores tasas de intereses lo cual es una desventaja
para las MYPES. Así mismo, se encontró que, si el financiamiento recibido es utilizado de manera
adecuada, las MYPES mejoran sus ingresos y utilidades. Finalmente, los autores estudiados
establecen que los créditos obtenidos son a corto plazo y destinados como capital de trabajo,
mejoramiento de local y compra de activos.

Valencia (2016), concluye que la aplicación del sistema de cobro por adelantado de las
detracciones, influye negativamente en el aspecto económico financiero de los contribuyentes. Así
como que el sistema de detracciones constituye un sistema de ahorro forzoso y por ende, colisiona
con el derecho fundamental a la propiedad, pues, precisamente impide el ejercicio de uso y disfrute
del dinero, elementos que constituyen componentes esenciales de dicho derecho. Finalmente
concluye que las empresas se ven injustamente obligadas a detraer parte de sus recursos líquidos al
pago adelantado del IGV, afectando la liquidez de la empresa, debido a que no reciben el monto total
planeado por la venta de sus bienes o la prestación de sus servicios, contando con menores
posibilidades de reinvertir su capital de trabajo, además se ven obligadas a recurrir a entidades
financieras para obtener préstamos o sobregiros y así cubrir sus obligaciones a corto plazo.

Lay (2015), concluye que la influencia que ha adoptado la norma constitucional sobre cada
una de las ramas del derecho implica que no existe la posibilidad de entender la estructura y
funcionalidad de dichas ramas. Por eso la ciencia jurídica requiere de una sistematicidad en su
funcionamiento y aplicación, a pesar de que en cada estación privada o pública de nuestra sociedad
se impulse la especialización como una necesidad que tiende al perfeccionamiento y al conocimiento
profundo de una rama científica del derecho, señalando que la Constitución constituye el eje sobre el
que fluye el poder del Estado. En el aspecto fiscal, esta fluidez atraviesa por el concepto de poder de
imposición y materialmente hacia la potestad tributaria del Estado.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Jurado, A. A. (2019). Caracterización del sistema de detracciones, de la evasión tributaria, del

impuesto a la renta y su influencia en la liquidez de las MYPES del rubro ferreterías de la
provincia de Sullana en el año 2015.Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote.
Recuperado de http://repositorio.uladech.edu.pe/handle/123456789/9901
Lay, J. A. (2015). El aspecto constitucional del tributo. LEX, 13(16), 279-314.
http://revistas.uap.edu.pe/ojs/index.php/LEX/article/view/860
López, R.C. (2014). La evasión tributaria y su consecuencia en el desarrollo económico de país. In
Crescendo, 5(2), 253-266.
https://revistas.uladech.edu.pe/index.php/increscendo/article/view/203
Miní, J. L. (2013). Cuestionamientos al sistema de detracciones en el Perú, en particular al “como
recaudación”. Lumen: Revista de la facultad de Derecho de la Universidad Femenina del
Sagrado Corazón, (9), 87-97. Recuperado de
http://revistas.unife.edu.pe/index.php/lumen/article/view/510
Valencia, A. (2017). Impacto Financiero, tributario en la gestión económica según el sistema de
detracciones. Quipukamayoc, 24(46), 101-110.
https://revistasinvestigacion.unmsm.edu.pe/index.php/quipu/article/view/13245
 PAPERS

1.- Cuestionamiento al sistema de detracciones en el Perú, en particular al ingreso como recaudación

(Miní, 2013)

2.- La evasión tributaria y su consecuencia en el desarrollo económico del país (López, 2014)

3.- Caracterización del sistema de detracciones, de la evasión tributaria, del impuesto a la Renta y
su influencia en la liquidez de la MYPES del rubro ferreterías de la Provincia de Sullana en el 2015
(Jurado, 2019)
4.- El aspecto constitucional del tributo (Lay, 2015)

5.- Impacto financiero, tributario en la gestión económica según el sistema de detracciones (Valencia,
2017)

BIBLIOGRAPHIC REFERENCES

Jurado, A. A. (2019). Caracterización del sistema de detracciones, de la evasión tributaria, del

impuesto a la renta y su influencia en la liquidez de las MYPES del rubro ferreterías de la
provincia de Sullana en el año 2015.Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote.
Recuperado de http://repositorio.uladech.edu.pe/handle/123456789/9901
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Miní, J. L. (2013). Cuestionamientos al sistema de detracciones en el Perú, en particular al “como
recaudación”. Lumen: Revista de la facultad de Derecho de la Universidad Femenina del
Sagrado Corazón, (9), 87-97. Recuperado de
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detracciones. Quipukamayoc, 24(46), 101-110.
https://revistasinvestigacion.unmsm.edu.pe/index.php/quipu/article/view/13245