 TRANSACCIONES COMERCIALES

 Toda operación efectuada con fines de lucro como el intercambio de bienes y servicios
destinados a satisfacer necesidades como actividades propias de la empresa.
 Ese evento es reconocido mediante los denominados “asientos contables”

Registro :::> Cuentas ::> documentación de respaldo

 Es necesario diseñar un sistema de registro eficaz

“Registro formal de un tipo particular de transacción expresada en el libro mayor”

En contabilidad generalmente se utiliza la T para esquematizar las cuentas.

LAS CUENTAS
 Al desarrollar los anteriores ejercicios se puede observar que los diferentes elementos de la
ecuación han aumentado o disminuido por efecto de las transacciones comerciales.
 Tales aumentos y disminuciones, la contabilidad los registra en un esquema llamado CUENTA.
 La cuenta es el formato en donde se registran los aumentos y disminuciones que tienen los
activos, pasivos, patrimonio, costos, ingresos y gastos por efecto de las transacciones
comerciales.

Las partes de la cuenta son:

LAS CUENTAS

Forma tradicional de un resumen genera de las cuentas denominadas mayores

PARTIDA DOBLE

Basada en el principio de la lógica denominada “Ley de causalidad”

 Causa :::::::> Efecto

Para que la “partida doble” sea válida tendrá que estar sustentada por un conjunto de principios y
normas

ALGUNOS CRITERIOS BASICOS

 Debitar una cuenta es realizar un registro en la columna del DEBE.
 Acreditar una cuenta es realizar un registro en la columna del HABER
 Movimiento débito: son los valores anotados en el Debe de la cuenta.
 Movimiento crédito: son los valores anotados en el Haber de la cuenta.
 SALDO: es la diferencia entre el movimiento débito y el movimiento crédito.

Los saldos pueden ser de dos clases:

 Saldo Débito: cuando el movimiento débito es mayor al movimiento crédito.

Las cuentas de activo (con algunas excepciones), costos (con algunas excepciones), y gastos
tienen saldo débito.
 Saldo crédito: cuando el movimiento crédito es mayor al movimiento débito.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Se clasifican de acuerdo a su función contable en:

 CUENTAS REALES DE BALANCE: son cuentas que registran activos, pasivos y patrimonio. Se
presentan en el estado financiero denominado BALANCE GENERAL.
 Cuentas de activo: caja, bancos, clientes, mercancías no fabricadas por la empresa, gastos
pagados por anticipado, terrenos, flota y equipo de transporte, construcciones y edificaciones.
 Cuentas de pasivo: bancos nacionales, proveedores nacionales, costos y gastos por pagar,
retenciones y aportes denomina, acreedores varios, impuestos sobre las ventas por pagar.
  Cuentas de patrimonio: aportes sociales, donaciones, reservas, utilidad del ejercicio, perdida del
ejercicio.
 CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO: son cuentas que registran costos, ingresos y gastos.
Estas clases de cuentas son las que ayudan a determinar el resultado económico (utilidad o
pérdida) de la empresa de un período. Se presentan en el estado denominado ESTADO DE
RESULTADOS.
 Cuentas de ingresos: comercio al por mayor y menor, devoluciones en ventas, financieros,
servicios
 Cuentas de gastos: gastos de personal, honorarios, arrendamientos, impuestos, seguros,
servicios, mantenimiento y reparaciones, gastos legales, adecuación e instalación,
depreciaciones.
 Cuentas de costos: compra de mercancías, comercio al por mayor y menor, devoluciones en
compras.

COMENTARIO:

 El principio de la partida Doble o dualidad es la base del método contable, se le define como: "A
toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No hay
deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor".
 Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el
Haber, lo que permite la comprobación de la igualdad de las registraciones
PLAN DE CUENTAS
CATALOGO DE CUENTAS

- Se requiere un catálogo adecuado a la naturaleza del negocio

- Se codifica numéricamente o alfanuméricamente
- Es preparado con flexibilidad

CONCEPTO
Conjunto de cuentas que se utilizadas en una empresa para registrar las operaciones realizadas

ASPECTOS A CONSIDERAR
Naturaleza de la empresa
Magnitud de la empresa
Ubicación y distribución geográfica
Normas técnicas y legales

PRINCIPIOS
Clasificación bien fundada
De lo general a lo particular
Orden según los EEFF
Los Títulos son la base de la clasificación
Deben Prever expansión de la empresa

OBJETIVOS
Agrupar operaciones homogéneas
Facilitar la elaboración de los EEFF
Facilitar la actividad del contador
Estructurar un sistema contable
Servir de instrumento en la salvaguarda de los derechos y bienes de la empresa
Promover la eficiencia de las operaciones
Sistemas de codificación
 CICLO CONTABLE PARA EMPRESAS DE VENTA DE SERVICIOS
La contabilidad es un sistema de información útil para la toma de decisiones
En que se basa?
* Captación de documentación fuente
* Registro de las transacciones comerciales y/o industriales (comprobantes de contabilidad)
* Resumen (Mayores)
* Elaboración de los estados financieros
SISTEMAS DE CONTABILDAD

1. SISTEMA MANUAL
2. SISTEMA MECANIZADO DE REGISTRO DIRECTO
3. SISTEMA COMPUTARIZADO

PUNTO DE PARTIDA
ORIGEN DE DATOS
APORTE DEL DUEÑO O SOCIOS (Escritura de constitución / inventario)

BALANCE DE APERTURA –BALANCE INICIAL (Primer estado financiero, para obtener NIT, Patente,
….)

DOCUMENTACION FUENTE (Recibos, facturas, cheques, LC, pagarés,…)

ETAPAS DEL CICLO CONTABLE

1.- ASIENTO DE APERTURA
2.- REGISTRO DE TRANSACCIONES,
3.- PASES O POSTEO AL MAYOR PRINCIPAL Y AUXILIARES
4.- BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS
6.- HOJA DE TRABAJO
7.- ESTADOS FINANCIEROS,
8.- ASIENTOS DE CIERRE
 ETAPAS DEL CICLO CONTABLE
1.- ASIENTO DE APERTURA, primer registro sobre la base de los datos del Balance de apertura /
puede ser un asiento de reapertura (Empresa en marcha)

2.- REGISTRO DE TRANSACCIONES, en el libro diario o comprobantes de contabilidad (de

ingresos, de egresos, de diario), registro mediante asientos contables.
 LIBRO DIARIO

3.- PASES O POSTEO AL MAYOR PRINCIPAL Y AUXILIARES, proceso de transferir débitos o créditos
de las cuentas y subcuentas, registradas en el libro diario, registro acumulativo, de
clasificación, resume hechos de idéntica naturaleza.

LAS CUENTAS
Forma tradicional de un resumen genera de las cuentas denominadas mayores
4.- BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS, comprobación aritmética de
débito y créditos. Sirve como control cualitativo y cuantitativo.
Empresa de Transportes "El Lince"
NIT: 1000640382
Sucre - Bolivia
ESTADO DE SUMAS Y SALDOS
En Bolivianos
Del 01/04/07 al 02/05/07
Número Cuenta SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEBE HABER
Caja 63,400.00 61,466.28 1,933.72 0.00
Banco Mercantil Sta. Cruz 36,050.00 16,113.13 19,936.87 0.00
Credito Fiscal 7,599.07 7,599.07 0.00 0.00
Cuentas P/C Col. Zudañes 1,250.00 1,250.00 0.00 0.00
Anticipo de Sueldos P/C 2,000.00 0.00 2,000.00 0.00
Vehiculos 640,562.34 0.00 640,562.34 0.00
Dep. Acum. Vehículos 0.00 10,676.04 0.00 10,676.04
Muebles y Enseres 1,961.51 0.00 1,961.51 0.00
Dep. Acum. Muebles y Enseres 0.00 16.34 0.00 16.34
Equipo de Computacion 13,250.43 0.00 13,250.43 0.00
Dep. Acum. Equipo de Computación 0.00 276.06 0.00 276.06
Equipo de Comunicación 1,085.61 0.00 1,085.61 0.00
Dep. Acum. Equipo de Comunicación 0.00 11.30 0.00 11.30
Inversiones COTES 12,736.00 576.00 12,160.00 0.00
Seguros Pagados por Adelantado 11,624.94 839.54 10,785.40 0.00
Cuenta por Pagar 0.00 3,446.40 0.00 3,446.40
Sueldos por Pagar 0.00 9,569.11 0.00 9,569.11
Servicios por Pagar 0.00 3,780.00 0.00 3,780.00
Debito Fiscal 7,949.50 7,949.50 0.00 0.00
IT por Pagar 1,834.50 1,834.50 0.00 0.00

AFP 12,21% Laboral 1,330.89 1,330.89 0.00 0.00

AFP 3,71% Patronal 404.39 404.39 0.00 0.00
CNS 10% Patronal 1,090.00 1,090.00 0.00 0.00
Documento por Pagar 2,653.33 318,400.00 0.00 315,746.67
Capital 0.00 355,086.00 0.00 355,086.00
Ajuste de Capital 0.00 2,097.92 0.00 2,097.92
Venta de Servicios 0.00 53,368.85 0.00 53,368.85
Operaciones de Cambio y Arb. 0.00 0.93 0.00 0.93
Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 2,138.52 3,792.82 0.00 1,654.30
Sueldos 10,934.49 0.00 10,934.49 0.00
Cargas Sociales 1,499.12 0.00 1,499.12 0.00
Servicios Telefonicos 2,164.43 0.00 2,164.43 0.00
Energia Electrica 392.74 0.00 392.74 0.00
Agua 218.19 0.00 218.19 0.00
Alquileres 2,955.14 0.00 2,955.14 0.00
Material de Escritorio 418.92 0.00 418.92 0.00
Impuesto a las Transacciones 1,840.31 0.00 1,840.31 0.00
Imprenta 2,552.80 0.00 2,552.80 0.00
Impuestos y Tramites 150.47 0.00 150.47 0.00
Mantenimiento de Vehiculos 536.74 0.00 536.74 0.00
Publicidad y Promocion 1,614.59 0.00 1,614.59 0.00
Combustibles y Lubricantes 12,218.54 0.00 12,218.54 0.00
Gastos por Intereses 239.56 0.00 239.56 0.00
Gatos por Seguros 842.20 0.00 842.20 0.00
Gasto por Depreciación Vehículos 10,676.04 0.00 10,676.04 0.00
Gasto por Depreciación Muebles y Ens. 16.34 0.00 16.34 0.00
Gasto por Depreciación Equip. Comp. 276.06 0.00 276.06 0.00
Gasto por Depreciación Equip. Comunic. 11.30 0.00 11.30 0.00
Gastos Generales 1,920.06 0.00 1,920.06 0.00
Diferencias de Cambio 576.00 0.00 576.00 0.00

TOTALES 860,975.07 860,975.07 755,729.92 755,729.92

5.- AJUSTES DE OPERACIÓN, se realizan al final del periodo, a objeto de obtener saldos reales de
las cuentas de balance o resultados. Debidamente respaldados.

6.- HOJA DE TRABAJO, hoja tabular que permite a los contadores la correcta elaboración de los
EEFF
7.- ESTADOS FINANCIEROS,
8.- ASIENTOS DE CIERRE

* Norma de contabilidad No.1

Un juego completo de EEFF comprende:
a) Un estado de situación financiera al final del periodo
b) Un estado del resultado integral del periodo
b) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo
c) Un estado de flujos de efectivo del periodo
d) Notas, que incluyan en resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa.
f) Un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando
una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una re expresión
retroactiva de partidas en sus EEFF o cuando reclasifique partidas en sus EEFF.
LEY 1606 ARTÍCULO 36 DECRETO 24051
a) ER
b) BG
c) Estado de resultados acumulados
d) Estado de cambios en la situación financiera
e) Notas a los EEFF
 REGISTROS Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE

ART.36 OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD

Todo comerciante está obligado a llevar contabilidad de acuerdo a la naturaleza, importancia y
organización de la empresa, debiendo conservar los libros, documentos y correspondencia que los
respalden.
ART.37 CLASES DE LIBROS
* El comerciante está obligado a llevar los siguientes libros
* Diario
* Mayor
* De inventarios y Balances, salvo exigidos por Ley otros libros
Según RA 05-299-94 (8/7/1994)
 * Diario
* Mayor
* De inventarios y Balances, salvo exigidos por Ley otros libros
* Ventas y compras IVA
* Libro de caja
ART.39 PERSONAS AUTORIZADAS PARA LLEVAR CONTABILIDAD
Por contadores legalmente habilitados

ART.40 FORMA DE PRESENTACIÓN DE LOS LIBROS

Los comerciantes deberán, obligatoriamente llevar encuadernados y foliados a un notario de fe
Pública (Nombre, No. folios, fechada y firmada, además del sello en cada hoja)
ART.41 IDIOMA Y MONEDA

ART.42 PROHIBICIONES
Se prohíbe:
a) Alterar el orden progresivo de las operaciones
b) Dejar espacios en blanco
c) Hacer interrelaciones o superposiciones
d) Efectuar raspaduras tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos
e) Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros
ART.43 SANCIONES
ART. 44 REGISTRO EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR
Orden progresivo
ART. 45 CONCENTRACIÓN Y ANOTACIÓN POR PERÍODOS
ART. 46 INVENTARIO Y BALANCES
ART.47 VALORACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL BALANCE
ART.48 FIRMAS Y RESPONSABILIDADES
ART.49 CONSERVACIÓN DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO

ART.25 OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE

1. Matricularse en el Fundempresa
2. Inscribir en el mismo registro todos aquellos actos, y documentos s/ los cuales la Ley exige
esta formalidad
 3. Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesación de pagos por las obligaciones
contraídas, en los plazos señalados por ley.
4. Llevar contabilidad en sus negocios en la forma señalada por ley
5. Cumplir con las obligaciones tributarias de manera prescrita por Ley
6. Conservar sus libros, documentos y demás papeles (tiempo señalado por Ley)
7. Abstenerse de ejecutar actos que signifiquen competencia desleal
8. Los demás señalados por Ley
REGISTROS Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE
TRABAJO PRÁCTICO (ABC DE LA CONTABILIDAD – DOCUMENTOS MERCANTILES)
CUALES SON LOS REQUISITOS PARA LA APERTURA DE UN NEGOCIO
FUNDEMPRESA (EMPRESAS UNIPERSONALES, SRL Y SA)
SIN (REGIMEN – POR TIPO DE EMPRESA) OBTENCION Y MODIFICACION DEL NIT
GOBIERNO MUNICIPAL
CAJA DE SALUD
AFP
MINISTERIO DEL TRABAJO
LOS ASIENTOS DE CIERRE TIENEN UNA DOBLE FINALIDAD
A) Reflejar el resultado del ejercicio en una cuenta de patrimonio que indique adecuadamente si
se trata de utilidad o pérdida del ejercicio.
b) Dejar saldadas las cuentas de resultado, eliminando los saldos que dieron origen a la utilidad o
pérdida del ejercicio, ya que el siguiente periodo habrá otros ingresos, costos y gastos que
generaran un nuevo resultado, por lo que se debe partir con las cuentas de resultado en cero.
ASIENTOS DE CIERRE
* 1º Asiento para cerrar las cuentas de resultado pérdidas
* Se Carga una cuenta de carácter transitorio que puede denominarse Pérdidas y Ganancias ò
Resultado del Ejercicio y se Abonan las cuentas de Resultado Pérdidas (gastos)
Explicación DEBE HABER
--- AC1 -----
Pérdidas o Ganancia 1500.-
Gasto por agua 500.-
Gasto por luz 100.-
Gasto por teléfono 200.-
Gastos generales 700.-
 2° Se Abona esta misma cuenta transitoria con Cargo a las cuentas de Resultados –Ganancia – (Ventas -
Ingresos)
Explicación DEBE HABER
--- AC2 ----
Venta de Servicios 2000.-
Ingresos extraordinarios 500.-
Pérdidas y ganancias 2500.-

Luego en el tercer asiento, si hay utilidad se carga la cuenta (Pérdida y Ganancias) o Resultado del
Ejercicio con Abono a la cuenta de Patrimonio Utilidad del Ejercicio, lo que reflejará el resultado final
del ejercicio.

Por el contrario, si el ejercicio produjo pérdidas la cuenta Pérdidas y Ganancias se Abonará con Cargo a la
Cta. de Patrimonio Perdida del Ejercicio, lo que demostrará la disminución patrimonial respectiva.
Fecha Explicación Debe Haber

---- AC3 -----

31/12/11 Pérdidas o ganancias 1000.-
Utilidad del ejercicio 1000.-

Esta última cuenta es de transición y se emplea sólo para establecer contablemente el resultado del ejercicio,
utilidad en este caso.
DISTRIBUCION DE RESULTADO EN EMPRESAS
Es el propietario o socios en forma posterior que libremente, sin restricciones legales, procederá a la
distribución los resultados de sus negocios; pudiendo:
a) Retirar o dejar como reservas sus utilidades.
b) Aumentar su Capital.
c) Disminuir su Capital (con las pérdidas en caso que no exista reservas)
 ERRORES COMETIDOS EN EL LIBRO DIARIO
1. OMISION DE UN ASIENTO CONTABLE

2.- DUPLICIDAD EN ASIENTOS CONTABLES

3. ANOTAR UN NOMBRE DE CUENTA EQUIVOCADA
El cobro de la letra de cambio #1144 fue registrado de la siguiente manera

4. CARGAR Y ABONAR UNA CANTIDAD MAYOR A LA CORRECTA

Ej. Compra de activo (muebles y enseres) por 1200 con fac.5151, en libros
5. CARGAR Y ABONAR UNA CANTIDAD MENOR A LA CORRECTA
Ej. Venta de servicios al contado Bs.3200 y registrado en libros 2300
6. ASIENTOS QUE NO CUMPLEN CON EL PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE
Ej. Depósito bancario

ERRORES COMETIDOS EN EL LIBRO MAYOR

 BALACE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR
BALANCE INICIAL
Las empresas cualquiera sea su naturaleza al inicio de sus actividades cuentan con una
serie de bienes invertidos por él o los propietarios, valorados en moneda de curso legal y
corriente. El balance inicial o de apertura, es precisamente el estado financiero que
muestra los bienes y valores invertidos inicialmente en la empresa. Las obligaciones
hacia terceros y a los propietarios, entendiéndose que la misma es un ente diferente del
o los propietarios. Previamente a la elaboración del balance de apertura, se deberá
levantar un inventario de los bienes y valores invertidos en el negocio luego de haber
cumplido con este requisito se prepara el indicado EEFF que, por lo general tiene el
siguiente formato:
ASIENTO
Es el registro de una operación mercantil en el libro diario o en los comprobantes de
contabilidad la personificación de la cuenta de la cuenta se realiza sobre la base de la
documentación sustentadora, que posteriormente constituye una fuente para la
formulación de los EEFF.
EL LIBRO DIARIO
Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones mercantiles
a través de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en este libro
corresponde a los activos y pasivos del balance.
El formato del libro diario es como sigue:

Comercial ´´EL PORVENIR¨

LIBRO DIARIO FOLIO Nº001

FECHA DETALLE F.M. PARCIAL DEBE HABER

(1) (2) (3) (4) (5) (6)

PROCESO DEL LLENADO:
(1) Se registra el día, mes, año de la transacción
(2) Se registran los títulos de las cuentas afectadas y la glosa de transacción
(3) Folio del mayor en el que se encuentra la cuenta o el Nº del asiento
(4) Se registra el importe de las sub cuentas:
(5) Y (6) se registran los importes de los Débitos y los Créditos

PROCEDIMIENTO PARA ASENTAR EN EL DIARIO

El tenedor de libros o el contador obtiene la información sobre una operación mercantil de un
documento fuente que puede ser la factura de compra, de venta, talón de cheque, planilla de sueldo,
recibo, etc. Antes de registrar en el libro diario o comprobantes de contabilidad, debe analizarse los
efectos que la operación tiene sobre los elementos de la ecuación contable fundamental y personificar
o clasificar dichos efectos a las cuentas afectadas.
Partes formales de un asiento
La fecha y número del asiento
Los títulos de las cuentas afectadas
Importes de los débitos y créditos
Una breve explicación o glosa de la operación.

Ejemplo
Octubre 20, se adquiere al contado varios muebles por un importe de Bs. 5.000 según factura Nº 00987
de mueblería vallejos
 FECHA DETALLE FM DÉBITOS CRÉDITOS

20/10/2018 --------------1-------------- 4.350 5.000

Muebles y enseres 650
Crédito fiscal
Caja Moneda Nacional
Glosa: Por compra de varios
mobiliarios según factura Nª
00987

CLASES DE ASIENTOS
Los asientos se clasifican en dos SIMPLES y COMPUESTOS
ASIENTOS SIMPLES
Se denominan asientos simples porque solamente interviene una cuenta deudora y otra
acreedora.
ASIENTOS COMPUESTOS
Se denominan asientos compuestos por que intervienen dos o más cuentas deudoras y
acreedoras.