1 Adutoria Integral-1

Academia Mexiccu,a
de Auditoria Integral, fl.(.;. ·
Boletfn No. 1
Concepto de
Audi toria Integral
Comisi6n de Normas y Procedimientos de la

Academia Mexicana de Auditorfa Integral
D0Fl5CAL ED1TORE5
Avenida Mexico 203
Hip6dromo Condesa, 06100, Mexico, D.F.
Tels. 584-7355 • 564-4132
264-7184 • 264-7232
2
CONCEPTO DE
AUDITORIA INTEGRAL
La Auditorfa Integral es la evaluaci6n multidisciplinaria, independiente y con

enfoque de sistemas, del grade y forma de cumplimiento de los objetivos de una
organizaci6n, de la relaci6n con su entorno, asf come de sus operaciones, con el
objeto de proponer alternativas para el logro mas adecuado de sus fines y/o el
mejor aprovechamiento de sus recurses.
Evaluaci6n Analisis comparative mediante juicios de valor y de

hecho:
• De los fines
• De los medios
· • De la relaci6n entre medios y fines
Multidisciplinaria Realizado por profesionales o especialistas de dis-

. tintas disciplinas relacionados con el objeto de la
auditor[a.
lndependiente Sin relaci6n de autoridad y/o responsabilidad p,:ir

parte del auditor respecto de las actividades 4..,e
evalua, a fin de permitir la realizaci6n de su trabajo
con libertad y objetividad.
Con enfoque de Adopci6n de un enfoque sistemico, es decir, consi-

sistemas derar el objeto de la evaluaci6n como un conjunto de
partes interactuantes.
DOFISCAL EDITORES
3
Auditorfa Integral
Del grado y forma de Par objetivos se entiende las propcSsitos de la orga-

cumplimiento de los nizacicSn a corto y largo plaza.
objetivos
Par grado y forma de cumplimiento se entiende la
apreciaci6n de la cantidad y calidad de:
• Cumplimiento de las obligaciones para con las

factores de las que depende la supervivencia y
desarrollo de la organizaci6n (accionistas, trabaja-
dores, gobierno, proveedores, clientes y comuni-
dad).
• Detecci6n de obstaculos y oportunidades en el

entorno, que impactan en el cumplimiento de las
objetivos.
• Detecci6n de fortalezas y debilidades de la organi-

zacicSn.
De una organizaci6n De no comp render toda la organizaci6n, debe tratar-

se de un proceso, programa, unidad o funcicSn esen-
cial de la misma.
De la relaci6n con su lmpacto de! entorno en las partes esenciales de la

entorno organizacicSn.
Asf -como de sus Cumplimiento de! objetivo de control interno de pre-

operaciones sentar informacicSn oportuna y veraz de! resultado de
su gesti6n.
ComparacicSn y analisis de las resultados de las

operaciones, mediante sus indicadores, con nor-
mas, para.metros y/o estandares nacionales e inter-
nacionales de:
• Economfa
• Eficiencia
• Eficacia
DOFISCAL EDITORES
Auditoria Integral
• Calidad
• Seguridad
• Mercado
• Utilidad
Cumplimiento de la normatividad aplicable, que sea

relevante para el logro de su misi6n.
Minimizaci6n de los riesgos de la organizaci6n y

protecci6n de los recurses.
Con el objeto de Su orientaci6n debe ser mas:

proponer alter.nativas
para el logro mas • Proactiva que reactiva
adecuado de sus fines
y/o el mejor • Preventiva que correctiva
aprovechamiento de
sus recurses • De largo que de corto plaza
• De aspectos de importancia y de riesgo probable

de las operaciones
Sus resultados deben constar por escrito e incluir

recomendaciones tendientes a aprovechar las opor-
tunidades de mejora de la gesti6n.
VIGENCIA
Este boletfn entrara en vigor a partir del i o. de septiembre de i 995, fec"';i de
promulgaci6n oficial por el Consejo Directive de la Academia Mexicana de
,-,udi-
torfa Integral, A.C. ·
DOF1SCAL EDITORES
Academia Mexicano
de Auditoria Integral, A.C.
Boletfn No. 2
Metodologfa de la
Auditorfa Integral

DOFISCAL ED1TORE5
Avenida Mexico 203
Tels. 584-7355 • 564-4132
264-7184 • 264-7232
• Gl;NE~ALIDADES Y
OBJETIVO
' : t,J
DEL BOLETIN
, FASE I
ANALISIS GENERAL
,-. '.
~
Y DIAGNOSTICO
' ,,: "
~ FASE
' .;
II
PLANEACIOI\I ESPECIFICA
' ' -~-. i.-
• FASE Ill
'.
EJEGUCION
• FASE IV
INFORME DE RESULTADOS
• FASE V
DISENO, IMPLANTACION Y EVALUACION
• DIAGRAMA
METODOLOGIA AUDITORIA INTEGRAL
DOFISCAL EDITORES
1
GENERALIDADES Y OBJETIVO
DEL BOLETIN
El boletin No. 1 de la Comisi6n de Normas y Procedimientos de Auditorfa

Integral establece:
"La Auditorfa Integral es la evaluaci6n multidisciplinaria, independiente y con
enfoque de sistemas, del grade y forma de cumplimiento de los objetivos de una
organizaci6n, de la relaci6n con su entorno, asf como de sus operaciones, con el
objeto de proponer alternativas para el logro mas adecuado de sus fines y/o el
mejor aprovechamiento de sus recurses".
El prop6sito de este boletfn es el de seiialar los procedimientos recomendados al
auditor integral para que lleve a cabo su auditorfa en forma ordenada y con una
secuencia congruente de actividades. Esto es, la Auditorfa Integral requiere necesa-
riamente de una metodologfa, con la que se logren los objetivos indicados en su
definici6n.
La profundidad con la que la Auditorfa Integral debe realizarse y la amplitud de
su campo de aplicaci6n, fundamentan lo imperioso de emplear una metodologfa
con un enfoque practice y dinamico aplicable a organizaciones tanto del sector
privado como del publico.
Al igual que en cualquier auditorfa, pueden existir diversas metodologfas y ser
tan utiles unas coma otras; sir:i embargo, hay algunas fases que necesariamente
deben contemplarse.
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Auditorfa Integral
La Comisi6n considera que las fases en que debe desarrollarse la Metodologfa

de la Auditorfa Integral son las siguientes:
I. Analisis General y Diagn6stico
II. Planeaci6n Especffica
Ill. Ejecuci6n
IV. lnforme de Resultados
V. Diseiio, lmplantaci6n y Evaluaci6n
En algunas otras metodologfas no se incluye la fase de Pisefio, lmplantacion

y Evaluaci6n por considerar que es una actividad de oper~ci6n que debiera llevar
a cabo la Administracion de la Organizaci6n, con auxiliq o no de consultores
externos. En este boletfn se plantean cuatro.opciones para"realizar esta fase, esto
es, por Auditores lntegrales, terceros, la propia Administraqjpn, o bien una combi-
naci6n de ellas, para que la empresa elija la que considere rnejqr de acuerdo con
las circunstancias. ·· · ·
DOFISCAL EDITORES
FASE I
ANALISIS GENERAL Y DIAGNOSTICO
La Auditorfa Integral tiene coma prop6sito determinar las deficiencias operati-

vas internas o amenazas de caracter externo de las organizaciones, para que
estas se corrijan o se controlen y se mejore la productividad y/o rentabilidad,
mediante el mejor aprovechamiento de sus recursos.
En la practica resulta diffcil convencer a una Organizaci6n para la contrataci6n
de un servicio profesional de Auditorfa Integral y, par otra parte, no se tienen
elementos para hacer una evaluaci6n de las areas con problemas que deben
revisarse y, consecuentemente, para determinar que costo tendrfa una Auditorfa
Integral de la Organizaci6n. Par tal raz6n, se propane, en la Metodologfa de
Auditorfa Integral, la realizaci6n de la FASE 1-ANALISIS GENERAL Y DIAGNOS-
TICO, que permita:
I. A la Organizacion, conocer los beneficios que puede obtener de un
trabajo de esta naturaleza, el impacto que su realizacion tendrfa en sus
resultados y evaluar al propio Auditor Integral.
II. Al Auditor Integral, realizar a un costo relativamente reducido, una
investigacion para detectar las areas de oportunidad o de problemas
que ameriten ser estudiadas con detalle y concluir sobre el costo-be-
neficio de las mismas.
En otras palabras, en el Diagn6stico que se realiza en esta Fase deben
determinarse las beneficios que pueda lograr la Organizaci6n con la correcci6n
de sus problemas y el aprovechamiento de las areas de oportunidad que se
presentan, lo que permita justificar y dirigir la realizaci6n de las fases siguientes
de la Auditorfa.
Si bien lo anterior es aplicable en la mayorfa de las casos, pueden existir
situaciones en las que la Organizaci6n haya determinado con precision las
requerimientos de este servicio y se realice en forma directa la contrataci6n def
trabajo de Auditorfa Integral, prescindiendo de la Fase I sefialada.
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AmHtoria Integral /0
FASE I
ETA PAS PROCEDIMIENTOS
1. Evaluaci6n preliminar lnterpretaci6n inicial de la principal problematica de la
Organizaci6n. Comprende:
• Entrevista inicial
Realizar reunion inicial con las directores de la Orga-
nizaci6n para conocer sus puntos de vista acerca de
su misi6n, objetivos, estrategias, mercados, produc-
ci6n, tecnologfa, operaci6n, asf coma de sus principa-
les problemas y sus hip6tesis con relaci6n a las cau-
sas que las originan.
• Analisis de los estados financieros e
indicadores de operaci6n y control de gesti6n
Definir e interpretar las principales razones financie-
ras, analizar las estados financieros, revisar las indi-
cadores de control de gesti6n existentes, analizar la
estructura organizacional, identificar y revisar el marco
normativo aplicable, asf coma alguna otra informaci6n
estadfstica relevante para identificar las areas de opor-
tunidad mas importantes, relacionadas con las resul-
tados y el status econ6mico-financiero de la Organi-
zaci6n.
2. Plan de trabajo Establecimiento de las areas a revisar durante el
analisis, con base en lo determinado en la etapa
previa, asf coma de las diferentes estudios par aplicar,
de acuerdo con las categorfas y secuencias siguien-
tes:
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Auditorfa Integral
/
FASE I
ETAPAS PROCEDIMIENTOS
2.1 Contenido
Estudios basicos que comprende el plan de trabajo, a
saber:
• Evaluacion de las condiciones del entorno
Obtener y evaluar la siguiente informacion:
1. Competencia actual y potencial, los proveedores y
los clientes.
2. Reglas del juego del sector, como: regulaciones y
aspectos fiscales.
3. Condiciones de la economfa que afecten el desem-
peF\o del sector en que participa la organizacion.
4. Marco normativo aplicable.
• Revision de informes anteriores
Analizar los resultados que con anterioridad se hayan
presentado en diagnosticos, estudios tecnicos e infor-
mes de auditores internos o externos.
• Estudio del proceso administrativo
Analizar el proceso administrativo con el encargado
del area para planear actividades, controlar el cumpli-
miento de lo planeado (ejecutar y dar seguimiento),
reportar y evaluar los resultados obtenidos.
• Analisis operacional
Observar detalladamente las operaciones cotidianas
durante una jornada de trabajo normal, para identificar
el tipo de problemas que se presentan, asf como su
tratamiento y soluci6n.
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Auditorfa Integral
;z
FASE I
• Estudio de la operaci6n actual
ldentificar el impacto economico de la forma de ope-
racion actual en la organizacion, mediante pruebas
estadfsticas, analisis de tendencias y analisis de va-
riacion de result<)l.dos.
• Estudio del clima organizacional
Efectuar el estudio del clirn~ qrganizacional, a traves
de la aplicacion _de entrevistas y cuestionarios con el
personal de tocjos los niveles de la Organizacion,
recopilacion de s'us opjniones, comentarios y sugeren-
cias, con relaci:on al ambiente organiza,cional, asf
como de su vision y ubicacion de la firoblematica
existente. ·· ·
• Estudio de actitudes
ldentificar mediante la aplicacion de cuestionarios
(previamente disefiados) a los niveles superiores e
intermedios (gente con personal a su cargo) las acti-
tudes no congruentes con el logro de los objetivos de
la organizacion, tales como: resistencia al cambio,
problemas de comunicacion, debilidades en los estilos
de liderazgo, fallas en los metodos de motivacion y de
desarrollo de personal utilizados, deficiencias en el
sentido de urgencia yen la vision de calidad hacia el
trabajo.
La aplicacion del estudio de actitudes y del clima
organizacional, sirven coma base para desarrollar el
Programa Integral de Desarrollo Organizacional, fun-
damental en la etapa de implantacion de las recomen-
daciones (generadas en el diagnostico).
DOFISCAL EDITORES
/\UUILUI Id lllLt::(:11 di
FASE I
• Determinaci6n de fuerzas y debilidades,
oportunidades y amenazas
Detectar las fuerzas y debilidades, oportunidades y
amenazas en el ambiente de la Organizaci6n, con
objeto de elaborar estrategias para obtener ventaja de
las primeras y reducir las posibles impactos negativos
de las segundas.
En Administraci6n, el termino "amenaza" implica los
riesgos que pueden afectar desfavorablemente a una
Organizaci6n.
2.2 Duraci6n
Determinaci6n de la duraci6n del diagn6stico a partir
de la cantidad de estudios por aplicar, as( coma de la
experiencia de los profesionales participantes.
2.3 lntegraci6n del equipo de.trabajo
Determinaci6n de! perfil y numero de profesionistas
que deben participar, en funci6n del plan de trabajo
establecido:
• Contadores Publicos
• Licenciados en Administraci6n
• lngenieros
• Psic61ogos lndustriales
• Otros que se requieran
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/.,
7'
Auditorfa.lntegral
FASE I
3. Ejecuci6n Desarrollo del plan de trabajo, que comprenda por lo
menos:
• Obtenci6n de evidencia
Realizaci6n de pruebas y obtenci6n de evidencia su-
ficiente, competente y relevante.
• Determinaci6n de hallazgos
lntegrar, evaluar y confirmar con los responsables, los
hallazgos resultantes de la aplicaci6n del plan de
trabajo.
• Coordinaci6n y supervision
Coordinaci6n, supervision y monitoreo sistematizado
del plan de trabajo, por parte de un Director de Diag-
n6stico, para asegurar la correcta aplicaci6n y calidad
de los estudios.
• Reuniones de avance
Presentaci6n de avances y resultados preliminares a
los birectores de la Organizaci6n, para enriquecer y
completar el trabajo en desarrollo.
4. Diagn6stico Obtenci6n de resultados, discusi6n con los responsa-
bles y presentaci6n del lnforme Final. Comprende
basicamente:
• Recopilaci6n de resultados
. Recopilaci6n de resultados de los estudios aplicados
y elaboraci6n del Diagn6stico Preliminar con las con-
clusiones sobre las areas de oportunidad detectadas.
DOFISCAL EDITORES
Auditorfa Integral
,-
/ v
FASE I
• Cuantificacion de areas de oportunidad
(posibilidades de mejora)
Establecimiento de! beneficio econ6mico potencial en
las distintas areas de oportunidad, de acuerdo con las
fuerzas y debilidades identificadas.
• Presentacion del diagn6stico
Reunion con las Directores de la Organizaci6n para
presentar formal y detalladamente las resultados de!
Diagn6stico, asf coma de las areas de oportunidad
mas importantes.
• lnforme Final
lntegraci6n de las resultados del Diagn6stico en dos
documentos formales:
• lnforme de resultados de cada uno de las estudios
aplicados y areas de oportunidad detectadas.
• lnforme Ejecutivo con el resumen de las resultados
obtenidos, las conclusiones y la cuantificaci6n de
las oportunidades detectadas en las areas, diferen-
ciando las acciones que puedan realizarse en el
corto plaza de aquellas que requieran de un plaza
mayor.
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PASE II
PLANEACION ESPECIFICA
Una vez efectuado el Diagnostico Preliminar sobre la Organizaci6n auditada,

se estara en condiciones de reconocer el ord~n de prelacion de los problemas
observados para orientar el desarrollo de hi revision.
Con los elementos obtenidos en la fase de Diagnostico Preliminar, se llev;,ra a
cabo la Planeacion Especffica de la Auditqrfa Integral. Esta fase es el elert,--nto
fundamental para orientar la revision haciilos objetivos establecidos, por lo cual
debe contemplar una serie de etapas en las que se incluyen los procedimientos
por aplicar y las actividades por realizar.
La Planeacion Especffica de la Auditorfa Integral debe contener la precision de
los objetivos detallados y el alcance del trabajo por desarrollar, considerando,
entre otros elementos, los para.metros e indicadores de gestion de la Organiza-
cion.
La revision debe estar fundamentada en la preparacion de un programa
detallado de trabajo que contemple la red de actividades, los procedimientos de
auditorfa, los responsables y las fechas de ejecucion del mismo.
Tambien debe preverse, como una etapa fundamental de la Planeaci6n Espe-
cffica, lei determinacion de los recursos necesarios tanto en numero corr" en
calidad del equipo de trabajo que sera utilizado en el desarrollo de la revisior,, con
especial enfasis en la estimacion de costos.
Finalmente, se deberan establecer claramente los resultados esperados de la
Auditorfa Integral, como consecuencia directa del conocimiento profundo de las
fuerzas y debilidades y de las oportunidades de mejora de !a Organizaci6n,
cuantificando en lo posible los ahorros esperados.
El llevar a cabo una planeacion adecuada de la Auditorfa Integral permitira
conducir el proceso hasta la consecucion de los objetivos previstos en la revision,
dando respuesta con ello a las expectativas despertadas en la Organizacion por
obtener resultados concretos y tangibles que redunden en beneficios directos de
caracter economico para la misma.
DOFISCAL EDITORES
Auditorfa Integral I:
FASE II
1. Determinaci6n de Definicion de objetivos, alcance y resultados espera-
objetivos dos de la Auditoria Integral y su confirmacion con los
responsables de la operaci6n. Comprende los siguien-
tes aspectos:
• Objetivos de la Organizaci6n
Comprobar si la entidad, programa o area sujeta a
revision cumple con los objetivos para cuya consecu-
cion se le asignaron recurses, previa cuantificacion en
lo posible de los objeti_vos y metas deseados.
Definir las lfneas de accion a seguir mediante la orde-
nacion de la informacion recabada y la identificacion
de los asuntos importantes.
ldentificar areas, programas o temas con potencial de
resultados relevantes y factibles para el desarrollo de
la revision, sustentando cada uno en cuanto a los
criterios y bases con los que se selecciono.
• Alcances de cada funci6n
Precisar los alcances de las funciones seleccionadas
con base en los resultados esperados.
• Resultados esperados
Establecimiento de los resultados esperados de la
Auditorfa Integral, considerando, entre otros:
• La naturaleza, magnitud y complejidad de los pro-
blemas identificados.
• Las fuerzas y debilidades, asf coma las oportunida-
des de mejoramiento de la Organizacion.
DOFISCAL EDITORES
• ............ '"'. -- ···--o· --
FASE II
• Los objetivos definidos y el lnforme Final del Diag-
nostico Preliminar.
• Confirmaci6n con responsables
Confirmar la razonabilidad de los objetivos, alcances
y resultados esperados con los responsables de las
operaciones.
2. Elaboraci6n del Elaboracion detallada del programa que contenga,
programa cuando menos, los elementos siguientes:
2.1 Contenido
Ademas de la ampliacion a los temas planteados en
la Fase I. Evaluacion General y Diagnostico, conside-
rar los siguientes temas:
• Sistema de control
Examinar la suficiencia y adecuacion del sistema de
control interno existente para los programas o unida-
des auditadas, evaluando la efectividad de su funcio-
namiento, asf coma la calidad de ejecucion de las
responsabilidades asignadas.
• Exposici6n al riesgo
Definir el grade de exposicion al riesgo que muestran ·
las areas sujetas a examen (financiero, fiscal, merca-
do, competencia, tecnologfa, etc.), con base en las
resultados de la evaluacion del control interno, asf
coma del conocimiento que se obtenga del entorno
global en que se desarrolla la entidad y del analisis- ~e
factores determinantes tales coma: mercado, compe-
tencia y legislaci6n.
DOFISCAL EDITORES
I
Auditoria Integral
FASE II
• Objetivos y metas
Determinar el grade de cumplimiento de las objetivos
y metas, asi coma el analisis de sus causas y la toma
de acciones correctivas, para definir si se establecen
en funci6n de las posibilidades reales de cumplimiento
y de las recursos asignados, se definen correctamente
las responsables de su ejecuci6n y si se cuenta con
un sistema de informaci6n que facilite su monitoreo.
• Disposiciones legales
Verificar que se cuente con mecanismos y sistemas
de informaci6n que aseguren el cumplimiento comple-
to, correcto y oportuno de las disposiciones aplicables
de acuerdo con el marco legal.
• Normatividad interna
ldentificar, evaluar y verificar el cumplimiento de las
principales politicas, normas y procedimientos que
rijan las operaciones y el manejo de las recursos.
• Rendici6n de cuentas
Verificar si las obligaciones de rendir cuentas de ca-
racter financiero u operacional, tanto a nivel intemo
coma externo, incluyendo la calidad de las sistemas
de informaci6n que las soportan, estan reconocidas y
aceptadas par las partes involucradas, tomando en
cuenta su oportunidad y calidad, analizando si existen
"vacios" en el cumplimiento de dicha obligaci6n.
• Economfa, eficiencia y eficacia
Evaluar la economfa, eficiencia y eficacia de las ope-
raciones, basados en la informaci6n obtenida del ana-
lisis del cumplimiento de objetivos y metas, asi coma
de la comparaci6n de las parametros e indicadores de
gesti6n esperados con las reales, para juzgar su cum-
plimiento y las razones de sus variaciones.
2.2 Estructura
Especificaci6n de las etapas, acciones, responsables
e interacciones que permitan la direcci6n y control del
programa de trabajo y cerciorandose que este conten-
ga cuando menos:
DOFISCAL EDITORES
Auditorfa Integral
FASE II
• Procedimientos
Establecer los procedimientos de Auditorfa Integral
que seran aplicados para cumplir con los objetivos de
la revision.
• Responsables
Sef\alar cada uno de los responsables del grupo mul-
tidisciplinario y de la Organizaci6n, encargados de las
fases de revision del programa general, tomando
como principio-rector el de la corresponsabilidad en la
consecuci6n de los objetivos de la Auditorfa Integral.
• Etapas y fechas de ejecuci6n
Establecer las distintas etapas y fechas de ejecL 5n
del programa, con su correspondiente sef\alamiento
de responsables.
• Red de actividades
Elaborar una red de actividades, completa y detallada,
que permita controlar todo el programa y verificar la
consecuci6n de los objetivos previstos.
3. Determinaci6n de Determinar los recursos necesarios para la ejecuci6n

recursos de la auditorfa considerando:
• Especialidades
Definir las distintas disciplinas profesionales requeridas
para la ejecuci6n del programa, en funci6n de la proble-
matica detectada y de los objetivos de la auditorfa.
• Experiencia
Determinar la experiencia requerida para las distintas
disciplinas profesionales, necesarias para la integra-
ci6n del grupo multidisciplinario.
• Cantidad de personal
Definir el numero del personal del grupo multidiscipli-
nario y de la Organizaci6n que debera intervenir en la
ejecuci6n del programa.
• Equipo y materiales
Definir la cantidad y caracterfsticas de los equipos y
materiales necesarios para el desarrollo de la investi-
DOFISCAL EDITORES
Auclitor[a Integral °"') /
'
FASE II
1 PLANEACION ESPECIFICA
gacion (equipos de computo, software, comunicacio-
nes, muebles, espacios, papelerfa, etc.).
• Estimacion de costos
Elaborar un presupuesto de costos, en el entendido
de que es una estimacion que podrfa sufrir modifica-
ciones en funcion del comportamiento del propio pro-
grama y de las variaciones que en su propia circuns-
tancia demande la Organizacion.
4. Seguimiento del lncorporacion y desarrollo durante la ejecucion del
programa. programa, de acciones que aseguren su cumplimiento
adecuado, a saber:
• Comite directivo
Establecer un Comite Directivo con la participacion de
funcionarios de alto nivel tanto de la administracion
coma de la operacion del ente auditado, para que
participe en la planeacion especffica, evalue las avan-
ces de la revision y apoye y oriente las actividades en
des arrollo.
• Coordinaci6n
Establecer, de acuerdo con la naturaleza y compleji-
dad del proyecto, la coordinacion que se requiera.
• Oportunidades de mejoramiento
Confirmacion conjunta, entre las miembros de la Orga-
nizacion y el grupo multidisciplinario, de las alcances,
objetivos, programas, recursos necesarios y resultados
esperados de la Auditorfa Integral, para la identificacion
clara de oportunidades de mejoramiento.
• Supervision
Mantener, durante el desarrollo del trabajo, supervi-
sion constante sabre la oportunidad y calidad del
proceso, de manera que se asegure la consecucion
de las objetivos.
• Reportes de avance
Definir las repo_rtes de avance que seran presentados
a la lnstitucion durante las distintas fases del proceso
de la Auditorfa Integral para su discus ion y concertaci6n.
DOFISCAL EDITORES
::.·· 2..
FASE III
EJECUCION
La Fase de Ejecucion de la Auditorfa Integral se refiere al desarrollo de los

procedimientos de revision definidos en la Fase II de Planeacion Especffica, a
traves de la aplicacion de las pruebas de auditorfa adecuadas para los procesos
u operaciones que se deben evaluar, con objeto de obtener la suficiente y
competente evidencia que permita sustentar las observaciones determinad<is, y
ya evaluadas, que constituyen la base para la conformacion y presentacion be las
recomendaciones de mejoramiento pertinentes.
Como se seiiala en la lase de Planeacion Especffica, para el desarrollo de la
Auditorfa Integral debera invariablemente diseiiarse un prograrria de trabajo, que
describa los procedimientos de auditorfa, el tipo de pruebas por aplicar, su
alcance, los tiempos asignados para su realizaci6n y los nombres de los respon-
sables de su ejecuci6n.
El programa de trabajo debidamente supervisado permite asegurar el cabal
cumplimiento de los procedimientos que fueron diseiiados para el caso especffico
y, a su vez, para controlar el oportuno avance de las actividades previstas.
Entre los aspectos de mayor trascendencia en la etapa de realizaci6n de
pruebas y obtenci6n de evidencias de auditorfa, destaca el examen y evaluacion
de! Sistema de Control. En este sentido es necesario, durante la evalur..,ion,
conocer en que grado los diferentes niveles de la organizacion tienen conc1er'lcia
de la responsabilidad que les ataiie respecto al diseiio, establecimiento, operacion
y supervision de adecuados sistemas de control.
Siendo el sistema de control un proceso diseiiado para dar seguridad razonable
al cumplimiento de objetivos relacionados con la eficiencia y eficacia de las
operaciones, la confiabilidad de la informacion y el cumplimiento de !eyes, regla-
mentos o polfticas en general, es indispensable llevar a cabo el examen de la
suficiencia y pertenencia de dicho sistema, asf como evaluar la efectividad de su
funcionamiento y la calidad en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
Durante el desarrollo de los procedimientos Y la aplicaci6n de las pruebas de
auditorfa, es necesario tener presente que los resultados que se obtengan,
DOFISCAL EDITORES
Auditorfa Integral
deberan permitir realizar una evaluaci6n integral de las areas u operaciones

sujetas a examen. Adicionalmente, la cobertura del enfoque integral de la revision
queda incompleta, si nose identifican las interrelaciones que pudieran existir entre
las causas o efectos de las deficiencias determinadas, respecto a otras areas que
no hayan sido objeto de la auditorfa.
Finalmente, la coordinaci6n adecuada y oportuna para analizar con los respon-
sables de la organizaci6n, el avance de los trabajos y la naturaleza de los
hallazgos, permitiran tomar las medidas necesarias para asegurar la mayor
calidad de los resultados de la auditorfa.
FASE Ill
EJECUCION
1. Obtenci6n de Ejecuci6n del programa derivado de la Fase II. Planea-

evidencia suficiente, ci6n especffica de la Auditorfa Integral, a traves de la
competente y realizaci6n de pruebas y la obtenci6n de evidencia
relevante suficiente, competente y relevante.
Para este efecto se consideran las definiciones si-
guientes:
Suficiente
La evidencia es suficiente cuando par los resultados
de una sola prueba de auditorfa o par la concurrencia
de varias, se alcanza el objetivo de lo buscado.
Competente
La evidencia es competente cuando se refiere a he-
chos, circunstancias o criterios que realmente,tienen
relevancia cualitativa dentro de lo examinad6, para
adquirir la certeza de las hechos que se estan juzgan-
do o investigando.
Relevante
La evidencia es relevante cuando de la documenta-
ci6n examinada se generan problemas o hallazgos
importantes que es necesario comunicar y resolver.
• Papeles de trabajo
lntegrar los papeles de trabajo (expedientes de Audi-
torfa) con la documentaci6n relativa a la planeaci6n y
ejecuci6n de las procedimientos aplicados, sustentan-
do, clara y ordenadamente, cada uno de las hallazgos
derivados del analisis, pruebas y evaluaciones reali-
DOFISCAL EDITORES
Auditoria Integral
FASE Ill
EJECUCION
zadas, para facilitar su conexi6n directa con el conte-
nido del informe.
2. Tecnicas y recurses Comprende la aplicaci6n de las tecnicas de Auditorfa
tradicionales, tales coma inspecci6n ffsica, observaci6n,
calculo, etc. Adicionalmente existen otros recurses para
la obtenci6n de la informaci6n y/o evidencia, a saber:
• Estadfsticas
Utilizar las estadfsticas de las operaciones coma base
para detectar tendencias, variaciones extraordinarias
y otras situaciones que por su importancia ameriten
investigarse.
• Parametros e indicadores
lnvestigar los parametros e indicadores de economfa,
eficiencia y eficacia tanto reales coma estandar. Para
determinar dichos parametros puede recurrirse a aso-
ciaciones profesionales, publicaciones especializa-
das, empresas de! ramo, camaras industriales o co-
merciales, universidades, organismos internaciona-
les, organizaciones de calidad, etc. Para efectos de
analisis se consideran las siguientes definiciones:
Economfa
Racionalidad respecto a la obtenci6n de los recurses
en cuanto a su calidad, cantidad, oportunidad, garan-
tfa, utilidad, precio y condiciones de pago.
Eficiencia
Aprovechamiento pleno de los esfuerzos, evitando
duplicidades o tareas innecesarias; vinculaci6n de la
productividad resultante con la programada, atendien-
do al costo de los recurses empleados. El grado
6ptimo de eficiencia se alcanza cuando se obtiene el
maxima logro con el mfnimo de recurses.
Eficacia
Lagro de las finalidades previstas en los programas y
presupuestos. Presupone comparar los objetivos pre-
vistas contra los obtenidos, independientemente de
los recurses empleados.
DOFISCAL EDITORES
Auditorfa Integral
FASE Ill
EJECUCION
• Flujogramas
Elaborar u obtener de la administraci6n las graficas de
los procesos sujetos a revision, para evaluar los siste-
mas de control y la eficiencia en el desarrollo de las
operaciones.
• Cuestionarios
Aplicar cuestionarios a los principales funcionarios
para conocer los objetivos, caracterfsticas y resulta-
dos de la funcic5n a su cargo, o bien para evaluar la
existencia, adecuacic5n y cumplimiento de los siste-
mas de control.
• Entrevistas
Programar entrevistas para obtener, confirmar o recti-
ficar la informaci6n que sobre las operaciones se
requiera o se haya obtenido par otros medias.
• Analisis de causa y efecto
Someter a un analisis de causa y efecto los hallazgos
de Auditorfa que se estimen relevantes, profundizando
sucesivamente las primeras (la causa de la causa,
etc.) hasta el punto en que las resultados dejen de ser
relevantes o no aporten informacic5n adicional sobre el
origen del hallazgo. Los resultados del analisis de
causa sustentaran a la observaci6n, mientras que los
resultados del analisis de efectos ilustraran los bene-
ficios de la recomendaci6n.
3. Coordinaci6n y Conducci6n del proceso de Auditorfa Integral que
supervision asegure su cumplimiento oportuno, completo y correc-
to. Comprende por lo menos:
• Evaluaci6n de hallazgos
Efectuar la evaluaci6n de hallazgos de manera cons-
tante y consistente durante todo el proceso de revi-
sion, para que, considerando su importancia relativa, .
se decida su incorporaci6n a los resultados finales, asf
como definir los mecanismos, tiempos y responsables
de implantar las acciones acordadas.
DOFISCAL EDITORES
Aue11rona 1megra1
.
FASE Ill
----
EJECUCION
• Confirmaci6n de hallazgos
Confirmar los hallazgos obtenidos con la Organiza-
cion, a traves de cualquier medio disponible a fin de
enriquecer los resultados de la auditorfa, atendiendo
a los objetivos de la revision.
• lntegraci6n y concertaci6n de hallazgos
lntegrar y disc4tir con los responsables, los hallazgos
resultantes del proceso de auditorfa.
• Programa de reuniones
Establecer un programa peri6dico de reuniones con la
Organizacion, adecuado a las circunstancias que en-
frente el proceso de revision.
• Reportes de avance
Preparar y presentar peri6dicamente a la Organiza-
cion, reportes de avance durante todas las fases del
proceso.
• Seguimiento de acuerdos
Dar seguimiento continuo, con la Organizaci6n, a los
acuerdos derivados del proceso de Auditorfa Integral.
• Reporte de resultados preliminares
Preparar los reportes de los resultados preliminares
derivados de la ejecucion del programa de Auditorfa
Integral, para presentarlos a los funcionarios de la
Organizacion, mismos que serviran de base para pr~-
parar los informes de resultados definitivos pre11 os
en la Fase IV.
DOFISCAL EDITORES
FASE IV
Ademas de las informes parciales que se hayan elaborado durante la Auditorfa

Integral, al final, debe emitirse un informe escrito y firmado que contenga las
resultados relevantes, debidamente soportados.
Dicho informe debe presentarse cuantificado en forma objetiva, clara, concisa,
precisa y constructiva. Su contenido debe incluir, par lo menos:
• Principales problemas de la operaci6n y de la administraci6n de sus recursos.
• Cumplimiento de la obligaci6n de rendir cuentas, asf coma de las disposicio-
nes legales y de normatividad interna.
• Oportunidades y amenazas de! entorno y fuerzas y debilidades de la Organi-
zaci6n.
• Propuestas de soluci6n con definici6n de etapas, acciones, responsables,
tiempos de ejecuci6n, costos y beneficios.
El contenido total de! informe debe ser comentado con las ejecutivos respon-
sables de las operaciones, previo a la presentaci6n al Director General u Organo
Directivo, al que debera entregarse adicionalmente un informe ejecutivo para toma
de decisiones.
En caso de que durante el desarrollo de la auditorfa se detecten irregularidades
en el manejo de las bienes y operaciones de la Organizaci6n, se deben reportar
de inmediato al funcionario adecuado, independientemente de su inclusion en el
informe final de resultados.
DOFISCAL EDITORES
Auditorfa Integral
FASE IV
INFQRME DE RESULTADOS
1. Observaciones y Recopilaci6n, integraci6n y presentaci6n de las hallaz-
oportunidades de gos, de tal forma que promueva mejoras de las ope-
mejora raciones y que indique las caracterfsticas de las solu-
ciones propuestas. Comprende par lo menos:
• Recopilaci6n
Recopilar y agrupar los hallazgos (observaciones y
oportunidades de mejora) en las papeles de trabajo en
forma homogenea, por ejemplo: areas organizaciona-
les, sistemas, procedimientos, etc.
• lntegraci6n
lntegrar las observaciones, ya.agrupadas, en las causas
comunes que las originan, para pro mover proyectos que
las solucionen integralmente. ·
• Contenido
Vigilar, en la integraci6n de las observaciones, la
busqueda de cambios radicales en la operaci6n en
lugar· de mejoras parciales, considerando aspectos
tales coma:
1. Combinaci6n de varias tareas en una sola
2. Toma de decisiones par las trabajadores
3. Ejecuci6n de los pasos del proceso en forma natural
4. Procesos con multiples versiones en lugar de un
solo proceso con multiples excepciones
· 5. Reducci6n de verificaciones y controles
6. Minimizaci6n (o eliminaci6n) de conciliaciones
7. Responsabilidad individual de un proceso
8. Estructura hfbrida de las operaciones (centraliza-
das-descentralizadas)
9. Enfoque de servicio al cliente en lugar de al jefe.
• Alternativas de soluci6n
Presentar alternativas de soluci6n a los problemas
detectados, considerando:
1. Etapas y acciones a seguir en cada una de ellas
2. lnversiones
DOFISCAL EDITORES
/\UOllUl Id llllt:OI di
FASE IV
3. Costas estimados
4. Riesgos, limitaciones y oportunidades
5. Tiempo aproximado de soluci6n
6. Beneficio esperado, en lo posible debidamente
cuantificado.
2. Estructura, contenido Elaboraci6n en cuanto a su forma, fondo y presenta-
y presentaci6n ci6n del informe, que contenga las hallazgos y pro-
puestas de soluci6n resultantes de la auditorfa.
2.1 Estructura
Depende de las caracterfsticas particulares de la Or-
ganizaci6n y/o procesos analizados. Sin embargo, las
elementos mfnimos que comprende son:
• lntroducci6n
Sus elementos son:
- ldentificaci6n de la Organizaci6n, del area auditada

y su entorno.
- Descripci6n del proceso directive.
- Naturaleza, caracterfsticas, magnitud y compleji-

dad de la Organizaci6n, area, proceso o programa
auditados.
- Objetivos, alcance y limitaciones de la Auditorfa

Integral.
• Problemas relevantes
Descripci6n de las principales problemas que afectan
el adecuado desarrollo de las operaciones.
• Propuesta de soluci6n
Descripci6n de las proyectos concretos para la solu-
ci6n de las problemas, con la indicaci6n de etapas,
actividades, responsables, recursos y tiempos estima-
dos para su implantaci6n.
DOFISCAL EDITORES
Auditor[a Integral
FASE IV
2.2 Contenido
Descripci6n objetiva, clara, concisa, precisa y cons-
tructiva de los resultados relevantes de la Auditorfa.
Sus posibles temas entre otros son:
- Grado y forma de cumplimiento del objetivo de la

organizaci6n, area, proceso o programa auditado,
detallando los proble_mas que afecten su operaci6n.
- Cumplimiento de las expeqtativas de los clientes en

relaci6n con sus necesidades
~: ~
(calidad, utilidad,
oportunidad, costo, servfcio, garantfa, condiciones
de pago, etc.). ·
- Administracipn de los repursos humanos, materia-

les, financieros y tecnolggicos con economfa, efi-
ciencia y efiqacia (simp!ificaci6n, racionalizaci6n o
rediseiio de procesos, c~mbio
,,~, estructural, etc.).
. ~-
. .
- Existencia, a,decuaci6n y cumplimiento del Sistema
de Control.
- Cumplimiento de la obligaci6n de rendir cuentas.
- Acatamiento de las disposiciones legales y regla-

mentarias aplicables.
- Establecimiento y/o acatamiento de polfticas, nor-

mas, manuales y procedimientos operatives.
- Determinaci6n de oportunidades y amenazas del en-

torno (tecnol6gicas, econ6micas, de mercado, polfti-
cas, financieras, medio ambiente, contractuales, etc.).
- Determinaci6n de fuerzas y debilidades en los as-

pectos administrativos, operatives, de organiza-
ci6n, legales, tecnol6gicos, laborales, de mercado,
sociales y otros que se consideren relevantes.
La cuantificaci6n del impacto de las debilidades y de

las propuestas de soluci6h considera, entre otros, los
siguientes elementos:
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Auditoria Integral
FASE IV
1. Operaci6n actual, con la descripci6n del problema

debidamente soportado, y el estandar o criteria
utilizado en su determinaci6n, a nivel de toda la
Organizaci6n o del segmento que presenta debili-
dades.
2. Operaci6n optimizada de acuerdo con para.metros.
3. Las propuestas de soluci6n pueden presentarse en
un capftulo especial del informe o en cada grupo de
observaciones, segun convenga.
En caso de que el contenido del informe final pre-
sente discrepancias importantes con relaci6n al
diagn6stico preliminar, aclarar sus causas.
2.3 Presentaci6n
La utilizaci6n de medias para la presentaci6n del
informe comprende, entre otros:
1. Utilizaci6n de equipo de c6mputo con sus diversas
facilidades, a efecto de obtener:
- Presentaci6n de alta calidad (uso de tamaiio de
letras y su espesor, cuadros de remarque, sfmbo-
los de operaciones, flujos de procesos, etc.).
- Claridad en la jerarquizaci6n y prioridades, tanto
de los problemas detectados como de las solu-
ciones propuestas.
- Uso de graficas, cuadros comparativos, tenden-
cias, etc.
- Presentaci6n audiovisual.
2. Uso de videoconferencias, tanto para la presenta-
ci6n del informe sujeto a discusi6n como del apro-
bado.
3. Discusi6n con el Discusi6n del borrador del informe con los responsa-
cliente y definici6n bles de la operaci6n y con los funcionarios del mas alto
de compromisos nivel, con el prop6sito de lograr su aceptaci6n para:
1. Evitar conflictos y/o respuestas posteriores, con
argumentos no analizados antes de la emisi6n del
informe.
DOFISCAL EDITORES
At.ditorfa Integral
FASE IV
2. Concientizar a los Directivos de la importancia de
su participaci6n en las propuestas de soluci6n. En
este proceso se pueden presentar las situaciones
siguientes:
• Derivado de la discusi6n con los responsables
de la operaci6n, pueden surgir opciones que lo
enriquezcan.
• En caso de discrepancias con los Directivos de
la Organizaci6n, deben superarse en la discu-
si6n del informe.
• La definici6n de compromisos para la implanta-
ci6n de cambios en la operaci6n comprende:
1. Planteamiento de alternativas y discusi6n con
los encargados de la operaci6n de las carac-
terfsticas de cada una de ellas.
2. Analisis de ventajas, desventajas, costos, be-
neficios y tiempos de implantaci6n de cada
una de las alternativas.
4. lnforme ejecutivo Elaboraci6n del resumen ejecutivo del resultado de la
Auditorfa una vez cubiertas las etapas anteriores, el
cual contendra en forma concisa:
• Fallas relevantes detectadas y su impacto global en
la Organizaci6n.
• Propuestas de soluci6n con sus caracterfsticas
cuantificadas para mejorar la productividad, calidad
y competitividad en la Organizaci6n.
• Requerimientos para la implantaci6n del proyecto
(recursos humanos y sus caracterfsticas, recursos
materiales, equipos, adquisici6n o desarrollo de
sistemas, instalaciones, costos asociados, etc.).
DOFISCAL EDITORES
FASEV
Del exito del disefio e implantaci6n de las recomendaciones del informe de

Auditorfa Integral depende el grado de mejora en la productividad, competitividad
y eficiencia en general de la Organizaci6n.
El trabajo de auditorfa integral de las cuatro fases previas (I. Analisis General
y Diagn6stico, II. Planeaci6n Especffica, Ill. Ejecuci6n y JV. lnforme de Resulta-
dos), de nada servirfa si no se Jograsen concretar y materializar las recomenda-
ciones en beneficio de la organizaci6n auditada.
La labor del auditor integral no termina con la entrega del informe de auditorfa,
sino que incluye el determinar las ineficiencias existentes, proponer soluciones y
colaborar con la Organizaci6n para su realizaci6n.
En conclusion se puede decir que es el paso entre Jo que s_e pensaba hacer y
las hechos reales y objetivos; es el momenta a partirdel cual se empiezan a aportar
las beneficios de las recomendaciones, tanto a corto coma a largo plaza.
La implantaci6n debe ser dirigida par un lfder natural de la Organizaci6n, par
el propio Auditor Integral, o par un consultor externo que permita lograr las cambios
que se requieran.
La evaluaci6n continua, met6dica y detallada del proceso de implantaci6n es
una tarea que se tiene que ejecutar con el apoyo de la maxima autoridad de la
Organizaci6n.
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Auditorfa Integral
3y
FASEV
1. Disefio El disefio consiste en elaborar un plan de trabajo que
permita precisar las objetivos, el alcance y las resulta-
dos de lo que sera necesario implantar de las reco-
mendaciones del lnforme de la Auditorfa Integral, con-
juntamente con la Organizaci6n, para que cada pro-
yecto sea disefiado con la calidad requerida, en el
tiempo y costo establecidos. El plan de trabajo com-
prende:
1. Definici6n del lfder del proyecto y de las miembros
del equipo encargados··9e implantar la alternativa
seleccionada (auditores integrales y/o personal
propio de la organizacion). ·
2. Designaci6n especffica de responsables de cada
etapa o actividad, asf cpmo las fechas de conclu-
sion. ',.'.,
3. Programaci6n de reunionips peri6dicas de evalua-
ci6n de avances, analisis de problemas y toma de
acciones correctivas.
4. Firma del plan propuesto par todos las participan-
tes.
La implantaci6n de cada una de las recomendaciones

del lnforme de Auditorfa Integral puede implicar el
desarrollo de un proyecto.
2. lmplantaci6n • Programas de ejecuci6n, presupuesto y
equipos de trabajo
1. Elaboraci6n del programa detallado de ejecuci6n,
con las actividades a llevarse a cabo y la secuencia
de su realizacion (ruta cr[tica), as[ coma las fechas
de iniciaci6n, terminaci6n y presentaci6n de las
informes de avance y control.
2. Preparaci6n del presupuesto detallado, incluyendo las
requerimientos de recursos materiales y humanos.
3. Formaci6n de las equipos de trabajo, con la asig-
naci6n de responsables y recursos par actividad.
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/\UGllUI Id lllLt:~I di
FASE V
lncluir programas de informaci6n y orientaci6n sabre
la naturaleza, prop6sito y bondad de las medidas que
habran de implantarse, para minimizar las obstaculos
y las resistencias al cambio que presenten quienes se
vean afectados par las nuevos sistemas y procedi-
mientos de trabajo.
Fijar el metodo de implantaci6n que mas convenga
aplicar, de acuerdo con las caracterfsticas de las re-
comendaciones asf coma las condiciones en que se
van a establecer.
• Procesos de Simulaci6n
Especialmente cuando se trata de sistemas computa-
rizados, desarrollar y ejecutar previamente a cualquier
metodo de implantaci6n, pruebas de las programas
que reproduzcan todas las transacciones y controles
que se hayan disefiado, para validar su correcto fun-
cionamiento.
• Metodos de lmplantaci6n
Hay varias fqrmas de implantar las recomendaciones
y cada una de el las responde al problema que se trate,
o bien, al grado de complejidad de las mejoras pro-
puestas. Los metodos mas utilizados son:
1. lnstantaneo
2. Del proyecto piloto
3. De implantaci6n en paralelo
4. De implantaci6n parcial ode aproximaciones suce-
sivas.
1. Metodo instantaneo
Se aplica cuando las recomendaciones son relativa-
mente sencillas y no involucran un gran volumen de
operaciones o una cantidad considerable de unidades
administrativas. Es el mas aconsejable y de mayor
aceptaci6n en la practica.
2. Metodo del proyecto piloto
Consiste en llevar a cabo un ensayo de las recomen-
daciones en solo una parte de la organizaci6n ode un
DOFISCAL EDITORES
Auditorfa Integral
FASEV
sistema, para medir su funcionamiento; solo es posi-
ble cuando existe una relativa similitud en las condi-
ciones que prevalecen en la organizacion o en el
sistema como un todo.
3. Metodo de implantaci6n en paralelo
Consiste en la operacion simultanea, por un periodo
determinado, tanto del sistema actual como del que se
va a implantar. Esto permite efectuar modificaciones y
ajustes sin crear graves problemas, para que los cam-
bios esten funcionando normalmente antes de que se
suspenda la operacion anterior.
4. Metodo de implantaci6n parcial o de aproxima·-
ciones sucesivas
Consiste en seccionar en etapas la implantacion del
nuevo sistema, y pasar de etapa en etapa solo hasta
que se haya consolidado adecuadamente la anterior.
Permite no causar grandes alteraciones al sistema y
un cambio gradual y controlado; sin embargo es un
metodo lento.
• Factores que inciden en la lmplantaci6n:
a) La calidad y adaptacion de los estudios a las con-
diciones de la organizacion.
b) La participacion que hayan tornado en el disefio
quienes estaran a cargo de la implantacion ..
c) La elaboracion de proyectos y del programa de implan-
tacion, de tal manera que se obtengan resultados
concretos parciales, mientras el desarrollo de los mis-
mos avanza.
d) La "venta" que se haya hecho del programa de
implantaci6n dentro de la Organizaci6n.
e) La capacidad de los responsables de la implanta-
ci6n.
f) La intervenci6n externa de especialistas, en caso
necesario.
g) El trabajo en equipo de la Organizacion.
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Auo1rona 1m:egra1
FASE V
• lnformes de avance y seguimiento
Se debe elaborar y revisar los informes de avance
conjuntamente con el cliente, vigilando de manera
especial la ruta crftica, para cumplir con las fechas de
terminaci6n establecidas.
Los informes deben contener los resultados de las
medidas adoptadas para verificar las bondades de las
recomendaciones.
• Ajustes y correcciones en la implantacion
Evaluar constantemente, por el grupo de implanta-
ci6n, la eficacia de las mejoras introducidas y, en su
caso, aplicar las medidas correctivas que sean nece-
sarias, previa aprobaci6n del cliente.
3. Evaluaci6n • Medici6n y registro

Medir y registrar las variables previamente estableci-
das en la etapa de diseiio y planeaci6n, una vez
puesta en marcha la(s) nueva(s) operaci6n(es).
• Revision periodica
Asegurar el cumplimiento de los objetivos y resultados
esperados para la implantaci6n del proyecto.
A partir de las observaciones que se l!even a cabo
durante un lapso razonable de operaci6n del nuevo
sistema, debe evaluarse la conveniencia de efectuar
las modificaciones a cualesquiera de los componentes
del mismo.
La experiencia ha mostrado la necesidad de poner
especial atencion a la revision peri6dica de los siste-
mas, lo cual permite evitar que se desactualicen afec-
tando directamente a la eficiencia de la entidad en su
conjunto.
DOFISCAL EDITORES
)
Academia Mexicana
de Auditoria Integral, A.C.
Boletfn No. 3
Analisis General
y Diagn6stico

DOFISCAL EDITORES
Avenida Mexico 203
Conmutador: 564-4132 • DO FI FAX: 564-4133
BOLETIN No. 3
INDICE
1. GENERALIDADES, OBJETIVO Y ALCANCE DEL BOLETIN

1.1 GENERALIDADES
1.2 OBJETIVO
1.3 ALCANCE
2. SECUENCIA METODOLOGICA
2.1 ANALISIS PRELIMINAR
2.2 PLAN DE TRABAJO
2.3 OBTENCION DE INFORMACION Y DOCUMENTACION
2.4 ANALISIS, INTERPRETACION Y EVALUACION
2.5 DIAGNOSTICO
• VIGENCIA DEL BOLETIN
1. GENERALIDADES, OBJETIVO Y ALCANCE DEL BOLETIN
1.1 Generalidades
En el boletfn No. 1 se conceptualiza a la auditorfa integral como 1

la evaluaci6n multidisciplinaria, independiente y con enfoque de
sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de
una organizaci6n, de la relaci6n con su entorno, asf como de sus
operaciones, con el objeto de proponer alternativas para el logro
mas adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus
recursos.
A su vez, en el boletfn No. 2 se sefiala la necesidad de contar 2
con una metodologfa de auditorfa integ_ral y, en consecuencia, se
recomiendan procedimientos para que el auditor integral lleve a
cabo su auditorfa en forma ordenada y con una secuencia con-
gruente de actividades, de tal modo que se logren los objetivos
indicados en su definici6n.
Tambien en dicho boletfn se contemplan las siguientes fases 3
para el desarrollo de la auditorfa integral:
Fase I Analisis General y Diagn6stico

Fase II Planeaci6n Especffica
Fase Ill Ejecuci6n
Fase IV lnforme de Resultados (lnforme de Auditorfa Integral)
Fase V Disefio, lmplantaci6n y Evaluaci6n
DOFISCAL EDITORES
Auditoria Integral
1.2 Objetivo
El objetivo de este boletfn es el de seiialar los procedimientos 4

mfnimos recomendados al auditor integral para su aplicaci6n
durante el desarrollo de la Fase I, Analisis General y Diagn6stico.
En esta fase se llevan a cabo los trabajos preliminares de la 5
auditorfa integral con el prop6sito de:
• Conocer la naturaleza, complejidad, funcionalidad y control
de las operaciones.
• Apreciar los riesgos y oportunidades del entorno (marco
legal, avance tecnol6gico, caracteristicas del mercado, si-
tuaci6n social, polftica y econ6mica de la entidad, etc.).
• Analizar e interpretar los resultados de operaci6n de la
entidad, asf coma entender su estructura y situaci6n finan-
ciera.
• Precisar el grado de economfa, eficiencia y eficacia con que
se administran los recursos y se llevan a cabo los procesos.
El conocimiento de los puntos anteriores es fundamental para 6
el auditor, dado que le proporciona una vision global de la forma
en que opera la entidad y, a la vez, le brinda los elementos
necesarios para:
• Evaluar el grado y forma de cumplimiento de los objetivos y
metas.
• Sugerir propuestas concretas de las acciones a tomar en
forma inmediata.
• ldentificar las areas de oportunidad para el mejoramiento de
la entidad.
• Prevenir o corregir riesgos en las operaciones.
• Determinar los beneficios que puede alcanzar la entidad a
traves de la implantaci6n de las sugerencias que propane el
auditor.
DOFISCAL EDITORES
Au01tona m1egra1
1.3 Alcance
El presente boletfn se refiere a los trabajos preliminares que 7

se llevan a cabo en un lapso relativamente corto, pero suficiente,
para determinar las bases para un adecuado enfoque de la
auditorfa integral, en funci6n a la naturaleza, magnitud y comple-
jidad de las operaciones que realiza la entidad y de su adminis-
traci6n, a su extension organizacional y a sus caracterfsticas
internas de control y funcionalidad, asf como para identificar la
principal problematica que aqueja a la entidad y las propuestas
de soluci6n inmediatas que sea factible llevar a cabo.
Debe tenerse presente que esta fase de la auditorfa integral es 8
fundamental para el trabajo subsecuente, por lo que debe concluir
con resultados concretos en un tiempo breve y con un s61ido y
atractivo planteamiento del enfoque de la auditorfa integral.
2. SECUENCIA METODOLOGICA
Se recomienda que el Analisis General y Diagn6stico, como 9

primera fase de la auditorfa integral, se lleve a cabo mediante la
siguiente secuencia metodol6gica, que comprende cinco etapas:
1. Analisis preliminar
2. Plan de trabajo
3. Obtenci6n de informaci6n y documentaci6n
4. Analisis, interpretaci6n y evaluaci6n
5. Diagn6stico
A continuaci6n se describe cada una de las etapas referidas:
2.1 ANALISIS PRELIMINAR
Esta etapa tiene el prop6sito de obtener la comprensi6n global 1o

de la entidad, principalmente en los siguientes aspectos:
• Objetivos, procesos, funciones basicas y estructuras.
• Aspectos crfticos de la operaci6n (recurses, procesos y
actividades).
• Magnitud de los ingresos, costos y recurses.
• Nivel de tecnologfa utilizado.
• Ambiente laboral.
• Marco normative.
DOFISCAL EDITORES
Auditorfa !ntegral
.~. ~..,'
• Nivel de participaci6n en el mercado y de satisfacci6n de los

clientes.
• Areas clave de Resultados.
Para lograr tal prop6sito es necesario que el auditor: 11
• Entreviste a funcionarios y personal clave de la entidad
sobre:
- Ventajas y desventajas competitivas.
- Principales problemas y sus hip6t~sis sobre las causas
que los originan.
- Sus actitudes hacia la entidad.
• Entreviste selectivamente a cliente& y proveedores para
evaluar el grade de satisfacci6n de sus n~cesidades.
.. ;
• ,·1
• Observe el desarrollo de los procesos y la form~ de atenci6n .

a clientes y proveedores. · ·
• lnspeccione las instalacion~s y equipos, para evaluar su
9
estado fisico, nivel de open=i,ci6n y gr do ~e obsolescencia.
Es importante que se seleccione adecuadam~nte la informaci6n 12
a
y documentaci6n relevante de la entidad, efecto de obtener una
vision global tanto de los principales procesos, de la estructura
organizacional, estrategias y polfticas, como de la situaci6n financie-
ra y resultados de sus operaciones. Ejemplos de la misma son:
• Acta constitutiva y estatutos.
• Historia de la entidad.
• Actas del Consejo de Administraci6n o de los Organos de
(
Gobierno.
• Misi6n, objetivos, planes direccionales y estrategicos.
• Planes de Desarrollo y Programas Sectoriales (en entidades
gubernamentales).
• Planes de negocio, de posicionamiento en el mercado, de
acceso a mercados competitivos.
• Planes de tecnologfa y de "benchmarking".
• Sistema de creencias y valores.
• Cultura organizacional, de liderazgo y de aprendizaje.
DOFISCAL EDITORES
f\UQH.Urld IIILt:~l di
• Organigramas generales.
• Principales funcionarios.
• Procesos basicos.
• Marco legal y regimen fiscal.
• Estados financieros presupuestos y reales.
• lndicadores financieros y de operaci6n.
• lndicadores de impacto social o de gesti6n.
• lnformacion·sobre el entorno social, polftico, econ6mico, de
mercado y tecnol6gico.
• lnformes de auditor[a interna y externa.
• lnformes de consultor[a.
Con base en la comprensi6n global de la entidad, el auditor 13
integral esta en posici6n de presentar a la administraci6n la
propuesta de las servicios a proporcionar en esta etapa de
Analisis General y Diagn6stico.
2.2 PLAN DE TRABAJO
Esta etapa debe iniciarse a partir de las objetivos y alcance 14

· espec[ficos definidos en la investigaci6n preliminar, las cuales
tienen el prop6sito de identificar la problematica fundamental de
la entidad, a !raves de:
• Detectar objetivos y/o metas de la entidad y sus principales
procesos, programas, divisiones o funciones, que no han
sido alcanzados.
• Determinar las recursos cuyo aprovechamiento no ha sido
el 6ptimo.
• Precisar las debilidades de la entidad y las amenazas del
entorno que impactan en su adecuado funcionamiento.
• Localizar areas de oportunidad para el mejoramiento de la
entidad.
• Desarrollar soluciones preliminares.
DOFISCAL EDITORES
Auditorfa lntegrnl
:,,
El plan de trabajo debe estructurarse con los capftulos y secciones 15

que tendra el informe del diagnostico. En cualquier forma, debe
utilizarse el enfoque de la Teorfa General de Sistemas (que consiste
en considerar a la entidad como un conjunto de sistemas interrela-
cionados), el cual se puede aplicar a cada uno de los factores que
componen los objetivos de la revision. Los mas comunes son:
Factores Elementos
• Cumplimiento de respe,nsabilidades - Accionistas
- Personal
- Gobierno
- Comunidad
- Clientes
- Proveedores
• Productividad-rentabilidad - Relacion insumos/productos
- Retorno de la inversion
• Proceso administrativo - Planeacion
- Organizacion
- lntegracion
- Direccion
- Control
• Uso de recursos - Humanos
- Financieros
- Materiales
- Tecnoloaicos
• Funciones - Ventas
- Compras
- Produccion
- Finanzas
- Personal
• Procesos - Sistemas
- Desarrollo del negocio
- Suministro
- Construccion, produccion y
operacion
- Comercializaci6n
- Administracion de recursos
humanos, financieros y de
ooeracion
• Programas - Administraci6n total del costo
- Administraci6n total de la
productividad
- Administraci6n de la calidad total
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Asimismo, para la elaboraci6n del programa de trabajo debe apli- 16

carse el metodo de analisis, es decir descomponer el todo (factor) en
sus partes hasta llegar al componente final que se haya decidido
sujetar a analisis y determinar sus interrelaciones (causas y efectos).
El analisis puede efectuarse en forma vertical, horizontal o combinada.
El analisis vertical consiste en descomponer el factor sujeto a 17
analisis en sus elementos constitutivos y a su vez en sub-ele-
mentos y, finalmente, en componentes, coma el caso del proce-
so administrative.
El analisis horizontal consiste en seccionar una operaci6n 18
(producci6n, compras, etc.) en etapas y sub-etapas hasta llegar
a las actividades que la integran.
El analisis combinado consiste en utilizar ambos metodos 19
(horizontal y vertical) en distintos momentos dadas las caracterfs-
ticas del factor sujeto a analisis, coma en el de funciones o
programas, en que por un lado se analiza su proceso administra-
tivo y por otro el proceso de sus operaciones.
El analisis del factor del proceso administrativo en sus 20
elementos, sub-elementos y componentes serf a el siguiente:
ELEMENTOS SUB-ELEMENTOS
• Planeaci6n - Objetivos, metas, normas y polfticas,
proqramas v presupuestos
• Organizaci6n - Organigramas, perfiles de puestos,
descripciones de funciones, instructivos
de operaci6n, procedimientos, formatos
v fluios de documentaci6n e informaci6n
• lntegraci6n - Recursos humanos, materiales,
financieros v tecnol6Qicos
• Direcci6n - Delegaci6n, asignaci6n de funciones y
delimitaci6n de responsabilidades,
equilibrio de cargas de desempeno,
coordinaci6n, liderazoo v supervision
• Control - Sistemas, metodos y procedimientos de
control interno, administrativo y contable
Los componentes serfan los cuestionamientos que deben 21

hacerse respecto a la existencia y funcionalidad de cada uno de
los sub-elementos.
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En el caso del enfoque de rentabilidad se parte del indicador 22

financiero basico "beneficio/inversi6n" y se analizan cada uno de
los factores que determinan. el beneficio, como son: impuest9s,
costo de capital, gastos de operaci6n, costos de producci6n,
gastos de comercializaci6n, ingresos (incluyendo en cada uno de
ellos la descomposici6n en volumenes, precios y condiciones
financieras), asf como los que provocan la inversion: ciclo de
efectivo-capital de trabajo, inversiones en instalaciones e inmue-
bles, inversiones en maquinaria y equipo, inversiones en otras
empresas o actividades.
Otros enfoques se inician con el analisis de la dire9ci6n y 23
liderazgo en la entidad y la composici6n y pa.rticipaci6n de sus
equipos de trabajo y de sus individuos, para penetrar posterior-
mente en sus procesos productivos y de servicios y su estructura
operativa.
Con base en los objetivos y alcance, y considerando los enfoques 24
que se haya decidido utilizar sobre los factores a revisar, asf como
su analisis en elementos, sub-elementos y componentes se debe
proceder a elaborar el programa de trabajo, cuyo contenido basico es:
• Aspectos a revisar (objetivos, procesos, programas, divisio-
nes, funciones, proyectos, recursos, etc.).
• Procedimientos (actividades a realizar: entrevistas, analisis,
inspecciones ffsicas u observaciones, calculos, confirmacio-
nes, etc.).
• Personal a intervenir.
• Tiempos estimados y fechas de inicio y terminaci6n.
Por otra parte, independientemente de los enfoques que hayan 25
decidido utilizarse, es muy importante que el programa de trabajo
coritemple los siguientes aspectos:
• Evaluaci6n de las condiciones del entorno
Obtener y evaluar la siguiente informaci6n: 26
a) Competencia actual y potencial, principales proveedores y
clientes.
b) Reglas del juego del sector, tales como: regulaciones y
aspectos legales.
c) Condiciones de la economfa que afecten el desempef\o del
sector en que participa la entidad.
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d) Marco normativo aplicable y regimen fiscal de la entidad.

• Revision de informes anteriores
Analizar las resultados que con anterioridad se hayan presen- 27
tado en diagn6sticos, estudios tecnicos e informes de auditores
internos o externos.
• Estudio del proceso administrative
Analizar el proceso administrativo para planear actividades y 28
controlar el cumplimiento de lo planeado (ejecutar y dar segui-
miento), reportar y evaluar las resultados obtenidos.
• Analisis operative
Observar detalladamente las operaciones cotidianas para 29
identificar el tipo de problemas que se presentan, asf coma su
tratamiento y soluci6n. Este estudio se realiza identificando las
operaciones con base en las procesos basicos de la entidad.
• Estudio de la operacion actual
ldentificar el impacto econ6mico de la forma en que actual men- 30
te opera la entidad, mediante pruebas estadfsticas, analisis de
tendencias y analisis de variaci6n de resultados.
• Estudio del clima organizacional
Efectuar el estudio del clima organizacional mediante la apli- 31
caci6n de cuestionarios, y entrevistas con el personal directivo,
asf coma en caso necesario o conveniente, con el personal de
niveles inferiores de la entidad, de acuerdo con las objetivos de
revision y alcances previamente establecidos, para recopilaci6n
de sus opiniones, comentarios y sugerencias, con relaci6n al
ambiente organizacional, asf coma su vision y ubicaci6n de la
problematica existente.
• Estudio de actitudes
ldentificar, mediante la aplicaci6n de cuestionarios a las niveles 32
superiores e intermedios, posibles actitudes incongruentes con el
logro de las objetivos de la organizacion, tales coma: resistencia
al cambio, problemas de comunicacion, debilidades en las estilos
de liderazgo, fallas en las metodos de motivaci6n y de desarrollo
de personal utilizados, deficiencias en el sentido de urgencia yen
la vision de calidad hacia el trabajo.
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La aplicaci6n del estudio de actitudes y del clima organizacio- 33

nal sirven coma base para desarrollar el Programa Integral de
Desarrollo Organizacional, fundamental en la etapa de implanta-
ci6n de las recomendaciones (generadas en el diagn6stico):
• Determinaci6n de fuerzas y debilidades, oportunidades
y amenazas
Detectar las fuerzas y/o debilidades de la entidad en relaci6n 34
con su medio ambiente (oportunidades de mejora, y/o posibles
amenazas que pudieran representar riesgos innecesarios desfa-
vorables para la misma), con objeto de elaborar estrategias para
obtener ventaja de dichas fuerzas y reducir las posibles impactos
negatives de las riesgos detectados.
2.3 OBTENCION DE INFORMACION Y DOCUMENTACION
En esta etapa se realizan las pruebas relativas a las acciones 35

programadas, mediante lo cual sera factible elaborar el Analisis
general y diagn6stico.
La realizaci6n de pruebas consiste en la mediaci6n de tran- 36
sacciones o procesos seleccionados versus estandares, con el
prop6sito de obtener evidencia para formular conclusiones. Sus
pasos basicos son:
• Determinar y evaluar estandares (de economfa, eficiencia,
eficacia e impacto).
• Definir el universe de operaciones o situaciones a revisar.
• Seleccionar la muestra que sea representativa del universe.
• Examinar las transacciones.
• Determinar desviaciones a las estandares.
La obtenci6n de evidencia con base en el anterior proceso debe 37
ser suficiente, competente y relevante.
La evidencia suficiente esta basada en hechos, yes adecuada 38
y convincente, de tat manera que una persona razonablemente
informada llegue a las mismas conclusiones que el auditor.
La evidencia relevante fundamenta las hallazgos y recomen- 39
daciones y es consistente con los objetivos de la auditorfa.
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A su vez, la evidencia se obtiene a traves de la aplicaci6n de 40

las tecnicas de auditorfa, tales como: inspecci6n ffsica, observa-
ci6n, examen documental, calculo, entrevistas, declaraciones y
confirmaciones.
Durante la ejecuci6n de las pruebas es necesario que exista 41
coordinaci6n, supervision y monitoreo por parte del auditor inte-
gral, para asegurar la correcta aplicaci6n de los procedimientos y
la calidad de los resultados obtenidos.
2.4 ANALISIS, INTERPRETACION Y EVALUACION
En esta etapa se interpretan las actuaciones de la gesti6n 42

administrativa, con base en lo cual se define el grado y forma de
cumplimiento de misiones, objetivos, metas, planes, programas,
lineamientos generales de operaci6n dentro del marco normative
aplicable, la calidad de su estructura organizacional, sus siste-
mas, metodos y procedimientos, se definen oportunidades de
mejora, se precisan riesgos y posibles efectos negatives y que-
brantos en los resultados de operaci6n; en sfntesis, se plantean
las conclusiones del informe y se proponen sugerencias para
prevenir o corregir situaciones susceptibles de mejorarse.
Es importante que previo a la evaluaci6n se hayan definido, 43
aun en forma preliminar, los criterios y parametros evaluatorios y
los indicadores de gesti6n, de economfa, eficiencia y eficacia, que
se utilizaran como base de comparaci6n de los juicios. Cabe
recordar queen auditorfa integral nose cuenta con un compendia
de principios, normas o para.metros contra el cual se compare el
desempeno de la entidad, sino que es necesario formularlos para
evaluar dicho desempeno. Si no se cuenta con una estructura
formal de estos, la evaluaci6n queda al buen juicio del auditor
integral.
Una vez determinados los problemas u oportunidades de 44
mejora, es necesario integrarlos, evaluarlos y confirmarlos con los
directivos de la entidad, para conocer sus puntos de vista y con
ello corregir, completar y enriquecer el trabajo en desarrollo.
2.5 DIAGNOSTICO
El Diagn6stico es fundamental, ya que por una parte presenta 45

resultados de la primera fase de la auditorfa integral y por otra
establece el enfoque general que se dara a las siguientes fases
del trabajo. •
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Si bien los temas que se incluyen en el diagnostico deben 46

comentarse previamente con los funcionarios responsables (pro-
porcionandoles el borrador de la parte que les compete), es
conveniente que el diagnostico complete sea discutido unicamen-
te al nivel de la alta direccion de la entidad, con el objeto de
preservar la confidencialidad del enfoque posterior de la auditorfa.
Es importante aclarar en la redaccion del diagnostico los 47
aspectos que sean conclusiones preliminares.
El diagnostico puede comprender uno o dos documentos. El 48
primero presenta en detalle:
• El objetivo de esta fase del trabajo, con la indicacion de que
es parte de un conjunto.
• El alcance de la investigacion realizada y, en su caso, las
limitaciones encontradas.
• lnforme de resultados de cada una de las areas o procesos
analizados, sefialando lo siguiente: ··
- El problema o la oportunidad de mejora detectada, su
causa y su posible solucion, considerando los criterios de
economfa, eficiencia y eficacia.
- Los efectos positivos de la solucion planteada o los efectos
negatives de no resolverse el problema, cuantificandolos,
ya sea monetariamente o en otro tipo de impactos.
- Las acciones concretas que al respecto se realizarfan en
las siguientes etapas de la auditorfa integral.
- En casos muy evidentes pudiera adelantarse alguna con-
clusion global con respecto a los objetivos.de la auditoria
integral, aunque por ser una etapa preliminar es conve-
niente dejar las conclusiones globales a la conclusion de
la auditoria.
• El enfoque general de las siguientes fases de la auditoria
integral.
El segundo documento es un resumen ejecutivo del contenido del 49
primero redactado en forma breve, sin omitir algun aspecto impor-
tante. Ese documento debe ser de circulacion muy restringida.
• VIGENCIA DEL BOLETIN
Este boletfn entrara en vigor a partir del 1o. de mayo de 1997, 50
sin embargo podra anticiparse su observancia.
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- Cumplimiento de la obligaci6n de rendir cuentas.

- Acatamiento de las disposiciones legales y regla-

- Establecimiento y/o acatamiento de polfticas, nor-

- Determinaci6n de oportunidades y amenazas del en-

- Determinaci6n de fuerzas y debilidades en los as-

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3. Evaluaci6n • Medici6n y registro

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1. GENERALIDADES, OBJETIVO Y ALCANCE DEL BOLETIN

1. GENERALIDADES, OBJETIVO Y ALCANCE DEL BOLETIN

En el boletfn No. 1 se conceptualiza a la auditorfa integral como 1

Fase I Analisis General y Diagn6stico

El objetivo de este boletfn es el de seiialar los procedimientos 4

El presente boletfn se refiere a los trabajos preliminares que 7

Se recomienda que el Analisis General y Diagn6stico, como 9

2.1 ANALISIS PRELIMINAR

Esta etapa tiene el prop6sito de obtener la comprensi6n global 1o

• Nivel de participaci6n en el mercado y de satisfacci6n de los

• Observe el desarrollo de los procesos y la form~ de atenci6n .

2.2 PLAN DE TRABAJO

Esta etapa debe iniciarse a partir de las objetivos y alcance 14