El Peruano | Viernes 19 de noviembre de 2010
PAUTAS. GERENCIAS TIENEN QUE ESTAR CONSCIENTES DE LA NECESIDAD DE CUMPLIR CON NORMAS FISCALES
Prepare el cierre tributario 2010
 Las empresas deben
prestar atención
a los controles fiscales
 Para pagar lo justo y
bajo la interpretación
adecuada de las normas
FRANCISCO PANTIGOSO
Abogado tributarista
Al culminar un ejercicio gravable, las
empresas deben estar atentas a una
serie de controles u obligaciones fis-
cales que deben realizar, así avanzar
la preparación del análisis fiscal de lo
que se viene en 2011, para cumplir ade-
cuadamente con sus deberes ante la
administración, pagando lo justo y con
la interpretación adecuada de las nor-
mas. Entre ellos, deben observarse
aspectos como el Impuesto Temporal
a los Activos Netos (ITAN), el Impues-
to a las Transacciones Financieras (ITF)
y el Impuesto a la Renta.
Precisamente, en relación con este
último, el Impuesto a la Renta, las
empresas al final del ejercicio grava-
ble deberán verificar si han excedido
ciertos topes legales, a fin de evitar los
llamados “agregados tributarios” en
la declaración jurada de regularización
de dicho tributo. Entre los principales
controles, podemos citar algunos:
Primero, verificar el tope de gastos
vinculados a vehículos a través de las
condiciones establecidas para los vehí-
culos “operativos”, como para los des-
tinados a “gerencia, administración y
dirección”. Recuérdese que se debe
identificar en la Declaración Jurada de
regularización a las unidades de alta
directiva, con un tope de (5) vehícu-
los, sobre los cuales los gastos inhe-
rentes a ellos son deducibles.
Contrastar también la proporcio-
nalidad de los gastos comunes que
incidan en las rentas gravadas, exone-
radas e inafectas (ya que sólo los vin-
culados a las rentas gravadas son “dedu-
cibles”); y determinar el tope del “valor
de mercado” para las remuneraciones
a los accionistas y parientes, siendo
que el exceso es dividendo y no dedu-
cible. Según el reglamento del IR, el
valor de mercado se fija en de diciem-
Control a los medios de pago y las transacciones financieras
Uno de dichos controles se vincula al
Impuesto a las Transacciones Finan-
cieras (ITF). En efecto, el TUO de la Ley
para la lucha contra la evasión fiscal,
en el inc. g) del art. 9, señala que cuan-
do existan pagos, en el ejercicio 2010,
de más del 15% de las obligaciones de
la persona o entidad generadora de ren-
tas de tercera categoría, sin utilizar dine-
ro en efectivo o medios de pago, en
estos casos se aplicará el doble de la
tasa (0.8%) sobre los montos cancela-
dos que excedan el porcentaje antes
señalado. Este pago se debe realizar al
final del ejercicio. Dentro de las situa-
Previsión. Recomiendan a empresas determinar un control permanente sobre gastos de topes fiscales durante todo el año.
Los gastos de cada
centro de costos
deberán estar
alineados a los
debidos sustentos
y límites que
ordena la normativa
fiscal nacional.”
bre, con motivo de la regularización
anual de las retenciones de renta de
quinta categoría.
Verificar igualmente la deducibili-
dad de gastos de ejercicios anteriores
bajo la regla de que sólo se deduci-
rán cuando se verifique que por razo-
nes ajenas al contribuyente, no fue
posible conocer un gasto oportuna-
mente; controlar que la provisión de
cobranza dudosa sea respecto de “deu-
das vencidas”, y se cumplan los demás
requisitos, entre ellos, el referido a que
la provisión debe figurar en el Libro de
Inventarios y Balances en forma dis-
criminada; verificar todos los pagos no
efectuados con medios de pago; y, cons-
tatar las facturas de un proveedor sí es
que se ha efectuado la detracción, per-
cepción o retención del IGV.
Es recomendable, del mismo modo,
analizar el tope de las dietas a ser abo-
nadas al directorio, ya que éstas no
deben superar el 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del IR.
Debe atenderse que, si en el ejercicio
se obtuvo pérdida, entonces, el gasto
por concepto de dieta que se haya paga-
do no será deducible.
Contar además con los sustentos
de comprobantes de pago emitidos en
el exterior o de una declaración jura-
da (la misma que cuenta con el límite
de deducibilidad correspondiente al
30% del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno central
a sus funcionarios de mayor jerarquía)
en los casos de los gastos de viáticos
correspondientes de la alimentación y
movilidad incurridos en el exterior; y
analizar la existencia de los sustentos
físicos como comprobantes de pago o
planilla suscrita por el trabajador usua-
ciones en que ello sería aplicable, se
entendería que estarían incluidas las
compensaciones de cuentas activas y
pasivas efectuadas en el ejercicio.
El reglamento de dicha ley precisa
que la base imponible para aplicar la
tasa del 0.8% se calcula de la siguien-
te manera: a) Se debe determinar el
monto total de los pagos realizados en
el ejercicio gravable, tanto por obliga-
ciones generadas en el mismo ejerci-
cio como por obligaciones generadas
en ejercicios anteriores; b) El monto así
determinado en a) se debe multiplicar
por 15%; c) al monto de los pagos rea-
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FOTO: ANDINA / RUBÉN GRANDEZ
rio de la movilidad a efectos de los gas-
tos de movilidad.
Respecto a los gastos de represen-
tación y de recreación al personal, se
debe considerar si es que no se han
excedido del 0.5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un límite máximo de
40 UIT; y verificar las retenciones y pagos
hasta antes de la presentación de la
Declaración Jurada Anual por rentas
de segunda, cuarta y quinta categorí-
as, para que proceda la deducibilidad
del gasto y evitar así multas.
También las pérdidas de fuente
peruana, provenientes de la celebra-
ción de IFD que no tengan la finalidad
de cobertura, sólo podrán deducirse
de las ganancias de fuente peruana ori-
ginadas por la celebración de IFD
que tengan el mismo fin. Finalmente,
para suspender desde enero de 2010
el sistema del 2% de pagos a cuenta
del IR -Régimen General, se deberá
presentar previamente la Declara-
ción Jurada anual 2009, lo que debe
agilizar el cierre del indicado ejerci-
cio por parte del Departamento de Con-
tabilidad de las empresas.
lizados en el ejercicio sin utilizar dine-
ro en efectivo (entiéndase aquí, por
ejemplo, las “compensaciones”) o
medios de pago, se deducirá el resul-
tado obtenido en b); la diferencia posi-
tiva determinada en c) constituye la
base imponible sobre la cual se aplica-
rá la alícuota del 0.8%.
Se señala que respecto de este
pago, éste debe efectuarse y decla-
rarse juntamente con la presentación
de la declaración jurada del Impues-
to a la Renta - Régimen General del
ejercicio gravable en el cual se reali-
zaron los pagos.
El ITAN y la
depuración
de activos
En relación con el ITAN, las empre-
sas deberán depurar de manera
adecuada los activos al 31 de
diciembre de 2010, con la finalidad
de pagar lo justo a partir de abril
de 2011. Se mantienen como deduc-
ciones al activo las depreciacio-
nes y amortizaciones, la maquina-
ria y equipo con antigüedad no
mayor a tres años, las acciones de
otras compañías, las existencias
y cuentas por cobrar producto de
exportación, entre otras. No se dice
nada de la provisión de cobranza
dudosa.
Cabe indicar que desde el ejer-
cicio 2010, el esquema impositivo
en el ITAN es como sigue: a) Tasa
0%: por activos netos equivalen-
tes hasta S/. 1,000.000; y b) Tasa
0.4% por activos netos que exce-
dan de S/. 1,000.000
Tener presente
 Si bien es cierto que
el cálculo de los excesos
a topes tributarios debe
efectuarse al final de un
ejercicio, es recomendable
que las empresas determinen
un control permanente de
dichos gastos durante todo
el año, con la finalidad de
no llegar a tener agregados
en exceso recién determinados
al cierre de un ejercicio.
 Debe existir plena
conciencia por parte de la
Gerencia de que los gastos de
cada centro de costos deberán
estar alineados a los debidos
sustentos y límites que ordena
la normatividad fiscal nacional,
tomándose decisiones que
estén tamizadas por un
adecuado conocimiento
previo tributario, a fin de
evitar contingencias.
 La gerencia debe estar
consciente que se debe
cumplir con las normas
tributarias, pero que a
la vez existen derechos
del contribuyente de la
administración tributaria, debe
de respetar, en un equilibrio
fiscal necesario, y que
resguarde la seguridad jurídica.