“AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

ESCUELA DE POSGRADO – TRIBUTACIÓN

Curso : Imposición al Consumo.

Docente : Mg. OSCAR CABANILLAS BAZÁN.

Tema : Impuesto a la venta de arroz pilado, IGV Justo y

Comprobantes de Pago.

Integrantes :

 Burgos Tomas, José Digmar.

 Curo Carranza, Deisy Janet
 De La Cruz Gutiérrez, Jhoana Lizbeth
 Pastor Alayo, Grosman Hesgar.
 Quintana Salas, Tito Rafael.

1
1. Índice
2. Resumen
El presente trabajo tiene como finalidad dar a conocer acerca Impuesto a la
venta de arroz pilado, los beneficios del IGV Justo, el reglamento del
Comprobantes de Pago, así como también los comprobantes de pago
más utilizados y conocidos por los contribuyentes, sus principales
características, importancia y también los comprobantes electrónicos.
3. Introducción
Con el presente trabajo se busca dar a conocer el desarrollo sostenible
e integral de los siguientes temas: Impuesto a la venta de arroz pilado,
los beneficios del IGV Justo, y del reglamento de los Comprobantes de
Pago.
Hablaremos del impuesto que deben pagar todas las personas que
realizan la primera venta de arroz pilado en el país, y de la importación
del arroz pilado. Así mismo de como solicitar la prórroga del pago del
impuesto general a las ventas (IGV), y que contribuyentes de la micro
y pequeñas empresas están acogidos.
De igual manera en este trabajo se ha recaudado información sobre
el tema de Comprobantes de Pago; definiremos el Marco Teórico y las
clases de comprobantes de pago más utilizados y conocidos, así como
sus principales características y la importancia que tienen
4. Contenido de desarrollo
4.1. IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

4.1.1. Base legal:

 Ley Nª 28211 (23.04.04) modificado Ley Nº 28309 (29.07.04).
 Res. de Sup. Nº 266-2004/SUNAT (04.11.04).
 Sexta Disposición Final del Decreto Supremo Nº 137-2004-EF
(06.10.04).
 Ley del IGV
2
4.1.2. Concepto:
Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan
la primera venta de arroz pilado en el país. También grava la
importación definitiva de arroz pilado y de las siguientes
variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo),
arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado,
arroz partido, salvados, moyuelos y demás residuos del cernido,
de la molienda, incluido "pellets" de arroz.

Las partidas arancelarias de arroz pilado cuya importación grava

el presente impuesto son las siguientes:

Partida
Descripción
Arancelaria
Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz
1006.20.00.00
pardo)
Arroz semiblanqueado o blanqueado , incluso
1006.30.00.00
pulido o glaseado
1006.40.00.00 Arroz partido
Salvados, moyuelos y demás residuos del
cernido, de la molienda o de otros
23.02.20.00.00
tratamientos de los cereales o de las
leguminosas, incluso en "pellets" de arroz

4.1.3. Contribuyentes, Base Imponible y Tasa del Impuesto

4.1.3.1. Contribuyentes
Son sujetos del impuesto a la venta de arroz pilado:
 Las Personas Naturales.
 Las Sucesiones Indivisas

3
  Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opción de
rentas conforme a la opción sobre atribución de rentas
conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
 Personas Jurídicas de acuerdo a las normas del Impuesto
a la Renta

En general todas aquellas comprendidas en el Art.9° del TUO de

la Ley del IGV e ISC y modificatorias, que efectúen cualquiera de
las siguientes operaciones:

 La primera venta primera venta en el territorio nacional de

los bienes afectos.
 La importación de bienes afectos.

4.1.3.2. Base imponible

La base imponible, es decir el monto respecto del cual se aplicará
la tasa del impuesto, está constituida por:
a. El valor de la primera venta realizada en el territorio nacional.
b. El valor de aduana determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los tributos que afecten la importación con
excepción del IVAP.

4.1.3.3. Tasa del impuesto

Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de
importación, la tasa se aplicará sobre el valor CIF Aduanero
incluidos los demás derechos e impuestos que afectan la
importación.

4.1.4. Nacimiento de la obligación tributaria – IVAP.

La obligación tributaria se origina:

4
 a. En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el
comprobante de pago, o en la fecha que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
c. En la importación, en la fecha en que se solicita su despacho
o consumo.

4.1.5. Declaración y pago del impuesto – IVAP.

La declaración y pago del IVAP se realiza mensualmente hasta la
fecha indicada en el Cronograma de Obligaciones Tributarias que
corresponde al último digito de su RUC.

Según la Resolución de Superintendencia N° 266-2004 los sujetos

del IVAP, a excepción de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS,
deberán presentar la declaración determinativa mensual y efectuar
el pago de dicho impuesto de la siguiente manera:
 Los deudores tributarios obligados a presentar sus
declaraciones determinativas mediante el PDT, emplearán el
PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621.
 Los deudores tributarios no obligados a presentar sus
declaraciones determinativas mediante el PDT, podrán optar
por presentar la declaración y efectuar el pago del IVAP
empleando el Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1688
o el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621. A
partir de la fecha en que opten por presentar la declaración
utilizando el PDT, las siguientes declaraciones determinativas
que se presenten a la SUNAT deberán ser elaboradas
utilizando este medio.

5
 Para declarar y pagar el IVAP empleando el Sistema Pago Fácil -
Formulario Virtual N° 1688, el contribuyente informará a la entidad
bancaria donde se efectúa el pago los siguientes datos:
 Número de RUC.
 Período tributario.
 Ventas netas (Base imponible).
 Importe a pagar

Sin perjuicio de lo indicado en el inciso b) del numeral 18.1, los

sujetos del IVAP que además sean sujetos del IGV y cuenten con
Saldo a Favor del Exportador compensable con el IVAP, sólo
podrán presentar la declaración empleando el PDT IGV –Renta
Mensual Formulario Virtual Nº 621.

Cuando se trate de la importación definitiva el impuesto será

pagado junto con la presentación de la Declaración Única de
Aduanas (DUA), Declaración de Importación Simplificada (DIS) o
Liquidación de cobranza, según corresponda.

La Declaración se realiza mediante el Formulario Virtual 621, para

período tributario de enero 2016 y los posteriores.

Para los períodos anteriores se debe utilizar el PDT IGV Renta

Mensual o el Formulario Virtual N° 621 Simplificado IGV- Renta
mensual.

4.1.6. Uso del crédito contra el impuesto

El IVAP pagado en la importación de los bienes afectos puede ser
utilizado por el importador como crédito contra el IVAP que le
corresponda pagar por la primera venta en el territorio nacional de
los bienes afectos.

6
 Cuando en un mes determinado el IVAP pagado en la importación
sea mayor que el monto del IVAP que corresponde pagar al
importador por la primera venta de los bienes afectos, el exceso
constituirá saldo a favor del sujeto del IVAP, aplicándose a los
meses siguientes, anotándolo en la casilla "saldo a favor del
período anterior" del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual
Nº 621.

4.1.7. Crédito fiscal.

En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el
IGV y gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisición o
importación de bienes o servicios, o contratos de construcción, no
constituye crédito fiscal contra el IVAP, pero sí contra el IGV que
grave sus operaciones.

A efectos de la determinación del crédito fiscal por parte de los

sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y
operaciones gravadas con el IVAP, deberá aplicar el procedimiento
de prorrata señalado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC, considerando como operaciones no
gravadas con el IGV a las operaciones afectas al IVAP.

Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no

podrán aplicar como crédito fiscal ni podrán deducir del IGV que
les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la importación
de bienes afectos.

4.1.8. Otras obligaciones formales – IVAP.

a. Comprobantes de pago

7
 Se emiten, según corresponda, facturas, boletas de venta o
ticket de máquina registradora, sin discriminar el impuesto. No
puede emitirse liquidación de compra por la venta de arroz
pilado.

El comprobante de la operación le servirá al comprador para

sustentar gasto o costo con efecto tributario.

b. Libros contables
Deben llevar un Registro de Ventas e Ingresos.
En caso realicen operaciones afectas al IVAP y además
realicen operaciones gravadas con el IGV, así como aquellos
que exclusivamente realicen operaciones afectas al IVAP,
podrán continuar llevando el registro de ventas e Ingresos, para
lo cual deben añadir dos columnas en las que anotarán la base
imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este
impuesto.

4.1.9. Registro IVAP (para propietarios del molino y/o que presta
servicios pilado).
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes
propios y/ o de terceros deben llevar un registro denominado
“Registro IVAP”.

 Para los Molinos:

Además, es obligatorio registrar cronológicamente en el
“Registro IVAP” el ingreso del arroz en cáscara y/o cualquier
otro bien afecto al IVAP, así como la salida de los bienes
procesados.
A elección del contribuyente, el Registro IVAP podrá ser
legalizado por un Fedatario de la SUNAT, o siguiendo lo

8
 dispuesto por la Resolución de Superintendencia Nº 132-
2001/SUNAT
El Registro IVAP no podrá tener un atraso mayor a diez (10)
días hábiles para el registro de sus operaciones. Dicho plazo
será contado desde la fecha de ingreso o desde la fecha del
retiro de los bienes del Molino

a. Las Detracciones en la comercialización del arroz

pilado.

El sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de

Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT se aplica en la
primera venta de Arroz Pilado siempre que el monto de la
venta sea mayor a S/ 700 Soles.

El monto de la detracción y/ o depósito es de 3.85% sobre

el precio de venta del arroz pilado (Art. 4° de la Resolución
de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT)

4.1.10. Normas para sujetos del nuevo rus que realicen

operaciones afectas al IVAP

Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IVAP no

podrán acogerse por dichas operaciones al Nuevo RUS, en
consecuencia, los ingresos que se obtengan por dichas
operaciones no se considerarán a efectos del cálculo del límite
máximo para la inclusión en el nuevo RUS, así como para la
categorización, recategorización y exclusión del nuevo RUS, por
lo que se entiende que las operaciones afectas al IVAP están
afectos al Impuesto a la Renta
4.2. IGV Justo

9
4.2.1. Base legal
 Ley N° 30524 “Ley de Prórroga del Pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV) para la Micro y Pequeña Empresa – “IGV
JUSTO.
 Decreto Supremo N° 026-2017-EF “Aprueban normas
reglamentarias de la Ley N.° 30524 que establece la prórroga del
pago del Impuesto General a las Ventas para la Micro y Pequeña
Empresa”. Publicada el 16/02/2017
 Decreto Supremo N° 029-2017-EF “Modifican el Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo para perfeccionar la reglamentación de la Ley N.°
30524”. Publicada el 28/02/2017
 Resolución de Superintendencia N° 052-2017/SUNAT
“Aprueban nueva versión del PDT IGV – Renta Mensual,
Formulario Virtual N° 621”. Publicada el 28/02/2017
4.2.2. Concepto
Es un beneficio tributario que permite a las micro y pequeñas
empresas con ventas anuales de hasta 1700 UIT prorrogar
(postergar) el pago del IGV de un periodo tributario hasta por tres
meses, siempre que se encuentren dentro de los alcances de la
Ley N° 30524 “Ley de Prórroga del Pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV) para la Micro y Pequeña Empresa – “IGV JUSTO”,
publicada el 13/12/2016 y cumplan con los requisitos establecidos
para optar por dicha prórroga
4.2.3. Contribuyentes que pueden acceder al beneficio
Pueden acogerse aquellos:

10
4.2.4. Calculo de las ventas anuales
Para efectos del cálculo de las ventas anuales deben tomarse en
cuenta los montos de las ventas de los meses de enero a diciembre
del año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de
prórroga, según el régimen tributario:

11
 Si en caso nos encontramos en el supuesto de un contribuyente
que inició actividades durante el año anterior al período por el que
se ejerce la opción de prórroga o si inicia sus actividades en el año
al que corresponde el periodo a prorrogar

4.2.5. Quienes no pueden acogerse

12
 Ahora bien, cabe la posibilidad que en el supuesto que no hubieran
declarado o pagado:
Regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un
plazo de hasta 90 días previos al acogimiento al beneficio de la
prórroga del pago del IGV de determinado período tributario.
4.2.6. Prórroga del plazo de pago original por tres (3) meses.
El plazo de pago original se posterga hasta la fecha de vencimiento
que corresponda al tercer período siguiente a aquel por el que se
ejerce la opción, veámoslo gráficamente:
Ejemplo: RUC "0", período julio 2017

13
4.2.7. Opción de prórroga hasta la fecha de vencimiento
La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce respecto
de cada periodo, al momento de presentar la declaración jurada
mensual del Impuesto General a las Ventas, de acuerdo a lo
siguiente:
Las MYPE pueden optar por la prórroga sólo hasta la fecha de
vencimiento de la presentación de la declaración jurada del periodo
acogido; es decir, hasta la fecha de vencimiento que corresponda
a cada periodo tributario, de acuerdo al cronograma para la
declaración y pago de tributos de liquidación mensual que aprueba
la SUNAT. A partir del día siguiente a dicha fecha, el Impuesto
General a las Ventas es exigible conforme a lo dispuesto en el
artículo 3° del Código Tributario.
Las MYPE indican si optan por la prórroga marcando la opción que
para tal efecto figure en el formulario para la presentación de la
declaración jurada mensual del Impuesto General a las Ventas.
14
 4.2.8. Incumplimiento de Pago
En caso de incumplimiento del pago del IGV hasta la fecha de
vencimiento del plazo de prórroga, se aplicarán intereses
moratorios a partir del día siguiente; siguiendo con el ejemplo de la
deuda del IGV correspondiente al mes de AGOSTO 2017, como la
fecha máxima de pago es el 15 de diciembre del 2017, entonces
los intereses moratorios empezarán a computarse a partir del 16
de diciembre de dicho año.
4.3. Comprobante de pago
4.3.1. Base legal
 Resolución de Superintendencia N.° 245-2017/SUNAT
 LEY MARCO DE COMPROBANTES DE PAGO DECRETO
LEY N° 25632
4.3.2. Concepto

15
 Se considera comprobantes de pago a los documentos que
acreditan la transferencia de bienes, prestación de servicios,
siempre que reúnan todos los requisitos y las características
mínilmas establecidas por el Reglamento y hayan sido impresos
por imprentas que se encuentren inscritas en el registro de
imprentas. La norma establece quienes están obligados a emitir
comprobantes de pago
4.3.3. Quienes están obligados a emitir comprobante de pago
Están obligados a emitir comprobantes de pago las personas
naturales o jurídicas, que realicen transferencias de bienes o
servicios
Así mismo, el reglamento de los comprobantes de pago, nos
indica:
 Las características y los requisitos mínimos de los
comprobantes de pago.
 La oportunidad de su entrega.
 Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligación
de emitir y entregar comprobantes de pago.
 Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago a
que están sujetos obligados a emitir los mismos.
 Los comprobantes que permiten sustentar gastos o costos
con efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al
crédito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza
similar
4.3.4. Documentos considerados comprobantes de pago
Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan
con todas las características y requisitos mínimos establecidos en
el presente reglamento, los siguientes:

4.3.4.1. Facturas

16
La factura es el comprobante de pago que sustenta gastos /
costos y detalla en forma clara los bienes y importes de los
mismos, por lo general, es utilizado en transacciones entre
empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV
en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado crédito fiscal,
así como gasto o costo para efecto tributario

Se emitirán en los siguientes casos:

 Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto
General a las Ventas que tengan derecho al crédito fiscal.
 Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
 Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo solicite
a fin de sustentar crédito deducible.
 En las operaciones de exportación consideradas como
tales por las normas del Impuesto General a las Ventas.
 En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos
no domiciliados, en relación con la venta en el país de
bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión
sea pagada en el exterior.
 En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras
y Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere
el Decreto Supremo Nº 053-97-PCM y normas
modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y
Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos
como tales en el artículo 1º del citado Decreto Supremo;
salvo que las mencionadas adquisiciones se efectúen a
sujetos del Régimen Único Simplificado o a las personas
comprendidas en el numeral 3 del artículo 6° del presente

17
 reglamento, o que se acrediten con los documentos
autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente
artículo.
 En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos
no domiciliados, en relación con la compra de bienes
nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista
actúe como intermediario entre el(los) exportador(es) y el
sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el
exterior.1.2 Sólo se emitirán a favor del adquirente o usuario
que posea número de Registro Único de Contribuyentes
(RUC), exceptuándose de este requisito a las operaciones
referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente
4.3.4.2. Recibo por honorarios
 Se la prestación de servicios a través del ejercicio individual
de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. Por ejemplo,
los médicos, abogados, contadores, periodistas, artistas,
modelos, gasfiteros, electricistas y por cualquier otro
servicio que genere rentas de Cuarta Categoría, excepto los
ingresos por albaceas, síndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores municipales.
 Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta
categoría, salvo lo establecido en el inciso 1.5 del numeral
1 del Artículo 7º del presente reglamento.
Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para
efecto tributario y para sustentar crédito deducible, siempre
que cumplan con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
La obligación de emitir el Recibo por Honorarios rige aun
cuando el servicio sea gratuito.

18
 Se debe consignarse el monto discriminado de las
retenciones que afecten dicha operación (Impuesto a la
Renta: 8 %) y que será realizada por quien utiliza el servicio.
4.3.4.3. Boletas de venta
Se emitirá en los siguientes casos:
 En operaciones con consumidores o usuarios finales. Por
ejemplo, en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías,
ferreterías, etc.
 En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo
Régimen Único Simplificado, incluso en las de exportación
que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las
normas respectivas.
No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los
casos que la ley lo permita y siempre y siempre que se
identifique al adquiriente o usuario con su número de RUC,
así como con sus apellidos y nombres o denominación o
razón social.
A partir del 01.03.2009 se reduce a setecientos Nuevos
Soles (S/. 700.00) por operación el importe a partir del cual
será necesario identificar al comprador o usuario,
consignando en el comprobante sus apellidos y nombres
completos y número de su documento de identidad.
No existe un monto mínimo. Sin embargo, si el monto de la
venta no supera los cinco nuevos soles (S/. 5.00) no hay
obligación de entregar Boleta de Venta, salvo que el
comprador lo solicite.
4.3.4.4. Liquidación de compra
La Liquidaciones de Compra, serán emitidas por los
contribuyentes del Régimen General y del Régimen Especial del

19
 Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores
que no están inscritos en el RUC.

Únicamente se permite la emisión cuando el vendedor es una

persona natural productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y de extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos
metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de
caucho

Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto

tributario.

Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al

crédito fiscal siempre que el IGV sea retenido y pagado por el
comprador (PDT - 617 - Otras retenciones) quien actúa como
agente de retención.

El comprador queda designado como agente de retención de los

tributos que gravan la operación. Para ello el monto de retención
deberá señalarse detalladamente en el comprobante de pago
para que surta los efectos tributarios mencionados.

4.3.4.5. Tickets o cintas emitidos por máquina registradora

Sólo podrán ser emitidos en moneda nacional, y se emitirán en
los siguientes casos:
 En operaciones con consumidores finales.
 En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen
Único Simplificado.

20
 No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, crédito
deducible, ni sustentarán gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos que la ley lo permita.
Sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, o crédito deducible, siempre que:
 Se identifique al adquirente o usuario con su número de
RUC, así como con sus apellidos y nombres, o
denominación o razón social.
 Se emitan como mínimo en original y una copia, además de
la cinta testigo.
 Se discrimine el monto del tributo que grava la operación,
salvo que se trate de una operación gravada con el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
 El original, la copia y la cinta testigo deben contener el
número de RUC del adquiriente o usuario y la descripción
del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En
el original y la copia deben constar por lo menos los
apellidos y nombres o razón social del adquiriente o
usuario, de manera no necesariamente impresa por la
máquina registradora. El original y la copia deben ser
identificables como tales.
Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las
Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional a
las que se refiere el Decreto Supremo Nº 053-97-PCM y normas
modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el
artículo 1º del citado Decreto Supremo, deberán cumplir con lo
dispuesto en el numeral precedente, salvo que las adquisiciones
se efectúen a sujetos del Régimen Único Simplificado.

21
 Las máquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es
decir, aquel que no permita modificaciones o alteraciones de los
programas de fábrica, tales como modificación de datos en la
fecha y hora de la emisión, número de máquina registradora,
número correlativo autogenerado, número correlativo de totales
Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se
inició el uso de la máquina registradora).
4.3.4.6. Documentos autorizados
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo
para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según
sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y
se discrimine el Impuesto:
 Boletas de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de
Aviación.
Es el comprobante de pago que se emite a los usuarios o
pasajeros por la prestación de un servicio de transporte
público nacional de pasajeros, el mismo que debe ser
emitido independientemente del monto cobrado o si se trata
de la prestación de un servicio a título gratuito.
Sustenta costo o gasto para efecto tributario y, en ningún
caso se podrá canjear por factura. Se entiende por:
 Documentos emitidos por las empresas del sistema
financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro.
 Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de
energía eléctrica y agua
 Las empresas concesionarias del servicio de telefonía.
 Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte
nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la
autorización de la autoridad competente, en las rutas
autorizadas.

22
  Documentos que emitan los concesionarios del servicio de
revisiones técnicas vehiculares. Los concesionarios del
servicio de revisiones técnicas vehiculares podrán realizar
la impresión de estos documentos, previa solicitud de
autorización a la SUNAT.
 Recibo por Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles.
Son comprobantes de pago que deben entregar las
personas que alquilan bienes inmuebles (casa,
departamentos, tiendas, depósitos, etc.) o bienes muebles
(autos, camiones, grúas, etc.) a sus arrendatarios.
 Todos los documentos autorizados en el numeral 6 del
artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Comprobantes de operaciones – Ley N° 29972

No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario,

crédito deducible, ni ejercer el derecho al crédito fiscal;

 Billetes de lotería, rifas y apuestas.

 Documentos emitidos por centros
4.3.4.7. Factura negociable.
La Ley N° 29623 estableció un nuevo título valor, al que se
denomina Factura Negociable, que puede:
 Transferir a terceros
 Cobrarse
 Protestarse
 Ejecutarse, en caso de incumplimiento

Este título valor se imprime como una tercera copia de las

facturas y recibos por honorarios. Tiene anverso y reverso, y
debe tener las características y requisitos previstos en la ley y
sus normas reglamentarias.

23
 Las imprentas autorizadas por la SUNAT, cada vez que impriman
o importen facturas comerciales deben incorporar la Factura
Negociable, esto es, la tercera copia. Solamente las imprentas
con inscripción vigente en el Registro de Imprentas a cargo de la
SUNAT pueden imprimir Facturas Negociables.

La sanción para las imprentas que no impriman las Facturas

Negociables estando obligadas a ello, es el retiro del Registro de
Imprentas autorizadas a cargo de la SUNAT:

 Por 60 días calendario si es detectado hasta en 2

oportunidades
 Por 90 días calendario, si se detecta en una oportunidad
adicional.
 Retiro definitivo si se detecta nuevo incumplimiento
4.3.4.8. Sistema de emisión de comprobante
a. Existen dos sistemas de emisión de Comprobantes de
Pago Electrónico:
 Sistema de emisión – SOL: es el sistema de emisión de
comprobantes de pago electrónicos a través de SUNAT
Operaciones en Línea–SOL por el Portal de la SUNAT,
siendo necesario contar con código y clave de acceso. La
Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT y
modificatorias es la norma que regula dicha forma de
emisión electrónica
 Sistema de emisión del contribuyente: es el sistema que
permite la emisión de los comprobantes de pago
electrónicos desde los sistemas desarrollados por el
contribuyente habiendo sido autorizado por la SUNAT ya
sea a solicitud o por designación. La Resolución de
Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y modificatorias es
la norma que regula dicha forma de emisión electrónica.

24
 b. Características
 Es asignado a los contribuyentes que determine la SUNAT,
o se obtiene presentando por SOL la solicitud de
autorización para afiliarse al Sistema.
 La calidad de emisor electrónico en este Sistema se obtiene
a partir del día calendario siguiente de notificada la
resolución que resuelve la solicitud de afiliación al SEE del
contribuyente o en la fecha que señale la Resolución de
SUNAT que dispuso su incorporación obligatoria al SEE.
 Es obligatorio pasar el proceso de homologación
 La calidad de emisor electrónico tiene carácter definitivo,
por lo que dicha condición no se pierde bajo ninguna
circunstancia.
c. Tipos de comprobantes que se puede emitir por este
sistema:
 Factura electrónica
 Nota de débito y crédito electrónica
 Boleta de venta electrónica
4.3.5. Oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobante de
pago
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la
oportunidad que se indica:
 En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que
se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el
pago, lo que ocurra primero.
 En la prestación de servicios

Se excluye de la obligación de emitir comprobantes de pago por:

 La transferencia de bienes o prestación de servicios a título

gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades

25
 pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
 La transferencia de bienes por causa de muerte
 La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas
efectuadas por canillitas.
 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de
lavado de vehículos.
4.3.6. Monto mínimo para la emisión obligatoria de comprobante de
pago.
En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma
de cinco nuevos soles (S/.5.00), la obligación de emitir
comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige
deberá entregársele. El sujeto obligado deberá llevar diariamente
un control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al
final del día por el importe total de aquellas por las que no se
hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, conservando
en su poder el original y la copia.
4.3.7. Obligaciones de utilizar los servicios de una imprenta
autorizada.
Sólo serán considerados comprobantes de pago, notas de crédito,
notas de débito, guías de remisión, y todos los autorizados por
SUNAT; los documentos impresos o importados por imprentas
inscritas en el Registro de Imprentas
4.3.8. Impresión de comprobante de pago
Las Personas Naturales, Personas Jurídicas y otros tipos de
contribuyentes, para obtener autorización de impresión de
Comprobantes de Pago, deberán tener, previamente, confirmado
su domicilio fiscal por la SUNAT.
Para solicitar la impresión de comprobantes de pago, el
contribuyente deberá presentar el Formulario N° 816 "Autorización
de impresión a través de la SUNAT - Operaciones en Línea" en

26
 original y copia ante una imprenta autorizada a realizar
Operaciones en Línea con la SUNAT. En dicho formulario deberá
indicar la información de los comprobantes de pago por los cuales
solicita la autorización.www.sunat.gob.pe
4.3.9. Extravió de comprobantes de pago
Cuando se ha extraviado un Comprobante de Pago, se deberá
declarar la pérdida a la SUNAT dentro de los quince (15) días
hábiles siguientes de producida, adjuntando una copia certificada
de la denuncia policial respectiva, así como la relación de los
documentos extraviados consignando el tipo de documento y la
numeración de éstos.
Quien transfirió el bien o lo entregó en uso o prestó el servicio
deberá entregar copia fotostática al adquiriente o usuario que lo
solicite de dichos documentos extraviados (copia emisor) y
consignar en ella su nombre y apellidos, documento de identidad,
fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa
4.3.10. Requisitos de los comprobantes de pago

27
4.3.11. Importancia de los comprobantes de pago
4.3.11.1. Importancia tributaria
Los comprobantes de pago son documentos que acreditan o
sustentan la realización de una transacción u operación comercial
entre dos sujetos. Si éstos no son emitidos, entonces no hay
prueba de la realización de las operaciones y por tanto no se
anotan en los libros o registros contables, posteriormente no se
declaran y no se pagan los tributos correspondientes. Esto
constituye una forma de evasión tributaria, en la medida que el
obligado a emitir los comprobantes de pago transgrede normas
legales para reducir el monto de los tributos a pagar y, en el caso
del IGV, para apropiarse del impuesto pagado por el consumidor
4.3.11.2. Importancia para el contribuyente y consumidor final

28
 a. Sirven para acreditar la posesión de un bien y constituyen
una prueba válida o constancia frente a terceros. Por
ejemplo, en el caso de ser objeto de un robo, es necesario
presentar los comprobantes de pago correspondientes a los
bienes robados al momento de efectuar la denuncia policial
o para reclamarlos, en el caso de que éstos hayan sido
recuperados
b. Son necesarios para realizar un reclamo, solicitar el cambio
o la devolución del dinero en caso de que la mercadería
adquirida tenga defectos o esté malograda.
c. Acreditar la realización de una operación comercial, los
montos y los impuestos pagados
d. Con ellos se puede demostrar la propiedad de un producto
o servicio.
5. Conclusiones
6. Bibliografía
 http://www.deperu.com/contabilidad/impuesto-a-la-venta-de-arroz-pilado-
334-pag-2
 http://ramirezgoicochea.com/?p=242
 http://blogdevictorasenjo.blogspot.pe/2015/09/impuesto-la-venta-del-
arroz-pilado-ivap.html
 http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=61
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-
general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/prorroga-del-pago-del-igv
 https://gestion.pe/tu-dinero/igv-justo-siete-aspectos-que-debes-conocer-
acceder-sus-beneficios-2182380
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/comprob/
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/comprobantes-
de-pago-empresas/comprobantes-de-pago-fisicos-empresas/tipos-de-
comprobantes-de-pago-fisicos-empresas

29