IMPUESTO A LA RENTA

DETERMINACIÓN DE LA RLI

Decreto Ley N°824 de 1974

DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
Artículos 29 al 33
Ley de Impuesto a la RESULTADO TRIBUTARIO DIFERENCIAS RESULTADO FINANCIERO
Renta.

Se debe considerar
REGULACIONES TRIBUTARIAS REGULACIONES FINANCIERAS
otros artículos de la
LIR. D.L. 824 (Ley de la Renta) Boletines Técnicos, USGAPP, IFRS
Jurisprudencia administrativa del SII Circulares Superintendencia de Valores,
Seguridad Social, entre otras.

RESULTADO FINANCIERO
CONTABLE:

(+) AGREGADOS INGRESOS BRUTOS (ARTÍCULO 29)

- Gastos, costos o pérdidas financieras y (-) COSTOS DIRECTOS (ARTÍCULO 30)

no tributarias.
- Ingresos tributarios y no financieros (=) RENTA BRUTA

(-) DEDUCCIONES (-) GASTOS NECESARIOS (ARTÍCULO 31)

- Gastos, costos o pérdidas tributarias y (+-) C.MONETARIA Y OTROS (ARTÍCULO 32)

no financieras.
- Ingresos financieros y no tributarios. (+-) AGREGADOS Y DEDUCCIONES (ARTÍCULO 33)

(=) RESULTADO TRIBUTARIO DE (=) RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA

PRIMERA CATEGORÍA
INGRESOS BRUTOS (ART. 29 LIR)
PERIODO DE RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

q  Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas
en la presente categoría, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17 de la LIR.

En los casos de contribuyentes de esta categoría que estén obligados o puedan llevar, según la ley,
contabilidad fidedigna, se considerarán dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los
números 25 y 28 del artículo 17 y las rentas referidas en el número 2 del artículo 20°. Sin embargo, estos
contribuyentes podrán rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para
estos efectos tendrá el carácter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Párrafo 3° del Título V. Las
diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de créditos, también constituirán ingresos brutos.

q  El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en los ingresos brutos del año en
que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos por el contribuyente, con
excepción de las rentas mencionadas en el número 2° del artículo 20°, que se incluirán en el ingreso bruto del
año en que se perciban.

q  Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirán en los ingresos
brutos del año en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construcción por
suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en
que se formule el cobro respectivo.

q  Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas
financieras y otras similares.
INGRESOS BRUTOS (ART. 29 LIR)
PERIODO DE RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

q  El ingreso bruto de los servicios de conservación, reparación y explotación de una obra

de uso público entregada en concesión, será equivalente a la diferencia que resulte de
restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la
explotación de la concesión, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por
el número de meses que comprenda la explotación efectiva de la concesión o,
alternativamente, a elección del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del
concesionario por cesión, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, será
equivalente al costo de la obra en que él haya incurrido efectivamente más el valor de
adquisición de la concesión. Si se prorroga el plazo de la concesión antes del término del
período originalmente concebido, se considerará el nuevo plazo para los efectos de
determinar el costo señalado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que
reste a la fecha de la prórroga. De igual forma, si el concesionario original o el
concesionario por cesión asume la obligación de construir una obra adicional, se sumará
el valor de ésta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar
dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, deberán descontarse del
costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artículo 41, N°
7.
Norma Materia Observaciones
ü  Todo ingreso derivado de la explotación de bienes y servicios, con excepción de los “ingresos no
renta” señalados en el artículo 17 de la LIR.
Artículo 29 Ingresos
Brutos
ü  Reajuste de N° 25 (Bonos) y 28 del art. 17 (efecto CM -PPM Art 84)
Normativa
adicional:
ü  Diferencias de cambio
- Circular 11/88
- Oficio N°
ü  Todo otro ingreso percibido o devengado
3.626, de
31.08.2001. Oportunidad del reconocimiento: Renta devengada - Renta percibida

Casos especiales

ü  Intereses pagados por anticipado a Bancos: Constituyen ingresos del ejercicio de su percepción.

ü  Anticipo de promesa de inmueble: En el año en que se suscriba el contrato de venta.

ü  Contrato de construcción por “suma alzada”: El ingreso bruto, representado por el valor de la obra
ejecutado, en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.

ü  Operaciones de lato desarrollo - Artículo 15 de la LIR – (Obras de uso público concesionadas)

INGRESOS BRUTOS (ART. 29 LIR)
q  Concepto de percibido/devengado (bienes corporales muebles)

Ø  Emisión de factura o boleta.

Ø  Anticipo de clientes.
Ø  Ventas anticipadas. Bienes no terminados a la fecha de la venta.
Ø  Confección de contratos o creación de cláusulas en dichos documentos.

q  Concepto de percibido/devengado (servicios)

Ø  Prestaciones de servicios. Emisión de facturas.

Ø  Anticipos de clientes.
Ø  Confección de contratos o creación de cláusulas en dichos documentos.

q  Concepto de percibido/devengado (bienes inmuebles)

Ø  Promesas de ventas.
Ø  Ventas definitiva.
Ø  Contratos de construcción (suma alzada, administración).
INGRESOS BRUTOS (ART. 29 LIR)
q  Otros conceptos a considerar

Ø  Capitales mobiliarios.

ü  Como norma general, se reconoce el ingreso al momento de su percepción.

ü  Se reconoce el ingreso percibido o devengado cuando un contribuyente desarrolla actividades
de los números 1, 2, 3, 4 o 5, del artículo 20, de la Ley de la Renta, afectos a corrección
monetaria, que la inversión forme parte del patrimonio de la empresa y que estén bajo renta
efectiva con contabilidad completa.

Ø  Contratos de larga duración.

Ø  Utilidades en procesos de fusión (Badwill).

Ø  Rentas de fuente extranjera.

ü  Filiales. Renta percibida

ü  Agencias. Renta percibida/devengada.
ü  Artículo 41 G, Ley de la Renta. Renta percibida/devengada.
 COSTO DIRECTO (ART. 30 LIR)
Norma Materia Observaciones

Importancia de reconocimiento de gastos y costos:

Artículo 30 Costo directo de
Costos se reconocen en el ejercicio del ingreso por explotación (relación directa)
los bienes y Gastos se reconocen cuando se pagan o adeudan.
Complementario servicios
- Circular 4/77 •  Mercadería adquiridas en el país: Valor de adquisición (factura, contrato) + optativamente, flete y
- Circular 26/76 seguros hasta bodega.
•  Mercaderías importadas: Valor CIF + derechos de internación + gastos de desaduanamiento +
optativamente, flete y seguro hasta bodega.
•  Mercaderías producidas por la empresa: Valor materia prima (nacional/ importada, según normas
anteriores) + mano de obra directa. El costo indirecto de fabricación no forma parte del costo
tributario, por lo tanto, es gasto.

El contribuyente puede optar por utilizar para determinar el costo de venta:

a)  Los costos más antiguos - FIFO o
b)  El costo promedio ponderado - PMP.

Otras situaciones en el Artículo 30 de la LIR:

Bienes prometidos enajenar.

Promesa venta inmuebles.
Contrato de construcción por suma alzada.
COSTO DIRECTO (ART. 30 LIR)
Norma General

q  Mercadería adquirida en el país

Ø  Precio de adquisición según factura, contrato o convención y optativamente el valor del flete y
seguro hasta la bodega del adquirente.

q  Mercadería internada al país

Ø  Valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete
y seguro hasta la bodega del importador.

q  Bienes producidos o elaborados

Ø  Costo de la materia prima y mano de obra directa.

Ø  Por mineral extraído: valor de adquisición de las pertenencias mineras respectivas que
corresponda a la proporción que el mineral extraído represente en el total del mineral que
técnicamente se estime que contiene el grupo de pertenencia minera.

Métodos de valorización: FIFO y PMP, nota: el método elegido deberá mantenerse

consistentemente a lo menos cinco años. Conceptos también considerados en la venta.
COSTO DIRECTO (ART. 30 LIR)
Situaciones especiales

q  Tratándose de bienes prometido enajenar a la fecha de cierre del año, se determina costo
estimado.

q  Materia Prima: materiales directos, piezas acabadas y servicios proporcionados por terceros
que guarden una relación directa con el bien manufacturado, producido o elaborado (CL N°26,
de 1976).

q  Mano de Obra Directa: Mano de obra fabril que puede ser identificada directamente con los
bienes producidos o, en algunos casos, con departamentos o procesos específicos. A modo de
ejemplo se pueden mencionar las siguientes remuneraciones: (CL N°26, de 1976).

Ø  Salarios o jornales.
Ø  Horas Extraordinarias.
Ø  Tratos e incentivos directos de producción.
Ø  Leyes sociales que afecten dichas remuneraciones.

No constituyen mano de obra directa el pago de gratificaciones, participaciones, indemnizaciones,

incentivos, premios, bonificaciones, bono de vacaciones, aguinaldos, remuneraciones por vigilancia
de la producción, otras remuneraciones análogas.
COSTO DIRECTO (ART. 30 LIR)
q  TEMAS A CONSIDERAR

Ø  Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance.

ü  El valor de la enajenación o promesa deberá arrojar una utilidad estimada de la

operación que diga relación con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de
las demás operaciones.

Ø  Relación directa de bienes no vendidos al cierre del ejercicio con el artículo 41 de la LI.

Ø  Determinación de provisiones.

ü  Obsolescencia.
ü  Castigo.
ü  Valor de mercado.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
Requisitos Generales (Artículo 31 inciso 1°)

q  Que sean necesarios para producir la renta del giro. Inevitables y obligatorios.
q  Que no se hayan rebajado como parte del costo directo.
q  Que se encuentren pagados o adeudados.
q  Que correspondan al ejercicio.
q  Que se acrediten fehacientemente.

Ø  No se aceptan expresamente, los gastos relacionados con:

ü  Adquisición y Arrendamiento de Automóviles, Station Wagons y similares, salvo…
ü  Bienes a los cuales se les aplique la presunción del artículo 21.
ü  Los excesivos o desproporcionados.
ü  Los vinculados con activos u operaciones que no generan rentas afectas (REX-INR)
ü  Aquellos vinculados a operaciones de futuros ejercicios.

Concepto

ü  Sacrificio económico que, sin tener el carácter de costo, dice relación con el funcionamiento y
desarrollo de la empresa como una unidad productiva (Of. 216/1999, 2566/2000 y 1118/2004) .
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
Requisitos Generales (Artículo 31 inciso 1°)

Ø  Incorporación Final al inciso 1° - Ley 20.780

ü  Tampoco procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no

correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. No obstante, procederá la
deducción de los gastos respecto de los vehículos señalados, cuando el Director los califique previamente de
necesarios, a su juicio exclusivo. Tratándose de los gastos incurridos en supermercados y comercios similares, podrá
llevarse a cabo su deducción cuando no excedan de 5 unidades tributarias anuales durante el ejercicio respectivo,
siempre que se cumpla con todos los requisitos que establece el presente artículo. Cuando tales gastos excedan del
monto señalado, igualmente procederá su deducción cumpliéndose la totalidad de los requisitos que establece este
artículo, siempre que previo a presentar la declaración anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma
que establezca mediante resolución, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como el nombre y
número de rol único tributario de él o los proveedores

RESUMEN:

ü  Cumplan requisitos generales del art. 31.

ü  Tope de 5 UTA en el ejercicio.
ü  Si exceden el tope, pueden deducirse si previo a la declaración de renta se informa al SII monto del gasto, nombre y
RUT del proveedor (formulario 29, línea 27).
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
Incurridos en el Extranjero (Artículo 31 inciso 2°)

Ø  Se acreditarán con los documentos emitidos en el país correspondiente, de acuerdo a la respectiva legislación.

Ø  En dichos documentos debe constar, a lo menos, lo siguiente:

ü  Individualización y domicilio del vendedor o prestador de servicio.

ü  Naturaleza u objeto de la operación.
ü  Fecha y monto de la misma.

Ø  Traducidos al español, cuando el S.I.I. así lo solicite.

Ø  Gastos que no cuenten con documentación, se podrán aceptar si:

ü  A juicio de la Dirección Regional correspondiente es razonable y necesario para la operación del contribuyente.
ü  Parámetro: gastos incurridos por otros contribuyentes de similares características, tanto en Chile como en el
extranjero.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
Gastos con Partes Relacionadas (Artículo 31 inciso 3°)

q  Nuevo inciso 3° - Ley 20.780

ü  Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se originen en actos o contratos celebrados con
partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los términos del artículo 41 E, sólo
procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a
disposición. Para que proceda su deducción, se requiere que se haya declarado y pagado el respectivo impuesto
adicional, salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado tributo, ya sea por ley o por
aplicación de un convenio para evitar la doble tributación internacional. Adicionalmente, para que sea procedente su
deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo, en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en
este inciso, no obsta a la aplicación de lo dispuesto en el citado artículo 41 E.

RESUMEN:

ü  Pueden deducirse en el año de su pago, abono en cuenta o puesta a disposición cuando:

ü  Cumplen requisitos generales del art. 31, y
ü  Se ha declarado y pagado el IA, en tanto sea procedente, salvo que estén exentas o exista un Convenio que los libere.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
Gastos Aceptados (Artículo 31 inciso 4°): Paso a ser inciso 4° - Ley 20.780

31 N°1 Intereses
31 N°2 Impuestos
31 N°3 Pérdidas
31 N°4 Créditos incobrables
31 N°5 Depreciaciones
Gastos 31 N°5 bis Depreciación Instantánea
Regulados 31 N°6 Remuneraciones
31 N°6 bis Becas de estudio
31 N°7 Donaciones
31 N°8 Reajustes y diferencias de cambio
31 N°9 Gastos de puesta en marcha
31 N°10 Promoción o colocación nuevos productos
31 N°11 Investigación científica y tecnológica
31 N°12 Pagos al exterior
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
1)  Intereses.

Ø  Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que se
refiere el impuesto.

Ø  No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de créditos

o préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición, mantención y/o explotación
de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categoría.

Ø  Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este
artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de créditos
destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier tipo
de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales.

Pueden deducirse cuando:

Ø  Cumplan requisitos generales del art. 31, y
Ø  Que provengan de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y,
en general, cualquier tipo de capital mobiliario.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
2) Impuestos.

Ø  Son deducibles los impuestos establecidos por leyes chilenas, relacionados con el giro de la
empresa.
Ej.
ü  Patente o Derechos Municipales,
ü  Impuesto de Timbres y Estampillas en el giro de cheques que se relacionen con operaciones
del giro del contribuyente;
ü  el IVA irrecuperable.

Ø  Excepción: No son deducibles los impuestos de la Ley de la Renta.

Excepciones

ü  Impuesto de bienes raíces que no pueda ser usado como crédito.

ü  Royalty minero.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
3) Pérdidas.

Ø  Son deducibles las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año a que se refiere el
impuesto.
ü  Castigo de mermas.
ü  Venta de “mermas”.
ü  Venta de bienes obsoletos.
ü  Depreciación de bienes obsoletos.
ü  Pérdidas de activos, delitos contra la propiedad.
ü  Indemnizaciones adeudadas o pagadas.
ü  Documentación de respaldo.

Ø  Las pérdidas de ejercicios anteriores se pueden deducir corregidas por inflación sin límite de tiempo

ü  Es una opción.
ü  Orden de imputación taxativa.
ü  Utilidades acumuladas de ejercicios anteriores.
ü  Utilidades de ejercicios futuros.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
3) Pérdidas (Continuación)

Ø  Impuesto pagado por utilidades absorbidas es pago provisional

ü  Es renta por utilidades de terceros.

ü  No es renta por utilidades propias.
q  Limitaciones al uso de pérdidas acumuladas:

ü  Sólo quien generó las pérdidas.

ü  Cambio en la propiedad de la empresa con pérdidas (nuevos socios o accionistas adquieren directa o
indirectamente 50% de la empresa), siempre que además:

a)  Cambio o ampliación del giro social (12 meses antes o después).
b)  Carece de bienes de capital o activos del giro que le permitan desarrollar una actividad o de un valor
proporcional al de adquisición de los derechos o acciones.
c)  Sólo obtenga ingresos por participación en otras sociedades.

ü  En este caso no se pueden deducir las pérdidas anteriores de ingresos posteriores.

ü  Excepción: Cambios de propiedad entre empresas relacionadas: Reorganizaciones
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
4) Créditos Incobrables

Ø  Tratamiento Financiero
Norma Materia Descripción
Definiciones
Boletín técnico Pasivos
contingentes “…una contingencia se define como una condición, situación o conjunto de circunstancias
N° 6, existentes que involucra incertidumbre sobre una posible ganancia o perdida”. (BT
IAS 37 N°6)

“ Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su monto o

vencimiento...” (IAS 37)

Contabilización de Contingencias de Perdida: …una contingencia de pérdida debe ser

provisionada con cargo a resultado siempre que:

-  Es probable de el activo haya experimentado una perdida de valor (valor real de la

cartera)

-  El monto de la pérdida puede razonablemente estimarse

GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
4) Créditos Incobrables (Continuación)
Ø  Tratamiento Tributario. Circular 24 de 2008
Norma Materia Descripción
Requisitos
Artículo 31 Castigos de la 1. Que provengan de operaciones propias del giro
cartera de Los créditos castigados deben tener relación con deudas de clientes provenientes de operaciones del
Numero 4
clientes negocio, o del giro o actividad económica que realiza la empresa, es decir, ventas de bienes,
prestaciones de servicios, etc.
Circular 24 de
2008 Los créditos castigados deben tener relación con los ingresos afectos al régimen general de impuesto
a la renta.

2. Que se encuentren contabilizados oportunamente

Los créditos castigados deben estar debidamente registrados en la contabilidad a través de un
sistema de información claro y eficaz.

Comprobante contable que debe indicar al menos la siguiente información:

a.  Individualización y RUT del cliente o deudor cuyo crédito fue castigado;
b.  Documento (tipo y número) y fecha que dio origen al crédito otorgado;
c.  Concepto por el cual se otorgó el crédito
d.  Monto total del crédito castigado por deudor; y
e. Monto total de todos los créditos que se castigan y que debe corresponder al monto contabilizado.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
4) Créditos Incobrables (Continuación)
Ø  Tratamiento Tributario. Circular 24 de 2008
Norma Materia Descripción
Requisitos
Artículo 31 Castigos de la
3. Que se hayan agotado prudencialmente todos los medios de cobro. Condiciones según tramo
Numero 4 cartera de clientes
del castigo:

Circular 24 de a.  Créditos que no superen las 10 UF por cliente

ü  Llamadas telefónica
2008 ü  carta certificada
ü  Cese de relación comercial

b. Créditos que se encuentran entre el rango de las 10 UF y las 50 UF por cliente.

ü  Procedimientos extrajudiciales
ü  Haber cesado con el deudor todo tipo de relaciones comerciales.
ü  Acreditar acciones y gestiones acordes al monto adeudado
ü  Crear carpeta de respaldo de los castigos efectuados
c. Créditos superiores a las 50 UF por cliente.

ü  Proceso judicial de cobranza

ü  Declaración jurada simple
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
4) Créditos Incobrables (Continuación)
Ø  Tratamiento Tributario. Circular 24 de 2008

Efecto de los castigos sin respaldo tributario


ü  Gasto: Agregado en la RLI

ü  Activo: Reincorporación al Activo en el Capital Propio Tributario.

Aplicación del artículo 21° de la Ley de la Renta
Los castigos de créditos incobrables que no se acepten como gastos tributarios NO
estarán afectos a impuesto único del artículo 21°, puesto que no representan un
retiro o desembolso efectivo.
GASTOS TRIBUTARIOS ART.31
5) Depreciación

Ø  Depreciación normal
(Activo Fijo + C.M)-(Dep. Ac + C.M)
Vida Útil Asig. (Sii)
Según el Art. 31 N° 5

ü  Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado
a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los
bienes a la fecha del balance.
GASTOS TRIBUTARIOS ART. 31
5) Depreciación

Ø  Depreciación acelerada
(Activo Fijo + C.M)-(Dep. Ac + C.M)
Vida Útil Asig. (Sii)/3 años

ü  Los contribuyentes podrán aplicar la depreciación acelerada a Bienes físicos

del activo inmovilizado adquiridos nuevos o importados, una vida útil
equivalente a un tercio.
ü  No podrán optar el beneficio aquellos contribuyentes que adquieran bienes del
activo fijo nuevos o importados cuyo plazo de V. útil sea inferior a 3 años.
ü  Los contribuyentes podrán abandonar el régimen de depreciación acelerada en
cualquier momento y no podrán volver al régimen en análisis.
GASTOS TRIBUTARIOS ART. 31
5) Depreciación

Ø  Depreciación por bienes inservibles u obsoletos

(Activo Fijo + C.M)-(Dep. Ac + C.M)

Vida Útil Asig. (Sii)/2 años

ü  Tratándose de bienes que se han hecho inservibles u obsoletos para la

empresa, antes del término del plazo de depreciación que se les haya
asignado, podrá aumentarse al doble la depreciación.
GASTOS TRIBUTARIOS ART. 31
5) Depreciación

Ø  Depreciación extraordinaria/1año

(Activo Fijo + C.M)-(Dep. Ac + C.M)

Vida Útil Asig. (Sii)/1 año

ü  Bienes nuevos o usados, registren un promedio anual de ingresos inferior o

igual a 25.000 UF (3 ejercicios anteriores).

ü  Contribuyentes que tengan un capital efectivo no superior a 30.000 UF. (valor

del primer día del mes de inicio de actividades). Sin movimiento comercial
años anteriores.
GASTOS TRIBUTARIOS ART. 31

5) Depreciación

Ø  Depreciación extraordinaria
(Activo Fijo + C.M)-(Dep. Ac + C.M)
Vida Útil Asig. (Sii)/10 años

Requisitos:

ü  Promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 UF y que no supere las
100.000 UF.
ü  Bienes nuevos o importados.
GASTOS TRIBUTARIOS ART.31

5) Depreciación

Ø  Depreciación extraordinaria

(Activo Fijo + C.M)-(Dep. Ac + C.M)

Vida Útil Asig. (Sii)/10 años
Requisitos:

Ø  Promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 UF y que no supere las
100.000 UF.
Ø  Bienes nuevos o importados.
DETERMINACION DEL FUF
q  Circular 65 de 2001, modificación a los número 3, 4, 5 y 12, del art. 31 de la LIR.

Ø  Contribuyente con renta efectiva, contabilidad completa (obligados a llevar FUT).

Ø  Cuando se aplica la depreciación acelerada a los bienes del activo fijo, sólo se considerará la
depreciación normal, la diferencia sólo podrá deducirse como gasto para los efectos del impuesto de
Primera Categoría.
Ø  Igual situación para los retiros y distribuciones, afectos al impuesto Global Complementario o
Adicional.

En la práctica, la circular en mención establece lo siguiente:

ü  En la determinación de la RLI se mantendrá la deducción de la depreciación acelerada.

ü  La diferencia entre la depreciación acelerara y la normal, del mismo ejercicio, se agregará al FUT en
una columna separa, sin derecho a crédito en el impuesto Global Complementario o Adicional.
ü  Se rebajará de dicha diferencia, la cantidad que corresponda a la depreciación normal, una vez
utilizada la depreciación acelerada, siempre que dicha diferencia no haya sido distribuida o retirada.
ü  Cuando se efectúen retiros o distribuciones, con cargo a la diferencia en mención , dichos repartos
quedarán afectos al impuesto Global Complementario o Adicional, sin derecho a crédito del impuesto
de Primera Categoría.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
6) Remuneraciones.

Ø  Si son obligatorias, pagadas o adeudadas.

Ø  Si son voluntarias, sólo pagadas y lleven implícito el principio de la universalidad.

Ø  Requisitos sueldo patronal (contabilizado oportunamente, cotizaciones previsionales obligatorias,

retención impuesto único y trabajo efectivo y permanente en la empresa del beneficiario del sueldo). Tope
73,2 Unidades de Fomento. (Circular 07/2015).

Ø  Conceptos a considerar

ü  Sueldos Socio v/s sueldo Accionistas (Que Efectivamente Trabajen en la Empresa).

ü  Indemnizaciones años de servicios - valor corriente v/s valor actual.
ü  Gasto para la empresa v/s mayor renta para el trabajador
ü  Provisión IAS.
ü  Vacaciones.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
6 Bis) Becas de Estudio.

ü  Que se otorguen en relación a las cargas de familia u otras normas de

carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la
empresa.
ü  El monto de la beca por cada hijo no podrá ser superior en el ejercicio
hasta la cantidad equivalente de 1 ½ UTA cuando se trate de hijos de
trabajadores que no estudian en los establecimientos de educación
superior y de 5 ½ UTA cuando se trate de hijos de trabajadores que
estudian en un establecimiento de educación superior.
ü  Que el beneficio se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones.

Artículo 31 N°7, L.I.R.

Topes:
2 % R.L.I.
DONACIÓN 1,6 %0 K.P.T. al
100% Postula a Gasto final del ejercicio.

Artículo 46, Ley N° 3.063 Rentas Municipales.

Topes: 10
DONACIÓN % R.L.I.

100% Postula a Gasto

GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)

Donaciones Universitarias, Artículo 69 de Ley N° 18.681.

Topes: 50%
Donación
14.000 UTM.

Crédito

DONACIÓN

Topes:
2 % R.L.I.
1,6 %0 K.P.T. al
final del ejercicio.
Gasto
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)

Donaciones que tienen como tope algún porcentaje de la Renta Líquida Imponible y
éste se evalúa respecto del Crédito.

ü  Donaciones Culturales, Artículo 8°, Ley N° 18.985.

ü  Donaciones Educacionales, Art 3°, Ley 19.247.
ü  Donaciones Deportivas, Artículos 62 al 68, Ley 19.712.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)

Donaciones que tienen como tope algún porcentaje de la Renta Líquida Imponible y éste se evalúa
respecto del Crédito.

Resultado Tributario (**) / 0.9?? * 0.0??

Agrego Crédito aceptado

Renta Líquida Imponible o Base Imponible

(**) Resultado después de hacer agregados, deducciones y desagregados “Considerando el total de las
Donaciones en Gasto”.

Nota: Para el cálculo de los Créditos por donaciones en una S.A., se deben desagregar las partidas
afectas a artículo 21, de acuerdo a instrucciones del suplemento tributario.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)

LIMITE GLOBAL ABSOLUTO DE DONACIONES (Art. 10°, Ley 19.885, circular N° 55/2003).

5% de la R.L.I.
ü  El tope de 5% sustituye a todos los límites particulares que establecen las demás leyes a que se
refiere el citadoArtículo 10.
ü  Dicho límite no será aplicable a las donaciones con “Fines Políticos”.

Determinación del 5% de la R.L.I.

ü  Se agregarán a excepción de las donaciones con fines sociales (en la medida que se hayan
contabilizado como gasto) a la R.L.I.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)

Luego de determinado dicho límite se deberá realizar el siguiente análisis:

Donaciones efectuadas <= 5%

Donaciones efectuadas > 5%

Si las Donaciones son menores o iguales que el 5% de la RLI

Podrá rebajar la cantidad efectivamente donada, en la forma que determine la Ley especifica, que regule
a las donaciones efectuadas.

Si las Donaciones son mayores que el 5% de la RLI

Podrá utilizar el beneficio que corresponda según la Ley específica que regule las donaciones que ha
efectuado, pero sólo hasta el monto de las donaciones que no exceda de dicho 5%
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)
Si las Donaciones son mayores que el 5% de la RLI

ü  Si el contribuyente hubiere efectuado donaciones que le permitan rebajar una

parte de ella como crédito y la otra como gasto y, por otro lado, efectúa donaciones
que de acuerdo a la ley respectiva sólo pueden ser rebajadas como gasto,
deberá determinar en primer lugar la proporción que, en el total de donaciones,
representan unas y otras y ese porcentaje lo aplicará sobre el monto de las
donaciones que equivalgan al 5%. Luego se determinará el régimen de acuerdo a
la Ley específica de cada donación.

ü  En el caso de Pérdida Tributaria, las donaciones se convierten en un Gasto

Rechazado de los que se refiere el Art. 33 N° 1 de la LIR y afectos al Art. 21 de la
LIR, salvo en las situaciones expuestas en Circular 59/2003 (Art. 69 de la
Ley 18.681 y Art. 31 N°7 de la Ley de la Renta).
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
8) Reajustes y Diferencias de Cambio

ü  Es gasto aceptado todos los reajustes o diferencias de cambio provenientes de

créditos o préstamos destinados al giro de una empresa. Incluso, los
originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado o realizable.

ü  No es gasto aceptado los reajustes y diferencias de cambio originados en la

adquisición o inversión en bienes corporales o incorporales cuyos beneficios no
constituyen renta o se eximen del impuesto de primera categoría en virtud de la
propia LIR o de alguna otra ley especial. Tampoco son aceptados como gasto los
reajustes de impuestos morosos.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
9) Gastos de Organización y Puesta en Marcha
Corresponde a los gastos iniciales realizados para lograr la creación de la empresa y
puesta en funcionamiento de la empresa.
Estos costos no son un gasto financiero del ejercicio de inicio de actividades de la
empresa, sino más bien, se relacionan incluso con los futuros resultados que podría
eventualmente generar la empresa.

Análisis Tributario:
Se puede amortizar desde 1 a 6 años, excepto en el caso que la duración de la
empresa sea por una cantidad menor de años.

En el evento en que la empresa realice gastos de organización y puesta marcha

antes de la entrada normal en funcionamiento, dichos gastos comenzarán a amortizar
desde el momento que se generen ingresos del giro.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
9) Gastos de Organización y Puesta en Marcha (Continuación) Ley N.°20.630 y Ley 20.780

q  Goodwill Ley 20.630 (rige a contar del 01.01.15).

En caso de fusión el mayor valor se deberá:

ü  Distribuirse entre todos los activos no monetarios cuyo valor tributario sea inferior al corriente en
plaza.
ü  De subsistir diferencia ésta se considerará un gasto diferido y deberá deducirse en partes
iguales en el lapso de 10 ejercicios consecutivos (proceso de fusión que se haya iniciado antes
del 01.01.15 y que concluya hasta el 01.01.16.
ü  La amortización se deberá efectuar al término de giro o disolución de la sociedad, respecto de
fusiones a contar del 01.01.15.

q  Goodwill Ley 20.780

Activo intangible (sólo para efectos del castigo o amortización en Disolución o TG, pero forma
parte del CPT (CM) a contar del 01 de enero de 2015.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
10) Publicidad o promoción de productos nuevos
Los gastos de promoción de nuevas líneas de producto contablemente representan un gasto
del ejercicio.

Tributariamente, el contribuyente lo puede reconocer como gasto tributario del ejercicio o

prorratear éste en un plazo de hasta 3 años contados desde que se generé dicho desembolso.

11) Gastos de investigación científica y tecnológica

Según el BT Nº 22 los Gastos de Investigación y Desarrollo deben ser reconocidos como gasto
financiero del ejercicio en que estos son realizados, los cuales deberán ser revelados en notas a
los estados financieros.

Tributariamente, el contribuyente lo puede reconocer como gasto tributario del ejercicio o

prorratear éste en un plazo de hasta 6 años contados desde que se generé dicho desembolso.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
12) Pagos al exterior por uso de marcas, patentes y fórmulas del art. 59
“Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del
artículo 59 de esta ley (marcas, patentes, formulas y regalías), hasta por un máximo de 4% de los
ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.”

No existe límite:

ü  Cuando en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o

no haya existido relación directa o indirecta en el capital, control o administración de uno u
otro.

ü  Cuando en el país de domicilio del beneficiario de la renta ésta se grava con impuestos a la
renta con tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a petición
de parte, verificará los países que se encuentran en esta situación.

Circular Nº 61, de 15.10.1997, Ley N° 19.506, de 1997.

GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
12) Pagos al exterior por uso de marcas, patentes y fórmulas del art. 59. (Continuación)
Ø  Requisitos
Dentro de los dos meses siguientes del término del ejercicio respectivo, el contribuyente o
su representante legal, deberá formular una declaración jurada en la que señale que en dicho
ejercicio no ha existido la relación indicada.
Ø  Sanción

El que maliciosamente suscriba una declaración jurada falsa será sancionado en

conformidad con el artículo 97, número 4, del Código Tributario.

Ø  Determinación de la relación
Se entenderá que existe relación directa o indirecta en el capital, control o administración de una
u otra empresa:

ü  Cuando se den los presupuestos descritos en los Artículos 86 y 87 de la Ley N° 18.046, y en

el Artículo 97 de la Ley N° 18.045, los cuales el Servicio hace extensivos también a los
contribuyentes individuales y a cualquier tipo de sociedad.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
12) Pagos al exterior por uso de marcas, patentes y fórmulas del art. 59. (Continuación)
Ø  Determinación de la relación

ü  Cuando se presenten las circunstancias señaladas en el Artículo 98 de la Ley N°.

18.045.

Ø  Determinación del límite

Deberán imputarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los
incisos segundo y tercero (pagos no sujetos al tope). Los restantes pagos se sumarán a
continuación de aquéllos.

“Se excepcionarán también ……., los pagos a que se refiere el artículo 31, número 12º, en
la parte que no puedan ser deducidos como gasto” (Inciso 2° del artículo 21 LIR)
CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32
q  Agregados y deducciones:
Ø  Deducciones a la Renta Líquida (Artículo 32 N°1):
ü  Reajuste del capital propio inicial del ejercicio.
ü  Reajuste de los aumentos de dicho capital.
ü  Reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estén deducidos
conforme a los artículos 30 y 31, y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.
Ø  Agregados a la Renta Líquida (Artículo 32 N°2):
ü  Reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio.
ü  Ajustes del activo a los que se refieren los Nos 2 al 9 del artículo 41, a menos que estén formando parte
de la renta líquida.
Temas a considerar:
§  Aumentos efectivos de capital.
§  Aumentos efectivos de capital.
§  Gastos rechazados pagados.
§  Cuentas particulares o accionistas.
§  Préstamos a los socios.
§  Distribución de dividendos/puestos a disposición.
CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32
q  Determinación del capital propio inicial

+ Total Activo

+ Activos tributarios no considerados.

- Valores intangibles, nominales, transitorios o de orden.

Capital efectivo

- Total pasivo

+ Pasivo no exigible.

- Pasivo Exigible

Capital propio tributario (capital efectivo – Pasivo exigible)

Partidas contables de considerar: Activo fijo, activos en leasing, intangibles financieros, deudores
incobrables, indemnización por años de servicio, provisión vacaciones, provisiones asociadas a
estimaciones, pasivos asociados al activo en leasing, etc.
CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32
q  Corrección monetaria (artículo 32 y 41 de la LIR)
Ø  Mercadería adquirida en el país
ü  Provenientes del año inmediatamente anterior.
ü  Adquiridas el primer semestre.
ü  Adquiridas en el segundo semestre.

Ø  Mercadería adquirida en el extranjero

ü  Provenientes del año inmediatamente anterior.
ü  Adquiridas el primer semestre.
ü  Adquiridas el segundo semestre.

Ø  Otros activos
ü  Créditos nacionales.
ü  Cláusula de reajuste.
ü  Créditos extranjeros. Variación tipo de cambio.
CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32
q  Corrección monetaria (artículo 32 y 41 de la LIR)

Ø  Otros activos

ü  Bonos.

ü  Inversiones en el exterior.

Ø  Pasivos

ü  Deudas nacionales.

ü  Cláusulas de reajuste.

ü  Deudas extranjeras.

ü  Variación tipo de cambio.

RENTA LIQUÍDA IMPONIBLE
ART. 33 LIR: AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

•  1.- AGREGADOS
•  2.- DEDUCCIONES
RENTA LIQUÍDA IMPONIBLE
ART. 33 LIR: AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

AGREGADOS ART. 33 N°1: El artículo 33 N°1 de la LIR establece los ajuste finales que se
deben considerar en la determinación de la RLI, debiendo agregarse determinadas partidas
que han disminuido la renta líquida, tales como:

b) Remuneraciones pagadas al cónyuge o hijos solteros menores de 18 años.

c) Retiros en dinero o en especies por empresario o socios.

d) Cantidades que deben imputarse al costo de bienes del Activo Fijo.

e)  Costos, Gastos y desembolsos imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas.

f)  Gastos o beneficios especiales relacionados con personal ejecutivo de la empresa.

g)  Cantidades pagadas en exceso.

RENTA LIQUÍDA IMPONIBLE
ART. 33 LIR: AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

DEDUCCIONES ART. 33 N°2: Deben deducirse en la determinación de la RLI, siempre que hayan
aumentado la renta declarada las siguientes partidas:

a). Dividendos y utilidades sociales percibidas o devengadas, en tanto provengan de sociedades

constituidas en el país.

b). Rentas exentas en virtud de la LIR o de alguna disposición especial.

c). Las cantidades a que se refieren los numerales i, del inciso primero e i) del inciso tercero, del
artículo 21 de la LIR ( a contar del 01.01.2017) (Ley N°20.780).

ART. 33 N°3: Reajuste de los agregados a la RLI.

ART. 33 N°5: Rentas o cantidades percibidas por empresas acogidas al art. 14 A.