ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

(NIIF)
Esta norma indica los requerimientos para el
reconocimiento, medición, presentación e
información a presentar a través de los Estados
Financieros como es el Estado de Resultados y el
Estado de Situación Financiera o lo que antes se
llamaba Balance General; con la NIIF el término de
contabilidad se reemplaza por el de información
financiera y el beneficio está en la calidad de la información y en que los Estados
Financieros se presentan en las mismas condiciones que sus competidores en otras partes
del mundo, es decir se habla en iguales términos financieros lo que permite facilidad para
comparar la información financiera.
A continuación, se presentan las cuentas de los Estados Financieros según las Normas
Internacionales de Información Financiera.

Estado de Resultado Integral: Es un Estado Financiero donde la empresa

identifica claramente los Ingresos por ventas; el Costo de Venta cuyo valor es el resultado que
proviene del Estado de Costos, los Costos y Gastos Operacionales, los Costos no Operacionales
y las utilidades que se tuvieron en un determinado periodo contable.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL-BOCATTOS VALOR

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

(-) COSTO DE VENTA
(=) GANANCIA BRUTA
(-) COSTOS DE DISTRIBUCION
(-) GASTOS DE ADMINISTRACION
(=) GANANCIA OPERACIONAL
(-) COSTOS FINANCIEROS
(=) GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS
(-) GASTO POR IMPUESTO A LA GANANCIA 34%
(=) GANANCIA
Ingresos de Actividades Ordinarias: Corresponde al valor de las ventas que tiene la
empresa de acuerdo a su objeto social.

Costo de Venta: Este valor proviene del Estado de Costos que es donde se visualiza el costo
de la elaboración del producto o en su defecto el valor de la compra de la mercancía o el costo del
servicio a prestar.

Ganancia Bruta: antes se llamaba Utilidad Bruta. Es la diferencia entre los Ingresos de
Actividades Ordinarias y el Costo de Venta; indica la utilidad que queda una vez se han
descontado el costo de venta.

Costos y Gastos Operacionales: Son aquellos que están relacionados con la operación
de la empresa para lograr cumplir con sus objetivos. Estos se encuentran clasificados en dos:

1. Costos de Distribución: antes llamados Gastos de Venta; corresponde a estos, todos

aquellos costos que tiene la empresa para colocar el producto en el mercado; entre ellos
se encuentra la publicidad, promoción, sueldo de vendedores, comisiones de vendedores,
páginas web, transporte para la entrega de la mercancía, arriendo y servicios públicos en
los puntos de venta, viáticos de los vendedores entre otros.
2. Gastos de Administración: en este rubro se imputan los gastos de funcionamiento
administrativo como sueldos del gerente, secretaria, asistentes administrativos, arriendo,
servicios públicos de agua, luz, teléfono, internet, útiles de aseo, útiles de papelería,
honorarios del contador, viáticos del gerente, etc.

Ganancia Operacional. Es la utilidad que queda después de descontar a la Ganancia

Bruta, el Costo de Venta y los Costos de Distribución y los Gastos de Administración.

Costos Financieros: corresponden a los Costos no Operacionales en que incurre la

organización; son no operacionales porque son eventuales, no están insertos dentro de la

operación de la empresa. En este rubro se imputa, el valor de los costos financieros por concepto
del uso del dinero de terceros, es decir por intereses por créditos solicitados o por transferencias
de dinero de otras plazas, manejo de tarjetas, consultas de saldo, entre otros.

Ganancia antes de Impuestos: es la utilidad que queda una vez descontada a la ganancia
Operacional los Costos Financieros.
Gastos por Impuesto a la Ganancia: en este rubro se imputa la provisión de reserva
del pago de impuesto cuando la organización genera utilidad en un periodo contable; el valor lo
asigna la DIAN.

Ganancia: utilidad que arroja el periodo contable o en su defecto también se puede presentar
una perdida.

Estado de Situación Financiera (Balance General): Dentro de su

estructura, la organización evalúa la perspectiva de los activos, pasivo y patrimonio que
tendrá, de acuerdo a sus estrategias y políticas para dar cumplimiento a sus objetivos y
metas a corto, mediano y largo plazo. El Estado de Situación Financiera (Balance
General) va en función de la actividad empresarial por tanto así mismo se crean las
respectivas cuentas.

El Estado de Situación Financiera, es la radiografía de la empresa, es solicitado por

clientes, bancos, proveedores, socios o accionistas para conocer:

 El capital aportado de los socios

 Los activos que posee
 Los pasivos que tiene
 Las utilidades que ha generado el negocio
 Los pasivos con el Estado y con los clientes internos o empleados.

En la estructura de este estado se encuentran tres componentes:

Activos: Muestra los recursos con que cuenta la empresa para operar. Dentro de estos
se encuentran los Activos Corrientes y Activos no Corrientes.

Activos Corrientes: es el capital de trabajo que permite a la organización cumplir con su

objeto social; esta integrado por:

Efectivo y Equivalentes al Efectivo: son los recursos en dinero que están en las cuentas
de Caja y Bancos.

Otros Activos Financieros Corrientes: son las inversiones a corto plazo, como los
Certificados a Termino Fijo (CDT).

Otros Activos no Financieros Corrientes: se imputa en esta cuenta los gastos pagados
por anticipado, ejemplo de ello son los arriendos que se pagan en forma anticipada.
Deudores Comerciales y otras Cuentas por Cobrar corrientes: son los clientes que
adeudan a la empresa producto de la venta del bien o servicio a crédito.

Inventarios: de acuerdo al objeto social de la empresa, así mismo se estipula el saldo

final de los inventarios; si es una empresa de producción o manufacturera puede manejar
inventarios de materia prima, producto en proceso y producto terminado y si es una
empresa comercial seria inventarios de mercancías.

Activos no Corrientes: son aquellos activos que tiene una vida útil superior a un año;
estos son de mayor duración y para convertirlos en efectivo se requiere de un mayor
tiempo a diferencia del activo corriente que este se convierte rápidamente en efectivo; las
cuentas más comunes son:

Otros Activos Financieros no Corrientes: en esta cuenta se clasifican las inversiones a

largo plazo como son las acciones o bonos.

Propiedad, Planta y Equipo: es la infraestructura que posee la empresa para ejercer su

objeto social; aquí en esta cuenta se registra el valor la maquinaria y equipo, terrenos,
edificios, vehículos, equipo de oficina entre otros.

Depreciación Acumulada: Es una cuenta que resta a la propiedad, planta y equipo

debido a que es la pérdida de valor que tienen estos activos por su uso.

Pasivos: Son las obligaciones que tiene con terceros; se clasifica en Pasivo Corrientes y
Pasivo no Corriente.

Pasivo Corriente: son las deudas de pago inmediato que tiene la organización; entre las
más usuales dentro de la operación de la empresa están:

Otros Pasivos Financieros a Corto Plazo: son las obligaciones financieras que tiene la
empresa con las entidades financieras a corto plazo.

Cuentas por Pagar Comerciales: es lo que se les adeudan a los proveedores que
suministrar la mercancía o materia prima para cumplir con su objeto social.

Pasivos por Impuestos Corrientes: corresponde a los impuestos que se le deben a la

DIAN como ejemplo de ello se tiene el valor que se imputa en la cuenta Gasto por
Impuesto a la Renta.
Pasivo no Corriente: en esta clasificación se establecen las deudas de largo plazo que
tiene la empresa; como ejemplo se tiene:

Otros Pasivos Financieros no Corrientes: son las obligaciones financieras a largo plazo
contraídas con las entidades financieras.

Patrimonio: Es con lo que realmente cuenta el empresario, en esta cuenta se refleja:

Capital Emitido: es el aporte de los socios con que se creó la empresa.

Ganancia Acumulada: son las utilidades que no se han repartido y por consiguiente se
van acumulando.

Ganancia: es la utilidad que se genera del periodo contable.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

CUENTAS VALOR
ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTES
OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS CORRIENTES
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
CORRIENTES
INVENTARIO MATERIA PRIMA
INVENTARIO PRODUCTO EN PROCESO
INVENTARIO PRODUTO TERMINADO
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIA Y EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA
DEPRECIACION ACUMULADA
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
OTROS PASIVOS FINANCIEROS CORRIENTES
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR
PAGAR
PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
 OTROS PASIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVOS
PATRIMONIO NETO
CAPITAL EMITIDO
GANANCIA DEL EJERCICIO
GANANCIAS ACUMULADAS
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

MEDICION DE LOS ACTIVOS

La medición de los Activos es el costo monetario de reconocimiento contable con que cuenta
una empresa

Activos Corrientes: dentro de los activos corrientes las inversiones que se

presentan en este grupo están dadas por las cuentas por cobrar, las inversiones a corto
plazo y los inventarios.

Cuentas por Cobrar Comerciales: son las cuentas que los clientes le adeudan a la
organización, derivado de su objeto social; para este tipo de rubro, la medición se hace al
valor razonable y al costo amortizado:

Valor Razonable: se hace el reconocimiento sobre el valor total de la venta a crédito,

es decir al valor nominal, no se cobran intereses por el respectivo crédito.

Ejemplo:
Una empresa vende mercancía a crédito por valor $18.000,000 a 30 días.

MEDICIÓN
CUENTAS DEBITO CREDITO
Deudores Comerciales 18.000,000
Ingresos de Actividades Ordinarias 18.000,000
Sumas iguales 18.000,000 18.000,000

Costo Amortizado: la valoración de la cartera se hace cuando el cliente no cancela a

tiempo y se le cobra intereses de mora o desde el inicio de la transacción se hace un
acuerdo de pago de intereses por el crédito otorgado, en este caso en la medición se tiene
en cuenta el costo de los intereses causados.
Ejemplo:
Una organización vende mercancías a crédito por valor de $18.000.000 a 30 días y cobra
una tasa de interés del 1.5% mensual por el crédito otorgado; calcular el costo amortizado
de la cartera.
Fórmula para calcular los intereses

I = Vn*i
I = Intereses
Vn = Valor nominal de la cartera
i = Tasa de Interés

I = Vn*i
I=
Vn = $18.000.000
i = 1.5% mensual

I = 18.000.000*1.5%
I = 18.000.000*1.5%
I = $270.000

MEDICIÓN
CUENTAS DEBITO CREDITO
Deudores Comerciales 270.000
Ingresos de Actividades Ordinarias-Intereses 270.000
Sumas iguales 270.000 270.000

Deterioro de Cartera. se debe tener en cuenta el riesgo de que no se cancele una

cuenta, por lo tanto, es necesario estimar el deterioro lo que antes se llamaba provisión de
deudas malas.

Ejemplo:
Una organización presenta una pérdida de cartera por valor de 18.000.000
MEDICIÓN
 CUENTAS DEBITO CREDITO
Gasto por deterioro de Cartera 18,000,000
Deudores Comerciales 18,000,000
Sumas iguales 18,000,000 18,000,000

Medición de la cartera morosa:

Cuando se hacen acuerdos con los clientes morosos donde se establecen pagos futuros,
es necesario establecer el costo recuperable teniendo en cuenta una tasa de interés para
actualizar el dinero a fecha presente. Para ello es necesario aplicar la fórmula de valor
presente.

Formula:
Vp = Valor de la cartera morosa
(1 + i) n

Vp = Valor actual de la cartera morosa

i = Tasa de interés del mercado financiero

Ejemplo:
Una empresa tiene en valor de libros, su cartera por 90.000.000 la cual fue convenida con
el cliente moroso para cancelarla en 6 meses; la empresa para determinar la actualización
de esa cartera morosa estima una tasa de interés mensual del 1.5%.

Vp = Valor actual de la cartera morosa

i = Tasa de interés del mercado financiero = 1,5%
n = 6 meses
Vp = $90.000.000
(1 + 0.015)6

Vp = $82.308.797

Deterioro de Cartera:
Valor en libros $90.000.000
Valor recuperable $82.308.797
Deterioro $ 7.691.203
 MEDICIÓN
CUENTAS DEBITO CREDITO
Gasto por deterioro de Cartera 7.691.203
Deudores Comerciales 7.691.203
Sumas iguales 7.691.203 7.691.203

Inversiones a corto Plazo: son las inversiones donde el capital y los intereses se
reciben en un periodo no mayor a un año; la medición para este tipo de inversiones se
hace al costo amortizado y al valor razonable
Costo Amortizado: para la respectiva contabilización o reconocimiento, se carga el valor
de la inversión, los costos de la transacción y los intereses.

Ejemplo:
Una organización invierte $10.000.000 en un bono a un año y con tasa de
interés del 10% efectiva anual; adicional a ello el comisionista le cobra el
5% por los tramites.
COSTO HISTORICO COSTO TOTAL
VALOR DEL BONO 10,000,000
COMISION 5% 500,000
TOTAL COSTO DEL BONO 10,500,000

MEDICIÓN INICIAL
CUENTAS DEBITO CREDITO
Inversiones 10,500,000
Bancos 10,500,000
Sumas iguales 10,500,000 10,500,000

Asiento contable para registrar los intereses de la inversión

Calculo del interés:
I = Vn * i
I = Intereses
Vn = Capital o valor del título valor
i = 10% anual
I=
Vn = $10.000.000
I = $10.000.000 * 10%
I = $1.000.000
Reconocimiento contable:
MEDICIÓN PARA LOS INTERESES
CUENTAS DEBITO CREDITO
Inversiones 1,000,000
Ingresos por Intereses 1,000,000
Sumas iguales 1,000,000 1,000,000

Valor Razonable: El valor de la inversión se da de acuerdo al precio de mercado que se

presenta en el momento de su negociación.

Ejemplo:
Una organización al inicio del mes, compra 4.000 acciones a través de un
comisionista de bolsa de una empresa cementera a un costo de $3.000; al
terminar el mes las acciones se cotizaron en la bolsa de valores a $2.500.
Valor razonable = 4.000 acciones * $3.000
Valor razonable = $12.000.000

Medición Inicial o reconocimiento inicial

MEDICIÓN INICIAL
CUENTAS DEBITO CREDITO
Inversiones 12.000.000
Bancos 12.000.000
Sumas iguales 12.000.000 12.000.000

Medición posterior
Valor razonable = 4.000 acciones * $2.500
Valor razonable = $10.000.000

Diferencia = Valor inicial – Valor final

Diferencia = $12.000.000 - $10.000.000
Diferencia = $2.000.000
Medición posterior o reconocimiento posterior
 MEDICIÓN POSTERIOR
CUENTAS DEBITO CREDITO
Gasto perdida por deterioro en Inversiones 2.000.000
Inversiones 2.000.000
Sumas iguales 2.000.000 2.000.000

Deterioro del valor de una inversión: se presenta cuando el valor nominal es menor al de
venta, en otras palabras, no se recupera la inversión totalmente.

Inventarios: es la mercancía o las materias primas con que cuenta la empresa para
cumplir con su objeto social. La medición de este activo se hace al costo histórico, al
valor razonable y al valor neto realizable; los métodos para valorar los inventarios de
acuerdo a la norma NIIF es el Promedio Ponderado y PEPS (Primeras en Entrar Primeras
en Salir)

Costo histórico. Es el valor de la factura o medición inicial

Ejemplo:
La empresa Pampa Ltda. compra mercancía por $500.000.000; a esta compra se incluyen
costos adicionales como $3.000.000 de aranceles de importación, 50.000.000 de IVA,
pago por transporte de la mercancía del puerto a la empresa $1.200.000 y pago por
transporte de la mercancía para la entrega al cliente por $100.000
Precio de compra de la mercancía $500.000.000
Aranceles de importación $ 3.000.000
Transporte de Mercancía a la empresa $ 1.200.000
Costo de Adquisición $504.200.000

MEDICIÓN INICIAL
CUENTAS DEBITO CREDITO
Inventarios 504.200.000
IVA 50.000.000
Gastos transporte (cliente) 100.000
Proveedores (500.000.000 + IVA 50.000.000 + arancel 3000.000) 553.000.000
Otras Cuentas por Pagar (transporte empresa1.200.000 + transporte al cliente 100.000) 1.300.000
Sumas iguales 554.300.000 554.300.000

Valor Razonable: es el valor de la venta o lo que da el mercado.

Valor Neto Realizable: Es la medición posterior y se calcula teniendo en cuenta el
valor de precio de venta estimado menos los costos de distribución y costos de venta. El
fin es establecer si hay perdida en los inventarios.
Ejemplo:
La empresa El Paisa Ltda. tiene un inventario de $120.000.000; el precio de venta
estimados de esos inventarios es de $110.000.000 y registra unos costos de distribución
de $23.400.000.
Valor en libros $120.000.000
-Valor estimado de venta ($110.000.000 -$23.400.000) $ 86.600.000
= Deterioro de Inventarios $ 33.400.000

ASIENTO CONTABLE O MEDICIÓN POSTERIOR

CUENTAS DEBITO CREDITO
Gasto perdida por deterioro en Inventarios 33.400.000
Inventario de Mercancías 33.400.000
Sumas iguales 33.400.000 33.400.000

Activos Fijos
Propiedad, Planta y Equipo: Para este tipo de activos la medición se hace con el Valor
Razonable.

Valor Razonable: los activos se registran al valor de compra más valores adicionales en el
momento de la adquisición.

Ejemplo:
Una organización compra de contado una empacadora automática en Barranquilla por valor de
$57.000.000; adicionalmente incurrió en los siguientes costos:
Transporte: $500.000
seguro: $70.000
Materiales de Instalación de la maquina: $320.000
Mano de obra para las adecuaciones: $150.000
IVA: $10.830.000
Con base en los costos anteriores, el costo de la máquina para su respectiva medición será:

COSTO HISTORICO
COSTO
DESCRIPCION DEL COSTO
TOTAL
MAQUINA 57,000,000
TRANSPORTE 500,000
SEGURO 70,000
MATERIALES DE INSTALACION DE LA MAQUINA 320,000
IVA 10,830,000
MANO DE OBRA ADECUACIONES 150,000
TOTAL COSTO MAQUINA 68,870,000
 MEDICIÓN
MEDICIÓN INICIAL
CUENTAS DEBITO CREDITO
Propiedad, Planta y Equipo
Maquina 68,870,000
Cuentas por Pagar Proveedor o disponible (valor de compra maquina + IVA) (57.000.000 + 10.830.000) 67,830,000
Cuentas por Pagar Proveedor o disponible (Otros costos) (500.000 + 70.000 + 320.000 + 150.000) 1,040,000
Sumas iguales 68,870,000 68,870,000

NOTA: Para el ejemplo que es de contado la cuenta seria Disponible, es decir que se saca de la
cuenta bancos
Si fuera a crédito la compra, la cuenta seria Cuentas por Pagar Proveedor

Otro Ejemplo:
Se compra un Edificio de contado por valor de $400.000.000; además del precio de compra para
la respectiva legalización, la empresa incurrió en los siguientes costos:
Gastos de Escritura $1.200.000
Impuestos notariales $300.000
Comisión del intermediario $3.000.000
Con los costos anteriores el total de la adquisición del Edificio será:

COSTO HISTORICO
DESCRIPCION DEL COSTO COSTO TOTAL
EDIFICIO 400,000,000
GASTOS DE ESCRITURA 1,200,000
IMPUESTOS NOTARIALES 300,000
COMISION DEL INTERMEDIARIO 3,000,000
TOTAL COSTO MAQUINA 404,500,000

ASIENTO CONTABLE O MEDICIÓN INICIAL

ASIENTO CONTABLE
CUENTAS DEBITO CREDITO
Propiedad, Planta y Equipo
Edificios 404,500,000
Disponible (valor de compra Edificio) 0 400,000,000
Disponible (Otros costos) 0 4,500,000
Sumas iguales 404,500,000 404,500,000
Deterioro de Propiedad Planta y Equipo Se presenta cuando el valor en
libros es menor que el valor recuperable; esto puede pasar por el uso
durante su vida útil o porque llegan nuevas tecnologías,
Ejemplo
Valor en libros bien Propiedad, Planta y Equipo 100.000.000
Valor recuperable bien Propiedad, Planta y Equipo 80.000.000
Deterioro (20.000.000)

Reconocimiento o Asiento contable

ASIENTO CONTABLE
CUENTAS DEBITO CREDITO
Gastos por deterioro Propiedad, Planta y Equipo 20.000.000
Propiedad, Planta y Equipo 20.000.000
Sumas iguales 20.000.000 20.000.000