28/09/2010

Cómo gestionar el recupero del impuesto al valor agregado por las operaciones de
exportación

Por Miguel La Vista*

Las empresas que realizan operaciones de exportación tienen previsto un tratamiento

especial frente al impuesto al valor agregado (IVA) por el cual no sólo están exentas las ventas
de bienes destinadas al exterior, sino que también pueden recuperar el IVA crédito fiscal que
hubieran generado por las compras de bienes y servicios vinculadas con esas exportaciones.

El resto de las operaciones exentas no comprendidas en este régimen tiene el defecto que
cortan la cadena de gravabilidad del IVA y provocan que el sujeto que realiza la operación
exenta deba computar como un costo el IVA contenido en las compras de bienes y servicios
vinculados con esa operación exenta. En consecuencia el efecto de la exención se limita
exclusivamente al impuesto sobre el valor que ese sujeto agrega en la cadena productiva,
pero no elimina completamente los efectos del gravamen. Por el contrario, convierte un
crédito fiscal en un costo para el sujeto exento.

En cambio, el régimen especial para los exportadores elimina no sólo el IVA generado por la
exportación sino que consigue un efecto bastante similar al que se hubiera logrado si toda la
cadena productiva de un bien exportado estuviera excluida de la aplicación del gravamen.
Veremos cuáles son las opciones de recupero a que tienen derecho los exportadores y qué
normas reglamentarias deben cumplir.

¿Quiénes tienen derecho a solicitar el recupero del IVA?

El régimen de recupero de créditos fiscales de IVA por exportaciones ("CF Exportación")

comprende no solo la venta de bienes sino de ciertos servicios.

1. Quienes realicen operaciones de exportación.

2. Quienes realicen transporte internacional de pasajeros y de cargas

3. Los locadores a casco desnudo y fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al
transporte internacional, cuando el locatario sea un sujeto domiciliado en el exterior.

4. Quienes realicen trabajos de transformación, reparación y mantenimiento de aeronaves y

embarcaciones destinadas a actividades comerciales, de defensa y seguridad.

5. Quienes realicen los trabajos indicados en 4. sobre aeronaves matriculadas en el exterior,

cualquiera sea su destino.

6. Quienes presten servicios en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo
en el exterior.

¿Cuales son los mecanismos de recupero existentes?

El mecanismo más simple para recuperar los CF Exportación consiste en aplicarlos a otras
operaciones gravadas por el IVA. Naturalmente para que este mecanismo pueda aplicarse se
requiere que la empresa lleve a cabo operaciones en el mercado local gravadas por el IVA, y
que el volumen de esas operaciones le permita absorber todo el IVA.

Este mecanismo es simple porque no requiere de ninguna solicitud específica sino sólo el
cómputo de los CF Exportación en la declaración jurada mensual de IVA del contribuyente
como cualquier otro crédito fiscal vinculado con operaciones gravadas.

Si este mecanismo no pudiera utilizarse, o si los CF Exportación superaran las posibilidades de

aplicación, las empresas tienen derecho a solicitar la compensación con otros impuestos
nacionales, la devolución o la transferencia a terceros.

Cuando las empresas que solicitan el recupero del IVA hubieran actuado como agentes de
retención o percepción del IVA, podrán compensar los importes de retenciones o
percepciones a depositar con los CF Exportación.

¿Existe algún límite para solicitar la devolución, compensación o transferencia?

La ley del IVA establece un tope equivalente a las exportaciones del mes multiplicado por la
alícuota general del gravamen (21%). Si los CF Exportación excedieran ese tope, el excedente
puede trasladarse a meses subsiguiente mediante el cumplimiento de cierta información a
través de nota.

¿Qué documentación debe contener el pedido de devolución, compensación o transferencia?

La presentación debe efectuarse mediante transferencia electrónica de datos en la página

web de la AFIP. Si hubiera inconvenientes en la transmisión de información, o si el tamaño del
archivo a transmitir supera los 2Mb, la presentación se puede hacer en la dependencia AFIP.
Se emitirá un formulario 1016 como constancia de la presentación.

Una vez transmitida la información se puede ingresar a la página web de la AFIP para verificar
si la información superó los controles establecidos por la AFIP.
Una vez presentada la información por vía electrónica la empresa debe completar la solicitud
mediante la presentación de la siguiente documentación:

– Constancia de presentación por vía electrónica F. 1016

– Formulario de declaración jurada 404
– Documentación aduanera (sólo a pedido de la AFIP o cuando la exportación no se efectuara
a través del sistema MARIA)
– Nota por cuadruplicado indicando los datos del cesionarios en caso de solicitud de
transferencia.
– Informe especial extendido por contador público independiente. El anexo VII de la
resolución general (AFIP) 2000 contiene el detalle de los procedimientos de auditoría
específicos que deben llevar adelante los contadores certificantes del informe que acompaña
la solicitud de recupero.

El Anexo II de la resolución general (AFIP) 2000 establece cierta documentación específica que
deben cumplir cuando los sujetos que solicitan el recupero del IVA sean empresas dedicadas
al transporte internacional (naval, aéreo, terrestre, ductos, líneas de transmisión y servicios
postales).
Los sujetos que soliciten el recupero de CF Exportación por "exportaciones de servicios"
deben acompañar el contrato celebrado con el cliente del exterior y la factura
correspondiente a la prestación del servicio.

Se recomienda que esta documentación contenga la información necesaria para determinar si

se trata efectivamente de una prestación de servicios sujeta al régimen de recupero tales
como lugar de prestación del servicio, descripción de las tareas a realizar y destino específico
del servicio realizado.

La admisibilidad formal del pedido requiere adicionalmente ingresar a la página web de la

AFIP para constatar si existe o no algún incumplimiento en la presentación de declaraciones
juradas del contribuyente, o alguna deuda líquida y exigible. Para ello el contribuyente tiene
un plazo de seis días hábiles siguientes a la fecha de presentación de la documentación ante
la AFIP para efectuar dicha registración.

Una vez cumplida la solicitud de acreditación, devolución o transferencia la AFIP debe

comunicar formalmente el monto autorizado. El plazo reglamentario es de 15 días hábiles.

Si la AFIP no hubiera emitido la autorización transcurridos 30 días corridos contados desde la

solicitud del contribuyente, este debe ingresar a la página de la AFIP a fin de dejar registro del
detalle de cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Para ello tiene un plazo de 2 días
hábiles, y si no lo hiciera la solicitud de recupero queda suspendida sin devengamiento de
intereses a favor del contribuyente.

Las transferencias a terceros permiten la cancelación de sus obligaciones fiscales mediante el

mecanismo de compensación. Para ello los cedentes deben comunicar mediante nota a la
AFIP los datos de los cesionarios. Estos pueden proceder a la cancelación de sus obligaciones
fiscales una vez que la AFIP se pronuncia respecto de la solicitud de recupero. Para ello deben
presentar una nota a la AFIP, una copia de la nota que presentó el cedente, el formulario de
solicitud de compensación f574 y copia de la autorización de la AFIP al pedido de recupero.
Toda la documentación debe estar suscripta y legalizada por escribano público.

El régimen de recupero de CF Exportaciones está reglamentado desde hace muchos años y ha

evolucionado haciendo cada vez más ágiles las solicitudes de recupero. Con esto no queremos
decir que el cobro efectivo de las solicitudes de devolución sea más rápido pero sí que se han
resuelto muchas de las trabas burocráticas existentes.
 

 Líneas de crédito blandas para inversiones

 Programa PACC y Crédito Fiscal para Capacitación

 Excepción de Licencias NO Automáticas

 PROVEEDORES DEL ESTADO.

 OFRECEMOS OPERACIONES DE LEASING.

Recuperacion Saldos de IVA

Estamos organizados para realizar estos servicios. Si tiene interés comuníquese con nosotros o
envíenos un correo para que hablemos y le expliquemos brevemente las posibilidades y los
tiempos de estos trámites,
También nos ocupamos de la trasferencia de estos saldos para que generen liquidez a su
empresa.
A continuación le hacemos una breve descripción de las tareas y de los requerimientos de
información para poder hacer este reclamo.

1 – INDICACIONES GENERALES

En primer lugar debe anticiparnos el punto 5 (DDJJ IVA desde los últimos seis meses) antes de
cualquier reunión de trabajo. Sin esa información no podemos emitir ninguna opinión
valedera. Parte del resto de la información la podemos completar con una reunión
informativa.

Necesitaremos conocer su actividad por ello solicitaremos:

1. Breve descripción de la actividad de su industria:

1. Proceso de fabricación, comercialización y venta resaltando los siguientes

puntos.a- Productos exportados en detalle. b- Materias primas utilizadas (% en
el producto terminado) Resaltar si hay mermas que originen pérdidas. Indicar
% y valor monetario. c- Indicar si se producen sub-productos y si los mismos
tienen valor significativo. Indicar cualquier otra observación que considere
relevante sobre el aprovechamiento de los materiales utilizados y los
productos obtenidos.

2. Señalar si los subproductos del proceso indicado anteriormente tienen valor

de reventa
 3. Modalidad de venta: directa/ a través de representantes o concesionarias, etc.

4. Planos / folletos o cualquier otro papel mostrando los productos vendidos

5. Señalar si existen normas de calidad que se cumplan para el proceso

mencionado en el ítem

6. En caso de obras: indicar si existe subcontratación para llevar a cabo las

mismas y la razón social y CUIT.

2. Clientes o destinos más importantes.

3. Proveedores más importantes (ya sea por la cantidad o porque son los únicos
proveedores que brindan las materias primas o servicios que compra el exportador)

4. Indicar si existe relación económica con algún cliente o proveedor señalado en los
ítems 2 y 3

5. DDJJ IVA desde los últimos seis meses.

6. Operaciones de expo:

1. Copia de los permisos de embarque de expo

2. Copia de las facturas “E” de venta indicando a qué permiso de embarque expo
corresponden

7. Copia simple de los Balances Generales cerrados entre 2006 y 2009

8. F. 3283 para realizar el trámite ante AFIP.

2 – TAREAS A REALIZAR.

Una vez que tenemos la idea que la empresa esta en condiciones de solicitar esta devolución
del IVA la tarea a desarrollar se realiza sobre DOCUMENTACION ORIGINAL de las
operaciones.
Para su más fácil visualización la dividimos según de QUIEN se trate la información

1. INFORMACION DE LA EMPRESA SOLICITANTE.

1. Toda documentación impositiva y libros contables.

2. Toda la documentación original relacionada con las operaciones de

exportación.

3. Toda la documentación relacionada con los créditos fiscales abonados.

2. INFORMACIÒN DE LOS PROVEEDORES.

Estudio de la vigencia de los créditos imputados de sus proveedores.
Como resultado de este estudio podrán ser DESCARTADOS los proveedores que no reúnan
todos los requisitos porque generan inconvenientes perjudiciales para la presentación.

3. DETERMINACION DEL IMPORTE Y GENERACION DE LA SOLICITUD DE REINTEGRO

Se determina el importe y se hacen certificaciones contables para la presentación de la
solicitud.

3 – SEGUIMIENTO DE EXPEDIENTES y obtención de la Resolución de AFIP.