Derecho 913

Derecho Procesal Fiscal y Administrativo

Luis Eduardo Vázquez Cárdenas
Lunes 05/08/19
¿QUÉ ES EL DPFA?

 La habilidad para comunicarse con cualquier autoridad

 Hermana del Juicio de amparo
 Práctica del litigio civil (no penal)
 Derecho adjetivo
Viernes 09/08/2019
DERECHO PROCESAL ADMINISTRATIVO
RELACIÓN CON LA ACCIÓN PROCESAL ADMINISTRATIVA

 Tiene por objeto la protección de los administrados frente a la Administración, así como mantener la
eficacia del Derecho Admvo. a través de la función jurisdiccional.
 El Proceso Admvo. es una serie de actos que tienen como fin que el órgano jurisdiccional
administrativo declare la verdad jurídica entre Administración y administrado.
 El Proceso inicia con el ejercicio de una acción, entendida como “derecho subjetivo de mantener una
pretensión jurídica ante algún órgano jurisdiccional para que éste se pronuncie al respecto”

JUSTICIA ADMINISTRATIVA

Conjunto de instrumentos jurídicos para la tutela de los derechos subjetivos y los intereses legítimos de los
particulares frente a la actividad de la administración pública; por medio de los cuales se resuelven los
conflictos entre la administración y los administrados.

Sus principales instrumentos son:

1. Las leyes de procedimiento administrativo
2. Las responsabilidad patrimonial del Estado
3. El Ombudsman Fiscal (Tax Advocate)
4. Medios indirectos de control (autotutela): Buenas prácticas administrativas.
5. Medios directos de control: Instancias regladas de aclaración, reconsideración o impugnación.
6. El Sistema Nacional Anticorrupción (SNA; art. 113 CPEUM). Procedimiento sancionatorio para faltas
graves.

MEDIOS DE IMPUGNACIÓN
 Directos: tienen el propósito de proveer un nuevo examen y pronunciación acerca de una previsto.
- Impugnación: actitud que tomas frente al acto (consentir, confirmar, conciliar, aclarar -acuerdos
conclusivos en mat. Fiscal “medio alterno de solución de controversias”, resistirte)
1. Recurso Administrativo: es un procedimiento (secuencia de pasos), no es un proceso porque
no es ante un juez; es administrativo y no jurisdiccional: de acuerdo a la convención del pacto
de san José si se trata como jurisdiccional una autoridad será obligatoria.
2. Juicio
 Indirectos: no tiende a la revocación o modificación del acto reclamado (su función no es decretar la
verdad jurídica de un acto, modificándolo o revocándolo)

RECURSOS:

 ADMINISTRATIVO: (género)
Ante una sentencia se puede:
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1. Amparo directo: es inconstitucional porque anula el acto pero no respeta el principio de mayor
beneficio (podía haber ganado con un mayor beneficio)

 FISCAL: (especie)

1. Solicitud de información y documentación (acto administrativo: no es impugnable por no ser

definitivo)
 oficio: por ser autoridades, viene de un funcionario, no generado en el lugar de los hechos
Auditoria: es la actividad de verificar los medios de control que utiliza una entidad para x cosa
 actas: principio de inmediatez y circunstancación de hechos, datos manuscritos, diligencia. No
invalidante)
2. Notificación (es la comunicación del acto administrativo)
 Falta de contestación: autoridad hace presuntiva (presume) y se basa en otros datos de contabilidad:
estados de cuentas bancarias (secreto bancario no aplicable entre autoridades)
 Si trasciende una notificación mal hecha, se deja sin efectos el procedimiento completo
3. Oficio de observaciones: irregularidades. (acto intermedio) Ej. No vine la determinación del adeudo
4. 20 días para manifestarse (aclaración) sobre las irregularidades (derecho de audiencia) Esos días no
entran dentro del periodo de auditoria
 Desvirtuar irregularidades
5. Resolución definitiva: (impugnable) porque sobre ese punto se determinan los adeudos
correspondientes a un ejercicio fiscal y del cual no volverá a pronunciarse
 Determinación de adeudo
 Liquidación
 Multa
Acc
INTERES LEGITIMO

institución mediante la cual se faculta a todas aquellas personas que, sin ser titulares del derecho lesionado
por un acto de autoridad, es decir, sin ser titulares de un derecho subjetivo tienen, sin embargo, un interés
en que un derecho fundamental, sea respetado o reparado.
artículo 5 LA, preceptúa que el primero consiste en un derecho subjetivo y el segundo se refiere a una
situación frente al orden jurídico.
interés jurídico requiere ser tutelado por una norma de derecho objetivo o, en otras palabras, precisa de la
afectación a un derecho subjetivo; en cambio, el interés legítimo supone únicamente la existencia de un
interés respecto de la legalidad de determinados actos, interés que no proviene de la afectación a la esfera
jurídica del individuo, sino directa o indirectamente de su situación particular respecto al orden jurídico.

Recurso administrativo Recurso procesal

Resuelve la administración
Lo precede una controversia
autónoma, derivada de actos de
la propia administración
Al resolver se ejerce función
administrativa
El bien tutelado es la correcta
función administrativa
El promovente sólo puede ser el
particular (admini)
Se impugna un acto
administrativo
Resuelve un juez
(heterocomposición)
Lo precede un proceso. El
recurso es intraprocesal
Al resolver se ejerce función
jurisdiccional
El bien tutelado es el régimen de
legalidad y constitucionalidad
El promovente puede ser
cualquiera de las partes
Se impugna una resolución
jurisdiccional

Desigualdad procesal, la admin.
Generalmente NO está sujeta a
términos de preclusión o
caducidad (la autoridad resuelve
de acuerdo a tu planteamiento) *
La resolución que le pone fin es
en sí un acto administrativo
SU resolución es reclamable
ante el órgano jurisdiccional de
primera instancia (TFJFA)
Cosa juzgada limitada, litis
abierta en el juicio subsecuente
pueden plantearse nuevas
cuestiones
Responsabilidad muy limitada de
aplicar jurisprudencia
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Igualdad procesal, las partes son
igualmente responsables de sus
omisiones procesales
La resolución que ele pone fin es
una sentencia
La sentencia es impugnable ante
un tribunal de alzada o
constitucionalidad
Litis cerrada, en el recurso sólo
se examinarán cuestiones
planteada ante el a quo
Obligatoriedad de jurisprudencia

FISCAL
Derecho Fiscal.
Regula el establecimiento, recaudación y control de los ingresos derivados del deber de contribuir a los
gastos públicos, así como las relaciones entre el Estado y los contribuyentes.

Materia Fiscal.
Es la relativa a las contribuciones y los créditos fiscales, así como las facultades de las autoridades en
relación con sus aspectos de fondo y formales.

Fisco.
Es la parte de la hacienda pública que se integra por contribuciones. También es sinónimo de autoridad
fiscal.

Contribución.
Parte del haber individual reclamada periódicamente y con arreglo a las leyes por el Estado, para la
realización de sus fines.

ELEMENTOS CONSTITUCIONALES

 Art. 31 f. IV.- Principios de legalidad, proporcionalidad y equidad. Obligación de contribuir:

mexicanos.
 Art. 1° 2°p.- Igualdad y progresividad. Principio pro persona.
 Art. 73 f. VII y XXIX.- Facultades legislativas en materia federal, sólo la federación puede imponer y
establecer contribuciones (comercio exterior…), no aplica el art. 124
 Art. 131 2º p.- Facultades legislativas extraordinarias. P.Ejecutivo facultado por CU para aumentar,
disminuir o suprimir cuotas (tarifa)…
- Formal
- Material
- Facultad reglamentaria (89)
IGI – Impuesto general de importación
IGE – Impuesto general de exportación (0%)
 Art. 124.- Distinción entre el ámbito fiscal federal y el local.

Fundamento para que los extranjeros paguen impuestos en MX:

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PRINCIPIOS:
 Interdicción de la Arbitrariedad: el estado está limitado a realizar actos arbitrarios
- Test de proporcionalidad: es una forma de evaluar la arbitrariedad:
+ Que haya una idoneidad de la medida (¿se está cumpliendo el fin?)
+ Necesidad o razonabilidad (las otras medidas que hay no son idóneas)
+ Proporcionalidad (lo menos lesivo)

 Mínimo vital: (31 frac. IV) evita que el gobierno embargue cosas que no permitan al trabajado vivir,

LEYES FISCALES

 ESPECIFICAS (Federales)
 GENERAL (CFF)
 Reglamentos
 Decretos y Acuerdos (presidenciales, secretariales, ministerial)
 Circulares y otra normatividad interna (SAT-Resolución Miscelánea Fiscal) *
 Reglamento del CFF
 Derecho Fed. Común (supletorio) (5 CFF)
CCF y CPCF
Requisitos para la supletoriedad:
1. No contemplado
2. No contravenga
3. Expresa supletoriedad (que se autorice)
4. Algo que no está contemplado, pero debería estarlo (19)
1 + 4= existencia de una laguna, el concepto es necesario para conocer la interpretación de este,
es la esencia de la norma
 Demas leyes federales (complementarias), sin necesidad de que sean supletorias

Art. 2º.- Clasificación de las contribuciones:

+ Impuestos: todos aquellos establecidos por la ley

+ Derechos: uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, o prestación de
servicios (ej. Pasaporte, licencia de conducir,
+ Contribuciones de mejoras: benefician de manera directa por obras públicas
Nivel Fed. Sólo hay una: obras públicas de infraestructura hidráulica
+ Aportaciones de seguridad social:
 IMSS
 ISSSTE / FOVISSSTE
 INFNAVIT
 FONACOT (fondo nacional de consumo de los trx)
 ISSFAM (fuerzas armadas)
+ Accesorios: sanciones, gastos, recargos, indemnización por cheque sin fondos.
Recargo: Tasa de interés moratorio a tu cargo, la autoridad tiene un plazo de 5 años/10 años, para ejercer
sus facultades.
Ej. Auditoria
Declaración presentada en
60 meses es lo máximo que se puede cobrar de interés de ISR (5años)
1.47% x 5 años (60 meses)= 88.2%
Gastos de ejecución: 2% de adeudo, por remate
Sanciones: (multa vinculada a la suerte principal), cuando la multa es de fondo (omisión de pago), cuando
viene por otra causa será de forma
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Art. 3º.- Aprovechamientos y su diferencia con los accesorios: por función de d.público, distinto de las
contribuciones (FISCALES). Ej. Multas que no sean de autoridades fiscales, sin embargo, se vuelve un
crédito fiscal, cuotas compensatorias, son recaudadas por el SAT- Aduanas (son una rama del SAT)

Art. 3º.- Productos: contraprestaciones por servicios que presta el Edo. En funciones de d.privado, uso,
enajenación de bienes de dominio privado. (NO FISCALES)
Impuestos Federales

ISR
Impuesto sobre la renta
Grava las utilidades (impuesto directo)
2015 – 2019 = perdida de 20 y 15 de utilidad = 5 de perdida (no se pagará ISR en 2019 y se tienen 5 para
declarar en el próximo año)

IVA
Impuesto al valor agregado
Grava productos y servicios (impuesto indirecto, porque a quien le repercute es al consumidor final)
¿Cuándo se le agrega valor a algo? Cuando se transforma
Cada etapa que se le agregue al proceso de la elaboración de un producto, se pagará un IVA, esto limita a
las empresas a que agreguen etapas innecesarias a la elaboración de productos.
IVA acreditable (

IEPS
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

ISCON (0)
Impuesto Selectivo al Consumo

IGI
Impuesto General de Importación
Valor declarado en aduana se le aplica su tarifa

IGE (0)
Impuesto General de Exportación
No se aplica, no hay pagos de exportación en MX, yo por exportar no tengo nada que pagar.

ISAN
Impuesto Sobre Autos Nuevos
(impuesto indirecto)

IAEEH
Impuestos sobre Actividades Económicas

Accesorios
ELEMENTOS LEGALES (CFF)

Con base en:

 Facultades de gestión (Art. 41)
 Facultades de comprobación (Art. 42)
 Presunciones, expedientes y bases de datos:
Art. 63,
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Art. 69-B: Presusnción de la autoridad, que empieza con una visita de verificación de datos de domicilio
fiscal, dejando un oficio definitivo que deja sin efectos los CFDIs, y se publica en el SAT, la autoridad llega a
su propia determinación
69B-Bis, 41-A, etc.)

Art. 6º.- Causación de las contribuciones. Hecho generador de la obligación fiscal. (artículo más importante
de la ley)

Art. 5º
Art. 65.- Determinación de crédito fiscal por la autoridad mediante acto administrativo. --Excepto créditos
presuntivos (art. 41 f. II) y créditos del IMSS o del INFONAVIT. Art. 145, 156-Bis y 156-Ter.- Consecuencias
de firmeza y falta de pago.
 El crédito se hace tangible cuando la autoridad ha determinado el crédito fiscal.
 Me pase el día 17, no pague, (me brinque una autodererminación), dentro de los próximos 5 años la
autoridad me puede enviar una determinación, y deberá pagarse a mas tardar 30 días después de
que surta efectos la notificación de dicha determinación.
 Excepción 41 frac. II: llegará una resolución que hará efectiva la determinación de la omisión, con
los recargos, accesorios y multa respectiva. Revisando las ultimas 6 declaraciones de la contribución
(ej. IVA)
 Art. 145: Procedimiento administrativo de ejecución
 Art. 156-Bis: inmovilización de depósitos bancarios (cuentas bancarias, inversiones y valores,
seguros), excepto AFORES de cuenta individual
 Art. 156-Ter: procedencia de autoridad fiscal al estar el crédito fiscal firme:
- Cuentas bancarias inmovilizadas: se ordena transferencia de recursos (subrogación de
deudas, el banco se convierte en el deudor del fisco)

Art. 134 frac.I.- Deber de notificar actos recurribles:

A partir del momento en que se notifica el acto o resolución se presume como cierto.
 Clausula habilitante: el legislador habilita al SAT para que tal autoridad imponga las reglas, pero el
buzón no es únicamente para el SAT, sino para otros organismos (art. 17)

MEDIOS ELECTRÓNICOS EN MATERIA FISCAL.

Arts. 17-C a 17-K, 18, 19-A, 28 frac. IV y 31, 31 p. 9 del CFF.

 Aplicables para SAT (pueden serlo para IMSS e INFONAVIT si el contribuyente lo acepta).
 Documentos y promociones deben presentarse en forma digital y con FIEL (acuse digital).

Comunicación contribuyente-autoridad a través de buzón tributario, para:

a) Notificación de actos y resoluciones,
b) Presentación de promociones, avisos y envío periódico de contabilidad, y
c) Consultas sobre situación fiscal.

 Las declaraciones se presentan mediante documentos o formatos electrónicos especiales y,

excepcionalmente, en forma impresa.

MULTAS FISCALES.

Art. 76.- Multas de fondo. 55% a 75% de las contribuciones omitidas.*

Arts. 79, 81 frac. II, 82 frac. II, 83, 85.- Multas de forma. Obligaciones fiscales distintas del pago, aun así,
las de atender visitas domiciliadas y demás

Art. 75.- Si con una conducta se cometen infracciones de fondo y de forma, sólo se impone la multa mayor.
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Art. 70.- El cobro de multas no libera de pagar las contribuciones y sus accesorios.

DELITOS FISCALES (DERECHO PENAL).

 Defraudación fiscal, contrabando, depositaría infiel, etc.
 Pueden coexistir con la responsabilidad admva.
 La SHCP denuncia o presenta querella. Prescribe la acción penal. Puede sobreseerse el juicio penal
si se paga el monto de lo defraudado.

CADUCIDAD (Art. 67.)

(5 o 10 años)
 Extinción de las facultades de la autoridad para comprobar, determinar, liquidar y sancionar.
 Se suspende, no se interrumpe.
 Plazo de cinco años contados a partir de que pudo detectar el incumplimiento o infracción.
 No afecta la responsabilidad penal.

PRESCRIPCIÓN (Art. 146)

(5 años)
 Extinción de los créditos fiscales por falta de cobro, insolvencia de deudor o responsables solidarios.
 Se interrumpe, no se suspende. (párrafo último)
 Plazo de cinco años contados a partir de que el adeudo fue líquido y exigible.

Puede solicitarse que se declaren ambas

Referencia al mapa que envío

 Hecho imponible (art.6)
 Causación: se da por situación jurídicas/hechos propios o ajenos (administrador, tx)
Gestión de negocios que no es causada por un representante legítimo (3ro), la importación (agente
aduanal) pero
 Crédito autodeterminado: puede prescribir
 Pago espontaneo, pero extemporáneo: no procede sanción o multa adicional
 Pago provocado: produce omisión y esta a su vez: medidas precautorias (providencias) y el cobro
coactivo (PAE) 156 bis y 156 Ter SCJN autorizó al SAT utilizar la provicencia precautoria de un
procedimiento sumarisimo interno de inmobilización de cuentas

PROCESAL ADMINISTRATIVO Y FISCAL

GENERALIDADES DEL RECURSO DE REVOCACIÓN

 En doctrina y jurisprudencia suele denominarse Recurso de Revocación Fiscal (recurso genérico)

 Es el recurso administrativo más utilizado
 Es el recurso genérico en materia fiscal, cuando exista un recurso especial, no procederá este.
 Es procedente en contra de actos de ejecución (PAE) de cualquier autoridad fiscal

(art.18)

FORMAS DE PROMOVER ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES:

 Interdictos, menores de edad, ausentes, sucesiones (albacea), representante común, sindico del
quebrado, liquidador, personas morales (sociedades/asociaciones)
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¿Cómo acreditar la personalidad?

 Auto/sentencia (viene de un juez): sindico
 Sentencia: tutor
 Sentencia y/o acta de nacimiento: patria potestad
 Sucesión notarial (aceptación del albacea), es una escritura que se hace ante el notario público.
 Acta constitutiva, de asamblea: persona moral (sociedades/asociaciones), la facultad de otorgar
poderes debe ser expresa, sino debe hacerlo la asamblea.
 Resolución (reconocimiento de trato; puede ser el representante, y los apoderados, siempre y
cuando su poder sea bastante para realizar los actos que necesite.

Poder: la SCJN determinó que el otorgamiento de poderes es meramente civil, por lo que sólo puede ser
expedido por el notario público, no el corredor= PÓLIZA YA NO.

Art.19

RECUSRO DE REVOCACIÓN
Gerenalidades

 Ley de comercio exterior: artículos

Recurso de revocación Artículo 94.-

Art. 144
Recurso de revocación: promovente no obligado a exhibir garantía hasta que se resuelva cualquier asunto
de defensa.
Actualmente; se tiene un plazo de 10 días para que exhibas garantía (suspensión inmediata, dan tiempo de
reaccionar)
Ampliación potestativa o de demanda: lo que genera tu fase procesal de la demanda, no es la
presentación de la misma, sino hasta que concluyan los días del plazo otorgado.
La demanda es un acto procesal, no un escrito.

PROCEDENCIA DE RECUROS

Recurso de revisión es optativo, se puede ir directo al juicio de nulidad.

Excepción: en caso de comercio exterior, es obligatorio agotar primero el recurso de revisión. (principio
XXXX) e
 Tesis: encuentra su razón definitiva, en dotar de definitividad a la resolución que culmino la
investigación antidumping y estableció la cuota respecto del particular.

¿Qué tipo de resoluciones no son definitivas?

+ Actos del PAE, de notificación

+ En las actas se hacen constar actos

+ En los oficios se hacen constar resoluciones

 Tesis: Depositario tiene interés jurídico para primer juicio contencioso admin.
Se nombra depositario cuando hay un embargo
La autoridad puede hacer un acuerdo de remoción de depositario, para que se remueva al
depositario y se cambie, procediendo también al secuestro de bienes (que la autoridad se apropie de
los bienes). Autoridad puede libremente nombrar o remover depositario.
Particular no puede impugnar que se designe a un tercero que no es de su deseo como
depositario, tampoco el depositario, pues no es una resolución que cause agravio alguno a los
derechos, no causa perjuicio
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- Tesis: cuando el depositario considere que es incompetente (incompetencia) la autoridad,

 Tesis: “el ofrecimiento de la garantía del interés fiscal no constituye una etapa dentro del PAE"

 Tesis: sello digital..el oficio emitido con fundamento en el artículo 17-H,”lo ahí señalado en realidad
corresponde a un procedimiento administrativo que comienza con ese oficio inicial que no es la
manifestación última de la voluntad administrativa y concluye con una resolución, es un acto
intraprocesal” DEFINICIÓN DE DEFINITIVIDAD VERTICAL
- Aclaración de sello (para expedir CFDIS) (3 días)
- Ya no se aceptan medidas cautelares, para que se reactive el sello durante lo que dura la
aclaración, porque vulnera el interés público.
- Con una empresa que no puede expedir CFDIs puede llegar a la quiebra, no queda más que la
empresa cambie de razón social o denominación para obtener un nuevo certificado de sello.

 Tesis: juicio de nulidad ante TFJFA, procede contra la respuesta de solicitud de p.moral para que se
suspendan actividades. Libera de obligaciones

 Tesis: revocación del 117 frac I inciso D), procede contra requerimiento de presentar declaración
anual informativa sobre sueldos y salarios, y en el que previene para el pago de honorarios que se
generen por aquel, por constituir una resolución definitiva… lo obliga a exhibir documentación y
pagar cierta suma de dinero. art. 137 último párrafo,
- El simple pago de honorarios, la vuelve una resolución definitiva
- Honorarios establecidos en el art. 92 del reglamento

 Tesis: Juicio contencioso admin. No procede… debe esperar a que se resuelva de manera definitiva

 Tesis: Carta invitación: “no constituye una resolución definitiva impugnable”

 Tesis: Recurso de revocación: contra citatorio de iniciar PAE es una actuación previa a su inicio.

I. ACTOS (se dan en el PAE)

 Que exijan pago de créditos (PAE), sí:

+ se han extinguido (prescripción, nulidad, revocación, condonación…)
+ Autoridad ejecutora exige monto mayor al realmente determinado por la autoridad liquidadora o el
contribuyente
 Emitidos dentro del PAE con vicios de procedimiento (formalidades), incluyendo la valuación de
bienes
 Que afecten interés jurídico del 3ro dueño del bien o titular de derechos= tercería excluyente de
dominio, o tenga un derecho de preferencia art. 149
- Lo no registrado no surtirá efectos entre las partes. El embargo siempre te da un derecho
personal, no real, real puede ser la hipoteca, usufructo…mi compraventa ante notario me sirve
para proteger mi propiedad ante el recurso y la tercería

1.Diligencia de requerimiento de pago

Embargo:
Remate:
- Estos casos NO se rematan:
 156-Bis: Cuentas bancarias, afores, depósitos, seguros (inmovilización)
 negociación (intervención)
 Cuentas por cobrar (regalías…)
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 Derechos (patentes- son un bien mueble, y a pesar de que se pueden embargar y rematar los
b.muebles, una patente no se puede rematar, al menos no el derecho moral, pero si el derecho
patrimonial a recibir regalías hasta que se cubra el créito …)
 Dinero, metales preciosos… (porque se aplican al pago directamente)
- Estos casos SI se rematan:
 Bienes muebles
 Bienes inmuebles
- Se debe hacer un avaluó
- Convocatoria para remate
- Remate/subasta
- SAE: para bienes perecederos (en venta fuera de remate)
- Fincación del remate
Garantía de seriedad: la que otorga el comprador para que se adjudique el remate
- Adjudicación de remate (bien)
- Escrituración, entrega de bien

PLAZOS, EN DÍAS PARA INTERPONER RECURSO:

Art. 7 RCFF
Art. 23 carta del contribuyente, si no me dice el término que debe tener un recurso, se duplicará el término.
 Escrito se presenta impreso
 Las actas de embargo o de visita no se notifican, se levantan, por lo que surte efectos en el mismo
día que se levantan, y el plazo comienza a correr al día siguiente
 los oficios si se notifican, y surten efectos al día siguiente

art.127