Agroindustrial

Septiembre 2019
 La contabilidad financiera es el lenguaje de los negocios
2
Actividades financieras
Acreedores

Clientes
Gobierno

Proveedores

Actividades financieras Trabajadores

2
 Contabilidad como información útil para la toma de
3
decisiones

La información contable es de utilidad para usuarios que deben tomar distintas

decisiones:
•Gerentes de la empresa que quieren saber si el negocio es rentable.
•Accionistas que quieren saber el rendimiento y valor de su inversión.
•Acreedores que quieren saber si el negocio o empresa puede pagar sus
deudas.
•Inversionistas les importa el valor de la acción, oportunidad de
inversión.
•Entes gubernamentales quieren asegurarse el cumplimiento de leyes,
normas y regulaciones (ISLR, regulaciones financieras, regulación de
tarifas eléctricas, etc.).
 Adopción de las NIIF en Venezuela
4

NIIF para las PYMES

NIIF CINIIF NIC SIC

5 Elementos de los estados financieros

Activos

Pasivos

Patrimonio

Ingresos, costos y gastos

Otros cambios en el patrimonio

Flujos de efectivo
6 Marco institucional para la presentación de la
contabilidad
 Contabilidad de acumulación:
Principio contable que refleja una transacción financiera al momento que ésta
ocurre sin importar si la misma ha sido en efectivo.

 Reconocimiento de ingresos, gastos y principio de correlación:

Los ingresos se reconocen cuando se han devengado y los gastos asociados
se deducen de estos ingresos.

 Partida Doble:
Todas las transacciones deben balancear de manera que la ecuación contable
se mantenga :
Total Activos = Total Pasivos + Total Patrimonio
 Sistema de Reportes Financieros
Balance de Situación
7 7 Activos Corrientes
Financiera
Pasivos Corrientes 1
• Efectivo • Pagaré Bancario
• Cuentas por cobrar • Cuentas por pagar Capital Provisto
• Gastos acumulados
2 • Inventarios
• Pasivos
Pasivos a Largo Plazo • Patrimonio
Activos Fijos Inversión • Deuda a Largo Plazo
Recursos • Maquinarias • Otros pasivos
• Edificios Empleo de la utilidad en
• Activos • Terrenos efectivo para 1) pagar
Act. Intangibles
Patrimonio deuda, 2) dividendos o 3)
• Marcas
• Capital social retención de utilidades
• Patentes
• Utilidades retenidas

3 Estado de Resultados 4
Flujo de
Empleo del Ventas netas
Caja
capital (Costo de venta)
Flujo de Caja
(activos) para
Operativo
generar Utilidad Bruta
beneficios Reconciliación Flujo de Caja de
(Gastos)
Contabilidad en Inversión
Principios contables Utilidad Oper.
efectivo
• contabilidad de acumulación Flujo de Caja de
• reconocimiento de ingresos Otros (gastos) Financiamiento
• reconocimientos de gastos o ingresos
• información relevante Utilidad Neta Flujo de Caja
• información confiable antes de ISLR Neto

(ISLR)
menos
Utilidad Neta Dividendos Utilidad retenida
7
8
Aplicación de la NIC 41

 Activos Biológicos
 Productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
 Subsidios del Gobierno, según párrafos 34 y 35 de la presente norma.

No aplica a:

 Terrenos relacionados con la actividad agrícola => Ver NIC 16 - P.P.E. y

NIC 40 – Propiedades de Inversión.
 Activos intangibles relacionados con la actividad agrícola => Ver NIC 38 –
Activos Intangibles.
 Definiciones
9

 Activo Biológico: es un activo en su estado natural, animal vivo o una planta.

Ejemplo Ganado Lechero.
 Producto Agrícola: es el producto ya recolectado proveniente de los activos
biológicos. Ejemplo: leche.
 Transformación biológica: procesos que generan cambios cualitativos y
cuantitativos en los activos biológicos, a saber:
* Crecimiento: aumento en la cantidad (cuantitativo) o mejora de la calidad
(cualitativo) de determinado animal o planta.
* Degradación: disminución de la cantidad (cuantitativo) o desmejora de la calidad
(cualitativo) de determinado animal o planta.
* Procreación: generación de plantas o animales vivos adicionales (cuantitativo).
10

Productos resultantes del

Producto
Activos biológicos procesamiento tras la
agrícola
cosecha o recolección

Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras

Arboles de una plantanción forestal Troncos cortados Madera
Algodón Hilo de algodón, vestidos
Plantas Caña cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Arboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada, jugos
 Definiciones
11

 Costos de Venta = costos incrementales directamente atribuibles a la

disposición de un activo – (costos financieros + impuestos a las ganancias).
 Grupo de Activos Biológicos: agrupación de plantas o animales vivos
“similares”.
 Cosecha o Recolección:
* Punto de división del producto biológico con respecto al activo biológico
de donde se origina, o
* El cese de vida de un activo biológico
 Definiciones
12

 Mercado activo: aquel donde se dan todas las siguientes condiciones:

* Partidas transadas o negociadas son homogéneas.
* Generalmente se encuentran compradores y vendedores interesados.
* Los precios están disponibles al público.

 Importe en libros: monto por el que se registra un activo en el Estado de

Situación Financiera (antiguo Balance General).
 Definiciones
13

 Valor Razonable: “es el importe por el cual puede ser intercambiado un

activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre”.

Importante: párr. 9 – El valor razonable (V.R.) se basa en su ubicación y

condición en su tiempo presente. En consecuencia, por ejemplo, para el
ganado en una finca:

V.R. = Precio del activo en su mercado correspondiente – todos los costos

de transporte y demás relacionados para su ubicación en dicho mercado.
 Definiciones
14

Ejemplo del Valor Razonable:

Descripción BsF.
Valor de Mercado 7.500,00
(-) Costo de Transporte 1.800,00
(-) Otros costos 400,00
(=) Valor Razonable 5.300,00
15 Reconocimiento

La entidad debe reconocer un Activo Biológico o Producto Agrícola, si y solo si:

 El Activo es controlado por la entidad como resultado de eventos pasados.

 Es posible que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros relacionados

con el Activo.

 El Costo o Valor Razonable puede ser medido con fiabilidad.

Sección 34. Párr. 34.3. NIIF para las PYMES.

 Reconocimiento y medición:
16

Medición
PYMES

Posterior:
Inicial:
Activo Biológico = Valor
1- Activo Biológico = Valor
Razonable – Costos
Razonable – Costos
estimados en el punto de
estimados en el punto de
venta. Sección 34, Párr.
venta. Sección 34 Párr.
34.4 NIIF para las
34.4 NIIF para las
PYMES
PYMES.
 Reconocimiento y medición:
17

Medición
PYMES

Inicial: Posterior:

2- Activo Biológico = Costo Activo Biológico = Valor

– (Depreciación Razonable – Costos
acumulada + cualquier estimados en el punto de
pérdida acumulada por venta. Sección 34 Párr.
Deterioro del Valor) 34.4 NIIF para las
PYMES
 Reconocimiento y medición:
18

Determinación del Sus atributos más

Valor Razonable de: significativos, ejemplo:

Activo Biológico Se facilita si se Edad

agrupa cada
uno de acuerdo
Producto Agrícola
a:
Calidad

La entidad seleccionará aquellos

usados en el mercado como base de
fijación de precios. Párr. 15 NIC 41
 Reconocimiento y medición:
19

Si para un determinado:
Existe un Si la entidad
mercado tiene acceso a
activo: diferentes
su precio de Activo Biológico mercados
cotización será activos:
la base usará el precio
de cotización
adecuada de
más relevante,
cálculo del Producto Agrícola por ejemplo, del
respectivo valor mercado donde
razonable espera operar

•Párr. 17 NIC 41 Grandes entidades

• Párr. 34.6 (a) sección 34 NIIF
para las PYMES
 Reconocimiento y medición:
20

El precio de la transacción más reciente en el mercado,

De no existir un mercado siempre que la diferencia sea inmaterial entre las
activo, la entidad utilizará fechas de transacción y final del periodo a reportar
1 o más de la siguiente
información para
determinar el Valor Los precios de mercado de
Razonable, siempre que activos similares, ajustados para reflejar
las diferencias existentes
esté disponible:
Las referencias del sector, tales como:
* Párr. 18 NIC 41 Grandes
Entidades
•Valor de 1 huerto: expresado en fanega = 6.459,6 mt2,
* Párr. 34.6 (b), sección 34
variable s/ el lugar de uso, o en hectárea = 10 mil mt2
NIIF para las PYMES
•Valor del ganado: expresado por Kg de carne
 Reconocimiento y medición:
21

1 2 3
Bajo circunstancias La entidad usará el
que no estén valor presente de los
Para determinar el
disponibles precios o flujos netos de
Valor Razonable de efectivo esperados
valores dicho activo
determinados por el del activo,
biológico descontados a una
mercado para un
tasa corriente
activo biológico en
definida por el
su condición actual
mercado.

•Párr. 20 NIC 41 Grandes Entidades

•Párr. 34.6 (d), sección 34 NIIF para las PYMES
 Reconocimiento y medición:
22

Los flujos de efectivo

Para el cálculo netos
del Valor Presente
de un
Activo Biológico
se incluye:

que los partícipes del

mercado esperarían
•Párr. 21 NIC 41 que el activo
Grandes Entidades
generase en su
mercado más
relevante
 Reconocimiento y medición:
23

Flujos de efectivo
destinados al
Para el cálculo
financiamiento de
del Valor Presente
los activos
de un
Activo Biológico
se excluye:

Flujos por impuestos

o para restablecer
activos biológicos tras
•Párr. 22 NIC 41 la cosecha o
Grandes Entidades recolección (e.g.
costos de replantar
árboles, en una
plantación forestal,
después de su tala)
 Reconocimiento y medición:
24

Ganancias o pérdidas producto del

reconocimiento inicial o posterior de
los Activos Biológicos a:

Grandes Entidades PYMES

su valor razonable –
los costos estimados
en el punto de venta:
Párr. 26 Sección 34
NIC 41 Párr. 34.4
NIIF para PYMES

serán reconocidos como resultados

en el periodo correspondiente.
 Reconocimiento y medición:
25

Ganancias o pérdidas resultante del

reconocimiento inicial o posterior
del Producto Agricola a:

Grandes Entidades su valor razonable – PYMES

los costos estimados
de venta (en el punto
de cosecha
Párr. 28 o recolección): Sección 34
NIC 41 Párr. 34.5
NIIF para PYMES

serán reconocidos como resultados

en el periodo correspondiente.
26 Flujo de Efectivo o Caja Libre
Compañía ABC
Flujo de Caja Libre
del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015
Expresado en Millones de Bs. Nominales

Utilidad Operativa (EBIT) 219,00

- Gasto de Impuesto -84,00
Flujo de Caja 135,00
+ Gasto de Depreciación 90,00
Flujo de Caja Bruto 225,00
+/- Variación de Capital Trabajo 10,00
+/- CAPEX 173,00
Flujo de Caja Libre 408,00
+/- Deuda Financiera (Capital e Intereses ) -36,00
Flujo de Caja Libre para el Accionista 372,00
27 Flujo de caja

FCL1 FCL2 . . . . . FCLn

VF
VP 
VP (1  i ) n
Bs.116
VP   Bs.100
(1  0.16)1
28 Estados de Situación Financiera
31 de diciembre de 2019 y 2018
(Expresados en miles de bolívares constantes)

Activos
Activos no corrientes:
Propiedad, maquinarias y equipos
Activos biológicos
Total activos no corrientes
Activos corrientes:
Existencias
Activos biológicos
Cuentas por cobrar
Anticipos dados a proveedores
Gastos pagados por anticipado
Efectivo
Total activos corrientes
 Estados de Resultados

29
Años terminados el 31 de diciembre de 2019 y 2018
(Expresados en miles de bolívares constantes)

Ventas netas
Costos y gastos:
Consumo de materia prima
Pérdidas por cambios en el valor razonable, menos los costos estimados hasta
el punto de venta, de existencias de cerdos y ganado
Amortización de semovientes
Gastos de personal
Reparación y mantenimiento
Gastos de transporte
Gastos de viaje
Honorarios y servicios profesionales
Donaciones
Aporte por Ley Orgánica de Ciencia,
Tecnología e Innovación
Aporte por Ley Orgánica de Drogas
Aporte por Ley del Deporte, Actividad Física y
Educación Física
Otros gastos operativos
Total Costos y Gastos

Resultado por financiamiento:

Gastos financieros, neto
Pérdida en cambio, neta
Resultado por posición monetaria
Utilidad antes de impuesto corriente
Impuesto corriente
Utilidad neta