CAPÍTULO V

PRESUPUESTOS OPERATIVOS

Antes de encarar los presupuestos vinculados a los costos de los factores, se hace
necesaria la revisión de los conceptos vertidos en el capítulo II y además se debe
señalar que en las organizaciones podremos encontrar distintas pautas para el
tratamiento de los recursos.

En general, se observan al menos dos alternativas de tratamiento de los factores en

cuanto a su acumulación, éstas han sido expuestas en la Teoría General del Costo y en
un trabajo del profesor Enrique Nicolás Cartier, presentado en el XXXVI Congreso
Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Estas alternativas son:

Factores/recursos de tratamiento individual : esta modalidad de tratamiento se utiliza

en recursos considerados significativos en la estructura de costos de las organizaciones.
Esto implica que la determinación, normalización y gestión de sus costos se realiza en
forma autónoma, tanto en lo que respecta a sus componentes físicos como a sus
componentes de valor o monetarios. En estos casos la ecuación general del costo se
aplica literalmente. En cada uno de estos recursos será necesaria la realización de
estados presupuestarios individuales a los efectos de poder controlarlos y evaluarlos en
la gestión, dada su significatividad e importancia.

Factores/recursos de tratamiento grupal : este procedimiento se aplica a aquellos

recursos que son considerados de baja importancia relativa económica. Consiste en
aplicar un mecanismo o técnica que opera con componentes físicos y monetarios
"alternativos", que buscan representar a conjuntos de factores o recursos que pueden
compartir alguna característica o condición que tengan en común.

La operatoria consistiría en definir el agrupamiento de los factores según algún

elemento común que se considere representativo como, por ejemplo, la direccionalidad,
la variabilidad o la naturaleza de los recursos. Luego se buscará identificar una unidad
física representativa que permita asociar estos factores y la sumatoria de sus costos,
con los objetivos productivos. De relacionar el costo de los factores con el volumen de
la unidad física sustituta se conseguirá un costo unitario por cada una de estas unidades.
En la práctica se suele utilizar aún el término de "cuota". Sin embargo, en la actualidad,
se suelen asociar estos recursos de tratamiento grupal (RTG de aquí en adelante) con
las "unidades de obra" que miden el servicio que la acción que los consume brinda a los
procesos productivos.

Para poder comenzar a elaborar el presupuesto de costos de los objetivos productivos

vendidos, sean éstos manufactura o servicios, debemos trabajar sobre:

• Presupuestos de tratamiento individual

— Presupuesto de consumo de bienes intermedios (materiales).

— Presupuesto de compras de bienes intermedios.

— Presupuesto de recursos humanos.

— Presupuesto de servicios de energías.

— Presupuesto de costos de bienes finales de capital.

 • Presupuestos de recursos de tratamiento grupal (RTG)

— Presupuesto de costos de RTG variables.

— Presupuesto de costos de RTG fijos de operación.

— Presupuesto de costos de RTG fijos de capacidad.

• Presupuestos de inventarios finales

— Presupuestos de inventarios finales de objetivos productivos.

— Presupuestos de inventarios finales de materiales.

En este capítulo trabajaremos sobre estos estados presupuestados a los efectos de

poder iniciar el camino hacia la proyección de los resultados a través de la síntesis del
presupuesto económico, es decir el estado de resultados proyectado (ERP).

Como señalamos en el capítulo anterior, CONPIC SA va a mantener un inventario de

bienes intermedios (materiales) igual al 60% de los requerimientos de producción del
mes siguiente. Éste es uno de los primeros presupuestos vinculados a los costos de los
factores que debería prepararse, puesto que las cantidades a comprar y los programas
de entrega deben establecerse rápidamente para que los materiales estén disponibles
cuando se necesiten. Por lo general, se dispone de una hoja de especificaciones o
fórmula para cada producto que muestra el tipo y la cantidad de cada material a utilizar
por unidad de producción.

Con base en esta hoja, el área de compras prepara los programas de adquisición y
entrega, los que deben estar estrechamente coordinados con el presupuesto de
producción y con los programas de entrega de los proveedores. El presupuesto de
suministros de materiales de menor significatividad y cuya direccionalidad es, desde el
proceso, inviable, se incluye, por lo general, en el presupuesto de costos de los RTG.
Cabe señalar que en esta instancia de confección de la herramienta presupuestaria, la
estructura de costos de cada empresa podrá impactar directamente en los lineamientos
para el desarrollo de tantos estados presupuestados como factores o recursos
esenciales dentro de dicha estructura existan. Si bien se trata de expresar aquellos
estados que aparecerán en la mayoría de los presupuestos en general, no podemos
abarcar la totalidad de posibles esquemas que puedan surgir en consideraciones
particulares que se realicen en las organizaciones, de acuerdo con su estructura
productiva y con los factores específicos que cada una de ellas utilice.

1. PRESUPUESTOS DE RECURSOS DE TRATAMIENTO INDIVIDUAL

1. Presupuesto de consumo de bienes intermedios

Al mismo tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se piden los insumos

requeridos, es necesario preparar el presupuesto de consumo de bienes intermedios.
Este presupuesto es una herramienta útil en la planeación de actividades operacionales.

En el caso de la firma CONPIC SA, los estudios de costos estándares revelan que se
requiere una unidad de factor intermedio por cada unidad de producto terminado. El
costo unitario es el mismo que se usó para las compras, es decir $ 8.50 para enero y
febrero y $ 9 para marzo. El consumo lo podríamos presupuestar como sigue:

Información necesaria

• Presupuesto de bienes intermedios para la producción en unidades.

• Precio de adquisición en unidades + costos asociados al proceso de compra +

costos asociados a la gestión de stocks.

Fórmula

Presupuesto de consumo de bienes intermedios

= Unidades de uso de bienes intermedios requeridos por unidad de objetivo

x Costo unitario por la disponibilidad de cada unidad de usos de bienes intermedios

Siguiendo la secuencia de nuestro ejercicio base podríamos formular el siguiente

presupuesto de consumo de bienes intermedios:

Enero Febrero Marzo Trimestre

Unidades de uso requeridas de bienes intermedios 2.865 3.250 3.360 9.475

Costo unitario

de disponibilidad 8.50 8.50 9.00 8.68

de los bienes intermedios

Costo del consumo
24.353 27.625 30.240 82.218
de los bienes intermedios

Cuadro 1: Estructura del presupuesto de consumo de materiales

2. Presupuesto de compra de bienes intermedios

Se debe realizar en este párrafo una aclaración sobre las diferencias entre el
presupuesto de compras de los bienes intermedios y el presupuesto de consumo de
éstos. En el primero se realizan análisis de políticas de compras de los materiales que
incluyen el establecimiento previo de políticas de gestión de stocks . Mientras que en el
segundo se miden exclusivamente los consumos de los bienes intermedios en el
accionar del proceso productivo.

En CONPIC SA para cada unidad de producto terminado se necesita una unidad de

material. El costo determinado para cada unidad de bien intermedio necesario es de
$ 8.50 por unidad hasta el 1 de marzo, fecha en que se incrementa a $ 9 por unidad.
Conocidos estos datos podemos visualizar la utilidad del presupuesto de compras para
la proyección de las exigencias financieras de la compañía.

Para el primer trimestre se muestran las unidades requeridas que deben comprarse
y los costos relacionados por mes y por trimestre:

Información necesaria

• Presupuesto de producción en unidades.

• Inventario final de bienes intermedios en unidades.

• Inventario inicial de bienes intermedios en unidades.

• Costo por unidad de uso + costos asociados para la disponibilidad en los procesos
productivos + costos de la gestión de stocks.

Fórmulas

Compra de bienes intermedios requeridos en unidades

= Presupuesto de producción en unidades

x Unidades de bienes intermedios requeridos para producir una unidad de objetivo

+ Inventario final deseado en unidades

— Inventario inicial en unidades

Costo de compra de bienes intermedios

= Compras de bienes intermedios requeridos en unidades

x Precio de compra por unidad

El presupuesto de compras de bienes intermedios para el primer trimestre de 2014

será el siguiente:

Producción requerida Enero Febrero Marzo Trimestre

Unidades del presupuesto

2.865 3.250 3.360 9.475
de producción
Más: inventario final
1.950 2.016 2.100 2.100
deseado (*)
Subtotal 4.815 5.266 5.460 11.575

Menos: inventario inicial (**) 1.719 1.950 2.016 1.719

Compras requeridas 3.096 3.316 3.444 9.856

 en unidades
Precio por unidad 8.50 8.50 9.00 8.67

Costo de compra
26.316 28.186 30.996 85.498
(redondeado)

Cuadro 2: Estructura del presupuesto de compra de materiales

3. Presupuestos de recursos humanos

Los estudios de costos normalizados fijan las necesidades de unidades de uso de los
recursos humanos, generalmente en horas hombre productivas, con base en los
estudios de tiempos necesarios para lograr los presupuestos de producción. El
presupuesto de recursos humanos debe estar coordinado con los de producción y de
compras de bienes intermedios. Los recursos de difícil directización y con poco impacto
en la significatividad de los presupuestos económicos se incluyen en el presupuesto de
costos de los recursos de tratamiento grupal (RTG).

El área de personal deberá expresar en los presupuestos de recursos humanos los

tipos y la cantidad de colaboradores requeridos y cuándo se necesitan. Si el programa
de producción demanda más trabajadores de los que están realmente en la nómina, el
área de personal deberá proveer un programa de capacitación para los nuevos
trabajadores.

Para la confección de dichos presupuestos se hace necesario realizar algunas

consideraciones vinculadas al tipo de recurso que estamos analizando y sus
características esenciales, las cuales nos permitirán definir el origen y calidad de
información adecuada para su confección:

•Con respecto al componente físico : sabemos que el recurso humano es un factor de

adquisición comprometida, es decir que no se puede contratar la cantidad de horas
hombre productivas (HHP) que se van a utilizar, sino que existen leyes sociales y
convenios sindicales que formalizan las modalidades de contratación. Es así que
deberemos realizar un estado presupuestado por cada tipo de modalidad existente en
la organización, a saber:

— Operarios jornalizados : la unidad de contratación, en estos casos, es el

jornal/diario, con modalidades de pago quincenal/mensual. La unidad de disponibilidad
de estos factores son las HHP, las cuales no coinciden con la cantidad de horas hombre
presencia establecidas en cada jornal.

— Empleados asalariados : se trata de personal contratado por un salario mensual.

Las unidades de uso de estos recursos son las HHP.

— Personal a destajo : existen casos contemplados en las leyes laborales que

permiten el trabajo a destajo, es decir, por objetivos.
 •Con respecto al componente monetario : la modalidad de determinación del
componente monetario del factor recurso humano tendrá que ver con el salario o
remuneración pactado en el convenio y deberá ser expresado en términos de unidades
de uso disponibles, es decir, de HHP. Para ello deberán contemplarse:

— Las cargas sociales asociadas : sistemas de jubilaciones, obras sociales, seguros

de trabajo, ART, sólo por los conceptos incluidos en las contribuciones patronales. Las
retenciones (aportes de los trabajadores) no se constituyen en un costo, ya que éstos
están incluidos en los sueldos o remuneraciones brutas.

— Los ausentismos pagos : es decir, días que no se trabajan pero que se tiene que
abonar, encontramos aquí a los feriados, vacaciones, enfermedades, accidentes,
licencias extraordinarias, entre otras.

— Suministro de uniformes y elementos de seguridad .

— Sueldo anual complementario .

En el caso de coexistir en una misma empresa distintos convenios laborales y

diferentes modalidades de contratación, se debería confeccionar un presupuesto de
recursos humanos para cada uno de los convenios o modalidades, ya que será esencial
para poder presupuestar adecuadamente el componente monetario de las unidades de
uso del factor trabajo.

Los datos de costos normales de CONPIC SA indican que se requieren 2 horas de

recurso humano productivas (HHP) para terminar una unidad de producto. La tarifa
normalizada por hora hombre productiva, la cual incluye todos los costos asociados, es
de $ 3,00 al 1 de enero, pero se espera que aumente a $ 3,50 al 1 de febrero. El
siguiente es el presupuesto que refleja las HHP requeridas y el componente monetario
de dichas unidades de uso de factor.

Información necesaria

• Presupuesto de producción en unidades.

• HHP necesarias por cada unidad de objetivo.

• Tarifa por HHP, la cual debe incluir los costos asociados mencionados
anteriormente.

Fórmula

Presupuesto de recursos humanos

= Unidades de producción requeridas

x HHP necesarias por unidad de objetivo

x Tarifa por HHP

Con los datos expresados el presupuesto de recursos humanos para CONPIC SA,
para el primer trimestre de 2014 será:
 Enero Febrero Marzo Trimestre

Unidades de producción
2.865 3.250 3.360 9.475
requeridas (UP)
HHP necesarias por UP 5.730 6.500 6.720 18.950

Tarifa por HHP 3.00 3.50 3.50 3.35

Costo total de recursos

17.190 22.750 23.520 63.460
humanos

Cuadro 3: Estructura del presupuesto de mano de obra

4. Presupuestos de servicios de energía

En la actualidad encontramos desarrollados estos presupuestos vinculados al servicio

de energías tercerizados en las empresas. En muchos casos los podemos observar en
el área de ingeniería de planta, pero no implantados en la herramientas presupuestaria
integral. La importancia de la gestión de la energía radica en la necesidad de su
contratación y uso adecuado. Si bien existen diversas alternativas de generación de
energías, hoy en día, estos estados presupuestados contemplan la gestión de la energía
eléctrica como de vital importancia. Para poder presupuestar el uso y aplicación de este
recurso se deberán tener en cuenta los siguientes aspectos clave:

•Compromiso en la adquisición : existe en la contratación de la energía eléctrica un

compromiso en la adquisición provocado por:

— El abono fijo : el cual presume un consumo mínimo por el cual hay que abonar un
importe fijo.

— La contratación adecuada del factor de potencia: del cual dependerá el costo de

cada kW/h utilizado. Al contratar el factor de potencia, estamos estimando qué cantidad
de kW/h consumirá aproximadamente una empresapara un "n" período de tiempo
establecido. Estos cálculos deben realizarse a conciencia y de allí la importancia de
elaborar un presupuesto, ya que un desvío significativo en más o en menos, generará
recargos sustanciales en la factura del proveedor del servicio.

•Asociación del consumo con el presupuesto de producción : en esta instancia debe

considerarse que los consumos de kW/h, si bien están ligados a las unidades de
objetivos productivos, más lo están con la cantidad de horas de equipo que se
desarrollan para poder lograrlos. De allí que para poder establecer una adecuada
estimación de la energía a utilizarse deberían confeccionarse los siguientes estados
proyectados:

— Presupuesto de horas máquina necesarias : se elaborará a partir del presupuesto

de producción, aplicando las horas máquina necesarias por cada unidad de objetivo
productivo a lograr.
 — Presupuesto de kW/h necesarios : éste podrá ser desarrollado en función del
presupuesto anterior. Para ello se deberá contar con la cantidad de kW/h que se
considerarán necesarios por cada hora máquina presupuestada. En función de la
confección de este consumo, es que la empresa estará en condiciones de contratar el
factor de potencia adecuado y evitar recargos innecesarios en los componentes
monetarios de este recurso.

5. Presupuestos de uso de bienes finales de capital

En todas las organizaciones la aplicación a la producción de bienes finales de capital

genera la necesidad de medir su agotamiento de potencialidad productiva. Sin embargo
en algunas organizaciones, su alta significatividad e impacto en su estructura de
composición de costos, genera la necesidad de elaborar estados presupuestados que
asistan a los directivos en su gestión permanente.

Es éste el caso de empresas con plantas y equipamiento de alto valor económico

agregado, en las cuales se hace necesario replantear las variables que permitan medir
el agotamiento diferido de su potencialidad productiva. En este tipo de empresas nos
alejamos del esquema convencional de "amortizaciones/depreciaciones" para dejar
paso a medir el agotamiento en función de los usos que se le da a estos bienes. Este
tipo de gestión del recurso implicará un mayor conocimiento técnico, el cual debería
permitir calcular su vida útil medida en términos de unidades de uso del factor.

Cuando se logra este conocimiento, el agotamiento se liga al presupuesto de

producción y a la cantidad de horas máquina u horas de procesamiento que serán
necesarias en función de la cantidad de unidades que la empresa necesita lograr en
referencia a un "n" período de tiempo.

Esto provocará una gestión más adecuada del factor a la realidad de los procesos,
vinculará el agotamiento de potencialidad productiva con el uso del recurso pero a su
vez con el logro de objetivos productivos, lo que hará más controlable la gestión del
factor en sí.

2. PRESUPUESTO DE COSTOS DE RECURSOS CON TRATAMIENTO GRUPAL (CRTG)

Los jefes y supervisores de área deben ser responsables de los costos incurridos por
sus respectivos sectores y actividades. Cualquier costo asignado debe mostrarse por
separado por aquellos de los que el jefe del departamento es directamente responsable.

Por lo general, el responsable del área preparará los presupuestos del sector
correspondientes al período presupuestado. Luego de la revisión efectuada por el
comité de presupuesto, al responsable del área se le solicita verificar y comentar
cualquier revisión antes de su aprobación final.
 En esta instancia, la empresa que utiliza este tipo de presupuestos ha decidido tratar
grupalmente a los factores considerados indirectos y desarrollar una técnica de costeo
en este sentido.

Para un mejor control los costos fijos y variables se separan como sigue:

• Los costos fijos tienen valores totales asignados monetariamente.

• A los costos variables se les asignan tasas con bases de determinación específicas
(por ejemplo, horas máquina u horas mano de obra directa).

A continuación brindaremos la información necesaria para la elaboración del

presupuesto de costos de RTG de la firma CONPIC SA para el primer trimestre de 2014
siguiendo los siguientes parámetros:

Información necesaria

• Presupuesto de horas de mano de obra directa.

• Costos de RTG fijos.

• Costos de RTG variables.

Fórmula

Presupuesto de costos de recursos con tratamiento grupal

= Costos de RTG fijos totales

+ (Horas presupuestadas MOD x Costos de RTG variables por HHP)

PRESUPUESTO DE COSTOS DE RTG PARA CONPIC SA

PARA ENERO DE 2014 - 5.730 HORAS HOMBRE

Tipo de gasto Fijo Variable Total

Bienes intermedios con tratamiento grupal 1.200 1.200

Recursos humanos (variable $ 0.50 x hs.) 1.500 2.865 4.365

Supervisión 1.250 1.250

Cargas sociales sobre nómina (variable $ 0.30 x hs.) 1.719 1.719

Mantenimiento (variable $ 0.20 x hs.) 500 1.146 1.646

Calefacción y luz (variable $ 0.10 x hs.) 600 573 1.173

Energía (variable $ 0.12 x hs.) 450 687 1.137

Seguros 650 650

Impuestos 1.000 1.000

APP bienes finales de capital 3.000 3.000

Varios (variables $ 0.15 x hs.) 860 860

Total costos de RTG para Enero de 2014 10.150 7.850 18.000

Cuadro 4: Estructura de costos de recursos de tratamiento grupal. Enero 2014

PRESUPUESTO DE COSTOS DE RTG PARA CONPIC SA

PARA FEBRERO DE 2014 - 6.500 HORAS HOMBRE

Tipo de gasto Fijo Variable Total

Bienes intermedios con tratamiento grupal 1.200 1.200

Recursos humanos (variable $ 0.50 x hs.) 1.500 3.250 4.750

Supervisión 1.250 1.250

Cargas sociales sobre nómina (variable $ 0.30 x hs) 1.950 1.950

Mantenimiento (variable $ 0.20 x hs.) 500 1.300 1.800

Calefacción y luz (variable $ 0.10 x hs.) 600 650 1.250

Energía (variable $ 0.12 x hs.) 450 780 1.230

Seguros 650 650

Impuestos 1.000 1.000

APP bienes finales de capital 3.000 3.000

Varios (variables $ 0.15 x hs.) 975 975

Total costos de RTG febrero de 2014 10.150 8.905 19.055

Cuadro 5: Estructura de costos de factores de tratamiento grupal. Febrero 2014

PRESUPUESTO DE COSTOS DE RTG PARA CONPIC SA

PARA MARZO DE 2014 - 6.720 HORAS HOMBRE

Tipo de gasto Fijo Variable Total

Bienes intermedios con tratamiento grupal 1.200 1.200

Recursos humanos (variable $ 0.50 x hs.) 1.500 3.360 4.860

Supervisión 1.250 1.250

Cargas sociales sobre nómina (variable $ 0.30 x hs.) 2.016 2.016

Mantenimiento (variable $ 0.20 x hs.) 500 1.344 1.844

Calefacción y luz (variable $ 0.10 x hs.) 600 672 1.272

Energía (variable $ 0.12 x hs.) 450 806 1.256

Seguros 650 650

Impuestos 1.000 1.000

APP bienes finales de capital 3.000 3.000

Varios (variables $ 0.15 x hs.) 1.008 1.008

Total costos de RTG para febrero de2014 10.150 9.206 19.356

Cuadro 6: Estructura de costos de factores de tratamiento grupal. Marzo 2014

3. LA IMPORTANCIA DEL SEGUIMIENTO DE LOS PROCESOS EN LA DETERMINACIÓN DE LOS

PRESUPUESTOS VINCULADOS A LOS COSTOS

Siguiendo el concepto económico de los costos, entendiendo como tales a las

vinculaciones de tipo coherentes entre los resultados u objetivos productivos y los
factores considerados necesarios para obtenerlos, podemos concluir que desde este
punto de vista, el conocimiento y seguimiento de los procesos de transformación en una
organización son esenciales para poder costear. Esto surge dada la imposibilidad de
vincular resultados con factores, sin pasar por el proceso de producción o generación
de bienes y servicios. Esto ha sido planteado con mayor grado de detalle en el capítulo
II, pero para poder continuar se hace necesario revisar los aspectos esenciales
planteados anteriormente.

Es así que, antes de la elaboración de cualquier presupuesto vinculado al área

operacional de la empresa se deberá conocer el proceso productivo habiendo detectado
para ello todas las acciones que se realizan en la empresa y las interrelaciones e
interactuaciones que existan entre ellas a los efectos de conseguir los resultados u
objetivos esperados. De esta forma se entiende a cada acción como un pequeño
proceso productivo dentro del proceso principal, las cuales consumen factores y a través
de su accionar generan un resultado u objetivo productivo utilizable por el resto del
proceso. A los efectos de poder mapearlo y encontrar las vinculaciones necesarias para
costear, es que deberíamos conocer:

• ¿Cuáles son los resultados u objetivos productivos de la empresa? Entiéndase como

tal a los productos o servicios que constituyen su objetivo principal.

• ¿Cuáles son los factores que intervendrán en este proceso productivo?

 • ¿Cuáles son las acciones inmediatas (directas) y mediatas (indirectas) que forman
parte del proceso?

• ¿Qué acciones consumen los factores y cuáles son los factores consumidos por
cada una de ellas?

• ¿Cuáles son las "unidades de obra" (1) intermedias que cada acción genera y
vuelca al proceso productivo y, que a la vez, permiten medir el servicio que esta acción
brinda al resto del proceso o a los resultados u objetivos productivos?

• ¿Cómo son consumidas estas "unidades de obra", por el resto de las acciones o por
el resultado productivo?

• Saber positivamente que toda "unidad de obra" puede ser costeada con la ecuación
general del costo, es decir:

Donde:

Qxi = Componente físico normal o real de los n factores "X" necesarios

Pxi = Componente monetario de los n factores "X" necesarios

• Seguir la secuencia lógica de las acciones hasta llegar al resultado productivo.

• Resolver las prestaciones recíprocas entre las acciones.

Por otro lado y a los efectos de poder costear, se deberían conocer claramente las
clasificaciones relativas a los costos, en síntesis:

• Clasificación de factores por su naturaleza: a los efectos de poder comprender el

comportamiento de éstos y sobre todo sus características esenciales en cuanto a su
directización, variabilidad, transferibilidad y divisibilidad (tal cual se ha desarrolado en
los capítulos II y III). Esta clasificación nos abre a la comprensión del comportamiento
de los componentes físicos y monetarios de los recursos agrupados de esta forma.

• Clasificación de los factores y sus costos según sus posibilidades de directización y

su variabilidad.

A los efectos de una mayor comprensión de lo expuesto es que se recomienda la

lectura del trabajo citado, del Prof. Enrique Nicolás Cartier, Categoría de costos.
Replanteo , a los efectos de recordar y profundizar estos conceptos. En este trabajo se
establecen algunas ideas básicas referidas al establecimiento de vínculos entre
resultados u objetivos productivos con los factores necesarios para su obtención, es
decir, para desarrollar las técnicas de costeo.

A su vez se hace necesario tener claro el concepto de proceso de producción como

"un sistema de acciones que pretende incrementar la capacidad de satisfacción de
necesidades de ciertos bienes y servicios", concepto que sirve de base para todo el
razonamiento sistémico de un proceso de transformación (2) .
 Todas estas aclaraciones, volcadas en este punto del trabajo, son necesarias para
poder construir cualquier presupuesto de producción, inclusive para poder interpretar la
correcta determinación de los costos de las acciones y de los resultados productivos.
No podría ser admitida ninguna técnica de costeo que no tenga su fundamento en un
adecuado seguimiento de los procesos.

De lo expuesto es que se ha detectado, en gran número de organizaciones, otros

presupuestos que con el correr de los tiempos se están convirtiendo en "hitos" que se
repiten y que van cobrando especial importancia en la gestión de las organizaciones.