ACTIVIDAD DE: DIFERENCIA EL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS Y EL IMPUESTO

SELECTIVO AL CONSUMO
ASIGNATURA: DERECHO TRIBUTARIO II
CATEDRÁTICA: SABA A. CABRERA CHAUPIN
ALUMNA: BELÉN KATHERINE BERNACHEA VEGA
CICLO: SEXTO
MODO: PRESENCIAL
TURNO: MAÑANA

2019
 IMPOSICIÓN AL CONSUMO

Temario

6. El Impuesto General a Las Ventas

(I.G.V.)

8. Impuesto Selectivo al Consumo (I.S.C.)

10. Marco teórico e hipótesis de incidencia.

 MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

RENTA PATRIMONIO CONSUMO

IMPUESTO
IMPUESTO GENERAL A LAS
IMPUESTO A PREDIAL, VENTAS Y
LA RENTA VEHICULAR SELECTIVO AL
CONSUMO
 Antecedentes Legislativos

• Ley Nº 9923 “Impuesto de timbres” Publicada el 28 de

Enero de 1944

• Ley Nº 11833 “Unificación de tributos” Publicada el 06 de Mayo

de 1952

• Decreto Ley 19620 “Sustituye el impuesto de timbres por un

nuevo sistema tributario” Publicada el 28 de Noviembre de
1972

• Decreto Ley 21497 “Impuesto a bienes y servicios” Publicada

el 19 de mayo de 1976

• Decreto Ley 21503 “Nuevas medidas en la aplicación de los

regímenes especiales del impuesto a los bienes y servicios”
Publicada el 26 de mayo de 1976

• Decreto Ley 22574 “Base imponible para la aplicación del

impuesto a las ventas en el país o a la importación” Publicada
el 13 de junio de 1979
 Evolución Legislativa del IGV y del ISC

• Decreto Legislativo Nº 190 “IGV” Publicada el 15 de junio de

1981

• Decreto Legislativo Nº 656 “Nueva Ley que regula los

Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo”
Publicada el 09 de agosto de 1991

• Decreto Legislativo Nº 666 “Nueva Ley que regula los

Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo”
Publicada el 11 de setiembre de 1991

• Decreto Ley Nº 25748 “Nuevo Texto del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo” Publicada el 01 de
octubre de 1992

• Decreto Legislativo Nº 775 “Ley del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo” Publicada el 31 de
diciembre de 1993
///…
…///

• Decreto Supremo Nº 029-94-EF “Reglamento de la Ley

del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo” Publicada el 29 de marzo de 1994

• Decreto Legislativo Nº 821 “Ley del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo” Publicada
el 23 de abril de 1996

• Decreto Supremo Nº 136-96-EF “Sustituyen el Título I del

Reglamento de la Ley del IGV e ISC” Publicada el 31 de
diciembre de 1996

• Decreto Supremo N° 055-99-EF “TUO de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo” Publicada el 15 abril 1999.

• Decreto Supremo Nº 064-2000-EF “Modifican TUO de la

Ley del IGV e ISC, su Reglamento, y emiten disposiciones
complementarias” Publicada el 30 de junio de 2000.
///…
…///

• Decreto Legislativo Nº 950 “Modificación de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo” Publicada el 03 de febrero de 2004.

• Decreto Supremo Nº 130-2005-EF “Modifican el

Reglamento de la Ley del IGV e ISC” Publicada el 07 de
octubre de 2005.

• Decreto Legislativo N° 965 “Inafecta los servicios de

crédito del IGV y prorroga la vigencia de los Apénd. I y II
del TUO de la Ley del IGV e ISC” Publicada el 24.DIC.06.

• Decreto Legislativo N° 980 “Modifica la ley del impuesto

general a las ventas e impuesto selectivo al consumo”
Publicada el 15 de marzo 2007.

• Decreto Supremo Nº 168-2007-EF “Dictan Normas

Reglamentarias para la aplicación de la 2da Disp. Comp.
Final del D. Legislativo Nº 980” Publicada el 31.OCT.2007
…///

• Ley Nº 29214 “Modifica el Art 19 del TUO de la Ley del IGV

e ISC, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 055-99-EF”
Publicada el 23 de abril de 2008

• Ley Nº 29215 “Fortalece los mecanismos de control y

fiscalización de la administración tributaria ” Publicada el
23 de abril de 2008

• Decreto Supremo 052-2009-EF “Modifican el ISC aplicable

a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del TUO
de la Ley del IGV e ISC” Publicada el 04 de marzo de 2009

• Decreto Supremo 054-2009-EF “Modifican el ISC aplicable

a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del TUO
de la Ley del IGV e ISC” Publicada el 04 de marzo de 2009.
///…
…///

• Decreto Supremo 070-2009-EF “Modifican el Literal

A del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC”
Publicada el 26.MAR.2009.

• Ley Nº 29335 “Modifica el TUO de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo” Publicada el 27.MAR.09
 Noción económica Noción tributaria
de consumo de consumo

Como fenómeno La norma tributaria

económico el consumo presume que se verifica
es definido como el el consumo cuando
empleo o utilización de media la venta o
un bien o servicio, con importación de un bien,
el propósito de sin necesidad que se de
satisfacer una un consumo efectivo del
necesidad. mismo; desde la
perspectiva económica.
 Manuel De Juano[1] señala que, el Impuesto
al Valor Agregado es un Impuesto que
recayendo sobre el consumidor final, que
es quien en definitiva lo paga a través de
sus consumos-, ha de ser ingresado al
fisco por cada una de las etapas del
proceso económico de producción,
distribución y comercialización, en
proporción al valor que cada una de ellas
incorpora al producto.
[1]
DE JUANO, Manuel (1975) Tributación sobre el valor agregado. Víctor P. de
Zavala Editor. Buenos Aires.
El tributarista Argentino Rodolfo Balbi[2] por su parte,
establece que el Impuesto al Valor Agregado, es un
tributo que reconoce como hecho imponible, cada
una de las ventas de bienes y prestación de servicios
que tiene lugar desde la iniciación del circuito
económico conformado por los ciclos de producción
y distribución, hasta llegar a los consumidores
finales, o en su caso, desde la Importación hasta la
venta o prestación a dichos consumidores.

[2]
Organización de los Estado Americanos – CIET (1993) El Impuesto al
Valor Agregado y su generalización en América Latina. Buenos Aires.
 Impuesto al Valor Agregado
Características

• Indirecto: puesto que afecta manifestaciones mediatas

de riqueza.
• Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y
no progresiva, de ahí que se tilda a este impuesto como
regresivo.
• Neutral: No se afecta a la situación preexistente del
sujeto del Impuesto en cuanto a su posición relativa
respecto del resto de contribuyentes.
• No acumulativo: Se aplica sobre una base que no
contiene Impuesto, con lo cual se elimina el efecto de
“cascada”.
• Plurifásico: Grava todas las fases del proceso de
producción, contribución y comercialización (circuito
económico).
En el caso peruano la Ley del IGV recoge
precisamente al Impuesto al Valor
Agregado, calificándolo como:

3. Un impuesto plurifásico no acumulativo

de etapa múltiple, en el cual se determina
el Valor Agregado sobre la base
financiera del impuesto (débito fiscal)
contra impuesto (crédito fiscal) y,

2. Se reconoce una deducción tipo

consumo para los bienes de capital
adquiridos (pues estos van generando
débito fiscal en la medida que van siendo
utilizados en el proceso productivo)
En el caso del Impuesto Selectivo al
Consumo ISC:

Es considerado como un impuesto

específico al consumo, monofásico
producto final (a nivel de fabricante) o
Productor, que grava:

VER AMBITO DE APLICACION

 AMBITO DE APLICACION
IMPUESTO GENERAL IMPUESTO SELECTIVO
A LAS VENTAS AL CONSUMO
1. Grava la venta en el país a
nivel de productor e
• Grava la venta en el país importación de los bienes
de bienes muebles. especificados en el
• La Prestación de servicios Apéndices III y IV.
en el país. 2. La venta en el país por el
• Contratos de construcción. importador de los bienes
• Primera venta de bienes especificados en el literal A
inmuebles ( constructor ) del Apéndice IV
• La Importación de bienes.
3. Los juegos de azar y
Art. 1º TUO del IGV e ISC.
apuestas, tales como
loterías, bingos, rifas,
sorteos y eventos hípicos.
Art. 50º del TUO del IGV e ISC.
 HIPOTESIS DE INCIDENCIA

MATERIAL ¿Qué grava?

Concepto de IGV e ISC
¿Dónde se grava?
ESPACIAL Base Jurisdiccional

¿Cuándo nace la obligación?

ASPECTOS TEMPORAL Periodo de tiempo
¿Quién está Gravado?
PERSONAL Sujetos del impuesto

ECONÓMICO ¿Cuánto es el impuesto?

Base imponible y alícuota
 ASPECTO MATERIAL
El aspecto material es la descripción
concreta y objetiva del hecho que se
pretende gravar.
En el caso del Impuesto General a las
Ventas el legislador ha querido gravar las
ventas de bienes muebles, las primeras
ventas de inmuebles, las prestaciones y
utilizaciones de servicios, así como las
importaciones.

¿Qué grava el IGV?

 ASPECTO ESPACIAL
El aspecto espacial indica el lugar
en que el deudor tributario debe
realizar el hecho que se pretende
gravar con el Impuesto.
En el caso del IGV se aplica el
principio de territorialidad, el cual
implica que sólo se gravaran los
hechos que impliquen consumo
dentro del territorio nacional.

¿Dónde se grava el IGV?

 ASPECTO TEMPORAL
El aspecto temporal es la descripción precisa del
momento en que se configura el hecho que se pretende
gravar con el Impuesto.

A tal efecto es importante conocer que la

hipótesis de incidencia se puede verificar
instantáneamente o de forma periódica.

Los tributos de verificación periódica son

aquellos que presuponen que el hecho que se
pretende gravar debe ocurrir a lo largo de una
sucesión de hechos producidos en distintos
momentos.

¿Cuándo nace la obligación?

 ASPECTO SUBJETIVO o PERSONAL
El aspecto subjetivo o personal, es aquel que
describe al sujeto que realiza el hecho objetivo que
se pretende gravar, estableciendo:
Quién será el deudor (contribuyente o responsable) y
1. Quién es el acreedor tributario, entendiéndose
por tal a aquél a favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.
1.a El Gobierno Central,
1.b Los Gobiernos Regionales y
2.c Los Gobiernos Locales,
En el caso específico del IGV el acreedor tributario es
el Gobierno Central constituyendo dicho impuesto un
ingreso del tesoro público.

¿Quién realiza el hecho? o ¿A quién se grava? y

¿Quién es el acreedor tributario?
ASPECTO MENSURABLE o ECONOMICO
El aspecto mensurable, es aquel por medio del cual
se señala la Base Imponible – Alícuota.

Estableciendo el porcentaje aplicable

En el caso específico del IGV la alícuota aplicable se

distribuye de la siguiente forma:

17% Impuesto general a Las Ventas

2% Impuesto de Promoción Municipal

¿Cuánto es el impuesto?
 DEFINICIONES VENTA

«Todo acto por el que se transfieren

bienes a título oneroso,
independientemente de la designación
que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.»

Art. 3º inc. a), párrafo 1 del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo Nº 055-99-EF
 VENTA: RETIRO DE BIENES

«El retiro de bienes que efectúe el

propietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los que
se efectúen como descuento o
bonificación, con excepción de los
señalados por la Ley y el Reglamento.»

Art. 3º inc. a), párrafo 2 del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo Nº 055-99-EF
 VENTA: BIENES MUEBLES
«Los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, así como los
documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.»

Art. 3º inc. b), del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo Nº 055-99-EF
 VENTA: SERVICIOS
«Toda prestación que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribución o
ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aún cuando no este afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.»

Art. 3º inc. c), párrafo 1, del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo Nº 055-99-EF
 CONSTRUCCION
«Las actividades clasificadas como
construcción en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.»
Art. 3º inc. d), del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo Nº 055-99-EF

CONSTRUCTOR
«Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.»
Art. 3º inc. e) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo Nº 055-99-EF
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
a) En la venta de bienes, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro

o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, lo que ocurra primero.

Art. 4º incisos a) , b) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo Nº 055-99-EF
c) En la prestación de servicios, en la fecha
en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o
en la fecha en que se percibe la retribución, lo
que ocurra primero.

d) En la utilización en el país de servicios

prestados por no domiciliados, en la fecha
en que se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero.
Art. 4º incisos c) , d) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo Nº 055-99-EF
e) En los contratos de construcción, en la
fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento
o en la fecha de percepción del ingreso, sea
total o parcial o por valorizaciones periódicas,
lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la
fecha de percepción del ingreso, por el monto
que se perciba, sea parcial o total.
g) En la importación de bienes, en la fecha en
que se solicita su despacho a consumo.
Art. 4º incisos e) , f) y g) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo Nº 055-99-
EF
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

UNIVERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONES

INAFECTO

I AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO I

N N
AFECTO
A A
F F
E AFECTO EXONERADO
AFECTO E
C C
T T
O AFECTO O

INAFECTO
 OPERACIONES EXONERADAS
Están exoneradas del Impuesto
General a las Ventas las
operaciones contenidas en los
Apéndices I y II.
La exoneración del Impuesto
General a las Ventas deberá ser
expresa e incorporarse en los
Apéndices I y II.
Las exoneraciones contenidas
en los Apéndices I y II tendrán
vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2009.
La lista de bienes y servicios
de los Apéndices I y II, según
corresponda, podrá ser
modificada mediante Decreto
Supremo .*
NOTA: deberá contar con el
voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economía y
Finanzas, con opinión técnica
de la SUNAT.
 SUJETOS DEL IMPUESTO
• las personas naturales,
• las personas jurídicas,
• las sociedades
conyugales,
• sucesiones indivisas,
• sociedades irregulares,
• Los patrimonios
fideicometidos de
sociedades titulizadoras,
• los fondos mutuos de
inversión en valores y
• los fondos de inversión
También son contribuyentes del
Impuesto la comunidad de bienes,
los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que
lleven contabilidad independiente,
de acuerdo con las normas que
señale el Reglamento.
La habitualidad se calificará en
base a la naturaleza,
características, monto,
frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones,
conforme a lo que establezca el
Reglamento.
 RESPONSABLES SOLIDARIOS
• El comprador de los bienes, cuando el vendedor
no tenga domicilio en el país.
• Los comisionistas, subastadores, martilleros y
todos los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estén obligados
a llevar contabilidad completa según las normas
vigentes.
• Las personas naturales, las sociedades u otras
personas jurídicas, instituciones y entidades
públicas o privadas designadas como agentes de
retención o percepción del Impuesto.
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

• El Impuesto a pagar se determina mensualmente

deduciendo del Impuesto Bruto de cada período
el crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo
previsto en la ley y el reglamento.

• El Impuesto Bruto correspondiente a cada

operación gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto (19%) sobre la base
imponible.
 Base Imponible
a) En las ventas de bienes, el valor de venta,
b) En la prestación o utilización de servicios,
el total de la retribución,
c) En los contratos de construcción,
el valor de la construcción,
d) En la venta de inmuebles,
el ingreso percibido, (excluyendo el valor del terreno.)
e) En las importaciones,
el Valor en Aduana determinado con arreglo a la
legislación pertinente, más los derechos e impuestos que
afecten la importación.
(excluyendo el Impuesto General a las Ventas.)
 TASA DEL IMPUESTO
La tasa del impuesto es 17%

Se encuentra vigente desde el 01.AGO.2003

Ley Nº 28033 Publicada el 19.JUL.2003

según el Art. 6º de la Ley Nº 29291

publicada el 11.12.2008

La tasa se mantendrá en 17% hasta el 31.12.2009

 El crédito fiscal
• El crédito fiscal está constituido por el
Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el
comprobante de pago que respalde la
adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, o el pagado
en la importación de un bien o con
motivo de la utilización en el país de
servicios prestados por no
domiciliados.
 El crédito fiscal
Requisitos de Fondo

Artículo 18° LIGV

Costo o gasto para

Destinado a Operaciones
efectos del Impuesto a la
gravadas
Renta

Determina la exigencia
del Crédito Fiscal
 El crédito fiscal
Requisitos de Forma

Artículo 19° LIGV

Registro de Compras:
Emisión de Legalización antes de su uso,
Discriminación del
comprobantes de anotación de los comprobantes de
impuesto en el
pago conforme a la pago en el plazo señalado por el
comprobante de reglamento y cumplir con
legislación de la
pago requisitos establecidos en el
materia
reglamento

Determina la posibilidad de ejercer el Crédito Fiscal

 El crédito fiscal
Deberes formales del Registro de Compras
Artículo 19° LIGV
inciso C

Efectos de la inobservancia

No implica la Se ejercen en el
Se configuran las
pérdida del periodo al que infracciones tipificadas
crédito fiscal corresponde la en el Código Tributario
adquisición

Verificar RTF Nº 01580-5-2009

 No dará derecho a crédito fiscal

El impuesto consignado, sea que se haya retenido o no,

en comprobantes de pago, notas de débito o documento
emitido por la SUNAT no fidedigno o falsos o que
incumplen con los requisitos legales o reglamentarios.

El reglamento establecerá las situaciones en las cuales

los comprobantes de pago, notas de débito o documentos
emitidos por la SUNAT serán considerados como no
fidedignos o falsos

Verificar LEY Nº 29215 (vigente desde el 24.ABR.2008)

 No dará derecho a crédito fiscal

Los comprobantes de pago o notas de débito que

hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la
fecha de emisión de los referidos documentos, la
SUNAT les haya comunicado o notificado la baja
de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan
la condición de no habido para efectos tributarios

Verificar LEY Nº 29215 (vigente desde el 24.ABR.2008)

 No dará derecho a crédito fiscal

Los comprobantes que hayan sido

otorgados por personas que resulten
no ser contribuyentes del impuesto a
los otorgados por contribuyentes
cuya inclusión en algún régimen
especial no los habilite a ello o a los
otorgados por operaciones
exoneradas del impuesto

Verificar LEY Nº 29215 (vigente desde el 24.ABR.2008)

 DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto,
sea en calidad de contribuyentes o
como responsables,
deberán presentar una declaración
jurada mensual sobre las operaciones
gravadas y exoneradas
realizadas en el período tributario del
mes calendario anterior.
 DECLARACIÓN Y PAGO
• Deben señalar expresamente lo siguiente:
1. El Impuesto mensual,
2. El crédito fiscal y,
3. El importe del Impuesto retenido o
percibido.
4. Finalmente, determinarán y pagarán el
Impuesto resultante o, el saldo del crédito
fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo período.
 Impuesto Selectivo al Consumo
El Impuesto Selectivo al Consumo Peruano, es un
impuesto específico al consumo, monofásico producto
final (a nivel de fabricante) o Productor, que grava:

1. La venta en el país a nivel de productor y la

importación de los bienes especificados en el
Apéndices III y IV.
2. La venta en el país por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apéndice IV
3. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías,
bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
 BASE LEGAL

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

5. Decreto Legislativo Nº 821, Ley del

IGV e ISC; Aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF.

2. Decreto Supremo Nº 136-96-EF,

Reglamento de la Ley del IGV e ISC
modificado por Decreto Supremo
Nº 064-2000-EF .
 Impuesto Selectivo al Consumo

En virtud de la Ley Nº 27153 se excluyó del ámbito

de aplicación a los casinos de juego, a las
máquinas tragamonedas y otros aparatos
electrónicos.
Para tal efecto del concepto de venta y nacimiento
de la obligación tributaria, son de aplicación las
mismas pautas que para el IGV.

Base Legal: Artículo 50° TUO de la Ley e ISC.

Definiciones

a. Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no
de la habilidad y destreza del jugador, como las loterías, los
bingos, las rifas, los sorteos, las máquinas tragamonedas y
otros aspecto electrónicos

a.1. Loterías
Juegos públicos administrados por un ramo de loterías
pertenecientes a una Sociedad de Beneficencia Pública o
empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad
de Beneficencia Pública o que cumplan los requisitos
establecidos en la legislación sobre la materia.

a.2 Bingo
Variedad de lotería jugada con cartones o tarjetas hasta
noventa (90) números y un aparato de extracción de bolos o
bolas al azar, en forma mecánica o automática.
a. Apuestas

Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la

destreza, mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen
ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarán la
entrega de una suma de dinero o especie o la satisfacción de la
prestación convenida por parte del o los que no acertaron con
dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.

b.1 Eventos

Son las carreras de caballos organizadas por las entidades

autorizadas, por las cuales se realicen apuestas.

Base legal: Decreto Supremo Nº 095-96-EF

1. El productor a Fabricante

3.1 El Productor o Fabricante propiamente

dicho

Aquella persona que actúa en la última

fase del proceso destinado a conferir a
los bienes la calidad de productos sujetos
al impuesto, aun cuando su intervención
se lleve a caso a través de servicios
prestados por terceros
3.2 Comitente es productor en la
fabricación por encargo

Califica como productor quien encargue a

terceros (comitente) la fabricación de un
bien, para efectos de su posterior venta por
cuenta propia y directa. El comitente
calificará como productor en la medida que
haya financiado o haya entregado insumos,
maquinarias o cualquier otro aditamento que
agregue valor al producto, Por tanto, el sujeto
pasivo del ISC es el comitente, no así quien
e la realidad se encarga de la fabricación
propiamente dicha.
3.3 Comitente es productor por la
aplicación de una marca distinta

La misma norma reglamentaria referida

en el párrafo procedente califica como
productor al comitente que encarga la
fabricación de un bien, aun cuando no
haya proporcionado ningún bien que
aumente el valor del producto, siempre y
cuando le aplique una marca distinta al
del fabricante. Por tanto, el sujeto pasivo
del ISC es el comitente que aplica una
marca distinta y no el fabricante
propiamente dicho.
3.4 Empresas vinculadas al productor o fabricante

La inclusión como sujetos pasivos del ISC a las empresas

vinculadas al fabricante, se efectúa básicamente con el
propósito de evitar prácticas elusivas que signifiquen una
reducción de la carga impositiva por la vía de constituir
empresas vinculadas económicamente al fabricante, y a
través de ellas vender su producción sin la incidencia del
ISC en cuanto estas no son productores o fabricantes.

Para evitar precisamente tales situaciones, resultan

comprendidos como contribuyentes del ISC tanto el
fabricante como la empresa vinculada,
siempre y cuando se cumplan con los siguientes
supuestos:
– Los precios de venta establecidos por el
fabricante sean menores a los que normalmente
fija para sus ventas a terceros no vinculados.

– Las ventas del fabricante al vinculado no

sobrepase del 50% de sus ventas totales del
ejercicio.

Verificadas ambas condiciones en las ventas entre

fabricante y vinculada, esta última tiene derecho a
deducir del ISC que le corresponda abonar como
contribuyente, el ISC que haya pagado al momento
de efectuar la compra al fabricante.
3.5 Contratos de Colaboración Empresarial

También existe vinculación económica cuando

exista un contrato de colaboración empresarial
con contabilidad independiente,
en cuyo caso el contrato se considera vinculado
con cada una de las partes contratantes.
4.Base Imponible

4.1 Determinación de la Base Imponible

La base imponible en las ventas internas de

productos gravados con el ISC se calcula en función
al valor de los productos (Sistema al Valor) o en
función a una unidad de medida de los mismos
(Sistema Específico) o por el precio de venta al
público sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por el factor 0.840 (Sistema de precio
venta al público).
4.1 Determinación de la Base Imponible

Para la determinación de la Base Imponible de los

bienes comprendidos en los Apéndices III y IV
excepto el Literal C del Apéndice IV, se utilizan el
Sistema al Valor y/o el Sistema Específico, según
corresponda.

Para los bienes comprendidos en el Literal C del

Apéndice IV se utiliza el Sistema de precio de Venta
al Público.
a. El Sistema Específico

Rige para los bienes comprendidos en el apéndice III (un

monto de soles por galón de combustible) y el literal B del
Apéndice IV (un monto de soles por litro)

Asimismo, es pertinente señalar que los montos fijos, tienen

que ser actualizados trimestralmente mediante el
procedimiento previsto en la Resolución Ministerial Nº
026-2001-EF/15 del 20.01.2001.

Que dispone que para la actualización del monto fijo de los

bienes del Apéndice III y del monto fijo para los bienes del
literal B del Apéndice IV, se realizara en función al Índice del
precios al Consumidor. (IPC)
b) El Sistema al Valor

Rige para los bienes comprendidos en el literal A o el literal C

del apéndice IV en cuyo caso la base imponible está
constituida por el valor de venta del producto.

El concepto de valor de venta es similar pero no idéntico al

previsto por éste al valor total consignado en el comprobante
de pago sin incluir IGV, incluyendo los cargos
complementarios, originados en la prestación de servicios, en
intereses por el precio no pagado o gastos de financiación.

Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye el

valor del ISC.
c. El Sistema de Precio de Venta al Público.

La base imponible está constituida por el Precio de Venta al

Público sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la
unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del
impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promoción Municipal más uno (1).

El resultado será redondeado a tres (3) decimales.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de

Economía y Finanzas, se podrá modificar el factor señalado
en el párrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a
las Ventas se modifique.