Consultas tributarias

CONSULTAS DE Consultas de Interés – Tributos (Edición Nº 02)
INTERÉS
TRIBUTOS
LEY 822 LEY DE CONCERTACIÓN TRIBUTARIA
DECRETO 01-2013 REGLAMENTO DE LA LEY 822
LEY 562 CÓDIGO TRIBUTARIO
Contiene: Comentarios, Referencias, Reformas de Leyes 598, 641, 802, 891 y 922; Reformas y
Derogaciones Implícitas de Leyes Conexas, Fe de Errata y Acuerdos Ministeriales; publicados al
22-Noviembre-2016.
Edición Nº 02
119
George Antonio Lazo Sánchez
Autor: George Antonio Lazo Sánchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343
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Consultas de Interés – Tributos (Edición Nº 02)
Acerca del Autor
- George Antonio Lazo Sánchez
- Contador Público Autorizado (CPA) Nº 3943 (certificación publicada en La Gaceta, Diario Oficial
Nº 222 del 23 de Noviembre del 2015); Quinquenio vigente del 30 de Octubre 2015 al 29 de
Octubre 2020.
- Licenciado en Administración de Empresas en la UNAN-RUCFA
- Licenciado en Contaduría Pública y Finanzas en la UNAN-RUCFA
- Posgrado en Contabilidad, Finanzas y Auditoría en la UPOLI
- Maestría en Finanzas en la UNAN-RUCFA
- Autor de los libros: Compilación de Consultas Realizadas en Materia Laboral Periodo: 2011-2012, y de Prevención y Solución
Creativa de Problemas Empresariales.
- Experiencia en el ejercicio profesional e investigativo desde el año 2005, Capacitador (desde 2015) y Maestro (desde 2016).
- Teléfono Celular: (505) 8481-3343 (envía un mensaje por WhatsApp con tu nombre completo para añadirlo a mi lista de
contactos y enviarte información de interés que publico en www.CONSULTASDEINTERES.com).
Descripción Propia:
Soy un ciudadano que pretende trascender en la historia, contribuyendo al crecimiento personal e intelectual de quienes lo
rodean y están a su alcance; que defiende las leyes vigentes a fin de evitar sanciones y estar bien con Dios, aprovechando
al máximo los beneficios legales. Aseguro ética en mi proceder y no paro de crecer, día a día genero propuestas de mejoras
y me esfuerzo por sobre-cumplir con lo asignado, no limitándome a mi función o cargo, sino a la necesidad del ambiente,
respetando los canales y autoridades. Defiendo mi derecho al esparcimiento con trabajo intenso durante la jornada.
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a mis contactos. Esta es la forma más rápida en como doy respuesta a interrogantes (contables, laborales,
tributarias, etcétera), comparto información y a su vez recibo tus aportes y corrección propuestas.
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 Descargable
 Gratuito (por lo que sí mis conocimientos te sirven de ayuda, compártelos)
 Imprimible,
 Compartible, pero no se debe vender.
 No debe modificar.
 Al utilizarlo, debe darse el crédito al autor que lo elaboró.
El texto original se presenta en color NEGRO, las notas se presentan en color AZUL. Las reformas o derogaciones implícitas
o las mejoras y correcciones propuestas están en color VERDE. Las reformas y correcciones establecidas por leyes y Fe de
Errata, se presentan en color ROJO distribuidas de la siguiente manera:
1. Los textos suprimidos los encontrarás tachados. Ejemplo: Autotaslación
2. Los textos añadidos o corregidos los encontrarás subrayados. Ejemplo: Cuota Fija
Para encontrar de forma rápida información relacionada con una palabra o frase específica, oprime en el teclado de la
Computadora “Control” y la tecla de la letra “F” de forma simultánea, aparecerá en la parte superior una ventana en la cual
debes escribir la palabra clave, una vez que la escribiste oprimes la tecla “Enter” y te llevará a todas las consultas que
contengan esa palabra. Adicionalmente el libro contiene enlaces en las referencias.
2
INDICE
(Da clic en cada punto, para que el Libro te redirija)
 Dedicatoria
 Agradecimientos
 Ley 822 Ley de Concertación Tributaria
con sus reformas y su Reglamento
 Ley 562 Código Tributario de la
República de Nicaragua con sus reformas
 Anexos
3
4
Dedicatoria:
Primero a Dios, pues es quien me da fuerza día tras día, y quien más me incentiva a aprender para compartir.
A mi familia, quienes son los que día y noche han velado por mi bienestar, felicidad y salud; siendo los más
afectados por mis intensas jornadas de trabajo y estudio, a tardías horas de la noche inclusive, o en días que la
mayoría consideran de descanso.
A mi amor, cada cosa que hago, cobra más valor y sentido al lado tuyo.
A cada uno de los beneficiados con este, con mis anteriores y con mis posteriores proyectos, pues el fin
primero y último es trasladar, no solo compartir el conocimiento, pues para sacar adelante a nuestra nación,
Dios necesita de ustedes; entre más aprendan, trasladen y ayuden a otros a salir adelante, la tarea y su
cumplimiento serán una realidad.
5
Agradecimientos Especiales:
Hay muchas personas que han fomentado mi desarrollo y de quienes me rodean, de diversas maneras; pero
existe un señor en especial, que Dios ha usado para facilitarme el crecimiento profesional, brindándome
condiciones favorables en todos los sentidos (trabajo, remuneración y respaldo), no obstante, hay una que
sobrepasa todas sus acciones, y es la confianza depositada en un joven que no conocía, sin título de Contador,
sin apellido, sin linaje, sin toda la experiencia de las grandes glorias contemporáneas, y cuyo único distintivo es
no apropiarse de lo aprendido, sino compartirlo.
A su vez representa unos de los críticos más férreos que tengo, quien no titubea al alertarme cualquier desviación
del deber ser, ya sea en lo legal o en lo profesional; cuya disciplina es inculcada de la manera más efectiva que
he encontrado; quien me ha enseñado a no agarrar lucha en cosas cuya relevancia al final es mínima o nula; es
una de esas personas que mis Colegas cercanos, amigos, hijos y nietos escucharán una y otra vez, pues gracias a
su apoyo: estoy concluyendo la primera etapa del que será mi hogar, he crecido profesionalmente y sin pensarlo
(supongo) ha fomentado que este y muchos otros aportes lleguen a tu persona de la forma más accesible que
he encontrado.
Muchas gracias Don FBMI, espero llene un poco la expectativa de todo lo que usted ha esperado de mí.
__________________________
También agradezco a quién en el año 2010, por esas cosas que aunque parecen, no son casualidad para Dios, me
instó a realizar la primera de todas mis consultas a la Dirección Jurídica Tributaria de la Dirección General de
Ingresos (DGI), considerando que se encontraba ante un joven que preguntaba mucho porque aprender quería,
a fin de que “obtuviera un soporte físico y comprobable del criterio formal” de dicha institución ante mis
interrogantes. Con el paso del tiempo esas primeras conversaciones ampliaron el universo de interrogantes que
hasta la fecha no cesan de crecer, pero con las cuales cada vez aprendo más e ignoro menos. En incontables
ocasiones he conversado con este gran amigo en sus numerosas y memorables capacitaciones que brinda en tan
prestigiosa e importante Institución del Estado, siendo la mayor de las cualidades que he observado en él, la cual
es tenerme paciencia, pues la tormenta (no lluvia) de ideas que genera mi mente, requiere de esa gran cualidad,
la cual es posible únicamente por su disposición de empoderar a la gente con el conocimiento profesional en la
materia tributaria, el cual, en mi caso particular ha trascendido al ámbito laboral.
Siempre que pueda, haré saber a quién me escuche, el cómo inicié a investigar y compartir los conocimientos, y
a quién utilizó Dios para que ello fuere posible, siendo su nombre y profesión, Licenciado Carlos José Palacios
Granados, Director de Asistencia al Contribuyente de la Dirección General de Ingresos del nivel central.
__________________________
Agradezco a todas las autoridades y maestros de la UNAN-RUCFA por promover cada esfuerzo que he realizado
en estos últimos años; siendo el Profesor Álvaro José Guido Quiroz – Director del Departamento de Contaduría
Pública y Finanzas de la UNAN-RUCFA una de las personas que más ha facilitado las condiciones necesarias para
que yo pueda compartir en persona mis conocimientos y experiencias con el pueblo estudiantil y contigo. En mi
humilde UNAN, pese a que no somos acaudalados, sabemos llegar a la población nicaragüense con un marcador
y una pizarra.
__________________________
Por último, doy especial mención a la musa de mi inspiración, al ALBA, la cual por su magnitud y diversidad, ha
ampliado en grandes medidas mis conocimientos, experiencias y visión sobre ésta tremenda materia.
6
LEY 822
Ley de Concertación Tributaria
Ley 822 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 241 del 17 de Diciembre

de 2012.
Contiene las reformas de:
1. Ley Nº 891, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley Nº 822, Ley de
Concertación Tributaria publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº
240 del 18 de Diciembre del 2014.
2. Ley Nº 922, Ley de Reforma a la Ley No. 822, Ley de Concertación

Tributaria publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 17 de
Diciembre del 2015.
3. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 10 del Viernes

18 de Enero del 2013.
4. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 108 del

Miércoles 12 de Junio del 2013.
5. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 10 del Viernes

16 de Enero del 2015.
7
ÍNDICE DE LA LEY 822 Y SU REGLAMENTO

Título Tema Capítulo Sub-Tema Sub-Sub-Tema Ley 822 Reglamento
Preliminar Objeto y Estudio Único 1, 2 1, 2, 3, 4
Creación, Naturaleza,
Materia Imponible y 3, 4, 5, 6 5, 6, 7, 8, 8 Bis
Ámbito de Aplicación
Definiciones 7, 8, 9 9
I Disposiciones Generales
Definiciones de rentas
de fuente nicaragüense 10, 11, 12, 13, 14, 15,
10, 11, 12, 12 Bis
y sus vínculos 16
económicos
17, 18, 19, 20, 21, 22,
13, 14, 15, 16, 16 Bis,
II Rentas del Trabajo 23, 24, 25, 26, 27, 28,
17, 18, 19, 20, 21, 22
29
30, 31, 32, 33, 34, 35,
Impuesto sobre 23, 24, 25, 26, 27, 28,
I 36, 37, 38, 39, 40, 41,
la Renta (IR) 28 Bis, 29, 29 Bis, 30,
42, 43, 44, 45, 46, 47,
31, 32, 33, 34, 35, 36,
48, 49, 50, 51, 52,
III Renta de Actividades Económicas 37, 38, 39, 40, 41, 42,
52Bis, 53, 54, 55, 56,
43, 44, 45, 46, 47, 48,
57, 58, 59, 60, 61, 62,
49, 50, 51, 52, 53, 54,
63, 64, 65, 66, 67, 68,
55, 56, 57, 58
69, 70, 71, 72, 73
74, 75, 76, 77, 78, 79,
59, 59 Bis, 60, 61, 62,
80, 81, 82, 83, 84, 85,
IV Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital 63, 64, 65, 66, 67, 68,
86, 87, 88, 89, 90, 91,
69
92
93, 94, 95, 96, 97, 98,
V Precios de Transferencia 99, 100, 101, 102,
103, 104, 105, 106
Creación, Materia Imponible, Hecho Generador y
I 107, 108, 109 70, 71, 72
Alícuotas
II Sujetos Pasivos y Exentos 110, 111, 112 73, 74, 75, 76
113, 114, 115, 116,
Aspectos Generales del 77, 78, 79, 80, 81, 82,
117, 118, 119, 120,
Impuesto 83, 84, 85, 86
121, 122, 123
Enajenación de Bienes 124, 125, 126, 127 87, 88, 89, 91
III Determinación del IVA Importaciones o
128, 129, 130, 131 90, 91
Internaciones de Bienes
Servicios y
132, 133, 134, 135,
Otorgamiento de Uso o 92, 93, 94, 95
Impuesto al 136
Goce de Bienes
II Valor Agregado
Liquidación,
(IVA)
Declaración y Pago del 137, 138, 139 96, 97, 98
Impuesto
Compensación y
Disposiciones Comunes Devolución de Saldos a 140 99
para Enajenaciones, Favor
IV
Importaciones e Aspectos de
Internaciones y Servicios Administración y
141, 142
Fiscalización del
Impuesto
Obligaciones del 143, 144, 145, 146,
100, 101
Contribuyente 147, 148
8
Creación, Materia Imponible, Hecho Generador,
I 149, 150, 151 102, 103, 104
Ámbito y Alícuota
II Sujetos Pasivos y Exentos 152, 153, 154 105, 106, 107, 108
155, 156, 157, 158,
Aspectos Generales del 109, 110, 111, 112,
159, 160, 161, 162,
Impuesto 113, 114, 115, 116
163, 164
III Técnica del ISC Enajenación de Bienes 165, 166, 167, 168 117, 118, 119
Importación o
169, 170, 171, 172 120, 121, 122
Internación de Bienes
173, 174, 175, 176,
Impuesto Selectivo IV ISC al Azúcar 123, 124
III 177
al Consumo (ISC)
Liquidación,
Declaración y Pago del 178, 179, 180 125, 126, 127
Disposiciones Comunes para Impuesto
Enajenaciones, Compensación y
V
Importaciones e Devolución de Saldos a 181 128
Internaciones Favor.
Obligaciones del 182, 183, 184, 185,
129
Contribuyente 186
187, 188, 189, 190,
VI Impuesto Específico al Consumo de Cigarrillos (IEC) 130, 131, 132, 133
191, 192
I Creación, Hecho Generador y Tarifas 193, 194, 195 134, 135, 136
II Sujetos pasivos 196, 197 137
Aspectos Generales del
Impuesto Específico 198, 199 138, 139
Impuesto
IV Conglobado a los
III Técnica del IECC Enajenación 200, 201, 202 140, 141
Combustibles (IECC)
Importación o
203, 204, 205 141
Internación
IV Liquidación, Declaración y Pago del Impuesto 206, 207, 208 142, 143, 144
I 209, 210, 211 145, 146

Creación, Hecho Generador, Objeto y Tarifas
II Sujetos Pasivos 212, 213, 214 147
Impuesto Especial Aspectos Generales del
215, 216 148
para el Impuesto
Financiamiento del III Técnica del IEFOMAV Enajenación 217, 218, 219, 220 149
V
Fondo de Importación o
Mantenimiento Vial 221, 222, 223 150
Internación
(IEFOMAV) IV Tarifas 224 151
Liquidación, Declaración, Pago y Destino de la
V 225, 226, 227 152, 153, 154
Recaudación
VI Obligaciones 228, 229 155
230, 231, 232, 233,
VI Impuesto Especial a los Casinos, Máquinas y Mesas de Juegos Capítulo Único
234, 235, 236
156, 157, 158, 159,
Impuesto de 237, 238, 239, 240,
VII Capítulo Único 160, 161, 162, 163,
Timbres Fiscales 241, 242, 243, 244
164, 165
245, 246, 247, 248,
249, 250, 251, 252,
I Impuesto de Cuota Fija 166, 167, 168, 169
253, 254, 255, 256,
Regímenes 257, 258, 259
VIII
Simplificados
260, 261, 262, 263,
Retención definitiva por transacciones en bolsas 170, 171, 172, 173,
II 264, 265, 266, 267,
agropecuarias 174, 175, 176, 177
268, 269, 270, 271
9

I Beneficios Tributarios a la Exportación 272, 273 178, 179, 180
II Beneficios Tributarios a Productores 274
III Cánones a la Pesca y Acuicultura 275, 276
Beneficios Tributarios a Inversiones
IV 277
Hospitalarias
Beneficios Tributarios a Medios de
Disposiciones
IX V Comunicación Social Escritos, Radiales y 278
Especiales Televisivos
VI Transacciones Bursátiles 279 181
VII Fondos de Inversión 280 182
Contratos de Casas Extranjeras e Importación
VIII 281, 282, 282 Bis
de Vehículos
IX Beneficios Fiscales al Sector Forestal 283, 284 183, 184
Control de 186, 187, 188, 189, 190,

X Exenciones y Capítulo Único 285, 286, 287, 288 191, 192, 193, 194, 195,
Exoneraciones 196, 197, 198, 199
Transparencia
XI Capítulo Único 289, 290, 291 200, 201
Tributaria
Reglamentación 202
Reformas a Otras
XII I Código Tributario 292 203
Leyes
II Otras Leyes 293, 294, 295 204
XIII Derogaciones 296 205, 206, 207, 208
Reglamentación 209
297, 298, 299, 300, 301,
210, 211, 212, 213, 214,
I Disposiciones Transitorias 302, 303, 304, 305, 306,
215, 216
Disposiciones 307, 308
XIV
Transitorias y Finales 309, 310, 311, 312, 313,
314, 315, 316, 317, 318,
II Disposiciones Finales 217, 218, 219, 220
319, 320, 321, 322, 323,
324
I Lista de Bienes de Consumo Gravados con ISC
ANEXOS DE LA LEY 822 II Lista de Bienes de Consumo con Desgravación Gradual del ISC
III Lista de Bienes de Consumo Sobre Los Que No aplican Exenciones y Exoneraciones
10
El Presidente de la República de Nicaragua A sus habitantes, Sabed:
Que,
LA ASAMBLEA NACIONAL
Considerando
I
Que es necesario establecer una política tributaria que contribuya a mejorar las condiciones necesarias para el aumento de la
productividad, las exportaciones, la generación de empleo y un entorno favorable para la inversión.
II
Que resulta impostergable realizar los ajustes al sistema tributario para modernizar y mejorar la administración tributaria, simplificar el
pago de los impuestos, racionalizar las exenciones y exoneraciones, reducir la evasión y ampliar la base tributaria.
III
Que es necesario contar con un sistema tributario que favorezca la progresividad, generalidad, neutralidad y simplicidad.
IV
Que para modernizar el sistema tributario, es necesario incorporar nuevas normas e instrumentos jurídicos tributarios ajustados a las
mejores prácticas internacionales.
V
Que la sociedad demanda mayores recursos públicos para financiar el gasto social y en infraestructura productiva para poder alcanzar un
mayor crecimiento económico como base para reducir aún más la pobreza.
VI
Que se ha alcanzado un consenso entre el Gobierno y las principales organizaciones económicas y sociales para configurar este nuevo
sistema tributario.
POR TANTO
En uso de sus facultades
HA DICTADO
La siguiente:
LEY No. 822 LEY DE CONCERTACIÓN TRIBUTARIA
TÍTULO PRELIMINAR
Capítulo Único Objeto y Principios Tributarios
Artículo1 1. Objeto.
La presente Ley tiene por objeto crear y modificar los tributos nacionales internos y regular su aplicación, con el fin de proveerle al Estado
los recursos necesarios para financiar el gasto público.
Art. 2 Principios tributarios.

Esta Ley se fundamenta en los siguientes principios generales de la tributación:
1 2 3 4 5 6
Legalidad Generalidad Equidad Suficiencia Neutralidad Simplicidad
TÍTULO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Capítulo I Disposiciones Generales
Sección I Creación, Naturaleza, Materia Imponible y Ámbito de Aplicación
Art. 3 Creación, naturaleza y materia imponible.2

Créase el Impuesto sobre la Renta, en adelante denominado IR, como impuesto directo y personal que grava las siguientes rentas de
fuente nicaragüense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes:
1
Este es el único enunciado que menciona la palabra “Artículo” de forma completa, el resto son abreviados.
2 Con este artículo, se constituyen 3 tipos de rentas para efectos del IR: Rentas Laborales, Económicas y de Capital.
11
1. Las rentas del trabajo;
2. Las rentas de las actividades económicas; y
3. Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital.
El último párrafo del art. 3 brinda una alerta a
Asimismo, el IR grava cualquier incremento de patrimonio no justificado y las
rentas que no estuviesen expresamente exentas o exoneradas por ley3. Se define la autoridad estatal en lo referido al Lavado de
como incremento de patrimonio no justificado, los ingresos recibidos por el Dinero y Financiamiento al Terrorismo con los
contribuyente que no pueda justificar como rentas o utilidades, ganancias “Incrementos de Patrimonio No Justificado”; lo
extraordinarias, aportaciones de capital o préstamos, sin el debido soporte del que permite una alianza entre la DGI y la
origen o de la capacidad económica de las personas que provean dichos fondos.4 Unidad de Análisis Financiero (UAF).
(Concordancia: Art. 5 del Reglamento).
Art. 4 Ámbito subjetivo de aplicación.

El IR se exigirá a las personas naturales o jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión, entidades y colectividades, sea cual fuere la forma
de organización que adopten y su medio de constitución, con independencia de su nacionalidad y residencia, cuenten o no con
establecimiento permanente.
En las donaciones, transmisiones a título gratuito y condonaciones, serán sujetos contribuyentes del IR quienes perciban los beneficios
anteriores. En caso que el beneficiario sea un no residente, estará sujeto a retención de parte del donante, transmitente o condonante,
residente.5
Son contribuyentes del IR por cuenta propia o actividades asimilables los sujetos que las realicen, con independencia de su nacionalidad
y residencia, cuenten o no con establecimientos permanentes:
El punto G del
1 2 3 4 5 6 7
art. 4 aclara que
Los fiduciarios
Las Las Los inversores Los son Donatarios
y los Las Las
personas personas de fondos de donatarios solo los que
fideicomisarios, entidades colectividades
naturales jurídicas inversión de bienes reciben “bienes
en su caso
útiles”.
Se consideran:
a. Personas naturales o físicas, todos los individuos de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo o condición;
b. Personas jurídicas o morales, las asociaciones o corporaciones temporales o perpetuas, consideradas por esta Ley, fundadas con algún
fin o por algún motivo de utilidad pública, o de utilidad pública y particular conjuntamente, que en sus relaciones civiles o mercantiles
representen una individualidad jurídica;
c. Fiduciarios y los fideicomisarios, en su caso, los contratos en virtud de los cuales una o más personas, llamada fideicomitente o también
fiduciante, transmite bienes, cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona, natural o jurídica,
llamada fiduciaria, para que administre o invierta los bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero, llamado fideicomisario. Para
efectos de esta Ley, los sujetos pasivos de los fideicomisos son sus administradores o fiduciarios;
d. Los inversores en fondos de inversión, los instrumentos de ahorro que reúnen a varias o muchas personas que invierten sus activos o
bienes consistentes en dinero, títulos valores o títulos de renta fija en un fondo común, por medio de una entidad gestora, a fin de obtener
beneficios. Para efectos de esta Ley, los sujetos pasivos de los fondos de inversión son las organizaciones constituidas para la consecución
de este objeto;
e. Entidades, las instituciones públicas o privadas, sujetas al derecho público;
f. Colectividades, los grupos sociales o conjuntos de personas reunidas para compartir un fin común entre ellas; y
g. Donatarios de bienes, las personas o instituciones que reciben donaciones de bienes útiles.6
(Concordancia: Arts. 6 y 7 del Reglamento).
3 Con este párrafo se regula los incrementos de capital con afectación fiscal -distintos a la aplicación de recalculos o modificaciones
contables producto de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) exclusivos para la presentación de la
información financiera-, como ejemplo: operaciones ilícitas (Ver Art. 75.2 Ley 822 reformada). También grava la recuperación de cartera
incobrable (Véase el art. 29 Bis numeral 16 literal f del Decreto 06-2014).
4 Último párrafo reformado por el artículo Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14.
5 No solo deben tributar quienes venden productos y servicios, sino también quienes reciben donaciones y condonaciones (para ello el
donante debe realizar retención de impuestos, aunque de no hacerla, el beneficiario está en la obligación de auto-retenerse el impuesto
según lo establecido en los arts. 65.2 y 69 del Reglamento). A excepción de las personas jurídicas sin fines de lucro debidamente inscritas
ante el Estado como tal, las cuales deben demostrar dicha condición. Véase el Art. 29 Bis numeral 14 del Decreto 06-2014.
6 Reformado por el art. Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14. Esto armoniza lo establecido en
el art. 4 de la L822 con lo establecido en el art. 6 del RL822, incluyendo la incorporación de las Corporaciones y bienes útiles.
12
Art. 5 Ámbito territorial de aplicación.
El IR se aplicará a las rentas devengadas o percibidas de fuente nicaragüense 7, obtenidas en territorio nicaragüense o provengan de sus
vínculos económicos con el exterior, de conformidad con la presente Ley.
(Concordancia: Arts. 10, 13 y 14 (énfasis en el numeral 4) de la L822 y Art. 8 de su Reglamento).
Art. 6 Presunción del valor de las transacciones.

Las transacciones de bienes, cesiones de bienes y derechos, y las prestaciones de servicios, se presumen8 realizadas por su valor normal
de mercado9, salvo cuando estas operaciones sean valoradas conforme las otras disposiciones contenidas en la presente Ley.
Sección II Definiciones
Art. 7 Residente.
Para efectos fiscales, se define como residente, la persona natural cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
1. Nacional o extranjera, que provenga del exterior y Que permanezca en territorio nacional más de ciento ochenta (180) días 10 durante
el año calendario, aun cuando no sea de forma continua, conforme lo disponga el Reglamento de esta Ley;11
2. Que su centro de interés económico o principal se sitúe en el país, salvo que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal
en otro país, mediante el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias competentes. No obstante, cuando el país
sea considerado un paraíso fiscal12, la administración tributaria nacional no admitirá la validez del certificado, salvo prueba en contrario
presentada por el interesado; y
3. También se consideran residentes:

a. Las personas de nacionalidad nicaragüense que tengan su residencia habitual en el extranjero, en virtud de:
i ii iii
Ser miembros de misiones diplomáticas Ejercer cargo o empleo oficial del Estado Ejercer empleo oficial que no tenga
u oficinas consulares nicaragüenses; nicaragüense y funcionarios en servicio activo carácter diplomático ni consular.
b. Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia habitual en Nicaragua, que desempeñen su trabajo en relación de
dependencia en misiones diplomáticas, oficinas consulares, o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista
reciprocidad.
Asimismo, se consideran residentes en territorio nacional, las personas jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión, entidades o
colectividades y establecimientos permanentes, y que cumplan lo siguiente:
a b c
Que se hayan constituido Que tengan su domicilio social Que tengan su sede de dirección o
conforme las leyes de o tributario en territorio administración efectiva en
Nicaragua nacional territorio nacional
A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, fideicomisos, fondos de inversión, entidad o colectividad y establecimiento
permanente, tiene su sede de dirección o administración efectiva en territorio nacional, cuando en él se ejerzan la dirección,
administración y el control del conjunto de sus actividades.
(Concordancia: Arts. 8Bis y 9 del RL822).
7 Indistintamente de sí se realizaron de contado o de crédito, véase el art. 8 del RL822.

8 La presunción es el mecanismo de obtener cifras razonables de procesos realizados con afectación impositiva que por circunstancias
determinadas no se encuentran debidamente registradas en los registros contables de la empresa, como por ejemplo el no registrar los
intereses de préstamo convenido con un socio de la empresa o con un trabajador, por no haber sido establecido en el contrato, en este
caso, la presunción consiste en revisar las tasas que ofrece el mercado. Para medir la relación entre empresas relacionadas se estableció
lo relacionado a los Precios de Transferencia establecidos en los artículos del 93 al 106 de la L822.
9 Se debe poner mucho énfasis en los métodos y sistemas de determinación (presunción) de la obligación tributaria que establecen los
arts. 35 (párrafo segundo) L822, 28 RL822 y 160 L562, pues en ellos se establece las bases para determinación de la renta así como los
indicios reveladores de renta.
10 En su momento algunos estudiosos fiscales crearon todo un dilema en la opinión pública al sugerir que “Residente” es aquella persona
que tiene tal condición al haber sido avalado por la oficina de Migración y Extranjería; lo cual es totalmente incorrecto, pues para ello,
ésta ley establece los parámetros sobre los cuales deberá entenderse este término.
11 Reformado por el artículo Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14.
12 Véase los arts. 9 y 49 de la L822 y 36 de la RL822.
13
Art. 8 Establecimiento permanente.
Se define como establecimiento permanente:
1. El lugar en el cual un contribuyente no residente realiza toda o parte de su actividad económica, y comprende, entre otras:
a b c d e f
La sede central de Las minas, los pozos de petróleo o de gas,
Las Las oficinas o Las Los
dirección o las canteras o cualquier otro lugar de
sucursales representante fábricas talleres
administración extracción de recursos naturales
2. También comprende:
a b
Una obra o un proyecto de construcción o instalación o las actividades de Servicios de consultoría empresarial, siempre
supervisión en conexión con los mismos, pero sólo sí la duración de esa obra, que excedan de seis meses dentro de un
proyecto o actividad de supervisión excedan de seis meses; y período anual.
3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 anteriores, cuando una persona distinta de un agente independiente actúe por cuenta
de un contribuyente no residente, se considerará que esa empresa tiene un establecimiento permanente en Nicaragua respecto de las
actividades que dicha persona realice para la empresa, si la misma:
a b
Tiene en Nicaragua poderes con facultad para No tiene dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Nicaragua un
suscribir habitualmente contratos o realizar actos depósito de bienes o mercancías desde el cual realiza regularmente entregas de
en nombre de la empresa; o bienes o mercancías en nombre de la empresa.
4. Se exceptúan de estas definiciones los contribuyentes que funcionen u operen como sucursal o representación de casas extranjeras
dedicadas al transporte marítimo y aéreo de carga y pasajeros, así como el transporte terrestre internacional de pasajeros, los cuales
serán considerados como contribuyentes no residentes.13
Art. 9 Paraísos fiscales.14
Para los efectos de esta Ley, se consideran paraísos fiscales:
1 2 3
No obstante lo anterior, el Ministerio de Nota del artículo 9:
Se entenderán en todo Hacienda y Crédito Público, mediante acuerdo
Aquellos ministerial15, podrá declarar como Estados o El tratamiento de Paraíso Fiscal
caso como paraísos
territorios donde territorios no clasificados como paraísos (PF) (véase arts. 9 y 87.5 de L822)
fiscales, los Estados o
se tributa IR o fiscales, los casos siguientes: se relaciona con el de Precios de
territorios que hayan
impuestos de
sido calificados, para a b Transferencia (PT) (véase arts. Del
naturaleza
el ejercicio fiscal 93 al 106 de L822), por regular
idéntica o
considerado, como Aquellas jurisdicciones que esto último las operaciones entre
análoga, Los Estados o
jurisdicciones no tengan vigente con Nicaragua
sustancialmente territorios compañías relacionadas, no
cooperativas por parte un convenio para evitar la
inferior al que se que hayan obstante, el hecho de realizar una
del Foro Global para la doble tributación internacional
tributa en sido retención definitiva a
Transparencia y el que contenga cláusula de
Nicaragua sobre analizados transacciones con empresas que
Intercambio de intercambio de información o
las actividades positivamente
Información Tributaria un convenio específico de operan en PF, no significa que
económicas y a solicitud de
o el órgano que haga intercambio de información dichas operaciones están exentas
rentas de capital; una autoridad
esas veces; y entre Administraciones de revisión como PT.
de éstos.
Tributarias; y
13 El artículo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 adiciona el numeral 4.
14 Para efectos de retenciones únicamente son consideradas operaciones con Paraísos Fiscales, las relacionadas con Rentas de Capital y
Ganancias y Pérdidas de Capital, para las cuales se debe efectuar una Retención Definitiva del 17% según el art. 87.5 de L822.
15 A la fecha el MHCP no ha emitido dicho acuerdo, por lo que prevalece la calificación referida en el art. 9.2 de la L822.
14
Sección III Definiciones de rentas de fuente nicaragüense y sus vínculos económicos
Art. 10 Rentas de fuente nicaragüense.

Son rentas de fuente nicaragüense las que se derivan de
Bienes, Activos, aun cuando dicha renta se devengue o se perciba en el
Servicios, Derechos, exterior, hubiere el contribuyente tenido o no presencia
y cualquier otro tipo de actividad en el territorio nicaragüense, física en el país.
Las rentas definidas en los artículos relativos al vínculo económico de la presente Sección, son rentas de fuente nicaragüense. Estas rentas
podrán gravarse, o en su caso quedar exentas, conforme las disposiciones de la presente Ley.
(Concordancia: Arts. 5, 13 y 14 (énfasis en el numeral 4) de la L822 y Art. 8 del RL22).
Art. 11 Rentas del trabajo.

Son rentas del trabajo las provenientes de toda16 clase de
contraprestación, retribución o ingreso que deriven del trabajo
personal prestado por
cualquiera sea su denominación o naturaleza, en dinero o en especie cuenta ajena17.
Como rentas del trabajo, se incluyen los salarios y demás ingresos percibidos por razón del cargo, tales como:
sobre sueldos reconocimientos y cualquier otra forma de
sueldos zonaje antigüedad bonos
sueldos variables al desempeño remuneración adicional.
Asimismo, se consideran rentas del trabajo, aunque no respondan a las características de los párrafos anteriores, entre otras, las
siguientes:
1. Las cantidades que se les paguen o acrediten por razón del cargo, a los representantes nombrados en cargos de elección popular y a los
miembros de otras instituciones públicas; y
2. Las retribuciones de los administradores y miembros de los órganos de administración y demás miembros de otros órganos
representativos de sociedades anónimas y otros entes jurídicos.
Art. 12 Vínculos económicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragüense.

Se consideran rentas del trabajo de fuente nicaragüense, las mencionadas en el artículo anterior cuando deriven de un trabajo prestado
por el contribuyente en el territorio nacional.
También se considera renta del trabajo de fuente nicaragüense:
1 El trabajo realizado fuera del territorio nacional por un residente nicaragüense o un no residente que sea retribuido por otro un[1]
residente nicaragüense o por un establecimiento permanente de un no residente situado en el país;
Los sueldos, bonificaciones, dietas y otras remuneraciones que el Estado, sus instituciones y demás organismos estatales, paguen a
2
sus representantes, funcionarios o empleados en el exterior, incluyendo al personal diplomático y consular;
Los sueldos, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos de los miembros de la tripulación de naves
aéreas o marítimas y de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan su puerto base en Nicaragua o se encuentren
3
matriculados o registrados en el país, independientemente de la nacionalidad o residencia de los beneficiarios de la renta y de los
países entre los que se realice el tráfico; y
Las remuneraciones, sueldos, comisiones, dietas, gratificaciones o retribuciones, que paguen o acrediten personas jurídicas,
fideicomisos, fondos de inversión, entidades o colectividades residentes en el país a miembros de sus directorios, consejos de
4
administración, consejos u organismos directivos o consultivos y otros consejos u organismos similares, independientemente del
territorio en donde actúen o se reúnan estos órganos colegiados.
16 Se hace énfasis en la palabra “TODA”, a fin de evitar justificaciones inaplicables sobre ingresos constitutivos de renta que reciben los
trabajadores, indistintamente del nombre que se le ponga a la remuneración, incluyendo viáticos fijos sin razón de ser, “bonos solidarios”,
entre otros. Se exceptúan los establecidos en Art. 19 L822 y Art. 15 RL822.
17 Por cuenta ajena, pues no brinda servicios para lucro de sí mismo, sino para un tercero. Los servicios laborales se diferencian de los
profesionales o generales, en que los primeros tienen la obligación de prestarlos personalmente, mientras que los segundos pueden
delegar a terceros. Elementos que conforman la relación laboral (Art. 19 CT): prestación de un servicio, subordinación y remuneración.
15
Art. 13 Rentas de actividades económicas.18
Son rentas de actividades económicas, los ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie19 por un contribuyente que suministre
bienes y servicios, incluyendo las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, siempre que éstas se constituyan o se integren como
rentas de actividades económicas20.
Consitituyen Rentas de Actividades Económicas las originadas en los sectores económicos de:
agricultura ganadería silvicultura pesca minas canteras manufactura electricidad
agua alcantarillado construcción vivienda comercio hoteles restaurantes transporte
propiedad otras
servicios de intermediación servicios del servicios personales y
comunicaciones de la actividades y
financiera y conexos gobierno empresariales
vivienda servicios.
Dentro de la sectorización de actividades económicas detalladas en el párrafo anterior, se incluyen las originadas del ejercicio de
profesiones, artes y oficios, entre otros21.
Art. 14 Vínculos económicos de las rentas de actividades económicas de fuente nicaragüense.

Se consideran rentas de actividades económicas de fuente nicaragüense las devengadas o percibidas en territorio nacional, sea con o sin
establecimiento permanente:
La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados desde territorio nicaragüense, así como la
1
exportación de servicios aun cuando se presten en o desde el exterior y surtan efectos en Nicaragua;22
El servicio de transporte de personas o de mercancías desde territorio nicaragüense al extranjero, independiente del lugar donde o la
2
forma como se emitan o paguen los pasajes o fletes;
Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre personas situadas en territorio nicaragüense y
3
el extranjero, independientemente del lugar de constitución, residencia o domicilio de quienes presten los servicios;
Los servicios utilizados en territorio nicaragüense que se presten desde el exterior, aun cuando quien preste el servicio haya tenido o
4
no presencia física en territorio nicaragüense;23
Los servicios de intermediación de títulos valores y otros instrumentos financieros de fuente nicaragüense, aun cuando la misma
5
ocurra fuera del territorio nicaragüense;
6 Las actuaciones y espectáculos públicos y privados, y cualquier otra actividad relacionada con los mismos, realizados en territorio
nicaragüense por residentes o no residentes;24
Las transmisiones a título gratuito, subsidios, subvenciones, condonaciones y cualquier otra donación por parte de entes públicos o
7
privados a contribuyentes residentes de rentas de actividades económicas; y25
8 El resultado neto positivo originado por diferenciales cambiarios de activos y pasivos en moneda extranjera o con mantenimiento de
valor.
Art. 15 Rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital.26
I. Son rentas de capital27 los ingresos devengados o percibidos en dinero o especie, provenientes de la explotación o disposición de activos
bajo cualquier figura jurídica, tales como: enajenación, cesión, permuta, remate, dación o adjudicación en pago, entre otras o cesión de
derechos.28
18 Según el art. 11 del RL822, las rentas de capital se constituyen en REA, cuando el contribuyente las obtiene como el objeto social o giro
comercial único o principal de su actividad económica.
19 El término devengado, hace referencia a que las rentas de actividades económicas incluyen aquellas operaciones que se constituyen en
una venta, indistintamente de si ya recibió el pago por este concepto o se lo adeudan de crédito.
20 Véase los arts. 34.1 y 38 de la L822 (si en conjunto con las REA son mayores al 40%) y art. 11 del RL822 (o cuando las obtiene como el
objeto social o giro comercial único o principal de su actividad económica).

21 Es decir, se incluyen los servicios profesionales, generales, artísticos (danza, canto, pintura), deportivos, entre otros.
22 La clave del numeral 1 radica en que los servicios exportados surtan efecto en Nicaragua, si surten efecto en otro país no aplica.
23 Esto incluye a TODOS los servicios que nos brinden desde el extranjero, incluyendo diseños de planos, estudios y asesorías.
24 Incluyendo los eventos y servicios de artistas musicales y deportivos, indistintamente de la nacionalidad.
25 Para considerarse renta de actividad imponible los bienes donados deben ser útiles, según el art. 4. literal G de la L822.
26 Si cumplen con lo establecido con los arts. 34.1 y 38 de la L822 o 11 del RL822, se deben considerar REA.
27 El art. 12.1 del RL822 adiciona a este concepto: “... sin perder la titularidad o dominio sobre los mismos…”.
28 Reformado según el numeral 1 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013.
16
Las rentas de capital se clasifican en rentas de capital inmobiliario y mobiliario, como sigue:
1. Rentas de capital inmobiliario: las provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, enajenación, traspaso,29 cesión de derechos o
facultades de uso o goce de bienes inmuebles, incluyendo los activos fijos, instalaciones y equipos. Son bienes inmuebles, entre otros, los
siguientes:
a b c d e f
Vehículos30
automotores, naves y aeronaves, Instalaciones y
por estar sujetos a inscripción ante una Maquinaria demás bienes
Edificios y Plantaciones
Terrenos oficina pública. En consecuencia, estos bienes y equipos considerados
construcciones permanentes
no forman parte de la base imponible del fijos inmobiliarios
IBI31 por accesión
2. Rentas de capital mobiliario: las provenientes de elementos patrimoniales diferentes del inmobiliario, tales como:
a. Las utilidades, excedentes y cualquier otro beneficio pagado en dinero o en especie;
b. Las originadas por intereses, comisiones, descuentos y similares, provenientes de:
i ii iii iv
Créditos, con o sin Depósitos de Instrumentos financieros de cualquier tipo

Préstamos de
cláusula de cualquier transados o no en el mercado de valores,
cualquier
participación en las naturaleza y bancario o en bolsas, incluyendo aquellos
naturaleza32
utilidades del deudor plazo transados entre personas
3. Las obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, así como por la constitución o cesión de derechos de uso o goce, cualquiera
sea su denominación o naturaleza, de bienes corporales muebles33 y de bienes incorporales o derechos intangibles34, tales como
prestigio de marca y regalías. Se consideran regalías los pagos por el uso o la concesión de uso de:
a b c d e f g h
Patentes, marcas de
Derechos sobre
fábrica o de comercio, Las rentas
obras literarias, Información Derechos Las originadas
nombres comerciales, vitalicias o
artísticas o relativa a personales en donaciones Cualquier
señales de propaganda, Derechos temporales
científicas, conocimiento susceptibles que impongan derecho
dibujos o modelos, sobre originadas
incluidas las o experiencias de cesión, condiciones o similar a
planos, suministros de programas en la
películas industriales, tales como cargas los
fórmulas o informáticos inversión
cinematográfica comerciales o los derechos onerosas para anteriores
procedimientos de
s y para la científicas de imagen el donatario
secretos, privilegios o capitales
televisión
franquicias
II. Son ganancias y pérdidas de capital, las variaciones en el valor de los elementos patrimoniales del contribuyente, como consecuencia
de la enajenación de bienes, o cesión o traspaso de derechos. Asimismo, constituyen ganancias de capital las provenientes de
Juegos, Apuestas, Donaciones, Herencias, y legados, y cualquier otra renta similar.
29 El numeral 2 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013, suprime “enajenación, traspaso”.
30 Para efectos del IR de rentas de capital los vehículos se consideran bienes inmobiliarios; se aplica retención del 5% como rentas de
capital mobiliario corporal, según lo establecido en el art. 12.6 del RL822, aplicando retenciones conforme al art. 62.1.a del RL822.
32 El art. 12.3 del RL822 establece que el MHCP publicará un Acuerdo Ministerial con una lista de organizaciones exentas, el cual está
contenido en el Acuerdo Ministerial Nº 002-2013 “Lista de Instituciones Crediticias y Agencias o Instituciones de Desarrollo de Gobiernos
Extranjeros Exentas de la Alícuota de Retención Definitiva del 10% sobre intereses percibidos sobre préstamos de fuente nicaragüense”.
33 El art. 12.5.a RL822 define como rentas de capital mobiliario corporal las que provengan de la explotación de bienes tangibles. Esta
definición incluye los vehículos automotores que cita el art. 15.I.1.d de la L822, los cuales se consideran de Ley como inmobiliarios.
34 El art. 12.5.b del RL822 define como rentas de capital mobiliario corporal las que provienen de la explotación de activos intangibles,
tales como: intereses, utilidades, dividendos o participaciones, regalías (véase el concepto en el art. 15.I.3 L822), marcas, patentes de
invención y demás derechos intangibles similares, en operaciones que no sean de rentas de IR de REA.
17
Art. 16 Vínculos económicos de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital de fuente nicaragüense.
Se consideran rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital de fuente nicaragüense, las siguientes:
I. Obtenidas en Nicaragua, por residentes y no residentes:

A) Rentas
1. Las rentas derivadas de bienes inmuebles situados en el territorio nicaragüense;
2. Las rentas a que se refiere el numeral 2. a) del artículo anterior por participaciones en personas jurídicas, fideicomisos, fondos de
inversión, entidades y colectividades, residentes en el país o derivados de la participación en beneficios de establecimientos permanentes
de entidades no residentes;
3. Las rentas a que se refiere el numeral 2. b) del artículo anterior pagadas o acreditadas por personas naturales o jurídicas, fideicomisos,
fondos de inversión, entidades y colectividades, residentes en el país o por establecimientos permanentes de no residentes;
4.Las rentas a que se refiere el numeral 3 del artículo anterior pagadas o acreditadas por personas naturales o jurídicas, fideicomisos,
fondos de inversión, entidades y colectividades, residentes en territorio nicaragüense o por establecimientos permanentes de no
residentes;
B) Ganancias y pérdidas de capital

1. Las ganancias y pérdidas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en personas jurídicas, fideicomisos, fondos de
inversión, entidades y colectividades, de no residentes, cuyo activo esté constituido, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles
situados en territorio nicaragüense;
2. Las ganancias y pérdidas de capital derivadas de la transmisión de derechos, acciones o participaciones en personas jurídicas,
fideicomisos, fondos de inversión, entidades y colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes, que atribuyan a su
titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en territorio nicaragüense;
3. Las ganancias y pérdidas de capital, cuando se deriven de acciones, títulos o valores emitidos por personas naturales o jurídicas,
fideicomisos, fondos de inversión, entidades y colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes, así como de otros
bienes muebles, distintos de los títulos o valores, o derechos, que deban cumplirse o se ejerciten en territorio nicaragüense;
4. Las ganancias y pérdidas de capital derivadas de la venta, cesión o en general cualquier forma de disponer, trasladar o adquirir,
acciones o participaciones bajo cualquier figura jurídica, en donde se cambie el porcentaje o forma de dirigir o ser accionista o dueño, de
personas jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión, entidades y colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes,
cuando el traslado o adquisición ocurra fuera del territorio nicaragüense35;
5. Las ganancias y pérdidas de capital derivadas de la transmisión de bienes inmuebles situados en territorio nicaragüense, así como las
derivadas de transmisiones de los mismos a título gratuito36;
6. Los premios en dinero o en especie provenientes de juegos, tales como: loterías, rifas, sorteos, bingos y similares; así como los premios
y/o ganancias en dinero o especies provenientes de todo tipo de juegos y apuestas realizados en casinos, salas, medios de comunicación
y cualquier otro local o actividad, situados en el país; y
7. La incorporación al patrimonio del contribuyente, de bienes situados en territorio nicaragüense o derechos que deban cumplirse o se
ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisión previa, tales como las adquisiciones a título gratuito, entre otros.
8. Las ganancias y pérdidas de capital derivadas de la venta, cesión, o en general cualquier forma de disponer, trasladar o adquirir, títulos
valores o derechos, bajo cualquier figura jurídica, de personas naturales, personas jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión, entidades
y colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes, cuando el traslado o adquisición ocurra fuera del territorio
nicaragüense, que deban cumplirse o se ejerciten en territorio nicaragüense. 37
II. También se considerarán rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital de fuente nicaragüense, las devengadas o percibidas fuera
del territorio nacional por residentes, siempre que provengan de activos y capital de origen nicaragüense:
A) Rentas
1. Las utilidades, excedentes y cualquier otro beneficio que se pague por la participación en personas jurídicas, fideicomisos, fondos de
inversión, entidades y colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes en el país;
35 Las transacciones de esta índole que se realizan fuera del territorio nicaragüense se debe aplicar una retención definitiva del 5%, según
lo establecido en el art. 66.4 del RL822.
36 Como herencias, donaciones o condonaciones, representan un ingreso sujeto a pagar impuestos.
18
2. Los intereses, rendimientos, comisiones y similares, provenientes de depósitos, préstamos de dinero, títulos, bonos o de otros valores
e instrumentos financieros, independientemente de la denominación que le den las partes, así como otras rentas obtenidas por la cesión
a terceros de capitales propios, pagados por personas o entidades no residentes en el país;
3. Los derechos intangibles pagados o acreditados por personas naturales o jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión, entidades y
colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes en territorio nicaragüense; y
4. Las rentas derivadas de bienes inmuebles situados fuera del territorio nicaragüense;
B) Ganancias y pérdidas de capital

1. Las ganancias y pérdidas de capital, cuando se deriven de acciones o de cualquier otro título que represente la participación en el
capital, de títulos o valores, emitidos por personas o entidades no residentes, así como de otros bienes muebles, distintos de los títulos o
valores, situados fuera del territorio nicaragüense o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en el exterior;
2. Las ganancias y pérdidas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo esté
constituido principalmente, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados fuera del territorio nicaragüense;
3.Las ganancias y pérdidas de capital derivadas de la transmisión de derechos, acciones o participaciones en una entidad, residente o no,
que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados fuera del territorio nicaragüense; y
4. Las ganancias y pérdidas de capital derivadas de la transmisión de bienes inmuebles situados fuera del territorio nicaragüense, así como
las derivadas de transmisiones de los mismos a título gratuito.
(Concordancia: Art. 12 BIS del Reglamento).
Capítulo II Rentas del Trabajo

Sección I Materia Imponible y Hecho Generador
Art. 17 Materia imponible y hecho generador.

El IR regulado por las disposiciones del presente Capítulo, grava las rentas del trabajo devengadas o percibidas por los contribuyentes.
Art. 18 Contribuyentes.
Son contribuyentes las personas naturales residentes y no residentes, que habitual u ocasionalmente 38, devenguen39 o perciban rentas
del trabajo.
Los contribuyentes no residentes que obtengan rentas del trabajo, tributarán de forma separada sobre cada una de las rentas que
perciban, total o parcialmente. El impuesto se causa cuando el contribuyente tenga derecho a exigir el pago de la renta.
38 Ocasionalmente, es decir, que no importa si labora un mes o 6 años, si labora como trabajador, tributa como tal.
39 Renta del trabajo devengada: se refiere a aquellos sueldos ocasionados en determinado mes, que aunque sean cancelados
posteriormente, el empleador deberá cancelar en tiempo y forma los impuestos que se ocasionaron en dicho mes; es decir, aunque los
salarios de Abril se paguen en Agosto, los impuestos ocasionados por los salarios de abril deberán cancelarse dentro de los primeros 5
días hábiles del mes de mayo. (Véase el párrafo 2do de dicho artículo).
19
Sección II Exenciones
Art. 19 Exenciones objetivas.

En relación con el art. 19.5 de la L822, el art. 15.5
Se encuentran exentas del IR de rentas del trabajo, las siguientes: del RL822 establece que los subsidios también se
encuentran exentos del pago del INSS. Para los
1. Hasta los primeros cien mil córdobas (C$100,000.00) de renta neta devengada casos en que un trabajador se encuentre de
o percibida por el contribuyente, la cual estará incorporada en la tarifa subsidio, devengue un sueldo fijo y su salario esté
establecida en el artículo 23;40 conformado en dos tantos -60% que asume el
INSS y el 40% que por decisión propia asuma el
2. El décimo tercer mes, o aguinaldo, hasta por la suma que no exceda lo empleador (siendo obligatorio cancelar el 40%
dispuesto por el Código del Trabajo;41 restante en los siguientes casos: a las
embarazadas según el art. 95 del Decreto 974 Ley
3. Las indemnizaciones de hasta cinco meses de sueldos y salarios que reciban los de Seguridad Social y el art. 141 de la Ley 185
trabajadores o sus beneficiarios contempladas en el Código del Trabajo, otras Código del Trabajo, o aquellas empresas donde
leyes laborales o de la convención colectiva. Las indemnizaciones adicionales 42 a ya se ha otorgado este beneficio según los arts. 2
estos cinco meses también quedarán exentas hasta un monto de quinientos mil y 3 de la Ley 516 Ley de Derechos Adquiridos)-,
córdobas (C$500,000.00), cualquier excedente de este monto quedará gravado deberá deducir únicamente el 40% del valor del
con la alícuota de retención definitiva establecida en el numeral 1 del artículo 24 IR que ordinariamente (mes a mes) retiene a ese
de esta Ley; trabajador. Si se deduce IR sobre la porción que
4. Los demás beneficios en especie43 derivados de la convención colectiva, reembolsa el INSS en concepto de subsidio, el
siempre que se otorguen en forma general a los trabajadores;44 empleador está en la obligación de reembolsar al
trabajador el excedente retenido, según los
5. Las prestaciones pagadas por los distintos regímenes de la seguridad social, numerales 10 y 11 del art. 19 del RL822.
tales como pensiones y jubilaciones;
6. Las prestaciones pagadas45 por fondos de ahorro y/o pensiones distintos a los de la seguridad social, que cuenten con el aval de la
autoridad competente, o bien se encuentren regulados por leyes especiales;
7. Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de responsabilidad civil por daños materiales a las cosas, o por daños físicos o
psicológicos a las personas naturales; así como las indemnizaciones provenientes de contratos de seguros por idéntico tipo de daños,
excepto que constituyan rentas o ingresos;
8. Lo percibido46, uso o asignación de medios y servicios necesarios para ejercer las funciones propias del cargo, tales 47 como: viáticos,
telefonía, vehículos, combustible, gastos de depreciación y mantenimiento de vehículo, gastos de representación y reembolsos de
gastos48, siempre que no constituyan renta o una simulación u ocultamiento de la misma;
40 Estos montos no incluyen el seguro social y la proporción devengada por el trabajador recibida en conceptos de subsidios otorgados
por el INSS (véase el numeral 5 de este mismo artículo y su correspondiente referencia).
41 Todo monto en exceso recibido es considerado gravable. Incluye los montos que reciben los empleados contratados como servicios
profesionales o generales, que aunque la relación contractualmente figure como tal, en la práctica representen rentas del trabajo según
lo establecido en el párrafo primero del art. 11 de la L822.
42 La indemnización de hasta cinco meses de salario se refiere a la cita en el artículo 45 del CT. El mismo Código del Trabajo establece otras
indemnizaciones, tales como: Por no reintegro de un trabajador según orden judicial (Art. 46 CT), por Cargo de Confianza (Art. 47 CT), por
pago de liquidación atrasada (Art. 95 CT), por accidentes o enfermedades profesionales que ocurran cuando el trabajador no estuviese
cubierto o no haya sido inscrito en el INSS, o no se haya pagado en tiempo y forma las cuotas del seguro social (Art. 113 literal c del CT),
por muerte o incapacidad cuando el trabajador no estuviera afiliado al INSS (Arts. 114, 121 y 123 CT), por pago tardío de trabajadores a
domicilio (Art. 159, párrafo segundo), por naufragio o cambio de nacionalidad de una nave (Art. 166 CT), por incapacidad de los
trabajadores de explotación minera (Arts. 189 y 190 literal g del CT). El monto para calcular las indemnizaciones se encuentra en el art.
120 CT.
43 Beneficios en especie ≠ beneficios en efectivo (incluyen los depósitos).
44 Hacemos énfasis en que los beneficios en especie deben provenir de convenios colectivos (no de normativas y reglamentos internos)
debidamente autorizados por el MITRAB conforme a lo establecido en el art. 235 CT, beneficios que deben ser accesibles a todos los
trabajadores en iguales condiciones.
45 Este numeral menciona que están exentas del IR las prestaciones que pagan estos fondos a los beneficiados, mientras que lo citado en
el Art. 21.3 L822 refiere a que son deducibles de la renta gravable aquellos montos que el trabajador cancele por concepto de pago de
aporte a estos fondos. Véase notas al pie de página del art. 21.3 L822 relacionadas con las pensiones de ahorro.
46 Esta exención representa una conquista para los trabajadores, puesto que la L453 no la contemplaba, significando una renta gravable
para el trabajador y un posible gasto no deducible para la empresa.

47
El numeral 8 hace mención a la palabra “tales como”, lo que significa que pueden haber similares, no siendo obligatoriamente los
mismos elementos citados.
48
Los gastos reembolsables deben ser sujetos de rendición de cuentas con facturas o documentos análogos, según lo establecido en el
art. 31.2 del RL822.
20
9. Las remuneraciones y toda contraprestación o ingresos que los gobiernos extranjeros paguen a sus funcionarios y trabajadores de
nacionalidad extranjera y que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en representaciones diplomáticas y consulares en
territorio nicaragüense, o bien se trate de cargos oficiales y, en general, todas las contraprestaciones o ingresos que estos funcionarios y
trabajadores perciban de sus respectivos gobiernos, siempre que exista reciprocidad; excepto los nacionales que presten servicio en
dichas representaciones y cuando su remuneración no esté sujeta a un tributo análogo en el país de procedencia de la remuneración; y
10. Las remuneraciones y toda contraprestación o ingreso que las misiones y los organismos internacionales paguen a sus funcionarios y
trabajadores de nacionalidad extranjera, y que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en la representación oficial en
territorio nicaragüense, excepto los nacionales que presten servicio en dichas representaciones.
11. Las indemnizaciones de acuerdo con el índice de costo de vida que el Estado pague a sus representantes, funcionarios o empleados
del Ministerio de Relaciones Exteriores en el servicio exterior.49
Sección III Base imponible
Art. 20 Base imponible.

La base imponible del IR de las rentas del trabajo es la renta neta50. La renta neta será el resultado de deducir de la renta bruta no
exenta51, o renta gravable, el monto de las deducciones autorizadas en el artículo siguiente.
La base imponible para las La base imponible del IR para las Las rentas en especie se valorarán
dietas es su monto bruto rentas del trabajo de no conforme al precio normal de mercado
percibido. residentes es la renta bruta. del bien o servicio otorgado en especie.
Art. 21 Deducciones autorizadas.52

Del total de rentas del trabajo no exentas, se autoriza realizar las Nota del Artículo 21:
siguientes deducciones:
A las deducciones autorizadas del artículo 21 se le adiciona el
1. A partir del año 2014 inclusive, se permitirá una deducción 60% del salario que recibe el trabajador durante el periodo que
soportada con facturas o recibos53, equivalente al 25% de gastos en se encuentra de subsidio por el INSS, según lo establecido en
educación, salud y contratación de servicios profesionales, hasta por el artículo 19.5 de la L822 y 15.5 del RL822 debido a que estos.
un monto máximo incremental54 de cinco mil córdobas por año
(C$5,000.00) por los siguientes cuatro años, hasta alcanzar un Así mismo, lo referido en la Referencia Nº 18 de esta página.
monto de veinte mil córdobas (C$20,000.00) en el año 2017;
2. Las cotizaciones o aportes de las personas naturales asalariadas en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social; y
49
El artículo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 adiciona el numeral 11.
50
Los contribuyentes citados en el artículo 24 de esta Ley que estén afectos a retenciones definitivas de Rentas del Trabajo no podrán
deducirse gasto alguno.
51
La renta bruta exenta, se refiere a la establecida en el artículo 19 de la L822 y 15 del RL822.
52
A las deducciones autorizadas citadas en el artículo 21, se adiciona el pago de gastos legales y comisiones financieras derivados del
financiamiento incurridos en el período, para el financiamiento hipotecario destinado a la compra o construcción de vivienda de interés
social. La deducción referida deberá realizarla el empleador de manera automática, si las cuotas del crédito hipotecario se encuentran
afectas a la deducción de planilla; en caso contrario, la deducción será obligatoria sólo si el trabajador presenta al empleador los recibos
correspondientes al pago de las cuotas, durante los primeros diez días del mes siguiente. Lo anterior, de conformidad con el Artículo 1 de
la 3.7 Ley 819 “Ley de Reforma a la Ley 677, Ley Especial para el Fomento de la Construcción de Vivienda y Acceso a la Vivienda de Interés
Social” publicada en La Gaceta Nº 242 del 18-Dic-2012 y el Artículo 287 numeral 43 de la Ley 822.
53
Este beneficio ha sido poco aprovechado por la clase trabajadora, debido a la poca difusión y la no reglamentación de dicho beneficio.
Recordamos que los documentos fiscales (facturas o recibos) que hace referencia este artículo deben cumplir con lo dispuesto en el art.
31.2 del RL822.
54
La deducción a la que hace referencia se basa en reunir las facturas de los gastos mencionados, y multiplicar estos gastos por la alícuota
del 25% que cita el art. 21.1 de la L822. Para hacer uso año con año del monto máximo deducible se debe reunir gastos de la siguiente
manera: Año 2014 - Gastos por C$20,000.00 x 25% = C$5,000.00, Año 2015 - Gastos C$40,000.00 x 25% = C$10,000.00, Año 2016 - Gastos
C$60,000.00 x 25% = 15,000.00, Año 2017 y sucesivos – Gastos por C$80,000.00 x 25% = C$20,000.00. Dichos gastos deben estar a nombre
del contribuyente o núcleo familiar, cuando sean gastos de su núcleo familiar, deberá demostrar el parentesco y de ser el caso, la
obligación de asumir responsabilidades.
21
3. Los aportes o contribuciones de las personas naturales asalariadas a fondos de ahorro y/o pensiones distintos de la seguridad social55,
siempre que dichos fondos cuenten con el aval56 de la autoridad competente.
Sección IV Período Fiscal y Tarifa del Impuesto
Art. 22 Período fiscal.

El período fiscal estará comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año 57.
Art. 23 Tarifa.
Los contribuyentes residentes58 determinarán el monto de su IR a pagar por las rentas del trabajo con base en la renta neta, conforme la
tarifa progresiva siguiente:
Estratos de Monto del Impuesto
Impuesto
Porcentaje Sobre Exceso
De C$ Hasta C$ Base C$
Aplicable de C$
1.00 100,000.00 - 0.00% -
100,000.01 200,000.00 - 15.00% 100,000.00
200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.00% 200,000.00
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00
500,000.01 a más 82,500.00 30.00% 500,000.00
Nota: Cuadro que proviene de Ley
Esta tarifa se reducirá en un punto porcentual cada año, durante los cinco años subsiguientes, a partir del año 2016. El Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, mediante Acuerdo Ministerial, treinta (30) días antes de iniciado el período fiscal, publicará la nueva tarifa
vigente para cada nuevo período.59
Art. 24 Retenciones definitivas60 sobre dietas y a contribuyentes no residentes.61

Se establecen las siguientes alícuotas de retención definitiva de rentas del trabajo:
1. Alícuota del 10% 2. Alícuota del 12.5% 3. Alícuota del 15%

Del diez por ciento (10%) a Del doce punto cinco por ciento (12.5%) a las dietas percibidas en Del veinte por ciento (20%)
las indemnizaciones reuniones o sesiones de miembros de directorios, consejos de quince por ciento (15%) a los
estipuladas en el numeral 3 administración, consejos u organismos directivos o consultivos y contribuyentes no
del artículo 19 de esta Ley; otros consejos u organismos similares; y residentes.
55
A fin de regular la implementación de esta normativa, el Ministerio del Trabajo publicó el Acuerdo Ministerial ALTB-05-09-13 “Normativa
para otorgar aval de los fondos de ahorro y/o pensiones establecidos en la Ley de Concertación Tributaria y su Reglamento”. El artículo
21.3 menciona que son deducibles de la renta gravable aquellos montos que el trabajador cancele por concepto de pago de aporte a
estos fondos. Mientras que el art. 19.6 establece que están exentas del IR las prestaciones que pagan estos fondos a los beneficiados.
56 Este beneficio no pudo ser aprovechado por los contribuyentes de Rentas del Trabajo debido a que el Ministerio del Trabajo publicó
del Acuerdo Ministerial ALTB-05-09-13 “Normativa para otorgar aval de los fondos de ahorro y/o pensiones establecidos en la Ley de
Concertación Tributaria y su Reglamento” 9 meses después de haber entrado en vigencia la L822.
57
A diferencia de las Rentas de Actividades Económicas, los contribuyentes de Rentas del Trabajo no pueden a otro periodo fiscal al
establecido en este artículo. Véase los artículos 17 y 37 del RL822.
58
Hacemos énfasis en que los quienes tributan en base a esta tabla progresiva son las personas naturales cuya condición se enmarca
como Residente según lo establecido en el art. 7 de la L822. Puesto que los No Residentes tributan en base al artículo 24.3 de esta Ley,
sin posibilidad de realizar deducción alguna.
59
El artículo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 deroga el último párrafo.
60 A falta de conceptualización en la presente Ley y en concordancia con lo dispuesto en el art. 310 L822, procedemos a brindar la
definición contenida en el artículo Tercero de la Ley 712 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 241 del 21 de diciembre del 2009:
Constituyen retenciones definitivas, aquellas que con su pago satisfacen la obligación tributaria del IR sin estar sujetas a devoluciones,
acreditaciones o compensaciones. Dicho en palabras sencillas, el monto sujeto a una retención definitiva no está obligado a pagar más
impuesto, salvo en los casos dispuestos en: Ley 822 (art. 38, párrafo tercero art. 65, párrafo segundo art. 89 y párrafo segundo art. 268)
y RL822 (art. 41.2 y párrafo tercero del 53).
61
A diferencia de las Retenciones Definitivas de Rentas de Actividades Económicas, las Retenciones Definitivas de Rentas del Trabajo no
cuentan con un artículo restrictivo que impida la acreditación a cuenta del IR a pagar, sino que únicamente se establece en el último
párrafo del art. 25 que dichas retenciones son “definitivas”.
22
Sección V Gestión del Impuesto
Art. 25 Obligación de retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto.62

Los empleadores personas naturales o jurídicas y agentes retenedores, incluyendo a las representaciones diplomáticas y consulares,
siempre que no exista reciprocidad de no retener 63, organismos y misiones internacionales, están obligados a retener mensualmente a
cuenta del IR anual de rentas del trabajo que corresponda pagar al trabajador, de conformidad con las disposiciones siguientes:
1. Cuando la renta bruta gravable anual del trabajador del período fiscal completo exceda el monto máximo permitido para las
deducciones establecidas en los numerales 2 y 3 del artículo 21 de la presente ley, o su equivalente mensual;
2. Cuando la renta bruta gravable mensual del trabajador del período fiscal incompleto 64 exceda del equivalente mensual al monto
máximo permitido para las deducciones establecidas en los numerales 2 y 3 del artículo 21 de la presente Ley;
3. Cuando la renta bruta gravable del trabajador incluya rentas variables, deberán hacerse los ajustes a las retenciones mensuales
correspondientes para garantizar la deuda tributaria anual; y
4. Liquidar y declarar65 el IR anual de las rentas del trabajo, a más tardar cuarenta y cinco (45) días después de haber finalizado el período
fiscal66.
En el Reglamento de la presente Ley se determinará la metodología de cálculo, así como el lugar, forma, plazos, documentación y
requisitos para presentar la declaración por retenciones y enterarlas a la Administración Tributaria 67.
Las retenciones aplicadas a rentas del trabajo percibidas por no residentes, tendrán carácter de retenciones definitivas.
Art. 26 Responsabilidad solidaria.

Los empleadores o agentes retenedores que no retengan el IR de rentas del trabajo 68, serán responsables solidarios de su pago, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en el artículo 13769 de la Ley No. 562, “Código Tributario de la República de Nicaragua”, publicado
en La Gaceta, Diario Oficial No. 227 del 23 de noviembre de 2005, que en el resto de la ley, se mencionará como Código Tributario.
Art. 27 Constancia de retenciones.

El empleador o agente retenedor le entregará al retenido una constancia, dentro de los cuarenta y cinco (45) días después de finalizado
el período fiscal, en la que detalle el total de las rentas del trabajo pagadas, menos las deducciones de ley autorizadas 70 por la
Administración Tributaria y el IR retenido.
62
Reformado por el artículo Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14.
63
Véase los numerales 9 y 10 del art. 19 de la L822.
64 El art. 19.4 RL822 establece que la retención mensual del IR para periodos incompletos deberá realizarse de la misma manera en
cómo se hace para periodos completos (conforme al art. 19.1 RL822); por lo tanto, si el salario mensual menos las deducciones de ley
multiplicado por 12 meses da como resultado una expectativa anual superior a los C$100,000, se deberá retener IR al trabajador.
65 El art. 25.4 de la L822 obliga a los contribuyentes a liquidar y declarar anualmente el IR de Rentas del Trabajo, mandato que no ha sido
aplicado ni exigido por la Administración Tributaria debido a que la implementación del sistema de declaraciones en línea permite
conocer a la administración -en tiempo record- los diversos tipos de renta (del trabajo, actividades económicas y de Capital) y la cuantía
acumulada de los ingresos e impuestos deducidos al contribuyente por dichos conceptos.
66 Véase en Anexos, los plazos establecidos por la Ley para las diversas obligaciones fiscales.
67 La forma de presentación de la declaración de impuestos es por medios digitales, en la Ventanilla Única Electrónica (VET) cuya dirección
electrónica es https://dgienlinea.dgi.gob.ni/. Estas retenciones se declaran y cancelan dentro de los primeros 5 días hábiles posteriores a
la finalización de cada mes (véase el último párrafo del art. 19 del RL822).
68 A diferencia de las Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital (véase arts. 65.2 y 69 último párrafo del RL822), los
contribuyentes sujetos a retención de Rentas del Trabajo a los que no se les haya efectuado retención de impuestos, no tienen la
obligación de autoretenerse el IR Laboral ni cancelar a la DGI el impuesto correspondiente, siendo exclusiva la obligación de retención del
empleador.
69 El artículo 137.12 considera no pagar retenciones e impuestos, como Contravención Tributaria, cuya sanción oscila entre 500 y 1,500
unidades de multa.
70 Las deducciones autorizadas por la Administración Tributaria no deben ser distintas a las establecidas en el art. 21 de la L822, incluyendo
la Nota de Observación incluida en ese artículo que encuentras referida en este Libro.
23
Nota del artículo 27:
Si bien, el artículo 20 del RL822 no establece que las Constancias de Retención de IR deben reflejar en la parte inferior el Pie de Imprenta,
esta obligación está orientada en la Disposición Técnica Nº 06-2007 “Requisitos Formales de las Constancias de Retención en la Fuente”
emitida por la DGI el 08 de Mayo del año 2007, disposición que no fue derogada por el art. 296 de la L822 y encuentra su validez en el
artículo 310 de la pre-citada L822. Por lo antes mencionado, no tienen ningún efecto fiscal aquellas Constancias de Retención de IR que
no posean Pie de Imprenta, ni presenten Firma y/o Sello del agente retenedor (véase art. 20.9 del RL822). Esta Ley no especifica si la
Constancia de Retención a emitir debe presentar desglosados los ingresos percibidos de forma semanal, quincenal o mensual;
deducciones y retenciones efectuadas al trabajador durante el periodo fiscal; por lo que se asume que dicho monto puede reflejarse
como un monto total por cada concepto, es decir, la suma de todas las rentas devengado, deducciones y retenciones realizadas.
Art. 28 Excepción de la obligación de declarar de los trabajadores.

Los contribuyentes que obtengan rentas del trabajo de un solo empleador, no deberán presentar declaración personal alguna, salvo que
hagan uso de su derecho a las deducciones71 establecidos en el numeral 1 del artículo 21 de la presente Ley, o cuando devenguen o
perciban rentas gravadas de otras fuentes.
Art. 29 Obligación de liquidar, declarar y pagar.

Los contribuyentes que perciban rentas del trabajo de dos o más empleadores, y que en conjunto exceda el monto exento establecido en
el numeral 1 del artículo 19 de la presente Ley, deberán presentar declaración anual del IR de rentas del trabajo, y liquidar y pagar el IR
que corresponda. La liquidación, declaración y pago se realizará ante la Administración Tributaria después de noventa (90) días de haber
finalizado el período fiscal.
Los contribuyentes que hagan uso de su derecho a las deducciones contempladas en el artículo 21 de la presente Ley, o a reclamar saldo
a favor para devolución, acreditación o compensación, que provengan de deducciones, exceso de retenciones, rentas variables o periodos
fiscales incompletos, deberán presentar declaración anual en el plazo establecido en el párrafo anterior72.
Capítulo III Renta de Actividades Económicas

Sección I Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes
Art. 30 Materia imponible y hecho generador imponible.

El IR regulado por las disposiciones de este Capítulo, grava las rentas de actividades económicas, devengadas o percibidas por los
contribuyentes.
Son contribuyentes, las personas naturales o jurídicas, fideicomiso, fondos de inversión, entidades y colectividades, residentes, así como
todas aquellas personas o entidades no residentes, que operen con o sin establecimientos permanentes, que devenguen o perciban,
habitual u ocasionalmente73, rentas de actividades económicas.
71 Este artículo hace referencia a que deberán declarar quienes pretendan hacer uso del derecho citado en el art. 21.1 de esta Ley, no
obstante, el artículo siguiente no hace la salvedad del numeral 1, siendo extensiva para todo el art. 21. De igual manera, no autoriza al
empleador a deducir lo establecido en el artículo 21 (numerales 2 y 3).
72 Este párrafo se contradice con el art. 25 numerales 1 y 2 de esta Ley, debido a que en este se orienta a calcular el IR solo si la renta
bruta gravable excede lo permitido en el art. 23 una vez realizadas las deducciones establecidas en los numerales 2 (cotización del INSS
laboral) y 3 (aporte a fondos de pensión distintos al de seguridad social). No obstante, no autoriza al empleador a deducir el INSS laboral
y Fondos de Pensión para efectos del cálculo, sino que manda a calcular el IR de forma normal, y para que el trabajador pueda deducirse
lo establecido en el art. 21 de la L822, debe realizar declaración de impuestos; lo cual también se contradice con lo establecido en el art.
19.1.a del RL822, pues este último no hace diferenciación de las deducciones autorizadas, sino que únicamente hace mención del art.
21 de la L822.
73 El artículo no hace distinción de si la operación se realiza de forma frecuente o por una única vez, ni pone como limitante, que el
contribuyente sea residente o tenga establecimiento permanente en Nicaragua.

24
Art. 32 Exenciones subjetivas.74
Se encuentran exentos del pago del IR de actividades económicas, sin perjuicio de las condiciones para sujetos exentos reguladas75 en el
artículo 33 de la presente Ley, y únicamente en aquellas actividades destinadas a sus fines constitutivos76, los sujetos siguientes:
1. Las Universidades y los Centros de Educación Técnica Superior 77, de
conformidad con el artículo 125 de la Constitución Política de la Nota del artículo 32:
República de Nicaragua, así como los centros de educación técnica
vocacional; Los sujetos exentos de los numerales 1, 3, 4 y 5 estas
exceptuados de que les realicen Retención de IR, si y solo si,
2. Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gestionan ante la DGI la correspondiente Constancia de No
gobiernos regionales y autónomos, entes autónomos y Retención de IR vigente para el año fiscal en curso, de lo
descentralizados y demás organismos estatales, en cuanto a sus
contrario son sujetos de retenciones de impuestos (véase
rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho
los art. 25 -ante-penúltimo párrafo- y 43.III.1 del RL822).
público;
3. Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas

que tengan personalidad jurídica, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinadas exclusivamente a fines
religiosos;
4. Las instituciones sin fines de lucro de naturaleza: deportivas, artísticas, científicas, educativas, y culturales, gremiales empresariales,
sindicatos de trabajadores, partidos políticos, Cruz Roja Nicaragüense, Cuerpos de Bomberos, instituciones de beneficencia y de asistencia
social, comunidades indígenas, organizadas como: asociaciones civiles sin fines de lucro, organizaciones sindicales, fundaciones,
federaciones y , confederaciones, y cámaras empresariales; que tengan personalidad jurídica;
5. Las sociedades cooperativas legalmente constituidas hasta un monto anual menor o igual que obtengan rentas brutas anuales menores
o iguales a Cuarenta Millones de Córdobas (C$40,000,000.00) como ingresos brutos78. Cuando este monto sea superado, la cooperativa
deberá pagar el IR por el excedente79 de dicho valor80. Cuando las cooperativas estén organizadas en uniones y centrales, se tributará de
manera individual; y
6. Las misiones, organismos internaciones y agencias internacionales de cooperación, así como sus representantes; los programas y
proyectos financiados por la cooperación internacional ejecutados por las organizaciones sin fines de lucro registradas en las instancias
correspondientes; y los programas y proyectos públicos financiados con recursos de la cooperación internacional conforme convenios y
acuerdos suscritos por el gobierno de la República de Nicaragua. Se exceptúan los nacionales que presten servicios en dichas
representaciones y organizaciones. diplomáticas, siempre que exista reciprocidad, así como las misiones y organismos internacionales.
Art. 33 Condiciones para las exenciones subjetivas.

Los sujetos exentos por rentas de actividades económicas, se encuentran sujetos a las normas siguientes que regulan el alcance, requisitos
y condiciones de aplicación del a exención:
74
75 El art. 26.1 RL822 establece que la Administración Tributaria publicará la normativa de carácter general que establezca el contenido
de la información que deberá suministrar el contribuyente que realice pagos a sujetos exentos. A la fecha, dicha normativa no ha sido
publicada, por lo tanto, no aplica mientras la publicación no se dé.
76 Es decir, aquellos ingresos que devenguen los sujetos mencionados, que disten de la actividad para la cual fueron constituidos, no
estarán exentos del IR de Actividades Económicas (véase art. 33.2 de la L822). Hacemos especial énfasis en las ONG´s pues deben tener
mucho cuidado en no realizar actividades que no estén contenidas en sus estatutos aprobados por el ente estatal correspondiente, de
incorporar nuevas actividades, se sugiere solicitar aprobación previa antes de ejecutarlas, detallando cuál es o son los giros de la
entidad. Como por ejemplo: seminarios a profesionales que entren en competencia con el mercado, no siendo el giro de la organización
las actividades educativas; el alquiler de locales, vehículos, etcétera; préstamos a terceros (incluyendo trabajadores), entre otros.
77 Aquellos centros privados cuyo giro principal de creación no fue la educación, no aplica a este beneficio.
78 Existe una evidente contradicción del monto gravable para las Cooperativas debido a que los arts. 32.5 y 63 (párrafo último) de la
L822 establecen como techo de exención del IR de REA los “ingresos brutos anuales”, mientras que el artículo 35 (párrafo último) de la
L822 hace referencia a “renta bruta gravable”, siendo ambos conceptos distintos; “ingresos brutos anuales” abarca un gran número de
tipos de ingresos (incluyendo los percibidos de Rentas del Trabajo y de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital), mientras que “renta
bruta gravable” aplica solo para las REA.
79 Se encuentra pendiente de reformar el RL822 en su artículo 25.5, debido a que el mismo establece que cuando las cooperativas
superen los C$40MM en rentas brutas anuales, éstas deberán tributar IR Anual de REA sobre la totalidad de su renta bruta anual
gravable, siendo lo actual y correcto, que deben tributar sobre el excedente de los C$40MM, debido a la reforma a este artículo
reflejada en la L891 artículo primero.
80 Para ello los gastos a deducir deben estar en concordancia a la proporcionalidad que representa el excedente de los C$40MM.
25
1. La exención se entiende sin perjuicio de la obligación de efectuar las retenciones correspondientes. Los contribuyentes que paguen a
personas o empresas exentas, deberán informar mensualmente81 a la Administración
Tributaria los montos pagados y las retenciones no efectuadas; Nota del numeral 2 del artículo 33:
2. Cuando los sujetos exentos realicen habitualmente actividades económicas lucrativas con Añade en la parte final lo siguiente:
terceros en el mercado de bienes y servicios, la renta proveniente de tales actividades no “y deberán declarar y pagar Anticipo
estará exenta del pago de este impuesto; Mensual a cuenta del IR Anual sobre
los ingresos gravables de sus
3. La exención no implica que a los sujetos no se les efectúe fiscalización por parte de la
actividades económicas lucrativas
Administración Tributaria; y
distintas a los fines u objetivos para
4. Las demás obligaciones tributarias que pudieran corresponderles con respecto al impuesto, lo cual fueron constituidas”. Véase el
tales como: inscribirse, presentar la declaración, efectuar retenciones, suministrar art. 26.2 RL822.
información sobre sus actividades con terceros y cualquier otra que se determine en el Código
Tributario.
Art. 34 Exclusiones de rentas.

Están excluidas del IR de actividades económicas:
1. Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital devengadas o percibidas, que se gravarán separadamente conforme el
Capítulo IV Título I de la presente Ley, cuando estas rentas sean conjuntamente iguales o menores a un monto equivalente al cuarenta
por ciento (40%)82 de la renta gravable83;
Nota del numeral 3 del artículo 34:
2. Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de responsabilidad civil por daños
materiales a las cosas, así como las indemnizaciones provenientes de contratos de seguros Este artículo es de mucha relevancia,
por idéntico tipo de daños, excepto que constituyan rentas o ingresos84; y pues no tributan ni se debe realizar
retención de impuestos a las
3. Los ingresos que obtengan los exportadores del extranjero por la simple
compras (de bienes) que realicemos
introducción de sus productos en el país, así como los gastos colaterales de los exportadores
en el exterior, salvo los excedentes
del extranjero tales como fletes, seguros, y otros relacionados con la importación. No
obstante, constituirá renta gravable, en el caso de existir excedentes entre el precio de venta en precio de venta, gastos de
a importadores del país y el precio mayorista vigente en el lugar de origen de los bienes, así transporte y seguro en el puerto de
como gastos de transporte y seguro puesto en el puerto de destino del país. destino del país.
La exclusión no se aplica a las rentas de capital y a las ganancias y pérdidas de capital de las instituciones financieras reguladas o no por
la autoridad competente, que deberán integrarse en su totalidad como rentas de actividades económicas 85 de esas instituciones, de
acuerdo con el artículo 38 de la presente Ley.
81 El art. 26.1 RL822 establece que la Administración Tributaria publicará la normativa de carácter general que establezca el contenido
de la información que deberá suministrar el contribuyente que realice pagos a sujetos exentos. A la fecha, dicha normativa no ha sido
publicada, por lo tanto, no aplica mientras la publicación no se dé.
82 En concordancia con el art. 38 de la L822.
83 Entiéndase como renta gravable de actividades económicas (véase el art. 27.1 RL822). Por ello, las suma total de las Rentas de Capital
y Ganancias y Pérdidas de Capital solo formarán parte de las Rentas de Actividades Económicas si éstas superan el 40% de las REA,
realizando dicho análisis conforme a lo dispuesto en el art. 27.1 RL822.
84 Esto refiere que si en una indemnización por daños obtengo un excedente de los gastos de reparación o sustitución (por el valor fiscal
según la vida útil), dicho excedente es sujeto de pago de IR de Actividades Económicas.

85 Esto debido a que sus ingresos financieros superan el 40% de los ingresos totales, y se encuentra en concordancia a lo referido en el
art. 11 del RL822.

26
Sección III Base Imponible y su Determinación
Art. 35 Base imponible y su determinación.

La base imponible del IR anual de actividades económicas es la renta neta. La renta Nota del artículo 35:
neta será el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable 86, el
monto de las deducciones autorizadas por la presente Ley. Renta Neta = Renta Gravable (Ingresos
Totales – Ingresos No Gravables Art. 34,
Los sistemas de determinación87 de la renta neta estarán en concordancia con lo L822) – Deducciones de Ley (Costos y
establecido en el artículo 160 del Código Tributario 88, en lo pertinente. Gastos Totales – Gastos No Deducibles, Art.
39 L822) + Gastos No Pagados después de
La base imponible sujeta a retenciones definitivas del IR sobre las rentas percibidas por
2 años (véase último párrafo de art. 24 del
contribuyentes no residentes, es la renta bruta89.
RL453, Art. 310 de L822, y Art. 29 BIS del
La renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales menores o iguales a Decreto 06-2014) + Retenciones de
doce millones de córdobas (C$12,000.000.00), se determinará como la diferencia entre Impuestos realizadas a terceros y No
los ingresos percibidos menos los egresos pagados, o flujo de efectivo90, por lo que el Pagadas al Ente Recaudador ya Prescritas.
valor de los activos adquiridos sujetos a depreciación91 será de deducción Se exceptúan las rentas de los párrafos
inmediata92, conllevando a depreciación total en el momento en que ocurra la
cuarto y quinto de este artículo.
adquisición.
Las cooperativas legalmente constituidas que obtengan rentas93 brutas anuales mayores a Cuarenta Millones de Córdobas Netos
(C$40,000,000.00), liquidarán el impuesto sobre la renta por el exceso de los Cuarenta Millones de Córdobas Netos (C$40,000,000.00),
debiendo deducir la proporcionalidad de los costos y gastos respectivos por dicha renta bruta gravable94. Cuando las cooperativas estén
organizadas en uniones y centrales, se tributará de manera individual. No formará parte de la renta bruta gravable de las cooperativas,
uniones o centrales, las donaciones y los fondos en administración recibidos para financiar programas sociales para el combate a la
pobreza y para el desarrollo de las comunidades beneficiadas.95
86 Renta Gravable = Renta Bruta No Exenta.

87 Se debe poner mucho énfasis en los métodos y sistemas de determinación (presunción) de la obligación tributaria que establecen los
arts. 6 L822, 28 RL822 y 160 L562, pues en ellos se establece las bases para determinación de la renta así como los indicios reveladores
de renta.
88 La L822 en su artículo 292 reformó el numeral 4 del artículo 160 de la L562 CTr, incluyendo los Precios de Transferencia como método
para determinar obligaciones tributarias, además del resto métodos establecidos en dicho artículo.
89 Es decir, la ley no permite deducción alguna para disminuir la renta bruta gravable.
90 Este párrafo introduce una novedad y gran variación en la forma de tributación tradicional a la que estábamos acostumbrados en
Nicaragua, puesto que únicamente son gravables los ingresos, costos y gastos recibidos y pagados en el año fiscal, los cuales deberán
tributar conforme a lo establecido en el párrafo segundo del art. 52 L822; no obstante, se debe tener cuidado de no incorporar como
renta gravable el dinero percibido en concepto de cancelación de adeudos de nuestros clientes pertenecientes a periodos anteriores al
año 2013. Del 2013 en adelante, si el contribuyente no supera los C$12MM anuales, la renta gravable está conformada por las ventas
de contado y las cancelaciones de ventas de crédito del año fiscal a declarar o de años anteriores (que correspondan al 2013 y/o
periodos sucesivos). De igual manera, los costos y gastos deducibles serán aquellos que se realizaron de contado y/o corresponden a
cancelación de adeudos del año 2013 y periodos sucesivos, más el valor total de los activos depreciables.
91 Para efectos de entendimiento, también aplica para las amortizaciones de bienes intangibles y desgaste de animales.
92 Debido a la falta de reglamentación del párrafo cuarto del art. 35 L822 y conforme a lo establecido en el párrafo último del art. 4 de la
L562, debe considerarse como gasto deducible la depreciación y/o amortización fiscal (véase art. 34 RL822) de los activos que el
contribuyente tuviese al momento (año fiscal) de declarar cuando sus ingresos brutos anuales sean menores o iguales a C$12MM.
94 El cálculo de los costos y gastos deducibles se hace de manera proporcional, producto del resultado de dividir el excedente de los
C$12MM entre la renta bruta gravable anual.

95 El artículo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 adiciona el párrafo quinto.
27
Art. 36 Renta bruta.

Constituye renta bruta:
1. El total96 de los ingresos97 devengados o percibidos durante el período fiscal de cualquier fuente nicaragüense proveniente de las rentas
de actividades económicas; y
2. El resultado neto positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera98, independientemente
de si al cierre del período fiscal son realizadas o no. En caso de actividades económicas que se dedican a la compra venta de moneda
extranjera, la renta bruta será el resultado positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera.
Art. 37 Exclusiones de la renta bruta.

No forman parte de la renta bruta99, y por tanto se consideran ingresos no constitutivos de renta, aun cuando fuesen de fuente
nicaragüense:
1. Los aportes al capital social o a su incremento en dinero o en especie100;
2. Los dividendos y cualquiera otra distribución de utilidades, pagadas o acreditadas a personas naturales y jurídicas, así como las
ganancias de capital derivadas de la transmisión de acciones o participaciones en dicho tipo de sociedades, sin perjuicio de que se le
aplique la retención definitiva de rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital estipulada en el artículo 89 de la presente Ley; y
3. Los rentas sujetas a retenciones definitivas, salvo las excepciones previstas en la presente Ley 101, las cuales son consideradas como
pagos a cuenta del IR de actividades económicas.
Art. 38 Integración de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, como rentas de actividades económicas.
Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital que están gravadas separadamente, se integrarán como rentas de actividades
económicas, si aquellas en conjunto, llegasen a ser mayores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable de
actividades económicas. En este caso, la retención definitiva del artículo 89, se constituirá en una retención a cuenta del IR anual.
Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital de las instituciones financieras reguladas o no por las autoridades competentes,
deberán integrarse en su totalidad como rentas de actividades económicas.
96 El numeral 1 hace mención del total de los ingresos, no solo los pertenecientes a su giro comercial, la condición es que no sean
constitutivos de Renta del Trabajo o Rentas de Capital o Ganancias y Pérdidas de Capital.
97 Es importante destacar que la disminución de costos o gastos del periodo, no debe ser considerada como ingresos para efectos
fiscales, sino como lo que son, una disminución de los costos o gastos deducibles. Muchos contribuyentes cometen el error de
considerar como renta bruta gravable todos los registros existentes en las cuentas de “Ingresos”, “Otros Ingresos” y similares, siendo
esto incorrecto. En todo caso, debe considerarse como ingresos del periodo para efectos fiscales la disminución de costos o gastos de
periodos anteriores.
98 Tiene concordancia con el art. 39.11 de la L822. Si el resultado de restar los ingresos y gastos por diferencial cambiario es positivo,
dicho monto debe incluirse como ingreso gravable en la Declaración Anual del IR.
99 No son gravables como rentas de actividades económicas, pero si de Ganancias y Pérdidas de Capital.
100 Están gravados como Rentas de Ganancias y Pérdidas de Capital, los aportes de capital en especie que realicen los socios (véase el
art. 75.2 de L822 con las reformas que incorpora la Ley 891).
101 Véase el art. 65 párrafo tercero de la L822.
28
Art. 39 Costos y gastos deducibles102.
Son deducibles los costos y gastos causados103, generales, necesarios y normales para producir la renta gravable 104 y para conservar su
existencia y mantenimiento, siempre que dichos costos y gastos estén registrados 105 y respaldados por sus comprobantes 106
correspondientes.
Entre otros107, son deducibles de la renta bruta, los costos y gastos siguientes:
1. Los gastos pagados y los causados108 durante el año gravable109 en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto;
2. El costo de ventas de los bienes y el costo de prestación de servicios110;
3. Los gastos por investigación y desarrollo, siempre que se deriven de unidades creadas 111 para tal efecto;
4. Los sueldos, los salarios, y cualesquiera otra forma de remuneraciones por servicios personales prestados en forma efectiva 112;
5. Las cotizaciones o aportes de los empleadores a cuenta de la seguridad social de los trabajadores 113 en cualquiera de sus regímenes 114;
6. Las erogaciones efectuadas para prestar gratuitamente a los trabajadores servicios y beneficios destinados a la superación cultural y al
bienestar material de éstos, siempre que, de acuerdo con política de la empresa, sean accesibles a todos 115 los trabajadores en igualdad
de condiciones y sean de aplicación general;
102 Los bancos gozan del beneficio fiscal de crédito tributario establecido en el art. 99 de la Ley 677 Ley Especial para el Fomento de la
Construcción de Vivienda y de Acceso a la Vivienda de Interés Social publicada en las Gacetas Nº 80 del 04 de mayo 2009 y Nº 81 del 05
de mayo 2009.
103 En este párrafo se menciona la palabra causados, así como también en el numeral 1 del mismo art., siendo su base esencial, el
principio contable del devengo (las operaciones deben considerarse y registrarse en el momento en que se ocasionan). Es decir, el gasto
generado en el periodo fiscal correspondiente (salvo el art. 43.3 de la L822).
104 Si no producen renta gravable no son deducibles, salvo que permitan conservar su existencia y mantenimiento (véase la coletilla del
mismo párrafo y el art. 43.20 de la L822).

105 Si los gastos no se encuentran registrados contablemente, no serán deducibles, a excepción de las diferencias generadas por la
conciliación fiscal, necesaria y esencial para demostrar las diferencias existentes entre los registros contables y las deducciones de
gastos realizadas.
106 Si los gastos no tienen su soporte correspondiente, no serán considerados deducibles del IR. Esto incluye que los soportes tengan
factura con pie de imprenta (salvo excepción del art. 31.2 del RL822), razonamiento del gasto, coincidencia con el periodo fiscal en que
se deducen (salvo excepción del art. 43.3 de L822), entre otros.
107 Es decir, no son los únicos gastos deducibles, esta es una guía de los gastos deducibles, para adicionar otros, debe demostrarse la
necesidad de los mismos o leyes que los permiten. Como parte de los gastos ordinarios a deducir se encuentran las bienes y servicios
otorgados a los trabajadores por razón del cargo y funciones propias del cargo, tales como combustible, depreciación, celulares, entre
otros (véase los arts. 19.8 de la L822 y 15.8 del RL822).
108 Los gastos causados no son deducibles para los contribuyentes de régimen general cuyos ingresos brutos anuales sean menores o
iguales a C$12 millones, sino únicamente los pagados (véase el párrafo tercero del art. 35 de la L822). Se sugiere considerar lo
establecido en art. 29.1 bis del Decreto 06-2014 en el cual se consideran como ingresos, aquellos gastos causados y no pagados en los 2
periodos subsiguientes, así como también instruye a registrar los gastos causados en cuentas de pasivos a fin de que el momento de
cancelar estas deudas se disminuya o cancele dicho pasivo y que constancia de la operación.
109 Salvo lo descrito en el art. 43.3 de la L822.
110 En el art. 29.2 bis del Decreto 06-2014 se establecen las consideraciones relacionadas con los costos.
111 Es decir, dichos gastos deben provenir de departamentos, áreas, unidades, gerencias o secciones de la empresa, formalmente
establecidas, cuyo único fin es el de estudiar nuevos mercados, para lo cual, se infiere que el personal debe estar capacitado para ello.
Se sugiere considerar lo establecido en el Decreto 06-2014 relacionado con que dichos gastos deben ser vinculantes a la actividad
económica del contribuyente.
112 Servicios Personales = Provenientes de una relación laboral (véase art. 11 de L822). “Los servicios personales prestados de forma
efectiva” nos indica que no son deducibles los gastos de personal innecesario, los supernumerarios, los inefectivos, los inexistentes y
posiblemente los ineficientes. Por tal razón, se recomienda revisar el desempeño del personal a cargo. Véase el art. 29.4 bis del Decreto
06-2014.
113 La ley hace referencia a trabajadores, no indica a servicios profesionales ni generales, por lo que gastos de este tipo generados por
estos últimos (siempre que no sean un disfraz de relación laboral) no son deducibles. Véase el art. 29.5 bis del Decreto 06-2014.
114 Existen dos tipos de regímenes: Régimen de Invalidez, Vejez, Muerte, Riesgos Profesionales y el Régimen Integral (véase el art. 1 del
Decreto 39-2013 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 242 del 20-Dic-2013.

115 Si se otorga estos beneficios de forma selectiva o no hay política definida por el contribuyente que sea de conocimiento del personal
a su cargo, el gasto no será deducible. Se sugiere crear políticas generales para tal fin, especificando en qué condiciones podrán recibir
este beneficio. Véase la extensión de dicho párrafo en el art. 29.6 del Decreto 06-2014.
29
7. Los aportes en concepto de primas o cuotas derivadas del aseguramiento colectivo de los trabajadores o del propio titular de la actividad
hasta el equivalente a un diez por ciento116 (10%) de sus sueldos o salarios devengados o percibidos durante el período fiscal;
8. Hasta un diez por ciento (10%) de las utilidades netas antes de este gasto 117, que se paguen a los trabajadores a título de sobresueldos,
bonos y gratificaciones, siempre que de acuerdo con políticas118 de la empresa, sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de
condiciones. Cuando se trate de miembros de sociedades de carácter civil o mercantil, y de los parientes de los socios de estas sociedades
o del contribuyente, solo podrá deducirse las cantidades pagadas en concepto de sueldo y sobresueldo;
9. Las indemnizaciones119 que perciban los trabajadores o sus beneficiarios, contempladas en la Ley No. 185, Código del Trabajo 120,
publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 205 del 30 de octubre de 1996, que en el resto de la ley se mencionará como Código del Trabajo,
convenios colectivos y demás leyes;
10. Los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y por las adaptaciones al entorno en el sitio de labores en que incurre por el
empleador, en el caso de personas con discapacidad;
11. El resultado neto negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera 121, independientemente
de si al cierre del período fiscal son realizadas o no, en su caso. En actividades económicas de compraventa de moneda extranjera, la
deducción será por el resultado negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera;
12. Las cuotas122 de depreciación para compensar el uso, desgaste123, deterioro u

La reforma de la L891 eliminó del
obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes productores 124 de rentas
gravadas, propiedad del contribuyente, así como la cuota de depreciación tanto de las mejoras art. 39.12 las cuotas de
con carácter permanente como de las revaluaciones;125 depreciación por revaluaciones
como de costos y gastos deducibles.
13. Las cuotas de amortización de activos intangibles o gastos diferidos;126 Todas las transacciones y
deducciones se registran y valoran
14. Los derechos e impuestos que no sean acreditables por operaciones exentas de estos
al costo histórico en córdobas.
impuestos, en cuyo caso formarán parte de los costos de los bienes o gastos que los originen.
En su caso, y cuando corresponda con arreglo a la naturaleza y función del bien o derecho, la
deducción se producirá al ritmo de la depreciación o amortización de los bienes o derechos que generaron esos impuestos 127;
116 El gasto deducible es el 10% de los sueldos y salarios del año fiscal correspondiente.
117 El monto que podrá deducirse es hasta por la diferencia resultante de la utilidad neta del periodo fiscal gravable antes de este gasto
(Ingresos – costos y gastos deducibles). Los gastos de salario de parientes deben estar soportados con rendimientos, deberán estar
concordancia con las asignaciones y responsabilidad acordadas, con el resto de salarios según el cargo que ocupa el familiar y la
actividad económica del contribuyente. Véase art. 29.7 del Decreto 06-2014.
118 Si se otorga estos beneficios de forma selectiva o no hay política definida por el contribuyente que sea de conocimiento del personal
a su cargo, el gasto no será deducible. Se sugiere crear políticas generales para tal fin, especificando en qué condiciones podrán recibir
este beneficio.
119 Dicha deducción incluye los pagos adelantados de indemnización por antigüedad a los que el empleador está obligado por razón de
la Ley 677 Ley Especial para el Fomento de la Construcción de Vivienda y de Acceso a la Vivienda de Interés Social publicada en las
Gacetas Nº 80 del 04 de mayo 2009 y Nº 81 del 05 de mayo 2009 (véase arts. Del 85 al 95 de dicha Ley, del cual hacemos énfasis del art.
95 para validar esta deducción).
120 Para conocer los tipos de indemnizaciones citados en el Código del trabajo, revisa la nota al pie de página del art. 39.3 de la L822.
121 Tiene concordancia con el art. 36.2 de la L822 y el art. 29.10 bis del Decreto 06-2014. Si el resultado de restar los ingresos y gastos
por diferencial cambiario al final del periodo fiscal es negativo, dicho monto debe incluirse como gasto deducible en la Declaración
Anual del IR.
122 La ley se refiere a cuotas establecidas en el art. 34 del RL822, no cálculos propios (diferentes a los establecidos por Ley) provenientes
de normas contables, políticas empresariales u otra base técnica. Para determinar la vida útil de aquellos activos no comprendidos en
dicho art., deberá solicitarse a la Administración Tributaria.
123 Un ejemplo de desgaste, es el que sufren con el tiempo los animales utilizados para inseminación artificial.
124 Si la depreciación corresponde a un bien que no es productor de renta de actividades económicas, el gasto no será deducible. Por
ejemplo: Un terreno que sea utilizado para producir rentas de capital.

125 Reformado por el artículo Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14. Desde el año 2013 hasta
el 17-12-14 (puesto que al día siguiente se publicó la L891, los contribuyentes tuvieron el beneficio de deducirse las revaluaciones activos,
mismas que al no haber sido normadas, deja en tela de duda el correcto aprovechamiento de este beneficio.
126 La aplicación de las cuotas de amortización de activos intangibles se encuentra en el artículo 45 de la L822 y el art. 34.II del RL822.
127 Es decir, estos montos formaran parte del costo del activo, como tal se registrarán en el activo y se deducirán en base a lo
establecido en el art. 34 del RL822.

30
15.Los intereses, comisiones, descuentos y similares, de carácter financiero, causados o pagados durante el año gravable a cargo del
contribuyente, sin perjuicio de las limitaciones128 de deducción de intereses establecida en el artículo 48 de la presente Ley;
16. Hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de la renta neta calculada antes de este gasto, por transferencias a título gratuito o
donaciones129, efectuadas a favor de:
a. El Estado, sus instituciones y los municipios;
b. La Cruz Roja Nicaragüense y los Cuerpos de Bomberos;
c. Instituciones de beneficencia y asistencia social, artísticas, científicas, educativas, culturales, religiosas y gremiales de profesionales,
sindicales y empresariales, a las que se le haya otorgado personalidad jurídica sin fines de lucro;
d. Las personales naturales o jurídicas dedicadas a la investigación, fomento y conservación del ambiente;
e. El Instituto contra el Alcoholismo y Drogadicción, creado mediante Ley No. 370, Ley Creadora del Instituto contra el Alcoholismo y
Drogadicción, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 23 del 1 febrero de 2001; y
f. Campañas de recolecta nacional para mitigar daños ocasionados por desastres naturales, siniestros y apoyo a instituciones humanitarias
sin fines de lucro.
17. Los impuestos a cargo del contribuyente130 no indicados en el artículo 43 de esta Ley;
18. Las pérdidas por caducidad, destrucción, merma, rotura, sustracción131 o apropiación indebida de los elementos invertidos en la
producción de la renta gravable132, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones; ni por cuotas de amortización o
depreciación necesarias para renovarlas o sustituirlas;
19. Las pérdidas provenientes de malos créditos, debidamente justificadas.
No obstante, el valor de la provisión acumulada de conformidad con los numerales 20 y 21 de este artículo, se aplicará contra estas
pérdidas, cuando corresponda133;
20. Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes134.
21. El incremento bruto de las provisiones correspondiente a deudores, créditos e inversiones de alto riesgo por pérdidas significativas o
irrecuperables en las instituciones financieras de acuerdo a las categorías y porcentajes de provisión establecida en las normas
prudenciales de evaluación y clasificación de activos que dicten las entidades supervisoras legalmente constituidas 135;
128 El art. 48 de la L822 establece entre otras limitaciones, que el monto de los intereses a deducir fueren para generar renta gravable de
actividades económicas. Véase lo establecido en el art. 24.13 Bis del Decreto 06-2014.
129 Se sugiere cumplir con los requisitos establecidos en el art. 29.14 Bis del Decreto 06-2014, pues aunque este decreto haya sido
derogado, su contenido nos instruye sobre cómo proceder sobre el tema.

130 Se refiere a todos aquellos generadores de REA que por el giro del negocio deben pagarse y no puedan acreditarse.
131 Debido a que para efectos de Ley, los faltantes no justificados se consideran enajenaciones -conforme a lo establecido en el art.
124.3 L822 y el art. 29 BIS del Decreto 06-2014 (indistintamente de si este fue derogado, en dicho decreto encuentras los requisitos)- el
contribuyente debe decidir si los asume como gasto no deducible o los factura (recobra) al personal.
132 Se sugiere cumplir con lo establecido en el art. 29.15 Bis del Decreto 06-2014 (aunque el mismo haya sido derogado).
133 Véase el art. 29.16 Bis del Decreto 06-2014.
134 Monto que es ajustable anualmente al saldo de las cuentas por cobrar comerciales, las cuales deben estar en concordancia con la
Declaración Anual del IR. Véase el art. 29.17 Bis del RL822.
135 Para ser deducible necesitarán certificación de la SIBOIF o CONAMI, que justifique el monto. Véase el art. 29.18 Bis del RL822.
31
Nota del numeral 25 del artículo 39:

22. Los cargos en concepto de gastos de dirección y generales de
administración de la casa matriz o empresa relacionada que
Debido a que para efectos fiscales los descuentos, rebajas y
correspondan proporcionalmente136 al establecimiento permanente,
sin perjuicio de que le sean aplicables las reglas de valoración bonificaciones son gastos deducibles (art. 39.25 de la L822) y
establecidas en la presente Ley; que sobre los mismos no debe calcularse el IVA (art. 122 L822
y art. 85 RL822), debemos considerar el cálculo del pago del
23. El pago por canon, conservación, operación de los bienes, primas Anticipo PMD (y/o Anticipo IR) sobre la renta bruta
de seguro, y demás erogaciones incurridas en los contratos de gravable, sin deducir estos conceptos (por ser gastos
arrendamiento financiero137;
deducibles, no disminución de la renta gravable).
24. El autoconsumo de bienes 138 de las empresas que sean utilizados
Para los casos en que el descuento se hace posterior a la
para el proceso productivo o comercial de las mismas; y
facturación, se sugiere: 1. Hacer una Nota de Crédito (N/C)
25. Las rebajas, bonificaciones y descuentos, que sean utilizados que tenga pie de imprenta fiscal. 2. Hacer los siguientes
como política comercial para la producción o generación de las registros contables: a) Debito de la porción del IVA por pagar
rentas gravables139. que ya no pagará el cliente. b) Debito al gasto, por el
(Concordancia: Art. 29 BIS del Reglamento). descuento brindado. c) Crédito en la CxC Cliente, por la suma
de los valores descritos en los literales a) y b) de esta Nota.
Art. 40 Deducciones en donaciones recibidas.140
Del valor de los bienes o derechos adquiridos a título gratuito, donaciones autorizadas, en el numeral 16 del artículo 39 de la presente
Ley, sólo serán deducibles las deudas que estuviesen garantizadas con derechos reales o pasivos que recaigan sobre los mismos bienes
transmitidos, en el caso de que el adquirente haya asumido la obligación de pagar la deuda garantizada, así como las cargas o gravámenes
que aparezcan directamente establecidos sobre los mismos y disminuyan realmente su capital o valor.
Art. 41 Ajustes a la deducibilidad.

Para la deducción de los costos y gastos se realizarán los ajustes siguientes, cuando corresponda:
1. Si el contribuyente realiza gastos que sirven a la vez para generar rentas gravadas, que dan derecho a la deducción y rentas no
gravadas141 o exentas o que estén sujetas a retenciones definitivas de rentas de actividades económicas que no dan ese derecho,
solamente podrá deducirse de su renta gravable la proporción de sus costos y gastos totales equivalentes al porcentaje que resulte de
dividir su renta gravable sobre su renta total; salvo que se pueda identificar142 los costos y gastos atribuibles a las rentas gravadas y no
gravadas, siempre y cuando se lleven separadamente los registros contables respectivos;
2. Cuando se produzca una pérdida de capital proveniente de un activo que se hubiera venido utilizando en la producción de rentas
gravadas de actividades económicas y en la de rentas no gravadas o exentas, deberá deducirse únicamente la proporción que corresponda
al porcentaje que resulte de dividir su renta gravable sobre su renta total; y
3. A las empresas de seguros, de fianzas, de capitalización, o de cualquier combinación de los mismos, se les permitirá deducir para la
determinación de su renta neta, el importe que al final del ejercicio tenga los incrementos de las reservas matemáticas y técnicas, y las
que se dispongan a prevenir devoluciones de pólizas aún no ganadas definitivamente por estar sujetas a devolución. El importe de dichas
reservas será determinado con base a las normas que al efecto dicte la autoridad competente.
136 Estos gastos y proporción deben ser vinculantes a la generación de renta gravable.
137 Serán deducibles siempre que dichos bienes sean utilizados en la producción de rentas gravadas.
138 Debe estar en una cuantía razonable.
139 Véase el numeral 22 del art. 29 Bis del RL822 adicionado por el Decreto 06-2014 (aunque el mismo fue derogado).
140
Las deudas serán consideradas como gastos deducibles solo si están respaldadas con pasivos que realmente adeudemos, y no, con
donaciones ficticias acordadas con el fin de obtener más gastos que sirvan para disminuir la renta gravable.
141 Entre las rentas no gravadas con el IR de Rentas de Actividades Económicas (REA) se encuentran las Rentas del Trabajo y las Rentas
de Capital (siempre que cumplan con lo establecido en el art. 34.1 de la L822).

142 Esto es muy poco utilizado por el gremio contable, pues usualmente se registran los gastos de rentas exentas, los sujetos a
retenciones definitivas o de otros tipos de rentas (rentas del trabajo o capital) junto con los de REA, con lo cual se infiere que al no
cumplirse dicha separación (Art. 30.4 del RL822), el contribuyente tendrá que deducirse de manera proporcional dichos costos y gastos
según la técnica de proporcionalidad establecida en el art. 30.3 del RL822.
32
Art. 42 Requisitos de las deducciones.

Nota del Artículo 42.1:
La deducción de los costos y gastos mencionados en el artículo 39 de la presente Ley
será aceptada siempre que, en conjunto, se cumpla con los siguientes requisitos:
Las condiciones que determinan la
1. Que habiendo efectuado la retención no143
se haya enterado el pago a la deducibilidad del gasto son:
Administración Tributaria, el gasto será deducible en el período fiscal en que se cumplan
el pago de las retenciones o contribuciones; y 1. Sí se efectuó Retención IR en el año
fiscal correspondiente, esta haya sido
2. Que cuenten con los comprobantes de respaldo o soportes144. pagada a la DGI;
2. De haberse realizado retención y no
Art. 43 Costos y gastos no deducibles. haberse pagado a la DGI dentro del
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, al realizar el cálculo de la renta neta, periodo fiscal del gasto, el gasto será
no serán deducibles los costos o gastos siguientes: deducible en el periodo fiscal en que la
misma se pague (véase art. 43.3 de la
1. Los costos o gastos que no se refieran al período fiscal que se liquida 145, salvo los
L822).
establecido en el numeral 3 de este artículo;
2. Los impuestos ocasionados en el exterior;146
3. Los costos o gastos sobre los que se esté obligado a realizar una retención y 3. Si la empresa no realizó Retención de
habiéndola realizado no se haya pagado o enterado a la Administración Tributaria. En IR debiendo hacerlo, el gasto no será
este caso los costos y gastos serán deducibles en el período fiscal en que se realizó el deducible hasta en el periodo en que se
pago o entero de la retención respectiva a la Administración Tributaria; entere a la DGI, a su vez, la retención se
4. Los gastos de recreación, esparcimiento y similares 147 que no estén considerados en constituye en un gasto no deducible
la convención colectiva o cuando estos no sean de acceso general a los trabajadores; (Art. 43.7 L822).
5. Los obsequios o donaciones148 que excedan de lo dispuesto en el numeral 16 del
artículo 39 de la presente Ley149;
6. Las disminuciones de patrimonio cuando no formen parte o se integren como rentas de actividades económicas;
Esto puede verse de diversas perspectivas, una de ellas puede ser que las disminuciones de patrimonio sean efectuadas producto
de estimaciones o cálculos estrictamente contables, a fin de llevar sus registros conforme a las Normas Internaciones de
Información Financiera (NIIF).).
143
144 Para ello se sugiere establecer en la empresa una lista de requisitos que debe cumplir cada gestión de pago, incluyendo facturas que
cumplan con requisito de ley, control de activos, entrada a bodega, constancias de no retención, entre otros.
145 Es decir, Si el gasto pertenece al año pasado y no coincide con la característica citada en el art. 43.3 de la L822, dicho gasto no será
deducible, pues los gastos a deducir son los del periodo fiscal que estamos declarando.
146 El artículo 32 del RL822 establece que los no deducibles son los que no forman parte de costos y gastos deducibles del IR de REA.
147 Es decir, se aceptan gastos de diversión siempre que cumplan no incumplan con lo dispuesto en el art. 43.4 de la L822.
148 Numeral innecesario, pues este mismo concepto se repite en el numeral 17 del art. 43 de la L822.
149 De igual manera, no son gastos deducibles los obsequios (salvo los descuentos, rebajas o bonificaciones debidamente normadas y de
aplicación general) o donaciones que no estén contemplados en el art. 39.16 de la L822, como por ejemplo: don aciones efectuadas a
empresas con fines de lucro, o donaciones a “organizaciones” que no tengan personería jurídica.
33
7. Los gastos que correspondan a retenciones de impuestos a cargos de

terceros asumidas por el contribuyente;
8. Los gastos personales de sustento del contribuyente y de su familia, así
Cuando acordamos con los proveedores asumir las
como de los socios, consultores150, representantes o apoderados,
retenciones de impuestos que corresponde efectuarle a
directivos o ejecutivos de personas jurídicas;
ellos (como cuando se compra un bien inmueble o
9. El IR en los diferentes tipos de rentas151 que la presente Ley establece;
automóvil –véase tabla progresiva Art. 87 L822) o por olvido
10. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) sobre terrenos baldíos y
no las efectuamos, dichos gastos no serán deducibles a
tierras que no se exploten152;
cuenta del IR, para estos casos: el contribuyente se expone
11. Los recargos por adeudos tributarios de carácter fiscal, incluyendo la
a que la DGI le exija el impuesto no cancelado, lo multe y
seguridad social, aduanero o local y las multas impuestas por cualquier
sancione por no enterar dicho impuesto en el tiempo
concepto153;
debido; ni el gasto de depreciación (o amortización)
12. Los reparos o modificaciones efectuados por 154 autoridades fiscales,
derivado de la inversión, ni los costos o gastos operativos
municipales, aduaneras y de seguridad social;
ordinarios serán deducibles -véase el art. 43.3 L822-.
13. Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y mejoras de carácter
permanente y demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus
A fin de asegurar que este tipo de gastos sean deducibles,
depreciaciones o amortizaciones155;
14. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas; se sugiere elaborar un contrato por el monto bruto del
15. Los que representen una retribución de los fondos propios, como la gasto, es decir, dividir el neto que recibirá el proveedor
distribución de dividendos o cualquier otra distribución de utilidades o entre la porción que representa dicho monto del gasto
excedentes, excepto156 la estipulada en el numeral 8 del artículo 39 de la bruto –por ejemplo: Si mi proveedor de servicios o bienes
presente Ley; es una persona jurídica y desea recibir la cantidad de
16. Las reservas a acumularse por cualquier propósito, con excepción de C$97.00, por dicho servicio estoy obligado a realizar
las provisiones157 por indemnizaciones señaladas taxativamente en el
retenciones del 2% de IR y 1% de IMI, significa que del
Código del Trabajo y las estipuladas en los numerales 20 y 21 del artículo
39 de la presente Ley; monto bruto el neto que recibirá el proveedor representa el
17. Los gastos que excedan158 los montos equivalentes estipulados en los 97% del gasto real (100% que es el monto bruto – 2% de
numerales 7 y 16, del artículo 39 de la presente Ley; Retención IR – 1% de Retención IMI = 97%), por tal razón, y
18. Los pagos de tributos hechos por el contribuyente por cuenta de en vista que en nuestros acuerdos hemos convenido
terceros159; garantizar que el proveedor reciba el neto deseado
19. El IECC que se acredite a los exportadores acogidos a la Ley No.382,
(C$97.00), elaboraremos el contrato y exigiremos factura
“Ley de Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Activo y
por el monto bruto C$100.00 (C$97.00 / 97% = C$100.00) a
Facilitación de las Exportaciones” publicada en La Gaceta, Diario Oficial
No. 70 del 16 de abril del 2001; y fin de que nuestro gasto no refleje la negociación efectuada
20. Cualquier otra erogación que no esté vinculada con la obtención de y la retención de impuestos quede incorporada como parte
rentas gravables160. (Concordancia: Art. 32 del Reglamento). del monto bruto del gasto.
150 Se sugiere que en aquellos casos en que acordemos con los consultores o trabajadores pagarles sus gastos personales (hospedajes,
servicios básicos, entre otros), dicho monto quede incluido en el contrato como parte del salario del trabajador de manera fija sin
detallar la composición del sueldo, sino como un monto global del salario, a fin de evitar que dicho gasto no sea deducible del IR.
151 Es decir, dichos gastos forman en la parte contable y financiera del contribuyente, más no son deducibles del IR de REA, salvo lo
dispuesto en el párrafo tercero del art. 65 de la L822.

152 Salvo en el caso de los apicultores (quienes producen miel), en vista que el terreno es utilizado para
153 Entiéndase multas impuestos por autoridades estatales, puesto que en el ámbito comercial hay quienes utilizan este concepto como
cargos adicionales por pago tardío o reprogramación de reservaciones.

154 Si las modificaciones las haces tú, antes de que auditen las autoridades estatales, dichos ajustes son deducibles del IR.
155 Puesto que dichos montos forman parte del activo fijo de la empresa. Este numeral no aplica en los casos en que el contribuyente
genere ingresos brutos anuales menores o iguales a C$12MM según lo establecido en el art. 52 de la L822.
156 Para que sean deducibles deben ser de acceso a TODOS los trabajadores, véase el art. 39.8 de la L822.
157 En resumen, solo son gastos deducibles las provisiones (gastos sin soportes -como facturas-) laboras y de cuentas incobrables, el
resto si bien pueden registrarse como gastos contablemente para determinación de costos, para efectos fiscales no serán deducibles,
sino en el periodo en que nos emiten el documento formal de cobro (factura).
158 Es decir, si la ley establece un techo de deducción del 10%, el monto en exceso no será deducible.
159 Esto se debe a que los gastos deducibles son intransferibles, por lo que, los que paguemos por cuenta de terceros no son deducibles;
así mismo, deberían ser recobrados al beneficiario, y de no recobrarse debería efectuársele una Retención Definitiva del 10% para
residentes (según art. 7 del RL82), para no residentes es el 15% (según el art. 87.4 de la L822) y para operaciones con paraísos fiscales
del 17% (según el art. 87.5 de la L822). Si como contribuyente un tercero nos pagase nuestros impuestos, sería una operación inversa a
lo establecido en esta misma nota comentada.
160 No deben considerarse como gastos deducibles los montos registrados contablemente en exceso de lo permitido por la Ley, como
por ejemplo criterios contables emanados de normativa internacional. La deducción total de la depreciación acelerada SOLO es
permitida cuando se cumple con lo establecido en el art. 45.4 de la L822. Tampoco son deducibles los gastos que no contengan el
34
Art. 44 Valuación de inventarios y costo de ventas.

Cuando el inventario sea elemento determinante161 para establecer la renta neta o base imponible, el contribuyente deberá valuar 162
cada bien o servicio producido a su costo de adquisición o precio de mercado, cualquiera que sea menor.
Para la determinación del costo de los bienes y servicios producidos, el contribuyente podrá escoger cualquiera de estos métodos
siguientes:
1. Costo promedio;
2. Primera entrada, primera salida; y
3. Ultima entrada, primera salida163.
La Administración Tributaria podrá autorizar otros métodos de valuación de inventarios o sistema de costeo acorde con los principios de
contabilidad generalmente aceptados164 o por las normas internacionales de contabilidad165. El método así escogido no podrá ser variado
por el contribuyente, a menos que obtenga autorización por escrito de la Administración Tributaria 166.
nombre completo y/o Razón Social del contribuyente más el RUC (Art. 31.2 RL822). Tampoco es deducible el IVA que fuere acreditable y
fue contabilizado como costo o gasto (no cumpliendo con lo dispuesto en el último párrafo del art. 116 L822).
161 Cuando el inventario no es un elemento determinante para determinar la renta neta, es indistinta la manera de valorarlo.
162 Significa que hay 2 formas para valuar los inventarios, eso sí, se debe elegir el que sea menor.
163 Para efectos contables (sino solamente para efectos fiscales), este método no debe usarse según lo establecido en EL párrafo 25 de
la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios”.

164 Conocidos por sus siglas PCGA.
165 Conocidas por sus siglas NIC.
166 Es importante destacar que además de pedir autorización, el método solicitado debe estar acorde a PCGA o NIC´s.
35
Art. 45 Sistemas de depreciación y amortización.
Las cuotas de depreciación o amortización167 a que se refiere los numerales 12 y 13 del artículo 39 de la presente Ley, se aplicarán de la
siguiente forma:
# Aplicación Consideración Método Otras Consideraciones
En la Adquisición de Indistintamente de si el activo Línea recta aplicado en el número de años de
1
activos fue adquirido nuevo o usado 168 vida útil de dichos activos
Los bienes se considerarán activos fijos del
Sin opción a compra arrendador y se aplicará lo dispuesto en el
En los numeral uno del presente artículo
2 Arrendamientos Se depreciará conforme lo dispuesto al
financieros numeral 1 del presente artículo, en
Con opción a compra
correspondencia con el numeral 23 del
artículo 39
Cuando se realicen El contribuyente deducirá la nueva cuota de
3 mejoras y adiciones a depreciación en un plazo correspondiente a
los activos169 la extensión de la vida útil del activo;
Para los bienes de los Cuando sean identificables los Los contribuyentes
exportadores activos empleados y Se permitirá aplicar cuotas de depreciación deberán llevar un registro
acogidos170 a la Ley relacionados con la producción acelerada de los activos. autorizado por la
No. 382, Ley de de bienes exportables Administración Tributaria,
Admisión Temporal detallando las cuotas de
4 La cuota de depreciación acelerada
para el Cuando NO sean identificables depreciación, las que sólo
corresponderá únicamente al valor del activo
Perfeccionamiento los activos empleados y podrán ser variadas por el
que resulte de aplicar la proporción del valor
Activo y de relacionados con la producción contribuyente con previa
de ingresos por exportación del año gravable
Facilitación de las de bienes exportables autorización de la
entre el total de ingresos.
Exportaciones” Administración Tributaria;
Cuando los activos
Se deducirá una cantidad igual al saldo por
sean sustituidos,
5 depreciar para completar el valor del bien, o
antes de llegar a su
al saldo por amortizar, en su caso;
depreciación total
Se amortizarán en cuotas correspondientes
al plazo establecido por la ley de la materia o
Cuando no sean de uso
por el contrato o convenio respectivo;
Los activos permanente
6 o, en su defecto, en el plazo de uso
intangibles171
productivo del activo.
Cuando sean de uso
Se amortizarán conforme su pago.
permanente
Los gastos de
Serán amortizables en un período de tres
instalación,
7 años, a partir que la empresa inicie sus
organización y pre
operaciones mercantiles; y
operativos,
En caso de mejoras con Se amortizarán durante el plazo del contrato
Las mejoras en
inversiones no cuantiosas de arrendamiento.
8 propiedades
En caso de mejoras con El plazo de amortización será el de la vida útil
arrendadas
inversiones cuantiosas172 estimada de la mejora.
Los contribuyentes que gocen de exención del IR, aplicarán las cuotas de depreciación o amortización por el método de línea recta,
conforme lo establece el numeral 1 de este artículo.
167 A diferencia del art. 44 de la L822 (referido a la valuación de inventarios), el art. 45 no permite a la DGI autorizar a los contribuyentes
sistemas de depreciación (sean bajo PCGA, NIC, NIIF u otro parámetro técnico) distintos a los establecidos en este artículo.
168 Ni el art. 45 de la L822, ni el art. 34 del RL822 distinguen los bienes entre nuevos o usados, por lo que aunque el contribuyente
adquiera bienes usados, siempre deberá depreciarlos conforme a lo establecido en los artículos previamente mencionados.
169 En el artículo 34.II del RL822 se encuentra el método de cálculo del nuevo plazo de depreciación.
170 Si el contribuyente no está acogido a la Ley 382, no debe establecer una depreciación acelerada para efectos fiscales.
171 En el artículo 34.II del RL822 se encuentra la aplicación de las cuotas de amortización de activos intangibles.
172 En el artículo 34.III del RL822 encuentras la condicionante para considerar una inversión en una propiedad arrendada como cuantiosa.
36
Art. 46 Renta neta negativa y traspaso de pérdidas.

Para los efectos de calcular la renta de actividades económicas del período, se permitirá la deducción de pérdidas de períodos anteriores,
conforme las siguientes regulaciones:
1. Sin perjuicio de la aplicación de lo dispuesto en los artículos 59 y 60 de la presente Ley, en todo caso, se autoriza, para efectos de la
determinación de la renta neta, y el correspondiente cálculo del IR, la deducción de las pérdidas sufridas en el período fiscal, hasta los
tres períodos fiscales siguientes al del ejercicio en el que se produzcan;
2. Las pérdidas ocasionadas durante un período de exención, o beneficio fiscal, no podrán 173 trasladarse a los períodos en que desaparezca
esta exención o beneficio; y
3. Las pérdidas sufridas en un año gravable se deducirán separadamente de las pérdidas sufridas en otros años gravables anteriores o
posteriores, por ser éstas independientes entre sí para los efectos de su traspaso fiscal, el que debe efectuarse de forma independiente
y no acumulativa.
Sección IV Reglas Especiales de Valoración
Art. 47 Regulaciones sobre precios de transferencia.

La valoración de las operaciones que se realicen entre partes relacionadas, se encuentran reguladas en el Capítulo V del Título I de esta
Ley174 como parte normativa del IR de rentas de actividades económicas.
Art. 48 Deducción máxima de intereses.

Los intereses causados o pagados en el periodo fiscal175 por deudas contraídas para generar renta gravable de actividades económicas176,
serán deducibles hasta el monto que resulte de aplicar la tasa de interés activa promedio de la banca, a la fecha de la obtención del
préstamo, si fuera fija, y a la fecha de cada pago si fuera variable. No se incluye en esta limitación los préstamos que realizan las
instituciones financieras177 reguladas o no por las autoridades competentes.
Quedan exceptuadas de esta disposición, las instituciones financieras sometidas o no a la supervisión y vigilancia de la autoridad
competente178.
Art. 49 Operaciones con paraísos fiscales.

Los gastos pagados o acreditados por un contribuyente residente o un establecimiento permanente de una entidad no residente, a una
persona o entidad residente en un paraíso fiscal179, están sujetos a una alícuota de retención definitiva 180 del diecisiete por ciento (17%)181.
173 Artículo que en concordancia con el párrafo último del art. 59 de la L822 restringen el beneficio de traspaso de pérdidas única y
exclusivamente a quienes no estén exentos o exceptuados del PMD (que cita el art. 62 de la L822). En este sentido todos aquellos
proyectos en proceso de gran envergadura y los establecidos en el art. 59 de la L822 que gocen de exención del PMD no podrán
deducirse las pérdidas ocasionadas durante el periodo del beneficio fiscal, a excepción de los contribuyentes establecidos en el art. 59.8
de la L822.
174 Véase artículos del 93 al 106 de la L822.
175 Para ello, estos gastos deben estar debidamente registrados y soportados (véase el primer párrafo del art. 39 de la L822, siendo
deducibles si fueron ocupados para generar renta gravable de REA según los arts. 39.15 y 39.
176 Aplica únicamente para intereses de REA.
177 Los intereses de las instituciones financieras no tienen restricción en el techo de deducción y se refieren a las instituciones
financieras nacionales (véase art. 35 del RL822).

178 Este párrafo es redundante con la última oración del párrafo anterior del miso art. 48 de la L822.
179 Son los publicados por el MHCP (véase art. 36 RL822).
180 Las retenciones definitivas se calculan sobre la renta bruta sin deducción alguna, según el párrafo 3ro del art. 35 L822.
181 Se aplica la misma tasa de retención definitiva del 17% tanto para REA como para RdC (véase art. 87.5 de la L822 con reformas
incorporadas), para su aplicación el MHCP debe emitir Acuerdo Ministerial (véase art. 36 de RL822).
37
Sección V Período Fiscal y Retención

Art. 50 Período fiscal.
El período fiscal ordinario está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. La Administración Tributaria podrá
autorizar períodos fiscales especiales por rama de actividad, o a solicitud fundada del contribuyente 182. El período fiscal no podrá exceder
de doce meses.
Cuadro Anexo: Detalle de Periodos Fiscales de Rentas de Actividades Económicas

Periodo
Actividad Del Hasta L822 RL822 Otras Consideraciones
Fiscal
General Ordinario 01-enero 31-diciembre Art. 50 Art. 37 No requiere autorización ni trámite alguno
01-abril 31-marzo 37.1.a Son para actividades asociadas a producciones
01-octubre 30-septiembre 37.1.b estacionales, y es sujeto a autorización
Agrícola Solo se requiere que el contribuyente notifique a la
01-julio 30-junio 37.1.cAdministración Tributaria que continuará con este
Especiales periodo, sea de forma gremial o individual
Por rama de Dicho trámite deberá solicitarse con 3 meses de
actividad o a Libre, acorde a cada caso y anticipación al inicio del periodo solicitado. No
37.2
solicitud fundada solicitud podrá exceder los 12 meses, pero podrá ser por
del contribuyente periodo menor
Para autorizar periodos especiales, la Administración Tributaria considerará los siguientes criterios:
a. Que el contribuyente este sujeto a consolidación de sus estados financieros con su casa matriz o corporaciones no residentes;
b. Que por leyes especiales estén obligados a operar con un período fiscal distinto de los enunciados anteriormente; y
c. Que las actividades económicas del contribuyente sean estacionales o cíclicas.
Art. 51 Retención definitiva a no residentes.

Las rentas de actividades económicas obtenidas por no residentes se devengan inmediatamente.
Sección VI Deuda Tributaria, Anticipos y Retenciones
Art. 52 Alícuotas del IR183.

La alícuota del IR a pagar por la renta de actividades económicas, será del treinta por ciento (30%).
Esta alícuota será reducida en un punto porcentual por año, a partir del año 2016 por los siguientes cinco años, paralelo a la reducción de
la tarifa para rentas del trabajo dispuesta en el segundo párrafo del artículo 23 de la presente Ley. El Ministerio de Hacienda y Crédito
Público mediante Acuerdo Ministerial publicará treinta (30) días antes de iniciado el período fiscal la nueva alícuota vigente para cada
nuevo período.184
Los contribuyentes personas naturales y jurídicas con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce millones de córdobas
(C$12,000.000.00)185, liquidarán y pagarán el IR aplicándole a la renta neta186 la siguiente tarifa:187
182 El art. 37 del RL822 establece los criterios que utiliza la Administración Tributaria para evaluar la aprobación o negación de
autorización de periodos especiales.
183 El IR Anual de REA se calcula sobre la renta neta (indistintamente de si los ingresos brutos anuales son menores, iguales o superiores
a las C$12,000,000.00 (art. 39 RL822); a diferencia de las retenciones definitivas (art. 40.1 del RL822) y PMD (art. 62 L822) que se
calculan sobre la renta bruta.
184 El artículo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 deroga el párrafo segundo.
185 Véase extensión de este párrafo en el art. 39 del RL822.
186 Renta Neta: es la diferencia entre la renta bruta gravable con IR de actividades económicas y los costos, gastos y demás deducciones
autorizadas (véase art. 41.1 del RL822).

187
Esto no exime al contribuyente de anticipar el PMD (véase art. 43.II.2 del RL822.
38
Porcentaje
Estratos de Renta Neta
aplicable sobre
Anual
la renta neta
De C$ Hasta C$ (%)
0.01 100,000.00 10%
100,000.01 200,000.00 15%
200,000.01 350,000.00 20%
350,000.01 500,000.00 25%
500,000.01 a más 30%
Art. 52 Bis Servicios profesionales al Estado.188

Las personas naturales residentes que presten servicios profesionales189 al Estado directa e indirectamente190, a través de contratos
financiados con recursos externos191 de préstamos o donaciones, estarán sujetos a una alícuota del diez por ciento (10%) como retención
definitiva192; asimismo, la renta generada por este contrato está exenta de todo tributo municipal 193.
Art. 53 Alícuotas de retención definitiva194 a no residentes

Las alícuotas de retención definitiva del IR para personas naturales y jurídicas no residentes, son:
1. Del uno y medio por ciento (1.5%) sobre los reaseguros;
2. Del tres por ciento (3%) sobre:

a. Primas de seguros y fianzas de cualquier tipo;
b. Transporte marítimo y aéreo de carga y pasajeros, así como el transporte terrestre internacional de pasajeros 195; y
c. Comunicaciones telefónicas196 y de internet197 internacionales; y
3. Del quince por ciento (15%) sobre las restantes actividades económicas.
Art. 54 IR anual.
El IR anual es el monto que resulte de aplicar a la renta neta la alícuota del impuesto198.
188
Artículo adicionado por el artículo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14.
189 Los servicios deben ser profesionales, no técnicos ni generales.
190 Vale la aclaración: directa o indirectamente.
191 Solo que hayan sido financiados con recursos externos.
192 Las retenciones definitivas se calculan sobre la renta bruta sin deducción alguna, según el párrafo 3ro del art. 35 L822. A falta de
conceptualización en la presente Ley y en concordancia con lo dispuesto en el art. 310 L822, procedemos a brindar la definición
contenida en el artículo Tercero de la Ley 712 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 241 del 21 de diciembre del 2009: Constituyen
retenciones definitivas, aquellas que con su pago satisfacen la obligación tributaria del IR sin estar sujetas a devoluciones,
impuesto, salvo el caso dispuesto en el párrafo tercero del art. 65 L822.
193 Es decir, estos servicios están exentos del Impuesto Municipal sobre Ingresos (IMI) y Matrícula Municipal.
194 Las retenciones definitivas se calculan sobre la renta bruta sin deducción alguna, según el párrafo 3ro del art. 35 L822. A falta de
conceptualización en la presente Ley y en concordancia con lo dispuesto en el art. 310 L822, procedemos a brindar la definición
contenida en el artículo Tercero de la Ley 712 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 241 del 21 de diciembre del 2009: Constituyen
retenciones definitivas, aquellas que con su pago satisfacen la obligación tributaria del IR sin estar sujetas a devoluciones,
impuesto, salvo en los casos dispuestos en: Ley 822 (art. 38, párrafo tercero art. 65, párrafo segundo art. 89 y párrafo segundo art. 268)
y RL822 (art. 41.2 y párrafo tercero del 53).
196 Se entenderán como comunicaciones telefónicas internacionales, los servicios de telecomunicación internacional destinados a la
transmisión bidireccional de viva voz (véase art. 40.3 RL822).

198 Es decir, la citada en el art. 52 de la L822.
39
Art. 55 IR a pagar.
El IR a pagar será el monto mayor199 que resulte de comparar el IR anual y el pago mínimo definitivo establecido en el artículo 61 de la
presente Ley.
IR Anual
IR a Pagar Es el mayor entre el
PMD
Cuadro Anexo: Diferencias al tributar IR entre

Anticipo IR PMD
Base Legal Art. 59 L822, Arts. 43.I y 48 RL822 Art. 55, 61, 62 y 63 L822, Art. 43.II RL822
Alícuota (%) 1% 1%
Base Imponible Renta Bruta de REA Renta Bruta de REA
¿Qué pasa cuando No hay gasto de IR, debe pagar anticipos Hay gasto de IR, debe pagar anticipos de
el periodo fiscal mensuales a cuenta del IR que resultan en PMD, el cual se transforma en un impuesto
presenta pérdida? saldo a favor al finalizar el periodo fiscal definitivo.
Se calcula el IR Anual multiplicando el 30% de
Se calcula el IR Anual multiplicando el 30% de
la renta neta, y el Impuesto a pagar es el
¿Qué pasa cuando la renta neta, siendo este el impuesto
mayor entre el IR Anual y el PMD,
hay utilidad fiscal definitivo a pagar, deduciéndose los
deduciéndose los anticipos PMD efectuados
sujeta a IR Anual? anticipos de IR efectuados y las retenciones
y las retenciones que nos efectuaron los
que nos efectuaron los proveedores.
proveedores.
Art. 56 Formas de pago, anticipos y retenciones del IR.

El IR de rentas de actividades económicas, deberá pagarse200 anualmente mediante anticipos201 y retenciones en la fuente a cuenta del
IR202, en el lugar, forma, montos y plazos que se determinen en el Reglamento de la presente Ley.
Las retenciones aplicadas a rentas de actividades económicas de no residentes, son de carácter definitivo.
Art. 57 Determinación y liquidación.

El IR de rentas de actividades económicas, será determinado y liquidado anualmente en la declaración del contribuyente de cada período
fiscal.
Sección VII Pago Mínimo Definitivo del IR
Art. 58 Contribuyentes y hecho generador.

Los contribuyentes del IR de rentas de actividades económicas residentes, están sujetos a un pago mínimo definitivo del IR que resulte
de aplicar la alícuota respectiva a la renta neta bruta gravable203 de dichas actividades.
Art. 59 Excepciones.
Estarán exceptuados del pago mínimo definitivo:
1. Los contribuyentes señalados en el artículo 31 de la Ley, durante los primeros tres (3) años de inicio de sus operaciones mercantiles204,
siempre que la actividad haya sido constituida con nuevas inversiones, excluyéndose205 las inversiones en adquisiciones locales de activos
usados y los derechos pre-existentes;
199 Cuando el contribuyente se encuentre exceptuado del PMD según el art. 59 de la L822, el IR a pagar será el IR Anual, estando
obligado a anticipar mensualmente el IR Anual según el art. 43.I y el último párrafo del art. 48, ambos del RL822. Para los casos en que
al liquidar el IR Anual se presenten pérdidas del ejercicio y no generen débito fiscal, aún en esas circunstancias deberá pagarse el PMD
según el último párrafo del art. 42 del RL822.
200 Véase el art. 65 L822.
201 Para ver la diferencia entre Anticipo IR y Anticipo PMD, revisa el art. 43 RL822.
202 Para ver las retenciones a cuenta del IR, revisa los arts. 44 y 45 RL822.
203
Reformado según el numeral 4 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013.
204 Inicio de operaciones mercantiles, es cuando se empieza a generar renta bruta gravable (véase art. 48.1.a RL822).
205 Para ver una extensión de las exclusiones de cuando considerar o no nuevas inversiones, revisa el art. 48.1 RL822.
40
2. Los contribuyentes cuya actividad económica esté sujeta a precios de ventas regulados o controlados por el Estado 206;
3. Las inversiones sujetas a un plazo de maduración207 de sus proyectos. El MHCP en coordinación con el MIFIC y el MAGFOR, según sea
el caso, determinarán los períodos de maduración del negocio;
4. Los contribuyentes que no estén realizando actividades económicas o de negocios, que mediante previa solicitud del interesado
formalicen ante la Administración Tributaria su condición de inactividad;
5. Los contribuyentes que por razones de caso fortuito o fuerza mayor debidamente comprobado interrumpieran sus actividades
económicas o de negocio;
6. Los contribuyentes sujetos a regímenes simplificados;208
7. Los contribuyentes exentos por ley del pago de IR sobre sus actividades económicas209; y
8. Los contribuyentes que realicen actividades de producción vinculadas a la seguridad alimentaria o al mantenimiento del poder
adquisitivo de la población, hasta por un máximo de dos (2) años cada cinco (5) años, con la autorización previa de la Administración
Tributaria. La autorización tendrá lugar durante la liquidación y declaración anual del IR, lo que dará lugar a un saldo a favor210 que será
compensado con los anticipos de pago mínimos futuros.
Los contribuyentes que gocen de exención excepción211 del pago mínimo definitivo, no podrán compensar las pérdidas ocasionadas en el
período fiscal en que se eximió este impuesto, conforme lo dispuesto del artículo 46 de la presente Ley, contra las rentas de períodos
fiscales subsiguientes.
Art. 60 No afectación del pago mínimo.

En ningún caso, el traspaso de pérdidas de períodos anteriores podrá afectar el monto de pago mínimo definitivo cuando éste sea mayor212
que el IR anual.
Art. 61 Base imponible y alícuota del pago mínimo definitivo.

La base imponible del pago mínimo definitivo es la renta bruta anual213 gravable214 del contribuyente y su alícuota es del uno por ciento
(1.0%).
Art. 62 Determinación del pago mínimo definitivo.

El pago mínimo definitivo se calculará aplicando la alícuota del uno por ciento (1.0%) sobre la renta bruta215 gravable. Del monto resultante
como pago mínimo definitivo anual se acreditarán216 las retenciones a cuenta de IR que les hubieren efectuado a los contribuyentes y los
créditos tributarios a su favor.
206 Para gozar de este beneficio, se debe obtener constancia de excepción del PMD que cita el art. 48.2 RL822.
207 Existen proyectos de gran envergadura que poseen leyes especiales sobre esto, tales como la Ley de la Refinería, Tumarin el El Gran
Canal.
208
Se refiere a los Contribuyentes que operan bajo el Régimen de Cuota Fija citado en los artículos del 245 al 259 de la L822.
209 Los sujetos exentos los encuentras en el art. 32 de la L822.
210 Véase art. 48.6.c del RL822.
211
Reformado según el numeral 5 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013. Los exentos son los citados
en el art. 32 L822.
212 Es decir, siempre aplica el traspaso de pérdidas, pero sí y solo si, el monto del IR Anual es mayor al PMD.
213 Véase en la nota al pie de página del artículo 36 L822, aspectos importantes a considerar sobre el término ingresos.
214 El numeral 6 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013, adiciona la palabra “gravable”.
216 Párrafo de énfasis al establecido en el art. 65 de la L822.
41
Art. 63 Formas de entero del pago mínimo definitivo.217
El pago mínimo definitivo se realizará mediante anticipos218 mensuales del uno por ciento (1.0%) de la renta bruta219, del que son
acreditables las retenciones mensuales sobre las ventas de bienes y servicios, créditos tributarios autorizados por la Administración
Tributaria y servicios que les hubieren efectuado a los
contribuyentes; si resultare un saldo a favor, éste se podrá aplicar El párrafo segundo del artículo 63 establece que las rentas
mensualmente en el mismo periodo fiscal en que se realiza la que obtengan los contribuyentes que operen con comisiones
exportación y trasladarse a los meses subsiguientes o, en su caso, a sobre ventas o márgenes de comercialización (solo son los
las obligaciones tributarias del siguiente período fiscal del mismo citados en el art. 51.2 RL822) deberán tributar el anticipo del
periodo fiscal. Si en el último mes del periodo fiscal resultare un
PMD sobre dicho margen o comisión, obligando a los
saldo a favor, éste se podrá liquidar y aplicar en el IR Anual del
periodo en que se realiza. contribuyentes que operen bajo este régimen a obtener y
registrar contablemente con mayor eficiencia las facturas
En el caso de las personas naturales o jurídicas que obtengan, entre
(véase arts. 42.2 y 43.16 de L822) que respalden los costos de
otras, rentas gravables mensuales en concepto de comisiones sobre
ventas o márgenes de comercialización de bienes o servicios, el cada mes (cumpliendo con el Principio del Devengo), puesto
220
anticipo del uno por ciento (1%) de la renta bruta mensual, para que de no hacerlo y registrar costos de un mes en el mes
estas últimas rentas, se aplicará sobre la comisión de venta o margen siguiente o no tener soportes como facturas, no estarían
de comercialización obtenidos, siempre que el proveedor anticipe anticipando como corresponde, por lo que deberán anticipar
como corresponde el uno por ciento (1%) sobre el bien o servicio el 1% del PMD sobre el valor total de la renta bruta mensual.
provisto; caso contrario, se aplicará el uno por ciento (1%) sobre el
valor total de la renta bruta221 mensual. Tanto el párrafo 2do como el 3er del art. 63 establecen
Para el caso de los grandes recaudadores del ISC, IECC y las formas especiales de ANTICIPAR el PMD, no obstante, el PMD
instituciones financieras supervisadas por la Superintendencia de Anual siempre se calcula sobre la renta bruta del periodo.
Bancos y de Otras Instituciones Financieras, el anticipo mensual del
pago mínimo será el monto mayor resultante de comparar el treinta por ciento (30%) de las utilidades 222 mensuales y el uno por ciento
(1%) de la renta bruta mensual223.
Nota importante relacionada con los Descuentos, Rebajas y Bonificaciones:
Debe considerarse el cálculo del pago del Anticipo PMD (o Anticipo IR) sobre la renta bruta gravable (Art. 63 L822), sin deducir los
descuentos, rebajas y bonificaciones, debido a que estos últimos son gastos deducibles de IR (véase el art. 39.25 de L822), es decir,
no disminuyen la renta gravable.
La renta bruta está conformado por el total de ingresos devengados o percibidos (véase art. 36.1 L822), y lo único que no debe
considerarse bajo este concepto se encuentra establecido en el art. 37 L822, artículo que no considera a los descuentos, rebajas y
bonificaciones como elementos de disminución de renta bruta.
Los descuentos, rebajas y bonificaciones son gastos deducibles del IR que al restarse de la renta bruta gravable, permiten conocer el
valor de la renta neta (véase art. 41.1 RL822). Disminuir los valores reales de la renta bruta y por ende pagar menos en los Anticipos
PMD o IR, expone al contribuyente a las multas establecidas en los artículos 8 y 137.8 del Código Tributario y delitos tributarios
establecidos en el art. 303.b del Código Penal (L641).
Para el caso de las cooperativas, uniones o centrales de cooperativas cuyos ingresos brutos gravables sean mayores a Cuarenta Millones
de Córdobas Netos (C$40,000,000.00) liquidarán y pagarán el anticipo mensual del Pago Mínimo sobre ingresos brutos 224 o bien sobre el
margen de comercialización previa autorización de la Administración Tributaria, una vez superen el monto exento.
217
218 Conforme a la característica cualitativa de la información de los EEFF denominada “Esencia sobre la Forma” mejor conocida en el
lenguaje popular como “Fondo y no Forma” (Véase NIIF p/ Pymes, párrafo 2.8), los Anticipos de PMD que se enteren a la DGI deben
registrarse mes a mes como un gasto, debido a que el contribuyente no podrá recuperar el valor pagado por este concepto.
222 Debe entenderse utilidades mensuales como “utilidad neta gravable, antes del IR” conforme a lo establecido en el art. 51.4 RL822
223 En pocas palabras, cada mes, estos contribuyentes prácticamente realizan una conciliación fiscal, al liquidar el IR a pagar (que cita el
art. 55 L822) entre el mayor que resulte de comparar el PMD 1% con el IR Anual 30%.
42
Cuadro Anexo: Formas de Pago del Anticipo PMD
Base Legal
Sujetos Condición Forma de cálculo Observación
(Art.)
L822, 63
General 1% de la renta bruta
párrafo 1
L822, 63 Personas naturales o jurídicas Comisiones 1% de la comisión de venta o , Siempre que el proveedor
párrafo 2; que obtengan, entre otras, anticipe como
RL822, 51.2 y rentas brutas gravables en Margen de
Margen de comercialización corresponde el 1% sobre
51.3 concepto de comercialización el bien o servicio provisto
L822, 63 El monto mayor El 30% de las utilidades mensuales
Grandes recaudadores del ISC,
párrafo 3 resultante de
IECC e instituciones financieras Con el 1% de la renta bruta mensual
RL822, 51.4 comparar
L822, 63 1% sobre el excedente de su renta bruta
Que los ingresos
párrafo 4 gravable anual (C$40 millones)
Cooperativas brutos superen los
(adicionado Previa aprobación de la
C$40 millones 1% sobre el margen de comercialización
por la L891) DGI
Art. 64 Liquidación y declaración del pago mínimo definitivo. El art. 64 L822 tiene
El pago mínimo definitivo se liquidará y declarará en la misma declaración del IR de rentas de relación con el art. 55 de la
actividades económicas del período fiscal correspondiente. L822 y el 52 del RL822.
Sección VIII Acreditaciones, Saldo a Pagar, Compensación, Solidaridad y Prescripción.
Art. 65 Acreditaciones y saldo a pagar.

El saldo a pagar resultará de restar del IR que se liquide, las siguientes acreditaciones:225
1. Anticipos pagados;
2. Retenciones en la fuente que le hubiesen sido efectuadas a cuenta; y
3. Otros créditos autorizados a cuenta del IR de rentas de actividades económicas por la presente Ley, la legislación vigente y la
Administración Tributaria.
No serán acreditables del IR a pagar, las retenciones definitivas, excepto las retenciones226 por rentas de capital y ganancia y pérdidas de
capital, cuando dichas rentas se integren como rentas de actividades económicas, conforme lo dispuesto en el artículo 38 y el párrafo
último de los artículos 80 y 81227 de la presente Ley.
Cuadro Anexo: IR por Pagar menos deducciones autorizadas

Conceptos L822 RL822 Otra Ley
(+) IR a Pagar 55
(-) Anticipos pagados (IR o PMD) 63 43.I y 43.II
(-) Retenciones en la Fuente IR 44
(-) Otros créditos autorizados por la DGI 66, 273, 306 Art. 99 L677
(-) Retenciones Definitivas específicas 38, 65, 89, 268 41.2, 53
(=) Monto Real a Pagar
El saldo del IR a pagar, si existiere, deberá ser enterado a más tardar en la fecha prevista para presentar la declaración del IR de rentas de
actividades económicas, establecidas en el artículo 69 de esta Ley.
225
En concordancia con los arts. 43 (último párrafo) y 53 (párrafo primero) ambos del RL822.
226 Existe otra excepción de retención definitiva acreditable al IR a Pagar, y es la que cita el párrafo último del art. 53 RL822.
43
Art. 66 Compensación, saldo a favor y devolución.228
En caso que los anticipos, retenciones y créditos excedan el importe del IR a pagar, el saldo a favor que se origina, excepto del crédito
tributario del uno punto cinco por ciento (1.5%) del valor FOB de la exportación, el contribuyente podrá aplicarlo como crédito
compensatorio contra otras obligaciones tributarias que tuviere a su cargo 229. Si después de cualquier compensación resultare un saldo a
favor, la Administración Tributaria aprobará su reembolso en un cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) días hábiles de la fecha de
solicitud efectuada por el contribuyente y el restante cincuenta por ciento (50%) a los sesenta días hábiles posteriores a la fecha de la
primera devolución. Estos reembolsos son sin perjuicio de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria y de las sanciones
pecuniarias establecidas en el “Código Tributario”.
Art. 67 Solidaridad por no efectuar la retención.

Al contribuyente que no efectuare retenciones estando obligado a ello, se le aplicarán las sanciones 230 contempladas en el Código
Tributario. (Concordancia: Art. 55 del Reglamento).
Art. 68 Prescripción de la acreditación, compensación y devolución.
Cuando se omita la acreditación de una retención o un anticipo en la declaración correspondiente, el contribuyente podrá acreditarlas231
dentro del plazo de prescripción232.
También se aplicará el plazo de la prescripción en los casos de compensación y devolución de saldos a favor.
Sección IX Obligaciones y Gestión del Impuesto

Subsección I Obligaciones de Declarar, Anticipar y Retener
Art. 69 Obligación de declarar y pagar.

Los contribuyentes están obligados a:
1. Presentar ante la Administración Tributaria, dentro de los tres meses siguientes a la finalización del período fiscal, la declaración de sus
rentas devengadas o percibidas durante el período fiscal, y a pagar simultáneamente la deuda tributaria autoliquidada, en el lugar y forma
que se establezca en el Reglamento de la presente Ley. Esta obligación es exigible aun cuando se esté exento de pagar este impuesto, o
no exista impuesto que pagar, como resultado de renta neta negativa, con excepción de los contribuyentes que se encuentren sujetos a
regímenes simplificados;
2. Utilizar los medios que determine la Administración Tributaria para presentar las declaraciones;
3. Suministrar los datos requeridos en las declaraciones y sus anexos233, que sean pertinentes a su actividad económica, de conformidad
con el Código Tributario; y
4. Presentar a la Administración Tributaria las declaraciones de anticipos y retenciones aun cuando tenga o no saldo a pagar.
Art. 70 Sujetos obligados a realizar anticipos.

Están obligados a realizar anticipos a cuenta del IR anual:
1. Las personas jurídicas en general y los no residentes con establecimiento permanente;
229 Si producto de realizar la operación matemática que refleja el cuadro del art. 65 L822, se genera saldo a favor, el contribuyente
podrá hacerlo efectivo según lo dispuesto en el art. 66 L822, pero en este caso, no podrá restarse el crédito tributario que cita el art.
273 L822, puesto que este incentivo es solo para disminuir el IR a pagar, no para disminuir otros impuestos o pedir su reembolso.
230 La sanción corresponde a C$1,750.00 según los arts. 8, 126.7, 127.3 del CTr (L562). También tendrá un recargo moratorio del 5%
mensual (o su proporción) sobre saldo insoluto según el art. 131 CTr. El contribuyente que debiendo, no realizó retenciones o no entere
las retenciones efectuadas, se expone a multa de 500 y 1500 unidades de multa (cada unidad de multa son C$25.00) según los arts. 8 y
137.12 del CTr (L562).
231 Es decir, no es obligatorio que la acreditación de retenciones (que nos hayan efectuado nuestros clientes) o anticipos (a cuenta del IR
o PMD que hayamos efectuado) se realice en la declaración del mes que lo(s) originó, puede hacerse en periodos sucesivos siempre que
no superen el periodo de prescripción.
232 La prescripción referida es la que citan los arts. 140 y 181 L822, siendo por analogía (véase el último párrafo del art. 4 del CTr.) de
cuatro (4) años según lo establecido en el art. 43 del Código Tributario –reformado por el art. 292 de L822-.
233 En la práctica, lo establecido en el art. 56 RL822 referido a los anexos ya no es requerido debido a que las declaraciones se efectúan
de forma digital en la VET, la cual no contiene un campo específico que detalle esa información. Consideramos que el sistema
electrónico de la DGI realiza de forma automática esa información.
44
2. Las personas naturales responsables recaudadores del IVA e ISC; y
3. Las personas naturales que determine la Administración Tributaria.
Se exceptúan de esta obligación, los sujetos exentos en el artículo 32 de la presente Ley.
Art. 71 Sujetos obligados a realizar retenciones.

Están obligados a realizar retenciones:
1. Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autónomos, entes autónomos y
descentralizados y demás organismos estatales, en cuanto a sus rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho público;
2. Las personas jurídicas;

3. Las personas naturales responsables recaudadores del IVA e ISC;
4. Los contribuyentes no residentes que operen en territorio nicaragüense con establecimiento permanente; y
5. Las personas naturales234 y los que determine la Administración Tributaria;
6. Las cooperativas.235
Los agentes retenedores deberán emitir constancia236 de las retenciones realizadas.

Se exceptúa de esta obligación, las representaciones diplomáticas y consulares, siempre que exista reciprocidad, las misiones y
organismos internacionales.
Subsección II Obligaciones Contables y Otras Obligaciones Formales
Art. 72 Obligaciones contables y formales de los contribuyentes.

Sin perjuicio de los deberes generales, formales y demás obligaciones establecidas en Código Tributario, los contribuyentes, con excepción
de los no residentes sin establecimiento permanente, están obligados a:
1. Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros documentos de aplicación fiscal, firmados por los representantes
de la empresa;
2. Presentar declaraciones por medios electrónicos, en los casos que determine la Administración Tributaria;
3. Suministrar a la Administración Tributaria, cuando esta lo requiera para objeto de fiscalización, el detalle de los márgenes de
comercialización y lista de precios que sustenten sus rentas; y
4. Presentar cuando la Administración Tributaria lo requiera, toda la documentación de soporte de cualquier tipo de crédito fiscal.
Art. 73 Representantes de establecimientos permanentes.

Los contribuyentes no residentes están obligados a nombrar un representante residente en el país ante la Administración Tributaria,
cuando operen por medio de un establecimiento permanente.
Capítulo IV Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital

Art. 74 Materia imponible y hecho generador.

El IR regulado por las disposiciones del presente Capítulo, grava las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital realizadas, que
provengan de237 activos, bienes o derechos del contribuyente.
(Concordancia: Art. 59 párrafo 1 del Reglamento).
234 Para retener, la DGI debe notificar al contribuyente de dicha obligación, de igual manera ocurre con las municipalidad, en ambos
casos el ente recaudador debe notificar dicha obligación.
236 En el artículo 57 RL822 se detalla la información mínima requerida que deberá contener la Constancia de Retención de IR.
237 Siempre que dichas rentas no se constituyan como REA según lo dispuesto en los arts. 38 L822 y 11 RL822.
45
Art. 75 Realización del hecho generador.238

El hecho generador del impuesto de rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, se realiza en el momento que:
1. Se originen o se perciban las rentas de capital;
2. Para las ganancias de capital, en el momento en que se produzca la transmisión o enajenación de los activos, bienes o cesión de
derechos del contribuyente, así como en el momento que se produzcan los aportes en especies por constitución o aumento de capital239;
3. Se registre la renta, cuando ingrese al territorio nicaragüense o que se deposite en entidades financieras residentes, el que ocurra
primero, para las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital con vínculos económicos con las rentas de fuente nicaragüense,
reguladas por el artículo 14 16 de la presente Ley; y
4. Se origine o se perciba la renta, para el caso de las rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital que deban integrarse como
rentas de actividades económicas, según el artículo 38 de la presente Ley.
Sección II Contribuyentes y Exenciones
Son contribuyentes todas las personas naturales o jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión, entidades y colectividades, y así como las
personas o entidades no residentes, tanto si operan con o sin establecimiento permanente, que devenguen o perciban rentas de capital
y ganancias y pérdidas de capital. En el caso de transmisiones a título gratuito 240, el contribuyente será el adquirente o donatario.
(Concordancia: Arts. 59 párrafo 2 y 60 del Reglamento).

Están exentos del pago del IR de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, y únicamente en aquellas actividades destinadas
a sus fines constitutivos, los sujetos siguientes:
1. Las Universidades y los Centros de Educación Técnica Superior de conformidad con el
artículo 125 de la Constitución Política de la República de Nicaragua; También están exentas de rentas de
capital y de ganancias y pérdidas de
2. Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y capital las contenidas en las leyes
autónomos, entes autónomos y descentralizados y demás organismos estatales, en cuanto referidas al IPSM e ISSDHU, según lo
a sus rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho público; y establecido en el art. 60.1 RL822.
3. Las representaciones diplomáticas, y consulares, las misiones y organismos internacionales, siempre que exista reciprocidad; , las
agencias de cooperación internacional; los proyectos financiados con recursos de la cooperación internacional conforme convenios y
acuerdos suscritos por el gobierno de la República de Nicaragua así como las misiones y organismos internacionales.

Los sujetos exentos por rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, estarán sujetos a las normas siguientes que regulan el alcance,
requisitos y condiciones de aplicación de la exención.
1. La exención no implica que los sujetos estén exentos de fiscalización por parte de la Administración Tributaria; y
2. Las demás obligaciones tributarias que pudieran corresponderle con respecto al impuesto, tales como: presentar la declaración,
efectuar retenciones, suministrar la información y cualquier otra que determine el Código Tributario.

Se encuentran exentas del IR a las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, las rentas o ganancias siguientes:
1. Las provenientes de títulos valores del Estado que se hubiesen emitido hasta el 31 de diciembre del año 2009;
239 Es decir, los aportes en efectivo por constitución o aumento de capital no están gravados con impuesto alguno.
240 Sujeto a retención definitiva del IR 10% según el tratamiento que cita el art. 7 RL822.
46
2. Las que se integren como rentas de actividades económicas, según lo dispuesto en el artículos 38 de la presente Ley, sin perjuicio de
que les sean aplicadas las retenciones dispuestas en las disposiciones del presente Capítulo;
3. Las ganancias de capital que se pongan de manifiesto para el donante, con ocasión de las donaciones referidas en el numeral 16242 del
artículo 39 de la presente Ley;
4. Las transmisiones a título gratuito recibidas por el donatario, con ocasión de las donaciones referidas en el numeral 16 del artículo 39
de la presente Ley;
5. Los premios, en dinero o en especie provenientes de loterías, en montos menores o iguales a los cincuenta mil córdobas (C$50,000.00);
y
6. Los premios en dinero o en especies provenientes de juegos y apuestas realizados en casinos, salas de juegos y cualquier otro local o
medio de comunicación, así como los premios en dinero o especie provenientes de rifas, sorteos, bingos y similares, en montos menores
de veinticinco mil córdobas (C$25,000.00).
7. Las remesas familiares percibidas por residentes243.
Sección III Determinación de las Bases Imponibles

Subsección I Base Imponible de las Rentas de Capital
Art. 80 Base imponible de las rentas de capital inmobiliario.

La base imponible de las rentas de capital inmobiliario es la renta neta, que resulte de aplicar una deducción única del treinta por ciento
(30%) de la renta bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deducción 244.
Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el contribuyente.
Alternativamente, el contribuyente podrá 245 optar por integrar o declarar, según el caso, la totalidad de su renta de capital inmobiliario
como renta de actividades económicas, conforme las regulaciones del Capítulo III del Título I de la presente Ley.
Art. 81 Base imponible de las rentas de capital mobiliario.

La base imponible de las rentas de capital mobiliario corporal es la renta neta, que resulte de aplicar una deducción única del cincuenta
por ciento (50%) de la renta bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deducción246.
Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el contribuyente.
La base imponible de las rentas de capital mobiliario incorporales o derechos intangibles está constituida por la renta bruta, representada
por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma puesto a disposición del contribuyente, sin admitirse ninguna deducción247.
Alternativamente, el contribuyente podrá 248 optar por integrar o declarar, según el caso, la totalidad de su renta del capital mobiliario
como renta de actividades económicas, conforme las regulaciones del Capítulo III del Título I de la presente Ley.
Subsección II Base Imponibles de las Ganancias y Pérdidas de Capital
Art. 82 Base imponible de las ganancias y pérdidas de capital.

La base imponible de las ganancias y pérdidas de capital es:
242 Únicamente aplica para las donaciones que reciben los beneficiarios establecidos en el numeral y artículo referido.
243 Recalcamos, las remesas exentas son las recibidas por residentes (véase el art. 7 L822).
244 Por lo tanto, se infiere que las alícuotas de retenciones del 10%, 15% o 17% (Art. 87 numerales 2, 3, 4 y 5 L822) se calcularán sobre el
70% del monto bruto (antes de IVA) acordado con el proveedor. Véase art. 61.1 RL822.
245 Es una posibilidad y no una obligación, la cual está en dependencia de si deseamos hacer efectivo lo dispuesto en el art. 38 L822.
246 Por lo tanto, se infiere que las alícuotas de retenciones del 10%, 15% o 17% (Art. 87 numerales 2, 3, 4 y 5 L822) se calcularán sobre el
50% del monto bruto (antes de IVA) acordado con el proveedor. Véase art. 62.1.a RL822.
247 Al no aceptarse deducción alguna, las retenciones del 10%, 15% o 17% (Art. 87 numerales 2, 3, 4 y 5 L822) se calcularán sobre el
100% del monto bruto (antes de IVA) acordado con el proveedor. Véase art. 62.1.b RL822.
248 Es una posibilidad y no una obligación, la cual está en dependencia de si deseamos hacer efectivo lo dispuesto en el art. 38 L822.
47
1. En las transmisiones o enajenaciones onerosas o transmisiones a título gratuito, la diferencia entre el valor de transmisión y su costo
de adquisición249; y
2. En los demás casos, el valor total o proporcional percibido.

Art. 83 Base imponible de transmisiones o enajenaciones onerosas.

La base imponible para las transmisiones o enajenaciones onerosas es:
a El importe total pagado por la adquisición;
El costo de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos por el enajenante250 y los gastos
b inherentes a la adquisición, cuando corresponda, excluidos los intereses de la financiación ajena251, que hayan
El costo de
sido satisfechos por el adquirente;
adquisición,
De este costo se deducirán las cuotas de amortizaciones o depreciaciones, conforme lo dispuesto en los numerales
para efecto c
12 y 13 del artículo 39 de la presente Ley, aplicadas antes de efectuarse la transmisión o enajenación; y
del cálculo
El costo de adquisición a que se refiere este i. Sobre los montos a que se refieren los literales a) y b) de este
1 de la base
numeral, se actualizará con base en las numeral, atendiendo al período en que se hayan realizado; y
imponible,
variaciones del tipo de cambio oficial del
está
córdoba con respecto al dólar de los
formado d
Estados Unidos de América que publica el ii. Sobre las amortizaciones y depreciaciones, atendiendo al período
por:
Banco Central de Nicaragua252. La que correspondan.
actualización se aplicará de la siguiente
manera:
De este valor se deducirán los costos de adquisición y
El monto percibido por el transmitente o
gastos inherentes a la transmisión o enajenación, en El IR no
enajenante,
cuanto estén a cargo del transmitente o enajenante. será
El valor de Siempre que no sea inferior al valor de De este valor se deducirán los costos de adquisición y deducible
2 transmisión mercado, en cuyo caso, prevalecerá este gastos inherentes a la transmisión o enajenación, en para
será último. cuanto estén a cargo del transmitente o enajenante. determinar
La valoración se realizará tomando el precio de venta su base
En el caso de los bienes sujetos a inscripción
estipulado en la escritura pública o el valor del avalúo imponible;
ante una oficina pública,
catastral, el que sea mayor.
Cuando el contribuyente no pueda documentar sus costos y gastos, podrá aplicar la alícuota de retención establecida en el artículo
3 87 de la presente ley, a la suma equivalente al sesenta por ciento (60%) del monto percibido, siguiendo las reglas de valoración de
los numerales 1 y 2 de este artículo; y
a. Al fiduciario, en la parte correspondiente al valor aportado por el
En la transmisión de activos de fideicomisos a fideicomisarios
fideicomitente menos su valor de adquisición; y
o a terceros, la base imponible calculada conforme lo
4 b. Al fideicomisario o a terceros, en la parte correspondiente al valor
dispuesto en este artículo, será imputada de la siguiente
de transmisión al fideicomisario o terceros menos el valor aportado
manera:
por el fideicomitente.
Art. 84. Valoración de transmisiones a título gratuito.

Cuando la transmisión sea a título gratuito253, la ganancia de capital corresponderá al valor total de la transmisión al precio de mercado,
deduciéndose los gastos inherentes a la transmisión254.
249 Es decir, que el monto sobre el que se debe realizar retención definitiva del IR es sobre la diferencia resultante de restar el valor de
venta (véase art. 83 L822 para conocer un mejor detalle de los montos a considerar) y el costo de adquisición, siendo la práctica actual
incorrecta, pues se hace por el monto bruto. Consideramos que para subsanar las diferencias generadas entre lo que se le retiene a un
proveedor y el monto correcto (según este artículo), es que el legislador estableció en el párrafo segundo del art. 92 L822 la obligación
de “liquidar, declarar y pagar (de ser el caso) el IR de ganancias de capital”.
251 Los intereses de financiamiento no forman parte del costo de adquisición del bien.
252 Es decir, el costo de adquisición corresponde al valor histórico del bien en dólares al tipo de cambio del día de la compra, y aplica
para el costo, depreciaciones y amortizaciones. Esto aplica única y exclusivamente para las Ganancias y Pérdidas de Capital.
253 Es importante destacar que si no hay ganancia de capital producto de que los bienes recibidos a valor de mercado traen consigo
deudas, gastos y depreciaciones por igual monto (activos = pasivos y gastos), el donatario no tiene obligación de pago alguno de IR por
ganancia de capital, salvo que dichos bienes (uno o varios de ellos) deban ser inscritos ante una oficina pública, para lo cual se deberá
cumplir con lo dispuesto en la tabla progresiva del art. 87 L822. En pocas palabras, es posible trasladar activos a un tercero siempre y
cuando los adeudos, pasivos y gastos relacionados tengan igual valor.
254 Los gastos inherentes comprenden honorarios legales, aranceles registrales y pago de gestoría, debidamente soportado (véase art.
64 RL822).
48
Sección IV Período Fiscal y Realización del Hecho Generador
Art. 85 Período fiscal indeterminado.

Las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, no tienen período fiscal determinado, por estar gravadas con retenciones definitivas
al momento que se perciban, con base en el artículo 87 de la presente Ley, excepto cuando la Administración Tributaria lo autorice, previa
solicitud del contribuyente, para compensar pérdidas con ganancias de capital que hayan ocurrido en el mismo período fiscal, conforme
el artículo 86 de la presente Ley.
Art. 86 Compensación y diferimiento de pérdidas.

Cuando el contribuyente presente pérdidas de capital, podrá solicitar su compensación, con ganancias del período fiscal inmediato
siguiente, previa autorización de la Administración Tributaria 255. Si el resultado de la compensación fuera negativo, las pérdidas de capital
se podrán diferir para aplicarse contra ganancias de capital que se perciban en los tres períodos fiscales siguientes256. Su traslado y
compensación no serán acumulativos, sino de forma separada e independiente.
Lo dispuesto en este artículo no se aplica a contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente.
Sección V Deuda Tributaria
Art. 87 Alícuota del impuesto.257

La alícuota del IR a pagar sobre las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital es:
1. Cinco por ciento (5%), para la transmisión de activos258 dispuesta en el Capítulo I, Título IX de la Ley No. 741, “Ley Sobre el Contrato de
Fideicomiso”, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 11 del 19 de enero del año 2011; y
2. Diez por ciento (10%), para residentes y no residentes en rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital.;
3. Diez por ciento (10%), para no residentes en ganancias de capital y para la renta generada por el financiamiento otorgado por bancos
internacionales con grado de inversión, conforme la regulación que sobre la materia defina la SIBOIF;
4. Quince por ciento (15%), para no residentes en rentas de capital; y
5. Diecisiete por ciento (17%)259, para operaciones con paraísos fiscales260.
En la transmisión de bienes sujetos a registro ante una oficina pública261, se aplicarán las siguientes alícuotas de retención a cuenta del IR
a las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital:
255 Es importante destacar que para compensar pérdidas de periodos anteriores, el contribuyente deberá pedir autorización a la DGI.
256 Al igual que en las REA aplica la compensación de pérdidas (Art. 46 L822), en las Ganancias de Capital aplica la deducción de Pérdidas
de Capital de hasta 3 años.
257 El artículo Tercero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 reforma el numeral 2 y adiciona los
numerales 3, 4 y 5.
258 Dicha retención definitiva aplica exclusivamente sobre el rendimiento obtenido, conforme a lo dispuesto en el art. 60 L741, por lo
que se tributa una sola vez por dicha operación, es decir, del rendimiento se realiza la retención definitiva y no tributa más ni el
Fideicomitente, ni el Fideicomisario, ni el Fiduciario (quien realiza labor de comisionista).
259 Se aplica la misma tasa de retención definitiva del 17% tanto para REA como para RdC (véase art. 49 de la L822), para su aplicación el
MHCP debe emitir Acuerdo Ministerial (véase art. 36 de RL822).

260 Véase la definición y características en el art. 9 de la L822.
261 Esta retención que se efectúa al proveedor (quien vende el bien), se constituye en el impuesto que el comprador debe pagar en
catastro fiscal de la DGI al momento de inscribir el bien a su nombre, por lo cual, no debe ser incluida ni pagada en la Declaración
Mensual de Retenciones IR, sino en catastro. La retención IR no aplica para los casos en que los contribuyentes puedan demostrar su
condición de exentos de Ganancias o Pérdida de Capital con carta extendida por la Dirección Jurídica de la DGI, según lo dispuesto en el
art. 77 L822 o posean Constancia de No Retención de IR vigente emitida por la DGI y que dicha venta forme parte del giro del negocio
del proveedor conforme al art. 11 RL822. Los contribuyentes afectados por las retenciones del 3 y 4% deberán realizar declaración de
ganancias de capital conforme a lo establecido en el art. 92 L822 (reformado por la Ley 891) y deducirse los costos y gastos conforme al
art. 83.3 L822. Todas las retenciones deberán calcularse sobre la renta bruta de bienes sujetos a inscripción ante una oficina pública
conforme al art. 83.2 L822.
49
Equivalente en Córdobas del Porcentaje
Valor del bien US$ Aplicable
De Hasta (%)
0.01 50,000.00 1%
50,000.01 100,000.00 2%
100,000.01 200,000.00 3%
200,000.01 A más 4%
Nota: Cuadro que proviene de Ley (sin variación)
Aplicación de las Alícuotas de Retención del IR de Rentas de Capital

a b a= a x (1 - b) =
Alícuota del IR Deducción única de Ley Metodología
Contribuyente Tasa de
Tipo de Renta de para obtener la
(Véase Art. 7 Art. L822 Artículo Retención
Capital Proporción Proporción Tasa de
de L822) reformada L822 RL822 Final a Aplicar
Retención Final
Inmobiliario 10% 80 61.1 30% 10% x (1 - 30%) 7%
Mobiliario Corporal 10% 62.1.a 50% 10% x (1 - 50%) 5%
Residente 87.2
Mobiliario 81
10% 62.1.b 0% 10% x (1 - 0%) 10%
Incorcorporal
Inmobiliario 15% 80 61.1 30% 10% x (1 - 30%) 10.5%
Mobiliario Corporal 15% 62.1.a 50% 10% x (1 - 50%) 7.5%
No Residente 87.4
Mobiliario 81
15% 62.1.b 0% 10% x (1 - 0%) 15%
Incorcorporal
Nota: Cuadro anexo no contenido en la Ley original
Art. 88 IR a pagar.
El IR a pagar por las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital, es el monto que resulte de aplicar las alícuotas del impuesto a
la base imponible.
Sección VI Gestión del Impuesto
Art. 89 Retención definitiva262.

El IR de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, deberá pagarse mediante retenciones definitivas a la Administración
Tributaria, en el lugar, forma y plazo que se determinen en el Reglamento de la presente Ley.
Cuando las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, sean integradas o declaradas como rentas de actividades económicas,
según lo dispuesto en el artículo 38 de la presente Ley, las retenciones definitivas serán consideradas como retenciones a cuenta del IR
de rentas de actividades económicas263.
Art. 90 Rentas no sujetas a retención.

No están sujetas a retención, las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital siguientes:
1. Los intereses, comisiones, descuentos y similares, que se paguen o acrediten a las entidades financieras264 sujetas o no a la vigilancia y
supervisión del ente regulador correspondiente; y
2. Las utilidades, excedentes y cualquier otro beneficio pagado, sobre los que ya se hubiesen efectuados retenciones definitivas265.
262 A falta de conceptualización en la presente Ley y en concordancia con lo dispuesto en el art. 310 L822, procedemos a brindar la
definición contenida en el artículo Tercero de la Ley 712 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 241 del 21 de diciembre del 2009:
Constituyen retenciones definitivas, aquellas que con su pago satisfacen la obligación tributaria del IR sin estar sujetas a devoluciones,
impuesto, salvo en los casos dispuestos en: Ley 822 (art. 38, párrafo tercero art. 65 y párrafo segundo art. 268) y RL822 (art. 41.2 y
párrafo tercero del 53).
263 En concordancia con el párrafo último del art. 65 L822.
264 En este estatus se encuentran las cooperativas de crédito, por lo cual no debe retenérsele por estos conceptos.
265 Es decir, si a un contribuyente le realizan retención definitiva a sus utilidades, por este beneficio no tributará más ni IR de REA de
Ganancias de Capital. Si no le realizan retención, deberá autoretenerse según lo

50
Art. 91 Sujetos obligados a realizar retenciones.

Están obligados a realizar retenciones:
1. Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autónomos, entes autónomos y
descentralizados y demás organismos estatales, en cuanto a sus rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho público;
3. Las personas naturales responsables recaudadores del IVA e ISC;
4. Los contribuyentes no residentes que operen en territorio nicaragüense con establecimiento permanente; y
5. Las personas naturales y los que determine la Administración Tributaria 266.
Los agentes retenedores deberán emitir constancia de las retenciones realizadas.
Se exceptúa de esta obligación, las representaciones diplomáticas y consulares, siempre que exista reciprocidad, y las misiones y
organismos internacionales.
Art. 92 Declaración, liquidación y pago.

Los contribuyentes obligados a retener, deben267 declarar y pagar a la Administración Tributaria el monto de las retenciones efectuadas,
en el lugar, forma y plazo que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Los contribuyentes sujetos a las retenciones a cuenta del IR por transmisión de bienes que deban registrarse ante una oficina pública,
liquidarán, declararán y pagarán el IR de las ganancias de capital en un plazo no mayor de treinta (30) días posterior al entero de la
retención. Se exceptúan de esta disposición a las personas naturales sin actividad económica 268 cuando enajenen bienes sujetos a las
alícuotas de retención del uno por ciento (1 %) y el dos por ciento (2%), la que tendrá carácter definitivo.269
Capítulo V Precios de Transferencia
Art. 93 Regla general.

Las operaciones que se realicen entre partes relacionadas, así como las adquisiciones o transmisiones gratuitas, serán valoradas de
acuerdo con el principio de libre competencia.270
266 Al igual que lo establecido en el art. 71.6 de la L822 (adicionado por art. segundo L891), consideramos que por analogía las cooperativas
son sujetos obligados a realizar retención de impuestos, por analogía según el párrafo último del Art. 4 L562.
267 Adicionalmente deben extender al retenido, Constancia de Retención IR conforme a lo establecido en el art. 69 RL822.
268 Es importante destacar que la retención es definitiva, solo si los contribuyentes no tienen actividad económica designada, es decir,
que no están inscritos ante la DGI con operaciones comerciales ordinarias y cuya retención sea del 1% o 2% (según tabla progresiva del
art. 87 L822). Para los casos en que la alícuota de retención de IR sea superior al 2%, el contribuyente deberá inscribirse ante la DGI,
liquidando, declarando y pagando (de ser el caso) el impuesto correspondiente.
269 Reformado por el artículo Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14. “Al final del segundo párrafo
debería leerse “las que tendrán carácter definitivo”.

270 Esto ayuda al cumplimiento de lo establecido en el art. 6 L822 relacionado con que las transacciones se presumen a precio de mercado.
51
Art. 94 Partes relacionadas.

Cuando una de ellas dirija o controle a la otra,
a O posea, directa o indirectamente, al menos el cuarenta por ciento (40%) de su capital social o de sus derechos de
voto;
Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen a estas dos personas,
b O posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el cuarenta por ciento (40%) de participación en el
capital social o los derechos de voto de ambas personas; y
A los efectos Cuando sean sociedades que i. Posea la mayoría de los derechos de voto;
de esta ley, pertenezcan a una misma ii. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del órgano
dos personas unidad de decisión. Se de administración;
1 se entenderá que, dos
iii. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la
consideran sociedades forman parte de mayoría de los derechos de voto;
partes c la misma unidad de decisión
relacionadas: si una de ellas es socio o iv. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayoría de los miembros del
partícipe de la otra y se órgano de administración; y
encuentra en relación con v. La mayoría de los miembros del órgano de administración de la sociedad
ésta en alguna de las dominada sean miembros del órgano de administración o altos directivos de la
siguientes situaciones: sociedad dominante o de otra dominada por ésta.
Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de una unidad de decisión respecto de una tercera sociedad
de acuerdo con lo dispuesto en este literal “c”, todas estas sociedades integrarán una unidad de decisión.
También se considera que una
A los efectos Cuando la titularidad de la participación, directa o indirectamente, corresponde al
persona física posee una
2 del numeral cónyuge o persona unida por relación de parentesco, en línea directa o colateral,
participación en el capital social o
1, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.
derechos de voto
En un contrato de colaboración empresarial o un contrato de asociación en participación cuando alguno de los
a contratantes o asociados participe directa o indirectamente en más del cuarenta por ciento (40%) en el resultado
También se o utilidad del contrato o de las actividades derivadas de la asociación;
considerarán b Una persona residente en el país y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero;
3
partes c Un distribuidor o agente exclusivo residente en el país de una entidad residente en el exterior y esta última;
relacionadas: d Una persona residente en el país y sus establecimientos permanentes en el extranjero; y
Un establecimiento permanente situado en el país y su casa matriz residente en el exterior u otro establecimiento
e
permanente de la misma o una persona con ella relacionada.
Art. 95 Ámbito objetivo de aplicación.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 96 de la presente Ley, las disposiciones de este capítulo alcanzan cualquier operación que se
realice entre partes relacionadas271, entre un residente272 y un no residente, y entre un residente y aquellos que operen en régimen de
zona franca, y tengan efectos en la determinación de la renta imponible del periodo fiscal en que se realiza la operación o en los siguientes.
Art. 96 Principio de libre competencia.

Las operaciones que se realicen entre partes relacionadas se valorarán por el precio o monto que habrían acordado partes independientes
en operaciones comparables273 en condiciones de libre competencia, incluso cuando las mismas deriven de rentas de capital y ganancias
y pérdidas del capital274. El valor así determinado, deberá reflejarse en los libros y registros contables del contribuyente 275.
271 Acá concluye el taboo de los precios de transferencia, pues se delimita que su aplicación es entre un residente y un no residente, o
entre un residente y quienes operen en régimen de zona franca; no aplicando entre los mismos residentes.
272 Entiéndase residente según lo dispuesto en el art. 7 L822.
273 En concordancia con el art. 6 L822.
274 Es decir, aplica para REA y RCyGyPC.
275 Esto es el deber ser, pues contablemente debería registrarse operaciones comparables (en iguales condiciones) a precio de mercado.
52
Art. 97 Facultades de la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria tiene las siguientes facultades:
Comprobar que las operaciones la valoración acordada Los ajustes así determinados
realizadas entre partes entre las partes serán debidamente justificados y
relacionadas se han valorado de resultare en una menor notificados al contribuyente y los
1 cuando tributación en el país
acuerdo con lo dispuesto en el mismos serán recurribles dentro
artículo anterior y efectuar los de los plazos establecidos en el
ajustes correspondientes o un diferimiento en el Código Tributario.
pago del impuesto.
en relación con el resto de partes relacionadas residentes
2 Quedar vinculada por el valor ajustado
en el país; y
comprobar conjuntamente con la
En el caso de importaciones de
3 Administración Aduanera el valor manteniendo cada una sus respectivas competencias.
mercancías,
de transacción,
Art. 98 Principio de la realidad económica.
si probara que la realidad económica de la operación difiere de la forma jurídica

La Administración sin embargo queda adoptada por el contribuyente
Tributaria respetará facultada para recalificar difieren sustancialmente de los que hubieren adoptado
o que los acuerdos
las operaciones la operación atendiendo empresas independientes,
relativos a una
efectuadas por el a su verdadera
operación, valorados y/o que la estructura de aquella, tal como se presentan
contribuyente; naturaleza276 impide a la Administración Tributaria determinar el precio
globalmente,
de transferencia apropiado.
Art. 99 Análisis de comparabilidad.

A los efectos de determinar el precio o monto que se habrían acordado en operaciones comparables partes independientes en
condiciones de libre competencia, se compararán las condiciones de las operaciones entre personas relacionadas con otras operaciones
comparables realizadas entre partes independientes. Sólo se podrán comparar entre actividades similares y al mismo nivel que se
realizaron277.
Toda la información suministrada por el contribuyente, deberá ser catalogada como confidencial a la hora de que la Administración
Tributaria lleve a cabo dichos estudios y será manejada como tal para todos los efectos.
que afecten al precio del bien o

Dos o más no existan entre ellas del sector al que pertenezcan,
operaciones son servicio o al margen de la
diferencias económicas o de negocios internos o externos significativos operación
comparables
cuando o, cuando existiendo dichas diferencias, puedan eliminarse mediante ajustes razonables debidamente justificados.
Para determinar si dos o más operaciones son comparables se tendrán respectivamente en cuenta los siguientes factores en la medida
que sean económicamente relevantes278:
a Las características específicas de los bienes o servicios objeto de la operación;

Las funciones asumidas por las partes en relación con las operaciones objeto de análisis identificando los riesgos asumidos, tales
b
como el riesgo crediticios y ponderando, en su caso, los activos utilizados;
Los términos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y
c
beneficios asumidos por cada parte contratante;
Las características de los mercados de cada una de las partes, de las partes de unidad de decisión u otros factores económicos que
puedan afectar a las operaciones; tales como factores internos y externos que afecten el negocio, condiciones de crédito,
d
condiciones de envío, factores políticos, incentivos a la exportación, tratados de doble imposición, necesidades de permanencia
en el mercado y/o local y otros afines; y
Las estrategias comerciales, tales como las políticas de penetración, estrategias de ventas, permanencia o ampliación de
e
mercados así como cualquier otra circunstancia que pueda ser relevante en cada caso concreto.
276 Relacionado con lo dispuesto en los arts. 13 y 14 de la L562 “Código Tributario”, puesto que indistintamente de los acuerdos entre
particulares, cada contribuyente debe tributar conforme a la norma legal establecida.
277 Actividades similares es comparar manzanas con manzanas, lo que refiere “al mismo nivel en que se realizaron” se refieren a las
condiciones de la compra-venta tales como: precio, calidad, cantidad, incentivos por pronto pago, entre otros.
278 Es necesario conocer cuánta es la materialidad (relevancia) de una económica para determinar su comparabilidad.
53
El análisis de comparabilidad así determinado de acuerdo con lo

constituyen los determinarán el método de valoración
dispuesto en el
y la información sobre las operaciones comparables factores que, más adecuado en cada caso.
artículo siguiente,
Si el varias operaciones de idéntica

podrá agruparlas para efectuar el siempre que con dicha agrupación se
contribuyente naturaleza
análisis de comparabilidad respete el principio de libre competencia.
realiza y en las mismas circunstancias,
También se encuentren tan estrechamente ligadas entre sí
dos o más operaciones distintas
podrán o sean tan continúas que no puedan ser valoradas adecuadamente de forma
cuando
agruparse independiente.
Art. 100 Métodos para aplicar el principio de libre competencia.

1. Para la determinación del valor de las operaciones en condiciones de libre competencia o valor de mercado, se aplicará alguno279 de
los siguientes métodos:
en una efectuando, si fuera

Método del operación preciso, las correcciones
en una
precio consiste en del entre idéntico o de en necesarias para obtener
operación
a comparable valorar el bien o personas características circunstancias la equivalencia,
entre personas
no precio servicio relacionadas similares comparables, considerando las
independientes
controlado: al precio del particularidades de la
bien o servicio operación
o, en su
defecto, en el efectuando, si fuera
consiste en
margen que preciso, las correcciones
incrementar en el margen en
de un con personas o personas o necesarias para obtener
Método del el valor de habitual que operaciones
bien o entidades entidades la equivalencia
b costo adquisición obtenga el idénticas o
servicio independientes independientes considerándolas
adicionado: o costo de contribuyente similares
aplican a particularidades de la
producción
operaciones operación.
comparables
Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de los costos de venta
o, en su
defecto, el efectuando, si fuera
margen que preciso, las correcciones
consiste en el margen que en
de un con personas o personas o necesarias para obtener
Método del sustraer del aplica el operaciones
bien o entidades entidades la equivalencia
c precio de precio de propio idénticas o
servicio independientes independientes considerando las
reventa: venta revendedor similares
aplican a particularidades de la
operaciones operación.
comparables,
Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de las ventas netas.
2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de información no puedan aplicarse adecuadamente alguno de los
métodos del numeral 1, se aplicará alguno de los métodos descritos en este numeral.
279 Alguno, no todos, ni varios, solo uno de los siguientes métodos descritos.
54
la parte del
a cada parte Esta asignación se hará en función Para la selección del criterio más
resultado
relacionada que de un criterio que refleje adecuado, se podrán considerar
consiste común
realice de forma adecuadamente las condiciones que los activos, ventas, gastos, costos
en derivado de
conjunta una o habrían suscrito personas o específicos u otra variable que
Método de asignar, dicha
varias entidades independientes en refleje adecuadamente lo
la partición operación u
a operaciones, circunstancias similares. dispuesto en este párrafo.
de operaciones.
utilidades
Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los métodos anteriores una utilidad mínima a cada parte en
base a las funciones realizadas, el método de partición de utilidades se aplicará sobre la base de la utilidad residual
conjunta que resulte una vez efectuada esta primera asignación. La utilidad residual se asignará en atención a un
criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habrían suscrito personas independientes en circunstancias
similares teniendo en cuenta lo dispuesto en el párrafo anterior.
habrían obtenido en operaciones
el margen
a las idénticas o similares realizadas entre El margen neto se calculará sobre
Método del neto que el
consiste operaciones partes independientes, efectuando, costos, ventas o la variable que
margen contribuyente
b en realizadas con cuando sea preciso, las correcciones resulte más adecuada en función
neto de la o, en su
atribuir una persona necesarias para obtener la de las características de las
transacción: defecto,
relacionada equivalencia y considerar las operaciones.
terceros
particularidades de las operaciones.
3. Se aplicará el método más adecuado280 que respete el principio de libre competencia, en función de lo dispuesto en este artículo y de
las circunstancias específicas del caso.
Art. 101 Tratamiento específico aplicable a servicios entre partes relacionadas.

Los gastos en concepto de servicios
o
recibidos de una persona relacionada, dirección, legales, financieros, técnicos o cualesquiera otros
contables,
tales como los servicios de
se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos en este capítulo.
además de no deducibilidad de costos o gastos establecidos en el artículo 43 de la presente
La deducción de dichos gastos estará Ley, cuando sean procedentes,
condicionada, o que los servicios y produzcan
una ventaja o utilidad a su destinatario.
prestados sean efectivos o puedan producir
y siempre que sea posible la individualización del

se imputará en forma
Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente servicio recibido
directa el cargo al
en favor de varias personas relacionadas, o la cuantificación de los elementos
destinatario.
determinantes de su remuneración,
la contraprestación total se distribuirá entre los beneficiarios de acuerdo con
Si no fuera posible la individualización,
reglas de reparto que atiendan a criterios de proporcionalidad.
se base en una variable que tenga en cuenta la naturaleza del servicio,
Se entenderá cumplido este criterio cuando el método las circunstancias en que éste se preste
de reparto así como los beneficios obtenidos
por los destinatarios.
o susceptibles de ser obtenidos
Art. 102 Acuerdos de precios por anticipado.

Con el fin de determinar la valoración de las operaciones entre personas relacionadas con carácter previo a su realización 281, la
Administración Tributaria podrá establecer un procedimiento para solicitar un Acuerdo de Precios por Anticipado (APA), conforme las
normas siguientes:
1. Los contribuyentes podrán solicitar a la Administración Tributaria que determine la valoración de las operaciones entre personas
relacionadas con carácter previo a la realización de éstas. Dicha solicitud se acompañará de una propuesta del contribuyente que se
fundamentará282 en el valor que habrían convenido partes independientes en operaciones similares;
280 Es decir, no solo es por decisión del contribuyente, sino que debe ser producto de un estudio que revele que es el método más
adecuado.
281 Es solicitar permiso al ente recaudador, a fin de contar con el visto bueno anticipado del proceso de precios de transferencia entre
partes relacionadas, por lo cual es mejor pedir permiso y no tener que pedir perdón después.
282 Es decir, la aprobación del APA se solicitará basándose en un caso similar de un cliente que no sea parte relacionada.
55
2. Será competente para resolver este procedimiento la unidad283 especializada de precios de transferencia;
3. La Administración Tributaria podrá aprobar, denegar o modificar la propuesta con la aceptación del contribuyente. Su resolución no
será recurrible284;
4. Este acuerdo surtirá efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe, y tendrá validez
durante los períodos impositivos que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro 285 períodos impositivos
siguientes al de la fecha en que comience a surtir efecto. Asimismo, podrá determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones del
período impositivo en curso286; y
5. La propuesta a que se refiere este artículo podrá entenderse desestimada una vez transcurrido el plazo de treinta (30) días a partir de
la solicitud287, sin perjuicio de la obligación de resolver el procedimiento de acuerdo con el numeral 3.
Art. 103 Información y documentación.

Los contribuyentes deben tener, al tiempo de presentar la declaración del IR, la información, los documentos y el análisis suficiente para
valorar sus operaciones con partes relacionadas. Dentro del plazo de diez (10) días hábiles288, el contribuyente, a requerimiento de las
Administración Tributaria, deberá aportar aquella documentación e información 289. Dicha obligación se establece sin perjuicio de la
facultad de las Administración Tributaria de solicitar información adicional, para lo cual podrá conceder un plazo de hasta noventa (90)
días cuando proceda.
Art. 104 Principios generales.

1. Los contribuyentes deben tener, al tiempo de presentar la declaración del Impuesto, la información y el análisis suficiente para valorar
sus operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de esta Ley 290;
2. No obstante, el contribuyente sólo deberá aportar291 la documentación establecida en esta sección, a requerimiento de la
Administración Tributaria, dentro del plazo de cuarenta y cinco días292 desde la recepción del requerimiento. Dicha obligación se establece
sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de solicitar aquella información adicional que en el curso de las actuaciones de
auditoría considere necesaria para el ejercicio de sus funciones;
3. La información o documentación a que se refiere esta sección deberá elaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de las
operaciones. Deberá incluir, en todo caso, la información que el contribuyente haya utilizado para determinar la valoración de las
operaciones entre entidades relacionadas y estará formada por:
a. La relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.

b. La relativa al contribuyente.
A los efectos de este capítulo, se entiende por grupo empresarial el conjunto de partes relacionadas con el contribuyente que realicen
actividades económicas entre sí293.
4. Se podrá294 incluir en la declaración tributaria correspondiente la solicitud de los datos relativos a operaciones relacionadas, así como
su naturaleza u otra información relevante295, en los términos que disponga la misma.
283 A la fecha se desconoce la existencia de dicha unidad.

284 Es decir, no podrá modificarse ni solicitarse revisión para segunda opinión.
285 En concordancia con el art. 125 de la L562.
286 Concluimos que el APA autoriza operaciones a futuro, si se solicita, autoriza operaciones del periodo impositivo en curso, pero no de
forma retroactiva.
287 Similar al “Silencio Administrativo” que cita el art. 74 de la L562, con la diferencia de que en este caso, no se entiende como positiva
la respuesta de autorización, sino lo contrario.

288 Plazo en contradicción con lo establecido en el art. 104.2 de la L822.
289 Con esta disposición se entiende que la DGI solicitará mensualmente un reporte financiero de las operaciones con partes
relacionadas, por la experiencia de los últimos años, consideramos se hará con información exógena mediante archivo en Excel, similar
a como lo hacen en otros países.
290 Párrafo casi exacto al que contiene el artículo 103 de la L822 en su primera oración.
291 Solo, se refiere a únicamente. No hay que dar más de lo que te piden, pues a mayor documentación, mayor atraso en la revisión.
292 Plazo en contradicción con el establecido en el art. 103 de la L822.
293 Cada contribuyente deberá presentar información propia y de su grupo empresarial al que pertenece, teniendo una actitud de
puertas abiertas a la Administración Tributaria en lo concerniente a los insumos que permitieron la valoración de las operaciones.
294 Es una posibilidad, no una obligación de hacerlo.
295 La información requerida es la que sea importante y esté relacionada con la revisión de precios de transferencia.
56
Art. 105 Información y documentación relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.
La información y documentación relativa al grupo a que se refiere el apartado II del artículo 16 de esta ley, será exigible en todos aquellos
casos en que las partes relacionadas realicen actividades económicas entre sí y comprende:
incluyendo la identificación de
las personas[1] que, dentro del
Descripción la estructura organizativa, así como cualquier cambio relevante en la
a grupo296, realicen operaciones
general de jurídica y operativa del grupo, misma
que afecten a las del
contribuyente;
la naturaleza e importe de las
Descripción en cuanto afecten a las operaciones en que
b operaciones entre las empresas
general de intervenga el contribuyente;
del grupo
Descripción las funciones y riesgos de las en cuanto queden afectadas por las incluyendo cualquier cambio
c
general de empresas del grupo operaciones realizadas por el contribuyente, respecto del período anterior;
las patentes, marcas, nombres así como el detalle del importe
Una relación de en cuanto afecten al contribuyente y a sus
d comerciales y demás activos de las contraprestaciones
la titularidad de operaciones relacionadas,
intangibles derivadas de su utilización;
Una descripción del grupo en materia de precios o, en su defecto, la descripción del método o utilizados en las distintas
e
de la política de transferencia si la hubiera métodos operaciones;
Relación de los de prestación de servicios entre y cualesquiera otros que el contribuyente sea
f le afecten directamente;
contratos partes relacionadas parte o, no siéndolo,
Relación de de precios por anticipado que
g en relación con las operaciones descritas;
acuerdos afecten a los miembros del grupo
Memoria del
h o informe anual equivalente.
grupo
Art. 106 Otras obligaciones del contribuyente.

1. La documentación específica del contribuyente se exige en todos los casos a que se refiere el artículo 94 y comprende:
a. Identificación completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas con el mismo;
b. Descripción detallada de la naturaleza, características e importe de sus operaciones con partes relacionadas con indicación del método
o métodos de valoración empleados. En el caso de servicios, se incluirá una descripción de los mismos con identificación de los distintos
servicios, su naturaleza, el beneficio o utilidad que puedan producirle al contribuyente, el método de valoración acordado y su
cuantificación, así como, en su caso, la forma de reparto entre las partes;
c. Análisis de comparabilidad detallado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 99; y
d. Motivos de la elección del método o métodos así como su procedimiento de aplicación y la especificación del valor o intervalo de
valores que el contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.
2. La documentación referida en este artículo podrá presentarse de forma conjunta para todas las partes relacionadas, de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo anterior siempre que se respete el grado de detalle que exige el presente artículo.
TÍTULO II IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Capítulo I Creación, Materia Imponible, Hecho Generador y Alícuotas
Art. 107 Creación, materia imponible, hecho generador y ámbito de aplicación.

Créase el Impuesto al Valor Agregado, en adelante denominado IVA, el cual grava los actos realizados en el territorio nicaragüense sobre
las actividades siguientes:
1. Enajenación de bienes;
2. Importación e internación de bienes;
3. Exportación297 de bienes y servicios, de conformidad con el art. 109 de la presente Ley 298; y
4. Prestación de servicios y uso o goce de bienes299.
296 Esto le permitirá a la Administración Tributaria encontrar funcionarios específicos del Grupo que tienen incidencia en el
contribuyente.
297 Cuya tasa es del 0% según lo dispuesto en el art. 109 L822.
298 El numeral 7 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013, adiciona al artículo 107.3 la siguiente leyenda
“de conformidad con el art. 109 de la presente Ley”.
299 Este numeral incluye operaciones de uso o goce de bienes realizadas bajo REA (incluyendo las del art. 11 del RL822) y las de Rentas
de Capital (cuando no siendo el giro principal del contribuyente pero esté debidamente inscrito en la DGI.
57
Art. 108 Naturaleza.
El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo general de bienes o mercancías, servicios, y el uso o goce de bienes, mediante la
técnica del valor agregado.
Art. 109 Alícuotas.

La alícuota del IVA es del quince por ciento (15%), salvo en las exportaciones de bienes de producción nacional y de servicios prestados al
exterior, sobre las cuales se aplicará una alícuota del cero por ciento (0%).
Para efectos de la aplicación de la alícuota del cero por ciento (0%), se considera exportación la salida del territorio aduanero nacional de
las mercancías de producción nacional, para su uso o consumo definitivo en el exterior. Este mismo tratamiento corresponde a servicios
prestados a usuarios no residentes300.
Cuadro anexo para fines informativos

Alícuota Aplicación Base Legal Punto de atención
15% General Art. 109 L822 Incluyen REA y Rentas de Capital.
Este beneficio expiró el 18-Nov-2010, puesto que el
literal j) del art. 4 de la Ley 554 otorgó este beneficio
Consumidores
Art. 72 RL822 - por un plazo de 5 años contados a partir de la fecha de
domiciliares de
Párrafo 3 publicación de dicha Ley (La Gaceta, Diario Oficial No.
7% energía eléctrica
224 del 18-Nov-2005), no obstante, este beneficio fue
con rango entre
extendido de manera indefinida por el art. 311 de la
300 y 1,000 kw/h
L822, el cual se constituye en una reforma indirecta al
literal j) del art. 4 de la L554.
Consumidores
domiciliares de
Beneficio establecido en el literal b) del artículo 4 de la
Exento energía eléctrica Art. 74.5 RL822
Ley 554.
con rango entre 0
y 300 kw/h
Exportaciones de Art. 109 L822 y Para el caso de servicios, se consideran exportaciones
0%
Bienes y Servicios 72 RL822 los prestados a usuarios No Residentes.
Capítulo II Sujetos Pasivos y Exentos
Art. 110 Sujetos pasivos.

Son sujetos pasivos del IVA, las personas naturales o jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión, entidades y colectividades, así como los
establecimientos permanentes que realicen los actos o actividades aquí indicados. Se incluyen en esta disposición, los Poderes de Estado,
ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autónomos, entes autónomos y descentralizados y demás organismos
estatales, cuando éstos adquieran bienes, reciban servicios, o usen o gocen bienes; así mismo, cuando enajenen bienes, presten servicios
u otorguen el uso o goce de bienes que no tengan relación con sus atribuciones y funciones de autoridad o de derecho público.
Art. 111 Sujetos exentos.301

Están exentos del traslado del IVA, sin perjuicio de las condiciones para el otorgamiento de exenciones y exoneraciones reguladas en el
artículo 288 de la presente Ley, únicamente en aquellas actividades destinadas a sus fines constitutivos, los sujetos siguientes:
1. Las Universidades y los Centros de Educación Técnica Superior, de conformidad con el artículo 125 de la Constitución Política de la
República de Nicaragua y la ley de la materia;
2. Los Poderes del Estado, en cuanto a donaciones que reciban;
3. El Gobierno Central y sus empresas adscritas, los gobiernos municipales, y gobiernos regionales, en cuanto a maquinaria y equipos y
sus repuestos, asfalto, cemento, adoquines, y de vehículos y sus repuestos empleados en la construcción y mantenimiento de carreteras,
caminos, calles y en la limpieza pública;
4. El Ejército de Nicaragua y la Policía Nacional;
5. Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragüense;
6. Las iglesias, denominaciones, confesiones religiosas constituidas como asociaciones y fundaciones religiosas que tengan personalidad
jurídica, en cuanto a los bienes destinados exclusivamente a sus fines religiosos;
300Según el párrafo segundo del artículo 109 de la L822, se considera exportación los servicios brindados a usuarios No Residentes
(véase art. 7 de la L822), indistintamente de si el servicio prestado es en el país del usuario o beneficiario, o prestado en el país y pagado
desde el exterior (véase el párrafo segundo del art. 72 del RL822).
58
7. Las cooperativas de transporte, en cuanto a equipos de transporte, llantas nuevas, insumos y repuestos, utilizados para prestar servicios
de transporte público;
8. Las representaciones diplomáticas y consulares, y sus representantes, siempre que exista reciprocidad, excepto los nacionales que
presten servicios en dichas representaciones; y
9. Las misiones, y organismos internacionales y agencias internacionales de cooperación, así como sus representantes,; los programas y
correspondientes; y los programa y proyectos públicos financiados con recursos de la cooperación internacional conforme convenios y
acuerdos suscritos por el gobierno de la República de Nicaragua. Se exceptúa los excepto los nacionales que presten servicios en dichas
representaciones y organizaciones.
Art. 112 Condiciones de las exenciones subjetivas.

Los sujetos exentos302 del IVA deben cumplir las condiciones siguientes:
1. Cuando realicen habitualmente actividades económicas lucrativas en el mercado de bienes y servicios, los actos provenientes
exclusivamente de tales actividades no estarán exentos del pago de este impuesto;
2. La exención no los excluye de ser fiscalizados por la Administración Tributaria; y
3. Las demás obligaciones tributarias que deban cumplir, tales como: inscribirse, presentar declaraciones, trasladar el impuesto,
suministrar información sobre sus actividades con terceros y cualquier otra obligación exigida por Ley.
Capítulo III Determinación del IVA

Sección I Aspectos Generales del Impuesto
Art. 113 Técnica del impuesto.

El IVA se aplicará de forma que incida una sola vez sobre el valor agregado de las varias operaciones de que pueda ser objeto un bien, un
servicio, o un uso o goce de bienes gravados, mediante la traslación y acreditación del mismo en la forma que adelante se establece.
Art. 114 Traslación o débito fiscal.

El responsable recaudador trasladará303 el IVA a las personas304 que adquieran los bienes, reciban los servicios, o hagan uso o goce de
bienes. El traslado consistirá en el cobro del monto del IVA establecido en esta Ley, que debe hacerse a dichas personas 305. El monto total
de la traslación constituirá el débito fiscal del responsable recaudador.
El IVA no formará parte de su misma base imponible, y no será considerado ingreso a los efectos del IR de rentas de actividades
económicas306, ni para efectos de tributos municipales y regionales.
Art. 115 Autotraslación.

Cuando la prestación de un servicio en general, o el uso goce de bienes gravados, sea suministrado u otorgado por una persona natural
residente, o natural o jurídica no residente, que no sean responsables recaudadores del IVA, el pagador del servicio o usuario deberá
efectuar una autotraslación por el impuesto causado.
La acreditación de esta autotraslación, se aplicará conforme lo disponen los artículos 117, 118, 120 y 121 de esta Ley. 307
302 Estas condiciones aplican tanto para los sujetos exentos citados en el art. 11 de la L822 como los beneficiados otorgados en leyes
específicas, considerando la vigilancia de lo establecido en el art. 76 RL822.
303 Si habiendo trasladado el IVA, el proveedor no desglosa este impuesto debido a autorización que le brindase la DGI, a solicitud del
cliente, éste deberá especificar que dicho impuesto está contenido en el precio a fin de que el cliente se acredite el IVA (véase el
penúltimo párrafo del art. 78 RL822).
304 Los casos en que el comprador esté exento o exonerado del IVA, debe plasmarse tal condición en la factura (véase art. 78.1 RL822).
Adicionalmente sugerimos adjuntar a la factura el aval de exoneración, franquicia o constancia de exención..

305 Únicamente no se traslada el IVA a los sujetos citados en los numerales 2, 3 y 5 del art. 74 RL822, y a aquellos que puedan demostrar
su condición de exentos o exonerados mediante aval, constancia o franquicia debidamente firmada y sellada. Cuando la compra sea
exenta, deberá dejarse evidencia de ello en la factura (véase art. 78.1 RL822).
306 Es importante destacar que el IVA no debe ser considerado como ingreso en operaciones de IR de REA, no obstante, el IVA que
cobremos en operaciones de Rentas de Capital debemos considerarlo como ingreso constitutivo de Rentas de Capital, puesto que el
mismo no puede ser compensado con el IVA acreditable generado por esa misma operación en vista que el único IVA acreditable es el
de REA (véase art. 118.2 L822).
307
El artículo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 deroga este artículo.
59
Art. 116 Crédito Fiscal Tributario.308
Constituye crédito fiscal el monto del IVA que le hubiere sido trasladado al responsable recaudador y el IVA que éste hubiere pagado
sobre las importaciones e internaciones de bienes o mercancías, siempre que sea para efectuar operaciones gravadas con la alícuota
general309 o con la alícuota del cero por ciento (0%)310.
El IVA trasladado al Estado y a empresas públicas adscritas a los ministerios por los responsables recaudadores en las actividades311 de
construcción, reparación y mantenimiento de obras pública, tales como: carreteras, caminos, puentes, colegios y escuelas, hospitales,
centros y puestos de salud, , el valor del impuesto será pagado a través de certificados de crédito tributario, personalísimos, intransferibles
y electrónicos, que serán emitidos por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, por el valor del impuesto del Sistema de Crédito
Tributario que establezca el Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
En el caso de operaciones exentas312, el IVA no acreditable313 será considerado como costo o gasto deducible para efectos del IR de rentas
de actividades económicas314.
Art. 117 Acreditación.

La acreditación consiste en restar del monto del IVA que el responsable recaudador hubiese trasladado (débito fiscal) de acuerdo con el
artículo 114 de la presente Ley, el monto del IVA que le hubiese sido trasladado y el monto del IVA que hubiese pagado por la importación
e internación de bienes y servicios (crédito fiscal). El derecho de acreditación es personal y no será transmisible, salvo en el caso de fusión
de sociedades, sucesiones, transformación de sociedades y cambio de nombre o razón social.
Cuadro Anexo: Ejemplo de Acreditación del IVA
Transacción Valor en C$
(+) IVA x Pagar (débito fiscal) 45,000.00
(-) IVA acreditable (crédito fiscal) 24,000.00
(=) IVA Neto a Pagar a la DGI 21,000.00
Art. 118 Requisitos de la acreditación.

Para que el IVA sea acreditable, se requiere:
1 2 3
Que el IVA trasladado al responsable recaudador Que las erogaciones Que esté detallado en forma expresa y
corresponda a bienes, servicios, o uso o goce de bienes, correspondan a adquisiciones por separado, en319 la factura o en el
necesarios en el proceso económico para la enajenación de de bienes, servicios o uso o documento legal320 correspondiente,
bienes, prestación de servicios, o uso o goce de bienes goce de bienes deducibles317 salvo que la Administración Tributaria
gravados por este impuesto315, incluyendo las operaciones para fines del IR de rentas de autorizare formas distintas de
gravadas con la alícuota del cero por ciento (0%)316; actividades económicas318; y acreditación para casos especiales321.
309 O con la Alícuota del 7% establecida para los consumidores domiciliares establecidos en el art. 80.1 del RL822.
310 Dicha alícuota corresponde a las operaciones generadas por exportaciones (véase art. 109 L822). Es importante destacar que las
operaciones de exportación de bienes y servicios dispuestos en el art. 109 L822 gozan de un beneficio preferencial al resto de
contribuyentes, pues aunque sus ventas estén catalogadas como exentas de IVA (véase arts. 127, 131 y 136 L822), por ser
exportaciones, el IVA generado en los costos y gastos para generar dichas ventas es acreditable, incentivando la exportación de bienes y
servicios.
311 Es importante destacar que es solo por estas actividades, no es general, sino solo estas actividades.
312 Esto se refiere al IVA de los gastos ocasionados para generar rentas no gravadas con IVA (véase arts. 127, 131 y 136 L822).
313 Es importante destacar que el IVA al que aquí se refiere la Ley no corresponde al IVA que por razones diversas no fue acreditado en
el mes o año que correspondía (debiendo hacerlo), puesto que el mismo puede ser acreditado dentro del plazo que establece el párrafo
segundo del art. 119 L822. El IVA acá mencionado corresponde al IVA que no es generador de renta gravada con dicho impuesto (como
por ejemplo la venta de hidrocarburos o animales vivos).
314 Si el IVA no es de REA, no se podrá deducir, pues no existen gastos deducibles en Rentas de Capital.
315 Si las compras o contrataciones con IVA no sirven como insumos para enajenar bienes en los que se pague IVA, el IVA no es
acreditable, salvo en las tasa 0% (exportaciones).

316 Dicha alícuota corresponde a las operaciones generadas por exportaciones (véase art. 109 L822).
317 Si la empresa realiza compras o contrataciones con IVA que no genere costos o gastos deducibles para producir IR de REA ni sea
acreditable, el contribuyente no podrá deducirse como dicho impuesto como gasto según los arts. 43.20, 116 y 118.2 de la L822.
318 Esto aplica cuando las deducciones sean permitidas en las REA, aunque el contribuyente no esté obligado al pago de IR (véase art.
82.3 RL822).
319 No es obligatorio que el documento de venta sea una factura, lo que si debe, es cumplir con lo dispuesto en el art. 82 RL822.
320 No es obligatorio que el documento de venta sea una factura, lo que si debe, es cumplir con lo dispuesto en el art. 82 RL822.
321 Con ello se constata que la DGI puede autorizar formas diversas de acreditación a la mencionada en el art. 117 L822.
60
Art. 119 Plazo de acreditación.

El IVA trasladado al responsable recaudador, lo acreditará en el mes 322 que realice la compra del bien, reciba el servicio, o uso o goce
bienes, al igual que cuando importe o interne bienes o mercancías323.
La acreditación del IVA omitida por el responsable recaudador, la imputará a los períodos subsiguientes, siempre que esté dentro del
plazo de prescripción324. Cuando el responsable recaudador hubiere efectuado pagos indebidos del IVA, podrá proceder de conformidad
con el artículo 76 del Código Tributario325.
Art. 120 No acreditación.

No será acreditable el IVA que grave bienes, servicios o uso o goce de bienes, en los casos siguientes:
1 2
Enajenaciones de bienes, prestación de servicios, o uso El autoconsumo no deducible para efectos del IR que
o goce de bienes exentos326; y grava rentas de actividades económicas.
Art. 121 Acreditación proporcional.

Cuando el IVA trasladado se utilice para efectuar operaciones gravadas y exentas, la acreditación del IVA no 327 adjudicable o identificable
directamente a las anteriores operaciones, sólo se admitirá por la parte proporcional 328 del IVA en relación al monto de las operaciones
gravadas.
Para las exportaciones gravadas con la alícuota del cero por ciento (0%), se permite la acreditación o devolución del IVA traslado al
responsable recaudador, en proporción al valor de los ingresos de dichas exportaciones.
322 Esto no es exigido, debido a que también se puede hacer de forma anual (véase el art. 83.1 RL822).
323 Lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 119 no es 100% obligatorio, puesto que en el segundo párrafo de este mismo artículo se
permite la acreditación del IVA (no acreditado en el mes correspondiente) hasta por un periodo de 4 años calendarios posteriores.
cuatro (4) años según lo establecido en el art. 43 del Código Tributario –reformado por el art. 292 de L822-. Este plazo aplica para los
bienes comprados en época de constitución, pre-inversión, gastos de organización e instalación.
325 Con pagos indebidos también se debe considerar los siguientes artículos: 140 de la Ley 822 Ley de Concertación Tributaria, 99 del
Reglamento de la Ley 822, y 70, 78 y 79 de la Ley 562 Código Tributario con reformas incluidas.
326 Es importante destacar que es acreditable el IVA ocasionado para generar rentas provenientes de operaciones con sujetos exentos
que menciona el art. 111 L822 (véase el art. 84.1 RL822), salvo que el contribuyente recibiese similar beneficio fiscal de exoneración del
cliente exento (como por ejemplo, el beneficio establecido en el penúltimo párrafo del art. 18 de la L810). El IVA que no es acreditable,
es el de: las ventas de bienes, prestación de servicios o uso o goce de bienes exentos citados en los arts. 127, 131 y 136 L822.
327 Esto es solo cuando NO es identificable el IVA generado para operaciones gravadas y exentas con este impuesto.
328 Es importante destacar que la proporcionalidad en la acreditación aplica única y exclusivamente en el IVA que no fuere identificable o
adjudicable, es decir, se realiza la acreditación proporcional sobre aquellas operaciones que generaron dicho impuesto pues sirvieron
para generar ventas gravadas y exentas por lo cual se da la necesidad de determinar la cuantía acreditable por proporcionalidad (véase
art. 84 RL822); por la parte identificable a operaciones destinadas a generar rentas gravadas con IVA, el contribuyente puede acreditarse
el 100% del IVA generado en dichas operaciones. Adicionalmente existe otra alternativa de acreditación del IVA generado en operaciones
gravadas y exentas, distinta a la proporcional, como es la que citan los arts. 83.2 y 84 (párrafo último) del RL822.
61

Art. 122 Rebajas, bonificaciones y descuentos.
Debido a que para efectos fiscales los descuentos, rebajas y Las rebajas, bonificaciones y descuentos no formarán parte de la
base imponible para liquidar el IVA, siempre que consten en la
bonificaciones son gastos deducibles (art. 39.25 de la L822) y
factura emitida o en el documento contable correspondiente.
que sobre los mismos no debe calcularse el IVA (art. 122 L822
y art. 85 RL822), debemos considerar el cálculo del pago del Las rebajas, bonificaciones329 y descuentos que no reúnan330 los
Anticipo PMD (y/o Anticipo IR) sobre la renta bruta requisitos establecidos en el Reglamento de la presente Ley, se
gravable, sin deducir estos conceptos (por ser gastos considerarán como enajenaciones y servicios sujetos al pago del
deducibles, no disminución de la renta gravable). impuesto.
Para los casos en que el descuento se hace posterior a la Los descuentos por pronto pago, debe disminuir 331 el crédito fiscal
en el mes en que le sean otorgados al responsable recaudador,
facturación, se sugiere: 1. Hacer una Nota de Crédito (N/C)
siempre que consten en una nota de crédito o en otro documento
que tenga pie de imprenta fiscal. 2. Hacer los siguientes
contable del proveedor.
registros contables: a) Debito de la porción del IVA por pagar (Concordancia: Art. 85 del Reglamento).
que ya no pagará el cliente. b) Debito al gasto, por el
descuento brindado. c) Crédito en la CxC Cliente, por la suma
de los valores descritos en los literales a) y b) de esta Nota.
Art. 123 Devolución. Art. 86 RL822. El responsable recaudador que reciba o acepte la devolución de
Toda devolución de bienes gravados que efectúe el bienes enajenados por él debe cumplir con lo siguiente requisitos:
responsable recaudador deberá estar
debidamente soportada con la documentación 1. Que esa mercancía haya sido facturada, entregada y cobrado el IVA al cliente
contable y requisitos que se establezca en el
que devolvió la mercancía;
Reglamento de la presente Ley. Igualmente, el
Reglamento establecerá los requisitos para los
2. Que el responsable recaudador haya emitido al cliente una nota de crédito
casos de devolución de IVA recibido por un
responsable recaudador sobre servicios gravados con la correspondiente devolución del IVA;
cuyo contrato se hubiere revocado332.
3. Que el reingreso del bien o mercancía devuelto esté contabilizado y
El responsable recaudador que devuelva los bienes documentado; y
gravados y ya hubiere acreditado el IVA respectivo,
debe disminuir el crédito fiscal del periodo en que 4. Expedir nota de crédito en la que haga constar en forma clara y expresa que
se realiza la devolución. Por otra parte el canceló o restituyó el impuesto trasladado con motivo de dicha operación.
responsable recaudador que reciba la devolución
de bienes debe disminuir su debito fiscal del La disminución del débito fiscal se realizará siempre que ya se hubiera
periodo en que se recibe la devolución. enterado a la Administración Tributaria el impuesto respectivo… (Continua)
329 Las bonificaciones deberán ser reflejadas en la factura o documento, sin valor comercial (véase art. 85.1.d RL822).
330 Aquellos que no cumplan con lo establecido en el art. 85.1 RL822, no podrán disminuir el crédito fiscal de la venta que se realiza.
331 El art. 85.2 establece que los descuentos por pronto pago disminuyen el IVA x Pagar (débito fiscal) de quienes venden y disminuye el
IVA Acreditable (crédito fiscal) de quienes compran, en el periodo en que dichos descuentos se otorguen.
332 Esta última oración debe ser sujeta a análisis, puesto que no debería facturarse aquel servicio que no se ha dado, sino únicamente la
porción de los servicios brindados, por lo que deducimos que es para aquellos casos en que por error se factura de manera anticipada.
62
Sección II Enajenación de Bienes
Art. 124 Concepto.

Para efectos del IVA, se entiende por enajenación todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio 333 o de la facultad para
disponer334 de un bien como propietario, independientemente de la denominación 335 que le asignen las partes, exista o no un precio
pactado336. También se entenderá por enajenación:
1 2 3 4 5 6 7 8
El
La entrega de
El faltante de autoconsumo Las rebajas, La destrucción de
Las un bien
bienes338 en del bonificaciones y bienes,
donaciones, mobiliario por
el inventario, responsable descuentos mercancías o
cuando éstas parte del
Las cuando éste recaudador y cuando no sean productos
no fueren fabricante a su
adjudicaciones no fuere sus imputables como disponibles para El
deducibles cliente,
a favor del deducible del empleados, ingresos para el la venta, cuando fideicomiso;
del IR337 de utilizando
acreedor; IR de rentas cuando no sea cálculo del IR de no sea deducible
rentas de materia prima
de deducible del rentas de del IR de rentas de
actividades o materiales
actividades IR de rentas de actividades actividades
económicas; suplidos339 por
económicas. actividades económicas; económicas;
el cliente;
económicas;
La venta de bienes tangibles e intangibles, realizada a través de operaciones electrónicas, incluyendo las ventas por
9
internet, entre otras; y
La adquisición en el país de bienes tangibles enajenados por personas que los introduzcan libres de tributos mediante
10
exoneración aduanera.
Art. 125 Realización del hecho generador. Nota del artículo 125.4: Se considera enajenación cuando se
En la enajenación de bienes, el hecho generador del IVA se realizará entregue el bien, aunque no se expida factura o el
al momento en que ocurra alguno de los actos siguientes: documento respectivo, ni se realice el pago que compruebe
1. Se expida340 la factura o el documento respectivo; el acto, siempre que exista consentimiento de las partes
2. Se pague o se abone341 al precio del bien; (véase art. 87.1 RL822). Esto no aplica cuando se entrega el
3. Se efectúe su entrega; y bien y el cliente no tiene obligación de adquirir el o los
4. Para los demás hechos que se entiendan como enajenación, en el
productos, como es el caso de las muestras o los productos
momento en que se realizó el acto.
(Concordancia: Art. 87 del Reglamento). otorgados en consignación, debido a que se traslada el
producto pero no el riesgo. (véase art. 87.2 RL822).
333 Es decir, que se haya trasladado el riesgo (dominio) del producto al cliente, si no se traslada no aplica.
334 Esto ocurre cuando un contribuyente cede a un tercero el derecho de un uso o goce de un activo que le pertenece.
335 Es decir, podrán ponerse distintos nombres a una operación comercial, pero si es una enajenación, se considera como tal.
336 Aunque no exista un precio pactado, es una enajenación y la forma de valorarla es conforme a lo establecido en el art. 6 L822.
337 Es decir, donaciones no contempladas en el art. 39.16 L822.
338 Debido a que para efectos de Ley, los faltantes no justificados se consideran enajenaciones -conforme a lo establecido en el art.
39.18 L822 y el art. 29 BIS del Decreto 06-2014 (indistintamente de si este fue derogado, en dicho decreto encuentras los requisitos)- el
contribuyente debe decidir si los asume como gasto no deducible o los factura (recobra) al personal.
339 Es decir que el cobro que realiza el contribuyente (el proveedor) a su cliente se genera por los servicios de elaboración del bien, por
lo que recae en el cliente el suministro de los insumos y/o materia prima; una vez entregado el producto se considera realizada la
enajenación.
340 Este punto es debatible puesto que no siempre el facturar significa vender en el mismo mes, como es el caso de aquellas personas
que facturan en la central pero el producto debe ser trasladado fuera de Managua o viceversa, dilatando más de un día en llegar o
entregar el producto, lo cual significa que dicho bien no ha sido vendido hasta que no se entregue el producto, el cual en el trayecto
puede perderse o dañarse por diversas circunstancias como robos, lo cual en ningún momento significó una enajenación por no haberse
trasladado el dominio del bien en cuestión. Clientes muy fieles o fuertes (económicamente hablando) suelen pedir al proveedor que les
facture con anticipación (como en ocasiones solicita el Estado para efectos de trámites de pago que a veces dura mucho tiempo), siendo
su venta días o meses posteriores, o del cual el adeudo será cancelado a medida que se entregue el producto; en ambos casos, la forma
no afecta el fondo (esencia sobre la forma). En última instancia, por ley se paga IVA, pero no se debe tributar IR.
341 Esto NO INCLUYE anticipos que realizan los clientes y reciben los proveedores (contribuyentes), por tanto, los anticipos NO DEBEN
SER FACTURADOS. Un abono es el pago parcial a una obligación (deuda) que se tiene; mientras que un anticipo es un desembolso que
se realiza sin haber recibido un bien o servicio, siendo una CxC para quien lo da y una CxP para quien lo recibe. ABONO ≠ ANTICIPO.
63
La base imponible del IVA es el precio de la transacción establecido en la factura
Nota del artículo 126: No se considerarán base
o documento respectivo, más toda cantidad adicional por cualquier tributo,
imponible sujeta al IVA los intereses moratorios servicio o financiamiento no exento de este impuesto y cualquier otro concepto,
y el diferencial cambiario (véase art. 88.1 RL822). excepto para los siguientes casos:
1. En la enajenación de los siguientes bienes: bebidas alcohólicas, cerveza, cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, aguas gaseadas
y aguas gaseadas con adición de azúcar o aromatizadas, la base imponible será el precio al detallista; y
2. En el caso de342 faltantes de inventarios, destrucción de bienes o mercancías y donaciones343 no deducibles para efectos del IR de
rentas de actividades económicas344, la base imponible será el precio consignado en las facturas de bienes o mercancías similares del
mismo responsable recaudador o, en su defecto, el valor de mercado, el que sea mayor.
Cuando la enajenación345 de un bien gravado conlleve la Nota del párrafo último del artículo 126: Este párrafo no se usa en la
prestación de un servicio no gravado, la base imponible práctica, siendo los principales incumplidores las empresas de comidas
será el valor conjunto de la enajenación y de la prestación rápidas, al no cobrar IVA por el transporte, aunque igual pasa con quienes
del servicio. (Concordancia: Art. 88 del Reglamento).
venden bienes (electrodomésticos, materiales de construcción, etc.
Art. 127 Exenciones objetivas.346

Están exentas del traslado del IVA, mediante listas
Nota del artículo 127: Los Acuerdos Inter-Ministeriales a los que se hacen
taxativas establecidas por acuerdos interministeriales
referencia en este artículo hasta la fecha presentan diferencias sustanciales de las autoridades competentes347, que se requieran
respecto al texto de Ley, puesto que el artículo 127 hace referencia a en su caso, las enajenaciones siguientes:
exenciones (las cuales no requieren ningún aval o franquicia para ser libres
de IVA), mientras que los Acuerdos Inter-Ministeriales aprobados separan 1. Libros, folletos, revistas, materiales escolares y
este traslado en 2 modalidades: Exentos y Exonerados, lo cual, no está escrito científicos, diarios y otras publicaciones periódicas,
así como los insumos y las materias primas necesarios
ni aprobado en ningún cuerpo de Ley. ¿En qué consiste la diferencia? En que
para la elaboración de estos productos;
la exoneración, para que un contribuyente no cobre IVA requiere que se le
presente un aval o franquicia de exoneración (Véase arts. 53 y 54 de L562). 2. Medicamentos, vacunas y sueros de consumo
humano, órtesis, prótesis, equipos de medición de
glucosa como lancetas, aparatos o kit de medición y las cintas para medir glucosa, oxígeno para uso clínico u hospitalario, reactivos
químicos para exámenes clínicos u hospitalarios de salud humana, sillas de ruedas y otros aparatos diseñados para personas con
discapacidad, así como las maquinarias, equipos, repuestos, insumos y las materias primas necesarias para la elaboración de estos
productos;
3. El equipo e instrumental médico, quirúrgico, optométrico, odontológico y de diagnóstico para la medicina humana; incluidas las cintas
del tipo de las utilizadas en los dispositivos electrónicos para el control de los niveles de glucosa en la sangre;
4. Los bienes agrícolas producidos en el país, no sometidos a procesos de transformación o envase, excepto flores o arreglos florales y los
gravados con este impuesto;
5. El arroz, excepto el empacado o envasado en cualquier presentación menor o igual de348 a cincuenta (50) libras y de calidad mayor a
80/20; el azúcar de caña, excepto los azucares especiales; el aceite comestible vegetal, excepto el de oliva, ajonjolí, girasol y maíz; el café
molido, excepto el café con mezcla superior a 80/20;
6. Los huevos de gallina; la tortilla de maíz; sal comestible; harina de trigo, maíz y soya; pan simple y pan dulce tradicionales, excepto
reposterías y pastelerías; levaduras vivas para uso exclusivo en la fabricación del pan simple y pan dulce tradicionales; pinol y pinolillo;
342 Se debe poner especial atención a los conceptos de faltantes de inventario, destrucción de bienes o mercancías y donaciones no
deducibles del IR (conforme a lo establecido en el artículo 39.16 L822), pues si son considerados enajenaciones gravadas con IVA, para
efectos del IR de RAE la suma de estos montos debe tributar como renta gravable en el IR.
343 Si la donación es un gasto deducible -conforme a lo establecido en el art. 39.16 L822-, no se grava con IVA.
344 En concordancia con los numerales 1, 3 y 6 del artículo 124 L822.
345 Se brinda el mismo trato fiscal en los casos que se preste un servicio gravado con IVA que conlleve a la enajenación indispensable de
bienes no gravados (véase art. 134 párrafo segundo L822).

346 El artículo Tercero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 reforma el numeral 2 y 16 y adiciona el
numeral 25.
347 Lista Taxativa contenida en el Acuerdo Ministerial Nº 09-2016 “Lista Taxativa de Bienes o Mercancías Exentas del Pago del IVA
comprendidas en el art. 127 de la Ley de Concertación Tributaria” publicado en La Gaceta, Diario Oficial Nº 107 del 09-Jun-2016, y su
Adenda establecida en el Acuerdo Ministerial Nº22-2016 publicado en La Gaceta Diario Oficia Nº 219 del 21-Nov-2016.
348 Para efectos de leer correctamente el enunciado, hemos eliminado el conector “de”.
64
7. Leche modificada, maternizada, integra y fluida; preparaciones para la alimentación de lactantes; las bebidas no alcohólicas a base de
leche, aromatizadas, o con frutas o cacao natural o de origen natural; y el queso artesanal nacional349;
8. Los animales vivos, excepto mascotas y caballos de raza; Nota artículo 127.8: En la práctica, estas actividades no son reguladas.
9. Los pescados frescos;
10. Las siguientes carnes frescas incluyendo sus vísceras, menudos y despojos, refrigeradas o congeladas cuando no sean sometidas a
proceso de transformación, embutidos o envase:
a) La carne de res en sus diferentes cortes, excepto los filetes y lomos;
b) La carne de pollo en sus diferentes piezas, excepto la pechuga; y
c) La carne de cerdo en sus diferentes cortes, excepto los filetes y lomos.
11. La producción nacional de papel higiénico, jabones de lavar y baño, detergente, pasta y cepillo dental, desodorante, escoba, cerillos
o fósforo y toalla sanitaria;
12. Gas butano, propano o una mezcla de ambos, en envase hasta de 25 libras;
13. La producción nacional de: pantalones, faldas, camisas, calzoncillos, calcetines, zapatos, chinelas, botas de hule y botas de tipo militar
con aparado de cuero y suela de hule para el campo, blusas, vestidos, calzones, sostenes, camisolas, camisolines, camisetas, corpiños,
pañales de tela, y ropa de niños y niñas. La enajenación local de estos productos, realizadas por empresas acogidas bajo el régimen de
zona franca, estará sujeta al pago del IVA;350
14. Los productos veterinarios, vitaminas y premezclas vitamínicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad vegetal;
15. Las enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, fungicidas, herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas y productos de
biotecnologías para uso agropecuario o forestal;
16. La maquinaria agrícola, equipo y equipo de riego que sean utilizados en la producción agropecuaria, así como sus partes y accesorios,
y sus repuestos y sus llantas, llantas de uso agrícola y equipo de riego;
17. Los materiales, materia prima y bienes intermedios, incorporados físicamente en los bienes finales que en su elaboración estén sujetos
a un proceso de transformación industrial, siguientes: arroz, azúcar, carne de pollo, leche líquida e integra, aceite comestible, huevos,
café molido, harina de trigo, jabón de lavar, papel higiénico, pan simple y pinolillo;
18. La melaza y alimento para ganado, aves de corral, y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentación;
19. El petróleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, así como los derivados del petróleo, a los cuales se les haya aplicado el
Impuesto Específico Conglobado a los Combustibles (IECC) y el Impuesto Especial para el financiamiento del Fondo de Mantenimiento
Vial (IEFOMAV);
20. Los bienes mobiliarios usados351;
21. La transmisión del dominio de propiedades inmuebles;
22. Los bienes adquiridos por empresas que operan bajo el régimen de puertos libres, de conformidad con la ley de la materia y la
legislación aduanera;
23. Las realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el desarrollo de los sectores agropecuario,
micro, pequeña y mediana empresa, en cuanto a los bienes relacionados directamente a las actividades de dichos sectores; y
24. Los billetes y monedas de circulación nacional, los juegos de la Lotería Nacional, los juegos de loterías autorizados, las participaciones
sociales, especies fiscales emitidas o autorizadas por el MHCP y demás títulos valores, con excepción de los certificados de depósitos que
incorporen la posesión de bienes por cuya enajenación se esté obligado a pagar el IVA.
25. Los paneles solares y baterías solares de ciclo profundo utilizados para la generación eléctrica con fuentes renovables y las lámparas
y bujías ahorrativas de energía eléctrica.
349
El numeral 8 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013 suprime la palabra “Nacional”.
350
El artículo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 deroga el numeral 13.
351 Se exceptúa de esta exoneración las importaciones o internaciones (véase art. 131.1 de la L822).
65
Nota del artículo 127: Los Acuerdos Inter-Ministeriales a los que se hacen
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, en
coordinación con el Ministerio de Fomento, Industria referencia en este artículo hasta la fecha presentan diferencias sustanciales
y Comercio y el Ministerio Agropecuario y Forestal, y respecto al texto de Ley, puesto que el artículo 127 hace referencia a
la Dirección General de Servicios Aduaneros, exenciones (las cuales no requieren ningún aval o franquicia para ser libres
determinará la clasificación arancelaria de los bienes de IVA), mientras que los Acuerdos Ministeriales aprobados separan este
para efectos de la aplicación de estas exenciones352. traslado en 2 modalidades: Exentos y Exonerados, lo cual, no está escrito ni
(Concordancia: Arts. 89, 91 y 212 del Reglamento). aprobado en ningún cuerpo de Ley. ¿En qué consiste la diferencia? En que la
exoneración, para que un contribuyente no cobre IVA requiere que se le
Sección III Importaciones o Internaciones de
presente un aval o franquicia de exoneración (Véase arts. 53 y 54 de L562).
Bienes
Art. 128 Definiciones.

Se entiende por importación el ingreso de mercancías procedentes del exterior para uso o consumo en el territorio aduanero nacional,
siendo éste el que comprende el espacio aéreo, terrestre y marítimo establecido en el artículo 10 de la Constitución Política de la República
de Nicaragua; dividido para fines de jurisdicción aduanera en zona primaria y zona secundaria.
La internación es una importación definitiva de mercancías extranjeras, mediante el pago de tributos o la aplicación de exoneración de
derechos e impuestos para uso o consumo definitivo en el país.
Art. 129 Realización del hecho generador.

Se considera realizado el hecho generador del IVA al momento de la aceptación de la declaración o formulario aduanero de importación
correspondiente.
Art. 130 Base imponible.353

En las importaciones o internaciones de bienes, la base imponible del IVA es el valor en aduana, más toda cantidad adicional por otros
tributos que se recauden al momento de la importación o internación, y los demás gastos que figuren en la declaración o formulario
aduanero correspondiente. La misma base se aplicará cuando el importador del bien esté exonerado de tributos arancelarios pero no del
IVA, excepto en los casos siguientes:
1. Para uso o consumo propio, En las importaciones ocasionales, la base imponible es será la establecida en el párrafo anterior, más el
porcentaje de comercialización del treinta por ciento (30%).
Este margen de comercialización no se aplicará para la importación de bienes destinados para uso o consumo propio demostrado ante la
Administración Aduanera;
2. En la enajenación de bienes importados o internados previamente con exoneración aduanera, la base imponible es el valor en aduana,
más toda cantidad adicional por otros tributos vigentes al momento de la importación o internación, menos la depreciación, utilizando el
método de línea recta, en su caso; y
3. En las importaciones o internaciones de los siguientes bienes: aguas gaseadas, aguas gaseadas con adición de azúcar o aromatizadas,
cervezas, bebidas alcohólicas, cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, la base imponible es el precio al detallista, y a los cigarrillos
la base imponible será de acuerdo a lo establecido en los artículos 189 y 190 de la presente Ley.
Art. 131 Exenciones.

Están exentas del pago del IVA en las importaciones o internaciones:
1. Los bienes cuya enajenación en el país se encuentren exentos, excepto los bienes enunciados en los numerales 4, 11, 13 y 20354 el
numeral 20 del artículo 127;
2. Los bienes que se importen conforme la Ley No. 535, “Ley Especial de Incentivos Migratorios para los Nicaragüenses Residentes en el
Extranjero”, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 101 del 26 de mayo de 2005; la Ley No. 694, “Ley de Promoción de Ingreso de
352
Lista Taxativa contenida en el Acuerdo Ministerial Nº 09-2016 “Lista Taxativa de Bienes o Mercancías Exentas del Pago del IVA
comprendidas en el art. 127 de la Ley de Concertación Tributaria” publicado en La Gaceta, Diario Oficial Nº 107 del 09-Jun-2016, y su
Adenda establecida en el Acuerdo Ministerial Nº22-2016 publicado en La Gaceta Diario Oficia Nº 219 del 21-Nov-2016.
354 Reformado en el numeral 9 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013.
66
Residentes Pensionados y Residentes Rentistas”, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 151 del 12 de agosto del 2009; y el menaje de
casa de conformidad con la legislación aduanera;
3. Los bienes que se importen o internen, que conforme la legislación aduanera no llegasen a consumarse, sea temporal, reimportación
de bienes exportados temporalmente o sean objeto de tránsito o trasbordo; y
4. Los bienes almacenados bajo control aduanero por empresas que operan bajo el régimen de puertos libres, de conformidad con la ley
de la materia.
Sección IV Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes
Art. 132 Concepto.

Son prestaciones de servicios y otorgamientos de uso o goce de bienes, todas aquellas operaciones onerosas o a título gratuito que no
consistan en la transferencia de dominio o enajenación de los mismos.
Están comprendidos en esta definición, la prestación de toda clase de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, permanentes,
regulares, continuos, periódicos o eventuales, tales como:
1. Los servicios profesionales y técnicos prestados por personas naturales;
2. La entrega de una obra inmobiliaria por parte del contratista al dueño, incluyendo la que lleve la incorporación de un bien mueble a un
inmueble;
3. El valor de boletos y tiquetes y cualquier cargo por derecho de admisión o ingreso a eventos o locales públicos y privados, así como las
cuotas de membresía que otorguen derecho a recibir o enajenar bienes y servicios; y
4. El arrendamiento de bienes y el valor correspondiente a la amortización del canon mensual de los arrendamientos financieros.

En la prestación de servicios y en el otorgamiento de uso o goce de bienes, el hecho generador del IVA se considera realizado al momento
en que ocurra alguno de los actos siguientes:
1. Se expida la factura355 o el documento respectivo;

2. Se pague o abone356 al precio; o
3. Se exija la contraprestación.

En la prestación357 de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, la base imponible del IVA será el valor de la contraprestación más
toda cantidad adicional por cualquier otro concepto, excepto la propina, conforme lo establezca el Reglamento de la presente Ley.
Cuando la prestación de un servicio o uso o goce de bienes gravado conlleve la Nota del párrafo último del artículo 134: Caso
enajenación indispensable de bienes no gravados, el IVA recaerá sobre el valor similar a la Nota del Último párrafo del artículo
conjunto de la prestación del servicio, uso o goce de bienes y la enajenación. 126.
355 Este punto es debatible puesto que no siempre el facturar significa vender en el mismo mes, como es el caso de aquellas personas
que facturan en la central pero el servicio debe ser brindado fuera de Managua o viceversa, dilatando más de un día en llegar o realizar
el servicio, lo cual significa que dicho servicio no ha sido vendido hasta que no se reciba a satisfacción, el cual en el trayecto puede no
ser aceptado, rechazado o no cumplir con las expectativas según lo contractualmente acordado. Clientes muy fieles o fuertes
(económicamente hablando) suelen pedir al proveedor que les facture con anticipación (como en ocasiones solicita el Estado para
efectos de trámites de pago que a veces dura mucho tiempo), siendo su venta días o meses posteriores, o del cual el adeudo será
cancelado a medida que se entregue el producto; en ambos casos, la forma no afecta el fondo (esencia sobre la forma), para lo cual
sugerimos se fundamente que no existe enajenación, invocando y soportando este tipo de transacciones, invocando el art. 125.3 L822 y
argumentando las razones, a fin de no pagar ni el IVA ni los impuestos por ventas (llámese IR, IMI, ISC, IECC, IEFOMAV entre otros).
356 Esto NO INCLUYE anticipos que realizan los clientes y reciben los proveedores (contribuyentes), por tanto, los anticipos NO DEBEN
357 Se brinda el mismo trato fiscal en los casos que se enajene bien gravado con IVA que conlleve a la prestación de servicios no
gravados (véase art. 126 párrafo último L822).

67
Cuando la prestación de un servicio en general, profesional o técnico sea suministrado por una persona natural residente, o natural o
jurídica no residente o no domiciliada que no sean responsables recaudadores del IVA, el usuario del servicio gravado, responsable
recaudador, deberá efectuar y enterar una autotraslación por el impuesto causado.358
Art. 135 Exclusión de servicios del trabajo.

No constituye prestación de servicios para efectos del IVA, los contratos laborales celebrados conforme la legislación laboral vigente.
Así mismo, se excluyen los contratos de servicios profesionales y técnicos prestados al Nota del artículo 135: Con esta redacción
Estado en virtud de los cuales se ejerzan en la práctica como relación laboral. se exceptúa del IVA, y a su vez, se valida y
oficializa una práctica incorrecta.
Art. 136 Exenciones objetivas.359
Están exentos del traslado del IVA, los siguientes servicios:
Nota del artículo 136.1: Muchos podrán aducir una
1. Médicos y odontológicos de salud humana, excepto los relacionados con
cosmética y estética cuando no se originen por motivos de enfermedad, necesidad de salud mental, verse bien, y por ende,
trastornos funcionales o accidentes que dejen secuelas o pongan en riesgo la no facturar IVA al requerir unos frenillos. En la
salud física o mental de las personas; práctica esto no se aplica ni es supervisado.
2. Las primas pagadas sobre contratos de seguro agropecuario y el seguro obligatorio vehicular establecidos en la Ley de la materia;
3. Espectáculos o eventos deportivos, organizados sin fines de lucro montados con deportistas no profesionales;
4. Eventos religiosos promovidos por iglesias, asociaciones y confesiones religiosas;
5. Transporte interno aéreo, terrestre, lacustre, fluvial y marítimo;
6. Transporte de carga para la exportación, aéreo, terrestre, lacustre, fluvial y marítimo;
7. Enseñanza prestada por entidades y organizaciones, cuya finalidad principal sea educativa;
8. Suministro de energía eléctrica utilizada para el riego en actividades agropecuarias;
9. Suministro de agua potable a través de un sistema público;
10. Los servicios financieros y los servicios inherentes a la actividad bancaria y de microfinanzas financiera, incluyendo los intereses del
arrendamiento financiero;
10. Bis. Los intereses, incluyendo360 los intereses del arrendamiento financiero;
11. La comisión por transacciones bursátiles que se realicen a través de las bolsas de valores y bolsas agropecuarias, debidamente
autorizadas para operar en el país;
12. Los prestados al cedente por los contratos de financiamiento comercial por ventas de cartera de clientes (factoraje);
13. Arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitación, a menos que éstos se proporcionen amueblados; y
14. Arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, forestal o acuícola;
15. Los servicios del sector agropecuario de trillado, beneficiado, despulpado, descortezado, molienda, secado, descascarado,
descascarillado, limpieza, raleo, enfardado, ensacado y almacenamiento."
Capítulo IV Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones y Servicios

Sección I Liquidación, Declaración y Pago del Impuesto
358 Elartículo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 deroga el último párrafo.
359 Elartículo Tercero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 reforma el numeral 3 y 10, y adiciona los
numerales 10 Bis y 15.
360 Tampoco se considera base imponible del IVA los intereses moratorios (véase art. 88.1 RL822).
68
Art. 137 Liquidación.
El IVA se liquidará en períodos mensuales utilizando la técnica débito-crédito. La Administración Tributaria determinará períodos
especiales de liquidación, declaración y pago para casos particulares.
Art. 138 Declaración.

Los responsables recaudadores deben declarar, liquidar y pagar el IVA en la forma, plazo y lugar que establezca el Reglamento de la
presente Ley.
Art. 139 Pago.

El saldo del IVA liquidado en la declaración se pagará:
1. En la enajenación de bienes, prestación de servicios, o uso o goce de bienes, el pago se hará mensualmente a la Administración
Tributaria dentro de los quince (15) días subsiguientes al período gravado, o en plazos menores361;
2. En la importación o internación de bienes o mercancías, en la declaración o formulario aduanero de importación correspondiente,

previo al retiro de los bienes o mercancías del recinto o depósito aduanero; y
3. En la enajenación posterior a la importación o internación de bienes o mercancías con exoneración aduanera.

Sección II Compensación y Devolución de Saldos a Favor.
Art. 140 Compensación y devolución de saldos a favor.

Si en la declaración del período mensual resultare un saldo a favor, éste se imputará a los períodos subsiguientes, siempre que dicho saldo
esté dentro del plazo de prescripción contemplado en el artículo 43 del Código Tributario.
Podrán ser sujetos de compensación o devolución, los casos siguientes:
1. Las enajenaciones con la alícuota del cero por ciento (0%);
2. Las enajenaciones de bienes, prestaciones de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes a personas exentas, exoneradas y a las
personas naturales y jurídicas que adquieran los materiales, materia prima y bienes intermedios incorporados físicamente en la
elaboración de los productos contemplados en el numeral 17 del artículo 127 de esta Ley; y
3. Los responsables recaudadores que el Estado pague el débito fiscal a través de certificados de crédito tributario a que se refiere el
artículo 116 de esta ley.
Para los casos mencionados en los numerales anteriores, se establece la compensación con otras obligaciones tributarias exigibles por
orden de su vencimiento, previa verificación de ese saldo por la Administración Tributaria.
Si después de la compensación de otros adeudos de IVA resultare un saldo a favor, la Administración Tributaria aprobará su reembolso
en un cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) días hábiles de la fecha de solicitud efectuada por el contribuyente y el restante
cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) días hábiles posteriores a la fecha del primer reembolso. Estos reembolsos son sin perjuicio
de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria y de las sanciones pecuniarias establecidas en el Código Tributario.
Sección III Aspectos de Administración y Fiscalización del Impuesto
Art. 141 Obligación de trasladar.

Serán sujetos del impuesto con obligación de trasladarlo a los adquirentes, usuarios de servicios y de bienes, los responsables
recaudadores de este impuesto que lleven a efecto de modo independiente, habitual u ocasionalmente enajenaciones, importaciones o
internaciones, prestación de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, aún cuando no sean actividades con fines de lucro.
361El art. 98.4 del RL822 establece la obligación de anticipar el pago del IVA de las operaciones de los primeros 15 días del mes. Algunas
autoridades fiscales instan a realizar el anticipo solo por el Débito Fiscal (lo facturado por el contribuyente), no obstante, esto es
incorrecto, debido a que el mismo numeral concluye en que la forma de cálculo será la establecida en el art. 98.1 del RL822, es decir,
débito fiscal menos crédito fiscal.
69
Se excluyen de la obligación anterior a los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autónomos,
entes autónomos y descentralizados y demás organismos estatales, por sus actos o actividades de autoridad o derecho público.
Art. 142 Actos ocasionales.

Cuando se enajene un bien, se preste un servicio o se otorgue el uso o goce de un bien en forma ocasional que esté afecto al pago del
IVA, el responsable recaudador lo declarará, liquidará y pagará en la forma, plazo y lugar que determine la Administración Tributaria,
según la naturaleza de la operación gravada. Adicionalmente, se consideran actos ocasionales las autorretenciones autotraslaciones362
por servicios, según se describe en el artículo 134 de la presente Ley.363
Sección IV Obligaciones del Contribuyente
Art. 143 Otras obligaciones.

Los responsables recaudadores del IVA tendrán las siguientes obligaciones:
1. Inscribirse ante el registro que para tal efecto llevará la Administración Tributaria en las Administraciones de Rentas, como responsables
recaudadores del IVA a partir de la fecha en que efectúen operaciones gravadas;
2. Responder solidariamente por el importe del IVA no trasladado o en los casos de no efectuar la autorretención autotraslación364
establecida en el artículo 134 de la presente Ley;365
3. Extender factura o documento, por medios manuales o electrónicos que comprueben el valor de las operaciones gravadas que realicen,
señalando en los mismos, expresamente y por separado, el IVA que se traslada, en la forma y con los requisitos que se establezcan en el
Reglamento de la presente Ley. Si el responsable recaudador no hiciere la separación, se le liquidará el IVA sobre el valor de la factura o
documento respectivo, salvo que estuviere autorizado por la Administración Tributaria;
4. Consignar en la factura o documento respectivo, el número RUC366 de los clientes que sean responsables recaudadores del IVA o del
ISC, agentes retenedores del IR y contribuyentes sujetos al régimen de cuota fija;
5. Llevar los libros de contabilidad y registros auxiliares a que están obligados legalmente y en especial, registros actualizados de sus
importaciones e internaciones, producción y ventas de bienes o mercancías gravados, exentos y exonerados del IVA, conforme lo
establece la legislación mercantil, el Reglamento de la presente Ley y otras leyes sobre la materia;
6. Solicitar autorización a la Administración Tributaria para realizar operaciones gravadas a través de Tecnologías de la Información y
Comunicación (TIC);
7. Presentar a la Administración Tributaria las declaraciones mensuales, aún cuando no hayan realizado operaciones;
8. Mantener copia de la declaración de exportación a falta de la cual se reputará que los bienes han sido enajenados en el país;
9. Mantener actualizados los datos suministrados en la inscripción como responsable recaudador;2367
10. Mantener en lugar visible del establecimiento, la lista de precios de los bienes o mercaderías que vendiere o de los servicios que
prestare;
11. Mantener en lugar visible del establecimiento la constancia de inscripción como responsable recaudador del IVA, emitida por la
Administración Tributaria;
12. Presentar ante las autoridades fiscales, cuando éstas lo requieran, las declaraciones o documentos comprobatorios de la adquisición
u origen de los bienes afectos al IVA;
13. Presentar los documentos oficiales que amparen la importación o internación de bienes o mercancías; y
362 Reformado en el numeral 10 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero 2013.
366 Número RUC = Código Único de Identificación de los Contribuyentes creado por el Decreto 850 publicado en La Gaceta, Diario Oficial
Nº 246 de 30-oct-1981 cuyas siglas significan “Registro Único de Contribuyente”, el cual debe estar conforme a lo establecido en el
Comunicado 04-2013 emitido el 20-Jun-2013 por la DGI.
367 Se elimina este numeral, por no tener razón de existir ni concordar con el texto.
70
14. Cumplir las demás obligaciones que señalen las leyes tributarias y aduaneras; las normas reglamentarias; y las disposiciones
administrativas de carácter general dictadas por la Administración Tributaria en materia de IVA.
Art. 144 Responsabilidad solidaria de los representantes.

Los representantes de personas no residentes en el país, sea cual fuere la naturaleza de su representación, con cuya intervención efectúe
actividades gravadas con el IVA, están obligados, con responsabilidad solidaria, al cumplimiento de las obligaciones contempladas en la
presente Ley.
Art. 145 Obligaciones para importadores.

Los importadores, además de las obligaciones indicadas en este Título, deberán:
1. Presentar ante las autoridades fiscales, cuando éstas lo requieran, las declaraciones o documentos comprobatorios de la adquisición u
origen de los bienes o mercancías gravados con este impuesto; y
2. Presentar los documentos oficiales que amparen sus importaciones o internaciones.
Art. 146 Cierre de operaciones.

El responsable recaudador que cierre operaciones está obligado a:
1. Liquidar, declarar y enterar el IVA correspondiente sobre los bienes gravados que tenga en existencia, a precio de costo o mercado, el
más bajo;
2. Notificar por escrito a la Administración Tributaria el cierre de sus operaciones; y
3. Cumplir con los requisitos del cierre de operaciones que establezca la Administración Tributaria, a través de disposiciones
administrativas de carácter general.
Art. 147 Pago en especie, dación en pago, permuta y donaciones.

Cuando el pago que reciba el responsable recaudador sea total o parcialmente en bienes o servicios, se considerará como valor de éstos
el valor de mercado, y en su defecto el valor del avalúo practicado por la Administración Tributaria.
En las permutas, daciones en pago y pagos en especie, el IVA se pagará sobre cada bien cuya propiedad se transmita o por cada servicio
prestado.
Art. 148 Omisiones y faltantes.

Cuando se omita registrar contablemente una adquisición, se presumirá, salvo prueba en contrario, que los bienes adquiridos fueron
enajenados. El valor de estas enajenaciones se establecerá agregando al costo de la adquisición, el porcentaje o margen de
comercialización del contribuyente o, en su defecto, el margen normal de actividades similares.
Igual procedimiento se seguirá para establecer el valor en las enajenaciones por faltantes de inventarios.
TÍTULO III IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Capítulo I Creación, Materia Imponible, Hecho Generador, Ámbito y Alícuota
Art. 149 Creación, materia imponible, hecho generador y ámbito.

Créase el Impuesto Selectivo al Consumo, en adelante denominado ISC, el cual grava los actos realizados en el territorio nicaragüense
sobre las actividades siguientes:
1. Enajenación de bienes;
2. Importación e internación de bienes; y
3. Exportación de bienes, de conformidad con el art. 151 de la presente Ley368.
El ISC no será considerado ingreso a los efectos del IR o tributos de carácter municipal, pero será parte de la base imponible del IVA.

El ISC es un impuesto indirecto que grava el consumo selectivo de bienes o mercancías, conforme los Anexos I, II y III de esta Ley.
71
Art. 151 Alícuotas.

Las alícuotas sobre los bienes gravados con el ISC, están contenidas en los Anexos I, II y III, bienes gravados con el ISC, que forman parte
de la presente Ley.
Las exportaciones de bienes están gravadas con la alícuota del cero por ciento (0%)
Capítulos II Sujetos Pasivos y Exentos

Están sujetos a las disposiciones de este Título:
1. El fabricante o productor no artesanal, en la enajenación de bienes gravados;369
2. El ensamblador y el que encarga a otros la fabricación o producción de bienes gravados; y
3. Las personas naturales o jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión, entidades y colectividades, que importen o introduzcan bienes
gravados, o en cuyo nombre se efectúe la importación o introducción.

Están exentos del pago del ISC, sin perjuicio de las condiciones para el otorgamiento de exenciones y exoneraciones reguladas en el
artículo 287 288371 de la presente Ley, únicamente en aquellas actividades destinadas a sus fines constitutivos, los sujetos siguientes:
1. Las Universidades y los Centros de Educación Técnica Superior de conformidad con el artículo 125 de la Constitución Política de la
República de Nicaragua y la ley de la materia;
2. Los Poderes de Estado, en cuanto a donaciones que reciban;
3. El Gobierno Central y sus empresas adscritas, los gobiernos municipales, gobiernos regionales y regiones autónomas, en cuanto a
maquinaria y, equipos y sus repuestos, asfalto, cemento, adoquines, y de vehículos empleados en la construcción y mantenimiento de
carreteras, caminos, calles y en la limpieza pública;
4. El Ejército de Nicaragua y la Policía Nacional;
5. Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragüense;
6. Las iglesias, denominaciones, confesiones religiosas constituidas como asociaciones y fundaciones religiosas que tengan personalidad
jurídica en cuanto a los bienes destinados exclusivamente para fines religiosos;
7. Las cooperativas de transporte, en cuanto a equipos de transporte, llantas nuevas, insumos y repuestos, utilizados para prestar servicios
8. Las representaciones diplomáticas y consulares, y sus representantes, siempre que exista reciprocidad, excepto los nacionales que
presten servicios en dichas representaciones; y
9. Las misiones y, organismos internacionales y agencias internacionales de cooperación, así como sus representantes,; los programas y
correspondientes; y los programas y proyectos públicos financiados con recursos de la cooperación internacional conforme convenios y
acuerdos suscritos por el gobierno de la República de Nicaragua. Se exceptúan excepto los nacionales que presten servicios en dichas
representaciones y organizaciones.

Los sujetos exentos del ISC deben cumplir las condiciones siguientes:
72
1. Cuando adquieran, importen o internen bienes gravados que se utilicen en actividades ajenas a sus fines, no estarán exentos del pago
de este impuesto;
2. La exención no los excluye de ser fiscalizados por la Administración Tributaria; y
3. Las demás obligaciones tributarias que deban cumplir, tales como: inscribirse, presentar declaraciones, trasladar el impuesto,
suministrar informaciónsobresusactividadescontercerosycualquierotraobligación o exigida por Ley.
Capítulo III Técnica del ISC

Art. 155 Técnica del impuesto.

El ISC grava la enajenación, importación e internación de bienes y se aplicará de forma que incida una sola vez en las varias negociaciones
de que pueda ser objeto un bien gravado, mediante la traslación y acreditación del ISC pagado sobre materia prima e insumo utilizadas
en el proceso productivo de bienes gravados con este impuesto, excepto el azúcar, que está gravada con una alícuota ad valorem en el
precio, sin derecho a la acreditación.
Art. 156 Traslación o débito fiscal.

El responsable recaudador trasladará el ISC a las personas que adquieran los bienes gravados. El traslado consistirá en el cobro que debe
hacerse a dichas personas, conforme las alícuotas y cuotas del ISC establecidas en la presente Ley.
El ISC no formará parte de su misma base imponible, y no será considerado ingreso a los efectos del IR de rentas de actividades
económicas, ni para efectos de tributos municipales y regionales.
Art. 157 Crédito fiscal.

Constituye crédito fiscal el monto del ISC que le hubiere sido trasladado al responsable recaudador o que éste hubiere pagado en
importaciones o internaciones sobre materia prima e insumos utilizados en el proceso productivo de bienes gravados, así como aquellos
bienes finales importados gravados con este impuesto y cuya enajenación esté sujeta al precio al detallista.372
En el caso de operaciones exentas, el ISC será considerado como costo o gasto deducible para efectos del IR.
Art. 158 Acreditación.

La acreditación consiste en restar del monto del ISC, que el responsable recaudador hubiese trasladado (débito fiscal) de acuerdo con el
artículo 156 de la presente Ley, el monto del ISC que le hubiese sido trasladado y el monto del ISC que hubiese pagado por la importación
o internación de bienes y servicios (crédito fiscal). El derecho de acreditación es personal y no será transmisible, salvo en el caso de fusión
de sociedades, sucesiones, transformación de sociedades y cambio de nombre o razón social.
En el caso de operaciones exentas, el ISC será considerado como costo o gasto deducible para efectos del IR de actividades económicas.
Art. 159 Requisitos para la acreditación.

Para que el ISC sea acreditable, se requiere:
1. Que el ISC trasladado al responsable recaudador corresponda a bienes necesarios en el proceso económico para la enajenación de
bienes gravados por este impuesto, incluyendo las operaciones gravadas con la alícuota del cero por ciento (0%);
2. Que las erogaciones correspondan a adquisiciones de bienes deducibles para fines del IR de rentas de actividades económicas; y
3. Que esté detallado en forma expresa y por separado, en la factura o en el documento legal correspondiente, salvo que la Administración
Tributaria autorizare formas distintas de acreditación para casos especiales.
73
Art. 160 Plazos de acreditación.
El ISC trasladado al responsable recaudador, lo acreditará en el mes que realice la compra del bien, reciba el servicio o uso o goce bienes,
al igual que cuando importe o interne bienes o mercancías.
La acreditación del ISC omitida por el responsable recaudador, la imputará a los períodos subsiguientes, siempre que esté dentro del plazo
de prescripción373. Cuando el responsable recaudador hubiere efectuado pagos indebidos del ISC, podrá proceder de conformidad con el
artículo 76 del Código Tributario.

No será acreditable el ISC que grave la enajenación de bienes exentos y el autoconsumo.
Las personas naturales y jurídicas no obligadas al traslado del ISC, no podrán acreditar el ISC que paguen en la adquisición, importación o
internación de bienes, el cual formará parte del costo y gasto del bien final del IR de actividades económicas.
Art. 162 Acreditación proporcional.

Cuando el ISC trasladado sirva a la vez para efectuar operaciones gravadas y exentas, la acreditación sólo se admitirá por la parte del ISC
que es proporcional al monto relacionado a las operaciones gravadas.
Para las exportaciones gravadas con la alícuota del cero por ciento (0%), se permite la acreditación o devolución del ISC pagado por el
responsable recaudador, en proporción al valor de los ingresos de dichas exportaciones.
Art. 163 Rebajas, bonificaciones y descuentos.374

Las rebajas, bonificaciones y descuentos, no formarán parte de la base imponible para liquidar el ISC, siempre que se consignen en la
factura emitida, o en el documento contable correspondiente.
Se exceptúan del párrafo anterior los responsables recaudadores que enajenen los siguientes bienes: bebidas alcohólicas, cerveza,
cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, aguas gaseadas y aguas gaseadas con adición de azúcar o aromatizadas, para los que el
monto anual permitido para aplicar las bonificaciones, no podrá exceder del cinco por ciento (5%) del valor de las ventas totales. Cuando
se excedan de dicho porcentaje, el ISC será asumido por el responsable recaudador.
Las rebajas, bonificaciones y descuentos que no reúnan los requisitos establecidos en el Reglamento de la presente Ley, se considerarán
como enajenaciones sujetas al pago del impuesto.
Los descuentos por pronto pago, deben disminuir el crédito fiscal en el mes en que le sean otorgados al responsable recaudador, siempre
que consten en una nota de crédito o en otro documento contable del proveedor.
Art. 164 Devolución.

Toda devolución de bienes gravados al responsable recaudador, deberá estar debidamente soportada con la documentación contable y
requisitos que se establezcan en el Reglamento de la presente Ley.
El responsable recaudador que devuelva los bienes gravados y ya hubiere acreditado el ISC respectivo, debe disminuir el crédito fiscal del
periodo en que se realiza la devolución. Por otra parte el responsable recaudador que reciba la devolución de bienes debe disminuir su
debito fiscal del periodo en que se recibe la devolución.
Art. 165 Concepto.

Para los efectos del ISC, se entiende por enajenación todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para
disponer de un bien como propietario, independientemente de la denominación que le asignen las partes, exista o no un precio pactado.
También se entenderá por enajenación:
1. Las donaciones cuando éstas no fueren deducibles del IR de rentas de actividades económicas;
2. Las adjudicaciones a favor del acreedor;
cuatro (4) años según lo establecido en el art. 43 del Código Tributario –reformado por el art. 292 de L822-.
74
3. El faltante de bienes en el inventario, cuando éste no fuere deducible del IR de rentas de actividades económicas;
4. El autoconsumo de la empresa y sus funcionarios, cuando no sea deducible del IR de rentas de actividades económicas;
5. Los descuentos o rebajas y las bonificaciones, cuando excedan el monto anual permitido;
6. La destrucción de mercancías o productos disponibles para la venta, cuando no sea deducible del IR de rentas de actividades
económicas;
7. La entrega de un bien mueble por parte del fabricante a su cliente, utilizando materiales suplidos por el cliente;
8. La venta de bienes tangibles e intangibles, realizada a través de operaciones electrónicas, incluyendo las ventas por internet, entre
otras; y
9. La adquisición en el país de bienes tangibles enajenados por personas que los introdujeron libre de impuestos mediante exoneración
aduanera.

En la enajenación de bienes, el hecho generador del ISC se considera realizado al momento en que ocurra alguno de los actos siguientes:
1. Se expida la factura o el documento respectivo;

2. Se pague o abone375 al precio del bien; y
3. Se efectúe su entrega.

En la enajenación de bienes, la base imponible del ISC será el precio de venta del fabricante o productor.
Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior los casos siguientes:
1. En la enajenación de los bienes siguientes: bebidas alcohólicas, cerveza, cigarros (puros), cigarritos (puritos), aguas gaseadas, y aguas
gaseadas con adición de azúcar o aromatizadas, la base imponible será el precio al detallista; y
2. En el caso de faltantes de inventarios, destrucción de bienes o mercancías y donaciones no deducibles del IR de rentas de actividades
económicas, la base imponible será el precio consignado en las facturas de las mercancías similares de la misma empresa, o, en su defecto,
el valor de mercado, el que sea mayor.

Están exentos del traslado del ISC:
1. Los bienes no contenidos en los Anexos I, II y III de la presente Ley; y
2. Los bienes enajenados y adquiridos por empresas que operan bajo el régimen de puertos libres, de conformidad con la ley de la materia
y la legislación aduanera.
Sección III Importación o Internación de Bienes
Art. 169 Concepto.

Se entiende por importación o internación, el ingreso de bienes tangibles extranjeros y la adquisición en el país de bienes tangibles
enajenados por personas que los introdujeron libre de impuestos mediante exoneración aduanera, para su uso o consumo definitivo en
el país.

Se considera realizado el hecho generador del ISC al momento de la aceptación de la declaración o formulario aduanero correspondiente.

En las importaciones o internaciones de bienes, la base imponible del ISC es el valor en aduana, más toda cantidad adicional por otros
impuestos, sean arancelarios, de consumo o no arancelarios que se recauden al momento de la importación o internación, excepto el
IVA, y los demás gastos que figuren en la declaración o formulario aduanero correspondiente. La misma base se aplicará cuando el
importador del bien esté exento de impuestos arancelarios pero no del ISC, excepto para los casos siguientes:
1. En las importaciones o internaciones para uso o consumo propio, la base imponible es la establecida en el párrafo anterior;
375Esto NO INCLUYE anticipos que realizan los clientes y reciben los proveedores (contribuyentes), por tanto, los anticipos NO DEBEN
75
2. En la enajenación de bienes importados o internados previamente con exoneración aduanera, la base imponible es el valor en aduana,
aduana, más toda cantidad adicional por otros tributos vigentes al momento de la importación o internación, menos la depreciación,
utilizando el método de línea recta, en su caso; y 376
3. En las importaciones o internaciones de los siguientes bienes suntuarios: bebidas alcohólicas, cerveza, cigarros (puros), cigarritos
(puritos), aguas gaseadas, y aguas gaseadas con adición de azúcar o aromatizadas, la base imponible es el precio al detallista.

Están exentos del pago del ISC:
1. Los sujetos exentos del ISC en la enajenación de bienes, conforme se describen en artículo 153;
2. Los bienes que se importen conforme Ley No. 535, Ley Especial de Incentivos Migratorios para los Nicaragüenses Residentes en el
Extranjero; Ley No. 694, Ley de Promoción de Ingreso de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas; y el menaje de casa de
conformidad con la legislación aduanera;
3. Los bienes que se importen o internen, que conforme la legislación aduanera no llegasen a consumarse, sea temporal, reimportación
de bienes exportados temporalmente o sean objeto de tránsito o trasbordo; y
4. Los bienes que sean adquiridos por empresas que operan bajo el régimen de puertos libres, de conformidad con la ley de la materia y
la legislación aduanera.
Capítulo IV ISC al Azúcar
Art. 173 ISC al azúcar.

El azúcar está gravado con una alícuota de ISC porcentual sobre el precio, y no podrá gravarse en su enajenación, importación o
internación con ningún otro tributo regional o municipal.
Art. 174 Sujetos obligados.

Están sujetos a las disposiciones de este Capítulo las personas naturales o jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión, entidades y
colectividades, así como los establecimientos permanentes que realicen los actos o actividades indicados en el mismo Capítulo, el
fabricante o productor que enajene bienes gravados y quienes importen o internen bienes gravados, o en cuyo nombre se efectúe su
importación o internación.

La base imponible del ISC al azúcar para todos los sujetos, es el precio de venta del fabricante o productor.
Art. 176 Alícuota del azúcar.377

La alícuota del ISC al azúcar es del dos por ciento (2%) y es aplicable a las siguientes partidas arancelarias del SAC: 1701.11.00.00,
1701.12.00.00, 1701.91.00.00, 1701.99.00.10 y 1901.99.00.90.
Art. 177 Distribución de la recaudación del ISC al azúcar.

La recaudación de este impuesto será asignada por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público de la siguiente forma:
Un 50% del total recaudado será distribuido proporcionalmente de acuerdo al monto de su producción entre las Municipalidades en
donde operen físicamente los ingenios azucareros, de acuerdo a sus entregas o ventas en fábrica; el remanente de la recaudación será
distribuido en proporción directa al monto delas ventas efectuadas en cada Municipalidad, sin tomar en cuenta la intervención de los
canales de distribución inicial de los propios ingenios azucareros.
Capítulo V Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones

Art. 178 Liquidación.
El ISC se liquidará en períodos mensuales utilizando la técnica débito-crédito. La Administración Tributaria determinará períodos
especiales de liquidación, declaración y pago para casos particulares.
76
Art. 179 Declaración y pago.

Los responsables recaudadores deben liquidar, declarar y pagar el ISC en la forma, monto, lugar y plazo que establezca el Reglamento de
la presente Ley.
Art. 180 Pago.

El ISC se pagará de la manera siguiente:
1. En la enajenación de bienes, el pago se hará mensualmente a la Administración Tributaria dentro de los quince días subsiguientes al
período gravado, o en menores plazos conforme se establezca en el Reglamento de la presente Ley;
2. En la importación o internación de bienes, el pago se hará conforme la declaración o formulario aduanero correspondiente, previo al
retiro de las mercancías del recinto o depósito aduanero; y
3. En la enajenación posterior a la importación o internación de bienes o mercancías con exoneración aduanera, el pago se hará de
conformidad con el Reglamento de la presente Ley.
Art. 181 Compensación y devolución de saldos a favor.

Si en la declaración del período mensual resultare un saldo a favor, éste se imputará a los períodos subsiguientes, siempre que dicho saldo
esté dentro del plazo de prescripción contemplado en el artículo 43 del Código Tributario.
En el caso de exportaciones, el saldo a favor del exportador será aplicado previa solicitud, mediante crédito compensatorio, a otras
obligaciones tributarias exigibles por orden de su vencimiento. Si después de esta aplicación resultare un saldo a favor, el contribuyente
solicitará la devolución ante la Administración Tributaria.
También tendrán derecho a compensación -o reembolso de saldo a favor, los responsables recaudadores que enajenen bienes a personas
exoneradas de este impuesto.
Sección III Obligaciones del Contribuyente
Art. 182 Otras obligaciones.

Los responsables recaudadores del ISC tendrán las siguientes obligaciones:
1. Inscribirse ante el registro que para tal efecto llevará la Administración Tributaria en las Administraciones de Rentas, como responsables
recaudadores del ISC a partir de la fecha en que efectúen operaciones gravadas, sean importadores o fabricantes de bienes gravados con
ISC;
2. Responder solidariamente por el importe del ISC no trasladado;
3. Extender factura o documento, por medios manuales o electrónicos que comprueben el valor de las operaciones gravadas que realicen,
incluido el ISC en el precio o valor facturado o por separado cuando otro responsable recaudador lo solicite, en la forma y con los requisitos
que se establezcan en el Reglamento de la presente Ley;
4. Llevar los libros de contabilidad y registros auxiliares a que están obligados legalmente y en especial, registros actualizados de sus
importaciones e internaciones, producción y ventas de bienes o mercancías gravados, exentos y exonerados del ISC, conforme lo establece
la legislación mercantil, el Reglamento de la presente Ley y otras leyes sobre la materia;
6. Presentar a la Administración Tributaria las declaraciones mensuales, hubieren o no realizado operaciones;
7. Mantener copia de sus formularios con declaraciones de exportación; a falta de éstos, se considerará que los bienes han sido
enajenados en el país.
8. Mantener actualizados los datos suministrados en la inscripción como responsable recaudador;
77
9. Mantener en lugar visible del establecimiento, la lista de precios de los bienes o mercancías que vendiere;
10. Mantener en lugar visible del establecimiento la constancia de inscripción como responsable recaudador del ISC, emitida por la
11. Presentar mensualmente ante la Administración Tributaria la lista de precios de venta al distribuidor, mayorista, detallista y
consumidor, y también sus volúmenes de ventas mensuales;
12. Presentar ante la Administración Tributaria, cuando ésta lo requiera, las declaraciones o documentos comprobatorios de la adquisición
u origen de los bienes gravados con ISC;
13. Presentar los documentos oficiales que amparen la importación o internación de bienes o mercancías gravados con ISC; y
14. Cumplir las demás obligaciones que señalen las leyes tributarias y aduaneras; las normas reglamentarias; y las disposiciones
administrativas de carácter general dictadas por la Administración Tributaria en materia de ISC.
Art. 183 Responsabilidad solidaria de los representantes.

Los representantes de personas no residentes en el país, sea cual fuere la naturaleza de su representación, con cuya intervención efectúe
actividades gravadas con el ISC, están obligados, con responsabilidad solidaria, al cumplimiento de las obligaciones contempladas en este
Título.
Art. 184 Cierre de operaciones.

El responsable recaudador que cierre operaciones está obligado a:
1. Liquidar, declarar y enterar el ISC correspondiente sobre los bienes gravados que tenga en existencia, a precio de costo o mercado, el
más bajo;
2. Notificar por escrito a la Administración Tributaria el cierre de sus operaciones; y
3. Cumplir con los requisitos del cierre de operaciones que establezca la Administración Tributaria, a través de disposiciones
administrativas de carácter general.
Art. 185 Pago en especie, dación en pago, permuta y donaciones.

Cuando el pago que reciba el responsable recaudador sea total o parcialmente en bienes o servicios, se considerará como valor de éstos
el valor de mercado, y en su defecto el valor del avalúo practicado por la Administración Tributaria.
En las permutas, daciones en pago y pagos en especie, el ISC se pagará sobre cada bien cuya propiedad se transmita.
Art. 186 Omisiones y faltantes.

Cuando se omita registrar contablemente una adquisición, se presumirá, salvo prueba en contrario, que los bienes adquiridos fueron
enajenados. El valor de estas enajenaciones se establecerá agregando al costo de la adquisición, el porcentaje o margen de
comercialización del contribuyente o, en su defecto, el margen normal de actividades similares.
Igual procedimiento se seguirá para establecer el valor en las enajenaciones por faltantes de inventarios.
Capítulo VI Impuesto Específico al Consumo de Cigarrillos (IEC)
Art. 187 Hecho generador y su realización.

Los cigarrillos están gravados con Impuesto Específico al Consumo de Cigarrillos, en adelante denominado IEC de Cigarrillos, al realizarse
los siguientes actos:
1. La importación o internación; y
2. La enajenación dela producción nacional.

Son contribuyentes del IEC de Cigarrillos, las personas naturales o jurídicas que fabriquen y enajenen, importen o internen cigarrillos.
78
La base imponible del IEC de Cigarrillos, es el millar (1,000) de cigarrillos, o su equivalente por unidad.
Art. 190 Tarifa.

La cuota del IEC de Cigarrillos, aplicable a partir del 1 de enero de cada año, será la siguiente:
Año Cuotas en Córdobas

2013 309.22
2014 374.93
2015 454.61
2016 551.21
La cuota del IEC de Cigarrillos será aplicable a la posición arancelaria 2402.20.00.00 del SAC.
Art. 191 Actualización y publicación de la cuota del IEC de Cigarrillos.

La cuota del IEC de Cigarrillos, será actualizada anualmente a partir del 1 de enero de 2017, tomando el mayor entre la devaluación anual
del tipo de cambio oficial del Córdoba con respecto al Dólar de los Estados Unidos de América, que publica el Banco Central de Nicaragua
(BCN), y la tasa de inflación anual del Índice de Precios al Consumidor (IPC) que publica el Instituto para la Información y el Desarrollo
(INIDE), observadas en los últimos doce meses disponibles.
La actualización de la cuota del IEC de Cigarrillos será calculada y publicada por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mediante
acuerdo ministerial, durante los primeros veinte días del mes de diciembre del año previo a su entrada en vigencia.
Art. 192 Obligaciones.

Los responsables recaudadores del IEC de Cigarrillos, están sujetas a las mismas obligaciones de los responsables del ISC establecidas en
este Título, en lo aplicable.
TÍTULO IV IMPUESTO ESPECÍFICO CONGLOBADO A LOS COMBUSTIBLES

Capítulo I Creación, Hecho Generador y Tarifas
Art. 193 Creación y hecho generador.

Créase el Impuesto Específico Conglobado a los Combustibles, en adelante denominado IECC, que grava la enajenación, importación o
internación de bienes derivados del petróleo.
El IECC no formará parte de su misma base imponible, y no será considerado ingreso a los efectos del IR o tributos de carácter municipal.
Art. 194 IECC Conglobado.

Los bienes derivados del petróleo, contenidos en el artículo 195 de la presente Ley, estarán gravados con un impuesto específico a los
combustibles como impuesto conglobado, o de monto único por unidad de medida. Salvo por el IEFOMAV, los bienes derivados del
petróleo no podrán gravarse en su enajenación, importación e internación con ningún otro tributo, incluyendo los regionales, locales o
municipales378. (Concordancia: Art. 136 del Reglamento).
Art. 195 Tarifas conglobadas de los bienes derivados del petróleo.

A los bienes derivados del petróleo se les aplicará la tarifa conglobada del IECC siguiente:
378 Considerando: a) En vista del enunciado establecido en la última oración del art. 194 relacionado con la no grabación de impuestos
municipales a los derivados del petróleo, no importando si se encuentran contemplados o no en la lista de bienes que cita el art. 195 de
la L822, b) que la L257 en su art. 17 modifica los Planes de Arbitrios Municipales (D455 y D10-91) estableciendo que el petróleo y sus
derivados se encuentran exceptuados del IMI (pese a lo establecido en el art. 17 del D455), SE CONCLUYE QUE: i) El Petróleo y sus
derivados están exceptuados del IMI (véase la Sentencia de la Sala de Constitucional Nº 119 del 11 de Marzo de 2015), ii) El Art. 136 del
RL822 no tiene validez en lo que respecta a gravar con el IMI a los bienes derivados del petróleo no contemplados en el artículo 195 de
la L822, debido a que dicho reglamento es emitido por el Poder Ejecutivo el cual no tiene competencia para modificar los Planes de
Arbitrios Municipales, siendo atribución exclusiva de la Asamblea Nacional aprobar las Reformas a los Planes de Arbitrios Municipales
conforme al art. 48 de la L40 cuya reforma fue publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 162 del 26 de Agosto de 1997. Todos deben
pagar matrícula.
79
Posición Litro
Producto arancelaria
(SAC) Pacífico / Centro Atlántico
TURBO JET (Aeropuerto) 2710.11.20.10 US$ 0.0023 US$ 0.0023

AV GAS 2710.11.20.20 US$ 0.2384 US$ 0.2384
GASOLINA PREMIUM 2710.11.30.10 US$ 0.1845 US$ 0.1845
GASOLINA REGULAR 2710.11.30.20 US$ 0.1837 US$ 0.1131
VARSOL 2710.11.40.10 US$ 0.0456 US$ 0.0456
KEROSENE 2710.19.11.00 US$ 0.1115 US$ 0.0579
DIESEL 2710.19.21.00 US$ 0.1430 US$ 0.1081
FUEL OIL PARA EENERGÍA 2716.00.00.00 Exento Exento
FUEL OIL OTROS 2710.19.23.00 US$ 0.0498 US$ 0.0498
ASFALT O 2715.00.00.00 US$ 0.1230 US$ 0.1230
Para efecto del pago del IECC en Córdobas, se utilizará el tipo de cambio oficial del Córdoba respecto al Dólar de los Estados Unidos de
América que publica el BCN.
Capítulo II Sujetos pasivos

Son contribuyentes del IECC, en la enajenación de bienes, la importación e internación de bienes, según corresponda, las personas
naturales y jurídicas, fabricantes o importadoras de los bienes derivados del petróleo contenidos en el artículo 198 de la presente Ley.
Art. 197 Sujetos exentos.

Estarán exentos de que se les aplique el IECC, las empresas de generación eléctrica, en cuanto a las enajenaciones e importaciones
utilizadas para la generación de energía eléctrica, conforme lo establecido en el artículo 131 de la Ley No. 272, “Ley de Industria Eléctrica”,
cuyo texto consolidado fue aprobado por Decreto A. N. No. 6487 y publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 172 del 10 de septiembre
de 2012.
Capítulo III Técnica del IECC


El IECC grava por una sola vez la enajenación, importación e internación de los bienes derivados del petróleo comprendidos en el artículo
195 de la presente Ley.

Las personas naturales y jurídicas no podrán acreditar el IECC pagado en la enajenación, importación e internación de los bienes derivados
del petróleo, el que formará parte del costo o gasto del bien final para el cálculo de la renta neta de actividades económicas.
Sección II Enajenación
Art. 200 Concepto.

Para los efectos del IECC, se entiende por enajenación todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para
disponer del bien como propietario, independientemente de la denominación que le asignen las partes, exista o no un precio pactado.
También se entenderá por enajenación:
1. Las donaciones y bonificaciones;

3. El faltante y la merma no permisible de los bienes en el inventario, cuando éstos no fueren deducibles del IR de actividades económicas;
y
80
4. El auto consumo para la empresa, cuando no sea deducible para fines del IR de actividades económicas.

En la enajenación de bienes, el hecho generador del IECC se considera realizado al momento en que ocurra alguno de los actos siguientes:

2. Se pague o abone379 al precio del bien;
3. Se efectúe su entrega;
4. Se cuantifiquen los faltantes y mermas; y
5. Se destinen bienes para autoconsumo de la empresa y sus funcionarios.
Art. 202 Base Imponible.

La base imponible del IECC es el litro americano consignado en la factura o documento respectivo.
Sección III Importación o Internación
Art. 203 Concepto.

Se entiende por importación o internación, el ingreso de bienes derivados del petróleo procedentes del exterior para su uso o consumo
definitivo en el país.
Art. 204 Realización del hecho generador

Se considera realizado el hecho generador del IECC al momento de la aceptación de la declaración o formulario aduanero de importación
o internación correspondiente, excepto para los fabricantes o distribuidores domiciliados de bienes derivados del petróleo, para quienes
el hecho generador del IECC ocurrirá al momento de su enajenación interna.

En la importación o internación de bienes derivados del petróleo, la base imponible de este impuesto será el litro americano consignado
en la factura o documento respectivo.
Capítulo IV Liquidación, Declaración y Pago del Impuesto
Art. 206 Liquidación, declaración y pago.

Los responsables recaudadores deberán liquidar, declarar y pagar el IECC en la forma, monto, lugar y plazo que establezca el Reglamento
de la presente Ley.
(Concordancia: Arts. 142, 143 y 144 del Reglamento).
Art. 207 Formas de pago.

El IECC se pagará de la siguiente forma:
1. En la enajenación de bienes, el pago se hará a la Administración Tributaria mediante anticipos o pagos a cuenta; y
2. En la importación o internación de bienes, el pago se hará conforme la declaración o formulario aduanero de importación o internación
correspondiente, previo al retiro de las mercancías del recinto o depósito aduanero, excepto cuando se trate de responsables
recaudadores de este impuesto, para lo cual el Ministerio de Hacienda y Crédito Público emitirá la carta ministerial correspondiente.

Los responsables recaudadores del IECC de combustibles, están sujetas a las mismas obligaciones de los responsables del ISC establecidas
en este Título, en lo aplicable.
81
TÍTULO V IMPUESTO ESPECIAL PARA EL FINANCIAMIENTO DEL FONDO DE MANTENIMIENTO VIAL (IEFOMAV)
Capítulo I Creación, Hecho Generador, Objeto y Tarifas

Créase el impuesto especial para el financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial, en adelante (IEFOMAV) que será aplicable a la
enajenación, importación e internación de los bienes derivados del petróleo que se especifican en el artículo 224 de la presente Ley.
El impuesto grava la enajenación realizada por las personas naturales y jurídicas, fabricantes, importadores y distribuidores de los bienes
derivados del petróleo a las estaciones de servicio al público o de uso particular para transporte terrestre, así como los bienes destinados
al autoconsumo de los fabricantes e importadores.
Art. 210 Objeto.

El presente impuesto especial tiene por objeto asegurar los recursos financieros del Fondo de Mantenimiento Vial (FOMAV), en
concordancia con la Ley No. 355, “Ley Creadora del Fondo de Mantenimiento Vial”, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 157 del 21
de agosto del año 2000 y su Reglamento, para ejecutar los distintos proyectos de mantenimiento de la Red Vial a nivel nacional.
Art. 211 Impuesto especial.

Los bienes derivados del petróleo, que se especifican en el artículo 224 de la presente Ley, estarán gravados con un impuesto especial
específico a los combustibles (IEFOMAV), de monto único por unidad de medida.
Capítulo II Sujetos Pasivos

Serán sujetos obligados del IEFOMAV, en la enajenación, importación e internación de bienes, según corresponda, las personas naturales
y jurídicas, fabricantes o importadoras de los bienes derivados del petróleo gravados con la tarifa contenida en el artículo 225 de la
presente Ley.
Art. 213 Obligación de pago.

Todo sujeto que adquiera bienes derivados del petróleo para transporte terrestre, estará obligado a que se le aplique el IEFOMAV y, por
tanto, deberá pagar este impuesto.
Art. 214 Enajenaciones no sujetas al IEFOMAV.

No estarán sujetas al pago del IEFOMAV, las enajenaciones realizadas por los fabricantes e importadores de derivados del petróleo a las
estaciones de servicio al público o de uso particular para transporte aéreo, marítimo, lacustre y fluvial. Cuando estas mismas estaciones
realicen enajenaciones de combustible destinado al transporte terrestre, quedarán gravadas con el impuesto en la proporción de ventas
correspondiente.
Capítulo III Técnica del IEFOMAV


El IEFOMAV grava por una sola vez la enajenación, importación e internación de los bienes derivados del petróleo comprendidos en la
tarifa indicada en el artículo 225 224380 de la presente Ley.

Las personas naturales y jurídicas no podrán acreditarse el IEFOMAV pagado en la enajenación, importación o internación de los bienes
derivados del petróleo, el que formará parte del costo del bien final, para el cálculo de la renta neta de actividades económicas.
82
Art. 217 Concepto.
Para los efectos del IEFOMAV, se entiende por enajenación la venta que realicen los fabricantes o distribuidores, personas naturales y
jurídicas, de bienes derivados del petróleo a estaciones de servicio o de uso particular, ya sea mediante todo acto o contrato que conlleve
la transferencia del dominio o de la facultad para disponer del bien como propietario, independientemente de la denominación que le
asignen las partes, exista o no un precio pactado. También se entenderá por enajenación:
1. Las donaciones;
3. El faltante y la merma no permisible de los bienes en el inventario, cuando éstos no fueren deducibles del IR de rentas de actividades
económicas; y
4. El autoconsumo, para la empresa, cuando sea deducible para fines del IR de rentas de actividades económicas.

En la enajenación de bienes, el hecho generador del IEFOMAV se considera realizado al momento en que ocurra alguno de los actos
siguientes:

2. Se pague o abone381 al precio del bien;
3. Se efectúe su entrega; y
4. Se destinen bienes para el autoconsumo de la empresa y sus funcionarios.

La base imponible de este impuesto es el litro americano consignado en la factura o documento respectivo.
El IEFOMAV no podrá gravarse en sus ventas o enajenaciones con ningún tributo municipal, ni con el IVA, ISC el IECC. El IEFOMAV no
formará parte de su misma base imponible.
Art. 220 Bonificaciones.

Las bonificaciones formarán parte de la base imponible para liquidar el IEFOMAV, las que deberán constar en la factura emitida. El
IEFOMAV correspondiente a la bonificación, será asumido por el enajenante.
Art. 221 Concepto.

Se entiende por importación o internación, el ingreso de bienes derivados del petróleo procedentes del exterior para su uso o consumo
definitivo en el país.

Se considera realizado el hecho generador del IEFOMAV al momento de la aceptación de la declaración o formulario aduanero de
importación o internación correspondiente; excepto los fabricantes o distribuidores domiciliados de bienes derivados del petróleo, para
quienes el hecho generador del IEFOMAV ocurrirá al momento de su enajenación interna.

En la importación o internación de bienes derivados del petróleo, la base imponible del IEFOMAV será el litro americano consignado en
la factura o documento respectivo.
Capítulo IV Tarifas
Art. 224 Tarifas.

La tarifa del IEFOMAV será de cero punto cero cuatro veintitrés (0.0423) dólar de los Estados Unidos de América, por litro americano. La
tarifa será aplicable a las partidas arancelarias siguientes: 2710.11.30.10; 2710.11.30.20 y 2710.19.21.00.
83
Para efectos del pago del IEFOMAV en córdobas, se utilizará el tipo de cambio oficial del Córdoba con respecto al Dólar de los Estados
Unidos de América, que publica el BCN.
Capítulo V Liquidación, Declaración, Pago y Destino de la Recaudación
Art. 225 Liquidación y Declaración.

El IEFOMAV se liquidará y declarará en períodos mensuales. Los responsables recaudadores del IEFOMAV deberán de liquidar, declarar y
pagar el IEFOMAV en el tiempo, forma y periodicidad que se establezca en el Reglamento de la presente Ley.
Art. 226 Formas de Pago.

El IEFOMAV se pagará de la manera siguiente:
1. En la enajenación de bienes, el pago se hará mensualmente a la Administración Tributaria dentro de los quince días subsiguientes al
período gravado, o con anticipos o pagos a cuenta conforme se establece en el Reglamento de la presente Ley; y
2. En la importación o internación de mercancías, el pago se hará conforme la declaración o formulario aduanero de importación
correspondiente, previo al retiro de las mercancías del recinto o depósito aduanero, excepto cuando se trate de responsables
recaudadores de este impuesto, para lo cual el Ministerio de Hacienda y Crédito Público emitirá la carta ministerial correspondiente.
Art. 227 Destino de la recaudación.

Las recaudaciones provenientes del IEFOMAV, deberán ser entregadas mensualmente por la Tesorería General de la República a la
autoridad competente del FOMAV, en carácter de renta con destino específico, quince días (15) después de haber recibido los importes
regulares de los fabricantes y distribuidores, que lo paguen previa declaración ante la Administración Tributaria.
Capítulo VI Obligaciones
Art. 228 Obligaciones en general.

Los responsables recaudadores del IEFOMAV tendrán las siguientes obligaciones:
1. Inscribirse como responsables recaudadores del IEFOMAV a partir de la fecha en que efectúen actividades gravadas, ante el registro
que para tal efecto llevará la Administración Tributaria en las Administraciones de Rentas;
2. Responder solidariamente por el importe del IEFOMAV no aplicado a los adquiriente de bienes gravados;
3. Extender factura o expedir documentos que comprueben el valor de las operaciones gravadas que realicen en la forma y con los
requisitos que se establezcan en el Reglamento de la presente Ley;
4. Llevar los libros contables y registros auxiliares a que están obligados legalmente y en especial, registros actualizados de sus
importaciones o internaciones, producción y venta de bienes o bienes gravados con el IEFOMAV, conforme lo establece el Código de
Comercio, el Reglamento de la presente Ley y otras leyes de la materia;
6. Presentar a la Administración Tributaria las declaraciones mensuales, aún cuando no hayan realizado operaciones;
7. Mantener copia de la declaración de exportación; a falta de la cual se reputará que los bienes han sido enajenados en el país;
8. Mantener actualizados los datos suministrados en la inscripción como responsable recaudador;
9. Mantener en lugar visible del establecimiento la constancia de inscripción como responsable recaudador del IEFOMAV, emitida por la
10. Presentar ante las autoridades fiscales, cuando éstas lo requieran, las declaraciones o documentos comprobatorios de la adquisición
u origen de los bienes o bienes afectos al impuesto;
84
11. Presentar los documentos oficiales que amparen la importación o internación; y
12. Cumplir las demás obligaciones que señalen las leyes tributarias y las normas reglamentarias que regulan el IEFOMAV.
Art. 229 Obligaciones para importadores.

Los importadores de bienes derivados del petróleo, estarán obligados a cumplir las demás obligaciones establecidas en las Leyes
Tributarias, Aduaneras y las Normas Reglamentarias que regulan el IEFOMAV.
TÍTULO VI IMPUESTO ESPECIAL A LOS CASINOS, MÁQUINAS Y MESAS DE JUEGOS

Capítulo Único

Créase el impuesto especial a los casinos, máquinas y mesas de juegos, el que gravará la explotación técnico comercial de:
1. Máquinas de juegos; y
2. Mesas de juegos.
Art. 231 Definición.

Este tributo, es un impuesto directo de carácter territorial, que grava al sujeto pasivo que explota los casinos, máquinas y mesas de juegos.

Son contribuyentes sujetos a este impuesto, las personas naturales o jurídicas que realicen las actividades indicadas en este Título.
Art. 233 Base imponible e impuesto para mesas y máquinas de juegos.

El impuesto recaerá por cada una de las mesas y máquinas por sala de juegos en explotación técnico comercial, con las tarifas siguientes:
1. Mesas de juegos: el equivalente en moneda nacional de cuatrocientos dólares (US$400.00) de los Estados Unidos de América al tipo
de cambio oficial que publica el Banco Central de Nicaragua; y
2. Máquinas por sala de juegos: U$$25.00 dólares por las primeras 100 máquinas; U$$35.00 dólares por las siguientes 200 máquinas en
exceso de100 máquinas; y U$$50.00 dólar es por las demás máquinas en exceso de 300 máquinas. Este impuesto deberá liquidarse al
equivalente en moneda Nacional al tipo de cambio oficial publicado por el Banco Central de Nicaragua.
Art. 234 Liquidación, declaración y pago.

El impuesto se aplicará mensualmente sobre las mesas y máquinas de juegos, respectivamente, el cual constituirá el pago mínimo
definitivo a cuenta del IR anual, en sustitución del pago mínimo del 1% sobre ingresos brutos.
Las personas sujetas a este impuesto liquidaran el IR anual de rentas de actividades económicas, conforme el Capítulo III del Título I de la
presente Ley.
Art. 235 No deducibilidad.

Este impuesto no será deducible como costo o gasto en la liquidación del IR anual, de rentas de actividades económicas.
Art. 236 Autorización a salas de juegos.

Las autoridades competentes únicamente autorizarán salas de juegos con un mínimo de diez máquinas de juego en las Municipalidades
con una población menor a los treinta mil habitantes. Para el resto de Municipalidades con una población mayor, se autorizarán salas de
juegos con un mínimo de veinticinco máquinas de juego. En ningún otro caso se podrá explotar comercialmente máquinas de juego, como
no sea en las salas de juego autorizadas por las autoridades competentes.
TÍTULO VII IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES

Capítulo Único
Art. 237 Creación, ámbito y hecho generador.

Créase el Impuesto de Timbres Fiscales, en adelante denominado ITF, que grava los actos jurídicos indicados en el artículo 240 de la
presente Ley, por medio de los documentos expedidos en Nicaragua, o en el extranjero, cuando tales documentos deban surtir efecto en
el país.
85
Art. 238 Definición.
El ITF es un impuesto indirecto que grava el consumo determinados actos jurídicos.
Art. 239 Denominación.

Para efectos del ITF, los timbres tendrán las denominaciones y demás características definidas por el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público, mediante acuerdo ministerial.
Art. 240 Tarifas.382

El ITF se pagará de conformidad con las tarifas siguientes:
Nº Documento Córdobas C$
1 Atestado de Naturalización
a) Para centroamericanos y españoles 200
b) Para personas de otras nacionalidades 50
2 Atestados de patentes y marcas de fábricas 100
3 Certificados de daños y averías 50
4 Certificaciones y constancias, aunque sean negativas, a la vista de libros y archivos
a) Para acreditar pagos efectuados al Fisco 20
b) De solvencia fiscal 20
c) De no ser contribuyente 20
d) De residencias de los extranjeros y sus renovación anual 200
e) De sanidad para viajeros 50
f) De libertad de gravamen de bienes inmuebles en el Registro Público 50
g) De inscripción en el Registro de la Propiedad Inmueble o Mercantil 50
h) Del estado civil de las personas 25 0
i) De la Procuraduría General de la República, para asentar documentos en Registros 25
Por autenticar las firmas de los Registradores de la Propiedad Inmueble, Mercantil,
j) Industrial, Registro Central de las Personas y Registro del Estado Civil de las 50
Personas en todos los Municipios y Departamentos de la República
k) Los demás 50
5 Declaración que deba producir efectos en el extranjero 100
Expedientes de juicios civiles de mayor cuantía, mercantiles y de tramitación
6 10
administrativa o tributaria, cada hoja
7 Incorporación de profesionales graduados en el extranjero (atestado) 100
8 Obligaciones de valor indeterminado 50
9 Poderes especiales y generales judiciales 50
10 Poderes especialísimos, generalísimos y generales de administración 70
11 Poderes (sustitución de) Igual que el poder sustituido
Igual que el contrato u
12 Promesa de contrato de cualquier naturaleza
obligación respectiva
13 Papel sellado:
a) De protocolo, cada pliego 15
b) De testimonio, cada hoja 10
Igual que el contrato u
14 Prórrogas de obligaciones o contratos
obligación prorrogada
382 El monto del numeral 4 literal i fue Reformado por el numeral 15 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del
2013
86
Igual que la obligación o
15 Reconocimiento de cualquier obligación o contrato especificado en esta Ley
contrato reconocido
16 Reconocimiento de cualquier obligación o contrato no especificado en esta Ley 100
17 Registro de marcas de fábrica y patentes (atestado de) 50
18 Servidumbre (constitución de) 50
19 Títulos o concesiones de riquezas naturales:
a) De exploración 1,000.00
b) De explotación 10,000.00
Art. 241 Forma de pago.

El ITF se deberá pagar simultáneamente con el otorgamiento o expedición del documento respectivo, y en el caso de escrituras públicas,
al librarse el primer testimonio de ellas.
El ITF se pagará adhiriendo al documento y cancelando timbres en la cuantía correspondientes según lo establece el artículo 240 de la
presente Ley. La cancelación se hará perforando, sellando o fichando los timbres.
Cuando un mismo documento contenga actos o contratos diversos, otorgados por personas diferentes o por su propia naturaleza, el
timbre establecido deberá pagarse por cada uno de dichos actos o contratos.
Art. 242 Papel sellado.

En el caso de los protocolos de los notarios, los testimonios de escrituras públicas y los expedientes judiciales, el ITF establecido en el
artículo 240 de la presente Ley, para el papel sellado, se pagará adquiriendo el papel de clase especial confeccionado por el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público para tales fines, el cual lleva impreso el valor correspondiente, sin perjuicio del impuesto aplicable al acto
jurídico, según la índole del acto o contrato contenido en el documento.
Art. 243 Otras formas de pago del Impuesto de Timbre Fiscal.

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mediante acuerdo ministerial, podrá establecer otras formas de pago, sea para casos
generales o especiales, sin variar el monto de las cuotas establecidas en la tarifa de este impuesto.
Esta facultad no comprende la de autorizar el pago de este impuesto, de forma diferida o fraccionada.
Art. 244 Responsabilidad solidaria.

Los notarios públicos, personas que otorguen o expidan documentos gravados por este impuesto, tenedores de dichos documentos y
funcionarios públicos que intervengan o deban conocer en relación a los mismos, son solidariamente responsables del pago de este
impuesto.
TITULO VIII REGÍMENES SIMPLIFICADOS

Capítulo I Impuesto de Cuota Fija
Art. 245 Creación, naturaleza y hecho generador.

Créase el Impuesto de Cuota Fija, como impuesto conglobado del IR de actividades económicas y del IVA, que grava los ingresos percibidos
por pequeños contribuyentes que realicen actividades económicas, conforme las disposiciones establecidas en esta Ley.
Art. 246 Pequeños contribuyentes.

Son pequeños contribuyentes sujetos a este impuesto, las personas naturales que perciban ingresos mensuales menores o iguales a cien
mil córdobas (C$100,000.00).
Art. 247 Régimen simplificado.

Para los efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de este impuesto, se establece el Régimen Simplificado de Cuota Fija.
Para formar parte de este Régimen, los pequeños contribuyentes deberán estar inscritos ante la Administración Tributaria.
Art. 248 Sujetos exentos.

Están exentos de pagar la tarifa establecida en el artículo 253 de la presente Ley, pero no del cumplimiento del resto de obligaciones para
proveer información a la Administración Tributaria por formar parte de este régimen, las personas naturales, que perciban ingresos
menores o iguales a diez mil córdobas (C$10,000.00) mensuales:
87
1. Dueños de pequeños negocios, con o sin local formal;

2. Pequeñas pulperías; y
3. Pequeños contribuyentes mayores de sesenta (60) años.
Art. 249 Exclusiones subjetivas.

Quedan excluidos de este Régimen, los contribuyentes siguientes:

2. Los importadores;
3. Los exportadores;
4. Establecimientos permanentes de personas no residentes;
5. Administradores de fideicomisos;
6. Sociedades de hecho;
7. Las personas naturales que ejerzan profesiones liberales; y
8. Las personas naturales inscritas como proveedores del Estado, y que realicen ventas o presten servicios en monto superior a cincuenta
mil córdobas (C$50,000.00) por transacción.
9. Los fabricantes o productores de bebidas alcohólicas, cervezas y alcohol etílico.383
Art. 250 Otras exclusiones.

También quedan excluidos de este régimen, los contribuyentes que estén ubicados en centros comerciales, plazas de compras y
localidades similares.
Art. 251 Requisitos.

Estarán comprendidos en este régimen especial, los pequeños contribuyentes que reúnan, los siguientes requisitos:
1. Obtengan ingresos por ventas mensuales iguales o menores a cien mil córdobas (C$100,000.00); y
2. Dispongan de inventario de mercancías con un costo no mayor a quinientos mil córdobas (C$500,000.00).
Los contribuyentes que no cumplan con al menos uno de los requisitos anteriores, no podrán pertenecer a este régimen y deberán tributar
el IR de actividades económicas, o régimen general, establecidas en el Capítulo III del Título I de la presente Ley.

La base imponible para aplicar la tarifa del impuesto de cuota fija, serán los ingresos brutos percibidos por ventas mensuales del pequeño
contribuyente.
Art. 253 Tarifa del impuesto de cuota fija.384

La tarifa mensual de cuota fija aplicable a cada uno de los estratos de ventas mensuales, de los contribuyentes inscritos en este régimen
es la siguiente:
Ingresos Mensuales Córdobas Tarifa Mensual Rangos

Estratos
Desde C$ Hasta C$ Córdobas C$
1 0.01 10,000.00 Exento
2 10,000.01 20,000.00 200.00 - 500.00
700.00 – 1,000.00
3 20,000.01 40,000.00 550.00 - 1,190.00
4 40,000.01 60,000.00 1,200.00 - 2,100.00
5 60,000.01 80,000.00 2,400.00 - 3,600.00
6 80,000.01 100,000.00 4,000.00 - 5,500.00
383 El
artículo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 adiciona el numeral 9.
384 El
artículo 253, en la última columna de la tabla, en el tercer estrato; fue corregido por numeral 16 de la Fe de Errata publicada en La
Gaceta No. 10 del 18-01-2013
88
Art. 254 Pago de la tarifa.
La tarifa deberá pagarse mensualmente en el lugar, forma, monto y plazos que se establezcan en el reglamento de la presente Ley.
Art. 255 Suspensión temporal de la tarifa.

El pago de la tarifa se suspenderá a quienes presenten pérdidas por casos fortuitos o fuerza mayor, debidamente comprobados. En estos
casos, la suspensión será hasta por la suma que corresponda al pago de la cuota por un período de hasta doce meses, conforme lo
establezca la Administración Tributaria, mediante disposición administrativa.
Art. 256 Traslado del régimen simplificado al régimen general.

Los contribuyentes de este régimen, que durante seis meses, en promedio, llegasen a percibir ingresos mensuales superiores a los cien
mil córdobas (C$100,000.00), deberán informarlo a la Administración Tributaria durante los treinta (30) días calendario posterior a su
ocurrencia. La Administración Tributaria deberá efectuar su traslado al régimen general de rentas de actividades económicas, quedando
el contribuyente obligado al cumplimiento de las obligaciones tributarias de este nuevo régimen.
En caso de incumplimiento, el contribuyente estará sujeto a las sanciones establecidas en el Código Tributario.
Art. 257 Comisión del Régimen Simplificado de Cuota Fija.

Créase la Comisión del Régimen Simplificado de Cuota Fija para supervisar la gestión de dicho régimen, con las siguientes facultades:
1. Determinar si los pequeños contribuyentes acogidos a este régimen, cumplen con los requisitos para permanecer en el mismo;
2. Solicitar a la Administración Tributaria toda la información necesaria para dar cumplimiento a lo establecido en el numeral anterior,
solicitud que debe ser atendida por la Administración Tributaria;
3. Recibir y procesar información externa sobre los contribuyentes de este régimen y de sus actividades a los efectos de la aplicación del
numeral 1 de este artículo; y
4. Notificarle a la Administración Tributaria sobre aquellos contribuyentes que no cumplan los requisitos establecidos en la presente Ley,
y que por tanto, deben ser trasladados al régimen general de rentas de actividades económicas. La Administración Tributaria deberá
cumplir lo dispuesto por la Comisión, en un plazo no mayor de treinta (30) días.
Los contribuyentes podrán presentar verbalmente o por escrito sus consideraciones ante la Comisión, pudiéndose acompañar de las
organizaciones u asociaciones debidamente constituidas.
La Comisión estará integrada por un delegado de las siguientes instituciones:
a. Ministerio de Hacienda y Crédito Público, quien la coordinará;

b. Ministerio de Fomento, Industria y Comercio; y
c. Administración Tributaria.

Los pequeños contribuyentes, deberán cumplir con las obligaciones siguientes:
1. Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y en el Régimen Simplificado de Cuota Fija;
2. Emitir factura simplificada de venta, a solicitud del comprador;
3. Llevar registros simplificados de sus ingresos y gastos;
4. Respaldar o documentar sus inventarios, con facturas formales de contribuyentes inscritos en la Administración Tributaria que tributen
rentas de actividades económicas;
5. Exhibir el original del certificado de inscripción en el régimen en lugar visible donde desarrolle su actividad, o tenerlo disponible para
su presentación a la autoridad competente;
6. Guardar en forma separada y cronológica en cada caso para presentarlos a requerimientos de la Administración Tributaria, los
documentos siguientes:
a. Facturas originales de las compras de bienes o prestación de servicios que realice;

89
b. Los soportes de pago por alquileres, e impuestos pagados a la municipalidad; y
c. Los comprobantes (recibos fiscales y/o otros tipos de documentos) de los pagos realizados a la Administración Tributaria.
7. Notificar a la Administración de Renta respectiva, con treinta (30) días de anticipación, el cierre definitivo del negocio, suspendiéndose
los pagos mensuales, cuando corresponda, a partir del mes siguiente al de la fecha de cierre definitivo. Lo anterior sin perjuicio de la
posterior verificación que puede realizar la Administración Tributaria;
Art. 259 No obligatoriedad.385

Sin perjuicio de la obligación de que les sea aplicada la tarifa cuota fija, los contribuyentes de este régimen no estarán obligados a
presentar declaraciones ante la Administración Tributaria ni a pagar el IR de actividades económicas , excepto las
retenciones en la fuente que le sean efectuada por contribuyentes del IR del
régimen general. Tampoco estarán obligados a efectuar anticipos y retenciones a cuenta del IR, ni trasladar el IVA.
Las retenciones por cuenta de actividades económicas que se efectuaren a los contribuyentes de cuota fija serán
acreditables de sus pagos mensuales.
Capítulo II Retención definitiva por transacciones en bolsas agropecuarias
Art. 260 Creación, naturaleza y hecho generador.

Créase la retención definitiva del IR de rentas de actividades económicas, para los bienes que transen en bolsas agropecuarias
debidamente autorizadas para operar en el país, la que se aplica sobre los ingresos brutos percibidos por los pequeños y medianos
contribuyentes, conforme las disposiciones establecidas en este Capítulo.
Art. 261 Pequeños y medianos contribuyentes.

Son contribuyentes, los pequeños y medianos productores y comercializadores de bienes agropecuarios cuyas ventas se transen en bolsas
agropecuarias.
Art. 262 Agentes retenedores.

Están obligados a efectuar las retenciones definitivas, las bolsas, puestos de bolsas y centros industriales debidamente autorizados por la
Administración Tributaria, y deberán declararlo y enterarlo en el lugar, forma, monto y plazos establecidos en el Reglamento de la
presente Ley.
Art. 263 Régimen Simplificado.

Para los efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de este impuesto, se establece el Régimen Simplificado de Retención
Definitiva en Bolsas Agropecuarias

Las transacciones realizadas en bolsas agropecuarias, estarán exentas de tributos fiscales y locales. No obstante, las rentas derivadas de
la venta, cesiones, comisiones y servicios devengados o percibidos, así como cualquier otra renta, estarán afectas al pago del IR de rentas
de actividades económicas.
Art. 265 Requisitos.

Estarán comprendidas en este régimen, las transacciones efectuadas por los contribuyentes en bolsas agropecuarias con monto anual
menor o igual a cuarenta millones de córdobas (C$40,000,000.00).

La base imponible para aplicar la tasa de retención definitiva, es el valor de la venta de bienes agropecuarios transados en bolsas
agropecuarias, conforme a lista establecida en el Reglamento de la presente Ley.
90
Art. 267 Deuda tributaria.
El impuesto a pagar resultará de aplicar a la base imponible, determinada conforme lo dispuesto en el artículo anterior, las siguientes
alícuotas de retención definitiva, en donde corresponda:
1. Uno por ciento (1%) para el arroz y la leche cruda;

2. Del uno punto cinco por ciento (1.5%), para los bienes agrícolas primarios; y
3. Del dos por ciento (2%), para los demás bienes del sector agropecuario.
Art. 268 Retención definitiva.

La retención establecida en el artículo anterior tendrá el carácter de definitiva del IR de rentas de actividades económicas.
Las transacciones efectuadas por contribuyentes con ventas anuales superiores a cuarenta millones de córdobas (C$40,000,000.00), no
podrán pertenecer a este régimen y deberán tributar el IR de rentas de actividades económicas conforme a las disposiciones establecidas
en el Capítulo III del Título I de la presente Ley. Para estas últimas transacciones, la alícuota de retención será a cuenta del IR de rentas de
actividades económicas.
Art. 269 Pago de las retenciones definitivas.

Las retenciones definitivas deberán pagarse en el lugar, forma, monto y plazos que se establezcan en el Reglamento de la presente Ley.
Art. 270 Exclusiones.

Se excluyen de este régimen, las actividades de importación y exportación.
Art. 271 Depuración del régimen.

La Administración Tributaria revisará y depurará el Régimen Simplificado de Retención Definitiva en Bolsas Agropecuarias, de aquellos
contribuyentes que perciban ingresos anuales superiores a los cuarenta millones de córdobas (C$40,000,000.00) para trasladarlos al
régimen general, los que deberán tributar el IR de rentas de actividades económicas conforme lo dispuesto en el Capítulo III del Título I
de la presente Ley.
TÍTULO IX DISPOSICIONES ESPECIALES

Capítulo I Beneficios Tributarios a la Exportación
Art. 272 Acreditación del IECC.

Los exportadores acogidos a la Ley No.382, Ley de Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Activo y de Facilitación de las
Exportaciones, y las actividades comerciales pesqueras, industrial, artesanal y de acuicultura, pueden acreditarse contra el IR anual,
únicamente el veinticinco por ciento (25%) del IECC pagado en la adquisición nacional del combustible usado como insumo. Esta
acreditación es intransferible a terceros y aplicable únicamente al periodo fiscal en que se realice la adquisición mediante factura, contra
presentación de la documentación requerida por la Administración Tributaria.
La parte del IECC no sujeta a acreditación directa contra el IR de rentas de actividades económicas, se podrá deducir como costo o gasto
de dicho impuesto, en los términos señalados en el artículo 39 de la presente Ley.
Art. 273 Crédito tributario.

Se establece un crédito tributario en un monto equivalente al uno y medio por ciento (1.5%) del valor FOB de las exportaciones, para
incentivar a los exportadores de bienes de origen nicaragüense y a los productores o fabricantes de esos bienes exportados. Este beneficio
será acreditado a los anticipos o al IR anual del exportador que traslade en efectivo o en especie la porción que le corresponde en base a
su valor agregado al productor o fabricante, en su caso, sin perjuicio de la verificación posterior por parte de la Administración Tributaria.
Este beneficio se aplica en forma individual y se ajustará con base en la siguiente tabla:
Años Porcentaje
De 1 a 6 1.50%
7 1.00%
8 0.50%
9 en adelante 0%
91
Los productores o fabricantes de bienes exportados, sean existente o nuevos, podrán acogerse al beneficio delimitado por este calendario
ante la Administración Tributaria, previo aval de la entidad competente, siempre que presenten proyectos que incremente sus
exportaciones, y mejoren sus indicadores de: productividad, empleos o tecnología. Cuando los productores o fabricantes sometan y le
sean aprobados nuevos proyectos, el calendario de beneficios comenzará a aplicarse una vez que venza el período de maduración del
proyecto, período durante el cual también tendrá derecho al crédito tributario.
El crédito tributario es intransferible a terceros y aplicable a las obligaciones del IR anual y de anticipos del exportador en el período fiscal
en que se realiza la exportación, contra presentación de la documentación requerida.
El incumplimiento de los indicadores comprometidos por parte del productor o exportador, será condición suficiente para que la
autoridad competente suspenda los beneficios aquí establecidos.
Con la excepción de los productores o fabricantes de esos bienes exportados, el crédito tributario es intransferible a terceros, y aplicable
a las obligaciones de anticipos mensuales del IR anual del exportador en el período fiscal en que se realiza la exportación, contra
presentación de la documentación requerida.
En caso que el crédito tributario del uno punto cinco por ciento (1.5%) exceda el IR anual del exportador, el saldo resultante no será
compensado ni devuelto al exportador, ni transferible al productor o fabricante.
Se exceptúan de este beneficio:
1. Las exportaciones de empresas amparadas bajo los regímenes de zonas francas386, de minas y canteras;
2. Las exportaciones de madera hasta la primera transformación;
3. Las reexportaciones sin perfeccionamiento activo;
4. Las exportaciones de chatarra; y
5. Las reexportaciones de bienes previamente importados al país.; y
6. Las cooperativas que tributan sus anticipos en base a ingresos brutos, márgenes de comercialización o una composición de ambos.
Capítulo II Beneficios Tributarios a Productores
Art. 274 Exoneraciones a productores.387
Se exonera de impuestos las enajenaciones Se exoneran del IVA, ISC y DAI las compras locales y las importaciones de materias primas,
bienes intermedios, bienes de capital, repuestos, partes y accesorios para la maquinaria y equipos a las productores agropecuarios y de
la micro, pequeña y mediana empresa industrial y pesquera artesanal, mediante lista taxativa388. Estas exoneraciones no incluyen los
tributos municipales389 contenidos en el Decreto Nº. 455, Plan de Arbitrio Municipal y en el Decreto Nº. 10 - 91, Plan de Arbitrio del
Municipio de Managua.
Estos beneficios se aplicarán de manera individual a cada productor, quien estará exonerado y gravado con las alícuotas correspondientes,
en los plazos y porcentajes establecidos en el siguiente calendario:
Alícuota
Año IVA IS C
1y 2 Exonerado Exonerado
3 0% Exonerado
4 5% Gravado
5 10% Gravado
6 en adelante 15% Gravado
Los productores que realicen las actividades antes indicadas, podrán acogerse a los beneficios delimitados por este calendario y podrán
continuar gozando de éstos, para lo cual deberán presentar proyectos que mejoren sus indicadores de: productividad, exportaciones,
386 Véase la Ley 917 “Ley de Zonas Francas de Exportación” publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 196 del 16-10-2015.
388 Ésta Lista Taxativa está contenida en el Acuerdo Interinstitucional Nº 02-2016 MHCP-MAG-MIFIC-INPESCA-DGI-DGA “Normas y
Procedimientos para la Aplicación de Exoneraciones a los Sectores Productivos” publicado en La Gaceta, Diario Oficial 106 del 08-06-16.
389 Los productores que transen en la bolsa agropecuaria están exentos del IVA, ISC, IMI e impuesto de matrícula (véase art. 264 L822 y
172 RL822).
92
empleos o absorción de nuevas tecnologías, cuyos parámetros y procedimiento de presentación y aprobación ante las autoridades
competentes serán determinados en el reglamento de la presente Ley.
Cuando los productores sometan y le sean aprobados nuevos proyectos, por parte de las autoridades competentes, el anterior calendario
comenzará a aplicarse una vez que venza el período de maduración, tiempo durante el cual gozarán de las exoneraciones ahí establecidas.
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público en coordinación con el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, el Ministerio de Economía
Familiar, Comunitaria, Cooperativa y Asociativa, el Ministerio Agropecuario, el Instituto Nicaragüense de la Pesca y Acuicultura, la
Administración Tributaria y Aduanera actualizarán de acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), la lista de bienes y sus
diferentes categorías, las que deberán ser publicadas en La Gaceta, Diario Oficial.
Para hacer uso del beneficio de exoneración, los productores deberán estar inscritos ante el registro de la entidad competente, quien
emitirá en su caso el aval para la exoneración. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público otorgará la exoneración mediante la extensión
de un certificado de crédito tributario por el valor de los derechos e impuestos. Los certificados de crédito tributario serán personalísimos,
intransferibles y electrónicos. aprobará la exoneración por el valor de los impuestos.
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público en coordinación con el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, el Ministerio de Economía
Familiar, Comunitaria, Cooperativa y Asociativa, el Ministerio Agropecuario y Forestal, el Instituto Nicaragüense de la Pesca y Acuicultura,
Administración Tributaria y Aduanera, elaborarán actualizarán de acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), la lista de
bienes y sus diferentes categorías390, las que deberán ser publicadas en La Gaceta, Diario Oficial.
El incumplimiento de los indicadores comprometidos por parte de los beneficiarios, será condición suficiente para que la autoridad
competente suspenda los beneficios aquí establecidos.
Capítulo III Cánones a la Pesca y Acuicultura
Art. 275 Cánones.

Los titulares de licencia de pesca, permisos de pesca y concesiones de terrenos nacionales para acuicultura, otorgados por el Instituto
Nicaragüense de la Pesca y Acuicultura, deben de enterar a la Administración Tributaria, por adelantado en los meses de enero y julio o
al momento de ser otorgado el título, un pago anual en concepto de derecho de vigencia, el que se detalla en los siguientes cánones,
expresados en dólares de los Estados Unidos de América y debiendo ser cancelados en esta moneda o su equivalente en moneda nacional
al tipo de cambio oficial del día de pago:
Derechos
1. Por cupo otorgado a cada
embarcación industrial de:
a. Langosta US$ 30 por pie de eslora
b. Camarón US$ 20 por pie de eslora
c. Escama US$ 10 por pie de eslora
d. Otros recursos US$ 10 por pie de eslora
2. Por cada permiso de centro US$ 500.00 a excepción de
de acopio de otros recursos los artesanales que son
marinos costeros exentos
3. Por cada permiso de pesca
US$ 5.00 por pie de eslora
deportiva
4. Por cada hectárea de tierra,
US$ 10.00
fondo y agua Concesionada
US$ 5.00
por embarcación artesanal
Exento
científica
Art. 276 Aprovechamiento.

Los titulares de licencia de pesca y permisos de pesca artesanal pagarán mensualmente por derecho de aprovechamiento una tasa
equivalente a:
390Ésta Lista Taxativa está contenida en el Acuerdo Interinstitucional Nº 02-2016 MHCP-MAG-MIFIC-INPESCA-DGI-DGA “Normas y
Procedimientos para la Aplicación de Exoneraciones a los Sectores Productivos” publicado en La Gaceta, Diario Oficial 106 del 08-06-16.
93
a. Productos tradicionales, camarón costero y langosta, el 2.25% sobre el valor del producto desembarcado;
b. Productos no tradicionales: Exentos los primeros 3 años. Posteriormente, el 1%; y
c. Pesca Artesanal de escama: Exento los primeros 3 años. Posteriormente, el 0.5 %.
Para el recurso Atún, por estar sometido a regulaciones y acuerdos internacionales, se faculta al Poder Ejecutivo para establecer un
régimen especial, que no excederá de los cánones aquí establecidos.
El valor de la unidad del producto por recurso o especie, será definido semestralmente en los primeros veinte días de los meses de enero
y julio, o en cualquier momento, cuando el titular de licencia de pesca o de una especie sin valor definido así lo solicitare, mediante
resolución del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, tomando como base el promedio de los precios de mercado relevantes del
semestre inmediato anterior.
Capítulo IV Beneficios Tributarios a Inversiones Hospitalarias
Art. 277 Beneficios Fiscales.

Las inversiones en hospitales estarán sujetas a un régimen de beneficios fiscales de conformidad con las disposiciones siguientes:
1. La inversión mínima para gozar de beneficios fiscales será el equivalente en córdobas a trescientos cincuenta mil dólares de los Estados
Unidos de América (US$350.000.00) en los departamentos de Chinandega, León, Granada, Managua, Masaya, Carazo y Rivas; a ciento
cincuenta mil dólares de los Estados Unidos de América (US$150.000.00) en las Regiones Autónomas y Río San Juan; y de doscientos mil
dólares de los Estados Unidos de América (US$200.000.00), en el resto del país; y
2. Exoneración del DAI, ISC e IVA a la enajenación e importación de los bienes necesarios para su construcción, equipamiento y puesta en
funcionamiento, conforme a solicitud presentada por el inversionista y aprobada por el Ministerio de Salud y el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público.
Capítulo V Beneficios Tributarios a Medios de Comunicación Social Escritos, Radiales y Televisivos
Art. 278 Beneficios tributarios.

La importación de papel, maquinaria y equipo y refacciones para los medios de comunicación social escritos, radiales y televisivos en
especial los locales y comunitarios, estarán exentos de impuestos fiscales, atendiendo, los siguientes criterios:
1. Los Grandes Contribuyentes tienen derecho hasta un dos punto cinco por ciento (2.5%) sobre sus ingresos brutos declarados del período
fiscal anterior; y
2. Los demás contribuyentes tendrán derecho hasta un cinco por ciento (5.0%), sobre los ingresos brutos declarados del período fiscal
anterior.
Capítulo VI Transacciones Bursátiles
Art. 279 Retención definitiva IR a transacciones bursátiles.

Todas las transacciones bursátiles que se realicen a través de las bolsas de valores, debidamente autorizadas para operar en el país,
estarán exentas de tributos fiscales y locales. No obstante, la renta obtenida por la venta, concesiones, comisiones y servicios, devengados
y percibidos por personas naturales o jurídicas, así como los intereses y las ganancias de capital estarán afectas al pago del IR.
Los títulos valores del Estado que no contengan cupones de intereses explícitos y que se vendan por personas gravadas con el IR de rentas
de capital y ganancias y pérdidas de capital, quedarán sujetos a una retención definitiva del cero punto veinticinco por ciento (0.25%),
cuando sean adquiridos por personas exentas del IR de rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital.
Capítulo VII Fondos de Inversión
Art. 280 Fondos de inversión.

Se establecen las siguientes alícuotas de retención definitivas para la promoción de los Fondos de Inversión:
1. El IR sobre las rentas de actividades económicas, estará gravada con una alícuota de retención definitiva del cinco por ciento (5%) sobre
la renta bruta gravable; y
2. La ganancia de capital generadas por la enajenación de cualquier tipo de activo a o de un fondo, estarán sujetas a una alícuota de
retención definitiva del cinco por ciento (5%).
94
Quedan exentas las rentas percibidas y derivadas de certificados de participación emitidos por un fondo de inversión.
Capítulo VIII Contratos de Casas Extranjeras e Importación de Vehículos
Art. 281 Vigencia de contratos de casas extranjeras.

Todos los contratos celebrados entre concedentes y concesionarios, durante la vigencia del Decreto No. 13, “Ley sobre Agentes,
Representantes o Distribuidores de Casas Extranjeras”, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 4 del 5 de enero de 1980, continuarán
vigentes y no podrán ser reformados ni invalidados, sino por mutuo consentimiento o por causas legales.
Las relaciones contractuales entre concedentes y concesionarios podrán probarse por cualquiera de los medios establecidos por la Ley.
Las acciones relativas a la solución de los derechos controvertidos entre el concedente y el concesionario se tramitarán por la vía civil en
juicio sumario, y los contratos quedarán sujetos a las leyes nicaragüenses, aunque en ellos se estipulase lo contrario.
Art. 282 Vehículos con motores híbridos.

Vehículo híbrido-eléctrico es aquel que para su propulsión utiliza una combinación de dos sistemas, uno que consume energía proveniente
de combustibles que consiste en un motor de combustión interna y el otro sistema está compuesto por la batería eléctrica y los moto
generadores instalados en el vehículo, donde un sistema electrónico del auto decide qué motor usar y cuando hacerlo. Ambos sistemas,
por cuestiones de diseño, se instalan en el vehículo por medio de una configuración paralela o en serie.
Estos vehículos automóviles con cilindrado de 0 a 1,600 c.c. y 1,601 c.c. a 2,600 c.c. con capacidad de transporte superior o igual a cinco
(5) personas pero inferior o igual a nueve (9) personas. Los que tributarán de la forma siguiente:
Cilindrada DAI IVA ISC

De 0 a 1,600 c.c. 0% 15% 0%
De 1,601 a 2,600 c.c. 0% 15% 0%
Art. 282 Bis Prohibición a la importación de vehículos.391

Se establecen las siguientes prohibiciones para la importación de vehículos:
1. Vehículos automotores usados, que tengan más de siete (7) diez (10) años de fabricación, excepto los siguientes:392
a. Clásicos o históricos, que cuenten con aval de la entidad especializada en este tipo de autos del país exportador;
b. Importado por intermediarios o usuarios finales, que sean destinados al servicio de transporte de carga; y
c. Donados a los Cuerpos de Bomberos y a la Cruz Roja Nicaragüense.
2. Vehículos automóviles usados destinados al servicio de transporte selectivo; y Vehículos automóviles nuevos o usados con timón a la
derecha, ya sea de fábrica o que el mismo haya sido modificado. 393
3. Vehículos automóviles nuevos o usados con timón a la derecha, ya sea de fábrica o que el mismo haya sido modificado." 394
Capítulo IX Beneficios Fiscales al Sector Forestal
Art. 283 Beneficios fiscales.

Se extienden hasta el 31 de diciembre del año 2023 los siguientes beneficios fiscales para el sector forestal:
1. Gozarán de la exoneración del pago del cincuenta por ciento (50%) del Impuesto Municipal sobre Ventas y del cincuenta por ciento
(50%) sobre las utilidades derivadas del aprovechamiento, aquellas plantaciones registradas ante la entidad reguladora;
2. Se exonera del pago de Impuesto de Bienes Inmuebles a las áreas de las propiedades en donde se establezcan plantaciones forestales
y a las áreas donde se realice manejo forestal a través de un Plan de Manejo Forestal;
391 Elartículo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 adiciona el artículo 282 Bis.
392 Reformado por la Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 10 del 16-01-15.
95
3. Las empresas de cualquier giro de negocios que inviertan en plantaciones forestales, podrán deducir como gasto el 50% del monto
invertido para fines del IR;
4. Se exonera del pago de derechos e impuesto a la importación, a las empresas de Segunda Transformación y Tercera Transformación
que importen maquinaria, equipos y accesorios que mejore su nivel tecnológico en el procesamiento de la madera, excluyendo los
aserríos;
5. Todas las instituciones del Estado deberán de priorizar en sus contrataciones, la adquisición de bienes elaborados con madera que
tienen el debido certificado forestal del Instituto Nacional Forestal, pudiendo reconocer hasta un 5% en la diferencia de precios dentro
de la licitación o concurso de compras; y
6. Todas las personas naturales y jurídicas podrán deducirse hasta un 100% del pago de IR cuando éste sea destinado a la promoción de
reforestación o creación de plantaciones forestales. A efectos de esta deducción, de previo el contribuyente deberá presentar su iniciativa
forestal ante el Instituto Nacional Forestal.
Art. 284 Pago único.

Se establece un pago único por derecho de aprovechamiento por metro cúbico extraído de madera en rollo de los bosques naturales, el
que se fija en un seis por ciento (6%) del precio del mismo, el cual será establecido periódicamente por Ministerio Agropecuario y Forestal.
El Reglamento de la presente Ley deberá establecer la metodología para el cálculo de los precios de referencia.
La industria forestal en toda su cadena estará sujeta al pago del impuesto sobre la renta (IR) como las demás industrias del país excepto
salvo los incentivos establecidos en esta Ley.
TÍTULO X CONTROL DE EXENCIONES Y EXONERACIONES

Capítulo Único
Art. 285 Control de exenciones y exoneraciones.

Salvo lo permitido por la presente ley, se prohíbe a cualquier funcionario público otorgar exenciones y exoneraciones de cualquier tipo,
de forma discrecional, sea por vía administrativa, acuerdo ministerial, decreto o la suscripción de contratos. La Contraloría General de la
República en el ejercicio de su competencia, fiscalizará el cumplimiento de esta disposición, a fin de que se apliquen las sanciones
administrativas, civiles o penales que correspondan.
Art. 286 Publicación de exenciones y exoneraciones.

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, en coordinación con la
Administración Tributaria y Aduanera, publicará 395 la información sobre las Da clic en cada Norma
exenciones y exoneraciones otorgadas. La publicación deberá contener al Legal y podrás verla en
menos la siguiente información: nombre del beneficiario, bienes, monto
exonerado y base legal para otorgarla. Esta información deberá incorporarse línea y descargarla
en los informes de ejecución presupuestaria que el Ministerio de Hacienda
y Crédito Público remita a la Asamblea Nacional y a la Contraloría General
de la República.
Art. 287 Exenciones y exoneraciones.

Las exenciones y exoneraciones otorgadas por la presente Ley, se establecen
sin perjuicio de las otorgadas por las disposiciones legales siguientes:
1. Constitución Política de la República de Nicaragua y leyes constitucionales;

2. Decreto No. 1199, Almacenes de Depósito de mercaderías a la Orden, denominados de Puerto Libre, publicado en La Gaceta, Diario
Oficial No. 158 del 14 de julio de 1966 y sus reformas;
395A la fecha se desconoce del cumplimiento de esta obligación por parte del Estado en la figura del MHCP. Consideramos que ello se
debe a las múltiples instituciones estatales que inciden en los distintos procesos de exoneración y a la falta de unificación en la
generación y aprobación de exoneraciones por medio de un mismo sistema de cómputo que permita el control y reportes de esta
índole, así como la automatización de las operaciones.
96
3. Decreto No. 46-91 de Zonas Francas Industriales de Exportación, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 221 del 22 de noviembre de
1991 y sus reformas Ley Nº. 917, Ley de Zonas Francas de Exportación, publicada en La Gaceta Diario Oficial No. 196 del 16 de octubre de
2015396;
4. Ley No. 160, Ley que Concede Beneficios Adicionales a las Personas Jubiladas, publicada en El Nuevo Diario del 9 de julio de 1993;
5. Ley No. 215, Ley de Promoción a las Expresiones Artísticas Nacionales y de Protección a los Artistas Nicaragüenses, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 134 del 17 de julio de 1996 en sus artículos 36 y 37;
6. Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, en el numeral 8) del artículo 30, restablecido por el artículo 189 de la Ley No. 606,
Ley Orgánica del Poder Legislativo, publicada en El Nuevo Diario, del 29 de diciembre del 2006;
7. Ley No. 272, Ley de la Industria Eléctrica, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 72, del 23 de abril de 1998 cuyo texto con reformas
consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 172 del 10 de septiembre de 2012 (existe una reforma a dicha Ley, la Ley 839);
8. Ley No. 276, Ley de Creación de la Empresa Nicaragüense de Acueductos y Alcantarillados, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.
12 del 20 de enero de 1998 y sus reformas;
9. Ley No. 277, Ley de Suministro de Hidrocarburos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 25, del 6 de febrero de 1998, cuyo texto
con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 173 del 11 de septiembre de 2012;
10. Ley No. 286, Ley Especial de Exploración y Explotación de Hidrocarburos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.109del12de junio
de 1998, cuyo texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 173 del 11 de septiembre de 2012;
11. Ley No. 306, Ley de Incentivos para la Industria Turística de la República de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 117
del 21 de junio de 1999 y sus reformas;
12. Ley No. 325, Ley Creadora de Impuesto a los Bienes y Servicios de procedencia u origen Hondureño y Colombiano”, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 237 del 13 de diciembre de 1999 en su artículo 2;
13. Ley No. 346, Ley Orgánica del Ministerio Público, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 196 del 17 de octubre de 2000 en su
artículo 35;
14. Ley No.355, Ley creadora del fondo de mantenimiento vial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 249 del 26 de diciembre del año
2005, y sus reformas;
15. Ley No. 372, Ley Creadora del Colegio de Periodistas de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 70 del 16 de abril de
2001, en su artículo 33;
16. Ley No. 382, Ley de Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Activo y de Facilitación de las Exportaciones, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 70 del 16 de abril de 2001 y sus reformas;
17. Ley No. 387, Ley de Exploración y Explotación de Minas, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 62 del 31 de marzo 2005, cuyo
texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 174 del 12 de septiembre de 2012;
18. Ley No. 396, Ley de Transferencia del Dominio de los Bienes, Derechos y Acciones que pertenecían al Banco Nacional de Desarrollo a
favor del Banco Central de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 132 del 12 de julio de 2001 en su artículo 1;
19. Ley No. 428, Ley Orgánica del Instituto de la Vivienda Urbana y Rural (INVUR), publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 109 del 12 de
junio de 2002 en sus artículos 39 y 51;
20. Ley No. 431, Ley para el Régimen de Circulación Vehicular e Infracciones de Tránsito, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 15 del
22 de enero de 2003;397
21. Ley No. 443, Ley de Exploración y Explotación de Recursos Geotérmicos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 222 del 21 de
noviembre de 2002 cuyo texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 174 del 12 de septiembre de
2012;
22. Ley No.467, Ley de Promoción al subsector Hidroeléctrico, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 169 del 5 de septiembre de 2003,
cuyo texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 174 del 12 de septiembre de 2012;
23. Ley No. 473, Ley del Régimen Penitenciario y Ejecución de la Pena, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 222 del 21 de noviembre
de 2003;
24. Ley No. 489, Ley de Pesca y Acuicultura, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 251 del 27 de diciembre de 2004;
25. Ley No. 491, Ley de Autorización de emisión de Letras de Tesorería para las Universidades, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.
142 del 22 de julio de 2004;
26. Ley No.495, Ley General de Turismo, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 184 del 22 de septiembre de 2004;
27. Ley No. 499, Ley General de Cooperativas, publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº. 17 del 25 de enero 2005, en los artículos 109
excepto en literal d) y artículo 111;398
Diario Oficial No. 17 del 25 de enero 2005, en los artículos 109 y 111;
28. Ley No. 502, Ley de carrera administrativa municipal, La Gaceta, Diario Oficial No. 244 del 16 de Diciembre 2004, en el artículo 142;
29. Ley No.522, Ley General de Deporte, Educación Física y Recreación Física, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 68 del 8 de abril
de 2005;
30. Ley No.532, Ley para la promoción de generación eléctrica con fuentes renovables, publicada en “La Gaceta”, Diario Oficial No. 102
del 27 de mayo de 2005; cuyo texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 175 del 13 de septiembre
de 2012;
396 Decreto derogado y suplantado por los arts. 26 y 27 de la Ley 917 publicada en La Gaceta Diario Oficial No. 196 del 16 de octubre de
2015.
397 El presente enlace contiene la Ley 431 ya con las reformas de la Ley 856.
97
31. Ley No. 535, Ley Especial de Incentivos Migratorios para los Nicaragüenses residentes en el Extranjero, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial No. 101 del 26 de mayo de 2005;
32. Ley No. 551, Ley del Sistema de Garantía de Depósito, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 168 del 30 de agosto de 2005;
33. Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energética, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 224 del 18 de Noviembre de 2005 y sus reformas,
incluyendo la alícuota especial del 7% de IVA sobre el consumo domiciliar hasta su vencimiento;
34. Ley No. 561, Ley General de Bancos, Instituciones Financieras no bancarias y Grupos Financieros, publicada en La Gaceta, Diario Oficial
No. 232 del 30 de Noviembre de 2005;
35. Ley No. 582, Ley General de Educación, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 150 del 3 de agosto del 2006 en sus artículos 97 y
98;
36. Ley No. 583, Ley creadora de la empresa nacional de transmisión eléctrica, ENATREL, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 4 del
5 de Enero del 2007, cuyo texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 175 del 13 de septiembre de
2012;
37. Ley No. 587, Ley de mercado de capitales, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 222 del 15 de Noviembre de 2006;
38. Ley No. 588, Ley General de Colegiación y del Ejercicio Profesional, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 9 del 14 de enero 2008,
en su artículo 48;
39. Ley No. 638, Ley para la fortificación de la sal con yodo y flúor, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 223 del 20 de Noviembre del
2007. Art. 22;
40. Ley No. 640, Ley creadora del Banco de Fomento a la Producción (Produzcamos), publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 223 del 20
de noviembre 2007, en sus artículos 35 y 36;
41. Ley No. 647, Ley de Reforma y Adiciones a la Ley No. 217, Ley General de Medio Ambiente y de los Recursos Naturales publicada en
La Gaceta, Diario Oficial No. 62 del 3 de abril de 2008, que en su artículo 14, restablece la vigencia de los artículos 44 y 45 de la Ley No.
217;
42. Ley No. 656, Ley de Reforma y Adiciones a la Ley No. 433, Ley de Exploración y Explotación de Recursos Geotérmicos, “La Gaceta”,
Diario Oficial No. 217 del 13 de Noviembre 2008, en su artículo 5;
43. Ley No. 677, Ley Especial para el Fomento de la Construcción de Vivienda y de Acceso a la Vivienda de Interés Social, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 80 y No. 81 del 4 y 5 de mayo del año 2009, en su artículo 83;
44. Ley No. 694, Ley de Promoción de Ingreso de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas, publicada en La Gaceta, Diario Oficial
No. 151 del 12 de agosto de 2009;
45. Ley No. 695, Ley Especial para el Desarrollo del Proyecto Hidroeléctrico TUMARIN, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 140 del
28 de julio del 2009, en su artículo 21;
46. Ley No. 697, Ley especial para la regulación del pago de servicios de energía eléctrica y telefonía por entidades benéficas, publicada
en La Gaceta, Diario Oficial No. 144 del 3 de Agosto 2009, en su artículo 3;
47. Ley No. 703, Ley marco del sistema mutual en Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 14 del 21 de enero 2010, en su
artículo 37;
48. Ley No. 721, Ley de Venta Social de Medicamentos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 133 del 14 de Julio 2010;
49. Ley No. 722, Ley Especial de Comités de Agua Potable y Saneamiento, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 111 del 14 de Junio
2010;
50. Ley No. 723, Ley de la Cinematografía y las Artes Audiovisuales, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 198 del 18 de Octubre 2010;
51. Ley No. 724, Ley de Reforma Parcial a la Ley No. 495, Ley General de Turismo de la República de Nicaragua, publicada en La Gaceta,
Diario Oficial No. 138 del 22 de Junio 2010;
52. Ley No. 727, Ley Para el Control del Tabaco, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 151 del 10 de Agosto 2010;
53. Ley No. 732, Ley Orgánica del Banco Central de Nicaragua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 148 y 149 del 5 y 6 de agosto
2010; Ley 411, Ley Orgánica de la Procuraduría General de República, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 244 del 24 de Diciembre
de 2001; Ley 181, Código de Organización, Jurisdicción y Previsión Social Militar, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 165 del 2 de
Septiembre de 1994; Ley 228, Ley de la Policía Nacional publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 162 del 28 de Agosto de 1996 399;
54. Ley No. 735, Ley de Prevención, Investigación y Persecución del Crimen Organizado y de la Administración de los Bienes Incautados,
Decomisados y Abandonados, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 199 y 200 del 19 y 20 de octubre 2010, en su artículo 57;
55. Ley No. 737, Ley de Contrataciones Administrativas del Sector Público, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 213, 214 del 8 y 9
noviembre del 2010.
56. Ley No. 741, Ley sobre el Contrato de Fideicomiso, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 11 del 19 de Enero 2011, en sus artículos
53 y 58;
57. Ley No. 746, Ley de Reforma al Decreto Ejecutivo No. 46-94 Creación de la Empresa Nicaragüense de Electricidad, ENEL, publicado en
La Gaceta, Diario Oficial No. 17 del 27 de enero 2010;
58. Ley No. 758, Ley General de Correos y Servicios Postales de Nicaragua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 96 y 97 del 26 de
Mayo 2011, en su artículo 28;
59. Ley No. 763, Ley de los Derechos de las Personas con Discapacidad, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 142 y 143 del 2 de Agosto
60. Ley No. 765, Ley de Fomento e Incentivos al Sistema de Producción, Agroecológicos y Orgánicos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial
No. 124 del 5 de Julio de 2011, en sus artículos 19 y 20;
98
61. Ley No. 768, Ley Creadora del Instituto de Administración y Políticas Públicas, “La Gaceta”, Diario Oficial No. 152 del 15 de Agosto
62. Ley No. 774, Ley de Medicina Natural, Terapias Complementarias y Productos Naturales en Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial No. 10 del 18 de enero 2012, en sus artículos 45 y 48;
63. Ley No. 800, Ley del Régimen Jurídico de El Gran Canal Interoceánico de Nicaragua y de Creación de la Autoridad del Gran Canal
Interoceánico de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 128 del 9 de julio del 2012 en su artículo 3;
64. Ley No. 807, Ley de conservación y utilización sostenible de la diversidad biológica, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.200 del
19 de Octubre de 2012, en sus artículos 21 y 22;
65. Ley No. 810, Ley Especial para el Desarrollo del Proyecto Complejo Industrial el Supremo Sueño de Bolívar, publicada en La Gaceta,
Diario Oficial No 185 del 28 de septiembre del 2012; en su artículo 18;
66. Ley No. 816, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No. 695, Ley exoneraciones Especial para el Desarrollo del Proyecto Hidroeléctrico
Tumarín, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.219 del 15 de Noviembre de 2012 en sus artículos 21 y 22;
67. Tratados, convenios y acuerdos comerciales bilaterales, regionales y multilaterales, contratos o concesiones vigentes a la fecha de
esta Ley y amparados por leyes o decretos;
68. Convención de Viena sobre Relaciones e Inmunidades Diplomáticas, aprobada por el Congreso Nacional por Resolución No. 15 del 5
de mayo de1975, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 222 del 1 de octubre de 1975;
69. Convención de Viena sobre Relaciones Consulares;
70. Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano y en el Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y
su Reglamento (RECAUCA);
71. Acuerdo para la importación de objetos de carácter educativo, científico o cultural (UNESCO), publicado en “La Gaceta”, Diario Oficial
No.100 y 101 de fechas 7 y 8 de mayo de 1964;
72. Decreto A.N. No, 5400, Decreto de aprobación del segundo protocolo al Tratado Marco del Mercado Eléctrico de América Central,
aprobado el 4 de junio del año 2008, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 123 del 30 de Junio del año 2008;
73.Decreto A.N. No. 5743, Decreto de aprobación del Convenio Constitutivo del Banco del ALBA, publicado en La Gaceta, Diario Oficial
No. 132 del 15 de julio del año 2009.
Cuadro Anexo:
Leyes Aprobadas con Posterioridad a la Ley 822, que Incluyen Exenciones y Exoneraciones
Publicadas en La Gaceta,
Ley
Diario Oficial
Nº Del Día Nº Nombre Artículos
Ley Especial para Atención a Excombatientes por la Paz,
28 13-feb-2013 830 58
Unidad, y Reconciliación Nacional
88 15-may-2013 837 Ley de la Dirección General de Bomberos de Nicaragua 100
92 21-may-2013 838 Ley General de Puertos de Nicaragua 128
Ley Especial para el Desarrollo de Infraestructura y
110 14-jun-2013 840 Transporte Nicaragüense Atingente a El Canal, Zonas de 15
Libre Comercio e Infraestructuras Asociadas
"Ley de Concesión de los Servicios de Inspección No Intrusiva
147 06-ago-2014 841 en Los Puestos de Control de Fronteras para la Seguridad 10
Nacional", con sus reformas incorporadas
6, 95, 196, 216.e, 217,
190 08-oct-2014 870 Código de la Familia
451
Ley de Reformas y Adiciones a la Ley Nº 181, "Código de
27 11-feb-2014 855 92
Organización, Jurisdicción y Previsión Social Militar"
Texto de la Ley Nº 883, "Ley Orgánica de la Empresa
199 21-oct-2014 883 Nicaragüense del Petróleo (PETRONIC)", con sus reformas 16
incorporadas
Ley de Reformas y Adición a la Ley N". 290, Ley de Art. Cuarto que restituye
Organización, Competencia y Procedimientos del Poder la validez del art. 48,
97 25-may-2016 929
Ejecutivo y a la Ley N". 462, Ley de Conservación, Fomento y derogado por el art.
Desarrollo Sostenible del Sector Forestal 296.4 de la L822
Ley de Fomento a la Producción de Granos Básicos y Ajonjolí
97 25-may-2016 930 3.8, 5, 8, 10, 11 y 12
de las Pequeñas Productoras y los Pequeños Productores
99
Cuadro Anexo:
Leyes omitidas en el artículo 287 de la Ley 822
Publicadas en La
Ley
Gaceta, Diario Oficial
Nº Del Día Nº Nombre Artículos
55 (párrafo
77 20-abr-1990 89 Ley de Autonomía de las Instituciones de Educación Superior
último)
205 30-oct-1996 185 Código del Trabajo de la República de Nicaragua 225
90 16-may-2003 452 Ley de Solvencia Municipal 17
39 24-feb-2005 512 Ley Creadora del instituto de la Propiedad Reformada Urbana y Rural 43
Ley de Condonación de Adeudos a los Discapacitados de Guerra del
192 04-oct-2006 545 Ejército de Nicaragua, Ministerio de Gobernación y la Ex Resistencia 9
Nicaragüense con el Banco de la Vivienda en Liquidación, BAVINIC
130 09-jul-2008 655 Ley de Protección a Refugiados 29
234 07-dic-2010 739 Ley de Factura Cambiaria 2 definición 4
Cuadro Anexo:
Iniciativas de Ley Pendientes de Aprobación que contienen Beneficios Tributarios
Fecha de Presentación Nombre Artículos
28-jun-2012 Ley de Promoción del Contrato de Primer Empleo para la Juventud 5y6
06-jun-2016 Ley Creadora de la Empresa Nicaragüense de Minas (ENIMINAS) 4
Cuadro Anexo del Art. 287 L822: "Concordancia con el

Reglamento de la Ley 822"
Art. 186 Trámites
Art. 187 Formato Único
Art. 188 Entidades Competentes
Art. 189 Otros Requisitos
Art. 190 Remisión de Documentos
Art. 191 Procedimiento ante la Administración Aduanera
Art. 192 Exención a cooperativas de transporte
Art. 193 Autorización de programa anual público
Art. 194 Compras locales
Art. 195 Procedimiento según exención
Art. 196 Franquicias para compras locales
Art. 197 Requisitos para rembolsos
Art. 198 Condiciones de las exenciones y exoneraciones
Art. 288 Condiciones de las exenciones y exoneraciones.

Las exenciones y exoneraciones contenidas en la presente Ley, y las descritas en el artículo anterior, estarán sujetas a las siguientes
normas que regulan el alcance, requisitos, plazos y condiciones de aplicación de las mismas:
1. En ningún caso se exonerarán o eximirán de tributos los siguientes bienes gravados con ISC: bebidas alcohólicas, productos que
contengan tabaco, joyerías, perfumes y aguas de tocador y productos de cosmética, conforme las posiciones arancelarias que se
establecen en el Anexo III de la presente Ley;
Se exceptúan de esta disposición, en el caso de las bebidas alcohólicas y los productos que contengan tabaco, las representaciones
diplomáticas y consulares, así como los representantes diplomáticos y consulares de naciones extranjeras, siempre que exista reciprocidad
de conformidad con los convenios internacionales vigentes; las misiones y organismos internacionales, así como sus representantes;
excepto los nacionales que presten servicios en dichas representaciones; 400
100
2. Los bienes gravados con ISC y especificados en el Anexo I y II de la presente Ley, distintos a los establecidos en el numeral anterior, no
estarán exentos ni exonerados de tributos aplicables en la enajenación, importación o internación de los mismos, salvo para los casos
siguientes:
a. Las contenidas en los numerales 1, 2, 3 y 4, 11, 68 y 69401 del artículo anterior;
b. Los acuerdos multilaterales de la Organización Mundial de Comercio (OMC) y las Normas de la Integración Económica
Centroamericana402;
c. Las representaciones diplomáticas y consulares403, así como los representantes diplomáticos y consulares de naciones extranjeras,
siempre que exista reciprocidad de conformidad con los convenios internacionales vigentes, las misiones y organismos internacionales,
así como sus representantes; excepto los nacionales que presten servicios en dichas representaciones;
d. Las donaciones consignadas a los Poderes del Estado;
e. Las iglesias, denominaciones, confesiones religiosas constituidas como asociaciones y fundaciones religiosas que tengan personalidad
jurídica, para bienes destinados exclusivamente para fines religiosos;
f. El Ejército de Nicaragua y la Policía Nacional; y
g. Las cooperativas de transporte, en cuanto a equipo de transporte, materia prima, insumo y repuestos utilizados para prestar servicios
3. Las disposiciones legales vigentes que otorgan exenciones y exoneraciones, contempladas en el artículo 287 de la presente Ley, en
donde no se delimite el plazo en que fina lizarán estos beneficios, quedaran sujetas al calendario siguiente, del beneficio que corresponda:
Año Alícuota
IVA ISC IR
1y2 Exonerado Exonerado Exonerado
3 0% Exonerado 10%
4 5% Gravado 20%
5 10% Gravado 25%
6 en adelante 15% Gravado 30%
Los sujetos podrán acogerse a los beneficios delimitados por este calendario y podrán continuar gozando de éstos, siempre que presenten
proyectos que mejoren sus indicadores de: productividad, exportaciones, empleos o absorción de nuevas tecnologías, cuyos parámetros
y procedimiento de presentación ante las autoridades competentes serán determinados en el reglamento de la presente Ley.
Cuando los sujetos sometan y les sean aprobados nuevos proyectos, el anterior calendario comenzará a aplicarse una vez que venza el
período de maduración, tiempo durante el cual gozarán de las exoneraciones ahí establecidas.
Para hacer uso del beneficio de exoneración, los sujetos deben estar inscritos ante el registro de la entidad competente, quienes emitirán
en su caso el aval para la exoneración que otorgará el Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
Para hacer uso del beneficio de exoneración, los productores deberán estar inscritos ante el registro de la entidad competente, quien
emitirá en su caso el aval para la exoneración. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público otorgará la exoneración mediante la extensión
de un certificado de crédito tributario por el valor de los derechos e impuestos. Los certificados de crédito tributario serán personalísimos,
intransferibles y electrónicos.
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público en coordinación con las autoridades competentes, elaborarán de acuerdo con el Sistema
Arancelario Centroamericano (SAC), la lista de bienes que integrarán las diferentes categorías de bienes, las que deberán ser publicadas
en “La Gaceta”, Diario Oficial.
El incumplimiento de los indicadores comprometidos por parte de los beneficiarios, será condición suficiente para que la autoridad
competente suspenda los beneficios aquí establecidos.
Se exceptúan de esta disposición las siguientes:
101
a. Las otorgadas por la Constitución Política y leyes constitucionales;

b. Las referidas a donaciones a Poderes del Estado;
c. Las referidas a representaciones diplomáticas, siempre que exista reciprocidad, las misiones y organismos internacionales, así como los
representantes diplomáticos y consulares de naciones extranjeras de conformidad con los convenios internacionales vigentes, excepto
para los nacionales que presten servicio en dichas representaciones; y
d. Las otorgadas a Diputados y Diputadas de la Asamblea Nacional y del Parlamento Centroamericano, de conformidad con el numeral 6
del artículo 287 de la presente Ley.404
4. En donde corresponda, las exenciones o exoneraciones se otorgarán con base a listas taxativas establecidas entre el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público y las instituciones públicas rectoras del sector que corresponda, las que deberán ser publicadas en La Gaceta,
Diario Oficial;
5. Todo bien de capital exonerado, incluyendo maquinaria y equipo, quedará pignorado o fiscalizado por la Administración Aduanera por
un plazo máximo de cuatro (4) años. Para enajenar estos bienes antes de este plazo, se deberán cancelar previamente los tributos
correspondientes, de conformidad con los porcentajes siguientes:
a. Menos o igual a un año de introducido, cien por ciento (100%);
b. Mayor a un año y menos o igual a dos años de introducido, setenta y cinco por ciento (75%);
c. Mayor a dos años y menos o igual a tres años de introducido cincuenta por ciento (50%);
d. Mayor a tres años y menos o igual a cuatro años de introducido veinticinco por ciento (25%); y
e. Mayor a cuatro años de introducido, cero por ciento (0.0%);
El plazo máximo para otorgar la liberación de la pignoración de los vehículos exonerados con franquicia a las representaciones
diplomáticas y consulares, así como los representantes diplomáticos y consulares de naciones extranjeras; las misiones y organismos
internacionales, así como sus representantes; es de dos (2) años, que serán contados desde la fecha de aceptación de la declaración de
importación definitiva por parte de la autoridad aduanera.
Para enajenar los vehículos exonerados antes del plazo de dos (2) años de gravamen o pignoración conferidos, se deberán liquidar y pagar
los tributos correspondientes conforme los derechos arancelarios, tasas e impuestos vigentes al día en que se realice la transmisión,
transferencia o traspaso de vehículos a título gratuito u oneroso, tal como se indica a continuación:
i. Si el vehículo tuviere menos de tres meses de haberse introducido al país, el adquirente o funcionario pagará íntegros todos los derechos
arancelarios, tasas e impuestos de introducción de cualquier naturaleza que sean, sin excepción alguna;
ii. Si tuviere de tres a seis meses de haberse introducido, el adquirente o funcionario pagará todas las cargas fiscales a que se refiere el
inciso a, rebajadas hasta en un doce punto cinco por ciento (12.5%); conforme los gravámenes vigentes al día en que le fue transferido el
vehículo;
iii. Si tuviere más de seis meses y hasta doce meses de haberse introducido, el adquirente o funcionario pagará las mencionadas cargas
fiscales a que se refiere el inciso a, rebajadas hasta en un veinticinco por ciento (25 %);
iv. Si tuviere más de doce meses y hasta dieciocho meses de haberse introducido, el adquirente o funcionario pagará las cargas fiscales a
que se refiere el inciso a, rebajadas hasta en un cincuenta por ciento (50%);
v. Si tuviere más de dieciocho meses y hasta veinticuatro meses de haberse introducido, el adquirente o funcionario pagará las cargas
fiscales a que se refiere el inciso a, rebajadas en un setenta y cinco por ciento (75%); y
vi. Si tuviere más de veinticuatro meses de haberse introducido, no se pagará ninguna carga fiscal.
Tampoco se pagará ninguna carga fiscal cuando la transmisión, transferencia o traspaso de vehículos a título gratuito u oneroso sea
realizada entre funcionarios diplomáticos y consulares y representantes de organismos internacionales en la República de Nicaragua,
siempre que dichas funciones las hubiere ejercido por un término no menor de seis meses y que el vehículo tuviere más de seis meses de
404 El artículo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 deroga el numeral 3 del artículo 288.
102
introducido al país, no obstante, si el nuevo adquirente lo transfiere o traspasa, onerosa o gratuitamente, a una persona que no es
funcionaria diplomática se deberán enterar los tributos de conformidad con los incisos anteriores; 405
6. No podrán ser comercializados los bienes recibidos en concepto de donación que gocen de exención o exoneración. En caso que estos
sean enajenados sin pagar los impuestos conforme los porcentajes del numeral anterior, el sujeto beneficiado incurrirá en defraudación
tributaria o aduanera, según corresponda. Se exceptúan de esta disposición las donaciones recibidas por el Estado y que se enajenen para
constituir fondos de contravalor, previa autorización del Ministerio de Hacienda y Crédito Público;
7. Las personas naturales y jurídicas, exentas o exoneradas del IR en otras leyes, convenios, contratos o tratados, en las que no se
especifique la separación del IR por tipo de renta conforme lo dispuesto en el artículo 3 de la presente Ley, se entiende que estarán
exentas o exoneradas del IR de rentas de actividades económicas regulados por las disposiciones establecidas en el Capítulo III del Título
I de la presente Ley. En consecuencia, deberán pagar el IR de las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital y rentas del trabajo,
según corresponda;
8. Las exenciones y exoneraciones que correspondan a las representaciones diplomáticas, consulares, y sus representantes; las misiones
y organismos internacionales y sus funcionarios, estarán sujetas a un mecanismo de devolución directa a través de la Administración
Tributaria. Las exenciones y exoneraciones serán reembolsadas con base en solicitud presentada por su representante, quedando sujetas
a fiscalización y compensación posterior, conforme las disposiciones administrativas que dicten la Administración Tributaria y los
procedimientos que se establezcan en el Reglamento de la presente Ley;
9. Las exenciones y exoneraciones contenidas en la presente Ley y en la legislación vigente, se otorgarán a los sujetos beneficiados el valor
del impuesto y será acreditado a través de certificados de crédito fiscal personalísimos e intransferibles, que serán emitidos por la
Tesorería General de la República, por el valor del impuesto del Sistema de Crédito Tributario que establezca el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público, que serán avalados por las instituciones rectoras de la política sectorial y aprobados por el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público.
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público rector de la Política Fiscal en coordinación con las instituciones rectoras de la política sectorial
y con las Administraciones Tributaria y Aduanera creará las condiciones normativas, procedimentales y de control, que conformarán el
sistema de exenciones y exoneraciones del país e incorporará los sistemas administrativos de control de exenciones y exoneraciones de
las Administraciones Tributaria y Aduanera, utilizando como base el crédito tributario electrónico;406
10. Cuando se importen o internen llantas de caucho exentas o exoneradas, sólo se otorgarán a llantas nuevas;
11. Los vehículos clasificados en el Capítulo 87 del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) que se importen exonerados, podrán gozar
de este beneficio siempre que su valor CIF sea de hasta Veinticinco Mil Dólares de los Estados Unidos de América (US$25,000.00). Cuando
el valor sea superior, el beneficiario deberá pagar los gravámenes por el excedente de dicho valor. Se exceptúan de esta norma: los
camiones de bomberos; las ambulancias consignadas a la Cruz Roja, Bomberos y al Ministerio de Salud; los buses y microbuses destinados
al transporte colectivo de pasajeros; los vehículos automotores destinados al transporte de carga de más de dos toneladas; los vehículos
de trabajo adquiridos por las Alcaldías Municipales para garantizar el ornato y la limpieza municipal; los adquiridos por los poderes del
Estado, ministerios, gobiernos regionales y autónomos, entes autónomos y descentralizados y demás organismos estatales; y la señalada
en el numeral 6 del artículo 287 de la presente Ley.
En el caso de las representaciones diplomáticas y consulares, sus representantes; las misiones y organismos internacionales, sus
representantes; la exoneración en relación al valor CIF en la importación de vehículos se aplicará en observación al principio de
reciprocidad y el período de acreditación para el caso de representantes o funcionarios extranjeros.407
TÍTULO XI TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

Capítulo Único
Art. 289 Entidades recaudadoras.

Todo pago de tributos nacionales, impuestos, tasas, contribuciones especiales, aranceles, derechos de vigencia y de aprovechamiento,
cánones, licencias, concesiones, permisos, gravámenes, tarifas, certificaciones, multas administrativas y cualquier otro pago al Estado no
clasificado como impuestos, tasas o contribuciones especiales, excepto los municipales y el seguro social, se efectuará ante las entidades
competentes de la Administración Tributaria o Aduanera, según corresponda. Por tanto, ninguna persona o autoridad que no tenga
competencia de acuerdo a la ley podrá exigir o cobrar el pago o administrar tributos.
103
Todos los pagos que deban efectuarse a las instituciones del Gobierno Central en concepto de tasas, gravámenes, multas, tarifas por
servicios, y cualquier otro ingreso legalmente establecido, deberán ser enterados a la Administración Tributaria o Aduanera y depositados
conforme lo dispuesto por la Ley No. 550, Ley de Administración Financiera y del Régimen Presupuestario, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial No. 167 del 29 de agosto del 2005 y sus reformas.
La Contraloría General de la República en el ejercicio de su competencia, fiscalizará el cumplimiento de esta disposición, a fin de que se
apliquen las sanciones administrativas, civiles o penales que correspondan.
Art. 290 Informes de recaudación.

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, en conjunto con la Administración Tributaria y Aduanera, deberá informar las recaudaciones
brutas y netas, detallando las devoluciones, compensaciones, otros créditos tributarios y certificados de crédito fiscal que se hubiesen
aplicado con base a la legislación vigente. Esta información deberá incorporarse en los informes de ejecución presupuestaria que el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP) remita a la Comisión de Producción, Economía y Presupuesto de la Asamblea Nacional
y a la Contraloría General de la República.
Art. 291 Publicación legal.

La publicación de las disposiciones administrativas de carácter tributario se regirá por lo dispuesto en el Código Tributario. Las
disposiciones administrativas de carácter aduanero deberán publicarse en cualquier medio electrónico o escrito de acceso al público.
TÍTULO XII REFORMAS A OTRAS LEYES

Capítulo I Código Tributario
Art. 292 Código Tributario.

Refórmese los párrafos segundo y tercero del artículo 43, el artículo 53, el primer párrafo del artículo 54, el artículo 62, se adiciona un
tercer párrafo al artículo 68, se reforma el segundo párrafo del artículo 76, se reforma el numeral 4 del artículo 96, se adicionan los
numerales 12, 13 y 14 al artículo 137,se adiciona un numeral 15 al artículo 146, se adicionan los numerales 9 y 10 al artículo 148, se
adicionan los numerales 9 y 10 al artículo 152 y se reforma el numeral 4 del artículo160, todos de la Ley No. 562, Código Tributario de la
República de Nicaragua, los que ya modificados se leerán así:
Arto. 43. Toda obligación tributaria prescribe a los cuatro años, contados a partir de la fecha en que comenzare a ser exigible. La
prescripción que extingue la obligación tributaria no pueden decretarla de oficio las autoridades fiscales, pero pueden invocarla los
contribuyentes o responsables cuando se les pretenda hacer efectiva una obligación tributaria prescrita.
La obligación tributaria de la cual el Estado no haya tenido conocimiento, a causa de declaraciones inexactas del contribuyente por
ocultamiento de bienes o rentas, no prescribirá por el lapso señalado en el primer párrafo del presente artículo, sino únicamente después
de seis años contados a partir de la fecha en que dicha obligación debió ser exigible. La prescripción de la obligación tributaria principal
extingue las obligaciones accesorias.
El término de prescripción establecido para conservar la información tributaria, será de cuatro años, a partir de la fecha en que surta
efecto dicha información”.
“Arto. 53. La exención tributaria es una disposición de Ley por medio de la cual se dispensa el pago de un tributo, total o parcial,
permanente o temporal. La exención podrá ser:
1. Objetiva, cuando se otorgue sobre rentas, bienes, servicios o cualesquiera otros actos y actividad económica; y
2. Subjetiva, cuando se otorgue a personas naturales o jurídicas.
No obstante, la exención tributaria no exime al contribuyente o responsable, de los deberes de presentar declaraciones, retener tributos,
declarar su domicilio y demás obligaciones consignadas en este Código.”
“Arto 54 Exoneración es la aplicación de una exención establecida por Ley, que la autoridad competente, según el caso, autoriza y se hace
efectiva mediante un acto administrativo.
La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones especificará los tributos que comprende; los presupuestos necesarios
para que proceda y los plazos y condiciones a que está sometido el beneficio.”
“Arto. 62. Serán nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las instituciones públicas a favor de las personas físicas
o jurídicas, que se les concedan beneficios fiscales, exenciones o exoneraciones tributarias.”
104
“Arto. 68. Los contribuyentes o responsables tienen derecho a la privacidad de la información proporcionada a la Administración
Tributaria. En consecuencia, las informaciones que la Administración Tributaria obtenga de los contribuyentes y responsables por
cualquier medio, tendrán carácter confidencial. Sólo podrán ser comunicadas a la autoridad jurisdiccional cuando mediare orden de ésta.
La Administración Tributaria mediante la normativa Institucional correspondiente, establecerá la implementación de programas de

control y programas de computación específicos para la administración y control de la información de los contribuyentes y responsables.
La Administración Tributaria deberá proporcionar al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mensualmente o cuando lo requiera, la
información necesaria correspondiente para fines de evaluación de la política fiscal.”
“Arto. 76. Los pagos indebidos de tributos, multas, recargos moratorios y sanciones, dará lugar al ejercicio de la acción de Repetición
mediante la cual se reclamarán la devolución de dichos pagos. La acción de repetición corresponderá a los contribuyentes y responsables
que hubieren realizado el pago considerado indebido.
El derecho de los particulares y contribuyentes a repetir por lo pagado indebidamente o a solicitar compensación o devolución de saldos
a su favor, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir de la fecha del pago efectivo o a partir de la fecha en que se hubiese originado
el saldo a su favor”.
“Arto. 96. Serán admisibles los siguientes recursos:
1. Recurso de Reposición. Se interpondrá ante el propio funcionario o autoridad que dictó la resolución o acto impugnado;
2. Recurso de Revisión. Se interpondrá ante el Titular de la Administración Tributaria;
3. Recurso de Apelación. Se interpondrá ante el Titular de la Administración Tributaria, quien a su vez lo trasladará ante el Tribunal
Aduanero y Tributario Administrativo.
Los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente, serán de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables,
en el plazo de cinco días después de vencido el término para impugnar.
La resolución dictada por el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo agota la vía administrativa y podrá el contribuyente hacer uso
de los derechos establecidos en la Ley ante la instancia correspondiente del poder judicial; y
4. Recurso de Hecho. El que se fundará y sustanciará de acuerdo con los procedimientos, requisitos, ritualidades y demás efectos
establecidos en el Código de Procedimiento Civil de la República de Nicaragua, con la excepción de que se suspende la ejecución del acto
recurrido”.
“Arto. 137. Se considera configurada la Contravención Tributaria, cuando se compruebe que el contribuyente o responsable retenedor,
ha omitido el pago o entero de los tributos que por ley le corresponde pagar o trasladar; en este caso la multa a aplicar será el veinticinco
por ciento del impuesto omitido.
La Dispensa de Multas procederá para los impuestos no recaudados o no retenidos, en un cien por ciento, siempre que el responsable
retenedor demuestre causa justa según lo establecido en este Código.
De entre un monto mínimo de quinientas a un monto máximo de un mil quinientas unidades de multa, será la sanción en los siguientes
casos de Contravención Tributaria:
1. Se han adoptado conductas, formas, modalidades o estructuras jurídicas con la intención de evitar el pago correcto de los impuestos
de ley;
2. Se lleven dos o más juegos de libros o doble juego de facturación en una misma contabilidad para la determinación de los tributos;
3. Existe contradicción evidente no justificada entre los libros o documentos y los datos consignados en las declaraciones tributarias;
4. No se lleven o no se exhiban libros, documentos o antecedentes contables exigidos por la ley, cuando la naturaleza o el volumen de las
actividades desarrolladas no justifiquen tales circunstancias;
5. Se ha ordenado o permitido la destrucción, total o parcial de los libros de la contabilidad, que exijan las leyes mercantiles o las
disposiciones tributarias; o utilice pastas o encuadernación, en los libros a que se refiere la fracción anterior, para sustituir o alterar las
páginas foliadas;
6. No se ha emitido facturas o documentos soportes por las operaciones realizadas; o emitirse sin los impuestos correspondientes;
105
7. Se brindan informaciones falsas, o de conductas y actos que tienden a ocultar la verdad del negocio a las autoridades fiscales
competentes;
8. Cuando hay omisión dolosa o fraudulenta en las declaraciones que deben ser presentadas para efectos fiscales o en los documentos
para su respaldo y faltan en ellas a la verdad, por omisión o disminución de bienes o ingresos;
9. Cuando en sus operaciones de importación o exportación sobrevaluó o subvaluó el precio verdadero o real de los artículos, o se
beneficia sin derecho de ley, de un subsidio, estímulo tributario o reintegro de impuestos;
10.Cuando elabora o comercia clandestinamente con mercaderías gravadas, considerándose comprendida en esta norma la evasión o
burla de los controles fiscales; utiliza indebidamente sellos, timbres, precintos y demás medios de control, o su destrucción o adulteración;
la alteración de las características de la mercadería, su ocultación, cambio de destino o falsa indicación de procedencia;
11. Cuando aproveche exenciones o exoneraciones para fines distintos de los que corresponde y determina la ley;
12. El responsable recaudador que no entere a la Administración Tributaria el monto de los impuestos recaudados;
13. Quienes sin tener la obligación de trasladar el IVA, ISC y IECC lo cobren; y
14. Quienes cobraren el IVA y el ISC en operaciones no gravadas y se lucraren con su producto por no enterarlo a la Administración
Tributaria.
Por normativa interna se regularán los aspectos a tomar en cuenta por parte de la Administración Tributaria para determinar el monto
exacto que se impondrá en concepto de multa para cada contravención detallada en el presente artículo, todo dentro del mínimo y
máximo señalado en el mismo.
En los casos relacionados en los numerales que anteceden no procederá la Dispensa de Multas.”
“Arto.146. Además de las facultades establecidas en artículos anteriores la Administración Tributaria tiene las siguientes competencias:
1. Requerir a las personas naturales o jurídicas que presenten las declaraciones tributarias dentro de los plazos o términos que señala el
presente Código y en las demás leyes tributarias respectivas; así como otras informaciones generadas por sistemas electrónicos
suministrados por la Administración Tributaria;
2. Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tributos adeudados y, en su caso, los recargos y multas previstas
en este Código;
3. Asignar el número de registro de control tributario a los contribuyente y responsables;
4. Exigir que los contribuyentes y responsables lleven libros y registros especiales de las negociaciones y operaciones que se refieran a la
materia imponible;
5. Efectuar reparos conforme a la ley para el efecto de liquidar el tributo. Al efecto podrá hacer modificaciones a las declaraciones, exigir
aclaraciones y adiciones, y efectuarlos cambios que estimen convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas por el
declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes;
6. Tasar de oficio con carácter general la base imponible en función de sus ingresos y actividades específicas;
7. Autorizar previa solicitud del contribuyente o responsable que los registros contables y/o emisión de facturas, puedan llevarse por
medios distintos al manual, tales como los medios electrónicos de información;
8. Ejecutar la condonación que se apruebe por ley. Así mismo, autorizar y aplicar las dispensas de multas y recargos establecidas en este
Código. Todo esto de conformidad con la ley;
9. Ordenar la intervención administrativa, decomiso de mercadería, el cierre de negocio y aplicar las demás sanciones establecidas en
este Código;
10. Requerir el auxilio de la fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones;
11. Establecer mediante disposición administrativa, las diferentes clasificaciones de contribuyentes y responsables del Sistema Tributario
a fin de ejercer un mejor control fiscal;
106
12. De conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal, solicitar a otras instancias e instituciones públicas
extranjeras, el acceso a la información necesaria para evitar la evasión o elusión fiscal. Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad, la
asistencia que le soliciten instancias supervisoras y reguladoras de otros países con los cuales se tengan firmados acuerdos o formen parte
de convenciones internacionales de las que Nicaragua sea parte;
13. Autorizar la presentación de solvencia tributaria para las importaciones o internaciones de bienes o servicios; y
14. Requerir información en medios de almacenamiento electrónicos cuando así lo considere conveniente.
15. Establecer y autorizar mecanismos y procedimientos de facturación con nuevas tecnologías, tendiente a optimizar y facilitar las
operaciones gravadas, a través de cualquier medio electrónico.”
“Arto. 148. Los Inspectores o Auditores Fiscales dispondrán de amplias facultades de fiscalización e investigación, según lo establecido en
este Código y demás disposiciones legales, pudiendo de manera particular:
1. Requerir de los contribuyentes y responsables, el suministro de cualquier información, sea en forma documental, en medios
magnéticos, vía internet, u otros, relativa a la determinación de los impuestos y su correcta fiscalización, conforme normativa
Institucional;
2. Requerir a los contribuyentes y responsables, la comparecencia ante las oficinas de la Administración Tributaria para proporcionar
informaciones con carácter tributario;
3. Verificar y fiscalizar el contenido de las declaraciones bajo advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal, para lo cual podrá
auditar libros y documentos vinculados con las obligaciones tributarias. La Administración Tributaria podrá recibir información en medios
de almacenamiento electrónicos de información, cuando así lo solicite el contribuyente bajo los criterios definidos por la Administración
Tributaria;
4. Determinar de oficio los tributos que debe pagar el contribuyente o responsable, en caso de no presentarse las declaraciones bajo
advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal, en los plazos señalados por las leyes tributarias;
5. Comprobar la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicar las sanciones establecidas en este Código, bajo los requisitos
que establece la presente Ley;
6. Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos comerciales o industriales, medios de transporte o en locales de cualquier clase
utilizados por los contribuyentes y responsables;
7. Presenciar o practicar toma de inventario físico de mercaderías y otros bienes de contribuyentes y responsables;
8. Fiscalizar a las firmas privadas de Contadores Públicos y/o Contadores Públicos Autorizados, facultados para emitir Dictamen Fiscal;
9. Verificar el precio o valor declarado de los actos o rentas gravados, a fin de hacer los ajustes en el caso de los precios de transferencia,
conforme los métodos que establezcan las normas tributarias correspondientes; y
10. Verificar si las declaraciones de los precios de las operaciones o rentas gravadas, no han sido subvaluados en montos inferiores a los
que realmente corresponden, de acuerdo con el giro, características y políticas de precios del contribuyente.”
“Arto. 152. Sin perjuicio de lo dispuesto en la propia Ley Orgánica que rige la Administración Tributaria o las Leyes Tributarias Específicas,
el Titular de la Administración Tributaria tendrá las siguientes atribuciones:
1. Administrar y representar legalmente a la Administración Tributaria, con las facultades generales y especiales contempladas en la
legislación pertinente, lo mismo que delegar su representación, mediante el documento legal que lo autorice, en el funcionario que de
conformidad con sus responsabilidades y en apego a la ley de la materia, deba asumir tal delegación.
2. Aplicar y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o regulan ingresos a favor del Estado y que estén bajo la
jurisdicción de la Administración Tributaria, a fin de que estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo y con exactitud y justicia;
3. Dictar Disposiciones Administrativas de aplicación general a los contribuyentes y responsables;
4. Resolver en segunda instancia el Recurso de Revisión de acuerdo a lo establecido en este Código así como imponer las sanciones
correspondientes en sus respectivos casos;
107
5. Proponer al Poder Ejecutivo la iniciativa de ley o reforma a las mismas, relativas a tributos del Estado y sistema tributario en general,
para su posterior presentación ante el Poder Legislativo.
6. Presentar a su superior jerárquico informe de la recaudación y de las labores en el ejercicio de su cargo;
7. Presentar en tiempo y forma a la Asamblea Nacional a solicitud de su Junta Directiva o a solicitud de la Comisión de Asuntos Económicos,
Finanzas y Presupuesto, los informes de recaudación y cualquier otra información relativa al desarrollo y naturaleza de sus funciones y
del desempeño de la administración tributaria en general, cuando este Poder del Estado así requiera. Así mismo, brindará la información
que en el desempeño de sus funciones y atribuciones le solicitare la Contraloría General de la República.
8. Autorizar a las personas facultadas para emitir Dictamen Tributario.
9. Autorizar a otras direcciones, dependencias u oficinas del Estado o instituciones para que sean oficinas recaudadoras o retenedoras; y
10. Autorizar procedimientos especiales para el pago de impuestos en determinadas rentas y operaciones gravadas, tendientes a facilitar
la actividad del contribuyente o responsable recaudador y una adecuada fiscalización.”
“Arto. 160. La determinación de la obligación tributaria por la Administración Tributaria se realizará aplicando los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma directa el hecho generador del tributo, tales como libros
y demás registros contables, la documentación soporte de las operaciones efectuadas y las documentaciones e informaciones obtenidas
a través de las demás fuentes permitidas por la ley;
2.Sobre base presunta, a falta de presentación de declaración, de libros, registros o documentos, o cuando los existentes fueren
insuficientes o contradictorios la Administración Tributaria tomará en cuenta los indicios que permitan estimar la existencia y cuantía de
la obligación tributaria y cualquier dato que equitativa y lógicamente apreciado sirva para revelar la capacidad tributaria;
3. Sobre base objetiva tomando en cuenta:
a. Renta Anual;
b. Tipos de servicios;
c. Rol de empleados;
d. Tamaño del local;
e. Monto de ventas diarias;
f. Cantidad de mesas o mobiliario para disposición del público;
g. Listado de proveedores;
h. Contratos de arrendamiento; y,
i. Modalidad de las operaciones.
4. Métodos de precios de transferencia, conforme las regulaciones que establezcan las normas tributarias correspondientes; y
5. Otros métodos contemplados en la Legislación Tributaria.

Capítulo II Otras Leyes
Art. 293 Adición al artículo 2 de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de
Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos
Adiciónese un segundo párrafo al artículo 2 de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de reforma
a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 69 del 6 de abril de 2000, el que se leerá
así:
“Artículo 2.- Naturaleza: La Dirección General de Ingresos (DGI) y la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA) son entes
descentralizados con personalidad jurídica propia, que gozan de autonomía técnica, administrativa y de gestión de sus recursos humanos.
Están bajo la rectoría sectorial del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, al que le compete definir, supervisar y controlar la política
tributaria del Estado y verificar el cumplimiento de las recaudaciones y de los planes estratégicos y operativos de la DGI y de la DGA.
La Administración Aduanera deberá proporcionar al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mensualmente o cuando lo requiera, la
información necesaria correspondiente para fines de evaluación de la política fiscal.”
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Art. 294 Reforma al artículo 5 de la Ley No. 306, Ley de Incentivos para la Industria Turística. PYME turísticas.
Refórmese el numeral 5.1 del artículo 5 de la Ley No. 306, “Ley de Incentivos para la Industria Turística de la República de Nicaragua”, en
relación con los montos de inversiones turísticas de las pequeñas y medianas empresas, el que ya reformado se leerá así:
“Arto. 5. Con el objeto de promover la inversión en actividades turísticas, El INTUR otorgará los incentivos y beneficios fiscales siguientes:
5.1 A las empresas que brinden Servicios de la Industria Hotelera, y cuya inversión mínima, por proyecto e incluyendo el valor del terreno,
sea en dólares o su equivalente en moneda nacional, para el caso de Hospederías Mayores:
Quinientos mil dólares (US$ 500.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el área urbana de Managua.
Ciento cincuenta mil dólares (US$ 150.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la República.
Si dicha inversión cualifica bajo el programa de Paradores de Nicaragua, la inversión mínima se reduce a Doscientos mil dólares
(US$200.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el área urbana de Managua y Ochenta mil dólares (US$ 80.000.00) o su
equivalente en moneda nacional, en el resto de la República.
En el caso de Hospederías Mínimas, la inversión requerida se reduce en Cien mil dólares (US$ 100.000.00) o su equivalente en moneda
nacional, en el área urbana de Managua y Cincuenta mil dólares (US$ 50,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la
República.
Para las PYMES turísticas, que hayan acreditado tal categoría ante INTUR, el monto mínimo para las inversiones turísticas será de
Cincuenta mil dólares (US$ 50,000.00), para el caso de Managua, y de Veinticinco mil dólares (US$ 25,000.00) para el caso del resto del
país.
En el caso de áreas de acampar (camping y caravaning) la inversión mínima requerida es de Cincuenta mil dólares (US$ 50.000.00) o su
equivalente en moneda nacional.
Las personas jurídicas o naturales que brindan servicios y que cumplan con los siguientes requisitos, también serán beneficiados con los
incentivos que otorga esta Ley: a) Que realicen una inversión del 35% del valor actual de sus instalaciones; b) Que posean el Título-Licencia
y sello de calidad del INTUR.
El 35% en todo caso, nunca podrá ser menor al 35% de la inversión mínima establecida para la actividad.
5.1.1 Exoneración de derechos e impuestos de importación y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)408
en la compra local de los materiales de construcción y de accesorios fijos de la edificación.
Los materiales y accesorios a exonerarse se deben utilizar en la construcción y equipamiento de los servicios de hotelería y se otorgará
dicha exoneración, si estos artículos no se producen en el país o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
5.1.2 Exoneración de derechos e impuestos de importación y/o del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)409
en la compra local de enseres, muebles equipos, naves, vehículos automotores de doce (12) pasajeros o más, y de carga, que sean
declarados por el INTUR necesarios para establecer y operar la actividad turística, y en la compra de equipos que contribuyan al ahorro
de agua y energía, y de aquellos necesarios para la seguridad del proyecto, por el término de diez (10) años contados a partir de la fecha
en que el INTUR declare que dicha empresa ha entrado en operación.
5.1.3 Exoneración del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I), por el término de diez (10) años contados a partir de la fecha en que el
INTUR declare que la actividad turística ha entrado en operación. Esta exoneración cubrirá únicamente los bienes inmuebles propiedad
de la empresa, utilizados exclusivamente en la actividad turística.
5.1.4 Exoneración del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)410 aplicables a los servicios de
diseño/ingeniería y construcción.
5.1.5 Exoneración parcial del ochenta por ciento (80%) del Impuesto Sobre la Renta, por el término de diez (10) años, contados a partir
de la fecha en que el INTUR declare que dicha Empresa ha entrado en operación. Si el proyecto está situado en una Zona Especial de
Planeamiento y Desarrollo Turístico, la exoneración será del noventa por ciento (90%). Si el proyecto cualifica y está aprobado además
bajo el Programa de Paradores, la exoneración será del cien por ciento (100%). La empresa tendrá la opción de diferir anualmente y hasta
por un período de tres (3) años la aplicación e iniciación del período de exoneración de diez (10) años sobre dicho impuesto.
408 Reformado por la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 108 del 12 de Junio del 2013.
109
5.1.6 Dentro del período concedido para las exoneraciones, si la empresa decide hacer una ampliación y/o renovación sustancial del
proyecto, el período de exoneración se extenderá por otros diez (10) años, que se contarán a partir de la fecha en que el INTUR declare
que la empresa ha completado dicha inversión y ampliación. En este caso, el proyecto de ampliación se someterá como si fuera un nuevo
proyecto, y la inversión mínima deberá ser superior al treinta y cinco por ciento (35%) de la inversión aprobada y realizada inicialmente.
La extensión de exoneración de los impuestos se aplicará entonces, por un nuevo período de diez (10) años, al total de la actividad turística
de la empresa en el proyecto.
5.1.7 Para estas empresas que invierten en instalaciones turísticas que cumplan con los criterios y normas especiales dictados bajo el
Programa auspiciado por el INTUR para fomentar e impulsar la creación de una red nacional de “Paradores de Nicaragua”, se les otorgarán
gratuitamente incentivos específicos de promoción y mercadeo elaborados por el Instituto en la forma de publicidad y divulgación en
ferias nacionales e internacionales, impresos, panfletos y mapas, conexión a un eficiente sistema de reservaciones, promoción en el
internet, etcétera.
5.1.8 Para los fines del cómputo de depreciación sobre los bienes, se procederá de conformidad con la Ley de Concertación Tributaria y
su reglamento.
5.2 A las personas naturales y jurídicas que efectúen inversiones en proyectos privados y/o públicos, de mejoras, promoción y capacitación
de la actividad turística, situados en las Áreas Protegidas del SINAP designadas como Monumentos Nacionales e Históricos, Parques
Nacionales, Otras Áreas Protegidas de Interés Turístico, y en Sitios Públicos de Interés Turístico y Cultural, y en la restauración de
propiedades privadas que forman parte de los Conjuntos de Preservación Histórica, que el INTUR en consenso con el MARENA y/o el INC
conjuntamente autoricen; que cumplan con las normas arquitectónicas de conservación histórica y de protección ecológica establecidas
según cada caso y por la(s) correspondiente(s) institución(es), y cuya inversión mínima sea, en dólares o su equivalente en moneda
nacional:
Cien mil dólares (US $ 100.000.00) o su equivalente en moneda nacional, incluyendo el valor del terreno y de la estructura, en el caso de
propiedades privadas en Conjuntos de Preservación Histórica.
Cuarenta mil dólares (US $ 40.000.00) o su equivalente en moneda nacional, para proyectos en las áreas protegidas del SINAP.
Cantidad en dólares o su equivalente en moneda nacional, a determinar por INTUR para aportaciones en proyectos de mejoras, promoción
y capacitación, en áreas públicas dentro de los Conjuntos de Preservación Histórica, en las áreas del SINAP, y en otros Sitios Públicos de
interés turístico.
5.2.1 Exoneración del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I) por el término de diez (10) años, contados a partir de la fecha en que el
INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto.
En el caso de una restauración parcial de una propiedad situada en un conjunto de Preservación Histórica, es decir la mejora externa y
solamente de la fachada, pero que incluye las mejoras previstas para la acera y el sistema de iluminación pública previsto, y que cumple
con las normas del plan de restauración para el conjunto en cuanto a la fachada, y en cuyo caso no se requiere una cifra mínima de
inversión, se otorgará una exoneración del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I) por el término de cinco (5) años, contados a partir de
la fecha de certificación por el INTUR y de la(s) correspondiente(s) institución(es).
5.2.2 Exoneración del Impuesto Sobre la Renta de las utilidades que son producto de una actividad turística autorizada por el INTUR o del
alquiler a terceros en propiedades restauradas en los Conjuntos de Preservación Histórica, durante diez (10) años, contados a partir de la
fecha en que el INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto.
5.2.3 Exoneración por una sola vez de los derechos e impuestos de importación y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.)411 en la compra local de materiales, equipos y repuestos que se utilicen para construcción, restauración y equipamiento
de la propiedad.
Los materiales y equipos a exonerarse se deben de utilizar en la construcción y equipamiento de los edificios que están siendo restaurados
y se otorgará dicha exoneración, si estos artículos no se producen en el país o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
5.2.4 Exoneración del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)412 aplicable a los servicios de diseño/ingeniería
y construcción.
5.2.5 Dentro del período concedido para las exoneraciones, si las personas quieren obtener una extensión de las mismas, deberán
solicitarlo al INTUR. Se hará entonces una inspección del lugar para constatar el estado y las condiciones actuales de restauración de la
110
propiedad y para determinar las mejoras exigidas por el INTUR en consenso con las otras instituciones que corresponden, para obtener
una extensión de la exoneración de acuerdo al Reglamento de Conjuntos de Preservación Histórica. Se le concederá un plazo de tiempo
para ejecutar las mejoras requeridas, y una vez completadas las mismas, si cumplen las condiciones establecidas, se otorgará una
extensión del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I) y del Impuesto Sobre la Renta, por un período adicional de diez (10) años.
5.2.6 La falta de cumplimiento, en la opinión del INTUR, con las normas arquitectónicas y de conservación histórica establecidas para los
Conjuntos de Preservación Histórica, por parte de los beneficiarios dará lugar a la suspensión inmediata de todas las exoneraciones
concedidas, y a posibles otras sanciones, de acuerdo a los términos que establezca el Reglamento de esta Ley.
5.2.7 Para contribuciones de personas naturales o jurídicas que decidan participar económicamente en la realización de proyectos de
interés público tales como para restauración o mantenimiento e iluminación de monumentos y edificios, parques municipales, museos,
parques arqueológicos, en los Monumentos Nacionales e Históricos, Parques Nacionales y otras Áreas Protegidas de Interés Turístico, en
sitios públicos de interés Turístico y Cultural, en los Conjuntos de Preservación Histórica, así como en proyectos para la promoción y
capacitación en el desarrollo de la actividad turística, que han sido aprobados por el INTUR en concertación con el INC y/u otros Entes
pertinentes del Estado y Municipios, y en cuyos casos la inversión mínima será establecida por el INTUR, se podrá considerar como gasto
deducible del Impuesto Sobre la Renta al monto total invertido en tales obras, con la certificación correspondiente del INTUR en cuanto
al monto de la inversión y a la fecha de realización y terminación del proyecto.
5.3 A las empresas de Transporte Aéreo, cuya contribución a la función turística esté certificada por el INTUR, la exoneración de los
derechos e impuestos a la importación, del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) y de cualquier otra tasa o impuesto que recaiga en la
compra de:
5.3.1 Aeronaves: aviones, avionetas, hidroaviones y helicópteros. Únicamente podrán hacer uso de este incentivo, aquellas empresas
cuya base de operaciones esté ubicada dentro del territorio nacional y cuya contribución a la función turística esté certificada por el
INTUR.
5.3.2 Material promocional, publicitario y papelería del uso exclusivo de la empresa de transporte aéreo.
5.3.3. Equipos necesarios para la atención de los servicios de rampa.
5.3.4. Combustible de aviación de cualquier clase.
5.3.5. Materiales y equipos de informática y telecomunicación.
5.3.6 Lubricantes, suministros, piezas para motores, turbinas, y todo tipo de repuestos mecánicos, equipos de navegación aérea, y otros
equipos u objetos que se destinen o utilicen solo en relación con el funcionamiento, reparación y mantenimiento de las aeronaves que
participen en la Actividad Turística de Transporte Aéreo. Se incluyen también las pólizas de seguros constituidas sobre aeronaves o
motores.
5.3.7 Compra local de comida y bebidas no alcohólicas y demás productos que son destinados para su distribución, de manera gratuita, a
los pasajeros para su consumo durante los vuelos.
5.4 A las personas naturales o jurídicas que se dediquen a las actividades del Transporte Acuático:
5.4.1 Exoneración de los Derechos e Impuestos a la Importación y del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en caso de compra local, de
embarcaciones nuevas de más de doce (12) plazas, y de accesorios nuevos que se utilizan para el transporte marítimo colectivo de
pasajeros.
5.4.2 Exoneración por una sola vez, de los Derechos e Impuestos y del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), para la importación de
hidronaves, yates, veleros, lanchas de pesca, aperos de pesca y embarcaciones para fines recreativos y accesorios para el deporte
acuático. (Tales como planchas de surf y vela, eskis y equipos de buceo).
5.4.3 Exoneración de tasas, impuestos, servicios y de cualquier otra contribución nacional o municipal, en concepto de arribo y fondeo
para los yates de turismo que visiten los puertos de Nicaragua, cuya estadía no exceda de noventa (90) días, y cruceros que transporten
turistas a través de los puertos nacionales.
Los turistas que ingresan temporalmente al país a través de cruceros y no pernoctan estarán exentos del pago de la tarjeta de turismo y
de cualquier otro impuesto por ingresar al país.
5.5 A las empresas que se dediquen a operar Turismo Interno y Receptivo (Agencias de viaje), (Tours Operadores) y Transporte Colectivo
Turístico-Terrestre.
111
5.5.1 Exoneración de los derechos e impuestos de importación y del Impuesto General al Valor (I.G. V.) de vehículos nuevos o usados en
perfecto estado mecánico como buses, microbuses de doce (12) pasajeros o más; de vehículos nuevos de doble tracción y de más de seis
(6) pasajeros y en dicho caso solamente si los mismos son utilizados exclusivamente por Operadoras de Viaje (Tours Operadores) que son
especializados en la operación de caza y aventura; y de material promocional y publicitario, siempre y cuando las empresas hayan sido
acreditadas por el INTUR y los vehículos sean declarados por el INTUR necesarios para la debida operación de dicha actividad, previa
opinión favorable del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
5.5.2 Exoneración de derechos e impuestos a la importación y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)413,
en la adquisición de equipos de informática y sus accesorios. El mismo tratamiento se otorgará a los equipos de telecomunicación o
cualquier otro que tenga relación directa y necesaria con el servicio de turismo interno y receptivo.
5.5.3 Exoneración de derechos e impuestos a la importación y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)414
en la adquisición de armas de fuego para cacería, municiones y avíos para la pesca deportiva.
5.5.4 Exoneración de los derecho se impuestos a la importación de botes para la pesca deportiva.
5.6 A las empresas que se dediquen a Servicios de Alimentos, Bebidas, y Diversiones cuya inversión mínima, incluyendo el valor del terreno
sea de Cien mil dólares (US$100,000.00) o su equivalente en moneda nacional en el área urbana de Managua-:, y de Treinta mil dólares
(US$30,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la República. Para las PYMES turísticas que hayan acreditado tal
categoría ante el INTUR, estos montos mínimos de inversión serán reducidos en un 40% siempre y cuando obtengan el sello de calidad
por parte del INTUR.
En el caso de los casinos, para poder optar a los beneficios de la presente Ley estos deberán estar situados única y exclusivamente, en el
conjunto de hoteles de cien (100) o más habitaciones.
En el caso de los restaurantes, clubes nocturnos, bares y discotecas, que ya se encuentren establecidos y prestando servicios y que
cumplen con los siguientes requisitos, también serán beneficiados con los incentivos que otorga esta Ley:
a) Que realicen una inversión del 35% del valor actual de sus instalaciones.
b) Que posean el título-licencia y sello de calidad del INTUR.
El 35% en todo caso nunca podrá ser menor al 35% de la inversión mínima establecida para la actividad.
5.6.1 Exoneración de derechos de impuestos de importación y/o del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.)415 en la compra local de los materiales de construcción y de accesorios fijos de la edificación.
Los materiales y accesorios a exonerarse deben utilizarse en la construcción y equipamiento de las instalaciones y se otorgará si estos
artículos no se producen en el país, o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
5.6.2 Exoneración de derechos e impuestos de importación y/o del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)416
en la compra local de enseres, muebles, equipos, lanchas y/o vehículos automotores de doce (12) pasajeros o más, nuevos o usados en
perfecto estado mecánico y de carga que sean declarados por el INTUR necesarios para establecer y operar la actividad turística, y en la
compra de equipos que contribuyan al ahorro de agua y energía, y de aquellos necesarios para la seguridad del proyecto, por el término
de diez (10) años contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que dicha empresa ha entrado en operación.
5.6.3 Exoneración del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I), por el término de diez (10) años contados a partir de la fecha en que el
INTUR declare que dicha empresa ha entrado en operación. Esta exoneración cubrirá únicamente los bienes inmuebles propiedad de la
empresa que son utilizados exclusivamente en la actividad turística.
5.6.4 Exoneración del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)417 de los servicios de diseño/ ingeniería y de
construcción.
5.6.5 Para los fines de cómputo de depreciación sobre los bienes inmuebles, se procederá de conformidad a la Ley de Concertación
Tributaria y su Reglamento.
112
5.6.6 Para estas empresas que invierten en instalaciones turísticas, que cumplan con los criterios y normas especiales auspiciado por el
INTUR para fomentar e impulsar la creación de una Red Nacional de “Mesones de Nicaragua” que se dediquen a la afición y/o gastronomía
de cocina tradicional y regional, se les otorgarán gratuitamente incentivos específicos de promoción y mercadeo elaborados por el
Instituto en la forma de publicidadydivulgaciónenferiasnacionaleseinternacionalesimpresos, panfletos y mapas, promoción en el internet,
etcétera.
5.6.7 Si el proyecto cualifica y está aprobado bajo el Programa de Mesones de Nicaragua, recibirá además, exoneración parcial del ochenta
por ciento (80%) del Impuesto Sobre la Renta, por el término de diez (10) años, contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que
dicha empresa ha entrado en operación. Si el Proyecto está situado en una Zona Especial de Planeamiento y Desarrollo Turístico, la
exoneración será del cien por cien (100%). La empresa tendrá la opción de diferir anualmente y hasta por un período de tres (3) años la
aplicación e iniciación del período de exoneración de diez (10) años sobre dicho impuesto.
5.7 A las empresas que dentro del territorio nacional realicen actividades de filmación de películas de largo metraje, que tengan carácter
internacional, de eventos artísticos, deportivos y otros de naturaleza internacional y de beneficio general para el turismo, que sean
transmitidas al exterior, que promuevan el turismo en la República de Nicaragua y aquellas que inviertan en la organización de seminarios,
convenciones y congresos turísticos.
5.7.1 Exoneración total del Impuesto Sobre la Renta derivado de las ganancias de dicha producción o evento.
5.7.2 Exoneración de cualquier impuesto nacional o municipal que regule la producción o el evento.
5.7.3 Exoneración temporal de los derechos e impuestos de importación, contribución, gravamen tasas o derechos de cualquier clase que
recaigan sobre la introducción de equipos, útiles, repuestos, material técnico que la empresa de comunicación y producción introduzca
para la transmisión a otros países y de todo el material que se utilice durante el evento, los cuales deberán ser re-exportados al terminar
la actividad.
5.7.4 Exoneración de Impuesto Sobre la Renta a los deportistas y artistas nacionales y extranjeros, que participen en dichas producciones
y eventos.
5.7.5 Para el caso específico de seminarios, convenciones y congresos turísticos, se les exonerará del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.),
en la adquisición y/o elaboración de papelería e impresiones promocionales propias del evento.
5.8 A las empresas nuevas o existentes que se dediquen al arrendamiento de vehículos terrestres, aéreos y/o acuáticos a turistas,
debidamente autorizados por el INTUR:
5.8.1 Exoneración cada dos (2) años de los Derechos e Impuestos de Importación, excepto el I.V.A., para la adquisición de vehículos
nuevos, terrestres, aéreos y/o acuáticos destinados para arrendar exclusivamente a turistas. Estos vehículos serán debidamente
identificados con el distintivo que extenderá el INTUR, sin perjuicio de la documentación que le corresponda al Ministerio de Transporte
e Infraestructura, a la Dirección Nacional de Tránsito, u otros Entes afines, y serán prendados por un período no mayor a dos (02) años.
5.8.2 Exoneración cada dos (2) años de derechos e impuestos a la importación del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.)418 en la adquisición de computadoras, sus accesorios y demás equipos de telecomunicación que se utilicen en las
operaciones propias de las empresas de arrendamiento de vehículos.
5.9 A las empresas que inviertan en Actividades y Equipamientos Turísticos Conexos, que su contribución a la función turística es evidente
y certificada por INTUR, y cuya inversión mínima por proyecto e incluyendo el valor del terreno, sea en dólares o su equivalente en moneda
nacional:
Doscientos cincuenta mil dólares (US$ 250,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el área urbana de Managua.
Cien mil dólares (US$ 100,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la República.
Si dicha inversión se realiza en un proyecto a desarrollar en conjunto con inversiones que cualifican bajo la presente Ley como inversiones
en la actividad turística hotelera (Art. 5.1 supra), en monumentos y conjuntos históricos (Art. 5.2 supra) y en servicios de alimentos,
bebidas y diversiones (Art. 5.6 supra), dicha inversión mínima de Doscientos cincuenta mil dólares (US$ 250,000.00) o su equivalente en
moneda nacional, en el área urbana de Managua y de Cien mil dólares (US$ 100,000.00) o su equivalente en moneda nacional, fuera de
Managua, se aplica al conjunto de la inversión.
5.9.1 Exoneración de derechos e impuestos de importación y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)419
por el término de diez (10) años, en la adquisición de los materiales, equipos y accesorios necesarios para la construcción, equipamiento
113
y desarrollo de la actividad turística, en la adquisición de vehículos automotores destinados exclusivamente para el uso de la actividad
turística previa autorización del INTUR, y en la compra de equipos que contribuyen al ahorro de agua y energía, y de aquellos necesarios
para la seguridad del proyecto.
Los materiales y accesorios a exonerarse deben utilizarse en la construcción y establecimiento de las actividades y equipamiento turísticos
y se otorgará si estos artículos no se producen en el país, o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
5.9.2 Exoneración del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I) por el término de diez (10) años, contados a partir de la fecha en que el
INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto.
5.9.3 Exoneración del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)420 aplicable a los servicios de diseño/ ingeniería
y construcción.
5.9.4 Exoneración parcial del ochenta por ciento (80%) del Impuesto Sobre la Renta por el término de diez (10) años, contados a partir de
la fecha en que el INTUR declare que la empresa ha entrado en operación. Si el proyecto está situado en una Zona Especial de
Planeamiento y Desarrollo Turístico, la exoneración será del noventa por ciento (90%). Si la actividad turística conexa se está desarrollando
bajo el programa de Paradores de Nicaragua la exoneración será del cien por ciento (100%). La empresa tendrá la opción de diferir
anualmente y hasta por un período de tres (3) años la aplicación e iniciación del período de exoneración de diez (10) años sobre dicho
impuesto.
5.9.5 Dentro del período concedido para las exoneraciones, si la empresa decide hacer una ampliación y/o renovación sustancial del
proyecto, el período de exoneración se extenderá por otros diez (10) años, que se contarán a partir de la fecha en que el INTUR declare
que la empresa ha completado dicha inversión y ampliación. En este caso, el proyecto de ampliación se someterá como si fuera un nuevo
proyecto, y la inversión mínima deberá ser superior al treinta y cinco por ciento (35%) de la inversión aprobada y realizada inicialmente.
La extensión de exoneración de los impuestos se aplicará entonces, por el nuevo período de diez (10) años, al total de la actividad turística
de la empresa en el proyecto.
5.9.6 Exoneración por diez (10) años de los impuestos de cualquier clase o denominación que recaigan sobre el uso de los muelles o
aeropuertos construidos por la empresa. Estas facilidades podrán ser utilizadas en forma gratuita por el Estado.
5.9.7 Para los fines de cómputo de depreciación sobre los bienes inmuebles, se procederá de conformidad a la Ley de Concertación
Tributaria y su Reglamento.
5.10 A las personas naturales o jurídicas que se dediquen a las actividades para el Desarrollo de las Artesanías Nacionales, el Rescate de
Industrias Tradicionales en Peligro, y producciones de Eventos de Música Típica y del baile folclórico y la producción y venta de impresos,
obras de arte manuales y Materiales de Promoción Turística:
5.10.1 Exoneración de derechos e impuestos a la importación y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)421
en la adquisición de materiales y productos gráficos e impresos para la promoción del turismo, y de los materiales y equipos utilizados
exclusivamente para la producción de artesanías, tales como hornos, esmaltes, hilo usado para las hamacas, mimbre, equipos de
carpintería y para esculpir la piedra, equipos y utensilios especializados en la fabricación o el uso tradicional de coches y berlinas tirados
por caballos, y equipos e instrumentos musicales utilizados exclusivamente para la producción de eventos folklóricos y de música típica,
previa autorización conjunta del INTUR.
Los materiales y equipos a exonerarse deben utilizarse en la producción de dichas artesanías y eventos, y se otorgará dicha exoneración
si estos artículos no se producen en el país, o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
5.10.2 Exoneración del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) sobre la venta de artesanías elaboradas por el artesano que las vende, cuyo
precio unitario de venta no sobrepasa los trescientos dólares (US$300.00) o su equivalente en moneda nacional.
Esta exoneración del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) se otorgará también sobre las ventas por personas naturales o jurídicas que se
dediquen exclusivamente a la venta y reventa de artesanías nacionales hechas a mano, cuyo precio unitario de venta no sobrepasa los
trescientos dólares (US$300.00) o su equivalente en moneda nacional, con la condición de que inviertan un mínimo de Treinta mil dólares
(US$30,000.00) o su equivalente en moneda nacional en las instalaciones, incluyendo valor del terreno y edificación, gastos para mejoras
a la propiedad y para la compra del inventario inicial de artesanías, o su equivalente en moneda nacional para la creación de comercios
exclusivamente dedicados a la venta de dichas artesanías.
Esta exoneración del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) también se extiende, sin límite en cuanto a precio facturado, a la fabricación y
rehabilitación de coches y berlinas tirados por caballos y al producto de otras industrias tradicionales aprobadas por el INTUR, y a la venta
de eventos de música típica tradicional y de bailes folklóricos por artistas individuales o agrupados.
114
Esta exoneración contará con respecto a los artesanos y artistas o grupos de artistas en actividades folklóricas, a partir de la fecha en que
dichos artesanos, artistas o grupos hayan sido inscritos en el “Registro de Artesanos y de las Industrias Tradicionales” y en el “Registro de
Música Típica y del Baile Folklórico” del INC. Con respecto a centros para la comercialización de las artesanías, la exoneración se otorga
por un período de diez (10) años, contados a partir de la fecha en que el INTUR certifique que se cumplió con el requisito de inversión
mínima inicial y que ha empezado la operación del negocio.
La exoneración está condicionada a que ninguna artesanía con un precio individual de más de Trescientos dólares (US$300.00), o su
equivalente en moneda nacional sea vendida directamente por el artesano que la elabora o vendida por la persona natural o jurídica que
la revende.
5.10.3 Exoneración del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I.) por el término de diez (10) años, contados a partir de la fecha en que
dichos artesanos, artistas o grupos hayan sido inscritos en el “Registro de Artesanos y de las Industrias Tradicionales” y en el “Registro de
Música Típica y del Baile Folklórico” del INC; con respecto a los centros para la comercialización de las artesanías, a partir de la fecha en
que el INTUR haya certificado que el proyecto ha sido completado.
5.10.4 Exoneración del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)422 aplicable a servicios de diseño/ingeniería
y construcción, y a los servicios de producción y distribución de productos gráficos, impresos y materiales para la promoción del turismo,
aprobados por el INTUR.
5.10.5 Exoneración completa del Impuesto Sobre la Renta, de acuerdo a las utilidades que deriven de su oficio los artesanos, talleres de
industrias tradicionales, y artistas de la música y del baile, por el período a partir de la fecha de inscripción de ellos en los Registro del INC;
y exoneración parcial del ochenta por ciento (80%) del Impuesto sobre la Renta para las personas y empresas que se dediquen al negocio
de venta de artesanía, por el término de diez (10) años, contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que dicha actividad ha
entrado en operación.
5.10.6 La falta de cumplimiento por parte de los artesanos que dejan de vender sus propias producciones directamente y exclusivamente,
o por parte de los negocios que venden artesanías y otros artículos que no son de origen nicaragüense ni hechos a mano, dará lugar a la
suspensión inmediata y permanente de todas las exoneraciones concedidas, así como a exclusión definitiva del Registro de Artesanos del
INC; y a otras posibles sanciones bajo esta Ley y su Reglamento.”
Art. 295 Adición al artículo 20 del Decreto No. 46-91, Zonas Francas Industriales de Exportación423.
Adiciónese el numeral 9 al artículo 20 del Decreto No. 46-91, Zonas Francas Industriales de Exportación, que ya adicionado se leerá así:
“Artículo 20.- Las Empresas Usuarias de Zonas Francas, gozarán de los siguientes beneficios fiscales:
1. Exención del 100% durante los primeros diez años de funcionamiento, y del 60%del undécimo año en adelante, del pago del impuesto
Sobre la Renta generada por sus actividades en la Zona. Esta exención no incluye los Impuestos por ingresos personales, salarios, sueldos
o emolumentos pagados al personal nicaragüense o extranjero que trabaje en la empresa establecida en la Zona, pero sí incluye los pagos
a extranjeros no residentes por concepto de intereses sobre préstamos, o por comisiones, honorarios y remesas por servicios legales en
el exterior o en Nicaragua, y los de promoción, mercadeo, asesoría y afines, pagos por los cuales esas empresas no tendrán que hacer
ninguna retención.
2. Exención del pago de Impuestos sobre enajenación de bienes inmuebles a cualquier título inclusive el Impuesto sobre Ganancias de
Capital, en su caso, siempre que la empresa esté cerrando sus operaciones en la Zona, y el bien inmueble continúe afecto al régimen de
Zona Franca.
3. Exención del pago de Impuestos por constitución, transformación, fusión y reforma de la sociedad, así como también del Impuesto de
Timbres.
4. Exención de todos los Impuestos y derechos de aduana y de consumo conexos con las importaciones, aplicables a la introducción al
país de materias primas, materiales, equipos, maquinarias, matrices, partes o repuestos, muestras, moldes y accesorios destinados a
habilitar a la Empresa para sus operaciones en la Zona; así como también los impuestos aplicables a los equipos necesarios para la
instalación y operación de comedores económicos, servicios de salud, asistencia médica, guarderías infantiles, de esparcimiento, y a
cualquier otro tipo de bienes que tiendan a satisfacer las necesidades del personal de la empresa que labore en la Zona.
5. Exención de Impuestos de aduana sobre los equipos de transporte, que sean vehículos de carga, pasajeros o de servicio, destinados al
uso normal de la empresa en la Zona. En caso de enajenación de estos vehículos a adquirentes fuera de la Zona, se cobrarán los Impuestos
aduaneros, con las rebajas que se aplican en razón del tiempo de uso, a las enajenaciones similares hechas por Misiones Diplomáticas u
Organismos Internacionales.
6. Exención total de Impuestos indirectos, de venta o selectivos de consumo.
7. Exención total de Impuestos municipales.
8. Exención total de Impuestos a la exportación sobre productos elaborados en la Zona.
423 Artículo de la Ley 822 derogado por el art. 26 de la Ley 917 publicada en La Gaceta Diario Oficial No. 196 del 16-oct-2015.
115
9. Exención de impuestos fiscales y municipales sobre compras locales.
Para gozar de los beneficios fiscales estipulados en este artículo, o cualquier otro que se otorgue, la Empresa Usuaria de la Zona Franca
deberá mantener un número razonable de trabajadores de acuerdo a lo manifestado al presentar su solicitud de admisión a la Zona, y
mantener también razonablemente los mismos salarios y prestaciones sociales que ofreció.
En todo caso, las Empresas Usuarias estarán sujetas a los derechos laborales consagrados en la Constitución Política de Nicaragua, al
Código Laboral vigente, a las Resoluciones Ministeriales, a los Convenios Internacionales de la OIT suscritos y ratificados por Nicaragua, y
las demás leyes de la República de Nicaragua.
TÍTULO XIII DEROGACIONES
Art. 296 Derogaciones.

Deróguense las disposiciones siguientes:
1. Decreto No. 362, Impuesto a la venta de Aguardiente y Alcoholes del 23 junio de 1945, publicado en La Gaceta No. 136 del 30 de junio
de 1945, así como sus reformas;
2. El literal g) del artículo 2 de la Ley No. 180, Ley Especial de Valorización de Bonos de Pagos por Indemnización, publicada en La Gaceta,
Diario Oficial, No. 141 del 28 de julio de 1994;
3. Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, publicada en “La Gaceta”, Diario Oficial, No. 82 del 6 de mayo de 2003;
4. Los artículos 38 y 48424, de la Ley No. 462, Ley de Conservación, Fomento y Desarrollo Sostenible del Sector Forestal, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 168 del 4 de septiembre del año 2003;
5. El Acuerdo Ministerial No.22-2003, publicado en “La Gaceta”, Diario Oficial No. 174 del 12 de de425 septiembre del año 2003 y sus
reformas;
6. Todo tributo, regional interno o municipal que grave los ingresos426 por exportaciones de bienes y servicios, con excepción del Impuesto
de Matrícula contenido en el Decreto No. 455, Plan de Arbitrios Municipal, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 144 del 31 de Julio
de 1989 y el Decreto No. 10-91, Plan de Arbitrios del municipio de Managua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 30 del 12 de
febrero de 1991; y
7. Todo tributo local que grave los ingresos por servicios financieros y los servicios inherentes a la actividad financiera, incluyendo los
intereses del arrendamiento financiero, excepto el Impuesto de Matrícula contenido en el Decreto No. 455, Plan de Arbitrios Municipal y
en el Decreto No. 10-91, Plan de Arbitrios del municipio de Managua.
TÍTULO XIV DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Capítulo I Disposiciones Transitorias
Art. 297 Normalización de devoluciones y acreditaciones.

Con el objetivo de incentivar las actividades económicas y el desarrollo económico del país, la Administración Tributaria, durante el
transcurso del año 2013, mejorará el proceso de devoluciones y acreditaciones, que permita agilizar los trámites hasta su completa
normalización.
Art. 298 Prórroga de exoneraciones a sectores productivos.

Prorróguense hasta el 31 de diciembre del año 2014 2015, las exoneraciones a los sectores productivos contempladas en el artículo 126
de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, así como sus disposiciones reglamentarias, administrativas y listas taxativas
vigentes referidas a la aplicación de las exenciones y exoneraciones del artículo 127 y del. Durante esta prórroga, la Administración
Tributaria y Aduanera deberán preparar las condiciones, técnicas, materiales, procedimentales y de coordinación con otras instituciones
públicas para la implementación del nuevo sistema establecido en el artículo 274 de la presente esta Ley, así como las del artículo 126 de
la Ley de Equidad Fiscal. Para efectos del período prorrogado, las instituciones competentes deberán elaborar y aplicar los
correspondientes mecanismos de actualización.427 (Este párrafo se encuentra totalmente derogado por la entrada en vigencia del
Acuerdo Ministerial Nº 09-2016 del MHCP es el vigente en lo relacionado a la Lista Taxativa de las Exoneraciones y Procedimientos del
IVA, el cual fue publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 107 del 09-Jun-2016, y su Adenda establecida en el Acuerdo Ministerial Nº22-
2016 publicado en La Gaceta Diario Oficia Nº 219 del 21-Nov-2016).
424 El artículo 48 de la Ley 462 fue restituida su validez con el artículo cuarto de la Ley 929 (véase cuadro anexo del artículo 287 de la Ley
822).
425 Se elimina este conector por duplicarse.
426 ¿El art. 296.6 deroga el IMI? La redacción actual del numeral mencionado deroga los impuestos municipales que afecten
exportaciones (esto incluye al IMI), cuando lo que debería es exonerar del IMI a los ingresos por exportaciones. Esta redacción es
aclarada en el artículo 207 párrafo segundo del RL822.
116
Art. 299 Prórroga a instituciones estatales.428

Prorróguese hasta el 31 de diciembre del año 2013 las exoneraciones al Estado, sus instituciones y demás organismos estatales,
contempladas en el artículo 123 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, así como sus disposiciones reglamentarias,
administrativas y listas taxativas vigentes. Durante esta prórroga, la Administración Tributaria y Aduanera deberán preparar las
condiciones, técnicas, materiales, procedimentales y de coordinación con otras instituciones públicas para la implementación del nuevo
sistema establecido en el artículo 116 de la presente Ley.
Art. 300 Período fiscal transitorio.

El período fiscal ordinario en curso 2012-2013, que concluirá el próximo 30 de junio de 2013, se cortará al 31 de diciembre de 2012, a fin
de que todos los contribuyentes que operen con este período fiscal o con otro que pudiere concluir entre el 1 de enero de 2013 y el 30
de noviembre de 2013, se ajuste a las disposiciones de esta Ley. En consecuencia, los contribuyentes que se encuentren comprendidos
en esos períodos en curso, deberán cerrarlos el 31 de diciembre de 2012 y presentar sus declaraciones de IR por el semestre o el período
en meses que vayan a extenderse después del 1 enero de 2013, todo con el propósito de que a partir del 1 de enero de 2013 comiencen
a declarar su IR anual con el nuevo período ordinario del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013.
Los contribuyentes de IR sujetos a efectuar el cierre de su período en curso al 31 de diciembre de 2012, deberán declarar, liquidar y pagar
su IR anual de conformidad con las reglas establecidas por la Ley de Equidad Fiscal y su Reglamento, en lo que fuere aplicable.
Los contribuyentes que desean continuar con su período fiscal distinto del cortado al 31 de diciembre de cada año, deberá solicitar a la
Administración Tributaria mantenerse en su período fiscal especial, fundamentando su solicitud.
Art. 301 Liquidación del IR de los asalariados.

El IR de los contribuyentes asalariados que reciban rentas gravadas entre el 1 de julio y el 31 de diciembre 2012, será calculado con base
en una proyección anual de sus rentas brutas y sus deducciones permitidas. A la renta gravable proyectada, se le aplicará la tarifa
progresiva establecida en el numeral 3 del artículo 21 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. Ese resultado se dividirá entre doce (12) y
el cociente se multiplicará por el número de meses laborados durante el segundo semestre del año 2012, siendo el último resultado el IR
de ese semestre. Dicho IR no podrá ser devuelto, salvo en casos de cálculos indebidos de parte del empleador comprobado por la
Art. 302 Excepción del pago mínimo al período fiscal del año 2012.
La excepción dispuesta en el numeral 8 del artículo 59 de la presente Ley, será aplicable al período fiscal que cierra al 31 de diciembre del
año 2012.
Art. 303 Aplicación de precios de transferencia429.

Las disposiciones contenidas en el Capítulo V, del Título I de la presente Ley, referida a precios de transferencia, serán aplicables a partir
del 1 de enero del año 2016 30 de junio de 2017.
Art. 304 Reconocimiento de obligaciones y derechos.

Todas las obligaciones tributarias causadas durante la vigencia de las disposiciones derogadas por esta Ley y que estén pendientes de
cumplirse, deberán ser pagadas en la cuantía, forma y oportunidad que establecen dichas disposiciones y las normas reglamentarias y
administrativas correspondientes.
Los derechos causados antes de la entrada en vigencia de la presente Ley, y que estén pendientes de reconocerse por parte de la
Administración Tributaria, se reconocerán de conformidad a las normas vigentes a la fecha en que se originaran dichos derechos.
Art. 305 Promociones y bonificaciones del ISC.430

El porcentaje de promociones y bonificaciones autorizados a los responsables recaudadores del ISC al entrar en vigencia esta Ley, se
mantendrá durante el año 2013 y la diferencia entre ese porcentaje y el cinco por ciento (5%) establecido en el artículo 163, será
disminuido proporcionalmente, según corresponda, en los años 2014, 2015 y 2016 en tres partes iguales hasta alcanzar el porcentaje del
cinco por ciento (5%), en el año 2017.
428 El artículo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 deroga este artículo.
117
Art. 306 Crédito tributario del 1.5%.
Todos los productores o fabricantes de bienes exportables, tendrán derecho al crédito tributario del uno y medio por punto cinco ciento
(1.5%) establecido en el artículo 273 de la presente Ley, sin necesidad de requerir autorización previa, por lo que
les será aplicable de forma automática el calendario y regulaciones establecidos en dicho artículo, para continuar gozando de ese
beneficio.431
Art. 307 ISC de bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales alcohólicas, cervezas y alcohol etílico.
Para mejorar la estructura impositiva de las bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público
convocará en el transcurso del año 2013 a los representantes de esa industria, con el objeto de realizar un estudio del sector que conlleve
a explorar sistemas tarifarios alternativos que reduzcan la evasión y el contrabando y garanticen la recaudación tributaria.
Los nuevos responsables recaudadores del ISC de alcohol etílico, bebidas alcohólicas y cervezas tendrán derecho a la acreditación del ISC
pagado sobre sus inventarios, declarados con sus respectivos soportes ante la Administración Tributaria, a partir de la entrada en vigencia
de la presente Ley. En el caso de cambio de régimen simplificado al régimen general, los contribuyentes dispondrán de hasta noventa (90)
días calendario, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, para realizar los trámites que correspondan para operar en el nuevo
régimen.432
Art. 308 Telefonía celular Creación de Comisión Técnica.433

Para continuar facilitando la comunicación y ampliar la cobertura de banda ancha, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público convocará
en el transcurso del año 2013 a los representantes de las empresas telefónicas, con el objeto de revisar las tasas impositivas de los equipos
receptores y del resto de sus tributos.
Se crea una comisión técnica interinstitucional e intersectorial con el objetivo de que formule las recomendaciones que sean pertinentes
para la determinación de la política fiscal sobre bebidas alcohólicas, cervezas y alcohol etílico.
Dicha comisión estará coordinada por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público en el ejercicio de sus facultades, quien convocará a las
instituciones gubernamentales que se requieran e igualmente invitará a los representantes del sector privado que sean necesarios
consultar.
El procedimiento de actuación y formulación de las recomendaciones que genere esta comisión, se establecerá en el Reglamento de la
presente Ley.
Capítulo II Disposiciones Finales
Art. 309 Concertación tributaria.434

Cuando la recaudación tributaria presente un desempeño muy positivo como resultado de la implementación de la presente Ley o como
consecuencia de una mayor actividad económica, podrá adelantarse el período y velocidad de las rebajas de las alícuotas del IR a las
rentas de actividades económicas y rentas del trabajo. De forma contraria, de presentarse una reducción significativa de la recaudación
debido a dificultades en la implementación de las medidas establecidas en la presente Ley o como consecuencia de un deterioro de la
actividad económica, se podrán postergar las rebajas de estas alícuotas. Todo esto se decidirá en un marco de concertación tributaria
como el que dio origen a la presente Ley, para su posterior aprobación por la Asamblea Nacional.
Para continuar mejorando la configuración del sistema tributario en un marco de sostenibilidad fiscal de largo plazo, toda propuesta de
reforma legislativa tributaria se trabajará en un proceso de concertación como el que dio origen a la presente Ley, para su posterior
aprobación por la Asamblea Nacional."
Art. 310 Sujeción a esta Ley.

Todas las disposiciones legales que se incluyeron, modificaron o reformaron por la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, en
cuanto no se opongan a la presente Ley, quedan vigentes por estar incorporadas en sus respectivas Leyes y Decretos.
118
Art. 311 Beneficio al consumidor de energía eléctrica domiciliar.
Quedan vigentes los beneficios fiscales y las disposiciones especiales para el cobro del IVA, de conformidad a la Ley No. 785, Ley de Adición
del literal m) al artículo 4 de la Ley No.554, Ley de Estabilidad Energética, publicada en “La Gaceta”, Diario Oficial No. 39 del 28 de febrero
del año 2012.
Art. 312 Fiscalización conjunta.

Las inspecciones y fiscalizaciones, así como las auditorías tributarias y aduaneras, podrán ser realizadas de forma conjunta o coordinada
por las Administraciones Tributaria y Aduanera. El procedimiento y resultados de estas auditorías deberán realizarse conforme la
legislación tributaria y aduanera vigentes. El procedimiento general para la ejecución de estas auditorías será indicado en el Reglamento
de la presente Ley.
Art. 313 Inscripción automática.

Los responsables recaudadores del IVA, ISC y agentes retenedores del IR inscritos en la Administración Tributaria a la entrada en vigencia
de la presente Ley, quedarán automáticamente inscritos como tales, excepto los no obligados al IVA e ISC, de acuerdo a las disposiciones
de la presente Ley.
Asimismo, quedarán automáticamente inscritos los anteriores responsables recaudadores del ISC como responsables recaudadores del
IECC e IE-FOMAV.
Art. 314. Vigencia temporal de los incentivos forestales.

Las inversiones forestales aprobadas conforme la Ley No. 462, Ley de Conservación, Fomento y Desarrollo Sostenible del Sector Forestal,
publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 168 del 4 de septiembre del año 2003, continuarán siendo beneficiadas con los incentivos
fiscales hasta la fecha en que se acojan a los nuevos incentivos fiscales establecidos en el artículo 283 de esta Ley.
Art. 315 Traspaso de negocios.

En caso de traspaso de negocios bajo cualquier figura jurídica, el adquirente de negocios será solidariamente responsable de los tributos
adeudados por el cedente y por tanto deberá pagar todos los impuestos que adeude al momento del cambio de dueño.
Art. 316 Aplicación de los DAI.

Los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI), se regirán de conformidad con el “Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero
Centroamericano”, y sus Protocolos, las disposiciones derivadas de los tratados, convenios y acuerdos comerciales internacionales y de
integración regional, así como por lo establecido en el marco de la Organización Mundial de Comercio (OMC).
Únicamente se otorgará franquicias o exenciones de DAI en los casos previstos en la Constitución Política de la República, la presente Ley,
leyes especiales en el,435 el Convenio sobre Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, y en los tratados, convenios y acuerdos
comerciales bilaterales, regionales y multilaterales.
Art. 317 Impuesto a los bienes y servicios de procedencia u origen colombiano.

El Impuesto a los bienes y servicios de procedencia u origen colombiano, se continuará aplicando conforme lo dispuesto en la Ley No.
325, Ley Creadora de Impuestos a los Bienes y Servicios de Procedencia u Origen Hondureño y Colombiano, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial, No. 237 del 13 de diciembre de 1999.
Art. 318 Normas internacionales.

Las disposiciones de la presente Ley, se aplicarán sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales vigentes.
Art. 319 Leyes complementarias.

En todo lo no consignado en la presente Ley, se aplicará lo dispuesto en la Ley No. 562, “Código Tributario de la República de Nicaragua”;
en la Ley No. 641, “Código Penal”; en la Ley No. 339, “Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley
Creadora de la Dirección General de Ingresos”; y en las demás leyes comunes y supletorias.
Art. 320 Técnica legislativa.436

Todo proyecto de ley de alcance fiscal, que se encuentre en la etapa de dictamen, en cualquier comisión de la Asamblea Nacional deberá
ser remitido a la Comisión de Producción, Economía y Presupuesto de dicho Poder del Estado, la que lo remitirá al Ministerio de Hacienda
y Crédito Público, para que éste realice su revisión técnica y emita las recomendaciones correspondientes, en un plazo no mayor de quince
(15) días hábiles.
119
Recibido el informe del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, la Comisión de Producción, Economía y Presupuesto, emitirá un informe
sobre el proyecto de ley consultado, el cual deberá considerarse en el dictamen realizándose los ajustes y modificaciones al texto de la
iniciativa de ley correspondiente por parte de la comisión parlamentaria respectiva.
Art. 321 Oposición a la Ley.

Se deroga cualquier disposición contenida en leyes anteriores que se opongan a la presente Ley. La presente Ley es de orden público.
Art. 322 Reglamentación.

La presente Ley será reglamentada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 150, numeral 10) de la Constitución Política de la
República de Nicaragua.
Art. 323 Publicación.

La presente Ley será publicada en La Gaceta, Diario Oficial.
Art. 324 Vigencia.

Esta Ley entrará en vigencia a partir del uno de enero del año dos mil trece.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional de la República de Nicaragua, a los treinta días del mes de
noviembre del año dos mil doce. Ing. René Núñez Téllez, Presidente de la Asamblea Nacional. Lic. Alba Palacios Benavidez, Secretaria de
la Asamblea Nacional.
Por tanto. Téngase como Ley de la República. Publíquese y Ejecútese. Managua, doce de diciembre del año dos mil doce. Daniel Ortega
Saavedra, Presidente de la República de Nicaragua.
ANEXO I
LISTA DE BIENES DE CONSUMO GRAVADOS CON ISC
Tasa
Código Descripción
ISC %
02072400 000 a--Sin trocear, frescos o refrigerados 25
02072500 000 a--Sin trocear, congelados 25
02072790 300 a----Carne molida 20
02072790 100 a----Pechuga deshuesada 20
02072790 200 a----Pierna deshuesada 20
02072790 400 Trozos con hueso 20
02072790 900 ----Otros 20
02074200 000 a----Sin trocear, congelados 15
02074510 000 - En pasta, deshuesados mecánicamente 15
02074590 000 - Otros 15
02075200 000 - Sin trocear, congelados 15
02075590 000 - Otros 15
02076020 000 - Sin trocear, congelados 15
02076059 000 - Otros 15
02109920 000 ---Hígados de ave secos o ahumados 15
03061114 000 ----Enteras, cabezas y colas, ahumadas, incluso cocidas antes o durante el ahumado 15
03061121 000 - Ahumadas, incluso cocidas antes o durante el ahumado 15
03061210 000 ---Ahumados, incluso pelados o cocidos antes o durante el ahumado 15
03061510 000 ---Ahumadas, incluso peladas o cocidas antes o durante el ahumado 15
03061712 000 ----Cultivados, ahumados, incluso pelados o cocidos antes o durante el ahumado 15
03061713 000 ----Los demás, ahumados, incluso pelados o cocidos antes o durante el ahumado 15
03061791 000 ----Ahumados, incluso pelados o cocidos antes o durante el ahumado 15
120
03062190 000 ---Otras 15
03062290 000 ---Otros 15
03062490 000 ---Otros 15
03062590 000 ---Otras 15
03062690 000 ---Otros 15
03062799 000 ----Los demás 15
03062999 000 ----Los demás 15
03071100 000 --Vivas, frescas o refrigeradas 15
03071990 000 ---Otras 15
03072990 000 ---Otros 15
03073990 000 ---Otros 15
03074919 000 ----Los demás 15
03074999 000 ----Los demás 15
03075990 000 ---Otros 15
03076090 000 - Otros 15
03077990 000 ---Otros 15
03078990 000 ---Otros 15
03079910 000 - Ahumados, incluso pelados o cocidos antes o durante el ahumado 15
03079990 000 - Otros 15
03081990 000 ---Otros 15
03082990 000 ---Otros 15
03083099 000 ---Las demás 15
03089099 000 ---Los demás 15
04072910 000 ---De avestruz 15
04079010 000 --De avestruz 15
04081100 000 --Secas 15
04081900 000 --Las demás 15
04089100 000 --Secos 15
06031500 000 - Azucenas (lirios) (Lilium spp.) 15
06042010 000 -Musgos y líquenes 15
06042090 000 - Otros 15
06049010 000 -Musgos y líquenes 15
06049020 000 - Arreglos 15
06049090 000 - Otros 15
07031020 000 --Chalotes 10
07095900 100 ---Trufas 10
07099100 000 - Alcachofas (alcauciles) 10
07099910 000 -Maíz dulce 10
121
07129020 000 Granos de Maíz dulce (Zea Mays var saccharata), para la siembra 15
07131090 000 --Otras 15
08021100 000 --Con cáscara 15
08022100 000 --Con cáscara 10
08022200 000 --Sin cáscara 10
08023100 000 --Con cáscara 10
08024100 000 - Con cáscara 15
08024200 000 - Sin cáscara 15
08025100 000 - Con cáscara 15
08025200 000 - Sin cáscara 15
08026100 000 - Con cáscara 10
08026200 000 - Sin cáscara 10
08027000 000 - Nueces de cola (Cola spp.) 15
08028000 000 - Nueces de areca 15
08039012 000 - Secas 10
08061000 000 - Frescas 25
08081000 000 -Manzanas 30
08083000 000 - Peras 30
08084000 000 - Membrillos 20
08091000 000 - Albaricoques (damascos, chabacanos) 20
08129010 000 --Fresas (frutillas) 15
08131000 000 - Albaricoques (damascos, chabacanos) 15
08133010 000 --En trozos 15
08133090 000 --Otras 15
16010020 000 - De aves de la partida 01.05 10
16010030 000 - De porcino 10
16010090 000 -Mezclas 10
16030000 000 EXTRACTOS Y JUGOS DE CARNE, PESCADO O DE CRUSTÁCEOS, M OLUSCOS O DEM ÁS INVERTEBRADOS ACUÁTICOS. 10
16041500 000 --Caballas (macarelas) 15

16041700 000 - Anguilas 15
16043100 000 - Caviar 30
16043200 000 - Sucedáneos del caviar 30
16052100 000 - Presentados en envases no herméticos 15
16052900 000 - Los demás 15
16053000 000 - Bogavantes 15
16054010 000 --Langostas 15
16055100 000 --Ostras 15
16055200 000 --Vieiras 15
16055300 000 --Mejillones 15
16055400 000 --Jibias (sepias) y calamares 15
16055500 000 --Pulpos 15
16055600 000 --Almejas, berberechos y arcas 15
16055700 000 --Abulones u orejas de mar 15
16055800 000 --Caracoles, excepto los de mar 15
16055900 000 --Los demás 15
16056100 000 --Pepinos de mar 15
16056200 000 --Erizos de mar 15
16056300 000 --Medusas 15
16056900 000 --Los demás 15
17011300 000 - Azúcar de caña mencionado en la Nota 2 de subpartida de este Capítulo 2
17011400 000 - Los demás azúcares de caña 2
17041000 000 - Chicles y demás gomas de mascar, incluso recubiertos de azúcar 20
18061000 000 - Cacao en polvo con adición de azúcar u otro edulcorante 15
18063100 000 --Rellenos 15
18063200 000 --Sin rellenar 10
19041090 100 ---Puffed rice y corn flakes 15
19041090 900 ---Los demás 10
122
19043000 000 - Trigo bulgur 20
19049090 000 --Otros 20
20039010 000 a--Trufas 10
20039090 000 --Otros 15
20057000 000 - Aceitunas 15
20058000 000 -Maíz dulce (Zea mays var. Saccharata) 15
20089300 000 - Arándanos rojos (Vaccinium macrocarpon, Vaccinium oxycoccos, Vaccinium vitis-idaea) 25
20089700 000 -Mezclas 25

20089900 000 --Los demás 25
20091100 000 --Congelado 9
20091200 000 --Sin congelar, de valor Brix inferior o igual a 20 9
20091990 000 ---Otros 9
20092910 000 ---Jugo concentrado 9
20094100 000 --De valor Brix inferior o igual a 20 9
20094900 000 --Los demás 9
20097100 000 --De valor Brix inferior o igual a 20 9
20097990 000 ---Otros 9
20098100 100 a-- De arándanos rojos (Vaccinium macrocarpon, Vaccinium oxycoccos, Vaccinium vitis-idaea) 9
20098100 900 --Los demás 9

--- Jugo concentrado de pera, membrillo, albaricoque (damasco, chabacano), cereza, melocotón (durazno), ciruela o
20098910 000 9
endrina, incluso congelado
20098920 000 - Jugo de maracuyá (Passiflora spp.) 9
20098930 000 - Jugo de guanábana (Annona muricata) 9
20098940 000 - Jugo concentrado de tamarindo 9
20098990 000 - Otros 9
20099000 000 -Mezclas de jugos 9
- Extractos, esencias y concentrados de té o de yerba mate y preparaciones a base de estos extractos, esencias o
21012000 000 10
concentrados o a base de té o de yerba mate
22011000 100 --Agua mineral 9
22011000 200 --Agua gaseada 9
22019000 000 - Los demás 9
a--Bebidas constituidas por agua, excepto de Agua mineral o gaseada, azucaradas o edulcoradas de otro modo,
22021000 100 9
aromatizadas, elaboradas a base de concentrados artificiales, (refrescos)
22021000 900 --Otras 9

-- Preparaciones alimenticias de los tipos citados en la Nota 1 a) del Capítulo 30, propias para su consumo como
22029010 000 9
bebida
22029090 200 ---Bebidas a base de pulpas, jugos naturales, incluidos los de jugos concentrados, de frutas u hortalizas, (refrescos) 9
22029090 900 ---Los demás 9

22030000 100 - En latas 36
22030000 900 - Otros 33
22041000 000 - Vino espumoso 37
22042100 000 --En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l 37
22042900 000 --Los demás 37
22043000 000 - Los demás mostos de uva 15
22051000 000 - En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l 37
22059000 000 - Los demás 37
LAS DEMÁS BEBIDAS FERMENTADAS (POR EJEMPLO: SIDRA, PERADA, AGUAMIEL); MEZCLAS DE BEBIDAS
22060000 000 FERMENTADAS Y MEZCLAS DE BEBIDAS FERMENTADAS Y BEBIDAS NO ALCOHÓLICAS, NO EXPRESADAS NI 22
COMPRENDIDAS EN OTRA PARTE.
22071010 000 --Alcohol etílico absoluto 42
22071090 900 ---Los demás 42
22072000 100 a--Alcohol etílico birrectificado y el desnaturalizado 30
22072000 900 --Los demás 42
22082010 000 --Con grado alcohólico volumétrico superior o igual a 60% vol. 37
123
22082090 000 --Otros 37
22083010 000 --Con grado alcohólico volumétrico superior a 60% vol. 37
22083090 000 --Otros 37
22084010 000 --Ron 36
22084090 100 ---Sin acondicionar para la venta al por menor 42
22084090 900 ---Los demás 37
22085000 000 - Gin y ginebra 37
22086010 000 --Con grado alcohólico volumétrico superior a 60% vol. 37
22086090 000 --Otros 37
22087000 000 - Licores 37
22089010 000 --Alcohol etílico sin desnaturalizar 42
22089090 100 ---Tequila o Mezcal 36
22089090 910 ---Concentrados para la elaboración de bebidas alcohólicas 36
22089090 990 ---Los demás 36
24021000 000 - Cigarros (puros) (incluso despuntados) y cigarritos (puritos), que contengan tabaco 43
24022000 000 - Cigarrillos que contengan tabaco (impuesto específico por millar) 309.22
24029000 000 - Los demás 59
24031910 000 - Picadura de tabaco, para hacer cigarrillos 59
27101240 200 ----Solvente H.H.A. 29
27101240 900 ----Los demás 100
27101251 000 - Nafta 14
27101259 000 - Los demás 14
27101290 000 - Otros 14
27101912 100 -----Keroturbo 13
27102010 000 - Aceites ligeros (livianos) y sus preparaciones 14
27102030 000 - Aceites pesados y sus preparaciones 19
27109100 000 --Que contengan difenilos policlorados (PCB), terfenilos policlorados (PCT) o difenilos polibromados (PBB) 100
27109900 000 --Los demás 100

27111100 000 --Gas natural 12
27111900 000 --Los demás 12
29051200 000 Propan-1-ol (alcohol propílico) y propan-2-ol (alcohol isopropílico) 30
33041000 000 - Preparaciones para el maquillaje de los labios 10
33042000 000 - Preparaciones para el maquillaje de los ojos 15
33043000 000 - Preparaciones para manicuras o pedicuros 15
33052000 000 - Preparaciones para ondulación o desrizado permanentes 15
33053000 000 - Lacas para el cabello 15
33059000 000 - Las demás 15
33071000 000 - Preparaciones para afeitar o para antes o después del afeitado 15
33073000 000 - Sales perfumadas y demás preparaciones para el baño 15
33074100 000 a--"Agarbatti" y demás preparaciones odoríferas que actúan por combustión 20
33074900 000 --Las demás 20
34053000 000 - Abrillantadores (lustres) y preparaciones similares para carrocerías, excepto las preparaciones para lustrar metales 10
36010000 000 PÓLVORA. 15

36020010 000 -A base de nitrato de amonio 10
36020090 000 - Otros 15
36041000 000 - Artículos para fuegos artificiales 15
36050000 000 FÓSFOROS (CERILLAS), EXCEPTO LOS ARTÍCULOS DE PIROTECNIA DE LA PARTIDA 36.04. 15
37019900 000 --Las demás 15
37023290 000 ----Otras 15
37023910 900 ---Películas autorrevelables 15
37024190 900 ----Otras 15
37024290 900 ----Otras 15
37024390 900 ----Otras 15
37024490 900 ----Otras 15
37025210 900 - Las demás 15
37025220 900 - Las demás 15
124
37025300 900 ---Las demás 15
37025600 900 ---Las demás 15
37029600 000 - De anchura inferior o igual a 35 mm y longitud inferior o igual a 30 m 15
37029700 000 - De anchura inferior o igual a 35 mm y longitud superior a 30 m 15
37029800 000 - De anchura superior a 35 mm 10
39222000 000 - Asientos y tapas de inodoros 15
39264000 000 - Estatuillas y demás artículos de adorno 15
- De los tipos utilizados en automóviles de turismo (incluidos los del tipo familiar ("break" o "station wagon") y los de
40111000 000 15
carreras)
40112010 900 ---Los demás 15
40112090 900 ---Los demás 15
40114000 000 - De los tipos utilizados en motocicletas 15
40116100 900 ---Los demás 15
40116200 900 ---Los demás 15
--De los tipos utilizados en vehículos y máquinas para la construcción o mantenimiento industrial, para llantas (aros)
40116300 000 15
de diámetro superior a 61 cm
40119900 900 ---Los demás 15
40122000 000 - Neumáticos (llantas neumáticas) usados 15
41039012 000 ---De camello o dromedario 15
41039092 000 ---De camello o dromedario 15
42021200 000 --Con la superficie exterior de plástico o materia textil 15
42021900 000 --Los demás 15
42022200 000 --Con la superficie exterior de hojas de plástico o materia textil 15
42022900 000 --Los demás 15
43011000 000 - De visón, enteras, incluso sin la cabeza, cola o patas 15
- De cordero llamadas astracán, "Breitschwanz", "caracul", "persa" o similares, de cordero de Indias, de China, de
43013000 000 15
Mongolia o del Tibet, enteras, incluso sin la cabeza, cola o patas
43016000 000 - De zorro, enteras, incluso sin la cabeza, cola o patas 15
43019000 000 - Cabezas, colas, patas y demás trozos utilizables en peletería 15
43021900 000 --Las demás 15
43022000 000 a- Cabezas, colas, patas y demás trozos, desechos y recortes, sin ensamblar 15
43040010 000 - Sin confeccionar 15
43040090 000 - Otros 15
48149020 000 - Papel granito ("ingrain") 10
48194000 000 - Los demás sacos (bolsas); bolsitas y cucuruchos (conos) 15
48236900 000 --Los demás 15
57025010 000 --De lana o pelo fino 10
57041000 000 - De superficie inferior o igual a 0.3 m2 10
58021100 000 --Crudos 15
61032910 000 ---De lana o pelo fino 10
61102000 000 - De algodón 10
62034200 000 --De algodón 10
62034300 000 --De fibras sintéticas 10
62046200 000 --De algodón 10
62114910 000 - De lana o pelo fino 15
62114990 000 - Otras 15
63069010 000 - De algodón 15
125
63069090 000 - De las demás materias textiles 15
64031200 000 --Calzado de esquí y calzado para la práctica de "snowboard" (tabla para nieve) 25
65050010 000 - Redecillas para el cabello 10
65050090 000 - Otros 10
68128020 000 --Papel, cartón y fieltro 10
69111000 000 - Artículos para el servicio de mesa o cocina 15
69120010 000 - Vajilla y demás artículos para el servicio de mesa o cocina, de loza 15
70091000 000 - Espejos retrovisores para vehículos 15
71011000 000 - Perlas finas (naturales) 15
71012100 000 --En bruto 15
71012200 000 --Trabajadas 15
71021000 000 - Sin clasificar 10
71022100 000 --En bruto o simplemente aserrados, exfoliados o desbastados 10
71023100 000 --En bruto o simplemente aserrados, exfoliados o desbastados 10
71023900 000 --Los demás 10
71031000 000 - En bruto o simplemente aserradas o desbastadas 10
71039100 000 --Rubíes, zafiros y esmeraldas 10
71039900 000 --Las demás 10
71042000 000 - Las demás, en bruto o simplemente aserradas o desbastadas 10
71049000 000 - Las demás 10
71051000 000 - De diamante 10
71059000 000 - Los demás 10
71061000 000 - Polvo 10
71069100 000 --En bruto. 10
71069210 000 ---Alambres, barras y varillas, con decapantes o fundentes (soldadura de plata) 10
71069290 000 ---Otras 10
71070000 000 CHAPADO (PLAQUE) DE PLATA SOBRE METAL COMUN, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
71081100 000 --Polvo 10
71081200 000 --Las demás formas En bruto 10
71081300 000 --Las demás formas semilabradas 10
71082000 000 - Para uso monetario 10
71090000 000 CHAPADO (PLAQUE) DE ORO SOBRE METAL COMUN O SOBRE PLATA, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
71101100 000 --En bruto o en polvo 10

71101900 000 --Los demás 10
71102900 0 --Los demás 10
71103900 000 --Los demás 10
71104900 000 --Los demás 10
71110000 000 CHAPADO (PLAQUE) DE PLATINO SOBRE M ETAL COM UN, PLATA U ORO, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
71123000 000 - Cenizas que contengan metal precioso o compuestos de metal precioso 10
71129100 000 a--De oro o de chapado (plaqué) de oro, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso 10
71129200 000 ---De platino o de chapado (plaqué) de platino, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso 10
71129900 000 --Los demás 10

71131100 000 --De plata, incluso revestida o chapada de otro metal precioso (plaqué) 30
71131900 000 a--De Los demás metales preciosos, incluso revestidos o chapados de metal precioso (plaqué) 30
71132000 000 - De chapado de metal precioso (plaqué) sobre metal común 30

71141100 000 --De plata, incluso revestida o chapada de otro metal precioso (plaqué) 30
71141900 000 a--De Los demás metales preciosos, incluso revestidos o chapados de metal precioso (plaqué) 30
71142000 000 - De chapado de metal precioso (plaqué) sobre metal común 30

71159000 000 - Las demás 30
126
71161000 000 - De perlas finas (naturales) o cultivadas 30
71162000 000 - De piedras preciosas o semipreciosas (naturales, sintéticas o reconstituidas) 30
71171100 000 --Gemelos y pasadores similares 20
71171900 000 --Las demás 20
71179000 000 - Las demás 30
83062900 000 --Los demás 25
--Ventiladores de mesa, pie, pared, cielo raso, techo o ventana, con motor eléctrico incorporado de potencia inferior o
84145100 000 10
igual a 125 W
84145900 000 --Los demás 10
84151000 000 - De pared o para ventanas, formando un solo cuerpo o del tipo sistema de elementos separados (“split-system”) 10
84182100 900 ---Los demás 20

85167100 000 --Aparatos para la preparación de café o té 15
85171200 000 - Teléfonos móviles (celulares) y los de otras redes inalámbricas 20
85176122 000 - Con aparato receptor incorporado 20
85192010 000 - Tocadiscos que funcionen por ficha o moneda 15
85193011 000 - Completamente desarmados (CKD), presentados en juegos o“kits” 10
85198140 000 - Aparatos para dictar que solo funcionen con fuente de energía exterior 10
85198911 000 - Completamente desarmados (CKD), presentados en juegos o "kits" 10
85198921 000 - Completamente desarmados (CKD), presentados en juegos o "kits" 10
85198930 000 - Aparatos para reproducir dictados 10
85219000 000 - Los demás 20
85234929 000 - Los demás 10
85256000 000 - Aparatos emisores con aparato receptor incorporado 20
85258020 000 - Cámaras fotográficas digitales y videocámaras 15
85272190 000 ---Otros 15
85272990 000 ---Otros 20
85279990 100 - Grabadora con disco compacto 20
85279990 900 - Los demás 20
85285919 000 - Los demás 15
85285921 000 a---- Completamente desarmados (CKD) presentados en juegos o “kits” 15
85286990 000 - Otros 15
85287190 000 - Otros 15
85287290 000 - Otros 15
85291000 000 - Antenas y reflectores de antena de cualquier tipo; partes apropiadas para su utilización con dichos artículos 10
87021050 100 ---Decilindradainferioroiguala1,600cm3 10

87021050 200 ---De cilindrada superior a 1,600 cm3 pero inferior o igual a 2,600 cm3 15
87021050 300 ---De cilindrada superior a 2,600 cm3 pero inferior o igual a 3,000 cm3 20
87021050 400 a---De cilindrada superior a 3,000 cm3 pero inferior o igual a 4,000 cm3 30
87021050 500 ---De cilindrada superior a 4,000cm3 35
87029050 100 ---Decilindradainferioroiguala1,600cm3 10
87029050 300 a---De cilindrada superior a 2,600cm3 pero inferior o igual a 3,000 cm3 20
87029050 500 ---De cilindrada superior a 4,000cm3 35
- Vehículos especialmente concebidos para desplazarse sobre nieve; vehículos especiales para transporte de personas
87031000 000 10
en campos de golf y vehículos similares
87032151 000 - Tricimotos (trimotos) 10
87032152 000 - Cuadraciclos (cuatrimotos) 10
87032160 000 - Ambulancias y carros fúnebres 10
87032160 900 - Los demás 10
87032170 900 - Los demás 10
127
87032190 900 - Los demás 10
87032251 000 - Ambulancias 10
87032252 000 - Carros fúnebres 10
87032253 000 ---- Con tracción en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada 10
a- Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero nferior o igual a 9 personas, incluido el conductor,
87032254 000 10
incluso con tracción en las 4 ruedas, 3 ó 4
87032259 000 - Los demás 10
87032261 000 - Ambulancias 10
87032263 000 ---- Con tracción en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada 10
a- Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor,
87032264 000 10
incluso con tracción en las 4
87032269 000 - Los demás 10
87032361 100 a----- De cilindrada superior a 1,500 cm3 pero inferior o igual a 1,600 cm3 10
87032362 200 a-----De cilindrada superior a 1,600 cm3 pero inferior o igual a 2,000 cm3 15
87032461 100 a-----De cilindrada superior a 3,000 cm3 pero inferior o 4,000 cm3 30
87032461 200 De cilindrada superior a 4,000 cm3 35
87032462 200 De cilindrada superior a 4,000 cm3 35
87032470 100 a---- De cilindrada superior a 3,000 cm3 pero inferior o igual a 4,000cm3 30
87032470 200 - De cilindrada superior a 4,000 cm3 35
87032480 100 a---- De cilindrada superior a 3,000 cm3 pero inferior o igual a 4,000 cm3 30
87033151 000 - Ambulancias 10
87033153 100 - Automóviles de turismo y vehículos del tipo familiar 10
87033153 900 - Los demás 10
87033154 900 - Los demás 10
87033159 900 - Los demás 10
87033161 000 a- Ambulancias 10
87033163 100 Automóviles de turismo y vehículos del tipo familiar 10
87033163 900 Los demás 10
87033164 900 Los demás 10
128
87033169 900 Los demás 10
87033263 110 a------De cilindrada superior a 1,500 cm3 pero inferior o igual a 1,600 cm3 10
87033271 000 - Ambulancias 15
87033273 900 - Los demás 15
87033274 100 a----- Automóviles de turismo y vehículos del tipo familiar con tracción sencilla 15
87033274 200 a----- Automóviles de turismo y vehículos del tipo familiar con tracción en las cuatro ruedas 15
87033274 900 - Los demás 15

87033279 100 a----- Automóviles de turismo y vehículos del tipo 15
87033279 200 a----- automóviles De turismo y Vehículos del tipo familiar Con tracción en Las cuatro ruedas 15
87033279 900 - Los demás 15
87033390 100 a--- De cilindrada superior a 2,500 cm3 pero inferior o igual a 2,600 cm3 15
87039000 000 - Los demás 35
87042151 190 a--- Los demás 4
87042151 900 - Otros 4
87042159 190 - Los demás 4
87042159 900 - Otros 4
87042161 000 - De peso total con carga máxima inferior o igual a 2.5 4
129
87042169 000 - Los demás 4
87042179 000 - Los demás 4
87042199 000 - Los demás 4
87043151 190 - Los demás 4
87043151 900 - Otros 4
87043159 190 - Los demás 4
87043159 900 - Otros 4
87043161 100 a----- Camioneta de reparto “panel”, con capacidad de hasta 2 t de carga 4
87043161 900 - Otros 4
87043169 000 - Los demás 4
87043171 000 a- De peso total con carga máxima inferior o igual a 2.5 t. 4
87043179 000 - Los demás 4
87043191 000 a- De peso total con carga máxima inferior o igual a 2.5 t. 4
87043199 000 - Los demás 4
87060010 000 - De autobuses 15
87060090 000 - Otros 15
87071000 000 - De vehículos de la partida 87.03 10
- De los vehículos de las partidas 87.01, 87.02, y 87.04, excepto para los vehículos incluidos en los incisos 8704.21.51 y
87079050 000 10
8704.31.51
87079090 000 - Otros 10
87111090 000 - Otros 4
87112090 000 - Otros 4
87113090 000 - Otros 4
87114090 000 - Otros 4
87115090 000 - Otros 4
87119000 000 - Los demás 4
87161000 000 - Remolques y semirremolques para vivienda o acampar, del tipo caravana. 30
87164000 000 - Los demás remolques y semirremolques 10
88010010 000 - Planeadores y alas planeadoras 10
88010090 000 - Los demás 10
88021200 000 a--De peso en vacío superior a 2,000 kg 10
89031000 000 - Embarcaciones inflables 15
89039100 900 ---Los demás 15
89039200 900 ---Los demás 15
89039900 900 ---Los demás 15
90041000 000 - Gafas (anteojos) de sol 10
91011910 000 a--- Con indicador optoelectrónico solamente 15
91022900 000 a--Los demás 15
91111000 000 - Cajas de metal precioso o chapado de metal precioso (plaqué) 15
91112000 000 - Cajas de metal común, incluso dorado o plateado 15
91118000 000 - Las demás cajas 15
91131000 000 - De metal precioso o chapado de metal precioso (plaqué) 15
93020000 000 REVOLVERES Y PISTOLAS, EXCEPTO LOS DE LAS PARTIDAS 93.03 ó 93.04. 30
93031000 000 - Armas de avancarga 30
93032000 000 a-- Las demás Armas largas De caza o tiro deportivo que tengan, por lo menos, un cañón De ánima lisa 30
93033000 000 - Las demás armas largas de caza o tiro deportivo 30

93039000 000 - Los demás 30
LAS DEMÁS ARMAS (POR EJEMPLO: ARMAS LARGAS Y PISTOLAS DE MUELLE (RESORTE), AIRE COMPRIMIDO O GAS,
93040000 000 30
PORRAS), EXCEPTO LAS DE LA PARTIDA 93.07.
93051000 000 - De revólveres o pistolas 20
130
93052010 000 - Cañones de ánima lisa 20
93052090 000 - Otros 20
93059100 000 a--De armas de guerra de la partida 93.01 20
93059900 000 --Los demás 20
93062100 000 --Cartuchos 30
93062900 000 --Los demás 30
93063010 000 a-- Cartuchos para "pistolas" de remachar o usos similares, para pistolas de matarife, y sus partes 30
93063090 000 - Otros 30
93069000 000 - Los demás 30
93070000 000 SABLES, ESPADAS, BAYONETAS, LANZAS Y DEMÁS ARMAS BLANCAS, SUS PARTES Y FUNDAS. 20
94052000 000 - Lámparas eléctricas de cabecera, mesa, oficina o de pie 15
94054010 000 a--Con lámparas de vapor de mercurio o sodio 15
94054090 000 --Otros 15
94060090 000 - Otras 10
- Los demás juegos activados con monedas, billetes de banco, tarjetas bancarias, fichas o por cualquier otro medio de
95043000 000 10
pago, excepto los juegos de bolos automáticos (“bowlings")
95045000 000 - Videoconsolas, máquinas de videojuego, excepto las de la subpartida 9504.30 10
95051000 000 - Artículos para fiestas de Navidad 15
95059000 000 - Los demás 15
95061200 000 a--Fijadores de esquís 30
95062100 000 a--Deslizadores de vela 30
95069900 000 a--Los demás 20
96011000 000 a- Marfil trabajado y sus manufacturas 25
96131000 000 - Encendedores de gas no recargables, de bolsillo 10
96190040 100 a--De lana o pelo fino 10
ANEXO II
LISTADEBIENES DE CONSUMO CON DESGRAVACIÓN GRADUAL DEL ISC
2017 en
Código Descripción 2013 2014 2015 2016
adelante
4089900 000 --Los demás - - - - -
6031300 000 --Orquídeas - - - - -
6031950 000 ---Sysofilia - - - - -
6031960 000 ---Serberas - - - - -
6031970 000 ---Estaticias - - - - -
6031980 000 ---Astromerias - - - - -
6031991 000 ----Agapantos - - - - -
6031992 000 ----Gladiolas - - - - -
6031993 000 ----Anturios - - - - -
6031994 000 ----Heliconias - - - - -
6031999 000 ----Los demás - - - - -
6039090 000 --Otros - - - - -
7039000 000 - Puerros y demás hortalizas aliáceas - - - - -
7042000 000 - Coles (repollitos) de Bruselas - - - - -
7081000 000 - Arvejas (guisantes, chícharos) (Pisum sativum) - - - - -
7092000 000 - Espárragos - - - - -
7095100 000 --Hongos del género Agaricus - - - - -
7096010 000 --Pimientos (chiles) dulces - - - - -
7102100 000 --Arvejas (guisantes, chícharos) (Pisumsativum) - - - - -
7104000 000 - Maíz dulce - - - - -
7109000 000 - Mezclas de hortalizas - - - - -
a--Tomates, perejil, mejorana o ajos, en polvo, en envases de
7129010 000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
contenido neto superior o igual a 5 kg
7129090 000 --Otras, incluidas las mezclas de hortalizas 15.00 10.00 5.00 0.00 0.00
7132000 000 - Garbanzos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8021200 000 --Sin Cáscara 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
131
8023200 000 --Sin Cáscara 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8029000 000 - Los demás 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8041000 000 - Dátiles - - - - -
8042000 000 - Higos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8111000 000 - Fresas (frutillas) - - - - -
- Frambuesas, zarzamoras, moras y moras -frambuesa y
8112000 000 0.00 - - - -
grosellas
8119000 000 - Los demás - - - - -
8129090 000 --Otros - - - - -
8132000 000 - Ciruelas 15.00 10.00 5.00 - -
8134000 000 - Las demás frutas u otros frutos - - - - -
a- Mezclas de frutas u otros frutos, secos, o de frutos de cáscara
8135000 000 - - - - 0.00
de este Capítulo
a- Té verde (sin fermentar) presentado en envases inmediatos
9021000 000 - - - - 0.00
con un contenido inferior o igual a 3 kg
9022000 000 - Té verde (sin fermentar) presentado de otra forma - - - - -
a- Té negro (fermentado) y té parcialmente fermentado,
9023000 000 presentados en envases inmediatos con un contenido inferior o 15.00 10.00 5.00 5.00 -
igual a 3 kg
a- Té negro (fermentado) y té parcialmente fermentado,
9024000 000 - - - - -
presentados de otra forma
9109930 000 ---Curry - - - - -
16010010 000 - De bovino - - - - -
16010080 000 - Otros - - - - -
16021010 000 a-- De carne y despojos de bovino - - - - -
16021020 000 a-- De carne y despojos de aves de la partida 01.05 10.00 5.00 - - -
16021030 000 a-- De carne y despojos de porcino - - - - -
16021080 000 --Otras - - - - -
16021090 000 --Mezclas - - - - -
16041100 000 --Salmones 30.00 22.00 15.00 8.00 -
16041200 000 --Arenques - - - - -
16041600 000 --Anchoas - - - - -
16041900 000 --Los demás - - - - -
16042000 000 - Las demás preparaciones y conservas de pescado - - - - -
16051000 000 a- Cangrejos, excepto macruros - - - - 0.00
16054090 000 --Otros - - - - -
17029090 000 --Otros - - - - -
a--Preparaciones líquidas a base de jarabe de maíz y aceite de
18062010 000 almendra de palma parcialmente hidrogenado, de los tipos - - - - -
utilizados para decoración y relleno de productos de pastelería
18062090 000 --Otras 15.00 10.00 5.00 - -
TAPIOCA Y SUS SUCEDANEOS PREPARADOS CON FECULA, EN
19030000 000 COPOS, GRUMOS, GRANOS PERLADOS, CERNIDURAS O FORMAS - - - - -
SIMILARES.
a- Preparaciones alimenticias obtenidas con copos de cereales
19042000 000 sin tostar o con mezclas de copos de cereales sin tostar y copos - - - - -
de cereales tostados o cereales inflados
19049010 000 --Arroz precocido 15.00 10.00 5.00 - -
20031000 000 - Hongos del género Agaricus 15.00 10.00 5.00 - -
20084000 000 - Peras - - - - -
20085000 000 - Albaricoques (damascos, chabacanos) - - - - -
20086000 000 - Cerezas 25.00 20.00 10.00 5.00 -
20087000 000 - Melocotones (duraznos), incluso los griñones y nectarinas 25.00 20.00 10.00 5.00 -
20088000 000 - Fresas (frutillas) - - - - -
20089100 000 --Palmitos - - - - -
20091910 000 ---Jugo Concentrado 9.00 5.00 - - -
20092100 000 a--De valor Brix inferior o igual a 20 - - - - -
20092990 000 ---Otros - - - - -
132
20093900 000 a--Los demás - - - - -
20095000 000 - Jugo de tomate - - - - -
20096910 000 a---Jugo concentrado, incluso congelado - - - - -
20096920 000 a---Mosto de uva - - - - -
20096990 000 ---Otros - - - - -
20097910 000 a---Jugo concentrado, incluso congelado 9.00 5.00 - - -
a--Preparaciones a base de extractos, esencias o concentrados o
21011200 000 10.00 5.00 - - -
a base de café
22071090 100 a---Para uso clínico - - - - -
27101929 900 -----Otros - - - - -
27101992 000 ----Líquidos para sistemas hidráulicos 80.00 60.00 40.00 20.00 -
a----Aceites para uso agrícola, de los tipos utilizados para el
27101993 000 80.00 60.00 40.00 20.00 -
control de plagas y enfermedades
27111400 000 a--Etileno, propileno, butileno y butadieno - - - - -
32089050 000 a--Presentados en envases tipo aerosol - - - - -
a--Preparaciones para lustrar metal, en envases de contenido
34059020 000 - - - - -
neto superior o igual a 1 kg
34059090 900 a---Los demás 10.00 5.00 - - -
36049000 000 - Los demás - - - - -
a- Combustibles líquidos y gases combustibles licuados, en
recipientes del tipo de los utilizados para cargar o recargar
36061000 000 - - - - -
encendedores o mecheros, de capacidad inferior o igual a 300
cm3
36069010 000 a--Ferrocerio y demás aleaciones pirofóricas - - - - -
36069090 000 --Otros - - - - -
37012000 000 - Películas autorrevelables - - - - -
37019100 000 a--Para fotografía en colores (policroma) - - - - -
37023110 000 a---Películas autorrevelables - - - - -
37023190 900 ----Otras - - - - -
37023990 900 ----Otras - - - - -
37025400 900 a---Las demás - - - - -
37025500 900 a---Las demás - - - - -
39221020 0 a--Bañeras, duchas y lavabos 15.00 10.00 5.00 - -
39229000 000 - Los demás 15.00 10.00 5.00 - -
40113000 000 - De los tipos utilizados en aeronaves - - - - -
40116900 900 a---Los demás - - - - -
40119200 900 a---Los demás - - - - -
40119300 900 a---Los demás 15.00 10.00 5.00 - -
a--De los tipos utilizados en vehículos y máquinas para la
40119400 000 construcción o mantenimiento industrial, para llantas (aros) de 15.00 10.00 5.00 - -
diámetro superior a 61 cm
40129020 900 ---Los demás 15.00 10.00 5.00 - -
a--Con la superficie exterior de cuero natural, cuero regenerado
42021100 000 - - - - -
o cuero charolado
a--Con la superficie exterior de cuero natural, cuero regenerado
42022100 000 15.00 10.00 5.00 - -
o cuero charolado
a--Con la superficie exterior de cuero natural, cuero
42023100 000 15.00 - - - -
regeneradoo cuero charolado
42023200 000 a--Con la superficie exterior de hojas de plástico o materia textil 15.00 15.00 - - -
42023900 000 a--Los demás 15.00 15.00 - - -
43018000 000 - Las demás pieles, enteras, incluso sin la cabeza, cola o patas - - - - -
43021100 000 a--De visón - - - - -
133
43023000 0 - Pieles enteras y trozos y recortes de pieles, ensamblados - - - - -
43031000 000 - Prendas y complementos (accesorios), de vestir - - - - -
43039000 000 - Los demás - - - - -
44190000 000 ARTICULOS DE MESA O DE COCINA, DE MADERA - - - - -
44211000 000 - Perchas para prendas de vestir - - - - -
a- Papel para decorar y revestimientos similares de paredes,
constituidos por papel recubierto o revestido, en la cara vista,
48142000 000 0.00 - - - -
con una capa de plástico graneada, gofrada, coloreada, impresa
con motivos o decorada de otro modo
a- Papel para decorar y revestimientos similares de paredes,
48149010 000 constituidos por papel revestido en la cara vista con materia - - - - -
trenzable, incluso tejida en forma plana o paralelizada
48149090 000 - Otros - - - - -
48185000 000 - Prendas y complementos (accesorios), de vestir - - - - -
48236100 000 a--De bambú - - - - -
48237090 000 --Otros - - - - -
48239099 000 a---Los demás 15.00 10.00 5.00 - -
57011000 000 - De lana o pelo fino - - - - -
57019000 000 - De las demás materias textiles - - - - -
a- Alfombras llamadas "Kelim" o "Kilim", "Schumacks" o
57021000 000 - - - - -
"Soumak", "Karamanie" y alfombras similares tejidas a mano
57022000 000 - Revestimientos para el suelo de fibras de coco - - - - -
57023100 000 a--De lana o pelo fino - - - - -
57023200 000 a-- De materia textil sintética o artificial - - - - -
57023900 000 a--De las demás materias textiles - - - - -
57025090 000 --Otros - - - - -
57029200 000 a-- De materia textil sintética o artificial 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
57029900 000 a--De las demás materias textiles 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
57031000 000 - De lana o pelo fino 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
57032000 000 - De nailon o demás poliamidas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
a- De las demás materias textiles sintéticas o de materia textil
57033000 000 - - - - -
artificial
57039000 000 - De las demás materias textiles 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
57049000 000 - Los demás - - - - -
LAS DEMAS ALFOMBRAS Y REVESTIMIENTOS PARA EL SUELO, DE
57050000 000 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
MATERIA TEXTIL, INCLUSO CONFECCIONADOS.
a--Terciopelo y felpa por trama, cortados, rayados (pana
58012200 000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
rayada,"corduroy")
58021900 000 a--Los demás 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
a- Las demás cintas, con un contenido de hilos de elastómeros o
58062000 000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
de hilos de caucho superior o igual al 5% en peso
59041000 000 - Linóleo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
59050000 000 REVESTIMIENTOS DE MATERIA TEXTIL PARA PAREDES. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
59070000 100 - Lona encerada o impermeabilizada 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61012000 000 - De algodón 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61013000 000 - De fibras sintéticas o artificiales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61019010 000 --De lana o pelo fino 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61019090 000 --Otros 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61103000 000 - De fibras sintéticas o artificiales 10.00 5.00 - - -
134
61121100 000 a--De algodón - - - - -
61121200 000 a--De fibras sintéticas - - - - -
61122000 000 a- Monos (overoles) y conjuntos De esquí - - - - -
61124900 000 a--De las demás materias textiles 10.00 5.00 - - -
PRENDAS DE VESTIR CONFECCIONADAS CON TEJIDOS DE PUNTO
61130000 000 - - - - -
DE LAS PARTIDAS 59.03, 59.06 ó 59.07.
61142000 000 - De algodón - - - - -
61143000 000 - De fibras sintéticas o artificiales 10.00 5.00 - - -
61151090 000 --Otros 10.00 5.00 - - -
a--De fibras sintéticas, de título inferior a 67 de citex por hilo
61152100 000 10.00 5.00 - - -
sencillo
a--De fibras sintéticas de título superior o igual a 67 decitex por
61152200 000 - - - - -
hilo sencillo
a- Las demás medias de mujer, de título inferior a 67 decitex por
61153000 000 - - - - -
hilo sencillo
61161000 000 - Impregnados, recubiertos o revestidos con plástico o caucho 10.00 5.00 - - -
61169200 000 a--De algodón - - - - -
a- Chales, pañuelos De cuello, bufandas, mantillas, velos y
61171000 000 0.00 - - - -
Artículos similares
61178020 000 a--Corbatas y lazos similares - - - - -
61178090 0 --Otros - - - - -
61179000 0 - Partes - - - - -
62032200 0 a--De algodón 10.00 5.00 - - -
62032990 000 --Otras - - - - -
62033200 000 --De algodón - - - - -
62033300 000 --De fibras sintéticas - - - - -
62033900 0 --De las demás materias textiles - - - - -
62034100 0 --De lana o pelo fino - - - - -
62034900 000 --De las demás materias textiles 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
62041200 000 --De algodón 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62041300 000 --De fibras sintéticas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62042200 000 --De algodón 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
62043200 000 --De algodón 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
135
62044200 000 --De algodón 10.00 5.00 - - -
62044300 000 --De fibras sintéticas 10.00 5.00 - - -
62044400 000 --De fibras artificiales - - - - -
62045200 0 --De algodón 10.00 5.00 - - -
62045300 0 --De fibras sintéticas - - - - -
62101010 0 a--Uniformes del tipo mono (overol) esterilizados, desechables 0.00 - - - -
62101090 0 --Otras 15.00 10.00 5.00 - -
a- Las demás prendas de vestir del tipo de las citadas en las
62102000 0 - - - - -
subpartidas 6201.11 a 6201.19
a- Las demás prendas de vestir del tipo de las citadas en las
62103000 0 - 0.00 0.00 0.00 0.00
subpartidas 6202.11 a 6202.19
62104000 0 - Las demás prendas de vestir para hombres o niños 15.00 10.00 5.00 0.00 0.00
62105000 0 - Las demás prendas de vestir para mujeres o niñas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62111100 000 a--Para hombres o niños 15.00 10.00 5.00 - -
62111200 0 a--Para mujeres o niñas 15.00 10.00 5.00 - -
62112000 0 - Monos (overoles) y conjuntos de esquí 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62113200 0 --De algodón 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62113300 000 a--De fibras sintéticas o artificiales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62114200 000 --De algodón - - - - -
62114300 000 a--De fibras sintéticas o artificiales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62122000 000 - Fajas y fajas braga (fajas calzón, fajas bombacha) - - - - -
62123000 000 - Fajas sostén (fajas "brassiere", fajas corpiño) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62129000 000 - Los demás 10.00 5.00 - - -
62141000 000 - De seda o desperdicios de seda 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62143000 000 - De fibras sintéticas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62144000 000 - De fibras artificiales - - - - -
62151000 000 - De seda o desperdicios de seda - - - - -
62152000 000 - De fibras sintéticas o artificiales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62159000 000 - De las demás materias textiles 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62160000 000 GUANTES, MITONES Y MANOPLAS. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62171000 000 - Complementos (accesorios) de vestir 10.00 5.00 - - -
62179000 000 - Partes - - - - -
63011000 000 - Mantas eléctricas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
63012000 000 a- Mantas de lana o pelo fino (excepto las eléctricas) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
63019000 000 - Las demás mantas 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
63062910 000 ---De algodón 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
63062990 000 ---Otras 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
63064000 000 - Colchones neumáticos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
a--Calzado de esquí y calzado para la práctica de "snowboard"
64021200 000 0.00 - - - -
(tabla para nieve)
65069100 000 --De caucho o plástico 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
65069910 000 ---De peletería natural - - - - -
65069990 000 ---Otras - - - - -
136
PIELES YDEMAS PARTES DE AVE CON SUS PLUMAS O PLUMON;
PLUMAS, PARTES DE PLUMAS, PLUMON Y ARTICULOS DE ESTAS
67010000 000 - - - - -
MATERIAS, EXCEPTO LOS PRODUCTOS DE LA PARTIDA 05.05 Y
LOS CAÑONES Y ASTILES DE PLUMAS, TRABAJADOS.
67021000 000 - De plástico 10.00 5.00 - - -
67029000 000 - De las demás materias - - - - -
67041100 000 a--Pelucas que cubran toda la cabeza - - - - -
67041900 000 a--Los demás - - - - -
67042000 000 - De cabello - - - - -
67049000 000 - De las demás materias - - - - -
a-Prendas y complementos (accesorios), de vestir, calzado,
68128010 000 - - - - -
sombreros y demás tocados
a--Prendas y complementos (accesorios), de vestir, calzado,
68129100 000 - - - - -
sombreros y demás tocados
68129200 000 a--Papel, cartón y fieltro - - - - -
69119000 000 - Los demás - - - - -
69120090 000 - Otros 15.00 10.00 5.00 0.00 0.00
69131000 000 - De porcelana 15.00 10.00 5.00 0.00 0.00
69139000 000 - Los demás 15.00 10.00 5.00 0.00 0.00
69141000 000 - De porcelana 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
a- Cubos, dados y demás artículos similares, de vidrio, incluso
70161000 000 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
con soporte, para mosaicos o decoraciones similares
70169000 100 a--Vidrieras artísticas, vitrales, pinturas sobre vidrio y similares 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
70169000 900 a--Las demás 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
a- Cuentas De vidrio, imitaciones De perlas, De piedras preciosas
70181000 000 - 0.00 0.00 0.00 0.00
o semipreciosas y Artículos similares De abalorio
70189000 000 - Los demás 0.00 - 0.00 0.00 0.00
70200090 000 - Otros 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
73251000 000 - De fundición no maleable - - - - -
74182000 000 - Artículos de higiene o tocador, y sus partes - - - - -
a--Coladas, moldeadas, estampadas o forjadas, pero sin trabajar
74199100 000 - - - - -
de otro modo
76152000 000 - Artículos de higiene o tocador, y sus partes - - - - -
a- Herramientas y juegos de herramientas de manicura o
82142000 000 10.00 5.00 - - -
pedicuro (incluidas las limas para uñas)
82149000 000 - Los demás - - - - -
a- Surtidos que contengan por lo menos un objeto plateado,
82151000 000 10.00 5.00 - - -
dorado o platinado
82152000 000 - Los demás surtidos 10.00 5.00 - - -
82159100 000 --Plateados, dorados o platinados - - - - -
82159900 000 --Los demás 10.00 5.00 - - -
83061000 000 - Campanas, campanillas, gongos y artículos similares 25.00 20.00 10.00 5.00 -
83062100 000 --Plateados, dorados o platinados - - - - -
84158300 000 --Sin equipo de enfriamiento 10.00 5.00 - - -
84182910 900 ---- Los demás - - - - -
84182990 900 ---- Los demás - - - - -
a- Grupos frigoríficos de compresión en los que el condensador
84186110 000 0.00 - - - -
esté constituido por un intercambiador de calor
84186910 000 ---Fuentes para agua y otros aparatos enfriadores de bebidas 10.00 5.00 - - -
84221100 000 --De tipo doméstico - - - - -
84221900 000 --Las demás 15.00 10.00 5.00 - -
84501100 000 --Máquinas totalmente automáticas 20.00 15.00 10.00 5.00 -
84501200 000 --Las demás máquinas, con secadora centrífuga incorporada - - - - -
84501900 000 --Las demás - - - - -
a--Para máquinas de capacidad unitaria, expresada en peso de
84509000 100 0.00 - - - -
ropa seca, inferior o igual a 10 kg
a--De capacidad unitaria, expresada en peso de ropa seca,
84512100 000 0.00 - - - -
inferior o igual a 10 kg
137
85081110 000 - De uso doméstico - - - - -
85081910 000 - De uso doméstico - - - - -
85098020 000 - Trituradoras de desperdicios de cocina - - - - -
85101000 000 - Afeitadoras - - - - -
85176910 000 a---Aparatos receptores de radiotelefonía o radiotelegrafia - - - - -
85192090 000 - Otros - - - - -
85193019 000 - Los demás - - - - -
85193090 000 - Otros - - - - -
85195000 000 - Contestadores telefónicos - - - - -
85198110 000 - Aparatos de reproducir dictados - - - - -
85198129 000 - Los demás - - - - -
85198139 000 - Los demás - - - - -
85198159 000 - Los demás 15.00 10.00 5.00 - -
85198169 000 - Los demás - - - - -
85198190 000 - Otros - - - - -
85198919 000 - Los demás - - - - -
85198929 000 - Los demás - - - - -
85198990 000 - Otros - - - - -
a--Completamente desarmados (CKD), presentados en juegos
85211010 000 0.00 - - - -
o"kits"
85211090 000 --Otros 20.00 15.00 10.00 5.00 -
85232911 000 - Para grabar sonido, en casete - - - - -
a- Cintas magnéticas para reproducir fenómenos distintos del
85232940 000 0.00 - - - -
sonido o imagen, grabadas
85232953 000 - Otras, para reproducir imagen y sonido - - - - -
85232954 000 - Otras, para reproducir únicamente sonido - - - - -
85232959 000 - Las demás - - - - -
85232999 000 - Los demás - - - - -
85238019 000 - Los demás - - - - -
85269200 000 a--Aparatos de radiotelemando - - - - -
85271210 000 - - - - -
o"kits"
85271290 000 ---Otros 15.00 10.00 5.00 - -
85271310 000 - - - -
o"kits"
85271390 000 ---Otros - - - - -
85271910 000 - - - - -
o"kits"
85271990 000 ---Otros 15.00 10.00 5.00 - -
85272110 000 - - - - -
o"kits"
85279110 000 - - - - -
o"kits"
85279190 000 - Otros 15.00 10.00 5.00 - -
85279290 000 - Otros - - - - -
85284911 000 - - - - -
o"kits"
85284919 000 - Los demás - - - - -
85284921 000 - - - -
o"kits"
85284929 000 - Los demás - - - - -
85285911 000 - - - - -
o"kits"
85285929 000 - Los demás - - - - -
85286910 000 - - - - -
o"kits"
85287110 000 - - - - -
o"kits"
138
85287210 000 - - - -
o"kits"
85287310 000 - - - -
o"kits"
85287390 000 - Otros - - - - -
85318010 000 --Timbres, zumbadores, carrillones de puertas y similares - - - - -
- Colados, moldeados, estampados o forjados, pero sin trabajar
85367021 000 - - - -
de otro modo
88021100 000 a--De peso en vacío inferior o igual a 2,000 kg 5.00 - - - -
89039100 100 ---Yates 20.00 0 15.00 0 10.00 0 5.00 0 -
89039200 100 ---Yates 20.00 0 15.00 0 10.00 0 5.00 0 -
89039900 100 ---Yates 20.00 0 15.00 0 10.00 0 5.00 0 -
90064000 000 - Cámaras fotográficas de autorrevelado - - - - -
a--Con visor de reflexión a través del objetivo, para películas en
90065100 000 0.00 - - - -
rollo de anchura inferior o igual a 35 mm
90065290 000 - Otras - - - - -
90065390 000 - Otras - - - - -
90065990 000 - Otras - - - - -
91011100 000 --Con indicador mecánico solamente - - - - -
91011990 000 - Otros - - - - -
91012100 000 --Automáticos - - - - -
91012900 000 --Los demás 15.00 10.00 5.00 - -
91019100 000 --Eléctricos - - - - -
91019900 000 --Los demás - - - - -
91021100 000 --Con indicador mecánico solamente 15.00 10.00 5.00 - -
91021200 000 --Con indicador optoelectrónico solamente - - - - -
91021900 000 --Los demás 15.00 10.00 5.00 - -
91022100 000 --Automáticos - - - - -
91029100 000 --Eléctricos - - - - -
91029900 000 --Los demás 15.00 10.00 5.00 - -
91039000 000 - Los demás - - - - -
RELOJES DE TABLERO DE INSTRUMENTOS Y RELOJES SIMILARES,
91040000 000 PARA AUTOMOVILES, AERONAVES, BARCOS O DEMAS - - - - -
VEHICULOS.
91051100 000 --Eléctricos - - - - -
91051900 000 --Los demás - - - - -
91052100 000 --Eléctricos - - - - -
91052900 000 --Los demás 15.00 10.00 5.00 - -
91059100 000 --Eléctricos - - - - -
91059900 000 --Los demás - - - - -
91132000 000 - De metal común, incluso dorado o plateado - - - - -
91139000 000 - Las demás - - - - -
94043000 000 - Sacos (bolsas) de dormir - - - - -
94055090 000 --Otros - - - - -
94059290 000 ---Otros - - - - -
a- Locales de vivienda sin equipar, con un área de construcción
94060010 000 0.00 - - - -
inferior o igual a 75m2
a- Invernaderos, sin equipar, con área de construcción superior
94060020 000 0.00 - - - -
o igual a 1,000 m2
95042010 000 --Mesas para billar - - - - -
95042090 000 --Otros - - - - -
95044000 000 - Naipes 15.00 10.00 5.00 - -
95049000 000 - Los demás 15.00 10.00 5.00 - -
95061100 000 --Esquís - - - - -
95061900 000 --Los demás - - - - -
95062900 000 --Los demás 30.00 22.00 15.00 8.00 -
95063100 000 --Palos de golf ("clubs") completos - - - - -
95063200 000 --Pelotas - - - - -
139
95063900 000 --Los demás - - - - -
95064010 000 --Mesas - - - - -
95064090 000 --Otros - - - - -
95065100 000 --Raquetas de tenis, incluso sin cordaje - - - - -
95065900 000 --Las demás - - - - -
95071000 000 - Cañas de pescar - - - - -
96019000 000 - Los demás - - - - -
JUEGOS O SURTIDOS DE VIAJE PARA ASEO PERSONAL, COSTURA
96050000 000 15.00 10.00 5.00 - -
O LIMPIEZA DEL CALZADO O DE PRENDAS DE VESTIR.
96132000 000 - Encendedores de gas recargables, de bolsillo - - - - -
96138020 000 --Encendedores de mesa - - - - -
96140020 000 - Pipas y cazoletas - - - - -
96140090 000 - Las demás - - - - -
- Borlas y similares para aplicación de polvos, otros cosméticos o
96162000 000 - - - - -
productos de tocador
97011010 000 a--Sin marco - - - - -
97011020 000 a--Con marco 25.00 20.00 10.00 5.00 -
97019010 000 a--Sin marco - - - - -
97019020 000 a--Con marco - - - - -
97020000 000 GRABADOS, ESTAMPAS Y LITOGRAFIAS ORIGINALES. - - - - -
Nota:
El artículo Cuarto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 modifica las Tasas del ISC.
1. Reforma las alícuotas del ISC en las posiciones arancelarias del Anexo II de la Ley Nº. 822, "Ley de Concertación Tributaria", las que se leerán
así:
89039100 100 - - - Yates 0%
89039200 100 - - - Yates 0%
89039900 100 - - - Yates 0%
2. También deroga la desgravación establecida en el Anexo II sobre las alícuotas para estas posiciones arancelarias, correspondientes a los años
2014, 2015 y 2016.
140
ANEXO III
LISTA DE BIENES DE CONSUMO SOBRE LOS QUE NO APLICAN EXENCIONES Y EXONERACIONES
Tasa ISC
Código Descripción
%
2203.00.00.10 En latas (Cervezas) 36
2203.00.00.90 Otros (Cervezas botella) 33
2204.10.00.00 Vino espumoso 37
2204.21.00.00 En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l (vinos) 37
2204.29.00.00 Los demás (vinos) 37
2204.30.00.00 Los demás mostos de uva 15
2205.10.00.00 En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l (vinos de uvas) 37
2205.90.00.00 Los demás (vinos de uvas) 37
LAS DEMAS BEBIDAS FERMENTADAS (POR EJEMPLO: SIDRA, PERADA, AGUAMIEL); MEZCLAS DE BEBIDAS
2206.00.00.00 FERMENTADAS Y MEZCLAS DE BEBIDAS FERMENTADAS Y BEBIDAS NO ALCOHOLICAS, NO EXPRESADAS NI 22
COMPRENDIDAS EN OTRA PARTE.
2207.10.10.00 Alcohol etílico absoluto 42
2207.10.90.90 Los demás 42
2207.20.00.10 Alcohol etílico birrectificado y el desnaturalizado 30
2207.20.00.90 Los demás 42
2208.20.10.00 Con grado alcohólico volumétrico superior o igual a 60% vol. 37
2208.20.90.00 Otros 37
2208.30.10.00 Con grado alcohólico volumétrico superior a 60% vol. 37
2208.30.90.00 Otros 37
2208.40.10.00 Ron 36
2208.40.90.10 Sin acondicionar para la venta al por menor 42
2208.40.90.90 Los demás 37
2208.50.00.00 Gin y ginebra 37
2208.60.10.00 Con grado alcohólico volumétrico superior a 60% vol. 37
2208.60.90.00 Otros 37
2208.70.00.00 Licores 37
2208.90.10.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar 42
2208.90.90.10 Tequila o Mezcal 36
2208.90.90.90 Los demás 36
2402.10.00.00 Cigarros (puros) (incluso despuntados) y cigarritos (puritos), que contengan tabaco 43
2402.20.00.00 Cigarrillos que contengan tabaco 309.22
2402.90.00.00 Los demás 59
2403.19.10.00 Picadura de tabaco, para hacer cigarrillos 59
2403.91.00.00 Tabaco "homogeneizado" o "reconstituido" 59 0 x
2403.99.00.00 Los demás 59 0 x
3303.00.00.00 PERFUMES Y AGUAS DE TOCADOR. 15 0 x
3304.10.00.00 Preparaciones para el maquillaje de los labios 15 10 x
3304.20.00.00 Preparaciones para el maquillaje de los ojos 15
3304.30.00.00 Preparaciones para manicuras o pedicuros 15
3305.10.00.00 Champúes 15 0 x
3305.20.00.00 Preparaciones para ondulación o desrizado permanentes 15
3305.30.00.00 Lacas para el cabello 15
3305.90.00.00 Las demás 15
3307.10.00.00 Preparaciones para afeitar o para antes o después del afeitado 15
3307.30.00.00 Sales perfumadas y demás preparaciones para el baño 15
3307.41.00.00 "Agarbatti" y demás preparaciones odoríferas que actúan por combustión 15 20 x
3307.49.00.00 Las demás 15 20 x
7101.10.00.00 Perlas finas (naturales) 15
7101.21.00.00 En bruto 15
7101.22.00.00 Trabajadas 15
7102.10.00.00 Sin clasificar 10
7102.21.00.00 En bruto o simplemente aserrados, exfoliados o desbastados 10
7102.29.00.00 Los demás 10 0 x
141
7102.31.00.00 En bruto o simplemente aserrados, exfoliados o desbastados 10
7102.39.00.00 Los demás 10
7103.10.00.00 En bruto o simplemente aserradas o desbastadas 10
7103.91.00.00 Rubíes, zafiros y esmeraldas 10
7103.99.00.00 Las demás 10
7104.10.00.00 Cuarzo piezoeléctrico 10 0 x
7104.20.00.00 Las demás, en bruto o simplemente aserradas o desbastadas 10
7104.90.00.00 Las demás 10
7105.10.00.00 De diamante 10
7105.90.00.00 Los demás 10
7106.10.00.00 Polvo 10
7106.91.00.00 En bruto. 10
7106.92.10.00 Alambres, barras y varillas, con decapantes o fundentes (soldadura de plata) 10
7106.92.90.00 Otras 10
7107.00.00.00 CHAPADO (PLAQUE) DE PLATA SOBRE METAL COMUN, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
7108.11.00.00 Polvo 10
7108.12.00.00 Las demás formas en bruto 10
7108.13.00.00 Las demás formas semilabradas 10
7109.00.00.00 CHAPADO (PLAQUE) DE ORO SOBRE METAL COMUN O SOBRE PLATA, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
7110.11.00.00 En bruto o en polvo 10
7110.19.00.00 Los demás 10
7110.29.00.00 Los demás 10
7110.39.00.00 Los demás 10
7110.49.00.00 Los demás 10
7111.00.00.00 CHAPADO (PLAQUE) DE PLATINO SOBRE METAL COMUN, PLATA U ORO, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
7112.30.00.00 Cenizas que contengan metal precioso o compuestos de metal precioso 10
7112.91.00.00 De oro o de chapado (plaqué) de oro, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso 10
7112.92.00.00 De platino o de chapado (plaqué) de platino, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso 10
7112.99.00.00 Los demás 10
7113.11.00.00 De plata, incluso revestida o chapada de otro metal precioso (plaqué) 30
7113.19.00.00 De los demás metales preciosos, incluso revestidos o chapados de metal precioso (plaqué) 30
7113.20.00.00 De chapado de metal precioso (plaqué) sobre metal común 30
7114.11.00.00 De plata, incluso revestida o chapada de otro metal precioso (plaqué) 30
7114.19.00.00 De los demás metales preciosos, incluso revestidos o chapados de metal precioso (plaqué) 30
7114.20.00.00 De chapado de metal precioso (plaqué) sobre metal común 30
7115.10.00.00 Catalizadores de platino en forma de tela o enrejado 30 0 x
7115.90.00.00 Las demás 30
7116.10.00.00 De perlas finas (naturales) o cultivadas 30
7116.20.00.00 De piedras preciosas o semipreciosas (naturales, sintéticas o reconstituidas) 30
7117.11.00.00 Gemelos y pasadores similares 20
7117.19.00.00 Las demás 20
7117.90.00.00 Las demás 30
8801.00.10.00 Planeadores y alas planeadoras 10
8801.00.90.00 Los demás 10
8802.1 Helicópteros
8802.11.00.00 De peso en vacío inferior o igual a 2000kg 0 x
8802.12.00.00 De peso en vacío superior a 2,000 kg 10 0 x
8903.91.00.90 Los demás 15
8903.92.00.90 Los demás 15
8903.99.00.90 Los demás 15
Nota (Los códigos reformados cuentan con una "x" en la última fila de la derecha):
1. El numeral 20 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013 modificó las Tasas del ISC de los códigos: 2403.91.00.00,
2403.99.00.00, 3303.00.00.00, 3307.41.00.00, 3307.49.00.00, 7102.29.00.00, 3304.10.00.00, 3305.10.00.00, 7104.10.00.00 y 7115.10.00.00.
2. El artículo Cuarto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18-12-14 modifica las Tasas del ISC de los códigos 8802.11.00.00
y 8802.12.00.00.
142
DECRETO 01-2013
REGLAMENTO DE LA
LEY 822
Reglamento original publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 12 del 22

de Enero de 2013.
1. Decreto 06-2014, De Reformas y Adiciones al Decreto 01-2013,
“Reglamento de la Ley 822, Ley de Concertación Tributaria”
publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13 de Febrero del
2014.
2. Decreto 08-2014, Decreto que deja sin efecto el Decreto 06-2014, De

Reformas y Adiciones al Decreto 01-2013, “Reglamento de la Ley
822, Ley de Concertación Tributaria” publicado en La Gaceta
Diario Oficial Nº 35 del 21 de Febrero del 2014.
143
CASA DE GOBIERNO
Gobierno de Reconciliación y Unidad Nacional Unida Nicaragua Triunfa
DECRETO No. 01-2013
El Presidente de la República
Comandante Daniel Ortega Saavedra
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política
HA DICTADO
El siguiente:
DECRETO
REGLAMENTO DE LA LEY NO. 822, LEY DE CONCERTACIÓN TRIBUTARIA
TÍTULO PRELIMINAR
Capítulo Único Objeto y Principios Tributarios
Artículo 1. Objeto.
En cumplimiento del art. 322 de la Ley No.822 del 17 de diciembre de 2012, Ley de Concertación Tributaria, también en adelante
denominada LCT, el presente Decreto tiene por objeto:
1. Establecer los procedimientos administrativos para la aplicación y cumplimiento de los impuestos creados por la LCT; y
2. Desarrollar los preceptos de la LCT para efectos de la gestión de esos impuestos.
(Concordancia: Art. 322 de la Ley 822).
Artículo 2. Abreviaturas.
En los capítulos y artículos de este Decreto se usan las abreviaturas siguientes:
CAUCA: Código Arancelario Uniforme Centroamericano.
CT: Código del Trabajo.
CTr: Código Tributario de la República de Nicaragua.
DGT: Dirección General de Tesorería.
IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
IEC: Impuesto Específico al Consumo de Cigarrillos.
IECC: Impuesto Específico Conglobado a los Combustibles.
IEFOMAV: Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial.
INAFOR: Instituto Nacional Forestal.
INATEC: Instituto Nacional Tecnológico.
INFOCOOP: Instituto Nicaragüense de Fomento Cooperativo.
INJUDE: Instituto Nicaragüense de Juventud y Deporte.
ISSDHU: Instituto de Seguridad Social y Desarrollo Humano. IPSM: Instituto de Previsión Social Militar.
IR: Impuesto sobre la Renta.
ISC: Impuesto Selectivo al Consumo.
IVA: Impuesto al Valor Agregado.
LCT: Ley de Concertación Tributaria.
MAGFOR: Ministerio Agropecuario y Forestal.
MHCP: Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
MIFIC: Ministerio de Fomento Industria y Comercio.
MIGOB: Ministerio de Gobernación.
MINREX: Ministerio de Relaciones Exteriores.
MITRAB: Ministerio del Trabajo.
MODEXO: Módulo de Exoneraciones (del Sistema Informático Aduanero DGA).
MTI: Ministerio de Transporte e Infraestructura.
RECAUCA: Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano.
TIC: Tecnologías de Información y Comunicación.
Administración Aduanera: Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA).
Administración Tributaria: Dirección General de Ingresos (DGI)
144
Artículo 3. Principios tributarios.

Los principios tributarios de legalidad, generalidad, equidad, suficiencia, neutralidad y simplicidad en que se fundamenta la LCT, son sin
perjuicio de los principios y normas fundamentales que en materia tributaria establece la Constitución Política.
TÍTULO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo 4. Reglamentación.
El presente título reglamenta las disposiciones del Título I de la LCT, que se refieren al Impuesto sobre la Renta (IR).

Sección I Creación, Naturaleza, Materia Imponible y Ámbito de Aplicación
Artículo 5. Creación, naturaleza y materia imponible.

El IR creado por el art. 3 de la LCT, es un impuesto directo y personal que grava las rentas del trabajo, las rentas de actividades económicas,
las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital de fuente nicaragüense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes,
lo mismo que cualquier incremento de patrimonio no justificado y las rentas que no estuviesen expresamente exentas o exoneradas por
ley.
Se entenderá como incremento de patrimonio no justificado, los ingresos recibidos por el contribuyente que no pueda justificar como
rentas o utilidades, ganancias extraordinarias, aportaciones de capital o préstamos, sin el debido soporte del origen o de la capacidad
económica de las personas que provean dichos fondos.
Artículo 6. Contribuyentes del IR por cuenta propia. 437

Para efectos del párrafo primero del art. 4 de la LCT, son contribuyentes del IR por cuenta propia o actividades asimilables a los sujetos
que las realicen, con independencia de su nacionalidad y residencia, cuenten o no con establecimientos permanentes:
1. Las personas naturales;

3. Los fideicomisos;
4. Los fondos de inversión;
5. Las entidades;
6. Las colectividades; y
7. Los donatarios de bienes.
Para efectos de la anteriormente citada disposición de la LCT, se consideran:
1. Personas naturales o físicas, todos los individuos de la especia humana, cualquiera sea su edad, sexo o condición;
2. Personas jurídicas o morales, las asociaciones o corporaciones temporales o perpetuas, creadas o autorizadas por la LCT, fundadas con
algún fin o por algún motivo de utilidad pública, o de utilidad pública y particular conjuntamente, que en sus relaciones civiles o
mercantiles representen una individualidad jurídica;
3. Fideicomisos, los contratos en virtud de los cuales una o más personas, llamada fideicomitente o también fiduciante, transmite bienes,
cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona, natural o jurídica, llamada fiduciaria, para que
administre o invierta los bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero, llamado fideicomisario. Para efectos de la LCT, los sujetos
pasivos de los fideicomisos son sus administradores o fiduciarios;
4. Fondos de inversión, los instrumento de ahorro que reúnen a varias o muchas personas que invierten sus activos o bienes consistentes
en dinero, títulos valores o títulos de renta fija en un fondo común, por medio de una entidad gestora, a fin de obtener beneficios. Para
efectos de la LCT, los sujetos pasivos de los fondos de inversión son las organizaciones constituidas para la consecución de este objeto;
5. Entidades, las instituciones públicas o privadas, sujetas al derecho público;
6. Colectividades, los grupos sociales o conjuntos de personas reunidas para compartir un fin común entre ellas; y
7. Donatarios de bienes, las personas o instituciones que reciben donaciones de bienes útiles.
437 Se corrigió los numerales para una lectura adecuada, pues la numeración original contiene error en la consecutividad.
145
Artículo 7. Ámbito subjetivo de aplicación.

Para lo dispuesto en el párrafo segundo del art. 4 de la LCT, las donaciones, transmisiones a título gratuito y condonaciones constituyen
ganancias de capital las que están gravadas con una tasa del 10% de retención definitiva, establecida en el art. 87 de la LCT.
Artículo 8. Ámbito territorial de aplicación.

Para efectos del art. 5 de la LCT, se entenderá:
1. Son rentas devengadas por el contribuyente, las realizadas en el período fiscal y pendiente de recibirse al finalizar dicho período; y
2. Son rentas percibidas por el contribuyente, las recibidas en dinero o en especies durante el período fiscal.
No constituyen rentas devengadas ni percibidas, los depósitos o anticipos a cuenta de ventas o servicios futuros, salvo en los caso del IVA
e ISC en que se causan estos impuestos.
Artículo 8 bis. Residente.438

Para efectos del numeral 1 del art. 7 de la LCT, las personas no residentes calificadas como residentes, están obligadas al cumplimiento
de las obligaciones establecidas por la Ley, para cuyos efectos deberán inscribirse ante la Administración Tributaria, quien podrá
comprobar a través de una constancia de movimiento migratorio emitido por la autoridad competente, la permanencia de los 180 días
en territorio nacional; en caso que no lo hicieren, serán inscritos de oficio y se liquidarán sus obligaciones tributarias conforme la
información que obtenga la Administración Tributaria. La liquidación que se le notifique al residente omiso, admitirá prueba en contrario,
de conformidad con el Código Tributario.
Para los efectos del numeral 2, el centro de interés económico principal se considerará situado en el país cuando la persona devengue o
perciba ingresos por rentas del trabajo, o cualquier renta por actividad económica, o posea bienes inmuebles que explote para la
obtención de una renta de ganancia de capital, o para soportar un fondo de inversión.
Se consideran no residentes y por tanto excluidos de la disposición anterior, los contribuyentes que se dediquen al transporte
internacional de personas, conforme lo dispuesto en el art. 53 de la LCT.
Sección II Definiciones
Artículo 9. Definiciones.
Para efectos de los arts. 7, 8 y 9 de la LCT, las definiciones de residente, establecimiento permanente y paraísos fiscales contempladas en
dichas disposiciones, son sin perjuicio de los vínculos económicos que en la misma LCT determinan las rentas: del trabajo, de actividades
económicas y de capital y ganancias y pérdidas de capital como rentas de fuente nicaragüense.
(Concordancia: Arts. 7, 8 y 9 de la Ley 822).
Artículo 10. Vínculos económicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragüense
Para efectos del numeral 2 del art. 12 de la LCT, se excluyen las indemnizaciones de acuerdo con el índice de costo de vida que el Estado
pague a sus representantes, funcionarios o empleados del MINREX en el servicio exterior.
Sección III Definiciones de rentas de fuente nicaragüense y sus vínculos económicos
Artículo 11. Rentas de actividades económicas.

Para efectos del art. 13 de la LCT, se constituyen como rentas de actividades económicas los ingresos provenientes de rentas de capital y
ganancias o pérdida de capital, cuando el contribuyente las obtiene como el objeto social o giro comercial único o principal de su actividad
económica, así como las que se derivan de ésta, como parte de su actividad económica clasificada ésta en el art. 13 de la LCT. Lo anterior
sin menoscabo de que este tipo de ingresos estén regulados en el Capítulo IV del Título I de la LCT.439
438 Este Artículo 8 Bis fue adicionado por el Artículo 2 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
Decreto derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 35 del 21-02-2014.
439 Este Artículo fue reformado por el Artículo 3 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
146
Artículo 12. Rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital.

Para efectos de la aplicación del art. 15 de la LCT:
1. Se entenderá que las rentas de capital son aquellas que resulten de la inversión o explotación de activos sin perder la titularidad o
dominio sobre los mismos, quedando así gravado el ingreso que se genere producto de estas inversiones o explotaciones;
2. Se entenderá como ganancias o pérdidas de capital, aquellas que resulten de la transmisión de la titularidad o dominio de activos,
generando una ganancia o pérdida sujeta al pago o no del IR;
3. Para efectos del inciso iv, literal b, numeral 2, ordinal 1, las instituciones crediticias internacionales y agencias o instituciones de
desarrollo de gobiernos extranjeros, que estén constituidas exclusivamente por aportes de Gobiernos, tales como: Fondo Monetario
Internacional, Banco Mundial, Banco Interamericano de Desarrollo, Banco Centroamericano de Integración Económica, entre otros, así
como sus agencias oficiales de otorgamiento de crédito. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mediante Acuerdo Ministerial440,
publicará la lista de las Instituciones crediticias internacionales y agencias o instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros exentas.
4. Para efectos del literal d, numeral 1, ordinal I, la clasificación de bienes tales como vehículos automotores, naves y aeronaves en la
categoría de capital inmobiliario se aplicará exclusivamente para el cálculo del IR de rentas de capital, por estar sujetos a inscripción ante
una oficina pública. En consecuencia, estos bienes no forman parte de la base imponible del IBI;
5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 3, ordinal I se considerarán rentas de IR de capital mobiliario corporal e incorporal, las
siguientes:
a. Rentas de capital mobiliario corporal, las que provengan de la explotación de activos físicos o tangibles, tales como vehículos
automotores, maquinarias o equipos que no sean fijos, en operaciones que no sean de rentas de IR de actividades económicas; y
b. Rentas de capital mobiliario incorporal, las que provengan de la explotación de activos intangibles cuya explotación genera rentas de
capital consistentes en intereses, utilidades, dividendos o participaciones, regalías, marcas, patentes de invención y demás derechos
intangibles similares, en operaciones que no sean de rentas de IR de actividades económicas.
6. En las rentas de capital de vehículos automotores, naves y aeronaves se reconocerá el 50% (cincuenta por ciento) de costos y gastos
que establece la LCT para las rentas de capital mobiliario corporal.
Artículo 12 bis. Vínculos económicos de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital de fuente nicaragüense
Para efectos del Art. 16, ordinal I, fracción B, numeral 3, incluidas las ganancias y pérdidas de capital derivadas de la venta, cesión o de
cualquier otra forma de disponer de acciones, títulos valores o derechos, así como de otros bienes muebles, distintos de los títulos o
valores, o derechos, aún cuando el traslado o adquisición ocurra fuera del territorio nicaragüense, siempre que deban cumplirse o se
ejerciten en territorio nicaragüense.441
Capítulo II Rentas del Trabajo

Artículo 13. Materia imponible, hecho generador y contribuyentes.

Para efectos del art. 17 de la LCT, las rentas devengadas y percibidas por los contribuyentes sujetos al IR de rentas del trabajo, son las
señaladas por el art. 11 de la LCT y las que se determinen por los vínculos económicos descritos en el art. 12 de la misma LCT.
(Concordancia: Art. 11, 12 y 17 de la Ley 822).
Artículo 14. Contribuyentes.

Para los efectos del art. 18 de la LCT, se entenderá como personas naturales, las personas físicas definidas en el art. 6 de este Reglamento,
sean residentes o no, que devenguen o perciban toda renta del trabajo gravable excepto las contenidas en el art. 19 de la LCT como rentas
del trabajo exentas.
440 Acuerdo Ministerial Nº 002-2013 “Lista de Instituciones Crediticias y Agencias o Instituciones de Desarrollo de Gobiernos Extranjeros
Exentas de la Alícuota de Retención Definitiva del 10% sobre intereses percibidos sobre préstamos de fuente nicaragüense”.
441 Este Artículo fue adicionado por el Artículo 4 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
147
Artículo 15. Exenciones objetivas.
Para los fines del art. 19 de la LCT, se dispone:
1. Para efectos del numeral 1, la renta neta comprende al ingreso bruto menos las deducciones contempladas en el art. 21 de la LCT;
2. Para efectos del numeral 2, el décimo tercer mes o aguinaldo, es el mes o fracción de mes por el año o tiempo laborado, liquidado
conforme lo establece el Código del Trabajo;
3. Las indemnizaciones gravadas de conformidad al numeral 3, estarán sujetas a la retención del 10% del monto excedente;
4. Para efectos del numeral 4, se consideran que se otorgan en forma general los beneficios en especies los que de acuerdo con la política
de la empresa, sean accesible a todos los trabajadores en igual de condiciones;
5. Para efectos del numeral 5, las prestaciones pagadas por los regímenes de la seguridad social, incluye el pago de subsidios;
6. Para efectos del numeral 6, las prestaciones pagadas con fondos de ahorro y/o pensiones, son las que se perciben una vez cumplidas
las condiciones pactadas y avaladas por el MITRAB. En el caso de las leyes especiales se incluyen entre otras, al Instituto de Previsión
Social Militar del Ejército Nacional y el Instituto de Seguridad Social y Desarrollo Humano del Ministerio de Gobernación;
7. Para efectos del numeral 7, en el caso de las indemnizaciones, sea éste el empleador o compañía de seguro que indemnice, está
obligado a presentar los documentos correspondientes tales como certificación del accidente, certificación pericial de los daños,
certificación de la resolución de autoridad competente, contrato de trabajo;
8. Para efectos del numeral 8, lo percibido, uso o asignación de medios y servicios proporcionados al empleado o por el empleado, para
que no sea gravado como renta del trabajo, será lo necesario para el desempeño de las funciones propias del cargo.
Se consideraran los criterios para determinar lo necesario para el cargo tales como: grado de responsabilidad, la forma de pago, los
programas de trabajo que desarrolle, área geográfica donde desempeña el trabajo, la necesidad de ciertos instrumentos o equipos de
trabajos para las funciones que desarrolle, los resultados del trabajo realizado; y
9. Para los efectos de los numerales 9 y 10, el nacional deberá solicitar una constancia salarial a su empleador correspondiente al período
fiscal gravable y estará en todo caso obligado a presentar su declaración anual del Impuesto sobre la Renta, además la Administración
Tributaria en coordinación con el Ministerio de Relaciones Exteriores gestionará la información para fines tributarios correspondiente.
Sección III Base imponible
Artículo 16. Base imponible.

Para efectos del art. 20 de la LCT, la renta neta es la base imponible de las rentas del trabajo que se determina:
1. Restando del monto de la renta bruta gravable las deducciones autorizadas por el art. 21de la LCT, para el caso de rentas del trabajo
devengadas o percibidas por residentes;
2. Tomando el monto bruto percibido sin aplicarle ninguna deducción, para el caso de rentas percibidas por dietas; y
3. Tomando el monto bruto percibido sin aplicarle ninguna deducción, para el caso de rentas del trabajo percibidas por no residentes.
Artículo 16 bis. Alcance y definiciones para deducciones autorizadas.

Para los efectos del art. 21 de la LCT, se delimitan los siguientes conceptos:
1. Los gastos deducibles serán aquellos pagados por el asalariado o asalariada, para los gastos propios, de su cónyuge, hijos e hijas
dependientes. Estos deben ser soportados mediante facturas, recibos o documentos que reúnan al menos los siguientes requisitos:
a. Nombre e identificación del prestador del servicio o proveedor;
b. Profesión o especialidad que ejerce;
c. Código y sello del profesional, en su caso;
d. Fecha de la transacción y monto de los honorarios profesionales, aranceles o valor del servicio, en su caso;
e. Dirección de la institución, empresa o prestador del servicio, en su caso; y
f. Documento acreditante del vínculo familiar en su caso;
148
2. Los gastos en educación comprenderán: Pre matrícula, matrícula, mensualidad, transporte y seguro escolar, uniformes y zapatos
escolares, así como los gastos en adquisición de útiles escolares conforme a la lista que publique el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público;
3. Los gastos en salud comprenderán el pago por consulta, exámenes, hospitalización, análisis y medicamentos proveídos por personas
debidamente inscritas en la Administración Tributaria; y
4. Se entiende por servicios profesionales prestados, los realizados por personas naturales de profesiones liberales debidamente inscritas
en la Administración Tributaria.
Para los efectos del numeral 3 del artículo 21 la LCT, los aportes o contribuciones de las personas asalariadas a fondos de ahorro y/o
pensiones, tienen que estar avalados por el Ministerio del Trabajo como autoridad competente. 442
Sección IV Período Fiscal y Tarifa del Impuesto
Artículo 17. Período fiscal.

Para efectos del art. 22 de la LCT, los contribuyentes de las rentas del trabajo no podrán optar a otro período fiscal distinto al establecido
en el artículo antes mencionado.
Artículo 18. Retenciones definitivas y a cuenta sobre indemnizaciones, dietas y rentas del trabajo de residentes o no
residentes.
Para efectos del art. 24 de la LCT, se dispone:
1. En relación con el numeral 1, la alícuota de retención definitiva del 10% (diez por ciento) se aplicará sobre el excedente de los quinientos
mil córdobas (C$500,000.00);
2. En relación con el numeral 2, la retención definitiva del 12.5% (doce punto cinco por ciento) se aplicará sobre el monto de las dietas
que perciban personas domiciliadas en el país, aunque no exista relación laboral entre quien paga y quien recibe la dieta. Se entiende
como dieta los ingresos que reciben los directivos o miembros de las sociedades mercantiles u otras entidades tales como instituciones
del Estado, gobiernos y/o consejos regionales y municipales, a cuenta de su asistencia y participación en las sesiones periódicas y
extraordinarias celebradas por dichas sociedades o entidades;
3. En relación con el numeral 3, toda remuneración en concepto de rentas del trabajo inclusive dietas, que se pague a contribuyentes no
residentes, está sujeta a la retención definitiva del 20% (veinte por ciento) sobre el monto bruto de las sumas pagadas, sin ninguna
deducción; y
4. A personas residentes dentro del territorio nacional que trabajen o presten servicios en representaciones diplomáticas, consulares,
organismos o misiones internacionales acreditadas en el país y cuando su remuneración no esté sujeta a prestación análoga en el país u
organismo que paga la remuneración, deberán presentar su declaración anual del IR.
Sección V Gestión del Impuesto
Artículo 19. Obligación de retener, liquidar, declarar y enterar el IR.

Para efectos de las retenciones de IR sobre rentas del trabajo, se establece:
1. En relación con el numeral 1 del art. 25 de la LCT, correspondiente al período fiscal completo que labore para un solo empleador, la
retención mensual del IR se determinará así:
a. Al salario mensual bruto se le restarán las deducciones autorizadas establecidas en el art. 21 de la LCT, para obtener el salario neto, el
que se multiplicará por doce para determinar la expectativa de renta anual;
b. A la expectativa de renta anual se le aplicará la tarifa progresiva establecida en el art. 23 de la LCT, para obtener el monto del IR anual
y éste se dividirá entre doce para determinar la retención mensual; y
c. Si hubiesen otros períodos de pago, el agente retenedor deberá aplicar el procedimiento equivalente a esas condiciones de pago;
442
Este Artículo fue adicionado por el Artículo 4 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
149
2. En caso de existir pagos ocasionales tales como vacaciones, bonos o incentivos semestrales o anuales, o similares, la metodología para
calcular la retención del IR por dicho pago será la siguiente:
a. A la expectativa de salarios anuales conforme el numeral 1 anterior, se le adicionará el pago ocasional, el cual deberá liquidarse
conforme la tarifa progresiva para determinar un nuevo IR anual, al que se le deberá restar el IR anual calculado inicialmente;
b. La diferencia resultante constituirá la retención del IR sobre el pago ocasional; y
c. La retención del mes o del plazo equivalente en que se realice el pago eventual, será la suma de la retención original más la retención
del pago ocasional.
3. Cuando se realicen incrementos salariales en un mismo período fiscal, la metodología para calcular el IR será la siguiente:
a. Se sumarán los ingresos netos obtenidos desde el inicio del período fiscal hasta la fecha del incremento salarial;
b. El nuevo salario neto se multiplicará por el número de meses que falten para concluir el período;
c. Se sumarán los dos resultados anteriores para obtener el ingreso total gravable del período anual;
d. El IR se calculará conforme la tarifa progresiva del art. 23 de la LCT para determinar el nuevo IR anual;
e. Al nuevo IR anual se le restan las retenciones efectuadas anteriormente, dando como resultado el IR pendiente de retener; y
f. El IR pendiente de retener se dividirá entre el número de meses que faltan por concluir el período fiscal y el resultado será la retención
mensual del IR.
Igual procedimiento se aplicará cuando existan pagos quincenales, catorcenales o semanales.
4. En relación con el numeral 2 del art. 25 de la LCT correspondiente al período fiscal incompleto, la retención mensual del IR se
determinará conforme la metodología indicada en el numeral 1 de este artículo;
5. Los trabajadores con períodos incompletos, de acuerdo con el párrafo segundo del art. 29 de la LCT, deben presentar su declaración
del IR de rentas del trabajo ante la Administración Tributaria y en caso que tengan saldos a favor, deben solicitar a la Administración
Tributaria su compensación o devolución, de conformidad con el procedimiento establecido en este Reglamento;
6. En relación con el numeral 3 del art. 25 de la LCT, se procederá de la siguiente manera:
a. Para determinar la retención del primer mes del período fiscal, se procederá conforme el numeral 1 de este artículo;
b. Para el segundo mes, a la renta neta del mes se le sumará la renta neta del mes anterior, para establecer una renta neta acumulada
(dos meses);
c. La renta neta acumulada se dividirá entre el número de meses transcurridos (dos meses), para establecer una renta neta promedio
mensual;
d. La renta neta promedio mensual obtenida se multiplicará por doce, para establecer una nueva expectativa de renta neta anual;
e. La nueva expectativa de renta neta anual debe liquidarse conforme la tarifa progresiva del art. 23 de la LCT, dando como resultado el
nuevo IR anual;
f. El nuevo IR anual se dividirá entre doce (12) y el resultado obtenido se multiplicará por el número de meses transcurridos, incluido el
mes que se va a retener; y
g. Al resultado anterior se le restará la retención acumulada (un mes) y la diferencia será la retención del mes a retener.
Igual procedimiento se aplicará a los meses subsiguientes y cuando los pagos sean quincenales, catorcenales o semanales.
7. En relación con el numeral 4 del art. 25 de la LCT, la liquidación anual de las rentas del trabajo consistirá en el cálculo del IR anual que
corresponde a la renta neta que perciba durante el período fiscal el sujeto de retención por rentas del trabajo, al cual se deducirá o
acreditará el monto de las retenciones efectuadas durante el mismo período fiscal, cuyo resultado será el saldo a pagar o a favor en su
caso;
150
8. La liquidación y declaración anual deberá presentarse en los formularios que para tal efecto suplirá la Administración Tributaria, a costa
del agente retenedor. La Administración Tributaria podrá autorizar otras formas de declaración o pago a través de TIC;
9. En ningún caso, las retenciones efectuadas por el agente retenedor deben exceder el monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido,
para lo cual el retenedor deberá efectuar los ajustes necesarios;
10. El agente retenedor estará en la obligación de devolver el excedente que en concepto de retenciones hubiese efectuado, cuando por
efecto de cálculos indebidos o por variabilidad de los ingresos del retenido, dichas retenciones resultasen mayores. La devolución solo se
efectuará cuando el asalariado haya laborado el período fiscal completo; y
11. La devolución efectuada por el agente retenedor al retenido por cálculos indebidos liquidados en el numeral 7 de este artículo, le
originará un crédito compensatorio aplicable al pago de las retenciones en los meses subsiguientes, para lo cual deberá adjuntar a su
declaración el detalle y liquidación de las devoluciones efectuadas.
Las retenciones sobre IR de rentas del trabajo efectuadas en un mes, deberán ser declaradas y pagadas en las administraciones de rentas
dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente. Las retenciones deberán presentarse en los formularios que para tal efecto
suplirá la Administración Tributaria, a costa del agente retenedor. La Administración Tributaria podrá autorizar otras formas de
declaración o pago a través de TIC y otras oficinas receptoras de las declaraciones y pagos. Así mismo, el agente retenedor deberá
presentar un reporte mensual, el cual debe contener la siguiente información: RUC443 del sujeto retenido, número de cédula de identidad,
nombre del retenido, salario o remuneración total, deducciones autorizadas, renta neta mensual, retención del mes, crédito tributario
autorizado y retención neta.
Artículo 20. Constancia de retenciones.

La constancia de retención será emitida por el agente retenedor mediante entrega física de la misma, la que debe contener al menos la
siguiente información:
1. RUC, nombre o razón social y dirección del agente retenedor;

2. Número de cédula de identidad o RUC444 del trabajador;
3. Nombre del retenido;
4. Concepto del pago;
5. Monto de salario bruto y demás compensaciones;
6. Deducciones autorizadas por ley;
7. Salario neto;
8. Suma retenida; y
9. Firma y sello autorizado del agente retenedor.
Artículo 21. Excepción de la obligación de declarar a los trabajadores.

Para efectos del art. 28 de la LCT, la excepción de presentación de la declaración del IR anual por parte de los contribuyentes asalariados
que percibe rentas de un solo empleador, se comprobará mediante la declaración anual establecida en el art. 25 de la LCT o la constancia
extendida por el empleador.
Artículo 22. Obligación de liquidar, declarar y pagar.

1. Los contribuyentes del IR de rentas del trabajo que perciban rentas de diferentes fuentes o que hayan laborado un período incompleto
o los trabajadores que hayan laborado período completo para un solo empleador y que deseen aplicar las deducciones contempladas en
el numeral 1 del art. 21 de la LCT, o los que pretendan hacer uso del derecho a devolución de saldos a su favor, deberán presentar
declaración de IR anual del período fiscal;
151
2. Las declaraciones podrán presentarse físicamente en cualquiera de las administraciones de rentas ubicadas en el departamento de su
domicilio, o a través de TIC que dispondrá la administración tributaria para tales fines y que hará del conocimiento público a través de
normativas institucionales;
3.El saldo a favor resultante producto de la declaración presentada, la Administración Tributaria le entregará una constancia de crédito
por saldo a favor de renta del trabajo, la que deberá ser presentada al empleador a fin de compensar las futuras retenciones del período
fiscal en que se emita, hasta agotar el saldo; y
4. En caso que el trabajador cambie de empleo y tuviere un saldo de retenciones a su favor, el empleador se lo compensará o se lo
reembolsará en la liquidación final; a su vez, el empleador acreditará de las declaraciones y pagos de retenciones el monto compensado
o reembolsado.
Capítulo III Renta de Actividades Económicas


Para efectos del art. 30 de la LCT, las rentas devengadas y percibidas por los contribuyentes sujetos al IR de rentas de actividades
económicas, son las señaladas por el art. 13 de la LCT y las que se determinen por los vínculos económicos descritos en el art. 14 de la
misma LCT.
Para efectos del art. 31 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de actividades económicas señalados en esa disposición, son los que
devenguen o perciban toda renta de actividad económica que:
1. Estén excluidas de las rentas de actividades económicas de las personas exentas por el art. 32 de la LCT y por las demás leyes que
establecen exenciones y exoneraciones tributarias;
2. Sean rentas de actividades económicas excluidas del IR por el art. 34 de la LCT; y
3. No estén considerados ingresos constitutivos de rentas los excluidos de la renta bruta por el art. 37 de la LCT.
(Concordancia: Arts. 13, 14, 30, 31, 32, 34 y 37 de la Ley 822).
Artículo 24. Contribuyentes.

Para los efectos de aplicación del art. 31 de la LCT, se atenderá a las definiciones de contribuyentes del art. 6 de este Reglamento.
Artículo 25. Exenciones subjetivas.

Para los efectos del art. 32 de la LCT se entenderá como:
1. En relación con el numeral 1, las Universidades y centros de educación técnica superior, las instituciones de educación superior
autorizadas como tales de conformidad con la Ley No.89, Ley de Autonomía de las Instituciones de Educación Superior, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 77 del 20 de abril de 1990. Los Centros de educación técnica vocacional serán las instituciones autorizadas por
el INATEC;
2. En relación con el numeral 3, las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas legalmente constituidas y autorizadas
por la Ley No.147, Ley General sobre Personas Jurídicas sin Fines de Lucro, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102 del 29 de mayo
de 1992 y registradas ante el Ministerio de Gobernación;
3. Las entidades, instituciones y asociaciones enunciadas en el numeral 4, siempre que no perciban fines de lucro o no estén organizadas
como sociedades mercantiles, según el caso; y
5. 4.445 En relación con el numeral 5, las cooperativas con rentas brutas anuales mayores a cuarenta millones de córdobas
(C$40,000,000.00) durante el período fiscal correspondiente, liquidarán, declararán y pagarán el IR anual de rentas de actividades
económicas tomando en consideración la totalidad de su renta bruta anual gravable, conforme a los artículos descritos en el Capítulo III
del Título I de la LCT.
445 Se corrige al numeral 5 del Art. 25 para una lectura adecuada, pues el Reglamento original no contiene el numeral 4, sino el 5.
152
Para la aplicación de las exenciones del IR contempladas en el art. 32 de la LCT, las entidades citadas en los numerales 1, 3,
4 y 5 deberán presentar solicitud escrita por vía directa o electrónica ante la Administración Tributaria,
acompañada de los documentos que prueben su identidad y sus fines, así como el detalle completo de las diferentes actividades que
realizan, cualesquiera que estas sean. La Administración Tributaria emitirá la constancia correspondiente por vía directa
o electrónica, haciéndola del conocimiento a las administraciones de renta.
Si una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exención, dejase de estar comprendida entre las señaladas en el art. 32 de
la LCT, deberá ponerlo en conocimiento de la Administración Tributaria, dentro de los 10 (diez) días siguientes a la fecha en que haya
finalizado su calidad de beneficiario, y quedará sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente le corresponden como
contribuyente.
Si no cumpliere con lo establecido en el párrafo anterior y se comprobare que indebidamente ha continuado gozando de la exención, la
Administración Tributaria revocará la resolución que la declaró procedente y aplicará las sanciones respectivas.
Artículo 26. Condiciones para las exenciones subjetivas.

Para efectos del art. 33 de la LCT, se entenderá lo siguiente:
1. En relación con el numeral 1, la Administración Tributaria publicará la normativa de carácter general que establezca el contenido de la
información que deberá suministrar el contribuyente que realice pagos a sujetos exentos; y
2. En relación con el numeral 2, los sujetos exentos que habitualmente perciban ingresos por actividades económicas lucrativas, deberán
declarar y pagar anticipo mensual a cuenta del IR anual sobre los ingresos gravables de sus actividades económicas lucrativas distintas a
los fines u objetivos para lo cual fueron constituidas.
Artículo 27. Exclusiones de rentas.

1. En relación con el numeral 1, la determinación del porcentaje se hará de la siguiente manera: la sumatoria de ingresos obtenidos por
rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital durante el período fiscal, se dividirá entre la renta bruta gravable de actividades
económicas obtenidas durante el período fiscal. Si este porcentaje resultara igual o menor del 40%, no será integrado como rentas de
actividades económicas; y
2. En relación con el numeral 2, el contribuyente debe demostrar con resolución judicial de autoridad competente o con la póliza de
seguro liquidada en cada caso, salvo que la indemnización o lo asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso se tendrá
como renta gravable.
Sección III Base Imponible y su Determinación
Artículo 28. Métodos de Determinación de la Obligación Tributaria

Para efectos del párrafo segundo del art. 35 de la LCT y del numeral 5 del art. 160 del CTr., se dispone:
1. Son bases para la determinación de la renta, las siguientes:
a. La declaración del contribuyente;
b. Los indicios; y
c. El cálculo de la renta que por cualquier medio legal se establezca mediante intervención pericial.
2. La Administración Tributaria tomará en cuenta como indicios reveladores de renta las declaraciones del contribuyente de los años
anteriores, y cualquier hecho que equitativa y lógicamente apreciado, sirva como revelador de la capacidad tributaria del contribuyente,
incluyendo entre otros, los siguientes:
a. Para las actividades personales, las cantidades que el contribuyente y su familia gastare, el monto y movimiento de sus haberes, el
número de empleados, la amplitud de sus créditos, el capital improductivo, el monto de los intereses que paga o que reciba, los viajes
que costea al exterior, el número de sus dependientes que vivan en Nicaragua o en el extranjero, los incrementos de capital no justificados
en relación a sus ingresos declarados; y cualquier otra asignación gravada; y
153
b. Para los negocios, los valores que importa o exporta, el valor de sus existencias, el monto de las ventas en el año, el valor de su capital
fijo y circulante, el movimiento de sus haberes, el personal empleado, el tamaño y apariencia del establecimiento mercantil o industrial,
o de sus propiedades y cultivos, el monto de los intereses que paga o que recibe, la relación ingreso bruto renta neta de actividades
similares a las del contribuyente, los incrementos de capital no justificados en relación a los ingresos declarados; y cualquier otro ingreso
gravado; y
3. En el caso de contribuyentes que no hubieran presentado declaración en el plazo establecido por la LCT, o si presentada no estuviese
fundamentada en registros contables adecuados, adoleciere de omisiones dolosas o falsedades, la Administración Tributaria, podrá
determinar para cada actividad la renta imponible con base presuntiva, por medio de normas administrativas generales.
Artículo 28 bis. Renta bruta

Para efectos del numeral 1 del art. 36 de la LCT, los ingresos devengados o percibidos durante el período fiscal, son los gravables, incluidas
las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital cuando, conforme el art. 38 de la LCT, se integren y se declaren junto con las
rentas de actividades económicas.
Para efectos del numeral 2, el movimiento de las diferencias cambiarias deberá registrarse en una cuenta que refleje los cargos y créditos
que al final del ejercicio fiscal arrojen un saldo neto, positivo o negativo, el cual, según el caso, será gravable o deducible. 446
Artículo 29. Integración de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, como rentas de actividades
económicas.
Para efectos del art. 38 de la LCT, la determinación del porcentaje a que se refiere dicho artículo se hará de la siguiente manera: la
sumatoria de ingresos obtenidos por rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital durante el mismo período fiscal, se dividirá entre
la renta bruta gravable de actividades económicas obtenidas durante el mismo período fiscal. Si este porcentaje resultare mayor del 40%,
será integrado como rentas gravables de actividades económicas. En consecuencia, las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de
capital quedarán integradas como rentas del IR de actividades económicas, y por lo tanto, se liquidarán con la alícuota establecida en el
art. 52 de la LCT.
A los fines antes señalados, se entenderá como renta gravable o renta bruta total la sumatoria de las rentas de actividades económicas y
la integración de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital.
Artículo 29 bis. Costos y gastos deducibles.

Para efectos del art. 39 de la LCT, se dispone lo siguiente:
1. Para efectos del numeral 1, los gastos debidamente causados pero no pagados en el año gravable, deberán ser registrados
contablemente en una cuenta de pasivo, de manera que cuando se paguen, se imputen a dicha cuenta. Cuando éstos no fueren pagados
en los dos períodos subsiguientes, deberán declararse como ingresos del tercer período fiscal;
2. Para efectos del numeral 2, se entiende por costo de ventas:
a. En los negocios comerciales de compraventa, el costo de las mercancías adquiridas y vendidas durante el período fiscal;
b. En los negocios industriales de producción incluso los de construcción, el costo de los materiales directos o materia prima, de la mano
de obra directa y de los demás costos o gastos indirectos de fabricación incluidos en los inventarios de productos terminados vendidos o
en la obra construida, según el caso; y
c. En los negocios de prestación de servicios, el costo de los materiales, según el caso, mano de obra y demás gastos necesarios para
producir los servicios prestados;
3. Para efectos del numeral 3, los gastos por investigación y desarrollo deben ser vinculantes a la actividad económica del contribuyente;
4. Para efectos del numeral 4, los sueldos, salarios y otras remuneraciones salariales serán deducibles siempre que estén en
correspondencia con las Rentas del Trabajo;
5. Para efectos del numeral 5, las cotizaciones de seguridad social a cargo de los empleadores, son aquellas que se derivan de conformidad
con la ley de la materia;
446
Este Artículo fue adicionado por el Artículo 4 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
154
6. Para los efectos del numeral 6, se entenderá como bienestar material para los trabajadores, entre otros, el mantenimiento y reparación
de viviendas, servicios médicos, alimentación, servicios de esparcimiento o de recreo y los de promoción cultural;
7. Para los efectos del numeral 8, las utilidades netas son las que corresponden al período fiscal gravable. Los pagos a los parientes de los
socios serán aceptados siempre que se compruebe que el familiar o pariente de los socios ha trabajado y éste ha sido necesario para los
fines del negocio, y que tanto el sueldo como el complemento salarial, es proporcional a la calidad del trabajo prestado y a la importancia
del negocio, y que éstos son normales en relación a los que pagan las empresas del mismo giro o volumen de negocio a las personas que
no tienen los vínculos anteriormente señalados;
8. Para efectos del numeral 9, las indemnizaciones que conforme el Código del Trabajo, convenios colectivos y demás leyes, se paguen a
los trabajadores o sus beneficiarios, en caso que excedan de las cuantías exentas que señala el art. 19 de la LCT, se aplicará la retención
del 10% sobre el excedente;
9. Para efectos del numeral 10, las adecuaciones y adaptaciones para facilitar el desempeño de los puestos de trabajo en general y de
personas con discapacidades, las erogaciones comprenden toda inversión o gastos necesarios para disponer de dichas adecuaciones y
adaptaciones;
10. Para efectos del numeral 11, el resultado neto negativo de las diferencias cambiarias al final del período fiscal, se entiende que solo
será deducible el saldo neto negativo y que en caso de resultar un saldo neto positivo, éste será declarado por el contribuyente como
otros ingresos gravados con el IR de rentas de actividades económicas;
11. Para efectos del numeral 12, aplicarán los plazos y cuotas anuales de depreciación que figuran en el art. 34 de este Reglamento. Para
determinar la vida útil de aquellos activos no comprendidos en dicho artículo, deberán ser solicitados a la Administración Tributaria para
su correspondiente aprobación, modificación o denegación. Las revaluaciones contables, por no generar renta gravable no forman parte
de los costos y gastos deducibles;
12. Para efectos del numeral 13, se aplicará según lo dispuesto en el art. 45 de la LCT, en lo aplicable a las amortizaciones deducibles;
13. Para efectos del numeral 15, se dispone lo siguiente:
a. Para las deducciones de gastos por intereses, el contribuyente deberá demostrar ante la Administración Tributaria el objeto del
préstamo y su inversión en operaciones que generen rentas de actividades económicas; y
b. Los conceptos de comisiones y descuentos, son únicamente los referidos a operaciones de mutuo o crédito que reciba el contribuyente,
para cuya deducción se aplicará lo dispuesto en el numeral 1, del artículo 41 de la Ley;
14. Para los efectos del numeral 16, será necesario soportar el recibo extendido por la entidad que recibió la donación;
En el caso de donaciones a instituciones de beneficencia y de asistencia social, artísticas, científicas, educativas, culturales, religiosas y
gremiales de profesionales, sindicales y empresariales, constituidas como sin fines de lucro, para tener derecho a las deducciones referidas
en el párrafo anterior, se requerirá además de lo establecido, los documentos siguientes:
a. Fotocopia con certificación notarial del ejemplar de La Gaceta, donde se publicó el otorgamiento de la personalidad jurídica;
b. Constancia actualizada del MINGOB de que han cumplido todos los requisitos que establece la Ley General sobre Personas Jurídicas sin
Fines de Lucro y las constancias que emita el MIFIC en el caso de las cámaras gremiales empresariales; y
c. Las personas naturales o jurídicas que reciben donaciones de carácter ambiental, deberán solicitar una certificación del MARENA;
15. Para tener derecho a la deducción referida en el numeral 18, será necesario que las pérdidas:
a. Ocurran durante el período gravable;
b. Estén debidamente documentadas, cuando excedan de las pérdidas normales del giro del negocio. Se entenderá como pérdidas
normales, las mermas previsibles en los procesos de producción, conforme los estándares de cada actividad establecidos por la autoridad
competente;
c. Sean verificadas por la Administración Tributaria, cuando excedan de las pérdidas normales. Para los casos en que sea necesario
efectuar destrucción de mercancías o bienes, el contribuyente deberá notificar a la Administración Tributaria con quince (15) días
anticipados, a la fecha de la realización de la misma. Si se tratase de bienes perecederos o peligrosos, por razones de salud pública o
ambiental, el período de notificación podrá ser menor de los quince (15)días y deberá contar con el aval de la autoridad competente
155
según el caso. En los casos que la Administración Tributaria no se presente a verificar la destrucción solicitada, bastará con el aval de la
autoridad competente;
d. Las pérdidas por destrucción, por caso fortuito, fuerza mayor o faltante de inventarios, para ser deducibles, deberán ser demostradas
por el contribuyente según el caso los siguientes soportes:
i. Las constancias del Cuerpo de Bomberos, Policía, etc. que justifiquen las pérdidas;
ii. En caso de hurto, robo o cualquier medio de sustracción, además de la denuncia en la policía, deberá demostrar la preexistencia del
bien conforme facturas originales a la compra de bienes o prestación de servicios; y
iii. Registros contables donde se demuestre la preexistencia del bien;
16. Las pérdidas a que se refiere el numeral 19, serán deducibles en los casos en que el contribuyente no haya creado en su contabilidad
las reservas autorizadas. Para los casos en que esta partida estuviere acreditada en la contabilidad, y aprobado su monto, dichas pérdidas
se imputarán a esas reservas acumuladas, siempre que se compruebe que la pérdida existe realmente.
Para los efectos anteriores, según sea el caso, se establecen los requisitos siguientes:
a. Factura o recibo original en el que conste el crédito otorgado;
b. Documento legal o título valor que respalde el crédito otorgado;
c. Dirección exacta del domicilio del deudor y su fiador, en su caso;
d. Documentos probatorios de la gestión de cobro administrativo;
e. Documentos de gestiones extrajudiciales o demandas judiciales, según el caso; y
f. Cuando una deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en cualquier tiempo, el contribuyente deberá declararla como
ingreso gravable del período en que se recupere;
17. Para efectos del numeral 20, la provisión del 2% es ajustable anualmente y esta no debe exceder al equivalente del saldo de las cuentas
por cobrar que figuran en la declaración del IR anual del período gravable;
18. Para efectos del numeral 21, las instituciones financieras deberán contar con la certificación de la Superintendencia de Bancos y otras
instituciones financieras (SIBOIF) o el Consejo Nacional de Microfinanzas (CONAMI) según sea el caso, que justifique el monto deducible
indicado;
19. Para efectos del numeral 22, los cargos por gastos de dirección y generales de administración de la casa matriz, deberán ser
proporcionales a las operaciones del establecimiento permanente, y su a vez estos deben ser vinculantes a la generación de renta
gravable. La proporcionalidad será determinada conforme la importancia relativa del volumen o monto de sus operaciones en Nicaragua,
respecto a las operaciones desarrolladas en las demás empresas vinculadas;
20. Para efectos del numeral 23, los gastos incurridos en el arrendamiento financiero de bienes, serán deducibles siempre que dichos
bienes sean utilizados en la producción de rentas gravadas;
21. Para efectos del numeral 24, se entiende por autoconsumo de bienes los producidos o adquiridos por una empresa y consumidos por
ella misma, en una cuantía razonable y necesaria para las operaciones de producción, comercialización o prestación de servicios, según
sea el caso;
22. Para efectos de numeral 25, el monto de las rebajas, bonificaciones y descuentos deducibles, deberán reunir los requisitos siguientes:
a. Que correspondan a prácticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente;
b. Que se concedan u otorguen por determinadas circunstancias de tipo compensatorio, monto o volumen de las ventas, pago anticipado
y otras;
c. Que se otorguen con carácter general en todos los casos y en iguales condiciones;
d. En el caso de las bonificaciones deberán ser reflejadas en la factura, sin valor comercial; y
156
e. Que los descuentos por pronto pago sean otorgados al momento de cancelarse por anticipado las ventas al crédito.
Las rebajas, bonificaciones o descuentos que no reúnan los requisitos anteriores, se considerarán como ingresos sujetos al pago del
impuesto.447
Artículo 30. Ajustes a la deducibilidad.

Para efectos del art. 41, se entenderá lo siguiente:
1. En relación con el numeral 1, siempre que existan rentas no gravadas, rentas exentas o rentas sujetas a retenciones definitivas aplica
la proporcionalidad a los costos y gastos;
2. La regla de proporcionalidad anterior se aplicará al total de las deducciones autorizadas o erogaciones efectuadas por el contribuyente,
deduciéndose únicamente el porcentaje de los ingresos gravables con el IR de actividades económicas que realice en el período fiscal
correspondiente;
3. La aplicación de la proporcionalidad se hará dividiendo los ingresos gravables entre los ingresos totales del ejercicio o período
correspondiente, resultado que será multiplicado por las deducciones totales o por las deducciones no identificables, según sea el caso.
La cantidad resultante constituirá el monto a deducirse de la renta bruta gravable; y
4. Si se puede identificar la parte de las deducciones o erogaciones que estén directamente vinculadas con los ingresos gravables, el
contribuyente se podrá deducir el 100% (cien por ciento) de dichas deducciones. En el caso en que tales deducciones no puedan ser
identificadas, se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior.
5. Para efectos del numeral 3, las empresas de seguros, de fianzas, de capitalización, o de cualquier combinación de los mismos, deberán
contar con la certificación de la Superintendencia de Bancos y otras instituciones financieras (SIBOIF) del cálculo correcto de las reservas
determinadas según la normativa correspondiente.448
Artículo 31. Requisitos de las deducciones.

Para efecto de lo dispuesto en el art. 42 de la LCT, se establece lo siguiente: 1.En relación al numeral 1:
a. Se aceptará la deducción, siempre que el contribuyente haya efectuado la retención del IR a que esté obligado en sus pagos;
b. Que habiendo efectuado la retención la haya enterado a la Administración Tributaria; y
c. Cuando haya registrado los gastos causados y no pagados cuya retención deberá efectuar al momento del pago; y
2. En relación al numeral 2, los comprobantes de respaldo o soporte, deben incorporar el nombre del contribuyente y su RUC449 o número
de cédula. En caso de compras de productos exentos del IVA y servicios recibidos efectuadas en el mercado
informal o a contribuyentes de los regímenes simplificados, se aceptará la deducción si se cumplen los requisitos
establecidos anteriormente, se hiciere la retención del IR correspondiente, efectuare la autotraslación del IVA cuando se esté
obligado conforme los arts. 115 y 134 de la LCT 450, se identifique al proveedor y se demuestre contablemente el
ingreso del bien adquirido o del servicio recibido, en su caso.451
448 Este Numeral fue adicionado por el Artículo 5 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
450 La línea del art. 31.2 del RL822 que hace referencia a los arts. 115 y 134 de la LCT fue implícitamente anulada con la derogación de la
figura de la autotraslación del IVA (véase los literales c. y e. del artículo quinto de la L891).
451 Este Numeral fue reformado por el Artículo 6 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
Decreto derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 35 del 21-02-2014. Las palabras resaltadas en color
verde corresponden a palabras que eliminaba esta reforma y que al ser derogado el decreto, continúa su vigencia.
157
Artículo 32. Costos y gastos no deducibles.

Para efectos del numeral 2 del art. 43 de la LCT, los impuestos no deducibles ocasionados en el exterior, son los que no forman parte de
costos y gastos deducibles para fines del IR de rentas de actividades económicas.
Artículo 33. Valuación de inventarios y costo de ventas.

Para efectos del art. 44 de la LCT, los contribuyentes que determinen sus costos de ventas por medio del sistema contable de inventarios
pormenorizados deberán levantar un inventario físico de mercancías de las cuales normalmente mantengan existencia al fin del año.
De este inventario se conservarán las listas originales firmadas y fechadas en cada hoja por las personas que hicieron el recuento físico.
En los casos en que el contribuyente, por razones de control interno o de su volumen de operaciones, adopte otro sistema de inventarios
diferente del recuento físico total anual, tendrá la obligación de poner a la orden de la Administración Tributaria, tanto los registros
equivalentes como las listas de las tomas periódicas de los inventarios físicos que sustenten la veracidad de los registros equivalentes.
Artículo 34. Sistemas de depreciación y amortización.

Para efectos de la aplicación del art. 45 de la LCT, se establece452:
I. En relación con el numeral 1, la vida útil estimada de los bienes será la siguiente:
Descripción Tiempo Tasa

General Específica Más Específica (Años) Anual Mensual
a. Industriales 10 10% 0.83%
b. Comerciales 20 5% 0.42%
1.De c. Residencia del propietario cuando esté ubicado en finca destinada a
10 10% 0.83%
edificios: explotación agropecuaria
d. Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias 10 10% 0.83%
e. Para los edificios de alquiler 30 3% 0.28%
a. Colectivo o de carga 5 20% 1.67%
2.De b. Vehículos de empresas de alquiler 3 33% 2.78%
equipo de
transporte: c. Vehículos de uso particular usados en rentas de actividades económicas 5 20% 1.67%
d. Otros equipos de transporte 8 13% 1.04%
a. i. Fija en un bien inmóvil 10 10% 0.83%

Industriales ii. No adherido permanentemente a la planta 7 14% 1.19%
en general iii. Otras maquinarias y equipos 5 20% 1.67%
b. Equipo empresas agroindustriales 5 20% 1.67%
c. Agrícolas 5 20% 1.67%
i. Mobiliarios y equipo de oficina 5 años; 5 20% 1.67%
3.De
maquinaria ii. Equipos de comunicación 5 años; 5 20% 1.67%
y equipos: iii. Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire
10 10% 0.83%
d. Otros, acondicionado
bienes iv. Equipos de Computación (CPU, Monitor, teclado, impresora,
muebles: 2 50% 4.17%
laptop, tableta, escáner, fotocopiadoras, entre otros)
v. Equipos para medios de comunicación (Cámaras de videos y

2 50% 4.17%
fotográficos, entre otros)
vi. Los demás, no comprendidos en los literales anteriores 5 20% 1.67%
Nota: El Reglamento únicamente establece el Tiempo de Depreciación, las columnas de las tasas son un aporte nuestro.
452Estas alícuotas aplican única y exclusivamente para contribuyentes que obtienen ingresos brutos anuales superiores a los 12 millones
de córdobas, debido a que el art. 35 de la L822 orienta que aquellos contribuyentes que no igualen o superen esta cifra deberán tributar
bajo la base de efectivo, es decir, que cualquier compra de bien mueble o inmueble sujeta a depreciación u amortización será
considerada en su totalidad como un gasto deducible de ese periodo.
158
II. Para efectos del numeral 3, el nuevo plazo de depreciación será determinado como el producto de la vida útil del activo por el cociente
del valor de la mejora y el valor del activo a precio de mercado;
III. Para efectos del numeral 8, se considerará como inversiones cuantiosas las mejoras que se constituyan con montos que excedan el
50% del valor del mercado al momento de constituirse el arrendamiento. El plazo de la amortización de estas inversiones será no menor
de la mitad de su vida útil; y
IV. Las cuotas de amortización de activos intangibles o diferidos deducibles, se aplicará conforme a los numerales 6 y 7 del art. 45 de la
LCT. En su defecto, serán las establecidas por normas de contabilidad o por el ejercicio de la práctica contable.
Los activos que a la entrada en vigencia de este Reglamento se estuvieren depreciando en plazos y con cuotas anuales que se modifiquen
en este artículo, se continuarán depreciando con base en los mismos plazos y cuotas anuales que les falten para completar su
depreciación.
Sección IV Reglas Especiales de Valoración
Artículo 35. Deducción máxima de intereses.

Para los efectos del art. 48 de la LCT, las instituciones financieras reguladas o no por las autoridades competentes, son las instituciones
financieras nacionales.
Artículo 36. Operaciones con paraísos fiscales.

Para efectos de la retención definitiva establecida en el art. 49 de la LCT, el MHCP mediante Acuerdo Ministerial, publicará periódicamente
listas actualizadas de los Estados o territorios calificados como paraísos fiscales, teniendo como referencia las publicaciones del Foro
Global para la Transparencia y el Intercambio de Información Tributaria o el órgano que haga esas veces.
Las retenciones deberán liquidarse en los formularios de retenciones definitivas que suplirá la Administración Tributaria a costa del agente
responsable retenedor y enterarse en los mismos lugares y plazos establecidos para el resto de retenciones en la fuente del IR.
Sección V Período Fiscal y Retención
Artículo 37. Período fiscal.

Para efectos del art. 50 de la LCT, se entiende que el período fiscal ordinario es del 1 de enero al 31 de diciembre del mismo año.
1. Los períodos fiscales anuales especiales para actividades agrícolas asociadas a producciones estacionales sujetos a autorización, son los
siguientes:
a. Del 1 de abril de un año al 31 de marzo del año inmediato subsiguiente;
b. Del 1 de octubre de un año al 30 Septiembre del año inmediato subsiguiente; y
c. Del 1 de julio de un año al 30 de junio del año inmediato subsiguiente. En este caso sólo se requerirá que el contribuyente notifique a
la Administración Tributaria que continuará con este período fiscal, sean de forma individual o gremial;
2. La Administración Tributaria podrá autorizar períodos fiscales especiales por rama de actividad, o a solicitud fundada del contribuyente
con tres meses de anticipación al inicio del período especial solicitado. Conforme el art. 50 de la LCT, el período fiscal no podrá exceder
de doce meses.
Para autorizar períodos especiales se considerarán los siguientes criterios:
a. Que el contribuyente este sujeto a consolidación de sus estados financieros con su casa matriz o corporaciones no residentes;
b. Que por leyes especiales estén obligados a operar con un período fiscal distinto de los enunciados anteriormente; y
c. Que las actividades económicas del contribuyente sean estacionales o cíclicas.

159
Artículo 38. Retención definitiva a no residentes.
Para efectos de los arts. 51 y 53 de la LCT, las retenciones deben efectuarse al momento de su pago y deben ser declaradas en los
formularios que para tal efecto dispondrá la Administración Tributaria a costa del contribuyente y deben ser pagadas durante los primeros
cincos días hábiles después de finalizado el mes. Lo anterior sin perjuicio a lo establecido en el numeral 3 del art. 43 de la LCT.
Sección VI Deuda Tributaria, Anticipos y Retenciones
Artículo 39. Alícuotas del IR.

Para efectos del art. 52 de la LCT, se establece:
La alícuota del treinta por ciento (30%) para las rentas de actividades económicas será aplicable a la renta neta de las personas naturales,
jurídicas y demás contribuyentes señalados en el art. 31 de la LCT, que realicen actividades económicas con ingresos brutos anuales
gravables que excedan de los doce millones de córdobas (C$12,000.000.00).
Para efectos del tercer párrafo, se establece que:
1. La tarifa de alícuotas sobre la renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales gravables que no excedan de los doce
millones de córdobas (C$12,000.000.00), liquidarán, declararán y pagarán su IR de actividades económicas sobre la base de sus ingresos
en efectivo provenientes de su actividad económica, de los cuales deducirán los costos y gastos autorizados que eroguen en efectivo,
incluyendo la adquisición de activos depreciables453, cuyo costo se reconocerá de una sola vez en el período fiscal que lo adquieran;
2. Las alícuotas de la tarifa a que están sujetos estos contribuyentes es proporcional y no marginal, y se aplica como alícuota efectiva
sobre la renta neta que le corresponda. En ningún caso deberá aplicarse como tarifa progresiva de tasas marginales similar a la aplicable
a las rentas del trabajo; y
3. Estos contribuyentes están sujetos a los anticipos mensuales a cuenta del IR anual de actividades económicas o a los anticipos al pago
mínimo definitivo, según el caso, tomándose en cuenta las exenciones señaladas por los arts. 32 y 33 de la LCT.
Artículo 40. Alícuotas de retención definitiva a no residentes

1. Los agentes retenedores deberán aplicar la alícuota de retención sobre la renta bruta;
2. La base imponible de la retención definitiva sobre reaseguros será el monto bruto de las primas que se contraten;
3. Para efectos del numeral 2, literal c, se entenderán como comunicaciones telefónicas internacionales sujetas a retención definitiva de
IR de actividades económicas, los servicios de telecomunicación internacional destinados a la transmisión bidireccional de viva voz; y
Para efectos del numeral 2:
a. En el caso del literal b, sobre la base del numeral 2 del art. 7 de la LCT, las empresas de transporte internacional marítimo y aéreo se
consideran no residentes, de igual manera se considera el transporte terrestre internacional de pasajeros; y.
b. En el caso del literal c, se entenderán como comunicaciones telefónicas internacionales sujetas a retención definitiva de IR de
actividades económicas, los servicios de telecomunicación internacional destinados a la transmisión bidireccional de viva voz. En los casos
de servicios de internet internacional no se comprenden las recepciones ni transmisiones del servicio de televisión por cable; y454
4. Los agentes retenedores deben liquidar y declarar el impuesto correspondiente mediante formularios que la Administración Tributaria
suplirá a costa del contribuyente y deben ser pagadas durante los primeros cincos días hábiles después de finalizado el mes.
Artículo 41. IR anual.

453 Se cambió la palabra “despreciable” que aparece en el Reglamento original, por la palabra “depreciable” para un correcto
entendimiento.
454 Este Numeral fue reformado por el Artículo 6 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
160
1. La renta neta es la diferencia entre la renta bruta gravable con IR de actividades económicas y los costos, gastos y demás deducciones
autorizadas;
2. Cuando la renta neta provenga de la integración de rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital con rentas de actividades
económicas, en la determinación de dicha renta se tomaran en cuenta las deducciones tanto para las rentas de actividades económicas
como para las ganancias y pérdidas de capital, lo mismo que para las rentas de capital; y
3. Dicha renta neta así determinada, está sujeta al pago de la alícuota del IR de actividades económicas.
Artículo 42. IR a pagar.

Para efectos del art. 55 de la LCT, los contribuyentes deberán determinar el débito fiscal del IR, a fin de compararlo posteriormente con
el débito resultante por concepto del pago mínimo definitivo, siendo el IR a pagar el monto que resulte ser el mayor de dicha comparación.
El pago mínimo definitivo será aplicable aún cuando los resultados de la liquidación del IR anual no generen débito fiscal por haber
resultado pérdidas en el ejercicio o por las aplicaciones de pérdidas de ejercicios anteriores, en consideración a lo establecido en el art.
60 de la LCT.
Artículo 43. Formas de pago y anticipos.

I. Anticipo mensual a cuenta.
Estarán obligados a pagar un anticipo mensual a cuenta del IR anual del 1% (uno por ciento) sobre la renta bruta gravable de los sujetos
exceptuados del pago mínimo definitivo dispuesto en el art. 59 de la LCT. La obligación de presentar declaración de anticipo mensual se
hará sin perjuicio de que el contribuyente no tuviere renta bruta gravable;
II. Anticipos mensuales del pago mínimo definitivo.
1. De conformidad al art. 63 de la LCT, los contribuyentes no exceptuados del pago mínimo definitivo estarán obligados a pagar un anticipo
mensual a cuenta de dicho pago; y
2. Estarán obligados a pagar un anticipo mensual a cuenta del pago mínimo definitivo anual, los contribuyentes señalados en el art. 52 de
la LCT con ingresos percibidos menor o igual a doce millones de córdobas (C$12,000,000.00);
III. No estarán obligados a pagar el anticipo del 1% (uno por ciento) mensual a cuenta del IR o del pago mínimo definitivo, los
contribuyentes siguientes:
1. Los exentos del pago del IR según el art. 32 de la LCT, para lo cual deberán demostrar dicha condición con la correspondiente carta de
exoneración emitida por la Administración Tributaria, excepto los ingresos provenientes de realizar habitualmente actividades
económicas lucrativas, caso en que estarán sujetos al pago mensual de anticipo a cuenta del IR anual;
2. Los inscritos en el Régimen Especial Simplificado de Cuota Fija contemplado en el Título VIII de la LCT, por estar sujetos a un impuesto
de cuota fija mensual; y
3. Los sujetos a retenciones definitivas; y
IV. La liquidación, declaración y pago de los anticipos del IR se hará mediante formularios que suplirá la Administración Tributaria a costa
del contribuyente.
La declaración y pago de los anticipos de un mes se efectuará a más tardar el día quince del mes siguiente, si ese día fuese un día no hábil,
el pago será exigible el día hábil inmediato siguiente.
En su declaración mensual de anticipos a cuenta del IR y del pago mínimo definitivo, el contribuyente podrá acreditar las retenciones a
cuenta que le hicieren los agentes retenedores, los créditos de ley y los saldos a favor del período anterior.
161
Artículo 44. Forma de pago de retenciones a cuenta del IR.
El régimen de retenciones en la fuente es un mecanismo de recaudación del IR, mediante el cual los contribuyentes inscritos en el régimen
general retienen por cuenta del Estado455, el IR perteneciente al contribuyente con que están realizando una compra de bienes, servicios
y uso o goce de bienes entre otros, debiendo posteriormente enterarlos a la Administración Tributaria en los plazos y condiciones que se
establecen en este.
1. Los grandes contribuyentes no serán sujetos a efectuarles retenciones en la fuente de rentas de IR de actividades de económicas456; no
obstante, serán sujetos de las retenciones por las ventas en que se utilicen como medio de pago tarjetas de créditos y/o débitos; esta
retención se realizará al momento del pago efectuado por instituciones financieras a sus negocios afiliados. Además, están afectos al pago
del IR de rentas de capital y ganancias y pedida de capital, conforme lo establecido en los arts. 87 y 89 de la LCT, en su caso;
Estos contribuyentes están obligados a efectuar las retenciones establecidas en este Reglamento sobre todas sus compras de bienes,
servicios que les presten y uso o goce de bienes, que paguen a sus proveedores 457.
2. El régimen de retenciones en la fuente a cuenta del IR, se aplicará en los actos gravados por el IR y con las alícuotas siguientes:
2.1. Del 1.5 % (uno punto cinco por ciento):
Sobre la venta de bienes, prestación de servicios y uso o goce de bienes en que se utilice como medio de pago tarjetas de crédito y/o
débito, retenidas en el pago por instituciones financieras a sus
establecimientos afiliados. Para los supermercados inscritos como
grandes contribuyentes y distribuidoras minoristas de combustible
(gasolineras) la base imponible y cálculo de las retenciones a No existe norma legal que
cuenta del IR de rentas de actividades económicas será como se obligue a dividir la retención del
define en el numeral 1 del art. 45 del presente Reglamento; IR cuando una misma compra se
paga una factura en varios
2.2. Del 2 % (dos por ciento):
abonos. Las Propinas son
Sobre la compra de bienes y prestación de servicios en general ,458 sujetas a retenciones y no son
incluyendo los servicios prestados por personas jurídicas, trabajos gastos deducibles del IR
de construcción, arrendamiento y alquileres, que estén definidos
como rentas de actividades económicas. En los casos que los
arrendamientos y alquileres sean concebidas
como rentas de capital, la retención será del 10% (diez por ciento) sobre la base imponible establecida
en los arts. 80 y 81 de la LCT;
2.3. Del 3% (tres por ciento) en compraventa de bienes agropecuarios.
455 Siendo obligatorio realizar estas retenciones, desde el momento en que el contribuyente es inscrito “en el régimen general” en la
Administración de Renta (DGI) de su localidad, para lo cual se deberá dar a hacer papelería de Constancias de Retención de IR que cumplan
con lo establecido en los artículos 20, 57 y 68 del Reglamento de la L822. Esta se diferencia de la obligación de retener IMI, en que para
poder realizar las retenciones municipales, ésta obligación debe haber sido asignada por la Alcaldía Municipal, la cual le entrega al
Responsable Retenedor los formatos (papelería) con las que deberá realizar las retenciones de impuestos.
456 Erróneamente algunas empresas que se encuentran en la categoría de Grandes Contribuyentes plasman en sus facturas la leyenda:
“Somos exentos del IR”, siendo lo correcto “Estamos exceptuados de retenciones IR”, puesto que ellos tributan el Impuesto sobre la
Renta, y el beneficio que realmente no gozan es no ser sujetos de retenciones IR por parte de los clientes.
457 El reglamento de la L822 no establece el procedimiento o metodología a seguir en los casos en que la cancelación de un mismo bien,
servicio u avalúo sea cancelado de forma fraccionada, por lo tanto, podemos concluir, que puedo realizar la retención tanto en el primer
desembolso como en el último, o realizarlo de manera proporcional a los pagos que realicemos.
458 Se sugiere que para el cálculo de este tipo de retenciones de impuestos se incluya los montos que las empresas cobran en sus facturas
por concepto de Propinas, indistintamente de que las mismas no sean consideradas como parte del salario de los trabajadores para
efectos laborales (véase art. 3 del Decreto 36-2013 “Reglamento de la Ley 842”), las mismas representan: 1. Un gasto no deducible del
IR -por ser un acto que no es obligatorio ni generador de renta gravable para quien lo paga, que en última instancia representa un obsequio
económico voluntario del contribuyente a un tercero- (véase art. 43.20 de la L822), 2. Una contraprestación de servicio exceptuada del
Impuesto al Valor Agregado (IVA, véase el art. 134 de la L822) 3. Un apalancamiento para el contribuyente que recibe los fondos en
nombre de los trabajadores, 4. Un apoyo al empleador que le permite complementar el salario de sus trabajadores, y 5. Un ingreso de
efectivo cuyo destino y armónica aplicación es incierto; que aunque no exista obligación a cancelarla (véase art. 10.3 de la Ley 842 “Ley
de Protección de los Derechos de las Personas Consumidoras y Usuarias”), forma parte del valor del bien o prestación de servicio recibido.
162
Las retenciones indicadas en este numeral no se aplicarán si la transacción es registrada a través de las bolsas agropecuarias, por estar
sujetos a retenciones definitivas indicadas en el art. 267 de la LCT;
2.4. Del 5% (cinco por ciento) sobre metro cúbico de madera en rollo, aplicada sobre el precio de las diferentes especies establecidas por
el INAFOR, mediante publicación de acuerdo ministerial;
2.5. Del 10% (diez por ciento):
a. Sobre servicios profesionales o técnico superior, prestados por personas naturales;
b. Al importador que previa notificación por parte de la Administración Tributaria con copia a la Administración Aduanera, sobre la
próxima importación de bienes de uso o consumo final. La notificación de la Administración Tributaria contendrá la información sobre los
valores de sus operaciones en los últimos tres meses en la que se reflejen inconsistencias significativas entre los montos importados, el
valor de las ventas e ingresos declarados, así como los tributos declarados y pagados. La retención del 10% (diez por ciento) sobre esas
importaciones se realizará cuando el contribuyente no aclare las inconsistencias en un plazo de diez (10) días;
c. Para toda persona natural o jurídica importador que no se encuentre inscrita ante la Administración Tributaria o que estando inscrita
su actividad principal no sea la importación y comercialización habitual, aplicado sobre el valor en aduana de la declaración o del
formulario aduanero de Importación que sea mayor al equivalente en moneda de curso legal al tipo de cambio oficial a dos mil dólares
de los Estados Unidos de América (US$2,000.00);
d. Al comercio irregular de exportaciones de mercancía en general que sea mayor al equivalente en moneda de curso legal al tipo de
cambio oficial a quinientos dólares de los Estados Unidos de América (US$500.00), no inscritos en la Administración Tributaria; y
e. Sobre los montos generados en cualquier actividad no indicada en los numerales anteriores.
3. El monto mínimo para efectuar las retenciones aquí establecidas, es a partir de un mil córdobas (C$1,000.00), inclusive, por factura
emitida. Se exceptúa de este monto las retenciones referidas en los numerales 2.3, 2.4 y 2.5 de este artículo, casos en los cuales se aplicará
la retención aunque fueren montos menores de un mil córdobas (C$1,000.00); y
4. Los montos retenidos deberán ser enterados a la Administración Tributaria, mediante los formularios que para tal efecto suplirá la
Administración Tributaria a costa del contribuyente. La declaración y pago de las retenciones efectuadas en un mes, deberán pagarse
dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente.
Artículo 45. Base Imponible.

La base imponible y cálculo de las retenciones a cuenta del IR de rentas de actividades económicas, para cada una de las alícuotas
establecidas en artículo anterior de este Reglamento, son las siguientes:
1. Del 1.5% (uno punto cinco por ciento)
El valor de la venta de bienes y prestación de servicios en que se utilice como medio de pago tarjetas de crédito y/o débito, inclusive las
realizadas por los grandes contribuyentes. En el caso de los supermercados inscritos como grandes contribuyentes y para las distribuidoras
minoristas de combustible (gasolineras), esta retención, se efectuará en base a los porcentajes de comercialización aplicados en sus
ventas, de conformidad con el art. 63 de la LCT; y
2. Del 2% (dos por ciento)
El valor de la compra del bien o el servicio prestado, inclusive el arrendamiento y alquileres que estén definidos como rentas de actividades
económicas. En el caso de los servicios de construcción será la facturación o avalúo por avance de obra. En todos los casos conforme el
monto establecido en el numeral 3 del artículo anterior; y
3. Del 3% (tres por ciento)
a. Sobre el valor promedio por cabeza de ganado en pie para exportación;
b. Sobre el valor promedio por cabeza de ganado de descarte o para destace;
c. Sobre el valor pactado en toda comercialización de ganado en pie en el territorio nacional;
d. En la compra de ganado realizada por los mataderos en canal caliente y/o cortes de carne; y
e. El valor total de la compraventa de bienes agropecuarios.

163
Para los numerales a, b, c y d, el procedimiento que se aplicará será conforme a lo indicado en comunicado emitido por la Administración
Tributaria.
Las retenciones indicadas en este numeral no se aplicarán si la transacción es registrada a través de las bolsas agropecuarias, porque
están sujetos a la retención indicada en el art. 268 de la LCT;
4. Del 5 % (cinco por ciento)
De la madera, será el precio del metro cúbico de madera en rollo;
5. Del 10% (diez por ciento) para lo establecido en el numeral 2.5 del artículo anterior se establece:
a. Para el literal a. será el valor pactado o precio que figure en el recibo o contrato, según sea el caso;
b. Para los literales b, c y d será el valor declarado en aduana que se conforme en la declaración o formulario aduanero; y
c. El monto pagado que figure en el comprobante de pago.
Artículo 46. Forma de pago de retenciones definitivas del IR.

Los montos de retenciones definitivas deben ser declarados y enterados mediante formularios que para tal efecto suplirá la
Administración Tributaria a costa de los agentes retenedores. La declaración y pago de las retenciones definitivas efectuadas en un mes
deberán pagarse dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente.
Artículo 47. Determinación y liquidación.

Para lo establecido en el art. 57 de la LCT, se dispone que las declaraciones del IR anual se presentaran en formularios suplidos por las
Administración Tributaria al precio que se determine, a costa del contribuyente.
La declaración del IR deberá presentarse dentro de los tres meses posteriores a la fecha de cierre de su ejercicio fiscal.
Cuando se trate de negocios o actividades ocasionales llevadas a efecto por personas no domiciliadas en el país, la Administración
Tributaria exigirá declaración y pago inmediato del impuesto, sin sujetarse a los términos y plazos establecidos en las reglas generales.
Los responsables retenedores en la fuente a cuenta del IR y retenciones definitivas del IR, presentarán una declaración de las retenciones
efectuadas durante el período fiscal, cuyo contenido y presentación será determinada por la Administración Tributaria a través de
disposición administrativa de carácter general.
Sección VII Pago Mínimo Definitivo del IR
Artículo 48. Excepciones.

Para efectos del art. 59 de la LCT se dispone:
1. En relación con el numeral 1:
a. Se determina como inicio de operaciones mercantiles, el período fiscal en el que el contribuyente empiece a generar renta bruta
gravable. Se consideran nuevas inversiones, las erogaciones en adquisiciones de activos fijos nuevos, cargos diferidos y capital de trabajo
realizados en períodos preoperativos;
b. También se considerarán nuevas inversiones, aquellas que se realicen en negocios ya establecidos, y cuando la nueva inversión al
menos sea equivalente al monto de los activos existentes evaluados a precios de mercado, debidamente justificados ante la
Administración Tributaria; y
c. No califican como nuevas inversiones las siguientes:
i. Las que se originen como resultado de un cambio de razón social, denominación o transformación de sociedades; y
ii. Las derivadas de fusión o absorción de sociedades.
164
2. En relación con el numeral 2, los contribuyentes que realicen actividades con precios controlados o regulados y a su vez realicen otras
actividades con precios no controlados ni regulados, sobre estas últimas actividades deberán declarar, liquidar y enterar el pago mínimo
definitivo del 1% sobre la renta bruta conforme lo dispuesto en el art. 63 de la LCT.
La Administración Tributaria emitirá constancia de excepción del pago mínimo definitivo a los contribuyentes que lo soliciten y que
cuenten con el aval respectivo del ente regulador;
3. Para la aplicación del numeral 3, los inversionistas deben presentar sus proyectos de inversión ante el MHCP quien la tramitará en
coordinación con la autoridad competente. La resolución interinstitucional se emitirá en un plazo no mayor de sesenta (60) días hábiles
y en ellas se determinará el período de maduración del negocio, especificando la fecha a partir de la cual computará el plazo del período
de maduración;
4. Para la aplicación del numeral 4, la condición de inactividad se formalizará con la notificación debidamente justificada y documentada
del contribuyente a la Administración Tributaria, quien resolverá sin perjuicio de las facultades de fiscalización que efectúe
posteriormente;
5. En la aplicación del numeral 5, para argumentar el caso fortuito se verificará de manera directa por la Administración Tributaria. Para
argumentar la fuerza mayor, se deberá certificar la misma mediante constancia emitida por la autoridad competente; y
6. Con relación al numeral 8, se establece:
a. Los contribuyentes que podrán ser exceptuados son los productores o fabricantes de los siguientes bienes: arroz, frijol, azúcar, carne
de pollo, leche, huevo, aceite y jabón de lavar. Las autoridades sectoriales competentes bajo la coordinación del MHCP calificarán y
autorizarán cada caso;
b. Los sujetos antes mencionados deberán solicitar la excepción al pago mínimo definitivo ante la Administración Tributaria, en un plazo
de hasta cuarenta y cinco (45) días posteriores a la finalización del período fiscal. La Administración Tributaria resolverá hasta en un plazo
no mayor de treinta (30) días; y
c. En estos casos, se liquidará conforme al IR anual, reflejando cero en el renglón correspondiente al pago mínimo definitivo en el
formulario de IR anual de actividades económicas, y consecuentemente, los anticipos mensuales del pago mínimo definitivo constituirán
pagos a cuenta del IR anual, los que darán lugar al saldo a favor sujeto a compensación.
Los contribuyentes exceptuados del pago mínimo definitivo, están obligados a anticipar el 1% sobre sus ingresos brutos mensuales a
cuenta del IR.
Artículo 49. Base imponible y alícuota del pago mínimo definitivo.

Para efectos del art. 61, la base imponible será la renta bruta gravable así definida en el art. 36 de la LCT.
Artículo 50. Determinación del pago mínimo definitivo

Para efectos del art. 62 de la LCT, la acreditación de la retención del IR se realizará siempre a cuenta del IR a pagar, de conformidad con
el art. 55 de la LCT, ya sea el IR anual o el pago mínimo definitivo.
Artículo 51. Formas de entero del pago mínimo definitivo.

1. La obligación de presentar declaración de anticipo mensual se hará sin perjuicio de que el contribuyente no tuviere renta bruta gravable;
2. Las personas naturales o jurídicas que anticipen el pago mínimo del 1% (uno por ciento) bajo el concepto de comisiones sobre ventas
o márgenes de comercialización de bienes o servicios, serán las que realicen las actividades siguientes: corretaje de seguros, corretaje de
bienes y raíces, agencias de viajes, casas y mesas de cambio de monedas extranjeras, las distribuidoras minoristas de combustibles y los
supermercados inscritos como grandes contribuyentes;
3. Las personas antes indicadas estarán obligadas a proporcionar toda la información que requiera la Administración Tributaria para
verificar y fiscalizar las comisiones y márgenes de comercialización obtenidos en cada caso;
165
4. Para efectos del último párrafo, se entenderá que la base para la aplicación del treinta por ciento (30%) sobre las utilidades mensuales
será la utilidad neta gravable, antes del IR. En la determinación de la renta neta gravable mensual los contribuyentes podrán hacer los
ajustes en cualquier mes dentro del período fiscal en curso; y
5. La liquidación y declaración del pago mínimo definitivo mensual se presentaran en el formato suministrado por la Administración
Tributaria a costa del contribuyente. El pago se efectuará a más tardar el día quince del siguiente mes.
Artículo 52. Liquidación y declaración del pago mínimo definitivo.

Para los efectos del art. 64 de la LCT, los contribuyentes deberán determinar el IR anual a fin de comparar posteriormente con el monto
resultante por concepto del pago mínimo definitivo anual, siendo el IR a pagar el que resulte ser el mayor de dicha comparación.
Sección VIII Acreditaciones, Saldo a Pagar, Compensación, Solidaridad y Prescripción.
Artículo 53. Acreditaciones y saldo a pagar.

Para efectos del art. 65 de la LCT, se establece lo siguiente:
Al monto determinado como el IR liquidado, entendido este como el IR a pagar establecido en el art. 55 de la LCT, se deducirán los montos
correspondientes a los anticipos pagados, las retenciones a cuenta y los créditos determinados por la LCT o la Administración Tributaria,
siendo el monto resultante el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso.
Los contribuyentes que transen en Bolsas Agropecuarias que superen las ventas anuales de cuarenta millones de córdobas
(C$40,000,000.00) en el período fiscal, quedan obligados a integrar como rentas de actividades económicas los ingresos por ventas a
través de la bolsa agropecuaria, liquidando, declarando y pagando el IR anual como se estableció en el párrafo anterior.
En este caso, conforme el art. 268 de la LCT, las retenciones definitivas por bolsas agropecuarias, se constituirá en una retención a cuenta
del IR anual. Además el contribuyente estará sujeto a las obligaciones tributarias comprendidas en el régimen general. Cuando el monto
por retenciones definitivas sea superior al pago mínimo del régimen general de actividades económicas, estas quedarán como definitivas.
Artículo 54. Compensación, saldo a favor y devolución.

1. En los casos de compensación, el contribuyente informará a la Administración Tributaria por escrito o por cualquier medio electrónico,
el monto de su saldo a favor que compensará contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39 del CTr.;
2. Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente no tiene obligaciones tributarias a su cargo o si después de la
compensación resulta un saldo a favor, el contribuyente solicitará su reembolso o devolución conforme lo establecido en el mismo art.
66; y´
3. Aprobado y tramitado el monto de la devolución mediante resolución, la DGT emitirá el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor
de treinta días hábiles para su entrega personal o a través de apoderado del contribuyente.
Para la facilitación y reducción de costos de los servicios proveídos a los contribuyentes referidos anteriormente, la Administración
Tributaria y el MHCP establecerán requisitos y procedimientos de la utilización de TIC.
Artículo 55. Solidaridad por no efectuar la retención.

Para efectos del art. 67 de la LCT, los contribuyentes que no cumplan con la obligación de efectuar retenciones, responderán por el pago
de éstas y estarán sujetos a las sanciones pecuniarias establecidas por el art. 127 del CTr.
Sección IX Obligaciones y Gestión del Impuesto

Subsección I Obligaciones de Declarar, Anticipar y Retener
Artículo 56. Obligación de declarar y pagar.

Para efectos del numeral 3 del art. 69 de la LCT, el contribuyente que integre sus rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital como
rentas de actividades económicas, deberá acompañar a la declaración anual de rentas de actividades económicas un anexo que detalle,
entre otros:
166
1. RUC459 y nombre de los agentes retenedores;

2. La renta bruta gravable;
3. Las deducciones autorizadas; 4.La base imponible;
5. La alícuota del impuesto;
6. El impuesto liquidado;
7. Las retenciones a cuenta que le hayan efectuado; y
8. El saldo a pagar o saldo a favor.
Artículo 57. Obligaciones del agente retenedor.

Para efectos del art. 71 de la LCT, los retenedores tienen la obligación de extender por cada retención efectuada, certificación o constancia
de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crédito contra impuesto, o reclamar su devolución.
Dicha certificación o constancia deberá contener como mínimo la información siguiente:

1. RUC, nombre o razón social y dirección del retenedor;
2. Nombre del retenido, cedula de identidad o RUC;
4. Valor de la compra sin incluir el IVA, ni el ISC;
5. Suma retenida; y
6. Alícuota de retención aplicada.
Los agentes retenedores deben presentar junto con su declaración mensual de las retenciones efectuadas en el mes, un informe mensual
cuya presentación podrá ser en físico o a través de medios electrónicos, que deberá contener la información detallada anteriormente.
Para efectos del numeral 5, las personas naturales son aquellas a quienes la Administración Tributaria nombre y notifique como agentes
retenedores.
Subsección II Obligaciones Contables y Otras Obligaciones Formales
Artículo 58. Obligaciones contables y otras obligaciones formales.

Para efectos del art. 72 de la LCT, las obligaciones contables y formales de los contribuyentes no los relevan de la obligación de cumplir
las obligaciones similares establecidas en la LCT, el CTr. y otras leyes especiales.
Capítulo IV Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital


Para efectos del art. 74 de la LCT, las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital realizadas por los contribuyentes sujetos al IR
de esas rentas y ganancias, son las señaladas en el art. 15 de la LCT y las que se determinen por los vínculos económicos descritos en el
art. 16 de la misma LCT.
Para efectos del art. 76 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital señalados en esa
disposición, son los que devenguen o perciban toda renta de capital y de ganancia y pérdida de capital, que:
1. Estén excluidas de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital de las personas exentas por el art. 77 de la LCT y por las demás
leyes que establecen exenciones y exoneraciones tributarias; y
2. Sean rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital comprendidas en el art. 79 de la LCT como rentas y ganancias no gravadas
con el IR.
(Concordancia: Arts. 74 y 76 de la Ley 822).
Artículo 59 bis. Realización del Hecho generador.

Para efectos del numeral 2 del art. 75 de la LCT, solamente los casos de aportes por constitución o aumento de capital realizados en
especie, se constituyen en hecho generador del impuesto de ganancias y pérdidas de capital.460
167
Sección II Contribuyentes y Exenciones
Artículo 60. Contribuyentes y exenciones.

Para efectos del art. 76 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital, son las personas
naturales o jurídicas, residentes o no residente, lo mismo que las actividades económicas asimiladas a los contribuyentes que las realizan,
que devenguen o perciban toda renta de capital y de ganancia o pérdida de capital que esté excluida de las rentas de capital y de ganancias
y pérdidas de capital siguientes:
1. Las que devenguen o perciban las personas señaladas en el art. 77 de la LCT, inclusive las contenidas en las leyes referidas al IPSM e
ISSDHU; y
2. Las contempladas en el art. 79 de la LCT como exentas.

Sección III Determinación de las Bases Imponibles

Subsección I Base Imponible de las Rentas de Capital
Artículo 61. Base imponible de las rentas de capital inmobiliario.

Para efectos del art. del art. 80 de la LCT, se dispone:
1. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario se determinará al deducir del total devengado o percibido, el 30% (treinta por
ciento) de costos y gastos presuntos, sin admitirse ninguna otra deducción, para obtener la renta neta gravable del 70% (setenta por
ciento), sobre la cual el arrendatario o usuario aplicará la alícuota del 10% (por ciento); y
2. En relación con el párrafo último, la opción de cambio de régimen se hará al cierre del ejercicio fiscal, notificando a la Administración
Tributaria en el término de treinta (30) días calendarios posteriores, dicho cambio será realizado a partir de la declaración anual IR de ese
período sin que se pueda cambiar en los dos períodos fiscales siguientes por parte del contribuyente.
En este caso, las retenciones definitivas a su favor serán aplicadas como pagos a cuenta, de acuerdo con el art. 38 de la LCT, para la
liquidación del IR a pagar conforme el art. 55 de la LCT. Los costos y gastos serán deducibles como renta de actividades económicas, ya
que todos los ingresos de rentas de capital inmobiliario son considerados como renta gravable del IR de actividades económicas.
Artículo 62. Base imponible de las rentas de capital mobiliario.

1. La base imponible de las rentas del capital mobiliario corporal e incorporal de los numerales 2 y 3 del art. 15 de la LCT será:
a. En las rentas de capital mobiliario corporal, se determinará al deducir del total devengado o percibido, el 50% (cincuenta por ciento)
de costos y gastos presuntos, sin admitirse ninguna otra deducción, para obtener la renta neta gravable del 50% (cincuenta por ciento),
sobre la cual se aplicará la alícuota de retención del 10% (por ciento); y
b. En las rentas de capital mobiliario incorporal, es la renta bruta equivalente al 100% (cien por ciento), sobre la cual se aplicará la alícuota
de retención del 10% (por ciento); y
2. En relación con el párrafo último, la opción de cambio de régimen se hará al cierre del ejercicio fiscal, notificando a la Administración
Tributaria en el término de treinta (30) días calendarios posteriores, dicho cambio será realizado a partir de la declaración anual IR de ese
período sin que se pueda cambiar en los dos períodos fiscales siguientes por parte del contribuyente.
En este caso, las retenciones definitivas a su favor serán aplicadas como pagos a cuenta, de acuerdo con el art. 38 de la LCT, para la
liquidación del IR a pagar conforme al art. 55 de la LCT. Los costos y gastos serán deducibles como renta de actividades económicas, ya
que todos los ingresos de rentas de capital inmobiliario son considerados como renta gravable del IR de actividades económicas.
Subsección II Base Imponibles de las Ganancias y Pérdidas de Capital
Artículo 63. Base imponible de las ganancias y pérdidas de capital.

Para efectos del numeral 2 del art. 82, se entenderá como los demás casos aquellos que no tienen que ver con bienes tangibles o
corporales, tales como la cesión de derechos y obligaciones, o las provenientes de juegos, apuestas, donaciones, herencias y legados, y
168
cualquier otra renta similar, la base imponible es el valor total de lo percibido o la proporción que corresponda a cada uno cuando existan
varios beneficiados, de acuerdo con la documentación de soporte.
Artículo 64. Valoración de transmisiones a título gratuito

Para efectos del art. 84 de la LCT, en todos los casos ahí contemplados los gastos inherentes a la transmisión comprenden honorarios
legales, aranceles registrales y pago de gestoría, debidamente soportado.
Sección IV Período Fiscal y Realización del Hecho Generador
Artículo 65. Período fiscal indeterminado y compensación de pérdidas.

1. Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital no generan rentas ni ganancias acumulativas, excepto cuando se compensen
con pérdidas de capital del mismo período, con los requisitos y en la forma que establece el art. 86 de la LCT, caso en el que el
contribuyente deberá presentar una declaración anual ante la Administración Tributaria dentro de los tres (3) meses al cierre del período
fiscal ordinario; y
2. El contribuyente que perciba rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital a quien no le hubieren efectuado retenciones
definitivas, procederá conforme el párrafo último del art. 69 de este Reglamento.
Sección V Deuda Tributaria
Artículo 66. Alícuota del impuesto.

1. Las alícuotas se aplican sobre la base imponible de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital que establece la LCT en art.
80 para las rentas de capital inmobiliario; en el art. 81 para las rentas de capital mobiliario; y en el art. 82 para las ganancias y pérdidas
de capital;
2. En el caso de herencias, legados y donaciones por causa de muerte, la partición no se podrá inscribir en el registro público respectivo
mientras no se hubiere efectuado el pago del IR de ganancias y pérdidas de capital, según se evidencie en el documento fiscal respectivo;
3. En la transferencia de bienes inmuebles, de vehículos automotores, naves, aeronaves y demás bienes sujetos a registro ante una oficina
pública, el pago del IR de ganancias y pérdidas de capital deberá hacerse antes de la inscripción en el registro público respectivo, sin cuyo
requisito la oficina correspondiente no podrá realizarlo;
4. En las ganancias y pérdidas de capital derivadas de la venta, cesión o en general cualquier forma de disponer, trasladar, ceder o adquirir,
acciones o participaciones bajo cualquier figura jurídica, establecida en el ordinal I, literal B), inciso 4 del art. 16 de la LCT, el contribuyente
vendedor está sujeto a una retención definitiva sobre la ganancia de capital. El comprador o adquirente tendrá la obligación de retenerle
al vendedor la alícuota del 10% (diez por ciento), establecida en el numeral 2 del art. 87y art. 89 de la LCT, sobre el valor proporcional
equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transacción, de conformidad con el numeral 2 del art. 82 de la LCT.
El contribuyente podrá demostrar mediante declaración y prueba documental ante la Administración Tributaria la base imponible
proporcional que efectivamente hubiese ocurrido. La entidad o empresa emisora de las acciones o valores actuará en representación del
comprador o adquirente como agente retenedor, y a su vez será solidariamente responsable del impuesto no pagado en caso de
incumplimiento. La retención efectuada deberá ser pagada a la Administración Tributaria en los plazos establecidos en este reglamento,
siendo solidariamente responsable de la retención omitida el comprador o la empresa en su caso; y
5. En las ganancias de capital derivadas de premios en dinero o especie provenientes de todo tipo de juegos y apuestas, la retención la
aplicará el agente retenedor sobre el valor del premio, al momento de la entrega del premio al ganador, considerando las exenciones
establecidas en los numerales 5 y 6 del art. 79 de la LCT.
Sección VI Gestión del Impuesto
169
Artículo 67. Retención definitiva.
Para efectos del art. 89 de la LCT, las retenciones por renta de capital y ganancia y perdida de capital deberán ser enterados a la
Administración Tributaria en los formularios que para tal efecto suplirá la Administración Tributaria a costa del contribuyente. La
declaración y pago de las retenciones definitivas efectuadas en un mes deberán pagarse dentro de los primeros cinco días hábiles del
siguiente mes.
Artículo 68. Sujetos obligados a realizar retenciones.

Para efectos del art. 91 de la LCT, los retenedores tienen la obligación de extender por cada retención efectuada, certificación o constancia
de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crédito contra impuesto, o reclamar su devolución.

4. Valor de la compra sin incluir el IVA, ni el ISC;
5. Suma retenida; y
Para efectos del numeral 5, las personas naturales son aquellas a quienes la Administración Tributaria nombre y notifique como agentes
retenedores.
Artículo 69. Declaración, liquidación y pago.

Para efectos del art. 92 de la LCT, los agentes retenedores tienen la obligación de extender por cada retención efectuada, certificación o
constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como soporte de su declaración de rentas de capital y
ganancias y pérdidas de capital.

4. Valor de la transacción;
5. Suma retenida; y
Los montos de retenciones definitivas deberán ser enterados a la Administración Tributaria en los formularios que para tal efecto ésta
supla a costa del contribuyente. La declaración y pago de las retenciones efectuadas en un mes deberán pagarse dentro de los primeros
cinco días hábiles del mes siguiente.
Para los efectos del párrafo segundo, todos los contribuyentes están obligados a liquidar, declarar y pagar el IR de las ganancias de capital
en un plazo no mayor de treinta (30) días. Se exceptúa de esta disposición las personas naturales sin actividad económica cuando enajenen
bienes, sujetos a las alícuotas de retención del uno por ciento (1%) y el dos por ciento (2%), la que tendrá carácter definitivo.461
a quien no le hubieren efectuado

El contribuyente que perciba rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital
retenciones definitivas, deberá presentar ante la Administración Tributaria su declaración y pagar
simultáneamente la deuda tributaria autoliquidada mensualmente , dentro de los primeros cinco días hábiles del
mes siguiente. Dicha autoliquidación es de carácter definitivo.
461
Este Párrafo fue adicionado por el Artículo 8 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
170
TÍTULO II IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El presente título reglamenta las disposiciones del Título II de la Ley, que se refieren al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Capítulo I Creación, Materia Imponible, Hecho Generador y Alícuotas
Artículo 71. Creación, materia imponible, hecho generador y ámbito de aplicación.

Para efectos del art. 107 de la LCT y lo dispuesto en sus arts.125, 129 y 133, se entenderá que los actos o actividades han sido realizados
con efectos fiscales.
En relación con el numeral 3, se entenderá por exportación de bienes y servicios lo dispuesto en el último párrafo del art.109 LCT.
En relación con el numeral 4, en el caso del servicio de transporte internacional de personas, se considerará efectuado el acto cuando se
venda el boleto o el pasaje en territorio nacional, incluso si es de ida y vuelta, independientemente de la residencia o domicilio del
portador; y cuando el vuelo o el viaje se inicie en el territorio nacional, aunque el boleto haya sido comprado en el exterior.
Artículo 72. Alícuotas.

Para efectos del art. 109 de la LCT, en la aplicación de la alícuota cero por ciento (0%), se considera que las operaciones están gravadas
con el IVA y por consiguiente los exportadores de bienes y servicios a personas no residentes deberán inscribirse como responsables
recaudadores del IVA, y liquidar dicho impuesto conforme lo establece la LCT y este Reglamento.
Para la exportación de servicios, sin perjuicio de lo establecido en el segundo párrafo del art. 109 de la LCT, el servicio podrá prestarse
indistintamente en el país del usuario o beneficiario, o prestado en el país y pagado desde el exterior.
Asimismo de conformidad con el art. 311 de la LCT y lo dispuesto por la Ley No. 785, “Ley de Adición de literal m) al art. 4 de la Ley No.
554, Ley de Estabilidad Energética”, los consumidores domiciliares de energía eléctrica comprendidos en el rango de trescientos un kw/h
a mil Kw/h, pagarán el siete por ciento (7%) en concepto de alícuota del IVA.
Capítulo II Sujetos Pasivos y Exentos
Artículo 73. Sujetos pasivos.

Para efectos del art. 110 de la LCT, se aplicarán las definiciones contenidas en el art. 5 de este Reglamento y las definiciones de
contribuyentes del IR contenidas en el presente Reglamento, en lo que fueren aplicables.
Artículo 74. Sujetos exentos.

Para los efectos de aplicación de los arts.111 y 311 de la LCT, se dispone que la exención del traslado del IVA se realice mediante los
mecanismos siguientes:
1. Mediante reembolso para las adquisiciones locales de los sujetos detallados en los numerales 1, 5 y 6; y mediante exoneración aduanera
autorizada por el MHCP, previa solicitud fundamentada del sujeto exento y el soporte respectivo para la adquisición del bien, o del servicio
o de la importación en su caso;
2. Para los numerales 2, 3 y 4, se aplicará lo dispuesto en el art. 299 y462 en el numeral 9 del art. 288 de la LCT;
3. En el caso del numeral 7, mediante franquicia local o exoneración aduanera autorizada por el MHCP, con fundamento en el programa
anual público aprobado por el MTI y el MHCP;
4. En los casos de los numerales 8 y 9, mediante un mecanismo de devolución directa a través de la Administración Tributaria previa
solicitud presentada por su representante, conforme el art. 60 de este Reglamento; y
462 Artículo invalidado con la derogación del art. 299 L822 (véase el literal g. del art. quinto de la L891).
171
5. Para lo dispuesto por la Ley 785, “Ley de Adición de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energética”, la exoneración
a los consumidores domiciliares de energía eléctrica comprendidos dentro del rango de cero a trescientos Kw/h, se hará mediante la
factura emitida por las empresas distribuidoras de energía eléctrica.
Artículo 75. Procedimiento de devolución del IVA a sujetos exentos.

Para lo dispuesto en el art. 111 de la LCT y en caso de que los sujetos exentos hayan recibido y pagado la traslación del IVA, el impuesto
les será reembolsado mediante autorización de la Administración Tributaria, según se trate de operaciones locales o de importación, de
la forma siguiente:
1. En los casos de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, mediante solicitud de devolución fundamentada del sujeto exento y el soporte
respectivo de la adquisición del bien, o del servicio o de la importación en su caso. La solicitud deberá ir firmada y sellada por el
representante legal y deberá cumplir los requisitos siguientes:
a. Fotocopias del RUC463 del beneficiario y del representante legal (una sola vez);
b. Fotocopia del poder de administración (una sola vez);
c. Original y fotocopia de las facturas o declaración aduanera, una vez cotejada las originales deberán ser devueltas;
d. Listado de las facturas o declaración aduanera, en el cual se consignará la fecha, número del documento, nombre y RUC464 del
proveedor, en su caso, valor de la transacción y monto del IVA pagado; y
2. En los casos de los numerales 8 y 9, la solicitud de devolución se realizará a través de la Administración Tributaria.
La solicitud deberá acompañarse con el aval de la Dirección General de Protocolo del MINREX y con un listado de las facturas o declaración
aduanera, en el cual se consignará la fecha, número del documento, nombre y RUC465 del proveedor, en su caso, valor de la transacción
y monto del IVA pagado.
La Administración Tributaria revisará si la solicitud y documentos soportes están correctos, una vez comprobado remitirán solicitud de
devolución a la DGT con copia al interesado en un plazo no mayor de treinta (30) días a partir de la presentación de la solicitud. La DGT
emitirá el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince (15) días.
Artículo 76. Condiciones de las exenciones subjetivas.

Para los efectos del art. 112 de la LCT, se dispone que los sujetos exentos del IVA estarán obligados a trasladar y aceptar el IVA en su caso,
cuando realicen actividades de tipo onerosa que compitan con las actividades económicas lucrativas de contribuyentes que pagan o
trasladan el IVA por no estar exentos de dicho impuesto.
Capítulo III Determinación del IVA

Artículo 77. Técnica del impuesto.

Para los efectos del art. 113 de la LCT, el IVA se aplicará en forma general como un impuesto al valor agregado de etapas múltiples, de
forma plurifásica y no acumulativa, con pagos fraccionados en cada una de las etapas de fabricación, importación, distribución o
comercialización de bienes o prestación de los servicios. La determinación del IVA se hará bajo la técnica de impuesto contra impuesto
(débito fiscal menos crédito fiscal).
172
Artículo 78. Traslación o débito fiscal.
1. Regla general. La traslación se hará en la factura de forma expresa y por separado, el precio libre de impuesto y el impuesto
correspondiente, así como, en caso necesario, la exención del mismo.
Los contribuyentes que paguen el IVA con base en el Régimen Simplificado de Impuesto de Cuota Fija, expedirán el documento sin
desglosar el impuesto.
2. Casos especiales. La traslación podrá hacerse sin facturar el monto del IVA en forma expresa, y sin expedir factura alguna, en los casos
siguientes:
a. En el caso que la Administración Tributaria autorice al responsable recaudador, a utilizar máquinas registradoras o máquinas
computadoras para expedir cintas de máquinas o boletos a los compradores o usuarios de servicios. En estos casos aunque dichos
documentos no reflejen el monto del IVA, este se considerará incluido en el precio.
La liquidación del IVA en el caso de negocios autorizados, y los requisitos que deben tener las máquinas registradoras y los programas
computarizados utilizados para emitir documentos soportes de las transacciones realizadas, se efectuará conforme a normas
administrativas de carácter general, dictadas por la Administración Tributaria.
Para efectos de la acreditación, si el cliente es un responsable del IVA, el responsable recaudador estará en la obligación de emitir factura
en que se haga constar expresamente y por separado el impuesto que se traslada; y
b. Respecto a las salas de cine y otros negocios que expidan boletos de admisión, el monto del IVA podrá estar incluido en el valor del
boleto. Los contribuyentes en estos casos estarán obligados a:
i. Que los boletos sean numerados en orden sucesivo;
ii. Desglosar en una factura global diaria el precio de entrada y el valor del IVA; y
iii. Incluir en la declaración respectiva un anexo que detalle la numeración de los boletos vendidos en el respectivo período.
En otros casos, la Administración Tributaria podrá autorizar la traslación del IVA sin desglosar el impuesto en el documento, salvo que el
que recibe el traslado así lo solicite para efectos de acreditación. En estos casos la factura o documento deberá especificar que el impuesto
está incluido en el precio.
Los contribuyentes que se encuentren en este supuesto, harán una factura global diaria para los actos o actividades en los que se traslade
el IVA.
Artículo 79. Autotraslación del IVA.466

1. Los responsables recaudadores aplicarán La autotraslación se aplicará sobre todos los servicios en general, gravados con IVA, prestados
o que surtan efecto en territorio nacional, incluyendo los servicios profesionales, siempre que el servicio o el uso goce de bienes se preste
o se otorgue a un residente o no en el territorio nacional que estén gravados con el IVA, excepto los servicios prestados por
contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado de Cuota Fija sujetos al impuesto conglobado de cuota fija. Tal que, el IVA y por tanto
la autotraslación, solo aplica a servicios gravados prestados por personas no responsables recaudadoras, sean estos residentes o no.467
La autotraslación no se aplicará a los gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como fletes, seguros, y otros relacionados
con la importación, aún cuando sean pagados en destino, soportando la equivalencia con la conformación del valor en aduana en la
declaración aduanera;
2. La autotraslación consistirá en la aplicación de la alícuota del IVA al valor total de la contraprestación o pago de la transacción reflejado
en la factura o el documento respectivo, antes de la deducción de la retención correspondiente al IR. En ningún caso la base gravable para
la autotraslación será después el monto pagado después de la deducción del IR;
466 Artículo invalidado con la derogación del art. 115 L822 (véase el literal c. del art. quinto de la L891) referido a la Autotraslación del
IVA.
467 Este Párrafo fue reformado por el Artículo 9 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014; Decreto
derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 35 del 21-02-2014.
173
3. El responsable recaudador que pague el servicio, liquidará, declarará y pagará el IVA autotrasladado a la Administración Tributaria, en
el mismo formulario y plazo otorgado para sus demás operaciones gravadas con este impuesto; y
4. El IVA autotrasladado será considerado para el responsable recaudador, como un débito fiscal para el mes en que lo autotraslade y
como un crédito fiscal para el mes siguiente en que se pagó el débito fiscal.
Artículo 80. Crédito Fiscal.

Para efectos de los arts. 116 y 311 de la LCT, se dispone:
1. Para efectos del primer párrafo del art. 116, quedan comprendidas también las ventas a los consumidores domiciliares de energía
eléctrica comprendidos en el rango de trescientos un kw/h a mil Kw/h, que pagarán el siete por ciento (7%) en concepto de alícuota del
IVA, conforme lo dispuesto por la Ley 785, “Ley de Adición de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energética”; y
2. Para efectos del segundo párrafo del art. 116, se observará lo dispuesto en el art. 299468 de la LCT de la LCT. El Ministerio de Hacienda
y Crédito Público emitirá Acuerdos Ministeriales informando sobre los procedimientos para la incorporación gradual de las actividades al
sistema de crédito electrónico, todo en correspondencia con el avance en la implantación del sistema.469
Artículo 81. Acreditación.

Para efectos del art. 117 de la LCT, el impuesto acreditable del período se determinará, sumando el impuesto que le hubiere sido
trasladado al responsable recaudador y el que ha pagado con motivo de la importación o internación de bienes, siempre que reúnan los
requisitos de acreditación establecidos en el art. 118 de la LCT y los del presente Reglamento.
Artículo 82. Requisitos de la acreditación.

1. Para que sea acreditable el IVA trasladado al responsable recaudador, deberá constar en documento que reúna los requisitos siguientes:
a. Nombre, razón social o denominación y el RUC470 del vendedor o prestatario del servicio;
b. Fecha del acto o de las actividades;
c. Valor total de la venta o de la prestación del servicio o del otorgamiento de uso o goce de bienes y el impuesto correspondiente;
d. Pie de imprenta fiscal; y
e. Que la factura o soporte refleje el nombre del contribuyente y su RUC471 o número de cédula, del que compra o recibe el servicio; y
2. Cuando las operaciones se realicen a través del Sistema de Facturación Electrónica Tributaria aprobado por la Administración Tributaria,
el contribuyente podrá acreditarse el IVA reflejado en dicha factura;
3. La acreditación operará si las deducciones respectivas fueren autorizadas para fines del IR de actividades económicas de conformidad
con lo dispuesto en el capítulo III del Título I art. 39 de la LCT, aun cuando el contribuyente no esté obligado al pago del IR.
Artículo 83. Plazo de acreditación.

Para efectos del art. 119 de la LCT, se aplicará lo siguiente:
469 Este Párrafo fue reformado por el Artículo 9 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014; Decreto
derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 35 del 21-02-2014.
174
1. En el caso de la acreditación proporcional que contempla el art. 121 de la LCT, el importe de la deducción se determinará para cada
período mensual o para una liquidación final anual; y
2. La Administración Tributaria podrá establecer mediante disposición administrativa general, otros mecanismos de aplicación de la
acreditación que se adecuen a la naturaleza o particularidad de algunas actividades económicas.
Artículo 84. Acreditación proporcional.

Para efectos del art. 121, de la LCT, cuando el responsable recaudador realice a la misma vez operaciones gravadas y exentas se procederá
de la manera siguiente:
1. Deberá identificar la parte de sus costos, gastos e inversiones del período en que se utilizaron para realizar las operaciones gravadas
con el IVA, inclusive las que se les aplicó la alícuota del 0% y las ventas, servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes a sujetos
exonerados, que dan derecho a la acreditación del 100% del impuesto traslado;
2. Deberá identificar la parte de sus costos, gastos e inversiones del período en que se utilizaron para realizar las operaciones exentas del
IVA y que no dan derecho a la acreditación del impuesto traslado;
3. Para determinar la proporción del crédito fiscal acreditable del IVA no adjudicable o no identificable a las operaciones gravadas y
exentas, se dividirá el valor de las operaciones gravadas entre el valor de todas las operaciones realizadas en el período;
La proporción obtenida se aplicará al monto total del IVA no adjudicable o no identificable, para obtener el monto proporcional del IVA
acreditable; y
4. El monto total del IVA acreditable del período será la sumatoria del crédito fiscal identificado con las operaciones gravadas y la
proporción acreditable obtenida en el numeral anterior.
Los grandes contribuyentes que produzcan, fabriquen o comercialicen productos de consumo básico podrán establecer prorratas
especiales con base en estudios técnicos especializados a efectos de no trasladar el IVA a la población vía precio. Las personas antes
indicadas estarán obligadas a proporcionar toda la información que requiera la Administración Tributaria para verificar que las prorratas
especiales estén sustentadas en los estudios antes indicados, a fin de que la Administración Tributaria acepte la proporcionalidad
determinada por el responsable recaudador o la modifique según sea el caso.
Artículo 85. Rebajas, bonificaciones y descuentos.

Para los efectos del art. 122 de la LCT, se dispone lo siguiente:
1. Para efectos de los párrafos primero y segundo, para que el monto de las rebajas, bonificaciones y descuentos no formen parte de la
base imponible del IVA, deberá reunir los requisitos siguientes:
y otras;
c. Que se otorguen con carácter general en todos los casos y en iguales condiciones; y
d. En el caso de las bonificaciones deberán ser reflejadas en la factura o documento, sin valor comercial.
Las rebajas, bonificaciones o descuentos que no reúnan los requisitos anteriores, se considerarán como enajenaciones sujetas al pago del
impuesto; y
2. Para efectos de aplicación del último párrafo se dispone que:
a. Los responsables recaudadores deberán documentar los descuentos por pronto pago que otorguen, detallando de forma expresa en el
documento contable el monto del IVA descontado, dicho monto de impuesto disminuirá su débito fiscal en el período que se otorgue; y
b. Los responsables recaudadores beneficiados con el descuento por pronto pago que ya hubieran acreditado el monto del IVA trasladado,
disminuirán su crédito fiscal en el período en que se reciba.
175
Artículo 86. Devolución.
Para efectos del art. 123 de la LCT, el responsable recaudador que reciba o acepte la devolución de bienes enajenados por él debe cumplir
con lo siguiente requisitos:
1. Que esa mercancía haya sido facturada, entregada y cobrado el IVA al cliente que devolvió la mercancía;
2. Que el responsable recaudador haya emitido al cliente una nota de crédito con la correspondiente devolución del IVA;
3. Que el reingreso del bien o mercancía devuelto esté472 contabilizado y documentado; y
4. Expedir nota de crédito en la que haga constar en forma clara y expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado con motivo de
dicha operación.
La disminución del débito fiscal se realizará siempre que ya se hubiera enterado a la Administración Tributaria el impuesto respectivo.
El responsable recaudador que devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente de acreditar del cual disminuir el
cancelado o restituido, lo pagará al presentar la declaración correspondiente al período mensual en que efectúe la devolución.
Las reglas descritas anteriormente se aplicarán cuando se revoque los contratos de servicios sobre los que el responsable recaudador
haya enterado o acreditado el IVA, según sea el caso.
Artículo 87. Realización del hecho generador.

Para efectos del art. 125 de la LCT, también se considerará consumada la enajenación en los casos siguientes:
1. Se efectúe su entrega aunque no se expida el documento respectivo, ni se realice el pago que compruebe el acto, siempre que exista
consentimiento de las partes; y
2. Cuando se efectúe el envío o la entrega material del bien, a menos que no exista obligación de recibirlo o adquirirlo.

1. No se considerarán base imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial cambiario; y
2. En relación con el numeral 1, la base imponible del impuesto será el precio de venta al detallista, el que se determinará así:
a. Mayorista o distribuidor, es la persona que actúa como intermediario inmediato entre el fabricante o el importador y el detallista o
minorista, pudiendo ejercer dicha función el propio fabricante o el importador;
b. Detallista o minorista, es la persona que adquiere las mercancías directamente del mayorista o distribuidor o del fabricante o
importador actuando como tales, y los vende al detalle al consumidor final;
c. Al precio establecido en las operaciones que realice el importador, fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, se le sumará
los márgenes de utilidad razonables imputables hasta la venta al detallista. Los montos por márgenes que se adicionen al precio darán
lugar a la base imponible para el pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenación. Cuando el fabricante, productor
o importador realice enajenaciones directamente al detallista, la base imponible incorporará los márgenes de venta de los distribuidores
o mayoristas que obtienen al venderle a los detallistas; y
d. No formarán parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, y demás deducciones del precio al
detallista autorizadas por la LCT.

472 La palabra original contenida en el reglamento original es “este”, para darle el sentido gramatical correcto lo modifícamos a “esté”.
176
1. Para la aplicación del numeral 1 las enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales escolares y científicos, se podrán presentar
en forma de discos compactos, casete, memorias USB, cintas de video u otros medios análogos utilizados para tales fines;
2. Respecto al numeral 4 no se tendrán como transformados o envasados los productos agrícolas cuando se desmotan, despulpan, secan,
embalan, descortezan, descascaren, descascarillen, trillen o limpien.
No obstante lo anterior, se considerará que estos productos se someten a procesos de transformación o envase cuando se modifica su
estado, forma o composición en relación a lo señalado en el párrafo anterior;
3. Con relación al numeral 5, se considera:
a. El arroz gravado es el de calidad del grano entero mayor a 80/20 empacado o envasado industrialmente en presentaciones menores o
iguales de a cincuenta (50) libras para su comercialización.
En consecuencia, toda venta de arroz está exenta cuando:
i. Sea de calidad del grano igual o menor a 80/20 en cualquier empaque; y
ii. Sea a granel o con empaque mayor de cincuenta (50) libras de cualquier calidad;
b. Los azucares especiales son: en terrones, lustre o en polvo, para confituras, de vainilla y a la vainilla, candy, glaseado, mascabado,
liquido, invertido, polioles, caster o superfino, y los otros azucares especiales que provengan o no de la caña azúcar, excepto los utilizados
para diabéticos; y
c. El café molido con grado de pureza o mezcla superior a ochenta por ciento (80%);
4. Con relación al numeral 6, la sal comestible es el cloruro de sodio, sal común y refinada; el concepto de pan dulce tradicional, se refiere
a la panadería elaborada con ingredientes corrientes como: maíz, sémola de maíz, harina de trigo, de soya o de maíz, levadura, sal, canela,
azúcar o dulce de rapadura, huevos, grasas, queso y frutas. No se incluyen bajo esta exención, la repostería y pastelería.
En relación a las levaduras vivas, es la partida arancelaria 2102.10.90.00 que solamente la utilicen en la elaboración del pan simple y el
pan dulce tradicional de forma exclusiva;
5. Con respecto al numeral 7, la leche, es integra y fluida o líquida, entera y desnatada (descremada) total o parcialmente sin concentrar,
sin adición de azúcar ni otros edulcorantes y las bebidas no alcohólicas a base de leche, aromatizadas, o con fruta o cacao natural o de
origen natural inclusive. La leche íntegra es aquella que tiene contenido de materias grasas superior o igual al 26% (veinte y seis por
ciento) en peso. El queso artesanal es aquel procesado de forma rudimentaria y utilizando únicamente leche, sal y cuajante;
6. Con relación al numeral 8, se entiende por mascotas a los animales vivos que acompañan a los seres humanos en su vida cotidiana y
que no son destinados al trabajo, ni tampoco son sacrificados para que se conviertan en alimento;
7. Con relación al numeral 10, se establece lo siguiente:
a. Están gravadas la carne de res, pollo y cerdo cuando se sometan a proceso de transformación que modifique su estado, forma o
composición, así como los embutidos o envasados industrialmente; y
b. Se encuentran comprendidas en la exención el pollo entero así como sus diferentes piezas, excepto la pechuga. En cuanto a la pechuga
de pollo, únicamente está gravada la vendida individualmente en sus diferentes presentaciones.
8. En relación al gas butano que hace referencia el numeral 12, se exceptúa de la exención el envase que lo contiene, cuando se adquiere
por separado.
La exención para este tipo de mercancía en su importación, será establecida anualmente mediante carta ministerial del MHCP notificando
a la Administración Aduanera los porcentajes de exoneración al gas butano, propano o una mezcla de ambos, transportados a granel;
9. Para las exenciones contempladas en el numeral 13, se entenderá por producción nacional la elaborada por la micro y pequeña industria
artesanal que produzca esos bienes de la canasta básica;473
10. Para las exenciones contempladas en el numeral 14, son los bienes utilizados en la producción agropecuaria;
473 Artículo invalidado con la derogación del numeral 13 del art. 127 L822 (véase el literal d. del art. quinto de la L891).
177
11. Las exenciones contempladas en el numeral 16, comprenden las maquinarias, sus repuestos y llantas, así como, los equipos de riego,
que sean utilizados en la producción agropecuaria;
12. Los bienes intermedios comprendidos en las exenciones contempladas en el numeral 17, incluyen los empaques primarios y
secundarios de los productos referidos en dicho numeral;
13. Los bienes adquiridos a los que se refiere el numeral 22, son los adquiridos localmente para su venta a viajeros que ingresen o salgan
del país por las diferentes zonas internacionales, así como la enajenación de bienes a los pasajeros está exenta de IVA; y
14. Para que tenga aplicación la exoneración de bienes en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el
desarrollo del sector agropecuario, conforme lo establece el numeral 23, será necesaria la autorización del MHCP a través de la
Administración Tributaria, quedando ésta facultada para establecer los controles tributarios necesarios que regulen el incentivo
concedido.
Sin perjuicio de lo anterior, se entiende como feria centroamericana el evento en el que participen expositores no residentes en Nicaragua
de al menos tres países del área centroamericana y como feria internacional el evento en que participen expositores no residentes en el
área Centroamericana, procedentes de más de cinco países.
La Administración Aduanera deberá otorgar facilidades a los expositores extranjeros para la importación temporal de los bienes que serán
enajenados en los locales de ferias autorizados, quedando ésta facultada para establecer los controles aduaneros necesarios que regulen
los bienes importados para las ferias exentas del IVA.
Para efectos del párrafo final del art. 127 de la LCT, el MHCP, en coordinación con las instituciones ahí mencionadas publicará el acuerdo
Interinstitucional.
Sección III Importaciones o Internaciones de Bienes

Para efectos del art 130 de la LCT, se dispone lo siguiente:
1. Para la aplicación del numeral 1, el porcentaje de comercialización será el treinta por ciento (30%) únicamente para efectos de liquidar
el IVA. Se entiende como uso o consumo propio, únicamente el destinado y realizado por las personas naturales; y
2. Para la aplicación del numeral 3, la Administración Tributaria comunicará mensualmente a la Administración Aduanera los precios de
venta al detallista, los que deberán ser aplicados en la importación o internación de los productos ahí detallados.
Artículo 91. Exenciones.

En relación con los numerales 4, 11 y 13 del art. 127 de la LCT, la exención es aplicable tanto a las importaciones o internaciones como a
las enajenaciones locales, de conformidad con los convenios y tratados internacionales vigentes.
Los bienes almacenados a los que se refiere el numeral 4 del art. 131, son los importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan
del país por las diferentes zonas internacionales.
Sección IV Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes
Artículo 92. Concepto.

1. En relación con su numeral 1, se considera como servicio profesional o técnico superior los prestados por personas naturales que
ejerzan profesiones liberales, independientemente de ser poseedores o no de títulos universitarios o técnicos superior que los acredite
como tales;
2. En relación con el numeral 3, también se comprenden como servicios gravados, el valor del boleto de entrada o derecho de mesa a
bares, cabaret, salones de fiesta, discotecas, centros nocturnos, parques de diversión electrónica, centros de diversión o recreo y cualquier
otro espectáculo público, así como las cuotas de membrecía a clubes o centros de diversión, o recreo de acceso restringido; y
3. El numeral 4 del mismo art. 132 no comprende los intereses generados por arrendamiento financiero.
178
Artículo 93. Realización del hecho generador.

Para los efectos del art. 133 de la LCT, se dispone que en la prestación de servicios, se entiende realizada la actividad o el acto y se tendrá
obligación de pagar el IVA, en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones. En dichas contraprestaciones quedan incluidos
los anticipos que reciba el responsable recaudador.
En otros casos, la Administración Tributaria emitirá la disposición correspondiente.

Artículo 94. Base imponible.474

Con relación al art. 134 de la LCT, se dispone:
1. No se considerará base imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial cambiario que se generen en la prestación de
servicios; y
2. La alícuota del IVA se liquidará única y exclusivamente sobre el consumo real de energía eléctrica, sin contemplar en su base de cálculo,
ningún otro cargo adicional que contenga la factura, conforme lo dispuesto por la Ley 785, “Ley de Adición de literal m) al art. 4 de la Ley
No. 554, Ley de Estabilidad Energética”; y
3. Para efectos del último párrafo, se dispone lo siguiente:
a. La autotraslación se aplicará siempre que el servicio esté gravado con el IVA, excepto los servicios prestados por los contribuyentes
sujetos al impuesto conglobado de cuota fija;
b. La autotraslación consistirá en la aplicación de la alícuota del IVA al valor de la contraprestación o de la transacción reflejado en la
factura o el documento respectivo;
c. El responsable recaudador liquidará, declarará y pagará el IVA autotrasladado a la Administración Tributaria, en el mismo formulario y
plazo otorgado para sus demás operaciones gravadas con este impuesto; y
d. El IVA autotrasladado será considerado para el responsable recaudador, como un débito fiscal para el mes en que lo autotraslade y
como un crédito fiscal para el mes siguiente en que se pagó el débito fiscal.

Para efectos del art. 136 de la LCT, se entiende lo siguiente:
1. Con respecto al numeral 1, como servicios de salud humana, los prestados por médicos, hospitales y laboratorios, incluso los seguros
de vida o salud en cualquiera de sus modalidades;
2. Con respecto al numeral 3, en el caso de espectáculos montados con deportistas no profesionales, se requerirá el aval del director del
INJUDE, o la autoridad pública que corresponda;
3. Con respecto al numeral 4, en el caso de los espectáculos promovidos por entidades religiosas, deberán ser actividades cuyo contenido
esté dirigido exclusivamente al culto;
4. Con respecto al numeral 5 y 6, cuando el servicio de transporte sea desde cualquier lugar del territorio nacional hacia el extranjero,
estará afecto al IVA, excepto el servicio de transporte de carga de exportación;
5. Para efectos de los numerales 8, las Empresas generadoras de energía eléctrica deben expedir a las empresas distribuidoras la
facturación correspondiente, indicando el IVA exento en el suministro de energía eléctrica para riego en actividades agropecuarias y el
consumo doméstico, cuando éste último sea menor o igual a 300 KW/h mensual.
Se procederá en ambos casos a la devolución, a solicitud de parte, del IVA pagado, conforme a la LCT;
6. Con respecto al numeral al 9, se incluye como parte del suministro de agua potable a través de un sistema público, los prestados por
empresas municipales o personas naturales o jurídicas a la población, que cuenten el respectivo Aval del ente regulador;
474Artículo invalidado con la derogación del art. 134 L822 (véase el literal e. del art. quinto de la L891) referido a la Autotraslación del
IVA.
179
7. Con respecto al numeral 13, no se considerará amueblada la casa cuando se proporcione con mobiliario de cocina, de baño, de
lavandería no eléctrica o los adheridos permanentemente a la construcción. Para los efectos del párrafo anterior, cuando un bien
inmueble se destine para casa de habitación y para otro tipo de uso, la Administración Tributaria tiene facultad para practicar avalúo, a
fin de determinar la proporción que representa en el valor total del inmueble la parte correspondiente a casa de habitación; y
8. Con respecto al numeral 14 del artículo, también se entenderá como parte de los servicios del sector agropecuarios los siguientes:
trillado, beneficiado, despulpado, descortezado, molienda, secado, descascarado, descascarillado, limpieza, enfardado, ensacado y
almacenamiento.
9. Con respectos al numeral 10, son únicamente los servicios financieros relacionados con la intermediación financiera prestados por
bancos, instituciones financieras o micro financieras supervisadas por la SIBOIF o CONAMI, según el caso.475
Capítulo IV Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones y Servicios

Artículo 96. Liquidación.

Para efectos del art. 137 de la LCT, cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los responsables recaudadores del IVA podrán presentar
por períodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripción del art. 43 del CTr.
Artículo 97. Declaración.

Para efectos de los arts. 137 y 138 la LCT, se dispone:
1. Por período mensual, cada mes del año calendario;
2. Para la declaración del IVA mensual se dispone:
a. Se presentarán en formularios especiales que suplirá la Administración Tributaria a través de sus oficinas, a costa del contribuyente;
b. La declaración podrá firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal. Una copia de la declaración le será devuelta
al interesado debidamente firmada y sellada por el receptor, la cual será suficiente prueba de su presentación;
c. Será obligación del declarante consignar todos los datos señalados en el formulario y anexos que proporcionen información propia del
negocio;
d. La declaración deberá presentarse con los documentos que señale el mismo formulario, o la Administración Tributaria, por medio de
disposiciones de carácter general; y
e. La declaración del IVA podrá ser liquidada, declarada y pagada a través de TIC, que para tal fin autorice la Administración Tributaria.
Artículo 98. Pago.

1. Los responsables recaudadores para determinar el IVA a pagar durante el período que corresponda, se procederá de la siguiente
manera:
a. Se aplicará la tasa correspondiente al valor neto de los actos o actividades gravadas realizadas en el mes; y
b. Del resultado se deducirá el monto del impuesto acreditable y la diferencia será el saldo a pagar o a favor, según el caso;
2. En el caso de salas de cine, espectáculos públicos, juegos de diversión mecánicos o electrónicos, y otros similares ocasionales, la
Administración Tributaria podrá efectuar arreglos con los responsables recaudadores, para el pago de sumas determinadas de previo o
de pagos fijos periódicos sujetos a una liquidación al final del período;
475
Este numeral fue adicionado por el Artículo 10 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
180
3. La Administración Tributaria mediante disposiciones administrativas de carácter general autorizará períodos o fechas distintas para
determinadas categorías de responsable recaudador en razón de sus distintas actividades;
4. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidación mensual efectuarán un pago anticipado
del IVA, correspondiente a las operaciones de los primeros quince días del mes, el que deberá pagarse en los primeros cinco días hábiles
después de finalizada dicha quincena. La declaración y pago mensual deberá efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1
de este artículo, restando el pago anticipado establecido en este numeral;
5. Para efectos del numeral 3, los bienes importados con franquicia o exoneración aduanera y que sean enajenados se conceptuarán para
todos los efectos fiscales como importados en el día de su adquisición y deberán pagar todos los derechos, servicios e impuestos de
introducción vigentes, en el plazo establecido en este artículo. No se pagará el IVA cuando la enajenación se haya realizado entre personas
que tengan derecho a franquicia o exoneración aduanera, siguiendo los procedimientos establecidos para la obtención de la exoneración;
y
6. En el caso de los vehículos automotores, el pago se hará conforme al numeral 5 del art. 288 de la LCT.
Artículo 99. Requisitos para la compensación y devolución de saldos a favor.

Para efectos del art. 140 de la LCT, se procederá de la siguiente manera:
el monto de su saldo a favor que compensará contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39 del CTr.;
140; y
Tributaria establecerá requisitos y procedimientos mediante la utilización de TIC.
Sección IV Obligaciones del Contribuyente
Artículo 100. Otras obligaciones.476

Para efectos del art. 143 de la LCT, los responsables recaudadores que realicen en forma habitual operaciones gravadas, estarán obligados
a:
1. En relación con el numeral 3:
La factura o documento que se extienda en caso de enajenaciones o prestación de servicios y uso o goce de bienes, se elaborará en las
imprentas autorizadas por la Administración Tributaria, las que se darán a conocer a través de listas publicadas a través de la página
electrónica. La factura o documento cumplirá con los requisitos siguientes:
a. Extenderla en duplicado, entregándose el original al comprador o usuario;
b. Emitirla en el mismo orden de la numeración sucesiva que deben tener según talonarios de facturas o documento;
c. Que contengan la fecha del acto, el nombre, razón social o denominación y el número RUC477 del vendedor o prestatario del servicio,
dirección, correo electrónico y teléfono fijo convencional o móvil, en su caso;
476 Este artículo fue reformado por el Artículo 11 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
Decreto derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 35 del 21-02-2014. Las letras señaladas en color
verde estaban propuestas a ser eliminadas según lo establecido en el Decreto 06-2014.
181
d. Indicar la cantidad y clase de bienes enajenados o servicio prestado;
e. Reflejar el precio unitario y valor total de la venta o del servicio libre de IVA, haciéndose constar la rebaja o descuento en su caso.
Señalar el impuesto correspondiente a la exención en su caso, especificando la razón de la misma; y
f. Cuando se anule una factura o documento, el responsable recaudador deberá conservar original y duplicados, reflejando en cada uno
la leyenda “anulado”;
g. Para el caso de las personas naturales o jurídicas que establezcan sucursales o agencias en cualquier parte del territorio nacional,
deberán elaborar sus facturas iniciando con el número 1 y una serie diferente de la utilizada por su casa matriz; y
h. En caso de las Cintas de máquina o tiquetes de computadoras. Los responsables recaudadores podrán ser autorizados, en las
condiciones que determine la Administración Tributaria, para comprobar el valor de sus actos o actividades mediante cintas o tiras de
auditorías de máquinas registradoras, tiquetes o documentación similar, siempre que se obliguen a proporcionar a solicitud del
adquirente, o usuario del servicio, la documentación que cumpla los requisitos establecidos en otras disposiciones de este Reglamento.
Asimismo, se podrá relevar a los responsables recaudadores de la obligación de conservar la cinta o tiquetes cuando se conserven los
resúmenes respectivos.
En todo caso, para otorgar la autorización será necesario:
i. a. Que las cintas o tiquetes emitidos contengan la fecha del acto, el nombre, razón social o denominación y el número RUC478 del
vendedor o prestatario del servicio, dirección y teléfono en su caso;
ii. b. Que las cintas o tiquetes contengan los totales de las ventas diarias y sean archivadas en orden sucesivo;
iii. c. Que las máquinas registradoras o computadoras obtengan o registren un solo total de las ventas efectuadas durante el día, y si por
cualquier motivo o causa una cinta o tiquete presenta más de un total de las ventas de un día determinado, esa operación deberá ser
respaldada con otros comprobantes para su debida justificación;
iv. d. Que en caso de devoluciones inmediatas de operaciones ya registradas en la cinta o tiquete, el original y sus copias deberán
conservarse para su debida justificación, reflejando en cada una la leyenda “anulada”; y
v. e. Que las cintas o tiquetes sean guardadas o archivadas por el período de la prescripción establecida en el art. 43 del Código Tributario
CTr.
En los casos de operaciones que se hagan constar en escrituras públicas u otra clase de documentos, en los mismos se deberá hacer
constar que el IVA ha sido trasladado expresamente al adquirente o usuario y por separado del valor de la operación;
Para efectos del contenido y medios de emisión de los diferentes documentos fiscales, la Administración Tributaria emitirá normativas de
aplicación general;
2. En relación con el numeral 4, la Administración Tributaria emitirá la disposición administrativa de carácter general que regule los
requisitos, procedimientos y plazos para su aplicación;
2. 3. Para los efectos del numeral 5, los responsables recaudadores que realicen en forma habitual las operaciones gravadas por la LCT y
lo que señale la Administración Tributaria, llevarán libros contables y registros especiales autorizados conforme a la legislación tributaria.
Los responsables recaudadores deberán registrar separadamente los actos o actividades gravadas de aquellas no gravadas, precisando el
valor de las que corresponden a tasas diferentes. En la factura global diaria a que se refiere el art. 96 de este Reglamento, se deberá hacer
las separaciones señaladas en este párrafo, indicando el monto del IVA que corresponda;
3. 4. Para efectos del numeral 9, la actualización deberá hacerse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 del art. 103 del CTr. de
la República de Nicaragua;
4. 5. En relación con el numeral 10, será aplicable en el caso de los siguientes bienes: aguas gaseadas, aguas gaseadas con adición de
azúcar o aromatizadas, cervezas, bebidas alcohólicas, cigarros (puros), cigarritos (puritos) y cigarrillos; y
478Número RUC = Código Único de Identificación de los Contribuyentes creado por el Decreto 850 publicado en La Gaceta, Diario Oficial
182
5. 6. Para efectos del numeral 11, se debe informar de inmediato y por escrito a la Administración Tributaria la pérdida de la constancia
a fin de ser renovada, o devolverla en caso de que se deje de ser responsable recaudador; Para efectos del numeral 11, la Administración
Tributaria dispondrá de mecanismos electrónicos para reponer las constancias de responsable recaudador del impuesto. Así mismo, en
los casos de cierre de operaciones, se procederá conforme a las Disposiciones Administrativas Generales que para estos efectos emita la
Artículo 101. Omisiones y faltantes.

Para efectos del art. 148 de la LCT, para los casos de destrucción de mercadería el contribuyente deberá notificar a la Administración
Tributaria con diez (10) días anticipados, a la fecha de la realización de la destrucción. En el caso de los bienes perecederos o peligrosos
que por razones de salud pública o ambiental el período de notificación podrá ser menor de los diez (10) días. En los casos que la
Administración Tributaria no se presente a verificar la destrucción solicitada, el contribuyente podrá auxiliarse de otras autoridades
competentes o fedatarios públicos.
No se pagará el impuesto en los faltantes de bienes en los inventarios, cuando dichos faltantes sean deducibles para efectos del IR y
consistan en mermas previsibles, destrucción autorizada de mercancías o faltantes de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
En todos los casos en que fuere relevante para los efectos de la LCT el valor de adquisición y éste no pudiere determinarse, se considerará
como tal, el que corresponda a bienes de la misma especie y condiciones adquiridos por el responsable recaudador en el período de que
se trate y en su defecto el de mercado o del avalúo.
En todos los demás en que fuere necesario determinar un porcentaje de comercialización, éste se determinará agregando al valor de
adquisición el porcentaje de utilidad bruta con que operan el responsable recaudador o los comerciantes respecto del bien específico.
TÍTULO III IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El presente título reglamenta las disposiciones del Título III de la LCT, que se refieren al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
Capítulo I Creación, Materia Imponible, Hecho Generador, Ámbito y Alícuota
Artículo 103. Objeto.

Este Título reglamenta las disposiciones de la LCT referidas al ISC.
Artículo 104. Naturaleza.

Conforme al art. 150 de la LCT, el ISC afecta los bienes gravados únicamente en su importación y en su primera enajenación,
independientemente del número de enajenaciones de que sean objeto posteriormente.
El fabricante o productor efectuará el traslado del ISC al adquirente, en su primera enajenación.

Capítulos II Sujetos Pasivos y Exentos
Artículo 105. Sujetos pasivos.

1. Se entenderá como fabricante o productor no artesanal, el responsable recaudador que fabrica, manufactura, ensambla o bajo
cualquier otra forma o proceso, industrializa, une, mezcla o transforma determinados bienes en otros;
2. También se entenderá como fabricante o productor no artesanal, la persona que encarga a otros la fabricación de mercancías gravadas,
suministrándoles las materias primas; y
3. Se aplicarán las definiciones contenidas en el art. 5 de este Reglamento y las definiciones de contribuyentes del IR contenidas en el
presente Reglamento, en lo que fueren aplicables.
183
Artículo 106. Exenciones subjetivas.
Para efecto de aplicación del art.153 de la LCT, se dispone que la exención del traslado del ISC se realice mediante los mecanismos
siguientes:
1. Mediante reembolso para las adquisiciones locales de los sujetos detallados en los numerales 1, 5 y 6; y mediante exoneración aduanera
autorizada por el MHCP, previa solicitud fundamentada del sujeto exento y el soporte respectivo para la adquisición del bien, o del servicio
o de la importación en su caso;
2. Para los numerales 2, 3 y 4, se aplicará lo dispuesto en el art. 299479 y en el numeral 9 del art. 288 de la LCT;
3. En el caso del numeral 7, mediante franquicia local o exoneración aduanera autorizada por el MHCP, con fundamento en el programa
anual público aprobado por el MTI y el MHCP; y
4. En los casos de los numerales 8 y 9, mediante un mecanismo de devolución directa a través de la Administración Tributaria previa
solicitud presentada por su representante, conforme el art. 60 de este Reglamento.
Artículo 107. Procedimiento de devolución del ISC para las exenciones subjetivas.
Para lo dispuesto en el art. 153 de la LCT y en caso de que los sujetos exentos hayan recibido y pagado la traslación del ISC, el impuesto
les será reembolsado por la Administración Tributaria, según se trate de operaciones locales o de importación, de la forma siguiente:
1. En los casos de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, mediante solicitud de devolución fundamentada del sujeto exento y el soporte
respectivo de la adquisición del bien, o del servicio o de la importación en su caso. La solicitud deberá ir firmada y sellada por el
representante legal y deberá cumplir los requisitos siguientes: 480
e. a. Fotocopias del número RUC481 del beneficiario y del representante legal (una sola vez);
f. b. Fotocopia del poder de administración (una sola vez);
g. c. Original y fotocopia de las facturas o declaración aduanera, una vez cotejada las originales deberán ser devueltas;
h. d. Listado de las facturas o declaración aduanera, en el cual se consignará la fecha, número del documento, nombre y número RUC482
del proveedor, en su caso, valor de la transacción y monto del ISC pagado; y
2. En los casos de los numerales 8 y 9, la solicitud de devolución se realizará a través la Administración Tributaria.
La solicitud deberá acompañarse con el aval de la Dirección General de Protocolo del MINREX y con un listado de las facturas o declaración
aduanera, en el cual se consignará la fecha, número del documento, nombre y número RUC483 del proveedor, en su caso, valor de la
transacción y monto del ISC pagado.
La Administración Tributaria revisará si la solicitud y documentos soportes están correctos, una vez comprobado remitirán solicitud de
devolución a la DGT con copia al interesado en un plazo no mayor de treinta (30) días a partir de la presentación de la solicitud. La DGT
emitirá el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince (15) días.
Artículo 108. Condiciones para las exenciones subjetivas.

Para los efectos del art. 154, se dispone que los sujetos exentos del ISC estarán obligados a trasladar el ISC en su caso, cuando realicen
actividades de tipo onerosa que compitan con las actividades económicas lucrativas de contribuyentes que pagan o trasladan el ISC por
no estar exentos de dicho impuesto.
480 Se corrigió los literales del numeral 1 para una lectura adecuada.
184
Capítulo III Técnica del ISC

Artículo 109. Técnica del impuesto.

Para efectos del art. 155 de la LCT, el impuesto es de etapa única, de aplicación monofásica y no acumulativo.
Artículo 110. Traslación o débito fiscal.

Para efectos del art. 156 de la LCT, los responsables recaudadores trasladaran el impuesto sin desglosarlo en la factura o en el documento
respectivo, salvo, que el adquirente lo solicite para obtener acreditación o devolución.
Artículo 111. Acreditación.

Para efectos del párrafo segundo del art. 158 de la LCT, cuando el responsable recaudador realice también operaciones exentas que no
dan derecho a la acreditación, el ISC pagado en sus compras locales e importaciones, formarán parte de sus costos y gastos, según el caso.
Artículo 112. Requisitos para la acreditación.

Para efectos del art. 159 de la LCT, para que sea acreditable el impuesto trasladado al contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en
el numeral 3, éste deberá constar en documento que reúna los requisitos siguientes:
1. Nombre, razón social o denominación y el RUC484 del vendedor;
2. Detalle de la fecha del acto o de las actividades realizadas;
3. Cantidad de unidades, precio unitario y valor total de la venta, y el ISC correspondiente, en su caso;
4. Que la factura o soporte refleje el nombre del contribuyente y su RUC485 o número de cédula, del que compra o recibe el servicio; y
5. Pie de imprenta fiscal. Este requisito no aplica para el caso del autoconsumo y de la importación o internación.
Artículo 113. Plazos de acreditación.

Para efectos del art. 160 de la LCT, se aplicará lo siguiente:
1. En el caso de la acreditación proporcional que contempla el art. 162 de la LCT, el importe de la deducción se determinará para cada
período mensual o para una liquidación final anual; y
2. La Administración Tributaria podrá establecer mediante disposición administrativa general, otros mecanismos de aplicación de la
acreditación que se adecuen a la naturaleza o particularidad de algunas actividades económicas.
Artículo 114. Acreditación proporcional.

Para efectos del art. 162 de la LCT, se establece que:
1. La regla de prorrata, se aplicará, en principio al conjunto de operaciones efectuadas por el responsable recaudador, acreditándose
únicamente la proporción que el valor de los actos gravados incluyendo la alícuota del cero por ciento (0%), represente del valor total de
los que realice en el ejercicio; y
185
2. Si fuere identificable la parte de las operaciones por las cuales el responsable recaudador estuviere obligado a pagar el ISC, incluyendo
la alícuota del cero por ciento (0%), ese monto se acreditará en su totalidad.
Artículo 115. Rebajas, bonificaciones y descuentos.

1. En relación con los párrafos primero y segundo, para que el monto de las rebajas, bonificaciones y descuentos no formen parte de la
base imponible del ISC, deberá reunir los requisitos siguientes:
y otras;
c. Que se otorguen con carácter general en todos los casos y en iguales condiciones; y
d. En el caso de las bonificaciones deberán ser reflejadas en la factura o documento, sin valor comercial.
Las rebajas, bonificaciones o descuentos que no reúnan los requisitos anteriores, se considerarán como enajenaciones sujetas al pago del
impuesto.
2. En relación con la aplicación del último párrafo se dispone que:
a. Los responsables recaudadores deberán documentar los descuentos por pronto pago que otorguen, detallando de forma expresa en el
documento contable el monto del ISC descontado, dicho monto de impuesto disminuirá su débito fiscal en el período que se otorgue; y
b. Los responsables recaudadores beneficiados con el descuento por pronto pago que ya hubieran acreditado el monto del ISC trasladado,
disminuirán su crédito fiscal en el período en que se reciba.
Artículo 116. Devolución.

Para efectos del art. 164 de la LCT, el responsable recaudador que reciba o acepte la devolución de bienes enajenados por él debe cumplir
con lo siguiente requisitos:
1. Que esa mercancía haya sido facturada, entregada y cobrado el ISC al cliente que devolvió la mercancía;
2. Que el responsable recaudador haya emitido al cliente una nota de crédito con la correspondiente devolución del ISC;
3. Que el reingreso del bien o mercancía devuelto este contabilizado y documentado; y
4. Expedir nota de crédito en la que haga constar en forma clara y expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado con motivo de
dicha operación.
La disminución del débito fiscal se realizará siempre que ya se hubiera enterado a la Administración Tributaria el impuesto respectivo.
El responsable recaudador que devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente de acreditar del cual disminuir el
cancelado o restituido, lo pagará al presentar la declaración correspondiente al período mensual en que efectúe la devolución.

Para efectos del art. 165 de la LCT, la enajenación como hecho generador del ISC por ventas o por los demás medios descritos en el párrafo
segundo del mismo art. 165, deberá documentarla el responsable recaudador del ISC. Salvo prueba en contrario, a falta de documentación
se presumirá que la enajenación proviene de una operación comercial y por tanto se liquidará el ISC conforme las reglas del art. 167 de
la LCT.
186
Para efectos del párrafo primero del art. 167 de la LCT se establece:
1. No se considerarán base imponible sujeta al ISC los intereses moratorios y el diferencial cambiario;
2. El precio de venta será el precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o productor con mayoristas o distribuidores,
independientemente de las condiciones de pago en que se pacte la operación. Las cantidades que se adicionen al precio darán lugar al
pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenación, salvo cuando esto fuere autorizado previamente por la
3. Cuando un fabricante o productor tenga diferentes precios de venta para una determinada mercancía, se tomará como base de cálculo
el precio más alto al mayorista o distribuidor;
4. En las ventas del fabricante o productor a minoristas o consumidores finales, se tomará como base imponible para calcular el impuesto,
el precio de venta al mayorista o distribuidor determinado conforme los numerales anteriores; y
5. No formarán parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, que llenen los requisitos establecidos en
este Reglamento, excepto las bonificaciones que superen el cinco por ciento (5%) establecido en el art. 163 de la LCT.
Artículo 119. Base Imponible en ventas al detallista.

En relación con el numeral 1 del art. 167 de la LCT, sin perjuicio de lo establecido en los arts. 104 y 109 de este Reglamento, la base
imponible del impuesto será el precio de venta al detallista, que se establecerá así:
2. Mayorista o distribuidor, es la persona que actúa como intermediario inmediato entre el fabricante y el detallista o minorista, pudiendo
ejercer dicha función el propio fabricante.
3. Detallista o minorista, es la persona que adquiere las mercancías directamente del mayorista o distribuidor o del fabricante actuando
como tales, y los vende al detalle al consumidor final;
4. Al precio establecido en las operaciones que realice el importador, fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, se le sumará
los márgenes de utilidad razonables imputables hasta la venta al detallista. Los montos por márgenes que se adicionen al precio darán
lugar a la base imponible para el pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenación. Cuando el fabricante, productor
o importador realice enajenaciones directamente al detallista, la base imponible incorporará los márgenes de venta de los distribuidores
o mayoristas que obtienen al venderle a los detallistas; y
5. No formarán parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, y demás deducciones del precio al
detallista autorizadas por la LCT.
Sección III Importación o Internación de Bienes

Para efectos del art. 168 de la LCT, los bienes adquiridos a los que se refiere en el numeral 2, son los adquiridos localmente o importados
para su venta a viajeros que ingresen o salgan del país por las diferentes zonas internacionales.

Para efectos del numeral 3 del art. 171 de la LCT, la Administración Tributaria comunicará mensualmente a la Administración Aduanera
los precios de venta al detallista, los que deberán ser aplicados en la importación o internación de los productos ahí detallados.
Artículo 122. Exenciones.

Los bienes adquiridos a los que se refiere el numeral 4 del art. 172, son los adquiridos localmente o importados para su venta a viajeros
que ingresen o salgan del país por las diferentes zonas internacionales
187
Capítulo IV ISC al Azúcar
Artículo 123. ISC al azúcar.

Para efectos del art. 173 de la LCT, el tributo regional indicado se refiere a los establecidos en las Regiones Autónomas del Atlántico Norte
y Sur.

Para efectos del art. 175 de la LCT, se establece que:
2. La base imponible en las ventas locales o importaciones, es el precio de venta del fabricante o productor nacional; y de:
3. La Administración Tributaria comunicará mensualmente a la Administración Aduanera los precios de venta del fabricante o productor
nacional.
Capítulo V Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones

Artículo 125. Liquidación.

Para efectos del art. 178 de la LCT, el ISC se liquidará en períodos mensuales. Cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los
responsables recaudadores del ISC podrán presentarlas por períodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de
prescripción del art. 43 del CTr..

2. Para la declaración del ISC mensual se dispone:

negocio;
d. La declaración deberá presentarse con los documentos que señale el mismo formulario, o la Administración Tributaria por medio de
e. La declaración del ISC podrá ser liquidada, declarada y pagada a través de TIC.
Artículo 127. Pago.

1. Los responsables recaudadores para determinar el ISC a pagar durante el período que corresponda, se procederá de la siguiente
manera:
a. Se aplicará la tasa correspondiente al valor neto de los actos o actividades gravadas realizadas en el mes; y
b. Del resultado se deducirá el monto del impuesto acreditable y la diferencia será el saldo a pagar o a favor, según el caso;
2. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidación mensual efectuará pagos anticipados
semanales a cuenta del ISC mensual, la declaración y pago mensual deberá efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1
de este artículo, restando los pagos anticipados semanales a cuenta del ISC mensual;
3. Para efectos del numeral 3, los bienes importados con franquicia o exoneración aduanera y que sean enajenados se conceptuarán para
todos los efectos fiscales como importados en el día de su adquisición y deberán pagar todos los derechos, servicios e impuestos de
188
introducción vigentes, en el plazo establecido en este artículo. No se pagará el ISC cuando la enajenación se haya realizado entre personas
que tengan derecho a franquicia o exoneración aduanera, siguiendo los procedimientos establecidos para la obtención de la exoneración;
4. En el caso de los vehículos automotores, el pago se hará conforme al numeral 5 del art. 288 de la LCT; y
5. Para determinar el ISC a pagar durante el período que corresponda, se procederá de la siguiente manera:
a. Se aplicará la alícuota del ISC sobre el precio correspondiente de los bienes gravados en ese período; y
b. Del resultado se deducirá el monto del impuesto acreditable correspondiente al mismo período y la diferencia será el saldo a pagar o
a favor, según el caso.
Artículo 128. Compensación y devolución de saldos a favor.

Para efectos del art. 181 de la LCT, se procederá conforme lo establecido en el art. 100 de este Reglamento. de la siguiente
manera:
el monto de su saldo a favor que compensará contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39 del Código Tributario;
181; y
Tributaria y el Ministerio de Hacienda y Crédito Público establecerán, de acuerdo a su competencia, los requisitos y procedimientos
mediante la utilización de TIC.”486
Sección III Obligaciones del Contribuyente
Artículo 129. Otras obligaciones.

Para efectos del art. 182 de la LCT, se procederá conforme lo establecido en el art. 101 de este Reglamento.
Capítulo VI Impuesto Específico al Consumo de Cigarrillos (IEC)
Artículo 130. Hecho generador y su realización.

Para los efectos de aplicación del art. 187 de la LCT, el IEC se pagará de la manera siguiente:
1. En la importación o internación de bienes, el pago se hará conforme la declaración o formulario aduanero de importación definitiva,
previo al retiro de las mercancías del recinto o depósito aduanero; y
2. En la enajenación de bienes, el fabricante o productor nacional lo pagará mensualmente a la Administración Tributaria dentro de los
quince días subsiguientes al período gravado.

Para efectos del art. 189 de la LCT, el equivalente por unidad también se entenderá como fracción de millar (1,000) de cigarrillos.
Están exentos del IEC de cigarrillos, los adquiridos localmente o importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan del país por las
diferentes zonas internacionales.
486Este artículo fue reformado por el Artículo 11 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
Decreto derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 35 del 21-02-2014. Las letras señaladas en color
verde estaban propuestas a ser eliminadas en el Decreto 06-2014.
189
Artículo 132. Destrucción de cigarrillos a presencia de las autoridades competentes

La deducción por destrucción de cigarrillos se efectuará de conformidad con el numeral 18 del art. 39 de la LCT.
Artículo 133. Actualización y publicación de la cuota del IEC de Cigarrillos.

Para efectos del art. 191 de la LCT, el período anual que se tomará para calcular el promedio de actualización de la tarifa de los cigarrillos,
será el año acumulado comprendido entre los meses de diciembre a noviembre del año corrido precedente en que se actualiza la tarifa.
La actualización de la tarifa de los cigarrillos será calculada y publicada por el MHCP durante los primeros veinte días del mes de diciembre.
TÍTULO IV IMPUESTO ESPECÍFICO CONGLOBADO A LOS COMBUSTIBLES

El presente título reglamenta las disposiciones del Título IV de la LCT, que se refieren al Impuesto Específico Conglobado a los Combustibles
(IECC).
Capítulo I Creación, Hecho Generador y Tarifas
Artículo 135. Creación y hecho generador.

Para efectos del art. 193 de la LCT, del IECC conglobado que grava la enajenación, importación o internación de los bienes derivados del
petróleo descritos en el art. 195 de la LCT, se excluyen los demás bienes derivados del petróleo que no están comprendidos en la tarifa
del mismo art. 195.
Con relación a la aplicación del IECC a la venta del producto turbo jet a nivel interno, seguirá siendo US$0.1449 por litro americano.
Artículo 136. IECC conglobado.

Para efectos del art. 194 de la LCT, únicamente los bienes derivados del petróleo que están gravados con las tarifas del IECC conglobado
y del IEFOMAV, son los que en su enajenación, importación o internación no pueden gravarse con ningún otro tributo, sea impuesto, tasa
o contribución especial, incluidos los tributos contemplados en los Planes de Arbitrios vigentes y en el Estatuto de Autonomía de las
Regiones del Atlántico Norte y Sur. En consecuencia, los bienes derivados del petróleo no comprendido en la tarifa del art. 195 de la LCT,
están gravados en su enajenación, importación o internación por el IVA, el ISC y los tributos municipales, según el caso.487
Capítulo II Sujetos pasivos
Artículo 137. Sujetos obligados.

Para efectos del art. 196 de la LCT, los contribuyentes responsables recaudadores del IECC son los fabricantes nacionales y los
importadores distribuidores autorizados de los bienes gravados con este impuesto.
Los importadores quedan sujetos al pago definitivo del IECC en aduana, en las importaciones para uso y consumo propio de bienes
gravados por este impuesto.
Capítulo III Técnica del IECC

487 Considerando: a) En vista del enunciado establecido en la última oración del art. 194 relacionado con la no grabación de impuestos
municipales a los derivados del petróleo, no importando si se encuentran contemplados o no en la lista de bienes que cita el art. 195 de
la L822, b) que la L257 en su art. 17 modifica los Planes de Arbitrios Municipales (D455 y D10-91) estableciendo que el petróleo y sus
derivados se encuentran exceptuados del IMI (pese a lo establecido en el art. 17 del D455), SE CONCLUYE QUE: i) El Petróleo y sus
derivados están exceptuados del IMI (véase la Sentencia de la Sala de Constitucional Nº 119 del 11 de Marzo de 2015), ii) El Art. 136 del
RL822 no tiene validez en lo que respecta a gravar con el IMI a los bienes derivados del petróleo no contemplados en el artículo 195 de
la L822, debido a que el Poder Ejecutivo no tiene competencia para modificar los Planes de Arbitrios Municipales, siendo atribución
exclusiva de la Asamblea Nacional aprobar las Reformas a los Planes de Arbitrios Municipales conforme al art. 48 de la L40 cuya reforma
fue publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 162 del 26 de Agosto de 1997.
190
Artículo 138. Naturaleza.488
Conforme al art. 158 198 de la LCT, el IECC afecta los bienes derivados del petróleo comprendidos en el art. 195, únicamente en su
importación o internación y en su primera enajenación, independientemente del número de enajenaciones de que sean objeto
posteriormente.
El fabricante o productor efectuará el traslado del IECC al adquirente, en su primera enajenación.

Artículo 139. No acreditación.

Para efectos del art. 199 de la LCT, el IECC pagado en la enajenación, importación o internación no es acreditable y por tanto forma parte
del costo de los bienes derivados del petróleo sobre cuales lo pague un adquirente o un importador. El IECC así pagado e incorporado en
el costo de adquisición o de la importación o internación, puede deducirlo solamente el contribuyente del IR de rentas de actividades
económicas.

Para efectos del art. 200 de la LCT, la enajenación como hecho generador del IECC que se realice por ventas o por los demás medios
descritos en el mismo art. 200, deberá documentarla el contribuyente del IECC.
Artículo 141. Importación o internación.

Para efectos de los arts. 202 y 204 de la LCT, en lo que proceda, se podrán aplicar las disposiciones del ISC en materia de importaciones o
internaciones.
Capítulo IV Liquidación, Declaración y Pago del Impuesto
Artículo 142. Liquidación

Para efectos del art. 206 de la LCT, el IECC se liquidará en períodos mensuales. Cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los
responsables recaudadores del IECC podrán presentarlas por períodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de

1. Por período mensual, cada mes del año calendario; y
2. Para la declaración del IECC mensual se dispone:
negocio;
e. La declaración del IECC podrá ser liquidada, declarada y pagada a través de TIC.
488 Se corrigió el número del artículo, pues la versión original hace referencia al artículo 158, siendo lo correcto el 198.
191
Artículo 144. Formas de pago.
Para efectos de los arts. 206 y 207 de la LCT, se establece:
1. Para determinar el IECC, los responsables recaudadores aplicarán la tarifa correspondiente al volumen vendido realizado en el mes;
2. La declaración y pago mensual deberá efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 de este artículo, restando los pagos
anticipados semanales a cuenta del IECC mensual, la que deberá presentarse dentro de los quince días subsiguientes al período gravado;
y
3. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidación mensual efectuarán pagos anticipados
semanales a cuenta del IECC mensual.
TÍTULO V IMPUESTO ESPECIAL PARA EL FINANCIAMIENTO DEL FONDO DE MANTENIMIENTO VIAL (IEFOMAV)

El presente título reglamenta las disposiciones del Título V de la Ley, que se refieren al Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo
de Mantenimiento Vial (IEFOMAV).
Capítulo I Creación, Hecho Generador, Objeto y Tarifas
Artículo 146. Fondo de Mantenimiento Vial.

Para efectos del Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial (IEFOMAV), creado por el art. 209 de la LCT,
de correspondencia con el art. 6 de la Ley No. 355, “Ley Creadora del Fondo de Mantenimiento Vial”, publicada en “La Gaceta”, Diario
Oficial, No. 157 del 21 de agosto de 2000, El Fondo de Mantenimiento Vial es el ente autónomo del Estado, administrado por su Consejo
Directivo y autorizado por su ley creadora para administrar de manera autónoma recursos del Estado que son destinados única y
exclusivamente a las actividades de mantenimiento de la red vial.
Capítulo II Sujetos Pasivos
Artículo 147. Sujetos pasivos del IEFOMAV.

Para efectos de los arts. 212, 213 y 214 de la LCT, los sujetos pasivos obligados al pago del IEFOMAV, llevarán un registro especial de sus
operaciones gravadas, que deberá contener los volúmenes, valor y fecha de sus ventas o enajenaciones gravadas, y del impuesto que
declaren y paguen.
El anterior registro especial estará a la disposición de la Administración Tributaria cuando ésta lo requiera para la fiscalización del
cumplimiento de las obligaciones de los sujetos pasivos del IEFOMAV.
Capítulo III Técnica del IEFOMAV

Artículo 148. No acreditación.

Para efectos del art. 216 de la LCT, serán aplicables las mismas reglas de no acreditación del ISC, en todo lo que dichas reglas fueren
procedentes.
Artículo 149. Enajenación y hecho generador.

Para efectos de los arts. 217 y 218 de la LCT, serán aplicables las mismas reglas de enajenación y del hecho generador del ISC, en todo lo
que dichas reglas fueren procedentes.
192
Artículo 150. Importación o internación
Para efectos de los arts. 221 al 223 de la LCT, serán aplicables las mismas reglas del ISC sobre importaciones o internaciones, en todo lo
que dichas reglas fueren procedentes.
Capítulo IV Tarifas
Artículo 151. Tarifa.

Para efectos de la aplicación de la tarifa del art. 224 de la LCT, la cuota de cero punto cero cuatro veintitrés (0.0423) de dólar por litro, las
partidas arancelarias afectas a su pago serán las que correspondan a diesel y gasolina.
Capítulo V Liquidación, Declaración, Pago y Destino de la Recaudación
Artículo 152. Liquidación

Para efectos del art. 225 de la LCT, El IEFOMAV se liquidará en períodos mensuales. Cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los
responsables recaudadores del IEFOMAV podrán presentarlas por períodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de

2. Para la declaración del IEFOMAV mensual se dispone:
negocio;
e. La declaración del IEFOMAV podrá ser liquidada, declarada y pagada a través de TIC.
Artículo 154. Formas de pago.

1. Los responsables recaudadores para determinar el IEFOMAV se aplicará la tarifa al volumen vendido realizado en el mes.
2. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidación mensual efectuará pagos anticipados
semanales a cuenta del IEFOMAV mensual, la declaración y pago mensual deberá efectuarse de conformidad a lo establecido en el
numeral 1 de este artículo, restando los pagos anticipados semanales a cuenta del IEFOMAV mensual.
Capítulo VI Obligaciones
Artículo 155. Obligaciones en general.

Para efectos del art. 228 de la LCT, se procederá conforme a lo establecida en el art. 85 de este Reglamento.
193
TÍTULO VII IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES

El presente título reglamenta las disposiciones del Título VII de la Ley, que se refieren al Impuesto de Timbres Fiscales (ITF).
Capítulo Único
Artículo 157. Pago.

El ITF creado por la LCT se pagará indistinta o conjuntamente en papel sellado, timbres o con soporte de recibo fiscal.
Artículo 158. Vigencia y cambio.

Todo timbre fiscal emitido en el año inmediato anterior podrá cambiarse en la misma cantidad y calidad por los timbres elaborados para
el nuevo año; dicho cambio se efectuará en el primer trimestre del año en cualquier administración de rentas previa solicitud escrita,
adjuntando los timbres a cambiarse en buen estado y sin evidencia de haber sido usados.
El papel sellado a que se refiere el numeral 13, incisos a y b del art. 240 de la LCT, conservan su vigencia, por tanto no se reponen
anualmente.
Artículo 159. Devolución de timbres.

Las administraciones de rentas que hayan practicado cada año el cambio de timbres fiscales conforme al artículo anterior, que tengan en
su poder o en las agencias de su departamento, timbres fiscales no usados del año inmediato anterior, deberán devolverlos al Almacén
General de Especies Fiscales de la Administración Tributaria, quienes deberán proceder a su destrucción en un período no mayor a tres
(3) meses, conforme resolución del comité que se cree para tal fin y en el cual deberá participar el auditor interno de la Administración
Tributaria.
Artículo 160. Documento no timbrado.

Se tendrá como no timbrado todo documento en el que se utilice un timbre vencido y dicha acción se sancionará de acuerdo a lo
establecido en la legislación tributaria vigente.
Artículo 161. Obtención de patentes.

Las personas naturales o jurídicas podrán vender timbres fiscales y papel sellado mediante la obtención de patente concedida por la
Administración Tributaria, la que será renovada en el primer mes de cada año.
La patente objeto de esta disposición serán concedidas a los solicitantes que cumplan lo siguiente:
1. Nombre o razón social;

2. RUC;
3. Fotocopia de la Cédula de Identidad (para personas naturales);
4. Domicilio; y
5. Para las personas naturales que no sean responsables retenedores, estar inscrito en el Régimen Especial Simplificado.
Para optar a una patente se debe estar solvente con el fisco y no haber sido sancionado por comisión del delito de defraudación fiscal o
infringido el presente Reglamento.
Artículo 162. Honorarios.

Los patentados tendrán un honorario del 10% (diez por ciento) que será entregado en especie (timbres), que será anotado en el recibo
fiscal.
Artículo 163. Formalidades y requisitos.

La solicitud de adquisición o compra de especies fiscales de los patentados contendrá las formalidades y requisitos que la Administración
Tributaria determine.
Artículo 164. Sanción.

La persona que con patente o sin ella, altere el valor de una especie fiscal, será sancionada de acuerdo a lo dispuesto en la legislación
tributaria vigente.
194
Artículo 165. Cancelación de Patente.
Los tenedores de patente que en cualquier forma violen la LCT o las disposiciones establecidas en el presente Reglamento, se les cancelará
de inmediato la patente otorgada.
TÍTULO VIII REGIMENES SIMPLIFICADOS

El presente título reglamenta las disposiciones del Título VIII de la Ley, que se refieren a los regímenes tributarios simplificados.
Capítulo I Impuesto de Cuota Fija
Artículo 167. Pago de la tarifa.

Para efectos del art. 254 de la LCT, los contribuyentes con cuota fija mensual, deberán efectuar el pago correspondiente a la cuota de
cada mes dentro de los primeros quince días del mes siguiente, utilizando para tal efecto el medio de pago que disponga Administración
Tributaria a través de disposición administrativa de carácter general.
El incumplimiento del pago de la tarifa dará lugar a recargo moratorio. En el caso de los contribuyentes que realizan su actividad comercial
en los mercados municipales, podrán solicitar dispensa de multas y recargos moratorios, previo aval por la asociación de comerciantes
debidamente constituida y verificación de la Administración Tributaria. Esta dispensa se podrá emitir por una sola vez por un período de
hasta seis meses.
Artículo 168. Suspensión temporal de la tarifa.

Para efectos del art. 255 de la LCT, quienes hayan sufrido pérdidas por siniestros, desastre natural de cualquier índole, así como de robo
de la mercadería o su negocio en su totalidad, se le suspenderá el cobro temporalmente, siempre y cuando no estén cubiertos por una
póliza de seguros. La exención para este caso será hasta por la suma que corresponda al pago del impuesto por Cuota Fija Mensual por
un período de doce (12) meses como máximo atendiendo a la gravedad del caso, la que comenzará a partir de la fecha en que se susciten
los hechos.
Para demostrar los hechos que provocaran las pérdidas por fuerza mayor o caso fortuito el contribuyente deberá presentar según el caso
los siguientes soportes:
a. Las constancias del Cuerpo de Bomberos, Policía, etc. que justifiquen las pérdidas.
b. En caso de robo, además de la denuncia en la policía, deberá demostrar la preexistencia del bien conforme facturas originales a la
compra de bienes o prestación de servicios.
c. Constancia de la Asociación o Cooperativa de Comerciantes de los mercados Municipales correspondiente, cuando aplique.
Artículo 169. Comisión del Régimen Simplificado de Cuota Fija.

Los contribuyentes podrán presentar sus consideraciones sobre el Régimen a la Comisión por conducto del Director General de Ingresos,
sin perjuicio de que pueda ser presentada por las asociaciones de comerciantes debidamente constituida.
Las consideraciones que verbalmente o por escrito presenten los contribuyentes ante la Comisión del Régimen Simplificado de Cuota Fija,
serán analizadas por la Comisión quien notificará a la Administración Tributaria conforme al numeral 4 del art. 257 de la LCT.
La Administración Tributaria deberá notificar la resolución respectiva al contribuyente en un plazo no mayor de treinta (30) días.
Respecto a la Comisión se procederá de la siguiente forma:
1. Los Integrantes de la Comisión del Régimen Simplificado debe ser nombrada o ratificada a más tardar el 30 de enero de cada año, por
cada una de las instituciones;
2. El delegado por el MHCP, quien actúa como coordinador de la Comisión convocará mensualmente a una reunión ordinaria y
extraordinariamente cuando lo estime conveniente;
195
3. Para contribuir a un eficiente funcionamiento del régimen, la comisión podrá convocar y consultar a los representantes de las
asociaciones de comerciantes debidamente constituidas;
4. Mediante Acuerdo Ministerial del MHCP en consulta con las instituciones integrantes, se emitirá el procedimiento interno de
funcionamiento de la Comisión; y
5. El Acuerdo Ministerial No. 22-2003 y sus reformas, publicado en “La Gaceta”, Diario Oficial, No. 174 del 12 de septiembre de 2003,
continuará en vigencia489 en lo aplicable, mientras no se emita una nueva disposición.
Capítulo II Retención definitiva por transacciones en bolsas agropecuarias
Artículo 170. Creación, naturaleza y hecho generador.

los contribuyentes con transacciones mayores a cuarenta millones de
Para efectos del art. 260 de la LCT,
córdobas (C$40,000.000.00), que opten por operar bajo el Régimen Simplificado de Bolsas Agropecuarias, deben estar inscritos
ante la Administración Tributaria como contribuyentes del IR de actividades económicas .
Artículo 171. Agentes retenedores.

Para efectos del art. 262, los inscritos actualmente como agentes retenedores de bolsas, puestos de bolsas, centros industriales y
comerciantes inscritos, continuarán inscritos en esa calidad al momento de la entrada en vigencia de este Reglamento.
En el caso de los comerciantes de bienes agropecuarios que realizan transacciones en el régimen de bolsa agropecuaria, que operan por
cuenta propia y no están inscritos en la Administración Tributaria, pero actúan como agentes retenedores en el régimen, deberán
inscribirse en la Administración Tributaria como requisito previo para operar y al momento de comercializar en bolsa o similar deberá
presentar su constancia de inscripción respectiva y enterar las retenciones efectuadas.
Cuando la persona natural o jurídica efectué una venta y el comprador no retenga y por tanto asume la retención en forma solidaria,
deberá cumplir con el pago de éstas a la Administración Tributaria, y realizar la transacción en bolsa para optar al régimen simplificado.
Las bolsas agropecuarias, por cuenta de los agentes retenedores, deberán llevar un registro especial de los montos transados e informar
las retenciones realizadas durante el mes el que deberá contener entre otra la siguiente información:
1. Nombre o razón social del vendedor y del comprador;

2. RUC490 y/o cédula de identidad del vendedor y del comprador;
3. Fecha y lugar de la transacción;
4. Descripción del bien transado;
5. Volumen;
6. Monto transado;
7. Comisión de bolsa;
8. Alícuota aplicada;
9. Monto de la retención; y
10. Cualquier otra información con fines tributarios que requiera la Administración Tributaria, la que se determinará mediante disposición
administrativa.
Para las personas naturales que realicen transacciones en bolsas agropecuarias con montos menores a
veinticinco mil córdobas (C$ 25,000.00), no será exigible el RUC491 y/o cédula de identidad.
Los documentos en que conste el acuerdo concertado entre comprador y vendedor, estableciendo así los parámetros contractuales será
el que se reconocerá como soporte contable de compra y venta, para efectos tributarios. Este contrato deberá contener los mismos datos
requeridos para el informe de retenciones, y adicionalmente los contratos utilizados para este tipo de transacciones deberán
489 Si bien, se entiende lo que dispone el Reglamento L822, prevalece la derogación dispuesta en el artículo 296.5 L822.
196
tener una numeración consecutiva, la Administración Tributaria llevará un registro y control de la numeración de dichos
contratos.
Están obligados a efectuar la retención para transacciones en bolsas agropecuarias, los puestos de bolsas, centros industriales, agentes,
y cualquier otro autorizado a registrar transacciones en bolsas agropecuarias. Dichas retenciones deberán enterarse conforme lo
dispuesto en el art. 35 (Forma de pago, retenciones definitivas del IR) de este Reglamento.
Artículo 172. Exenciones.492

Para efectos del art. 264 de la LCT, los ingresos por las transacciones de bienes autorizados a tranzar en que se efectúan y los ingresos
que se generen por las ventas en las bolsas agropecuarias, independientemente del con monto anual menor o igual a cuarenta millones
de córdobas (C$40,000,000.00), no estarán afectas del IVA, ISC, y el Impuesto Municipal sobre Ingresos y el Impuesto de Matrícula
Municipal anual. Cuando el contribuyente trance a su vez bienes en mercados diferentes a las bolsas agropecuarias, los ingresos que se
generen fuera de la bolsa agropecuaria, así como los ingresos por transacciones de bienes no autorizados, deberá pagar los impuestos
fiscales y municipales correspondientes todos los tributos fiscales y locales correspondientes, en lo que fueren aplicables, sobre la parte
proporcional que no se transe en bolsas.
Artículo 173. Requisitos.

Para efectos del art. 265 de la LCT, los contribuyentes cuyas transacciones en bolsas excedan el monto anual de cuarenta millones de
córdobas (C$40,000,000.00), así como los grandes contribuyentes inscritos en la Administración Tributaria y que realicen transacciones
en bolsas agropecuarias, estarán obligados a liquidar, declarar y pagar el IR. Adicionalmente, deberán pagar el 1% (uno por ciento) de
anticipo pago mínimo sobre los ingresos brutos provenientes de operaciones diferentes a transacciones en bolsas agropecuarias. Las
retenciones definitivas de las bolsas agropecuarias, no estarán sujetas a devoluciones, acreditaciones o compensaciones. También estarán
sujetas al pago de los tributos municipales.493

Para efectos del art. 266 de la LCT, la lista de bienes autorizados a transarse en bolsas agropecuarias es:
1. Arroz y leche cruda;
2. Bienes agrícolas primarios: semolina, puntilla, payana, caña de azúcar, maíz, harina de maíz, frijol, sorgo, soya, maní y ajonjolí sin
procesar, trigo, harina de trigo y afrecho, café sin procesar, semilla para siembra, verduras sin procesar, achiote, cacao, canela, plantas
ornamentales, miel de abejas, semilla de jícaro, semilla de calabaza, semilla de marañón, chía, linaza, tamarindo, melón, sandía,
mandarina y queso artesanal; y
3. Los demás bienes siguientes: alimento para ganado, aves de corral y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentación;
agroquímicos, fertilizantes, sacos para uso agrícola, ganado en pie y grasa animal.
Artículo 175. Retención definitiva

Para efectos del art. 268 de la LCT, las transacciones en la Bolsas Agropecuarias estarán sujetas a retenciones definitivas cuando las
transacciones no excedan los montos anuales por contribuyente de cuarenta millones de córdobas (C$40,000,000.00); en caso de exceder
dicho monto serán retenciones a cuenta; y en ese caso, cuando dichas retenciones sean mayores que el IR anual serán consideradas
retenciones definitivas. Las alícuotas de retenciones establecidas en el art. 267 de la LCT, serán las mismas independientemente del monto
transado así como los contribuyentes estarán sujetos a los tributos municipales.494
Cuando existan operaciones sujetas a retenciones definitivas menores a cuarenta millones de córdobas (C$40,000,000.00), y operaciones
fuera de bolsa se aplicará la proporcionalidad establecida en el numeral 1 del art. 41 de la LCT.
492 Este artículo fue reformado por el Artículo 11 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014; Decreto
derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 35 del 21-02-2014. Lo señalado en color verde estaba propuesto
a ser eliminado en el Decreto 06-2014.
493 Este artículo fue reformado por el Artículo 11 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
494 Este párrafo fue reformado por el Artículo 11 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
197
Artículo 176. Pago de las retenciones definitivas.
Para efectos del art. 269 de la LCT, los montos retenidos deberán ser enterados a la Administración Tributaria en los lugares o por los
medios que ella designe, en los formularios que para tal efecto suplirá la Administración Tributaria a costa del contribuyente. La
declaración y pago de las retenciones efectuadas en un mes deberán pagarse dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente.
Artículo 177. Exclusiones.

1. La actividad de importación se refiere al ingreso de mercancías procedentes del exterior para su uso o consumo definitivo en el territorio
nacional, tal como lo define el arto. 92 del CAUCA; y
2. La actividad de exportación excluida se refiere a la salida del territorio aduanero de mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso
y consumo definitivo en el exterior, tal como lo define el Arto. 93 del CAUCA.
TÍTULO IX DISPOSICIONES ESPECIALES

El presente título reglamenta las disposiciones del Título IX de la Ley, que se refieren a los beneficios tributarios otorgados a determinados
sectores y actividades económicas.
Capítulo I Beneficios Tributarios a la Exportación
Artículo 179. Acreditación del IECC.

1. La acreditación del IECC se establecerá sobre el combustible usado como insumo directo en el proceso productivo de exportación. En
ningún caso se incluyen los medios de transporte, considerando como tal el transporte de personas y mercancías interna; y
2. La Administración Tributaria en conjunto con la Secretaría Técnica de la CNPE elaborarán y actualizarán los coeficientes técnicos de
consumo que permitan acreditar contra el IR la proporcionalidad del IECC que le corresponde en relación a los volúmenes exportables.
De conformidad a los coeficientes técnicos que se establezcan se podrá acreditar el porcentaje correspondiente contra el IR anual, sus
anticipos mensuales o el pago mínimo por IR, a efectos de su aplicación en la declaración del período fiscal en que se adquieren los
combustibles.
Artículo 180. Crédito tributario.

1. La acreditación del crédito tributario se realizará directamente por el exportador en sus declaraciones mensuales de los anticipos del
pago mínimo definitivo del IR o de los anticipos a cuenta del IR rentas de actividades económicas, sin necesidad de ninguna solicitud,
gestión o aprobación de la Administración Tributaria;
2. En los casos que el crédito tributario, producto de las exportaciones sea mayor que los anticipos mensuales del IR a cuenta del IR o del
pago mínimo definitivo de IR de rentas de actividades económicas, el saldo resultante a favor del exportador, será aplicado en las
declaraciones de anticipos mensuales subsiguientes;
3. El exportador podrá también acreditarse de manera directa el crédito tributario en su declaración anual del IR de rentas de actividades
económicas. En caso resultare un saldo a favor, éste podrá acreditarlo en los meses subsiguientes;
4. Los cánones de pesca podrán ser compensados con el crédito tributario que tengan a su favor los contribuyentes de la pesca y
acuicultura;
5. De conformidad con lo establecido en el art. 273 de la LCT, el exportador deberá trasladarle al productor o fabricante, en efectivo o en
especie, la porción del crédito tributario que le correspondan a estos últimos conforme su valor agregado o precio de venta al exportador,
en su caso, sin que ese traslado se exceda del plazo de tres meses después de finalizado el ejercicio fiscal de que se trate;
198
6. También podrá trasladarse el crédito tributario al productor o fabricante con base en los acuerdos sectoriales o particulares que se
suscriban con los exportadores. Dichos acuerdos deberán ser presentados a la Administración Tributaria para su conocimiento y
fiscalización; y
7. En los casos de los exportadores que no trasladen la proporción del crédito tributario que le corresponda a los productores, conforme
al procedimiento antes descrito, no tendrán derecho al crédito tributario.
Capítulo VI Transacciones Bursátiles
Artículo 181. Retención definitiva IR a transacciones bursátiles.

Para efectos del segundo párrafo del art. 279 de la LCT, la retención definitiva del cero punto veinticinco por ciento (0.25%), será efectuada
por las instituciones financieras que adquieran los títulos valores y que tributen el IR de rentas de actividades económicas.
La base imponible sobre la que se aplicará la retención definitiva del cero punto veinticinco por ciento (0.25%), será el valor de compra
del título valor.
Capítulo VII Fondos de Inversión
Artículo 182. Fondos de inversión.

Para efectos del numeral 2 del art. 280 de la LCT, la base imponible se determinará según el caso, conforme lo disponen los arts. 82 y 83
de la LCT.
Capítulo IX Beneficios Fiscales al Sector Forestal
Artículo 183. Extensión de beneficios e incentivos fiscales para el Sector Forestal.

Las personas naturales o jurídicas que deseen obtener los beneficios e incentivos fiscales, deben presentar su iniciativa forestal ante el
Instituto Nacional Forestal, quien someterá a consideración del Comité de Incentivos Forestales para su aprobación o denegación.
Los beneficios e incentivos fiscales al Sector Forestal extendidos en el art. 283 de la LCT, son aplicables al establecimiento, mantenimiento
y aprovechamiento de las plantaciones que se registren y aprueben durante el período comprendido desde la fecha de la entrada en
vigencia de la LCT hasta el 31 de diciembre de 2023, las cuales gozarán de los beneficios e incentivos fiscales durante su vida útil, hasta el
momento de su cosecha o período de maduración que establezca el Comité de Incentivos Forestales conforme el reglamento respectivo.
El Reglamento para la presentación, aprobación e implementación de los incentivos deberá ser actualizado por el Ministerio Agropecuario
y Forestal en coordinación con el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, para su consideración y aprobación por el Presidente de la
República.
Artículo 184. Pago único sobre extracción de madera.

1. El pago único por derecho de aprovechamiento establecido por el párrafo primero en sustitución del pago por aprovechamiento fijado
por el art. 48 de la Ley No. 462, “Ley de Conservación, Fomento y Desarrollo Sostenible del Sector Forestal”, se sujetará a la metodología
regulada por el Decreto No. 73-2003, Reglamento de la Ley No. 462; y
2. Para efectos del párrafo segundo, el pago del IR se sujetará a las disposiciones sobre IR de rentas de actividades económicas de la LCT.
TÍTULO X CONTROL DE EXENCIONES Y EXONERACIONES

El presente título reglamenta las disposiciones del Título X de la Ley, que se refieren a normas sobre requisitos y trámites de las exenciones
y exoneraciones reguladas en la misma la Ley.
199
Capítulo Único
Artículo 186. Trámites.

Los beneficiarios de las exenciones y exoneraciones establecidas en el art. 287 de la LCT, harán el trámite que corresponda ante la
Administración Tributaria y Aduanera o ante el MHCP, según sea el caso, con los requisitos indicados en este Reglamento o en su defecto
los requisitos contemplados en las propias Leyes y Reglamentos vigentes.
A efectos de establecer otros procedimientos para tramitar exenciones o exoneraciones, el MHCP, la Administración Tributaria y Aduanera
dictarán disposiciones administrativas de carácter general que normen su aplicación.
Las exenciones y régimen tributario especial de los titulares de concesiones mineras otorgadas con anterioridad a la entrada en vigencia
de la LCT, seguirán vigentes conforme las disposiciones de la Ley No. 387, “Ley Especial de Exploración y Explotación de Minas”, su reforma
por la Ley No. 525 del 31 de marzo de 2005, y su Reglamento contenido en el Decreto Ejecutivo No. 119-2001 del 18 de diciembre de
2005, y los trámites de solicitudes de nuevas concesiones mineras, estarán sujetas a leyes vigentes en el momento que se solicite y
apruebe la concesión.
En el caso de la antinomia existente entre lo establecido en el numeral 2 del artículo 288 y el artículo 294, ambos de la LCT, prevalecerá
lo dispuesto en este último artículo.495
Artículo 187. Formato único.

Para solicitar exenciones y exoneraciones establecidas en el art. 287 de la LCT, en la importación se utilizará un formato único, el cual
podrá adquirirse en la Administración Aduanera. Este será el formato único que se utilizará tanto para las exoneraciones y exenciones
autorizadas en el MHCP como en la Administración Aduanera. Este formato también será incorporado de manera electrónica en el
MODEXO, a través del cual se podrán tramitar las exenciones o exoneraciones.
Artículo 188. Entidades competentes.

Para hacer efectivas las exenciones y exoneraciones a la importación establecidas en el art. 287 de la LCT, los beneficiarios procederán de
la manera siguiente:
1. Las Exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 1, 3, 6, 16, 58, 70 y 71 serán solicitadas ante la Administración Aduanera
y se extenderán en la dependencia designada.
2. Las exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 2, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26,
27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 59, 60, 61, 62, 63, 64,
65, 66, 67, 68, 69, 72 y 73 serán solicitadas ante el MHCP, o ante la autoridad competente según sea el caso.
Artículo 189. Otros requisitos.

A efectos de aplicar lo definido en el artículo anterior, los interesados presentarán ante el MHCP o en la Administración Aduanera, según
sea el caso, o en las dependencias que éstos designen los siguientes requisitos:
1. La persona natural o jurídica beneficiaria presentará la solicitud de exoneración aduanera, sea mediante formato único o a través del
MODEXO, la que deberá acompañarse de:
a. Nombre de la persona natural o jurídica que lo solicita;

b. Nombre de la persona natural o jurídica beneficiada;
c. Base legal en la cual fundamenta su petición;
d. Descripción de la mercancía con indicación de la clasificación arancelaria que le corresponde;
e. Cantidad de bultos;
f. Valor en Aduana;
g. Número (s) de la (s) factura (s) comercial (es);
h. Número (s) del (os) documento (s) de embarque; y
i. Nombre y firma del beneficiario, según el caso.
2. Toda solicitud de exoneración o exención deberá acompañarse de:
495
Este artículo fue adicionado por el Artículo 12 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 29 del 13-02-2014;
200
a. Fotocopia de la (s) factura (s) comercial (es) con los requisitos establecidos en el art. 14 del Reglamento de la Ley No. 265, Ley que
establece el Auto-despacho para la Importación, Exportación y otros Regímenes, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 219 del 13 de
noviembre de 1997. Cuando la exoneración la solicite una cooperativa de transporte deberá adjuntar la factura original;
b. Fotocopia del Conocimiento de Embarque, la Guía Aérea o la carta de porte según corresponda. En todos los casos la entrega de la
mercancía será avalada por la empresa porteadora;
c. Lista de empaque en los casos que corresponda;
d. Aval del Ministerio que autoriza la exoneración o exención en los casos que corresponda;
e. Permisos especiales de las autoridades reguladoras cuando la naturaleza de la mercancía o el fin de la importación así lo requiera según
sea el caso;
f. Certificación actualizada de las asociaciones y cooperativas, emitida por el MINGOB, MITRAB o INFOCOOP, según sea el caso; y
g. Copia de los respectivos contratos en los casos que a través de los mismos se vinculen o sujeten la aplicación de las exoneraciones.
Artículo 190. Remisión de documentos.

En los casos en que la tramitación de la exoneración se realice mediante documentos físicos y no a través del MODEXO, el MHCP remitirá
el original y fotocopia de la autorización de exoneración aduanera, a la Administración Aduanera, adjuntando los documentos señalados
en el artículo anterior.
Artículo 191. Procedimiento ante la Administración Aduanera

1. Corresponde a la Administración Aduanera:
a. Recibir la autorización de la exoneración o exención aduanera debidamente firmada y sellada por la autoridad competente del MHCP,
sea de manera física o a través del Módulo de Exoneraciones (MODEXO) del Sistema Informático Aduanero;
b. Confirmar que la autorización de la exoneración o exención aduanera se acompañe de los documentos requeridos. En caso que los
requisitos no estén completos, no se recibirán los documentos y así se le hará saber al solicitante, mediante esquela debidamente firmada
por el funcionario aduanero en la que conste cuales requisitos no están completo, sustentado de manera sucinta; y
c. Recibida la solicitud de exoneración o exención aduanera y sus documentos, la enviará a la dependencia designada; y
2. Corresponde a la dependencia designada:
a. Recibir la autorización de exoneración o exención aduanera expedida por el MHCP o la solicitud de exoneración recibida;
b. Verificar que la información contenida en la autorización de la exoneración o exención aduanera se corresponda con la información de
los documentos de embarque;
c. En caso de existir inconsistencia en la información de la autorización de exoneración o exención aduanera, ésta deberá ser subsanada
por el solicitante, para lo cual se devolverá la información al contribuyente o al MHCP, mediante esquela debidamente firmada por el
funcionario aduanero en la que conste cuales requisitos no están completo, sustentado de manera sucinta para su corrección; y
d. Estando conforme la información de la autorización de la exoneración o exención aduanera, con los documentos de embarque, la
dependencia designada ordenará la aplicación de la exoneración o exención aduanera, según corresponda.
Artículo 192. Exención a cooperativas de transporte.

Para las cooperativas de transporte que gocen de exoneración en la importación, las mercancías serán exoneradas conforme programa
anual público de importaciones que será previamente aprobado por el MITRAB y/o Alcaldías en su caso, y autorizado por el MHCP.
El programa anual público de importaciones contendrá la siguiente información:
1. Nombre de la cooperativa;
201
2. RUC496 de la cooperativa;
3. Dirección, teléfono y fax;
4. Número de socios;
5. Nombre del representante legal, dirección, teléfono y fax;
6. Listado de vehículos;
7. Código SAC y descripción de las mercancías;
8. Unidad de representación;
9. Cantidad a adquirir o importar;
10. Valor total en córdobas o dólares de los Estados Unidos de América al tipo de cambio oficial; y
11. Otra información que se requiera el MTI o el MHCP.
El MTI dictará resolución dentro del término de sesenta días después de recibido la solicitud con toda la documentación pertinente.
Para optar al beneficio fiscal de exoneración, se deberán cumplir con todos los requisitos y procedimientos establecidos por el Ministerio
de Transporte e Infraestructura (MTI), Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP) y las Alcaldías, en su caso.
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP), podrá compensar los avales de saldos de insumos no utilizados y comprendidos en
el programa anual de importaciones de las cooperativas de transporte, previa aprobación de las autoridades pertinentes (Alcaldías, MTI,
MHCP), siempre y cuando dicha solicitud se efectué durante el año de vigencia de dicho programa anual.
Artículo 193. Autorización de programa anual público.

La solicitud del programa anual público a que se refiere el artículo anterior, deberá ser presentada por los interesados durante los meses
de septiembre y octubre de cada año ante la dependencia competente de las alcaldías municipales en el caso de cooperativas de
transporte municipales, o el MTI en su caso, quien revisará, aprobará y enviará el mismo al MHCP, para su autorización a más tardar el
treinta de noviembre de cada año. El MHCP autorizará el programa anual público en un plazo de quince días.
El MHCP remitirá a la Administración Tributaria o Aduanera, en su caso, el programa anual público para su ejecución y control.
En caso que los bienes exonerados se usen para fines distintos de aquellos por los cuales fueron concedidas esas exoneraciones, se
suspenderá la aplicación del programa anual de exoneraciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el Código Penal sobre Defraudación y
Contrabando Aduanero.
Artículo 194. Compras locales.

Para hacer efectivas las exenciones y exoneraciones por compras locales establecidas en el art. 287 de la LCT, se procederá de la manera
siguiente:
En la aplicación de las exenciones o exoneraciones del pago de impuestos en compras locales, se deberá presentar solicitud por escrito a
la Administración Tributaria, acompañada de los documentos o resoluciones que demuestren su personalidad jurídica y detalle completo
de las actividades que justifican la exención.
Artículo 195. Procedimiento según exención.

El sistema de exención o exoneración para el artículo anterior será el siguiente:
1.Mediante franquicia emitida por la Administración Tributaria y/o por el MHCP, para los numerales 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14,
15, 16, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53,
54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 70, 71, 72 y 73 del art. 287 de la LCT.
2. Mediante rembolso emitido y autorizado por la Administración Tributaria, para los numerales 1, 9, 27, 67,68 y 69 del art. 287 de la LCT.
Artículo 196. Franquicias para compras locales.

Para los numerales 3, 4, 7, 8, 12, 13 y 21 del art. 287 de la LCT, los requisitos y trámites para obtener la franquicia en las compras locales,
será:
496Número RUC = Código Único de Identificación de los Contribuyentes creado por el Decreto 850 publicado en La Gaceta, Diario Oficial
202
1. Presentar solicitud firmada y sellada por el beneficiario o el representante acreditado por la institución, ante la Secretaría General del
MHCP, que contenga los siguientes datos:
a. Fotocopia del RUC497;

b. Factura o proforma de cotización;
c. Fotocopia de escritura de constitución;
d. Certificación de la Corporación de Zona Franca y aval de la Comisión Nacional de Zona Franca, en su caso;
e. Certificación actualizada del MINGOB, en su caso;
f. Constancia fiscal actualizada;
g. Fotocopia de la gaceta donde fue publicada la personalidad jurídica, en su caso;
h. Poder ante notario público en caso de delegar a un tercero; y
i. Certificado del MIFIC, según sea el caso;
b. El MHCP dará respuesta a la solicitud en un tiempo de ocho días hábiles.
2. Procedimiento en la Administración Tributaria de la franquicia solicitada en el MHCP:
a. El MHCP remite la franquicia al Despacho del Director General de la Administración Tributaria;

b. Esta a su vez, la remite a la Dirección Jurídica-Tributaria;
c. La Oficina de Control de Exoneraciones revisa la documentación remitida y los documentos soportes;
i. Si detecta que le faltan documentos o requisitos, se comunica con el solicitante para que este último complete la documentación.
ii. Una vez llenadas las omisiones, se procede a elaborar franquicia de exoneración.
d. El jefe de la Oficina de Control de Exoneraciones rubrica la carta de franquicia de exoneración y la remite con toda la documentación
al Director Jurídico-Tributario;
e. El director Jurídico- Tributario, firma la franquicia de exoneración y la remite a la Oficina de Control de Exoneraciones;
f. La Oficina de Control de Exoneraciones entrega la franquicia de exoneración al interesado;
El tiempo establecido para completar todo el proceso ante el MHCP y la Administración Tributaria no podrá ser mayor de quince días
hábiles.
Artículo 197. Requisitos para rembolsos.

El procedimiento y requisitos para tramitar rembolso de impuestos pagados gozando del beneficio de exención o exoneración, en la
Administración Tributaria será el siguiente:
1. Presentar mensualmente en la Administración Tributaria, solicitud de rembolso dirigida a la Dirección Jurídica-Tributaria indicando el
monto e impuestos sujetos a devolución debiendo acompañar original y fotocopia de las facturas y listado de las mismas, en la cual, se
consignará la fecha, número de factura, número RUC498 del proveedor, nombre del proveedor, descripción de la compra, valor de la
compra sin impuesto, valor y tipo de impuesto y total general pagado.
2. La solicitud deberá ir acompañada y contener los siguientes requisitos generales:
a. La solicitud deberá ir firmada y sellada por el beneficiario;

b. Fotocopia del RUC499;
c. Poder de representación en escritura pública en caso de delegar a un tercero;
d. Fotocopia de escritura de constitución en su caso;
e. Las facturas deben cumplir con todos los requisitos de Ley;
f. Constancia Fiscal; y
g. Los acápites b) y d) deberán presentarse únicamente cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualización de datos.
3. Requisitos adicionales según actividad:

a. Para zonas francas industriales, cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualización:
i. Certificación original de la Corporación Nacional de Zonas Francas;
203
ii. Aval original de la Comisión Nacional de Zonas Francas; y
iii. Contrato de arrendamiento, si alquila local u otro bien,
b. Para cooperativas de transporte cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualización:
i. Certificación del MITRAB;
ii. Listado actual de socios, avalado por la Dirección General de Cooperativas del MITRAB;
iii. Plan anual de inversión autorizado por el MHCP, Alcaldía de Managua o por el MTI; y
iv. Copia de los estatutos.
c. Para rembolso del IVA sobre vehículos:
v. Exoneración original a nombre del socio y/o cooperativa emitida por la Administración Aduanera;
vi. Copia de la declaración de importación certificada por la Dirección de Fiscalización de la Administración Aduanera (sello y firma
original);
vii. Permiso de operación autorizado por la Alcaldía de Managua o el MITRAB;
viii. Autorización de concesión de ruta por la alcaldía o el MITRAB;
ix. Copia de factura a nombre del socio, certificada por un notario público (sello y firma original);
x. Copia de licencia de conducir a nombre del socio; y
xi. Copia de exoneración a favor del socio emitida por el MHCP.
d. En el caso del sector turismo:
xii. Contrato de arrendamiento, si alquila local u otro, cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualización;
xiii. Autorización del MHCP; y
xiv. Resolución del INTUR.
4. La Administración Tributaria, revisará si las facturas cumplen los requisitos fiscales y si los montos están correctos.
5. En el caso de empresas inscritas como responsables recaudadores, la Administración Tributaria revisará si el estado de cuenta corriente
del solicitante no refleja obligaciones fiscales pendientes. En caso de tenerlas, las mismas serán compensadas. Una vez comprobado el
derecho del beneficiario y en caso de no tener obligaciones pendientes, remitirá la solicitud a la DGT, con copia al interesado.
6. La DGT emitirá el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de treinta días hábiles para su retiro personal o a través de apoderado.
Artículo 198. Condiciones de las Exenciones y Exoneraciones

Las exenciones y exoneraciones descritas en el art. 287 de la LCT, y que se refieren al Impuesto sobre la Renta (IR), otorgadas con
anterioridad para el IR global creado por el art. 3 de la Ley No. 712, “Ley de Equidad Fiscal” comprenden, el IR dual creado por el art. 3 de
la LCT. En consecuencia, las personas naturales y jurídicas, exentas o exoneradas del IR en otras leyes, convenios, contratos o tratados,
antes de la vigencia de la LCT continuaran gozando de las exenciones y exoneraciones contenidas en el art. 287 de la LCT con las
excepciones y exclusiones en ella establecidas.
Artículo 199. Exenciones y exoneraciones al cuerpo diplomático.

Para efectos del numeral 6 del art. 32; numeral 3 del art. 77; numerales 8 y 9 del art. 111; numerales 8 y 9 del art. 153; numerales 67, 68,
69 y 70 del art. 287; y art. 288 en lo que corresponde a la aplicación del procedimiento para las exenciones y exoneraciones a las
representaciones diplomáticas y consulares, y sus representantes; y las misiones y organismos internacionales, así como sus
representantes; el MHCP, el MINREX, la Administración Tributaria y la Administración Aduanera emitirán mediante acuerdo
interinstitucional el procedimiento especial y las listas taxativas que correspondan. El acuerdo ministerial que se elabore, deberá entrar
en vigencia a partir del 1 de julio del 2013. En tanto el nuevo Acuerdo Interinstitucional es emito, se continuará conforme los
procedimientos y formatos aplicados a la Ley de Equidad Fiscal.
(Concordancia: Arts. 77, 111, 153, 287 y 288 de la Ley 822).
TÍTULO XI TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

El presente título reglamenta las disposiciones del Título XI de la LCT, que se refieren a normas de transparencia tributaria.
Capítulo Único
Artículo 201. Entidades recaudadoras.

Para la aplicación del art. 289 de la LCT, se establece:
1. A fin de que todo pago al Estado y al Gobierno Central efectuado a través de las dependencias de la Administración Tributaria o de la
Aduanera o bien a través de las dependencias o entidades que estas instituciones autoricen, sea sin excepción depositado en dichas
204
cuentas, la DGT abrirá en el sistema financiero nacional las cuentas necesarias. Dichos tributos pasarán a formar parte del Presupuesto
General de la República.
2. La DGT presentará un informe a la Contraloría General de la República de las instituciones que incumplan esta normativa a fin que tome
las acciones que correspondan de acuerdo con la LCT.
TÍTULO XII REFORMAS A OTRAS LEYES

El presente título reglamenta las disposiciones del Título XII de la Ley, que se refieren a reformas de otras leyes.
Capítulo I Código Tributario
Artículo 203. Código Tributario.

Para efectos de las reformas al CTr. por el art. 292 de la Ley, la Administración Tributaria publicará una edición actualizada con las reformas
incorporadas en el CTr., que pondrá a disposición del público por medios electrónicos.
Capítulo II Otras Leyes
Artículo 204. Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros.

Para efectos de la reforma a la Ley No. 339, “Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros”, por el art. 293 de la LCT, la
Administración Aduanera publicará una edición actualizada de Ley No. 339, con la presente reforma incorporada.
TÍTULO XIII DEROGACIONES

El presente título reglamenta las disposiciones del Título XIII de la LCT, que se refieren a la derogación de leyes y otras disposiciones que
se le opongan.
Artículo 206. Efecto de las derogaciones.

Los reglamentos y disposiciones administrativas relativos a las leyes derogadas por el art. 296 de la LCT, a partir que ésta entró en vigencia
quedaron sin efecto para todos los casos contemplados en dichas leyes, reglamentos y disposiciones administrativas, con las excepciones
que expresamente ha dispuesto la LCT.
Artículo 207. Matrícula municipal.

Para efectos del numeral 6 del art. 296 de la LCT, la matrícula municipal es la renovación anual de la autorización de los negocios para
realizar sus actividades económicas durante el período que, de acuerdo con los Planes de Arbitrios vigentes, estén matriculados ante las
Alcaldías en que tengan establecimientos comerciales, a las que les pagarán la matricula sobre los ingresos que generen dichos
establecimientos.
La derogación del numeral 6 del art. 296 de la LCT, no comprende los tributos municipales o locales que graven los ingresos diferentes de
los ingresos de exportación.
Asimismo, los beneficios fiscales para los titulares de concesiones mineras otorgadas por el art. 74 de la Ley No. 387, “Ley Especial sobre
exploración y explotación de Minas”, así como las exoneraciones otorgadas a los titulares de concesiones de exploración y explotación de
recursos naturales tal y como fueron estipuladas en sus respectivos contratos de concesión.
Artículo 208. Exclusión del pago de tributos.

Los ingresos por servicios financieros y los inherentes a esta actividad que conforme el numeral 7 del art. 296 de la LCT están afectos al
pago de matrícula municipal, ante las Alcaldías en que tengan establecimientos comerciales, a las que les pagarán la matricula sobre los
ingresos que generen dichos establecimientos, con exclusión del pago de cualquier otro impuesto, tasa o contribución especial, municipal
o local que con anterioridad a la Ley hayan gravado los referidos ingresos por servicios financieros.
205
La derogación del numeral 7 del art. 296 de la LCT, no comprende los tributos municipales o locales que graven los ingresos diferentes de
los ingresos provenientes de servicios financieros y los inherentes a esa actividad.
TÍTULO XIV DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

El presente título reglamenta las disposiciones del Título XIV de la LCT, que se refieren a sus disposiciones transitorias y finales.
Artículo 210. Retenciones a cuenta.

Las retenciones efectuadas entre la entrada en vigencia de la LCT y este Reglamento, deberán ser enteradas a la Administración Tributaria
en el plazo y forma que establece este Reglamento. Dichas retenciones constituyen un crédito tributario para el retenido.
Artículo 211. Devoluciones y acreditaciones.

En cumplimiento de los arts. 66, 140, 181 y 297 de la LCT, la Administración Tributaria implementará los procedimientos de agilización de
las devoluciones y acreditaciones, los cuales publicará para la efectiva aplicación de las solicitudes o reclamos que en esta materia
presenten los contribuyentes.
(Concordancia: Arts. 66, 140, 181 y 297 de la Ley 822).
Artículo 212.Vigencia de listas taxativas de exenciones objetivas del IVA y a sectores productivos.
Para efectos del art. 127 de la LCT, mientras no se emita el nuevo Acuerdo Ministerial o Interinstitucional que establezca la lista taxativa
de las exoneraciones y sus procedimientos, en lo que no se opongan a la LCT, se aplicarán los Acuerdos Ministeriales o Interinstitucionales
vigente de conformidad con la Ley No. 453, “Ley de Equidad Fiscal y sus reformas” a partir del 09 de Junio del año 2016 el Acuerdo
Ministerial Nº 09-2016 del MHCP es el vigente en lo relacionado a la Lista Taxativa de las Exoneraciones y Procedimientos del IVA, el
cual fue publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 107 del 09-Jun-2016, y su Adenda establecida en el Acuerdo Ministerial Nº22-2016
publicado en La Gaceta Diario Oficia Nº 219 del 21-Nov-2016).
Para efectos del art. 298 de la LCT, mientras no se emita el nuevo Acuerdo Interinstitucional que establezca la lista taxativa de las
exoneraciones y sus procedimientos a los sectores productivos, se aplicarán los Acuerdos Ministeriales o Interinstitucionales que de
conformidad con la Ley No. 453, “Ley de Equidad Fiscal y sus reformas”, hasta el 31 de diciembre del año 2014, estén vigentes. a partir
del 09 de Junio del año 2016 el Acuerdo Ministerial Nº 09-2016 del MHCP es el vigente en lo relacionado a la Lista Taxativa de las
Exoneraciones y Procedimientos del IVA, el cual fue publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 107 del 09-Jun-2016, y su Adenda
establecida en el Acuerdo Ministerial Nº22-2016 publicado en La Gaceta Diario Oficia Nº 219 del 21-Nov-2016).500
Artículo 213. Período fiscal transitorio.

Para efectos de los arts. 50 y 300 de la LCT, y del art. 37 de este Reglamento, se establece:
1. Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT, deseen continuar pagando y declarando con su mismo período
especial, deberán solicitarlo por escrito a la Administración Tributaria, antes del 31 de enero de 2013;
2. Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT y que tenían período fiscal julio -junio, y deseen conservarlo, deberán
someter su solicitud o notificar en el caso del sector agrícola, a la Administración Tributaria para su consideración, en el plazo indicado en
el numeral 1 de este artículo;
3. Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT tenían período fiscal julio-junio u otro distinto y pasen al nuevo período
fiscal ordinario enero-diciembre, procederán de la siguiente forma:
a. Si son personas asalariadas, procederán conforme lo dispuesto en el art. 301 de la LCT;

b. Si son personas jurídicas, deben realizar un cierre contable y fiscal al 31 diciembre de 2012 y liquidar el IR conforme lo establece la “Ley
de Equidad Fiscal y sus reformas”; y
c. Si son personas naturales con actividades económicas, deben realizar un cierre contable y fiscal al 31 diciembre de 2012, y para calcular
su IR a pagar procederán de la forma siguiente:
500
Párrafo totalmente modificado de manera implícita por la entrada en vigencia del Acuerdo Ministerial Nº 09-2016 emitido por el
MHCP y publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 107 del 09-Jun-2016, y su Adenda establecida en el Acuerdo Ministerial Nº22-2016
publicado en La Gaceta Diario Oficia Nº 219 del 21-Nov-2016.
206
i. Renta neta promedio mensual: la renta neta de este período se dividirá entre el número de meses trascurridos entre el inicio de su
periodo fiscal y el 31 de diciembre;
ii. Renta neta anual estimada: la renta neta promedio mensual se multiplicará por doce meses;
iii. IR anual estimado: a la renta anual estimada se le aplicará la tabla progresiva conforme el numeral 2 del art. 21 de la “Ley de Equidad
Fiscal y sus reformas”;
iv. IR mensual estimado: el IR anual estimado se dividirá entre doce meses; y
v. IR a pagar período cortado: el IR mensual estimado se multiplicará multiplicado por el número de meses trabajados entre el inicio de
su periodo fiscal y el 31 de diciembre.
4. El plazo para declarar y pagar para todos los contribuyentes obligados a realizar corte al 31 de diciembre de 2012, se vence el 31 de
marzo del año 2013;
5. Los contribuyentes indicados en los numerales 1 y 2 de este artículo, que hayan sido autorizados por la Administración Tributaria para
continuar pagando y declarando en períodos fiscales especiales, no estarán obligados a liquidar el IR del período transitorio, como se
indica en los numerales 3 y 4 del presente artículo;
6. Para los contribuyentes acogidos a la Ley No. 382, “Ley de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo”, y que cambiarán su
período fiscal para la declaración y pago del IR, tendrán 30 días a partir del 1 de enero de 2013, para notificar a la Administración Tributaria
los activos fijos nuevos sujetos a depreciación acelerada, conforme las normas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2012; y
7. Los contribuyentes obligados a realizar cierre fiscal al 31 de diciembre de 2012, cuyos costos de ventas y renta neta estén determinadas
por inventarios, pondrán a disposición de la Administración Tributaria cuando ésta la requiera como soporte a la declaración ajustada a
esa fecha, un listado de sus inventarios de productos terminados, productos en proceso, de materia prima y de materiales y suministros,
valuados de conformidad con el método utilizado por el contribuyente, de acuerdo con el art. 44 de la LCT.
Los contribuyentes que en lugar de sistema de inventario perpetuo lleven sistema de inventario pormenorizado, cuyo costo de ventas se
determina por diferencia de inventarios, deberán levantar inventario físico de sus mercancías, cuyo listado pondrán a disposición de la
Artículo 214. Declaraciones por categoría de rentas.

Para efectos del art. 300 de la LCT, todos los contribuyentes obligados a presentar declaración del período transitorio cortado al 31 de
diciembre de 2012, a partir de la vigencia de la LCT, deberán declarar, liquidar y pagar el IR que corresponda a la categoría de renta de la
actividad a la que se dedica, conforme lo dispuesto en el art. 3 de la LCT. En consecuencia, en sus declaraciones deberán reflejar las
actividades a las que se dedican, según su actividad económica principal corresponda a IR de actividades económicas, a rentas de capital
o de ganancias y pérdidas de capital. En la misma forma procederán los contribuyentes que tengan autorizados períodos especiales,
incluidos aquellos con período fiscal de año calendario.
Artículo 215. Reconocimiento de obligaciones y derechos.

1. Los actos jurídicos relativos a enajenación de bienes inmuebles celebrados antes de la entrada en vigencia de la LCT, que consten en
escritura pública y se inicie su proceso de inscripción ante la autoridad competente durante los primeros seis meses del año 2013,
quedarán afectos al pago de los impuestos y aranceles vigentes en la fecha que se hubieren celebrado; y
2. Los derechos del contribuyente cuya reclamación hubiese sido iniciada antes de entrar en vigencia la LCT, si proceden, serán
reconocidos por la Administración Tributaria siempre que no estuvieren prescritos y que tal situación constare en el expediente del caso.
Artículo 216. Bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales.

En correspondencia con lo establecido en el art. 307 de la LCT, y para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo segundo del
art. 126 de la LCT, hasta el establecimiento del nuevo sistema impositivo para las bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales, se
continuará tributando sobre la base imponible conforme las normas anteriores a la vigencia de la LCT.
Capítulo II Disposiciones Finales
Artículo 217. Clasificación arancelaria.

Las clasificaciones arancelarias establecidas en la LCT, están sujetas a las modificaciones o enmiendas a la Nomenclatura del Sistema
Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías, incluidas sus Notas Explicativas que en el futuro sean aprobadas por el Consejo
207
de Cooperación Aduanera o por el Consejo de Ministros de la Integración Económica a propuesta del Grupo Técnico Arancelario
Centroamericano, en apego al Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano.
Artículo 218. Disposición final.

Las disposiciones de la LCT no reguladas en este Reglamento, serán normadas posteriormente en función de la gradualidad y temporalidad
establecidas por la misma LCT.
Artículo 219. Publicación.

El presente Reglamento será publicado en “La Gaceta”, Diario Oficial.
Artículo 220. Vigencia.

El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en “La Gaceta”, Diario Oficial.
Dado en la Ciudad de Managua, Casa de Gobierno, República de Nicaragua, el día quince de Enero del año dos mil trece. Daniel Ortega
Saavedra, Presidente de la República de Nicaragua. Iván Acosta Montalván, Ministro de Hacienda y Crédito Público.
208
LEY 562
Código Tributario de La República de
Nicaragua
Ley 562 Código Tributario de la República de Nicaragua publicada en La

Gaceta Diario Oficial No. 227 del 23 de noviembre del 2005.

 Ley 598 Ley de Reforma a la Ley No. 562, Código Tributario de la
República de Nicaragua publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177
del 11 de septiembre de 2006.
 Ley 641 Código Penal publicada en Las Gacetas, Diario Oficial Nº 83,
84, 85, 86 y 87 del 5, 6, 7, 8 y 9 de mayo del 2008.
 Ley 802 Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 128 del 09-
Jul-2012.
 Ley 822 Ley de Concertación Tributaria publicada en La Gaceta, Diario
Oficial Nº 241 del 17 de diciembre de 2012.
209
ÍNDICE DE LA LEY 562 CÓDIGO TRIBUTARIO

Título Tema Capítulo Sub-Tema Sección Tema de Sección Artículo Tema del Artículo
1 Ámbito de Aplicación
2 Fuentes
3 Principio de Legalidad
4 Interpretación de las Normas Tributarias y Analogía
I Principios y Definiciones
5 Vigencia
Disposiciones
I 6 Cumplimiento de Normas Derogadas
Generales
7 Plazos
8 Actualización de Valores
9 Tributos
II Tributos: Concepto y Clasificación 10 Otros Ingresos
11 Nomenclatura Tributaria
12 Concepto
I Obligación Tributaria 13 Inoponibilidad de Convenios entre Particulares
14 Alcances de la Obligación tributaria
15 Sujeto Activo
16 Sujeto Pasivo
17 Solidaridad
II Sujetos, contribuyentes y responsables 18 Contribuyentes
19 Responsables por Deuda Tributaria Ajena
20 Responsables Directos
21 Responsabilidad de los Agentes
22 Personas Naturales y Personas Jurídicas
23 Residentes en el Extranjero
24 Domicilio Especial
III Domicilio Tributario
25 Actualización de Domicilio
26 Registro Único de Contribuyentes
27 Suministro de Información y su valor probatorio
28 Concepto
29 Ocurrencia
De la 30 Caso Especial
II Relación 31 Medios de Extinción
Tributaria 32 Concepto
33 Pago por Terceros
34 Cumplimiento
I Pago 35 Dación en Pago
36 Imputación de Pago
Hecho 37 Pagos a Cuenta
IV
Generador 38 Facilidades de Pago
Compensación, 39 Compensación
II confusión y 40 Confusión
condonación 41 Condonación
42 Concepto
43 Términos
44 Cómputo
III Prescripción
45 Interrupción
46 Suspensión
47 No hay prescripción
48 Casos
Del Traslado a Cuentas de Orden y de la
V 49 Efectos
Incobrabilidad de la Obligación Tributaria
50 Reanudación del cobro
210

51 De los recargos moratorios
52 Prelación
53 Exención Concepto
54 Exoneración Concepto
55 Condiciones
De la Relación 56 Beneficios Tributarios
II VI De los Recargos Moratorios
Tributaria 57 Intransferibilidad
58 Exenciones Taxativas
59 Modificación
60 Cumplimiento de Requisitos
61 Consulta Previa
62 Nulidades
I De los Derechos 63 Normas
64 Asistencia
65 Derecho a ser notificado
66 Divulgación
67 Fiscalización. Derechos del Contribuyente
II Derechos de Oficio 68 Derecho a la Confidencialidad
69 Documentos del contribuyente
70 Aplicación de saldos
71 Declaraciones sustitutivas
72 Dictamen Fiscal
73 Alcances
I Consultas
74 Contestación
Régimen Especial
de Estimación
Administrativa
II 75 Derecho especial del Contribuyente
para
Derechos a Contribuyentes
III solicitud del por Cuota Fija
Derecho y Contribuyente
76 Definición
Recursos de los 77 Traslado o Retención Indebida
III
Contribuyentes Acción de
78 Procedimiento y Resolución
y Responsables III Devolución o
79 Reintegro
Reembolso
80 Conflicto de Intereses
81 Sistemas Computarizados
82 Personería
I Comparecencia
83 Recepción de Escritos
84 Requisitos
85 Términos
Normas sobre II Notificaciones
86 Resoluciones
Gestión,
IV 87 Improcedencia
Actuación y
Tramitación 88 Acceso a Expedientes
89 Carga de la Prueba
III Medios de prueba 90 Medios de Prueba
91 Respaldo Documental
92 Término Probatorio
93 Impugnación
94 Contenido
V De los Recursos
95 Efecto Suspensivo
96 Tipos de Recursos
211

97 Recurso de Reposición
Derecho y 98 Recurso de Revisión
Recursos de los
III V De los Recursos 99 Recurso de Apelación
Contribuyentes y
Responsables 100 Silencio Administrativo Sanción
101 Término de la Distancia
Deberes y 102 Deberes Generales
Obligaciones 103 Deberes Formales
de los
IV I Disposiciones
Contribuyentes
y Responsables 104 Responsables por Cuenta Ajena
Recaudadores
Principios 105 Ámbito
I
Generales 106 Presunciones
107 Definición
108 Eximentes
Naturaleza y 109 Autores
I
Alcances 110 Concurso de Infractores
II Responsabilidad
111 Suspensión del Ejercicio
Responsabilidad Administrativa de Personas
112
Jurídicas
113 Responsabilidad de los Socios
114 Concepto de Ilícitos Tributario
115 Tipos de Ilícitos Tributarios.
116 Concepto de Infracción Tributaria
Infracciones 117 Clasificación
I Administrativas 118 Acumulación de Sanciones
Ilícitos Tributarias 119 Reincidencia y reiteración
II
Tributarios 120 Extinción
121 Prescripción
Infracciones, 122 Interrupción de la Prescripción
V Sanciones y 123 Alcances
Delitos II Sanciones 124 Sanciones
125 Aplicación de la Prescripción
Incumplimiento 126 Tipos de Infracción Administrativa
de Deberes y 127 Sanciones
Obligaciones 128 Inaplicabilidad de Multas por Causa Justa
I
Formales del
Contribuyente y/o 129 Circunstancias Consideradas como Causa Justa
Responsable
130 Concepto
131 Sanción
II Mora
Disposiciones 132 Excepción en caso de declaración sustitutiva
III
Especiales 133 Efectos
Omisión y 134 Concepto
presentación
III
tardía de 135 Sanción
declaraciones
136 Concepto
Contravención Configuración de la Contravención Tributaria y su
IV 137
Tributaria Sanción
138 Otras sanciones
212

Incumplimiento
de Deberes y
Obligaciones por
V los Funcionarios 139 Incumplimiento
Infracciones, de la
Disposiciones Administración
V Sanciones y III
Especiales Tributaria
Delitos
140 Concepto
141 Defraudación Tributaria Concepto
VI Delitos Tributarios
142 Competencia
143 Penas
144 Presunción de la Legalidad
145 Administración Tributaria
Facultades de la
146 Facultades Particulares
I Administración
Tributaria 147 Acción Fiscalizadora
Facultades y
Deberes de la Facultades de los Inspectores o Auditores
I 148
Administración Fiscales
Tributaria Deberes de la 149 Obligaciones Generales
II Administración
150 Asistencia a los Contribuyentes y Responsables
Tributaria
Del Sigilo De los funcionarios obligados y Excepción al
III 151
Tributario Sigilo Tributario
Atribuciones del Titular de la Administración Responsabilidades y Atribuciones del Titular de
II 152
Tributaria la Administración Tributaria
153 Alcances
154 Contenido
III Dictamen Fiscal 155 Documentos de respaldo
Administración
VI 156 Garantía
Tributaria
157 Responsabilidad
158 Facultad y Definición
159 Error de Cálculo
160 Sistemas de Determinación
IV Determinación de la Obligación Tributaria
161 Trámite
162 Requisitos de la Resolución
163 Cumplimiento
164 Evacuación
165 Requisitos
166 Improcedencia
167 Plazo
V Consultas
168 Efectos
169 Eximente
170 Nulidad de la Consulta
171 Improcedencia de Recursos
213

172 Requerimiento de Pago
Aspectos
I 173 Acción Ejecutiva
Generales
174 Título Ejecutivo Administrativo
175 Tribunales Competentes
Presentación de la Demanda y Legitimidad de
176
Personería
177 Solicitud de Embargo Ejecutivo
178 Mandamiento de Ejecución
179 Contenido del Mandamiento
180 Tramitación del Mandamiento y Ejecución
Del Juicio 181 Suspensión de la Ejecución
II
Ejecutivo 182 Facultades del Ejecutor del Embargo
183 Embargo de Bienes
184 Embargo a Personas Jurídicas
185 Alcances de la Retención
Cobro
186 Levantamiento del Embargo
Judicial de
VI Administración VI 187 Oposición y Excepciones
las Deudas
Tributaria 188 Trámite de la Oposición
Tributarias
189 Resolución y Apelación
De las Tercerías, 190 Tercerías
III Concurso y
191 Concurso y Quiebra
Quiebra
192 Ejecución Judicial
193 Prestaciones monetarias devengadas
194 Avalúo y Venta
195 Publicidad de la Subasta
196 Reglas de la Subasta
Alcances de la
IV 197 Adjudicación por Falta de Postor
Ejecución
198 Entrega y Escritura
199 Ampliación del Embargo
200 Procedimiento Especial
201 Costas
202 Normas Complementarias
203 Alcances
204 Competencia
I Creación, Naturaleza y Competencia
205 Atribuciones
206 Ultima Instancia Administrativa
Tribunal 207 Nombramiento e Integración
VII Tributario 208 Quórum y Resoluciones
Administrativo 209 Requisitos
II Organización y Funcionamiento 210 Deberes de los Miembros
211 Destitución Causas
212 Incompatibilidades
213 Impedimentos. Excusa y Recusación
214

214 Administración Tributaria
215 Referencias
I Disposiciones Transitorias
216
Solvencia Fiscal
217
218 Vigencia del Ordenamiento Jurídico
Disposiciones 219 Acciones y Recursos interpuestos
Transitorias,
VIII 220 Infracciones y Sanciones
Finales y II Disposiciones Finales
Derogatorias 221 Efectos Tributarios de la Expropiación
222 Preeminencia
223 Emisión de Normas Generales
224 Derogaciones Generales
III Disposiciones Derogatorias y Vigencia 225 Derogaciones Específicas
226 Vigencia
Leyes que incorporan reformas en la Ley 562:
598 Ley de Reforma a la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua
641 Código Penal publicada en Las Gacetas, Diario Oficial Nº 83, 84, 85, 86 y 87 del 5, 6, 7, 8 y 9 de mayo del 2008
802 Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 128 del 09-Jul-2012
822 Ley de Concertación Tributaria publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 241 del 17-Dic-2012
215
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA DE NICARAGUA
Hace saber al pueblo nicaragüense que:
LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPUBLICA DE NICARAGUA
CONSIDERANDO
Que en el estado actual de la legislación nicaragüense las relaciones entre la Administración tributaria y los contribuyentes no son las
idóneas para lograr una aplicación equitativa de los tributos en un ambiente de seguridad jurídica.
II
Que ello obedece, especialmente: A la falta de adecuación de las normas legales que regulan el ejercicio de las funciones de la
Administración tributaria, lo que ha obligado a un exacerbado desarrollo normativo por vía reglamentaria; a la dispersión normativa de
las piezas centrales del sistema; a la deficiente estructura lógica de las normas que regulan la materia, que ni siquiera prevén de forma
completamente coherente las disposiciones básicas para el desarrollo de las actuaciones de la administración, desde el nacimiento de la
obligación tributaria hasta su extinción; y a la falta de adaptación de las normas tributarias a las actuales disponibilidades tecnológicas,
que, no cabe duda, pueden contribuir decididamente en pro de la eficiencia y eficacia de la Administración tributaria, a la vez que facilitar
el cumplimiento de las obligaciones de los administrados.
III
Que tales deficiencias justifican la creación de un Código Tributario que, a partir de su entrada en vigencia, se erigirá en eje central del
ordenamiento tributario, en tanto que recoge sus principios esenciales y regula, de forma ordenada y coherente, las relaciones entre la
Administración tributaria y los contribuyentes.
De hecho, el presente Código Tributario se caracteriza por su profundo carácter sistematizador e integrador de las normas que afectan,
de manera general, al sistema tributario nicaragüense, en especial en lo que se refiere a los mecanismos de aplicación de los tributos.
IV
Que el Código Tributario dedica especial atención a los derechos y garantías de los contribuyentes, lo que, obviamente, viene a reforzar
los derechos sustantivos de estos últimos y a mejorar sus garantías en el seno de los distintos procedimientos tributarios. De forma
correlativa, la norma delimita, por cierto con bastante claridad y precisión, las pertinentes obligaciones y atribuciones de la administración
tributaria.
Ello resulta esencial para materializar aquellos que, con toda certeza, se consagran como principios jurídicos rectores del sistema
tributario: el principio de seguridad jurídica y el principio de igualdad de la tributación.
Que por seguridad jurídica ha de entenderse la posibilidad de prever las consecuencias y el tratamiento tributario de las situaciones
y actuaciones de los contribuyentes, pudiendo pronosticar, de previo, las correspondientes decisiones administrativas y judiciales
sobre tales situaciones y acciones. Sobra decir que en la medida en que se observe dicho principio se promueve la plena confianza de
los ciudadanos en sus instituciones y se les protege de la arbitrariedad.
VI
Que la manifestación tributaria del principio de igualdad se concibe como el deber de garantizar una imposición justa, en el sentido de
procurar un tratamiento igual para todos los iguales, que, adicionalmente, debe tomar en cuenta las desigualdades existentes. Así, se
lesiona el principio en cuestión cuando la igualdad o diferenciación en el tratamiento tributario, establecida por una norma, carece de
justificación razonable, es decir, cuando pueda tildarse de arbitraria.
Pero, aún peor, para asegurar la efectiva vigencia del principio de igualdad de la tributación, es imprescindible garantizar, no sólo
la existencia de un sistema tributario que lo observe formalmente, sino que, también, éste debe contener aquellos instrumentos vitales
para materializarlo, entre otros, normas que regulen de forma satisfactoria la relación Administración tributaria-contribuyente, o, dicho
de otra forma, que a la vez que salvaguardan los derechos y garantías del contribuyente, permitan a la Administración tributaria, tanto
aplicar el sistema tributario de forma eficaz como cumplir con su cometido esencial.
216
VII
Que, en fin, el Código Tributario viene a erigirse en pieza vital de todo el sistema tributario nicaragüense en tanto que contribuye, entre
otras cosas a: Reforzar las garantías de los contribuyentes y la seguridad jurídica; impulsar la unificación de criterios en la actuación
administrativa; posibilitar la utilización de las nuevas tecnologías y modernizar los procedimientos tributarios; establecer mecanismos
que refuercen la lucha contra el fraude, el control tributario y el cobro de las deudas tributarias; y disminuir los niveles actuales de
litigiosidad en materia tributaria. Así, la nueva Ley supone también una notable mejora técnica en la sistematización del derecho tributario
general, así como un importante esfuerzo codificador.
En uso de sus facultades;
HA DICTADO
El siguiente:
CÓDIGO TRIBUTARIO
DE LA REPUBLICA DE NICARAGUA
TITULO I DISPOSICIONES GENERALES

Capítulo I Principios y Definiciones
Arto. 1 Ámbito de Aplicación.

Las disposiciones contenidas en este Código se aplican a los tributos establecidos legalmente por el Estado y a las relaciones jurídicas
derivadas de ellos.
Igualmente se aplicará a los otros tributos e ingresos que se establezcan a favor del Estado, exceptuando los tributos aduaneros,
municipales, y las contribuciones de seguridad social, que se regirán por sus Leyes específicas.
Arto. 2 Fuentes.
Son fuentes del Derecho Tributario:
1. La Constitución Política de Nicaragua;
2. Las leyes, inclusive el presente Código Tributario;
3. Los Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales vigentes;
4. Los reglamentos y disposiciones que dicte el Poder Ejecutivo en el ámbito de su competencia;
5. La Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia; y,
6. Las disposiciones de carácter general que emita el Titular de la Administración Tributaria con fundamento en las leyes respectivas y en
estricto marco de su competencia.
Arto. 3. Principio de Legalidad.

Sólo mediante ley se podrá:
1. Crear, aprobar, modificar o derogar tributos;
2. Otorgar, modificar, ampliar o eliminar exenciones, exoneraciones, condonaciones y demás beneficios tributarios;
3. Definir el hecho generador de la obligación tributaria; establecer el sujeto pasivo del fijar tributo como contribuyente o responsable; la
responsabilidad solidaria; así como la base imponible y de la alícuota aplicable;
4. Establecer y modificar las preferencias y garantías para las obligaciones tributarias y derechos del Contribuyente; y
5. Definir las infracciones, los delitos y las respectivas sanciones.
Arto. 4 Interpretación de las Normas Tributarias y Analogía.

Las Normas Tributarias se deben interpretar con arreglo a todos los métodos admitidos en el Derecho Común y los establecidos en los
Convenios Internacionales con fundamento en la Legislación Internacional respectiva. En todo caso, la interpretación tiene un objetivo
217
eminentemente aclaratorio o explicativo y no implica en forma alguna que por esta vía se pueda crear, alterar, modificar o suprimir
disposiciones legales existentes.
Las situaciones que no puedan resolverse mediante las disposiciones de este Código o de las leyes específicas sobre cada materia, serán
reguladas supletoriamente por las Normas de Derecho Común.
La analogía es procedimiento admisible para llenar los vacíos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, ni exenciones,
exoneraciones u otros beneficios, como tampoco puede tipificar infracciones o delitos, ni establecer sanciones. No se podrá aplicar
la analogía cuando por ésta vía se contraponga altere o modifique cualquiera de las disposiciones legales vigentes en materia tributaria.
Arto. 5 Vigencia.
Las disposiciones tributarias de carácter general regirán a partir de su publicación oficial o habiéndose cumplido ésta, desde la fecha que
ellas determinen, debiendo observarse que cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por períodos anuales o mayores,
las normas relativas a la existencia o cuantía del tributo regirán desde el primer día del año calendario siguiente al de su promulgación, o
desde el primer día del mes siguiente cuando se trate de períodos menores.
A los fines de este artículo, en el caso de las leyes y reglamentos se entiende por publicación oficial la que se realice en La Gaceta,
Diario Oficial. En el caso de las disposiciones administrativas o normativas de aplicación general, para efectos de su vigencia será suficiente
su publicación en dos medios de comunicación escritos de circulación nacional, sin detrimento de su posterior publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Arto. 6 Cumplimiento de Normas Derogadas.

Todas las obligaciones tributarias y derechos, causados durante la vigencia de disposiciones que se deroguen de manera expresa o tácita
y que estén pendientes de cumplirse, deberán ser pagadas en la cuantía, forma y oportunidad que establecen dichas disposiciones, salvo
que la ley establezca lo contrario.
Arto. 7 Plazos.
Los plazos establecidos en el presente Código y en las demás normas tributarias, correrán desde la media noche del día de inicio del
mismo y se contarán de la siguiente manera:
1. Los plazos correspondientes a meses y años, serán continuos y terminarán el día equivalente del año o mes respectivo;
2. Salvo que la ley establezca lo contrario, los plazos fijados en días se tendrán por días hábiles según el Derecho Civil. En los casos que
corresponda, los plazos se contarán a partir del día hábil inmediato siguiente al de la notificación; y,
3. Los plazos que vencieran en día inhábil, o en día en que los órganos de la Administración Tributaria no desarrollen actividades por
cualquier causa, se entenderán prorrogados hasta el día hábil inmediato siguiente.
En todos los plazos establecidos para la interposición o contestación de los recursos, se adicionará el término de la distancia, según lo
establecido en el Código de Procedimiento Civil. Así mismo, se estará a lo dispuesto en el Código de Procedimiento Civil en lo relativo al
caso fortuito o fuerza mayor.
Arto. 8 Actualización de Valores.501

Las cantidades específicas establecidas en este Código, se actualizarán Las actualizaciones de valores establecidas en este Código,
referidas al mantenimiento de valor se realizarán en base a la legislación monetaria vigente y las correspondientes disposiciones emitidas
por el Banco Central de Nicaragua, en relación a esta materia. Las sanciones pecuniarias se expresarán en Unidades de Multas. El valor
de cada Unidad de Multa será el equivalente en moneda nacional al de un dólar de los Estados Unidos de América, conforme al tipo de
cambio oficial establecido por el Banco de Central de Nicaragua, vigente a la fecha de la imposición de la sanción de C$ 25.00 (Veinticinco
córdobas).
Capítulo II Tributos: Concepto y Clasificación.
Arto. 9. Tributos:
Son las prestaciones que el Estado exige mediante Ley con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos,
objeto de aplicación del presente Código se clasifican en: Impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Impuesto:
501 El art. 8 de la L562 fue reformado por el artículo 1 de Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006.
218
Es el tributo cuya obligación se genera al producirse el hecho generador contemplado en la ley y obliga al pago de una prestación a favor
del Estado, sin contraprestación individualizada en el contribuyente.
Tasa:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el
usuario del servicio. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación. No es tasa la
contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
Contribuciones Especiales:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de determinadas obras públicas y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o a las actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación.
Arto.10 Otros Ingresos.

Son otros Ingresos, aquellos que percibe el Estado por actividades que no corresponden al desarrollo de sus funciones propias de derecho
público o por la explotación de sus bienes patrimoniales y los demás ingresos ordinarios no clasificados como Impuestos, Tasas o
Contribuciones Especiales.
Arto. 11 Nomenclatura Tributaria.

El Sistema Presupuestario del país y la Contabilidad Gubernamental, referente a los ingresos, deberá ajustarse a la Nomenclatura
Tributaria que el presente Código establece.
TITULO II DE LA RELACION TRIBUTARIA

Capítulo I Obligación Tributaria
Arto. 12 Concepto.
La Obligación Tributaria es la relación jurídica que emana de la ley y nace al producirse el hecho generador, conforme lo establecido
en el presente Código, según el cual un sujeto pasivo se obliga a la prestación de una obligación pecuniaria a favor del Estado, quien
tiene a su vez la facultad, obligación y responsabilidad de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria.
La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure con garantías reales y las
establecidas en este Código para respaldo de la deuda tributaria, entendiéndose ésta como el monto total del tributo no pagado, más los
recargos moratorios y multas cuando corresponda. La Obligación Tributaria es personal e intransferible, excepto en el caso de sucesiones,
fusiones, absorciones, liquidaciones de sociedades y de solidaridad tributaria y aquellas retenciones y percepciones pendientes de ser
enteradas al Fisco, como casos enunciativos pero no limitativos.
Arto. 13 Inoponibilidad de Convenios entre Particulares.

Los convenios sobre materia tributaria celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, ni tendrán eficacia para modificar el
nacimiento de la obligación tributaria, ni alterar la calidad del sujeto pasivo, sin perjuicio de la validez que pudiera tener entre las partes,
dentro de los límites establecidos por el ordenamiento jurídico que regula lo relativo a la autonomía de la voluntad.
Arto. 14 Alcances de la Obligación tributaria.

La obligación tributaria no será afectada por circunstancias que se relacionan con la validez de los actos o con la naturaleza del objeto
perseguido por los particulares.
Tampoco se verá alterada por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurídicas, siempre que se produzca el
hecho generador establecido en la ley.
Capítulo II Sujetos, contribuyentes y responsables
Arto. 15. Sujeto Activo.

El Estado por medio de la Administración Tributaria, es el Sujeto activo, o acreedor de la obligación tributaria y está facultado legalmente
para exigir su cumplimiento.
Arto. 16. Sujeto Pasivo.

Sujeto pasivo: Es el obligado en virtud de la ley, al cumplimiento de la obligación tributaria y cualquier otra obligación derivada de ésta,
sea en calidad de contribuyente o de responsable.
219
Arto. 17. Solidaridad.
Están solidaria e indivisiblemente obligadas aquellas personas, respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador. El principio
de solidaridad en materia tributaria se regirá por lo establecido en la legislación nacional vigente.
En virtud de la presente Ley, los efectos de la solidaridad son:
1. La obligación puede ser exigida total o parcialmente, a cualquiera de los deudores, a elección del sujeto activo. En el caso que solo
alguno o algunos de los responsables solidariamente hayan satisfecho la obligación exigida, estos pueden posteriormente reconvenir al
resto que no lo hicieron, con deducción de su parte proporcional;
2. El pago total de la obligación tributaria, efectuado por uno de los deudores libera a los demás;
3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los demás;
4. La exención o remisión de la obligación que se haga en base a la ley libera a todos los deudores;
5. Cualquier interrupción de la prescripción a favor o en contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los demás; y,
6. En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligación se divide entre ellos: y quien haya efectuado el pago puede
reclamar de los demás el total o una parte proporcional, según corresponda. Si alguno fuere insolvente, su porción se debe distribuir a
prorrata entre los otros.
Arto. 18 Contribuyentes.
Para todos los efectos legales, son contribuyentes, las personas directamente obligadas al cumplimiento de la obligación tributaria por
encontrarse, respecto al hecho generador, en la situación prevista por la ley.
Tendrán el carácter de contribuyente, por consiguiente:

1. Las personas naturales, las personas jurídicas de derecho público o derecho privado y los fideicomisos.
2. Las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, aunque no dispongan de patrimonio, ni tengan autonomía
funcional.
Arto. 19 Responsables por Deuda Tributaria Ajena.

Son responsables por deuda tributaria ajena las personas que por la naturaleza de sus funciones o por disposición legal, deben cumplir o
hacer cumplir dichas obligaciones, como, son entre otros, los apoderados, los administradores, o representantes en su caso. La
responsabilidad establecida en el presente artículo se limita al valor de los patrimonios que se administran o estén bajo su responsabilidad.
En caso que el administrador o responsable tuviere un superior jerárquico a quien pudiere advertir de manera escrita de la responsabilidad
de cumplir en tiempo y forma con una obligación tributaria y el segundo hace caso omiso a tal advertencia, el administrador o responsable
se verá relevado de responsabilidades por ese caso en particular.
Arto. 20. Responsables Directos.

Son responsables directos en calidad de Responsable Retenedor o Responsable Recaudador, las personas designadas por la ley que en
virtud de sus funciones públicas o privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la retención o percepción
del tributo correspondiente. Para estos efectos se entiende que:
1. Responsable Retenedor son los sujetos que al pagar o acreditar ciertas sumas a los contribuyentes o terceras personas, están obligados
legalmente a retener de las mismas, una parte de éstas como adelanto o pago a cuenta de los tributos a cargo de dichos contribuyentes
o terceras personas, y enterarlo al fisco en la forma y plazos establecidos en este Código y demás leyes tributarias.
2. Responsable Recaudador son las personas que por disposición legal deben percibir el impuesto y enterarlo al Fisco. También son
responsables recaudadores, las personas jurídicas con quienes la Administración Tributaria suscriba convenios para percibir los tributos
y sanciones pecuniarias.
Lo establecido en los párrafos anteriores no invalida la facultad de la Administración Tributaria, de hacer efectivo el cobro, a las personas
que se encuentran obligadas a cumplir en forma directa con la retención o percepción en su caso.
Arto. 21. Responsabilidad de los Agentes.

Efectuada la retención o percepción, el retenedor es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. La falta de
cumplimiento de la obligación de retener o percibir, no exime al agente de la obligación de pagar al Fisco las sumas que debió retener o
percibir.
220
Toda persona que perciba o retenga tributos sin normas legales que lo autoricen, responde directamente ante la persona a la cual efectuó
dicho traslado, percepción o retención; sin perjuicio de incurrir en responsabilidad penal si la presunción de haber cometido delito de
estafa se comprueba por la vía judicial correspondiente.
Si el quien haya efectuado por error la retención o percepción del tributo, hubiese ingresado el dinero al Fisco dentro del plazo máximo
de un (1) mes de retenido percibido éste, se considerará el hecho como error excusable y procederá la devolución de la suma
correspondiente al acreedor, a su simple solicitud, sin mayor responsabilidad.
Capítulo III Domicilio Tributario
Arto. 22. Personas Naturales y Personas Jurídicas

Para efectos tributarios, las personas naturales y personas jurídicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional,
preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva.
Cuando la persona natural o jurídica no tuviere domicilio señalado o teniéndolo éste no existiere, a los efectos tributarios se presume que
el domicilio es el determinado según el siguiente orden.
1. En el lugar que hubiere indicado o registrado la persona natural y/o jurídica, al inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes de la
2. En el lugar que se indicare en el primer escrito o audiencia al comparecer ante la Administración Tributaria;
3. En el lugar de su residencia habitual, el cual se presumirá cuando permanezca en ella, en forma continua o discontinua, más de seis (6)
meses durante el ejercicio anual de imposición;
4. En el lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales;
5. En el lugar donde ocurra el hecho generador; y
6. En el que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio. En el caso de las personas jurídicas, el Domicilio
Tributario será en la residencia o domicilio del Representante Legal o de sus Directivos, cuando no se establezca conforme los incisos
anteriores.
Lo dispuesto en este artículo se aplicará también a las sociedades de hecho y en general, a toda entidad que carezca de personalidad
jurídica, pero que realice actividades susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Arto. 23. Residentes en el Extranjero.

En cuanto a las personas residentes en el extranjero, el Domicilio Tributario se determinará aplicando, en orden de prelación, los
siguientes criterios:
1. Si tiene establecimiento en el país, se aplicarán las disposiciones del artículo anterior;
2. De acuerdo al lugar señalado en la cédula de residencia;
3. El lugar donde ocurra el hecho generador; y
4. El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio tributario.
Lo dispuesto en este artículo se aplicará también a las sociedades de hecho y en general, a toda entidad que carezca de personalidad
jurídica pero que realice actividades susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Arto. 24. Domicilio Especial

Los responsables recaudadores, los retenedores y los contribuyentes en su caso, podrán fijar un domicilio especial a los efectos
tributarios, con la conformidad de la Administración Tributaria, la cual sólo podrá negar su aceptación si resultare inconveniente para
el desempeño de sus funciones. Una vez aprobado este domicilio, prevalecerá sobre cualquier otro, salvo que el interesado, en actuación
o declaración posterior ante la Administración Tributaria, utilizare alguno de los previstos en los artículos anteriores.
La conformidad de la Administración se presumirá en el caso que ésta no manifieste desacuerdo dentro de los treinta (30) días siguientes
a la fecha de la comunicación por escrito.
221
La Administración Tributaria podrá requerir por escrito la constitución de nuevo domicilio especial, cuando lo considere conveniente para
el cumplimiento de sus funciones.
La Administración Tributaria para los efectos de iniciar el cobro judicial, podrá fijar un domicilio especial al contribuyente o responsable,
si resultare inconveniente para hacer expedito el cobro efectivo de la deuda.
Arto. 25. Actualización de Domicilio.

El contribuyente debe mantener actualizado su domicilio. En caso que no comunique a la Administración Tributaria el cambio del mismo,
se notificará el último que se tenga registrado.
Arto. 26. Registro Único de Contribuyentes

La Administración Tributaria contará con dependencias administrativas responsables de adjudicar un Código Único de Identificación para
el Registro de Contribuyentes y que se regirá por Reglamento emitido por el Poder Ejecutivo. Todos los contribuyentes están obligados a
inscribirse en este Registro.
El Código Único de Identificación, será denominado Cédula RUC y deberá indicarse en la declaración y pago de impuestos, así como en
los trámites y gestiones ante la Administración Tributaria.
Arto. 27. Suministro de Información y su valor probatorio.502

Únicamente para fines y efectos fiscales, todas las instituciones del estado o instituciones privadas están obligadas toda persona natural
o jurídica, sin costo alguno, está obligada a suministrar toda información que sobre esa materia posean en un plazo de diez (10) días
hábiles y que sea requerida por la Administración Tributaria, a excepción de aquella información que por mandato de ley se pueda acceder
a ella, previa autorización de las autoridades judiciales competentes. Para efectos de la información de terceros contribuyentes, deberá
suministrarse únicamente el número de RUC del contribuyente, o nombre y número de cédula en defecto de éste, fecha y monto de las
transacciones. Si las Instituciones a las que se les solicite esta información son de las que están sometidas a supervisión y vigilancia por
parte de la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras, se actuará en estricto apego y observancia de las disposiciones
legales y normativas relativas al sigilo bancario. Si la información de terceros contribuyentes solicitada por la administración tributaria se
obtiene mediante requerimiento general, la administración tributaria no estará obligada a notificar a las personas naturales o jurídicas
sobre la obtención de esa información. En caso que la información de terceros contribuyentes solicitada por la administración tributaria
se obtenga mediante requerimiento específico de contribuyentes, la administración tributaria estará obligada a notificar a las personas
naturales o jurídicas sobre la obtención de esta información. Toda información obtenida por la Autoridad Tributaria es de irrestricto
acceso de la persona natural o jurídica sobre la cual se solicitó la misma.
Cuando la Administración Tributaria solicite la información referida en el párrafo primero del presente artículo y cuando la obtenga si es
para fines y efectos de fiscalización, tales hechos deberán ser notificados a la persona natural o jurídica de la cual se ha solicitado la
información, en el momento mismo de realizar la solicitud e inmediatamente después de haber obtenido el resultado de tal gestión,
respectivamente. La información obtenida deberá ser de irrestricto acceso de la persona natural o jurídica de la cual se solicitó la misma.
En caso que la Administración Tributaria no cumpla con este requisito, ninguna información obtenida por esa vía podrá ser presentada
como prueba en ningún proceso administrativo o civil. En todo lo relativo a la sustanciación de proceso penal por delito tributario, se
estará a lo dispuesto en la legislación penal vigente.
Las autoridades de todos los niveles de la organización del Estado, cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan
funciones públicas están obligados a suministrar a la Administración Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios
requiera, mediante disposiciones de carácter general o a través de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios
apoyo, auxilio y protección para el ejercicio de sus funciones. Para proporcionar la información, los documentos y otros antecedentes,
bastará la petición de la Administración Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo, deberán denunciar ante la Administración
Tributaria correspondiente la comisión de ilícitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
La obligación de los profesionales de facilitar información con trascendencia tributaria a la Administración Tributaria no alcanzará a los
datos privados no patrimoniales que conozcan por razón del ejercicio de su actividad, cuya revelación atente al honor o a la intimidad
personal y familiar de las personas.
Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional a efectos de impedir la comprobación de su situación tributaria.
La Administración Tributaria podrá suscribir Acuerdos Internacionales de Información con otras Administraciones Tributarias en el
extranjero que permitan fortalecer la acción fiscalizadora de la Institución. Toda información que por esta vía se solicite y se obtenga,
también deberá cumplir con el requisito establecido en el párrafo segundo del presente artículo.
502 Los párrafos primero y segundo del artículo 27 de la L562 fueron reformados por el artículo 2 de la Ley 598 publicada en La Gaceta,
Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006.
222
Capítulo IV Hecho Generador
Arto. 28. Concepto

Hecho generador es el presupuesto establecido en la ley para determinar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.
Arto. 29. Ocurrencia

El hecho generador de la obligación tributaria se considera realizado:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado los actos o circunstancias materiales necesarias para que se
produzcan los efectos que normalmente le corresponden; o
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén constituidas definitivamente de conformidad al derecho aplicable.
El hecho generador se considerará ocurrido en el lugar donde se hayan realizado los actos, circunstancias o elementos constitutivos del
presupuesto de hecho legal, o donde se haya realizado el último de aquellos cuando hubieren acaecido en diferentes lugares o donde la
ley considere que se han realizado.
En el caso de tributos que se apliquen sobre documentos referentes a actos o contratos, la simple emisión de los mismos origina el hecho
generador que configura la obligación tributaria.
Si el hecho generador estuviere condicionado por la ley, se considerará perfeccionado en el momento de su acaecimiento y no en el del
cumplimiento de su condición.
Arto. 30. Caso Especial.

Si el hecho generador fuere un acto jurídico condicionado, se le considerará perfeccionado:
1. Si la condición fuere resolutoria, en el momento de la celebración del acto; y,
2. Si la condición fuere suspensiva, al producirse ésta.
En caso de duda, se entenderá que la condición es resolutoria.
Arto. 31. Medios de Extinción.

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Condonación o Remisión otorgada mediante Ley;
5. Prescripción; y,
6. Fallecimiento del Contribuyente, siempre que no le sucedan herederos y que no haya dejado bienes para satisfacer la obligación
tributaria pendiente.
Sección I Pago
Arto. 32. Concepto.

Pago es el cumplimiento real y efectivo de la obligación tributaria debida.
La obligación tributaria insoluta no genera ningún tipo de interés corriente o moratorio a favor de la Administración Tributaria.
Arto. 33. Pago por Terceros.

El pago también podrá ser efectuado por terceros, por cuenta del contribuyente o responsable, subrogándose sólo en cuanto al derecho
de la obligación pagada y a las garantías, preferencias y privilegios sustanciales.
Arto. 34. Cumplimiento.

El pago debe efectuarse en el lugar, fecha y forma que indique la ley o la reglamentación correspondiente, inclusive por medios o sistemas
electrónicos, todo previamente regulado en la normativa Institucional y siempre que el contribuyente cuente con la posibilidad real de
utilizar tal medio de pago.
Los pagos parciales que efectúen los contribuyentes o responsables por deudas tributarias, deberán ser recibidos por la Administración
Tributaria, sin perjuicio de las sanciones correspondientes en caso de incumplimiento.
223
Arto. 35. Dación en Pago.
El pago se podrá realizar mediante la figura jurídica de la Dación en Pago, cumpliendo los requisitos y condiciones establecidas en las
Leyes Tributarias y el Derecho Positivo Vigente.
Arto. 36. Imputación de Pago.

La imputación de pago, será efectuada por la Administración Tributaria de manera proporcional al principal, a las multas y recargos, en
su caso.
Arto. 37. Pagos a Cuenta.

Los pagos a cuentas o anticipos de determinado tributo deben ser establecidos o autorizados por las leyes tributarias correspondientes.
Arto. 38. Facilidades de Pago

La Administración Tributaria podrá conceder por una sola vez con carácter improrrogable, facilidades para el pago de la deuda tributaria
a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier momento inclusive estando iniciada la ejecución de la deuda tributaria, a solicitud
expresa del Contribuyente, en los casos y en las formas que se determinen mediante disposiciones emitidas por el titular de la
Estas facilidades no procederán en ningún caso para retenciones o percepciones. Si las facilidades de pago se solicitan antes del
vencimiento para el pago del tributo, no habrá lugar a la aplicación de sanciones.
Para la concesión de facilidades de pago deberán exigirse las garantías que la Administración Tributaria establezca, mediante disposición
general emitida por su titular, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantías por parte de la Administración
Tributaria deberá ser fundamentado.
En caso de estar en curso la ejecución tributaria, la facilidad de pago tendrá efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento
del pago en los términos definidos, dará lugar automáticamente a la ejecución de las medidas que correspondan adoptarse por la
Administración Tributaria según sea el caso.
El comportamiento tributario del contribuyente servirá de base para el otorgamiento del plazo de pago de acuerdo a la normativa
Institucional.
Sección II Compensación, confusión y condonación
Arto. 39. Compensación.

Cuando el contribuyente o responsable no ejerza el derecho de Devolución o Reembolso, se compensarán de oficio o a petición de parte
las obligaciones o deudas tributarias firmes, líquidas y exigibles del contribuyente o responsable con sus créditos o saldos a favor,
aceptadas y liquidadas por la Administración Tributaria, referente a períodos no prescritos, empezando por los más antiguos y aunque
provengan de distintos tributos.
Arto. 40. Confusión.

Habrá extinción por confusión si a causa de la transmisión de bienes o derechos afectos al tributo, el sujeto activo de la obligación
tributaria quedare en la situación del deudor.
Arto. 41. Condonación.

La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o redimida por Ley.
Sección III Prescripción
Arto. 42. Concepto.

La prescripción es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una carga u obligación, por el lapso y bajo las condiciones
determinadas por este Código.
Arto. 43. Términos.503

Toda obligación tributaria prescribe a los cuatro años, contados a partir de la fecha en que comenzare a ser exigible. La prescripción que
extingue la obligación tributaria no pueden decretarla de oficio las autoridades fiscales, pero pueden invocarla los contribuyentes o
responsables cuando se les pretenda hacer efectiva una obligación tributaria prescrita.
503La Ley 822 Ley de Concertación Tributaria publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-2012 en su artículo 292 reforma los párrafos
segundo y tercero del artículo 43 L562.
224
La obligación tributaria de la cual el Estado no haya tenido conocimiento, ya sea por declaración inexacta a causa de declaraciones
inexactas del contribuyente o por la ocultación por ocultamiento de bienes o rentas, no prescribirá por el lapso señalado en el primer
párrafo del presente artículo, sino únicamente después de seis años contados a partir de la fecha en que dicha obligación debió ser
exigible. La prescripción de la obligación tributaria principal extingue las obligaciones accesorias.
El término de prescripción establecido para retener conservar la información tributaria, será de cuatro años, a partir de la fecha en que
surta efecto dicha información.
Arto. 44. Cómputo.

Las sanciones aplicadas prescriben por el transcurso de cuatro años (4) contados desde el día siguiente a aquel en que quedó firme la
resolución que las impuso.
Por igual término de cuatro (4) años prescribe la acción para reclamar la restitución de lo pagado indebidamente por concepto de
sanciones pecuniarias.
Arto. 45. Interrupción.

La prescripción podrá interrumpirse por un acto de la Administración o por un acto del contribuyente, en los siguientes casos:
1. Por la determinación de la obligación tributaria, ya sea que ésta se efectúe por la Administración Tributaria o por el contribuyente o
responsable, tomándose como fecha de interrupción, la de la notificación o de la presentación de la liquidación respectiva;
2. Por el reconocimiento, expreso o tácito, de la obligación tributaria por parte el contribuyente o responsable de la misma;
3. Por la solicitud de prórroga o de otras facilidades de pago;
4. Por la presentación de demanda judicial para exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias;
5. Por el pago de una o más cuotas de prórrogas concedidas;
6. Por citación y notificación expresa que la Administración Tributaria efectúe al deudor, respecto de obligaciones tributarias pendientes
de cancelación; y
7. Por cualquier acción de cobro que realice la Administración Tributaria, siempre y cuando esta acción sea debidamente notificada al
contribuyente o su representante legal.
Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el término a partir del día siguiente al que se produjo la interrupción.
Arto. 46. Suspensión.

El curso de la prescripción se suspende por:
1. El no cumplimiento de la obligación de inscribirse en los registros pertinentes.
2. La interposición de peticiones o recursos administrativos o jurisdiccionales hasta treinta (30) días hábiles después que se adopte
resolución definitiva sobre los mismos; y,
3. La pérdida de los libros y registros de la contabilidad por caso fortuito o fuerza mayor debidamente demostrados. En este caso la
suspensión se producirá desde que se efectúe la denuncia del hecho ante la Administración Tributaria hasta que los mismos sean hallados
o se rehagan los asientos y registros contables, de acuerdo con las disposiciones legales pertinentes.
Arto. 47. No hay prescripción.

La prescripción no corre para el caso de los impuestos que gravan actos o contratos en documentos que deban inscribirse.
Capítulo V DEL TRASLADO A CUENTAS DE ORDEN Y DE LA INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Arto. 48. Casos.

La Administración Tributaria podrá de oficio, declarar el Traslado a Cuentas de Orden y la Incobrabilidad de la Obligación Tributaria de un
mismo sujeto pasivo, incluyendo multas y recargos, en los siguientes casos:
1. Cuando el monto de la deuda no exceda de cinco mil córdobas (C$5,000.00), siempre que hubiese transcurrido un (1) año desde la
exigibilidad de la deuda y las diligencias practicadas para localizar al deudor tributario o identificar sus bienes o derechos, con el fin de
lograr la cancelación de la deuda y estas diligencias tuvieren resultado negativo; este monto deberá actualizarse en relación a su
equivalente en dólares de los Estados Unidos de Norteamérica.
2. También podrá declararse el Traslado a Cuentas de Orden de la Deuda Tributaria aunque exceda del monto indicado en el numeral
anterior, siempre que hubiesen transcurrido 3 años desde la exigibilidad de la deuda, cuando:
a. El deudor tributario a la fecha de exigírsele el pago de la deuda, haya sido declarado judicialmente insolvente o en estado de quiebra
y no se hayan identificado bienes o derechos con los cuales pueda hacerse efectiva la deuda tributaria;
b. El deudor tributario no es localizado en su domicilio de conformidad con lo establecido en este Código;
225
c. El deudor tributario se encuentre domiciliado fuera del país, durante un año de manera no interrumpida, sin embargo cuando
aparezca su cuenta será reactivada;
d. En caso de prescripción de la deuda tributaria de conformidad con lo establecido en este Código;
e. Aquellas obligaciones tributarias y sanciones, que hayan quedado firmes o hubiesen sido debidamente declaradas, antes del
fallecimiento, ausencia o muerte presunta declarada, sin dejar testamento, de los deudores tributarios a quienes fueron aplicadas; y,
Para que las causales establecidas en los literales b, c y e, operen, será necesario que el contribuyente cuyo adeudo sea sujeto de traslado
a Cuentas de Orden, no posea ningún bien o crédito susceptible de embargo.
3. Cuando los adeudos clasificados en Cuentas de Orden cumplan el lapso de cuatro Tributaria autorizará su traslado a una cuenta
denominada Incobrables, poniéndolo en conocimiento de la Contraloría General de la República.
Arto. 49. Efectos.

La resolución que declare el Traslado a Cuentas de Orden de la Obligación Tributaria por las causales indicadas en el artículo anterior,
dejará en suspenso la iniciación o, en su caso, la prosecución del procedimiento de cobro.
El Traslado a Cuentas de Orden de la Obligación Tributaria, deberá ser solicitado y debidamente soportado por la Unidad de Cobro de la
Administración de Rentas ante el Comité creado para este fin.
Los miembros del Comité de Cuentas de Orden de cada Administración de Rentas, serán los responsables de aprobar y emitir la Resolución
Administrativa de los casos trasladados a Cuentas de Orden.
Dicha resolución deberá ser comunicada a las dependencias de la Administración Tributaria que corresponda para su cumplimiento y a la
Contraloría General de la República.
Arto. 50. Reanudación del cobro.

Mientras no prescriba la obligación podrá continuarse el procedimiento de cobro, si desaparecen las causas que dieron lugar al Traslado
a Cuentas de Orden de la Obligación Tributaria. En este caso, deberán aplicarse los recargos devengados desde la fecha de exigibilidad
del crédito fiscal, hasta la cancelación total del mismo.
Capítulo VI DE LOS RECARGOS MORATORIOS
Arto. 51. De los recargos moratorios.

La falta de pago de las obligaciones tributarias dentro del plazo establecido en la disposición legal o reglamentaria correspondiente, hará
surgir sin necesidad de actuación alguna de la Administración Tributaria, la obligación a cargo del contribuyente, de pagar mensualmente
recargos por mora de conformidad a lo establecido en el artículo 131 del presente Código, y otras disposiciones legales que regulan la
creación y demás efectos relativos a cada uno de los tributos vigentes. El recargo no podrá exceder de la suma principal adeudada.
El monto de la deuda principal será actualizado mensualmente para mantener la paridad monetaria en relación al dólar de los Estados
Unidos de América, según la legislación monetaria vigente y las correspondientes disposiciones emitidas por el Banco Central de
Nicaragua.
Las disposiciones establecidas en los párrafos anteriores también deberán aplicarse en beneficio del contribuyente o responsable en caso
de mora por parte de la administración tributaria cuando esté obligada, por resolución administrativa al reembolso de pagos indebidos
realizados a favor del fisco, o de saldos a favor provenientes de tributos fiscalizados, a partir de la fecha de vencimiento del plazo exigible
para la devolución del crédito a favor del contribuyente o responsable.
Arto. 52. Prelación.

La obligación tributaria goza de privilegio general sobre todos los bienes y rentas del contribuyente o responsable y tendrán prelación
sobre las demás obligaciones con excepción de:
1. Los garantizados con derecho real, siempre que éste se haya constituido con anterioridad de por lo menos 6 meses a la exigibilidad de
la obligación tributaria;
2. Las pensiones alimenticias y los salarios, cualquiera que fuera su fecha; y,
3. En caso de concurso, quiebra o suspensión de pago, el crédito fiscal será un crédito privilegiado, de acuerdo con lo establecido en el
Código Civil. El Juez de la causa, deberá pedir a la Administración Tributaria el detalle de los impuestos adeudados de la persona objeto
del concurso, quiebra o suspensión de pago, para incluirlos a fin de ser pagados de conformidad con el orden establecido en dicho Código.
226
Arto. 53. Exención Concepto.504
La exención tributaria es una situación especial constituida por ley, disposición de Ley por medio de la cual se dispensa el pago de un
tributo a una persona natural o jurídica, total o parcial, permanente o temporal. La exención podrá ser:
1. Objetiva, cuando se otorgue sobre rentas, bienes, servicios o cualesquiera otros actos y actividad económica; y
2. Subjetiva, cuando se otorgue a personas naturales o jurídicas.
No obstante, la exención tributaria no exime sin embargo, al contribuyente o responsable, de los deberes de presentar declaraciones,
retener tributos, declarar su domicilio y demás obligaciones consignadas en este Código.
Arto. 54. Exoneración Concepto.505

Exoneración es el beneficio o privilegio establecido por ley y por la cual un hecho económico no está afecto al impuesto la aplicación de
una exención establecida por Ley, que la autoridad competente, según el caso, autoriza y se hace efectiva mediante un acto
administrativo.
La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones especificará los tributos que comprende; los presupuestos necesarios
para que proceda y los plazos y condiciones a que está sometido el beneficio.
Arto. 55. Condiciones.

Las normas legales que otorguen exenciones o exoneraciones tributarias señalarán con la claridad y precisión posibles, los gravámenes
cuyo pago se dispensa, el alcance de la exención o exoneración, los requisitos a cumplir por los beneficiarios, el plazo o término del
privilegio y, en general, las condiciones de aplicación de aquellas.
Arto. 56. Beneficios Tributarios.

Son Beneficios Tributarios, las condiciones excepcionales concedidas a los contribuyentes para disminuir la onerosidad de la carga
tributaria en circunstancias especiales.
Arto. 57. Intransferibilidad.

Las exenciones tributarias son personalísimas. Por consiguiente, no podrán traspasarse a personas distintas de las beneficiadas.
Arto. 58. Exenciones Taxativas.

No habrá más exenciones que las establecidas por disposiciones constitucionales, por convenios, tratados o acuerdos regionales o
internacionales y por disposiciones legales especiales. En consecuencia, carecen de toda validez las exenciones otorgadas por contrato o
concesión, que no se deriven de una disposición legal expresa.
Arto. 59. Modificación.

Cualquier exención existente antes de la vigencia de la presente Ley, aun cuando fuere concedida en función de determinadas condiciones
de hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior, sin responsabilidad para el Estado.
Arto. 60. Cumplimiento de Requisitos.

Las exenciones y beneficios tributarios que se otorguen serán aplicables exclusivamente a los contribuyentes que realicen en forma
efectiva y directa, actividades, actos o contratos que sean materia u objeto específico de tal exención o beneficio y mientras se cumpla
con los requisitos legales previstos en las leyes que los concedan.
Arto. 61. Consulta Previa.

Todo proyecto de ley que contenga exenciones, exoneraciones o beneficios fiscales, en la etapa de dictamen de tal iniciativa, deberá ser
remitidos para consulta al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y a los sectores involucrados con el fin de conocer la implicación y
costos fiscales de estas medidas, sin que la falta de evacuación de esta consulta implique detener o retrasar innecesariamente el proceso
de formación de la ley. De la remisión para consulta debe quedar constancia en el dictamen respectivo.
Arto. 62. Nulidades.506

Serán nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las instituciones públicas a favor de las personas físicas o jurídicas,
que se les concedan beneficios fiscales, exenciones o exoneraciones tributarias. Se exceptúan de la presente disposición, el Acuerdo
Ministerial 022-2003, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, número ciento setenta y cuatro en fecha doce de Septiembre del año Dos
Mil Tres denominado "Régimen Especial de Estimación Administrativa para Contribuyentes por Cuota Fija", el Acuerdo Ministerial 026-
504 La Ley 822 Ley de Concertación Tributaria publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-2012 en su artículo 292 reforma al art. 53 L562.
505 La L822 publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-12 en su art. 292 reforma el primer párrafo del art. 54 L562.
506 La Ley 822 Ley de Concertación Tributaria publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-2012 en su artículo 292 reforma al art. 62 L562.
227
2004, publicado en La Gaceta, Diario Oficial numero ciento seis, en fecha primero de Junio del año Dos Mil Cuatro, y la disposición técnica
019-2004, emitida en fecha treinta y uno de Mayo del Año Dos Mil Cuatro, denominada Aplicación del Acuerdo Ministerial número 022-
2003 "Régimen Especial de Estimación Administrativa para contribuyentes por Cuota Fija" y su reforma, Acuerdo Ministerial Número 026-
2004; normativas a las que por ministerio de la presente Ley se les reconoce plena vigencia y efectos legales. Así mismo, se establece que
en caso de que el Ministerio de Hacienda y Crédito Público o la Administración Tributaria pretendan realizar cualquier modificación a las
normativas antes citadas o en general, crear nuevas disposiciones sobre el tema de regulación del Régimen Especial de Estimación
Administrativa para contribuyentes por Cuota Fija, deberán hacerlo en consulta y garantizando el consenso con las Asociaciones de los
Mercados Municipales, todo sin detrimento de las facultades constitucionales de la Asamblea Nacional de regular la materia por ley.
TITULO III DERECHOS Y RECURSOS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

Capítulo I De los Derechos
Arto. 63. Normas.

Son derechos de los contribuyentes y responsables, los conferidos por la Constitución Política, por este Código, por las demás leyes y
disposiciones específicas. Los derechos de los contribuyentes son irrenunciables.
Capítulo II Derechos de Oficio
Arto. 64. Asistencia

Los contribuyentes o responsables tienen derecho a un servicio oportuno que deben recibir de la Administración Tributaria, incluyendo
la debida asesoría y las facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; a ser atendidos por las autoridades
competentes y obtener una pronta resolución o respuesta de sus peticiones, comunicándoles lo resuelto en los plazos establecidos en el
presente Código.
Arto. 65. Derecho a ser notificado.

Toda Resolución o acto que emita la Administración Tributaria y que afecte los derechos, deberes u obligaciones del contribuyente o
responsables, debe ser notificado a estos por escrito dentro de los términos y procedimientos legales establecidos en este Código.
Arto. 66. Divulgación.

Las normas de aplicación general que emita la Administración Tributaria, una vez cumplido su trámite de elaboración, aprobación y
publicación conforme lo establecido en el artículo 5 de la presente Ley, serán divulgadas de cualquier forma, escrita, impresa u oral por
la Administración Tributaria, o al menos trimestralmente por medio de boletines, sin detrimento de su publicación en La Gaceta, Diario
Oficial. Igualmente la Administración Tributaria, publicará las resoluciones que sobre la materia emita el Tribunal Tributario Administrativo
y la Corte Suprema de Justicia.
Arto. 67. Fiscalización. Derechos del Contribuyente.507

Para el ejercicio de la facultad fiscalizadora que ejerce la Administración Tributaria, los contribuyentes y responsables tendrán derecho a:
1. Que las fiscalizaciones se efectúen en su domicilio tributario; sin menoscabo que la administración tributaria pueda realizar
fiscalizaciones de escritorio y otras actividades de fiscalización como lo dispuesto en el numeral 10 del artículo 103 de la presente Ley. ,
al tenor de lo dispuesto en el artículo 22 de la presente Ley;
Tratándose de fiscalizaciones de escritorio no se exigirá a las autoridades fiscales la presentación de identificación institucional. Cuando
dicha fiscalización se fundase en discrepancias resultantes de los análisis o cruces de información realizados, se comunicará mediante
notificación del órgano tributario al contribuyente, de conformidad con el procedimiento establecido en los numerales 7 y 10 del artículo
103 de la presente Ley.
2. Exigir a las autoridades fiscales su cédula de identidad, identificación Institucional y credencial dirigida al contribuyente donde se ordene
el tipo de fiscalización que se va a revisar. La credencial deberá contener los tributos, conceptos, períodos o ejercicios fiscales a revisar.
El original de la credencial deberá entregarse al contribuyente o responsable;
Cuando se trate de control de formalidades o inspecciones contenidas en los diferentes programas de fiscalización se utilizarán
credenciales abiertas;
507La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006 en su artículo 3 reforma el numeral 1 y deroga el segundo
párrafo del numeral 2, ambos del artículo 67 de la Ley 562.
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3. Que una vez finalizada la fiscalización y antes de abandonar el local del contribuyente o responsable, la Administración Tributaria a
través del auditor y del supervisor le comunicará mediante por escrito, que se dio por finalizada la auditoria y a que se le brinde
información preliminar de lo verificado; todo de conformidad con los procedimientos así establecidos mediante normativa Institucional;
4. No estar sometido en forma simultánea a más de una fiscalización de la Administración Tributaria por iguales tributos, conceptos,
períodos o ejercicios fiscales a revisar;
5. No ser fiscalizado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios fiscales prescritos; y,
6. No ser fiscalizado o auditado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios fiscales ya auditados integralmente por autoridad fiscal,
salvo que la Administración tenga pruebas evidentes y suficientes de que se ha cometido evasión o defraudación tributarias en el período
ya revisado.
Arto. 68. Derecho a la Confidencialidad.508

Los contribuyentes o responsables tienen derecho a la privacidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria. En
consecuencia, las informaciones que la Administración Tributaria obtenga de los contribuyentes y responsables por cualquier medio,
tendrán carácter confidencial. Sólo podrán ser comunicadas a la autoridad jurisdiccional cuando mediare orden de ésta.
La Administración Tributaria mediante la normativa Institucional correspondiente, establecerá la implementación de programas de

control y programas de computación específicos para la administración y control de la información de los contribuyentes y responsables.
La Administración Tributaria deberá proporcionar al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mensualmente o cuando lo requiera, la
información necesaria correspondiente para fines de evaluación de la política fiscal.
Arto. 69. Documentos del contribuyente.

La Administración Tributaria podrá requerir y ocupar documentos de carácter fiscal con el conocimiento previo del contribuyente. Será
obligación del contribuyente o responsable, suministrar copia de la información tributaria requerida por las autoridades fiscales, siempre
que la misma no haya sido previa y oficialmente entregada por éste. Para efectos de obtener copia simple y a su costa, la Administración
Tributaria podrá solicitar al Contribuyente o responsable presentar la copia con razón de recibido de la información ya suministrada.
Arto. 70. Aplicación de saldos.

Los saldos a favor determinados por la Administración Tributaria serán aplicados en primera instancia a las deudas pendientes del
contribuyente o responsable con la administración, procediendo la oficina competente a notificarles sobre este hecho.
De no efectuarse esta imputación, los contribuyentes o responsables, tienen derecho de aplicar los saldos a su favor de impuestos
pagados, determinados por la Administración Tributaria a otras obligaciones Tributarias sin que se requiera autorización previa de la
autoridad fiscal; bastará comunicación por escrito del contribuyente a la correspondiente Administración de Rentas, durante los ocho (8)
días que anteceden a la presentación de la declaración, adjuntando la resolución de la Administración Tributaria en la que se le determinó
el saldo a favor.
Para la aplicación de lo establecido en el párrafo anterior, se normará el procedimiento Institucional Administrativo correspondiente en
un plazo no mayor de 90 días posteriores a la entrada en vigencia del presente Código.
En el caso que el contribuyente ejerza el derecho de reclamar saldos a favor en ocasión del cierre de sus actividades comerciales, el plazo
de cuatro años correrá a partir de la fecha en que hayan suspendido sus obligaciones fiscales, siempre y cuando la Administración
Tributaria pueda constatar que sus obligaciones fiscales fueron suspendidas.
Arto. 71. Declaraciones sustitutivas.509

Todo contribuyente o responsable, podrá rectificar su declaración de impuestos siempre que estas contengan saldos a pagar a la
Administración Tributaria para corregir, enmendar o modificar la anteriormente presentada. Una vez iniciada una fiscalización, los
impuestos y períodos en ella comprendidos, no podrán ser objeto de declaraciones sustitutivas. Solo podrá reestablecerse este derecho,
cuando sea finiquitada la acción fiscalizadora.
En caso de que la declaración sustitutiva afecte saldos a favor considerados en declaraciones posteriores, se deben presentar
simultáneamente las sustitutivas de éstas.
Cuando se trate de saldos a pagar a la administración tributaria o saldos a favor del contribuyente, la presentación de esta declaración
sustitutiva será dentro del plazo de treinta (30) días posteriores al hallazgo que motive dicha declaración. En el caso que hubiere saldos a
508 La L822 publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-12 en su art. 292 adiciona un tercer párrafo al artículo 68 de la Ley 562.
509 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006 en su art. 4 adiciona un tercer párrafo al art. 71 de la L562.
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pagar, se aplicará el mantenimiento de valor y el recargo moratorio correspondiente, no estando sujetos a multas administrativas. Cuando
existieren saldos a favor, se le reconocerá al contribuyente el mantenimiento de valor y un cargo mensual equivalente a tres (3%) por
ciento anual, debiendo la Administración Tributaria restituirle los saldos a favor en un plazo no mayor de sesenta (60) días.
Arto. 72. Dictamen Fiscal.510

Para efectos de presentación o revisión de declaraciones tributarias, los contribuyentes o responsables, tendrán derecho a conocer
asesorarse y escoger el nombre de las firmas privadas de Contadores Públicos Autorizados511 y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA),
para formular Dictamen Fiscal y hacer uso del mismo. De la misma manera y con los mismos fines, los contribuyentes o responsables
podrán hacer uso de los servicios de profesionales versados en materia tributaria, los cuales deberán contar con autorización expresa de
la Administración Tributaria para el ejercicio de esta función. En este segundo caso, una normativa general regulará la materia, la cual
deberá ser publicada en un plazo no menor de noventa días posteriores a la entrada en vigencia del presente Código.
La Administración Tributaria publicará en los tres primeros meses del año fiscal, los nombres de las personas firmas privadas de
Contadores Públicos Autorizados512 y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA) autorizadas para formular dictamen fiscal.
Capítulo III Derechos a solicitud del Contribuyente Sección I Consultas
Arto. 73. Alcances.

Cualquier ciudadano que tenga interés puede consultar a la Administración Tributaria sobre el sentido, forma, base de aplicación y alcance
de las normas tributarias, a una situación de hecho, concreta y actual. A ese efecto, el consultante debe exponer por escrito, con claridad
y precisión, todos los elementos constitutivos de la circunstancia que motiva la consulta debiendo asimismo expresar su opinión fundada.
El escrito en que se formule la consulta debe ser presentado con copia fiel de su original la que, debidamente firmada, sellada y con
indicación de la fecha de su presentación, debe ser devuelta al interesado.
Toda consulta se interpondrá ante las oficinas centrales de la Administración Tributaria o en la Administración de Rentas más cercana a
su domicilio fiscal.
Para la aplicación del término establecido en este Código en la contestación de consultas, la Administración Tributaria mediante normativa
Institucional dispondrá de un registro administrativo con el fin de sentar la fecha de presentación de las mismas. En el caso que para
evacuar la consulta del ciudadano se requiera de información o documentación adicional que deba suministrar éste, el término para
evacuar la consulta será suspendido hasta que la información o documentación requerida por la administración tributaria, sea
proporcionada.
Arto. 74. Contestación.

La Administración Tributaria dispone de sesenta (60) días para evacuar la consulta, contados a partir de la fecha de su interposición.
Si al vencimiento de dicho término, la Administración Tributaria no hubiere confirmado su criterio, el consultante podrá satisfacer sus
obligaciones tributarias, conforme el criterio expresado en su consulta. Sin embargo este silencio administrativo no será vinculante para
ningún otro caso.
Ninguna consulta tendrá efectos retroactivos ni suspenderá la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
En el caso que la repuesta emitida por la Administración Tributaria no sea conforme el criterio expresado por el Contribuyente, este
deberá pagar la obligación sin recargo ni multa alguna por el tiempo en que la Administración retardó su repuesta. El incumplimiento del
plazo fijado a la administración para evacuar la consulta, hará responsable a los funcionarios encargados de la absolución de la misma.
La presentación de la consulta no exime al consultante del cumplimiento oportuno de las respectivas obligaciones tributarias. La respuesta
no tiene carácter de resolución, no es susceptible de impugnación o recurso alguno y solo surte efecto vinculante para la Administración
Tributaria, en el caso concreto específicamente consultado. La notificación de las consultas será establecida en el capítulo respectivo de
este Código.
Sección II Régimen Especial de Estimación Administrativa para Contribuyentes por Cuota Fija.
510 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006 en su art. 5 reforma al art. 72 de la L562.
511 Añadimos la palabra “Autorizados” para un mejor entendimiento, pues debe entenderse como “Firmas de Contadores Públicos
Autorizados” debido a que para operar, requieren la autorización del Ministerio de Educación (MINED), a fin de establecer armonía con
lo establecido en los artículos 153, 154 y 155 del Código Tributario con reformas incorporadas.
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Arto. 75. Derecho especial del Contribuyente.
Los contribuyentes que reúnan los requisitos y condiciones establecidas en la legislación y normativas correspondientes, tienen el derecho
de solicitar su incorporación al Régimen Especial de Estimación Administrativa para Contribuyentes por Cuota Fija. Una vez que la
satisfacción de tales requisitos sea verificada, en ningún caso, la Administración Tributaria podrá denegar tal solicitud.
Sección III Acción de Devolución o Reembolso
Arto. 76. Definición.513

Los pagos indebidos de tributos, multas, recargos moratorios y sanciones, dará lugar al ejercicio de la acción de Repetición mediante la
cual se reclamarán la devolución de dichos pagos. La acción de repetición corresponderá a los contribuyentes y responsables que hubieren
realizado el pago considerado indebido.
El derecho de los particulares y contribuyentes a repetir por lo pagado indebidamente o a solicitar compensación o devolución de saldos
a su favor, prescribirá prescribe a los cuatro (4) años contados a partir de la fecha de efectivo pago del pago efectivo o a partir de la fecha
en que se hubiese originado el saldo a su favor.
Arto. 77. Traslado o Retención Indebida.

Cuando un contribuyente o responsable traslade o retenga tributos de manera indebida, deberá ingresarlo inmediatamente al Fisco y
tendrá derecho a interponer la acción de Devolución o Reembolso, siempre y cuando pruebe que efectúa la gestión autorizado por
quien o quienes soportaron económicamente el gravamen indebido, o bien que restituyó a éstos las cantidades respectivas. De lo
contrario, la repetición deberá hacerse a quien acredite que soportó efectivamente la carga económica del tributo.
Arto. 78. Procedimiento y Resolución.

La acción de repetición deberá interponerse dentro del plazo de prescripción señalado en el Título II de este Código, contado desde la
fecha en que se efectuó el pago indebido. La acción de repetición debidamente justificada se interpondrá en la Administración de Rentas
donde se efectuó el pago indebido. La decisión corresponderá al superior jerárquico de esa dependencia.
Interpuesta la acción de repetición, el Administrador de Rentas deberá pronunciarse en el término de treinta días (30), contados a partir
de la fecha de recepción de la solicitud de repetición. La Administración de Rentas podrá solicitar la documentación necesaria al respecto,
dentro de los primeros siete (7) días que regirán por la Ley aplicable al momento de su Comisión.
Arto. 79. Reintegro.

Cuando la decisión sea favorable al reclamante y éste no tuviese otros adeudos pendientes con la Administración Tributaria, la devolución
de los pagos indebidos tendrá lugar dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la notificación de la resolución.
Si pasado los treinta (30) días hábiles antes indicados, la Administración Tributaria no hubiere efectuado la devolución correspondiente
al monto no devuelto en tiempo y forma, se aplicará una penalidad igual al recargo por mora que aplica la misma Administración Tributaria
en el cobro de tributos pendientes de pago, a favor del contribuyente. El reclamante quedará facultado para interponer los recursos
establecidos en éste Código, si luego de emitida la resolución favorable transcurren treinta (30) días hábiles sin efectuarse la devolución.
Arto. 80. Conflicto de Intereses.

Los funcionarios o empleados de la Administración Tributaria y los peritos que tuvieren que emitir dictamen tributario, no podrán
intervenir en los casos de ellos mismos, sus cónyuges o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o
de sociedades en las que ellos formen parte o tengan interés. Para ello deberá realizarse la correspondiente sustitución y en caso de no
existir sustituto deberá nombrarse un funcionario ad hoc.
El contribuyente o responsable, podrá recusar al funcionario de la Administración Tributaria siempre y cuando pruebe fehacientemente
alguna de las causales establecidas en el artículo 341 del Código de Procedimiento Civil de la República de Nicaragua.
Arto. 81. Sistemas Computarizados.

Previa autorización de la Administración tributaria, avalada por peritos expertos en la materia, todo contribuyente o responsable podrá
llevar sus registros contables en medios electrónicos de información al igual que utilizar dichos sistemas para emitir facturas. La
Administración Tributaria establecerá las formalidades requeridas mediante normativa Institucional.
Capítulo IV Normas sobre Gestión, Actuación y Tramitación

Sección I Comparecencia
513 La L822 publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-12 en su art. 292 reforma el segundo párrafo del artículo 76 de la Ley 562.
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Arto. 82. Personería.
En toda gestión ante la Administración Tributaria el interesado puede actuar personalmente o por medio de su representante legal
debidamente acreditado con poder suficiente. Así mismo podrá hacerse acompañar de los asesores que estime conveniente.
La comparecencia personal no será requisito obligatorio para las gestiones ante el fisco, que puedan efectuarse vía Internet y otros
sistemas electrónicos, previamente reglamentados por normativa Institucional.
Arto. 83. Recepción de Escritos.

Toda escrito cuya presentación sea personal o por medios automatizados, será válido únicamente con la constancia oficial de su recepción
por parte de la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria establecerá el procedimiento para la recepción de documentos mediante normativa Institucional.
Sección II Notificaciones
Arto. 84. Requisitos.

La notificación es requisito necesario para que el contribuyente se dé por enterado de los actos que emanan de la Administración
Tributaria, cuando estos produzcan efectos individuales.
Toda notificación de los actos administrativos se deben realizar en el lugar que el contribuyente y/o responsable hubiere señalado en la
Administración Tributaria o el que corresponda de conformidad con el Título II, Capítulo III del presente Código.
Los contribuyentes y/o responsables serán formalmente notificados cuando la administración tributaria cumpla con alguna de las
siguientes formas de notificación:
1. Personalmente, entregándola contra recibo al interesado o representante. Se tendrá también por notificado personalmente, el
interesado o representante que realice cualquier actuación mediante la cual, se evidencie el conocimiento inequívoco del acto de la
Administración;
2. Por correspondencia postal o telegráfica, dirigida al interesado o su representante en su domicilio, con acuse de recibo para la
3. Por cédula o constancia escrita entregada por el personal debidamente acreditado por la Administración Tributaria, en el domicilio del
interesado o de su representante. Esta notificación se hará a persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio; si se negare a firmar,
se aplicará el procedimiento consignado en el Código de Procedimiento Civil;
4. Por aviso, que se practicará cuando no haya podido determinarse el domicilio del interesado o de su representante, o cuando fuere
imposible efectuar notificación personal, por correspondencia o por constancia escrita. La notificación por aviso se hará mediante
publicación que contendrá un resumen del acto administrativo correspondiente. Dicha publicación deberá efectuarse por una sola vez en
dos medios de comunicación social escritos de circulación nacional;
5. Por medio de sistemas de telecomunicación ordinaria, por computación, electrónicos y similares, siempre que los mismos permitan
confirmar la recepción; y
6. Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona, su notificación podrá
efectuarse mediante una sola publicación en dos medios de comunicación social escritos de circulación nacional.
Arto. 85. Términos.

Las notificaciones se practicarán en días y horas hábiles. Los términos para las notificaciones comienzan a correr al empezar el día
inmediato siguiente a aquel en que se haya notificado la respectiva resolución. Cuando la notificación no sea practicada personalmente,
sólo surtirá efectos después del tercer día hábil siguiente a su realización.
Para la ejecución de las gestiones, según el párrafo anterior, se consideran horas hábiles aquellas en que labora normalmente la
Administración Tributaria. Se exceptúan de estos casos el de aquellos contribuyentes y/o responsables cuyos negocios funcionen en
horarios especiales, para lo cual la Administración Tributaria emitirá disposición, habilitando tanto las horas como el día hábil.
Arto. 86. Resoluciones.

El contribuyente o su representante tiene el derecho de recibir copia de la Resolución junto con la notificación de la misma en documento
físico. En caso que el contribuyente lo haya aceptado de manera expresa, tal notificación le podrá ser remitida a sus archivos electrónicos,
lo que será regulado por medio de normativa Institucional.
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Arto. 87. Improcedencia.

El contribuyente y responsable tendrá derecho a no comparecer ante la Administración Tributaria, limitándose únicamente a comunicar
por escrito las razones de su inasistencia, cuando la notificación se refiera a hechos u obligaciones ya finiquitados y cumplidos con la
El incumplimiento de los trámites legales en la realización de las notificaciones, tendrá como consecuencia el que las mismas no surtan
efecto sino a partir del momento en que se hubiesen realizado debidamente.
Sección III Medios de prueba
Arto. 88. Acceso a Expedientes.

El contribuyente o su representante debidamente acreditado tendrá acceso a todo su expediente y especialmente a aquellos documentos
que provengan de sus registros contables, en presencia del funcionario que tenga conocimiento del mismo o en su defecto, por el
funcionario nombrado por la Administración Tributaria.
Arto. 89. Carga de la Prueba.

En los procedimientos tributarios administrativos o jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos o pretensiones, deberá
probar los hechos constitutivos de los mismos.
Arto. 90. Medios de Prueba.

Los medios de prueba que podrán ser invocados, son:
1. La cosa Juzgada;
2. Los documentos, incluyendo fotocopias debidamente certificadas por Notario o por funcionarios de la Administración Tributaria,
debidamente autorizados, conforme la Ley de Fotocopias;
3. La confesión;
4. Los dictámenes fiscales;
5. La deposición de testigos;
6. Las presunciones e indicios, siempre y cuando la Administración tributaria tenga bases legales para comprobar el hecho; y,
7. Otros medios de prueba derivados de los avances tecnológicos, que sean verificables, soportados técnicamente y que produzcan
certeza de los hechos, tales como: Las grabaciones directas de voces, los videos, llamadas telefónicas, mensajes por telefonía celular,
correos electrónicos y/o transacciones por redes informáticas.
Toda prueba debe ser recabada, obtenida y presentada en estricto apego y observancia de las disposiciones legales contenidas en la
Constitución Política, el presente Código Tributario, el Código de Procedimiento Civil y demás disposiciones concernientes.
Arto. 91. Respaldo Documental.

Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos del contribuyente realizados por sí o sus funcionarios, o sus empleados,
mediante la emisión de documento, siempre que dichos documentos contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada
comprensión del contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
De igual forma se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos del contribuyente que gocen de la autenticación de la autoridad
competente, así como la de los fedatarios públicos.
Arto. 92. Término Probatorio.

El término de que dispondrá el contribuyente o responsable para presentar las pruebas consignadas como medio de prueba establecidos
en este Código, referidas a la actividad fiscalizadora, será de diez días hábiles contados a partir del día siguiente en que los auditores
notifiquen el requerimiento respectivo. Los registros y demás documentos contables solicitados por la Administración Tributaria y no
presentados por el contribuyente o responsable en el plazo anterior, no podrán tenerse como prueba a su favor, en ulteriores recursos.
Excepto que esté frente a circunstancias de casos fortuitos o fuerza mayor debidamente demostradas. El plazo señalado en el párrafo
anterior será prorrogable por igual término y por una sola vez, siempre que sea solicitado por alguna de las partes dentro del término
probatorio.
Capítulo V De los Recursos
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Arto. 93. Impugnación.
Los actos y resoluciones que emita la Administración Tributaria por los que se determinen tributos, multas y sanciones, o que afecten en
cualquier forma los derechos de los contribuyentes o de los responsables, así como las omisiones, podrán ser impugnados por los
afectados en las formas y plazos que establece este Código.
Arto. 94. Contenido.

Los recursos del contribuyente o Responsable se interpondrán por escrito en papel común, debiendo contener los requisitos siguientes:
1. Indicación de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirigen;
2. Número de Registro Único del Contribuyente o Responsable (RUC) y número de Cédula de Identidad;
3. Nombres, apellidos y generales de ley del recurrente. Cuando no actúe en nombre propio, deberá acreditar su representación,
acompañando escritura pública del Poder con una fotocopia;
4. Reseña del acto o disposición que se objeta y la razón de su impugnación con la relación de hechos;
5. Petición que se formula, exposición de los perjuicios directos o indirectos que se causan y bases legales y técnicas que sustentan el
recurso;
6. Señalamiento de su domicilio tributario para notificaciones; y,
7. Lugar, fecha y firma del recurrente o su huella digital, en caso que no pueda firmar.
Los errores u omisiones de cualquiera de los requisitos antes descritos, no serán motivo para rechazar el recurso. La Administración
Tributaria mandará a subsanar el escrito al contribuyente dentro del mismo plazo señalado para aportar las pruebas, después de la
notificación que efectúe la Administración Tributaria. En el caso que el recurrente no subsane en tiempo y forma los errores indicados, la
administración Tributaria declarará de oficio la deserción del recurso presentado y se ordenará el archivo de las diligencias, indicando que
por el periodo de un año con posterioridad a la fecha de esta resolución, el recurrente no podrá reintentar acción alguna que recaiga
sobre los mismos hechos en que se fundó la acción sobre la ha recaído esta declaratoria de deserción y archivo mismo de las diligencias.
La Administración Tributaria deberá advertir de este riesgo al contribuyente o responsable, en el mismo auto en el que se le mande a
subsanar errores.
Arto. 95. Efecto Suspensivo.514

La admisión de los recursos La interposición de los recursos de reposición, revisión y apelación produce efecto suspensivo en lo que hace
a la resolución recurrida, mediante solicitud expresa del recurrente. En el caso de los recursos de Reposición, Revisión y Apelación, Para
la interposición y tramitación de estos recursos, no será necesario para ser interpuestos, el ningún pago previo de los tributos y sanciones
de las que se recurren ni la constitución de garantías sobre los montos recurridos.
En todos los recursos, los montos constitutivos de la deuda tributaria que no fueren impugnados por el recurrente, deberán ser pagados
por éste en el plazo y forma establecidos por la Ley sustantiva de la materia, sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 38 de este Código.
Arto. 96. Tipos de Recursos.515

Serán admisibles los siguientes recursos:
1. Recurso de Reposición. Se interpondrá ante el propio funcionario o autoridad que dictó la resolución o acto impugnado;
2. Recurso de Revisión. Se interpondrá ante el Titular de la Administración Tributaria;
3. Recurso de Apelación. Se interpondrá ante el Titular de la Administración Tributaria, quien a su vez lo trasladará ante el Tribunal
Tributario Administrativo.
Los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente, serán de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables,
en el plazo de cinco días después de vencido el término para impugnar.
La resolución dictada por el Tribunal Tributario Administrativo agota la vía administrativa y podrá el contribuyente hacer uso de los
derechos establecidos en la Ley ante la instancia correspondiente del poder judicial; y
4. Recurso de Hecho. El que se fundará y sustanciará de acuerdo con los procedimientos, requisitos, ritualidades y demás efectos
establecidos en el Código de Procedimiento Civil de la República de Nicaragua, con la excepción de que se suspende la ejecución del acto
recurrido.
Arto. 97. Recurso de Reposición

El Recurso de Reposición se interpondrá ante el mismo funcionario o autoridad que dictó la resolución o acto impugnado, para que lo
aclare, modifique o revoque. El plazo para la interposición de este recurso será de ocho (8) días hábiles después de notificado el
515 La L822 publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-12 en su art. 292 reforma el numeral 4 del artículo 96 de la Ley 562.
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contribuyente y de diez (10) días hábiles para la presentación de pruebas, ambos contados a partir de la fecha de notificación del acto o
resolución que se impugna.
La autoridad recurrida deberá emitir resolución expresa en un plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha de
presentación del recurso por parte del recurrente o su representante. Transcurrido este plazo sin pronunciamiento escrito y debidamente
notificado al recurrente, operará el silencio administrativo positivo, por lo que se tendrá lo planteado o solicitado por éste, como resuelto
de manera positiva. Todo sin perjuicio de las sanciones que correspondan aplicar en contra del Administrador de Rentas que no emitió
en tiempo y forma la resolución de revisión respectiva.
Arto. 98. Recurso de Revisión.

El Recurso de Revisión se interpondrá ante el Titular de la Administración Tributaria en contra de la Resolución del Recurso de Reposición
promovido.
El plazo para la interposición de este recurso será de diez (10) días hábiles contados a partir de la fecha en que fue notificada por escrito
la resolución sobre el Recurso de Reposición promovido y habrá un periodo común de diez (10) días Hábiles para la presentación de
pruebas.
El Titular de la Administración Tributaria deberá pronunciarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) días contados a partir del vencimiento
del plazo para presentar las pruebas, indicado en el párrafo anterior. Transcurrido este plazo, sin pronunciamiento escrito del Titular de
la Administración Tributaria, debidamente notificado al recurrente, se entenderá por resuelto el mismo en favor de lo solicitado por éste.
Arto. 99. Recurso de Apelación.

Resuelto el Recurso de Revisión, se podrá interponer el Recurso de Apelación ante el Titular de la Administración Tributaria para que
éste lo traslade al Tribunal Tributario Administrativo. El plazo para interponer el Recurso de Apelación será de quince (15) días hábiles,
contados desde la fecha en que fue notificada por escrito la resolución sobre el Recurso de Revisión. Este recurso deberá interponerse en
original y una copia.
Recibido el Recurso de Apelación, será remitido su original al Tribunal Tributario Administrativo en los diez (10) siguientes a la fecha de
recepción del recurso por parte de la Administración Tributaria. El Titular de la Administración Tributaria deberá presentar la contestación
de agravios en los quince (15) días posteriores a la fecha de recepción del original del recurso de apelación remitido al Tribunal Tributario
Administrativo.
Transcurridos los quince (15) días antes indicados, el Tribunal abrirá a pruebas en un plazo común de quince (15) días.
El Tribunal Tributario Administrativo tendrá un plazo de noventa (90) días hábiles para emitir su resolución a partir de la fecha de recepción
del expediente remitido de la Administración Tributaria. Transcurrido este plazo sin pronunciamiento del Tribunal Tributario
Administrativo, se entenderá por resuelto el recurso de apelación, en favor de lo solicitado por el recurrente.
Arto. 100. Silencio Administrativo Sanción.

La falta de Resolución Administrativa por incumplimiento de funciones conlleva la aplicación de las sanciones establecidas en este Código,
bajo el procedimiento que establezca la normativa institucional respectiva.
Arto. 101. Término de la Distancia.

En todos los plazos establecidos para la interposición o contestación de los recursos, se adicionará el término de la distancia, según lo
establecido en el Código de Procedimiento Civil.
TITULO IV DEBERES Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES RECAUDADORES

Arto. 102. Deberes Generales.

Son deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables, los establecidos en este Código y demás leyes tributarias. En particular
deberán:
1. Presentar las declaraciones que por disposición de la ley estuvieren obligados, en los plazos y formas de Ley.
Las declaraciones fiscales tendrán efecto de declaraciones bajo advertencia de cometer el delito de falsedad en materia civil y penal, para
la determinación de responsabilidades según sea el caso, por la Administración Tributaria;
2. Pagar los tributos establecidos por ley en los plazos definidos para ello;
235
3. Llevar los registros contables adecuados a fin de sustentar los datos contenidos en sus declaraciones y garantizar los demás registros
que la Administración Tributaria establezca conforme las disposiciones administrativas vigentes;
4. Permitir la fiscalización de la Administración Tributaria; y,
5. Suministrar la información requerida por la Administración Tributaria.
Arto. 103. Deberes Formales.

Son deberes formales de contribuyentes y responsables, los relacionados con la obligación de:
1. Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes de la Administración Tributaria, proporcionando los datos que les sean requeridos
en apego a la ley, manteniéndolos actualizados en la forma y condiciones que la misma ley establece;
2. Inscribir los libros y registros de las actividades y operaciones que se vinculen con los tributos, de acuerdo con las disposiciones legales
vigentes;
3. Conservar en buen estado por el tiempo de la prescripción, los registros y documentación de interés tributario, así como los soportes
en que conste el cumplimiento de sus obligaciones;
4. Mantener actualizados los libros y registros contables. Se entenderá que están actualizados, cuando el retraso del registro de
operaciones contables no exceda de tres meses;
5. Emitir facturas y comprobantes en la forma y contenido que exigen las leyes y demás disposiciones de la materia;
6. Obtener de la Administración Tributaria autorización para realizar actos o actividades, permitidos por las normas tributarias vigentes y
el presente Código, cuando las mismas así lo determinen;
7. Brindar facilidades a los funcionarios autorizados por la Administración Tributaria para la realización de las inspecciones y verificaciones
de cualquier local, almacén, establecimiento comercial o industrial, oficinas, depósitos, buques, camiones, aeronaves y otros medios de
transporte; y suministrar las informaciones que les fueren solicitadas con base en la ley y documentación respectiva de respaldo, en un
plazo de 10 días hábiles a partir de la fecha del requerimiento de la Administración Tributaria.
8. Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros documentos de aplicación fiscal, debidamente firmado por las
autoridades de la Empresa cuando así lo establezcan las normas tributarias;
9. Firmar declaraciones y otros documentos de contenido y aplicación fiscal cuando así lo establezcan las normas tributarias;
10. Comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por medio de apoderado debidamente autorizado, cuando su presencia
sea demandada para suministrar información de interés tributario; dicha comparecencia deberá realizarse dentro de los tres días
siguientes después de notificado;
11. Efectuar levantamiento de inventario físico al final del período gravable autorizado. También deberá levantar este inventario físico,
cuando la Administración Tributaria lo requiera, siempre que este último justifique tal solicitud en una necesidad impostergable, lo que
en caso de no realizarse, depararía grave e irreparable perjuicio a esa recaudación fiscal;
12. Efectuar las retenciones o percepciones a que están obligados; y,
13. Soportar sus gastos con documentos legales que cumplan con los requisitos señalados en la ley de de la materia.
Arto. 104. Responsables por Cuenta Ajena.

Sin perjuicio de los deberes y obligaciones establecidos en el presente Código, los responsables por deuda ajena deberán cumplir sus
obligaciones en base a lo dispuesto en la legislación vigente.
En especial deberán:
1. Efectuar, declarar y enterar las retenciones o percepciones a que están obligados por mandato de la ley; y
2. Cumplir con los procedimientos, plazos y requisitos establecidos por este Código leyes tributarias vigentes y demás normas,
disposiciones y reglamentos de la Administración Tributaria.
236
TITULO V INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
Capítulo I Naturaleza y Alcances
Sección I Principios Generales
Arto. 105. Ámbito.

Las disposiciones contenidas en este Título se aplican a todas las infracciones tributarias.
Sus sanciones son de carácter administrativo y se aplicarán, sin perjuicio de las que imponga la autoridad judicial por responsabilidades
civiles y penales.
Arto. 106. Presunciones.

Las presunciones legalmente establecidas admiten prueba en contrario dentro de los plazos establecidos en este Código.
Sección II Responsabilidad
Arto. 107. Definición.

La responsabilidad por la comisión de infracciones no transciende de la persona del infractor, salvo las excepciones contenidas en este
Código.
Únicamente son responsables de las infracciones administrativas tributarias los autores de las mismas.
Son autores de las infracciones administrativas y de los delitos tributarios quienes realicen el hecho u omisión por si solos conjuntamente
o por medio de otro del que se sirven como instrumento.
Arto. 108. Eximentes.

Son causas que liberan de responsabilidad administrativa, civil y penal, las siguientes:
1. La incapacidad legal y absoluta conforme lo establece el Código Civil;
2. El caso fortuito o la fuerza mayor debidamente demostrada.
Arto. 109. Autores.516

Son responsables de los delitos tributarios los autores, teniéndose como tales a quienes tomen parte directa en la ejecución del hecho u
omisión y los partícipes, entendiéndose como tales a los:
a) Inductores: Son los que inducen directamente a otro a ejecutar el hecho u omisión;
b) Cooperadores Necesarios: Son los que participen en la ejecución de hechos u omisiones, sin los cuales no se hubieren efectuado los
mismos; y
c) Cómplices: Son los que cooperan en la ejecución del hecho u omisión con actos anteriores o simultáneos.
Arto. 110. Concurso de Infractores.517

Se aplicará la misma sanción penal que al autor principal, a:
1. Los inductores y cooperadores necesarios, considerándose tales a los que financien, instiguen o ayuden de cualquier manera al autor,
según el caso;
2. Al que para su provecho adquiera o tenga en su poder, oculte, venda o colabore en la venta o negociación de mercaderías u objetos
respecto de los cuales sepa o deba saber conforme a las circunstancias, que se ha cometido una infracción;
A los cómplices se les aplicará una sanción correspondiente a la mitad de la pena que se le aplica al autor.
Arto. 111. Suspensión del Ejercicio.

A los profesionales, agentes o gestores que realicen las infracciones administrativas dolosas previstas en este Código, lo mismo que
aquellos gestores que suministren datos falsos sobre la empresa por la que ellos gestionan, además de las sanciones aplicables, el Tribunal
516 La Ley 641 Código Penal publicada en Las Gacetas, Diario Oficial Nº 83, 84, 85, 86 y 87 del 5, 6, 7, 8 y 9 de mayo del 2008 en su
artículo 566.35 derogó el artículo 109 de la Ley 562 Código Tributario. Artículos regulados por la L641 (Arts. 41 al 45, 303 al 312).
237
Tributario Administrativo podrá suspenderlos en el ejercicio de sus actuaciones ante el Fisco por el término de uno a dos años, siempre
que tal desempeño profesional requiera autorización de parte de la Administración Tributaria.
Arto. 112. Responsabilidad Administrativa de Personas Jurídicas.

Las personas jurídicas, entidades o colectividades y sociedades de hecho, podrán ser sancionadas por la comisión de infracciones
administrativas tributarias establecidas en este Código.
Arto. 113. Responsabilidad de los Socios.

Los Socios y Miembros de las Juntas Directivas, así como los gerentes de las personas jurídicas que realicen operaciones de forma anómala
que genere como consecuencia la comisión de una infracción administrativa o delito tributario, serán responsables personalmente por
el incumplimiento de todas las obligaciones fiscales correspondientes.
Capítulo II Ilícitos Tributarios

Sección I Infracciones Administrativas Tributarias
Arto. 114. Concepto de Ilícitos Tributario.

Constituye ilícito tributario todo incumplimiento de normas tributarias sustanciales o formales.
Arto. 115. Tipos de Ilícitos Tributarios.

Los ilícitos tributarios se clasifican en:
1. La Infracción Tributaria.
2. El delito Tributario.
Arto. 116. Concepto de Infracción Tributaria.

Toda acción u omisión del cumplimiento de los deberes sustanciales del contribuyente que provoca un perjuicio pecuniario al fisco y
que implica violación de leyes y reglamentos tributarios, constituye infracción Administrativa Tributaria sancionable en la medida y
alcances establecidos en este Código.
Arto. 117. Clasificación.

Constituyen infracciones tributarias:
1. El incumplimiento de los deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables, descritos en el presente Código;
2. La mora;
3. La omisión de presentar declaración o presentarla tardíamente;
4. La Contravención Tributaria; y,
5. El incumplimiento de los deberes y obligaciones de funcionarios de la Administración Tributaria.
Arto. 118. Acumulación de Sanciones.

Cuando alguna persona sea responsable de diversas infracciones, por cada una de ellas se aplicará la sanción respectiva.
Arto. 119. Reincidencia y reiteración.

Habrá reincidencia si el contribuyente sancionado por Resolución de la Administración Tributaria Firme, comete una nueva infracción de
cualquier tipo.
Habrá reiteración cuando el contribuyente incurre en infracción Administrativa Tributaria de igual tipo sin que mediare sanción por
resolución firme.
Arto. 120. Extinción.

Las acciones y sanciones derivadas de infracciones tributarias se extinguen por:
1. El pago o cumplimiento de la sanción;
2. La condonación otorgada por ley, debidamente justificada conforme lo establecido en normativa Institucional;
3. La prescripción; y
4. La muerte del infractor.
Arto. 121. Prescripción.

El derecho de aplicar sanciones, de cobrarlas o hacerlas cumplir, prescribirá según lo consignado en este Código.
238
Arto. 122. Interrupción de la Prescripción.
La prescripción a que hace referencia el artículo anterior, se interrumpe por la comisión de nuevas infracciones de la misma índole. El
nuevo plazo se contará desde el día siguiente a aquel en que se cometió la nueva infracción.
Sección II Sanciones
Arto. 123. Alcances.

Las sanciones por la comisión de infracción tributaria deberán ser impuestas por la Administración Tributaria con sujeción a los
procedimientos establecidos en este Código.
Arto. 124. Sanciones.518

Las sanciones aplicables son:
1. Multa;
2. Clausura de locales o negocios;
3. Pérdida de concesiones y demás beneficios fiscales;
4. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones en materia tributaria, siempre que para dicho desempeño profesional se requiera
la aprobación de la Administración Tributaria;
5. Intervención administrativa de negocios o empresas; y,
6. Decomiso de las mercaderías, objetos, vehículos y demás elementos utilizados para la comisión del ilícito.
Arto. 125. Aplicación de la Prescripción.

Las sanciones aplicadas prescriben por el transcurso de cuatro (4) años contados desde el día siguiente a aquel en que quedó firme la
resolución que las impuso. Por igual término de cuatro (4) años, prescribe la acción para reclamar la restitución de lo pagado
indebidamente por concepto de sanciones pecuniarias.
Capítulo III Disposiciones Especiales

Sección I Incumplimiento de Deberes y Obligaciones Formales del Contribuyente y/o Responsable
Arto. 126. Tipos de Infracción Administrativa.

Son infracciones administrativas tributarias por incumplimiento de deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables:
1. No inscribirse en los registros pertinentes, ni aportar los datos necesarios ni comunicar oportunamente sus modificaciones, cuando
hubiera obligación de hacerlo.
2. No inscribir los libros y registros contables que debe llevar el Contribuyente de acuerdo con las disposiciones legales vigentes;
3. No firmar estados financieros, declaraciones y otros documentos de aplicación fiscal, cuando lo requieran las normas tributarias;
4. No gestionar ante la Administración Tributaria, autorización para realizar actos o actividades permitidas por las disposiciones tributarias
vigentes, siempre que hubiere obligación legal de gestionar tal autorización.
5. No facilitar a los funcionarios autorizados por la Administración Tributaria para la realización de las inspecciones y verificaciones de
cualquier local, almacén, establecimiento comercial o industrial, oficinas, depósitos, buques, camiones, aeronaves y otros medios de
transporte; y no suministrar las informaciones que les fueren solicitadas en base a la ley y documentación respectiva de respaldo, cuando
la Administración Tributaria así lo requiera;
6. No comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por medio de apoderado legalmente autorizado, cuando su presencia
sea requerida formalmente para suministrar información de interés tributario;
7. No suministrar cualquier información relativa a la determinación de los impuestos o que sirva para fijar correctamente el monto a
cobrar por tal concepto, y su efectiva fiscalización, debiendo contestar consecuentemente, las preguntas que se les hagan sobre ventas,
rentas, ingresos, gastos, bienes, depreciaciones, deudas, y en general, sobre circunstancias y operaciones que tengan relación con la
materia imponible;
8. No conservar en buen estado por el tiempo de la prescripción de los tributos, los libros, registros y documentación de interés tributario,
así como los soportes, en que conste el cumplimiento de sus obligaciones tributarias;
518 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006 en su art. 7 deroga el numeral 6 del art. 124 de la L562.
239
9. No mantener actualizados los libros y registros contables; entendiéndose que están actualizados, cuando el retraso del registro de
operaciones contables no exceda de tres meses; y,
10. No efectuar levantamiento de inventario físico al final del período gravable autorizado o cuando la Administración Tributaria lo
requiera, siempre que éste último justifique tal solicitud en una necesidad impostergable, lo que en caso de no realizarse, depararía grave
e irreparable perjuicio a esa recaudación fiscal.
Arto. 127. Sanciones.519

La infracción administrativa por el incumplimiento de las obligaciones formales de los contribuyentes y los responsables, será sancionado
de la siguiente forma:
1. Las indicadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo anterior con sanción pecuniaria de entre un mínimo de TREINTA a un máximo
de CINCUENTA UNIDADES DE MULTA, por cada mes de retraso o desactualización;
2. Las indicadas en el numeral 4 del artículo anterior, con sanción pecuniaria de entre un mínimo de CINCUENTA a un máximo de SETENTA
UNIDADES DE MULTA, y la anulación de los actos y actividades realizadas;
3. Las indicadas en los numerales 5, 6 y 7 del artículo anterior, con una sanción pecuniaria de entre un mínimo de SETENTA a un máximo
de NOVENTA UNIDADES DE MULTA, por cada día que cuando se impidan las inspecciones o, verificaciones, por su no comparecencia o
atraso en el suministro de información. Se aplicará esta misma sanción, cuando se incurra en omisión y/o presentación tardía de
declaraciones a que se refiere el artículo 134 del presente Código;
4. La indicada en el numeral 8 del artículo anterior, con una sanción pecuniaria de entre un mínimo de NOVENTA a un máximo de
CIENTO DIEZ UNIDADES DE MULTA, y para la indicada en el numeral 9 del artículo anterior, con sanción pecuniaria de entre un mínimo
de CIENTO DIEZ a un máximo de CIENTO TREINTA UNIDADES DE MULTA, ambas sin perjuicio de lo establecido para el delito de
Defraudación Fiscal; y,
5. La indicada en el numeral 10 del artículo anterior, con sanción pecuniaria de entre un mínimo de CIENTO TREINTA a un máximo de
CIENTO CINCUENTA UNIDADES DE MULTA.
Por norma general se regularán los aspectos a tomar en cuenta por parte de la Administración Tributaria para determinar el monto exacto
que se impondrá en concepto de multa, todo dentro de los mínimos y máximos señalados en el presente artículo. En cualquier caso, el
monto máximo de multas acumuladas no podrá exceder el equivalente al veinte (20) por ciento de la obligación tributaria, quedando
excluidas de este porcentaje las multas por omisión y/o presentación tardía de declaraciones.
Para los contribuyentes afectos al “Régimen Especial de Estimación Administrativa para Contribuyentes Por Cuota Fija”, el monto de las
sanciones a aplicar será el cincuenta por ciento de las estipuladas en los incisos anteriores, respectivamente.
Arto. 128. Dispensa de Multas por Causa Justa Inaplicabilidad de Multas por Causa Justa.520
Las autoridades administrativas autorizadas por el titular de la Administración Tributaria, mediante normativa institucional que regule la
materia y su procedimiento, podrán dispensar hasta el cien por ciento de las multas descritas y sancionadas declarar inaplicables las
multas establecidas por hechos sancionados en los artículos 126 y 127 de este Código, cuando el contribuyente pruebe las circunstancias
constitutivas de causa justa determinada por la presente Ley, que hacen excusable el incumplimiento que dio lugar a la aplicación de
multas y/o recargos. La normativa a que hace referencia el presente artículo deberá ser emitida y publicada en un período no mayor de
noventa días contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
Arto. 129. Circunstancias Consideradas como Causa Justa.521

Son consideradas causa justa para dispensar la inaplicabilidad de multas las siguientes:
1. Siniestro.
2. Robo.
3. Asesoría errónea brindada por funcionarios de la Administración Tributaria y por un medio verificable Caso fortuito o fuerza mayor.
4. Caso fortuito o fuerza mayor Incapacidad absoluta.
5. Cuando por circunstancias adjudicables a la Administración Tributaria, el contribuyente se vea materialmente imposibilitado de cumplir
en tiempo y forma con sus obligaciones tributarias ante el Fisco.
519 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006 en su art. 8 reforma el numeral 3 y el penúltimo párrafo del
artículo 127 de la L562.
520 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006 en su art. 9 reforma al artículo 128 de la L562.
240
6. Las situaciones consideradas causa justa en los instrumentos legales que regulan el “Régimen especial de estimación administrativa
para contribuyentes por cuota fija”, relacionados en el artículo 62 del presente Código.
En el caso de aquellos contribuyentes afectos al régimen simplificado son causas justas además:
1. Muerte.
2. Enfermedad.
Las solicitudes deberán ser presentadas con los documentos soportes determinados en la normativa institucional correspondiente.
Sección II Mora
Arto. 130. Concepto.

Constituye mora la falta total o parcial de pago de los tributos desde el vencimiento del plazo para su cumplimiento, sin necesidad de
requerimiento alguno.
Arto. 131. Sanción.522

Toda persona que presente tardíamente su declaración y/o pago de tributos y por tal motivo incurra en mora, deberá pagar el crédito
correspondiente con un recargo que no exceda del diez por ciento mensual del monto adeudado del 5% (cinco por ciento) por cada mes
o fracción de mes de mora, sobre el saldo insoluto, el que deberá liquidarse a partir de la fecha en que ha incurrido en mora y por los días
que ésta ha durado. Todo sin detrimento de lo dispuesto en los demás cuerpos de ley que regulen regulan otros aspectos de esta materia.
En el caso particular del responsable recaudador o retenedor, se aplicará un recargo del cinco por ciento 5 % (cinco por ciento) por cada
mes o fracción de mes de mora, sobre el saldo insoluto. En el caso del Impuesto sobre la Renta (IR) dejado de enterar por el contribuyente,
se aplicará un recargo del dos y medio por ciento 2.5 % (dos y medio por ciento) por cada mes o fracción de mes de mora, sobre saldo
insoluto.
En ningún caso, los recargos acumulados a que se refiere el presente artículo podrán exceder el equivalente al cincuenta (50%) por ciento
sobre el saldo insoluto.
Arto. 132. Excepción en caso de declaración sustitutiva.523

Cuando el Contribuyente o Responsable presente la declaración sustitutiva durante los treinta días hábiles, posteriores al vencimiento
del plazo para la presentación original, no estarán sujetas a recargo, salvo cuando se demuestre la mala fe del contribuyente.
Arto. 133. Efectos.524

Incurrir en mora produce los siguientes efectos:
1. La declaración de Insolvencia Fiscal del contribuyente;
2. La imposibilidad de efectuar contrataciones con el Estado;
3. La exigibilidad de la cancelación de la deuda tributaria del contribuyente de acuerdo a los mecanismos que la Administración Tributaria
establezca administrativamente; y
4. Agotada la cobranza administrativa indicada en el numeral anterior, la Administración Tributaria adoptará las siguientes podrá adoptar
como medidas cautelares: la Intervención Administrativa o el Cierre del Negocio, en su caso.
a. Las medidas preventivas y legales directamente relacionadas con el cobro de la deuda;
b. Intervención Administrativa;
c. Cierre del Negocio;
d. Cobro Judicial.
Las medidas señaladas en los incisos de este artículo este numeral deberán aplicarse en el orden indicado y en lo general se sujetarán a
la legislación común sujetarse a los procedimientos establecidos en las normativas que a este respecto dicte la Administración Tributaria.
El remate de los bienes embargados sólo procede en la etapa de cobro judicial de las deudas tributarias, todo previsto en este Código.
Sección III Omisión y presentación tardía de declaraciones
523 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006 en su art. 12 deroga al artículo 132 de la L562.
524 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006 en su art. 13 reforma el numeral 4 y el último párrafo del
artículo 133 de la L562.

241
Arto. 134. Concepto.525
Incurre en omisión de presentación de declaraciones bajo advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal, el contribuyente o
responsable que estando obligado por disposición legal, no cumple con dicha obligación.
Incurre en presentación tardía, cuando lo hiciere fuera de los plazos determinados por las leyes o reglamentos respectivos.
La declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o documentos anexos a la declaración o la presentación incompleta de éstos
que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda, será sancionada administrativamente aplicando lo
dispuesto en el artículo 127, numeral 3 del presente Código, a menos salvo que el contribuyente pruebe haber empleado la debida
diligencia y haber actuado de buena fe demuestre Causa Justa de conformidad a lo estipulado en el artículo 129 del presente Código.
Arto. 135. Sanción

La omisión, la presentación tardía de declaración, o la presentación de declaración con información incompleta o errónea, faculta a la
Administración Tributaria de manera consolidada a:
a. Aplicar la sanción pecuniaria determinada en el párrafo final del artículo 134 del presente Código.
b. Tasarle de oficio al contribuyente lo que se calcule debería pagar y declararles incursos en una multa equivalente al veinticinco por
ciento del impuesto así tasado de oficio;
c. Aplicar las demás sanciones pertinentes que establezca la presente Ley.
Sección IV Contravención Tributaria
Arto. 136. Concepto.

Incurre en Contravención Tributaria el que mediante acción u omisión, disminuya en forma ilegítima los ingresos tributarios u obtenga
indebidamente exenciones u otros beneficios tributarios.
Arto. 137. Configuración de la Contravención Tributaria y su Sanción.

Se considera configurada la Contravención Tributaria, cuando se compruebe que el contribuyente o responsable retenedor, ha omitido
el pago o entero de los tributos que por ley le corresponde pagar o trasladar; en este caso la multa a aplicar será el veinticinco por ciento
del impuesto omitido.
La Dispensa Inaplicabilidad de Multas procederá para los impuestos no recaudados o no retenidos, en un cien por ciento, siempre que el
responsable o retenedor demuestre Causa Justa según lo establecido en este Código.526
De entre un monto mínimo de QUINIENTAS a un monto máximo de UN MIL QUINIENTAS UNIDADES DE MULTA, será la sanción en los
siguientes casos de Contravención Tributaria:
1. Se han adoptado conductas, formas, modalidades o estructuras jurídicas con la intención de evitar el pago correcto de los impuestos
de ley;
2. Se lleven dos o más juegos de libros o doble juego de facturación en una misma contabilidad para la determinación de los tributos;
3. Existe contradicción evidente no justificada entre los libros o documentos y los datos consignados en las declaraciones tributarias;
4. No se lleven o no se exhiban libros, documentos o antecedentes contables exigidos por la ley, cuando la naturaleza o el volumen de las
actividades desarrolladas no justifiquen tales circunstancias;
5. Se ha ordenado o permitido la destrucción, total o parcial de los libros de la contabilidad, que exijan las leyes mercantiles o las
disposiciones tributarias; o utilice pastas o encuadernación, en los libros a que se refiere la fracción anterior, para sustituir o alterar las
páginas foliadas;
6. No se ha emitido facturas o documentos soportes por las operaciones realizadas; o emitirse sin los impuestos correspondientes;
7. Se brindan informaciones falsas, o de conductas y actos que tienden a ocultar la verdad del negocio a las autoridades fiscales
competentes;
525 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-06 en su art. 14 reforma el último párrafo del art. 134 de la L562.
526 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-06 en su art. 15 reforma el segundo párrafo del art. 137 de L562.
242
8. Cuando hay omisión dolosa o fraudulenta en las declaraciones que deben ser presentadas para efectos fiscales o en los documentos
para su respaldo y faltan en ellas a la verdad, por omisión o disminución de bienes o ingresos;
9. Cuando en sus operaciones de importación o exportación sobrevaluó o subvaluó el precio verdadero o real de los artículos, o se
beneficia sin derecho de ley, de un subsidio, estímulo tributario o reintegro de impuestos;
10. Cuando elabora o comercia clandestinamente con mercaderías gravadas, considerándose comprendida en esta norma la evasión o
burla de los controles fiscales; utiliza indebidamente sellos, timbres, precintos y demás medios de control, o su destrucción o
adulteración; la alteración de las características de la mercadería, su ocultación, cambio de destino o falsa indicación de procedencia; y,
11. Cuando aproveche exenciones o exoneraciones para fines distintos de los que corresponde y determina la ley.
12. El responsable recaudador que no entere a la Administración Tributaria el monto de los impuestos recaudados;527
13. Quienes sin tener la obligación de trasladar el IVA, ISC y IECC lo cobren; y528
14. Quienes cobraren el IVA y el ISC en operaciones no gravadas y se lucrar en con su producto por no enterarlo a la Administración
Tributaria.529
Por normativa interna se regularán los aspectos a tomar en cuenta por parte de la Administración Tributaria para determinar el monto
exacto que se impondrá en concepto de multa para cada contravención detallada en el presente artículo, todo dentro del mínimo y
máximo señalado en el mismo.
En los casos relacionados en los numerales que anteceden no procederá la Dispensa Inaplicabilidad de Multas.530
Arto. 138. Otras sanciones.

En los casos de Contravención Tributaria, la Administración Tributaria también podrá aplicar las siguientes sanciones:
1. Intervención Administrativa del negocio;
2. Decomiso de las mercaderías u objetos, vehículos y demás elementos utilizados para la comisión de la contravención; y531
3. Clausura del local o establecimiento donde se hubiere cometido la infracción, por un máximo de seis días hábiles.
Si con motivo de las contravenciones realizadas, la evasión ya se hubiese consumado, adicionalmente se aplicarán las multas que serán
de hasta un tanto del valor del impuesto evadido, sin exceder el cien por ciento de dicho impuesto.
Sección V Incumplimiento de Deberes y obligaciones por los Funcionarios de la Administración Tributaria
Arto. 139. Incumplimiento.

Todo funcionario o empleado de la Administración Tributaria que viole cualquiera de las disposiciones contenidas en la presente Ley,
será personalmente responsable y se sancionará de conformidad con lo establecido en el presente Código Tributario, según su nivel de
participación en la comisión de la infracción o delito respectivo; todo sin perjuicio de las disposiciones administrativas internas que dicte
la Administración Tributaria sobre conductas del personal a su cargo y las sanciones que establezca la Contraloría General de la República
o el Código Penal si estos hechos constituyeren delito.
Sección VI Delitos Tributarios
Arto. 140. Concepto.532

Es la amenaza o daño del patrimonio fiscal mediante el incumplimiento doloso de las obligaciones tributarias del contribuyente o
responsable, con la clara intencionalidad dolosa del sujeto y cuya responsabilidad podrá ser determinada de conformidad a lo establecido
en la Legislación penal vigente.
527 La L822 publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-12 en su art. 292 adiciona el numeral 12 del artículo 137 de la Ley 562.
530 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-06 en su art. 15 reforma el último párrafo del art. 137 de la L562.
531 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-2006 en su art. 16 deroga el numeral 2 del art. 138 de la L562.
243
Arto. 141. Defraudación Tributaria Concepto.533
Comete delito de Defraudación Tributaria el que para omitir total o parcialmente el pago de una obligación fiscal o el que para beneficiarse
sin derecho de un subsidio, incentivo fiscal o reintegro de impuestos, se valiere de alguna de las siguientes maniobras:
1. De engaño;
2. De aprovechamiento del error ajeno;
3. De abuso de confianza;
4. De simulación en los actos jurídicos;
5. De informaciones incompletas o no sujetas a la verdad, suministradas a las autoridades fiscales, o de conductas y actos que tiendan a
ocultar la verdad del negocio;
6. De ocultación total o parcial de bienes o servicios, de la producción o del monto de las ventas;
7. De omisión dolosa y fraudulenta de las declaraciones que deben ser presentadas para efectos fiscales; o faltar en ellas a la verdad, por
omisión o disminución de bienes o ingresos;
8. De la no expedición de facturas por las ventas realizadas, de recibos por los servicios prestados por profesionales, o de documentos en
los que deba acreditarse el pago de un impuesto mediante fijación de timbres o sellos fiscales.
También comete delito de defraudación tributaria el que:

1. Para registrar las operaciones contables, fiscales o sociales, lleve dos o más libros similares con distintos asientos o datos, aun cuando
se trate de libros auxiliares o no autorizados;
2. Destruya, ordene o permita destruir, total o parcialmente los libros de contabilidad, que le exijan las leyes nacionales vigentes,
dejándolas ilegibles; o bien utilice pastas o encuadernación en los libros para sustituir o alterar las páginas foliadas.
Arto. 142. Competencia.534

Las disposiciones contenidas en esta sección se aplican a todos los delitos tributarios y sus penas serán impuestas por las autoridades
judiciales correspondientes, quienes determinarán las responsabilidades penales y civiles.
Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación de las sanciones administrativas
a que hubiere lugar.
Arto. 143. Penas.535

Sin perjuicio de las sanciones pecuniarias que imponga la Administración Tributaria, las que serán el doble de las establecidas para la
contravención, la defraudación tributaria será penada con prisión de uno a tres años, impuesta por el Juez competente que tramite la
causa, aplicando inclusive multa pecuniaria de UN MIL A TRES MIL UNIDADES DE MULTA.
Para la determinación de las penas a que se refiere el inciso anterior, el Juez competente sólo tomará en cuenta el monto de lo demandado
o de lo que se intentó defraudar dentro de un mismo período, aún cuando se trate de obligaciones tributarias diferentes y de diversas
acciones u omisiones de las previstas en este Código como delito de defraudación tributaria.
Cuando el beneficiado con la defraudación fuere una persona jurídica, la responsabilidad penal se hará efectiva en las personas naturales
que ostenten su representación.
En los aspectos sustanciales no previstos en este Código serán aplicables las disposiciones del Código Civil y del Código Penal,
respectivamente.
TITULO VI ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Capítulo I Facultades y Deberes de la Administración Tributaria
Sección I Facultades de la Administración Tributaria
Arto. 144. Presunción de la Legalidad.

Los actos y resoluciones de la Administración Tributaria se presumirán legales, sin perjuicio de las acciones que la Ley reconozca a los
obligados para la impugnación de esos actos o resoluciones.
No obstante lo dispuesto, la ejecución de dichos actos se suspenderá únicamente conforme lo prevé este Código en el artículo 95.
244
Arto. 145. Administración Tributaria.
Se entiende como Administración Tributaria la Dirección General de Ingresos (DGI), organismo autónomo del Ministerio de Hacienda y
Crédito Público (MHCP) conforme ley, que tiene a su cargo la administración, recaudación, fiscalización y cobro de los tributos,
establecidos a favor del Estado, todo conforme las leyes, reglamentos y demás disposiciones legales que los regulen.
La Administración Tributaria deberá cumplir y hacer cumplir las disposiciones contempladas en el presente Código y en las demás leyes
tributarias.
La Administración Tributaria deberá además percibir las multas y otros cobros pecuniarios determinados por ley y aplicados por los
organismos gubernamentales de conformidad a las normas legales que los regulen, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 1 del
presente Código relativo a las excepciones.
Arto. 146. Facultades Particulares.536

Además de las facultades establecidas en artículos anteriores la Administración Tributaria tiene las siguientes competencias:
1. Requerir a las personas naturales o jurídicas que presenten las declaraciones tributarias dentro de los plazos o términos que señala el
presente Código y en las demás leyes tributarias respectivas; así como otras informaciones generadas por sistemas electrónicos
suministrados por la Administración Tributaria;
2. Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tributos adeudados y, en su caso, los recargos y multas previstas
en este Código;
3. Asignar el número de registro de control tributario a los contribuyente y responsables;
4. Exigir que los contribuyentes y responsables lleven libros y registros especiales de las negociaciones y operaciones que se refieran a la
materia imponible;
5. Efectuar reparos conforme a la ley para el efecto de liquidar el tributo. Al efecto podrá hacer modificaciones a las declaraciones, exigir
aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas por el
declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes;
6. Tasar de oficio con carácter general la base imponible en función de sus ingresos y actividades específicas;
7. Autorizar previa solicitud del contribuyente o responsable que los registros contables y/o emisión de facturas, puedan llevarse por
medios distintos al manual, tales como los medios electrónicos de información;
8. Ejecutar la condonación que se apruebe por ley. Así mismo, autorizar y aplicar las dispensas de multas y recargos establecidas en este
Código. Todo esto de conformidad con la ley;
9. Ordenar la intervención administrativa, decomiso de mercadería, el cierre de negocio y aplicar las demás sanciones establecidas en
este Código;
10. Requerir el auxilio de la fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones;
11. Establecer mediante disposición administrativa, las diferentes clasificaciones de contribuyentes y responsables del Sistema Tributario
a fin de ejercer un mejor control fiscal;
12. De conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal, solicitar a otras instancias e instituciones públicas
extranjeras, el acceso a la información necesaria para evitar la evasión o elusión fiscal. Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad,
la asistencia que le soliciten instancias supervisoras y reguladoras de otros países con los cuales se tengan firmados acuerdos o formen
parte de convenciones internacionales de las que Nicaragua sea parte;
13. Autorizar la presentación de solvencia tributaria para las importaciones o internaciones de bienes o servicios; y,
14. Requerir información en medios de almacenamiento electrónicos cuando así lo considere conveniente.
15. Establecer y autorizar mecanismos y procedimientos de facturación con nuevas tecnologías, tendiente a optimizar y facilitar las
operaciones gravadas, a través de cualquier medio electrónico.
245
Arto. 147. Acción Fiscalizadora.
La Administración Tributaria ejercerá su acción fiscalizadora a través de sus órganos de fiscalización debidamente acreditados.
Los reparos, ajustes, imposición de sanciones, modificaciones y sus respectivas notificaciones deberán ser firmados por los titulares de
las respectivas dependencias autorizadas para tal efecto.
Arto. 148. Facultades de los Inspectores o Auditores Fiscales.537

Los Inspectores o Auditores Fiscales dispondrán de amplias facultades de fiscalización e investigación, según lo establecido en este Código
y demás disposiciones legales, pudiendo de manera particular:
1. Requerir de los contribuyentes y responsables, el suministro de cualquier información, sea en forma documental, en medios
magnéticos, vía INTERNET, u otros, relativa a la determinación de los impuestos y su correcta fiscalización, conforme normativa
Institucional;
2. Requerir a los contribuyentes y responsables, la comparecencia ante las oficinas de la Administración Tributaria para proporcionar
informaciones con carácter tributario;
3. Verificar y fiscalizar el contenido de las declaraciones bajo advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal, para lo cual podrá
auditar libros y documentos vinculados con las obligaciones tributarias. La Administración Tributaria podrá recibir información en medios
de almacenamiento electrónicos de información, cuando así lo solicite el contribuyente bajo los criterios definidos por la Administración
Tributaria;
4. Determinar de oficio los tributos que debe pagar el contribuyente o responsable, en caso de no presentarse las declaraciones bajo
advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal, en los plazos señalados por las leyes tributarias;
5. Comprobar la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicar las sanciones establecidas en este Código, bajo los requisitos
que establece la presente Ley;
6. Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos comerciales o industriales, medios de transporte o en locales de cualquier clase
utilizados por los contribuyentes y responsables;
7. Presenciar o practicar toma de inventario físico de mercaderías y otros bienes de contribuyentes y responsables; y
8. Fiscalizar a las firmas privadas de Contadores Públicos y/o Contadores Públicos Autorizados, facultados para emitir Dictamen Fiscal.
9. Verificar el precio o valor declarado de los actos o rentas gravados, a fin de hacer los ajustes en el caso de los precios de transferencia,
conforme los métodos que establezcan las normas tributarias correspondientes; y
10. Verificar si las declaraciones de los precios de las operaciones o rentas gravadas, no han sido subvaluados en montos inferiores a los
que realmente corresponden, de acuerdo con el giro, características y políticas de precios del contribuyente.
Sección II Deberes de la Administración Tributaria
Arto. 149. Obligaciones Generales.

La Administración Tributaria deberá cumplir con las disposiciones establecidas en el presente Código.
Arto. 150. Asistencia a los Contribuyentes y Responsables.

La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los contribuyentes y responsables, para lo que procederá a:
1. Divulgar periódicamente y por todos los medios de comunicación masiva posible, el contenido de la presente Ley, demás leyes
tributarias, normativas y disposiciones técnicas. Así mismo, divulgar periódicamente la estructura y funciones de las diversas
dependencias que integran la Administración Tributaria;
2. Explicar las normas tributarias, utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en los casos que sean de naturaleza compleja,
elaborar y distribuir folletos explicativos a los sujetos pasivos;
3. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional, que se ocupen de la orientación de los sujetos pasivos;
4. Elaborar los formularios de declaración en forma sencilla e informar al público de las fechas y lugares de presentación;
537 La L822 publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-12 en su art. 292 adiciona los numerales 9 y 10 del artículo 148 de la Ley 562.
246
5. Señalar en forma precisa en los requerimientos a los contribuyentes y responsables, cuál es el documento cuya presentación se exige;
6. Efectuar en distintas partes del país, reuniones de información con los sujetos pasivos, especialmente cuando se modifiquen las normas
tributarias y durante los principales períodos de presentación de declaraciones; y
7. Publicar todas las normativas de carácter general que emita, en La Gaceta, Diario Oficial, o por lo menos en dos medios de comunicación
social y escritos de circulación nación al.
8. Incorporar a los contribuyentes que así lo soliciten, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la legislación y normativa de
la materia, en el Régimen Especial de Estimación Administrativa para Contribuyentes por Cuota Fija.
Sección III Del Sigilo Tributario
Arto. 151. De los funcionarios obligados y Excepción al Sigilo Tributario.

Los funcionarios y las personas naturales y/o jurídicas que intervengan en los diversos trámites relativos a la aplicación de las disposiciones
tributarias, estarán obligados a guardar sigilo tributario.
El sigilo tributario no comprenderá los casos en que la Administración Tributaria deba suministrar datos a:
1. Las autoridades judiciales en los procesos de cualquier clase de juicio y a los tribunales competentes;
2. Los restantes organismos que administren tributos, en tanto las informaciones estén estrictamente vinculadas con la fiscalización y
percepción de los tributos de sus respectivas jurisdicciones;
3. La Contraloría General de la República cuando se encuentre revisando exclusivamente las declaraciones de probidad de los empleados
y funcionarios públicos;
4. Las Administraciones Tributarias de otros países en cumplimiento a los convenios internacionales de intercambio de información
tributaria; y,
5. Un contribuyente que solicite por escrito, información sobre sus propias obligaciones fiscales.
Capítulo II Atribuciones del Titular de la Administración Tributaria
Arto. 152. Responsabilidades y Atribuciones del Titular de la Administración Tributaria.538

Sin perjuicio de lo dispuesto en la propia Ley Orgánica que rige la Administración Tributaria o las Leyes Tributarias Específicas, el Titular
de la Administración Tributaria tendrá las siguientes atribuciones:
1. Administrar y representar legalmente a la Administración Tributaria, con las facultades generales y especiales contempladas en la
legislación pertinente, lo mismo que delegar su representación, mediante el documento legal que lo autorice, en el funcionario que de
conformidad con sus responsabilidades y en apego a la ley de la materia, deba asumir tal delegación.
2. Aplicar y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o regulan ingresos a favor del Estado y que estén bajo la
jurisdicción de la Administración Tributaria, a fin de que estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo y con exactitud y justicia;
3. Dictar Disposiciones Administrativas de aplicación general a los contribuyentes y responsables;
4. Resolver en segunda instancia el Recurso de Revisión de acuerdo a lo establecido en este Código así como imponer las sanciones
correspondientes en sus respectivos casos;
5. Proponer al Poder Ejecutivo la iniciativa de ley o reforma a las mismas, relativas a tributos del Estado y sistema tributario en general,
para su posterior presentación ante el Poder Legislativo.
6. Presentar a su superior jerárquico informe de la recaudación y de las labores en el ejercicio de su cargo;
7. Presentar en tiempo y forma a la Asamblea Nacional a solicitud de su Junta Directiva o a solicitud de la Comisión de Asuntos Económicos,
Finanzas y Presupuesto, los informes de recaudación y cualquier otra información relativa al desarrollo y naturaleza de sus funciones y
538 La L822 publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-12 en su art. 292 adiciona los numerales 9 y 10 del artículo 152 de la Ley 562.
247
del desempeño de la administración tributaria en general, cuando este Poder del Estado así requiera. Así mismo, brindará la información
que en el desempeño de sus funciones y atribuciones le solicitare la Contraloría General de la República.
8. Autorizar a las personas facultadas para emitir Dictamen Tributario.
9. Autorizar a otras direcciones, dependencias u oficinas del Estado o instituciones para que sean oficinas recaudadoras o retenedoras; y
10. Autorizar procedimientos especiales para el pago de impuestos en determinadas rentas y operaciones gravadas, tendientes a facilitar
la actividad del contribuyente o responsable recaudador y una adecuada fiscalización.
Capítulo III Dictamen Fiscal
Arto. 153. Alcances.539

Sin perjuicio de las facultades de investigación y fiscalización que tiene la Administración Tributaria para asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, los contribuyentes y responsables, agentes retenedores y terceros con responsabilidad, podrán de forma
facultativa auxiliarse de los servicios de profesionales debidamente autorizados por la Administración Tributaria las firmas privadas de
Contadores Públicos Autorizados y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA) para respaldar con Dictamen Fiscal su declaración anual del
Impuesto sobre la Renta, retenciones y pagos a cuenta, declaraciones mensuales de impuesto al consumo y demás obligaciones
tributarias, cuya recaudación, administración y fiscalización son de competencia de la Administración Tributaria.
Arto. 154. Contenido.540

Las firmas privadas de Contadores Públicos Autorizados y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA) , y los profesionales versados en
materia tributaria debidamente autorizados por parte de la Administración Tributaria para ejercer ésta función, a que se refiere el artículo
anterior, emitirán podrán emitir un Dictamen Fiscal, con fuerza de documento público, en el que declaren:
1. Haber revisado los registros y documentos del contribuyente que sustentan las declaraciones y pagos de tributos del contribuyente,
responsable, retenedor o tercero con responsabilidad.
2. Haber efectuado pruebas de esos registros y documentos.
3. Haber verificado que esos registros y documentos cumplen los requisitos que señalan las leyes.
4. Haber señalado las modificaciones, rectificaciones y/o ajustes correspondientes; y
5. Que las declaraciones y pagos de los tributos se han realizado, de acuerdo con la legislación tributaria vigente.
Arto. 155. Documentos de respaldo.541

Las firmas privadas de Contadores Públicos Autorizados y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA) y los profesionales versados en
materia tributaria debidamente autorizados por parte de la Administración Tributaria para ejercer ésta función que emitieren estarán
obligados a presentar los papeles de trabajo, soportes y demás documentos que sustenten su Dictamen Fiscal, así como las aclaraciones,
ampliaciones y justificaciones que les sean requeridas por la Administración Tributaria.
Arto. 156. Garantía.542

Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y terceros, que en cuyas declaraciones tributarias hubieren hecho uso del
Dictamen Fiscal y que fueren requeridos por la administración tributaria, para la revisión de sus declaraciones dictaminadas, estarán
relevados de toda obligación en lo que concierne a esas declaraciones, mientras no se verifique previamente el Dictamen y no se detecten
actos u omisiones que presuman la comisión de infracciones tributarias. El carácter de documento público que se le confiere al Dictamen
Fiscal que emitan las firmas de Contadores Públicos Autorizados y/o los Contadores Públicos Autorizados (CPA), de conformidad con este
Código y la Ley para el Ejercicio de la Profesión de Contador Público, se reconoce plenamente, sin perjuicio de las facultades de la
Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria y de los derechos de los contribuyentes, responsables y retenedores
usuarios del Dictamen Fiscal.
Arto. 157. Responsabilidad.

El representante de las Firmas Privadas de Contadores Públicos Autorizados543 y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA), serán
responsables administrativamente por los actos u omisión que causaren perjuicio fiscal en los intereses del Estado por lo que deben para
tal efecto estar debidamente autorizados por la Administración Tributaria.
540 La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-06 en su art. 18 reforma el primer párrafo del art. 154 de la L562.
248
Para emitir el Dictamen Fiscal deberán rendir una fianza a favor del Ministerio de Hacienda y Crédito Público para responder por daños
generados al Estado, en el caso que proporcionen datos falsos sobre los estados financieros del contribuyente y serán sancionados de
conformidad con las disposiciones legales correspondientes.
Capítulo IV Determinación de la Obligación Tributaria
Arto. 158. Facultad y Definición.

La determinación de la obligación es el acto mediante el cual la Administración Tributaria declara sobre base cierta, sobre base presunta,
y otros métodos que determine la Legislación Tributaria, la existencia de la obligación tributaria.
Arto. 159. Error de Cálculo.

Cuando el sujeto pasivo haya cometido error de cálculo y no de concepto del que resultare diferencia a favor del Fisco, la Administración
Tributaria requerirá el pago adeudado el cual deberá efectuarse dentro del plazo de quince (15) días, contados a partir de la notificación.
Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administración Tributaria lo notificará a quien corresponde y procederá a acreditar en
cuenta o a devolver tal diferencia en caso no opere la compensación. La devolución se hará de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto
pasivo.
Arto. 160. Sistemas de Determinación.544

La determinación de la obligación tributaria por la Administración Tributaria se realizará aplicando los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma directa el hecho generador del tributo, tales como
libros y demás registros contables, la documentación soporte de las operaciones efectuadas y las documentaciones e informaciones
obtenidas a través de las demás fuentes permitidas por la ley;
2. Sobre base presunta, a falta de presentación de declaración, de libros, registros o documentos, o cuando los existentes fueren
insuficientes o contradictorios la Administración Tributaria tomará en cuenta los indicios que permitan estimar la existencia y cuantía de
la obligación tributaria y cualquier dato que equitativa y lógicamente apreciado sirva para revelar la capacidad tributaria.
3. Sobre base objetiva tomando en cuenta:

a. Renta Anual;
b. Tipos de servicios;
c. Rol de empleados;
d. Tamaño del local;
e. Monto de ventas diarias;
f. Cantidad de mesas o mobiliario para disposición del público;
g. Listado de proveedores;
h. Contratos de arrendamiento; y,
i. Modalidad de las operaciones.
4. Métodos de precios de transferencia, el que será regulado por ley, en base a Convenios Internacionales vigentes que regulan la materia,
conforme las regulaciones que establezcan las normas tributarias correspondientes; y
5. Otros métodos contemplados en la Legislación Tributaria.
Arto. 161. Trámite.

La determinación se iniciará con el traslado al contribuyente de las observaciones o cargos que se le formulen en forma circunstanciada
la infracción que se le imputa. En este caso la autoridad administrativa podrá, si lo estima conveniente, requerir la presentación de nuevas
declaraciones o la rectificación de las presentadas.
En el término de quince (15) días hábiles el contribuyente deberá formular su descargo y presentar u ofrecer prueba.
Vencidos los términos respectivos se dictará resolución en la que se determinará la obligación. La resolución emitida podrá ser recurrida
en la forma y bajo los procedimientos establecidos en el presente Código.
Arto. 162. Requisitos de la Resolución.

La Resolución de Determinación debe cumplir los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha;
2. Número de registro del contribuyente o responsable;
544 La L822 publicada en La Gaceta Nº 241 del 17-12-12 en su art. 292 reforma el numeral 4 del artículo 160 de la Ley 562.
249
3. Número de Cédula de identidad;
4. Indicación del tributo y del período fiscal correspondiente;
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas;
6. Fundamentos de la decisión;
7. Elementos inductivos aplicados, en caso de estimación y base presunta;
8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, multas y sanciones según los casos; la declaración expresa que la presente
resolución es recurrible y la designación de la autoridad competentemente ante quien se puede recurrir; y
9. Firma del funcionario autorizado.
Arto. 163. Cumplimiento.

Determinada la obligación tributaria sobre base cierta o presunta, el contribuyente o responsable, deberá cumplirla dentro de los cinco
(5) días después de vencido el plazo para impugnar.
El contribuyente no podrá impugnar la determinación sobre base presunta cuando se fundamente en hechos que no presentó
oportunamente ante la Administración Tributaria.
Capítulo V Consultas
Arto. 164. Evacuación.

La Administración Tributaria atenderá las consultas que se le formulen y que cumplan con las disposiciones contenidas a los Derechos y
Recursos de los Contribuyentes y Responsables y los requisitos que se establecen en este Código. La Administración Tributaria evacuará
las consultas mediante acto administrativo fundado.
Arto. 165. Requisitos

Toda consulta deberá cumplir con los siguientes requisitos:
1. Ser formulada por escrito en papel corriente, indicando los datos generales del consultante, su cédula de identidad, su número de
registro de contribuyente, dirección de su domicilio tributario para notificación, número de teléfono y correo electrónico en su caso;
2. Especificar el funcionario o autoridad a la cual se presente;
3. Exponer claramente los hechos objeto de la consulta con su opinión fundada;
4. Citar las disposiciones legales específicas; y
5. Facilitar los documentos y demás elementos de juicio que permitan una mejor inteligencia de los hechos o situaciones que la motivan.
Arto. 166. Improcedencia.

El funcionario autorizado para evacuar la consulta podrá declararla improcedente por escrito cuando:
1. No cumpla los requisitos establecidos en el artículo anterior;

2. No se aporten suficientes elementos de juicio;
3. Se refiera o guarde relación con hechos o situaciones objeto de controversia; y
4. Verse sobre normas tributarias que no sean de su competencia.
La improcedencia declarada por el funcionario, debe ser notificada por cualquiera de los medios establecidos en este Código al
consultante, indicando claramente las causas por las cuales se le ha declarado improcedente. El consultante podrá volver a formular
la consulta después de subsanadas las causas que originaron su improcedencia.
Arto. 167. Plazo.

Toda consulta que cumpla con los requisitos establecidos en este Código será evacuada dentro del plazo establecido en el mismo.
Arto. 168. Efectos.

La Administración Tributaria estará obligada a aplicar al consultante el criterio técnico y jurídico sustentado en la evacuación de la misma
y sólo surte efecto para el caso consultado.
Arto. 169. Eximente.

No podrá imponerse sanción a los contribuyentes que, en la aplicación de la legislación tributaria, hubieren adoptado el criterio o
expresado por la Administración Tributaria, en consulta evacuada sobre el mismo tipo de asunto.
250
De igual forma se procederá cuando la Administración Tributaria no resolviere en el plazo establecido, la resolución de las mismas. En
ambos casos opera tal circunstancia sin detrimento de las sanciones con responsabilidad administrativa, civil o penal que corresponda
en contra el funcionario aludido.
Arto. 170. Nulidad de la Consulta.

Será nula la respuesta de la consulta cuando:
1. Se fundamente en datos, información y/o documentos falsos o inexactos proporcionados por el contribuyente; y,
2. Sea emitida por autoridades que no han sido autorizadas para emitir dicha respuesta.
Arto. 171. Improcedencia de Recursos.

Contra la respuesta a la consulta no procede recurso alguno, sin perjuicio de la impugnación que pueda interponer el consultante contra
el acto administrativo en el que se encuentre contenido el criterio que se expresó en la respuesta a la consulta.
Capítulo VI Cobro Judicial de las Deudas Tributarias

Sección I Aspectos Generales
Arto. 172. Requerimiento de Pago.

Toda obligación pendiente de pago líquida y exigible dará lugar a que la Administración Tributaria dirija al contribuyente o responsable
deudor una nota requiriéndole de pago y notificándole que si no pone fin al adeudo pendiente dentro del término de quince
(15) días hábiles, iniciará el procedimiento ejecutivo en la vía judicial para hacer efectivo su pago. Una vez transcurrido el término anterior
sin que el deudor hubiere cancelado su deuda, la Administración Tributaria presentará sin más trámite, la iniciación del procedimiento
ejecutivo para el efectivo pago de la obligación pendiente.
Arto. 173. Acción Ejecutiva.

La Administración Tributaria tendrá acción ejecutiva para perseguir al deudor de la obligación pendiente de pago, sus sucesores o
representantes por obligaciones tributarias con saldos pendientes a su favor que resulten de las propias declaraciones del contribuyente,
de resoluciones firmes o sentencias de las autoridades correspondientes.
Las obligaciones tributarias exigibles deberán constar en un oficio que suscribirá de conformidad a la ley, el funcionario delegado y
autorizado por el Titular de la Administración Tributaria.
Las garantías hipotecarias, bancarias, de prenda y otros títulos valores, emitidas a favor del Fisco para respaldar obligaciones tributarias,
se ejecutarán con el procedimiento contenido en el presente Capítulo.
Arto. 174. Título Ejecutivo Administrativo.

El oficio indicado en el artículo anterior que constituirá el Título Ejecutivo, deberá contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de la emisión;
2. Nombre del obligado, su número de Registro ante la Administración y su domicilio;
3. Indicación precisa del concepto e importe del adeudo tributario con especificación, en su caso, del tributo y ejercicio fiscal, multa y
recargo que corresponda, en su caso;
4. Constancia de haber efectuado la notificación con requerimiento de pago e indicación de iniciar el cobro ejecutivo; y,
5. Nombre y firma del funcionario que suscribe el oficio.
Sección II Del Juicio Ejecutivo
Arto. 175. Tribunales Competentes.

Serán tribunales competentes para conocer de estos juicios, los Jueces de Distrito para lo Civil del domicilio tributario del ejecutado,
determinado conforme lo dispuesto en el presente Código, y en segunda instancia, el Tribunal de Apelaciones de la jurisdicción
correspondiente. Las apelaciones se tramitarán de conformidad con lo establecido en el Derecho Civil.
Arto. 176. Presentación de la Demanda y Legitimidad de Personería.

El funcionario competente para representar a la Administración Tributaria en el Juicio Ejecutivo, será el Procurador Auxiliar de Finanzas,
adscrito a la Dirección General de Ingresos, quien demostrará su legitimidad de acuerdo a lo establecido en la Ley Orgánica de la
Procuraduría General de la República; en su defecto el Titular de la Administración Tributaria podrá delegar esta facultad en el
251
profesional del derecho debidamente incorporado a la Corte Suprema de Justicia que estime conveniente, debiendo acreditar en el escrito
de demanda copia de la certificación del acta donde conste su nombramiento y el respectivo título ejecutivo.
Arto. 177. Solicitud de Embargo Ejecutivo.

El Procurador Auxiliar de la Administración Tributaria, o en su defecto, el delegado por la Administración Tributaria para actuar en juicios
ejecutivos en base al artículo que antecede, podrá solicitar al juez competente, decretar y ejecutar embargo ejecutivo sobre bienes,
derechos, o acciones del contribuyente demandado ejecutivamente, con el fin de garantizar la recuperación efectiva del crédito fiscal,
multas y sanciones, en su caso.
Arto. 178. Mandamiento de Ejecución.

Recibida la demanda, el juez examinará el título y dispondrá la ejecución, librando el correspondiente mandamiento y ordenando su
notificación al deudor tributario. No se abrirá posterior período de prueba.
La Fuerza pública prestará en forma inmediata el auxilio requerido por las Administraciones de Rentas y/o autoridades tributarias, para
el cumplimiento de resoluciones o tareas propias emanadas de las leyes tributarias y demás.
Arto. 179. Contenido del Mandamiento.

El contenido del mandamiento de ejecución, será el que establece el Código de Procedimiento Civil.
Si la ejecución recayere sobre cuerpo cierto, o si el acreedor en la demanda hubiere señalado, para que se haga el embargo, bienes que
la ley permita embargar, el mandamiento contendrá también la designación de ellos.
Arto.180. Tramitación del Mandamiento y Ejecución.

El mandamiento de ejecución será realizado bajo el procedimiento establecido en el código de procedimiento civil que regula lo relativo
al juicio ejecutivo.
Arto. 181. Suspensión de la Ejecución.

La ejecución sólo podrá suspenderse con el pago de la deuda tributaria, o la demostración en documento indubitable que la deuda
demandada ejecutivamente ya ha sido pagada, lo que podrá realizarse en cualquier momento del proceso antes del remate de los bienes.
Arto. 182. Facultades del Ejecutor del Embargo.

El ejecutor del embargo tiene plenos poderes para realizar la aprehensión material del objeto embargado, sin limitación legal alguna en
cuanto a la determinación y selección de los objetos a embargarse en cantidad suficiente para cubrir la deuda total, a excepción de los
bienes inembargables, de conformidad a la legislación vigente.
Arto. 183. Embargo de Bienes.

El embargo de bienes inmuebles se practicará con sólo la inscripción del mandamiento judicial en el respectivo registro de la propiedad
embargada, sin necesidad de captura material; el Juez comunicará al dueño o poseedor el embargo practicado, a fin de que él asuma las
obligaciones de depositario. Los bienes muebles se embargarán mediante su aprehensión material y entrega al depositario designado por
el juez ejecutor; en el caso de bienes muebles sujetos a registro (vehículos, lanchas, aviones y otros), bastará la inscripción del
mandamiento en el registro público correspondiente, quedando su captura material a opción del ejecutor.
Arto. 184. Embargo a Personas Jurídicas.

Cuando el embargo recayere sobre bienes de personas jurídicas, el Juez Ejecutor a instancia de la parte actora, nombrará un interventor
quien tendrá facultades generales de administración, hasta la recuperación del crédito del fisco, sin perjuicio de las facultades particulares
que este Código le confiere a la Administración Tributaria.
Las entradas de la empresa, deducidos los gastos necesarios para su funcionamiento normal, se retendrán para el pago de la Obligación
Tributaria que se demanda.
Arto. 185. Alcances de la Retención.

Si el legitimado para representar a la Administración Tributaria en su demanda hubiese señalado entre los bienes susceptibles de
embargo, sueldos, salarios, créditos activos, u otras prestaciones que en numerario hubiere de recibir el deudor, el mandamiento
contendrá, además de la orden de embargar bienes del deudor, la de practicar retención a estas prestaciones en numerario.
Arto. 186. Levantamiento del Embargo.

Puede el deudor en cualquier estado del juicio levantar el embargo, consignando una cantidad suficiente a juicio del juez competente
para el pago de la deuda total y las costas, ante el juez de la causa.
252
Arto. 187. Oposición y Excepciones.
El deudor tributario podrá presentar oposición dentro de los tres días posteriores al requerimiento de pago mediante el mandamiento
ejecutivo. La oposición sólo podrá fundamentarse en las siguientes excepciones:
1. Incompetencia del juez ante el cual se hubiere presentado la demanda;

2. Ilegitimidad de personería;
3. Inexigibilidad del Título por omisión de cualquiera de los requisitos señalados en este Código.
4. Extinción de la obligación por cualquiera de los medios previstos en este Código;
5. Cumplimiento de facilidades de pago establecidas con anterioridad al embargo; y
6. Se tendrán también como excepciones la interposición de tercerías.
Las excepciones deberán oponerse en el mismo escrito expresando con claridad y precisión los hechos y medios de pruebas de que el
deudor intenta valerse para acreditarlos.
Arto. 188. Trámite de la Oposición.

Presentada en tiempo la oposición y si las excepciones se basan en hechos pertinentes, el Juez dará audiencia dentro del tercero día al
personado como representante de la Administración Tributaria, para que conteste la oposición.
Arto. 189. Resolución y Apelación.

Pasados los tres días para contestar la oposición, con contestación o sin ella, el juez fallará suspendiendo o mandando a seguir la ejecución.
De la Resolución del Juez se podrá apelar en el momento de la notificación o dentro de tercero día.
Sección III De las Tercerías, Concurso y Quiebra.
Arto. 190. Tercerías.

En estos juicios es admisible la tercería de Prelación y Dominio. Para ser admitidas las tercerías deberán ser acompañadas de los
documentos incontrovertibles en que se funden, debidamente inscritos en los registros pertinentes como mínimo tres meses antes de la
iniciación del juicio ejecutivo. Si se basaren en documentos que a juicio del Juez no fueren incontrovertibles, sólo se admitirán si el
demandante tercerista depositare a la orden del Juez una suma igual a la deuda tributaria cuya ejecución se persigue, más multas, recargos
y costas.
Admitida las Tercerías, el Juez las tramitará conforme lo establecido en el Código de Procedimiento Civil.
Arto. 191. Concurso y Quiebra.

En los casos de Concurso y Quiebra, se actuará conforme lo establecido en el Código de Procedimiento Civil.
Sección IV Alcances de la Ejecución
Arto. 192. Ejecución Judicial.

Cuando el deudor tributario no hubiere presentado oposición, o si habiéndolo hecho el juez por resolución motivada no hallare mérito a
la misma y el ejecutado no hubiere apelado de dicha resolución o cuando la resolución de segunda instancia la declarare infundada, el
juez que conoce de la ejecución ordenará seguir la misma de conformidad con los artículos siguientes.
Arto. 193. Prestaciones monetarias devengadas.

Si el embargo hubiese recaído sobre prestaciones monetarias devengadas, las sumas retenidas se aplicarán inmediatamente al pago de
la deuda tributaria demandada. Si las prestaciones aún estuvieran pendientes, la Administración Tributaria podrá escoger entre esperar
que se devenguen o proceder contra otros bienes del deudor ejecutado.
Arto. 194. Avalúo y Venta.

El Juez a petición del funcionario autorizado por el Titular de la Administración Tributaria procederá a agrupar o lotificar los bienes
embargados, en la forma que considere más conveniente para su fácil realización, a fin de valorarlos y ofrecerlos en subasta pública.
El avalúo para la venta al martillo de los bienes muebles y subasta de los bienes inmuebles, será practicado por un solo perito nombrado
por el Juez y una vez realizado, éste señalará lugar, día y hora para llevar a efecto la subasta o venta al martillo.
En cuanto a las acciones y otros valores endosables de comercio, se rematarán por su valor de mercado y a falta de éste por su valor en
libros.
253
Arto. 195. Publicidad de la Subasta.
El Juez hará publicar por tres días consecutivos, con ocho días de anticipación en dos medios de comunicación social escritos de
circulación nacional, sin perjuicio de su publicación posterior en La Gaceta, Diario Oficial, el lugar, día y hora en que se llevará a efecto
la subasta, individualizando los bienes a subastar con su precio base.
De ser necesarios nuevos llamados a subasta o remate, los siguientes avisos se harán por una sola vez, con cinco días de anticipación a la
fecha de la subasta o remate.
Arto. 196. Reglas de la Subasta.

En la subasta se observarán las reglas siguientes:
1. No se admitirán posturas por menos del valor de avalúo; y,
2. Sólo podrán participar en las posturas aquellas personas que las hicieren en efectivo o que presentaren constancia de haber depositado
irrevocablemente la suma ofrecida o una suma mayor, en una Institución Bancaria a la orden del Juez.
Arto. 197. Adjudicación por Falta de Postor.

En caso de no ejecutarse la subasta o remate de los bienes, se procederá de acuerdo en lo consignado en el Código de Procedimiento
Civil, en lo relativo a la adjudicación por falta de postor y sus consecuencias.
Arto. 198. Entrega y Escritura.

El Juez, al verificar la compra venta procederá a la entrega de los bienes y al otorgamiento de las respectivas escrituras.
Arto. 199. Ampliación del Embargo.

El representante en juicio de la Administración Tributaria podrá pedir ampliación del embargo a otros bienes del deudor hasta completar
las sumas adeudadas, multas y costas.
Arto. 200. Procedimiento Especial.

Cuando una obligación tributaria, estuviere respaldada o garantizada conforme lo dispuesto en presente Código, la Administración
Tributaria requerirá judicialmente al deudor para que cumpla su obligación dentro del plazo de quince días. Si el deudor no lo hiciere en
este plazo, la Administración Tributaria procederá ejecutivamente a solicitar a la autoridad judicial competente la realización de la garantía
sin mediar trámite alguno de acuerdo a la venta judicial.
Arto. 201. Costas.

Aunque no hubiere oposición, o si presentada ésta fuese rechazada, en la sentencia se condenará en costas al ejecutado, salvo que la
autoridad judicial hubiese tenido motivos racionales para no hacerlo.
Arto. 202. Normas Complementarias.

En todo lo no regulado por los artículos que anteceden, este Juicio Ejecutivo se regirá por las normas contenidas en el Código de
Procedimiento Civil relativas a esta materia.
TITULO VII DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS - TRIBUNAL TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

Capítulo I Creación, Naturaleza y Competencia
Arto. 203. Alcances.545

Créase el Tribunal Tributario Administrativo como un organismo altamente especializado e independiente de la Administración
Tributaria. Tendrá su sede en Managua, Capital de la República y jurisdicción en todo el territorio nacional.
Arto. 204. Competencia.546

El Tribunal Tributario Administrativo es competente para conocer y resolver sobre:
1. El Recurso de Apelación de que trata el Título III de este Código;
2. Las quejas de los contribuyentes contra los funcionarios de la Administración Tributaria, en las actuaciones de su competencia y dictar
las sanciones, indemnizaciones, multas y demás en contra de estos.
545 La Ley 802 Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 128 del 09-Jul-
2012 en su art. 15 deroga el art. 203 de la L562.

254
Arto. 205. Atribuciones.547
El Tribunal Tributario Administrativo tendrá las siguientes atribuciones:
1. Elaborar el reglamento en el que defina la organización y funcionamiento interno que atienda los casos que se planteen con base a lo
dispuesto en el presente Código;
2. Ordenar las pruebas periciales necesarias para el conocimiento o mejor apreciación de los hechos sobre los que se requieran
dictámenes especiales;
3. Presentar el presupuesto de gastos de ese organismo ante el Ministerio de Hacienda y Crédito Público para ser incorporado en el
Presupuesto General de la República; y
4. Cumplir con las demás funciones inherentes a su naturaleza.
Arto. 206. Ultima Instancia Administrativa.548

Las resoluciones del Tribunal Tributario Administrativo agotan la vía administrativa y serán recurribles ante la instancia correspondiente
del Poder Judicial.
Capítulo II Organización y Funcionamiento
Arto. 207. Nombramiento e Integración.549

El Tribunal Tributario Administrativo estará integrado por tres miembros, y sus respectivos suplentes, nombrados por el Presidente de la
República por decreto presidencial, previa consulta con los diferentes sectores económicos con personalidad jurídica en el país, para un
período inicial de cinco años el tercer miembro, cuatro años el segundo miembro y tres años el Presidente del Tribunal; posterior a la
primer sustitución de cada uno de los miembros, los sucesores serán nombrados por un período de cinco años. Para que estos
nombramientos surtan todos sus efectos legales y los nombrados entren en ejercicio de sus cargos, los mismos deberán ser ratificados
por la Asamblea Nacional, por mayoría absoluta de sus miembros.
Dos de los miembros deberán ser abogados debidamente incorporados ante la Corte Suprema de Justicia y un tercero Contador Público
Autorizado. Estas mismas calidades prevalecerán para los miembros suplentes, quienes deberán llenar los mismos requisitos de los
miembros propietarios.
Arto. 208. Quórum y Resoluciones.550

Habrá quórum en las sesiones del Tribunal con la asistencia de todos sus miembros. Las resoluciones se tomarán por mayoría.
Arto. 209. Requisitos.551

Para ser miembro del Tribunal Tributario Administrativo se requiere:
1. Ser nicaragüense por nacimiento, mayor de treinta años y menor de setenta y cinco años de edad al día de la elección;
2. Estar en pleno ejercicio de sus derechos de ciudadano; de reconocida solvencia moral;
3. Ser Abogado y Notario Público con experiencia en materia tributaria; en materia tributaria o contador público autorizado, según el
caso.
4. No estar ligado con parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con el Presidente de la República,
con cualquiera de las autoridades superiores de la Administración Tributaria o con cualquiera de los miembros de la Asamblea Nacional,
al momento de su nombramiento.




255
Arto. 210. Deberes de los Miembros.552
Los miembros del Tribunal Tributario Administrativo tendrán los siguientes deberes:
1. Conocer y resolver todos los casos que por disposición de la presente Ley lleguen a su conocimiento en estricto apego y observancia
de la Constitución Política de la República, las leyes generales y demás disposiciones tributarias; y,
2. Emitir el fallo correspondiente en los plazos previstos en este Código.
Arto. 211. Destitución Causas.553

Son causas de destitución del cargo:
1. Desempeño ineficiente de sus funciones;
2. Mala conducta en el desempeño de sus funciones;
3. Incumplimiento de cualquiera de los requisitos que la presente Ley establece para el ejercicio de este cargo, por cualquier causa que
surgiere con posterioridad a su nombramiento.
4. Negligencia reiterada que retarde la sustanciación de los procesos;
5. Comisión de delitos, incluso tentativa y frustración, cuyas penas afecten su buen nombre y honor;
6. Ineptitud; y
7. Violación de las normas sobre incompatibilidad e impedimentos contemplados en este Código.
Arto. 212. Incompatibilidades.

Los miembros del Tribunal Tributario Administrativo no podrán ejercer actividades vinculadas con el desempeño de su profesión, salvo
que se tratare de la defensa de los intereses personales del cónyuge, de los padres o de los hijos, ni desempeñar empleos públicos o
privados, excepto la comisión de estudios, la docencia o medicina.
Arto. 213. Impedimentos. Excusa y Recusación.

Todo miembro del Tribunal Tributario Administrativo está impedido y debe excusarse de conocer los reclamos de los contribuyentes o
puede ser recusado por parte interesada cuando:
1. Tenga interés directo o indirecto en el reclamo;
2. Sea cónyuge o pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad del funcionario que dictó la Resolución
materia de la impugnación o recurso, del demandante, del recurrente o de los abogados de las partes que intervengan o hayan
intervenido en la tramitación administrativa o contenciosa;
3. Hubiere dictado la Resolución impugnada o la sentencia recurrida, o haber emitido opinión respecto de los puntos controvertidos;
4. Tenga interés en la causa, por tratarse de su propio asunto, o por existir otra causa similar pendiente de resolución en la misma instancia
en la que él, su cónyuge o sus parientes indicados en el numeral 2) de este artículo, sean parte;
5. Hubiere sido gerente, administrador, representante, socio, condueño, contador, auditor, apoderado, tutor, empleado o abogado de
la persona o empresa interesada en el reclamo; y,
6. Tenga pendiente juicio civil o penal con alguna de las partes, o ser acreedor o deudor de cualquiera de ellas, con anterioridad al
conocimiento del reclamante;
La excusa o recusación será conocida y resuelta por los miembros restantes del Tribunal Tributario Administrativo. En caso se dé con lugar
la recusación o la excusa presentada, en el mismo acto, los restantes miembros del Tribunal llamarán a integrar este cuerpo colegiado al
respectivo suplente, con el fin de completar la composición del tribunal y continuar conociendo hasta la resolución final del caso por el
cual se excusó de conocer o fue recusado el miembro propietario.

256
TITULO VIII DISPOSICIONES TRANSITORIAS, FINALES Y DEROGATORIAS

Arto. 214. Administración Tributaria.

La Administración Tributaria se regirá por su Ley Creadora, por las leyes y normativas Tributarias vigentes y por los Convenios
Internacionales suscritos y ratificados, cuando sea de obligación legal su ratificación
Arto. 215. Referencias.

En el presente Código cuando se haga alusión a la Administración Tributaria y/o Fisco, se entenderá por éstos a la Dirección General de
Ingresos y cuando se hace referencia al Titular de la Administración Tributaria, se entenderá que es a su máxima autoridad.
Arto. 216. Solvencia Fiscal.

Es el documento que emite la Administración Tributaria sobre la situación jurídica de los particulares que han satisfecho los créditos
fiscales a que estuvieren obligados. Esta puede ser extendida para la totalidad o solo una parte de los créditos fiscales. El procedimiento
para el otorgamiento de la solvencia fiscal se regulará mediante normativa Institucional.
Arto. 217.
Los alcances del dictamen tributario que establece el artículo 153 de este Código, tendrán lugar para respaldar la declaración anual del
impuesto sobre la renta, a partir de la vigencia del mismo. Para la declaración de retenciones, pagos a cuentas, declaraciones mensuales
de impuesto al consumo y demás obligaciones tributarias cuya recaudación, administración y fiscalización son de competencia de la
administración tributaria, los efectos jurídicos de este artículo 153, entrarán en vigor después de dos años de haber entrado en vigencia
el presente Código.
Capitulo II Disposiciones Finales
Arto. 218. Vigencia del Ordenamiento Jurídico.

El ordenamiento jurídico tributario existente seguirá en vigencia en todo aquello que no se oponga las disposiciones contenidas en el
presente Código Tributario.
Arto. 219. Acciones y Recursos interpuestos.

Los plazos previstos para las acciones y recursos que ya se hubieren interpuesto y que trata este Código, serán los que regían al momento
en que comenzaron a correr, si su cómputo se hubiere iniciado con anterioridad a la entrada en vigencia del presente Código.
Arto. 220. Infracciones y Sanciones.

Las normas sobre infracciones y sanciones contenidas en el presente Código, no tendrán aplicación respecto de las infracciones ocurridas
antes de su entrada en vigencia, las que se regirán por la ley aplicable al momento de su comisión, salvo que las sanciones correspondan
al mismo tipo de infracciones establecidas en este Código y que las sanciones contenidas en el mismo le sean menos perjudiciales al
infractor. Todo lo anterior, siempre que la resolución o sentencia que aplicó la sanción, no haya pasado en autoridad de cosa juzgada.
Arto. 221. Efectos Tributarios de la Expropiación.

En los juicios de expropiación por causa de utilidad pública o de interés social, una vez cumplida por el expropiante la orden del Juez en
la que manda a depositar el monto de la indemnización, el judicial requerirá de oficio o a petición de parte, un informe acerca del
cumplimiento de las obligaciones tributarias del expropiado a la Administración Tributaria.
Si hubiese deuda tributaria, el Juez no entregará la indemnización al expropiado mientras no efectúe el pago correspondiente a la
Administración Tributaria. Lo anterior no producirá ninguna suspensión de los otros trámites y actuaciones que pueda gestionar el
expropiante o el expropiado dentro del juicio de expropiación.
Si el expropiante entregare la indemnización al expropiado directamente, el primero será solidariamente responsable de las cantidades
que la Administración Tributaria pudiere dejar de percibir, por la falta de pago por parte del indemnizado.
Arto. 222. Preeminencia.

Prevalecerán sobre las demás leyes tributarias y otras leyes relacionadas con esta materia, las disposiciones contenidas en el presente
Código en todo lo concerniente a los tribunales y a su competencia, así como también a la sustanciación y formalidades de los
procedimientos y recursos tributarios pendientes a la fecha en que el mismo entre en vigencia y las que se refieran a Recursos en la vía
administrativa.
257
Arto. 223. Emisión de Normas Generales.554
Sin perjuicio de las facultades establecidas en el presente Código y demás leyes tributarias y en todo lo que no está regulado expresamente
por la ley, el titular de la Administración Tributaria determinará los procedimientos a aplicar mediante normativas emitidas a través de
disposiciones normativa general determinará los procedimientos a aplicar, entre otros, para los siguientes casos:
1. Intervención administrativa.
2. Clausura de negocios.
3. Decomiso de bienes.
4. 3. Autorización de sistemas informáticos, para llevar contabilidad, facturas, ticket de máquinas registradoras; y
5. 4. Procedimientos especiales para:

a. Notas de Créditos.
b. Emisión de boletines informativos.
c. Dictamen Fiscal.
d. Evacuación de consulta.
e. Registro de Contribuyentes.
f. Reembolsos.
6. 5. Cualquier otra disposición que se considere necesaria para el cumplimiento de lo establecido en el presente Código, siempre que tal
situación no implique alteración alguna a las disposiciones contenidas en la presente Ley.
Capitulo III Disposiciones Derogatorias y Vigencia
Arto. 224. Derogaciones Generales.

Desde la fecha de entrada en vigencia del presente Código, quedarán derogadas las disposiciones contenidas en las distintas leyes que
se opongan o traten sobre las materias en él comprendidas.
Arto. 225. Derogaciones Específicas.

De manera particular, a partir de la fecha de vigencia de este Código, se derogan las siguientes disposiciones y sus reformas:
1. Legislación Tributaria Común, Decreto No. 713 publicado en La Gaceta, Diario Oficial número ciento cuarenta y seis del treinta de junio
de Mil Novecientos Sesenta y Dos y sus reformas;
2. Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos, Decreto número doscientos cuarenta y tres, publicado en La Gaceta, Diario Oficial
Número ciento cuarenta y cuatro del Veintinueve de Junio del año Mil Novecientos Cincuenta y Ocho y sus reformas;
3. Artículo cinco del Capítulo I Disposiciones Generales, y los artículos veinticinco, veintiséis, veintisiete, veintiocho y veintinueve del
Capítulo V De los Recursos Administrativos Fiscales Disposiciones Transitorias de la ley número trescientos treinta y nueve Ley Creadora
de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos; y sus respectivas
disposiciones reglamentarias contenidas en los decretos ejecutivos correspondientes.
4. Título IX, Revisión y Apelación, del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, Título denominado Ley Complementaria y
Reglamentaria, publicado en La Gaceta, Diario Oficial número cincuenta y nueve del doce de marzo de Mil Novecientos Cincuenta y Tres;
5. Artículo ciento cinco en sus incisos cuatro, cinco, seis, siete, nueve y once del Título VII Facultades Especiales de la Administración
Tributaria, y artículos ciento seis y ciento ocho del Título VIII Infracciones, Sanciones y Prescripción, de la Ley de Equidad Fiscal número
cuatrocientos cincuenta y tres, publicada en La Gaceta, Diario Oficial numero ochenta y dos del seis de mayo del año dos mil tres; con
sus respectivas disposiciones reglamentarias contenidas en decretos ejecutivos correspondientes.
6. Artículo nueve de la Ley Creadora del Registro Único del Ministerio de Finanzas, Decreto número ochocientos cincuenta, publicado
en La Gaceta, Diario Oficial número doscientos cuarenta y seis del treinta de Octubre del año Mil Novecientos Ochenta y Uno y sus
respectivas disposiciones reglamentarias contenidas en los decretos ejecutivos correspondientes;
7. Ley del Delito de Defraudación Fiscal, Decreto numero ochocientos treinta y nueve, publicado en La Gaceta, Diario oficial numero
doscientos treinta y nueve del veintidós de Octubre de Mil Novecientos Ochenta y Uno y sus reformas;
554La Ley 598 publicada en La Gaceta, Diario Oficial Nº 177 del 11-09-06 en su art. 21 reforma el primer párrafo y deroga el numeral 3
del art. 223 de L562. También corre la numeración de los numerales sucesivos.
258
8. Decreto 41-91 “Sanciones y Cierre de Negocios por Actos Vinculados con la Evasión Tributaria” publicado en La Gaceta, Diario Oficial
número ciento ochenta y dos del treinta de Septiembre de Mil Novecientos Noventa y Uno;
9. Decreto número 15-97, reglamento de funciones de la Asesoría del Ministerio de Finanzas, publicado en La Gaceta, Diario Oficial
número cincuenta y siete del veintiuno de Marzo del año Mil Novecientos Noventa y Siete.
10. Artículo dieciocho de la Ley Referente a la Destilación y Venta de Aguardiente y Alcoholes (Ley de Patente de Licores), Decreto No.
362 publicado en La Gaceta, Diario oficial número ciento treinta y seis del treinta de Julio de Mil Novecientos Cuarenta y cinco.
Arto. 226. Vigencia.

Este Código entrará en vigencia seis meses después de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los veintiocho días del mes de octubre del año dos mil
cinco. RENE NUÑEZ TELLEZ, Presidente de la Asamblea Nacional. MARÍA AUXILIADORA ALEMÁN ZEAS, Secretaria de la Asamblea Nacional.
Por tanto: Téngase como Ley de la Republica. Publíquese y Ejecútese. Managua, veintidós de noviembre del años mil cinco. Enrique
Bolaños Geyer, Presidente de la República de Nicaragua.
259
ANEXOS
(Da clic en los títulos para que el Libro, te redirija)
01. Propuesta de Soportes que debería contener un comprobante de pago de proveedores
02. Propuesta de Soportes que debería contener un comprobante de pago de una Liquidación Laboral
03. Matriz de Retenciones Tributarias
04. Matriz de Impuestos a Cargo de la Empresa
05. Forma de Cálculo del IR Laboral de salario fijo
06. Tabla para el Cálculo del IR Variable (conforme al artículo 19.6 del Reglamento de la Ley 822)
07. Personas que Usualmente no Pagan ni IR ni IMI
08. Propuesta de Conciliación Fiscal
09. Formato para Declaración Mensual de Ingresos (DMI) – Anticipo PMD o Anticipo IR
10. Formato para Declaración Mensual de Ingresos (DMI) – Retenciones IR
11. Formato para Declaración Mensual de Ingresos (DMI) – Impuesto al Valor Agregado (IVA)
12. Formato de la Declaración Anual del IR
13. Deberes Formales De Contribuyentes y Responsables, y sanciones por incumplimientos (conforme al CTr.)
14. Delitos Contables y Tributarios (Contravención) sancionados en la República de Nicaragua
15. Tratamiento Fiscal Diferenciado de Ventas efectuadas en las Bolsas Agropecuarias
16. Leyes y Reglamentos Aplicables en Materia Fiscal con relación directa a la Ley 822
260
Anexo 01: Propuesta de Soportes que debería contener un comprobante de pago de proveedores
LISTA DE VERIFICACIÓN DE SOLICITUD DE PAGO DE PROVEEDORES

Gerencia: ______________________________ Preparado Por: ___________________
Departamento solicitante: ______________________________ Nº de SP: ___________________
Fecha de SP: ___________________
Cumple
# DESCRIPCION Área Aplica Si No Fecha
REQUISITOS DE LA COMPRA O CONTRATACIÓN
1 Solicitud de Compra prenumerada- Interna con visto bueno de Presupuesto
2 Cotizaciones (3) con sus documentos de invitación de presentación de ofertas
3 Análisis de Cotizaciones
4 Compra Directa (memorándum o documento que justifica) casos especiales
Copia de Contrato de servicios profesionales (en casos de ser servicios recurrentes solamente Compras y
5
adjuntar cláusulas de "forma de pago" y "vigencia"). Contrataciones
En caso de servicios (generales, profesionales u obras de construcción), adjuntar análisis
6
financiero efectuado por la Gerencia de Contrataciones y coordinador del Proyecto.
7 Acta de entrega del bien al solicitante y recpeción a satisfacción
8 Soliictud de Compra prenumerada- Externa (entregada al proveedor)
REQUISITOS DE FACTURAS
9 Factura Original (de no cumplir, memorándum que justifique)
Sí la factura no cumple con los requisitos de Ley, contiene recibo que cumple con el artículo 31
10
numeral 2 del Reglamento de la Ley 822
11 Fecha del acto o de las actividades
12 El nombre, razón social o denominación y número RUC del proveedor
13 Indica cantidad y clase de bienes enajenados o servicio prestado Compras y
Contrataciones
14 Refleja el precio unitario y valor total de la venta
15 Hace constar la rebaja o descuento (si lo hay)
16 Posee pie de imprenta fiscal
17 Contiene el nombre y número RUC correcto de nuestra empresa (como cliente)
18 Cancelación no pasa de 30 días
OTROS
19 Pago recurrente, contiene cuadro comparativo por mes
20 Estado de Cuenta Actualizado del Proveedor (así sabremos sí solo eso adeudamos)
Compras y
21 Desglose de distribución de gastos por las diferentes Gerencias
Contrataciones
22 Constancia de No Retención del IR actualizada y con número RUC vigente
23 Constancia de No Retención del IMI actualizada y con número RUC vigente
Pasivo (Fotocopia del Comprobante de Diaro, para evidenciar que se registró la obligación en
24 Contabilidad
tiempo y forma, con la codificación correcta)
REQUISITOS DE LA SOLICITUD DE PAGO
25 Nombre de beneficiario del CK coincide con: factura, solicitud de compra y cotizaciones
26 La Solicitud de Pago indica la moneda de pago (C$ o USD$)
Compras y
27 Monto en letra coincide con valor en número Contrataciones
Concepto detallado y explicativo, que hace referencia al bien o servicio, número de factura (s)
28
y número de Comprobante de Diario
29 Codificación correcta del gasto en cuenta contable y centro de costo Contabilidad
Normativa:
1. La Solicitud de Compra deben ser prenumeradas.
2. La Solicitud de Compra de papelería y/u otros consumibles traerá adjunta el formato completo "Distribución de gastos por Gerencias"
3. Los soportes de la SP deben venir en el orden decreciente según el siguiente formato.
4. La SP debe contener en primer lugar la Lista de Revisión completada, siendo los Responsables de Área garantes de la veracidad de los items marcados y
fechas establecidas, velando por las explicaciones y soportes correspondientes que evidencien y justifiquen el incumplimiento de uno de ellos, cuando
5. Los documentos deben estar debidamente firmados y sellados por los responsables de cada proceso.
6. En los casos en que se cancela más de una factura, debe contiener detalle que consolida la información de las facturas: Subtotal, descuentos o rebajas, IVA,
otros cargos, retenciones aplicables y neto a pagar por factura.
7. Los documentos reflejados en los items del 19 al 21 serán suministrados por el Departamento de Administración a la Gerencia de Contrataciones.
261
Anexo 02: Propuesta de Soportes que debería contener un comprobante de pago de una
Liquidación Laboral
LISTA DE VERIFICACIÓN DE SOLICITUD DE PAGO DE LIQUIDACIÓN LABORAL
Gerencia: ______________________________ Preparado Por: ___________________
Departamento solicitante: ______________________________ Nº de SP: ___________________
Fecha de SP: ___________________
Cumple
# DESCRIPCION Área Aplica Si No Fecha
SOPORTES DE INGRESO
1 Contrato o Contratos de Trabajo
2 Carta de Traslado (Sí aplica)
3 Puntos de Cuenta por Aumentos de Salario (Sí aplica) RRHH
4 Detalle de los últimos 6 meses (Sí es salario variable)
5 Detalle y soporte de horas extras pendientes de pago u otro desembolso
SOPORTES DE DEDUCCIONES
6 Otra deducción (cuando aplique)
8 Préstamos con entidad financiera (Estado de cuenta)
9 Embargo Judicial RRHH
10 Pensión Alimenticia
11 Detalle de deducción de vacaciones
RRHH /
12 Cálculo de IR (del año fiscal vigente)
Impuestos
SOPORTES DE LIQUIDACIÓN LABORAL
13 Acta de entrega de documentos y elementos a su cargo
14 Carta de Despido / Renuncia por el trabajador / Traslado RRHH
15 Hoja de Liquidación firmada por Gerencia de RRHH con Notas Aclaratorias
16 Pasivo (Fotocopia del Comprobante de Diaro) Contabilidad
REQUISITOS DE LA SOLICITUD DE PAGO
Nombre del beneficiario del cheque, coincide con el nombre del trabajador según
16
contrato y cédula de identidad
17 Concepto detallado y explicativo
RRHH
18 La Solicitud de Pago indica la moneda de pago (C$ o USD$)
19 Monto en letras coincide con el valor en número

20 Codificación correcta en cuenta contable y centro de costo Contabilidad
Normativa:
1. Los soportes de la SP deben venir en el orden decreciente según el siguiente formato.
2. La SP debe contener en primer lugar la Lista de Revisión completada, siendo los Responsables de Área garantes de la veracidad de los items
marcados y fechas establecidas, velando por las explicaciones y soportes correspondientes que evidencien y justifiquen el incumplimiento de
uno de ellos, cuando aplique.
3. La Hoja de liquidación debe traer las notas y los cálculos correspondientes.
4. Los documentos deben estar debidamente firmados y sellados por los responsables de cada proceso.
262
Anexo 03: Matriz de Retenciones Tributarias

Matriz Impositiva - Obligaciones de Retener Impuestos (Incluye reformas de Ley 891)
Ente Base Legal (Articulos) Renglón en Observación

Impuest Tipo de Monto Fecha Límite de
# Recuadado Concepto Alícuota Grava Periodicidad Declaració
o Renta Minimo (C$) Declaración y Pago LCT Reglamento LCT Otro 1 2
r n
Esto aplica para Trabajadores de la
Impuesto sobre Ver Tabla Ver Tabla 5 días hábiles después
1 DGI IR Del Trabajo Sueldos y Sobresueldos Mensual 23 1 Empresa, no servicios profesionales o Ver Anexo 01
la Renta (IR) Progresiva Progresiva de finalizado el mes
generales
El excedente de las
indemnizaciones laborales que
Retención Ver art19 5 días hábiles después
2 DGI IR Del Trabajo 10% superando los 5 meses de Mensual 24.1 18.1 9
Definitiva numeral 3 de finalizado el mes
salario, también supere los C$
500,000.00
Retención 5 días hábiles después
3 DGI IR Del Trabajo 12.50% Dietas percibidas Mensual 0.01 24.2 15.3 y 18.2 9
Definitiva de finalizado el mes
Es indistinto sí es o no Nicaragüense,
lo que importa es "Que permanezca
Contratación LABORAL de en territorio nacional más de ciento
4 DGI IR Del Trabajo 20% 15% Personas Naturales No Mensual 0.01 24.3 18.3 9 ochenta (180) días durante el año
Residentes calendario, aun cuando no sea de
forma continua"Para ahondar lee el
artículo 7 numeral del 1 al 3
Compras y contrataciones en la
Actividades Retenciones en 5 días hábiles después
5 DGI IR 1.5% que se use Tarjetas de Crédito o Mensual 0.01 44 2.1 2
Económicas la Fuente de finalizado el mes
Débito
Se debe retener el 2% sobre
arrendamientos o alquileres,
Compra de Bienes, contratación únicamente cuando el prestador del
Se debe retener esta Alícuota a los
de servicios en general, servicios DAG servicio puede demostrar que este es
Actividades Retenciones en 5 días hábiles después servicios contratados de personales
6 DGI IR 2% profesionales prestados por Mensual 1,000.00 44 2.2 y 44.3 04- 3 su giro principal ante la DGI y hace
Económicas la Fuente de finalizado el mes naturales cuyo trabajo no requiera
personas jurídicas inscritas en la 2013 entrega de factura formal con IVA, de
estudios profesionales
DGI, arrendamientos y alquileres lo contrario se retiene las alícuotas
establecidas en esta matriz del item
14 al 17
No aplica sí la transacción es
registrada a través de las bolsas
Actividades Retenciones en Compraventa de bienes 5 días hábiles después
7 DGI IR 3% Mensual 0.01 44 2.3 4 agropecuarias, por estar sujetos a
Económicas la Fuente agropecuarios de finalizado el mes
retenciones definitivas establecidas
en el art. 267 de la LCT
Actividades Retenciones en Compra de metro cúbico de 5 días hábiles después
8 DGI IR 5% Mensual 0.01 44 2.4 5
Económicas la Fuente madera en rollo de finalizado el mes
Únicamente aplica para Personas
Indistintamente de sí el prestador del Naturales Nacionales o Extranjeras
Actividades Retenciones en Contratación de Servicios 5 días hábiles después servicio tiene o no título, sí sus (las extranjeras debidamente
9 DGI IR 10% Mensual 0.01 44 / 2.5 / a. 6
Económicas la Fuente Profesionales de finalizado el mes funciones son profesionales, debe inscritas en la DGI que extiendan
realizarse ésta retención factura que cumpla los requisitos de
Ley)
IMPORTACIÓN efectuada por Se aplica sobre el valor en aduana de
Ver la
Actividades Retenciones en personas naturales o jurídicas no 5 días hábiles después la declaración o el formulario
10 DGI IR 10% Mensual observación 44 / 2.5 / c. 7
Económicas la Fuente inscritas en la DGI o que este no de finalizado el mes aduanero de importación (mayor a los
1
sea su giro principal USD$ 2,000.00)
Actividades Retención Pagos de Reaseguros a 5 días hábiles después Extranjeros no inscritos como
11 DGI IR 1.50% Mensual 0.01 53.3 46 12
Económicas Definitiva Extranjeros de finalizado el mes Contribuyente Activo en la DGI
263
Ente Base Legal (Articulos) Renglón en Observación
r n
Pagos de primas de seguro y
fianzas de cualquier tipo,
Actividades Retención tranposrte marítimo y aéreo, y 5 días hábiles después Extranjeros no inscritos como
12 DGI IR 3% Mensual 0.01 53.3 46 12
Económicas Definitiva comunicaciones telefónicas de finalizado el mes Contribuyente Activo en la DGI
internacionalesTodos a
Extranjeros
Para las compras de bienes
realizados a Exportadores del
Retención que aplica a Extranjeros no
Actividades Retención Compras y Contrataciones A NO 5 días hábiles después 53.3, Exterior no aplica retención, es
13 DGI IR 15% Mensual 0.01 46 12 inscritos como Contribuyente Activo
Económicas Definitiva RESIDENTES de finalizado el mes 34.3 decir, compras realizadas en el país
en la DGI
de origenVer art.34 .3 del
Reglamento de la Ley 822
Compra de bienes Agropecuarios que
Actividades Retención 5 días hábiles después transen en bolsas agropecuarias
14 DGI IR 1% Compra de arroz y leche cruda Mensual 0.01 267.1 13
Económicas Definitiva de finalizado el mes debidamente autorizadas para operar
en el país
Actividades Retención 5 días hábiles después transen en bolsas agropecuarias
15 DGI IR 1.5% Bienes Agrícolas Primarios Mensual 0.01 267.2 13
Económicas Definitiva de finalizado el mes debidamente autorizadas para operar
en el país
Actividades Retención Demás bienes del sector 5 días hábiles después transen en bolsas agropecuarias
16 DGI IR 2% Mensual 0.01 267.3 13
Económicas Definitiva agropecuario de finalizado el mes debidamente autorizadas para operar
en el país
Residente Tales como: Casas, Apartamentos,
7% Arrendamiento (alquileres) o Edificios, etcéteraRetención que se Bienes inmuebles se refiere a
17 DGI IR De Capital No cesión de derechos de uso o Mensual 0.01 87.2 61.1 y 67 10 realiza a proveedores no inscritos bienes tangibles que no se pueden
Residente goce de bienes INMOBILIARIOS. ante la DGI o cuyo giro principal ante mover
10.5% la DGI no es el arrendamiento
Residente Tales como: vehículos automotores,

5% Arrendamiento (alquileres) o naves y aeronaves. Retención que se
Retención 5 días hábiles después Esta es la única excepción de bienes
18 DGI IR De Capital No cesión de derechos de uso o Mensual 0.01 87.2 12, 62.1.a y 67 10 realiza a proveedores no inscritos
Definitiva de finalizado el mes inmuebles, para retener el 5%
Residente goce de bienes INMOBILIARIOS ante la DGI o cuyo giro principal ante
7.5% la DGI no es el arrendamiento
Corporales se refiere a bienes

Residente mobiliarios tangibles, tales como:
Arrendamiento (alquileres) o
5% autos, equipo pesado rodante, Bienes mobiliarios corporales: se
Retención cesión de derechos de uso o 5 días hábiles después 62.1 literal a)
19 DGI IR De Capital No Mensual 0.01 87.2 10 etcétera. Retención que se realiza a refiere a bienes tangibles que se
Definitiva goce de bienes MOBILIARIOS de finalizado el mes y 67
Residente proveedores no inscritos ante la DGI o pueden mover de un lado a otro
CORPORALES
7.5% cuyo giro principal ante la DGI no es el
arrendamiento
Residente mobiliarios intangibles, tales como: Bienes mobiliarios incorporales: se
Arrendamiento (alquileres) o
10% marcas, patentes, entre refiere a bienes intangibles. Se
Retención cesión de derechos de uso o 5 días hábiles después
20 DGI IR De Capital No Mensual 0.01 87.2 62.1.b y 67 10 otrosRetención que se realiza a incluyen: UTILIDADES, DIVIDENDOS
Definitiva goce de bienes MOBILIARIOS de finalizado el mes
Residente proveedores no inscritos ante la DGI o E INTERESES (Art. 15.I.2 de Ley 822 y
INCORPORALES
15% cuyo giro principal ante la DGI no es el Art. 12.5.b del Reglamento)
arrendamiento
264
Ente Base Legal (Articulos)

Renglón en Observación
r n
Tabla
82,
Retención Progresiva Compra de Bienes sujetos a 5 días hábiles después
21 DGI IR De Capital Mensual 0.01 83, 84 67 11
Definitiva (Ver Anexo inscripción en oficinas públicas de finalizado el mes
y 87
02)
Sujetos exentos (art. 111 Ley 822),
Compra de Bienes, contratación
15 días hábiles Del Bienes exentos (art. 127 Ley 822),
Impuesto al de servicios, arrendamientos,
22 DGI IVA 15% Mensual 0.01 después de finalizado 107 al Del 77 al 101 Servicios exentos (art. 136 Ley 822),
Valor Agregado alquileres, importación o
el mes 148 Uso o Goce de bienes (art. 136),
internación de bienes
Servicios del Trabajo (art. 135)
Arts. 11 y 18 del Decreto 455 Plan de
Impuesto 15 días hábiles 17 de Arbitrios Municipal. Se exceptúan los Numeral 12 del punto III del
Compra de Bienes sujetos a
23 Alcaldías IMI Municipal sobre 1% Mensual 1,000.00 después de finalizado Ley asalariados y servicios hospitalarios Reglamento de Retenciones
inscripción en oficinas públicas
Ingresos el mes 257 prestados en el municipio de Municipales
Managua (Art. 3 del Decreto 10-91)
24 INSS INSS INSS Laboral 6.25% El salario de los trabajadores Por pago 0.01 17 de cada mes
Elaborado y Revisado Por: Anexo 01 - Art. 23 Ley 822 Ley de Concertación Tributaria Anexo 02 - Art. 87 Ley 822 Ley de Concertación Tributaria
George Antonio Lazo Sánchez Tabla Progresiva IR Laboral - Ingresos Ordinarios En la transmisión de bienes sujetos a registro ante una oficina pública, se
Renta Imponible
Impuesto
Monto del Impuesto aplicarán las siguientes alícuotas de retención a cuenta del IR a las rentas
Base Porcentaje de capital y ganancias y pérdidas de capital:
De Hasta Sobre Exceso de
Aplicable
1.00 100,000.00 - 0.00% - Equivalente en córdobas del valor del bien en US$
Porcentaje Aplicable
100,000.01 200,000.00 - 15.00% 100,000.00 De Hasta
Fecha de Actualización: 23/11/2016 200,000.01 350,000.01 15,000.00 20.00% 200,000.00 0.01 50,000.00 1%
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00 50,000.01 100,000.00 2%
500,000.01 a más 82,500.00 30.00% 500,000.00 100,000.01 200,000.00 3%
200,000.01 A más 4%
Nomenclatura:
Art.: Artículo IMI: Impuesto Municipal sobre Ingresos IR: Impuesto sobre la Renta LCT: Ley 822 Ley de Concertacón Tributaria con reformas de Ley 891 PMD: Pago Mínimo Definitivo
265
Anexo 04: Matriz de Impuestos a Cargo de la Empresa
Matriz Impositiva - Impuestos a Cargo de la Empresa (a partir del 2013)
Ente Impuest Tipo de Periodicida Monto Fecha Límite de Base Legal Renglón en Observación
# Concepto Alícuota Grava
Recaudado o Renta d Minimo Declaración y Pago LCT Reglamento LCT Otro Declaració 1 2
30% sobre
Utilidades Anuales (el 30% grava 3 meses siguientes a Art.52, 63 y
Actividades Impuesto sobre renta neta o 1% DAG 04-
1 DGI IR renta neta) y el PMD (ingresos Anual 0.01 la finalización del Art. 69 art. 47, 2do párrafo
Económicas la Renta (IR) PMD (el monto 2013
brutos) periodo fiscal numeral 1
mayor)
Actividades 15 días después de Art. 43, numeral IV, DAG 04-

2 DGI IR Anticipo al PMD 1% Utilidades Brutas Mensuales Mensual 0.01 Art. 63 Esto es un pago definitivo
Económicas finalizado el mes 2do párrafo 2013
Esto no es un pago definitivo, pues

Actividades Art. 43, numeral IV, DAG 04- depende de sí tenemos o no
3 DGI IR Anticipo IR 1% Utilidades Brutas Mensuales Mensual 0.01
Económicas 15 días después de 2do párrafo 2013 utilidades. De no tener utilidades se
finalizado el mes constituye en saldo a favor
Tales como: Casas, Apartamentos,

Edificios, etcétera. Retención que se Bienes inmuebles se refiere a
Rentas de Retención Arrendamientos (alquileres) de 5 días hábiles después Art. 87 Art. 61 numeral 1 y
4 DGI IR 7% Mensual 0.01 10 realiza a proveedores no inscritos bienes tangibles que no se pueden
Capital Definitiva bienes INMUEBLES de finalizado el mes numeral 2 Art. 67
ante la DGI o cuyo giro principal ante mover
la DGI no es el arrendamiento
Tales como: vehículos automotores,

Art. 12, Art. 62 naves y aeronaves. Retención que
Rentas de Retención Arrendamientos (alquileres) de 5 días hábiles después Art.87 Esta es la única excepción de bienes
5 DGI IR 5% Mensual 0.01 numeral 1 literal a. 10 se realiza a proveedores no inscritos
Capital Definitiva AUTOMOTORES de finalizado el mes numeral 2 inmuebles, para retener el 5%
y Art. 67 ante la DGI o cuyo giro principal ante
la DGI no es el arrendamiento
mobiliarios tangibles, tales como:
autos, equipo pesado rodante, Bienes mobiliarios corporales se
Rentas de Retención Arrendamientos (alquileres) de 5 días hábiles después Art.87 Art. 62 numeral 1
6 DGI IR 5% Mensual 0.01 10 etcétera. Retención que se realiza a refiere a bienes tangibles que se
Capital Definitiva bienes MUEBLES de finalizado el mes numeral 2 literal a. y Art. 67
proveedores no inscritos ante la DGI pueden mover
o cuyo giro principal ante la DGI no
es el arrendamiento
mobiliarios intangibles, tales como:
Bienes mobiliarios incorporales se
marcas, patentes, entre otros.
Rentas de Retención Arrendamientos (alquileres) de 5 días hábiles después Art.87 Art. 62 numeral 1 refiere a bienes intangibles que se
7 DGI IR 10% Mensual 0.01 10 Retención que se realiza a
Capital Definitiva bienes MUEBLES INCORPORALES de finalizado el mes numeral 2 literal b. y Art. 67 pueden mover. Se incluyen las
proveedores no inscritos ante la DGI
UTILIDADES A DISTRIBUIR
o cuyo giro principal ante la DGI no
es el arrendamiento
Tabla
Rentas de Retención Compra de Bienes sujetos a 5 días hábiles después Art. 82, 83,
8 DGI IR Progresiva (Ver Mensual 0.01 Art. 67 11
Capital Definitiva inscripción en oficinas públicas de finalizado el mes 84 y 87
Anexo 02)
Corresponde al impuesto que que
Corresponde el al impuesto que no
no genera renta gravada con este
esté detallado en forma expresa, el
3 meses siguientes a impuesto, que no corresponde a
Impuesto al Arts. 118, autoconsumo que no es deducible
9 DGI IVA El IVA No Acreditable Anual 0.01 la finalización del Art. 84 actividades económicas de la
Valor Agregado 120 y 121 para efectos del IR que grava
periodo fiscal empresa, la diferencia resultante de
actividades económicas o que no
la acreditación proporcional citada
genera renta
en el art. 121 LCT
266
Impuest
o de Montos fijos Actos Jurídicos establecidos en el
10 DGI Timbres Fiscales Eventual 10.00 No aplica Art. 240
Timbres según tarifa art. 240 de la LCT
Fiscales
No se paga sobre fracciones de
Enajenación de Las ventas a empresas de
Litro, solo por unidades Litros
bienes Montos fijos Enajenación de bienes derivados 15 días después de generación eléctrica están exentas
11 DGI IECC Mensual 0.01 Art. 195 completos. Los pagos son en
derivados del según producto del petróleo finalizado el mes según el art. 197 de la LCT y Artículo
córdobas al tipo de cambio de la
petróleo 131 de la Ley 272
fecha de pago (art. 195 LCT)
Impuesto
Especial para el
Monto fijo de Distribución de Gasolina (premiun
IEFOMA Financiamiento 15 días después de
12 DGI USD$ 0.0423 y regular) y Diesel a Estaciones de Mensual 0.01 Art. 224
V del Fondo de finalizado el mes
por Litro Servicio o de uso particular
Mantenimiento
Vial
Impuesto Enajenación de bienes, Está gravado todas las operaciones
Montos fijos 15 días después de Ver LCT, Anexos I, II y III. Bienes
13 DGI y DGA ISC Selectivo al importación e internación de Mensual 0.01 Art. 151 SAC que no estén relacionadas con el
según producto finalizado el mes gravados con el ISC de la LCT
Consumo bienes, exportación de bienes proyecto CIESSB
Derechos Tarifas
Importación e internación de
14 DGA DAI Arancelarios a la establecidas en Eventual 0.01 SAC
bienes, exportación de bienes
Importación el SAC
80% del Valor de bienes Se puede pagar en 2 cuotas iguales, Se obtiene descuento del 10% sí se
Impuesto sobre
inmuebles en poder de la 31 de Marzo y 30 de IBI, Arts. 4, una en los primeros 3 meses del año paga a más tardar el 31 de Marzo en
15 Alcaldía IBI Bienes 1% Anual 0.01
empresa, según avalúo catastral Junio de cada año 17 y 22 y la otra en los 3 meses restantes, una sola cuota, según el art. 22 del
Inmuebles
municipal según art. 21 IBI IBI
Art. 17 de Ley 257. Se exceptúan los
Para las distribuidoras de energía
Impuesto Ingresos brutos Mensuales asalariados y servicios hospitalarios
15 días después de PAM 11 y eléctrica, el IMI se calcula de la
16 Alcaldía IMI Municipal sobre 1% obtenidos en la circunscripción de Mensual 0.01 de Managua (Art. 3 del Decreto 10-
finalizado el mes 18 diferencia resultante entre ingresos
Ingresos la Alcaldía correspondiente 91). También los exceptuados en el
brutos y costos, según L682 Art. 3
art. 17 de la ley 257)
Construc Edificaciones o 15 días después de PAM art.
17 Alcaldía 1% Costo de edificación o mejoras Eventual 0.01
ción mejoras finalizado el mes 20
Promedio mensual de los ingresos
brutos obtenidos en la
31 de Enero de cada Esto cambia para empresas
18 Alcaldía IMI Matrícula 2% circunscripción de la Alcaldía Anual 0.01 PAM 3 y 5
año nacientes según el art. 6 del PAM
correspondiente, de los últimos 3
meses del año anterior
Rodamie Sticker de 31 de Diciembre del L431, Art.
19 Alcaldía Tabla Monto por Tipo de Vehículo Anual 50.00
nto Rodamiento año 11
Monto fijo que
Tren de Recolección de Último día de Cada PAM art.
20 Alcaldía varía según Servicio de recolección de basura Mensual 0.01
Aseo Basura Mes 40
cada Alcaldía
267
Costo de USD$ 300.00 por Actividades que realicen los A partir del 1 de Resolución
También ver artículo 19 de la Ley 272
21 INE CRF Regulación y Megawatt concesionarios de la industria Anual 0.01 Febrero al 31 de Marzo INE No. 09- L271, Art. 4 literal a)
Ley de la Industria Eléctrica
Fiscalización instalado eléctrica de cada año 01-2006
Costo de
USD$ 0.06 por L271, Art. 4
22 INE CRF Regulación y Ventas de hidrocarburos Mensual 0.01
barril literal b)
Fiscalización
Derecho Derecho de L387, Art.
Monto Variable Concesión mineras de Lotes La Último día de Cada Acuerdos Ministeriales 29-DM-214-
23 MEM Superfici concesión Semestral 0.01 69 numeral Se paga por anticipado
según Acuerdos Candelaria y El Venado Semestre 2010 y 02-DM-265-2011
al minera 1
24 INSS INSS Cuota Patronal 17%
25 INATEC INATEC Cuota Patronal 2%
Elaborado y Revisado Por: Nomenclatura:

George Antonio Lazo Sánchez Art.: Artículo
DAG 04-2013: Disposición Administrativa General 04-2013 emitida por la DGI
IBI: Decreto 3-95 Impuesto sobre Bienes Inmuebles
IMI: Impuesto Municipal sobre Ingresos
IR: Impuesto sobre la Renta
L271: Ley 271 Ley de Reforma a la Ley Orgánica del INE
Fecha de Actualización: 23/11/2016 L387: Ley 387 Ley Especial sobre la Explotación y Exploración de Minas
L682: Ley 682 de Reformas a las leyes 272 y 554
LCT: Ley 822 Ley de Concertacón Tributaria
Ley 272: Ley de la Industria Eléctrica
Ley 431: Ley para el Régimen de Circulación Vehícular e Infracciones de Tránsito
MEM: Ministerio de Energía y Minas
PAM: Decreto 455 Plan de Arbitrios Municipal
PMD: Pago Mínimo Definitivo
Resolución INE No. 09-01-2006
RL387: Reglamento de la Ley 387 Ley
Especial sobre la Explotación y
Exploración de Minas
SAC: Sistema Arancelario Centroamericano
268
Anexo 05: Forma de Cálculo del IR Laboral de salario fijo
Impuesto Monto del Impuesto
Renta Imponible Porcentaje Sobre Exceso
Base
Aplicable de
1.00 100,000.00 - 0.00% -
100,000.01 200,000.00 - 15.00% 100,000.00
200,000.01 350,000.01 15,000.00 20.00% 200,000.00
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00
500,000.01 a más 82,500.00 30.00% 500,000.00
Esta Tabla proviene del artículo 23 de la Ley 822 Ley de Concertación Tributaria
Notas:
1- El cálculo del IR Empleado se hace sobre salario y vacaciones, no sobre indemnización por antigüedad ni
aguinaldo. Al salario se le deduce deduce el INSS Laboral (6.25%).
Ver artículos 19, 20 y 21 de la Ley 822 Ley de Concertación Tributaria
2- Cuando el salario bruto supere el techo del INSS de C$ _____________, el cálculo del INSS Laboral se hará de la
siguiente manera, C$______________ x 0.0625 = C$__________________
Ver artículo 4 del Decreto 25-2005 del Presidente de la República de Nicaragua
EJERCICIOS
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4
(+) Renta Mensual en C$
(-) INSS Laboral (6.25%)
(=) Base Imponible
(x 12) Salario Anual
(-) Deducible
(=) Salario menos el deducible
(x 15%) Porcentaje Aplicable s/ Ley
(+) Impuesto Base s/ Ley
(=) IR Anual
(Entre 12) IR Mensual
Salario entre 200,000.01 y 350,000 anuales

(+) Salario Mensual en C$
(=) Base Imponible
(-) Deducible 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00
(+) Impuesto Base s/ Ley 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00
(=) IR Anual
Salario entre 350,000.01 y 500,000 anuales

(=) Base Imponible
(-) Deducible 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00
(=) IR Anual
Salario entre 500,000.01 a más anuales

(=) Base Imponible
(-) Deducible 500,000.00 500,000.00 500,000.00 500,000.00
(=) IR Anual
Dios no manda cosas imposibles, sino que, al mandar lo que manda, te invita a hacer lo que puedas y pedir lo que no
puedas y te ayuda para que puedas. ¡¡¡Con Dios lo imposible no existe!!!
269
Anexo 06: Tabla para el Cálculo del IR Variable (conforme al artículo 19.6 del Reglamento de la Ley 822)
EMPRESA___________________________________
DETALLE DE INGRESOS POR EMPLEADOS CORRESPONDIENTE AL PERIODO COMPRENDIDO DEL MES DE ENERO AL MES DICIEMBRE DEL AÑO 2016
Nombre DEL TRABAJADOR: a13+(14 x (12-

1 2 3 4 5 = 1+2+3+4 6 55 - 6 = 7 8 9 a 8/9 = 10 11 a 10 x 11 = 12 13 14 15 15))=16 a 16/12 = 17 18 a17 x 18 = 19 20 a19-20= 21 22 a21-22= 23
Sueldo IR que se debió Retención Retenido de
INSS Laboral Total Sueldo Meses Meses del Espectativa Impuesto Porcentaje Sobre Exceso Total entre Meses Retención Retención del
Mes Básico Comisiones Antigüedad Incentivos Total Ingresos promedio TOTAL retener Real realizada mas o de
(6.25%) Gravable acumulado transcurridos año anual Base Aplicable de 12 meses Transcurridos Acumulada mes anterior
mensual mensualmente en cada mes menos
1 1 12 1
2 2 12 2
3 3 12 3
4 4 12 4
5 5 12 5
6 6 12 6
7 7 12 7
8 8 12 8
9 9 12 9
10 10 12 10
11 11 12 11
12 12 12 12
TOTALES - - - - - - -
IR Normal Pagos Ocasionales según Art. 19 Tabla Progresiva s/ el art. 23 de la Ley 822 Ley de Concertación
Vacaciones Monto del Impuesto
Bonos Renta Imponible Impuesto Base Porcentaje Sobre Exceso
anuales Aplicable de
(+) Salario Mensual Acumulado en C$ 1.00 100,000.00 - 0.00% -
(x) INSS Laboral (6.25%) Suman Pagos Ocasionales 100,000.01 200,000.00 - 15.00% 100,000.00
(=) Neto Recibido Deducción de INSS Laboral (6.25%) - Recordar que el techo máximo del INSS varió a partir del año 2014 con el Decreto 39-2013 200,000.01 350,000.01 15,000.00 20.00% 200,000.00
(/) Entre número de meses Neto de Pagos Ocasionales 350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00
(=) Salario Mensual (Base Imponible) Se añade la expectativa anual. Ver Art. 19 # 2 del Reglamento de la Ley 822 (+) 500,000.01 a más 82,500.00 30.00% 500,000.00
(x 12) Expectativa Anual (Salario Anual) A la expectativa anual del IR Normal se le suma el valor de los pagos ocasionales. Art. 19 # 2 literal a. Reglamento Ley 822 (+)
(-) Deducible (según Tabla Progresiva Art. 23 Ley 822) Deducible (según Tabla Progresiva Art. 23 Ley 822) (+)
(=) Salario menos el deducible Salario menos el deducible (=)
(x) Alícuota según Tabla Progresiva Art. 23 Ley 822 Alícuota según Tabla Progresiva Art. 23 Ley 822 (x)
(x) Resultado Resultado (=)
(+) Impuesto Base (según tabla Progresiva) Impuesto Base (según tabla Progresiva) (+)
(=) IR Anual a Deducir IR Anual a Deducir (=)
(/) Entre 12 meses del año La diferencia entre el nuevo IR y el IR Anual establecido en la columna del IR NORMAL, se constituye en la retención del IR por pago ocasional. Art. 19 # 2 literal b. Reglamento Ley 822 (=)
(=) IR Mensual IR pendiente de deducir por Ingresos ordinarios. Ver Tabla del IR Variable arriba descrita y Art. 19 # 2 literal c. Reglamento Ley 822 (+)
(x) Número de meses transcurridos IR A DEDUCIR EN LIQUIDACIÓN (=)
(=) IR del Periodo
270
Anexo 07:
Personas Que Usualmente No Pagan IR e IMI (no dispensadas por Ley)
Nº Personas Observación Nº Personas Observación

Transportistas (Taxistas, buseros, Véase art. 283.6 de la
1 23 Sector Forestal
pangueros, acarreos, etc.) Ley 822
La mayoría son cuota
Beneficiarios de pensiones de
Ferreteros y Comerciantes de fija y no aceptan
2 gracia otorgados por la Asamblea 24
los mercados tarjeta, ni cheques,
Nacional
solamente efectivo
Por sus salarios,

Solo tributarían IMI
Líderes espirituales (Padres, ofrendas y
3 Prestamistas conforme a lo establecido 25
Monjas, Pastores, etc.) bendiciones en
en el art. 296.7 de la L822
especie y en efectivo
4 Los lavadores de autos 26 Cooperativas de Transporte

5 Líderes de UNEN 27 Sastres
6 Hombres de Negocios 28 Recargadores de TUC
Quienes dan derecho de
7 Cambistas 29
paso
Incluyendo los que
8 Jornaleros y artesanos 30 Vendedores ambulantes
trabajan con arcilla
Guardas de seguridad por
9 Molinos 31
cuenta propia
10 Tortilleros 32 Los Entierra muertos
Vendedores de
11 Quienes tienen Fritangas 33 (Nacatamales, Helados,
Chocobananos, Hielo, etc.)
Quienes tienen Comiderías móviles Alquileres (Casas,
12 (Hamburguesas, Burritos, 34
apartamentos, módulos para
Quesadillas, etc.) negocios, autos, etc.)
13 Jardineros 35
Bienes raices informales
14 Constructores Informales Incluyendo albañiles 36
Los circos
15 Pintores de casas 37
Los payasos
16 Fontaneros 38
Becados estudiantiles
17 Abogados 39
Los que planchan y lavan
18 Médicos 40
Los limpia vehículos
19 Contadores 41
Trabajadoras sexuales
20 Deportistas 42
Damas de Compañía
21 Vendedores de ganado 43
Bailarinas de Night Club
22 Artistas Nacionales
Notas:
1. Se exceptúa de la lista de no dispensados por ley, el Sector Forestal, te invito a revisar el beneficio tributario.
2. Las Ferreterías y Comerciantes de los mercados pagan impuestos, pero en menor medida a lo que deberían, pues al
inscribirse como Cuota Fija y no como Régimen General, no cobran IVA, no pagan IR Anual ni PMD, y no llevan contabilidad;
pese a que superan fácilmente el techo permitido para Cuotas Fijas.
3. Existen personas que aunque aparecen en la categoría que se muestra en esta lista, pagan correctamente sus impuestos
(incluyendo líderes espirituales).
4. La condición para que tributen aquellos que son vendedores informales, sería que cumplan con el art. 253 de la Ley 822.
271
Anexo 08: Propuesta de Conciliación Fiscal
CONCILIACIÓN FISCAL
Componentes Contables de Revisión

Tipo / Art. de
CONCEPTO
Ley
1 (+) Gravables 35 LCT

2 (+) Reversiones de Gastos 39 LCT
3 (+) Reversiones de Costos 39 LCT
4 (+) Deslizamiento Cambiario 36.2 LCT
(+) INGRESOS
5 (+) Intereses 15.I.2.b LCT
6 (+) AUTOCONSUMO entre Unidades Interno
7 (+) No Gravables (Otros) R. Capital
8 (=) Total Ingresos (Del 1 al 8)
9 (+) Deducibles 39 LCT

(-) COSTOS 10 (+) AUTOCONSUMO entre Departamentos Internos Interno
11 (=) Total Costos (Del 9 al 10)
12 (+) Deducibles 39 LCT

13 (+) Diferencial Cambiario 39.11 LCT
(-) GASTOS
15 (+) No Deducibles 43 LCT
16 (=) Total Gastos (Del 12 al 15)
(=) UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO CONTABLE
17 (+) Gastos de Periodos Anteriores 43.01 LCT

18 (+) Impuestos ocasionados en el exterior 43.02 LCT
19 (+) Gastos sin pago de retención 43.03 LCT
20 (+) Gastos no generales ni en convención 43.04 LCT
21 (+) El exceso de donaciones permitidas 43.05 LCT
22 (+) Disminuciones de patrimonio 43.06 LCT
23 (+) Retenciones de terceros asumidas 43.07 LCT
24 (+) Gastos personales 43.08 LCT
25 (+) IR de otras rentas (trabajo y capital) 43.09 LCT
GASTOS NO 26 (+) IBI de terrenos baldíos 43.10 LCT
(+) DEDUCIBLES (Art. 43 27 (+) Multas y Recargos de Entes Estatales 43.11 LCT
L822) 28 (+) Reparos de autoridades estatales 43.12 LCT
29 (+) Las inversiones en activos fijos 43.13 LCT
30 (+) Quebrantos de operaciones ilícitas 43.14 LCT
31 (+) Distribución de dividendos 43.15 LCT
32 (+) Provisiones no laborales 43.16 LCT
33 (+) El exceso de cuotas de aseguramiento 43.17 LCT
34 (+) Tributos de terceros 43.18 LCT
35 (+) IECC de exportadores de Ley 382 43.19 LCT
36 (+) Demás, que no genere renta gravable 43.20 LCT
37 (=) Total Gastos No Deducibles 43 LCT
38 (+) Intereses 37.3 LCT

INGRESOS NO 39 (+) Autoconsumo entre unidades internas
(-)
GRAVABLES 40 (+) Otros
41 (=) Total Ingresos No Gravables
GASTOS NO 42 (+) 2% sobre Saldo de CxC Comerciales Incobrables 39.20 LCT

REGISTRADOS 43 (+) Ajuste por Depreciación y Amortización Fiscal
(-) 39.12 y 13 LCT
CONTABLEMENTE PERO
AUTORIZADOS POR EL 44 (=) Total Gastos No Registrados
45 (+) Pérdida de Años Anteriores (para PMD) 46 y 59 LCT

(-) BENEFICIOS FISCALES 46 (+) Crédito Tributario (1.5%) del valor FOB 273 y 306 LCT
47 (=) Total Beneficios Fiscales
(=) UTILIDAD O PÉRDIDA FISCAL ANTES DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
48 (+) Ingresos (4)

Neteo del Diferencial
? 49 (-) Gastos (13)
Cambiario
50 (=) Saldo (LCT, Arts. 36 numeral 2 y 39 numeral 11)
(=) UTILIDAD O PÉRDIDA FISCAL ANTES DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
(x) IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR)
Conciliación Fiscal
51 (+) Ingresos Brutos (1)
52 (+) Resultado Positivo del Diferencial Cambiario (26)
53 (-) Costos Deducibles (11)
54 (-) Gastos Deducibles (12 - 2)
55 (-) Resultado Negativo del Diferencial Cambiario (26)
56 (-) Ajuste por Deprec. Y Amortiz. Fiscal (43)
IR ANUAL 57 (-) 2% sobre Saldo de Ctas. Incobrables (42)
58 (-) Pérdida de años anteriores (45)
59 (=) Utilidad Fiscal Antes de Impuestos
60 PMD (51 + 52) x 1% 62 LCT

61 IR sobre Utilidades (59 x Tabla Progresiva) 52 LCT
62 IR a Pagar (El mayor entre 60 y 61)
63 (+ ) Anticipos pagados 65.1 LCT

64 (+) Retenciones en a Fuente que nos efectuaron 65.2 LCT
Acreditaciones
65 (+) Otros Créditos Autorizados a cuenta del IR 65.3 LCT
autorizadas
66 (+) Valor FOB (1.5%) de las exportaciones 273 y 306 LCT
67 (=) Suman acreditaciones autorizadas (73 al 76)
IR Total a Pagar (a + b - c) en Córdobas (C$) (59 + 62 - 67)
272
Anexo 09: Formato para Declaración Mensual de Ingresos (DMI) - Anticipo PMD o Anticipo IR
1.- Valor de Ingresos mensuales Rango de
2.- Utilidades mensuales facturas
Concepto Serie
3.- Cantidad de salas, máquinas utilizadas
y mesas de juego en el mes
Base Imponible para determinar el IVA
Ingresos Gravados del Mes por Enajenacion de Bienes
Ingresos Gravados del Mes por Prestación de Servicios y Uso o Goce de Bienes
Ingreso del Mes por Obra Públicas
Ingresos del Mes por Distribución de Energía Eléctrica
Ingresos por exportación de Bienes Tangibles
Ingresos por Exportación de Bienes Intangibles
Ingresos del Mes Exentos
Ingresos del Mes Exonerados
Base Imponible para determinar ISC
Ingresos por Enajenación de Productos Derivados del petróleo
Ingresos por Enajenación de Azúcar
Ingreso por Enajenación de Bienes de Fabricación Nacional de la Industria Fiscal
Ingresos por Enajenación de Otros Bienes de Fabricación Nacional Gravados con el ISC
Ingresos por Enajenación de Bienes Importados de la Industria Fiscal Gravados con el ISC
Ingresos por Exportación de Bienes Gravados con el ISC (Tasa 0%)
Base gravable de ISC-IMI para Empresas Generadoras de Energía Eléctrica
Base Gravable de ISC-IMI para Empresas Distribuidoras de Energía Eléctrica
Ingresos por Operaciones Exoneradas
Base Imponible para determinar PMD o Anticipo
Ingresos brutos del mes
Total Ingreso por margen de comercialización
Utilidades del mes
Base Imponible para determinar impuesto Casino
Salas con menos de 101 máquinas
Salas con más de 100 hasta 300 máquinas
Salas con más de 300 máquinas
Total salas de juegos
Total máquinas de juegos
Cantidad de máquinas, en salas con menos de 101
Cantidad de máquinas, en salas con má de 100 hasta 300
Cantidad de máquinas, en salas con mas de 300
Cantidad de mesas de juego
Anexo 10: Formato para Declaración Mensual de Ingresos (DMI) – Retenciones IR

Ingresos Valor Valor Fondo
Nombre Apellidos Y/O Razon Base Valor Alicuota de Codigo de
No. RUC Brutos Cotizacion Pensiones
Social Imponible Retenido Retencion Renglon
Mensuales Inss Ahorro
(Significado de los Códigos de Renglones)

Descripción Renglón Alícuota (%)
Renta del Trabajo 1 Progresiva
Compra de Bienes y Prestación de Servicios 3 2
Servicios Profesionales 6 10
Rentas de Capital 10 5, 7 y 10
Rentas de Capital 12 15
Def. Renta del Trabajo 8 20
Anexo 11: Formato para Declaración Mensual de Ingresos (DMI) – Impuesto al Valor Agregado
(IVA)
Fecha de
No. De Descripción Ingresos sin Valor IVA Código de
No. RUC Nombre y Apellidos o Razón Social emisión de
documento de pago impuesto trasladado Renglón
Documento
(Significado de los Códigos de Renglones)

Concepto Código
De Enajenaciones de Bienes 11
Importación de Bienes 12
Prestación de servicios y uso o goce de bienes 13
Distribución de Energía 14
Alícuota del 0% 15
Crédito Proporcional del Mes 16
Subsidio Tarifario (solo para DISSUR) 17
Autotraslación 26
273
Anexo 12: Formato de la Declaración Anual del IR
Gobierno de la República de Nicaragua

Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Dirección General de Ingresos
DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR) Fecha de Presentación

106
RENTA ANUAL (Formato IR 106)
Tipo de Declaración Período a Declarar
________ Original ____________ Sustitutiva, # a sustituir Diciembre / 2013
Mes / Año
DATOS GENERALES
Número RUC : Apellidos y Nombre o Razón Social:
A
Actividad Economica:
PATRIMONIO CONTABLE
1. Efectivo en caja y bancos 1
2. Cuentas y documentos por cobrar 2
3. Inventarios 3
4. Terrenos 4
5. Edificios 5
6. Otros Activos Inmobiliarios 6
7. Total Activo Inmobiliario (Renglones 4+5+6) 7
8. Parque Vehicular 8
9. Otros Bienes Mobiliarios 9
10. Total Activos Mobiliarios (Renglon 8+9) 10
11. Otros activos 11
12. Total Activos (suma de renglones 1+2+3+7+10+11) 12
13. Cuenta y documentos por pagar 13
14. Dividendos Pagados a Residentes en el País(Es informativo, no suma en el renglon 20) 14
15. Dividendo por Pagar a Residentes en el País 15
B 16. Instituciones Finencieras de Desarrollo. 16
17. Resto de Instituciones Finencieras. 17
18. Casa Matriz u Otras Sucursales en el País 18
19. Otros Agentes no Financieros. 19
20. Pasivo Fijo Nacional (suma renglones 15+16+17+18+19) 20
21. Dividendos Pagados a no residentes en el País (NO SUMAR RENGLON 27) 21
22. Dividendo por pagar a no residentes en el País 22
23. Instituciones Financieras de Desarrollo. 23
24. Resto de Instituciones Financieras. 24
25. Casa Matris u Otras Sucursales en el País. 25
26. Otros Agentes no financieros 26
27. Pasivo Fijo Extranjero (Renglon 22+23+24+25+26) 27
28. Total Pasivo fijo (renglones 20+27) 28
29. Otros pasivos 29
30. Total pasivos (suma de renglones 13 + 28 + 29) 30
31. Patrimonio neto (renglon 12-30) 31
CALCULO Y LIQUIDACION IR RENTAS DE TRABAJO
32. Ingresos por sueldos, salarios y demas compesaciones 32
33. Gastos por Servicios Profesionales 33
34. Gastos de Educación 34
35. Gastos de Salud 35
36. Gastos por cotizaciones o aporte al INSS (Para asalariados) 36
C 37. Aportes o Contribuciones a Fondo de Ahorro y/o Pensiones 37
38. Renta Neta Gravable (Renglon 32-33, 34,35, 36 y 37) 38
39. Impuesto Sobre la Renta 39
40. Retenciones que le efectuaron 40
41. Saldo a pagar (Renglon 39 menos 40 > 0) 41
42. Saldo a Favor (renglon 39 menos 40 < 0) 42
274
Gobierno de la República de Nicaragua
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Dirección General de Ingresos
DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR) Fecha de Presentación

106
RENTA ANUAL (Formato IR 106)
Tipo de Declaración Período a Declarar
________ Original ____________ Sustitutiva, # a sustituir Diciembre / 2013
Mes / Año
CALCULO DE LA RENTA GRAVABLE RENTA ACTIVIDADES ECONOMICAS
43. Ingresos por Ventas de Bienes y Prestaciones de Servicio (Sector Comercial) 43
44. Ingresos por ventas de Bienes (Sector Industrial) 44
45. Ingresos por exportación de bienes y servicios 45
46. Ingresos por comisiones 46
47. Ingresos agropecuarios 47
48. Ingresos de Instituciones Financieras 48
49. Ingresos por Titulos Valores 49
50. Ingresos por Telecomunicaciones 50
51. Ingresos por Servicios Profesionales de Personas Juridicas 51
52. Ingresos por servicios profesionales de personas Naturales 52
53. Ingresos por otros Oficios 53
54. Ingresos por Alquiler o Arrrendamiento 54
55. Otros ingresos 55
56. Ingresos transado en la bolsa agropecuario 56
57. Renta de Capital y Ganancias y Perdidas de Capital. 57
58. Ingresos Gravados con Retenciones Definitivas Personas residentes en el País 58
59. Ingresos gravados con retenciones definitivas personas no residentes en el País 59
60. Total Ingresos Gravados con retenciones definitivas (renglones 58+59) 60
61. Ingresos por Tarjeta de Credito/debito 61
62. Ingresos No Gravables 62
63. Total Renta Bruta Gravable 63
64. Costo de Ventas de Bienes y Prestaciones Servicio 64
D 65. Costo agropecuario por compra nacionales 65
66. Costo Agropecuario por compra extranjeras 66
67. Total costo agropecuario (Renglon 65+66) 67
68. Gastos de Ventas 68
69. Gastos de Administracion 69
70. Gastos por servicio Profesionales, Técnicos y otros oficios. 70
71. Gastos por sueldos, salarios y demas compensaciones 71
72. Gasto por aporte patronal al INSS 72
73. Gastos por depreciacion de activos fijos 73
74. Gastos por financiamiento nacional 74
75. Gastos por financieras de desarrollo extranjero 75
76. Gastos con resto de financiamiento extranjero 76
77. Total Gastos por Financimiento extranjero (Renglon 75+76) 77
78. Total Gastos por financiamiento nacional y/o extranjero (renglon 74+77) 78
79. Costos y Gastos por rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital 79
80. Gastos por inversión en plantaciones forestales 80
81. Otros gastos de operaciones 81
82. Deducción proporcional 82
83. Total Costos y Gastos deducibles (renglones 64+67+68+69+70+71+72+73+78+79+80+81+82) 83
84. Deducciones Extraordinarias 84
85. Gastos no deducibles 85
86. Total deducciones (renglon 83 + 84) 86
87. Renta neta gravable(renglon 63 - 86) 87
CALCULO DEL IR RENTA ACTIVIDADES ECONOMICAS
88. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 88
89. Pago Mínimo Definitivo del IR (renglon 63 x 1%) 89
90. Pago mínimo definitivo de casinos y juegos de azar 90
91. Debito fiscal (renglon 88 vrs 89, ó 88 vrs 90) 91
E
92. Retención Definitiva por transacciones de arroz y leche cruda (1%) 92
93. Retenciones definitivas por transacciones de bienes agricolas primarios(1.5%) 93
94. Retenciones definitivas por transacciones demas bienes del sector agropecuario (2%) 94
95. Total Retenciones definitivas por transacciones bolsa agropecuario (renglon 92+93+94) 95
LIQUIDACION DEL IMPUESTO RENTA ACTIVIDAD ECONOMICAS
96. Pagos de Anticipos Mensuales IR 96
97. Pagos de Anticipos Mensuales de PMD 97
98. Pagos a casinos y operadoras de salas de juegos 98
99. Total anticipos pagados (renglones 96+97+98) 99
100. Retenciones en la fuentes que le hubieran efectuado 100
101. Retenciones por afiliación de tarjeta de creditos 101
102. Auto retenciones realizadas 102
103. Retenciones por Rentas de Capítal y Ganacias y Perdidas de Capital 103
104. Total de retenciones en la fuente (reglones 100+101+102+103) 104
105. Creditos aplicados en anticipo mensuales IR 105
106. Creditos aplicados en anticipo mensuales de PMD. 106
107. Total credito aplicados en anticipo mensuales (renglon 105 +106) 107
F
108. Credito tributario (1.5% incentivo a la exportación) 108
109. Creditos por Combustible (exportadores ley 382) 109
110. Credito por incentivo y beneficios al sector turismo (Ley 306) 110
111. Credito fiscal por ley del INVUR (Ley de la Vivienda de interes social) 111
112. Creditos autorizados por la DGI 112
113. Total Creditos Aplicados Directamente al IR Anual (renglones 108+109+110+111+112) 113
114. Total creditos fiscal mas otros acreditamiento (Renglones 99+104+107+113) 114
115. Pagos realizados por concepto de este impuesto 115
116. Debito por traslado de Saldo a Favor de Anticipo al siguiente Periodo. 116
117. Saldo a pagar (Si el renglón 91+116-114-115 > 0; ó , si el renglón 91+116-95-114-115 > 0) 117
118. Saldo a Favor (Si el renglón 91+116-99-104-115<0; ó , si el renglón 91+116-95-99-104-115<0) 118
119. Crédito por incentivos fiscales para el desarrollo forestal 119
275
Anexo 13:
Deberes Formales De Contribuyentes y Responsables, y las sanciones por sus incumplimientos (conforme al CTr.)
Sanción por Incumplimiento
Deberes Unidades de Multa Equivalente a C$
CTr. Art.
# Descripción Base Legal (Arts.) Mínimo Máximo Mínimo Máximo
Inscribir los libros en el Registro Público Mercantil
CC. 32
(no aplica para la DGI), y registros de las 126.2 y
1 CTr. 103.2 30 50 750.00 1,250.00
actividades y operaciones en las instancias 127.1
DAG 02-2012
correspondientes
Conservar en buen estado los libros, registros y
126.8 y
2 documentación tributaria por el tiempo de la CTr. 43 y 103.3 90 110 2,250.00 2,750.00
127.4
prescripción
Mantener actualizados los libros y registros 126.9 y
3 CTr. 103.4 110 130 2,750.00 3,250.00
contables. Retraso máximo de 3 meses 127.4
Efectuar levantamiento de inventario al final del
126.10 y
4 periodo gravable fiscal autorizado o cuando la Dgi CTr. 103.11 130 150 3,250.00 3,750.00
127.5
lo requiera
Inscribirse en los registros pertinentes (DGI,

126.1 y
5 Registro Mercantil), aportar los datos necesarios, CTr. 103.1 30 50 750.00 1,250.00
127.1
comunicar sus modificaciones cuando corresponda
Firmar EEFF, declaraciones y otros documentos de

126.3 y
6 aplicación fiscal, cuando lo requieran las normas CTr. 103.8 y 103.9 30 50 750.00 1,250.00
127.1
tributarias
Obtener autorización de la DGI para realizar
126.4 y
7 actos y actividades, cuando corresponda (Ej: CTr. 103.6 50 70 1,250.00 1,750.00
127.2
Grandes Contribuyentes, Anticipo IR)
Facilitar a funcionarios autorizados por la DGI,
126.5 y
8 acceso a inspecciones y verificaciones, y CTr. 103.7 70 90 1,750.00 2,250.00
127.3
suministrar la información requerida
Comparecer ante la autoridad tributaria, cuando 126.6 y
9 CTr. 103.10 70 90 1,750.00 2,250.00
la DGI lo requiera (3 días) 127.3
Omisión, presentación tardía o presentación de 126.7,
10 declaración con información completa o errónea CTr. 102.1 127.3 y 70 90 1,750.00 2,250.00
(sustitutiva) 135.a
Nota (Los artículos referidos son los del CTr.):
El monto máximo de multas no podrá exceder el 20% de la obligación tributaria, a excepción de las multas por omisión o
a
presentación tardía de declaraciones (Art. 127 penúltimo párrafo).
b Los Contribuyentes afectos al Régimen de Cuota fija aplica el 50% de las sanciones estipuladas (Art. 127 último párrafo).
A la multa establecida en el numeral 9 del presente cuadro se le añade una multa equivalente al 25% del impuesto omitido,
c
conforme el art. 135.b y 137 del CTr.
Por incurrir en mora en el pago de tributos se incurre en recargo moratorio del 5% por cada mes o fracción de mes de
d
mora, sobre saldo insoluto. Para el caso del IR el recargo es del 2.5%. Véase el art. 131.
e Cada unidad de multa es la expresión de sanciones pecuniarias cuyo valor unitario es de C$25.00 conforme al art. 8.
Abreviaturas:
i Art. o Arts. : Artículo - Artículos
ii CC. : Código de Comercio
iii CTr. : Ley 562 Código Tributario de la República de Nicaragua con sus reformas incorporadas
iv DAG: Disposición Administrativa General emitida por la DGI
v DGI: Dirección General de Ingresos
276
Anexo 14:
Delitos Contables y Tributarios (Contravención) sancionados en la República de Nicaragua
Configuración de la Contravención Tributaria (arts. 136 y 137 CTr.):
Se considera configurada la Contravención Tributaria, cuando se compruebe que el contribuyente o responsable retenedor, por acción u omisión , disminuya en
forma ilegítima los ingresos tributarios u obtenga indebidamente exenciones u otros beneficios tributarios.
Sanciones CTr. Sanciones establecidas en el Código Penal (Ley 641)

Casos de Contravención Tributaria Multas C$ Cuantía (en Multa (veces
# Artículo Días de Años de Prisión
(art. 137 CTr.) (arts. 8 y 137) Salarios Mínimo) sobre valor
del CP Multa
Mínimo Máximo Mínimo Máximo Mínimo Máximo defraudado)
Se han adoptado conductas, formas, modalidades o estructuras jurídicas >10 25< 0.5 3
1 12,500 37,500 303.c 2
con la intención de evitar el pago correcto de los impuestos de ley; >25 + 3 5
Se lleven dos o más juegos de libros o doble juego de facturación en una 90 a
2 12,500 37,500 310.a 0.5 3
misma contabilidad para la determinación de los tributos; 120
Existe contradicción evidente no justificada entre los libros o documentos y >10 25< 0.5 3
3 12,500 37,500 303.b 2
los datos consignados en las declaraciones tributarias; >25 + 3 5
No se lleven o no se exhiban libros, documentos o antecedentes contables
303.b y >10 25< 0.5 3
4 exigidos por la ley , cuando la naturaleza o el volumen de las actividades 12,500 37,500 2
303.c
desarrolladas no justifiquen tales circunstancias ; >25 + 3 5
Se ha ordenado o permitido la destrucción, total o parcial de los libros de
90 a
5 la contabilidad , que exijan las leyes mercantiles o las disposiciones 12,500 37,500 310.b
120
tributarias, dejándolos ilegibles;
Utilice pastas o encuadernación, en los libros a que se refiere la fracción 90 a
6 12,500 37,500 310.c
anterior, para sustituir o alterar las páginas foliadas ; 120
No se ha emitido facturas o documentos soportes por las operaciones >10 25< 0.5 3
7 12,500 37,500 303.d 2
realizadas; o emitirse sin los impuestos correspondientes ; >25 + 3 5
Se brindan informaciones falsas, o de conductas y actos que tienden a >10 25< 0.5 3
8 12,500 37,500 303.c 2
ocultar la verdad del negocio a las autoridades fiscales competentes; >25 + 3 5
Cuando hay omisión dolosa o fraudulenta en las declaraciones que deben
>10 25< 0.5 3
9 ser presentadas para efectos fiscales o en los documentos para su respaldo 12,500 37,500 303.b 2
y faltan en ellas a la verdad , por omisión o disminución de bienes o >25 + 3 5
Dobl e del
Merca ncía s con
Cuando en sus operaciones de importación o exportación sobrevaluó o va l or de l os
10 12,500 37,500 307 va l or > a ci en mi l 3 6
subvaluó el precio verdadero o real de los artículos bi enes
pes os CA
i nvol ucra dos
Quien con la finalidad de evadir total o parcialmente introduzca, disponga, Dobl e del
Merca ncía s con
va l or de l os
11 mantenga o extraiga ilegalmente (Contrabando) de bienes y mercancías 12,500 37,500 308 va l or > a ci en mi l 4 8
bi enes
del territorio nacional pes os CA
i nvol ucra dos
Se beneficia sin derecho de ley , de un subsidio, estímulo tributario o >10 25< 0.5 3
12 12,500 37,500 303.a 2
reintegro de impuestos; >25 + 3 5
Cuando elabora o comercia clandestinamente con mercaderías gravadas ,
considerándose comprendida en esta norma la evasión o burla de los >10 25< 0.5 3
controles fiscales; utiliza indebidamente sellos, timbres, precintos y demás
13 12,500 37,500 303.e 2
medios de control, o su destrucción o adulteración; la alteración de las
características de la mercadería, su ocultación , cambio de destino o falsa >25 + 3 5
indicación de procedencia ; y,
Cuando aproveche exenciones o exoneraciones para fines distintos de los >10 25< 0.5 3
14 12,500 37,500 303.a 2
que corresponde y determina la ley. >25 + 3 5
El responsable recaudador que no entere a la Administración Tributaria el
15 12,500 37,500 305 1 3 De 1 a 3
monto de los impuestos recaudados ;
>10 25< 0.5 3
16 Quienes sin tener la obligación de trasladar el IVA, ISC y IECC lo cobren ; y 12,500 37,500 303.a 2
>25 + 3 5
Quienes cobraren el IVA y el ISC en operaciones no gravadas y se lucren >10 25< 0.5 3
17 12,500 37,500 303.a 2
con su producto por no enterarlo a la Administración Tributaria. >25 + 3 5
Otras Sanciones (Art. 138 CTr.):

a Intervención Administrativa del negocio;
b Clausura del local o establecimiento donde se hubiere cometido la infracción, por un máximo de seis días hábiles.
Si la evasión ya se hu hubiese consumado, adicionalmente se aplicarán multas que serán de hasta el 100% del impuesto evadido.
Notas:
i Las sanciones del CTr. corresponden a las establecidas en el art. 137.
ii Cuantía: se al rango del valor defraudado cuyos rangos se miden por los salarios mínimos del sector industrial al que pertenece el Contribuyente.
Días de Multas: conforme al art. 64 CP, un día multa será calculado sobre la base de una tercera parte del ingreso diario del condenado. El salario que se
iii considerará será el vigente al momento de cometerse el delito o falta. La persona condenada deberá cubrir el importe total de la multa dentro de los treinta días
después de haber quedado firme la sentencia.
iv Años de Prisión: son los días que estará privado de libertad aquel que incurra en delitos tributarios en perjuicio del Estado de Nicaragua.
Multa (veces sobre el valor defraudado): se refiere a la sanción que se impondrá al condenado, equivalente al valor económico que deberá pagar el condenado,
v
medido en X número de veces sobre el valor defraudado, adicional al monto dejado de pagar en concepto de tributos.
Cuando estos delitos sean cometidos por autoridad, funcionarios o empleados públicos , se impondrá además la pena de inhabilitación absoluta por un período
vi de seis a diez años , y si son cometidos por otros infractores, se impondrá la inhabilitación especial de seis meses a tres años para ejercer profesión, oficio,
industria, comercio o derecho relacionado con la actividad delictiva (Art. 309 párrafo 2 del CP).
Cuando el acto sea cometido por un directivo, socio partícipe o empleado de una persona jurídica en beneficio de ésta, además de las responsabilidades penales
vii en que incurran los autores y demás partícipes, la persona jurídica quedará afectada a las multas y responsabilidades administrativas y civiles en que éstos
hubieran incurrido. En caso de reincidencia, la autoridad judicial podrá ordenar la disolución y liquidación de la personalidad jurídica (Art. 309 párrafo 3 del CP).
Quedará exento de la pena correspondiente por los delitos anteriores quien antes de la sentencia firme solventare totalmente las obligaciones fiscales , sin
viii perjuicio de las sanciones administrativas correspondientes. Se exceptúa de esta disposición a la autoridad, funcionario o empleado público o al reincidente por
este delito (Art. 309 párrafo último del CP).
Para los casos de delitos tributarios contenidos en el artículo 310 del Código Penal (CP) el beneficiario con la infracción contable fuere una persona jurídica,
ix responderán por ella las personas naturales involucradas. En caso de reincidencia por este delito, se aplicará la pena en su límite máximo superior y pena de
trabajo en beneficio de la comunidad de treinta a cien días, por un período no menor de dos horas diarias (véase el penúltimo párrafo del art. 310 CP).
Abreviaturas:
a Art. : Artículo de Ley
b CTr. : Ley 562 Código Tributario de la República de Nicaragua con sus reformas incorporadas.
c CP : Ley 641 Código Penal de la República de Nicaragua
277
Anexo 15:
Tratamiento Fiscal Diferenciado de Ventas efectuadas en las Bolsas Agropecuarias
Cuadro Anexo: Tratamiento Fiscal Diferenciado de Ventas efectuadas en las Bolsas Agropecuarias de Nicaragua
# Art. Régimen Impuesto Condición Alícuota Base imponible Retención IR Beneficios Afectación
Que no tra ns en en
bol s a s a gropecua ri a s , Pa ga n IR por el ma yor de compa ra r el 30%
L822: 55, 63, 264, 270 3% a cuenta
1 y l a s a cti vi da des de de IR Anua l y el 1% de PMD, como
RL822: 44.2.3, 172 del IR
i mporta ci ón y régi men genera l
Genera l IR de REA exporta ci ón 1% o 30% 1% de renta bruta gra va bl e a nua l o 30% renta neta gra va bl e a nua l
Aquel l os que
1%, 1.5% y 2%,
L822: 268, 267, 55, 63 tra ns a ndo en l a bol s a Es tá n exentos del IVA, ISC, IMI e
2 3% a cuenta
RL822: 172, 173 y 175 a gropecua ri a , s uperen i mpues to de ma trícul a .
del IR
i ngres os de C$40MM
Al pos eer retenci ón defi ni ti va ,
Es tá n exentos del IVA, ISC, IMI (pero no
qui enes tra ns en bi enes di s ti ntos a l
de retener IMI) e i mpues to de ma trícul a ,
1%, retenci ón a rroz y l eche cruda pos een una
1% La s venta s tra ns a da s en bol s a a gropecua ri a de a rroz y l eche cruda véa s e: L822 a rt. 264 y RL822 a rt. 172.
defi ni ti va ma yor ca rga i mpos i ti va (1.5% y 2%) a
l a es ta bl eci da por PMD (1%).
Repres enta un a horro i mpos i ti vo pa ra
qui enes a l es ta r en régi men genera l -IR
Las ventas de bienes agrícolas primarios: Cua ndo l a s tra ns a cci ones de un
30% a nua l - (por s er el ma yor entre el
Semol i na Punti l l a Pa ya na Ca ña de Azúca r contri buyente en bol s a s
PMD y el IR 30%) + el IMI + pa go de
Fri jol Sorgo Soya Ha ri na de Ma íz a gropecua ri a s s uperen l os C$40MM,
Que tra ns en en bol s a s ma trícul a + IVA + ISC, experi menta n un
Ca ca o Ca nel a Ta ma ri ndo Mi el de Abeja s di cho monto s erá a cuenta del IR
Si mpl i fi ca do a gropecua ri a s , no a horro a l úni ca mente pa ga r l a retenci ón
Anua l , cua ndo di cha s retenci ones
de Retenci ón Retenci ón s uperen opera ci ones Mel ón Sa ndía Ma nda ri na Ques o Artes a na l 1.5%, retenci ón defi ni ti va + l a s comi s i ones de bol s a
L822: 263, 264, 267 1.5% s ea n ma yores que el IR Anua l ,
3 Defi ni ti va en Defi ni ti va del de C$40MM y no s ea n Ma íz Achi ote Tri go Semi l l a pa ra s i embra defi ni ti va (pues to de bol s a y bol s a a gropecua ri a ).
RL822: 170-177 s erá n cons i dera da s retenci ones
Bol s a s IR de REA a cti vi da des de Li na za Chía Ha ri na de Pl a nta s Orna menta l es defi ni ti va s , es deci r, es te s ector
Agropecua ri a s i mporta ci ón y Tri go Repres enta un a l i vi o pa ra l os
Si n Proces a r: Ma ní, Ha ri na de a frecho pa ga rá má s IR que el res to de
exporta ci ón contri buyentes a gropecua ri os , en l o que
Ajonjol í, Ca fé y contri buyentes del pa ís , s a l vo que
Semi l l a de: Jíca ro, ca l a ba za y ma ra ñon. res pecta a l a s a udi toría s fi s ca l es , pues to
Verdura s . l o que el IR que l e toque pa ga r no
que és tos úni ca mente deberá n a s egura r
Los demás bienes siguientes: s ea el 1% PMD s i no el IR a nua l 30%
tra ns a r todos s us i ngres os a gropecua ri os
Al i mentos pa ra : Ga na do, a ves de corra l y a ni ma l es de a cui cul tura y es te s ea ma yor que l a s uma de l a s
en l a s bol s a s a gropecua ri a s , pues to que
cua l qui era que s ea s u pres enta ci ón. retenci ones defi ni ti va s en bol s a s
2%, retenci ón a l s er s ujetos de retenci ones defi ni ti va s ,
2% a gropecua ri a s + el cobro de l a
defi ni ti va s us cos tos y ga s tos no s erá n
Agroquími cos Ganado en Pie comi s i ón del pues to de bol s a y de
Sa cos pa ra us o a grícol a cues ti na dos , s a l vo l a s opera ci ones de
l a bol s a a gropecua ri a (véa s e a rt.
Ferti l i za ntes Gra da Ani ma l i ngres os que no s e tra ns en en bol s a .
175 RL822).
Notas:
Cua ndo l a pers ona na tura l o jurídi ca efectué una venta y el comprador no retenga y por ta nto a s ume l a retenci ón en forma s ol i da ri a , deberá cumpl i r con el pa go de és ta s a l a Admi ni s tra ci ón Tri buta ri a , y rea l i za r l a tra ns a cci ón en bol s a pa ra opta r a l régi men
a
s i mpl i fi ca do. Véa s e Art. 171 pá rra fo 3 del RL822.
b Pa ra l a s pers ona s na tura l es que rea l i cen tra ns a cci ones en bol s a s a gropecua ri a s con montos menores a vei nti ci nco mi l córdoba s (C$ 25,000.00), no será exigible el RUC y/o cédula de identidad. Véa s e a rt. 171 pá rra fo 6 RL822.
c Los benefi ci os tri buta ri os ci ta dos en l os a rts . 264 L822 y 172 RL822 s on de ca rá cter genera l e i ncl uyen a contri buyentes que s uperen l os C$40MM, s i gni fi ca ndo un a horro a l os contri buyentes por no pa ga r IMI y otros i mpues tos (a rt. 172 RL822).
d Cua ndo exi s ta n opera ci ones que tra ns en en l a bol s a y opera ci ones fuera de l a bol s a , se aplicará la proporcionalidad es ta bl eci da en el numera l 1 del a rt. 41 LCT. Véa s e a rt. 175 pá rra fo 2 de L822.
Es tá n a utori za dos y obl i ga dos a efectua r retenci ón por tra ns a cci ones en bol s a s a gropecua ri a s : l os Pues tos de Bol s a s , Centros Indus tri a l es , Agentes y y cua l qui er otro a utori za do a regi s tra r tra ns a cci ones en l a s bol s a s a gropecua ri a s . Véa s e a rt. 171 pá rra fo
e
úl ti mo de RL822.
EJEMPLO DE AHORRO IMPOSITIVO (inclusive para quienes transan en la bolsa ventas mayores a los C$40MM)
Transacciones no registradas en bolsas agropecuarias (leche cruda) Transacciones registradas en bolsas agropecuarias (leche cruda)
# Concepto Art. Transacciones C$ Alícuota Impuesto C$ # Art. Concepto Transacciones C$ Alícuota Impuesto C$
1 PMD L822, 63 41,000,000.00 1% 410,000.00 1 L822, 267.1 Retenci ón Defi ni ti va del IR 41,000,000.00 1% 410,000.00
D455, 11
2 IMI 41,000,000.00 1% 410,000.00
D10-91, 3
D455, 5
3 Ma trícul a 3,416,666.67 2% 68,333.33
D10-91, 10
Total Gasto de Impuestos 888,333.33 Total Gasto 410,000.00
4 Retenci ón IR RL822, 2.3 41,000,000.00 3% 1,230,000.00 Observaciones:

1 Al sector agropecuario se le castiga (imponiendo tasas de impuestos mayores a la del PMD), en vez de incentivar, pese a su importante aporte a la economía.
L822, art. 65.2 Saldo a favor (1 - 4) (820,000.00) 2 No existe un cuerpo jurídico único o ley exclusiva que regule el funcionamiento de las transacciones efectuadas en bolsas agropecuarias.
Las bolsas pagan todos sus impuestos como una empresa normal (el mayor del PMD e IR 30% anual), dichos aportes la DGI no los reporta en el rubro agropecuario
3
sino como servicios.
Nota: Pa ra es te ejempl o s e cons i dera como IR a pa ga r el PMD, ba jo el s upues to de que el Las estadísticas e informes actuales no incluyen un comparativo de cuánto se recaudaba en el sector agropecuario antes del establecimiento del régimen de
4
PMD es ma yor a l IR 30% Anua l (véa s e a rt. 55 L822). retención definitiva en bolsa agropecuaria, cuánto perciben ahora y cuánto le significaría a la DGI el aprovechar el tendido que tienen todas las bolsas a lo largo del
5 La contribución más importante de las Bolsas, es difundir la cultura tributaria a sus agremiados, incentivandolos por medio de los beneficios fiscales citados.
278
Anexo 16: Leyes y Reglamentos Aplicables en Materia Fiscal con relación directa a la Ley 822
1. Ley Nº 822, Ley de Concertación Tributaria publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 241 del 17 de Diciembre
del 2012.
Fe De Errata de la Ley 822 Original

a. Publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 10 del Viernes 18 de Enero del 2013.
Corrige:
Los artículos 15, 53, 58, 59, 61, 107, 127, 131, 142, 143, 149, 153, 215, 240, 253, 287, 288, 316 y Anexo III
b. Publicada eb La Gaceta Diario Oficial Nº 108 del Miércoles 12 de Junio del 2013.
Corrige: el articulo 294 debido a que se escribió Impuesto General al Valor (I .G.V.), debiendo ser lo correcto
Impuesto al Valor Agregado (I .V.A.).
2. Ley Nº 891, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley Nº 822, Ley de Concertación Tributaria publicada en La
Gaceta Diario Oficial Nº 240 del 18 de Diciembre del 2014.
Artículo primero: Reforma
Reforma el artículo 3 último párrafo, artículo 4, artículo 1 numeral I, artículo 12 numeral 1, artículo 15 ordinal I
numeral 1 en su literal d, artículo 24, artículo 25 numerales 1, 2 y 3, artículo 32 párrafo primero y numerales 4,
5 y 6, artículo 39 numeral 12, artículo 42 numeral 1, artículo 53 numeral 2 en su literal b, articulo 63, artículo 65
párrafo penúltimo, artículo 66, artículo 75 numerales 2 y 3, artículo 77 párrafo primero y numeral 3, artículo 83
fracción b) del numeral I, artículo 92, artículo 111 numeral 3 y 9, artículo 116 epígrafe y párrafo segundo, artículo
130 numerales 1, 2 y 3, artículo 142, artículo 143 numeral 2, artículo 152, artículo 153 numerales 3 y 9, artículo
157 párrafo primero, artículo 163, artículo 171 numeral 2, artículo 176, artículo 259, artículo 273, artículo 274,
artículo 287 numeral 27, artículo 288 numerales l, 2 en su literal a y c, 5, 8, 9 y l l, artículo 298, artículo 306,
artículo 307, artículo 308 y el artículo 309 de la Ley Nº. 822
Artículo segundo: Adiciones

Adiciona un nuevo numeral 4 al artículo 8; un nuevo numeral 8 al ordinal 1 fracción B del artículo 16; un nuevo
numeral 11 al artículo 19; un nuevo párrafo quinto al artículo 35; un nuevo artículo después del articulo 52; un
nuevo numeral 6 al articulo 71; un nuevo numeral 9 al artículo 249 y un nuevo artículo después del artículo 282,
todos de la Ley Nº· 822
Artículo tercero: Reformas y adiciones

Reforma el numeral 2 y adiciónese los numerales 3, 4 y 5 al artículo 87; refórmese los numerales 2 y 16 y
adiciónese un numeral 25 al artículo 127; refórmese los numerales 3, 10, adiciónese un numeral después del
numeral 10 y adiciónese un numeral 15 al artículo 136 de la Ley N°. 822
Artículo cuarto: Modificación Tasas del ISC.
Artículo quinto: Derogaciones

Deroga las siguientes disposiciones de la Ley Nº. 822, "Ley de Concertación Tributaria:
a. Último párrafo del artículo 23; b. Segundo párrafo del artículo 52; c. Artículo 115;
d. Numeral 13 del artículo 127;
e. Último párrafo del artículo 134;
f. Numeral 3 del artículo 288;
g. Artículo 299;
h. Artículo 305; y
i. Artículo 320.
Fe De Errata de la Ley 891, que reforma a la Ley 822

a. Publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 10 del Viernes 16 de Enero del 2015.
Corrige: El artículo 282 Bis; modifica los años de antigüedad de los vehículos de 7 a 10 años; suprime el # 2 y lo
suplanta con el texto original contenido en el # 3, suprimiendo este último #.
3. Decreto 01-2013 Reglamento de la Ley 822, Ley de Concertación Tributaria publicado en La Gaceta Diario
Oficial Nº 12 del 22 de Enero 2013.
4. Decreto 06-2014 Reformas y adiciones al Decreto Nº 01-2013, "Reglamento de la Ley Nº 822, Ley de
Concertación Tributaria" publicado en La Gaceta Nº 29 del Jueves 13 de Febrero 2014.
5. Decreto 08-2014 Derogación del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial Nº 35 del Viernes 21
de Febrero 2014.
6. Ley Nº 922, Ley de Reforma a la Ley 822 Ley de Concertación Tributaria publicada en La Gaceta, Diario Oficial
Nº 240 del 17 de Diciembre de 2015.
279
Artículo primero: Reforma el artículo 303 de la Ley N•. 822
280

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Características de esta Propuesta de Libro:

1. Los textos suprimidos los encontrarás tachados. Ejemplo: Autotaslación

Autor: George Antonio Lazo Sánchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

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Ley 822 publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 241 del 17 de Diciembre

2. Ley Nº 922, Ley de Reforma a la Ley No. 822, Ley de Concertación

3. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 10 del Viernes

4. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 108 del

5. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial Nº 10 del Viernes

ÍNDICE DE LA LEY 822 Y SU REGLAMENTO

Autor: George Antonio Lazo Sánchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

I 209, 210, 211 145, 146

Autor: George Antonio Lazo Sánchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

ÍNDICE DE LA LEY 822 Y SU REGLAMENTO

Control de 186, 187, 188, 189, 190,

Autor: George Antonio Lazo Sánchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

Art. 2 Principios tributarios.

TÍTULO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 3 Creación, naturaleza y materia imponible.2

Art. 4 Ámbito subjetivo de aplicación.

Art. 6 Presunción del valor de las transacciones.

3. También se consideran residentes:

7 Indistintamente de sí se realizaron de contado o de crédito, véase el art. 8 del RL822.

Autor: George Antonio Lazo Sánchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

(Concordancia: Art. 9 del Reglamento).

Autor: George Antonio Lazo Sánchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

Art. 10 Rentas de fuente nicaragüense.

Art. 11 Rentas del trabajo.

Art. 12 Vínculos económicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragüense.

También se considera renta del trabajo de fuente nicaragüense:

Art. 14 Vínculos económicos de las rentas de actividades económicas de fuente nicaragüense.

objeto social o giro comercial único o principal de su actividad económica).

Autor: George Antonio Lazo Sánchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

Créditos, con o sin Depósitos de Instrumentos financieros de cualquier tipo

I. Obtenidas en Nicaragua, por residentes y no residentes:

B) Ganancias y pérdidas de capital

Autor: George Antonio Lazo Sánchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

B) Ganancias y pérdidas de capital

Capítulo II Rentas del Trabajo

Art. 17 Materia imponible y hecho generador.

Art. 19 Exenciones objetivas.

para el trabajador y un posible gasto no deducible para la empresa.

Sección III Base imponible

Art. 20 Base imponible.

Art. 21 Deducciones autorizadas.52

Sección IV Período Fiscal y Tarifa del Impuesto

Art. 22 Período fiscal.

Art. 24 Retenciones definitivas60 sobre dietas y a contribuyentes no residentes.61

1. Alícuota del 10% 2. Alícuota del 12.5% 3. Alícuota del 15%

Sección V Gestión del Impuesto

Art. 25 Obligación de retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto.62

Art. 26 Responsabilidad solidaria.

Art. 27 Constancia de retenciones.

Nota del artículo 27:

Art. 28 Excepción de la obligación de declarar de los trabajadores.

Art. 29 Obligación de liquidar, declarar y pagar.

Capítulo III Renta de Actividades Económicas

Art. 30 Materia imponible y hecho generador imponible.