Jaime Araujo Camacho

Bolivia
TRIBUTACIÓN DE LOS GASTOS LOGÍSTICOS DE
EXPORTACIÓN: ESPECIAL REFERENCIA A LOS
GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR
El presente trabajo ha sido estructurado en cuatro puntos:

 Delimitación del tema

 Alcance del IUE-BE para servicios prestados desde o en el
exterior
 Análisis de la definición de los servicios sujetos a retención
del IUE-BE brindados desde y en el exterior
 Análisis del tratamiento tributario de las situaciones
planteadas
Delimitación del tema

El objetivo es analizar el tratamiento tributario de los diferentes

gastos de exportación con énfasis en los pagos a los
proveedores del exterior en operaciones de exportación

El tema toma interés a partir de diversas observaciones que la

Administración Tributaria a los exportadores, dada su
interpretación literal del artículo 44 de la Ley 843 modificado
por la Ley 2493 sobre servicios brindados desde y en el
exterior tales como los gastos portuarios, fletes navieros y otros
gastos logísticos incurridos en el exterior
Principio de imposición rector en Bolivia

Principio de Fuente: Implica que las personas residentes o no

residentes que obtienen rentas o ingresos generados en el país, o
en su caso, que poseen bienes y derechos situados o explotados
en el territorio nacional susceptibles de generar rentas, están
sujetos a imposición
Quiere decir que las rentas y patrimonios generados, ubicados y
explotados fuera de nuestro territorio nacional se constituyan en
rentas de fuente extranjera y están excluidos del alcance de los
tributos.
Regla general: Las personas que obtienen rentas en el exterior no
se encuentran sometidas a tributación sobre las mismas.
 Principio Rector de la Imposición IUE (Art. 42 y 44 Ley 843 y Art. 4 del DS 24051)
 Bienes situados o utilizados (ventas de bienes)
 Actividades realizadas (servicios / acciones)
 Hechos ocurridos (acontecimientos / sucesos) EN EL
TERRITORIO
 Capitales colocados (inversiones)
NACIONAL
 Derechos explotados (alquiler / uso de marcas)
 Remuneraciones de Directores del Exterior de Empresas
domiciliadas en el país (no importa donde sesionen)

 Servicios prestados desde o en el exterior relacionados

con utilidades de fuente boliviana (únicamente:
Consultoría, Asesoramiento, Asistencia Técnica,
Investigación, Servicios Profesionales, Peritajes)

NO determina la fuente: La Nacionalidad, el domicilio, ni el lugar de celebración de los contratos

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Excepción a la regla general

Están gravadas algunas actividades y/o servicios ocurridos fuera

del territorio nacional.

Como es una excepción, los hechos gravados son únicamente los

expresamente previstos en la norma
Excepción a la regla general del principio de Fuente

Inciso a) y b) del artículo 44 de la Ley 843 (Modificado Ley 2493)

• Dietas de Directores y Síndicos del exterior de sociedades

bolivianas

• Servicios “de cualquier naturaleza” brindados “desde o en el

exterior” (alcance regulado por DS 27190)
DS 27190 (Art. 1ro.) Reglamentario del IUE

Restringe y delimita el alcance del b) del artículo 44 de la

Ley 843 únicamente a:

“los honorarios, retribuciones o remuneraciones por

prestación de servicios” en concepto de: (i) Consultoría,
(ii) Asesoramiento, (iii) Asistencia técnica, (iv)
Investigación, (v) Servicios profesionales y, (vi)
Peritajes”
 Ley 843 DS 27190 Ley 2493
Delimita el
Establecía Modifica Ley 843
alcance

Consultoría “Servicios” de
“Asesoramiento”
Asesoramiento cualquier
de cualquier Asistencia técnica naturaleza
naturaleza
Desde o en el
Desde o en el Investigación,
Servicios Profesionales exterior
exterior
Peritajes
Actividades Parcialmente realizadas en el País (Art. 43 inciso b) del DS 2405)

Tasa efectiva: 2,5% (IUE-AP)

Objeto del IUE-AP:

• Transporte internacional sobre sus ingresos por fletes, pasajes, cargas;
• Comunicaciones entre el país y el extranjero sobre sus ingresos comunicaciones;
• Agencias internacionales de noticias sobre sus ingresos por el suministro de noticias;
• Seguros que cubran riesgos en el territorio boliviano o que se refieran a personas que
residen en el país al celebrarse el contrato sobre sus ingresos por primas o cesiones de
seguros, reaseguros y retrocesiones; y,
• Productores, distribuidores y proveedores comerciales de reproducción de imágenes o
sonidos sobre sus ingresos por concepto de regalías o alquiler de los soportes
audiovisuales.
Actividades Parcialmente realizadas en el País (Art. 43 inciso b) del DS 2405)

Elemento subjetivo: Únicamente los Beneficiarios del Exterior (BE)

• El BE es distinto a su Representante, Agente o Sucursal en el país

• NO se trata de gravar a todos los Beneficiarios del Exterior, sino única y
exclusivamente a los que obtienen rentas de fuente boliviana.
• Las actuaciones de sus Representantes, Agentes o Sucursales (cobranzas o cursar
cartas de Cobranza y/o Notas de Débito, recibir pagos y/o emitir el Bill of Lading o
la Guía de Carga) son ajenos a la actividad gravada realizada por el BE
• La relación tributaria entre el SP y la AT es directa e indelegable
Actividades Parcialmente realizadas en el País (Art. 43 inciso b) del DS 2405)

Elemento objetivo:

• El objeto es la actividad del BE

• La forma de pago NO es parte del objeto del impuesto
• La remesa o acreditación NO es el hecho gravado
• Por lo tanto es indiferente si la cobranza se realiza en el territorio nacional o en o desde
el exterior
• Únicamente están sometidos a imposición los actos de los BE cuando sus actividades son
consideradas de fuente boliviana.
Actividades Parcialmente realizadas en el País (Art. 43 inciso b) del DS 2405)

• Agente de Retención:
Los usuarios que contraten directamente con la empresa del exterior cuando
paguen o acrediten estas rentas

• Hecho imponible:
Pago, acreditación y/o registro de la provisión
Interpretación oficial del Vice Ministario de Política Tributaria originada en una
petición de la CADEX

Carta FAX 014/2004 de 14/02/2004 :

“… con el propósito de enmendar esta medida que la calificamos de desatinada y

con funestas consecuencias para la competitividad de nuestras exportaciones, …
nos permitimos solicitar se dicte una disposición legal, donde se libere y exima al
sector exportador de la referida retención para todas las actividades vinculadas al
transporte, uso de puertos y servicios de logística Internacional como ser: del
pago de impuestos, a los servicios portuarios, flete fluviales y marítimos a las
exportaciones de mercancías de ultramar por las vías fluviales y marítimas.”
Carta del VPT Cite: MEFP/VPT/DGTI/UTN/N° 424/2016 de 15/09/2016
• Los ingresos provenientes de fuente boliviana que hace referencia el inciso b) del
Artículo 44 de la Ley 843 (Texto Ordenado vigente), modificado por el Artículo 1°
de la Ley 2493 de 2 de agosto de 2003, ha sido reglamentada en el D.S. 27190
de 30 de septiembre de 2003, en la que incorpora un inciso e) al Artículo 4° del
D.S. 24051 (reglamento del Impuestos sobre las Utilidades de las Empresas)
precisando que para fines de aplicación del IUE son utilidades de fuente
boliviana “…los honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestación de
servicios de; consultoría, asesoramiento de todo tipo, asistencia técnica,
investigación, profesionales y peritajes, realizados desde o en el exterior.
• Por lo anteriormente expuesto se entiende que el pago de las empresas
exportadoras por los servicios requeridos en el exterior y comercializados bajo la
modalidad de CIF, no están alcanzados con la retención que hace referencia el
Artículo 51° de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente)”
•
•
Operaciones logísticas de exportación

(ii) Servicios de transporte terrestre iniciados en el país con destino al

exterior

(iii) Actividad parcialmente realizada en el país, cuya tasa de retención es

del 2,5%.
Operaciones logísticas de exportación (Transporte para la importación)

Servicios de transporte terrestre iniciados en el exterior con destino al país A

pesar de ocurrir en ambos países, NO se adecúa a la definición de actividad
parcialmente realizada en el país
• Solo están gravado el transporte que se origina en territorio boliviano hacia
el exterior
• Art. 42 inciso a) del DS 24051: “… transporte o comunicaciones entre el país y
el extranjero … realizados desde el territorio boliviano”

Resolución de Recurso Jerárquico STR-RJ/0345/2008 (16/06/2008)

“… los servicios de transporte prestados en forma parcial en el territorio

nacional, están alcanzados por el IVA, IT e IUE, siempre y cuando la
prestación se origine en Bolivia, tomando en cuenta el principio del país de
origen”.
Operaciones logísticas de exportación

• Servicios de transporte terrestre prestados íntegramente en el

exterior.

• Son una actividad de fuente extranjera porque son hechos,

actividades, actuaciones (Hecho Gravado) ocurridos íntegramente en
el exterior y no pertenecen a los casos especiales de Asesoramiento,
Asistencia Técnica, Peritajes, Investigación, Consultoría.
Operaciones logísticas de exportación

Transporte Marítimo
• Lo que se debe considerar es la actividad que desarrolla el BE
• La prestación del servicio ocurre íntegramente en el exterior y NO es
ninguna de las actividades que están en la excepción a la regla
• Los actos de los Agentes, Representantes y/o Sucursales del BE son
independientes y ajenos a la actividad gravada
• Servicio expresamente identificado como NO sujeto a retención del
IUE-BE en la carta del VPT.
Operaciones logísticas de exportación

Servicios Portuarios
• Alquiler de áreas, alquiler de equipo (montacargas) para labores de
carga y descarga, almacenamiento y despacho de mercancías y
movilización, almacenaje, tales como bodegas o patios, servicio de
movilización de contenedores, etc.
• La prestación del servicio ocurre íntegramente en el exterior y NO es
ninguna de las actividades que están en la excepción a la regla
• Servicio expresamente identificado como NO sujeto a retención del
IUE-BE en la carta del VPT.
Operaciones logísticas de exportación
Servicios Portuarios
Resolución Recurso Jerárquico N° 1744/2013 (23/09/2013)
“… la prestación de servicios portuarios se realiza en el exterior por
una empresa del exterior … se verifica la existencia de dos
elementos en la configuración del hecho imponible: el sujeto
pasivo (beneficiario del exterior) … el concepto pagado … no es
un servicio prestado en Bolivia o desde el exterior para su
aplicación en Bolivia y que para que se produzca el hecho
generador de las retenciones IUE-BE, debe generarse primero la
renta o la utilidad obtenida en el país siendo el beneficiario del
exterior el que debe obtener la renta o utilidad en el país …”