AULA EXTRA

Noções de Contabilidade p/ PF - Agente - 2014

Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa
 Contabilidade Básica – Noções Iniciais
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
Aula Extra - Única

AULA DE CONTABILIDADE PARA INICIANTES

Caros alunos,

Sejam bem-vindos!

Antes de qualquer coisa, gostaríamos de agradecer toda a confiança

que vocês têm depositado em nosso trabalho. Sabemos que, para
muitos (e nós já passamos diversas vezes por isso), adquirir um
curso ou um livro para concurso implica às vezes abrir mão de levar o
filho para passear, deixar de sair para jantar com a esposa,
namorada(o), ou até mesmo de apreciar uma saborosa “cervejinha”,
para quem gosta.

Assim, tenham a plena convicção de que envidamos todo o esforço

possível para que vocês sintam que o investimento valeu a pena,
logrando êxito no certame desejado.

Os cursos em PDF certamente representam umas das ferramentas

mais poderosas, eficientes e eficazes para os concurseiros.
Dificilmente se lê o depoimento de algum aprovado que não tenha
usado estas apostilas virtuais.

Contudo, na contabilidade, temos, talvez, o que pode ser um

pequeno entrave. Uma vez que os concursos em que ministramos
aulas não exigem, em sua maioria, formação específica, lecionamos
para as mais diversas graduações possíveis, sejam músicos,
engenheiros, administradores, médicos, contadores, entre outros.

Assim, certamente um contador, economista ou administrador terá

mais facilidade no entendimento da matéria que alguém com outra
formação ao ler sobre débitos e créditos pela primeira vez.

Há, pois, algumas vezes, a diferença do nivelamento por conta da

própria formação.

Para sanar e nivelar todos os nossos alunos, elaboramos este

material para iniciantes. Com efeito, quem nunca estudou
contabilidade, ao ler este material, deverá ter uma facilidade maior
para entender o teor do curso.

Esperamos ajuda-los e, se gostarem, por favor, deem um feedback.

Grande abraço.

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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O MATERIAL

Reunimos aqui as dúvidas mais básicas de quem começa a estudar

contabilidade. O nosso objetivo é que, ao ler esta aula, você entenda:

- Mecanismo de débito e crédito

- Método das partidas dobradas
- Noções de Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado e
Demonstração dos Fluxos de Caixa.

Isso é necessário para o acompanhamento das aulas normais do

curso. Mas o conteúdo desta aula extra é realmente básico. Se você
já estudou contabilidade e já conhece essas noções básicas, não
tirará tanto proveito deste conteúdo.

Se for o seu primeiro contato (ou se você tem dúvidas sobre isso),
esperamos que seja útil e facilite o seu estudo.

Naturalmente, estamos à disposição para eventuais dúvidas.

Vamos aos trabalhos!

ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO

O ativo compreende os bens e direitos da empresa.

Exemplo de contas do ativo: caixa, bancos, duplicatas a receber,

estoque, imóveis, veículos, investimentos, etc.

O passivo compreende as dívidas da empresa, ou seja, o que ela

deve pagar a alguém.

Exemplo de contas: contas a pagar, duplicatas a pagar, impostos a

recolher, empréstimos a pagar, salários a pagar, etc.

Finalmente, o patrimônio líquido representa o dinheiro dos sócios

investido na empresa.

Principais contas do patrimônio líquido: Capital Social, Reservas de

Capital, Reservas de Lucros, Ajuste de Avaliação Patrimonial.

Observação: Há outras definições de Ativo, Passivo e Patrimônio

Líquido no pronunciamento técnico CPC 00. Vamos estudá-la
posteriormente. Por enquanto, para efeito de classificação contábil,
vamos usar as definições acima.

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RAZONETE, LANÇAMENTOS A DÉBITO E LANÇAMENTOS A

CRÉDITO.

O Razonete é uma figura usada para auxiliar na contabilização. A

seguir apresentamos um modelo de razonete.

Nome da Conta
Lado do débito Lado do crédito

As contas pertencentes ao ativo possuem natureza devedora. Isto

significa que o seu saldo aumenta com lançamentos a débito e
diminui com lançamentos a crédito.

Por outro lado, as contas do passivo e do patrimônio líquido

possuem natureza credora. Assim, o saldo dessas contas aumenta
com lançamentos a crédito e diminui com lançamentos a débito.

Ativo  natureza devedora  aumenta com lançamentos a

débito e diminui com lançamentos a crédito.
Passivo e PL  natureza credora aumenta com lançamentos
a crédito e diminui com lançamentos a débito.

Mas o que são os lançamentos a débito e a crédito? Como podemos

fazer um ou mais lançamentos?

O lançamento é um registro no razonete. Por exemplo, vamos

considerar o seguinte razonete inicial:

Caixa
Lado do débito Lado do crédito
1.000,00

Trata-se da conta Caixa (conta de Ativo, que representa o dinheiro

que a empresa possui em Caixa), com saldo inicial de R$ 1.000,00.
Repare que o saldo é devedor, o que significa que os valores a
débito são maiores que os valores a crédito, nesta conta.

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Vamos supor que a empresa recebeu R$ 400,00 em dinheiro, os

quais entraram no caixa. Com isso, o saldo da conta Caixa deve
aumentar. Lembra que contas do Ativo tem natureza devedora, e por
isso o saldo aumenta com lançamentos a débito?

Pois bem, vamos efetuar um lançamento a débito no razonete da

conta Caixa, no valor de R$ 400,00:

Caixa
Lado do débito Lado do crédito
1.000,00
400,00

Repare que já havia um saldo de R$ 1.000,00 na conta Caixa. Entrou

mais R$ 400,00 (o que é representado pelo lançamento a débito),
restando nessa conta o saldo final de R$ 1.400,00.

Continuando com esse exemplo, vamos supor que a empresa pagou,

em dinheiro, uma conta de R$ 600,00. Houve uma saída de caixa, a
qual diminui o saldo da conta, e que será representada por um
lançamento a crédito:

Caixa
Lado do débito Lado do crédito
1.000,00
400,00 600,00

Com esse lançamento, o saldo da conta caixa passa a ser de

R$800,00. No razonete, isso é demonstrado pela soma dos
lançamentos a débito menos os lançamentos a crédito (1000 + 400
– 600).

Esse sistema de lançamentos a débito e a crédito constitui a base da

elaboração da contabilidade. Todos os fatos contábeis são
registrados nas contas adequadas através dos lançamentos.

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MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

E agora chegamos ao importante método das partidas dobradas.

É muito simples:

Para um ou mais lançamentos a débitos corresponde um ou

mais lançamentos a créditos de igual valor.

Assim, quando lançamos o valor de R$ 400,00 a débito da conta

Caixa, precisaríamos obrigatoriamente lançar o mesmo valor a crédito
de uma ou mais contas.

Da mesma forma, o lançamento de R$ 600,00 a crédito da conta

caixa deve corresponder a um ou mais lançamentos a débito, do
mesmo valor.

Atenção: É só convenção!

Ao se deparar com o método das partidas dobradas, tal como é usado

pela contabilidade atualmente, algumas pessoas tentam encontrar
razões lógicas para o método. Porque o débito fica desse lado, e não
do outro, porque as contas de passivo aumentam através de
lançamentos a crédito e diminuem com lançamentos a débito, e
assim por diante.

Há algumas teorias que procuram mostrar razões lógicas para o

método contábil.

Bem, se havia tal razões, já foram há muito esquecidas. Para

concurso, entenda que o método contábil é apenas convenção.

O ativo aumenta através de débito porque os antigos contadores

estabeleceram assim.

Poderia ser o contrário? Sim, perfeitamente. Mas é assim que é feito,

por convenção, embora pudesse ter sido diferente.

Quanto antes você aceitar isso e seguir em frente, mais rápido será o
seu progresso.

Importantíssimo: Os lançamentos a débito e os lançamentos a

crédito não devem ser confundidos com as expressões “débito e
crédito”.

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Por exemplo, dizer que a empresa X tem um débito de R$ 1.000.000

com o banco W não significa que a empresa X realizou um
lançamento a débito.

Falar que a empresa X tem um débito de 1.000.000 com o banco W

significa que a empresa X deve 1.000.000 para o banco.

Da mesma forma, dizer que a empresa Y tem um crédito de R$ 2.000

com a empresa Beta significa que a empresa Y tem este valor a
receber de Beta.

A contabilização deve ser entendida como realizada pelo terceiro. Por

exemplo, se eu digo que tenho um crédito de 3.000 com o banco W,
isso quer dizer que o banco W me deve 3.000. Nesse caso, ele, banco
W, vai realizar na sua contabilidade um lançamento a crédito, no
passivo:

C – Contas a pagar – Sr. Luciano (Passivo) 3.000

O lançamento acima significa que eu, Luciano, tenho um crédito com

o Banco W. Ou seja, eu tenho que receber dinheiro do banco.

Por outro lado, se eu tenho um débito de 2.000 com a empresa X, eu

devo pagar dinheiro para ela. O que estará lançado na contabilidade
da empresa X?

D – Contas a receber – Sr. Luciano 2.000

Assim, não vamos confundir ter um débito (dever algo) ou ter

um crédito (ter o direito de receber algo) com lançamentos a
débito e lançamentos a crédito.

Devemos, pois, fazer discernir, assim, a linguagem contábil da

linguagem jurídica. A questão deverá sempre dar uma indicação
neste sentido.

Agora, vamos efetuar alguns lançamentos, para treinar?

Lançamento 1. A empresa KLS foi constituída com a integralização

do Capital Social no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro.

Lançamentos:

D – Caixa (Ativo) 10.000

C – Capital Social (PL) 10.000

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Observação: esta é outra forma de indicar um lançamento. Há um

débito na conta Caixa, do Ativo, e um crédito na conta Capital Social,
do PL, no valor de R$10.000,00.

Usando razonetes, fica assim:

Caixa (Ativo) Capital Social (PL)

(1) 10.000 10.000 (1)

O número (1) indica que este é o lançamento referente à primeira

operação. No caso de questões com vários lançamentos, com valores
repetidos, essa técnica ajuda na hora de conferir.

Lançamento 2. Comprou mercadorias no valor de R$3.000,00,

pagando à vista, sem incidência de impostos.

D – Estoque de Mercadorias (Ativo) 3.000

C – Caixa (Ativo) 3.000

Caixa (Ativo) Capital Social (PL)

(1) 10.000 10.000 (1)

3.000 (2)

Estoque de Mercadorias (Ativo)

(2) 3.000

Lançamento 3. Vendeu metade da mercadoria em estoque a prazo,

por R$ 2.000,00, sem a incidência de impostos.

Agora temos algumas novidades. Vamos lá:

As contas dividem-se em contas patrimoniais e contas de

resultado.

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As contas patrimoniais são as contas do ativo, passivo e patrimônio

líquido.

Já as contas de resultado são as que irão compor a Demonstração do

Resultado do Exercício. São as contas de receita e as de despesa.

São elas: Receita de vendas, Custo da Mercadoria Vendida, Despesas

de Vendas, Despesas Administrativas, Receitas Financeiras, enfim,
todas as contas que afetam o resultado (lucro ou prejuízo) da
empresa.

As contas de receita têm natureza credora (aumentam por

lançamentos a crédito e diminuem por lançamentos a débito) e as
contas de despesa têm natureza devedora (aumentam por
lançamentos a débito e diminuem através de lançamentos a crédito).

As contas do Resultado são classificadas no PL (Patrimônio Líquido) e

fazem parte do balanço. Se as contas do resultado não forem
consideradas, os valores totais a débito e a crédito não batem.

Vamos examinar mais detidamente a operação de venda. A empresa

vendeu a prazo mercadorias por R$ 2.000,00. Devemos registrar o
fato nas contas Receita de Vendas (resultado) e Duplicatas a Receber
(ativo).

Mas essa venda diminuiu o estoque da empresa. Assim, devemos

também dar baixa da mercadoria vendida, e contabilizar o seu custo,
pelo valor de R$1.500,00 (metade do estoque). Fica assim:

3 - Registro da venda:

D – Duplicatas a Receber (Ativo) 2.000

C – Receita de Vendas (Resultado) 2.000

4 - Pela baixa do estoque:

D – Custo da Mercadoria Vendida (Resultado) 1.500

C – Estoque (Ativo) 1.500

Caixa (Ativo) Capital Social (PL)

(1) 10.000 10.000 (1)

3.000 (2)

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Custo das Mercadorias Vendidas

Estoque de Mercadorias (Ativo) (Resultado)

(2) 3.000 (4) 1.500

1.500 (4)

Duplicatas a Receber (Ativo) Receita de Vendas (Resultado)

(3) 2.000 2.000 (3)

Some as contas de saldos devedores e as com saldos credores,

incluindo as contas de resultado. Devemos encontrar o seguinte:

Saldos devedores: 7000 + 1500 + 1500 + 2000 = 12.000

Saldos credores: 1000 + 2000 = 12.000

O total dos saldos devedores bateu com o total dos saldos credores, o
que demonstra que o método das partidas dobradas foi aplicado
corretamente.

Observação: Pode haver lançamentos em conta errada. Mas para

cada lançamento a débito foi realizado um ou mais lançamentos a
crédito no mesmo valor.

Agora, vamos encerrar e elaborar o Balanço Patrimonial e a

Demonstração do Resultado do Exercício. Mas, antes, uma breve
explicação: O Balanço Patrimonial é a demonstração que evidencia o
Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido da empresa. Sua elaboração é
relativamente simples, basta listar as contas de ativo de um lado, e
do Passivo e PL do outro.

Falemos agora sobre a demonstração do resultado do exercício...

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

Em termos simples, a DRE consiste do seguinte:

Receita de Vendas
(-) Custo da mercadoria vendida
(=) Resultado Bruto ( ou Lucro Bruto)
(-) Despesas
--- de vendas
---- administrativas
---- financeiras
---- Outras Despesas
= Lucro antes do Imposto de Renda e Participações
(-) Provisão para Imposto de Renda
Lucro antes das Participações
(-) Participações
(=) Lucro Líquido

É importante memorizar essa estrutura simplificada da DRE.

Veremos, durante o curso, a estrutura completa.

As contas de Resultado pertencem ao Patrimônio Líquido. Assim,

depois do enceramento do exercício, o valor apurado é transferido
para uma conta do PL, chamada Lucros Acumulados (ou prejuízos
Acumulados, a depender da situação da empresa).

5 - Vamos ao encerramento do Balanço:

D – Receita de Venda (Resultado) 2.000

C – Resultado do Exercício (resultado) 2.000

D - Resultado do Exercício (resultado) 1.500

C – Custo da Mercadoria Vendida (Resultado) 1.500

Caixa (Ativo) Capital Social (PL)

(1) 10.000 10.000 (1)

3.000 (2)

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Custo das Mercadorias Vendidas

Estoque de Mercadorias (Ativo) (Resultado)

(2) 3.000 (4) 1.500 1.500 (5)

1.500 (4)

Duplicatas a Receber (Ativo) Receita de Vendas (Resultado)

(3) 2.000 2.000 (3)

(5) 2.000

Resultado do Exercício (Resultado)

(5) 1.500
2.000 (5)

Agora, podemos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício:

Receita de vendas 2.000

(-) Custo da Mercadoria Vendida (1.500)
(=) Lucro Bruto 500
(-) despesas ---xx—
(=) Lucro Líquido 500

6 - Vamos transferir o Resultado do Exercício para a conta Lucros

Acumulados, no PL:

Resultado do Exercício (Resultado) Lucros Acumulado (PL)

(5) 1.500
2.000 (5)
500 (6)
(6) 500

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Com o lançamento (6), acima, zeramos a conta Resultado do

Exercício (repare que o saldo é zero, pois a soma dos lançamentos a
débito é igual à soma dos lançamentos a crédito)

E agora, podemos elaborar o Balanço Patrimonial:

Ativo

Caixa 7.000
Duplicatas a Receber 2.000
Estoque 1.500
Total do Ativo 10.500

Patrimônio líquido
Capital Social 10.000
Lucros Acumulados 500
Total Passivo + PL 10.500

Meus amigos, era isso que tínhamos a passar.

Esperamos que tenham gostado!

Grande abraço.

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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PLANO DE CONTA COMPLETO ATUALIZADO DE ACORDO COM O

MANUAL DE CONTABILIDADE SOCIETÁRIA APLICÁVEL A
TODAS AS SOCIEDADES – FIPECAFI

CONTAS PATRIMONIAIS

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
1. DISPONÍVEL
Caixa
Equivalentes de caixa - aplicações de liquidez imediata
2. CLIENTES
Duplicatas a receber
(-) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa
(-) Ajuste a valor presente
3. OUTROS CRÉDITOS
Títulos a receber
Dividendos a receber
Bancos - conta vinculada
Juros a receber
Adiantamentos a terceiros
Créditos de funcionários
Antecipação de salários, empréstimos a funcionários
Tributos a compensar e recuperar
(-) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa
(-) Ajuste a valor presente
4. INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS
Aplicação temporária em ouro
Títulos e valores mobiliários
(-) Perda estimada para redução ao valor recuperável
(-) Perda estimada
5. ESTOQUES
Produtos acabados
Mercadorias para revenda
Produtos em elaboração
Adiantamento a fornecedores
(-) Perda estimada para redução ao valor recuperável
(-) Ajuste a valor presente
6. DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE PAGAS
ANTECIPADAMENTE
Prêmios de seguros a apropriar
Encargos financeiros a apropriar
Assinaturas e anuidades a apropriar

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Comissões e prêmios pagos antecipadamente

Aluguéis pagos antecipadamente
ATIVO NÃO CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
1. CRÉDITOS E VALORES
Clientes
Títulos a receber
Créditos de acionistas - transações não recorrentes
Créditos de diretores - transações não recorrentes
Crédito de coligadas e controladas - transações não recorrentes
Adiantamentos a terceiros
(-) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa
Aplicações financeiras de longo prazo
(-) Ajuste a valor presente
2. INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A LONGO PRAZO
Aplicações em instrumentos patrimoniais de outras sociedades
(-) Perdas estimadas para redução ao valor recuperável
INVESTIMENTOS
1. PARTICIPAÇÕES PERMANENTES EM OUTRAS SOCIEDADES
Avaliadas por equivalência patrimonial
Avaliadas pelo valor justo
Avaliadas pelo custo
IMOBILIZADO
1. BENS EM OPERAÇÃO
Terrenos
Obras preliminares e complementares
Instalações
Máquinas, aparelhos e equipamentos
Equipamentos de processamento eletrônico de dados
Sistemas aplicativos (software)
Móveis e utensílios
Veículos
Ferramentas
Peças e conjuntos de reposição
2. (-) DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO, EXAUSTÃO, PERDA POR
REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL
3. IMOBILIZADO ARRENDADO
INTANGÍVEL
Marcas
Patentes
Concessões
Direitos autorais
Direitos sobre recursos minerais

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Pesquisa e desenvolvimento
( ) Amortização acumulada e perdas estimadas por redução ao valor
recuperável

PASSIVO
CIRCULANTE
1. SALÁRIOS E ENCARGOS SOCIAIS
Ordenados e salários a pagar
13o a pagar
Férias a pagar
INSS a pagar
FGTS a recolher
Participações no resultado a pagar
Fornecedores
(-) Ajuste a valor presente
Credores por financiamentos
Títulos a pagar
(-) Encargos financeiros a transcorrer
(-) Custo de transação a apropriar
Juros a pagar de empréstimos e financiamento
Adiantamento de clientes
Contas a pagar
Arrendamento operacional a pagar
Provisões fiscias, previdenciárias, trabalhistas e cíveis
Provisão para benefícios a empregados
NÃO CIRCULANTE
Empréstimos e financiamentos
Debêntures e outros títulos de dívida
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
1. CAPITAL SOCIAL
Capitual subscrito
Capital autorizado
(-) Capital a subscrever
(-) Capital a integralizar
(-) Gastos na emissão de ações
2. RESERVAS DE CAPITAL
Ágio na emissão de ações
Alienação de bônus de subscrição
3. RESERVAS DE LUCROS
Reserva legal
Reservas estatutárias
Reservas para contingências

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Reservas de lucros a realizar

Reservas de lucros a apropriar
Reservas de lucros para expansão
Reservas de incentivos fiscais
Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído
5. LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (não é mais posível a
retenção de lucros injustificados)
6. (-) AÇÕES EM TESOURARIA
7. AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL

Vocês não têm a obrigação de conhecer agora todos esses grupos e

onde fica cada uma das contas apresentadas. Estamos apenas
ilustrando cada um dos grupos patrimoniais de forma completa.

Agora, exporemos um plano de contas para as contas de resultado.

ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO

EXERCÍCIO

Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)

(-) IPI sobre faturamento bruto
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta
(-) Deduções da receita bruta
Devoluções e cancelamento de vendas
Abatimentos sobre vendas
Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS,
PIS, COFINS)
Ajuste a valor presente sobre clientes
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. –
Est. final)
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
(-) Despesas operacionais
Com vendas
Administrativas
Gerais
Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas
financeiras)
Outras despesas operacionais
+ Outras receitas operacionais
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido
(-) Outras despesas (antigas despesas não operacionais)
+ Outras receitas (antigas receitas não operacionais)
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda e CSLL

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Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações

(-) Participações estatutárias sobre o lucro
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes beneficiárias
Fundo de assistência/previdência a empregados
Lucro ou prejuízo líquido do exercício

Bem, é só por enquanto.

Esperamos que a aula acima ajude a entender Contabilidade, e nos

colocamos à disposição para eventuais dúvidas ou esclarecimentos.

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