RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios

cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de
bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro
de éste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila

Subarrendamiento un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o

Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes

Cesión de muebles muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios
(por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre
éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.

Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio

de Predios no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
 predial.

Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona

que da en alquiler)

 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu
renta neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la
tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto
anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente
con la Declaración.

Nota importante:
Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto,
es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la declaración anual, en
caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión
temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que
resulte pendiente.
DECLARACIÓN Y PAGO

Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser  Cada año, la SUNAT emite
inferior al 6% del valor del predio según su una Resolución que fija
autoavalúo. quienes son los obligados
con un calendario especial
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de (marzo-abril)
vencimiento previsto en el cronograma de pagos
mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC
de cada declarante.

 La obligación se mantiene aún cuando el inquilino

no pague el monto de los alquileres, salvo causal
expresa de resolución de contrato notarial.

 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago

del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante dos
modalidades:

 Por internet

 Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu
Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación
al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá
estar afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la

Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
Presencial

La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para
Arrendamiento:

 Tu número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)

 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario

(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)

 Tipo de bien:

o Predio

o Bien Mueble u otros

 Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el
documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR

VENTA DE INMUEBLES

La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas empresariales,
genera ganancia de capital, la cual se considera renta de segunda categoría afecta al
Impuesto a la Renta.
La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.
La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del mismo se
produzca a partir del 1 de enero de 2004.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
Declaración y Pago del Impuesto por venta de
inmuebles

Si vendes un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración y el pago.

Para ello es necesario que conozcas la forma de calcular el impuesto.

A.- FORMA DE CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, así, obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje
correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido como costo computable,
y con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a

cuanto pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.

 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia,
o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de
agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoavalúo ajustado
por el índice de corrección monetaria aplicado al año y mes de adquisición del
inmueble.

 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende,

el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su
costo de manera fehaciente.

o Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el Impuesto:

B.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y pago los debes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665,
ingresando en el Portal web de SUNAT en el módulo "Declaración y Pago", usando tu
Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completas y envías el
formulario, efectuando el pago respectivo.
IMPORTANTE: La declaración y el pago del impuesto por la venta de tu inmueble, debes
realizarla hasta el mes siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el
bien, dentro de los plazos establecidos en el cronograma mensual para obligaciones
tributarias que la SUNAT aprueba para cada año, consignando el período correspondiente
al mes en que percibiste dicho ingreso.
¿Qué debo hacer si pago el impuesto antes de realizar la declaración?
Si vas a realizar el pago en forma independiente a la declaración, debes utilizar el
Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
En este caso, deberás hacer la declaración oportunamente, de acuerdo a lo señalado en
los párrafos anteriores, a fin de no incurrir en una infracción.

Ejemplo

 Juan Carrasco con RUC 10092465376 vende un inmueble el 15/09/2018

obteniendo una ganando de S/ 25,000.

 Realizó el pago del Impuesto mediante Formulario 1662 Boleta de Pago el

15/09/2018, por un monto de S/ 1,250 ( S/ 25,000 x 5%).

 Corresponde realizar la Declaración mediante Formulario Virtual 1665 hasta el 19

de octubre 2018, fecha de vencimiento para ultimo digito 6.

 Al presentar el formulario N° 1665 se deberá registrar el pago efectuado en la

casilla “pago previo” a fin de que el pago se registre junto con su declaración.

Otras obligaciones de rentas de segunda categoría por venta de inmueble

Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones
El vendedor Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el
deberá comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.
presentar ante
el Notario: Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:

 Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido

 que:

 La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación

constituye renta de la tercera categoría; o,

 El inmueble enajenado es su casa habitación, para lo cual deberá

adjuntar el título de propiedad que acredite su condición de
propietario del inmueble objeto de enajenación por un período no
menor de dos (2) años; o,

 No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicación se deberá efectuar mediante el siguiente

formato: Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago del
impuesto definitivo 2da categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del
1.1.2004: se deberá presentar, el documento de fecha cierta en que conste
la adquisición del inmueble, el documento donde conste la sucesión
intestada o la constancia de inscripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral respectivos, según corresponda.

Notario Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del
deberá: Impuesto corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del
enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por parte del
enajenante referidos anteriormente, en la Escritura Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos anteriormente
detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta
respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario
de pago o los documentos señalados anteriormente.

IMPUESTO A LA RENTA – EMPRESAS

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas
de Tercera Categoría las siguientes:
 OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la

explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar

NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
OPERACIONES HABITUALES respectivamente.

PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a
que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en

sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio

OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías

CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles

distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de

Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa

 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se
derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.

 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.
  El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la
Ley será la que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. RÉGIMEN GENERAL DE RENTA 1.1 ¿QUIÉNES PUEDEN

ACOGERSE A ESTE RÉGIMEN? El Régimen General comprende a
todos los contribuyentes sean personas naturales y personas jurídicas
que generan rentas de tercera categoría, no tiene limitaciones por
cantidad de ingresos o tipo de actividades por lo que aquí se ubicarán
todos los contribuyentes que no cumplen las condiciones o requisitos
para estar en el NRUS, Régimen Especial o Régimen MYPE Tributario.
Este régimen tributario involucra elaborar libros y registros contables,
balance general, estados de ganancias y pérdidas entre otras
obligaciones, por lo que se requiere contar con una persona con
conocimientos en estos temas. 2. DECLARACIÓN Y PAGO DEL
IMPUESTO 2.1 ¿CUÁLES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO? Para el
Régimen General tendrá las siguientes tasas: - El Impuesto General a
las Ventas (IGV) el cual tiene una tasa del 18%.

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por
cuarta categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de

Trabajo Individual
una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo
cobro se realiza sin tener relación de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que
prestan servicios al Estado, bajo la modalidad
de Contrato Administrativo de Servicios.
(CAS)

 Director de empresas: Persona

Desempeño de Funciones integrante del directorio de las sociedades

 Síndico: Funcionario encargado de la

liquidación del activo y pasivo de una
empresa en el caso de insolvencia.

 Mandatario: Persona que en virtud de un

contrato realiza actos jurídicos, por cuenta
y en interés del mandante.

 Gestor de negocios: Persona que asume

la gestión de los negocios o la
adminsitración de los bienes de otro.

 Albacea: Persona encargada por el

testador o por el juez de cumplir la última
voluntad del fallecido.

 Actividades similares: Entre otras el

desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.
Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas
empresariales ).

Cálculo del pago a cuenta del impuesto a la renta de cuarta

categoría

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/ 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/ 5000.
El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/ 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
-------------
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se muestra en el ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual Juan
recibirá S/ 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta:
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar
obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio 2019, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:
 MONTO NO
NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR
OBLIGADO A:
A:

Si percibes únicamente renta de cuarta El total de tus S/ 3 062.00 Presentar la

categoría rentas de cuarta declaración mensual ni
categoría a efectuar pagos a
percibidas en el cuenta del Impuesto a
mes la Renta

Si percibes renta de cuarta y quinta categoría La suma de tus S/ 3 062.00 Presentar la

rentas de cuarta y declaración mensual ni
quinta categoría a efectuar pagos a
percibidas en el cuenta del Impuesto a
mes la Renta

Si percibes exclusivamente rentas de 4ta La suma de tus S/ 2 450.00 Presentar la

categoría por funciones de directores de rentas de cuarta y declaración mensual ni
empresa, síndicos, mandatarios, gestores de quinta categoría a efectuar pagos a
negocios, albaceas, regidores o similares, o percibidas en el cuenta del Impuesto a
perciban dichas rentas y además otras rentas mes la Renta
de cuarta y/o quinta categorías.
Suspensión de Retenciones

Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar la suspensión de retenciones de cuarta categoría si

proyectas que tus ingresos en el año no superarán el monto de S/ 36 750,00,
salvo, se trate de rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario y similares, en cuyo caso
el monto que no se deberá superar será de S/ 29,400.00 Estos importes serán
válidos para el ejercicio 2019 y se incluyen en su cómputo los ingresos por rentas
cuarta y quinta categoría, en caso ello ocurra.
La solicitud puede ser presentada desde el 01 de enero del 2019, ingresando a
SUNAT virtual con su clave SOL, procediendo a registrar y enviar el formulario
virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma
automática su solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan los
requisitos legales correspondientes.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los
supuestos señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y
normas complementarias.
Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al
momento de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces
que lo requiera.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el
agente de retención para que este no haga retenciones del impuesto y tiene
vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de
aprobación hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio, siempre que durante el
año 2019 los ingresos obtenidos no excedan los S/ 36,750.00 ó S/ 29,400.00,
según corresponda.
Si tus ingresos no superan los S/ 1,500 soles por cada recibo por honorarios
electrónicos, la misma no está sujeta a retención. Y si tus ingresos mensuales
totales superan los S/ 3,062 soles deberás efectuar pagos a cuenta (8%del monto
percibido) salvo, que el pagador de la renta te haya efectuado la retención por el
pago a cuenta total del mes o hayas obtenido la suspensión de retenciones. y/o
pagos a cuenta, según lo comentado en los párrafos anteriores.

*Tratándose de funciones de director de empresas y similares o regidores

municipales o consejeros regionales el monto de referencia será de S/ 2,450
soles.
Son Rentas de Cuarta Categoría, entre otros:
1. Por el ejercicio de profesión, arte, ciencia u oficio
Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u
oficio.
Importante

 Incluye CAS (Contrato Administrativo de Servicios)

 Los trabajadores CAS, sólo están obligados a declarar, siempre que tengan un
saldo del impuesto por regularizar.

 Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no están obligados a emitir Recibos
por Honorarios, sin embargo, deberán declarar sus ingresos como rentas de
cuarta categoría en la Casilla 107, en donde escogerán como tipo de documento la
opción "Consolidado", indicando además el periodo y el ingreso bruto recibido por
cada mes.

Recuerde que:
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera Categoría.

2. Por la función de director, mandatario, regidor u otros

Las obtenidas por el desempeño de funciones como director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, así como las obtenidas
por las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban
dietas. Se entiende por:
Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las sociedades anónimas
y elegido por la Junta General de Accionistas.
Síndico: Al funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en
el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se
decide la continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se
obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorización
alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administración de los
bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este último.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del
finado, custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de las funciones del
Regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de
dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma independiente. Si la renta de Cuarta
Categoría se complementa con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría.
 RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,

entonces percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:

dependencia, incluidos cargos públicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
- Un barman en un restaurante.
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, - Un conductor de buses interprovinciales.
toda retribución por servicios personales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participación de

que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de este
trabajo que perciban los socios.
tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona contratada
forma independiente con contratos de prestación por una empresa comercial para que construya un
de servicios normados por la legislación civil, depósito, fijándole un horario y proporcionándole
cuando el servicio sea prestado en el lugar y los elementos de trabajo y asumiendo la empresa
horario designado por el empleador y éste le los gastos que la prestación del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de

servicios considerados como Renta de Cuarta una fábrica metal-mecánica por reparar una
Categoría, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del
mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establezcan.

Cálculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el
siguiente:
PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año.
Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos
ordinarios) se multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio
gravable, incluido el mes al que corresponda la retención.
Al resultado se le suma lo siguiente:
• Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al
ejercicio (percibidas y por percibir).
• Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del
trabajadoren los meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios,
gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).
A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.
PASO 2: Deducción de 7 UIT.
De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por
todo concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,200 para el ejercicio 2019).
Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en el cálculo de las retenciones
mensuales que realiza el empleador, dicha deducción será aplicada por el mismo trabajador al
determinar su impuesto a la renta anual de trabajo.

Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a

retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2019, aquel trabajador que perciben 12
remuneraciones más 2 gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2100 soles
cada una, no estará sujeto a retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar
en el año las 7 UIT (S/ 29,400) salvo que perciba en el transcurso del año algún ingreso
adicional gravado con rentas de quinta categoría que le haga superar las 7 UIT.
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de obtener el impuesto
anual proyectado, se deberá aplicar las siguientes tasas:
El valor de la UIT es S/. 4,200 para el Ejercicio 2019.
PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, deberás dividir el
impuesto anual proyectado de acuerdo a lo siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de

enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas

en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide
entre 4.

 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual

se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que
el agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha recibido
pagos distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias.
Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está calculado la retención, se ha
puesto a disposición del trabajador pagos por conceptos distintos a la remuneración o
gratificación ordinaria, esto puede ser por:

 Participación en las utilidades

 Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.

 Cualquier otro concepto extraordinario.

El cálculo para obtener la “Retención Adicional del mes” se realizará del siguiente
modo:

Obligaciones si cuentas con más de un empleador

Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan
estas obligaciones:
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo
harás presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información con los
datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de
ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente
el impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al
empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular
la retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba
indicada, acumularás el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en
cada mes, calcularás y retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando
la suma acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado
al que paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu
trabajador de tener más de un empleador.
Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Si eres contribuyente de quinta categoría puedes encontrarte en alguno de estos tres

supuestos:

 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se
excedieron del monto de impuesto anual.

 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones

del impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que
en definitiva te corresponde pagar.

 Que el agente de retención haya efectuado retenciones en exceso.

En caso de retenciones en exceso podrá solicitar a tu empleador la devolución del

exceso, o compensación, para lo cual deberás presentar una declaración jurada al agente
de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia
N° 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).
También se debe tener cuenta lo dispuesto en la Ley N° 30734 (devolución de oficio al
final del ejercicio) en aquellos casos que sea de aplicación como:

1. Deducción de 3 UITS adicionales

2. Otros motivos

Son Rentas de Quinta Categoría, entre otros:

1. Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma dependiente
Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos
de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
Recuerde:
Para considerar que existe una relación de dependencia debe existir subordinación entre
el trabajador que obtiene la renta de quinta categoría y su empleador, es decir, existe una
relación laboral, en la cual el trabajo se brinda de acuerdo a las instrucciones del
empleador. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal
también son rentas de quinta categoría, sin embargo, por mandato contenido en el inciso
d) del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las pensiones
están inafectas, es decir, no pagan Impuesto a la Renta.

2. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades

El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de las mismas.
3. Retribuciones de socios y/o titulares de empresas
El importe de las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia
percibidas por los socios y titulares de EIRL, así como las que se asignen los socios de
cooperativas de trabajo.
Nota
No son rentas de Quinta Categoría, sino de Tercera Categoría los importes que se
asignen como sueldo los dueños de empresas unipersonales (personas naturales con
negocio).
Otras Rentas de Quinta Categoría
Se consideran Rentas de Quinta Categoría a los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría [*], efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia.
Importante
No son Rentas de Quinta Categoría, entre otras:
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores a que se
refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación,
hospedaje y movilidad.
Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén sujetos a sustento
por parte del trabajador frente a su empleador. Caso contrario, de no estar sujeto a
sustento, se considerará de libre disposición y de ser así, estará gravado con el impuesto.
No están comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban (inciso d) del artículo 20° del Reglamento).