APORTES DE LA AUDITORIA FORENSE EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE

FINANCIERO

Autores:

Fabio Nelson Morales Yañez

fmorales17@estudiantes.areandina.edu.co
Jenyffer Johanna Urueña Villalobos
juruena7@estudiantes.areandina.edu.co
Nelson Alberto sanchez peña
nelsonsanchep7995@gmail.com

Resumen:

Es probable escuchar cada día los medios de comunicación, informar sobre hechos que

denotan fácilmente fraudes financiaros que afectan a las empresas Colombiana, sean del

sector privado, público o mixtas. Esta situación afecta de manera notable la economía local

y pone en tela de juicio la estabilidad comercial del país.

Es resaltable también observar que en nuestra cotidianidad, frente a la aparición de cada

caso de fraude financiero, se ven envueltos personajes públicos de quienes creíamos que

gozaban de excelente reputación, demostrándonos que este flagelo está a los pies de todos,

incluso de quienes creímos menos vulnerables. La tarea de los organismos investigativos

del país, encierra el deber de determinar modos de obrar, montos, defraudadores,

afectaciones etc, sin embargo, con todo ello se genera la necesidad de establecer una rama

investigativa que con el conocimiento financiero (como es el caso del Contador Público)
apoye esta labor mediante la utilización de herramientas científicas, investigativas para

obtener pruebas que coadyuven a su judicialización. Es allí donde nace la Auditoria

Forense como disciplina de la auditoria cuyo fin es el de investigar y obtener material

probatorio que sirva de soporte a los procesos jurídicos que deberán enfrentar los

defraudadores financieros en nuestro país. Paralelo a la aparición de esta auditoría, nos

preguntamos: ¿Cuáles son esos delitos más frecuentes que afectan las finanzas

empresariales contra los cuales lucha la justicia y como aporta la Auditoria Forense en este

proceso? Y más aún, ¿si se está implementando la auditoria forense en las empresas

Colombianas?

Palabras claves: Fraude, Auditoria Forense, corrupción

Abstract:

It is likely to listen to the media every day, report on facts that easily denote financial fraud

that affects Colombian companies, whether from the private, public or mixed sectors. This

situation significantly affects the local economy and calls into question the commercial

stability of the country.

It is also noteworthy to note that in our daily lives, in the face of the occurrence of each

case of financial fraud, public figures are involved who we believed to have an excellent

reputation, demonstrating that this scourge is at the feet of everyone, even those we

believed less vulnerable The task of the investigative organizations of the country, includes

the duty to determine operandis modes, amounts, fraudsters, affectations etc, however, with

all this the need is generated to establish an investigative branch that with the financial

knowledge (as is the case of the Public Accountant) support this work through the use of
scientific, investigative tools to obtain evidence that contributes to its prosecution. It is

there where the Forensic Audit is born as an audit discipline whose purpose is to investigate

and obtain evidence that supports the legal processes that financial fraudsters must face in

our country. Parallel to the appearance of this audit, we ask ourselves: What are those most

frequent crimes that affect the business finances against which justice fights and how does

Forensic Audit contribute in this process? And even more, if forensic auditing is being

implemented in Colombian companies?

Keywords: Fraud, Forensic Audit, corruption

Introducción

En Colombia, aun no se aplica de manera significativa la Auditoria Forense, aunque

el nivel de riesgo de ocurrencia de fraude es alto. Entre 2015-2016, según Economist

Intelligence Unit y Kroll. Allí, un 83% de las compañías sufrió algún tipo de fraude.

Mayormente por robo o pérdida de información o ataque informático y robo de activos fijos

o inventarios. (Instituto Nacional de Contadores Públicos, 2017)

Lo anterior hace evidente el alto nivel de riesgo de fraude financiero que reviste la

vida empresarial, la función de prevenir y detectar se ha dejado bajo la responsabilidad de

la Auditoria Forense como disciplina capas de utilizar las herramientas idóneas para apoyar

de manera irrestricta la labor judicial, aportando pruebas validadas como material

probatorio en los casos de fraude financiero, labor que deben desarrollar los Contadores

Públicos, profesionales preparados para formular, evaluar, analizar, interpretar lo

relacionado con la contabilidad de los entes.

 Visto así, la Auditoria Forense se reviste de la total importancia que le hace exigible

dentro de los controles preventivos, el dilucidar de manera oportuna las acciones que

atenten contra la sostenibilidad empresarial desde lo económico, bien sea por error o por

fraude.

Utilizando la metodología cualitativa, posterior a un exhaustivo proceso

investigativo y teniendo como precedente la poca existencia de material investigativo en

torno a la reciente especialidad de la auditoria (forense), nos dimos a la tarea de interpretar

que aportes significativos han obtenido quienes imparten justicia a través de la auditoria

forense, al mismo tiempo hemos analizado para posteriormente interpretar hasta que nivel

se ha implementado esta área de la auditoria al interior de las empresas colombianas, como

estrategias para reducir el fraude financiero en las mismas7

Capítulo I

Marco referencial

1.1. Antecedentes

La Auditoría Forense nace desde “El Código de Hamurabi: es el primer documento

conocido por el hombre que trata sobre leyes, en ellas el legislador incluyó normas sobre el

comercio, vida cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la contabilidad por partida

doble debido a que el código de Hamurabi es de Mesopotamia de aproximadamente 1780

A.C. y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de auditoría

forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira y también se

hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se
debe utilizar un contador”. (Camargo, N. 2009. Párr.3). (Rene M Castro - Miguel Antonio

Cano, 2003)

Las empresas en Colombia tienden a desaparecer generalmente con ocasión a

problemas financieros que en la mayoría de las ocasiones terminan con un proceso de

liquidación de las mismas. Pero… ¿Qué hay más allá de las dificultades financieras? La

labor del sector contable de las entidades consiste en emitir una serie de soportes de sus

actividades comerciales que den fe de las diferentes transacciones que en torno a su

operación de realizan; la labor del Contador Público al servicio de dicha entidad se reviste

en emitir informes sobre la situación financiera de la empresa, producto de las decisiones o

acciones orquestada por la administración. De allí, con la necesidad de determinar si lo

consignado por el Contador Público obedecía fielmente a las operaciones empresariales, fue

necesario crear la figura de Revisor Fiscal como un organismo fiscalizador que podía

brindar parte de tranquilidad a los socios, atestando que realmente se veía reflejada la

realidad empresarial en los Estados Financieros emitidos o en su efecto, dar a conocer

inconsistencias de manera técnica (calculo matemático) para lo cual solo era requerido

establecer salvedades al atestar.

Es evidente que frente a las crisis económicas de las empresas, queda el vacío entre

lo que se emite y lo que sucedió y para determinarlo era fundamental conocer qué sucedió,

cómo sucedió y quienes lo hicieron. Esto dio cabida a la necesidad de realizar auditorías

(aplicables a cada sector de la empresa), estas buscan determinar el momento de la falla, es

decir, en que parte del proceso se presentó la dificultad, incluso quienes pudieron

cometerlas; su función fue más allá al poder auditar procesos frente a riesgos de manera
que muchos de los fraudes se pudieran evitar, pero sigue existiendo el bache de ¿y hora que

sigue?, cuando se advierte que existe una situación negativa en la empresa y de quien debe

responder por ello.

Nace entonces la auditoria Forense como herramienta que a través de las revisiones

minuciosas puede dar cuentas de los hechos fraudulentos, determinando modo y forma de

su ocurrencia, siendo capaz de a través de técnicas confiables, aportar las pruebas

necesarias que den soporte jurídico al juzgamiento de los defraudadores.

Por lo anterior, es importante conocer que aporta la auditoria forense en la lucha

contra el fraude financiero y como se viene implementando esta nueva disciplina al interior

de las empresas.

Capitulo II

Marco teórico

Auditoria Forense: Es una labor encaminada en la prevención y descubrimiento del

fraude financiero, lo que sobrelleva a que los resultados finales sean puestos a

consideración de la justicia, quienes se apoderarán de estudiar, considerar y sentenciar los

delitos cometidos en el desarrollo de la función pública o privada. (109-get-much-more-

than-a-checking-account-2014, 2014)

En el ámbito mundial el flagelo del fraude, se ha venido transformando día a día en un

fenómeno que ha generado múltiples cambios y mutación permanente, perfeccionando su

capacidad de ajuste a toda clase de sistemas de control que se crean para evitar la

materialización de los riesgos asociados a los diferentes controles. Una de las grandes
causas asociadas a este evento es el desarrollo tecnológico que ha tenido en los últimos

años el mundo.

Consecuencia de esto, el fraude va transformándose y teniendo versatilidad,

generándose en cualquier nación o continente, adaptándose a cualquier condición (idioma,

raza, cultura o religión), sin ninguna clase de impedimentos que vulneren su existencia o

que impidan su devastador avance.

El fraude, sin embargo, no es un fenómeno estático.

La economía evoluciona de manera constante surgiendo de esta manera nuevas

modalidades de fraude. Además, los defraudadores adaptan su comportamiento en función

de los sistemas de control existentes, por lo que, si éstos permanecen invariables, la eficacia

de los controles se reduce considerablemente.

Por lo tanto, es obligación adquirir capacitación, destrezas y habilidades suficientes

que permitan detectar en tiempo y forma toda clase de conductas fraudulentas. Frente a esta

situación, diversos países están desarrollando nuevas técnicas de prevención y detección del

fraude, entre ellas la Auditoria Forense cuyo alcance se desarrolla en el campo de las

Finanzas Públicas y Privadas ampliando considerablemente su espectro de trabajo en la

investigación de fraudes.

La Auditoria Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la

investigación de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las

normas legales.
 Se desarrolla a través de técnicas de investigación criminalística, integradas con la

contabilidad, conocimientos jurídico - procesales, y con habilidades en áreas financieras,

para proporcionar información y opiniones ante la justicia.

Cabe señalar que la Auditoria Forense es una técnica de gran utilidad y colaboración

para la investigación de cuerpos de abogados, departamentos de investigación policial,

fiscal y judicial permitiendo esclarecer posibles actos ilícitos o delitos.

El campo de acción de la Auditoria Forense, se desarrolla dentro de un ambiente

constituido por un equipo multidisciplinario de profesionales, interviniendo contadores,

abogados, grafotécnicos, ingenieros informáticos, personal experto en investigaciones de

diferentes fuerzas de seguridad u organizaciones, entre otras áreas especializadas, y

dependiendo del tipo de investigación, se determinarán las técnicas de trabajo a emplear.

Es, en esta instancia, donde se manifiesta la necesidad de integrar conocimientos y

experiencia para ser aplicados en un fin común.

Metodología: Cualitativa,

Durante el proceso de investigación fue necesario obtener información sobre los

alcances de la auditoria forense en Colombia, información que ha de ser analizada e

interpretada para a partir de ella determinar cómo se vienen implementando y hasta donde

puede ser efectiva en su propósito normativo, con base en esta información, podremos

deducir cuales son los tipos de fraude financieros que más se cometen en las empresas

Colombianas, como apera en estos casos la auditoria forense como estrategia de reducción

de dichos fraudes.
Resultados y análisis piloto:

Los aportes de la Auditoria Forense a la lucha contra el fraude financiero

Uno de los riesgos a los que se encuentra expuesta una organización, es el fraude

financiero, a medida que avanza el desarrollo tecnológico en el mundo, avanza en la misma

proporción la exposición al riesgo del fraudes (Tapia, Foro de Seguridad); sea cual sea el

tipo de fraude termina afectando económicamente a las organizaciones, y en esta medida,

es que la auditoria forense cobra mayor relevancia y más cuando se aplica en las

indagación profunda de hechos económicos en una empresa ya sea pública o privada; por

tal motivo la disciplina de la auditoria forense se convierte en una herramienta eficiente en

el control y detección de los diferentes tipos de fraudes. (Bohórquez, 2013)

Con el transcurrir de la historia, el mundo a conocido grandes fraudes que han generado

inestabilidad en las economías del mundo; pero a su vez, han permitido rastrear gran

cantidad de huellas, dando espacio al reconocimiento de patrones de conductas delictivas

que en la medida en que las futuras administraciones, tomen en cuenta la importancia que

conlleva la prevención, permitirá que el ejercicio de la auditoria forense ya no sea una

herramienta de investigación de hechos, sino análisis de conductas y procedimientos

enfocados e mitigar el riesgo de fraude, es decir preventiva.

Aportes de la auditoría forense en la lucha contra el fraude financiero:

Se puede establecer los aportes desde diferentes puntos de vista a saber:

 Uno, por las técnicas que se utiliza, las cuales establece una línea de carácter

judicial, lo que implica sujetar el proceso investigativos en sus diferentes fases a

normas, leyes y estándares entre otras a lo que establece el sistema penal

acusatorio, con respecto a la recopilación, manejo, embalaje y custodia de la

información como medio de prueba frente a un juez. (NÉSTOR HUMBERTO

MARTÍNEZ NEIRA, 2018)

 Dos, por los tipos de fraudes, que a través de la historia y de acuerdo al código

penal y estatuto anticorrupción tipifican como delitos y los que las entidades

privadas establezca como ilícito dentro de la organización; dentro de los cuales se

pueden nombrar lavado de activos, evasión, elusión, apoyo al terrorismo,

narcotráfico etc., y dentro de la infraestructura organizacional los aportes sobre los

rubros que son más proclives a la estrategia de fraude como el manejo de recursos

en especial dinero, activos, inventarios, compras, nomina, etc., estableciendo

parámetros para su detección y estructuras para su procedimiento.

 Tres, mediante estudios científicos, teorías, casos y experiencias permite

establecer conductas, comportamientos, actitudes, la relación social vs sujeto etc.,

que han permitido establecer patrones específicos que ayudan a determinar e

identificar al posible defraudador, tal es el caso del triángulo del fraude de Donald
 Cressy, caracterizado por establecer el análisis desde tres aspecto como son

(oportunidad, razonamiento y presión). (MONCAYO, 2015)

Los fraudes financieros más comunes en las empresas colombianas

La investigación de los fraudes más comunes en las empresas colombianas, nos

llevan a la deshonrosa lista de los principales desfalcos económicos propiciados por los

fraudes financieros más populares de la actualidad en nuestro país y es que en los últimos

años los escándalos económicos y de corrupción han sido el tema principal de los

ciudadanos, debido a las millonarias sumas de dinero que terminan enriqueciendo a

empresarios, políticos y algunos funcionarios públicos. Desde desfalcos a la salud hasta

inescrupulosos aumentos en las pensiones abarca el siguiente listado.

1. CARRUSEL DE LA CONTRATACIÓN

Sin duda el caso más sonado en los últimos años, muy posiblemente por el calibre de los

funcionarios y empresarios implicados tales como: el ex alcalde de la capital, Samuel

Moreno, su hermano Iván Moreno y el Grupo Nule. Este fraude consistió en la adjudicación

de los contratos de obras públicas, que causaron a Bogotá un detrimento patrimonial

aproximado de 2 billones de pesos.

2. FONCOLPUERTOS

Una suma superior a dos billones de pesos fue el desfalco realizado al Estado. El delito

consistió en la adjudicación de millonarias pensiones sin el lleno de requisitos, las cuales

fueron autorizadas por varios jueces y funcionarios a través de 55 sentencias emitidas entre
1991 y 1996 que otorgaron a ex empleados de Foncolpuertos como el bodeguero y el

vigilante acceder a pensiones de 27 y 30 millones de pesos mensuales.

3. SALUDCOOP

Desde 1998 se iniciaron las prácticas que de manera continua e ininterrumpida, y bajo un

mismo hilo conductor ocasiono el desvío de los recursos parafiscales de esta forma

extendió su red de oficinas y centros médicos apropiándose de un porcentaje de los dineros

de la salud que ingresaban y que eran registrados como utilidad. (Univalle, 2014)

4. DMG

La captación ilegal de dinero y el lavado de activos fueron los delitos que se le imputaron a

David Murcia Guzman, fundador de la captadora DMG; centenares de ahorradores

perdieron su dinero que según la superintendencia de sociedades supero el monto de 1,1

billones de pesos, situación que impacto fuertemente la estabilidad económica del país.

5. INTERBOLSA

La caída de la firma comisionista de bolsa más grande del país, como consecuencia del no

pago de un crédito de 20 mil millones de pesos al Banco BBVA que obligó a la

intervención y posterior liquidación de Interbolsa por parte de la Superintendencia

Financiera, defraudando a 1.260 inversionistas colombianos y en pérdidas que alcanzan el

billón de pesos.

Del recuento de los casos presentados anteriormente podemos resaltar que sin importar la

estructura, el delito o sus actores, la auditoria forense avanza al nivel de estas

organizaciones delictivas fortaleciendo su labor investigativa y manteniendo su función de

servir de herramienta a la justicia. (Dinero, 2012)

Implementación de la auditoria forense en las empresas colombianas

La auditoría forense en Colombia es un instrumento de gran valor para las empresas, pero

la aplicación es escasa, pese a que en el país presenta un alto riesgo de fraude, sin embargo,

se puede hacer uso de esta materia de manera preventiva permitiéndoles una mayor

eficiencia en las investigaciones financieras durante la búsqueda de presuntos delitos.

Estar a la vanguardia para prevenir el fraude que se comete al interior de las organizaciones

los cuales deterioran el patrimonio empresarial y dan una mala imagen del manejo de los

recursos con los que cuenta un ente económico, es un reto que las empresas tengan que ir

implementando sistemas de controles, como vemos, las prácticas engañosas siempre han

acompañado al hombre y a las empresas desde sus inicios y estas habilidades siempre han

estado cambiando dependiendo del contexto donde se despliega, de los dueños de la

información y de los intereses que se manejen. Por lo anterior se puede entender que los

sistemas de controles internos siempre han necesitado un aliado para poder ser más

eficientes al momento de evitar fraudes en los entes, y este aliado se ha presentado como un

medio que va más allá de la simple validación de datos y de simplemente ilustrar donde se

cometió el daño, acá se está haciendo referencia a la Auditoría la cual se ha creado como un

mecanismo que le sirve a las empresas para realizar análisis detallados, evaluaciones

exhaustivas, recomendaciones puntuales, asesorías e informes concernientes a las

actividades revisadas con el fin de controlar todas las áreas de la empresa para que no se

presenten fraudes.

Con la auditoría forense los contadores son quienes deben investigar lo que hay detrás de

las cifras, pues el hecho de que los informes o estados financieros estén bien no es garantía
para descubrir el fraude. Los contadores deben estar bien enterados en la operación de la

organización para entender cómo se oculta el acto fraudulento y poder reflejar esos datos.

“En términos contables y de auditoría, la relación con lo forense se hace estrecha cuando

hablamos de pruebas y evidencia de tipo penal, por lo tanto, se define inicialmente a la

auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre

fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, es así como se abre

un amplio espacio en el campo de la investigación, que irá más allá de la simple

comprobación de fraudes y delitos. La auditoría forense es una alternativa para combatir la

corrupción, porque permite que un experto emita ante jueces conceptos u opiniones de

valor técnico, para facilitar el actuar de la justicia, especialmente en lo relativo a la

vigilancia de la gestión fiscal y a la solución de discrepancias legales” (Cano y Castro,

2003, Pág. 156).

Establecer la auditoria forense es más una inversión que un costo, ya que es bastante fuerte

para mejorar los sistemas de control interno que se tengan en X o Y organización,

aportando así medidas que contribuyan a la prevención de fraudes futuros. Igualmente, si se

asumiera quien se encargue de efectuar la implementación de la auditoria forense en alguna

mediana empresa del sector comercial de entrada podría pensar que dicha persona aportaría

conocimientos que ayudaran a mejorar y a prevenir futuros casos de fraudes.

 Conclusiones

 Como se fundamentó, el propósito de la auditoría forense es detectar el fraude, para

prevenir las conductas delictivas que abarcan la parte patrimonial de un ente

económico.

 Pese a lo astuto que pueda parecer el delito o fraude financiero, la auditoria forense

está en la capacidad de detectar el ilícito y servir de herramienta primordial para que

la justicia juzgue y sentencie esta clase de conductas

 Los resultados de la auditoria forense son presentados ante la justicia ordinaria, que

se encargará de juzgar y sentenciar los delitos.

 La Auditoria Forense es una técnica que integra conocimientos criminalísticos,

contables, jurídicos, procesales y financieros para la lucha contra el fraude.

 porque es responsabilidad de los entes públicos o privados combatir la corrupción,

como hemos estudiado es muy alto el riesgo y adicionalmente la ausencia de una

legislación más clara y estricta no permite ejercer el control fiscal adecuado que

brinda esta herramienta y que a nivel internacional genera buenos resultados.

 El auditor forense debe plantear estrategias que brinden garantías prudentes para

detectar errores, irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir

transcendentalmente sobre los valores que figuran como patrimonio de los entes. La

aplicación de las normas legales, le admiten al auditor forense con base de su juicio

profesional ejercer su labor en casos de evidencia de corrupción, y en el desarrollo

de su trabajo, debe construir un informe especial con el sustento legal y técnico, a

 las instancias correspondientes, para que se tomen las acciones adecuadas en forma

inmediata.

 El defraudador siempre está expectante a encontrar nuevas formas de actuar y cada

día de forma más sofisticada, por lo que la auditoria forense se convierte en la

técnica adecuada no solo como método de detección, si no como herramienta de

prevención.

 La necesidad de que las organizaciones le den el carácter de importante al control de

los bienes que la constituyen permitirá disminuir las oportunidades de fraude

utilizando medidas de control interno aplicando estrategias preventivas con las

técnicas de auditoria forense.

 Aunque este tipo de auditoria la consideran innecesaria sobre todo en

organizaciones privadas (pymes) por su estructura organizacional donde el gerente

es el dueño, el tesorero es el de compras, el de nómina etc., es fundamental que haya

una mayor difusión sobre el uso de la prevención del fraude.

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