Cap 8PsptoFlexible

Presupuestos flexibles y
análisis de las
variaciones
ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8-1

Objetivo de aprendizaje 1
Di ti
Distinguir
i entre
t presupuesto
t
flexible y p
presupuesto
p maestro
(estático)

Presupuesto estático
Un presupuesto estático es preparado a un

solo nivel de actividad
Los resultados reales son comparados con los

montos del presupuesto original, incluso si el
volumen de ventas es mayor o menor que el
planeado originalmente

Variaciones del p
presupuesto
p
maestro: Ventas
Las variaciones de los resultados

reales con el presupuesto maestro
son denominadas variaciones del
presupuesto
p p estático
Real Presupuesto
p Variación
$217,000 $279,000 $62,000 D

Variaciones del p
presupuesto
p
maestro: Gastos
Los gastos reales que exceden a
los gastos presupuestados resulta
en una variación desfavorable de
gastos
Los gastos reales menores a los

gastos presupuestados resulta en
una variación favorable

Objetivo 2
Utilizar formulas para

p
presupuestos flexibles y crear
un presupuesto de este tipo con
base en el volumen de ventas

Presupuesto flexible
Un presupuesto flexible (presupuesto
variable) es un presupuesto que se
ajusta
j p
por cambios en el volumen de
ventas y otras actividades
generadoras de costos

Fórmulas para presupuestos flexibles
Para desarrollar un presupuesto flexible,

los gerentes determinan el
comportamiento de los costos y los
ingresos
g ((dentro de un rango
g relevante))
con respecto a los generadores de
costos

Objetivo 3
Preparar un presupuesto flexible

basado en actividades

Presupuesto
p flexible basado en
actividades
Un presupuesto flexible basado en
actividades
está
tá b
basado
d en costos
t presupuestados
t d para
cada actividad y los generadores de costos
relacionados
Dentro de cada actividad, los costos dependen

del generador de costos apropiado
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Objetivo 4
Explicar la relación entre la

evaluación
l ió ddell d
desempeño
ñ y losl
presupuestos
p p maestros
(estáticos) y los presupuestos
flexibles

Evaluación del rendimiento
financiero
La comparación
del presupuesto
flexible con los
resultados reales
produce una
importante
evaluación del
rendimiento

financiero
Los resultados reales pueden diferir del
presupuesto maestro debido a...
1) Las ventas y otras actividades generadoras de

costos no fueron las mismas que las originalmente
presupuestadas
2) Los ingresos o costos variables por unidad de

actividad y los costos fijos por el periodo no fueron
los esperados
financiero
Variaciones del p
presupuesto
p flexible
Variaciones del nivel de actividad

financiero
Resultados Presupuesto
reales al flexible Variaciones
nivel real Para del
de las ventas pspto.
actividad
ti id d reales
l fl ibl
flexible
Unidades 7,000 7,000 –

Ventas $217 000
$217,000 $217 000
$217,000 –
Costos variables 158,200 152,600 5,670 D
Cont. Marginal $ 58,730 $ 64,400 $5,670 D
Costos fijos 70,300 70,000 300 D
Utilidad operativa $ (11,570) $ (5,600) $5,970 D

financiero
Presupuesto
flexible Variación
en el
para volumen
las ventas Pspto. de
reales
l maestro
t ventas
t
Unidades 7,000 9,000 2,000 D

Ventas $217 000
$217,000 $279 000
$279,000 $62,000
$62 000 D
Costos variables 152,600 196,200 43,600 F
Cont. marginal $ 64,400 $ 82,800 $18,400 D
Costos fijos 70,000 70,000 –
Utilidad operativa $ (5,600) $ 12,800 $18,400 D
Total de las variaciones del presupuesto maestro =
- $11,570 - $12,800 = - $24,370
Objetivo 5
C l l las
Calcular l variaciones
i i de
d los
l
presupuestos
p p flexibles y de la
actividad de ventas

Aislar las causas de las variaciones
L gerentes utilizan
Los ili comparaciones
i entre
los resultados reales, presupuesto
maestro y presupuesto flexible para
evaluar el rendimiento de la organización

Aislar las causas de las variaciones
Efectividad
Efecti idad es el grado en q
que
e se alcan
alcanza
a
una meta, objetivo o fin.
Eficiencia es el grado en que una

organizacion usa cantidades adecuadas de
insumos para lograr un nivel dado de
producción
El rendimiento puede ser eficiente, efectivo,

ambos o ninguno

Variaciones del presupuesto flexible
Variación total del presupuesto flexible
= Total resultados reales
– Total resultados del presupuesto flexible
planeado
Resultado Pspto
Pspto.
real flexible
$(11,570) $(5,600)
$5,970 Desfavorable
Variaciones del presupuesto flexible

Variaciones de la actividad de ventas
Total variación de la actividad de ventas

=
Ventas reales unidades – Ventas psptdas.
psptdas en unidades
×
Contribución marginal presupuestada por unidad

Variaciones de la actividad de ventas
Pspto.
p Pspto.
p
flexible maestro
$18 400 Desfavorable

$18,400
Variación en el nivel de actividad
(9 000 – 7,000)
(9,000 7 000) × $9.20
$9 20

Objetivo 6
Calcular e interpretar las

variaciones
i i de
d precio
i y ded
cantidad de las materias primas
p
con base en una actividad
causante de costos

Establecimiento de estándares
Un costo esperado es el costo

más probable de ser logrado
Un costo estándar es el costo

unitario desarrollado
cuidadosamente
id d t que d debe
b ser
logrado

Estándares de perfección...
perfección
o estándares ideales,
ideales, son expresiones del
rendimiento mas eficiente posible bajo la
mejores condiciones concebibles, utilizando
especificaciones y equipos existentes
No se hace ninguna provisión para desecho

desecho,
desperdicio, descompostura de maquinaria y
otras similares

Estándares alcanzables en lo
general...
Son niveles de rendimiento que

los administradores pueden
lograr por esfuerzos realistas
Ellos hacen provisiones para

d f t normales,
defectos l desperdicios,
d di i
desechos y tiempo no productivo

Compensaciones entre variaciones
Mejoras en un área pueden llevar a

mejoras en otras y viceversa
De igual manera, rendimientos debajo

del estándar en un área pueden ser
compensados
d por rendimientos
di i t
superiores en otras

Cuando investigar las variaciones
¿ Cuando debe la administración

investigar una variación?
Muchas organizaciones han

desarrollado reglas del juego, tales
como “investigar
g todas las variaciones
que excedan de $5,000 o 25%
del costo esperado, cualquiera de los
dos
d ell más
á bbajo”
j ”
Comparaciones
p con p
períodos
anteriores
Algunas organizaciones comparan los resultados

reales del periodo presupuestal con los resultados
del año anterior para el mismo periodo, en lugar
de utilizar parámetros del presupuesto flexible

Variaciones en detalle del
presupuesto flexible
Estándar por unidad de producción:
Material M.O.D
Di t
Directo _____
Estándar. MP y MOD 5 libras ½ hora
Precio estándar $ 2 $16
Costo estándar $10 $ 8

Variaciones en los estándares de
materia prima y mano de obra
Resultados reales para 7.000 unidades producidas:
Materia prima
M.O.D
M OD
Libras compradas y
Horas utilizadas: 3,750
utilizadas: 36,800
Precio real (hora): $16.40
Precio/libra: $1
$1.90
90
Total costo real:
Total costo real:
$ 61,500
$ 69,920

Costo permitido de la materia prima estándar
Unidades producidas
×
Insumos estándar por unidad de producción
×
Precio unitario estándar del insumo
=
Presupuesto flexible o costo estándar
permitido
itid
Costo Pspto
Pspto.
real flexible
$ 69,920 $ 70,000
$ 80 Favorable
Variación en el presupuesto flexible en materia prima

Costo permitido para la mano de obra estándar:
Unidades producidas: 7,000
×
Tiempo estándar por unidad producida: ½ hora
×
Precio estándar por hora de MOD: $ 16/hora
=
Presupuesto flexible o total de costo estándar
permitido:
itid $56
$56,000
000
Costo Pspto
Pspto.
actual flexible
$ 61,500 $ 56,000
$ 5,500 Desfavorable
Variación del presupuesto flexible de MOD

Variaciones en precio y cantidad
(Precio real – Precio estándar)

× Cantidad real
(Cantidad real – Cantidad estándar)

× Precio estándar

Cálculo de la variación en precio
($1 90 – $2.00)
($1.90 $2 00) por libra
× 36,800 libras = $3,680 F
($16.40 – $16.00) por hora

× 3,750 horas = $1,500 D

Cálculo de la variación en cantidad
(uso)
[36 800 – (7,000

[36,800 (7 000 × 5)] libras
× $2 por libra = $3,600 D
[3,750 – (7,000 × ½)] horas

× $16 por hora = $4,000 D

¿Variación
¿ favorable o
desfavorable?
Para determinar si una

variación es favorable o
d f
desfavorable,
bl utilice
ili lla
lógica en vez de
memorizar una fórmula

Variación en el p
presupuesto
p flexible
de las materias primas directas
Costo Cantidad real × Precio estándar Pspto.

Pspto
real = flexible
$ 69,920 $73,600 $70,000
$3,680 F $3,600 D
Variación en el presupuesto flexible de MPD
$80 F

Variación en el p
presupuesto
p flexible
de la mano de obra directa
Costo Horas reales × Precio estándar Pspto.

Pspto
real = flexible
$ 61,500 $ 60,000 $ 56,000
$1,500 D $4,000 D
Variación en el presupuesto flexible de MOD
$5,500 D

Interpretación
p de las variaciones
de precio y cantidad
Las variaciones de precio y cantidad son
útiles debido a que ellas proveen
retroalimentación a los responsables de los
insumos
Los administradores no deben utilizar sólo

estas variaciones para tomar decisiones
decisiones,
control o evaluación. Debe considerar otros
elementos o factores.

Objetivo 7
C l l las
Calcular l variaciones
i i en gasto
t
y en eficiencia de los g
gastos
indirectos variables

Variación en eficiencia de los
gastos indirectos variables
Cuando la actividad causante de costos

real difiere de la cantidad estándar
permitida para la producción real alcanzada
se va a producir una variación en eficiencia
del gasto indirecto variable

Variación en g
gasto de los gastos
g
indirectos variables
Esto es la diferencia entre el gasto indirecto

variable
i bl reall y ell gasto
t iindirecto
di t variable
i bl
presupuestado para el nivel real de
actividad del causante de costos

Ejemplo
j p de gastos
g indirectos
variables
Suponga que el costo de suministro de
Dominion Company, un costo indirecto
variable es originado por las horas de
variable,
MOD
La tasa de costo indirecto variable de

$0,60 p
por unidad es equivalente
q a $1.20
por hora de MOD debido a que cada
unidad de produccion requiere ½ hora
d MOD
de
Ejemplo
j p de gastos
g indirectos
variables
Gasto indirecto variable real = $4,700
Gasto indirecto variable permitido

= $0,60
$ × 7,000 unidades = $4,200
$
$ 500 variación desfavorable

Ejemplo
j p de gastos
g indirectos
variables
(3 750 horas reales – 3,500

(3,750 3 500 horas estándar)
× $1.20 por hora = $300 D
($4,700 – ($1.20 × 3,750 horas reales utilizadas)

= $200 D

Fin del seminario
¡Muchas gracias!
eliecercamposc@yahoo es
eliecercamposc@yahoo.es
Cel 099
Cel. 099--511
511--376

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Presupuestos flexibles y

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8-1

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8-2

Un presupuesto estático es preparado a un

Los resultados reales son comparados con los

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8-3

Las variaciones de los resultados

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8-4

Los gastos reales menores a los

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8-5

Utilizar formulas para

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8-6

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8-7

Para desarrollar un presupuesto flexible,

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8-8

Preparar un presupuesto flexible

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8-9

Dentro de cada actividad, los costos dependen

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 10

Explicar la relación entre la

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 11

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 12

1) Las ventas y otras actividades generadoras de

2) Los ingresos o costos variables por unidad de

Variaciones del nivel de actividad

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 14

Unidades 7,000 7,000 –

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 15

Unidades 7,000 9,000 2,000 D

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 17

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 18

Eficiencia es el grado en que una

El rendimiento puede ser eficiente, efectivo,

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 19

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 20

Total variación de la actividad de ventas

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 21

$18 400 Desfavorable

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 22

Calcular e interpretar las

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 23

Un costo esperado es el costo

Un costo estándar es el costo

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 24

No se hace ninguna provisión para desecho

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 25

Son niveles de rendimiento que

Ellos hacen provisiones para

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 26

Mejoras en un área pueden llevar a

De igual manera, rendimientos debajo

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 27

¿ Cuando debe la administración

Muchas organizaciones han

Algunas organizaciones comparan los resultados

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 29

Estándar por unidad de producción:

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 30

Resultados reales para 7.000 unidades producidas:

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 31

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 33

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph.D.(Cand.), MBA., CPA. 8 - 35

(Precio real – Precio estándar)

(Cantidad real – Cantidad estándar)