Fiscalidad de los expatriados

Marzo 2015
Índice
Residencia Fiscal
• Legislación interna
• Legislación origen / destino
• Acreditación de la residencia fiscal

Obligaciones fiscales de los residentes

• 7.p
• Excesos
E

Obligaciones Fiscales No residentes.

Régimen especial de Impatriados
Convenios de doble Imposición
Obligaciones fiscales del empleador
Listado de Paraísos fiscales

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Aspectos clave - Normativa
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Ley del Impuesto sobre la Renta de No residentes

Régimen de opción

Exenciones internas

• Art. 7.p LIRPF . Exención por trabajador desarrollados en el extranjero

• Art. 9 Rgto IRPF Complementos por destino internacional.

Convenios de Doble imposición

Legislaciones internas país de destino

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Residencia Fiscal
LEGISLACIÓN INTERNA

Concepto de residencia fiscal en la ley del IRPF

Residencia habitual en territorio español

• Criterio de permanencia
• Estancia en territorio español >183 días del año natural ( exc. Paraísos fiscales)
• Ausencias esporádicas y acreditación de residencia en otro país
país.

• Núcleo principal, base de sus actividades o intereses económicos en territorio español.

• Presunción de residencia por vínculo familiar

• En caso de residencia del cónyuge no separado y descendientes menores de edad
dependientes
• Supuesto excepcional: “Cuarentena fiscal” Î Desplazamiento a paraíso fiscal
Cuarentena fiscal

La residencia fiscal en España es por año civil completo: De 1 de enero a 31 de diciembre.

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Residencia Fiscal
LEGISLACIÓN ORIGEN / DESTINO

Cambios de residencia

• Cohabitación con distintas legislaciones fiscales

• EVENTUALES PROBLEMAS:

• Distintos conceptos de residencia fiscal

• Distintos ejercicios fiscales (no siempre hablamos de años fiscal igual a año natural)
Conflictos de Doble Residencia.

• En determinados jurisdicciones no se emiten certificados de residencia fiscal o se emiten

en términos no aceptados por la AEAT.

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Residencia Fiscal
ACREDITACIÓN DE LA RESIDENCIA FISCAL

Certificados de residencia

• Carga de la prueba para el contribuyente

• Certificados de residencia fiscal emitidos por las autoridades fiscales competentes

• Según Doctrina administrativa,

administrativa debe expresar que la persona está sujeta a imposición por su
renta mundial.

• Si existe Convenio de Doble imposición (CDI), el certificado debe hacer constar que la
persona es residente
id t ““en ell sentido
tid ddell C
Convenio”.
i ”

• Importancia del Certificado para las empresas retenedoras

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Obligaciones Fiscales de los Residentes

TRIBUTACION POR RENTA MUNDIAL

Tributar en España por la totalidad de las rentas mundiales obtenidas durante el ejercicio fiscal
• Con independencia del lugar en que se han obtenido
• Con independencia de quien hay sido el pagador
pagador.

Tributación a tipos progresivos (según escala) sobre renta de la parte general

Tributación rentas del ahorro

Posible no tributación por

• Rentas exentas o no sujetas por normativa interna (art
(art. 7 p LIRPF)
7.p
• Rentas no sujetas por aplicación de CDI

Posible aplicación de deducción por Doble imposición si existió tributación en otro país

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Obligaciones Fiscales de los Residentes

EXENCIÓN POR TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO

La exención se dirige a los empleados que desarrollan parte de su trabajo físicamente en el

extranjero, siempre y cuando mantengan su residencia fiscal en España.

Requisitos establecidos ( Articulo 7.p LIRPF):

• Desplazamiento físico al extranjero, siempre que no sea paraíso fiscal
• Prestación de servicios en beneficio de una sociedad extranjera
• Exista impuesto de naturaleza idéntica o similar al IRPF en destino
• Los servicios deberán producir una ventaja o utilidad para la sociedad
• Incompatibilidad con el régimen de excesos ( Artículo 9 del Rgto)

Límite cuantitativo de la exención 60.100 euros anuales.

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Obligaciones Fiscales de los Residentes

REGIMEN DE EXCESOS

Está exento el exceso que perciban los empleados con destino en el extranjero sobre las
retribuciones totales que obtendrían en el supuesto de hallarse destinados a España.

Basado en el Artículo 9.3.b) 4º del Reglamento del IRPF

Aplicables
p a empleados
p con destino (p
(puesto de trabajo)
j ) en el extranjero
j

Pagados directamente por la compañía empleadora.

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Obligaciones Fiscales de los NO Residentes

TRIBUTACION POR RENTAS OBTENIDAS EN ESPAÑA

T ib t ió por llas rentas

Tributación t que se entiendan
ti d obtenidas
bt id en tterritorio
it i español
ñ l (l
(legislación
i l ió iinterna
t /CDI)

Tributación a tipos fijos y específicos para no residentes

Importancia de los certificados de residencia fiscal

Importancia de la figura del retenedor. Pocas obligaciones formales para los no residentes.

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Régimen especial de Impatriados
Requisitos y Conceptos Generales
Desplazamiento derivado de un 
contrato de trabajo

Que no hayan sido residentes en 
Trabajos realizados para una 
España durante los 10 años 
empresa o entidad residente
anteriores.

Que los rendimientos del trabajo  Trabajos efectivamente 
no estén exentos por el IRNR realizados en España

Opción a tributar por el IRNR 
Tributación a tipos fijos 
(ejercicio 2015 = 24%) durante el ejercicio del cambio de 
residencia y los 5 siguientes

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Convenios de Doble Imposición

RESIDENCIA FISCAL (artículo 4)

Normativa interna: “la expresión residente de un Estado significa toda persona que, en virtud de la
legislación de ese Estado
Estado, está sujeta a imposición en él…
él ”.

Existencia de un conflicto de residencia. Aplicación del CDI: (“ cuando en virtud de las

disposiciones del apartado 1 una persona física sea residente de ambos Estados, se tendrán en
cuenta los siguientes aspectos para determinar su residencia fiscal:

• Vivienda a disposición
• Centro de intereses vitales
• Residencia Habitual
• Nacionalidad
• Procedimiento amistoso.

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Convenios de Doble Imposición

RENTAS DEL TRABAJO (artículo 15)

Regla: Estado de residencia: Los salarios obtenidos por un residente en un Estado contratante en
razón de un empleo ejercicio en el otro Estado
Estado, sólo pueden someterse a imposición en el Estado
de residencia.

Excepción: Estado donde se ejerce el empleo si se da alguna de las siguientes condiciones:

• Si el perceptor permanece en el otro Estado durante un período o períodos cuya duración

exceda, en conjunto, de 183 días en cualquier período de doce meses que comience o
termine en el año fiscal considerado
considerado, y

• Si las remuneraciones son pagadas por, o en nombre de, un empleador que sea residente del
otro Estado, y

• Si las remuneraciones son soportadas directa o indirectamente por un establecimiento

permanente en el empleador tenga en el otro Estado.

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Convenios de Doble Imposición
Mecanismos para evitar la doble imposición

Mecanismo de Exención Mecanismo de Imputación (crédito fiscal)

El estado de residencia renuncia a g gravar las Consiste en incorporar

p a la base imponible
p del
rentas obtenidas en el otro Estado (de la contribuyente en el Estado de residencia, las
fuente). Para ello hay dos alternativas: rentas que proceden del otro Estado. Dela cuota
resultante se deduce el impuesto satisfecho en
1ª La Exención total la fuente. Dos alternativas:
Cuando las rentas no se consideran para
determinar la base imponible del 1ª La imputación total:
contribuyente Cuando se deduce la totalidad del impuesto
satisfecho en la fuente.
2ª La Exención con progresividad:
Cuando las rentas se usan solo para 2ª La imputación limitada:
determinar el tipo medio efectivo de Cuando el impuesto a deducir tiene el limite del
gravamen,, p
g pero no forman pparte de la base impuesto
p q
que correspondería
p p
pagar
g en el
imponible. Estado de residencia si se hubiesen obtenido en
dicho estado.

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Obligaciones fiscales del empleador
Residentes fiscales en España

Obligaciones de retener:
• Siempre que tengamos empleados residentes fiscales en España existirá la obligación de
practicar retenciones e ingresos a cuenta del IRPF sobre el salario que perciben.

• Tanto si quien paga el salario es la Compañía española como la no residente

• Cuando la compañía
p española
p hace de simple
p mediadora del p
pago
g del salario de los
empleados – refacturación del salario a una compañía NR.

Importe de la retención:
L escala
• La l d i
de gravamen es progresiva
• No hay retención si las rentas están exentas.

Modelos de declaración:
• Modelo 110 o 111: Modelo general de declaración e ingreso de retenciones
• Modelo 190: Resumen anual.

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Obligaciones fiscales del empleador
Residentes fiscales en España

Modelo 147
• Los trabajadores por cuenta ajena que vayan a adquirir la condición de contribuyente por
IRPF, podrán comunicarlo a la Administración tributaria, dejando constancia de su ENTRADA
en territorio español,
español a efectos de que el pagador de las rendimiento del trabajo les considere
como contribuyentes de este Impuesto

• Comunicación voluntaria a realizar por los empleados que vayan a adquirir la condición
d residentes
de id t fi fiscales.
l C
Comunicación
i ió d
de lla ffecha
h dde entrada
t d d dell tterritorio
it i español.
ñ l

• Utilidad sólo a efectos de retenciones

• La AEAT emitirá un certificado en el plazo de 10 días en el que se comunicará el

pagador la fecha a partir de la cual se deberá retener como residente fiscal al
empleado.

• Lo retenido anteriormente como no residente tendrá la consideración de pago a cuenta

del IRPF.

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Obligaciones fiscales del empleador
No Residentes fiscales en España

Modelo 247:
• Con carácter general, tributarán en España las rentas que se entiendan obtenidas en territorio
español.

• Comunicación voluntaria a realizar por los empleados que vayan a adquirir la condición
de NRF. Comunicación de la fecha de salida del territorio español

• Utilidad sólo a efectos de retenciones.

• La AEAT emitirá un certificado en el plazo de 10 días en el que se comunicará al

pagador la fecha a partir de la cual se deberá retener como no residente fiscal al
empleado.

• Lo retenido anteriormente como no residente tendrá la consideración de pago a cuenta

del IRPF.

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Los paraísos fiscales son

Anguilla Jersey (Isla anglonormanda del Canal)

Antigua y Barbuda Macao
Bermuda Principado de Liechtenstein
Emirato del Estado de Bahrein Principado de Mónaco
Fiji Reino Hachemita de Jordania
Gibraltar República de Chipre
G
Granada
d R úbli de
República d Liberia
Lib i
Islas Caimanes República de Seychelles
Islas Cook República de Naurú
Islas de Guernesey (Isla Anglonormanda del Canal) República de Vanuatu
Islas de Man República Dominicana
Islas Malvinas República Libanesa
Islas Salomón San Vicente y las Granadinas
Islas Turks y Caícos Santa Lucía
Islas Vírgenes Británicas Sultanato de Brunei
Islas Vírgenes de EEUU Sultanato de Omán

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