Demonstrativo de resultado

do exercício (DRE)
Arno Wiese

Introdução
As organizações medem e avaliam sua performance para apresentar a terceiros como forma
de prestação de contas da sua utilidade como empresa. Assim, nesta aula, iremos estudar o
Demonstrativo de Resultados do Exercício, compreendendo a dinâmica que envolve sua elabora-
ção e qual a sua a utilidade.

Objetivos de aprendizagem
Ao finalizar esta aula, você será capaz de:

•• entender o que é a Demonstração de Resultado do Exercício;

•• compreender como deve ser estruturada uma Demonstração de Resultado do Exercí-
cio de acordo com a legislação.

1 Entendendo a DRE
O Demonstrativo de Resultado do Exercício (DRE) é um relatório para demonstrar, ou evi-
denciar, o resultado alcançado por uma empresa, englobando tanto o lucro quanto o prejuízo no
desenvolvimento de suas atividades durante um determinado período, o qual geralmente é de um
ano. (RIBEIRO, 2010).
Sabemos que as empresas produzem, vendem, administram e mobilizam recursos financei-
ros para conduzir suas atividades operacionais. Durante esse processo, incorrem em receitas e
despesas que irão afetar seus resultados, os quais são demonstrados pela DRE.

FIQUE ATENTO!

O Demonstrativo de Resultado do Exercício tem o objetivo de mostrar o resultado al-

cançado por uma empresa em suas atividades em um determinado período de tempo.
 Figura 1 – Avaliando resultados

Fonte: Pressmaster/Shutterstock.com

Szuster (2013) argumenta que a Demonstração de Resultado do Exercício é uma forma estru-
turada de se evidenciar a composição do resultado da empresa. Dito de outra forma, é um critério
utilizado para organizar as receitas e as despesas que a empresa obteve.

2 Estrutura da DRE conforme a Lei das S/A

A forma de apresentação da DRE é estabelecida em legislação, de acordo com o artigo 187
da Lei n. 6.404/1976, Lei das Sociedades Anônimas.

SAIBA MAIS!
Você pode consultar a Lei n. 6404/1976 sobre a DRE, a qual traz as providências e
várias informações importantes sobre as Sociedades por Ações. Acesse: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.htm>.

Para entender melhor como é feita a apresentação de uma DRE de acordo com a Lei n.
6404/1976, suponha que no balancete de 31.12.X17, da empresa R. Souza, constem os saldos
das contas de receitas e despesas, acumulados ao longo do ano, conforme a figura a seguir.
 Figura 2 – Balancete 31.12.X17 – R. Souza

Vendas brutas R$ 67.000

Impostos sobre vendas R$ 2.010
Custo das Mercadorias vendidas R$ 60.000
Comissões de Venda R$ 1.340
Despesas administrativas R$ 1.150
Juros Recebidos R$ 250
Juros Pagos R$ 750
Impostos sobre o Lucro R$ 475

Fonte: adaptada de PADOVEZE, 2006.

Depois de obtermos as informações do balancete, temos de demonstrar essas contas e seus

respectivos saldos na DRE de acordo com a legislação. Veja, na figura a seguir, como isso é feito.

Figura 3 – Demonstrativo de Resultado do Exercício de 01.01.X17 a 31.12.X17

Vendas Brutas (Valor com impostos) 67.000

(-) Impostos sobre Vendas (2.010)
= Vendas Líquidas (Valor sem impostos) 64.990

(-) Custo das Mercadorias Vendidas (60.000)

= Lucro Bruto na Venda de Mercadorias 4.990

(-) Despesas Operacionais

Comissões de Venda (1.340)
Despesas Administrativas (1.150)
Soma (2.490)
= Lucro Operacional 2.500
(+) Receitas Financeiras 250
(-) Despesas Financeiras (770)

= Lucro Antes dos Impostos sobre o Lucro 1.980

(-) Impostos sobre o Lucro (475)
= Lucro Líquido depois dos Impostos 1.505

Fonte: adaptada de PADOVEZE, 2006.

No entanto, temos algumas considerações a fazer sobre a DRE:

•• as vendas sempre são demonstradas com os impostos sobre as vendas, incluídos no
valor das vendas brutas;
•• o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) é o custo de aquisição das mercadorias;
 Figura 4 – Custos - Receitas

Fonte: Dusit/Shutterstock.com

•• deduzidos os custos e os impostos temos o lucro bruto;

•• note que as despesas administrativas e com vendas são agrupadas no momento da
elaboração da DRE, podendo englobar várias contas de receitas e despesas;
•• deduzidas essas despesas, temos o Lucro ou Prejuízo Operacional. No nosso caso é Lucro;
•• consideradas as receitas e despesas financeiras teremos o resultado da empresa antes
dos impostos sobre o lucro (imposto de renda PJ);
•• finalmente, descontado o imposto de renda sobre o Lucro, temos o Lucro Líquido do
Exercício (ou eventualmente prejuízo).

FIQUE ATENTO!

O Demonstrativo de Resultado do Exercício permite identificar as principais ativida-

des geradoras de lucro de uma empresa. (PADOVEZE, 2006).

Agora que já conhecemos a estrutura da DRE conforme a legislação sobre o assunto, vamos
analisar essa estrutura de acordo com o CPC 26.

3 Estrutura da DRE conforme o CPC 26

O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), vinculado ao Conselho Federal de Contabi-
lidade, órgão que regulamenta toda a Contabilidade no Brasil, em seu pronunciamento técnico de
n. 26, trata das demonstrações contábeis e estabelece uma estrutura um pouco diferente da Lei n.
6404/1976 para a DRE.
SAIBA MAIS!

Para obter mais informações sobre o CPC 26, visite o site do Conselho Federal de
Contabilidade. Acesse: <http://www.cpc.org.br/CPC/CPC/Conheca-CPC>.

De acordo com esse pronunciamento, além das determinações legais, a demonstração de

resultados, conforme Viceconti (2013) deve incluir, no mínimo, as seguintes rubricas:
•• receitas; (+)
•• custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;
•• lucro bruto;
•• despesas com vendas, despesas gerais, despesas administrativas e outras despesas
e receitas operacionais;
•• parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de
equivalência patrimonial; (++)
•• resultado antes das receitas e despesas financeiras;
•• despesas e receitas financeiras;
•• resultado antes dos tributos sobre o lucro;
•• despesa com tributos sobre o lucro;
•• resultado líquido das operações continuadas; (+++)
•• valor líquido dos seguintes itens: (++++)
a) resultado líquido após tributo das operações descontinuadas;
b) resultado após os tributos decorrentes da mensuração ao valor justo menos des-
pesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para
venda que constituem a unidade operacional descontinuada.
•• Resultado líquido do período.

(+) Os tributos sobre as vendas são excluídos das receitas e contabilizados diretamente
como obrigações, não transitando pela conta de receitas.
(++) É o reconhecimento contábil do resultado em empresas controladas/coligadas, auto-
rizado pelo CPC 26. As empresas controladoras, que possuem participação no patrimônio das
empresas que são suas coligadas ou controladas, podem reconhecer em sua contabilidade os
resultados destas, proporcionalmente à sua participação (é o método de equivalência patrimonial).
(+++) É o resultado das operações com as quais a empresa pretende continuar, com o objetivo
de destacar o valor das operações que a empresa deseja descontinuar, quando há casos da espécie.

EXEMPLO
A empresa X decidiu acabar com a fabricação de um determinado produto durante
o curso do exercício, pois ele era deficitário. Assim, ela precisará separar o valor das
vendas, dos custos e das despesas relacionados ao produto e destacar a situação
na demonstração de resultados.
 (++++) a) É o valor apurado (líquido) do resultado da operação descontinuada, já descontados
eventuais tributos que incidem sobre esse resultado.
(++++) b) É o caso, por exemplo, de uma empresa que encerra as atividades de uma de suas fábri-
cas, a qual tem um valor justo ou um valor contábil registrado na contabilidade. Uma eventual diferença
no momento da venda da fábrica deve ser registrada, contabilizada e demonstrada separadamente.

FIQUE ATENTO!
O objetivo do CPC com o pronunciamento 26 é tornar as demonstrações financei-
ras, no caso a DRE, mais completa até que a legislação das S/A, para que demons-
tre efetivamente o que ocorreu na empresa.

EXEMPLO
A Cia. YYY possui 30% das ações da Cia. ZZZ, que é sua coligada. O investimento fei-
to pela primeira está registrado como R$ 100.000, o que equivale a 30% do Patrimô-
nio Líquido da Cia. ZZZ, cujo valor registrado em seu último balanço é de R$ 300.000.
No atual exercício, a Cia. ZZZ obteve um lucro de R$ 50.000, aumentando seu PL
para R$ 350.000. A Cia. investidora YYY reconhecerá 30% desse lucro de R$ 50.000
como investimento em empresa controlada/coligada e, na contrapartida, creditará
o resultado do exercício, aumentado seu lucro em R$ 15.000 (30% de R$ 50.000).

Fechamento
Concluímos esta aula relativa ao demonstrativo de Resultado do Exercício. Agora, você já
conhece o que representa e como é sua estrutura.

Nesta aula, você teve a oportunidade de:

•• compreender o conceito teórico da DRE;

•• entender a estrutura da DRE conforme a Lei das Sociedades Anônimas e sua posterior
alteração com o CPC 26.
Referências
BRASIL. Lei no.6.404 de 15 dez 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Disponível em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.htm>. Acesso em: 09 ago. 2017.

COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Conheça o CPC. s.d. Disponível em: <http://www.

cpc.org.br/CPC/CPC/Conheca-CPC>. Acesso em: 09 ago. 2017.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Básica. 13. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2015.

PADOVEZE, Clóvis Luis. Introdução à Contabilidade. São Paulo: Pioneira, 2006.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. 27. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.

SZUSTER, Natan et al. Contabilidade Geral. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2013.

VICECONTI, Paulo; NEVES, Silvério das. Contabilidade Básica. 16. ed. São Paulo: Saraiva, 2013.