ANDRIA DUARTE

LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO

Ananindeua/PA
2008.
 ANDRIA DUARTE

LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO

Trabalho apresentado ao Curso de

Graduação em Ciências Contábeis da
Escola Superior Madre Celeste
ESMAC, como requisito para
avaliação parcial do 2º NPC
orientado pela professor Evandro
Almeida

Ananindeua/PA
2008.

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SUMÁRIO

1 – Introdução................................................................................................. 4

2 – Lucro Real................................................................................................. 5

3 – Lucro Presumido........................................................................................6

4 – Percentuais................. ................................................................................7

5 – Alíquotas Lucro Presumido e real............................................................8

6– cont.......... .....................................................................................................9

7 – Exemplo lucro real ....................................................................................10

8 – Exemlo de lucro presumido .....................................................................11

9- Considerações Final....................................................................................12

10 – Bibliografia...............................................................................................13

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 1. INTRODUÇÃO

Hoje o estudos sobre tributos se intensificam com muita rapidez devido a atual carga
tributária que o Brasil carrega, com isso, cada vez mais, cálculos referentes à constituição
tributária das empresas estão sendo colocado em pratica com o intuito de diminuir a elevada
carga tributária das entidades empresariais. No contexto atual, as empresas buscam fugir dos
grandes bombardeios de tributos, novas estratégias para reduzir seus custos e tornar seus
produtos mais competitivos, o estudo asseguir mostra o grande importância ao inserir o
planejamento tributário no processo decisório no dia a dia de cada empresa.
Nosso estudo tem como objetivo de efetuar uma pesquisa sobre duas formas básicas de
apuração de impostos o lucro real e lucro Presumido.
A legislação admite que uma empresa possa optar pelo regime da tributação a ser
utilizado, para fins de apuração do imposto de renda da pessoa jurídica (IRPJ), e para a
contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) das pessoas jurídicas, desde que se
enquadram dentro do regime tributário.

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 2. LUCRO REAL

O lucro real é apurado com base em levantamento de balanço e demonstração de

resultado de determinado período. Assim, o profissional contábil efetua os lançamentos
pertinentes, apura se houve lucro ou prejuízo e, com base na legislação do imposto de renda e
da contribuição social, efetua os ajustes de despesas indedutíveis e receita isenta. Para ser
possível a tributação por este método, a empresa deve contar com organização suficiente no
sentido de possibilitar o controle efetivo de receitas e despesas (contas correntes bancárias,
aplicações, contas a receber e a pagar, ativo permanente, entre outros itens), muito embora os
outros métodos de tributação não eliminem totalmente esta necessidade. A terminologia
"lucro real" é normalmente utilizada para se diferenciar o tipo de imposto a que a empresa
está sendo submetida, mas, tecnicamente, se refere ao "lucro que serve como base para o
imposto de renda". Este é "real" em virtude de se efetuar "ajustes" no valor encontrado na
demonstração de resultado, a qual indica o "lucro contábil". Estes ajustes podem aumentar ou
diminuir o lucro contábil, como por exemplo uma despesa efetivamente realizada e paga mas
que, por determinação legal, não pode ser deduzida da base de cálculo do imposto.

De modo resumido: "lucro real é o lucro efetivamente auferido pela empresa, com
base em registros contábeis permanentes e devidamente ajustado segundo a legislação fiscal".

Para Neves e Viceconti (1999), o Lucro Real é:

“O resultado do período de apuração (antes de computar a provisão para o imposto

de renda), ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela
legislação do imposto sobre a renda, ou seja, para se determinar o Lucro Real é preciso
apurar o resultado líquido auferido na escrituração comercial”.

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 3. LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido é apurado mediante aplicação de percentual fixo sobre a receita. O

resultado encontrado é utilizado para cálculo do imposto de renda e da contribuição social.
Como o próprio nome indica trata-se de se presumir qual o lucro efetivo de uma sociedade,
independente dos registros contábeis. Existem percentuais específicos mas, de momento,
pode-se ter como regra básica:

a) lucro presumido sobre vendas de produtos e mercadorias (comércio) = 8% do total

da venda líquida

b) lucro presumido sobre vendas de serviços = 16% (em alguns casos deve-se aplicar
32% do total dos serviços)

Sobre o resultado obtido calcula-se o imposto de renda pessoa jurídica e a contribuição

social sobre o lucro.

Assim, podemos entender que o lucro presumido é um método simplificado para

apuração da base de cálculo dos impostos incidentes sobre o lucro e independe do fato da
empresa ter ou não resultado positivo em suas operações.

No momento de determinar a forma de tributação a ser aplicada, a principal análise a

ser feita é se efetivamente a empresa apresenta a margem de lucro definida na legislação (8,
16 ou 32%) e, em vista desta situação, se é recomendável, então, recolher por este sistema.

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 Notar, ainda, que na aplicação do sistema de "lucro presumido", a empresa não está
dispensada da escrituração comercial e está sujeita a apresentação, no mínimo, do livro caixa
e da base utilizada para apuração dos impostos.

Percentuais de Presunção do Lucro

Percentual de Presunção do Lucro

Atividade Econômica
IRPJ CSLL
Venda de Combustíveis 1,60% 12,00%
Comércio e Indústria 8% 12%
Serviços de Transporte 16% 12%
Serviços em Geral 32% 32%

Para as pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços, exceto as que

prestam serviços hospitalares e as sociedades civis de prestação de serviços de profissão
legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual não ultrapassar R$ 120.000,00, o
percentual a ser considerado na apuração do lucro presumido será de 16% sobre a receita
bruta de cada trimestre (RIR/1999, art. 519, § 4º). Com relação a incentivos fiscais ou
deduções do imposto de renda das empresas que optarem pelo Lucro Presumido, a partir de
1º/01/1998, do imposto apurado no Lucro Presumido não será permitida qualquer dedução a
título de incentivo fiscal (RIR/1999, art. 526).

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 4. LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO
LEGISLAÇÃO FEDERAL
COMPARATIVO TRIBUTÁRIO ENTRE LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO
PARA O EXERCÍCIO DE 2007
LUCRO REAL
15% S/ LUCRO LÍQUIDO
IMPOSTO DE
=Total das Receitas - Total das
RENDA - IRPJ
Despesas dedutíveis e permitidas.
1,65% SOBRE O
FATURAMENTO TOTAL
PIS/PASEP (VENDAS + SERVIÇOS +
RECEITAS FINANCEIRAS,
ETC)
7,65% SOBRE O
FATURAMENTO TOTAL
(VENDAS + SERVIÇOS +
COFINS
RECEITAS FINANCEIRAS,
ETC). Não cumulativo no caso de
empresas industriais e comerciais.
9% S/ LUCRO LÍQUIDO
CONTRIBUIÇÃO
=Total das Receitas - Total das
SOCIAL - CSLL
Despesas dedutíveis e permitidas.
10% APLICADO SOBRE A
IMPOSTO DE DIFERENÇA, QUANDO O IMPOSTO DE
RENDA - LUCRO LÍQUIDO RENDA -
ADICIONAL ULTRAPASSAR A R$ 60 MIL ADICIONAL
NO TRIMESTRE.
LUCRO PRESUMIDO
15% S/ o Lucro Presumido
calculado da seguinte forma: 8%
IMPOSTO DE
para Indústria e/ou Comércio,
RENDA - IRPJ
16% para Transportes e 32% para
prestadoras de serviços.
0,65% SOBRE O
FATURAMENTO TOTAL
PIS/PASEP (VENDAS + SERVIÇOS +
RECEITAS FINANCEIRAS,
ETC)
3% SOBRE O FATURAMENTO
TOTAL (VENDAS + SERVIÇOS
COFINS
+ RECEITAS FINANCEIRAS,
ETC).
1,08% SOBRE O
FATURAMENTO DE
COMÉRCIO E INDÚSTRIA
2,88% SOBRE O
CONTRIBUIÇÃO
FATURAMENTO DA
SOCIAL - CSLL
PRESTADORA DE SERVIÇOS
(EXCETO SERV.
HOSPITALARES, TRANSP.
CARGAS E PASSAGEIROS
QUE É DE 1,08%).*
10% APLICADO SOBRE A
DIFERENÇA, QUANDO O
LUCRO PRESUMIDO
ULTRAPASSAR A R$ 60 MIL
NO TRIMESTRE.
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 Outras Considerações: Após apurado o valor a recolher do PIS/PASEP e COFINS no
LUCRO REAL, os percentuais de 1,65% e 7,6% aplicados sobre as Notas Fiscais de
ENTRADA de insumos e materiais para revenda (e de despesas de energia elétrica para
indústrias), podem ser descontados dos valores a pagar.

¹A partir de setembro/2003, a base de cálculo da Contribuição - CSLL corresponde à

32% da receita bruta, na forma definida na legislação vigente, auferida em cada mês do ano-
calendário, para as pessoas jurídicas que exerçam as seguintes atividades (art. 22 da Lei nº.
10.684/2003):

a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares, transportes de cargas e

passageiros;
b) intermediação de negócios;
c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;
d) prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria científica, mercadológica, gestão
de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);
e) serviços de profissão regulamentada;
f) construção por administração ou por empreitada, com fornecimento unicamente de mão-de-
obra.

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EXEMPLO PRATICO LUCRO REAL

K- RA DE PA U S / A
DE MONS T RA ÇÃ O DE RE S U LT A DO DO E XE RC ÍCIO
RE F E RE NT E A O PE RÍODO DE 01 / 0 1 / 20 0 7 A 31 / 12 / 2 0 0 7
1. R e ce ita B ruta das V enda s e S e rv iços 7.599.894,92
2. D e duçã o da s V e nda s e S e rv iços
2.1. Im pos tos Incide nte s
Pis 52.405,44
Cofins 241.871,31
Iss 348.676,78
Icms 94.380,37
3. R e ce ita Liquida da s V e nda s e S erv iços 6.862.561,02
4. C usto da s Mercado ria s e S e rv iços V e ndido s 3.590.893,29
5. Lucro B ruto 3.271.667,73
6. R e ce ita s Fina nceira s 48.030,34
7. O utra s R e ce ita s O pe ra ciona is 440.675,77
8. D e spe sa s O pe ra ciona is
8.1. D e spe sas A dm inistra tiv a s 1.852.806,49
8.2. D e spe sas c/Lo ca l 260.693,18
8.3. D e spe sas c/V eículos 16.135,20
8.4. D e spe sas Tributá ria s 203.399,79
8.5. D e spe sas de P ropa ga ndas 26.746,95 2.359.781,61
9. D e spe sa s Fina nce ira s 88.268,55
10. Lucro O pe ra ciona l 1.312.323,68
11. P ro v isã o p/o Im posto de R e nda 78.241,65
12. P ro v isã o p/C ontribuiçã o S ocia l s/Lucro Liquido 118.953,95
13. Lucro Liquido do Pe ríodo B a se 1.115.128,08
14. R e se rv a Le ga l 55.756,40
15. R e se rv a p/o P re v .no P a r.1º A rt.28 dos Est S oc ia is 55.756,40
16. D iv ide ndos a P a ga r 264.842,00
17. G ra tifica çã o a D ire toria 77.542,00
18. R e se rv a p/A um .de C a pita l-R e duçã o IR -D L 756/69 228.188,67
19. Lucro Liquido Fina l 433.042,61

B e lé m (P a )., 31 de de ze m bro de 2007

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EXEMPLO PRATICO LUCRO PRESUMIDO

K- RA DE PA U S/ A
DE MONST RA ÇÃ O DE RE SULT A DO DO E XE RCÍCIO
RE F ERENT E A O PERÍODO DE 01/01/ 2007 A 31/ 12/ 2007
1. Re ceita Bruta das V endas e S erv iços 7.599.894,92
2. D edução das Ve ndas e Serviços
2.1. Im postos Incide nte s
Pis 49.399.316,98
Cofins 22.799.684,76
Iss 37.999.474,60
Icms 45.143.375,82
3. Re ceita Liquida das V endas e S e rv iços 6.862.561,02
4. C usto das Mercadorias e S erviços Ve ndidos 3.590.893,29
5. Lucro B ruto 3.271.667,73
6. Re ceitas Financeiras 48.030,34
7. O utras R eceitas O peracionais 440.675,77
8. D espesas O peracionais
8.1. D espe sa s A dm inistrativa s 1.852.806,49
8.2. D espe sa s c/Local 260.693,18
8.3. D espe sa s c/V eículos 16.135,20
8.4. D espe sa s Tributárias 203.399,79
8.5. D espe sa s de Propa ga ndas 26.746,95 2.359.781,61
9. D espesas Financeira s 88.268,55
10. Lucro O pe ra ciona l 1.312.323,68
11. Prov isão p/o Im posto de Re nda 78.241,65
12. Prov isão p/C ontribuição S ocial s/Lucro Liquido 118.953,95
13. Lucro Liquido do Pe ríodo B ase 1.115.128,08
14. Reserva Legal 55.756,40
15. Reserva p/o Prev .no Par.1º Art.28 dos Est S ociais 55.756,40
16. D ivide ndos a Pagar 264.842,00
17. G ra tificação a D iretoria 77.542,00
18. Reserva p/A um .de C apita l-Re dução IR -D L 756/69 228.188,67
19. Lucro Liquido Final 433.042,61

B elé m (Pa)., 31 de de zem bro de 2007

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