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Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 1
Atualizado até 20/07/10
SUMÁRIO
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5.2. Antecipação tributária - Recolhimento do imposto.................................. 34
6. Crédito do Imposto .............................................................................................................. 35
6.1. Impossibilidade.............................................................................................................. 35
6.2. Hipóteses de aproveitamento................................................................................ 35
6.2.1. Mercadoria adquirida para industrialização ............................................. 36
6.2.2. Combustível.................................................................................................................. 36
6.2.3. Ativo imobilizado ...................................................................................................... 36
7. Ressarcimento do Imposto Retido.............................................................................. 36
7.1. Operações interestaduais – Imposto retido ................................................. 38
7.2. Forma de obtenção do ressarcimento .............................................................. 38
8. Devolução de Mercadoria Sujeita a Substituição Tributária ....................... 39
9. Levantamento do Estoque ............................................................................................... 40
9.1. Estabelecimentos desobrigados do levantamento de estoque ......... 41
9.2. Transmissão de arquivo digital ............................................................................ 42
9.2.1. Observações quanto a entrega do arquivo magnético....................... 42
9.3. Cálculo do Imposto ...................................................................................................... 42
9.3.1. Existência de preço final a consumidor....................................................... 43
9.3.2. Saldo credor – Dedução sobre o imposto a pagar ................................ 44
9.4. Recolhimento do Imposto........................................................................................ 45
9.5. Prazo de pagamento – Parcelamento – Lançamento no RAICMS.... 45
10. Segmentos da Economia Paulista Sujeitos ao Regime de Substituição
Tributária ......................................................................................................................................... 46
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1. Substituição Tributária - Conceito
No regime de Substituição Tributária, o Estado atribui a determinado contribuinte, a
responsabilidade pela retenção e recolhimento do ICMS incidente nas operações que vierem
a ser realizadas pelos próximos contribuintes da cadeia de comercialização com a mesma
mercadoria, até que esta chegue ao consumidor final.
Temos então que Substituição Tributária é a atribuição, por força de dispositivo legal, a
determinado contribuinte do ICMS, da responsabilidade pela retenção e recolhimento do
imposto que, regra geral, somente seria devido nas operações subsequentes.
Essa é a modalidade mais comum, denominada substituição tributária “para frente”, ou “pelas
operações subsequentes” que será objeto de estudo desse curso.
O regime de substituição tributária tem sido assunto amplamente discutido no âmbito do Estado de
São Paulo em face da instituição do regime para produtos que anteriormente eram tributados pela
regra comum.
Para compreensão das normas pertinentes ao assunto é necessário que o contribuinte tenha
conhecimento em relação a quem é considerado pelo regime como substituto tributário e quem é o
substituído tributário.
Denomina-se substituto tributário ou sujeito passivo por substituição tributária o contribuinte eleito
como responsável pela retenção e recolhimento do ICMS.
Será denominado substituído o contribuinte que sofrer a retenção do imposto, ou seja, que adquirir
mercadorias com o imposto já retido pelo substituto e promover subsequentes operações com a
mesma mercadoria.
Em outras palavras, podemos dizer que o contribuinte substituto “substitui” os demais contribuintes
na obrigatoriedade de recolhimento do imposto por ocasião da saída da mercadoria mediante a
retenção e recolhimento do imposto antecipadamente, razão pela qual aquele que recebe a
mercadoria com o imposto retido é denominado “substituído”.
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1.2. Esquema Prático
Recolhe o ICMS devido pela própria operação e retém e recolhe o imposto devido
por antecipação pelo atacadista e pelo varejista
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2. Responsabilidade Tributária
A seguir elaboramos quadro com resumo contendo a obrigatoriedade pela retenção e
recolhimento do imposto envolvendo o contribuinte paulista, inclusive o optante do SIMPLES
Nacional:
Responsabilidade
atribuída ao Base Legal Regra de aplicação
Contribuinte paulista
Saída Interestadual
Convênio ou Protocolo e
Convênio ou Protocolo Legislação do Estado de
De SP para outra UF
destino
Saída Interna
RICMS-SP, Portaria, e
Legislação interna
De SP para SP demais normas correlatas
Recebimento de outra UF
sem a retenção do
imposto Arts. 277 e 426-A do
Legislação interna RICMS-SP e demais
De outra UF para SP normas correlatas
Responsabilidade
atribuída ao
Base Legal Regra de aplicação
Contribuinte de outra
UF
Saída Interestadual Convênio ou Protocolo e
Convênio ou Protocolo Legislação do Estado de
De outra UF para SP São Paulo
Remessa para outra UF
sem a retenção do
imposto Arts. 277 e 426-A do
Inexistência de Convênio
RICMS-SP e demais
ou Protocolo
De outra UF para SP normas correlatas
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2.1. SIMPLES Nacional
"Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de
arrecadação, dos seguintes impostos e contribuições:
§ 1º O recolhimento na forma deste artigo não exclui a incidência dos seguintes impostos ou
contribuições, devidos na qualidade de contribuinte ou responsável, em relação aos quais
será observada a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas:
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2.2. Saídas Interestaduais
O Estado de São Paulo poderá, por exemplo, ser signatário de determinado Protocolo
juntamente com o Estado da Bahia. Contudo, São Paulo poderá não aplicar a substituição
tributária internamente para os produtos constantes do Protocolo, e a Bahia sim.
Isso significa que o contribuinte paulista ao remeter esses produtos para o Estado da Bahia
estará obrigado a reter e antecipar o imposto a favor deste por que:
Ao contrário disso, quando um contribuinte baiano estiver remetendo esses produtos para
contribuinte estabelecido no Estado de São Paulo, não será aplicada a substituição tributária
e tributará normalmente a operação de acordo com as regras comuns, haja vista não haver
no Estado de São Paulo regra para a aplicação do regime nas operações internas
praticadas por seus contribuintes, sendo incabível a obrigatoriedade de retenção. Observe
que neste caso:
Portanto, o fato de São Paulo não aplicar o regime internamente não significa que o
contribuinte paulista não deverá observar as regras estabelecidas no Protocolo ao realizar
uma operação interestadual. Antes de realizar a operação, o contribuinte deverá se atentar,
pela ordem, aos seguintes aspectos:
2º) havendo Convênio ou Protocolo, verificar se São Paulo e o Estado destinatário são
signatários;
3º) se o Estado destinatário for signatário, deverá verificar a legislação interna deste, a fim
de se certificar sobre a obrigatoriedade de retenção do imposto;
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Artigo 261 - O contribuinte que realizar operações ou prestações submetidas ao pagamento do
imposto pelo regime jurídico-tributário de sujeição passiva por substituição com retenção do
imposto, sem prejuízo do cumprimento de disciplina complementar estabelecida pela Secretaria da
Fazenda, observará, além de outras cabíveis, as disposições deste capítulo (Convênio ICMS-81/93,
cláusula nona).
Parágrafo único - O contribuinte paulista que, na condição de responsável, retiver imposto em favor
de outro Estado:
1 - deverá observar a disciplina estabelecida pelo Estado de destino da mercadoria;
2 - terá seu estabelecimento, relativamente às operações ou prestações com retenção do imposto,
sujeito a fiscalização pelos Estados de destino das mercadorias ou serviços, cujos agentes, para
tanto, serão previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda deste Estado, salvo se a
fiscalização for exercida sem a presença física do agente fiscal no estabelecimento fiscalizado
(Convênio ICMS-81/93, cláusula nona, na redação do Convênio ICMS-16/06).(Redação dada pelo
inciso III do artigo 1º do Decreto 50.769, de 09-05-2006; DOE de 10-05-2006, efeitos a partir de
18-04-206)
Artigo 262 - O disposto no "caput" do artigo anterior aplica-se, também, a contribuinte estabelecido
em outro Estado, quando, na condição de responsável, efetuar retenção do imposto em favor deste
Estado (Convênio ICMS-81/93, cláusula sétima, § 2º).
Os critérios para aplicação da substituição tributária nas operações interestaduais têm como
escopo a regra comum, aplicável de acordo com a Constituição Federal, a Lei
Complementar 87/96, os Convênios e Protocolos.
Contudo, há que se orientar que, embora um Estado não tenha competência para exigir
imposto ou procedimento de contribuinte localizado fora de seu território, tem sido comum a
detenção de carga em postos de fiscalização de fronteira impedindo a entrada da
mercadoria no território do Estado destinatário sem que haja a antecipação do imposto.
Ocorre que numa situação em que não haja Convênio ou Protocolo estabelecendo a
obrigatoriedade de retenção e recolhimento antecipado do imposto pelo contribuinte
remetente, o Estado destinatário tem competência para exigir o imposto do contribuinte
localizado em seu território (ou seja, o destinatário), e não do remetente.
Percebe-se que o remetente acaba por ser forçado a recolher o imposto antecipadamente a
favor do Estado destinatário muitas vezes sem sequer discutir o aspecto legal da operação.
Isso porque discutir a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto pode gerar
problemas de ordem comercial como, por exemplo, o cumprimento de prazo de entrega, que
poderá levá-lo inclusive a perder o cliente.
Muitas vezes o contribuinte paulista opta, por meio de acordo comercial com o destinatário,
em recolher o imposto antecipadamente mediante ressarcimento financeiro efetuado pelo
destinatário. Quando isso ocorre o imposto é retido e recolhido antes da saída da
mercadoria por meio de Guia de Recolhimento Interno ou GNRE (quando permitido pelo
Estado destinatário) a favor do Estado de destino, porém a nota fiscal de saída é emitida
mediante aplicação da regra comum, ou seja, tributada de acordo com a regra normal.
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2.3. Saídas Internas
a) a estabelecimento de fabricante;
b) a estabelecimento de importador;
c) a arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado no
Estado de São Paulo.
O cálculo do imposto a ser retido e recolhido por substituição tributária atenderá ao disposto
nos arts. 41 e 268 do RICMS-SP.
Nota:
O fisco paulista, por meio do Coordenador da Administração Tributária, firmou entendimento publicado na
Decisão Normativa CAT – 12/09, no sentido de que estão sujeitas à substituição tributária as operações com
mercadorias relacionadas no RICMS-SP sendo a aplicação do regime restrita às mercadorias que se
enquadrem, cumulativamente, na descrição e na Classificação Fiscal (NBM/SH) constantes no próprio RICMS-
SP. Ressalte-se ainda que cabe ao contribuinte a responsabilidade pela adequada classificação da mercadoria
nos códigos da NBM/SH, devendo, em caso de dúvida, consultar a Receita Federal do Brasil.
*A Classificação Fiscal de mercadorias pela NBM/SH pode ser consultada na Tabela de Incidência do IPI –
TIPI, aprovada pelo Decreto nº 6.006/2006
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Portanto, qualquer estabelecimento nessa situação será responsável tributário, observadas
as regras de inaplicabilidade, seja ele atacadista, varejista, industrial (aquisição para
revenda) optante do SIMPLES Nacional ou contribuinte do Regime Periódico de Apuração
do ICMS (RPA).
Nota:
O fisco paulista, por meio do Coordenador da Administração Tributária, firmou entendimento
publicado na Decisão Normativa CAT – 12/09, no sentido de que estão sujeitas à
substituição tributária as operações com mercadorias relacionadas no RICMS-SP sendo a
aplicação do regime restrita às mercadorias que se enquadrem, cumulativamente, na
descrição e na Classificação Fiscal (NBM/SH) constantes no próprio RICMS-SP. Ressalte-
se ainda que cabe ao contribuinte a responsabilidade pela adequada classificação da
mercadoria nos códigos da NBM/SH, devendo, em caso de dúvida, consultar a Receita
Federal do Brasil.
*A Classificação Fiscal de mercadorias pela NBM/SH pode ser consultada na Tabela de Incidência
do IPI – TIPI, aprovada pelo Decreto nº 6.006/2006
Quando o estabelecimento que receber a mercadoria for armazém geral e o depositante estiver
localizado em outra unidade da Federação, o armazém geral deverá calcular e pagar o imposto
incidente na operação própria e nas subsequentes de acordo com as normas relativas ao regime
jurídico da substituição tributária previstas no RICMS-SP, no período de apuração em que ocorrer a
saída da mercadoria com destino a outro estabelecimento localizado em território paulista.
Nos termos do disposto no art. 264 do RICMS-SP, aprovado pelo Decreto nº 45.490/00, o
imposto não será retido pelo regime de substituição tributária (para frente), nas hipóteses
que relaciona, conforme texto reproduzido a seguir:
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“Artigo 264 – Salvo disposição em contrário, não se inclui na sujeição passiva por
substituição, subordinando-se às normas comuns da legislação, a saída, promovida por
estabelecimento responsável pela retenção do imposto, de mercadoria destinada a (Lei
6.374/89, art. 66-F, I, na redação da Lei 9.176/95, art. 3º, e Convênio ICMS-81/93, cláusula
quinta):
Nas saídas interestaduais, nos termos da cláusula quinta do Convênio ICMS nº 81/93, o
regime de substituição tributária não se aplica:
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3.3. Inaplicabilidade da Antecipação Tributária
Na ocorrência de qualquer saída ou evento que descaracterize a situação prevista nas letras
“a” a c.2” o recolhimento do imposto devido por antecipação será exigido do estabelecimento
paulista que recebeu a mercadoria procedente de outra unidade da Federação.
Não sendo aplicável o recolhimento antecipado previsto no artigo 426-A, o imposto devido
na condição de sujeito passivo por substituição deverá ser pago segundo as normas comuns
relativas ao regime jurídico da substituição tributária previstas na legislação (Artigo 426-B do
RICMS-SP).
4. Base de cálculo
A base de cálculo do imposto devido por substituição tributária inclusive com retenção
antecipada poderá ser determinada por preço autorizado ou fixado por autoridade
competente, sugerido pelo fabricante ou importador ou ainda na falta dessas hipóteses,
atender a regra específica para sua formação.
Alguns produtos sujeitos a substituição tributária são beneficiados por redução de base de
cálculo. Nessa hipótese, a redução poderá ser aplicada apenas à operação própria do
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contribuinte, ou em alguns casos alcançará também a base de cálculo da substituição
tributária. Nesse sentido, veja manifestação extra-oficial da SEFAZ-SP.
Pergunta do Contribuinte
BC reduzida
Resposta da SEFAZ-SP
Prezado(a) Sr.(a)
Obs.: o preço praticado inclui ("por dentro") o imposto devido pela operação
própria (que poderá ser correspondente ao percentual de 12% [note que a
legislação usa o termo "percentual" e não "alíquota"], em função da redução
de BC, embora a alíquota nominal seja de 18%).
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A operação própria poderá ser menor já que a carga tributária é menor.
Assim, a MVA sobre uma base menor (preço praticado menor) conduz a uma
retenção menor, mas o cálculo será sempre o indicado acima.
Atenciosamente,
Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo
Nota:
Lembramos que o contribuinte optante pelo SIMPLES Nacional se aproveita das reduções de Base de Cálculo
previstas no anexo II do RICMS/SP, somente quando o benefício for aplicado também às operações sujeitas
ao regime da Substituição Tributária (art. 51 do RICMS-SP).
A base de cálculo do imposto devido por substituição tributária corresponde, em regra, ao preço final
a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado por autoridade competente (art. 40-A do
RICMS-SP).
No caso de preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado por autoridade
competente, ou sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela
Secretaria da Fazenda, o valor do imposto a pagar será obtido mediante a multiplicação do
preço de venda a consumidor pela alíquota interna do produto, deduzindo-se o valor do
imposto cobrado na operação anterior.
No caso de entrada em operação interestadual, o imposto cobrado na operação anterior é o
“IC”, a que se refere o art. 426-A, § 2º, 1, “e” do RICMS-SP.
No caso de saídas internas, o imposto cobrado na operação anterior é o ICMS devido pela
operação própria do contribuinte eleito como Substituto-Tributário.
Contudo, a adoção dos preços sugeridos como base de cálculo do imposto devido por
antecipação, fica condicionada a que (parágrafo único do art. 41 do RICMS-SP):
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Atenção!!!!
Não se deve confundir preço de venda a consumidor final sugerido pelo fabricante ou
importador com preço de venda autorizado ou fixado a consumidor final por autoridade
competente.
4.2.1. Produto com Base de Cálculo Fixada por Preço Sugerido – Cálculo e Emissão
da Nota Fiscal
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Vejamos como fica a emissão da nota fiscal
REMETENTE
CNPJ
Nº DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCRIÇÃO ESTADUAL DO SUBSTITUTO INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA LIMITE PARA
VENDA DE PRODUÇÃO 5.401 TRIBUTÁRIO EMISSÃO
00.00.00
DESTINATÁRIO REMETENTE
NOME / RAZÃO SOCIAL CNPJ / CPF DATA DA EMISSÃO
ATACADISTA OU VAREJISTA EM SÃO PAULO DO DESTINATÁRIO
ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SAÍDA /
DO DESTINATÁRIO ENTRADA
MUNICÍPIO FONE / FAX UF INSCRIÇÃO ESTADUAL HORA DA SAÍDA
SÃO PAULO SP
DADOS DO PRODUTO
CÓD DESCRIÇÃO DOS CLASSIF SITUAÇÃO VALOR ALÍQUOTAS VALOR
UNIDADE QUANTIDADE VALOR TOTAL
PROD PRODUTOS FISCAL TRIBUTÁRIA UNITÁRIO ICMS IPI DO IPI
MERCADORIA xxxx.xx 010 UN 10 20,00 200,00 25 10 20,00
CÁLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CÁLCULO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO TOTAL DOS PRODUTOS
300,00 75,00 509,50 52,37 200,00
VALOR DO FRETE VALOR SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
30,00 70,00 30,00 382,37
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO UF CNPJ / CPF
1 EMITENTE VEÍCULO
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP 2 DESTINATÁRIO
ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL
DADOS ADICIONAIS
“O destinatário deverá, com relação às operações com RESERVADO AO FISCO
mercadoria ou prestações de serviço recebidas com N° DE CONTROLE
imposto retido, escriturar o documento fiscal nos DO FORMULÁRIO
termos do art. 278 do RICMS”
Valores relativos a cada mercadoria
Base de cálculo do ICMS retido R$ 50,95
Valor do ICMS retido R$ 5,23
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOS DE (RAZÃO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL
DATA DO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N° 000.000
RECEBIMENTO
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4.3. Média ponderada
A Secretaria da Fazenda poderá fixar como base de cálculo da substituição tributária com
retenção antecipada do imposto, a média ponderada dos preços a consumidor final
usualmente praticados no mercado, apurada por levantamento de preços, ainda que por
amostragem ou por meio de dados fornecidos por entidades representativas dos respectivos
setores. É o caso, por exemplo, dos preços dos combustíveis (art. 43 § 1º do RICMS-SP).
4.4. Margem de Valor Agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicionado – Setorial (IVA-
ST)
Na falta de preço autorizado ou fixado por autoridade competente ou de preço sugerido pelo
fabricante ou importador, a base de cálculo será obtida pelo preço praticado pelo
contribuinte substituto, incluindo-se os valores do frete carreto, seguro, impostos (IPI) e
outros encargos transferíveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicação de
percentual de margem de valor agregado fixado de acordo com o disposto na legislação
para cada mercadoria sujeita à retenção (art. 41, do RICMS-SP).
a) IVA-ST – aplicável aos produtos constantes nos arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP;
4.4.1. Produto com Base de Cálculo Determinada por IVA-ST ou MVA – Cálculo e
Emissão da Nota Fiscal
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Tomemos como exemplo um estabelecimento paulista fabricante de autopeças, que
efetuará saída de mercadoria de sua própria produção sujeita ao regime, com destino a
outro contribuinte paulista:
COMO CALCULAR
Nos termos do art. 273 do RICMS-SP, o substituto tributário deverá emitir o documento fiscal
contendo, além dos demais requisitos:
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d) no campo “Valor do ICMS Substituição”, o valor do imposto devido por substituição
tributária;
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NOTA FISCAL N° 000.000
SAÍDA ENTRADA
EMITENTE: 1ª
VIA
Nome / Razão Social: INDÚSTRIA PAULISTA
Endereço: Bairro/Distrito:
REMETENTE
CNPJ
Nº DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCRIÇÃO ESTADUAL DO SUBSTITUTO INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA LIMITE PARA
TRIBUTÁRIO Nº DA INSCRIÇÃO EMISSÃO
00.00.00
VENDA DE PRODUÇÃO 5.401 ESTADUAL
DESTINATÁRIO REMETENTE
NOME / RAZÃO SOCIAL CNPJ / CPF DATA DA EMISSÃO
ATACADISTA OU VAREJISTA EM SÃO PAULO DO DESTINATÁRIO
ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SAÍDA /
DO DESTINATÁRIO ENTRADA
CÁLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CÁLCULO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO TOTAL DOS PRODUTOS
280,00 50,40 431,20 27,22 200,00
VALOR DO FRETE VALOR SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
60,00 20,00 28,00 335,22
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO UF CNPJ / CPF
1 EMITENTE VEÍCULO
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP 2 DESTINATÁRIO
ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL
DADOS ADICIONAIS
“O destinatário deverá, com relação às operações com RESERVADO AO FISCO
mercadoria ou prestações de serviço recebidas com N° DE CONTROLE
imposto retido, escriturar o documento fiscal nos DO FORMULÁRIO
termos do art. 278 do RICMS”
Valores relativos a cada mercadoria
Base de cálculo do ICMS retido R$ 43,12
Valor do ICMS retido R$ 2,72
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOS DE (RAZÃO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL
DATA DO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N° 000.000
RECEBIMENTO
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4.4.2. SIMPLES Nacional – Cálculo do Imposto e Emissão da Nota Fiscal
O valor do imposto devido por substituição tributária corresponderá à diferença entre (art.
268, parágrafo 2º do RICMS-SP):
Na hipótese de inexistência dos preços fixados, o valor do ICMS devido por substituição
tributária será calculado da seguinte forma:
Imposto Devido = [base de cálculo x (1,00 + MVA) x alíquota interna] - dedução, onde:
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No cálculo dos tributos devidos no Simples Nacional não será considerado receita de venda
ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a título de substituição tributária.
Assim, para obtenção dos valores para emissão da nota fiscal temos o seguinte exemplo:
CÁLCULO DO IMPOSTO
Operação Própria Substituição Tributária
280,00 x 18% = 50,40 392,00 x 18% = 70,56
ICMS retido = 20,16
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 300,16 (280,00 + 20,16)
Observe-se que o optante do SIMPLES Nacional não debita ICMS relativo a sua própria
operação no documento fiscal.
Nos termos do art. 2º, §§ 2° e 4º da Resolução CGSN nº 10/07 a utilização dos documentos
fiscais fica condicionada à inutilização dos campos destinados à base de cálculo e ao
imposto destacado, de obrigação própria, constando, no campo destinado às informações
complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio gráfico
indelével, as expressões:
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O valor da base de cálculo da substituição tributária e o valor do ICMS retido serão
indicados nos campos próprios.
SAÍDA ENTRADA
EMITENTE: 1ª
VIA
Nome / Razão Social: FABRICANTE PAULISTA
Endereço: Bairro/Distrito:
REMETENTE
CNPJ
Nº DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCRIÇÃO ESTADUAL DO INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA LIMITE PARA
VENDA SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO
EMISSÃO
00.00.00
5.401
DESTINATÁRIO REMETENTE
NOME / RAZÃO SOCIAL CNPJ / CPF DATA DA EMISSÃO
ATACADISTA OU VAREJISTA EM SÃO PAULO DO DESTINATÁRIO
ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SAÍDA /
DO DESTINATÁRIO ENTRADA
CÁLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO TOTAL DOS PRODUTOS
392,00 20,16 200,00
VALOR DO FRETE VALOR SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
60,00 20,00 300,16
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO UF CNPJ / CPF
1 EMITENTE VEÍCULO
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP 2 DESTINATÁRIO
ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL
DADOS ADICIONAIS
“O destinatário deverá, com relação às operações com RESERVADO AO FISCO
mercadoria ou prestações de serviço recebidas com N° DE CONTROLE
imposto retido, escriturar o documento fiscal nos DO FORMULÁRIO
termos do art. 278 do RICMS”
Valores relativos a cada mercadoria
Base de cálculo do ICMS retido R$ 19,60
Valor do ICMS retido R$ 1,008
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOS DE (RAZÃO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL
DATA DO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N° 000.000
RECEBIMENTO
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 24
Atualizado até 20/07/10
4.5. Nota fiscal emitida de contribuinte substituído para outro substituído
b.2) a Base de Cálculo do ICMS Retido e a Parcela do ICMS Retido de cada mercadoria.
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 25
Atualizado até 20/07/10
Exemplo:
NOTA FISCAL N° 000.000
SAÍDA ENTRADA
EMITENTE: 1ª
VIA
Nome / Razão Social: ATACADISTA PAULISTA
Endereço: Bairro/Distrito:
REMETENTE
CNPJ
Nº DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCRIÇÃO ESTADUAL DO SUBSTITUTO INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA LIMITE PARA
VENDA 5.405 TRIBUTÁRIO EMISSÃO
00.00.00
DESTINATÁRIO REMETENTE
NOME / RAZÃO SOCIAL CNPJ / CPF DATA DA EMISSÃO
ATACADISTA OU VAREJISTA EM SÃO PAULO DO DESTINATÁRIO
ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SAÍDA /
DO DESTINATÁRIO ENTRADA
CÁLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CÁLCULO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO TOTAL DOS PRODUTOS
400,00
VALOR DO FRETE VALOR SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
400,00
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO UF CNPJ / CPF
1 EMITENTE VEÍCULO
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP 2 DESTINATÁRIO
ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL
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Atualizado até 20/07/10
c) Retido cobrável do destinatário - Cálculo
A parcela do imposto retido cobrável do destinatário será obtida aplicando-se a alíquota interna
sobre a diferença entre a base de cálculo da retenção e o valor da base de cálculo que seria
atribuída a operação própria do contribuinte substituído se estivesse submetida ao regime comum,
conforme exemplo a seguir:
Na hipótese em que o contribuinte substituído adquirir mercadoria com substituição tributária e der
saída para consumidor final, a nota fiscal será emitida sem destaque do valor do imposto contendo,
no campo “Informações Complementares”, a expressão: “Imposto Recolhido por Substituição
Tributária – Art. .... do RICMS/00”.
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 27
Atualizado até 20/07/10
EXEMPLO:
REMETENTE
CNPJ
Nº DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCRIÇÃO ESTADUAL DO SUBSTITUTO INSCRIÇÃO ESTADUAL DATA LIMITE PARA
VENDA 5.405 TRIBUTÁRIO EMISSÃO
00.00.00
DESTINATÁRIO REMETENTE
NOME / RAZÃO SOCIAL CNPJ / CPF DATA DA EMISSÃO
CONSUMIDOR FINAL CONTRIBUINTE OU NÃO CONTRIBUINTE DO DESTINATÁRIO
ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SAÍDA /
DO DESTINATÁRIO ENTRADA
CÁLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CÁLCULO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO TOTAL DOS PRODUTOS
430,00
VALOR DO FRETE VALOR SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
430,00
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO UF CNPJ / CPF
1 EMITENTE VEÍCULO
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP 2 DESTINATÁRIO
ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL
DADOS ADICIONAIS
Imposto recolhido por substituição tributária art. ____do RESERVADO AO FISCO
RICMS-SP N° DE CONTROLE
DO FORMULÁRIO
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Atualizado até 20/07/10
4.7. Cálculo da Antecipação Tributária
No caso de entrada de mercadoria oriunda de outra Unidade da Federação cuja base de cálculo da
substituição tributária seja determinada por IVA-ST, aplicar-se-á a seguinte fórmula:
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ – IC
Observe-se que:
Observe-se que:
Isso porque na entrada, no território deste Estado, de mercadoria procedente de outra Unidade da
Federação, sujeita ao recolhimento antecipado do imposto previsto no art. 426-A do RICMS-SP e
cuja saída interna seja tributada com alíquota superior a 12%, o contribuinte destinatário paulista
deverá utilizar o IVA-ST Ajustado para determinar a base de cálculo do ICMS devido por substituição
tributária, relativamente às saídas subsequentes dessa mercadoria.
Visando esclarecer aos contribuintes como proceder ao cálculo do imposto, a Secretaria da Fazenda
publicou no DOE-SP a Decisão Normativa CAT nº 1/08. A Decisão estabelece que, quando a
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Atualizado até 20/07/10
operação interestadual for entre contribuintes de forma que, se estivessem ambos localizados em
território paulista, a operação interna seria beneficiada com redução de base de cálculo do imposto,
segundo dispositivo legal que contenha expressões análogas a “de forma que a carga tributária
corresponda ao percentual de 12% ou menor, na fórmula para calcular o IVA-ST Ajustado deverá ser
considerado como “ALQ intra” - “alíquota aplicável à mercadoria neste Estado” - o percentual de
12%.
Da leitura da referida decisão extrai-se o conceito de que, na hipótese em que a mercadoria esteja
beneficiada internamente com redução de base de cálculo cuja carga tributária resulte num
percentual de 12% ou menor, o contribuinte não utilizará no cálculo do imposto o IVA-ST Ajustado,
neste caso utilizará o original, haja vista que substituir a alíquota de 18% ou 25% pela de 12% na
fórmula de cálculo do IVA-ST Ajustado resultará na aplicação do IVA-ST original.
4.7.3. Exemplo:
Tomemos como exemplo a aquisição interestadual de mercadoria cujo IVA-ST aplicável seja
40% e a alíquota interna seja 18%, que nos levará a utilização do IVA-ST Ajustado. O valor
de aquisição será considerado R$ 1.000,00 (considerando inclusos os encargos suportados)
com ICMS destacado de R$ 120,00.
Observe-se que:
b) obtido o IVA-ST Ajustado de 50,24%, o segundo passo é calcular o valor do imposto a ser
antecipado:
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 30
Atualizado até 20/07/10
Observe-se que:
Fazendo um breve resumo, temos que, nas operações com contribuintes sujeitos às normas do
SIMPLES Nacional (art. 426-A, § 3º, do RICMS-SP):
Será considerado substituto tributário o contribuinte que promover a remessa de mercadoria sujeita
ao regime da substituição tributária com destino a contribuinte localizado em outra Unidade da
Federação.
Diferentemente das operações internas, qualquer contribuinte que remeta para outro Estado
mercadoria sujeita a substituição tributária com destino a contribuinte do imposto será revestido da
qualidade de contribuinte substituto, ou seja, deverá reter e recolher o imposto devido pelos fatos
geradores que vierem a ocorrer com a mesma mercadoria até que esta chegue ao
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 31
Atualizado até 20/07/10
consumidor/usuário final. Exceto se o Convênio ou Protocolo determinar especificamente os
responsáveis pela retenção e recolhimento do imposto.
Importante observar que mesmo que o contribuinte tenha recebido mercadoria com o ICMS retido,
ou seja, figure como substituído tributário, na operação de saída interestadual deverá ser feito novo
recolhimento, haja vista o ICMS-ST ser devido ao Estado de consumo final da mercadoria.
Numa operação interestadual praticada pelo contribuinte substituto tributário ou pelo contribuinte
substituído com destino a contribuinte usuário final caberá a aplicação da substituição tributária em
relação ao valor do diferencial de alíquotas.
Contudo, somente será cabível quando a legislação assim dispuser, ou seja, quando houver na
legislação dispositivo que mencione a aplicação da substituição tributária quando o produto se
destinar ao ativo ou a uso do destinatário. O cálculo será realizado da seguinte forma:
CÁLCULO DO IMPOSTO
Operação Própria Substituição Tributária
308,00 x 7% = 21,56 308,00 x 17% = 52,36
52,36 – 21,56 (ICMS operação própria) = 30,80
Valor total da nota fiscal: 338,80 (308,00 + 30,80 (ICMS retido))
Nota: o contribuinte optante do SIMPLES Nacional efetuará o cálculo da mesma forma, porém não
calculará o valor do IPI (que será tributado na tabela do Simples) e não destacará a “base de cálculo
da operação própria e nem o ICMS relativo a operação própria” visto que esses campos devem ser
inutilizados no documento.
Nas saídas interestaduais de mercadorias de estabelecimento paulista seja ele substituto tributário
ou substituído com destino a contribuinte cuja aquisição se destine a comercialização caberá a
retenção e recolhimento do imposto incidente pelas operações subsequentes antecipadamente a
favor do Estado destinatário na forma indicada no art. 261 do RICMS-SP bem como na legislação
interna do Estado destinatário. O cálculo será efetuado de modo a se apurar a diferença entre o valor
do imposto calculado, mediante aplicação da alíquota interna vigente no Estado destinatário, sobre a
base de cálculo da substituição tributária e o valor do imposto devido pela operação própria do
remetente, conforme exemplificado a seguir:
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 32
Atualizado até 20/07/10
a)Valor da mercadoria: R$ 200,00
b)Valor do frete: R$ 60,00
c)Despesas acessórias: R$ 20,00
d)Alíquota de IPI: 10%
e)Alíquota Interestadual de ICMS: 7%
f)Margem de Valor Agregado: 56,9% (hipotético)
g)Alíquota Interna de ICMS Vigente no Estado Destinatário: 17%
Nota: o contribuinte optante do SIMPLES Nacional efetuará o cálculo da mesma forma, observado,
para fins de abatimento, a aplicação da alíquota prevista para as operações interestaduais sobre o
valor da operação do remetente (de acordo com o Estado de destino da mercadoria), além disso não
calculará o valor do IPI (que será tributado na tabela do Simples) e não destacará a “base de cálculo
da operação própria e nem o ICMS relativo a operação própria” visto que esses campos devem ser
inutilizados no documento.
5. Recolhimento do imposto
O recolhimento do imposto devido será feito segundo o Código de Prazo de Recolhimento – CPR.
Os contribuintes do ICMS serão enquadrados nos CPRs na conformidade do código de Classificação
Nacional de Atividades Econômicas - CNAE em que estiver enquadrado, no seu regime de tributação
do imposto ou no seu porte econômico.
O valor do imposto devido por substituição tributária apurado será recolhido pelo substituto tributário
por meio de GARE-ICMS, código de arrecadação 146-6 (substituição tributária), nos prazos
especificados no Anexo IV do RICMS-SP.
O recolhimento relativo ao ICMS devido pela operação própria do substituto tributário será efetuado
por meio de GARE-ICMS com código de arrecadação 046-2, devendo ser efetuado em GARE
distinta da emitida para fins de recolhimento do ICMS-ST.
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 33
Atualizado até 20/07/10
5.1. Prazos especiais – Saídas Internas - Produtos relacionados nos artigos 313-A a
313-Z20do RICMS-SP
O Código de Prazo de Recolhimento (CPR) para os produtos a seguir relacionados é o 1090, cuja
data de recolhimento do ICMS é até o dia 9 do mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador:
- nos termos do Decreto nº 55.307/09, relativamente aos fatos geradores ocorridos até
31/12/2010, excepcionalmente fica prorrogado o prazo de recolhimento do imposto para
o último dia do segundo mês subsequente ao do mês de referência da apuração
- esses prazos de recolhimento foram estendidos também ao contribuinte optante pelo regime do
SIMPLES Nacional que fará o recolhimento do ICMS-ST na qualidade de contribuinte substituto
por meio de GARE-ICMS com código de arrecadação 063-2 (recolhimentos especiais).
O imposto calculado na forma indicada no art. 426-A do RICMS-SP deverá ser recolhido na entrada
da mercadoria no território do Estado de São Paulo, inclusive pelo optante do Simples Nacional por
meio de Guia de Arrecadação Estadual (GARE-ICMS), com código de receita 063-2 (outros
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 34
Atualizado até 20/07/10
recolhimentos especiais), indicando-se no campo “Informações Complementares” (Portaria CAT nº
16/08):
Será admitido o recolhimento por antecipação antes da entrada da mercadoria em território paulista
por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) contendo além dos
demais requisitos:
Observação importante:
O remetente que optar por recolher o ICMS Antecipado por GNRE e não possuir regime especial no
Estado de São Paulo deverá efetuar o preenchimento da guia em nome do contribuinte paulista.
6. Crédito do Imposto
6.1. Impossibilidade
Em regra, o contribuinte substituído, sendo assim considerado aquele que recebe a mercadoria com
o imposto já retido por substituição tributária cuja finalidade seja a comercialização posterior, não
poderá lançar crédito nas operações de entradas das mercadorias, nem mesmo fará lançamento a
débito, nos respectivos livros fiscais.
Observe-se que o substituído, ao receber produto com ICMS retido por substituição tributária para
revender, não creditará o imposto, porém não debitará ICMS por ocasião da venda, vez que o
responsável tributário já recolheu o imposto incidente pelas operações subsequentes a serem
realizadas no Estado de São Paulo pelos demais contribuintes até a operação com consumidor final.
O contribuinte poderá lançar crédito do ICMS, em sua escrita fiscal, quando adquirir mercadoria com
imposto retido por substituição tributária, somente nas hipóteses previstas na legislação.
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 35
Atualizado até 20/07/10
Nota:
A Decisão Normativa CAT nº 1/01 - Dispõe sobre o direito ao crédito ICMS referente a aquisição de
insumos, ativo permanente, energia elétrica, serviços de transporte e de comunicações, combustível
e mercadoria para uso ou consumo, entre outras mercadorias.
No entanto, nos casos em que for adquirir mercadoria para utilização no processo produtivo
diretamente de contribuinte substituto (responsável pela retenção do imposto) deve informá-lo sobre
qual a finalidade da referida aquisição. Isso porque na aquisição de mercadoria para utilização em
processo industrial não cabe a aplicação do regime da substituição tributária, sujeitando a operação
à tributação do imposto pela regra comum, conforme disciplina o art. 264 inciso I do RICMS-SP.
6.2.2. Combustível
Da mesma forma, o combustível pode gerar direito a crédito do ICMS pelo seu adquirente. Sendo o
caso, o crédito será efetuado diretamente no livro Registro de Entradas do contribuinte, respeitando
a norma prevista no citado art. 272 do RICMS.
O contribuinte paulista ao adquirir ativo imobilizado, com o imposto retido por substituição tributária,
poderá efetuar o crédito do imposto, desde que atenda rigorosamente as regras para aproveitamento
do crédito especificamente disposto no art. 66 § 10 do RICMS-SP, que permite o crédito do imposto
em 48 parcelas.
Embora o imposto não esteja destacado em campo próprio do documento fiscal, o crédito poderá ser
efetuado na forma disciplinada pela Portaria CAT nº 41/03, alterada pela Portaria CAT nº 43/03.
O valor do imposto a ser creditado será encontrado por intermédio da aplicação do disposto no art.
272 do RICMS-SP, ou seja, aplicando sobre o valor da operação a alíquota prevista para a operação
interna com a mercadoria adquirida.
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 36
Atualizado até 20/07/10
com consumidor ou usuário final, apenas na hipótese de a base de cálculo do imposto devido por
substituição tributária ter sido determinada por preço final a consumidor, único ou máximo,
autorizado ou fixado por autoridade competente, nos termos do art. 40-A do RICMS-SP.
No entendimento do fisco, na hipótese em que a base de cálculo do imposto devido por substituição
tributária seja fixada em razão de preço sugerido por fabricante ou importador ou da média
ponderada, apurados por levantamento de preços, este será o valor considerado como sendo o
preço praticado no mercado, não havendo, portanto, que se falar em ressarcimento da diferença
retida a maior do contribuinte.
Dessa forma, tendo em vista que a base de cálculo dos produtos sujeitos a substituição tributária no
Estado de São Paulo é determinada por preço sugerido por fabricante ou importador ou por média
ponderada, apurados por levantamento de preços a consumidor, não caberá ao contribuinte paulista
o direito à restituição do imposto retido a maior quando a venda a consumidor final ocorrer por preço
inferior ao que serviu como base de cálculo do ICMS retido por substituição tributária.
O contribuinte paulista poderá se ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido
relativo ao fato gerador presumido não realizado (exemplo: perecimento ou destinação ao ativo/uso).
O contribuinte paulista poderá se ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido
relativo ao valor acrescido, referente à saída que promover ou à saída subsequente amparada por
isenção ou não-incidência.
Neste caso o remetente, observado o disposto no artigo 274, acrescentará no campo "Informações
Complementares" do documento fiscal a seguinte indicação: "A Substituição Tributária Não Inclui a
Operação do Destinatário - Art. 269 do RICMS";
Poderá o contribuinte paulista se ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido
em favor deste Estado, referente a operação subsequente, quando promover saída para
estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado.
Além das hipóteses citadas anteriormente o valor do imposto a ser ressarcido poderá ainda ser
utilizado para liquidação de débito fiscal do estabelecimento ou de outro do mesmo titular ou do valor
do imposto retido a maior, na hipótese de superveniente redução da carga tributária incidente sobre
a operação ou prestação final com a mercadoria ou serviço. (§ 2º e 3º do art. 270 do RICMS-SP)
Para fins de apuração da parcela do imposto retido, conforme as situações descritas nas letras “b” a
“d” citadas anteriormente, considerar-se-á:
1 - imposto retido, o valor informado pelo remetente, quando a mercadoria tiver sido recebida
diretamente do sujeito passivo por substituição;
a) o valor resultante da aplicação da alíquota interna sobre a diferença entre a base de cálculo da
retenção e o valor da base de cálculo que seria atribuída à operação própria do contribuinte
substituído do qual foi recebida a mercadoria, caso estivesse submetida ao regime comum de
tributação;
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 37
Atualizado até 20/07/10
b) quando a desoneração por isenção ou não incidência referir-se à saída subsequente, o valor
resultante da aplicação da alíquota interna sobre a diferença entre a base de cálculo da retenção e o
valor da base de cálculo que seria atribuída à operação própria do contribuinte substituído que a
estiver promovendo, caso estivesse submetida ao regime comum de tributação.
O contribuinte paulista que tendo recebido mercadoria com o imposto retido por substituição
tributária e vier a efetuar a saída da mercadoria para outra unidade da Federação poderá se
ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado,
referente a operação subsequente, quando promover saída para estabelecimento de
contribuinte situado em outro Estado (art. 269 do RICMS-SP).
O valor do crédito a que se refere o parágrafo anterior não poderá ser superior ao resultante
da aplicação da alíquota interna sobre o valor da base de cálculo da retenção efetuada pelo
sujeito passivo por substituição.
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Atualizado até 20/07/10
8. Devolução de Mercadoria Sujeita a Substituição Tributária
Em caso de devolução de mercadoria o substituto tributário deverá escriturar o documento
fiscal relativo a devolução no Livro Registro de Entradas em atendimento ao disposto no art.
276 do RICMS/00 da seguinte forma:
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido serão totalizados no último dia do
período de apuração para lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS na folha
destinada à apuração do ICMS devido por substituição tributária no campo "Por Entradas
Com Crédito do Imposto".
Nos termos da Decisão Normativa CAT nº 04/10, a nota fiscal de devolução emitida pelo
contribuinte substituído para acompanhar a mercadoria até o estabelecimento substituto
tributário será emitida com débito do imposto relativo a operação própria (destacado na nota
fiscal do fornecedor), devendo mencionar no campo destinado a “Informações
Complementares” a situação de que se trata de devolução de mercadoria sujeita a
substituição tributária, indicando o artigo do RICMS que trata da aplicação do regime para o
produto, o valor do imposto retido, e sua base de cálculo, bem como o número e data da
nota fiscal que deu origem à devolução.
Neste caso, tendo em vista que o contribuinte substituído ao dar entrada na mercadoria em
seu estabelecimento não lança crédito de imposto e que a devolução será efetuada com
débito de ICMS relativo a operação própria do substituto com a finalidade de anular os
efeitos da operação anterior e permitir ao contribuinte substituto a recuperação do imposto
debitado por ocasião da saída da mercadoria, o substituído anulará o valor do débito do
imposto efetuando um lançamento a crédito no Livro Registro de Apuração do ICMS no
quadro “Outros Créditos”, correspondente ao valor do imposto destacado na nota fiscal de
devolução. O lançamento a crédito no Livro Registro de Apuração do ICMS e
conseqüentemente na GIA poderá ser fundamentado por meio do art. 59 do RICMS-SP que
assegura ao contribuinte paulista o direito ao crédito do imposto debitado na operação
anterior na hipótese em que a saída da mercadoria seja tributada de ICMS.
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 39
Atualizado até 20/07/10
Complementares” a expressão “Imposto recolhido por substituição tributária – Art. .... do
RICMS/SP” bem como o número e data da nota fiscal que deu origem a devolução.
9. Levantamento do Estoque
O estabelecimento paulista contribuinte do ICMS que possuir em estoque mercadorias
recebidas sem a retenção do imposto deverá no dia imediatamente anterior a entrada em
vigor do regime de substituição tributária efetuar o levantamento do estoque para fins de
apuração e pagamento do valor do imposto devido em razão da aplicação do regime.
Desde 2008 o Estado de São Paulo tem inserido na legislação do ICMS a aplicação do
regime para diversos produtos.
A seguir elaboramos quadro sinótico contendo o histórico dos decretos que incluíram os
produtos no regime de substituição tributária, desde janeiro/2008, com datas de
levantamento, datas de entrega do arquivo magnético e data de recolhimento da última
parcela.
Recolhimento
Data do Envio do
Produtos Decreto da última
levantamento arquivo digital
parcela
1. medicamentos, bebidas 52.665/08 31/01/2008 15/05/2008 31/12/2008
alcoólicas (exceto cerveja e chope)
produtos de perfumaria e de higiene
pessoal relacionados no § 1º itens 1
a 10 do art. 313-G do RICMS-SP
2. produtos de higiene pessoal 52.847/08 31/03/2008 15/05/2008 31/12/2008
relacionados no § 1º itens 11 a 19
do art. 313-g do RICMS-SP ração
animal, produtos de limpeza,
produtos fonográficos, autopeças
(produtos relacionados na forma do
decreto nº 52.920/08), pilhas e
baterias, lâmpadas elétricas, papel,
e contraceptivos classificados na
subposição 3006.60 NBM/SH
3. produtos da indústria alimentícia 52.942/08 30/042008 15/06/2008 30/01/2009
e de materiais de construção e
congêneres
4. autopeças 53.041/08 31/05/2008 15/07/2008 31/12/2008
5. autopeças 53.627/08 31/10/2008 15/12/2008 30/04/2009
6. autopeças 53.745/08 31/11/2008 15/01/2009 30/06/2009
7. tintas, vernizes e outras 53.832/08 31/12/2008 15/02/2009 31/07/2009
mercadorias da indústria química
8. medicamentos, produtos de 53.625/08 28/02/2009 15/04/2009 31/01/2010
higiene pessoal, produtos de
limpeza, produtos da indústria
alimentícia e materiais de
construção e congêneres
9. produtos de colchoaria, 54.169/09 31/03/2009 15/05/2009 28/02/2010
ferramentas, bicicletas e suas
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 40
Atualizado até 20/07/10
partes, e instrumentos musicais
10.. brinquedos, máquinas e 54.289/09 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010
aparelhos mecânicos, elétricos,
eletromecânicos e automáticos,
produtos de papelaria, artefatos de
uso doméstico e materiais elétricos
11. produtos eletrônicos, 54.352/09 31/05/2009 15/07/2009 30/04/2010
eletroeletrônicos e eletrodomésticos
12. produtos de higiene pessoal; 54.491/09 16/06/2009 15/08/2009 31/05/2010
produtos de limpeza e lâmpadas
elétricas
13. máquinas e aparelhos 55.380/10 31/12/2009 15/02/2010 30/11/2010
mecânicos, elétricos,
eletromecânicos e automáticos
14. Produtos Eletrônicos, 55.906/10 30/06/2010 15/08/2010 31/05/2011
Eletroeletrônicos e Eletrodomésticos
b.1) o valor das mercadorias em estoque e a base de cálculo para fins de incidência do
ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria;
Exemplo:
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 41
Atualizado até 20/07/10
9.2. Transmissão de arquivo digital
a) ser elaborado no formato texto com a extensão ".txt" e campos delimitados pelo
caractere delimitador "|" ("pipe" ou barra vertical: caractere 124 da Tabela ASCII);
b) ser validado e ter a mídia para entrega gerada pelo programa "Validador do Arquivo
dos Estoques", a ser disponibilizado para "download" no endereço eletrônico
http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br;
Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos estoques com informação errada, poderá
substituí-lo integralmente. Basta enviar outro arquivo digital dos estoques constando no
campo “Código da Finalidade do Arquivo Magnético” o código “2” que se refere à
substituição total do arquivo enviado anteriormente.
Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos estoques faltando informações não há a
opção de complementar as informações do arquivo anteriormente enviado. Neste caso terá
que enviar outro arquivo digital com todas as informações dos estoques, constando no
campo “Código da Finalidade do Arquivo Magnético” o código “2” que se refere à
substituição total do arquivo enviado anteriormente.
O valor do imposto devido pela operação própria e pelas subsequentes será calculado com
base no Índice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST divulgado pela Secretaria da Fazenda
por meio de Portarias CAT utilizando-se a seguinte fórmula:
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 42
Atualizado até 20/07/10
a) contribuinte sujeito ao Regime Periódico de Apuração - RPA:
Exemplo (autopeças):
Exemplo (autopeças):
Em caso de existir preço final a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor
do imposto devido pela operação própria e pelas subsequentes deverá ser calculado
conforme a seguir:
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 43
Atualizado até 20/07/10
1.044,60 X 25% = 261,15
b) em se tratando de contribuinte sujeito ao “Simples Nacional”:
A base de cálculo da saída será o preço final a consumidor, divulgado pela Secretaria da
Fazenda.
Observação:
O Decreto nº 51.597/07 instituiu o regime especial de tributação aplicável ao contribuinte do
ICMS que exerça a atividade de fornecimento de alimentação e empresas preparadoras de
refeições coletivas, desde que utilize Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) ou Nota
Fiscal emitida por sistema eletrônico de processamento de dados. O regime consiste na
apuração do imposto devido mensalmente mediante a aplicação do percentual de 3,2%
sobre a receita bruta auferida no período, em substituição a apuração normal do ICMS.
a) o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto calculado relativo a substituição
tributária deverá ser discriminado no final da relação a que se refere a letra “b” do
tópico 24;
Proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta. 44
Atualizado até 20/07/10
b) o montante de saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido por
substituição tributária deve ser lançado no Livro Registro de Apuração do ICMS
(RAICMS), na folha destinada à apuração das operações e prestações próprias do
período em que ocorrer o levantamento de estoque, no campo “Estorno de Crédito”
do quadro “Débito do Imposto”, com a indicação da expressão “Liquidação (Parcial ou
Total) do imposto devido por substituição tributária relativo ao estoque existente em
___/___/__- - Decreto __________”.
Ressalte-se que o saldo credor somente poderá ser utilizado para abatimento no pagamento
do imposto devido a título de substituição tributária relativo ao valor apurado no
levantamento de estoque, portanto não poderá ser utilizado para abatimento do imposto
em relação as operações praticadas após a data definida para o levantamento do
estoque.
O valor do saldo credor utilizado deverá ser informado no Registro tipo 3 do Anexo I da
Portaria CAT nº 44/08.
O valor do imposto devido e recolhido deverá ser lançado no livro Registro de Apuração do
ICMS (RAICMS), na folha destinada à apuração das operações e prestações próprias do
período em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrição na GIA,
conforme segue:
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Atualizado até 20/07/10
10. Segmentos da Economia Paulista Sujeitos ao Regime de Substituição
Tributária
Produtos (segmentos) sujeitos à substituição tributária no Estado de São Paulo,
relacionados nos arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP:
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