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Analista Tributário
Legislação Tributária
Vilson Cortez
Professor Vilson Cortez
www.acasadoconcurseiro.com.br
Edital
Legislação Tributária: 1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 1.1. Princípios
Constitucionais aplicáveis. 1.2. Critérios orientadores. 1.3. Renda e Proventos. Conceito. 1.4.
Disponibilidade Econômica ou jurídica. 1.5. Acréscimo patrimonial. 1.6. Tributação das pessoas
físicas. 1.7. Fato gerador. 1.8. Contribuintes e Responsáveis. 1.9. Domicílio Fiscal. 1.10. Base de
cálculo. 1.11. Alíquotas. 1.12. Lançamento. 1.13. Sistema de bases correntes. 1.14. Período de
apuração. 2. Tributação das pessoas jurídicas. 2.1. Gerador. 2.2. Contribuintes e Responsáveis.
2.3. Domicílio Fiscal. 2.4. Base de cálculo. 2.5. Receitas e Rendimentos. Conceito. 2.6. Omissão
de receita. 2.7. Lucro real. 2.8. Lucro presumido. 2.9. Lucro arbitrado. 2.10. Isenções e reduções.
2.11. Imunidades. 2.12. Tributação na fonte. 2.13. Período de apuração. 2.14. Regime de caixa
e regime de competência. 2.15. Alíquotas e adicional. 2.16. Lançamento. 3. Imposto sobre
Produtos Industrializados. 3.1. Princípios constitucionais aplicáveis. 3.2. Seletividade. 3.3. Não-
cumulatividade. 3.4. Imunidades. 3.5. Bens de capital. 3.6. Fato gerador. 3.7. Industrialização.
Conceito. 3.8. Características e modalidades de industrialização. 3.9. Contribuintes e
Responsáveis. 3.10. Estabelecimentos Industriais e equiparados. 3.11. Domicílio. 3.12. Base de
cálculo. 3.13. Créditos. 3.14. Não Tributados. 3.15. Suspensão. 3.16. Isenção. 3.17. Redução
e majoração do imposto. 3.18. Período de apuração. 3.19. Apuração do imposto. 3.20. IPI na
importação. 3.21. Lançamento. 3.22. Recolhimento. 3.23. Rotulagem e marcação de produtos.
3.24. Selos de controle. 3.25. Registro Especial. 3.26. Cigarros. 3.27. Bebidas.
BANCA: ESAF
CARGO: Analista Tributário
SUMÁRIO
1. INTRODUÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2. ANÁLISE DO EDITAL DO ÚLTIMO CONCURSO (2012 e 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3. ESTUDO DOS IMPOSTOS FEDERAIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
4. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA PRINCÍPIOS
CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
5. CRITÉRIOS ORIENTADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
6. RENDA E PROVENTOS. CONCEITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
7. DISPONIBILIDADE ECONÔMICA OU JURÍDICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
8. ACRÉSCIMO PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
9. DEDUÇÕES LEGAIS 2014 -2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
10. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS FÍSICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
11. INCIDÊNCIA (art. 2º a 22 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
12. RENDIMENTO (art. 37 e 38 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
13. RENDIMENTO TRIBUTÁVEL (art. 43 a 72 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
14. RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO TRIBUTÁVEIS (art. 39 a 42 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
15. TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA (art. 620 a 786 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
16. DEDUÇÕES (art. 73 a 82 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
17. CONTRIBUINTES (art. 2º a 22 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
18. RESPONSÁVEIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
19. DOMICÍLIO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
20. BASE DE CÁLCULO (art. 83 a 88 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
21. ALÍQUOTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
22. LANÇAMENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
23. CÁLCULO DO TRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
24. SISTEMA DE BASES CORRENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
25. PERÍODO DE APURAÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
26. RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO (CARNÊ-LEÃO) (art. 106 a 109 RIR) . . . . . . . . . . 110
27. RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR (art. 113 a 116 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
28. TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA (art. 117 a 145 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
29. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
30. INCIDÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
31. CONTRIBUINTES (art. 146 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
32. RESPONSÁVEIS (art. 207 a 211 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
33. DOMICILIO FISCAL (art. 212 e 213 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
34. BASE DE CÁLCULO (art. 218 a 227 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
35. RECEITAS E RENDIMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
36. OMISSÃO DE RECEITA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
37. GANHOS DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
38. DESPESAS DEDUTÍVEIS E INDEDUTÍVEIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
39. REMUNERAÇÃO DE ADMINISTRADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
40. LUCRO REAL (art. 246 a 528 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
41. LUCRO PRESUMIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
42. LUCRO ARBITRADO (art. 516 a 540 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
43. LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL OBTIDOS NO EXTERIOR (art. 394 a 399 RIR)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . 174
44. PREÇO DE TRANSFERÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
45. INVESTIMENTOS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS AVALIADOS PELO MÉTODO
DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (art. 384 a 391 RIR/99) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
46. REORGANIZAÇÕES SOCIETÁRIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
47. GRATIFICAÇÕES E PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
48. ATIVIDADE RURAL (art. 406 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
49. SOCIEDADES COOPERATIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
50. ISENÇÕES E REDUÇÕES (art. 554 a 619 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
51. IMUNIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
52. TRIBUTAÇÃO NA FONTE (art. 620 a 786 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
53. TRIBUTAÇÃO DAS OPERAÇÕES FINANCEIRAS (art. 701 a 707 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
54. PERÍODO DE APURAÇÃO (art. 220 a 222 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
55. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
56. ALÍQUOTAS E ADICIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
57. LANÇAMENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
58. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
59. LIVROS FISCAIS (art. 260 a 264 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
60. CONSTITUIÇÃO FEDERAL E JURISPRUDÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
61. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
62. BENS DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
63. INCIDÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
64. INDUSTRIALIZAÇÃO. CONCEITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
65. CARACTERÍSTICAS E MODALIDADES DE INDUSTRIALIZAÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
66. EXCLUSÕES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
67. CONTRIBUINTES (art. 24 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
68. RESPONSÁVEIS (art. 25 a 30 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
69. ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS E EQUIPARADOS (art. 8º a 14 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . 297
70. DOMICÍLIO (art. 32 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
71. BASE DE CÁLCULO (art. 189 a 224 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
72. VALOR TRIBUTÁVEL (art. 190 a 224 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
73. CRÉDITOS (art. 225 a 258 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
74. NÃO TRIBUTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
75. SUSPENSÃO (art. 40 a 49 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
76. ISENÇÃO (art. 50 a 68 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
77. REDUÇÃO E MAJORAÇÃO DO IMPOSTO (art. 69 a 80 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
78. PERÍODO DE APURAÇÃO (art. 259 e 260 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
79. APURAÇÃO DO IMPOSTO (art. 259 e 260 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
80. IPI NA IMPORTAÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
81. CRÉDITO PRESUMIDO (art. 133 a 175 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
82. CLASSIFICAÇÃO DE PRODUTOS (art. 15 a 17 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
83. REGIMES FISCAIS (art. 81 a 175 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
84. LANÇAMENTO (art. 181 a 188 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
85. RECOLHIMENTO (art. 181 a 188 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
86. ROTULAGEM E MARCAÇÃO DE PRODUTOS (arts 273 a 283 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
87. SELOS DE CONTROLE (art. 284 a 322 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
88. OBRIGAÇÕES DOS TRANSPORTADORES, ADQUIRENTES E DEPOSITÁRIOS DE PRODUTOS (art.
323 a 327 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
89. REGISTRO ESPECIAL (art. 328 a 381 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
90. CIGARROS (art. 344 a 367 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
91. BEBIDAS (art. 373 a 381 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
92. PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS POR ENCOMENDA (art. 493 a 504 RIPI) . . . . . . . . . . . . . 357
93. LEI Nº 12.546, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
94. O PROGRAMA INOVAR-AUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
95. TEMAS PARA A PROVA DISCURSIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
96. QUESTÕES DIVERSAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
97. QUESTÕES DE CERTO E ERRADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
98. PROVAS DO AUDITOR FISCAL E DO ANALISTA TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
(2012 e 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
1. Introdução
Vamos iniciar a nossa apostila trazendo aos alunos uma análise do que vem acontecendo nos
concursos de Auditor Fiscal e Analista da Receita Federal do Brasil.
Nos últimos concursos as disciplinas de legislação tributária e de legislação aduaneira eram
cobradas em outra fase do concurso, ou seja, durante o curso de formação, em regra de três
meses de duração, mas este concurso em especial não terá mais o curso de formação trazendo
tais disciplinas no corpo do edital e com grande importância.
Nesse ínterim cabe aos alunos procurar materiais mais completos mas que não dê muito
trabalho para leitura e entendimento. Este é o objetivo deste trabalho.
Desejo então que vocês possam fazer um excelente concurso e, principalmente, desejo que
este material de apoio seja muito útil em sua preparação.
Em tudo dai graças, porque esta é a vontade de Deus em Cristo Jesus

para convosco.
1 Tessalonicenses 5:18
Agradeça a Deus a oportunidade de fazer este concurso, de estudar muito, de combater o bom
combate… fiquem firmes no propósito de serem fiscais… OK.
Ainda assim cabe atentar ao aluno que na disciplina Direito Tributário nós temos todos os
impostos federais como sendo citados, observe:
2. ANÁLISE DO EDITAL DO ÚLTIMO CONCURSO (2012 e 2014)
Cargo – Vagas – Remuneração

Analista Tributário – 750 vagas (prova em 2012)
Auditor Fiscal – 264 vagas (prova em 2014)
Etapas do Concurso
Prova Objetiva
Prova Dissertativa
Sindicância da vida pregressa
www.acasadoconcurseiro.com.br 11
Conteúdo das provas:
Analista: Língua Portuguesa, Inglês ou Espanhol, Raciocínio Lógico-Quantitativo, Direito
Constitucional, Direito Administrativo, Administração Geral, Direito Tributário, Contabilidade
Geral, Legislação Tributária e Aduaneira, além de Informática (para os cargos da área de
informática).
Auditor: Língua Portuguesa, Inglês ou Espanhol, Raciocínio Lógico-Quantitativo, Direito
Civil, Direito Penal, Direito Comercial, Administração Pública e Administração Geral, Direito
Constitucional, Direito Administrativo, Direito Tributário, Auditoria, Contabilidade Geral e
Avançada, Legislação Tributária e Aduaneira e Comércio Internacional.
Comparando os editais de legislação tributária de ambos os cargos (Analista X Auditor) você
poderá reparar que os o edital de Analista está quase todo incluído no de Auditor (exceto
pelo item 1.1. Princípios Constitucionais Aplicáveis ao II e item 3.1 Princípios Constitucionais
Aplicáveis ao IPI). Para facilitar a análise do aluno nós tomamos a liberdade de colocar em
negrito dentro dos tópicos do edital do Auditor, aqueles que também aparecem no Analista.
EDITAL DO ANALISTA TRIBUTÁRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL DA

DISCIPLINA DE LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
1.1. Princípios Constitucionais aplicáveis.
1.2. Critérios orientadores.
1.3. Renda e Proventos. Conceito.
1.4. Disponibilidade Econômica ou jurídica.
1.5. Acréscimo patrimonial.
1.6. Tributação das pessoas físicas.
1.7. Fato gerador.
1.8. Contribuintes e Responsáveis.
1.9. Domicílio Fiscal.
1.10. Base de cálculo.
1.11. Alíquotas.
1.12. Lançamento.
1.13. Sistema de bases correntes.
1.14. Período de apuração.
2. Tributação das pessoas jurídicas.
2.1. Gerador.
2.3. Domicílio Fiscal.
2.5. Receitas e Rendimentos. Conceito.
2.6. Omissão de receita.
2.7. Lucro real.
2.8. Lucro presumido.
2.9. Lucro arbitrado.
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Receita Federal (Analista) – Legislação Tributária – Prof. Vilson Cortez
2.10. Isenções e reduções.

2.11. Imunidades.
2.12. Tributação na fonte.
2.14. Regime de caixa e regime de competência.
2.15. Alíquotas e adicional.
2.16. Lançamento.
3. Imposto sobre Produtos Industrializados.
3.1. Princípios constitucionais aplicáveis.
3.2. Seletividade.
3.3. Não-cumulatividade.
3.4. Imunidades.
3.5. Bens de capital.
3.6. Fato gerador.
3.7. Industrialização. Conceito.
3.8. Características e modalidades de industrialização.
3.10. Estabelecimentos Industriais e equiparados.
3.11. Domicílio.
3.13. Créditos.
3.14. Não Tributados.
3.15. Suspensão.
3.16. Isenção.
3.17. Redução e majoração do imposto.
3.19. Apuração do imposto.
3.20. IPI na importação.
3.21. Lançamento.
3.22. Recolhimento.
3.23. Rotulagem e marcação de produtos.
3.24. Selos de controle.
3.25. Registro Especial.
3.26. Cigarros.
3.27. Bebidas.
EDITAL DO AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL DA DISCIPLINA DE

LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
1.1. Critérios orientadores.
1.1.1. Renda e Proventos. Conceito.
1.1.2. Disponibilidade Econômica ou jurídica.
1.1.3. Acréscimo patrimonial.
1.2. Tributação das pessoas físicas.
1.2.1. Incidência.
1.2.2. Rendimento.
1.2.3. Rendimento Tributável.
1.2.4. Rendimentos isentos ou não tributáveis.
1.2.5. Tributação exclusiva.
1.2.6. Deduções.
1.2.7. Contribuintes.
1.2.8. Responsáveis.
1.2.9. Domicílio Fiscal.
1.2.10. Base de cálculo.
1.2.11. Alíquotas.
1.2.12. Lançamento.
1.2.13. Cálculo do tributo.
1.2.14. Sistema de bases correntes.
1.2.15. Período de apuração.
1.2.16. Recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão).
1.2.17. Recolhimento Complementar.
1.2.18. Tributação Definitiva.
1.3. Tributação das pessoas jurídicas.
1.3.1. Incidência.
1.3.2. Contribuintes.
1.3.3. Responsáveis.
1.3.4. Domicilio Fiscal.
1.3.5. Base de cálculo.
1.3.6. Receitas e rendimentos.
1.3.7. Omissão de receita.
1.3.8. Ganhos de capital.
1.3.9. Despesas dedutíveis e indedutíveis.
1.3.10. Remuneração de administradores.
1.3.11. Lucro real.
1.3.12. Lucro presumido.
1.3.13. Lucro arbitrado.
1.3.14. Lucros, rendimentos e ganhos de capital obtidos no exterior.
1.3.15. Preço de transferência.
1.3.16. Investimentos em sociedades coligadas e controladas avaliados pelo método do
patrimônio líquido.
1.3.17. Reorganizações societárias.
1.3.18. Gratificações e participações nos lucros.
1.3.19. Atividade rural.
1.3.20. Sociedades cooperativas.
1.3.21. Isenções e reduções.
1.3.22. Imunidades.
1.3.23. Tributação na fonte.

1.3.24. Tributação das operações financeiras.
1.3.25. Período de apuração.
1.3.26. Regime de caixa e regime de competência.
1.3.27. Alíquotas e adicional.
1.3.28. Lançamento.
1.3.29. Planejamento tributário.
1.3.30. Livros Fiscais.
2. Imposto sobre Produtos Industrializados.
2.1. Bens de capital.
2.2. Incidência.
2.3. Industrialização. Conceito.
2.4. Características e modalidades de industrialização.
2.5. Exclusões.
2.6. Contribuintes.
2.7. Responsáveis.
2.8. Estabelecimentos Industriais e equiparados.
2.9. Domicílio.
2.11. Valor tributável.
2.12. Créditos.
2.13. Não Tributados.
2.14. Suspensão.
2.15. Isenção.
2.16. Redução e majoração do imposto.
2.18. Apuração do imposto.
2.19. IPI na importação.
2.20. Crédito presumido.
2.21. Classificação de produtos.
2.22. Regimes fiscais.
2.23. Lançamento.
2.24. Recolhimento.
2.25. Rotulagem e marcação de produtos.
2.26. Selos de controle.
2.27. Obrigações dos transportadores, adquirentes e depositários de produtos.
2.28. Registro Especial.
2.29. Cigarros.
2.30. Bebidas.
2.31. Produtos industrializados por encomenda.
EM NEGRITO, SÃO OS ITENS REPETIDOS EM AMBOS OS EDITAIS.
3. ESTUDO DOS IMPOSTOS FEDERAIS
Os impostos de competência da União são aqueles que estão contidos no art. 153 da
Constituição Federal de 1988, são eles:
I) Imposto de importação de produtos estrangeiros;

II) Imposto de exportação de produtos nacionais ou nacionalizados;
III) Imposto de renda e proventos de qualquer natureza;
IV) Imposto sobre produtos industrializados;
V) Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
VI) Imposto sobre propriedade territorial rural;
VII) Imposto sobre grandes fortunas.
Então cabe ao aluno conhecer os aspectos principais de cada um destes importantes impostos
federais que vão ser cobrados com muitas questões seja em Direito Tributário, seja em
Legislação Aduaneira ou, principalmente, em Legislação Tributária.
ESTUDO DOS ASPECTOS DO FATO GERADOR

De acordo com a melhor doutrina o fato gerador de qualquer tributo é uno e indecomponível.
No entanto, cada fato gerador traz, em sua “hipótese de incidência” (previsão abstrata e
genérica, estabelecida em lei), diversos aspectos relevantes, que permitem a sua perfeita
identificação e por decorrência permitem a sua diferenciação, quanto aos demais fatos
geradores.
Para saber se determinado fato jurídico tributário (conhecido como fato gerador) ocorreu, é
necessário que todos os aspectos da hipótese de incidência sejam atendidos, entre eles:
a) Aspecto objetivo ou material – a situação descrita na lei tributária como necessária e
suficiente para o surgimento da obrigação tributária principal (o Código Tributário Nacional,
em seu art. 114, conceitua o fato gerador por esse aspecto dado por muitos autores como
o mais importante, juntamente com a base de cálculo). Caracteriza-se muitas vezes por
uma ação verbal: comprar, vender, transferir, doar, remeter, importar, arrematar etc.
b) Aspecto subjetivo ou pessoal – composto pelo estabelecimento, em cada situação
tributária, dos sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária. O sujeito ativo (é o Fisco,
que deve ser a União, nos impostos federais) e o sujeito passivo é a pessoa que praticou o
fato gerador (conhecido como o contribuinte).
c) Aspecto quantificativo ou quantitativo – esse aspecto é formado pela base de cálculo (que
para muitos autores é o elemento mais importante do fato gerador, associado ao “aspecto
material”), que geralmente sofre a aplicação de uma alíquota (específica ou “ad valorem”).
d) Aspecto espacial – que é dado pelo local onde, de acordo com a lei de cada tributo, o fato
gerador se considera ocorrido.
e) Aspecto temporal – determinado pelo momento (data) em que, de acordo com a lei de
cada tributo, o fato gerador se considera ocorrido.
Em nosso estudo inicial sobre cada um dos impostos federais devemos conhecer o “nome
na lei” do tributo, ou seja, o nome descrito na Constituição Federal e mais cada um destes
importantes aspectos.
IMPOSTO SOBRE A IMPORTAÇÃO

Este importante imposto sobre o comércio exterior está previsto na competência tributária da
União através do art. 153, I da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 19 a 22
do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO II
Este imposto também conhecido como Tarifa Aduaneira tributa a entrada no território
aduaneiro de bens de origem estrangeira. Tributação bastante utilizada pela maior parte dos
países, no Brasil tomou função predominantemente extrafiscal, pois visa proteger a indústria
nacional, tributando a maior os produtos que não interessar a entrada no país e a menor os
produtos em que houver interesse na sua entrada, sendo que a majoração de suas alíquotas
são exceção a Anterioridade Anual (art. 150, III, b CF/88) e a Noventena (art. 150, III, c CF/88).
Os decretos federais que tratam a respeito do II são: Decreto nº 37/1966, Decreto nº 2472/1988
e o Decreto nº 6759/2009 que trata do Regulamento Aduaneiro.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO II
Nos termos do art. 153, parágrafo 1º da CF/88, é facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condições e os limites estabelecidos em lei, alterar a alíquota do imposto sobre a importação
de produtos estrangeiros.
FATO GERADOR DO II:

O imposto, de competência da União, sobre a importação de produtos estrangeiros tem como
fato gerador a entrada destes no território nacional. (CTN, art. 19)
A rigor, para incidência do gravame, a condição necessária e suficiente é a de que,
cumulativamente, implementem-se os seguintes requisitos:
Que haja a entrada no território nacional;
O produto deve ser estrangeiro;
A entrada seja para permanência definitiva.
SUJEITO ATIVO DO II: União
SUJEITO PASSIVO DO II:
O contribuinte do importo de importação é o importador ou a quem a ele a lei equiparar, e o
arrematante de produtos apreendidos ou abandonados (CTN, art. 22).
Geralmente, o importador é uma pessoa jurídica, regularmente estabelecida, mas, para os fins
do imposto, é considerado importador qualquer pessoa, seja natural ou jurídica, regularmente
estabelecida ou não, que realize a introdução da mercadoria no território nacional.
BASE DE CÁLCULO DO II:
A base de cálculo do II é (art. 20 CTN):
I – quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária;
II – quando a alíquota seja "ad valorem", o preço normal que o produto, ou seu similar,
alcançaria, ao tempo da importação, em uma venda em condições de livre concorrência, para
entrega no porto ou lugar de entrada do produto no País;
III – quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilão, o preço da
arrematação.
IMPOSTO SOBRE EXPORTAÇÃO

Este importante imposto sobre o comércio exterior está previsto na competência tributária da
União através do art. 153, II da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 23 a 28
do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IE
O imposto sobre a Exportação foi instituído na Brasil através do alvará em 1818. Este tributo
tem função predominantemente extrafiscal, pois visa tributar, por exceção, produtos cuja
saída do país não seja interessante e desonerar as exportação, sendo que a majoração de suas
alíquotas são exceção a Anterioridade Anual (art. 150, III, b CF/88) e a Noventena (art. 150, III, c
CF/88). Os decretos federais que tratam a respeito do IE são: Decreto nº 1578/1977 e o Decreto
nº 6759/2009 que trata do Regulamento Aduaneiro.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IE
Nos termos do art. 153, parágrafo 1º da CF/88, é facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condições e os limites estabelecidos em lei, alterar a alíquota do imposto sobre a exportação de
produtos nacionais ou nacionalizados.
FATO GERADOR DO IE:

O imposto, de competência da União, sobre a exportação, para o estrangeiro, de produtos
nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a saída destes no território nacional (CTN,
art. 23).
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedição da guia de exportação
ou documento equivalente, porém a condição necessária para incidência do tributo é a de,
cumulativamente, implementarem-se os seguintes requisitos:
Ocorrer a saída do território nacional;

A saída for de produto nacional ou nacionalizado;
Tal saída se der para consumo ou uso no exterior.
SUJEITO ATIVO DO IE: União
SUJEITO PASSIVO DO IE
Contribuinte do imposto é o exportador ou quem a lei a ele equiparar (CTN, art. 27).
A Constituição Federal não vinculou o imposto de exportação a um sujeito passivo específico,
nem atribuiu à lei complementar essa definição de sorte que o legislador ordinário pode
livremente escolher o contribuinte desse imposto. È claro, porém, que esse sujeito passivo,
para assumir a condição de contribuinte, há de ter relação pessoal e direta com o fato gerador
do tributo, por força do que estabelece o art. 121, parágrafo único, do CTNº A lei não pode,
portanto, equiparar ao exportador pessoa sem qualquer relação com a exportação.
BASE DE CÁLCULO DO IE
A base de cálculo do imposto sobre a exportação é (art. 24 do CTN):
I – quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária;
II – quando a alíquota seja "ad valorem", o preço normal que o produto, ou seu similar,
alcançaria, ao tempo da exportação, em uma venda em condições de livre concorrência.
Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da saída do
produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operação de exportação e, nas
vendas efetuadas
IMPOSTO SOBRE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

Este importante imposto sobre o patrimônio e a renda está previsto na competência tributária
da União através do art. 153, III da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 43 a
45 do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IR
O imposto de renda foi instituído no Brasil ex vi do artigo 31 da Lei nº 4.625 de 31 de dezembro
de 1922, que orçou a Receita Geral da República dos Estados Unidos do Brasil para o exercício
de 1923:
“Art. 31. Fica instituído o imposto geral sobre a renda, que será devido, anualmente, por toda
a pessoa física ou jurídica, residente no território do país, e incidirá, em cada caso, sobre o
conjunto liquido dos rendimentos de qualquer origem”.
Com apenas um artigo e oito incisos da lei orçamentária do Brasil para o exercício de 1923,
estava instituído, de forma tímida, o imposto geral sobre a renda no país, embora há trinta anos
já havia nos orçamentos da União título que tratava da cobrança de tributos que se baseavam
em rendimentos. Inicialmente era o imposto de dividendos, adotado em 1892, posteriormente
o de vencimentos que foi arrecadado até final da década de 1910 e o imposto sobre os lucros
das profissões liberais, criado em 1921
Este tributo tem função fiscal (arrecadatória) sendo na atualidade o imposto que mais arrecada
no Brasil, sendo que a majoração de suas alíquotas seguem a Anterioridade Anual (art. 150,
III, b CF/88) mas são exceção a Noventena (art. 150, III, c CF/88). O decreto federal que trata a
respeito do IR é: Decreto nº 3000/1999 que trata do Regulamento do IR.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IR (CRITÉRIOS ORIENTADORES)
GENERALIDADE
A CF/88 prevê que compete à União instituir impostos sobre renda e proventos de qualquer
natureza, sendo que esse imposto será informado pelos critérios da generalidade, da
universalidade e da progressividade, na forma da lei.
Deve-se acrescentar que os critérios orientadores do imposto sobre a renda constituem
desdobramentos da idéia de isonomia tributária prevista no art. 150, II da CF/88.
O critério da GENERALIDADE, por primeiro, significa que todas as pessoas que aufiram renda
e proventos de qualquer natureza devem submeter-se à imposição tributária, sem privilégios
e discriminações (conforme Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar
Baleeiro, 7. ed., Rio de Janeiro: Forense, 1997. p. 293.), logo o tributo deve abranger todos os
contribuintes pratiquem o ato ou estejam em igual relação com o fato descrito na hipótese
de incidência. A generalidade abrange todos os contribuintes não se admitindo qualquer
tributação especial. Todos os contribuintes deverão ser tratados de uma só forma o que aliás já
decorre do próprio princípio da isonomia.
UNIVERSALIDADE
O critério da UNIVERSALIDADE, por sua vez, impõe que nenhuma forma de renda, advinda do
trabalho, do capital, ou da combinação de ambos, pode estar fora do campo de incidência do
tributo (Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar Baleeiro, 7. ed., Rio de
Janeiro: Forense, 1997. p. 292) . Este critério se refere à extensão da base de cálculo, que deve
abranger quaisquer rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. A universalidade significa
que o imposto sobre a renda incide sobre todos os fatos descritos na hipótese de incidência.
Observa-se que tal princípio não impede que a União venha a conceder isenções objetivas ou
subjetivas.
Em face do critério constitucional da UNIVERSALIDADE, ter-se-ia de considerar a totalidade das
rendas do contribuinte como uma totalidade, sem estabelecer distinção entre tipos de rendas
para tributação diferenciada.
PROGRESSIVIDADE
Já o critério da PROGRESSIVIDADE traça orientação para o legislador no estabelecimento de
critério para a graduação do imposto. A Constituição Federal de 1988 estabelece, expressamente,
a obrigatoriedade do critério da progressividade para a graduação das alíquotas do Imposto de

Renda em seu art. 153, § 2º, I. Assim, quanto maior a renda, maior será a progressividade das
alíquotas fixadas. Esse princípio determina a existência de diversas alíquotas para o Imposto
de Renda, de acordo com a faixa de renda do contribuinte. Conforme Alexandrino e Paulo
(2006 a, p. 165), com essa técnica dá-se efetividade ao princípio da isonomia, tributando-se
desigualmente os que se encontram em situação econômica distinta, conforme o axioma de
que deve pagar mais quem pode pagar mais, o que, para esse imposto, não se concretizaria com
a mera proporcionalidade. Lembremos que a disponibilidade efetiva de renda de um indivíduo
aumenta mais do que proporcionalmente ao aumento de sua renda global.
A progressividade, por sua vez, é critério que exige variação positiva da alíquota à medida que
há aumento da base de cálculo. De fato, tem-se progressividade quando há diversas alíquotas
graduadas progressivamente em função do aumento da base de cálculo.
FATO GERADOR DO IR:

O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem
como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
a) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não
compreendidos no inciso anterior.
A incidência do imposto depende da denominação da receita ou do rendimento da localização,
condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção.
Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições
e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto referido
neste artigo.(CTN, art. 43).
SUJEITO ATIVO DO IR: União
SUJEITO PASSIVO DO IR:
Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o art. 43, sem prejuízo
de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou
dos proventos tributáveis. (CTN, art 45).
BASE DE CÁLCULO DO IR:
A base de cálculo do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza é o montante,
real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

Este importante imposto sobre a produção e a circulação está previsto na competência
tributária da União através do art. 153, IV da CF/88 e também tem detalhamento através dos
artigos 46 a 51 do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IPI
O imposto sobre produtos industrializados – IPI é um dos tributos típico da sociedade industrial
do Brasil, ele surge com a Lei nº 25, de 03/12/1891, embora alguns historiadores tenham
localizado indícios do tributo na época do império.
Este tributo tem função fiscal (arrecadatória) e também extrafiscal (quando cobrado na
importação de produtos industrializados), pois, neste caso, visa equiparar o preço dos produtos
importados com os produtos nacionais, sendo que a majoração de suas alíquotas são exceção
a Anterioridade Anual (art. 150, III, b CF/88) mas seguem a Noventena (art. 150, III, c CF/88). O
decreto federal que trata a respeito do IPI é: Decreto nº 7212/2010 que trata do Regulamento
do IPI.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IPI

Nos termos do art. 153, parágrafo 3º da CF/88 tem-se algumas importantes regras
constitucionais a respeito do IPI federal:
I – O IPI será seletivo, em função da essencialidade do produto;
O IPI devera ser seletivo em função da essencialidade do produto. Diz-se que o imposto é
seletivo, quando tributa os produtos de acordo coma sua utilidade. À medida que o produto
for adquirindo uma utilidade secundária, a tributação será aumentada. O IPI, portanto é um
tributo que onera mais os produtos supérfluos e beneficia aqueles que são méis essenciais.
II – O IPI será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação

com o montante cobrado nas anteriores;
O IPI será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante
cobrado nas anteriores. Na prática, abate-se o imposto exigido na operação anterior, de forma
que o tributo não se acumule ao longo das operações subsequentes, evitando a incidência em
cascata.
III – O IPI não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior;
O IPI não incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Nesse dispositivo
da Constituição, que consagra uma imunidade qualificada à incidência do imposto, vê-se
nitidamente o desempenho da função protecionista do tributo. Mediante a adoção dessa
política, o Estado abre mão de uma receita financeira, a fim de incentivar uma atividade
econômica destinada a carrear dívidas para o país.
IV – O IPI terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, na forma da lei. (Acrescentado pela EC-000.042-2003)
Deve ser desonerada pela União a aquisição de máquinas e equipamentos que venham a gerar
fomento na industrialização de outros produtos em virtude de serem considerados bens de
capital. Não se trata de regra de imunidade e sim de desoneração.
Ainda no art. 153, §5° temos imunidade quanto ao IPI no ouro quando ativo financeiro e
instrumento cambial:
Art. 153, § 5º – O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente à incidência do IOF-ouro.
O IPI não incide sobre a produção do ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, tendo em vista que esse bem se sujeita, exclusivamente, à incidência do
IOF.
Outras imunidades quanto ao IPI aparecem no art. 155, §3° da CF/88, a saber:
Art. 155, § 3º – À exceção do II, do IE e do ICMS, nenhum outro imposto poderá incidir
sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados
de petróleo, combustíveis e minerais do País.
Logo tratam-se de imunidades quanto ao IPI em relação a operações relativas a energia elétrica
e operações relativas a derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País.
FATO GERADOR DO IPI

O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador:
a.1) o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira;
a.2) a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do art. 51;
a.3) a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão.
Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido
a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o
consumo.(CTN, art. 46)
SUJEITO ATIVO DO IPI: União
SUJEITO PASSIVO DO IPI:
Contribuinte do imposto é:
c.1) o importador ou quem a lei a ele equiparar;
c.2) o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
c.3) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes definidos
no inciso anterior;
c.4) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão.
Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autônomo qualquer estabelecimento
de importador, industrial, comerciante ou arrematante.(CTN, art. 51).
BASE DE CÁLCULO DO IPI
A base de cálculo do IPI é (art. 47 do CTN):
I – no caso da importação, o preço normal, acrescido do montante:
a) do Imposto sobre a Importação;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no País;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis;
II – no caso da saída de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial:
a) o valor da operação de que decorrer a saída da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alínea anterior, o preço corrente da mercadoria, ou sua
similar, no mercado atacadista da praça do remetente;
III – no caso da arrematação, o preço da arrematação.
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGUROS E SOBRE

OPERAÇÕES RELATIVAS A TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS.
Este importante imposto sobre a circulação financeira está previsto na competência tributária
da União através do art. 153, V da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 63 a
67 do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IOF

Este imposto conhecido como Imposto sobre Operações Financeiras é sucessor do antigo
“Imposto sobre o Selo”, vindo a substituí-lo através da Emenda Constitucional nº 18/65. Tal
imposto tem função predominantemente extrafiscal, pois visa o controle da política monetária
no país, sendo que a majoração de suas alíquotas são exceção a Anterioridade Anual (art. 150,
III, b CF/88) e a Noventena (art. 150, III, c CF/88). Os decretos federais que tratam a respeito do
IOF são: Decreto nº 6306/2007 e Decreto nº 6339/2008.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IOF

Nos termos do art. 153, parágrafo 5º da CF/88, o ouro quando fizer parte das reservas
monetárias do país como ativo financeiro ou instrumento cambial sofrerá a incidência do
IOF-ouro com alíquota mínima de 1% e toda a sua arrecadação sendo repartida para estados,
Distrito Federal e territórios de origem do ouro ou municípios de origem do ouro, conforme se
observa no texto constitucional.
O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-
se exclusivamente à incidência do imposto de que trata o inciso V do caput deste artigo,
devido na operação de origem; a alíquota mínima será de um por cento, assegurada a
transferência do montante da arrecadação nos seguintes termos:
I – trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem;
II – setenta por cento para o Município de origem.
FATO GERADOR DO IOF

São cinco as hipóteses de incidência relativas ao IOF (IOF-crédito, IOF-câmbio, IOF-seguro, IOF
títulos ou valores mobiliários e IOF ouro), a saber:
O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e seguro, e sobre
operações relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato gerador:
I – quanto às OPERAÇÕES DE CRÉDITO, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do
interessado;
II – quanto às OPERAÇÕES DE CÂMBIO, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou
estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do interessado,
em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por
este;
III – quanto às OPERAÇÕES DE SEGURO, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do
documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável;
IV – quanto às OPERAÇÕES RELATIVAS A TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS, a emissão,
transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.
V – Nas operações com o OURO QUANDO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO CAMBIAL é
a primeira aquisição do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial, efetuada por instituição
autorizada integrante do Sistema Financeiro Nacional (art. 36, §3° Decreto 6306/2007).
Parágrafo único – A incidência definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e reciprocamente,
quanto à emissão, ao pagamento ou resgate do título representativo de uma mesma operação
de crédito.(CTN, art 63)
SUJEITO ATIVO DO IOF: União
SUJEITO PASSIVO DO IOF:
Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei.
(CTN, art 66)
São contribuintes do imposto:
a) os tomadores de crédito, os compradores de moeda estrangeira para pagamento de
importação de bens e serviços;
b) os segurados e os adquirentes de títulos e valores mobiliários;
c) os primeiros tomadores – pessoas físicas ou jurídicas – dos créditos concedidos pelos agentes
do Sistema Financeiro da Habitação.
d) as instituições autorizadas pelo Banco Central do Brasil que efetuarem a primeira aquisição
do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial (art. 37, Decreto 6306/2007).
BASE DE CÁLCULO DO IOF:
A base de cálculo do IOF é:
I – quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os
juros;
II – quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido,
entregue ou posto à disposição;
III – quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;
IV – quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários:
a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver;
b) na transmissão, o preço ou o valor nominal ou o valor da cotação em Bolsa, como determinar
a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preço.
V – A base de cálculo do IOF é o preço de aquisição do ouro, desde que dentro dos limites de
variação da cotação vigente no mercado doméstico, no dia da operação (Lei nº 7.766, de 1989,
art. 9º).
a) Tratando-se de ouro físico, oriundo do exterior, o preço de aquisição, em moeda nacional, será
determinado com base no valor de mercado doméstico na data do desembaraço aduaneiro.
Um bom conselho aos colegas que irão fazer este concurso de Analista e de Auditor Fiscal é
dar uma olhada em importantes partes do Decreto nº 6.306/2007 que traz regulamentação a
respeito do IOF.
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

Este importante imposto sobre a propriedade está previsto na competência tributária da União
através do art. 153, VI da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 29 a 31 do
CTNº
BREVE HISTÓRICO DO ITR

Este imposto já foi de competência estadual, nos termos da CF/46 e de competência municipal
(EC nº 5/61). Hoje é de competência da União e está disciplinado pela Lei nº 9393/96,
regulamentada pelo Decreto nº 4382/2002.
O ITR foi criado para evitar o descumprimento da função social da propriedade rural, tendo
ressaltada função extrafiscal. Por isso é considerado importante instrumento de política agrária
dando combate aos latifúndios improdutivos no Brasil.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO ITR

De acordo com o art. 153, parágrafo 4º e incisos da Magna Carta o ITR apresenta importantes
características:
I – será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a manutenção

de propriedades improdutivas;
Desta forma existe a característica constitucional da progressividade das alíquotas do ITR,

que deverá ser progressivo visando a desestimular a manutenção pelos proprietários de
propriedades improdutivas. De acordo com a tabela de alíquotas do ITR prevista ao final da lei
nº 9393/96, este imposto tem como menor alíquota o valor de 0,03% e como maior alíquota
o enorme valor de 20%, valores que variam em virtude da área total do imóvel e do grau de
utilização do mesmo.
II – não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o
proprietário que não possua outro imóvel;
Trata-se de verdadeira regra de imunidade tributária prevista na CF/88, onde de acordo com
a Lei nº 9393/96 em seu art. 2º o aluno poderá descobrir quais são as pequenas glebas rurais
amparadas pela imunidade tributária:
Art. 2º Nos termos do art. 153, § 4º, in fine, da Constituição, o imposto não incide
sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, só ou com sua família, o proprietário
que não possua outro imóvel.
Parágrafo único. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais são os imóveis
com área igual ou inferior a :
I – 100 ha, se localizado em município compreendido na Amazônia Ocidental ou
no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;
II – 50 ha, se localizado em município compreendido no Polígono das Secas ou na
Amazônia Oriental;
III – 30 ha, se localizado em qualquer outro município.
III – será fiscalizado e cobrado pelos Municípios que assim optarem, na forma
da lei, desde que não implique redução do imposto ou qualquer outra forma de
renúncia fiscal.
Observa-se uma clara regra de transferência da capacidade tributária ativa nas funções
administrativas de fiscalização e cobrança, a respeito do ITR, onde a União delega tais funções
aos municípios que assim optarem e que celebrarem com a União convênios administrativos,
tudo conforme a Lei nº 11250/2005, que regulou tal matéria.
FATO GERADOR DO ITR

O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural tem como fato
gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como definido na lei
civil, localizado fora da zona urbana do Município.(CTN, art. 29).
É interessante que o aluno conheça alguns conceitos importantes:
I – Propriedade: o gozo jurídico pleno de uso, fruição e disposição do bem imóvel.
II – Domínio útil ou domínio foreiro: domínio que confere ao enfiteuta ou foreiro o direito
de fruir de todas as qualidades da coisa enfitêutica, sem destruir a sua substância, mediante
a obrigação de pagar ao proprietário (senhorio direto) uma pensão anual invariável (foro). O
enfiteuta pode dispor do domínio útil, mediante pagamento de laudêmio ao senhorio direto, e
transmiti-lo aos seus herdeiros.
III – Posse: abrange situações em que o possuidor age como se fosse titular do domínio útil.
SUJEITO ATIVO DO ITR: a União
SUJEITO PASSIVO DO ITR:
Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio útil, ou o seu
possuidor a qualquer título. (CTN, art. 31).
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

A Constituição Federal de 1988 atribui à União competência para instituir imposto sobre
grandes fortunas, nos termos da lei complementar (art. 153, inc. VII). Não obstante, até agora
esse imposto não foi instituído, nem editada a lei complementar para definir o que se deve
entender como grande fortuna.
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
Agora vamos nos adentrar no estudo da legislação tributária federal como no edital para
Analista e Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil.
4. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA
Vamos firmes em nossa preparação rumo a aprovação… que venha a ESAF e a famigerada
prova… pois nós vamos passar por cima que nem rolo compressor…
Antes crescei na graça e conhecimento de nosso Senhor e Salvador, Jesus Cristo. A ele
seja dada a glória, assim agora, como no dia da eternidade. Amém.
2 Pedro 3:18
Querido desejo de todo coração que esta aula lhe seja bem útil para que conheças ainda mais a
respeito do Imposto sobre a Renda.
Para estudarmos sobre o imposto sobre a renda nada melhor do que compreendermos um
breve histórico a respeito deste imposto.
PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS

Para iniciarmos o estudo dos princípios constitucionais e das respectivas aplicações ao imposto
de renda, faz-se necessária uma breve revisão do que estudamos em Direito Tributário.
A Constituição Federal confere à União a prerrogativa para tributar a renda das pessoas físicas
e jurídicas, dispondo em seu art. 153, III, que compete à União instituir impostos sobre renda e
proventos de qualquer natureza.
Ocorre que a competência tributária não é ilimitada, eis que está sujeita a restrições impostas
pela própria Constituição. Essas limitações estão dispostas, em sua maioria, em seção específica
do texto constitucional denominada “Das Limitações do Poder de Tributar”, cuja disciplina está
discriminada nos arts. 150 a 152.
É certo, porém, que nem todas as limitações estão dispostas nesses artigos. Diversos dispositivos
limitadores da competência tributária encontram-se ao longo de todo o capítulo denominado
“Sistema Tributário Nacional”. Nessa linha, o Supremo Tribunal Federal já decidiu:
“... quando a Constituição desejou estabelecer limitação ou vedação referente a qualquer
tributo e não às suas espécies, ela foi expressa, como v.g., art. 146, III, a (definição de tributos e
suas espécies), art. 150, I (princípio da legalidade tributária), II (regra geral para os tributos), III
(cobrança de tributos), art. 151, art. 152, art. 155, §3º (‘À exceção dos impostos de que tratam
o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro tributo poderá incidir sobre
operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo,
combustíveis e minerais do País.’)” (STF, REx 165.939, excerto do voto do relator, Minº Carlos
Velloso).
Essas imposições constitucionais, limitadoras da competência tributária dos entes políticos,
são de observância obrigatória, ressalvadas as exceções previstas na própria Carta Magna.
No entanto, não se revestem sempre da mesma natureza. Algumas limitações constituem
princípios constitucionais, outras figuram como imunidades.
Os princípios são regras que, apesar de não impossibilitar o exercício da competência tributária
do ente político, o impede de fazer com total liberdade, de modo que a segurança jurídica seja
garantida aos contribuintes.
As imunidades, por outro lado, impedem o exercício da competência tributária do ente
político sobre determinadas situações, pessoas ou bens. Significa que, embora competente
para instituir o tributo, o ente político não o poderá fazer sobre as pessoas, bens ou situações
abrangidos pela imunidade.
Nesse sentido, dentre as limitações constitucionais ao poder de tributar, temos que os princípios
delimitam o exercício da competência, enquanto as imunidades impedem o exercício.
Assim, podemos concluir que os princípios são instrumentos demarcadores da competência
tributária, não sendo, portanto, vedações absolutas ao exercício dessa competência. Ao
contrário, delimitam, orientam e possibilitam o exercício da competência, impondo-lhe
contornos a serem seguidos.
Muito ainda se discute acerca da acepção jurídica dos princípios, no sentido de distingui-los das
regras. Parcela da doutrina defende que não há que se considerar princípio o que na verdade
seria regra.
Os efeitos práticos da distinção são que os princípios, como elementos norteadores da
tributação, são aplicáveis indistintamente, sendo de observância obrigatória em qualquer
situação. Já as regras seriam normas cuja observância depende do contexto, da situação em
que serão aplicadas. Dessa forma, a aplicação da regra dependeria do caso específico em que
seria aplicada. Assim tem se posicionado a doutrina:
“Os princípios também obrigam de forma absoluta (não há a opção de aplicá-los em maior
ou menor grau), embora sua concreção se dê na medida do possível, de acordo com as
circunstâncias concretas do caso. A diferença entre regra e princípio, pois, não está no grau da
obrigação, mas no modo de identificação da obrigação no caso concreto. No conflito de regras,
a solução sempre está em estabelecer uma exceção a uma delas ou a lhe declarar inválida. No
de princípios, as circunstâncias do caso indicam qual deve ceder, não havendo, de antemão,
uma proeminência absoluta de qualquer deles. Essa ponderação de princípios compreende
a identificação das condições de preeminência e a fundamentação de qual deve prevalecer

frente às circunstâncias.” (José Antonio Estévez Araújo, La Constitución como Proceso e La
Desobediencia Civil. Capítulo 3: Los Derechos Fundamentales como Principios).
Contudo, não nos cabe aqui diferenciar o que é princípio e o que é regra. Tendo em vista o
nosso objetivo maior, ou seja, a preparação para a prova de Legislação Tributária, devemos
considerar as limitações (exceto as imunidades) como princípios, eis que sendo de observância
obrigatória pelos entes tributantes, o afastamento da sua aplicação em determinados casos
não os tornariam regras de aplicação discricionária, já que a própria Constituição disciplina a
sua incidência e as hipóteses de exclusão.
Discussões doutrinárias à parte, passemos ao estudo dos princípios constitucionais direcionados
à União.
LEGALIDADE (art. 150, I)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que
o estabeleça.
O princípio da legalidade tributária confirma o disposto no art. 3º do CTN, segundo o qual o
tributo é prestação instituída mediante lei. Nesse sentido, faz-se necessária uma lei para
instituir o tributo. Tal previsão pode ser estabelecida em lei ordinária ou lei complementar,
a depender do tributo, ou, ainda, ato normativo com força de lei, que é o caso das medidas
provisórias, conforme disposição no art. 62, da CF, caput e §2º.
Dessa forma, é vedada a instituição de tributos por atos infralegais, vale dizer, aqueles que se
encontram hierarquicamente abaixo das leis, como é caso dos decretos.
ISONOMIA (art. 150, II)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão
de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação
jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos.
Na grande maioria dos livros de Direito Tributário, encontramos a definição de que o princípio
da isonomia significa tratar os iguais de forma e igual e os desiguais de forma desigual, na
medida das suas desigualdades.
Há que se observar, porém, que a isonomia não se restringe a esta definição.
A norma que confere tratamento diferenciado não pode ser considerada simplesmente sob
o aspecto de tratar desigualmente os desiguais. Deve-se, na verdade, analisar se os critérios
de diferenciação adotados pela lei de fato estão condizentes com o nível de desigualdade
apresentados pelos contribuintes. Em outras palavras, o critério adotado pelo legislador deve
guardar estreita relação com as diferenças entre os sujeitos passivos da obrigação tributária.
Caso os critérios previstos em lei não sejam condizentes com o nível de diferenciação dos
contribuintes, estaremos diante de uma discriminação arbitrária.
IRRETROATIVIDADE (art. 150, III, a)
É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos em relação a fatos
geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.
O princípio da irretroatividade está intimamente ligado à segurança jurídica. Impede, pois, uma
lei nova de atingir fatos geradores passados, sob pena de inconstitucionalidade.
Nesse sentido, a inviolabilidade do passado do contribuinte, já regulado por outras normas
impositivas, teria guarida também no art. 5º, XXXVI, da Constituição Federal, ao determinar
que a lei não prejudicará o direito adquirido, o ato jurídico perfeito e a coisa julgada.
ANTERIORIDADE (art. 150, III, b)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos no mesmo exercício
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
O princípio da anterioridade, também decorrente da segurança jurídica, garante que o
contribuinte não seja surpreendido com novas exigências sem que haja prazo suficiente para
se preparar. Diante de tantas imposições tributárias e outras obrigações particulares, uma
nova exação comprometeria suas finanças a tal ponto que seria inviável o cumprimento da
obrigação. Por esta razão, o princípio da anterioridade é comumente chamado de princípio da
não surpresa.
Em regra, para que a majoração de um tributo possa surtir efeito no exercício seguinte, a lei
majoradora deve ser publicada até o último dia do ano anterior. Assim, uma lei que majore
alíquotas de um tributo publicada em 31/12 de determinado ano estaria apta a produzir efeitos
no exercício seguinte.
Ocorre que a Constituição permite a adoção de medida provisória em matéria tributária
(ressalvadas as hipóteses em que se exige lei complementar). No entanto, o tratamento do
princípio da anterioridade é diferente do adotado para as leis. Reza o art. 62, §2º, da CF/88 que
medida provisória que implique instituição ou majoração de impostos só produzirá efeitos no
exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que
foi editada.
Vale notar que a Constituição Federal, faz referência apenas aos impostos. Nesse caso, há que
se observar a conversão da medida provisória em lei, para fixar o termo inicial da anterioridade.
No entanto, quanto às contribuições sociais, o regramento é diferente.
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (art. 150, III, c)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos antes de decorridos
90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o
princípio da anterioridade.
Como acabamos de estudar, a anterioridade garante um prazo mínimo para que o contribuinte
possa se preparar para o cumprimento da obrigação tributária.
Entretanto, se houvesse apenas a anterioridade anual, teríamos inúmeras leis instituindo ou

majorando tributos em 31/12 e produzindo efeitos já em 01/01, eis que já estaríamos em outro
exercício. Na prática, não restaria nenhuma margem de segurança para o contribuinte, pois
haveria apenas um dia de intervalo.
A fim de evitar esta prática, a Constituição estabelece a anterioridade de 90 dias, denominada
de anterioridade nonagesimal ou noventena, conferindo ao contribuinte um prazo razoável
para o cumprimento da obrigação.
Em se tratando de medida provisória, diferentemente da disciplina aplicável aos impostos, em
relação às contribuições sociais o STF tem entendido que o termo inicial não é a conversão da
MP em lei, mas a data da edição da primeira Medida Provisória:
“EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL. PIS-PASEP. PRINCÍPIO
DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: MEDIDA PROVISÓRIA: REEDIÇÃO. I. – Princípio da
anterioridade nonagesimal: C.F., art. 195, § 6º: contagem do prazo de noventa dias, medida
provisória convertida em lei: conta-se o prazo de noventa dias a partir da veiculação da primeira
medida provisória.” (STF. Pleno, RE 232.896/PA, Rel. Minº Carlos Velloso, ago/99).
NÃO CONFISCO (art. 150, IV)

É vedado à União, Estados, DF e Municípios utilizar tributos com efeito de confisco.
O princípio do não-confisco, por si só, já é bastante discutido. Não há um consenso sobre o
limite do que é confiscatório e o que não é. Assim, há uma área de penumbra onde pairam
dúvidas se ali o tributo tem efeito confiscatório ou não:
Afirmar que uma alíquota de 40%, por exemplo, seria confiscatória não pode ser considerado
como verdade absoluta. Há que se analisar o contexto em que a majoração ocorreu. Além disso,
parcela da doutrina entende que a capacidade contributiva também deve ser considerada na
análise do efeito confiscatório.
O STF já decidiu a respeito de como deve se avaliar o impacto do efeito confiscatório sobre o
contribuinte:
“A identificação do efeito confiscatório deve ser feita em função da totalidade da carga
tributária, mediante verificação da capacidade de que dispõe o contribuinte considerado o
montante de sua riqueza (renda e capital) – para suportar e sofrer a incidência de todos os
tributos que ele deverá pagar, dentro de determinado período, à mesma pessoa política que
os houver instituído (a União Federal, no caso), condicionando-se, ainda, a aferição do grau
de insuportabilidade econômico-financeira, à observância, pelo legislador, de padrões de
razoabilidade destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo
Poder Público. Resulta configurado o caráter confiscatório de determinado tributo, sempre
que o efeito cumulativo – resultante das múltiplas incidências tributárias estabelecidas pela
mesma entidade estatal – afetar, substancialmente, de maneira irrazoável, o patrimônio e/
ou os rendimentos do contribuinte. O Poder Público, especialmente em sede de tributação
(as contribuições de seguridade social revestem-se de caráter tributário), não pode agir
imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princípio
da razoabilidade." (ADC 8-MC, Rel. Minº Celso de Mello, julgamento em 13-10-1999, Plenário,
DJ de 4-4-2003.) No mesmo sentido: ADI 2.551-MC-QO, Rel. Minº Celso de Mello, julgamento
em 2-4-2003, Plenário, DJ de 20-4-2006.
UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA (art. 151, I)

De acordo com este princípio, é vedado à União instituir tributo que não seja uniforme em todo
o território nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito
Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos fiscais
destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes
regiões do país.
UNIFORMIDADE DA TRIBUTAÇÃO DA RENDA (art. 151, II)

É vedado à União tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, bem como a remuneração e os proventos dos respectivos agentes
públicos, em níveis superiores aos que fixar para suas obrigações e para seus agentes.
Este princípio é direcionado à União e específico para o imposto de renda.
Por força do pacto federativo, não pode a União tributar de forma mais gravosa os rendimentos
pagos pelos demais entes aos seus servidores ou credores do que aqueles pagos pela própria
União. Haveria flagrante redução na autonomia dos entes, eis que ao adquirir um título da
dívida pública, por exemplo, todos iriam optar pela União, tendo em vista a tributação mais
favorecida. Olhando o lado dos concurseiros, quem iria prestar concursos estaduais ou
municipais, sabendo que o imposto de renda dos servidores federais seria menor?
Todos esses princípios que acabamos de estudar estão inseridos na seção das limitações do
poder de tributar. Cumpre-nos observar, entretanto, que nem todos os princípios representam
limitações.
Estabelece a Constituição Federal, no art. 145, §1º, que, sempre que possível, os impostos
terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte,
facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos

e as atividades econômicas do contribuinte. É o famoso princípio da capacidade contributiva.
Podemos perceber que este princípio não representa uma limitação, mas uma permissão para
que o ente tributante confira caráter pessoal aos impostos, ou seja, que leve em consideração
aspectos pessoais do contribuinte na tributação. Desse princípio decorre uma importante
classificação que divide os impostos em pessoais e reais.
Os IMPOSTOS PESSOAIS são aqueles em que, de acordo com os preceitos constitucionais, devem
ser levados em consideração os aspectos pessoais do contribuinte, mais especificamente
o patrimônio, os rendimentos e a atividade econômica. É o caso do imposto de renda, que
considera, por exemplo, a quantidade de dependentes, as despesas com educação e saúde,
entre outros aspectos. Dessa forma, duas pessoas que obtenham a mesma renda (fato gerador
do imposto de renda) podem ser tributadas de formas diferentes, já que serão levados em
consideração os aspectos pessoais de cada contribuinte.
Como a própria CF/88 define, nem sempre é possível adotar critérios pessoais na cobrança do
imposto. Vamos imaginar uma colega concurseira que se preparou tanto para aquele concurso
de fiscal, saiu o resultado e lá está o nome dela na lista. Que felicidade! Com a nomeação e após
o primeiro salário (não necessariamente), a nossa amiga vai ao shopping comemorar e gasta,
nada menos, que 80% do seu primeiro salário com roupas, sapatos, perfumes, etc. Presente
mais do que merecido após meses de estudo. Agora imaginemos se, no momento de pagar
as compras, a vendedora iria fazer uma série de perguntas à nossa colega, do tipo: “Você tem
dependentes?”; “Gasta quanto com plano de saúde?”; “Paga faculdade?”. Não mesmo!!! Isso
porque o ICMS é um imposto real.
Resumindo, o imposto de renda deve obediência aos seguintes princípios constitucionais:
legalidade, isonomia, irretroatividade, anterioridade, não limitação ao tráfego (embora mais
direcionado aos impostos reais), não confisco, uniformidade geográfica, uniformidade da
tributação da renda e capacidade contributiva.
A exceção é o princípio da anterioridade nonagesimal.
As questões sobre princípios costumavam ser bem diretas, como veremos na questão abaixo.
Porém a ESAF evoluiu bastante e tem exigido conhecimentos doutrinários e jurisprudenciais
sobre o tema (vide questões propostas). Vejamos o modelo mais simples de questão.
Questão
(ESAF – PFN – 2007) Das formulações abaixo, assinale a que não se inclui entre os conteúdos
normativos que a Constituição considera, relaciona e tipifica, na Seção II, do Capítulo I, do seu
Título VI, como “Limitações do Poder de Tributar”.
a) É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios exigir ou aumentar
tributo sem lei que o estabeleça.
b) É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir impostos sobre
patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros.
c) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir isenções de tributos da
competência da União, bem como da competência de uns e outros.
d) A lei determinará medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos
impostos que incidam sobre mercadorias e serviços.
e) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária
entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino.
Comentários:
A questão pede para assinalar a alternativa que não corresponda a uma limitação constitucional
ao poder de tributar.
Alternativa A – Correta. Trata-se do princípio da legalidade tributária.
Alternativa B – Correta. Trata-se da imunidade recíproca.
Alternativa C – Apesar de ser vedada a isenção heterônoma (de um ente sobre tributos de
outro), este dispositivo constitucional é dirigido apenas à União (art. 151, III). Item falso.
Alternativa D – Correta. Corresponde à literalidade do art. 150, §5º, da CF/88.
Alternativa E – Correta. Corresponde à literalidade do art. 152 da CF/88.
Gabarito: C.
DA ORIGEM DO IMPOSTO SOBRE A RENDA

O Imposto sobre a Renda, da forma como o conhecemos hoje, incidente sobre a renda total
do contribuinte, foi, após diversas tentativas, instituído no Brasil em 1922, mediante a Lei de
Orçamento nº 4.625, de 31 de dezembro. O apontado diploma legal, em seu art. 31, dispunha :
Art. 31. Fica instituído o imposto geral sobre a renda, que será devido anualmente, por toda pessoa
física ou jurídica, residente no território do país, e incidirá, em cada caso, sobre o conjunto líquido
dos rendimentos de qualquer origem.
Tendo em vista a constatação de algumas dificuldades para arrecadá-lo, tal como previsto
nesse dispositivo, foram procedidas alterações por meio da Lei Orçamentária nº 4.728, de 31
de dezembro de 1923 (art. 3º), a fim de facilitar a sua implantação, o que ocorreu em 1924.
Optou-se, então, pela progressividade de suas alíquotas, estabelecidas entre 0,5% e 8%.
Desde então, o Imposto sobre a Renda, o mais pessoal de todos os impostos, tem-se revelado
importante imposto da União, ao lado do Imposto sobre Produtos Industrializados.
5. CRITÉRIOS ORIENTADORES
GENERALIDADE
A CF/88 prevê que compete à União instituir impostos sobre renda e proventos de qualquer
natureza, sendo que esse imposto será informado pelos critérios da generalidade, da
universalidade e da progressividade, na forma da lei.
Deve-se acrescentar que os critérios orientadores do imposto sobre a renda constituem
desdobramentos da idéia de isonomia tributária prevista no art. 150, II da CF/88.
O critério da GENERALIDADE, por primeiro, significa que todas as pessoas que aufiram renda
e proventos de qualquer natureza devem submeter-se à imposição tributária, sem privilégios
e discriminações (conforme Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar
Baleeiro, 7. ed., Rio de Janeiro: Forense, 1997. p. 293.), logo o tributo deve abranger todos os
contribuintes pratiquem o ato ou estejam em igual relação com o fato descrito na hipótese
de incidência. A generalidade abrange todos os contribuintes não se admitindo qualquer
tributação especial. Todos os contribuintes deverão ser tratados de uma só forma o que, aliás,
já decorre do próprio princípio da isonomia.
Na lição de Renato Renck, a generalidade abrange todos os contribuintes, não admitindo
qualquer tributação especial.
“A generalidade, a nosso ver, compreende com mais evidência os contribuintes, critério pessoal,
que são os sujeitos passivos da relação tributária. Assim, todos os contribuintes devem ser
tratados de uma só forma, o que, aliás, já decorre do próprio princípio da igualdade. Com este
fundamento pode-se afirmar que a renda deve ser reconhecida com a observância do critério
da generalidade, em que não se admitem classes de contribuintes. Todos, indistintamente, são
contribuintes, potenciais ou de fato, do imposto.” (Renato Romeu Renck, Imposto de Renda
da Pessoa Jurídica/Critérios constitucionais de apuração da base de cálculo. Liv. Do Advogado,
2001, p. 160)
UNIVERSALIDADE
O critério da UNIVERSALIDADE, por sua vez, impõe que nenhuma forma de renda, advinda do
trabalho, do capital, ou da combinação de ambos, pode estar fora do campo de incidência do
tributo (Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar Baleeiro, 7. ed., Rio de
Janeiro: Forense, 1997. p. 292) . Este critério se refere à extensão da base de cálculo, que devem
abranger quaisquer rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. A universalidade significa
que o imposto sobre a renda incide sobre todos os fatos descritos na hipótese de incidência.
Observa-se que tal princípio não impede que a União venha a conceder isenções objetivas ou
subjetivas.
Em face do critério constitucional da UNIVERSALIDADE, ter-se-ia de considerar a totalidade das
rendas do contribuinte como uma totalidade, sem estabelecer distinção entre tipos de rendas
para tributação diferenciada.
Prosseguindo na lição do autor, a base calculada, além de ser informada pela generalidade,
terá de ter natureza universal. Ser universal é ser total. Logo, de nada adianta apurar a
base impositiva dividindo-a em espécies de renda quando, no final, se deve apurar o valor
informado pela universalidade. Desta forma, para que a renda seja informada pelo critério da
universalidade, os elementos integrados no processo de sua produção devem estar dispostos
de forma tal que atendam a este critério. Ou seja, todos devem ser submetidos à tributação de
forma absolutamente igual. Não há receita diferente de outra, como não há despesa diferente
de outra. (Renato Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa Jurídica/Critérios constitucionais
de apuração da base de cálculo. Liv. Do Advogado, 2001, p. 161)
Há que se observar, entretanto, que não devemos interpretar de forma literal essas
considerações, eis que a orientação pelo critério da universalidade não impede a concessão
de isenções nem a discriminação entre despesas dedutíveis e indedutíveis, por exemplo. Assim
defende Luiz Difini:
“... universalidade significa incidir o tributo sobre todos os fatos descritos na hipótese de
incidência (no caso do imposto de renda, incidir indistintamente sobre diversas espécies
de rendimento). Tais princípios não impedem, todavia, a concessão de isenções objetivas
ou subjetivas. Impedem é a exclusão apriorística de determinada categoria de pessoas ou
rendimentos do rol dos sujeitos passivos ou dos fatos tributáveis.” (DIFINI, Luiz Felipe Silveira.
Manual de Direito Tributário. Saraiva, 2—3, p. 77)
PROGRESSIVIDADE
Já o critério da PROGRESSIVIDADE traça orientação para o legislador no estabelecimento de
critério para a graduação do imposto. A Constituição Federal de 1988 estabelece, expressamente,
a obrigatoriedade do critério da progressividade para a graduação das alíquotas do Imposto de
Renda em seu art. 153, § 2º, I. Assim, quanto maior a renda, maior será a progressividade das
alíquotas fixadas. Esse princípio determina a existência de diversas alíquotas para o Imposto
de Renda, de acordo com a faixa de renda do contribuinte. Conforme Alexandrino e Paulo
(2006a, p. 165), com essa técnica dá-se efetividade ao princípio da isonomia, tributando-se
desigualmente os que se encontram em situação econômica distinta, conforme o axioma de
que deve pagar mais quem pode pagar mais, o que, para esse imposto, não se concretizaria com
a mera proporcionalidade. Lembremos que a disponibilidade efetiva de renda de um indivíduo
aumenta mais do que proporcionalmente ao aumento de sua renda global.
A progressividade, por sua vez, é critério que exige variação positiva da alíquota à medida que
há aumento da base de cálculo. De fato, tem-se progressividade quando há diversas alíquotas
graduadas progressivamente em função do aumento da base de cálculo.
O aluno não deve confundir a progressividade das alíquotas com a seletividade das mesmas. Na
seletividade as alíquotas de um imposto serão diferentes conforme os objetos são diferentes.
CUIDADO!
Em virtude do princípio da UNIVERSALIDADE é vedado estabelecer alíquotas
diferenciadas em função das rendas referidas, é vedada a seletividade no imposto
sobre a renda.
A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à medida que aumenta também a

base de cálculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestação
de riqueza do contribuinte, conferindo caráter pessoal. É o que ocorre com o imposto sobre a
renda.
Imaginemos que um Município qualquer tribute a prestação de determinado serviço à alíquota
de 5%. Suponha duas prestações de serviços, uma no valor de R$10.000,00 e outra no valor
de R$25.000,00. No primeiro caso, o valor do ISS devido é de R$500,00 (5% de 10.000). Já
o segundo contribuinte pagará R$1.250,00 (5% de 25.000). No entanto, apesar de valores
diferentes, os dois contribuintes pagam o mesmo percentual de imposto: 5%, ou seja, foram
tributados de forma proporcional.
Já o imposto de renda, apresenta alíquotas progressivas à medida que aumenta a base de
cálculo.
Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física
a partir do exercício de 2015, ano-calendário de 2014.
Base de cálculo mensal em Parcela a deduzir do

Alíquota %
R$ imposto em R$
Até 1.787,77 - -
De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 até 3.572,43 15,0 335,03
De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15
Nas provas da ESAF, geralmente, os critérios orientadores são cobrados juntamente com o
princípio da capacidade contributiva, que acabamos de estudar. Senão, vejamos:
Questão
(ESAF – TRF – 2003) Assinale as proposições abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a
seguir, indique a opção que contém a sequência correta.
( ) O critério da progressividade do imposto de renda está sintonizado com a capacidade
econômica do contribuinte e observa o caráter pessoal previsto na Constituição.
( ) O princípio constitucional da anterioridade significa que a lei tributária não se aplica aos
fatos geradores anteriores à sua publicação.
( ) Em atendimento às normas constitucionais relativas aos impostos de competência da
União, para fins de incidência do imposto de renda, devem ser deduzidos da renda recebida
todos os valores pagos, necessários à sua percepção, atendendo-se, assim, o princípio da não-
cumulatividade.
a) V, F, V
b) V, V, F
c) F, V, V
d) V, F, F
e) F, F, V
Comentários
Item I – O princípio da capacidade contributiva está previsto no art. 145, §1º, da CF/88. De
acordo com este princípio, sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão
graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração
tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados
os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades
econômicas do contribuinte. A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à
medida que aumenta também a base de cálculo. Desse modo, se tributa de forma mais gravosa
quanto maior a manifestação de riqueza do contribuinte, conferindo caráter pessoal. É o que
ocorre com o imposto sobre a renda. Item verdadeiro.
Item II – Esta definição corresponde ao princípio da irretroatividade e não ao da anterioridade.
Item falso.
Item III – Estudamos na Contabilidade que, na apuração do resultado do exercício, as empresas
deduzem das receitas auferidas aquelas despesas vinculadas à percepção dos rendimentos,
chegando-se ao lucro (base de cálculo do imposto de renda) ou prejuízo. No entanto, esta
dedução não guarda relação com o princípio da não-cumulatividade. Segundo este princípio,
deve ser compensado o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas
anteriores.
A não-cumulatividade aplica-se, obrigatoriamente, ao ICMS e ao IPI e, a depender do regime,
ao PIS e à COFINS. No entanto, não tem aplicação ao imposto de renda. Item falso.
Gabarito: D.
CAPACIDADE ECONÔMICA E CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Como imposto de natureza pessoal, o imposto sobre a renda deve, necessariamente, ser
graduado segundo a capacidade econômica do contribuinte, por força de determinação
expressa da CF\88 em seu art. 145, parágrafo 1º. A progressividade serve de instrumento para
a tributação da renda conforme a capacidade contributiva.
O imposto de natureza pessoal leva em consideração as condições subjetivas do contribuinte e
a estrutura do imposto de renda permite verificar com excelência a capacidade contributiva de
cada sujeito passivo, ao passo que são melhor visualizadas todas as circunstâncias particulares a
que estão submetidos. O imposto de renda visa cobrar taxa mais justa analisando pessoalmente
cada contribuinte.
Desta forma fica claro perceber a facilidade com que pode o imposto pessoal se harmonizar com
o princípio da capacidade contributiva, pois no momento em que se examina minuciosamente
a vida particular do contribuinte, pode-se auferir com maior perfeição a real capacidade
econômica e contributiva que ele detém.
Embora o artigo 145, §1º da CF mencione em seu texto "capacidade econômica" acredita-se
que o legislador originário quis se referir à "capacidade contributiva", muito embora ambas
signifiquem densidade econômica para suportar imposição.
Acredita-se oportuno diferenciá-las: a capacidade contributiva, consoante aduzido
anteriormente, corresponde à capacidade do contribuinte em arcar com a imposição do tributo.
O Fisco arrecada, aos cofres públicos, determinada importância do particular, na medida de sua
capacidade contributiva, a fim de que o Estado alcance os seus fins.
É cediço que devem os cidadãos cooperar com o pleno desenvolvimento e mantença do Estado
para que este atinja a finalidade precípua de proporcionar o bem comum. No entanto, esta
cooperação deve se operar na medida do possível, na proporção das respectivas capacidades
de cada contribuinte, e é justamente nisso que consiste o princípio da capacidade contributiva,

na cooperação de acordo com as condições subjetivas de cada um.
Pode-se inclusive, perceber a importância do referido princípio como um anteparo do cidadão
frente à máquina estatal, ao passo que lhe é garantido constitucionalmente a graduação de
acordo com suas possibilidades sob pena de ser instituído imposto juridicamente inválido.
De outro lado, a capacidade econômica se traduz na aptidão do cidadão em adquirir riqueza,
que pode se verificar em um dos três principais fatos signos presuntivos de riqueza de Becker:
patrimônio, renda e consumo. Assim, o indivíduo detém capacidade econômica sempre que
possuir riqueza ou tiver a possibilidade de adquiri-la.
Desta forma, pode-se perceber que embora pertencentes ao mesmo núcleo, capacidade
contributiva e capacidade econômica não se confundem. A primeira traduz a capacidade
do cidadão em contribuir no que se relaciona ao pagamento de tributos, ou seja, ele pode
contribuir porque tem capacidade econômica suficiente para tanto. Cabe salientar, todavia que
a recíproca não é verdadeira; o cidadão pode ter capacidade econômica, mas esta se revelar
insuficiente para suportar o ônus da tributação.
Exemplifica-se para finalizar o presente tópico: sabe-se que o imposto de renda contempla
um limite de isenção. O indivíduo que percebe renda inferior a esse limite, pode consumir
(participar da economia) vez que tem capacidade econômica, mas, no que tange à tributação
sobre a sua renda, será isento vez que não tem capacidade contributiva.
PESSOALIDADE
Segundo Geraldo Ataliba, o imposto pessoal seria aquele em que se consegue identificar a
pessoa do contribuinte, o subjetivismo do mesmo. "São impostos pessoais, aqueles cujo aspecto
material da hipótese de incidência leva em consideração certas qualidades, juridicamente
qualificadas, dos possíveis sujeitos passivos [ATALIBA, Geraldo. Hipótese de incidência
tributária. 6ª. Ed. São Paulo: Malheiros, 2005, p. 142.]". O que é fácil se verificar no imposto
de renda, onde o Estado pode se relacionar à pessoa do contribuinte considerando todas as
condições a que ele está submetido podendo auferir com maior perícia, a sua capacidade
econômica e contributiva.
Assim sendo, se deparados com impostos de natureza pessoal, como no caso em tela, a aplicação
do princípio da capacidade contributiva é simples. Analisar-se-ão as condições do contribuinte
para que em função destas, possa-se aferir a sua efetiva capacidade contributiva bem como
graduar a imposição tributária de acordo com suas possibilidades. No mesmo sentido, Luciano
Amaro (AMARO, Luciano da Silva. Direito tributário brasileiro. 8. ed. São Paulo: Saraiva, 2002,
p. 138): “A personalização [...] traduz-se na adequação do gravame fiscal às condições pessoais
de cada contribuinte. É óbvio que não se pretende definir na lei o imposto de cada pessoa, mas
sim estruturar o modelo de incidência de tal sorte que, na sua aplicação concreta, tais ou quais
características dos indivíduos (número de dependentes, volume de despesas médicas, etc.)
sejam levadas em consideração para efeito de quantificação do montante do imposto devido
em cada situação concreta. A personalização do imposto pode ser vista como uma das faces da
capacidade contributiva, à qual sem dúvida, o imposto pessoal deve ser adequado.
É nítida a correlação entre o princípio da pessoalidade e as deduções do imposto sobre a renda
das pessoas físicas, ao passo que são permitidos ao contribuinte abatimentos que incidirão
sobre seus rendimentos. Ou seja, se apurará o quantum devido a título de imposto depois de
abatidas as deduções previstas em lei, sobre o que se discorre a seguir.
LIMITE DE ISENÇÃO E TEORIA DO MÍNIMO VITAL

O limite de isenção existe por inúmeras razões. Acredita-se que o cidadão que recebe
mensalmente até R$ 1.787,77 na realidade não adquire renda, mas tão-somente a importância
mínima necessária à sua subsistência. O que não deixa de ser um contra-senso do governo, pois
de um lado reconhece que esse valor é o mínimo, essencial para a sobrevivência do indivíduo
e do outro lado fixa o salário mínimo em R$ 724,00 para que este satisfaça todas as suas
necessidades básicas.
A teoria do mínimo vital, ao contemplar o limite de isenção, visa uma política fiscal mais justa,
ao passo que protege o cidadão que não tem capacidade contributiva para arcar com o ônus
da tributação e se tivesse que fazê-lo seria em detrimento da satisfação de suas necessidades
imprescindíveis à sua sobrevivência.
Os recursos destinados a atender estas finalidades, se somente para isso são suficientes, não
revelam capacidade contributiva. Revelam apenas uma capacidade econômica mínima, não
permitindo que dela sejam extraídos quaisquer valores destinados a compor a arrecadação do
Estado, pois estar-se-ia atingindo alguém sem capacidade contributiva alguma, violentando,
pois, o princípio constitucional (CONTI, José Maurício. Princípios tributários da capacidade
contributiva e da progressividade. São Paulo: Dialética, 1997, p. 53). Assim, o mínimo existencial
corresponde ao valor que implica no não-pagamento de tributo a título de Imposto de Renda,
porquanto abrangido pela isenção.
Estes princípios expressos não constituem meras normas programáticas, mas, como ensina
Paulo Bonavides (Bonavides, Paulo, Curso de Direito Constitucional, Malheiros Editores, 12ª ed.,
São Paulo, 2002) têm função diretiva, condicionando a ação do legislador infraconstitucional, e
também função derrogatória da legislação anterior que com eles for incompatível.
Indicações para estudo:
Ver textos: http://www.cjf.jus.br/revista/numero22/artigo04.pdf
http://www.boletimjuridico.com.br/doutrina/texto.asp?id=1876
http://jus.com.br/revista/texto/14465/principio-da-capacidade-contributiva
O IR E A ANTERIORIDADE
O princípio da anterioridade do exercício financeiro encontra-se em nossa Constituição desde
sua promulgação, mas as exceções ao princípio já sofreram alterações pelo constituinte
derivado.
Vejamos, primeiro, a regra geral, estabelecida no art. 150, III, “b”, da Carta Política, e
entendamos o seu funcionamento. Estabelece esse dispositivo: “é vedado à União, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municípios cobrar tributos no mesmo exercício financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.”
Sem dúvida, o mais importante da regra é atentar para o fato de que ela não diz respeito à
vigência da lei, mas só à publicação. Sua aplicação é bem simples: para que uma lei que crie ou
aumente tributo possa ser aplicada (produzir efeitos) em um ano é necessário que ela tenha
sido publicada no ano anterior.
Para a observância da anterioridade do exercício financeiro, prevista no art. 150, III, “b”, da
Constituição, é só isso mesmo. Como veremos adiante, a EC 42/2003 instituiu uma exigência
geral de um prazo mínimo de 90 dias entre a publicação e o início de produção de efeitos da lei
que cria ou aumenta tributo e essa exigência, como regra, é cumulativa com a anterioridade do
exercício financeiro.
Mas trataremos da “noventena” (art. 150, III, “c”) depois. Vejamos, agora, um tributo sujeito só
à anterioridade do exercício financeiro. O imposto de renda. Imaginemos que uma lei publicada
em 15 de novembro de 2010, vigente a partir dessa data, aumente as alíquotas do IR sobre o
ganho de capital das pessoas físicas de 15% para 17%.
Quando ela começa a produzir efeitos? Resposta: em 1º de janeiro de 2011.
Isso significa que ela alcançará os fatos geradores ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2011
(o fato gerador do IR sobre o ganho de capital é instantâneo e ocorre na data de alienação do
imóvel). Para eu saber se foi respeitada a anterioridade do exercício financeiro basta verificar
se a lei foi publicada no ano anterior (no caso, até 31 de dezembro, porque o IR não está sujeito
à noventena). Como a lei foi publicada no ano anterior, o IR a 17% pode ser cobrado em relação
às alienações realizadas já em 1º de janeiro de 2011. E é só isso mesmo. A vigência da lei não
me interessa. Lógico que se a lei do nosso exemplo contivesse um artigo dizendo, por exemplo,
“esta lei entra em vigor em 120 dias contados de sua publicação”, ela só poderia produzir
efeitos a partir do 120º dia, data do início de sua vigência . Entretanto isso não tem nada a ver
com a anterioridade do exercício financeiro, mas sim com a regra de vigência que a própria lei
estabeleceu para ela mesma.
6. RENDA E PROVENTOS. CONCEITO
COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PARA INSTITUIR O IMPOSTO SOBRE A RENDA

A União tem a competência para criar o imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza, vem prevista no artigo 153, III da CF., informado pelo critérios da generalidade, da
universalidade e da progressividade , na forma da lei (CF, art. 153,§ 2º e 3º). Não incide esse
imposto a renda das pessoas políticas que compõem a Federação, autarquias e fundações (CF,
art. 150,VI , a e §§2º e 3º), a renda de partidos políticos , e suas fundações, das entidades
sindicais dos trabalhadores, e das instituições de educação e de assistência social, sem fins
lucrativos , atendidos os requisitos da lei ( CF, art. 150, VI, c , e § 4º).
ALGUNS CONCEITOS SOBRE RENDA

Conceito econômico de renda: A teoria econômica oferece diferentes conceitos sobre renda.
A renda pode ser o fruto do capital. Para outros, a renda é fruto do trabalho humano. E ainda
seria renda a conjugação do capital e do trabalho.
Renda para Schanz: “pura e simplesmente o acréscimo de potencial econômico do titular entre
dois momentos quaisquer de tempo”. Aqui a renda é a renda poupada.
Renda para Fischer: “ a renda total de um indivíduo no período considerado seria igual à
soma de todos os serviços, benefícios ou vantagens de que tivesse gozado deduzida a soma
dos valores monetários que tivesse reinvestido, ou seja, menos o valor monetário total da
poupança” Nesse conceito de renda não esta abrangida a renda poupada (aumento do
patrimônio ao final do período), mas apenas renda consumida. A renda consumida por não se
incorporar ao patrimônio, não aparece como aumento patrimonial ao final do período.
Simons (síntese das duas concepções anteriores): “renda seria igual à soma algébrica dos
valores monetários dos consumos ocorridos no período considerado mais os valores monetários
do capital, no início e no fim desse período, de modo a incluir automaticamente na definição o
acréscimo patrimonial ou, no caso inverso, deduzir a sua redução” Isto é, a renda seria apurada,
somando-se ao valor apresentado pelo patrimônio no final do período, o total dos gastos, e
deduzindo daí o valor do patrimônio no início do período. A renda seria o saldo positivo obtido
ou a soma da renda poupada e da renda consumida. Ou ainda, a soma das receitas que foram
incorporadas ao patrimônio e determinaram o seu aumento, e das receitas consumidas no
período e não trouxeram nenhum acréscimo de patrimônio, no final do período.
DO CONCEITO CONSTITUCIONAL DE RENDA
A Constituição não define renda, nem proventos de qualquer natureza. Mas a Constituição
Federal submete a renda e os proventos ao princípio geral da capacidade contributiva e aos
princípios da generalidade, universalidade e progressividade e criou certas situações que
privilegiou com imunidades. Na Constituição Federal a renda tem sentido econômico e deverá
representar um ganho, ou uma riqueza nova, pois assim atende o princípio da capacidade
contributiva.
Não obstante o acima exposto, o fato é que o “conceito constitucional de renda” tem sido
traduzido pela jurisprudência como acréscimo patrimonial.
De fato, o Supremo Tribunal Federal, que é o guardião da CF/88, decidiu por unanimidade no
RE nº 117.887-6/SP que a expressão “renda e provento de qualquer natureza” significa sempre
“acréscimo patrimonial”. Como forma de melhor enfatizar o viés de acréscimo patrimonial do
conceito de renda, o Minº Carlos Velloso ao relatar o referido recurso extraordinário dispôs
assim: “não me parece possível a afirmativa no sentido de que possa existir renda ou provento
sem que haja acréscimo patrimonial”.
Todavia, ressalta-se que o conceito de renda tributável não coincide com o da Economia,
que considera qualquer acréscimo patrimonial passível de sofrer a tributação em pauta.
A distinção que se faz entre o conceito jurídico de renda para as demais ciências se faz no
sentido de que para o Direito o conceito tem uma extensão bem mais restrita, qual seja, de
acréscimo patrimonial, experimentado durante certo lapso de tempo, que só pode ser levado
à tributação quando atende aos princípios da isonomia, da capacidade contributiva e da não
confiscatoriedade.
CONCEITO DE RENDA NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL

O CTN prevê no caput do art. 43 que a hipótese de incidência do imposto sobre a renda é a
aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de:
a) renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos; e ,
b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não

compreendidos no conceito de renda.
Contextualizando melhor o que dispõe o art. 43, tem-se que a disponibilidade econômica pode
ser entendida como o poder de dispor efetivo e atual, de quem tem posse direta da renda; o
que a caracteriza é a aquisição da posse direta da moeda ou de direitos dotados de liquidez
imediata (quase-moeda). Já a disponibilidade jurídica é presumida por força de lei e abrange a
aquisição virtual, e não efetiva, do poder de dispor de renda; a disponibilidade é virtual quando
já ocorreram todas as condições necessárias para que se torne efetiva.
Assim o CTN define proventos de qualquer natureza como acréscimo patrimoniais não
compreendidos no conceito de renda. Pelo artigo 43 a renda é um acréscimo patrimonial.
Consequentemente o fato gerador do imposto de renda e o acréscimo patrimonial. Rendas e
Proventos são espécies dentro do gênero dos Acréscimos Patrimoniais. O legislador ordinário
é livre para descrever como fato gerador do imposto sobre a renda qualquer fenômeno que
manifeste um acréscimo patrimonial.
Pois bem, o art. 43 do CTN foi alterado por meio da LC 104/2001, que acrescentou dois
parágrafos com a previsão de que a incidência do imposto independe da denominação da
receita ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade de fonte, da
origem e da forma de percepção, estabelecendo também que a lei estabelecerá as condições
e o momento em que se dará sua disponibilidade para fins de incidência do Imposto de Renda.
RENDA é o acréscimo patrimonial proveniente do trabalho, do capital ou da combinação de
ambos. Assim, o salário recebido pelo trabalhador no final do mês representa renda, uma vez
que aquele acréscimo patrimonial teve origem no trabalho. Da mesma forma, quando alguém
aplica uma quantia em um fundo de investimento ou em ações e obtém rendimentos com
essas aplicações, auferiu renda, pois constitui acréscimo patrimonial que teve origem no capital
investido.
Já a definição de PROVENTO é obtida por exclusão, ou seja, representa qualquer outro
acréscimo patrimonial que não se enquadre no conceito de renda. Dessa forma, quando um
apostador ganha sozinho na mega-sena acumulada, obteve um provento. A mesma classificação
se dá ao valor recebido mensalmente por um aposentado.
Podemos, então, perceber que renda e provento distinguem quanto à origem. Enquanto renda
é algo obtido em função do trabalho ou do capital, o provento é obtido mediante qualquer
outra ocorrência que não tenha origem no trabalho ou no capital.
Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos integrantes do fato gerador
do imposto, se assemelham no que diz respeito ao acréscimo patrimonial. O próprio CTN, ao
definir provento, o conceitua como acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito
de renda.
Com fundamento no exposto acima, é possível esquematizar da seguinte forma:
Vamos, então, verificar como a ESAF já cobrou em prova.
Questão
(ESAF – AFRF – 2005) Para os efeitos do imposto de renda, o ___________ percebido na
alienação de bens imóveis considera-se ___________. Já a importância paga a título de aluguel,
remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imóveis é
denominada _________. Um(a) _________, na linguagem tributária, é o valor percebido
independentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho do contribuinte.
a) rendimento; rendimento de capital; ganho imobiliário; sinecura
b) provento; rendimento imobiliário; provento predial; provento
c) rendimento; rendimento de capital; ganho imobiliário; prebenda
d) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; sinecura
e) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; provento
Comentários
A questão nos remete ao que comentamos acima. Para responder ao que se pede, basta ter
bem fixado o conceito de renda e de proventos.
Podemos verificar que a última lacuna deve ser preenchida com algo que não seja fruto do
trabalho nem do capital, o que nos leva a concluir que estamos diante de provento.
Dessa forma, já conseguiríamos eliminar três alternativas, restando apenas a “B” e a “E”. Mas,
vejamos as demais lacunas.
A primeira e a segunda lacunas fazem menção ao valor recebido na alienação de bens imóveis.
Ora, se o valor foi recebido em função da venda de algo que compunha o patrimônio, estamos
diante de renda e não de proventos. Afinal, capital não significa apenas dinheiro (Michaelis –
Moderno Dicionário da Língua Portuguesa):
ca.pi.tal
sm (lat capitale) 1 Posses, quer em dinheiro, quer em propriedades, possuídas ou empregadas
em uma empresa comercial ou industrial por um indivíduo, firma, corporação etc.(...)
A alienação de imóveis com lucro, ou seja, por um valor maior que o custo de aquisição
representa o que a legislação do imposto de renda denomina de ganho de capital. Como o
próprio nome diz, podemos perceber que estamos diante de renda e não de proventos.
Resta, portanto, como preenchimento das duas primeiras lacunas, as expressões “ganho” e
“ganho de capital”, respectivamente.
A terceira lacuna requer o conceito do rendimento de aluguel. Perceba, caro aluno, que também
estamos diante de renda e não de provento. A diferença entre ganho e rendimento reside no
fato de que no ganho houve alienação do bem. Já o rendimento, apenas a remuneração pelo
emprego do capital.
Gabarito: E.
Receita ou rendimento oriundo do exterior: Aqui o § 2º (LC 104, de 10.01.2001), prevê que,
receita ou rendimento oriundo do exterior, terá o momento de sua disponibilidade, determinado
por lei. O fato real é que o momento da aquisição de disponibilidade econômica ou jurídica da
receita ou rendimento ocorre no momento em que ser verifica o acréscimo patrimonial e não
em algum outro momento fixado em lei.
Art. 44. A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
proventos tributáveis.
Montante real: A base de cálculo é que permite quantificar a dimensão econômica da hipótese
de incidência do imposto. O montante real diz respeito ao valor real do acréscimo patrimonial,
pois é esse acréscimo que caracteriza a renda e os proventos de qualquer natureza, cuja
disponibilidade, econômica ou jurídica, quando adquirida, constitui o fato gerador do imposto
sobre a renda. A base de cálculo deverá refletir o acréscimo patrimonial na sua expressão
monetária líquida, excluídas as despesas que foram necessariamente feitas na aquisição da
renda ou dos proventos. Tais despesas deverão ser deduzidas independentes de previsão na
lei ordinária. Caso a lei ordinária escolha como base de cálculo do imposto sobre a renda o
resultado de um empreendimento, ou de uma operação, será obrigatória a exclusão dos
efeitos da desvalorização da moeda; tendo em vista que em períodos inflacionários o preço
final embute os efeitos da inflação. Assim a base de cálculo quando se tratar de ganhos de
capital deve espelhar ganho líquido, com a exclusão das despesas necessariamente feitas e a
atualização monetária do custo de aquisição.
Com base no artigo 145, §1º da CF e o art. 153, §2º , I o imposto sobre a renda terá caráter
pessoal e fica assegurada a progressividade.
Montante arbitrado: Artigo 148 do CTN, que autoriza a utilização do arbitramento na atividade
do lançamento. Ocorre o lucro arbitrado, como base de cálculo do imposto sobre a renda,
nos casos em que o sujeito passivo não possui os elementos e as informações necessárias
à determinação do lucro real. Pode ocorrer através de uma fiscalização ou por iniciativa do
sujeito passivo.
Montante presumido: O CTN permite que a base de cálculo do imposto sobre a renda seja
representada pelo valor presumido do acréscimo patrimonial. A presunção consiste numa
operação lógica pela qual, partindo-se de fatos conhecidos, apreende-se uma realidade
não conhecida, mas provavelmente verdadeira. Assim não conhecendo o montante real do
acréscimo patrimonial, permite-se presumi-lo, com base em fatos conhecidos.
JURISPRUDÊNCIA SOBRE O IMPOSTO SOBRE A RENDA:
I – Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei

vigente no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração (STF, Súmula
584).
O imposto de renda da pessoa física, no sentido de que são considerados dois períodos
distintos: o ano-base (ou ano-exercício), que é aquele em que se realiza o fato gerador e que
no Brasil coincide com o ano civil; e o ano da declaração, que é quando se apura o montante
devido, declara e recolhe o tributo sob a condição suspensiva de ulterior homologação.
Desta forma, muito já foi discutido acerca de qual dos dois supra-referidos períodos (ano-base
ou ano da declaração) deveria ser informado pelo princípio da anterioridade. Ora, sabe-se que
o fato gerador do imposto de renda não é instantâneo, mas continuado; ou seja, é necessário
o transcurso do lapso temporal de doze meses (ano-exercício) para que ele se configure. No
ano da declaração o que se tem é tão-somente a descrição do quantum apurado e o efetivo
pagamento.
Para que se alcance o fim colimado pelo princípio da anterioridade, qual seja ele a não-surpresa
do contribuinte no que tange ao pagamento de tributos, necessário se faz observar a lei
vigente (no caso do imposto de renda) no dia 31 de dezembro do ano anterior ao ano-exercício,
possibilitando aos contribuintes a perfeita noção da carga tributária a ser suportada bem como
as normas a que estariam submetidos na constância do ano da realização do fato gerador. No
mesmo sentido, Luciano Amaro:
A aquisição da disponibilidade de renda resulta de fatos (voluntários ou não) que se produzem

ao longo do período, e que são fatos jurídicos, relevantes para efeito da lei tributária. Por isso
e em face dos princípios da anterioridade, da irretroatividade e da segurança do direito (a não-
surpresa), bem como as demais implicações do Estado de Direito, é vedada a alteração da lei,
para criar ou aumentar o imposto, após iniciado o período.
Se, por exemplo, fosse majorada alíquota no ano-base 2009, e no ano da declaração (2010) já
se tivesse que informar e pagar o imposto observando a alíquota superior, restaria configurada
flagrante ofensa ao princípio da irretroatividade. Tal princípio, disposto na alínea "a", inciso III
do art. 150, CF, não é exclusivo do direito tributário, sendo genérico a toda ordem jurídica.
Incide imposto de renda sobre os juros remetidos para o exterior, com base em contrato de
mútuo (STF, Súmula 586).
Incide imposto de renda sobre o pagamento de serviços técnicos contratados no exterior e
prestados no Brasil (STF, Súmula 587).
O pagamento de férias não gozadas por necessidade do serviço não está sujeito a incidência
do imposto de renda (STJ, Súmula 136).
A indenização recebida pela adesão ao programa de incentivo à demissão voluntária não
está sujeita à incidência do imposto de renda (STJ, Súmula 215).
O pagamento de licença-prêmio não gozada por necessidade do serviço não esta sujeito ao
imposto de renda (STJ, Súmula 136).
Não está sujeita ao imposto de renda a indenização recebida por pessoa jurídica em
decorrência de desapropriação amigável ou judicial (TRF, Súmula 39).
Em tema de imposto de renda, a desclassificação da escrita somente se legitima na
ausência de elementos concretos que permitam a apuração do lucro real da empresa, não a
justificando simples atraso na escrita (TRF, Súmula 76).
É ilegítimo o lançamento do imposto de renda arbitrado com base apenas em extratos ou
depósitos bancários (TFR, Súmula 182).
7. DISPONIBILIDADE ECONÔMICA OU JURÍDICA

Disponibilidade econômica ou jurídica: Tal expressão vem do caput do artigo 43 do CTNº Para
que ocorra a disponibilidade econômica, basta que o patrimônio resulte economicamente
acrescido por um direito, ou por um elemento material, identificável como renda ou como
proventos de qualquer natureza. A DISPONIBILIDADE ECONÔMICA é o simples acréscimo
patrimonial já a disponibilidade financeira é a existência física dos recursos em caixa.
Para Kiyoshi Harada “a disponibilidade econômica consiste no acréscimo patrimonial decorrente
de uma situação de fato, ocorrendo no instante em que se verifiquem as circunstâncias
materiais necessárias a que produza efeito, nos termos do art. 116, I do CTN”.
A disponibilidade econômica é a obtenção da faculdade de usar, gozar e dispor do dinheiro ou
de coisas conversíveis. É ter o fato concretamente.
Já a DISPONIBILIDADE JURÍDICA é a titularidade jurídica da renda ou dos proventos que
acrescem o seu patrimônio; isto é, a renda ou os proventos devem provir de fonte lícita. Assim
o bem adquirido ilicitamente não tem disponibilidade jurídica mas apenas econômica, para o
art. 43 do CTN, basta apenas uma das disponibilidades.
Denominação, forma e origem da receita ou rendimento. LC 104, de 10.01.2001. Assim tanto a
receita como o rendimento importam acréscimo patrimonial. Independente da denominação,
da localização, da condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepção. A alteração em questão de cunho anti-elisivo e totalmente desnecessário. Ainda
para Harada a “disponibilidade jurídica consiste no direito de usar, por qualquer forma, da
renda e dos proventos definitivamente constituídos, nos termos do direito aplicável (art. 116, II
do CTN).”
A disponibilidade jurídica é a obtenção dos direitos de créditos não sujeitos à condição
suspensiva, representados por títulos e documentos de liquidez e certeza. Representa o ter
direito abstratamente. O IR só pode incidir quando há acréscimo patrimonial, salientando que
não há necessidade de o rendimento ser efetivamente recebido pelo sujeito passivo, sendo
suficiente que este tenha adquirido o direito de crédito sobre ele, ou seja, a disponibilidade
jurídica. Portanto, se um contribuinte vende um produto no último dia do ano, porém só
recebe o pagamento no 1º. dia do ano consecutivo, considera-se para fins de tributação a data
da venda e não a do recebimento, pois com a venda o contribuinte adquire a disponibilidade
jurídica sobre o rendimento tributável.
A disponibilidade econômica ou jurídica pode variar, em razão:
a) Da renda de capital: aluguel, “royalties”, recebimentos decorrrentes de aplicações
financeiras, lucros, participações nos lucros, bonificações, rendimentos de partes
beneficiadas, etc.
b) Da renda do trabalho: salários, honorários, pro labore, comissões, etc.
c) Da renda da combinação do capital e do trabalho: pró-labore, lucro, etc.
d) Dos proventos de qualquer natureza: aposentadorias, pensões, ganhos em loterias,
doações, etc.
O art. 43 do CTN estabelece que o imposto de renda incidirá sobre a disponibilidade econômica
ou jurídica da renda. Mas o que podemos entender como disponibilidade econômica e
disponibilidade jurídica?
Primeiramente, devemos entender que o Código Tributário Nacional, ao estabelecer os dois
institutos como possíveis fatos geradores do imposto de renda, não os definiu como sinônimos,
mas como possibilidades distintas, independentes. Assim, entende a doutrina. Senão, vejamos:
“É preciso notar desde logo que o Código não colocou as duas palavras – ‘econômica’ e
‘jurídica’ – como termos sinônimos e substituíveis um pelo outro, nem os mencionou como
complementares, até porque não aludiu à ‘disponibilidade econômica e jurídica’, mas, sim, à
‘disponibilidade econômica ou jurídica’, isto é, como disponibilidades alternativas, de maneira
a que uma ou outra possa gerar a incidência do imposto de renda.” (OLIVEIRA, Ricardo Mariz
de. Fundamentos do Imposto de Renda. Quarter Latin, 2008, p. 289)
Na esteira desse entendimento, a doutrina dominante define de maneira clara esses institutos.
Vejamos a conceituação do renomado jurista Hugo de Brito Machado:
“Entende-se por disponibilidade econômica a possibilidade de dispor, possibilidade de fato,
material, direta, da riqueza. Possibilidade de direito e de fato, que se caracteriza pela posse
livre e desembaraçada da riqueza. Configura-se pelo efetivo recebimento da renda ou dos
proventos. Como assevera Gomes de Sousa, na linguagem de todos os autores que tratam do
assunto, ‘disponibilidade econômica corresponde a rendimento (ou provento) realizado, isto é,
dinheiro em caixa” (MACHADO, Hugo de Brito. Comentários ao Código Tributário Nacional. 2ª
ed, Atlas, 2007, p. 448)
Vale destacar que para a doutrina dominante disponibilidade econômica é sinônimo de
disponibilidade financeira, ou seja, ocorre quando há o recebimento de fato do valor classificado
como renda.
Já a disponibilidade jurídica, nos dizeres de Hugo de Brito Machado “configura-se, em princípio,

pelo crédito da renda ou dos proventos. Enquanto a disponibilidade econômica corresponde
ao rendimento realizado, a disponibilidade jurídica corresponde ao rendimento (ou provento)
adquirido, isto é, ao qual o beneficiário tem título jurídico que lhe permite obter a respectiva
realização em dinheiro (p. ex., o juro ou dividendo creditados).”
Observa-se que, na visão da doutrina, a disponibilidade jurídica se assemelha ao conceito
contábil da receita pelo regime de competência, ou seja, aquela registrada na contabilidade
pelo princípio da competência, segundo o qual as receitas devem ser incluídas na apuração do
resultado do período em que ocorrerem independente de recebimento.
Nessa linha, podemos assim esquematizar o entendimento doutrinário:
Não obstante esta conceituação doutrinária, que vem sendo amplamente adotada, é importante
conhecermos o entendimento firmado pelo STJ, no ano de 2008, que conferiu interpretação
diversa ao art. 43 do CTNº Vejamos o que decidiu a Corte no julgamento do REsp 983.134/RS:
“DISPONIBILIDADE ECONÔMICA E JURÍDICA DA RENDA. ...
1. O art. 43 do CTN, sobretudo o seu § 2º, determina que o imposto de renda incidirá sobre
a disponibilidade econômica ou jurídica da renda e que a lei fixará o momento em que se
torna disponível no Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro.
(...)
4. Não se deve confundir disponibilidade econômica com disponibilidade financeira
da renda ou dos proventos de qualquer natureza. Enquanto esta última se refere à
imediata "utilidade" da renda, a segunda está atrelada ao simples acréscimo patrimonial,
independentemente da existência de recursos financeiros.
5. Não é necessário que a renda se torne efetivamente disponível (disponibilidade financeira)
para que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a
exigir a verificação do acréscimo patrimonial (disponibilidade econômica).” (STJ, 2ª T., REsp
983.134/RS, Rel. Minº CASTRO MEIRA, abr/08).
O STJ tem mantido o entendimento esposado acima, conforme se observa no AgRg nos EDcl no
REsp 1232796 RS 2011/0018036-7, Minº HUMBERTO MARTINS, DJe 09/02/2012.
Podemos perceber que o entendimento firmado pelo STJ diverge daquele defendido pela
doutrina, no que diz respeito à nomenclatura dos institutos. Temos, pois, que para o STJ:
“Mas, professor! Agora complicou?!?!?! E se cair na prova o que devo marcar?”
A primeira classificação tem sido amplamente adotada e é mais provável que venha a ser
exigida. No entanto, é bom conhecer este julgado do STJ, pois se a questão expressamente o
exigir, você não terá problemas.
Vejamos como este tema poderia ser exigido em prova.
Questão
O art. 43 do CTN, sobretudo o seu § 2º, determina que o imposto de renda incidirá sobre a
disponibilidade econômica ou jurídica da renda e que a lei fixará o momento em que se torna
disponível no Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro. Julgue os itens a seguir de
acordo com a interpretação do STJ.
( ) Não se deve confundir disponibilidade econômica com disponibilidade financeira da renda
ou dos proventos de qualquer natureza.
( ) Disponibilidade econômica se refere à imediata "utilidade" da renda, já disponibilidade
financeira está atrelada ao simples acréscimo patrimonial.
( ) Não é necessário que a renda se torne efetivamente disponível para que se considere
ocorrido o fato gerador do imposto de renda.
a) V, V, V
b) V, F, V
c) F, V, F
d) F, F, F
e) F, F, V
Comentários
Em questões de prova devemos analisar bem o que o enunciado pede.
Se não fizer referência a qualquer entendimento doutrinário ou jurisprudencial, devemos
responder de acordo com o que entende a doutrina dominante. Apenas adotaremos o
posicionamento do STJ se a questão expressamente o pedir.
Foi exatamente o que ocorreu nesta questão. O enunciado pede que se responda “de acordo
com a interpretação do STJ”, logo devemos nos manter vinculados à interpretação adotada no
REsp 983.134.
Contudo, você não pode deixar de observar que, tanto na interpretação dada pelo STJ como na
visão da doutrina, ocorre o fato gerador do imposto de renda mesmo que não aconteça o efetivo
recebimento, bastando que haja acréscimo patrimonial (crédito ou direito ao recebimento).
Gabarito: B.
8. ACRÉSCIMO PATRIMONIAL
Acréscimo patrimonial: Para o direito tributário só interessa a dimensão quantitativa, em
valores monetários do Patrimônio. Só há acréscimo patrimonial se ocorrer a incorporação
de riqueza nova ao patrimônio existente. Se houver a incorporação de valores líquidos, isto
é, expurgados dos gastos necessários para obtenção da riqueza. Somente os valores líquidos
acrescem o patrimônio. Assim riqueza nova e valores líquidos são diretamente ligados ao
conceito de acréscimo patrimonial, que foram juridicizados pelo CTNº Assim o legislador
ordinário não pode descrever como hipótese de incidência do imposto sobre a renda riqueza
que não seja nova, e que não se revele em valores líquidos. Aqui o legislador ordinário não
pode se confrontar com a norma geral criada pelo legislador complementar.
A lei procura identificar se determinado gasto é necessário para a obtenção da riqueza nova,
discriminando os gastos que são dedutíveis. No entanto, essa relação de gastos dedutíveis não
é taxativa, tendo em vista que a lei ordinária não poderá impedir a dedução de qualquer gasto
que se prove necessários para a obtenção da receita. Tendo em vista que o CTN fixou o conceito
de renda e proventos de qualquer natureza atrelado à necessidade do acréscimo patrimonial.
O acréscimo patrimonial como realidade dinâmica: As rendas produzidas periodicamente
por uma fonte permanente constituem um fluxo dinâmico de ingressos que acrescem
constantemente o patrimônio. Na visão dinâmica, só interessa o fluxo, a entrada de renda,
que denota um acréscimo patrimonial. Consequentemente a lei ordinária poderá definir como
fato gerador do imposto sobre a renda cada um dos ingressos decorrentes do recebimento de
salários, de rendimento de capital, ou de lucros, isoladamente considerados, sem nenhuma
obrigação de considerá-los como uma somatória ao final de um período de tempo, nem se
preocupar com a utilização dos recursos, se em consumo ou em pagamento de obrigações, ou,
ainda, se permanecem, ou não, no patrimônio, como investimento ou estoque.
O acréscimo patrimonial como realidade estática: O acréscimo patrimonial pode ser encarado
como o efetivo aumento que o patrimônio revela em relação a uma situação anterior. Basta
apurar o saldo positivo, obtido mediante a comparação entre o valor do patrimônio no início e
no final de um dado período.
Importa aqui que continue no patrimônio ao final do período a renda obtida.
Desta forma, o acréscimo patrimonial tem visões diferentes: dinâmica e estática com resultados
diferentes, numa o fluxo de ingressos, noutra a renda apurada ao final de determinado período.
O legislador ordinário tem ampla liberdade para escolher qualquer uma das visões e assim
abranger ambas as idéias dentro do que seja acréscimo patrimonial.
Conforme acabamos de estudar, renda e proventos se assemelham quanto ao acréscimo
patrimonial.
Com efeito, há que se observar este elemento como a essência do fato gerador do imposto de
renda.
Nesse sentido, vejamos o que tem defendido a doutrina e os tribunais superiores:
“Sendo o acréscimo patrimonial o fato gerador do Imposto de Renda, certo é que nem todo
ingresso financeiro implicará a sua incidência. Tem-se que analisar a natureza de cada ingresso
para verificar se realmente se trata de renda ou proventos novos, que configurem efetivamente
acréscimo patrimonial.” (PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário
à luz da doutrina e da jurisprudência. 12ª ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 724)
“... nem todo dinheiro que ingressa no universo da disponibilidade financeira do contribuinte
integra a base de cálculo do IR, mas única e exclusivamente os aportes de recursos que
vão engrossar, com uma conotação de permanência, o patrimônio de quem os recebe...”
(CARRAZZA, Roque Antonio. Imposto sobre a Renda. 3ª ed. Melheiros, 2009, p. 190)
“IMPOSTO DE RENDA... 2. Não é o nomen juris, mas a natureza jurídica da verba que definirá a
incidência tributária ou não. O fato gerador de incidência tributária sobre renda e proventos,
conforme dispõe o art. 43 do CTN, é tudo que tipificar acréscimo ao patrimônio material do
contribuinte.” (STJ, Primeira Seção, EREsp 976.082/RN, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, ago/08).
Podemos concluir que tanto renda como provento constituem acréscimo patrimonial, sem o
qual não pode ocorrer o fato gerador do imposto de renda.
Imagine que um trabalhador recebeu diária para representar a empresa em uma reunião que
ocorreu em outro município. A empresa pagou R$100,00. Ora, esse valor mal dá para cobrir os
gastos de hospedagem e alimentação do empregado que está a serviço. Isso porque a diária
representa um valor destinado para custear exclusivamente aquelas despesas, o que nem
sempre é suficiente, tendo o empregado que completar com o “próprio bolso”.
Observa-se que, por ser algo que apenas irá cobrir o gasto do empregado, aquela verba não
representa acréscimo patrimonial. Por este motivo, não constitui fato gerador do imposto de
renda.
Nessa linha, decidiu o STF, no RE 117.887-6/SP, que a expressão “renda e provento de qualquer
natureza” está intimamente relacionada a acréscimo patrimonial. O relator Minº Carlos Velloso
assim dispôs: “não me parece possível a afirmativa no sentido de que possa existir renda ou
provento sem que haja acréscimo patrimonial”.
Vamos verificar como o tema poderia ser cobrado em uma questão de prova?
Questão
Segundo a doutrina dominante e a jurisprudência dos tribunais superiores, podemos afirmar
que o fato gerador do imposto de renda está relacionado ao conceito de:
a) Receita
b) Capital
c) Ingresso financeiro
d) Acréscimo patrimonial
e) Faturamento
Comentários
O Código Tributário Nacional, ao definir o fato gerador do imposto de renda já estabelece
critério comum a renda e provento, qual seja: o acréscimo patrimonial.
Também vimos que este é o entendimento defendido pela doutrina dominante, cujo teor consta
de decisões do STF e do STJ, confirmando o acréscimo patrimonial como elemento central do
fato gerador do imposto de renda.
Gabarito: D.
Qual dos seguintes elementos está relacionado com o caráter pessoal do Imposto de Renda:
a) proporcionalidade
b) não-cumulatividade
c) seletividade
d) anterioridade
e) deduções
Comentário
Observe que a caraterística constitucional da pessoalidade do imposto sobre a renda fica
bem conhecida quando percebemos que nem toda a renda é tributada da pessoa física, mas
sim a renda descontada de deduções legais, por exemplo, deduções com dependentes, com
gastos na educação, com gastos com saúde, com gastos do INSS da empregada doméstica, com
previdência privada, conforme se pode verificar no quadro a seguir:
9. DEDUÇÕES LEGAIS 2014 - 2015

A regra para fazer a declaração simplificada continua a mesma – ou seja, dá um desconto
"padrão" de 20% na renda tributável. Este abatimento substitui todas as deduções legais da
declaração completa.
No IR de 2015, esse desconto está limitado a R$ 15.880,89, o que representa uma correção de
4,5% frente ao ano passado. Em 2014, o limite foi de R$ 15.197,02.
No caso da dedução por dependentes, o valor subiu de até R$ 2.063,64 em 2014 para até
R$ 2.156,52 na declaração do IR deste ano. Nas despesas com educação (ensino infantil,
fundamental, médio, técnico e superior, o que engloba graduação e pós-graduação), o limite
individual de dedução passou de até R$ 3.230,46, em 2014, para até R$ 3.375,83 na declaração
de IR deste ano.
Para despesas médicas, as deduções continuam sem limite máximo. Podem ser deduzidos
pagamentos a médicos, dentistas, psicólogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais,
fonoaudiólogos, hospitais, além de exames laboratoriais, serviços radiológicos, aparelhos
ortopédicos e próteses ortopédicas e dentárias.
O limite de abatimento da contribuição patronal da Previdência Social incidente sobre a
remuneração do empregado doméstico na declaração do Imposto de Renda 2014, ano-base
2013, é de R$ 1.152,88.
Segundo a Receita Federal, esse valor corresponde à alíquota de 12% aplicada sobre o salário
mínimo de R$ 724 vigente no ano passado. Caso o empregador pague mais de um salário
mínimo, ele não pode abater todo o valor gasto com a contribuição patronal do INSS
Questões
(ESAF – AFRFB – 2005) Para os efeitos do imposto de renda, o ___________ percebido na
alienação de bens imóveis considerasse ___________. Já a importância paga a título de aluguel,
remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imóveis
é denominada _________. Um(a) _________, na linguagem tributária, é o valor percebido
independentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho do contribuinte.
a) rendimento....rendimento de capital........ganho imobiliário....sinecura
b) provento.......rendimento imobiliário.......provento predial....provento
c) rendimento....rendimento de capital.......ganho imobiliário....prebenda
d) ganho....ganho de capital.......rendimento de capital.... sinecura
e) ganho ....ganho de capital......rendimento de capital.... provento
Comentários
Conforme a Constituição Federal, o imposto incide não apenas sobre a renda, mas sobre
proventos de qualquer natureza. Podemos afirmar que a incidência do imposto se dá sobre
todos os ganhos e rendimentos que resultem em aumento patrimonial do contribuinte.
Para concursos públicos, é importante que saibamos diferenciar renda e provento. Nos termos
dos incisos do artigo 43 do Código Tributário Nacional, podemos definir renda como sendo
o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos. Já o conceito de proventos é
definido por exclusão, compreendendo todos os acréscimos patrimoniais não enquadráveis no
conceito de renda.
A questão exigiu um pouco mais do candidato, além do conceito de provento, cobrou os
conceitos de ganho de capital e rendimento de capital. Tais conceitos não estão contidos
no Código Tributário Nacional, mas é possível afirmar que tanto ganho quanto rendimento
de capital estão contidos no conceito de renda, pois ambos são produtos do capital. Para
a legislação do imposto de renda, ganho de capital é aquele auferido na alienação de bens
ou direitos de qualquer natureza, o ganho não é o valor total percebido na alienação, mas a
diferença a maior entre o valor da alienação e o custo de aquisição. Já rendimento de capital é
o resultado auferido pela exploração do capital, como os aluguéis de imóveis, por exemplo.
Outros conceitos importantes:
Prebenda – Rendimento eclesiástico pertencente a um canonicato.
Sinecura – Emprego remunerado, de pouco ou nenhum trabalho.
RENDA – Produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos. Ex. lucro na venda de
imóvel, aluguel, salário, rendimentos de aplicações financeiras, etc.
PROVENTOS – os acréscimos patrimoniais que não forem produto do capital, do trabalho ou da
combinação de ambos. Ex. prêmio de loteria, etc.
Gabarito: Alternativa E
(ESAF – TRF – 2002) A generalidade, a progressividade e a universalidade são características

constitucionais dos impostos da União.
Comentários
Falsa, tais características constitucionais, que são verdadeiros critérios orientadores seguem,
somente, o Imposto sobre a Renda.
(ESAF – AFRF – 2005) Para os efeitos do imposto sobre a renda, o ganho percebido na alienação
de bens imóveis considera-se rendimento imobiliário.
Comentários
Alternativa Falsa, pois o ganho recebido na alienação de imóveis é considerado um ganho de
capital, nos termos do art. 43, I, CTNº
(ESAF – AFRF – 2005) Para os efeitos do imposto sobre a renda, a importância paga a título
de aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzida por bens
imóveis é denominada rendimento de capital.
Comentários
Alternativa Verdadeira, pois enquanto o ganho de capital é auferido com a venda do imóvel , o
rendimento de capital é auferido com a renda do aluguel.
(ESAF – TRF -2003) O critério da progressividade do imposto sobre a renda está sintonizado com
a capacidade econômica do contribuinte e observa o caráter pessoal previsto na Constituição
Federal.
Comentários
Alternativa Verdadeira, a Progressividade nada mais é do que a variação positiva da alíquota à
medida que há aumento da base de cálculo. Este princípio tem estreita relação com o princípio
da capacidade contributiva. Diz a doutrina que a base tributável sempre será uma expressão
de riqueza de cada indivíduo e a progressividade resulta em maiores ônus para quem detém
maiores riquezas.
(ESAF – TRF – 2003) Em atendimento às normas constitucionais relativas aos impostos de

competência da União, para fins da incidência do imposto sobre a renda, devem ser deduzidos
da renda recebida todos os valores pagos, necessários à sua percepção, atendendo, assim, o
princípio da não cumulatividade.
Comentários
Alternativa Falsa, o imposto sobre a renda não observa o princípio da não cumulatividade, tais
como o IPI e o ICMS.
10. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS FÍSICAS
Em 26 de março de 1999, o governo federal publicou o Regulamento do imposto sobre a renda

e proventos de qualquer natureza, formado por quatro livros assim divididos:
Tributação das Pessoas Físicas ( Livro 1 – Art 2º a 145 ).

Tributação das Pessoas Jurídicas ( Livro 2 – Art 146 a 619 ).
Tributação na Fonte e sobre Operações Financeiras ( Livro 3 – Art 620 a 786 ).
Administração do Imposto ( Livro 4 – Art 787 a 1004 ).
O edital do concurso trata em um dos seus itens na tributação das pessoas físicas, o que se
encontra detalhado nos artigos 2º a 145 do Livro 1 do RIR.
11. INCIDÊNCIA (art. 2º a 22 RIR)
O imposto de renda pessoa física incide sobre os contribuintes que são aqueles que são
domiciliados ou residentes no Brasil. São excluídos dessa condição os residentes e domiciliados
no exterior. Esses, apesar de não serem contribuintes, poderão ser sujeitos passivos do IR,
obrigados, por força do disposto no art. 2º, ao pagamento do imposto quando percebam,
no Brasil, renda e proventos de qualquer natureza. Aí serão tributados na fonte (Livro III, do
RIR/99). Nesse caso, a fonte pagadora efetuará a retenção do imposto devido, entregando ao
beneficiário residente ou domiciliado no exterior apenas o valor líquido do rendimento.
A simples fixação de residência ou domicílio no Brasil não traz como consequência a condição
de contribuinte do IR. Há outro requisito: a titularidade de disponibilidade econômica ou
jurídica de renda ou de proventos de qualquer natureza.
Residente e domiciliada no Brasil, a pessoa física que auferir rendimentos ou proventos de
qualquer natureza será contribuinte do IR.
O art. 1º, parte final, dispõe serem irrelevantes a nacionalidade, o sexo, a idade, o estado civil
ou a profissão. Pelo que se depreende da norma constante do art. 3º, não importa também a
capacidade civil. Segundo aquela norma, também os incapazes são contribuintes do IR.
Sobre os conceitos de domicílio e residência:
DE PLÁCIDO E SILVA assim os define: "(...) o lugar em que temos nossa habitação ordinária
ou em que mantemos nossa residência habitual. (...) o centro ou sede de atividades de uma
pessoa, o lugar em que mantém o seu estabelecimento ou fixa a sua residência com ânimo
definitivo. (...) É a residência mantida com o animus manendi, capaz de gerar uma situação de
direito, objetivada pelo domicílio. (...) A residência, apresentando uma situação meramente
de fato, é o local em que a pessoa vive, sem esse caráter definitivo ou de tê-lo como centro de
atividades, advindo de permanência ou efetividade, e a intenção de mantê-la nesse sentido.
(...) O domicílio, assim, pode compreender a residência. (...) Mas esta, nem sempre indica o
domicílio, por vezes tido como a sede legal, ou eleita, da pessoa, para nele centralizar todos
os seus negócios ou atividades. (...)." (Vocabulário Jurídico. Vol. II. 3ª Edição, Ed. Forense, São
Paulo, 1973).
A lei civil define o domicílio civil da pessoa natural como o lugar onde ela estabelece sua
residência com ânimo definitivo (CC, art. 31). No novo Código Civil, com vigência a partir de
janeiro/2003, a definição é mantida (art. 70) e o artigo 71 dispõe que “Se, porém, a pessoa
natural tiver diversas residências, onde, alternadamente, viva, considerar-se-á domicílio seu
qualquer delas.”
O imposto de renda incide sobre a renda auferida, e quem a aufere torna-se sujeito passivo
da relação jurídico-tributária. A pessoa que tem renda deve pagar imposto: este é o princípio
básico. Como visto, a renda pode originar-se do trabalho ou do capital. E, quando é produto
desse último, é irrelevante para efeitos de tributação a natureza do direito sobre o bem que a
produz.
12. RENDIMENTO (art. 37 e 38 RIR)

Os rendimentos de um contribuinte poderão ser considerados tributáveis ou isentos ou não
tributáveis.
Os rendimentos brutos do contribuinte estão descritos no art. 37 do RIR.
TÍTULO IV
Rendimento Bruto
CAPÍTULO I
DISPOSIÇÕES GERAIS
Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinação de ambos, os alimentos e pensões percebidos em dinheiro, os proventos
de qualquer natureza, assim também entendidos os acréscimos patrimoniais não
correspondentes aos rendimentos.
Parágrafo único. Os que declararem rendimentos havidos de quaisquer bens em
condomínio deverão mencionar esta circunstância.
Art. 38. A tributação independe da denominação dos rendimentos, títulos ou direitos,
da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens
produtores da renda e da forma de percepção das rendas ou proventos, bastando,
para a incidência do imposto, o benefício do contribuinte por qualquer forma e a
qualquer título.
Parágrafo único. Os rendimentos serão tributados no mês em que forem
recebidos, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora,
mesmo mediante depósito em instituição financeira em favor do beneficiário.
Já os rendimentos tributáveis estão subdivididos:

Seção I – Rendimentos do Trabalho Assalariado e Assemelhados;
Seção II – Rendimentos do Trabalho Não Assalariado e Assemelhados;
Seção III – Rendimentos de Aluguel e Royalties;
Seção IV – Rendimentos de Pensão Judicial;
Seção V – Outros Rendimentos;
Seção VI – Rendimentos Recebidos Acumuladamente;
Seção VII – Rendimento de Atividade Rural;
Seção VIII – Atualização Monetária dos Rendimentos.
13. RENDIMENTO TRIBUTÁVEL (art. 43 a 72 RIR)
CAPÍTULO III
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS Exemplo: um empregador que é
proprietário de imóvel residencial
Seção I cujo valor locatício é de R$
RENDIMENTOS DO TRABALHO 1.000,00, e cede o uso esse imóvel
a empregado, sem cobrar-lhe o
ASSALARIADO E ASSEMELHADOS aluguel que cobraria de um terceiro
Rendimentos do Trabalho Assalariado, de qualquer. Nesse caso, o valor
Dirigentes e Conselheiros de Empresas, de locatício é tributado na pessoa
Pensões, de Proventos e de Benefícios da física do empregado, como se o
Previdência Privada valor lhe houvesse sido pago em
espécie e utilizado na locação de
Art. 43. São tributáveis os rendimentos qualquer imóvel.
provenientes do trabalho assalariado, as Como não existe pagamento, o
remunerações por trabalho prestado no valor locatício deverá comprovado
exercício de empregos, cargos e funções, e mediante qualquer prova
quaisquer proventos ou vantagens percebidos, admitida em direito, mas, no
tais como: caso de divergência entre o valor
I – salários, ordenados, vencimentos, soldos, atribuído pelo contribuinte (e fonte
soldadas, vantagens, subsídios, honorários, pagadora) e o valor pretendido pelo
diárias de comparecimento, bolsas de Fisco, mediante laudo de avaliação,
estudo e de pesquisa, remuneração de emitido por peritos especializados.
estagiários;
II – férias, inclusive as pagas em dobro, VIII – pagamento ou reembolso do imposto
transformadas em pecúnia ou indenizadas, ou contribuições que a lei prevê como
acrescidas dos respectivos abonos; encargo do assalariado;
III – licença especial ou licença-prêmio, IX – prêmio de seguro individual de vida do
inclusive quando convertida em pecúnia; empregado pago pelo empregador, quando
o empregado é o beneficiário do seguro, ou
IV – gratificações, participações, interesses,
indica o beneficiário deste;
percentagens, prêmios e quotas-partes de
multas ou receitas; X – verbas, dotações ou auxílios, para
representações ou custeio de despesas
V – comissões e corretagens;
necessárias para o exercício de cargo,
VI – aluguel do imóvel ocupado pelo função ou emprego;
empregado e pago pelo empregador a
XI – pensões, civis ou militares, de qualquer
terceiros, ou a diferença entre o aluguel que
natureza, meios-soldos e quaisquer outros
o empregador paga pela locação do imóvel
proventos recebidos de antigo empregador,
e o que cobra a menos do empregado pela
de institutos, caixas de aposentadoria ou de
respectiva sublocação;
entidades governamentais, em virtude de
VII – valor locativo de cessão do uso de bens empregos, cargos ou funções exercidos no
de propriedade do empregador; passado;
XII – a parcela que exceder ao valor previsto dessas pessoas e imóveis cedidos para seu
no art. 39, XXXIV; uso;
XIII – as remunerações relativas à prestação b) as despesas pagas diretamente ou
de serviço por: mediante a contratação de terceiros,
tais como a aquisição de alimentos ou
a) representantes comerciais autônomos quaisquer outros bens para utilização pelo
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 34, § 1º , alínea beneficiário fora do estabelecimento da
¨b¨); empresa, os pagamentos relativos a clubes
b) conselheiros fiscais e de administração, e assemelhados, os salários e respectivos
quando decorrentes de obrigação encargos sociais de empregados postos
contratual ou estatutária; à disposição ou cedidos pela empresa, a
conservação, o custeio e a manutenção dos
c) diretores ou administradores de bens referidos na alínea "a".
sociedades anônimas, civis ou de qualquer
espécie, quando decorrentes de obrigação § 1º Para os efeitos de tributação, equipara-
contratual ou estatutária; se a diretor de sociedade anônima o
representante, no Brasil, de firmas ou
d) titular de empresa individual ou sócios sociedades estrangeiras autorizadas a
de qualquer espécie de sociedade, inclusive funcionar no território nacional .
as optantes pelo SIMPLES de que trata a Lei
nº 9.317, de 1996; § 2º Os rendimentos de que trata o inciso
XVII, quando tributados na forma do §
e) trabalhadores que prestem serviços a 1º do art. 675, não serão adicionados à
diversas empresas, agrupados ou não em remuneração (Lei nº 8.383, de 1991, art. 74,
sindicato, inclusive estivadores, conferentes § 2º ).
e assemelhados;
§ 3º Serão também considerados rendi-
XIV – os benefícios recebidos de entidades mentos tributáveis a atualização monetária,
de previdência privada, bem como as os juros de mora e quaisquer outras inde-
importâncias correspondentes ao resgate nizações pelo atraso no pagamento das re-
de contribuições, observado o disposto no munerações previstas neste artigo (Lei nº
art. 39, XXXVIII; 4.506, de 1964, art. 16, parágrafo único).
XV – os resgates efetuados pelo quotista Ausentes no Exterior a Serviço do País
de Fundos de Aposentadoria Programada
Individual – FAPI; Art. 44. No caso de rendimentos do trabalho
assalariado recebidos, em moeda estrangeira,
XVI – outras despesas ou encargos por ausentes no exterior a serviço do País, de
pagos pelos empregadores em favor do autarquias ou repartições do Governo brasileiro,
empregado; situadas no exterior, consideram-se tributável
vinte e cinco por cento do total recebido .
XVII – benefícios e vantagens concedidos
a administradores, diretores, gerentes e Parágrafo único. Os rendimentos serão
seus assessores, ou a terceiros em relação à convertidos em Reais mediante utilização
pessoa jurídica, tais como: do valor do dólar dos Estados Unidos da
América fixado para compra pelo Banco
a) a contraprestação de arrendamento
Central do Brasil para o último dia útil da
mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso,
primeira quinzena do mês anterior ao do
os respectivos encargos de depreciação,
pagamento do rendimento.
relativos a veículos utilizados no transporte
Seção II apurado em conformidade com o art. 245
RENDIMENTOS DO TRABALHO NÃO- (Lei nº 9.430, de 1996, art. 19).
ASSALARIADO E ASSEMELHADOS Documentário Fiscal
Rendimentos Diversos Art. 46. A Secretaria da Receita Federal instituirá

modelo de documento fiscal a ser emitido por
Art. 45. São tributáveis os rendimentos do profissionais liberais.
trabalho não-assalariado, tais como: Até o presente, a SRF não estipulou o
I – honorários do livre exercício das modelo aludido.
profissões de médico, engenheiro, Prestação De Serviços Com Veículos
advogado, dentista, veterinário, professor,
economista, contador, jornalista, pintor, Art. 47. São tributáveis os rendimentos
escritor, escultor e de outras que lhes provenientes de prestação de serviços de
possam ser assemelhadas; transporte, em veículo próprio ou locado,
inclusive mediante arrendamento mercantil, ou
II – remuneração proveniente de profissões, adquirido com reserva de domínio ou alienação
ocupações e prestação de serviços não- fiduciária, nos seguintes percentuais:
comerciais;
I – quarenta por cento do rendimento total,
III – remuneração dos agentes, representan- decorrente do transporte de carga;
tes e outras pessoas sem vínculo empregatí-
cio que, tomando parte em atos de comér- II – sessenta por cento do rendimento total,
cio, não os pratiquem por conta própria; decorrente do transporte de passageiros.
IV – emolumentos e custas dos serventu- § 1º O percentual referido no inciso I
ários da Justiça, como tabeliães, notários, aplica-se também sobre o rendimento
oficiais públicos e outros, quando não fo- total da prestação de serviços com trator,
rem remunerados exclusivamente pelos co- máquina de terraplenagem, colheitadeira e
fres públicos; assemelhados .
V – corretagens e comissões dos corretores, § 2º O percentual referido nos incisos I e II
leiloeiros e despachantes, seus prepostos e constitui o mínimo a ser considerado como
adjuntos; rendimento tributável.
VI – lucros da exploração individual de § 3º Será considerado, para efeito de
contratos de empreitada unicamente de justificar acréscimo patrimonial, somente o
lavor, qualquer que seja a sua natureza; valor correspondente à parcela sobre a qual
houver incidido o imposto .
VII – direitos autorais de obras artísticas,
didáticas, científicas, urbanísticas, projetos Garimpeiros
técnicos de construção, instalações Art. 48. São tributáveis dez por cento do
ou equipamentos, quando explorados rendimento bruto percebido por garimpeiros
diretamente pelo autor ou criador do bem na venda, a empresas legalmente habilitadas,
ou da obra; de metais preciosos, pedras preciosas e
VIII – remuneração pela prestação de semipreciosas por eles extraídos.
serviços no curso de processo judicial. § 1º O percentual a que se refere o caput
Parágrafo único. No caso de serviços constitui o mínimo a ser considerado
prestados a pessoa física ou jurídica rendimento tributável.
domiciliada em países com tributação
favorecida, o rendimento tributável será
§ 2º A prova de origem dos rendimentos § 2º Serão incluídos no valor recebido a

será feita com base na via da nota de título de aluguel os juros de mora, multas
aquisição destinada ao garimpeiro pela por rescisão de contrato de locação, e
empresa compradora, no caso de ouro, quaisquer outras compensações pelo
ativo financeiro, ou outro documento fiscal atraso no pagamento, inclusive atualização
emitido pela empresa compradora, nos monetária.
demais casos. Exclusões no Caso de Aluguel de Imóveis
§ 3º Será considerado, para efeito de
justificar acréscimo patrimonial, somente o Art. 50. Não entrarão no cômputo do
valor correspondente à parcela sobre a qual rendimento bruto, no caso de aluguéis de
houver incidido o imposto. imóveis:
I – o valor dos impostos, taxas e
Seção III emolumentos incidentes sobre o bem que
RENDIMENTOS DE ALUGUEL produzir o rendimento;
E ROYALTY II – o aluguel pago pela locação de imóvel
sublocado;
Aluguéis ou Arrendamento
III – as despesas pagas para cobrança ou
Art. 49. São tributáveis os rendimentos recebimento do rendimento;
decorrentes da ocupação, uso ou exploração de
bens corpóreos, tais como: IV – as despesas de condomínio.
I – aforamento, locação ou sublocação,

arrendamento ou subarrendamento,
direito de uso ou passagem de terrenos, Nota: no caso de aluguel de imóvel,
seus acrescidos e benfeitorias, inclusive o acréscimo patrimonial é limitado
construções de qualquer natureza; ao valor líquido que o contribuinte
locador receba do locatário ou
II – locação ou sublocação, arrendamento
imobiliária. Por isso, o artigo
ou subarrendamento de pastos naturais ou
determina a exclusão de qualquer
artificiais, ou campos de invernada;
valor pago que corresponda
III – direito de uso ou aproveitamento de a reembolso ao locador por
águas privadas ou de força hidráulica; despesa inerente à manutenção
IV – direito de uso ou exploração de películas do imóvel de forma a possibilitar
cinematográficas ou de videoteipe; a sua locação. Exemplo: locação
intermediada por imobiliária
V – direito de uso ou exploração de outros administradora de imóveis:
bens móveis de qualquer natureza;
Aluguel R$ 2.000,00
VI – direito de exploração de conjuntos
industriais. Condomínio R$ 500,00
IPTU R$ 100,00
§ 1º Constitui rendimento tributável, na
declaração de rendimentos, o equivalente Total Recebido pela administradora
a dez por cento do valor venal de imóvel R$ 2.600,00
cedido gratuitamente, ou do valor constante Taxa de Administração (5% do
da guia do Imposto Predial e Territorial aluguel) R$ 100,00
Urbano – IPTU correspondente ao ano-
calendário da declaração, ressalvado o
disposto no inciso IX do art. 39 .
I – as importâncias recebidas periodicamen-
te ou não, fixas ou variáveis, e as percenta-
Valor Líquido Recebido pelo locador
gens, participações ou interesses;
R$ 2.500,00
Base de cálculo do imposto R$ II – os juros, comissões, corretagens, impos-
2.500,00 – R$ 100,00 – R$ 500,00 = tos, taxas e remunerações do trabalho assa-
R$ 1.900,00. lariado e autônomo ou profissional, pagos
a terceiros por conta do locador do bem ou
do cedente dos direitos, observado o dis-
posto no art. 50, I;
Emissão de Recibo
III – as luvas, prêmios, gratificações ou
Art. 51. É obrigatória a emissão de recibo ou quaisquer outras importâncias pagas ao
documento equivalente no recebimento de locador ou cedente do direito, pelo contrato
rendimentos da locação de bens móveis ou celebrado;
imóveis .
IV – as benfeitorias e quaisquer melhora-
Parágrafo único. O Ministro de Estado da mentos realizados no bem locado e as des-
Fazenda estabelecerá, para os efeitos deste pesas para preservação dos direitos cedi-
artigo, os documentos equivalentes ao dos, se, de acordo com o contrato, fizerem
recibo, podendo dispensá-los quando os parte da compensação pelo uso do bem ou
considerar desnecessários direito;
Royalties V – a indenização pela rescisão ou término
antecipado do contrato.
Art. 52. São tributáveis na declaração os
rendimentos decorrentes de uso, fruição ou § 1º O preço de compra de móveis ou
exploração de direitos, tais como : benfeitorias, ou de qualquer outro bem do
locador ou cedente, integrará o aluguel ou
I – de colher ou extrair recursos vegetais,
royalty, quando constituir compensação
inclusive florestais;
pela anuência do locador ou cedente à
II – de pesquisar e extrair recursos minerais; celebração do contrato .
III – de uso ou exploração de invenções, § 2º Não constitui royalty o pagamento
processos e fórmulas de fabricação e de do custo de máquina, equipamento ou
marcas de indústria e comércio; instrumento patenteado.
IV – autorais, salvo quando percebidos pelo
§ 3º Ressalvada a hipótese do inciso IV, o
autor ou criador do bem ou da obra.
custo das benfeitorias ou melhorias feitas
Parágrafo único. Serão também pelo locatário não constitui aluguel para o
considerados royalties os juros de mora locador.
e quaisquer outras compensações pelo
atraso no pagamento, inclusive atualização § 4º Se o contrato de locação assegurar
monetária. opção de compra ao locatário e previr a
compensação de aluguéis com o preço de
Art. 53. Serão também consideradas como aquisição do bem, não serão considerados
aluguéis ou royalties todas as espécies de como aluguéis os pagamentos, ou a parte
rendimentos percebidos pela ocupação, uso, deles, que constituírem prestação do preço
fruição ou exploração dos bens e direitos, além de aquisição.
dos referidos nos arts. 49 e 52, tais como :
Seção IV legatário, ainda que correspondam a

RENDIMENTOS DE PENSÃO JUDICIAL período anterior à data da partilha ou
adjudicação dos bens, excluída a parte já
Alimentos ou Pensões tributada em poder do espólio;
Art. 54. São tributáveis os valores percebidos, III – os lucros do comércio e da indústria,
em dinheiro, a título de alimentos ou pensões, auferidos por todo aquele que não exercer,
em cumprimento de decisão judicial ou habitualmente, a profissão de comerciante
acordo homologado judicialmente, inclusive a ou industrial;
prestação de alimentos provisionais. IV – os rendimentos recebidos na forma de
bens ou direitos, avaliados em dinheiro, pelo
valor que tiverem na data da percepção;
Os alimentos ou pensões são
tributáveis na pessoa física do
beneficiário (quem recebe os
alimentos). Como os valores são O inciso não trata de recebimento
recebidos de outra pessoa física, de doações, a título gratuito
integrarão a base de cálculo do (isentas do imposto), mas, sim, de
carnê-leão (recolhimento mensal produto do trabalho ou do capital,
obrigatório), devendo o imposto que, excepcionalmente, é pago em
ser pago até o último dia útil do bens ou direitos. Por exemplo, um
mês seguinte ao do recebimento. profissional liberal pode contratar o
pagamento de honorários em bens
Se o beneficiário do pagamento (um imóvel, um veículo, etc.) ou
for menor, o cônjuge titular do direitos (títulos, créditos, etc.); no
pátrio poder (aquele que detém momento em que receber o bem
a guarda do filho), poderá optar ou o direito, esse deve ser avaliado
pela tributação em separado pelo seu valor de mercado, sendo
ou em conjunto com os seus esse valor oferecido à tributação.
rendimentos, caso em que poderá
incluir o filho como dependente
na sua declaração. A vantagem
financeira depende de uma análise V – os rendimentos recebidos de governo
simulatória das duas opções. estrangeiro e de organismos internacionais,
quando correspondam à atividade exercida
no território nacional, observado o disposto
no art. 22;
Seção V
VI – as importâncias recebidas a título de
OUTROS RENDIMENTOS juros e indenizações por lucros cessantes;
Art. 55. São também tributáveis: VII – os rendimentos recebidos no exterior,
I – as importâncias com que for beneficiado transferidos ou não para o Brasil, decorren-
o devedor, nos casos de perdão ou tes de atividade desenvolvida ou de capital
cancelamento de dívida em troca de situado no exterior;
serviços prestados;
II – as importâncias originadas dos títulos
que tocarem ao meeiro, herdeiro ou
Este inciso atinge os contribuintes A indenização destinada a reparar
residentes ou domiciliados no País, danos patrimoniais em virtude
que devem oferecer à tributação de rescisão de contrato, é não
todos os seus rendimentos, tributável, conforme artigo 39,
independentemente de onde XVIII, do Regulamento.
sejam percebidos. A regra geral
determina que o residente no País
terá os rendimentos obtidos no
X – os rendimentos derivados de atividades
exterior, a qualquer título (produto
ou transações ilícitas ou percebidos com
do capital ou do trabalho),
infração à lei, independentemente das
tributados no Brasil. O imposto
sanções que couberem;
pago ou descontado no exterior
poderá ser compensado no Brasil,
no caso de países que com o Brasil
tenham celebrado acordo para
Todo rendimento obtido deve
evitar a bitributação, ou países
ser oferecido à tributação,
cuja lei tributária assegure aos seus
independentemente de a atividade
contribuintes a compensação do
ou transação, para fins penais,
imposto pago no Brasil (hipótese
ser tipificada como conduta
dependente de prova).
ilícita. Por exemplo, o traficante,
o contrabandista, o extorquidor
e o estelionatário podem auferir
VIII – as importâncias relativas a multas ou rendimentos tributáveis em
vantagens recebidas de pessoa física no decorrência de suas atividades
caso de rescisão de contrato, ressalvado o ilegais. Em suma, a licitude
disposto no art. 39, XX; ou ilicitudade da atividade ou
transação é irrelevante para fins
tributários.
A indenização destinada a reparar

danos patrimoniais em virtude
XI – os interesses e quaisquer outros
de rescisão de contrato, é não
rendimentos de partes beneficiárias ou de
tributável, conforme artigo 39,
fundador e de outros títulos semelhantes;
XVIII, do Regulamento.
XII – o valor do resgate dos títulos a que se
refere o inciso anterior, quando recebidos
IX – a multa ou qualquer outra vantagem gratuitamente;
recebida de pessoa jurídica, ainda que XIII – as quantias correspondentes ao
a título de indenização, em virtude de acréscimo patrimonial da pessoa física,
rescisão de contrato, ressalvado o disposto apurado mensalmente, quando esse
no art. 39, XX; acréscimo não for justificado pelos
rendimentos tributáveis, não tributáveis,
tributados exclusivamente na fonte ou
objeto de tributação definitiva;
XIV – os juros compensatórios ou moratórios recebimento dos rendimentos, inclusive

de qualquer natureza, inclusive os que com advogados, se tiverem sido pagas pelo
resultarem de sentença, e quaisquer outras contribuinte, sem indenização (Lei nº 7.713,
indenizações por atraso de pagamento, de 1988, art. 12).
exceto aqueles correspondentes a
rendimentos isentos ou não tributáveis; Seção VII
RENDIMENTOS DA ATIVIDADE RURAL
XV – o salário-educação e auxílio-creche
recebidos em dinheiro; Art. 57. São tributáveis os resultados positivos
XVI – os juros e quaisquer interesses provenientes da atividade rural exercida pelas
produzidos pelo capital aplicado, ainda que pessoas físicas, apurados conforme o disposto
resultante de rendimentos não tributáveis nesta Seção (Lei nº 9.250, de 1995, art. 9º).
ou isentos;
Subseção I
XVII – o valor do laudêmio recebido; DEFINIÇÃO
XVIII – os juros determinados de acordo Art. 58. Considera-se atividade rural:
com o art. 22 da Lei nº 9.430, de 1996 (art.
243); I – a agricultura;
XIX – os lucros e dividendos efetivamente II – a pecuária;

pagos a sócios ou titular de empresa
III – a extração e a exploração vegetal e
individual, escriturados no Livro Caixa ou
animal;
nos livros de escrituração contábil, que
ultrapassarem o valor do lucro presumido IV – a exploração da apicultura, avicultura,
de que tratam os incisos XXVII e XXVIII do cunicultura, suinocultura, sericicultura,
art. 39, deduzido do imposto sobre a renda piscicultura e outras culturas animais;
correspondente (Lei nº 8.541, de 1992, art.
20, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 46). V – a transformação de produtos decor-
rentes da atividade rural, sem que sejam
Parágrafo único. Na hipótese do inciso XIII, alteradas a composição e as características
o valor apurado será acrescido ao valor dos do produto in natura , feita pelo próprio
rendimentos tributáveis na declaração de agricultor ou criador, com equipamentos
rendimentos, submetendo-se à aplicação e utensílios usualmente empregados nas
das alíquotas constantes da tabela atividades rurais, utilizando exclusivamen-
progressiva de que trata o art. 86. te matéria-prima produzida na área rural
explorada, tais como a pasteurização e o
Seção VI acondicionamento do leite, assim como o
RENDIMENTOS RECEBIDOS mel e o suco de laranja, acondicionados em
ACUMULADAMENTE embalagem de apresentação;
Art. 56. No caso de rendimentos recebidos VI – o cultivo de florestas que se destinem

acumuladamente, o imposto incidirá no mês ao corte para comercialização, consumo ou
do recebimento, sobre o total dos rendimentos, industrialização.
inclusive juros e atualização monetária (Lei nº Parágrafo único. O disposto neste artigo
7.713, de 1988, art. 12). não se aplica à mera intermediação de
Parágrafo único. Para os efeitos deste animais e de produtos agrícolas.
artigo, poderá ser deduzido o valor das
despesas com ação judicial necessárias ao
Subseção II eletrônico, com subdivisões numeradas, em
ARRENDATÁRIOS, CONDÔMINOS E ordem sequencial ou tipograficamente.
PARCEIROS § 5º O Livro Caixa deve ser numerado
sequencialmente e conter, no início e no
Art. 59. Os arrendatários, os condôminos e encerramento, anotações em forma de
os parceiros na exploração da atividade rural, "Termo" que identifique o contribuinte e a
comprovada a situação documentalmente, finalidade do Livro.
pagarão o imposto, separadamente, na
proporção dos rendimentos que couberem a § 6º A escrituração do Livro Caixa deve ser
cada um. realizada até a data prevista para a entrega
tempestiva da declaração de rendimentos
Parágrafo único. Na hipótese de parceria do correspondente ano-calendário.
rural, o disposto neste artigo aplica-se
somente em relação aos rendimentos § 7º O Livro Caixa de que trata este artigo
para cuja obtenção o parceiro houver independe de registro.
assumido os riscos inerentes à exploração
da respectiva atividade. Subseção IV
RECEITA BRUTA
Subseção III
FORMAS DE APURAÇÃO Art. 61. A receita bruta da atividade rural é
constituída pelo montante das vendas dos
Art. 60. O resultado da exploração da atividade produtos oriundos das atividades definidas
rural será apurado mediante escrituração do no art. 58, exploradas pelo próprio produtor-
Livro Caixa, que deverá abranger as receitas, as vendedor.
despesas de custeio, os investimentos e demais § 1º Integram também a receita bruta da
valores que integram a atividade. atividade rural:
§ 1º O contribuinte deverá comprovar a I – os valores recebidos de órgãos públicos,
veracidade das receitas e das despesas tais como auxílios, subvenções, subsídios,
escrituradas no Livro Caixa, mediante aquisições do Governo Federal – AGF e
documentação idônea que identifique o as indenizações recebidas do Programa
adquirente ou beneficiário, o valor e a data de Garantia da Atividade Agropecuária –
da operação, a qual será mantida em seu PROAGRO;
poder à disposição da fiscalização, enquanto
não ocorrer a decadência ou prescrição. II – o montante ressarcido ao produtor
agrícola, pela implantação e manutenção
§ 2º A falta da escrituração prevista neste da cultura fumageira;
artigo implicará arbitramento da base de
cálculo à razão de vinte por cento da receita III – o valor da alienação de bens utilizados,
bruta do ano-calendário exclusivamente, na exploração da atividade
rural, exceto o valor da terra nua, ainda
§ 3º Aos contribuintes que tenham auferido que adquiridos pelas modalidades de
receitas anuais até o valor de cinquenta e arrendamento mercantil e consórcio;
seis mil reais faculta-se apurar o resultado
da exploração da atividade rural, mediante IV – o valor dos produtos agrícolas entre-
prova documental, dispensado o Livro gues em permuta com outros bens ou pela
Caixa. dação em pagamento;
§ 4º É permitida a escrituração do Livro V – o valor pelo qual o subscritor transfere
Caixa pelo sistema de processamento os bens utilizados na atividade rural, os
produtos e os animais dela decorrentes, a para expansão da produção ou melhoria da

título da integralização do capital. produtividade e seja realizada com (Lei nº
8.023, de 1990, art. 6º):
§ 2º Os adiantamentos de recursos
financeiros, recebidos por conta de contrato I – benfeitorias resultantes de construção,
de compra e venda de produtos agrícolas instalações, melhoramentos e reparos;
para entrega futura, serão computados
como receita no mês da efetiva entrega do II – culturas permanentes, essências flores-
produto. tais e pastagens artificiais;
§ 3º Nas vendas de produtos com preço III – aquisição de utensílios e bens, tratores,
final sujeito à cotação da bolsa de implementos e equipamentos, máquinas,
mercadorias ou à cotação internacional do motores, veículos de carga ou utilitários
produto, a diferença apurada por ocasião de emprego exclusivo na exploração da
do fechamento da operação compõe a atividade rural;
receita da atividade rural no mês do seu IV – animais de trabalho, de produção e de
recebimento. engorda;
§ 4º Nas alienações a prazo, deverão ser V – serviços técnicos especializados, devi-
computadas como receitas as parcelas damente contratados, visando elevar a efi-
recebidas, na data do seu recebimento, ciência do uso dos recursos da propriedade
inclusive a atualização monetária. ou exploração rural;
§ 5º A receita bruta, decorrente da VI – insumos que contribuam destacada-
comercialização dos produtos, deverá ser mente para a elevação da produtividade,
comprovada por documentos usualmente tais como reprodutores e matrizes, girinos
utilizados, tais como nota fiscal do produtor, e alevinos, sementes e mudas selecionadas,
nota fiscal de entrada, nota promissória corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e
rural vinculada à nota fiscal do produtor e defensivos vegetais e animais;
demais documentos reconhecidos pelas
fiscalizações estaduais. VII – atividades que visem especificamente
a elevação sócio-econômica do trabalhador
Subseção V rural, tais como casas de trabalhadores,
DESPESAS DE CUSTEIO prédios e galpões para atividades
E INVESTIMENTOS recreativas, educacionais e de saúde;
VIII – estradas que facilitem o acesso ou a
Art. 62. Os investimentos serão considerados circulação na propriedade;
despesas no mês do pagamento (Lei nº 8.023,
de 1990, art. 4º , §§ 1º e 2º). IX – instalação de aparelhagem de comuni-
cação e de energia elétrica;
§ 1º As despesas de custeio e os investimen-
tos são aqueles necessários à percepção X – bolsas para formação de técnicos em
dos rendimentos e à manutenção da fonte atividades rurais, inclusive gerentes de
produtora, relacionados com a natureza da estabelecimentos e contabilistas.
atividade exercida.
§ 3º As despesas relativas às aquisições a
§ 2º Considera-se investimento na atividade prazo somente serão consideradas no mês
rural a aplicação de recursos financeiros, do pagamento de cada parcela.
durante o ano-calendário, exceto a parcela
que corresponder ao valor da terra nua, § 4º O bem adquirido por meio de financia-
com vistas ao desenvolvimento da atividade mento rural será considerado despesa no
mês do pagamento do bem e não no do pa- comprovadamente utilizados nessa
gamento do empréstimo. atividade, não poderão ser utilizados para
justificar acréscimo patrimonial.
§ 5º Os bens adquiridos por meio de
consórcio ou arrendamento mercantil serão Subseção VI
considerados despesas no momento do RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL
pagamento de cada parcela, ressalvado o
disposto no parágrafo seguinte. Art. 63. Considera-se resultado da atividade
§ 6º No caso de consórcio ainda não- rural a diferença entre o valor da receita bruta
contemplado, as parcelas pagas somente recebida e o das despesas pagas no ano-
serão dedutíveis quando do recebimento calendário, correspondente a todos os imóveis
do bem, observado o art. 798. rurais da pessoa física.
§ 7º Os bens adquiridos por meio de Art. 64. O resultado auferido em unidade rural
permuta com produtos rurais, que comum ao casal deverá ser apurado e tributado
caracterizem pagamento parcelado, pelos cônjuges proporcionalmente à sua parte.
serão considerados despesas no mês do Parágrafo único. Opcionalmente, o
pagamento de cada parcela. resultado poderá ser apurado e tributado
§ 8º Nos contratos de compra e venda em conjunto na declaração de um dos
de produtos agrícolas, o valor devolvido cônjuges.
após a entrega do produto, relativo ao
Subseção VII
adiantamento computado como receita na
forma do § 2º do art. 61, constitui despesa COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS
no mês da devolução.
Art. 65. O resultado positivo obtido na
§ 9º Nos contratos de compra e venda exploração da atividade rural pela pessoa física
de produtos agrícolas, o valor devolvido poderá ser compensado com prejuízos apurados
antes da entrega do produto, relativo ao em anos-calendário anteriores .
adiantamento de que trata o § 2º do art.
§ 1º A pessoa física fica obrigada à
61 , não constitui despesa, devendo ser
conservação e guarda do Livro Caixa e dos
diminuído da importância recebida por
documentos fiscais que demonstram a
conta de venda para entrega futura.
apuração do prejuízo a compensar.
§ 10. O disposto no § 8º aplica-se somente
§ 2º O saldo do prejuízo apurado, não
às devoluções decorrentes de variação
deduzido pelo de cujus , poderá ser utilizado
de preços de produtos sujeitos à cotação
pelo meeiro e pelos sucessores legítimos,
em bolsas de mercadorias ou cotação
após o encerramento do inventário,
internacional.
proporcionalmente à parcela da unidade
§ 11. Os encargos financeiros, exceto rural a que corresponder o prejuízo que
a atualização monetária, pagos em couber a cada beneficiário, observado o
decorrência de empréstimos contraídos disposto no art. 66.
para financiamento da atividade rural,
§ 3º É vedada a compensação de resultado
poderão ser deduzidos no mês do
positivo obtido no exterior, com resultado
pagamento (Lei nº 8.023, de 1990, art. 4º ,
negativo obtido no País.
§ 1º ).
§ 4º Na atividade rural, exercida no Brasil
§ 12. Os empréstimos destinados
por residente ou domiciliado no exterior,
ao financiamento da atividade rural,
é vedada a compensação de prejuízos base de cálculo do imposto e será tributado à

apurados. alíquota de quinze por cento (Lei nº 9.250, de
1995, art. 20).
§ 5º A compensação de prejuízos de que
trata esta Subseção não se aplica à forma de § 1º A apuração do resultado deverá ser
apuração referida no § 3º do art. 60. feita por procurador, a quem compete reter
e recolher o imposto, observado o disposto
Art. 66. A pessoa física que, na apuração nos arts. 65 e 71 (Lei nº 9.250, de 1995, art.
do resultado da atividade rural, optar pela 20, § 1º ).
aplicação do disposto no art. 71, perderá o
direito à compensação do total dos prejuízos § 2º O imposto apurado deverá ser pago na
correspondentes a anos-calendário anteriores data da ocorrência do fato gerador (Lei nº
ao da opção. 9.250, de 1995, art. 20, § 2º ).
Subseção VIII § 3º Ocorrendo remessa de lucros antes do

encerramento do ano-calendário, o imposto
APURAÇÃO DO RESULTADO
deverá ser recolhido no ato sobre o valor
TRIBUTÁVEL remetido por ocasião do evento, exceto no
caso de devolução de capital (Lei nº 9.250,
Disposições Gerais de 1995, art. 20, § 3º ).
Art. 67. Constitui resultado tributável da Resultado Presumido
atividade rural o apurado na forma do art. 63,
observado o disposto nos arts. 61, 62 e 65 . Art. 71. À opção do contribuinte, o resultado da
atividade rural limitar-se-á a vinte por cento da
Art. 68. O resultado da atividade rural, quando receita bruta do ano-calendário, observado o
positivo, integrará a base de cálculo do imposto, disposto no art. 66.
na declaração de rendimentos e, quando
negativo, constituirá prejuízo compensável na § 1º Essa opção não dispensa o contribuinte
forma do art. 65. da comprovação das receitas e despesas,
qualquer que seja a forma de apuração do
Atividade Rural Exercida no Exterior resultado.
Art. 69. O resultado da atividade rural exercida § 2º O disposto neste artigo não se aplica
no exterior, por residentes ou domiciliados à atividade rural exercida no Brasil por
no Brasil, convertido em Reais mediante a residente ou domiciliado no exterior (Lei nº
utilização do valor do dólar dos Estados Unidos 9.250, de 1995, art. 20, e § 1º ).
da América fixado para compra pelo Banco
Central do Brasil, para o último dia do ano- Seção VIII
calendário a que se refere o resultado, integrará ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DOS
a base de cálculo do imposto, na declaração RENDIMENTOS
de rendimentos, vedada a compensação de
resultado positivo obtido no exterior, com Art. 72. Para fins de incidência do imposto, o
resultado negativo obtido no País (Lei nº 9.250, valor da atualização monetária dos rendimentos
de 1995, art. 21). acompanha a natureza do principal, ressalvadas
Residente ou Domiciliado no Exterior as situações específicas previstas neste Decreto.
Art. 70. O resultado decorrente da atividade

rural, exercida no Brasil por residente ou
domiciliado no exterior, apurado por ocasião do
encerramento do ano-calendário, constituirá a
14. RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO TRIBUTÁVEIS (art. 39 a 42 RIR
CAPÍTULO II
RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO Esse acréscimo patrimonial
TRIBUTÁVEIS constitui renda, porém não é
tributado porque incide a norma
Seção I que concede a isenção.
RENDIMENTOS DIVERSOS
Art. 39. Não entrarão no cômputo do rendimen-
Alienação do Único Imóvel
to bruto:
Ajuda de Custo III – o ganho de capital auferido na alienação
do único imóvel que o titular possua, cujo
I – a ajuda de custo destinada a atender valor de alienação seja de até quatrocentos
às despesas com transporte, frete e e quarenta mil reais, desde que não tenha
locomoção do beneficiado e seus familiares, sido realizada qualquer outra alienação nos
em caso de remoção de um município para últimos cinco anos (Lei nº 9.250, de 1995,
outro, sujeita à comprovação posterior pelo art. 23);
contribuinte (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º,
inciso XX); Alimentação, Transporte e Uniformes
Alienação de Bens de Pequeno Valor IV – a alimentação, o transporte e os unifor-
II – o ganho de capital auferido na alienação mes ou vestimentas especiais de trabalho,
de bens e direitos de pequeno valor, cujo fornecidos gratuitamente pelo empregador
preço unitário de alienação, no mês em que a seus empregados, ou a diferença entre o
esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte preço cobrado e o valor de mercado (Lei nº
mil reais (Lei nº 9.250, de 1995, art. 22); 7.713, de 1988, art. 6º, inciso I);
O inciso estabelece isenção de imposto Auxílio-alimentação e Auxílio-transporte
de renda sobre ganho de capital apurado em Pecúnia a Servidor Público Federal Civil
pela pessoa física sempre que o valor da
V – o auxílio-alimentação e o auxílio
alienação (e não do ganho) for igual ou
transporte pago em pecúnia aos servidores
inferior a R$ 20.000,00, no mês da alienação.
públicos federais ativos da Administração
Se o valor da alienação for igual ou inferior
Pública Federal direta, autárquica e
ao limite, mesmo que haja ganho de capital,
fundacional.
este ganho será considerado isento.
Benefícios Percebidos por Deficientes
Mentais
Exemplo: Um contribuinte vende
um terreno adquirido por R$ VI – os valores recebidos por deficiente
10.000,00, pelo preço de R$ mental a título de pensão, pecúlio,
18.000,00. Vê-se que para a saída montepio e auxílio, quando decorrentes de
da riqueza existente (R$ 10.000,00) prestações do regime de previdência social
correspondeu a entrada de valor ou de entidades de previdência privada (Lei
equivalente (R$ 10.000,00), mais nº 8.687, de 20 de julho de 1993, art. 1º);
um acréscimo patrimonial de R$
8.000,00.
Bolsas de Estudo
VII – as bolsas de estudo e de pesquisa Art. 1º Lei nº 9.477, de 24 de julho
caracterizadas como doação, quando de 1997 É autorizada a instituição
recebidas exclusivamente para proceder de Fundos de Aposentadoria
a estudos ou pesquisas e desde que Programada Individual – FAPI,
os resultados dessas atividades não com recursos do trabalhador ou
representem vantagem para o doador, nem de empregador detentor de Plano
importem contraprestação de serviços (Lei de Incentivo à Aposentadoria
nº 9.250, de 1995, art. 26); Programada Individual,
destinado a seus empregados e
Cadernetas de Poupança administradores.
VIII – os rendimentos auferidos em contas § 1º Os Fundos de
de depósitos de poupança (Lei nº 8.981, de Aposentadoria Programada
1995, art. 68, inciso III); Individual – FAPI, constituídos
Cessão Gratuita de Imóvel sob a forma de condomínio
aberto, terão seus recursos
IX – o valor locativo do prédio construído, aplicados de acordo com o que
quando ocupado por seu proprietário ou vier a ser determinado pelo
cedido gratuitamente para uso do cônjuge Conselho Monetário Nacional.
ou de parentes de primeiro grau (Lei nº
7.713, de 1988, art. 6º, inciso III);
Contribuições Empresariais para o PAIT Diárias
X – as contribuições empresariais ao Plano XIII – as diárias destinadas, exclusivamente,
de Poupança e Investimento – PAIT (De- ao pagamento de despesas de alimentação
creto-Lei nº 2.292, de 21 de novembro de e pousada, por serviço eventual realizado
1986, art. 12, inciso III, e Lei nº 7.713, de em município diferente do da sede de
1988, art. 6º, inciso X); trabalho, inclusive no exterior (Lei nº 7.713,
de 1988, art. 6º, inciso II);
Contribuições Patronais para Programa de
Previdência Privada
XI – as contribuições pagas pelos emprega-
dores relativas a programas de previdência Os adiantamentos de recursos
privada em favor de seus empregados e di- para atender às despesas de
rigentes (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inci- viagens e estadas, quando sujeitos
so VIII); a posterior prestação de contas,
não se enquadram como diárias;
Contribuições Patronais para o Plano de entretanto, não comporão o
Incentivo à Aposentadoria Programada rendimento bruto desde que
Individual devidamente comprovados, o
deslocamento e as despesas
XII – as contribuições pagas pelos emprega-
efetuadas, conforme acima
dores relativas ao Plano de Incentivo à Apo-
exposto.
sentadoria Programada Individual – FAPI,
destinadas a seus empregados e adminis-
tradores, a que se refere a Lei nº 9.477, de
24 de julho de 1997;
Indenização por Danos Patrimoniais
As diárias para viagem integram o XVIII – a indenização destinada a reparar
salário pelo seu valor total e para danos patrimoniais em virtude de rescisão
efeitos indenizatórios quando de contrato (Lei nº 9.430, de 27 de
excederem de 50% do salário dezembro de 1996, art. 70, § 5º);
percebido pelo empregado (art.
457, §§ 1º e 2º, da CLT e Enunciado Indenização por Desligamento Voluntário
nº 101 do TST). Portanto, conclui- de Servidores Públicos Civis
se que o crédito ou pagamento
de percentual de diárias superior XIX – o pagamento efetuado por pessoas
a 50% também integra a base jurídicas de direito público a servidores
de cálculo do Imposto de Renda públicos civis, a título de incentivo à adesão
(na fonte e na declaração do a programas de desligamento voluntário
beneficiário), já que trata-se de (Lei nº 9.468, de 10 de julho de 1997, art.
salário (tributável) e não de diárias. 14);
Indenização por Rescisão de Contrato de

Trabalho e FGTS
Dividendos do FND
XX – a indenização e o aviso prévio pagos
XIV – o dividendo anual mínimo decorrente por despedida ou rescisão de contrato
de quotas do Fundo Nacional de de trabalho, até o limite garantido pela
Desenvolvimento (Decreto-Lei nº 2.288, de lei trabalhista ou por dissídio coletivo e
23 de julho de 1986, art. 5º, e Decreto-Lei convenções trabalhistas homologados pela
nº 2.383, de 17 de dezembro de 1987, art. Justiça do Trabalho, bem como o montante
1º); recebido pelos empregados e diretores e
seus dependentes ou sucessores, referente
Doações e Heranças aos depósitos, juros e correção monetária
creditados em contas vinculadas, nos
XV – o valor dos bens adquiridos por doação
termos da legislação do Fundo de Garantia
ou herança, observado o disposto no art.
do Tempo de Serviço – FGTS (Lei nº 7.713,
119 (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso
de 1988, art. 6º, inciso V, e Lei nº 8.036, de
XVI, e Lei nº 9.532, de 10 de dezembro de
11 de maio de 1990, art. 28);
1997, art. 23 e parágrafos);
Indenização – Reforma Agrária
Indenização Decorrente de Acidente
XXI – a indenização em virtude de desa-
XVI – a indenização reparatória por danos
propriação para fins de reforma agrária,
físicos, invalidez ou morte, ou por bem
quando auferida pelo desapropriado (Lei nº
material danificado ou destruído, em
7.713, de 1988, art. 22, parágrafo único);
decorrência de acidente, até o limite fixado
em condenação judicial, exceto no caso de Indenização Relativa a Objeto Segurado
pagamento de prestações continuadas;
XXII – a indenização recebida por liquidação
Indenização por Acidente de Trabalho de sinistro, furto ou roubo, relativo ao
objeto segurado (Lei nº 7.713, de 1988, art.
XVII – a indenização por acidente de
22, parágrafo único);
trabalho (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º,
inciso IV);
Indenização Reparatória a Desaparecidos XXVIII – os lucros e dividendos efetivamente

Políticos pagos a sócios, acionistas ou titular de
empresa individual, que não ultrapassem
XXIII – a indenização a título reparatório, o valor que serviu de base de cálculo
de que trata o art. 11 da Lei nº 9.140, do imposto de renda da pessoa jurídica
de 5 de dezembro de 1995, paga a seus tributada com base no lucro presumido,
beneficiários diretos; deduzido do imposto correspondente (Lei
nº 8.981, de 1995, art. 46);
Indenização de Transporte a Servidor
Público da União XXIX – os lucros ou dividendos calculados
com base nos resultados apurados a partir
XXIV – a indenização de transporte a do mês de janeiro de 1996, pagos ou
servidor público da União que realizar creditados pelas pessoas jurídicas tributadas
despesas com a utilização de meio próprio com base no lucro real, presumido ou
de locomoção para a execução de serviços arbitrado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 10);
externos por força das atribuições próprias
do cargo (Lei nº 8.112, de 11 de dezembro Pecúlio do Instituto Nacional do Seguro
de 1990, art. 60, Lei nº 8.852, de 7 de Social – INSS
fevereiro de 1994, art. 1º, inciso III, alínea XXX – o pecúlio recebido pelos aposentados
b, e Lei nº 9.003, de 16 de março de 1995, que tenham voltado a trabalhar até 15 de
art. 7º); abril de 1994, em atividade sujeita ao regime
Letras Hipotecárias previdenciário, pago pelo Instituto Nacional
do Seguro Social – INSS ao segurado ou a
XXV – os juros produzidos pelas letras seus dependentes, após a sua morte, nos
hipotecárias (Lei nº 8.981, de 1995, art. 68, termos do art. 1º da Lei nº 6.243, de 24 de
inciso III); setembro de 1975 (Lei nº 7.713, de 1988,
art. 6º, inciso XI, Lei nº 8.213, de 24 de julho
Lucros e Dividendos Distribuídos de 1991, art. 81, inciso II, e Lei nº 8.870, de
15 de abril de 1994, art. 29);
XXVI – os lucros ou dividendos calculados
com base nos resultados apurados no ano- Pensionistas com Doença Grave
calendário de 1993, pagos ou creditados XXXI – os valores recebidos a título de
pelas pessoas jurídicas tributadas com base pensão, quando o beneficiário desse
no lucro real, a pessoas físicas residentes ou rendimento for portador de doença
domiciliadas no País (Lei nº 8.383, de 1991, relacionada no inciso XXXIII deste
art. 75); artigo, exceto a decorrente de moléstia
profissional, com base em conclusão
XXVII – os lucros efetivamente recebidos
da medicina especializada, mesmo que
pelos sócios, ou pelo titular de empresa
a doença tenha sido contraída após a
individual, até o montante do lucro
concessão da pensão (Lei nº 7.713, de 1988,
presumido, diminuído do imposto de renda
art. 6º, inciso XXI, e Lei nº 8.541, de 1992,
da pessoa jurídica sobre ele incidente,
art. 47);
proporcional à sua participação no capital
social, ou no resultado, se houver previsão PIS e PASEP
contratual, apurados nos anos-calendário
de 1993 e 1994 (Lei nº 8.541, de 23 de XXXII – o montante dos depósitos, juros,
dezembro de 1992, art. 20); correção monetária e quotas-partes
creditados em contas individuais pelo
Programa de Integração Social – PIS e pelo
Programa de Formação do Patrimônio do 23 de janeiro de 1946, e Lei nº 2.579, de 23
Servidor Público – PASEP (Lei nº 7.713, de de agosto de 1955, Lei nº 4.242, de 17 de
1988, art. 6º, inciso VI); julho de 1963, art. 30, e Lei nº 8.059, de 4
de julho de 1990, art. 17, em decorrência de
Proventos de Aposentadoria reforma ou falecimento de ex-combatente
por Doença Grave da Força Expedicionária Brasileira (Lei nº
XXXIII – os proventos de aposentadoria ou 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XII);
reforma, desde que motivadas por acidente Redução do Ganho de Capital
em serviço e os percebidos pelos portadores
de moléstia profissional, tuberculose ativa, XXXVI – o valor correspondente ao percen-
alienação mental, esclerose múltipla, tual anual fixo de redução do ganho de ca-
neoplasia maligna, cegueira, hanseníase, pital na alienação de bem imóvel adquirido
paralisia irreversível e incapacitante, até 31 de dezembro de 1988 a que se refere
cardiopatia grave, doença de Parkinson, o art. 139 (Lei nº 7.713, de 1988, art. 18);
espondiloartrose anquilosante, nefropatia
grave, estados avançados de doença de Rendimentos Distribuídos ao Titular ou
Paget (osteíte deformante), contaminação a Sócios de Microempresa e Empresa de
por radiação, síndrome de imunodeficiência Pequeno Porte, Optantes pelo SIMPLES
adquirida, e fibrose cística (mucoviscidose), XXXVII – os valores pagos ao titular ou a
com base em conclusão da medicina sócio da microempresa ou empresa de
especializada, mesmo que a doença tenha pequeno porte, que optarem pelo SIMPLES,
sido contraída depois da aposentadoria salvo os que corresponderem a pro labore,
ou reforma (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, aluguéis ou serviços prestados (Lei nº 9.317,
inciso XIV, Lei nº 8.541, de 1992, art. 47, e de 5 de dezembro de 1996, art. 25);
Lei nº 9.250, de 1995, art. 30, § 2º);
Resgate de Contribuições de Previdência
Proventos e Pensões de Maiores de Privada
65 Anos
XXXVIII – o valor de resgate de contribuições
XXXIV – os rendimentos provenientes de de previdência privada, cujo ônus tenha
aposentadoria e pensão, transferência sido da pessoa física, recebido por ocasião
para a reserva remunerada ou reforma, de seu desligamento do plano de benefício
pagos pela Previdência Social da União, da entidade, que corresponder às parcelas
dos Estados, do Distrito Federal e dos de contribuições efetuadas no período de
Municípios, por qualquer pessoa jurídica 1º de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de
de direito público interno, ou por entidade 1995 (Medida Provisória nº 1.749, de 1998,
de previdência privada, até o valor de art. 6º);
novecentos reais por mês, a partir do mês
em que o contribuinte completar sessenta e Resgate do Fundo de Aposentadoria
cinco anos de idade, sem prejuízo da parcela Programada Individual – FAPI
isenta prevista na tabela de incidência XXXIX – os valores dos resgates na carteira
mensal do imposto (Lei nº 7.713, de 1988, dos Fundos de Aposentadoria Programada
art. 6º, inciso XV, e Lei nº 9.250, de 1995, Individual – FAPI, para mudança das
art. 28); aplicações entre Fundos instituídos pela
Proventos e Pensões da FEB Lei nº 9.477, de 1997, ou para a aquisição
de renda junto às instituições privadas de
XXXV – as pensões e os proventos previdência e seguradoras que operam com
concedidos de acordo com o Decreto-Lei nº esse produto (Lei nº 9.477, de 1997, art.
8.794 e o Decreto-Lei nº 8.795, ambos de 12);
Resgate do PAIT Valor de Bens ou Direitos Recebidos em

Devolução do Capital
XL – os valores resgatados dos Planos
de Poupança e Investimento – PAIT, XLVI – a diferença a maior entre o valor de
relativamente à parcela correspondente às mercado de bens e direitos, recebidos em
contribuições efetuadas pelo participante devolução do capital social e o valor destes
(Decreto-Lei nº 2.292, de 1986, art. 12, constantes da declaração de bens do titular,
inciso IV, e Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, sócio ou acionista, quando a devolução
inciso IX); for realizada pelo valor de mercado (Lei nº
9.249, de 1995, art. 22, § 4º);
Salário-família
Venda de Ações e Ouro, Ativo Financeiro
XLI – o valor do salário-família (Lei nº 8.112,
de 1990, art. 200, e Lei nº 8.218, de 1991, XLVII – os ganhos líquidos auferidos por
art. 25); pessoa física em operações no mercado à
vista de ações nas bolsas de valores e em
Seguro-desemprego e Auxílios Diversos operações com ouro, ativo financeiro, cujo
XLII – os rendimentos percebidos pelas valor das alienações realizadas em cada
pessoas físicas decorrentes de seguro- mês seja igual ou inferior a quatro mil,
desemprego, auxílio-natalidade, auxílio- cento e quarenta e três reais e cinquenta
doença, auxílio-funeral e auxílio-acidente, centavos para o conjunto de ações e para o
pagos pela previdência oficial da União, ouro, ativo financeiro, respectivamente (Lei
dos Estados, do Distrito Federal e dos nº 8.981, de 1995, art. 72, § 8º).
Municípios e pelas entidades de previdência
privada (Lei nº 8.541, de 1992, art. 48, e Lei
nº 9.250, de 1995, art. 27);
Nota: O limite aplica-se ao total das
Seguro e Pecúlio vendas, no mercado considerado,
realizadas em cada mês. Assim, se
XLIII – o capital das apólices de seguro ou
um contribuinte, em um só mês,
pecúlio pago por morte do segurado, bem
aliena, na bolsa de valores, ações
como os prêmios de seguro restituídos em
cujo total do valor de alienação
qualquer caso, inclusive no de renúncia
seja de R$ 8.000,00, deverá apurar
do contrato (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º,
eventual ganho e, se houver, pagar
inciso XIII);
o imposto. Todavia, se o mesmo
Seguros de Previdência Privada contribuinte vender as mesmas
ações em dois meses distintos,
XLIV – os seguros recebidos de entidades de recebendo, na primeira alienação,
previdência privada decorrentes de morte R$ 4.000,00, e, na segunda, R$
ou invalidez permanente do participante 4.000,00, o valor de cada alienação
(Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso VII, e será inferior ao limite mensal e,
Lei nº 9.250, de 1995, art. 32); portanto, se houver ganho, será
Serviços Médicos Pagos, Ressarcidos ou isento.
Mantidos pelo Empregador
XLV – o valor dos serviços médicos, hospi-
talares e dentários mantidos, ressarcidos
ou pagos pelo empregador em benefício de
seus empregados;
§ 1º Para os efeitos do inciso II, no caso de I – do mês da concessão da aposentadoria,
alienação de diversos bens ou direitos da reforma ou pensão;
mesma natureza, será considerado o valor
do conjunto dos bens alienados no mês (Lei II – do mês da emissão do laudo ou parecer
nº 9.250, de 1995, art. 22, parágrafo único). que reconhecer a moléstia, se esta for
contraída após a aposentadoria, reforma ou
§ 2º Para efeito da isenção de que trata o pensão;
inciso VI, considera-se deficiente mental
a pessoa que, independentemente da III – da data em que a doença foi contraída,
idade, apresenta funcionamento intelectual quando identificada no laudo pericial.
subnormal com origem durante o período
de desenvolvimento e associado à § 6º As isenções de que tratam os
deterioração do comportamento adaptativo incisos XXXI e XXXIII também se aplicam
(Lei nº 8.687, de 1993, art. 1º, parágrafo à complementação de aposentadoria,
único). reforma ou pensão.
§ 3º A isenção a que se refere o inciso § 7º No caso do inciso XXXIV, quando o

VI não se comunica aos rendimentos de contribuinte auferir rendimentos de mais
deficientes mentais originários de outras de uma fonte, o limite de isenção será
fontes de receita, ainda que sob a mesma considerado em relação à soma desses
denominação dos benefícios referidos no rendimentos para fins de apuração do
inciso (Lei nº 8.687, de 1993, art. 2º). imposto na declaração (Lei nº 9.250, de
1995, arts. 8º, § 1º, e 28).
§ 4º Para o reconhecimento de novas
isenções de que tratam os incisos XXXI e § 8º Nos Programas de Alimentação do
XXXIII, a partir de 1º de janeiro de 1996, a Trabalhador – PAT, previamente aprovados
moléstia deverá ser comprovada mediante pelo Ministério do Trabalho, a parcela paga
laudo pericial emitido por serviço médico in natura pela empresa não se configura
oficial da União, dos Estados, do Distrito como rendimento tributável do trabalhador.
Federal e dos Municípios, devendo ser
§ 9º O disposto no inciso XIX é extensivo às
fixado o prazo de validade do laudo pericial,
verbas indenizatórias, pagas por pessoas
no caso de moléstias passíveis de controle
jurídicas, referentes a programas de
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 30 e § 1º).
demissão voluntária.
§ 5º As isenções a que se referem os incisos
XXXI e XXXIII aplicam-se aos rendimentos
recebidos a partir:
15. TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA (art. 620 a 786 RIR)
Na ficha Rendimentos Sujeitos a Tributação Exclusiva devem ser informados os rendimentos

que já foram tributados por ocasião do recebimento, mas não estão mais sujeitos a recálculo
do imposto na declaração de ajuste anual.
A retenção do imposto ocorreu no momento do pagamento da renda, pelo próprio agente
pagador, como sobre 13º salário e aplicações financeiras de renda fixa, ou o recolhimento ficou
a cargo do contribuinte, caso do imposto incidente sobre lucro obtido na venda de imóvel ou
de ações, por exemplo.
O vencimento do imposto ocorreu no último dia útil do mês seguinte ao da obtenção do
rendimento. Caso o imposto não tenha sido recolhido, convém fazer a regularização antes da
entrega da declaração.
O QUE INCLUI:
13º salário
Ganhos de capital na alienação de bens ou direitos
Ganhos de capital na alienação de bens, direitos e aplicações financeiras adquiridos em moeda
estrangeira
Ganhos de capital na alienação de moeda estrangeira
Ganhos líquidos em renda variável (ações)
Rendimentos de aplicações financeiras (valores líquidos)
Prêmios em dinheiro ou bens obtido sem loterias ou sorteios
Benefícios líquidos resultantes da amortização antecipada, mediante sorteio, dos títulos de
capitalização
Juros pagos ou creditados a titular, sócio ou acionista de pessoa jurídica, a título de remuneração do
capital próprio
Benefícios recebidos e contribuições resgatadas de planos de previdência privada pelo regime de
tributação exclusiva na fonte
Daremos maiores detalhes quando estudarmos o livro II que trata da Tributação na Fonte e
sobre Operações Financeiras.
Nesta ficha devem ser declarados os rendimentos que tiveram imposto retido na fonte e não
são passíveis de restituição, como 13º salário ou imposto incidentes sobre o rendimento de
aplicações financeiras. Neste quadro, vários campos estão ligados ao preenchimento de outras
fichas.
Veja as telas a seguir:
1. 13º salário – o valor retido a título de Imposto de Renda sobre este rendimento será
calculado automaticamente pelo programa após o preenchimento da ficha de Rendimentos
Recebidos de Pessoa Jurídica pelo Titular.
2, 3 e 4. Ganhos de capital – estes campos só serão ativados se for preenchida a ficha sobre
Ganhos de Capital.
5. Ganho em renda variável – este campo só será ativado se houver o preenchimento do

Demonstrativo de Renda Variável.
6. Rendimentos de aplicações financeiras – informe os valores líquidos (rendimentos menos

imposto) de aplicações financeiras, conforme comprovante de rendimentos fornecido pela
instituição financeira, tais como renda fixa ou fundos de ações;
7. 13º salário recebido pelos dependentes – valor será automaticamente informado se
preenchido o campo Rendimentos Recebidos de Pessoa Jurídica pelos dependentes.
8. Outros rendimentos recebidos pelos dependentes – neste campo devem ser informados os
rendimentos sujeitos à tributação exclusiva/definitiva pelos dependentes.
16. DEDUÇÕES (art. 73 a 82 RIR)
TÍTULO V CAPÍTULO II
DEDUÇÃO MENSAL DO RENDIMENTO
Deduções TRIBUTÁVEL
Seção I
CAPÍTULO I
CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA
DISPOSIÇÕES GERAIS
Art. 74. Na determinação da base de cálculo
Art. 73. Todas as deduções estão sujeitas sujeita à incidência mensal do imposto, poderão
a comprovação ou justificação, a juízo da ser deduzidas:
autoridade lançadora.
I – as contribuições para a Previdência Social
§ 1º Se forem pleiteadas deduções da União, dos Estados, do Distrito Federal e
exageradas em relação aos rendimentos dos Municípios;
declarados, ou se tais deduções não forem II – as contribuições para as entidades de
cabíveis, poderão ser glosadas sem a previdência privada domiciliadas no País,
audiência do contribuinte . cujo ônus tenha sido do contribuinte,
§ 2º As deduções glosadas por falta de destinadas a custear benefícios
comprovação ou justificação não poderão complementares assemelhados aos da
ser restabelecidas depois que o ato se Previdência Social.
tornar irrecorrível na esfera administrativa. § 1º A dedução permitida pelo inciso II
§ 3º Na hipótese de rendimentos recebidos aplica-se exclusivamente à base de cálculo
em moeda estrangeira, as deduções cabíveis relativa a rendimentos do trabalho com
serão convertidas para Reais, mediante a vínculo empregatício ou de administradores,
utilização do valor do dólar dos Estados assegurada, nos demais casos, a dedução
Unidos da América fixado para venda pelo dos valores pagos a esse título, por ocasião
Banco Central do Brasil para o último dia da apuração da base de cálculo do imposto
útil da primeira quinzena do mês anterior devido no ano-calendário.
ao do pagamento do rendimento. § 2º A dedução a que se refere o inciso II
deste artigo, somada à dedução prevista
no art. 82, fica limitada a doze por cento
do total dos rendimentos computados na
Comentários: o contribuinte determinação da base de cálculo do imposto
poderá se utilizar da dedução mas devido na declaração de rendimentos.
a pedido da autoridade lançadora,
o AFRFB, poderá ter que justificar Seção II
ou trazer documentos que DESPESAS ESCRITURADAS NO LIVRO
comprovem as deduções. CAIXA
Se constatados exageros por Art. 75. O contribuinte que perceber
parte do contribuinte as deduções rendimentos do trabalho não-assalariado,
poderão ser anuladas (glosadas) inclusive os titulares dos serviços notariais
através de ato administrativo que e de registro, a que se refere o art. 236 da
cabe defesa. Constituição, e os leiloeiros, poderão deduzir,
da receita decorrente do exercício da respectiva
atividade:
I – a remuneração paga a terceiros, desde § 1º Poderão ser considerados como

que com vínculo empregatício, e os encargos dependentes, observado o disposto nos
trabalhistas e previdenciários; arts. 4º , § 3º , e 5º , parágrafo único:
II – os emolumentos pagos a terceiros; I – o cônjuge;
III – as despesas de custeio pagas, necessárias II – o companheiro ou a companheira, desde
à percepção da receita e à manutenção da que haja vida em comum por mais de cinco
fonte produtora. anos, ou por período menor se da união
resultou filho;
Parágrafo único. O disposto neste artigo
III – a filha, o filho, a enteada ou o enteado,
não se aplica: até vinte e um anos, ou de qualquer idade
I – as quotas de depreciação de instalações, quando incapacitado física ou mentalmente
máquinas e equipamentos, bem como a para o trabalho;
despesas de arrendamento; IV – o menor pobre, até vinte e um anos,
que o contribuinte crie e eduque e do qual
II – a despesas com locomoção e transporte, detenha a guarda judicial;
salvo no caso de representante comercial
autônomo; V – o irmão, o neto ou o bisneto, sem arrimo
dos pais, até vinte e um anos, desde que o
III – em relação aos rendimentos a que se contribuinte detenha a guarda judicial, ou de
referem os arts. 47 e 48. qualquer idade quando incapacitado física ou
mentalmente para o trabalho;
Art. 76. As deduções de que trata o artigo
VI – os pais, os avós ou os bisavós, desde que
anterior não poderão exceder à receita mensal
não aufiram rendimentos, tributáveis ou não,
da respectiva atividade, sendo permitido o
superiores ao limite de isenção mensal;
cômputo do excesso de deduções nos meses
seguintes até dezembro. VII – o absolutamente incapaz, do qual o
contribuinte seja tutor ou curador.
§ 1º O excesso de deduções, porventura
existente no final do ano-calendário, não § 2º Os dependentes a que referem os
será transposto para o ano seguinte. incisos III e V do parágrafo anterior poderão
ser assim considerados quando maiores
§ 2º O contribuinte deverá comprovar a até vinte e quatro anos de idade, se ainda
veracidade das receitas e das despesas, estiverem cursando estabelecimento
mediante documentação idônea, de ensino superior ou escola técnica de
escrituradas em Livro Caixa, que serão segundo grau.
mantidos em seu poder, à disposição
da fiscalização, enquanto não ocorrer a § 3º Os dependentes comuns poderão,
prescrição ou decadência. opcionalmente, ser considerados por
qualquer um dos cônjuges.
§ 3º O Livro Caixa de que trata o parágrafo
§ 4º No caso de filhos de pais separados,
anterior independe de registro.
poderão ser considerados dependentes os
Seção III que ficarem sob a guarda do contribuinte,
em cumprimento de decisão judicial ou
Dependentes acordo homologado judicialmente.
Art. 77. Na determinação da base de cálculo § 5º É vedada a dedução concomitante do
sujeita à incidência mensal do imposto, poderá montante referente a um mesmo depen-
ser deduzida do rendimento tributável a quantia dente, na determinação da base de cálculo
equivalente a noventa reais por dependente. do imposto, por mais de um contribuinte.
Seção IV rendimentos provenientes de aposentadoria
PENSÃO ALIMENTÍCIA e pensão, transferência para a reserva
remunerada ou reforma, pagos pela Previdência
Art. 78. Na determinação da base de cálculo Social da União, dos Estados, do Distrito Federal
sujeita à incidência mensal do imposto, poderá e dos Municípios, por qualquer pessoa jurídica
ser deduzida a importância paga a título de de direito público interno, ou por entidade de
pensão alimentícia em face das normas do previdência privada, a partir do mês em que o
Direito de Família, quando em cumprimento contribuinte completar sessenta e cinco anos de
de decisão judicial ou acordo homologado idade (art. 39, XXXIV).
judicialmente, inclusive a prestação de
alimentos provisionais .
CAPÍTULO III
§ 1º A partir do mês em que se iniciar
esse pagamento é vedada a dedução, DEDUÇÃO NA DECLARAÇÃO DE
relativa ao mesmo beneficiário, do valor RENDIMENTOS
correspondente a dependente.
Seção I
§ 2º O valor da pensão alimentícia não
utilizado, como dedução, no próprio mês de
DESPESAS MÉDICAS
seu pagamento, poderá ser deduzido nos Art. 80. Na declaração de rendimentos poderão
meses subsequentes. ser deduzidos os pagamentos efetuados,
§ 3º Caberá ao prestador da pensão no ano-calendário, a médicos, dentistas,
fornecer o comprovante do pagamento psicólogos, fisioterapeutas, fonoaudiólogos,
à fonte pagadora, quando esta não for terapeutas ocupacionais e hospitais, bem como
responsável pelo respectivo desconto. as despesas com exames laboratoriais, serviços
radiológicos, aparelhos ortopédicos e próteses
§ 4º Não são dedutíveis da base de cálculo ortopédicas e dentárias.
mensal as importâncias pagas a título
§ 1º O disposto neste artigo:
de despesas médicas e de educação dos
alimentandos, quando realizadas pelo I – aplica-se, também, aos pagamentos
alimentante em virtude de cumprimento efetuados a empresas domiciliadas no País,
de decisão judicial ou acordo homologado destinados à cobertura de despesas com
judicialmente. hospitalização, médicas e odontológicas,
bem como a entidades que assegurem
§ 5º As despesas referidas no parágrafo direito de atendimento ou ressarcimento de
anterior poderão ser deduzidas pelo despesas da mesma natureza;
alimentante na determinação da base de
cálculo do imposto de renda na declaração II – restringe-se aos pagamentos efetuados
anual, a título de despesa médica (art. 80) pelo contribuinte, relativos ao próprio
ou despesa com educação (art. 81). tratamento e ao de seus dependentes;
III – limita-se a pagamentos especificados
Seção V e comprovados, com indicação do nome,
PROVENTOS E PENSÕES DE MAIORES endereço e número de inscrição no
DE 65 ANOS Cadastro de Pessoas Físicas – CPF ou no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica – CNPJ
Art. 79. Na determinação da base de cálculo de quem os recebeu, podendo, na falta
sujeita à incidência mensal do imposto de documentação, ser feita indicação do
poderá ser deduzida a quantia de novecentos cheque nominativo pelo qual foi efetuado o
reais, correspondente à parcela isenta dos pagamento;
IV – não se aplica às despesas ressarcidas § 1º O limite previsto neste artigo

por entidade de qualquer espécie ou corresponderá ao valor de um mil e
cobertas por contrato de seguro; setecentos reais, multiplicado pelo número
V – no caso de despesas com aparelhos de pessoas com quem foram efetivamente
ortopédicos e próteses ortopédicas e realizadas as despesas, vedada a
dentárias, exige-se a comprovação com transferência do excesso individual para
receituário médico e nota fiscal em nome outra pessoa.
do beneficiário. § 2º Não serão dedutíveis as despesas
§ 2º Na hipótese de pagamentos realizados com educação de menor pobre que o
no exterior, a conversão em moeda nacional contribuinte apenas eduque (Lei nº 9.250,
será feita mediante utilização do valor do de 1995, art. 35, inciso IV).
dólar dos Estados Unidos da América, fixado § 3º As despesas de educação dos alimen-
para venda pelo Banco Central do Brasil tandos, quando realizadas pelo alimentan-
para o último dia útil da primeira quinzena te em virtude de cumprimento de decisão
do mês anterior ao do pagamento. judicial ou de acordo homologado judicial-
§ 3º Consideram-se despesas médicas mente, poderão ser deduzidas pelo alimen-
os pagamentos relativos à instrução de tante na determinação da base de cálculo,
deficiente físico ou mental, desde que a observados os limites previstos neste artigo
deficiência seja atestada em laudo médico (Lei nº 9.250, de 1995, art. 8º , § 3º ).
e o pagamento efetuado a entidades § 4º Poderão ser deduzidos como despesa
destinadas a deficientes físicos ou mentais. com educação os pagamentos efetuados
§ 4º As despesas de internação em a creches (Medida Provisória nº 1.749, de
estabelecimento para tratamento 1998, art. 7º ).
geriátrico só poderão ser deduzidas se o Seção III
referido estabelecimento for qualificado
como hospital, nos termos da legislação CONTRIBUIÇÕES AOS FUNDOS DE
específica. APOSENTADORIA
§ 5º As despesas médicas dos alimentandos, Programada Individual – FAPI
quando realizadas pelo alimentante em
virtude de cumprimento de decisão judicial Art. 82. Na declaração de rendimentos poderão
ou de acordo homologado judicialmente, ser deduzidas as contribuições para o Fundo de
poderão ser deduzidas pelo alimentante Aposentadoria Programada Individual – FAPI
na determinação da base de cálculo da cujo ônus seja da pessoa física.
declaração de rendimentos. § 1º A dedução prevista neste artigo,
Seção II somada à de que trata o inciso II do art. 74,
fica limitada a doze por cento do total dos
DESPESAS COM EDUCAÇÃO rendimentos computados na determinação
Art. 81. Na declaração de rendimentos poderão da base de cálculo do imposto devido na
ser deduzidos os pagamentos efetuados a declaração de rendimentos.
estabelecimentos de ensino relativamente à § 2º É vedada a utilização da dedução de
educação pré-escolar, de 1º , 2º e 3º graus, que trata este artigo no caso de resgates
cursos de especialização ou profissionalizantes na carteira de Fundos para mudança das
do contribuinte e de seus dependentes, até o aplicações entre Fundos instituídos pela
limite anual individual de um mil e setecentos Lei n º 9.477, de 1997, ou para aquisição
reais.
de renda junto às instituições privadas de previdência e seguradoras que operam com esse
produto.
A seguir temos o quadro resumo das deduções e seus limites:
QUADRO RESUMO DAS DEDUÇÕES ANO CALENDÁRIO 2014:
DEDUÇÕES COM DEPENDENTES

O limite é de R$ 2.156,52 por dependente no ano.
DEDUÇÕES DE GASTOS COM EDUCAÇÃO

O limite é de R$ 3.375,83 por pessoa ou dependente, ao ano.
DEDUÇÕES DE GASTOS COM SAÚDE

Não existe limite para dedução de gastos com saúde. Entre eles estão pagamentos
feitos a médicos, dentistas e hospitais, além de exames laboratoriais e próteses
ortopédicas e dentárias, por exemplo.
DEDUÇÕES DE GASTOS COM O INSS DA EMPREGADA DOMÉSTICA

O valor máximo permitido para dedução do Imposto de Renda relativo ao ano de 2014
é de R$ 1.152,88.
DEDUÇÃO COM APOSENTADORIA, PENSÃO E PREVIDÊNCIA PRIVADA

O limite é de até 12% da renda tributável no ano.
17. CONTRIBUINTES (art. 2º a 22 RIR)

Segundo o art. 45 do CTN o contribuinte do IR é o titular da disponibilidade (econômica ou
jurídica), sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributáveis.
Sabendo-se que a lei federal pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos
tributáveis a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.
São considerados contribuintes do IRPF as pessoas físicas residentes e domiciliadas no Brasil,
nos termos do art. 1º da Lei nº 7713/88:
Art. 1º Os rendimentos e ganhos de capital percebidos a partir de 1º de janeiro de

1989, por pessoas físicas residentes ou domiciliados no Brasil, serão tributados pelo
imposto de renda na forma da legislação vigente, com as modificações introduzidas
por esta Lei.
Dispõe o art. 2º do Regulamento do Imposto sobre a Renda:
Art. 2º As pessoas físicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de

disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou proventos de qualquer natureza,
inclusive rendimentos e ganhos de capital, são contribuintes do imposto de renda, sem
distinção da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profissão.
§ 1º São também contribuintes as pessoas físicas que perceberem rendimentos
de bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a
legislação em vigor.
§ 2º O imposto será devido à medida em que os rendimentos e ganhos de capital
forem percebidos, sem prejuízo do ajuste estabelecido no art. 85.
Observações:
I – São contribuintes do IR os domiciliados ou residentes no Brasil. São excluídos dessa condição
os residentes e domiciliados no exterior. Esses, apesar de não serem contribuintes, poderão ser
sujeitos passivos do IR, obrigados, por força do disposto no art. 2º, ao pagamento do imposto
quando percebam, no Brasil, renda e proventos de qualquer natureza. Aí serão tributados
na fonte (Livro III, do RIR/99). Nesse caso, a fonte pagadora efetuará a retenção do imposto
devido, entregando ao beneficiário residente ou domiciliado no exterior apenas o valor líquido
do rendimento.
II – A simples fixação de residência ou domicílio no Brasil não traz como consequência a
condição de contribuinte do IR. Há outro requisito: a titularidade de disponibilidade econômica
ou jurídica de renda ou de proventos de qualquer natureza.
III – Residente e domiciliada no Brasil, a pessoa física que auferir rendimentos ou proventos de
qualquer natureza será contribuinte do IR. O art. 1º, parte final, dispõe serem irrelevantes a
nacionalidade, o sexo, a idade, o estado civil ou a profissão. Pelo que se depreende da norma
constante do art. 3º, não importa também a capacidade civil. Segundo aquela norma, também
os incapazes são contribuintes do IR.
IV – As pessoas físicas que perceberem de outras pessoas físicas devem providenciar o
pagamento mensal do carnê-leão. Por si próprias apuram o imposto devido e realizam o
recolhimento mensal respectivo, procedendo, posteriormente, ao ajuste anual até o final do
mês de abril do exercício subsequente.
V – Se as pessoas físicas receberem de pessoas jurídicas, estas últimas serão responsáveis
tributárias por substituição.
PESSOAS FÍSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO EXTERIOR
Art. 3º A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no País por residentes

ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados, conforme o disposto nos arts. 22, §
1º, e 682, estão sujeitos ao imposto de acordo com as disposições do Livro III.
Os residentes e domiciliados no exterior são tributados sob o regime de tributação
exclusiva na fonte. A fonte pagadora, no Brasil, dos rendimentos cujo beneficiário seja
residente ou domiciliado no exterior será a responsável pelo recolhimento do imposto
por ele devido.
RENDIMENTOS DE MENORES E OUTROS INCAPAZES

I – Os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e outros incapazes
serão tributados em seus respectivos nomes, com o número de inscrição próprio no Cadastro
de Pessoas Físicas – CPF.
II – O recolhimento do tributo e a apresentação da respectiva declaração de rendimentos são
da responsabilidade de qualquer um dos pais, do tutor, do curador ou do responsável por sua
guarda.
III – Opcionalmente, os rendimentos e ganhos de capital percebidos por menores e outros
incapazes, ainda que em valores inferiores ao limite de isenção (art. 86), poderão ser tributados
em conjunto com os de qualquer um dos pais, do tutor ou do curador, sendo aqueles
considerados dependentes.
IV – No caso de menores ou de filhos incapazes, que estejam sob a responsabilidade de um dos
pais, em virtude de sentença judicial, a opção de declaração em conjunto somente poderá ser
exercida por aquele que detiver a guarda.
V – No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos ou pensões em
cumprimento de acordo homologado judicialmente ou decisão judicial, inclusive alimentos
provisionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a tributação
far-se-á em seu nome pelo tutor, curador ou responsável por sua guarda. Opcionalmente, o
responsável pela manutenção do alimentado poderá considerá-lo seu dependente, incluindo
os rendimentos deste em sua declaração.
VI – o responsável legal por incapaz tem a opção de oferecer os rendimentos desse tanto
declarando em separado, em nome do incapaz, quanto adicionando os rendimentos desse aos
seus, e tributando-os conjuntamente. Na maioria dos casos, a tributação em conjunto trará
prejuízo consistente no aumento do tributo a ser recolhido, visto que a tributação conjunta
acarreta a utilização de somente um limite de isenção.
Há casos, porém, em que a tributação conjunta é favorável. São os casos em que os rendimentos
do incapaz são pequena monta e a sua inclusão como dependente acarreta deduções maiores
do que os rendimentos.
RENDIMENTOS NA CONSTÂNCIA DA SOCIEDADE CONJUGAL

I – Na constância da sociedade conjugal, cada cônjuge terá seus rendimentos tributados na
proporção de:
a) cem por cento dos que lhes forem próprios;
b) cinquenta por cento dos produzidos pelos bens comuns.
Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns poderão ser tributados, em
sua totalidade, em nome de um dos cônjuges.
II – A união estável merece tratamento idêntico ao fixado para o casamento, e o companheiro
equivale ao cônjuge para fins de relação de dependência.
III – É necessário preliminarmente verificar o regime de bens do casamento, a fim de determinar
quais os bens cuja comunhão decorre do casamento. Em outras palavras, é necessário esclarecer
se o bem é ou não bem comum. Não se pode entender o que sejam bens comuns sem uma
análise dos regimes de bens permitidos pela legislação civil. O regime de bens do casamento
poderá ser da: (a) comunhão universal; (b) comunhão parcial (comunhão dos aquestos); ou (c)
separação total de bens. O regime escolhido pelos cônjuges, antes do casamento, nos termos
da lei civil, determinará a propriedade dos bens e, em consequência, a existência ou não de
bens comuns aos cônjuges.
III – a) “No regime da comunhão universal tem-se a comunicação de todos os bens presentes
e futuros dos cônjuges e suas dívidas passivas, com as exceções dos artigos seguintes" o art.
262 do Cód. Civil. No novo Código Civil Brasileiro, com vigência a partir de janeiro de 2003, esta
redação é mantida (art. 1.667).
III – b) No regime de comunhão parcial, somente entram na comunhão os bens adquiridos após
o casamento. É o regime legal. Não havendo pacto ante-nupcial dispondo de forma diversa, o
regime de bens será o legal (art. 269).
III – c) No regime de separação total, todos os bens, independentemente da data em que
tenham sido adquiridos, serão de propriedade exclusiva do cônjuge adquirente, a menos que a
aquisição tenha sido feita em condomínio. Nesse caso, a propriedade decorrerá do condomínio
e não do regime de bens; por conseguinte, os cônjuges poderão ser titulares de frações ideais
desiguais.
IV – Havendo rendimento produzido por bens comuns, é permitido aos cônjuges a opção pela
sua tributação em nome de um deles. A regra excepcional é faculdade dos cônjuges.
V – Cada cônjuge deverá incluir, em sua declaração, a totalidade dos rendimentos próprios e a
metade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns.
VI – O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos pelos bens comuns
deverá ser compensado na declaração, na proporção de cinquenta por cento para cada um
dos cônjuges, independentemente de qual deles tenha sofrido a retenção ou efetuado o
recolhimento, neste caso o imposto pago ou retido na fonte será compensado na declaração,
em sua totalidade, pelo cônjuge que declarar os rendimentos, independentemente de qual
deles tenha sofrido a retenção ou efetuado o recolhimento.
VII – Os bens comuns deverão ser relacionados somente por um dos cônjuges, se ambos
estiverem obrigados à apresentação da declaração, ou, obrigatoriamente, pelo cônjuge que
estiver apresentando a declaração, quando o outro estiver desobrigado de apresentá-la.
VIII – Os cônjuges poderão optar pela tributação em conjunto de seus rendimentos, inclusive
quando provenientes de bens gravados com cláusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade,
da atividade rural e das pensões de que tiverem gozo privativo.
IX – O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos do outro cônjuge, incluídos na
declaração, poderá ser compensado pelo declarante.
X – Os bens, inclusive os gravados com cláusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade,
deverão ser relacionados na declaração de bens do cônjuge declarante.
XI – O cônjuge declarante poderá pleitear a dedução do valor a título de dependente relativo
ao outro cônjuge.
XII – Nesse caso, o cônjuge que oferecer os rendimentos do casal comuns à tributação deverá
incluir em sua declaração todos os bens do casal (incluindo os do outro cônjuge, mesmo que
incomunicáveis), e poderá incluir o cônjuge não declarante como seu dependente, efetuando
as deduções permitidas na apuração da renda líquida tributável.
XIII – O disposto nos arts. 6º a 8º do RIR aplica-se, no que couber, à união estável, reconhecida
como entidade familiar.
DISSOLUÇÃO DA SOCIEDADE CONJUGAL

I – No caso de dissolução da sociedade conjugal, por morte de um dos cônjuges, serão
tributadas, em nome do sobrevivente, as importâncias que este perceber de seu trabalho
próprio, das pensões de que tiver gozo privativo, de quaisquer bens que não se incluam no
monte a partilhar e cinquenta por cento dos rendimentos produzidos pelos bens comuns.
II – Tratando-se de separação judicial, divórcio, ou anulação de casamento, a declaração de
rendimentos passará a ser apresentada em nome de cada um dos contribuintes.
III – São quatro as hipóteses de término da sociedade conjugal (art. 2º da Lei 6.515/77):
a) morte de um dos cônjuges,
b) nulidade ou anulação do casamento,
c) separação judicial e
d) divórcio.
IV – Havendo separação, divórcio ou anulação, deixa de existir a sociedade conjugal e, portanto,
passam a ser inaplicáveis as normas à mesma relativa, que permite a apresentação em da
declaração em conjunto. Se os cônjuges ou concubinos já apresentavam declaração de bens
em separado, não há alteração na tributação. A sentença que julgar a separação judicial produz
seus efeitos à data de seu trânsito em julgado, ou à da decisão que tiver concedido separação
cautelar (art. 8º da Lei 6.515/77).
ESPÓLIO
O espólio é uma ficção, criada pela lei, de continuidade da personalidade do de cujus até a
homologação da partilha. Deve-se pensar no espólio como se o de cujus estivesse vivo. Como o
de cujus não está mais vivo e não pode, por isso, cumprir as suas obrigações fiscais (principais e
acessórias), a responsabilidade pelo seu cumprimento é atribuída ao inventariante
I – Ao espólio serão aplicadas as normas a que estão sujeitas as pessoas físicas, observado
o disposto nesta Seção e, no que se refere à responsabilidade tributária, nos arts. 23 a 25
(responsabilidade dos sucessores e dos terceiros).
II – A partir da abertura da sucessão, as obrigações estabelecidas ficam a cargo do inventariante.
III – As infrações cometidas pelo inventariante serão punidas com as penalidades previstas nos
arts. 944 a 968 (penalidades e acréscimos moratórios).
IV – A declaração de rendimentos, a partir do exercício correspondente ao ano-calendário do
falecimento e até a data em que for homologada a partilha ou feita a adjudicação dos bens,
será apresentada em nome do espólio. Serão também apresentadas em nome do espólio as
declarações não entregues pelo falecido relativas aos anos anteriores ao do falecimento, às
quais estivesse obrigado.
V – Os rendimentos próprios do falecido e cinquenta por cento dos produzidos pelos bens
comuns no curso do inventário deverão ser, obrigatoriamente, incluídos na declaração
do espólio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns poderão ser
tributados, em sua totalidade, em nome do espólio (o espólio poderá: I – compensar o total
do imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos pelos bens comuns; II –
deduzir o valor a título de dependente em relação aos seus próprios dependentes, ao cônjuge
sobrevivente e respectivos dependentes, se os mesmos não tiverem auferido rendimentos ou,
se os perceberem, desde que estes sejam incluídos na declaração do espólio.
VI – Os bens incluídos no monte a partilhar deverão ser, obrigatoriamente, declarados pelo
espólio.
VII – Ocorrendo morte conjunta dos cônjuges, ou em datas que permitam a unificação do
inventário, os rendimentos comuns do casal poderão ser tributados e declarados em nome de
um dos falecidos.
VIII – Homologada a partilha ou feita a adjudicação dos bens, deverá ser apresentada, pelo
inventariante, dentro de trinta dias, contados da data em que transitar em julgado a sentença
respectiva, declaração dos rendimentos correspondentes ao período de 1º de janeiro até a data
da homologação ou adjudicação.
IX – Se a homologação ou adjudicação ocorrer antes do prazo anualmente fixado para a entrega
das declarações dos rendimentos, juntamente com a declaração referida neste artigo deverá
ser entregue a declaração dos rendimentos correspondentes ao ano-calendário anterior .
X – O imposto devido será calculado mediante a utilização dos valores da tabela progressiva
anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao número de meses do período abrangido pela
tributação no ano-calendário.
XI – O pagamento do imposto apurado nas declarações de que trata o artigo anterior deverá ser
efetuado no prazo previsto no art. 855 (O pagamento do IR no caso de encerramento de espólio
deverá ser efetuado na data prevista para a entrega da respectiva declaração de rendimentos).
XII – O lançamento do imposto será feito, até a partilha ou adjudicação dos bens, em nome do
espólio.
BENS EM CONDOMÍNIO
Quando há condomínio, ou seja, mais de um proprietário de um mesmo bem, cada condômino
deverá tratar a sua parte ideal separadamente das demais, que pertencem aos seus consortes,
como se fosse um bem distinto das demais frações ideais que integram o condomínio. Em
consequência, os rendimentos decorrentes de cada fração serão tributados na pessoa do seu
titular, como no exemplo prático abaixo.
Note-se que não existe responsabilidade solidária pelo pagamento do imposto, pois cada
condômino só é responsável pelo pagamento do imposto relativo ao seu rendimento. Por
isso, é irrelevante para cada condômino se os demais ofereceram ou não à tributação os seus
rendimentos.
I – Os rendimentos decorrentes de bens possuídos em condomínio serão tributados proporcio-
nalmente à parcela que cada condômino detiver. Os bens em condomínio deverão ser mencio-
nados nas respectivas declarações de bens, relativamente à parte que couber a cada condômi-
no.
TRANSFERÊNCIA DE RESIDÊNCIA PARA O EXTERIOR – SAÍDA DO PAÍS EM

CARÁTER DEFINITIVO
I – Os residentes ou domiciliados no Brasil que se retirarem em caráter definitivo do território
nacional no curso de um ano-calendário, além da declaração correspondente aos rendimentos
do ano-calendário anterior, ficam sujeitos à apresentação imediata da declaração de saída
definitiva do País correspondente aos rendimentos e ganhos de capital percebidos no período
de 1º de janeiro até a data em que for requerida a certidão de quitação de tributos federais
para os fins previstos no art. 879, I (prova de quitação do imposto), observado o disposto no art.
855 (o pagamento do imposto deverá ser efetuado na data prevista para entrega da respectiva
declaração de rendimentos).
II – O imposto de renda devido será calculado mediante a utilização dos valores da tabela
progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao número de meses do período
abrangido pela tributação no ano-calendário.
III – Os rendimentos e ganhos de capital percebidos após o requerimento de certidão negativa
para saída definitiva do País ficarão sujeitos à tributação exclusiva na fonte ou definitiva, na
forma deste Livro, e, quando couber, na prevista no Livro III.
IV – As pessoas físicas que se ausentarem do País sem requerer a certidão negativa para saída
definitiva do País terão seus rendimentos tributados como residentes no Brasil, durante os
primeiros doze meses de ausência, observado o disposto no § 1º, e, a partir do décimo terceiro
mês, na forma dos arts. 682 e 684.
Art. 682. Estão sujeitos ao imposto na fonte, de acordo com o disposto neste Capítulo, a renda e os
proventos de qualquer natureza provenientes de fontes situadas no País, quando percebidos:
I – pelas pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no exterior;
II – pelos residentes no País que estiverem ausentes no exterior por mais de doze meses, salvo
os mencionados no art. 17;
III – pela pessoa física proveniente do exterior, com visto temporário, nos termos do § 1º do art.
19;
IV – pelos contribuintes que continuarem a perceber rendimentos produzidos no País, a partir
da data em que for requerida a certidão, no caso previsto no art. 879.
Art. 684. Os residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se às mesmas normas de tributação
previstas para os residentes ou domiciliados no País, em relação aos (Lei nº 8.981, de 1995, art. 78):
I – rendimentos decorrentes de aplicações financeiras de renda fixa;
II – ganhos líquidos auferidos em operações realizadas em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas;
III – rendimentos obtidos em aplicações em fundos de renda fixa e de renda variável e em
clubes de investimento.
Parágrafo único. Sujeitam-se à tributação, nos termos dos arts. 782 e 783, os rendimentos
e ganhos de capital decorrentes de aplicações financeiras, auferidos por fundos, sociedades
de investimento e carteiras de valores mobiliários de que participem, exclusivamente,
pessoas físicas ou jurídicas, fundos ou outras entidades de investimento coletivo, residentes,
domiciliados ou com sede no exterior (Lei nº 8.981, de 1995, art. 78, parágrafo único).
AUSENTES NO EXTERIOR A SERVIÇO DO PAÍS

I – As pessoas físicas domiciliadas no Brasil, ausentes no exterior a serviço do País, que recebam
rendimentos do trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de autarquias ou repartições do
Governo brasileiro situadas no exterior, estão sujeitas à tributação na forma prevista nos arts.
44, parágrafo único, e 627.
TRANSFERÊNCIA DE RESIDÊNCIA PARA O BRASIL
PORTADORES DE VISTO PERMANENTE

I – As pessoas físicas portadoras de visto permanente que, no curso do ano-calendário, trans-
ferirem residência para o território nacional e, nesse mesmo ano, iniciarem a percepção de
rendimentos tributáveis de acordo com a legislação em vigor, estão sujeitas ao imposto, como
residentes ou domiciliadas no País em relação aos fatos geradores ocorridos a partir da data de
sua chegada. Serão declarados os rendimentos e ganhos de capital percebidos entre a data da
chegada e o último dia do ano-calendário.
PORTADORES DE VISTO TEMPORÁRIO

I – Sujeitar-se-á à tributação pelo imposto de renda, como residente, a pessoa física proveniente
do exterior que ingressar no Brasil, com visto temporário:
a) para trabalhar, com vínculo empregatício, em relação aos fatos geradores ocorridos a partir
da data de sua chegada;
b) por qualquer outro motivo, e aqui permanecer por período superior a cento e oitenta e
três dias, consecutivos ou não, contado, dentro de um intervalo de doze meses, da data de
qualquer chegada, em relação aos fatos geradores ocorridos a partir do dia subsequente
àquele em que se completar referido período de permanência. Os rendimentos percebidos
no território nacional, serão tributados na forma do art. 682 durante o período anterior
àquele em que se completar o período de permanência no Brasil, apurado segundo
o referido dispositivo, ou até a data em que o visto temporário for transformado em
permanente, se este fato ocorrer antes daquele.
III – Os rendimentos de aplicações financeiras e os ganhos de capital, recebidos pelas pessoas
mencionadas neste artigo, desde o momento de sua chegada ao País, serão tributados como os
dos residentes no Brasil.
IV – No caso do § 1º, a declaração de rendimentos (art. 86) compreenderá os rendimentos
percebidos a partir do primeiro dia subsequente àquele em que se completar o período de
permanência a que se refere o inciso II, ou ao da data do visto permanente, se anterior, e o
último dia do ano-calendário.
TRANSFERÊNCIA E RETORNO NO MESMO ANO-CALENDÁRIO

I – As pessoas que, no curso de um ano-calendário, transferirem residência para o Brasil e,
nesse mesmo ano-calendário, deixarem o território nacional, em caráter definitivo, estarão
sujeitas à tributação em conformidade com o disposto no art. 16.
SERVIDORES DE REPRESENTAÇÕES ESTRANGEIRAS E DE ORGANISMOS

INTERNACIONAIS
I – Estão isentos do imposto os rendimentos do trabalho percebidos por:
I – servidores diplomáticos de governos estrangeiros (não se aplica aos rendimentos e ganhos de

capital percebidos por servidores estrangeiros que tenham transferido residência permanente para
o Brasil);
II – servidores de organismos internacionais de que o Brasil faça parte e aos quais se tenha obrigado,
por tratado ou convênio, a conceder isenção;
III – servidor não brasileiro de embaixada, consulado e repartições oficiais de outros países no Brasil,
desde que no país de sua nacionalidade seja assegurado igual tratamento a brasileiros que ali exerçam
idênticas funções.
As pessoas referidas neste artigo serão contribuintes como residentes no exterior em relação a
outros rendimentos e ganhos de capital produzidos no País.
Tributação das Pessoas Físicas domiciliados no exterior ou a eles equiparados,

conforme o disposto nos arts. 22, § 1º, e 682,
estão sujeitos ao imposto de acordo com as
TÍTULO I disposições do Livro III (Decreto-Lei nº 5.844, de
1943, art. 97, e Lei nº 7.713, de 22 de dezembro
Contribuintes e Responsáveis de 1988, art. 3º, § 4º).
SUBTÍTULO I
CAPÍTULO III
Contribuintes DISPOSIÇÕES ESPECIAIS
Seção I
CAPÍTULO I RENDIMENTOS DE MENORES E
PESSOAS FÍSICAS DOMICILIADAS OUTROS INCAPAZES
OU RESIDENTES NO BRASIL
Artigo 4º Os rendimentos e ganhos de capital
Artigo 2º As pessoas físicas domiciliadas ou de que sejam titulares menores e outros
residentes no Brasil, titulares de disponibilidade incapazes serão tributados em seus respectivos
econômica ou jurídica de renda ou proventos nomes, com o número de inscrição próprio no
de qualquer natureza, inclusive rendimentos e Cadastro de Pessoas Físicas – CPF (Lei nº 4.506,
ganhos de capital, são contribuintes do imposto de 1964, art. 1º, e Decreto-Lei nº 1.301, de 31
de renda, sem distinção da nacionalidade, sexo, de dezembro de 1973, art. 3º).
idade, estado civil ou profissão (Lei nº 4.506, de
30 de novembro de 1964, art. 1º, Lei nº 5.172, § 1º O recolhimento do tributo e a apre-
de 25 de outubro de 1966, art. 43, e Lei nº sentação da respectiva declaração de ren-
8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 4º). dimentos são da responsabilidade de qual-
quer um dos pais, do tutor, do curador ou
§ 1º São também contribuintes as pessoas do responsável por sua guarda (Decreto-Lei
físicas que perceberem rendimentos de nº 5.844, de 1943, art. 192, parágrafo único,
bens de que tenham a posse como se lhes e Lei nº 5.172, de 1966, art. 134, incisos I e
pertencessem, de acordo com a legislação II).
em vigor (Decreto-Lei nº 5.844, de 23 de
setembro de 1943, art. 1º, parágrafo único, § 2º Opcionalmente, os rendimentos e
e Lei nº 5.172, de 1966, art. 45). ganhos de capital percebidos por menores
e outros incapazes, ainda que em valores
§ 2º O imposto será devido à medida em inferiores ao limite de isenção (art. 86),
que os rendimentos e ganhos de capital poderão ser tributados em conjunto com
forem percebidos, sem prejuízo do ajuste os de qualquer um dos pais, do tutor ou
estabelecido no art. 85 (Lei nº 8.134, de 27 do curador, sendo aqueles considerados
de dezembro de 1990, art. 2º). dependentes.
§ 3º No caso de menores ou de filhos inca-
CAPÍTULO II pazes, que estejam sob a responsabilidade
PESSOAS FÍSICAS DOMICILIADAS OU de um dos pais, em virtude de sentença ju-
RESIDENTES NO EXTERIOR dicial, a opção de declaração em conjunto
somente poderá ser exercida por aquele
Artigo 3º A renda e os proventos de qualquer que detiver a guarda.
natureza percebidos no País por residentes ou
Seção I prios e a metade dos rendimentos produzidos
RENDIMENTOS DE MENORES E pelos bens comuns.
OUTROS INCAPAZES § 1º O imposto pago ou retido na fonte
sobre os rendimentos produzidos pelos
Alimentos e Pensões de Outros Incapazes bens comuns deverá ser compensado na
Artigo 5º No caso de rendimentos percebidos declaração, na proporção de cinquenta
em dinheiro a título de alimentos ou pensões por cento para cada um dos cônjuges,
em cumprimento de acordo homologado independentemente de qual deles
judicialmente ou decisão judicial, inclusive tenha sofrido a retenção ou efetuado o
alimentos provisionais ou provisórios, recolhimento.
verificando-se a incapacidade civil do § 2º Na hipótese prevista no parágrafo único
alimentado, a tributação far-se-á em seu nome do artigo anterior, o imposto pago ou retido
pelo tutor, curador ou responsável por sua na fonte será compensado na declaração, em
guarda (Decreto-Lei nº 1.301, de 1973, arts. 3º, sua totalidade, pelo cônjuge que declarar os
§ 1º, e 4º). rendimentos, independentemente de qual
Parágrafo único. Opcionalmente, o respon- deles tenha sofrido a retenção ou efetuado
sável pela manutenção do alimentado po- o recolhimento.
derá considerá-lo seu dependente, incluin- § 3º Os bens comuns deverão ser relacio-
do os rendimentos deste em sua declaração nados somente por um dos cônjuges, se
(Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995, ambos estiverem obrigados à apresentação
art. 35, incisos III a V, e VII). da declaração, ou, obrigatoriamente, pelo
Seção II cônjuge que estiver apresentando a decla-
ração, quando o outro estiver desobrigado
RENDIMENTOS NA CONSTÂNCIA DA de apresentá-la.
SOCIEDADE CONJUGAL
Declaração em Conjunto
Artigo 6º Na constância da sociedade conjugal,
Art. 8º Os cônjuges poderão optar pela
cada cônjuge terá seus rendimentos tributados
tributação em conjunto de seus rendimentos,
na proporção de (Constituição, art. 226, § 5º):
inclusive quando provenientes de bens
I – cem por cento dos que lhes forem gravados com cláusula de incomunicabilidade
próprios; ou inalienabilidade, da atividade rural e das
II – cinquenta por cento dos produzidos pensões de que tiverem gozo privativo.
pelos bens comuns. § 1º O imposto pago ou retido na fonte sobre
Parágrafo único. Opcionalmente, os os rendimentos do outro cônjuge, incluídos
rendimentos produzidos pelos bens comuns na declaração, poderá ser compensado pelo
poderão ser tributados, em sua totalidade, declarante.
em nome de um dos cônjuges.
§ 2º Os bens, inclusive os gravados
Seção II com cláusula de incomunicabilidade ou
inalienabilidade, deverão ser relacionados
RENDIMENTOS NA CONSTÂNCIA DA na declaração de bens do cônjuge
SOCIEDADE CONJUGAL declarante.
Declaração em Separado § 3º O cônjuge declarante poderá pleitear
Artigo 7º Cada cônjuge deverá incluir, em sua a dedução do valor a título de dependente
declaração, a totalidade dos rendimentos pró- relativo ao outro cônjuge.
Seção III previstas nos arts. 944 a 968 (Decreto-Lei nº

DISSOLUÇÃO DA SOCIEDADE 5.844, de 1943, art. 49, parágrafo único).
CONJUGAL Declaração de Rendimentos
Art. 9º No caso de dissolução da sociedade Art. 12. A declaração de rendimentos, a partir

conjugal, por morte de um dos cônjuges, do exercício correspondente ao ano-calendário
serão tributadas, em nome do sobrevivente, do falecimento e até a data em que for
as importâncias que este perceber de seu homologada a partilha ou feita a adjudicação
trabalho próprio, das pensões de que tiver dos bens, será apresentada em nome do espólio
gozo privativo, de quaisquer bens que não se (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 45, e Lei nº
incluam no monte a partilhar e cinquenta por 154, de 1947, art. 1º).
cento dos rendimentos produzidos pelos bens § 1º Serão também apresentadas em nome
comuns, observado o disposto no § 3º do art. 12 do espólio as declarações não entregues
(Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 68). pelo falecido relativas aos anos anteriores
§ 1º Tratando-se de separação judicial, ao do falecimento, às quais estivesse
divórcio, ou anulação de casamento, a obrigado.
declaração de rendimentos passará a ser § 2º Os rendimentos próprios do falecido
apresentada em nome de cada um dos e cinquenta por cento dos produzidos
contribuintes. pelos bens comuns no curso do inventário
deverão ser, obrigatoriamente, incluídos na
§ 2º No caso de separação de fato, deverão declaração do espólio.
ser observadas as disposições contidas nos
arts. 6º a 8º. § 3º Opcionalmente, os rendimentos
produzidos pelos bens comuns poderão ser
Seção IV tributados, em sua totalidade, em nome do
UNIÃO ESTÁVEL espólio.
§ 4º Na hipótese do parágrafo anterior, o
Art. 10. O disposto nos arts. 6º a 8º aplica-se, espólio poderá:
no que couber, à união estável, reconhecida
como entidade familiar (CF, art. 226, § 3º, e Lei I – compensar o total do imposto pago
nº 9.278, de 10 de maio de 1996, arts. 1º e 5º). ou retido na fonte sobre os rendimentos
produzidos pelos bens comuns;
Seção V II – deduzir o valor a título de dependente
ESPÓLIO em relação aos seus próprios dependentes,
ao cônjuge sobrevivente e respectivos
Art. 11. Ao espólio serão aplicadas as normas a dependentes, se os mesmos não tiverem
que estão sujeitas as pessoas físicas, observado auferido rendimentos ou, se os perceberem,
o disposto nesta Seção e, no que se refere à desde que estes sejam incluídos na
responsabilidade tributária, nos arts. 23 a 25 declaração do espólio.
(Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 45, § 3º, e
Lei nº 154, de 25 de novembro de 1947, art. 1º). § 5º Os bens incluídos no monte a partilhar
deverão ser, obrigatoriamente, declarados
§ 1º A partir da abertura da sucessão, as pelo espólio.
obrigações estabelecidas neste Decreto
§ 6º Ocorrendo morte conjunta dos cônju-
ficam a cargo do inventariante (Decreto-Lei
ges, ou em datas que permitam a unificação
nº 5.844, de 1943, art. 46).
do inventário, os rendimentos comuns do
§ 2º As infrações cometidas pelo inventa- casal poderão ser tributados e declarados
riante serão punidas com as penalidades em nome de um dos falecidos.
Art. 13. Homologada a partilha ou feita a que couber a cada condômino (Decreto-Lei
adjudicação dos bens, deverá ser apresentada, nº 5.844, de 1943, art. 66).
pelo inventariante, dentro de trinta dias,
contados da data em que transitar em Seção VII
julgado a sentença respectiva, declaração dos TRANSFERÊNCIA DE RESIDÊNCIA
rendimentos correspondentes ao período de PARA O EXTERIOR
1º de janeiro até a data da homologação ou
adjudicação (Lei nº 9.250, de 1995, art. 7º, § 4º). Saída do País em Caráter Definitivo
Parágrafo único. Se a homologação Art. 16. Os residentes ou domiciliados no

ou adjudicação ocorrer antes do prazo Brasil que se retirarem em caráter definitivo
anualmente fixado para a entrega das do território nacional no curso de um ano-
declarações dos rendimentos, juntamente calendário, além da declaração correspondente
com a declaração referida neste artigo aos rendimentos do ano-calendário anterior,
deverá ser entregue a declaração dos ficam sujeitos à apresentação imediata
rendimentos correspondentes ao ano- da declaração de saída definitiva do País
calendário anterior (Lei nº 9.250, de 1995, correspondente aos rendimentos e ganhos de
art. 7º, § 5º). capital percebidos no período de 1º de janeiro
até a data em que for requerida a certidão
Cálculo do Imposto de quitação de tributos federais para os fins
Art. 14. Para fins do disposto no artigo anterior, previstos no art. 879, I, observado o disposto
o imposto devido será calculado mediante a no art. 855 (Lei nº 3.470, de 28 de novembro de
utilização dos valores da tabela progressiva 1958, art. 17).
anual (art. 86), calculados proporcionalmente § 1º O imposto de renda devido será
ao número de meses do período abrangido pela calculado mediante a utilização dos valores
tributação no ano-calendário (Lei nº 9.250, de da tabela progressiva anual (art. 86),
1995, art. 15). calculados proporcionalmente ao número
§ 1º O pagamento do imposto apurado nas de meses do período abrangido pela
declarações de que trata o artigo anterior tributação no ano-calendário (Lei nº 9.250,
deverá ser efetuado no prazo previsto no de 1995, art. 15).
art. 855 (Lei nº 8.218, de 29 de agosto de § 2º Os rendimentos e ganhos de capital
1991, art. 29). percebidos após o requerimento de certidão
§ 2º O lançamento do imposto será feito, negativa para saída definitiva do País ficarão
até a partilha ou adjudicação dos bens, em sujeitos à tributação exclusiva na fonte ou
nome do espólio (Decreto-Lei nº 5.844, de definitiva, na forma deste Livro, e, quando
1943, art. 45, § 2º, e Lei nº 154, de 1947, couber, na prevista no Livro III (Lei nº 3.470,
art. 1º). de 1958, art. 17, § 3º, Lei nº 8.981, de 20 de
janeiro de 1995, art. 78, incisos I a III, e Lei
Seção VI nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art.
BENS EM CONDOMÍNIO 18).
Art. 15. Os rendimentos decorrentes de bens § 3º As pessoas físicas que se ausentarem

possuídos em condomínio serão tributados pro- do País sem requerer a certidão negativa
porcionalmente à parcela que cada condômino para saída definitiva do País terão seus
detiver. rendimentos tributados como residentes no
Brasil, durante os primeiros doze meses de
Parágrafo único. Os bens em condomínio ausência, observado o disposto no § 1º, e,
deverão ser mencionados nas respectivas a partir do décimo terceiro mês, na forma
declarações de bens, relativamente à parte dos arts. 682 e 684 (Decreto-Lei nº 5.844,
de 1943, art. 97, alínea "b", e Lei nº 3.470, e oitenta e três dias, consecutivos ou não,
de 1958, art. 17). contado, dentro de um intervalo de doze
Ausentes no Exterior a Serviço do País meses, da data de qualquer chegada, em
relação aos fatos geradores ocorridos
Art. 17. As pessoas físicas domiciliadas no Brasil, a partir do dia subsequente àquele em
ausentes no exterior a serviço do País, que que se completar referido período de
recebam rendimentos do trabalho assalariado, permanência.
em moeda estrangeira, de autarquias ou
repartições do Governo brasileiro situadas no § 1º Os rendimentos percebidos no territó-
exterior, estão sujeitas à tributação na forma rio nacional, pelas pessoas de que trata o in-
prevista nos arts. 44, parágrafo único, e 627 (Lei ciso II, serão tributados na forma do art. 682
nº 9.250, de 1995, art. 5º). durante o período anterior àquele em que
se completar o período de permanência no
Seção VIII Brasil, apurado segundo o referido dispositi-
TRANSFERÊNCIA DE RESIDÊNCIA vo, ou até a data em que o visto temporário
for transformado em permanente, se este
PARA O BRASIL
fato ocorrer antes daquele.
Portadores de Visto Permanente § 2º Os rendimentos de aplicações
Art. 18. As pessoas físicas portadoras de visto financeiras e os ganhos de capital, recebidos
permanente que, no curso do ano-calendário, pelas pessoas mencionadas neste artigo,
transferirem residência para o território nacional desde o momento de sua chegada ao País,
e, nesse mesmo ano, iniciarem a percepção serão tributados como os dos residentes no
de rendimentos tributáveis de acordo com a Brasil (Lei nº 8.981, de 1995, art. 78, incisos
legislação em vigor, estão sujeitas ao imposto, I a III, e Lei nº 9.249, de 1995, art. 18).
como residentes ou domiciliadas no País em § 3º No caso do § 1º, a declaração de
relação aos fatos geradores ocorridos a partir da rendimentos (art. 86) compreenderá
data de sua chegada, observado o disposto no § os rendimentos percebidos a partir do
2º do art. 2º (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. primeiro dia subsequente àquele em que se
61, e Lei nº 9.718, de 27 de novembro de 1998, completar o período de permanência a que
art. 12). se refere o inciso II, ou ao da data do visto
Parágrafo único. Serão declarados os permanente, se anterior, e o último dia do
rendimentos e ganhos de capital percebidos ano-calendário.
entre a data da chegada e o último dia do Transferência e Retorno no Mesmo Ano-
ano-calendário (Decreto-Lei nº 5.844, de calendário
1943, art. 61, parágrafo único).
Art. 20. As pessoas que, no curso de um ano-
Portadores de Visto Temporário calendário, transferirem residência para o
Art. 19. Sujeitar-se-á à tributação pelo imposto Brasil (art. 18) e, nesse mesmo ano-calendário,
de renda, como residente, a pessoa física deixarem o território nacional, em caráter
proveniente do exterior que ingressar no Brasil, definitivo, estarão sujeitas à tributação em
com visto temporário (Lei nº 9.718, de 1998, conformidade com o disposto no art. 16.
art. 12): Obrigações Acessórias
I – para trabalhar, com vínculo empregatício, Art. 21. A Secretaria da Receita Federal expedirá
em relação aos fatos geradores ocorridos a as normas quanto às obrigações acessórias
partir da data de sua chegada; decorrentes da aplicação do disposto neste
II – por qualquer outro motivo, e aqui artigo (Lei nº 9.718, de 1998, art. 12, parágrafo
permanecer por período superior a cento único).
Seção IX § 1º As pessoas referidas neste artigo serão
SERVIDORES DE REPRESENTAÇÕES contribuintes como residentes no exterior
em relação a outros rendimentos e ganhos
ESTRANGEIRAS E DE ORGANISMOS de capital produzidos no País (Lei nº 4.506,
INTERNACIONAIS de 1964, art. 5º, parágrafo único, Convenção
de Viena sobre Relações Diplomáticas –
Art. 22. Estão isentos do imposto os Decreto nº 56.435, de 8 de junho de 1965, e
rendimentos do trabalho percebidos por (Lei nº Lei nº 5.172, de 1966, art. 98).
4.506, de 1964, art. 5º, e Lei nº 7.713, de 1988,
art. 30): § 2º A isenção de que trata o inciso I não se
aplica aos rendimentos e ganhos de capital
I – servidores diplomáticos de governos percebidos por servidores estrangeiros que
estrangeiros; tenham transferido residência permanente
II – servidores de organismos internacionais para o Brasil (Convenção de Viena sobre
de que o Brasil faça parte e aos quais se Relações Diplomáticas – Decreto nº 56.435,
tenha obrigado, por tratado ou convênio, a de 1965, arts. 1º e 37, §§ 2º a 4º, Lei nº
conceder isenção; 5.172, de 1966, art. 98, e Decreto-Lei nº
941, de 13 de outubro de 1969, art. 56).
III – servidor não brasileiro de embaixada,
consulado e repartições oficiais de outros § 3º Os rendimentos e ganhos de capital
países no Brasil, desde que no país de de que trata o parágrafo anterior serão
sua nacionalidade seja assegurado igual tributados na forma prevista neste Decreto.
tratamento a brasileiros que ali exerçam
idênticas funções.
18. RESPONSÁVEIS
I – De acordo com o RIR\99 em seu artigo 23 são pessoalmente responsáveis:
a) o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelo tributo devido pelo de cujus até a
data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão,
do legado, da herança ou da meação;
b) o espólio, pelo tributo devido pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.
II – Quando se apurar, pela abertura da sucessão, que o de cujus não apresentou declaração
de exercícios anteriores, ou o fez com omissão de rendimentos até a abertura da sucessão,
cobrar-se-á do espólio o imposto respectivo, acrescido de juros moratórios e da multa de mora
prevista no art. 964, I, b (10% do valor do imposto apurado pelo espólio), observado, quando
for o caso, o disposto no art. 874 (atualização monetária).
III – Apurada a falta de pagamento de imposto devido pelo de cujus até a data da abertura
da sucessão, será ele exigido do espólio acrescido de juros moratórios e da multa prevista no
art. 950 (multa de mora), observado, quando for o caso, o disposto no art. 874 (atualização
monetária).
IV – Os créditos tributários, notificados ao de cujus antes da abertura da sucessão, ainda que
neles incluídos encargos e penalidades, serão exigidos do espólio ou dos sucessores.
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
I – Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omissões de que forem responsáveis:
a) os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores;
b) os tutores, curadores e responsáveis, pelo tributo devido por seus tutelados, curatelados
ou menores dos quais detenham a guarda judicial;
c) os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por estes;
d) o inventariante, pelo tributo devido pelo espólio.
II – O disposto neste artigo só se aplica, em matéria de penalidades, às de caráter moratório.
III – As pessoas referidas item I são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes
a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de
lei.
IV – Segundo o art. 26 do RIR, as firmas ou sociedades nacionais e as filiais, sucursais ou
agências, no País, de firmas ou sociedades com sede no exterior, são responsáveis pelos débitos
do imposto correspondentes aos rendimentos que houverem pago a seus diretores, gerentes e
empregados e de que não tenham dado informação à repartição, quando estes se ausentarem
do País sem os terem solvido
RESPONSABILIDADE DE MENORES
I – Os rendimentos e os bens de menores só responderão pela parcela do imposto proporcional
à relação entre seus rendimentos tributáveis e o total da base de cálculo do imposto, quando
declarados conjuntamente com o de seus pais.
19. DOMICÍLIO FISCAL.
DOMICÍLIO DA PESSOA FÍSICA

O Título II trata do domicílio fiscal dentro do território nacional, fornecendo os elementos
necessários à sua fixação. O domicílio do contribuinte é necessário tendo em vista diversos
fatores, dos quais se destacam a determinação das autoridades competentes para a fiscalização
do contribuinte e para o julgamento dos processos administrativos e o endereço para os
quais devem ser enviadas as correspondências ao contribuinte e entregues as notificações de
lançamento e demais intimações.
I – Considera-se como domicílio fiscal da pessoa física a sua residência habitual, assim entendido
o lugar em que ela tiver uma habitação em condições que permitam presumir intenção de
mantê-la.
II – No caso de exercício de profissão ou função particular ou pública, o domicílio fiscal é o lugar
onde a profissão ou função estiver sendo desempenhada.
III – Quando se verificar pluralidade de residência no País, o domicílio fiscal será eleito perante
a autoridade competente, considerando-se feita a eleição no caso da apresentação continuada
das declarações de rendimentos num mesmo lugar. Não sendo tal regra observada, motivará a
fixação, de ofício, do domicílio fiscal no lugar da residência habitual ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, no centro habitual de atividade do contribuinte (aplica-se, inclusive, nos casos
em que a residência, a profissão e as atividades efetivas estão localizadas em local diferente
daquele eleito como domicílio).
IV – No caso de ser impraticável a regra estabelecida no parágrafo anterior, considerar-se-á
como domicílio do contribuinte o lugar onde se encontrem seus bens principais, ou onde
ocorreram os atos e fatos que deram origem à obrigação tributária.
V – A autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou
dificulte a arrecadação ou a fiscalização do imposto.
CONTRIBUINTE AUSENTE DO DOMICÍLIO

I – O contribuinte ausente de seu domicílio fiscal, durante o prazo de entrega da declaração
de rendimentos ou de interposição de impugnação ou recurso, cumprirá as disposições deste
Decreto perante a autoridade fiscal da jurisdição em que estiver, dando-lhe conhecimento do
domicílio do qual se encontra ausente. A autoridade a que se refere este artigo transmitirá os
documentos que receber à repartição competente.
TRANSFERÊNCIA DE DOMICÍLIO
I – O contribuinte que transferir sua residência de um município para outro ou de um para
outro ponto do mesmo município fica obrigado a comunicar essa mudança às repartições
competentes dentro do prazo de trinta dias (art. 30 RIR). A comunicação será feita nas unidades
da Secretaria da Receita Federal, podendo ser também efetuada quando da entrega da
declaração de rendimentos das pessoas físicas.
II – A pessoa física que se retirar do território nacional temporariamente deverá nomear pessoa
habilitada no País a cumprir, em seu nome, as obrigações previstas neste Decreto e representá-
la perante as autoridades fiscais (art. 31 RIR).
RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR

I – O domicílio fiscal do procurador ou representante de residentes ou domiciliados no exterior
é o lugar onde se achar sua residência habitual ou a sede da representação no País, aplicando-
se, no que couber, o disposto no art. 28 (art. 32).
II – Se o residente no exterior permanecer no território nacional e não tiver procurador,
representante ou empresário no País, o domicílio fiscal é o lugar onde estiver exercendo sua
atividade.
20. BASE DE CÁLCULO (art. 83 a 88 RIR)

A base de cálculo do imposto devido no ano-calendário será a diferença entre as somas (art. 83
RIR):
I – de todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendário, exceto os isentos, os não tributáveis,

os tributáveis exclusivamente na fonte e os sujeitos à tributação definitiva;
II – O resultado da atividade rural apurado na forma dos arts. 63 a 69 ou 71, quando positivo, integrará
a base de cálculo do imposto;
III – das deduções relativas ao somatório dos valores de que tratam os arts. 74 (contribuição
previdenciária), 75 (livro caixa), 78 (pensão alimentícia), 79 (proventos e pensões dos maiores de 65
anos), 80 (despesas médicas), 81 (despesas com educação), e 82 (programada individual – FAPI), e da
quantia de um mil e oitenta reais por dependente.
Nota: No ano de 2014 a quantia a deduzir por dependente é de R$ 2.063,64.
DESCONTO SIMPLIFICADO
O desconto simplificado pode ser adotado pelo contribuinte na forma do art. 84 do RIR/99.
É o desconto de 20% sobre os rendimentos tributáveis que substitui todas as deduções
admitidas na legislação tributária do imposto. Não necessita de comprovação e está limitado a
R$ 15.197,02. Pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos
e do número de fontes pagadoras
Independentemente do montante dos rendimentos tributáveis na declaração, recebidos no
ano-calendário, o contribuinte poderá optar por desconto simplificado, que consistirá em
dedução de vinte por cento desses rendimentos, limitada a oito mil reais, na Declaração de
Ajuste Anual, dispensada a comprovação da despesa e a indicação de sua espécie.
O desconto simplificado substitui todas as deduções admitidas nos arts. 74 a 82.
O valor deduzido não poderá ser utilizado para a comprovação de acréscimo patrimonial, sendo
considerado rendimento consumido.
A pessoa física deverá apurar o saldo em Reais do imposto a pagar ou o valor a ser restituído,
relativamente aos rendimentos percebidos no ano-calendário.
APURAÇÃO ANUAL DO IMPOSTO

Nos termos do art. 86 do RIR\99, o imposto devido na declaração de rendimentos será calculado
mediante utilização da seguinte tabela:
Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física a partir
do exercício de 2015, ano-calendário de 2014.
Alíquota %
R$ imposto em R$
Até 1.787,77 - -
De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 até 3.572,43 15,0 335,03
De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15
Do imposto apurado poderão ser deduzidos (art. 87 RIR):
I – as contribuições feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional
dos Direitos da Criança e do Adolescente;
II – as contribuições efetivamente realizadas em favor de projetos culturais, aprovados na forma da
regulamentação do Programa Nacional de Apoio à Cultura – PRONAC, de que trata o art. 90;
III – os investimentos feitos a título de incentivo às atividades audiovisuais de que tratam os arts. 97
a 99;
IV – o imposto retido na fonte ou o pago, inclusive a título de recolhimento complementar,
correspondente aos rendimentos incluídos na base de cálculo;
V – o imposto pago no exterior de acordo com o previsto no art. 103.
A soma das deduções a que se referem os incisos I a III fica limitada a seis por cento do valor do
imposto devido, não sendo aplicáveis limites específicos a quaisquer dessas deduções.
O imposto retido na fonte somente poderá ser deduzido na declaração de rendimentos se o
contribuinte possuir comprovante de retenção emitido em seu nome pela fonte pagadora dos
rendimentos, ressalvado o disposto nos arts. 7º, §§1º e 2º, e 8º , §1º (declarações de imposto
sobre a renda em separado e em conjunto do casal).
Nos termos do art. 88 RIR\99, o montante determinado constituirá, se positivo, saldo do
imposto a pagar (art. 104) e, se negativo, valor a ser restituído.
O valor da restituição será acrescido de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidação e de Custódia – SELIC, para títulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do primeiro dia do mês subsequente ao previsto para a entrega tempestiva
da declaração de rendimentos até o mês anterior ao da liberação da restituição, e de um por
cento no mês em que o recurso for colocado no banco à disposição do contribuinte.
ESPÓLIO E SAÍDA DEFINITIVA DO PAÍS

O imposto de renda devido será calculado mediante a utilização dos valores da tabela
progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao número de meses do período
abrangido pela tributação, no ano-calendário, apresentada a declaração:
I – em nome do espólio, no ano-calendário em que for homologada a partilha ou feita a

adjudicação dos bens;
II – pelo contribuinte, residente ou domiciliado no Brasil, que se retirar em caráter definitivo do
território nacional.
21. ALÍQUOTAS
Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física a partir
do exercício de 2015, ano-calendário de 2014.

Alíquota %
R$ imposto em R$
Até 1.787,77 - -
De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 até 3.572,43 15,0 335,03
De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15
22. LANÇAMENTO
Uma das grandes discussões havidas era fixar se o IR era modalidade de lançamento por
declaração ou lançamento por homologação.
Cumpre observar que após o advento do Decreto-lei nº 1.967/82 que promoveu a desvinculação
do prazo de pagamento e não havendo mais exame prévio do lançamento pela autoridade
administrativa não remanesce mais dúvidas sobre a natureza jurídica do lançamento relativo
ao imposto de renda, ou seja, trata-se de LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO.
Essa modalidade de lançamento está prevista no art. 150 da Lei 5.172/66 (CTN), in verbis:
Art. 150 – O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação
atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente homologa."
Destarte, nessas ocorrências dá-se por parte do contribuinte a antecipação do pagamento
do tributo sem que o fisco promova qualquer exame prévio. Acerca da natureza jurídica do
lançamento por homologação do IR já se manifestou o Egrégio Superior Tribunal de Justiça:
"TRIBUTÁRIO – PRESCRIÇÃO – REPETIÇÃO DE INDÉBITO – TERMO INICIAL -IMPOSTO DE RENDA
RETIDO NA FONTE. A retenção do tributo na fonte pagadora é inconfundível com a extinção do
crédito tributário. O crédito tributário não surge com o fato gerador. Ele é constituído com o
lançamento (Art. 142 do CTN). Em se tratando de Imposto de Renda, o lançamento deve ocorrer
após as informações do sujeito passivo, na declaração de ajuste (Lei nº 8.383/91, artigo 15) ou
pela informação da fonte que promoveu a retenção; Qualquer das hipóteses leva ao exame
dos artigos 147 e 150, § 4º. Não havendo homologação expressa, ela ocorreria tacitamente,
decorridos 05 (cinco) anos do fato gerador e só aí há a extinção do crédito. Recurso parcialmente
provido" (Recurso Especial 250306/DF – Primeira Turma- Rel. Minº Garcia Vieira – Julgado em
06/06/2000 – DJU de 01/08/2000).
A doutrina também já firmou posição acerca da natureza do lançamento tributário relativo ao
imposto de renda, in verbis:
"Sob essa ótica, por exemplo, são compatíveis com o "lançamento por homologação" por se
ajustarem integralmente à hipótese prevista no artigo 150 do CNT: O Imposto sobre a Renda, o
IOF, os impostos sobre o comércio exterior (II e IE), a CPMF, o ICMS, o ISS, o ITR e as contribuições
especiais em geral." (inº Impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza / Mary Elbe
Queiroz – Manole – 2004, p. 295) (g.n).
"No tocante ao Imposto sobre a Renda, NÃO SE PODE CONFUNDIR que a DATA DE APRESENTAÇÃO
DA DECLARAÇÃO ANUAL para o imposto, no ano subsequente 'aquele da percepção e aquisição
da renda, é o momento em que ocorre o próprio fato gerador e o momento do lançamento do
tributo.
A declaração é, apenas, o instrumento de que se vale o sujeito passivo para informar os fatos
geradores JÁ OCORRIDOS de acordo com a periodicidade em lei" (p. 350).
Nessa mesma linha a lição do Prof. Dr. Paulo de Barros Carvalho:
"O IPI, o ICMS, o IR (atualmente, nos três regimes, jurídica, física e fonte) são tributos cujo
lançamento são feitos por homologação, tudo, reitero, consoante a classificação do Código.)
(g.n) (inº Curso de direito tributário / Paulo de Barros Carvalho. – 13 ed ver e atual. – São Paulo
: Saraiva. 2002 – p. 423).
Kiyoshi Harada não discrepa e vaticina inapelavelmente:
"Não restam dúvidas, ao nosso sentir, de que o lançamento do imposto de renda tem natureza
jurídica de lançamento por homologação" (Harada, Kiyoshi. Imposto de renda. Decadência:
termo inicial e termo final. Jus Navigandi, Teresina, a7, nº 61, janº 2003. Disponível em: http://
www1.jus.com.br/doutirna/texto.asp?).
Fixada inquestionavelmente a natureza jurídica do lançamento tributário do Imposto
de Renda Pessoa Física, como modalidade POR HOMOLOGAÇÃO, faz-se mister analisar
pormenorizadamente a ocorrência da DECADÊNCIA.
É de conhecimento basilar que o prazo para homologação do lançamento relacionado ao
Imposto de Renda é de 05 (cinco) anos contados da ocorrência do "fato gerador", conforme
preconiza o § 4º, do art. 150, do CTN, abaixo transcrito:
"§ 4º – Se a lei não fixar prazo para homologação, será ele de 5 (cinco) anos, a contar
da ocorrência do fato gerador, expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo
se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação."
Nessa contexto é oportuno trazer a colação a jurisprudência do STJ, acerca do prazo decadencial:
TRIBUTÁRIO. DECADÊNCIA. TRIBUTOS SUJEITOS AO REGIME DO

LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO.
Nos tributos sujeitos ao regime do lançamento por homologação, a decadência do direito de
constituir o crédito tributário se rege pelo art. 150, § 4º,do Código Tributário Nacional, isto é,
o prazo para esse efeito será de 5 anos a contar da ocorrência do fato gerador; a incidência
da regra supõe, evidentemente, hipótese típica de lançamento por homologação, a que
pagamento do tributo não for antecipado, já não será caso de lançamento por homologação
hipótese em que a constituição do crédito tributário deverá observar o disposto no art. 173,
I, do CTNº Recurso Especial não conhecido. (RESP. nº 169.246/SP, AC. 2ª TURMA. DECISÃO DE
04/06/1998. RELATOR: MINº ARI PARGENDLER. PUBL. DJ 29.06.1998, P. 153)(21).
É esse também o entendimento do Conselho de Contribuinte (Acórdão nº101.92.642 – 1º
Conselho):
DECADÊNCIA. Tratando-se de lançamento por homologação (art. 150 do CTN), o prazo para
a Fazenda Pública constituir o crédito tributário decai em 5 (cinco) anos contados da data
do fato gerador. A ausência de recolhimento da prestação devida não altera a natureza do
lançamento, já que o que se homologa é a atividade exercida pelo sujeito passivo (Processo
nº10980.015650/97-87 0 Recurso 117700 – Sessão de 14.4.99 – DOU 30.6.00 – Relator Raul
Pimentel).
A doutrina não vacila a respeito da questão:
"Segundo o § 4º, se a Fazenda Pública não proceder à expressa homologação dentro desse
prazo, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito. Com isso
completa-se o sistema eliminando-se qualquer possibilidade de vir um tributo a ser recebido
pela Fazenda Pública, sem que o crédito tributário tenha sido constituído, pelo lançamento de
ofício, ou mediante homologação, sendo esta expressa ou ficta".
"Como consequência, estará igualmente extinto o direito de a Fazenda Pública efetuar a

lançamento de ofício pelas diferenças que, devidas, não foram pagas..." (inº Código Tributário
Nacional Comentado / Coordenador Vladimir Passos de Almeida – Zuudi Sakakiraha – Ed.
Revista dos Tribunais -2004. – p. 641).
Nessa mesma direção a posição de Eurico Marcos Diniz de Santi:
"O 'fato gerador' dessa regra decadencial iniciará seu curso de cinco anos com a ocorrência
do evento tributário, conforme dispõe expressamente a primeira parte do § 4º do Art. 150 do
CTN" (g.n) (inº Decadência e Prescrição no Direito Tributário, Max Limonad, 2ª edição, 2001,
p.168).
Nesse contexto, o preceito normativo inserto no § 4º, do art. 150, do CTN, trata especificamente
sobre as regras de contagem de prazo decadencial (termo a quo) para os impostos lançados
sobre a modalidade denominada "lançamento por homologação". Trata-se de norma específica
especial e que, portanto, se sobrepõe a qualquer outra norma geral, ou seja, quando o legislador
logrou tratar dessas modalidades o fez expressamente, fixando critérios objetivos aplicáveis à
mesma. Assim, o termo a quo para cômputo do prazo decadencial começa a fluir a partir da
ocorrência do "fato gerador", em respeito ao quanto disposto no § 4º, do art. 150, CTNº
A grande controvérsia surge em relação a parte final disposta no § 4º,do art. 150, que faz
menção a ocorrência de fraude, dolo ou simulação. A jurisprudência do STJ (RE 189.421-SP)
tem firmado entendimento que fixa a inteligência do art. 150, § 4º c.c inc. I, do art. 173, ou seja,
o prazo começaria a fluir a partir do 1º dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento
poderia ser efetuado.
Para alguns autores, dentre eles Paulo de Barros Carvalho, em relação a lacuna existente no
caso de dolo, fraude ou simulação leciona que o prazo decadencial deverá seguir a regra do §
4º, art. 150 c.c inc. I, do art. 173 (CTN).
Ousa-se divergir dessa conclusão, porquanto, não se vislumbra arcabouço científico ideal,
conforme segue: i) o legislador fixou topologicamente as regras próprias para as hipóteses
do lançamento por homologação (ato do particular); ii) as regras do art. 173, I, II, do CTN,
restringem-se especificamente aos lançamentos de ofício e por declaração; iii) repulsa ao
direito tributário a interpretação extensiva; iv) o direito subjetivo ao crédito não pode se
eternizar no tempo, a fim de possibilitar que esse direito durma o sono dos esquecidos e em
face do contribuinte figure tal qual a espada de Damocles; v) o Estado tributante deve exercitar
o princípio da eficiência (art. 37, caput, EC 19), o qual preserva ainda o interesse público, razão
pela qual o prazo de 5 anos se apresenta apto e contempla o desejo constante do processo
legiferante, o qual inseriu o preceito normativo disposto no § 4º, do art. 150, CTN no sistema
jurídico.
23. CÁLCULO DO TRIBUTO
Para o cálculo do imposto de renda pessoa física faremos a seguinte simulação (VALORES E
TABELA HIPOTÉTICA):
Imposto de Renda Mensal
1. Rendimentos Tributáveis 10000,00

2. Deduções
2.1 – Previdência Oficial 1100,00
2.2 – Dependentes 2 (150,69 por dependente
2.3 – Pensão Alimentícia = 301,28)
2.4 – Outras deduções: previdência privada, 1000,00
FAPI, parcela isenta da aposentadoria, reserva
remunerada, reforma e pensão do declarante
com 65 anos ou mais, caso não tenha sido
deduzida dos rendimentos tributáveis, Carnê 2500,00
Leão, livro Caixa. 4901,38
2.5 Total das deduções
Base de Cálculo (1 – 2.5) 5098,62
Demonstrativo de Apuração do Imposto:
Faixa da base de cálculo Alíquota Valor do imposto

1ª faixa 1.499,15 Isento 0,00
2ª faixa 747,60 7,5 % 56,07
3ª faixa 748,95 15,0 % 112,34
4ª faixa 747,49 22,5 % 168,18
5ª faixa 1.355,43 27,5 % 372,74
Total 5.098,62 --- 709,33
Como o valor inicial dos rendimentos tributáveis foi de 10.000,00 e o valor do imposto de renda
a recolher foi de 709,33, a alíquota efetiva percentual sobre os rendimentos aplicáveis foi de
709,33/10000 = 7,09%, ou seja, apesar do rendimento da pessoa estar na faixa de 27,5%, sua
alíquota efetiva é de 7,09%.
24. SISTEMA DE BASES CORRENTES
A Lei nº 7.713 de 22 de dezembro de 1988 promoveu profundas alterações na legislação

do imposto de renda. A partir de 1º de janeiro de 1989, o imposto de renda das pessoas
físicas passou a ser devido, mensalmente, à medida que os rendimentos e ganhos de capital
fossem percebidos. O imposto incidia sobre o rendimento bruto, sem qualquer dedução. Foi
desmontada a estrutura tributária instituída em 1926.
A idéia era substituir a base anual do imposto pelo sistema de bases correntes, com o ajuste
mensal do imposto. No regime de bases correntes o objeto e o período de incidência coincidem
com o próprio exercício financeiro em curso e não se referem ao ano anterior como no sistema
de antecipação do desconto na fonte.
A tabela progressiva que no exercício de 1989, ano-base de 1988, comportava nove classes
e alíquotas variáveis de 10% a 45% passou no ano seguinte para três classes, inclusive a de
isenção, e duas alíquotas: 10% e 25%.
No exercício de 1990, o contribuinte tinha dois modelos de declaração: Informações e Ajuste.
A Declaração de Informações era muito fácil de preencher e apenas informativa, sem calcular o
saldo de imposto a pagar nem a restituir.
O contribuinte que recebeu rendimentos tributáveis de mais de uma fonte pagadora em um
mesmo mês devia apresentar a Declaração de Ajuste. Para cada mês do ano de 1989, devia ser
preenchido um “Roteiro de Apuração Mensal”, que exigia do contribuinte muitos cálculos. O
resultado do imposto a recolher obtido no Roteiro devia ser transportado para a Declaração de
Ajuste, para cálculo do saldo remanescente a pagar.
Em que pese os nobres motivos da instituição do sistema de bases correntes, o resultado,
porém, não foi o esperado, sobretudo pela complexidade dos cálculos para apuração do saldo a
pagar na Declaração de Ajuste. Durou apenas um exercício.
25. PERÍODO DE APURAÇÃO
Período de Apuração é o período de tempo delimitado pela legislação tributária (mês, trimestre
ou ano), compreendido em um ano-calendário, durante o qual são apurados os resultados das
pessoas físicas ou jurídicas e calculados os impostos e contribuições. Este conceito, apesar de
simples é de extrema importância no contexto de apuração tributária, pois verificar o período
em que os tributos foram gerados determinará o prazo para o recolhimento e a respectiva
quitação do mesmo.
No caso do Imposto de Renda, a cobrança do tributo somente poderá ser feita com a
disponibilização financeira, ou seja, somente quando do pagamento efetivo (R$) o respectivo
tributo é gerado, nos termos do art. 38 parágrafo único do RIR.
O saldo do imposto apurado na Declaração de IRPF/2012 pode ser pago em até 8 quotas,
mensais e sucessivas, observado o seguinte: nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50; o
imposto de valor inferior a R$ 100 deve ser pago em quota única; a 1ª quota ou quota única
deve ser paga até o último dia do prazo fixado para entrega da declaração; e as demais quotas
devem ser pagas até o último dia útil de cada mês, acrescidas da taxa de juros Selic, acumulada
mensalmente, calculados a partir da data prevista para a entrega da declaração até o mês
anterior ao do pagamento, e de 1% no mês do pagamento. É facultado ao contribuinte antecipar,
total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, não sendo necessário, nesse
caso, apresentar declaração retificadora com a nova opção de pagamento.
A forma de pagamento do imposto, integral ou de suas quotas e seus respectivos acréscimos
legais, pode ser feita: por transferência eletrônica de fundos por meio de sistemas eletrônicos
das instituições financeiras autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadação;
em qualquer agência bancária integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante
Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no
Brasil; ou por débito automático em conta corrente bancária, autorizado mediante a utilização
do PGD e formalizado no recibo de entrega da Declaração de IRPF.
A Declaração de Ajuste Anual IRPF/2012 deve ser apresentada no período de 1º de março a 30
de abril de 2012: pela internet, mediante utilização do programa de transmissão Receitanet,
disponível em www.receita.fazenda.gov.br; ou em disquete, nas agências do Banco do Brasil
S.A. ou da Caixa Econômica Federal localizada no país, durante o seu horário de expediente. O
serviço de recepção da declaração transmitida pela Internet será interrompido às 23h59min59s,
horário de Brasília, do último dia do prazo estabelecido (30/04/2012). A comprovação de
entrega da declaração elaborada em computador é feita por meio de recibo gravado.
26. RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO (CARNÊ-LEÃO) (art. 106 a 109

RIR)
A pessoa física residente no País que recebe rendimentos de pessoa física ou do exterior,
quando não tributados na fonte no Brasil, está obrigada a efetuar o recolhimento mensal
(carnê-leão) do imposto sobre a renda. O código para pagamento do imposto é 0190. O carnê-
leão está sujeito a encargos em caso de pagamento em atraso.
O recolhimento complementar é um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo

contribuinte para antecipar o pagamento do imposto devido na Declaração de Ajuste Anual, no
caso de recebimento de rendimentos tributáveis de fontes pagadoras pessoa física e jurídica,
ou de mais de uma pessoa jurídica, ou, ainda, de apuração de resultado tributável da atividade
rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso do ano-calendário, até o último dia útil do
mês de dezembro, sob o código 0246. Não há data para o vencimento do imposto. Assim, não
incide multa no recolhimento do recolhimento complementar, por não se tratar de pagamento
obrigatório.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa
jurídica, desde que haja concordância, por escrito, da pessoa física beneficiária, caso em que a
pessoa jurídica é solidariamente responsável com o contribuinte pelo pagamento do imposto
correspondente à obrigação assumida.
Atenção:
Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda variável não estão sujeitos
ao recolhimento por meio do carnê-leão e do recolhimento complementar.
TÍTULO VIII
Do Recolhimento Mensal Obrigatório
CAPÍTULO I
INCIDÊNCIA
Art. 106 . Está sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa física que receber de outra pessoa
física, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos que não tenham sido tributados na fonte, no
País, tais como:
I – os emolumentos e custas dos serventuários da Justiça, como tabeliães, notários, oficiais públicos
e outros, quando não forem remunerados exclusivamente pelos cofres públicos;
II – os rendimentos recebidos em dinheiro, a título de alimentos ou pensões, em cumprimento de
decisão judicial, ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais;
III – os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem serviços a
embaixadas, repartições consulares, missões diplomáticas ou técnicas ou a organismos internacionais
de que o Brasil faça parte;
IV – os rendimentos de aluguéis recebidos de pessoas físicas.
Os rendimentos pagos ao contribuinte por pessoas físicas no Brasil ou pessoas físicas e jurídicas
do exterior deverão ser incluídos na base de cálculo do recolhimento mensal obrigatório,
sistema de recolhimento vulgarmente denominado “carnê-leão”.
Art. 107 . Sujeitam-se igualmente à incidência dos Estados Unidos da América, informado
mensal do imposto: para compra pelo Banco Central do Brasil para
I – os rendimentos de prestação, a pessoas o último dia útil da primeira quinzena do mês
físicas, de serviços de transporte de carga anterior ao do recebimento do rendimento.
ou de passageiros, observado o disposto no Art. 109. Os rendimentos sujeitos a incidência
art. 47; mensal devem integrar a base de cálculo do
II – os rendimentos de prestação, a imposto na declaração de rendimentos, e o
pessoas físicas, de serviços com trator, imposto pago será compensado com o apurado
máquina de terraplenagem, colheitadeira nessa declaração.
e assemelhados, observado o disposto no §
1º do art. 47. JURISPRUDÊNCIA
IRPF – RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓ-
RIO CARNÊ-LEÃO – RECOLHIMENTO FORA
DO PRAZO – RECOLHIMENTO JUNTAMEN-
Art. 47. São tributáveis os
TE COM AS QUOTAS DO IMPOSTO DE REN-
rendimentos provenientes
DA APURADO NA DECLARAÇÃO – MULTA
de prestação de serviços de
DE OFICIO JUROS DE MORA – Está sujeita
transporte, em veículo próprio
ao recolhimento antecipado do imposto de
ou locado, inclusive mediante
renda, sob a forma de "carnê-leão" a pes-
arrendamento mercantil, ou
soa física que perceber de outra pessoa físi-
adquirido com reserva de domínio
ca rendimentos a qualquer título. A falta ou
ou alienação fiduciária, nos
insuficiência do recolhimento antecipado,
seguintes percentuais (Lei nº 7.713,
na data de seu vencimento, sujeitará ao in-
de 1988, art. 9º ):
frator os juros de mora, relativo ao período
I – quarenta por cento do compreendido entre a data do vencimento
rendimento total, decorrente e o pagamento da 1º quota, calculados com
do transporte de carga; base no valor do tributo que deixou de ser
§ 1º O percentual referido recolhido na data de seu vencimento. Sen-
no inciso I aplica-se também do irrelevante, no caso, a comprovação,
sobre o rendimento total por parte do beneficiário, que os rendimen-
da prestação de serviços tos foram incluídos em sua declaração de
com trator, máquina de ajuste anual. MULTA DE OFICIO – Descabe
terraplenagem, colheitadeira e a multa de lançamento de oficio quando o
assemelhados contribuinte já tiver incluído em sua decla-
ração o valor não antecipado e pago o im-
II – sessenta por cento do posto correspondente, antes de iniciado o
rendimento total, decorrente procedimento fiscal para sua cobrança. IRPF
do transporte de passageiros. – IMPUTAÇÃO DE PAGAMENTOS – A impu-
tação de pagamentos só se fará existindo
simultaneamente dois ou mais débitos ven-
Art. 108. Os rendimentos recebidos de fontes cidos do mesmo sujeito passivo. ... Recurso
situadas no exterior serão convertidos em a que se dá provimento parcial. (1º CC Ac.
Reais mediante utilização do valor do dólar 104-12.634 – 4ª C – DOU 07 08 96).
27. RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR (art. 113 a 116 RIR)
DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
Art. 113. Sem prejuízo dos pagamentos Tratam-se do somatório dos
obrigatórios estabelecidos neste Decreto, fica valores de arts. 74 (contribuição
facultado ao contribuinte efetuar, no curso do previdenciária), 75 (livro caixa), 78
ano-calendário, complementação do imposto a 81 (pensão alimentícia, proventos
que for devido, sobre os rendimentos. e pensões para maiores de 65
anos, despesas médicas, despesas
com educação), e 82 (programa
individual FAPI), e da quantia de um
Essa modalidade de recolhimento mil e oitenta reais por dependente.
é pouco utilizada, tendo em vista
que o valor que for antecipado não
sofrerá qualquer atualização até
o vencimento da quota única ou APURAÇÃO DA COMPLEMENTAÇÃO
primeira quota. O contribuinte, por
Art. 115 . Apurada a base de cálculo conforme
isso, pode, ao invés de antecipar
disposto no artigo anterior, a complementação
o pagamento, aplicar o valor no
do imposto será determinada mediante a
mercado financeiro, obtendo juros,
utilização da tabela progressiva anual prevista
de forma que no vencimento da 1ª
no art. 86.
quota (ou quota única), ainda tenha
o principal e mais os acréscimos Parágrafo único. O recolhimento comple-
resultantes da aplicação financeira. mentar corresponderá à diferença entre o
valor do imposto calculado na forma pre-
vista neste artigo e a soma dos valores do
imposto retido na fonte ou pago a título
BASE DE CÁLCULO
de recolhimento mensal, do recolhimento
Art. 114. Constitui base de cálculo para fins complementar efetuado anteriormente e
do recolhimento complementar do imposto a do imposto pago no exterior (art. 103), in-
diferença entre a soma dos valores: cidentes sobre os rendimentos computados
na base de cálculo, deduzidos os incentivos
I – de todos os rendimentos recebidos
de que tratam os arts. 90, 97 e 102, obser-
no curso do ano-calendário, sujeitos à
vado o disposto no § 1º do art. 87.
tributação na declaração de rendimentos,
inclusive o resultado positivo da atividade COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO
rural;
Art. 116 . O imposto pago na forma deste Título
II – das deduções previstas no art. 83, inciso será compensado com o apurado na declaração
II, conforme o caso. de rendimentos (Lei nº 8.383, de 1991, art. 8º ).
28. TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA (art. 117 a 145 RIR)
Nem todos os rendimentos da pessoa física são tributados na declaração anual. Há também
o caso dos rendimentos submetidos à tributação definitiva, em períodos mensais, e dos
rendimentos tributados exclusivamente na fonte.
Entre os rendimentos sujeitos à tributação definitiva estão o ganho de capital na alienação
de bens e direitos e o ganho líquido em renda variável (p.ex. mercado de ações da bolsa de
valores).
Por outro lado, são tributados exclusivamente na fonte o 13º salário, os juros sobre o capital
próprio e os rendimentos de renda fixa, entre outros casos.
De qualquer forma, mesmo que não sejam tributados na declaração de ajuste anual, os
rendimentos tributados exclusivamente na fonte e os submetidos à tributação definitiva devem
ser informados pelo contribuinte porque ajudam a explicar eventual acréscimo patrimonial
observado no ano-base. É importantíssimo observar esse fato porque a mera existência de
acréscimo patrimonial a descoberto pode implicar sérias consequências ao contribuinte.
CAPÍTULO I
GANHOS DE CAPITAL NA ALIENAÇÃO DE BENS OU DIREITOS
Seção I
INCIDÊNCIA
Art. 117. Está sujeita ao pagamento do imposto de que trata este Título a pessoa física que auferir
ganhos de capital na alienação de bens ou direitos de qualquer natureza.
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, ao ganho de capital auferido em operações
com ouro não considerado ativo financeiro.
§ 2º Os ganhos serão apurados no mês em que forem auferidos e tributados em separado, não
integrando a base de cálculo do imposto na declaração de rendimentos, e o valor do imposto
pago não poderá ser deduzido do devido na declaração.
§ 3º O ganho de capital auferido por residente ou domiciliado no exterior será apurado e
tributado de acordo com as regras aplicáveis aos residentes no País.
§ 4º Na apuração do ganho de capital serão consideradas as operações que importem alienação,
a qualquer título, de bens ou direitos ou cessão ou promessa de cessão de direitos à sua
aquisição, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicação, desapropriação,
dação em pagamento, doação, procuração em causa própria, promessa de compra e venda,
cessão de direitos ou promessa de cessão de direitos e contratos afins.
§ 5º A tributação independe da localização dos bens ou direitos, observado o disposto no art.
997.
Art. 118. Ao disposto no artigo anterior aplicam-se as disposições relativas a preços e custos,
constantes dos arts. 240 a 245, com relação às operações efetuadas por pessoa física residente ou
domiciliada no País, com qualquer pessoa física ou jurídica, ainda que não vinculada, residente ou
domiciliada em país que não tribute a renda ou § 3º Para efeito de apuração de ganho
a tribute a alíquota máxima inferior a vinte por de capital relativo aos bens e direitos de
cento. que trata este artigo, será considerado
§ 1º Para efeito do disposto na parte final como custo de aquisição o valor pelo qual
do caput, será considerada a legislação houverem sido transferidos.
tributária do referido país, aplicável às § 4º As disposições deste artigo aplicam-se,
pessoas físicas ou jurídicas, conforme a também, aos bens ou direitos atribuídos a
natureza do ente com o qual houver sido cada cônjuge, na hipótese de dissolução da
praticada a operação. sociedade conjugal ou da unidade familiar.
§ 2º No caso de pessoa física residente no § 5º O imposto a que se referem os §§ 1º e
País: 4º deverá ser pago:
I – o valor apurado segundo os métodos de I – pelo inventariante, até a data prevista
que trata o art. 241 será considerado como para a entrega da declaração final de
custo de aquisição para efeito de apuração espólio, nas transmissões mortis causa ,
de ganho de capital na alienação do bem ou observado o disposto no art. 13;
direito; II – pelo doador, até o último dia útil do mês
II – o preço relativo ao bem ou direito calendário subsequente ao da doação, no
alienado, para efeito de apuração de ganho caso de doação em aditamento da legítima;
de capital, será o apurado de conformidade III – pelo ex-cônjuge a quem for atribuído
com o art. 240. o bem ou direito, até o último dia útil
Herança, Legado ou Doação em Adiantamento do mês subsequente à data da sentença
da Legítima e Dissolução da Sociedade homologatória do formal de partilha, no
Conjugal caso de dissolução da sociedade conjugal o
da unidade familiar.
Art. 119. Na transferência de direito de
propriedade por sucessão, nos casos de herança, Seção II
legado ou por doação em adiantamento NÃO INCIDÊNCIA E ISENÇÃO
da legítima, os bens e direitos poderão ser
avaliados a valor de mercado ou pelo valor Art. 120. Não se considera ganho de capital o
constante da declaração de bens do de cujus ou valor decorrente de indenização:
do doador.
I – por desapropriação para fins de reforma
§ 1º Se a transferência for efetuada a valor agrária conforme o disposto no art. 184, §
de mercado, a diferença a maior entre esse 5º, da Constituição;
e o valor pelo qual constavam da declaração
de bens do de cujus ou do doador sujeitar- II – por liquidação de sinistro, furto ou
se-á à incidência de imposto, observado o roubo, relativo a objeto segurado.
disposto nos arts. 138 a 142.
Art. 121. Na determinação do ganho de capital,
§ 2º O herdeiro, o legatário ou o donatário serão excluídas (Lei n º 7.713, de 1988, art. 22,
deverá incluir os bens ou direitos, na inciso III):
sua declaração de bens correspondente
I – as transferências causa mortis e as
à declaração de rendimentos do ano-
doações em adiantamento da legítima,
calendário da homologação da partilha ou
observado o disposto no art. 119;
do recebimento da doação, pelo valor pelo
qual houver sido efetuada a transferência. II – a permuta exclusivamente de unidades
imobiliárias, objeto de escritura pública,
sem recebimento de parcela complementar § 3º Para fins do disposto no inciso I do
em dinheiro, denominada torna, exceto no parágrafo anterior, consideram-se bens ou
caso de imóvel rural com benfeitorias. direitos da mesma natureza aqueles que
guardem as mesmas características entre
§ 1º Equiparam-se a permuta as operações si, tais como automóveis e motocicletas;
quitadas de compra e venda de terreno, imóvel urbano e terra nua; quadros e
seguidas de confissão de dívida e escritura esculturas; ações e quotas de capital social.
pública de dação em pagamento de
unidades imobiliárias construídas ou a § 4º O limite a que se refere o inciso II será
construir. considerado em relação:
§ 2º No caso de permuta com recebimento I – à parte de cada condômino, no caso de
de torna, deverá ser apurado o ganho de bens em condomínio;
capital apenas em relação à torna.
II – ao imóvel havido em comunhão, no caso
Art. 122. Está isento do imposto o ganho de de sociedade conjugal.
capital auferido na alienação:
Seção III
I – de bens e direitos de pequeno valor, cujo VALOR DE ALIENAÇÃO
preço unitário de alienação, no mês em que
esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte Art. 123. Considera-se valor de alienação:
mil reais;
I – o preço efetivo da operação, nos termos
II – do único imóvel que o titular possua, cujo do § 4º do art. 117;
valor de alienação seja de até quatrocentos
II – o valor de mercado nas operações não
e quarenta mil reais, desde que não tenha
expressas em dinheiro;
sido realizada qualquer outra alienação nos
últimos cinco anos. III – no caso de alienações efetuadas a
pessoa física ou jurídica residente ou
§ 1º No caso de alienação de diversos domiciliada em países com tributação
bens ou direitos da mesma natureza será favorecida (art. 245), o valor de alienação
considerado, para fins do disposto no inciso será apurado em conformidade com o art.
I, o valor do conjunto de bens alienados 240.
no mês (Lei nº 9.250, de 1995, art. 22,
parágrafo único). § 1º No caso de bens possuídos em
condomínio, será considerada valor de
§ 2º O limite a que se refere o inciso I será alienação a parcela que couber a cada
considerado em relação: condômino.
I – ao bem ou ao valor do conjunto dos bens § 2º Na alienação de imóvel rural com
ou direitos da mesma natureza, alienados benfeitorias, será considerado apenas
em um mesmo mês; o valor correspondente à terra nua,
observado o disposto no art. 136.
II – à parte de cada condômino, no caso de
bens em condomínio; § 3º Na permuta, com recebimento de
torna em dinheiro, será considerado valor
III – a cada um dos bens ou direitos de alienação somente o da torna recebida
possuídos em comunhão e ao valor do ou a receber.
conjunto dos bens ou direitos da mesma § 4º No caso de desapropriação, o valor da
natureza, alienados em um mesmo mês, no atualização monetária integra o valor do
caso de sociedade conjugal. ganho de capital realizado.
§ 5º O valor pago a título de corretagem sempre que este não mereça fé, por noto-
na alienação será diminuído do valor da riamente diferente do de mercado, ressal-
alienação, desde que o ônus não tenha sido vada, em caso de contestação, avaliação
transferido ao adquirente. contraditória administrativa ou judicial.
§ 6º Os juros recebidos não compõem o Art. 126. Para as participações societárias não
valor de alienação, devendo ser tributados cotadas em bolsa de valores, considera-se custo
na forma dos arts. 106 e 620, conforme o de aquisição o maior valor entre:
caso.
I – o apurado mediante a atualização
§ 7º Aplicam-se à entrega de bens e monetária, até 31 de dezembro de 1991,
direitos para a formação do patrimônio das do valor original de aquisição, com a
instituições isentas (art. 174), as disposições utilização da tabela de índices divulgada
do art. 132 (Lei nº 9.532, de 1997, art. 16). pela Secretaria da Receita Federal;
Arbitramento do Valor ou Preço
II – o valor de mercado avaliado pelo
Art. 124. A autoridade lançadora, mediante contribuinte, utilizando parâmetros como
processo regular, arbitrará o valor ou preço, valor patrimonial, valor apurado por meio
sempre que não mereça fé, por notoriamente de equivalência patrimonial nas hipóteses
diferente do de mercado, o valor ou preço previstas na legislação comercial ou, ainda,
informado pelo contribuinte, ressalvada, em avaliação de três peritos ou empresa
caso de contestação, avaliação contraditória, especializada.
administrativa ou judicial (Lei n º 7.713, de
1988, art. 20). Art. 127. Para as aplicações financeiras
em títulos e valores mobiliários de renda
Seção IV variável, bem como em ouro ou certificados
CUSTO DE AQUISIÇÃO representativos de ouro, ativo financeiro,
cotados em bolsa de valores e de mercadorias
Subseção I e negociados nos mercados de balcão, o custo
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS ATÉ de aquisição será o maior dentre os seguintes
valores:
31 DE DEZEMBRO DE 1991
I – o de aquisição, acrescido da correção
Art. 125. Considera-se custo de aquisição dos monetária e da variação da Taxa Referencial
bens ou direitos, adquiridos até 31 de dezembro Diária – TRD até 31 de dezembro de 1991,
de 1991, o valor de mercado, nessa data, de nos termos admitidos em lei;
cada bem ou direito individualmente avaliado,
constante da declaração de bens relativa ao II – o de mercado, assim entendido o preço
exercício de 1992. médio ponderado das negociações do
ativo, ocorridas na última quinzena do mês
§ 1º Aos bens e direitos adquiridos até 31 de dezembro de 1991, em bolsas do País,
de dezembro de 1990, não relacionados na desde que reflitam condições regulares de
declaração relativa ao exercício de 1991, oferta e procura.
não se aplica o disposto no caput (Lei nº
8.383, de 1991, art. 96, § 8º , alínea "b"). Subseção II
§ 2º O disposto neste artigo não se aplica BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS NO
aos bens ou direitos pertencentes a PERÍODO DE 1º DE JANEIRO DE 1992
residentes ou domiciliados no exterior. ATÉ 31 DE DEZEMBRO DE 1995
§ 3º A autoridade lançadora, mediante pro- Art. 128. O custo dos bens ou direitos
cesso regular, arbitrará o valor informado, adquiridos, a partir de 1º de janeiro de 1992
até 31 de dezembro de 1995, será o valor de IV – os dispêndios pagos pelo proprietário
aquisição. do imóvel com a realização de obras
públicas, tais como colocação de meio-fio,
§ 1º No caso de bens ou direitos adquiridos sarjetas, pavimentação de vias, instalação
em partes, considera-se custo de aquisição de rede de esgoto e de eletricidade que
o somatório dos valores correspondentes a tenham beneficiado o imóvel;
cada parte adquirida.
V – o valor do imposto de transmissão pago
§ 2º Nas aquisições com pagamento pelo alienante;
parcelado, inclusive por intermédio de
financiamento, considera-se custo de VI – o valor da contribuição de melhoria.
aquisição o valor efetivamente pago.
§ 8º Podem integrar o custo de aquisição
§ 3º No caso de imóvel e outros bens dos demais bens ou direitos os dispêndios
adquiridos por doação, herança ou legado, realizados com conservação, reparos,
observar-se-á o disposto nos incisos I ou III comissão ou corretagem, quando não
do art. 129, conforme o caso. transferido o ônus ao adquirente, desde
que comprovados com documentação hábil
§ 4º Nas operações de permuta com ou sem e idônea e discriminados na declaração de
pagamento de torna, considera-se custo de bens.
aquisição o valor do bem dado em permuta
acrescido da torna paga, se for o caso. § 9º Para os bens ou direitos adquiridos
até 31 de dezembro de 1995, o custo de
§ 5º Na alienação de bem adquirido por aquisição poderá ser corrigido até essa data,
permuta com recebimento de torna, observada a legislação aplicável no período,
considera-se custo de aquisição o valor do não se lhe aplicando qualquer correção
bem dado em permuta, diminuído do valor após essa data.
utilizado como custo na apuração do ganho
de capital relativo à torna recebida ou a Art. 129. Na ausência do valor pago, ressalvado
receber. o disposto no art. 120, o custo de aquisição dos
bens ou direitos será, conforme o caso:
§ 6º No caso de imóvel rural, será
considerado custo de aquisição o valor I – o valor atribuído para efeito de
relativo à terra nua. pagamento do imposto de transmissão;
§ 7º Podem integrar o custo de aquisição II – o valor que tenha servido de base para o
de imóveis, desde que comprovados cálculo do imposto de importação acrescido
com documentação hábil e idônea e do valor dos tributos e das despesas de
discriminados na declaração de bens: desembaraço aduaneiro;
I – os dispêndios com a construção, III – o valor da avaliação no inventário ou
ampliação, reforma e pequenas obras, arrolamento;
tais como pintura, reparos em azulejos,
encanamentos; IV – o valor de transmissão utilizado, na
aquisição, para cálculo do ganho de capital
II – os dispêndios com a demolição de do alienante;
prédio existente no terreno, desde que seja
condição para se efetivar a alienação; V – o seu valor corrente, na data da aquisi-
ção;
III – as despesas de corretagem referentes
à aquisição do imóvel vendido, desde que VI – igual a zero, quando não possa ser
suportado o ônus pelo contribuinte; determinado nos termos dos incisos
anteriores.
Art. 130. O custo de aquisição de títulos e ações ou quotas subscritas pelo mesmo
valores mobiliários, de quotas de capital e de valor dos bens ou direitos transferidos, não
bens fungíveis será a média ponderada dos se aplicando o disposto no art. 464 (Lei nº
custos unitários, por espécie, desses bens. 9.249, de 1995, art. 23, § 1º ).
§ 1º No caso de participações societárias § 2º Se a transferência não se fizer pelo
resultantes de aumento de capital por valor constante da declaração de bens,
incorporação de lucros ou reservas de a diferença a maior será tributável como
lucros, que tenham sido tributados na ganho de capital (Lei nº 9.249, de 1995, art.
forma do art. 35 da Lei nº 7.713, de 1988, 23, § 2º ).
ou apurados no ano de 1993, o custo de
aquisição é igual à parcela do lucro ou Recebimento de Devolução de Capital
reserva capitalizado, que corresponder ao Social em Bens ou Direitos
sócio ou acionista beneficiário. Art. 133. Os bens e direitos do ativo da pessoa
§ 2º O custo é considerado igual a zero (Lei jurídica que forem transferidos ao seu titular ou
n º 7.713, de 1988, art. 16, § 4º ): a sócio ou acionista, a título de devolução de
sua participação no capital social, poderão ser
I – no caso de participações societárias avaliados pelo valor contábil ou de mercado (Lei
resultantes de aumento de capital por nº 9.249, de 1995, art. 22).
incorporação de lucros ou reservas
apurados até 31 de dezembro de 1988, e Parágrafo único. Os bens ou direitos
nos anos de 1994 e 1995; recebidos serão informados, na declaração
II – no caso de partes beneficiárias adquiri- de bens correspondente à declaração de
das gratuitamente; rendimentos do respectivo ano-calendário,
pelo valor contábil ou de mercado,
III – quando não puder ser determinado por conforme avaliado pela pessoa jurídica,
qualquer das formas descritas neste artigo observado o disposto no inciso XLVII do art.
ou no anterior. 39 (Lei nº 9.249, de 1995, art. 22, § 3º ).
Subseção III Bens Adquiridos por Meio de
BENS ADQUIRIDOS APÓS 31 DE Arrendamento Mercantil
DEZEMBRO DE 1995 Art. 134. Na apuração do ganho de capital de
bens adquiridos por meio de arrendamento
Art. 131. Não será atribuída qualquer mercantil, será considerado custo de aquisição
atualização monetária ao custo dos bens e o valor residual do bem acrescido dos valores
direitos adquiridos após 31 de dezembro de pagos a título de arrendamento (Lei nº 9.250,
1995 (Lei n º 9.249, de 1995, art. 17, inciso II). de 1995, art. 24).
Participações Societárias Adquiridas em Custo de Participações Societárias
Decorrência de Integralização de Capital Adquiridas com Incorporação de Lucros e
com Bens ou Direitos Reservas
Art. 132. As pessoas físicas poderão transferir Art. 135. No caso de quotas ou ações distribuídas
a pessoas jurídicas, a título de integralização de em decorrência de aumento de capital ou
capital, bens e direitos, pelo valor constante da incorporação de lucros apurados a partir do mês
respectiva declaração de bens ou pelo valor de de janeiro de 1996, ou de reservas constituídas
mercado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 23). com esses lucros, o custo de aquisição será
§ 1º Se a transferência for feita pelo valor igual à parcela do lucro ou reserva capitalizado,
constante da declaração de bens, as pessoas que corresponder ao sócio ou acionista (Lei nº
físicas deverão lançar nesta declaração as 9.249, de 1995, art. 10, parágrafo único).
Subseção IV contra a União, atualizado monetariamente
CUSTO NA ALIENAÇÃO até 31 de dezembro de 1995.
DE IMÓVEL RURAL § 2º O disposto neste artigo aplica-se,
também, nos casos de entrega, pelo licitante
Art. 136. Em relação aos imóveis rurais vencedor, de títulos da dívida pública do
adquiridos a partir de 1º de janeiro de 1997, Estado, do Distrito Federal ou do Município,
para fins de apuração de ganho de capital, como contrapartida à aquisição de ações ou
considera-se custo de aquisição e valor da quotas de empresa sob controle direto ou
venda do imóvel rural o Valor da Terra Nua – indireto das referidas pessoas jurídicas de
VTN, constante do Documento de Informação direito público, nos casos de desestatização
e Apuração do ITR – DIAT, observado o disposto por elas promovidas (Medida Provisória nº
no art. 14 da Lei nº 9.393, de 19 de dezembro de 1.749, de 1998, art. 2º ).
1996, respectivamente, nos anos da ocorrência
de sua aquisição e de sua alienação (Lei nº Seção V
9.393, de 1996, art. 19). APURAÇÃO DO GANHO DE CAPITAL
Parágrafo único. Na apuração de ganho
Art. 138. O ganho de capital será determinado
de capital correspondente a imóvel rural
pela diferença positiva, entre o valor de
adquirido anteriormente à data a que se
alienação e o custo de aquisição, apurado nos
refere este artigo, será considerado custo
termos dos arts. 123 a 137.
de aquisição o valor constante da escritura
pública, observado o disposto no § 9º do Parágrafo único. No caso de permuta com
art. 128 (Lei nº 9.393, de 1996, art. 19, recebimento de torna em dinheiro, o ganho
parágrafo único). de capital será obtido da seguinte forma:
I – o valor da torna será adicionado ao custo
Subseção V do imóvel dado em permuta;
PROGRAMA NACIONAL
II – será efetuada a divisão do valor da
DE DESESTATIZAÇÃO torna pelo valor apurado na forma do
Art. 137. Terá o tratamento de permuta a inciso anterior, e o resultado obtido será
entrega, pelo licitante vencedor, de títulos da multiplicado por cem;
dívida pública federal ou de outros créditos III – o ganho de capital será obtido aplican-
contra a União, como contrapartida à aquisição do-se o percentual encontrado, conforme
das ações ou quotas leiloadas no âmbito do inciso II, sobre o valor da torna.
Programa Nacional de Desestatização (Lei nº Art. 139. Na alienação de imóvel adquirido até
8.383, de 1991, art. 65). 31 de dezembro de 1988, poderá ser aplicado
§ 1º Será considerado como custo de um percentual fixo de redução sobre o ganho de
aquisição das ações ou quotas da empresa capital apurado, segundo o ano de aquisição ou
privatizável o custo de aquisição dos direitos incorporação do bem, de acordo com a seguinte
tabela (Lei nº 7.713, de 1988, art. 18):
Ano de Aquisição Percentual Ano de Aquisição Percentual

ou Incorporação de Redução ou Incorporação de Redução
1969 100% 1979 50%
1970 95% 1980 45%
1971 90% 1981 40%
1972 85% 1982 35%

1973 80% 1983 30%
1974 75% 1984 25%
1975 70% 1985 20%
1976 65% 1986 15%
1977 60% 1987 10%
1978 55% 1988 5%
§ 1º Não haverá redução, relativamente aos § 2º O valor pago a título de corretagem

imóveis adquiridos a partir de 1º de janeiro poderá ser deduzido do valor da parcela
de 1989 (Lei nº 7.713, de 1988, art. 18, pa- recebida no mês do seu pagamento.
rágrafo único). Art. 141. Deverá ser tributado em nome do
§ 2º Na alienação de imóvel cuja edificação, espólio o ganho de capital auferido na alienação
ampliação ou reforma tenha sido iniciada de bens ou direitos realizada no curso do
até 31 de dezembro de 1988 em terreno inventário.
próprio, será considerado, exclusivamente
para efeito do percentual de redução, o ano Seção VI
de aquisição do terreno para todo o imóvel. CÁLCULO DO IMPOSTO E PRAZO
§ 3º Na alienação de imóvel cuja construção, DE RECOLHIMENTO
ampliação ou reforma tenha sido iniciada Art. 142. O ganho de capital apurado conforme
a partir de janeiro de 1989, em imóvel arts. 119 e 138, observado o disposto no art.
adquirido até 31 de dezembro de 1988, o 139, está sujeito ao pagamento do imposto, à
percentual de redução aplica-se apenas em alíquota de quinze por cento.
relação à proporção do ganho de capital
correspondente à parte existente em 31 de Parágrafo único. O imposto apurado na
dezembro de 1988. forma deste Capítulo deverá ser pago no
prazo previsto no art. 852.
§ 4º No caso de imóveis havidos por
herança ou legado, cuja abertura da
sucessão ocorreu até 31 de dezembro de CAPÍTULO II
1988, a redução percentual se reporta ao
ano da abertura da sucessão, mesmo que
DEVOLUÇÃO DE PATRIMÔNIO DE
a avaliação e partilha ocorram em anos ENTIDADE ISENTA
posteriores.
Art. 143. Sujeita-se à incidência do imposto à
Art. 140. Nas alienações a prazo, o ganho de alíquota de quinze por cento a diferença entre o
capital deverá ser apurado como venda à vista valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
e tributado na proporção das parcelas recebidas recebidos de instituição isenta, por pessoa física,
em cada mês, considerando-se a respectiva a título de devolução de patrimônio, e o valor
atualização monetária, se houver (Lei nº 7.713, em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que
de 1988, art. 21). houver entregue para a formação do referido
§ 1º Para efeito do disposto no caput, deverá patrimônio (Lei nº 9.532, de 1997, art. 17).
ser calculada a relação percentual do ganho § 1º Aos valores entregues até o final do
de capital sobre o valor de alienação que ano de 1995 permitir-se-á sua atualização
será aplicada sobre cada parcela recebida.
monetária até 31 de dezembro de 1995 (Lei bens de qualquer natureza, inclusive financeiros
nº 9.532, de 1997, art. 17, § 1º ). e títulos e valores mobiliários, pertencentes a
§ 2º O imposto de que trata este artigo será empresas brasileiras e pessoas físicas residentes
(Lei nº 9.532, de 1997, art. 17, § 2º ): ou domiciliadas no País, repatriados em virtude
de convênio celebrado entre o Brasil e o país
I – considerado tributação exclusiva; onde se encontravam os bens (Lei nº 8.021, de
II – pago pelo beneficiário até o último dia 12 de abril de 1990, art. 10 e parágrafo único).
útil do mês subsequente ao recebimento
dos valores.
CAPÍTULO IV
CAPÍTULO III OPERAÇÕES FINANCEIRAS NOS
BENS REPATRIADOS MERCADOS DE RENDA VARIÁVEL
Incidência Art. 145. Às operações financeiras no mercado
de renda variável aplicam-se as normas
Art. 144. Sujeita-se à incidência do imposto, à previstas no Título II do Livro III.
alíquota de vinte e cinco por cento, o valor dos
29. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS

O Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ) tributa como contribuintes:
I – as pessoas jurídicas;
II – as empresas individuais.
As disposições tributárias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou não.
As entidades submetidas aos regimes de liquidação extrajudicial e de falência sujeitam-se
às normas de incidência do imposto aplicáveis às pessoas jurídicas, em relação às operações
praticadas durante o período em que perdurarem os procedimentos para a realização de seu
ativo e o pagamento do passivo.
As empresas públicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidiárias, são
contribuintes nas mesmas condições das demais pessoas jurídicas (Constituição Federal, art.
173 § 1º).
30. INCIDÊNCIA
FORMAS DE TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS

As Pessoas Jurídicas, por opção ou por determinação legal, são tributadas por uma das
seguintes formas:
a) Simples Nacional .
b) Lucro Presumido.
c) Lucro Real.
d) Lucro Arbitrado.
BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrência do fato
gerador, é o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao período de apuração.
Como regra geral, integram a base de cálculo todos os ganhos e rendimentos de capital,
qualquer que seja a denominação que lhes seja dada, independentemente da natureza,
da espécie ou da existência de título ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou
negócio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma específica de
incidência do imposto.
PERÍODO DE APURAÇÃO
O imposto será determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por períodos
de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro de cada ano-calendário. À opção do contribuinte, o lucro real também pode ser
apurado por período anual.
Nos casos de incorporação, fusão ou cisão, a apuração da base de cálculo e do imposto devido
será efetuada na data do evento.
Na extinção da pessoa jurídica, pelo encerramento da liquidação, a apuração da base de cálculo
e do imposto devido será efetuada na data desse evento.
31. CONTRIBUINTES (art. 146 RIR)
Contribuintes
Art. 146. São contribuintes do imposto e terão seus lucros apurados de acordo com este Decreto:
I – as pessoas jurídicas (Capítulo I);
II – as empresas individuais (Capítulo II).
§ 1º As disposições deste artigo aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou não.
§ 2º As entidades submetidas aos regimes de liquidação extrajudicial e de falência sujeitam-se
às normas de incidência do imposto aplicáveis às pessoas jurídicas, em relação às operações
praticadas durante o período em que perdurarem os procedimentos para a realização de seu
ativo e o pagamento do passivo.
§ 3º As sociedades civis de prestação de serviços profissionais relativos ao exercício de profissão
legalmente regulamentada são tributadas pelo imposto de conformidade com as normas
aplicáveis às demais pessoas jurídicas (Lei nº 9.430, de 1996, art. 55).
§ 4º As empresas públicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidiárias, são
contribuintes nas mesmas condições das demais pessoas jurídicas (CF, art. 173, § 1º, e Lei nº
6.264, de 18 de novembro de 1975, arts. 1º a 3º).
§ 5º As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento
de bens aos consumidores, sujeitam-se às mesmas normas de incidência dos impostos e
contribuições de competência da União, aplicáveis às demais pessoas jurídicas.
§ 6º Sujeita-se à tributação aplicável às
pessoas jurídicas o Fundo de Investimento
individual para o fim social, a asso-
Imobiliário nas condições previstas no § 2º
ciação toma o nome de sociedade
do art. 752.
em conta de participação, aciden-
§ 7º Salvo disposição em contrário, tal, momentânea ou anônima;
a expressão pessoa jurídica, quando esta sociedade não está sujeita às
empregada neste Decreto, compreende formalidades prescritas para a for-
todos os contribuintes a que se refere este mação das outras sociedades, e
artigo. pode provar-se por todo o gênero
de provas admitidas nos contratos
comerciais.
CAPÍTULO I
PESSOAS JURÍDICAS Na sociedade em conta de
participação, o sócio ostensivo é
Art. 147. Consideram-se pessoas jurídicas, para o único que se obriga para com
efeito do disposto no inciso I do artigo anterior: terceiro; os outros sócios ficam
unicamente obrigados para
I – as pessoas jurídicas de direito privado
com o mesmo sócio por todos
domiciliadas no País, sejam quais forem
os resultados das transações e
seus fins, nacionalidade ou participantes no
obrigações sociais empreendidas
capital;
nos termos precisos do contrato.
II – as filiais, sucursais, agências ou
representações no País das pessoas jurídicas A constituição da Sociedade em
com sede no exterior; Conta de Participações (SCP)
não está sujeita às formalidades
III – os comitentes domiciliados no exterior, legais prescritas para as demais
quanto aos resultados das operações sociedades, não sendo necessário
realizadas por seus mandatários ou o registro de seu contrato social na
comissários no País. Junta Comercial.
Sociedade em Conta de Participação
Normalmente são constituídas por
Art. 148. As sociedades em conta de participação um prazo limitado, no objetivo de
são equiparadas às pessoas jurídicas. explorar um determinado projeto.
Art. 149. Na apuração dos resultados dessas Após, cumprido o objetivo, a
sociedades, assim como na tributação dos lucros sociedade se desfaz.
apurados e dos distribuídos, serão observadas
as normas aplicáveis às pessoas jurídicas em
geral e o disposto no art. 254, II.
CAPÍTULO II
Quando duas ou mais pessoas, EMPRESAS INDIVIDUAIS
sendo ao menos uma comerciante,
Seção I
se reúnem, sem firma social,
para lucro comum, em uma ou CARACTERIZAÇÃO
mais operações de comércio
Art. 150. As empresas individuais, para os
determinadas, trabalhando um,
efeitos do imposto de renda, são equiparadas às
alguns ou todos, em seu nome
pessoas jurídicas.
§ 1º São empresas individuais:
I – as firmas individuais;
II – as pessoas físicas que, em nome A contratação de profissional de
individual, explorem, habitual e mesma qualificação da do titular
profissionalmente, qualquer atividade faz com que a atividade deixe de
econômica de natureza civil ou comercial, ser individual, passando a existir
com o fim especulativo de lucro, mediante exploração de mão-de-obra, o que
venda a terceiros de bens ou serviços; irá caracterizar o empreendimento
III – as pessoas físicas que promoverem a como pessoa jurídica.
incorporação de prédios em condomínio Por exemplo, quando um proprie-
ou loteamento de terrenos, nos termos da tário de um caminhão ou de um
Seção II deste Capítulo. táxi contratam um motorista, esta
§ 2º O disposto no inciso II do parágrafo atividade passa a ser equiparada
anterior não se aplica às pessoas físicas que, a pessoa jurídica. Nestes casos é
individualmente, exerçam as profissões ou irrelevante que a atividade esteja
explorem as atividades de: organizada sob a forma de firma
individual ou de forma autônoma.
I – médico, engenheiro, advogado, dentista,
veterinário, professor, economista, Noutro caso, uma clínica médica
contador, jornalista, pintor, escritor, exercida como atividade liberal au-
escultor e de outras que lhes possam ser tônoma, estará equiparada à pes-
assemelhadas; soa jurídica no momento em que
houver contratação de um médico
II – profissões, ocupações e prestação de para, na qualidade de empregado,
serviços não; exercer a medicina nesta organiza-
III – agentes, representantes e outras ção.
pessoas sem vínculo empregatício que, Observe-se que a contratação de
tomando parte em atos de comércio, não os auxiliares não tem influência na ca-
pratiquem, todavia, por conta própria; racterização, para fins tributários,
IV – serventuários da justiça, como tabeli- como pessoa jurídica ou como pes-
ães, notários, oficiais públicos e outros; soa física.
V – corretores, leiloeiros e despachantes,
seus prepostos e adjuntos;
VI – exploração individual de contratos de Seção II
empreitada unicamente de lavor, qualquer EMPRESAS INDIVIDUAIS
que seja a natureza, quer se trate de traba- IMOBILIÁRIAS
lhos arquitetônicos, topográficos, terraple-
nagem, construções de alvenaria e outras Subseção I
congêneres, quer de serviços de utilidade CARACTERIZAÇÃO
pública, tanto de estudos como de constru-
ções; Incorporação e Loteamento
VII – exploração de obras artísticas, didáti- Art. 151. Serão equiparadas às pessoas jurídicas,
cas, científicas, urbanísticas, projetos téc- em relação às incorporações imobiliárias ou
nicos de construção, instalações ou equi- loteamentos com ou sem construção, cuja
pamentos, salvo quando não explorados documentação seja arquivada no Registro
diretamente pelo autor ou criador do bem Imobiliário, a partir de 1º de janeiro de 1975
ou da obra. (Decreto-Lei nº 1.381, de 1974, art. 6º):
I – as pessoas físicas que, nos termos dos
arts. 29, 30 e 68 da Lei nº 4.591, de 16 de
b) que, antes de iniciadas as
dezembro de 1964, do Decreto-Lei nº 58, de
vendas, sejam destinadas
10 de dezembro de 1937, do Decreto-Lei nº
à propriedade comum das
271, de 28 de fevereiro de 1967, ou da Lei
unidades autônomas o terreno
nº 6.766, de 19 de dezembro de 1979, assu-
e as partes que não forem de
mirem a iniciativa e a responsabilidade de
uso privativo.
incorporação ou loteamento em terrenos
urbanos ou rurais; O loteamento de imóveis é a sub-
divisão de área em lotes, desti-
II – os titulares de terrenos ou glebas de ter-
nados a edificação de qualquer
ra que, nos termos do § 1º do art. 31 da Lei
natureza, que não se inclua na
nº 4.591, de 1964, ou do art. 3º do Decreto-
definição de desmembramento.
-Lei nº 271, de 1967, outorgarem mandato
Desmembramento de imóveis é a
a construtor ou corretor de imóveis com
subdivisão de área em lotes, para
poderes para alienação de frações ideais ou
edificação, na qual é aproveitado o
lotes de terreno, quando os mandantes se
sistema viário oficial da cidade ou
beneficiarem do produto dessas alienações.
vila, sem que se abram novas vias
ou logradouros públicos, e sem
que se modifiquem os existentes
A incorporação imobiliária é a ati- (DL 271/67). A subdivisão ou des-
vidade exercida com intuito de membramento de imóvel rural, ha-
promover e realizar a construção, vido após 30.06.1977, em mais de
para alienação total ou parcial de dez lotes, ou a alienação de mais
edificações, ou conjunto de edi- de dez quinhões ou frações ideais
ficações, compostas de unidades desse imóvel será equiparada a lo-
autônomas. Tal atividade se carac- teamento (DL 1.510/76, art. 11, §
teriza pelo comprometimento ou 2).
pela efetivação da venda de fra-
ções ideais de terreno objetivando Cabe ressaltar que a equiparação
a vinculação de tais frações a uni- apenas acontece em relação ao
dades autônomas em edifícios a empreendimento imobiliário. Os
serem construídos, ou em constru- demais rendimentos e bens da
ção, sob regime condominal (Lei pessoa física, inclusive imóveis,
4.591/64). continuarão sendo declarados nor-
malmente, na declaração da física.
Desta forma a incorporação apre-
senta duas características essen-
ciais:
Incorporação ou Loteamento sem Registro
a) a venda deve ser efetuada an-
tes de concluída a construção, Art. 152. Equipara-se, também, à pessoa
pois a incorporação tem por jurídica, o proprietário ou titular de terrenos ou
objetivo a obtenção de recur- glebas de terra que, sem efetuar o registro dos
sos para a realização ou con- documentos de incorporação ou loteamento,
clusão da obra; neles promova a construção de prédio com mais
de duas unidades imobiliárias ou a execução de
loteamento, se iniciar a alienação das unidades
imobiliárias ou dos lotes de terreno antes de
decorrido o prazo de sessenta meses contados
da data da averbação, no Registro Imobiliário, doação como adiantamento da legítima,

da construção do prédio ou da aceitação das ou extinção de condomínio (Decreto-Lei nº
obras do loteamento (Decreto-Lei nº 1.381, de 1.510, de 1976, art. 11, § 2º).
1974, art. 6º, § 1º, e Decreto-Lei nº 1.510, de
1976, arts. 10, inciso IV, e 16). Aquisição e Alienação
§ 1º Para os efeitos deste artigo, caracteri- Art. 154. Caracterizam-se a aquisição e a

zar-se-á a alienação pela existência de qual- alienação pelos atos de compra e venda, de
quer ajuste preliminar, ainda que de sim- permuta, de transferência do domínio útil
ples recebimento de importância a título de de imóveis foreiros, de cessão de direitos, de
reserva (Decreto-Lei nº 1.381, de 1974, art. promessa dessas operações, de adjudicação ou
6º, § 2º). arrematação em hasta pública, pela procuração
em causa própria, ou por outros contratos afins
§ 2º O prazo referido neste artigo será, em em que haja transmissão de imóveis ou de
relação aos imóveis havidos até 30 de junho direitos sobre imóveis (Decreto-Lei nº 1.381, de
de 1977, de 36 meses contados da data da 1974, art. 2º, § 1º).
averbação (Decreto-Lei nº 1.381, de 1974,
art. 6º, § 1º, e Decreto-Lei nº 1.510, de § 1º Data de aquisição ou de alienação
1976, arts. 10, inciso IV, e 16). é aquela em que for celebrado o
contrato inicial da operação imobiliária
correspondente, ainda que através de
instrumento particular.
No caso em que o contribuinte não § 2º A data de aquisição ou de alienação
registra, no Registro Imobiliário, a constante de instrumento particular, se
incorporação ou o loteamento, a favorável aos interesses da pessoa física, só
equiparação verificar-se-á na data será aceita pela autoridade fiscal quando
da venda da primeira unidade, se atendida pelo menos uma das condições
esta ocorrer antes de decorrido abaixo especificadas:
o prazo de 60 meses contados a
partir da averbação, no Registro I – o instrumento tiver sido registrado
Imobiliário, da construção do no Registro Imobiliário ou no Registro de
prédio ou da aceitação das obras Títulos e Documentos no prazo de trinta
do loteamento. dias contados da data dele constante;
II – houver conformidade com cheque
nominativo pago dentro do prazo de trinta
Desmembramento de Imóvel Rural dias contados da data do instrumento;
Art. 153. A subdivisão ou desmembramento de III – houver conformidade com lançamentos
imóvel rural, havido após 30 de junho de 1977, contábeis da pessoa jurídica, atendidos os
em mais de dez lotes, ou a alienação de mais de preceitos para escrituração em vigor;
dez quinhões ou frações ideais desse imóvel,
IV – houver menção expressa da
será equiparada a loteamento, para os efeitos
operação nas declarações de bens
do disposto no art. 151 (Decreto-Lei nº 1.510,
da parte interessada, apresentadas
de 1976, arts. 11 e 16).
tempestivamente à repartição competente,
Parágrafo único. O disposto neste artigo juntamente com as declarações de
não se aplica aos casos em que a subdivisão rendimentos.
se efetive por força de partilha amigável ou
§ 3º O Ministro de Estado da Fazenda
judicial em decorrência de herança, legado,
poderá estabelecer critérios adicionais para
aceitação da data do instrumento particular Início da Aplicação do Regime Fiscal
a que se refere o parágrafo anterior.
Art. 158. A aplicação do regime fiscal das
Condomínios pessoas jurídicas às pessoas físicas a elas
equiparadas na forma do art. 151 terá início
Art. 155. Os condomínios na propriedade de na data em que se completarem as condições
imóveis não são considerados sociedades de determinantes da equiparação (Decreto-Lei nº
fato, ainda que deles façam parte também 1.381, de 1974, art. 9º).
pessoas jurídicas.
Não Subsistência da Equiparação
Parágrafo único. A cada condômino,
pessoa física, serão aplicados os critérios Art. 159. Não subsistirá a equiparação de que
de caracterização da empresa individual e trata o art. 151 se, na forma prevista no § 5º do
demais dispositivos legais, como se fosse art. 34 da Lei nº 4.591, de 1964, ou no art. 23 da
ele o único titular da operação imobiliária, Lei nº 6.766, de 1979, o interessado promover,
nos limites de sua participação. no Registro Imobiliário, a averbação da
desistência da incorporação ou o cancelamento
Subseção II da inscrição do loteamento (Decreto-Lei nº
INÍCIO DA EQUIPARAÇÃO 1.381, de 1974, art. 6º, § 4º).
Momento de Determinação Obrigações Acessórias
Art. 156. A equiparação ocorrerá: Art. 160. As pessoas físicas consideradas

empresas individuais são obrigadas a:
I – na data de arquivamento da documen-
tação do empreendimento, no caso do art. I – inscrever-se no Cadastro Nacional da
151; Pessoa Jurídica – CNPJ no prazo de noventa
dias contados da data da equiparação ;
II – na data da primeira alienação, no caso
do art. 152; II – manter escrituração contábil completa
em livros registrados e autenticados por
III – na data em que ocorrer a subdivisão órgão da Secretaria da Receita Federal,
ou desmembramento do imóvel em mais observado o disposto no art. 260 (Decreto-
de dez lotes ou a alienação de mais de dez Lei nº 1.510, de 1976, art. 12);
quinhões ou frações ideais desse imóvel,
nos casos referidos no art. 153. III – manter sob sua guarda e responsabili-
dade os documentos comprobatórios das
Art. 157. A equiparação da pessoa física à operações, pelos prazos previstos na legisla-
pessoa jurídica será determinada de acordo com ção aplicável às pessoas jurídicas (Decreto-
as normas legais e regulamentares em vigor -Lei nº 1.381, de 1974, art. 9º, § 1º, alínea
na data do instrumento inicial de alienação do c);
imóvel, ou do arquivamento dos documentos
da incorporação, ou do loteamento . IV – efetuar as retenções e recolhimentos
do imposto de renda na fonte, previstos na
Parágrafo único. A posterior alteração das legislação aplicável às pessoas jurídicas.
normas referidas neste artigo não atingirá
as operações imobiliárias já realizadas, nem Parágrafo único. Quando já estiver
os empreendimentos cuja documentação já equiparada à empresa individual em face
tenha sido arquivada no Registro Imobiliário da exploração de outra atividade, a pessoa
(Decreto-Lei nº 1.381, de 1974, art. 8º). física poderá efetuar uma só escrituração
para ambas as atividades, desde que haja
individualização nos registros contábeis, de
modo a permitir a verificação dos resultados como as multas e juros de mora recebidos
em separado, atendidas as normas dos arts. por atrasos de pagamento.
161 a 165.
Rendimentos Excluídos
Subseção III Art. 162. Não serão computados para efeito de
DETERMINAÇÃO DO RESULTADO apuração do lucro da empresa individual:
Resultados e Rendimentos Compreendidos I – os rendimentos de locação, sublocação
ou arrendamento de quaisquer imóveis,
Art. 161. O lucro da empresa individual de que
percebidos pelo titular da empresa
trata esta Seção, determinado ao término de
individual, bem como os decorrentes da
cada período de apuração, segundo o disposto
exploração econômica de imóveis rurais,
nos arts. 410 a 414, compreenderá:
ainda que sejam imóveis cuja alienação
I – o resultado da operação que determinar acarrete a inclusão do correspondente
a equiparação; resultado no lucro da empresa individual;
II – o resultado de incorporações ou lotea- II – outros rendimentos percebidos pelo
mentos promovidos pelo titular da empresa titular da empresa individual.
individual a partir da data da equiparação,
Valor de Incorporação de Imóveis
abrangendo o resultado das alienações de
todas as unidades imobiliárias ou de todos Art. 163. Para efeito de determinação do
os lotes de terreno integrantes do empre- valor de incorporação ao patrimônio da
endimento; empresa individual, poderá ser atualizado
monetariamente, até 31 de dezembro de
III – as atualizações monetárias do preço das
1995, o custo do terreno ou das glebas de terra
alienações de unidades residenciais ou não
em que sejam promovidos loteamentos ou
residenciais, construídas ou em construção,
incorporações, bem como das construções e
e de terrenos ou lotes de terrenos,
benfeitorias executadas, incidindo a atualização,
com ou sem construção, integrantes do
desde a época de cada pagamento até a data
empreendimento, contratadas a partir da
da equiparação, se ocorrida até aquela data,
data da equiparação, abrangendo:
sobre a quantia efetivamente desembolsada
a) as incidentes sobre série de prestações e pelo titular da empresa individual, observado o
parcelas intermediárias, vinculadas ou não disposto nos arts. 125 e 128.
à entrega das chaves, representadas ou não
Parágrafo único. Os imóveis objeto das
por notas promissórias;
operações referidas nesta Seção serão
b) as incidentes sobre dívidas correspon- considerados como integrantes do ativo da
dentes a notas promissórias, cédulas hi- empresa individual:
potecárias ou outros títulos equivalentes,
I – na data do arquivamento da
recebidos em pagamento do preço de alie-
documentação da incorporação ou do
nação;
loteamento;
c) as calculadas a partir do vencimento
II – na data da primeira alienação, nos casos
dos débitos a que se referem as alíneas
de incorporação e loteamento sem registro
anteriores, no caso de atraso no respectivo
(art. 152);
pagamento, até sua efetiva liquidação;
III – na data em que ocorrer a subdivisão ou
IV – os juros convencionados sobre a parte
desmembramento de imóvel rural em mais
financiada do preço das alienações contra-
de dez lotes (art. 153);
tadas a partir da data da equiparação, bem
IV – na data da alienação que determinar I – as unidades imobiliárias e os lotes de
a equiparação, nos casos de alienação de terrenos integrantes de incorporações ou
mais de dez quinhões ou frações ideais de loteamentos, até sua alienação e, após esta,
imóveis rurais (art. 153). o saldo a receber, até o recebimento total
do preço;
Capital da Empresa Individual
II – o saldo a receber do preço de imóveis
Art. 164. Os recursos efetivamente investidos, então já alienados, até seu recebimento
em qualquer época, pela pessoa física titular total.
da empresa individual, nos imóveis a que se
refere o artigo anterior, bem como a atualização § 2º No caso previsto no parágrafo anterior,
monetária nele prevista, observado o disposto a pessoa física poderá encerrar a empresa
nos arts. 125 e 128, deduzidos os relativos aos individual, desde que recolha o imposto
imóveis alienados na parte do preço cujo valor que seria devido:
tenha sido recebido, constituirão o capital
da empresa individual em cada período de I – se os imóveis referidos no inciso I fossem
apuração. alienados, com pagamento à vista, ao preço
de mercado;
Distribuição do Lucro
II – se o saldo referido no inciso II fosse
Art. 165. O lucro apurado pela pessoa física recebido integralmente.
equiparada à empresa individual em razão de
operações imobiliárias será considerado, após a
dedução da provisão para o imposto de renda,
como automaticamente distribuído no período CAPÍTULO III
de apuração. IMUNIDADES, ISENÇÕES E NÃO
Parágrafo único. Os lucros considerados INCIDÊNCIAS
automaticamente distribuídos, apurados a
partir de 1º de janeiro de 1996, não ficarão
Seção I
sujeitos à incidência do imposto de renda DISPOSIÇÕES GERAIS
na fonte, nem integrarão a base de cálculo Art. 167. As imunidades, isenções e não
do imposto de renda do titular da empresa incidências de que trata este Capítulo não
individual . eximem as pessoas jurídicas das demais
obrigações previstas neste Decreto,
Subseção IV especialmente as relativas à retenção e
TÉRMINO DA EQUIPARAÇÃO recolhimento de impostos sobre rendimentos
pagos ou creditados e à prestação de
Art. 166. A pessoa física que, após sua informações.
equiparação a pessoa jurídica, não promover
Parágrafo único. A imunidade, isenção
nenhum dos empreendimentos nem efetuar
ou não incidência concedida às pessoas
nenhuma das alienações a que se refere o inciso
jurídicas não aproveita aos que delas
II do art. 161, durante o prazo de trinta e seis
percebam rendimentos sob qualquer título
meses consecutivos, deixará de ser considerada
e forma.
equiparada a pessoa jurídica a partir do término
deste prazo, salvo quanto aos efeitos tributários
das operações então em andamento.
§ 1º Permanecerão no ativo da empresa
individual:
Seção II § 1º Para os efeitos deste artigo, considera-

IMUNIDADES se imune a instituição de educação ou de
assistência social que preste os serviços para
Templos de Qualquer Culto os quais houver sido instituída e os coloque
à disposição da população em geral, em
Art. 168. Não estão sujeitos ao imposto os caráter complementar às atividades do
templos de qualquer culto. Estado, sem fins lucrativos (Lei nº 9.532, de
Partidos Políticos e Entidades Sindicais dos 1997, art. 12).
Trabalhadores § 2º Considera-se entidade sem fins lucrati-
Art. 169. Não estão sujeitos ao imposto os vos a que não apresente superavit em suas
partidos políticos, inclusive suas fundações, e as contas ou, caso o apresente em determina-
entidades sindicais dos trabalhadores, sem fins do exercício, destine o resultado, integral-
lucrativos, desde que: mente, à manutenção e ao desenvolvimen-
to dos seus objetivos sociais (Lei nº 9.532,
I – não distribuam qualquer parcela de seu de 1997, art. 12, § 2º, e Lei n º 9.718, de
patrimônio ou de suas rendas, a título de 1998, art. 10).
lucro ou de participação no resultado;
§ 3º Para o gozo da imunidade, as institui-
II – apliquem seus recursos integralmente ções a que se refere este artigo estão obri-
no País, na manutenção de seus objetivos gadas a atender aos seguintes requisitos
institucionais; (Lei nº 9.532, de 1997, art. 12, § 2º):
III – mantenham escrituração de suas I – não remunerar, por qualquer forma, seus
receitas e despesas em livros revestidos dirigentes pelos serviços prestados;
de formalidades capazes de assegurar sua
exatidão. II – aplicar integralmente seus recursos na
manutenção e desenvolvimento dos seus
§ 1º O disposto neste artigo não exclui objetivos sociais;
a atribuição, por lei, às entidades nele
referidas, da condição de responsáveis pelo III – manter escrituração completa de suas
imposto que lhes caiba reter na fonte e não receitas e despesas em livros revestidos das
as dispensa da prática de atos, previstos formalidades que assegurem a respectiva
em lei, assecuratórios do cumprimento de exatidão;
obrigações tributárias por terceiros (Lei nº IV – conservar em boa ordem, pelo
5.172, de 1966, art. 9º, § 1º). prazo de cinco anos, contado da data da
§ 2º Na falta de cumprimento do disposto emissão, os documentos que comprovem
neste artigo, a autoridade competente a origem de suas receitas e a efetivação
poderá suspender o benefício na forma de suas despesas, bem assim a realização
prevista no art. 172 (Lei nº 5.172, de 1966, de quaisquer outros atos ou operações
art. 14, § 1º). que venham a modificar sua situação
patrimonial;
Instituições de Educação
e de Assistência Social V – apresentar, anualmente, Declaração
de Rendimentos, em conformidade com o
Art. 170. Não estão sujeitas ao imposto as disposto em ato da Secretaria da Receita
instituições de educação e as de assistência Federal;
social, sem fins lucrativos (CF, art. 150, inciso VI,
alínea c). VI – recolher os tributos retidos sobre os
rendimentos por elas pagos ou creditados
e a contribuição para a seguridade social legais, deve ser procedida de conformidade com
relativa aos empregados, bem assim o disposto neste artigo (Lei nº 9.430, de 1996,
cumprir as obrigações acessórias daí art. 32, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 14).
decorrentes;
§ 1º Constatado que entidade beneficiária
VII – assegurar a destinação de seu patri- de imunidade de tributos federais de
mônio a outra instituição que atenda às que trata a alínea c do inciso VI do art.
condições para gozo da imunidade, no caso 150 da Constituição não está observando
de incorporação, fusão, cisão ou de encer- requisito ou condição previstos no arts.
ramento de suas atividades, ou a órgão pú- 169 e 170, a fiscalização tributária expedirá
blico; notificação fiscal, na qual relatará os fatos
que determinam a suspensão do benefício,
VIII – outros requisitos, estabelecidos indicando, inclusive, a data da ocorrência
em lei específica, relacionados com o da infração (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32,
funcionamento das entidades a que se § 1º).
refere este artigo.
§ 2º A entidade poderá, no prazo de trinta
Art. 171. A imunidade de que trata esta Seção dias da ciência da notificação, apresentar
é restrita aos resultados relacionados com as alegações e provas que entender
as finalidades essenciais das entidades nela necessárias (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32,
mencionadas (CF, art. 150, § 4º). § 2º).
§ 1º Não estão abrangidos pela imunidade § 3º O Delegado ou Inspetor da Receita
os rendimentos e ganhos de capital Federal decidirá sobre a procedência das
auferidos em aplicações financeiras de alegações, expedindo o ato declaratório
renda fixa ou de renda variável pelas suspensivo do benefício, no caso de
instituições de educação ou de assistência improcedência, dando, de sua decisão,
social referidas no artigo anterior (Lei nº ciência à entidade (Lei nº 9.430, de 1996,
9.532, de 1997, art. 12, § 1º). art. 32, § 3º).
§ 2º O disposto no arts. 169 e 170 é § 4º Será igualmente expedido o ato
extensivo às autarquias e às fundações suspensivo se decorrido o prazo previsto no
instituídas e mantidas pelo Poder Público, § 2º sem qualquer manifestação da parte
no que se refere ao patrimônio, à renda e interessada (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32,
aos serviços, vinculados à suas finalidades § 4º).
essenciais ou às dela decorrentes, não se
aplicando ao patrimônio, à renda e aos § 5º A suspensão da imunidade terá como
serviços relacionados com exploração de termo inicial a data da prática da infração
atividades econômicas regidas pelas normas (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 5º).
aplicáveis a empreendimentos privados, em
que haja contraprestação ou pagamento de § 6º Efetivada a suspensão da imunidade
preços ou tarifas pelo usuário (CF, art. 150, (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 6º):
§§ 2º e 3º).
I – a entidade interessada poderá, no
Seção III prazo de trinta dias da ciência, apresentar
impugnação ao ato declaratório, a qual será
SUSPENSÃO DA IMUNIDADE objeto de decisão pela Delegacia da Receita
Federal de Julgamento competente;
Art. 172. A suspensão da imunidade tributária,
em virtude de falta de observância de requisitos
II – a fiscalização de tributos federais lavrará Seção IV

auto de infração, se for o caso. ISENÇÕES
§ 7º A impugnação relativa à suspensão da
imunidade obedecerá às demais normas Subseção I
reguladoras do processo administrativo SOCIEDADES BENEFICENTES,
fiscal (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 7º). FUNDAÇÕES, ASSOCIAÇÕES E
SINDICATOS
§ 8º A impugnação e o recurso apresentados
pela entidade não terão efeito suspensivo Art. 174. Estão isentas do imposto as instituições
em relação ao ato declaratório contestado de caráter filantrópico, recreativo, cultural e
(Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 8º). científico e as associações civis que prestem os
serviços para os quais houverem sido instituídas
§ 9º Caso seja lavrado auto de infração, e os coloquem à disposição do grupo de pessoas
as impugnações contra o ato declaratório a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei nº
e contra a exigência de crédito tributário 9.532, de 1997, arts. 15 e 18).
serão reunidas em um único processo, para
serem decididas simultaneamente (Lei nº § 1º A isenção é restrita ao imposto da
9.430, de 1996, art. 32, § 9º). pessoa jurídica, observado o disposto no
parágrafo subsequente (Lei nº 9.532, de
Art. 173. Sem prejuízo das demais penalidades 1997, art. 15, § 1º).
previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal
suspenderá o gozo da imunidade relativamente § 2º Não estão abrangidos pela isenção
aos anos-calendário em que a pessoa jurídica do imposto os rendimentos e ganhos de
houver praticado ou, por qualquer forma, capital auferidos em aplicações financeiras
houver contribuído para a prática de ato que de renda fixa ou de renda variável (Lei nº
constitua infração a dispositivo da legislação 9.532, de 1997, art. 15, § 2º).
tributária, especialmente no caso de informar
§ 3º Às instituições isentas aplicam-se as
ou declarar falsamente, omitir ou simular
disposições dos §§ 2º e 3º, incisos I a V, do
o recebimento de doações em bens ou em
art. 170 (Lei nº 9.532, de 1997, art. 15, § 3º).
dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para
que terceiro sonegue tributos ou pratique § 4º A transferência de bens e direitos do
ilícitos fiscais (Lei nº 9.532, de 1997, art. 13). patrimônio das entidades isentas para o
patrimônio de outra pessoa jurídica, em
Parágrafo único. Considera-se, também, virtude de incorporação, fusão ou cisão,
infração a dispositivo da legislação tributária deverá ser efetuada pelo valor de sua
o pagamento, pela instituição imune, em aquisição ou pelo valor atribuído, no caso
favor de seus associados ou dirigentes, de doação (Lei nº 9.532, de 1997, art. 16,
ou, ainda, em favor de sócios, acionistas parágrafo único).
ou dirigentes de pessoa jurídica a ela
associada por qualquer forma, de despesas § 5º As instituições que deixarem de
consideradas indedutíveis na determinação satisfazer as condições previstas neste artigo
da base de cálculo do imposto (Lei nº 9.532, perderão o direito à isenção, observado o
de 1997, art. 13, parágrafo único). disposto no art. 172 (Lei nº 9.430, de 1996,
art. 32, § 10).
Subseção II
ENTIDADES DE PREVIDÊNCIA O art. 150 da Constituição Federal
PRIVADA veda a criação de impostos
relativamente ao patrimônio, às
Art. 175. Estão isentas do imposto as entidades rendas e aos serviços prestados
de previdência privada fechadas e as sem fins por instituições de assistência
lucrativos, referidas, respectivamente, na letra a social sem fins lucrativos e
do item I e na letra b do item II do art. 4º da Lei exclusivamente relacionados às
nº 6.435, de 15 de julho de 1977 (Decreto-Lei nº suas finalidades essenciais.
2.065, de 26 de outubro de 1983, art. 6º).
A legislação tributária que prevê
§ 1º A isenção de que trata este artigo não os requisitos para o gozo da
se aplica ao imposto incidente na fonte imunidade é o art. 14 do Código
sobre dividendos, observado o disposto Tributário Nacional. A combinação
nos arts. 654, 662 e 666, juros e demais desses dispositivos revela os
rendimentos e ganhos de capital recebidos requisitos necessários ao gozo da
pelas referidas entidades, o qual será devido imunidade:
exclusivamente na fonte, não gerando
1º) ser instituição de assistência
direito à restituição (Decreto-Lei nº 2.065,
social (CF);
de 1983, art. 6º, §§ 1º e 2º, e Lei nº 8.981,
de 1995, arts. 65 e 72, § 3º, e Lei nº 9.249, 2º) não ter fins lucrativos (CTN);
de 1995, art. 11).
3º) não distribuir lucro ou
§ 2º A isenção concedida às instituições participação nos resultados (CTN);
de que trata este artigo não impede a
4º) aplicação integral no País dos
remuneração de seus diretores e membros
recursos (CTN);
de conselhos consultivos, deliberativos,
fiscais ou assemelhados, desde que o 5º) manutenção de escrituração
resultado do exercício, satisfeitas todas regular (CTN).
as condições legais e regulamentares
no que se refere aos benefícios, seja
destinado à constituição de uma reserva
de contingência de benefícios e, se ainda Subseção III
houver sobra, a programas culturais e de Empresas Estrangeiras de
assistência aos participantes, aprovados Transportes
pelo órgão normativo do Sistema Nacional
de Seguros Privados (Lei nº 6.435, de 1977, Art. 176. Estão isentas do imposto as companhias
art. 39, § 4º). estrangeiras de navegação marítima e aérea se,
no país de sua nacionalidade, as companhias
§ 3º No caso de acumulação de funções, a brasileiras de igual objetivo gozarem da mesma
remuneração a que se refere o parágrafo prerrogativa (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art.
anterior caberá a apenas uma delas, por 30).
opção (Lei nº 6.435, de 1977, art. 39, § 4º).
Parágrafo único. A isenção de que trata este
artigo alcança os rendimentos auferidos
no tráfego internacional por empresas
estrangeiras de transporte terrestre,
desde que, no país de sua nacionalidade,
tratamento idêntico seja dispensado às
empresas brasileiras que tenham o mesmo a (Decreto-Lei nº 1.986, de 28 de dezembro de

objeto, observado o disposto no parágrafo 1982, art. 1º):
único do art. 181 (Decreto-Lei nº 1.228, de
3 de julho de 1972, art. 1º). I – prazo mínimo de permanência do capital
estrangeiro no País;
Subseção IV
II – regime de registro do capital estrangeiro
ASSOCIAÇÕES DE POUPANÇA E e de seus rendimentos.
EMPRÉSTIMO
Art. 179. As sociedades de investimento que
Art. 177. Estão isentas do imposto as Associações se enquadrarem nas disposições deste artigo
de Poupança e Empréstimo, devidamente deverão manter seus lucros ou reservas em
autorizadas pelo órgão competente, constituídas contas específicas, de acordo com as normas
sob a forma de sociedade civil, tendo por expedidas pelo Conselho Monetário Nacional,
objetivo propiciar ou facilitar a aquisição de aplicando-se-lhes o disposto no art. 63 do
casa própria aos associados, captar, incentivar Decreto-Lei nº 1.598, de 24 de dezembro de
e disseminar a poupança, que atendam às 1977, e no art. 658 deste Decreto (Decreto-Lei
normas estabelecidas pelo Conselho Monetário nº 1.986, de 1982, art. 1º, parágrafo único).
Nacional (Decreto-Lei nº 70, de 21 de novembro
de 1966, arts. 1º e 7º). § 1º A sociedade de investimento que
descumprir as disposições regulamentares
§ 1º As associações referidas neste artigo expedidas pelo Conselho Monetário
pagarão o imposto devido correspondente Nacional perderá o direito à isenção, ficando
aos rendimentos e ganhos líquidos, seus rendimentos sujeitos à tributação de
auferidos em aplicações financeiras, à acordo com as normas aplicáveis às demais
alíquota de quinze por cento, calculado pessoas jurídicas (Decreto-Lei nº 1.986, de
sobre vinte e oito por cento do valor dos 1982, art. 6º, e Lei nº 8.981, de 1995, art.
referidos rendimentos e ganhos líquidos 72, e Lei nº 9.249, de 1995, art. 11).
(Lei nº 9.430, de 1996, art. 57).
§ 2º No caso previsto no parágrafo anterior,
§ 2º O imposto incidente na forma do o Banco Central do Brasil proporá à
parágrafo anterior será considerado Secretaria da Receita Federal a constituição
tributação definitiva (Lei nº 9.430, de 1996, do crédito tributário (Decreto-Lei nº 1.986,
art. 57, parágrafo único). de 1982, art. 6º, parágrafo único).
Subseção V Subseção VI
SOCIEDADES DE INVESTIMENTO ISENÇÕES ESPECÍFICAS
COM PARTICIPAÇÃO DE CAPITAL
Art. 180. Não estão sujeitos ao imposto:
ESTRANGEIRO
I – a entidade binacional ITAIPU (Decreto
Art. 178. As sociedades de investimento a que se Legislativo nº 23, de 30 de maio de 1973,
refere o art. 49 da Lei nº 4.728, de 14 de julho de art. XII, e Decreto nº 72.707, de 28 de
1965, de cujo capital social participem pessoas agosto de 1973);
físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas
II – o Fundo Garantidor de Crédito – FGC
no exterior, farão jus à isenção do imposto, se
(Lei nº 9.710, de 19 de novembro de 1998,
atenderem às normas e condições que forem
art. 4º).
fixadas pelo Conselho Monetário Nacional para
regular o ingresso de recursos externos no País, Parágrafo único. A isenção referida no
destinados à subscrição ou aquisição das ações inciso II abrange os ganhos líquidos mensais
de emissão das referidas sociedades, relativas e a retenção na fonte sobre os rendimentos
de aplicação financeira de renda fixa e de
renda variável (Lei nº 9.710, de 1998, art.
Vide Lei nº 5.764/71 , que define a
4º).
Política Nacional de Cooperativis-
Subseção VII mo, institui o regime jurídico das
RECONHECIMENTO DA ISENÇÃO sociedades cooperativas.
As cooperativas de crédito são nor-
Art. 181. As isenções de que trata esta Seção malmente tributadas pelo lucro
independem de prévio reconhecimento. real ( Lei nº 8.541/92 , art. 5º, III).
Parágrafo único. No caso do art. 176, a A não incidência das sociedades
isenção será reconhecida pela Secretaria da cooperativas refere-se unicamen-
Receita Federal e alcançará os rendimentos te aos resultados provenientes das
obtidos a partir da existência da operações com associados. Os re-
reciprocidade de tratamento, não podendo sultados positivos das operações
originar, em qualquer caso, direito à e atividades estranhas à sua finali-
restituição de receita (Decreto-Lei nº 1.228, dade são normalmente tributados
de 1972, art. 2º e parágrafo único). pelo Imposto de Renda.
Seção V A Sociedade Cooperativa que ope-
SOCIEDADES COOPERATIVAS rar também com terceiros deverá
obrigatoriamente apresentar sua
Não Incidência declaração de rendimentos pelo
Art. 182. As sociedades cooperativas que Lucro Real, pois é o único sistema
obedecerem ao disposto na legislação específica de tributação que permite a exclu-
não terão incidência do imposto sobre suas são da parcela dos lucros sem inci-
atividades econômicas, de proveito comum, dência do imposto.
sem objetivo de lucro (Lei nº 5.764, de 16 de A opção pelo lucro presumido,
dezembro de 1971, art. 3º, e Lei nº 9.532, de considerando-se apenas o fato de
1997, art. 69). a empresa ser cooperativa, é possí-
§ 1º É vedado às cooperativas distribuírem vel, porém, uma vez adotando este
qualquer espécie de benefício às quotas- sistema de tributação, abre-se mão
partes do capital ou estabelecer outras da não incidência.
vantagens ou privilégios, financeiros ou A cooperativa, assim como as de-
não, em favor de quaisquer associados ou mais pessoas jurídicas, é obrigada
terceiros, excetuados os juros até o máximo á entrega da DIPJ anual. O fato de
de doze por cento ao ano atribuídos ao operar somente com operações co-
capital integralizado (Lei nº 5.764, de 1971, operativadas (não tributáveis pelo
art. 24, § 3º). Imposto de Renda) não a desobriga
§ 2º A inobservância do disposto no de apresentar a declaração respec-
parágrafo anterior importará tributação dos tiva.
resultados, na forma prevista neste Decreto.
Incidência
As sociedades cooperativas de Art. 183. As sociedades cooperativas que
consumo, que tenham por objeto obedecerem ao disposto na legislação
a compra e fornecimento de bens específica pagarão o imposto calculado sobre os
aos consumidores, sujeitam-se, resultados positivos das operações e atividades
a partir de 1998, às mesmas nor- estranhas à sua finalidade, tais como:
mas de incidência dos impostos e I – de comercialização ou industrialização,
contribuições de competência da pelas cooperativas agropecuárias ou de
União, aplicáveis às demais pes- pesca, de produtos adquiridos de não
soas jurídicas, mesmo que suas associados, agricultores, pecuaristas
vendas sejam efetuadas integral- ou pescadores, para completar lotes
mente a associados (art. 69 da Lei destinados ao cumprimento de contratos
9532/97 ). ou para suprir capacidade ociosa de suas
O termo "consumidores", referi- instalações industriais;
do no art. 69 da Lei nº 9.532/97, II – de fornecimento de bens ou serviços a
abrange tanto os não-associados não associados, para atender aos objetivos
como também os associados das sociais;
sociedades cooperativas de con-
III – de participação em sociedades não
sumo (Ato Declaratório Normativo
cooperativas, públicas ou privadas, para
Cosit 4/1999).
atendimento de objetivos acessórios ou
JURISPRUDÊNCIA complementares.
Tendo a cooperativa praticado ope- Cooperativas de Consumo
rações exclusivamente com coope- Art. 184. As sociedades cooperativas de
rados, é de se admitir a não inci- consumo, que tenham por objeto a compra
dência do imposto de renda sobre e fornecimento de bens aos consumidores,
suas receitas financeiras. Recurso sujeitam-se às mesmas normas de incidência
provido. (1º CC – Ac. 105-12.106 – dos impostos e contribuições de competência
5ª C – DO 03.04.98, p. 67). da União, aplicáveis às demais pessoas jurídicas.
32. RESPONSÁVEIS (art. 207 a 211 RIR)
CAPÍTULO I
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
Art. 207. Respondem pelo imposto devido pelas pessoas jurídicas transformadas, extintas ou
cindidas:
I – a pessoa jurídica resultante da transformação de outra;
II – a pessoa jurídica constituída pela fusão de outras, ou em decorrência de cisão de sociedade;
III – a pessoa jurídica que incorporar outra
ou parcela do patrimônio de sociedade
Nota: a norma só é aplicável se:
cindida;
for adquirida pessoa jurídica, fun-
IV – a pessoa física sócia da pessoa jurídica
do de comércio ou estabelecimen-
extinta mediante liquidação, ou seu espólio,
to comercial, industrial ou profis-
que continuar a exploração da atividade
sional, e
social, sob a mesma ou outra razão social,
ou sob firma individual; o adquirente continuar a respecti-
va exploração. Não sendo esta a hi-
V – os sócios, com poderes de administração,
pótese, cujo ônus probatório cabe
da pessoa jurídica que deixar de funcionar
ao Fisco, inaplicável a norma.
sem proceder à liquidação, ou sem
apresentar a declaração de rendimentos no Então, conclui-se que:
encerramento da liquidação.
se houver aquisição, mas o seu ob-
Parágrafo único. Respondem jeto não for empresa, fundo de co-
solidariamente pelo imposto devido pela mércio ou estabelecimento, não há
pessoa jurídica: responsabilidade;
I – as sociedades que receberem parcelas se não houver continuidade de ex-
do patrimônio da pessoa jurídica extinta ploração, não há responsabilidade.
por cisão;
A responsabilidade será integral
II – a sociedade cindida e a sociedade que (abrangendo todo o imposto), se
absorver parcela do seu patrimônio, no o alienante cessar a exploração da
caso de cisão parcial; atividade (inciso I), e subsidiária,
caso dê à mesma prosseguimento
III – os sócios com poderes de administração
ou, cessando-a, reinicie-a ativida-
da pessoa jurídica extinta, no caso do inciso
de dentro de seis meses. Caberá o
V.
ônus da prova ao adquirente.
Art. 208. A pessoa física ou jurídica que adquirir
Comprovada, a hipótese do inciso
de outra, por qualquer título, fundo de comércio
II, deverá a autoridade redirecio-
ou estabelecimento comercial, industrial
nar sua execução contra o alie-
ou profissional, e continuar a respectiva
nante, e, somente após esgotar
exploração, sob a mesma ou outra razão social
todos os meios que lhe são postos
ou sob firma ou nome individual, responde pelo
à disposição, será possível execu-
imposto, relativo ao fundo ou estabelecimento
tar ou prosseguir na execução do
adquirido, devido até a data do ato (Lei nº
adquirente, tendo em vista que a
5.172, de 1966, art. 133):
responsabilidade deste é, no caso,
I – integralmente, se o alienante cessar apenas subsidiária. Nesse sentido
a exploração do comércio, indústria ou já esclareceu Hugo de Brito Ma-
atividade; chado que "responder subsidiaria-
mente significa que em primeiro
II – subsidiariamente com o alienante, se lugar a dívida há de ser cobrada do
este prosseguir na exploração ou iniciar alienante do fundo ou estabeleci-
dentro de seis meses, a contar da data da mento, e se este não tiver com que
alienação, nova atividade no mesmo ou pagar será cobrada do adquirente
em outro ramo de comércio, indústria ou
profissão.
V – os mandatários, prepostos e emprega-

dos;
(Curso de Direito Tributário. 10.
ed. São Paulo : Malheiros, 1995, p. VI – os diretores, gerentes ou representantes
108) de pessoas jurídicas de direito privado.
Por fim, esclareça-se a responsa- § 1º Os comissários, mandatários, agentes

bilidade, solidária ou subsidiária, ou representantes de pessoas jurídicas do-
do sucessor é restrita ao tributo, miciliadas no exterior respondem, pessoal-
excluindo-se as multas, pois a nor- mente, pelos créditos correspondentes às
ma é clara no sentido de que os su- obrigações tributárias resultantes das ope-
cessores "respondem pelo imposto rações mencionadas nos arts. 398 e 399.
devido". Apenas o imposto. A juris- § 2º A responsabilidade tributária de que
prudência administrativa e judicial trata este Capítulo é extensiva à hipótese
é pacífica neste ponto . prevista no § 4º do art. 386 (Lei nº 9.532, de
1997, art. 7º, § 4º).
Art. 209. O disposto neste Capítulo aplica-se por

igual aos créditos tributários definitivamente As pessoas serão responsáveis so-
constituídos ou em curso de constituição à mente quando praticarem atos
data dos atos nele referidos, e aos constituídos com excesso de poderes, ou infra-
posteriormente aos mesmos atos, desde que ção de lei, contrato social ou esta-
relativos a obrigações tributárias surgidas até a tutos. Não havendo violação, não
referida data (Lei nº 5.172, de 1966, art. 129). há responsabilidade.
Havendo responsabilidade, esta
será relativa ao crédito tributário
CAPÍTULO II (incluindo, além do imposto, tam-
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS bém os juros moratórios e multas).
A jurisprudência dos tribunais su-
Art. 210. São pessoalmente responsáveis periores sedimentou o entendi-
pelos créditos correspondentes a obrigações mento de que a simples falta de
tributárias resultantes de atos praticados com recolhimento de tributo pelos
excesso de poderes ou infração de lei, contrato sócios-gerentes constitui infração
social ou estatutos (Lei nº 5.172, de 1966, art. à lei hábil à imposição da norma
135): constante do artigo 135 do CTN,
I – os administradores de bens de terceiros, que lhes atribui a responsabilidade
pelo imposto devido por estes; pessoal pelo pagamento do tributo
que a sociedade gerenciada tenha
II – o síndico e o comissário, pelo imposto deixado de recolher.
devido pela massa falida ou pelo concorda-
Para as sociedades por quotas de
tário;
responsabilidade limitada, a res-
III – os tabeliães, escrivães e demais serven- ponsabilidade é restrita às pessoas
tuários de ofício, pelo imposto devido sobre físicas dos gerentes e administra-
os atos praticados por eles, ou perante eles, dores e, relativamente a cada uma
em razão do seu ofício; delas, restrita ao período em que
tenha gerido a empresa.
IV – os sócios, no caso de liquidação de so-
ciedade de pessoas;
Art. 211. Nos casos de impossibilidade de
exigência do cumprimento da obrigação
Nesse caso, dissolvida, ou não, a
principal pelo contribuinte, respondem
sociedade limitada, a Autoridade
solidariamente com este nos atos em que
Tributária – comprovando a
intervierem ou pelas omissões de que forem
coincidência entre o período de
responsáveis (Lei nº 5.172, de 1966, art. 134):
exercício da gerência e período-
de-apuração e o vencimento do I – os administradores de bens de terceiros,
tributo – poderá cobrar o tributo pelo imposto devido por estes;
do(s) gerente(s).
II – o síndico e o comissário, pelo
O inciso IV, trata de sociedades de imposto devido pela massa falida ou pelo
pessoas. Esses tipos societários concordatário;
não limitam – como no caso das
sociedades anônimas e sociedades III – os tabeliães, escrivães e demais
por quotas de responsabilidade serventuários de ofício, pelo imposto
limitada – a responsabilidade dos devido sobre os atos praticados por eles, ou
sócios ao montante do capital perantes eles, em razão do seu ofício;
social; ao contrário, presumindo- IV – os sócios, no caso de liquidação de
se que os valores não recolhidos sociedade de pessoas.
tenham revertido em favor dos
sócios, em detrimento da Fazenda § 1º O disposto neste artigo só se aplica,
Pública, e não havendo limitação em matéria de penalidades, às de caráter
legal, todos os sócios respondem, moratório (Lei nº 5.172, de 1966, art. 134,
em princípio, pelos débitos não parágrafo único).
pagos pela sociedade dissolvida ou
§ 2º A extinção de uma firma ou sociedade
liquidada.
de pessoas não exime o titular ou os sócios
JURISPRUDÊNCIA da responsabilidade solidária do débito
fiscal (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art.
"Em execução fiscal, a responsabi- 53).
lidade pessoal do sócio-gerente de
sociedade por quotas, decorrente
de violação da lei ou excesso de
mandato, não atinge a meação de
sua mulher (Súmula 112 TFR)".
33. DOMICILIO FISCAL (art. 212 e 213 RIR)
Art. 212. O domicílio fiscal da pessoa jurídica é:

I – em relação ao imposto de que trata este Livro:
a) quando existir um único estabelecimento, o lugar da situação deste;
b) quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, à opção da pessoa jurídica, o lugar onde
se achar o estabelecimento centralizador das suas operações ou a sede da empresa dentro do
País;
II – em relação às obrigações em que Transferência de Domicílio

incorra como fonte pagadora, o lugar Art. 213. Quando o contribuinte transferir, de
do estabelecimento que pagar, creditar, um município para outro ou de um para outro
entregar, remeter ou empregar rendimento ponto do mesmo município, a sede de seu
sujeito ao imposto no regime de tributação estabelecimento, fica obrigado a comunicar
na fonte. essa mudança às repartições competentes
§ 1º O domicílio fiscal da pessoa jurídica dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei nº
procuradora ou representante de residentes 5.844, de 1943, art. 195).
ou domiciliados no exterior é o lugar onde § 1º As comunicações de transferência de
se achar seu estabelecimento ou a sede de domicílio poderão ser entregues em mãos
sua representação no País. ou remetidas em carta registrada pelo
§ 2º Quando não couber a aplicação das correio (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art.
regras fixadas neste artigo, considerar-se-á 196).
como domicílio fiscal do contribuinte o lugar § 2º A repartição é obrigada a dar recibo da
da situação dos bens ou da ocorrência dos entrega desses documentos, o qual exonera
atos ou fatos que deram origem à obrigação o contribuinte de penalidade (Decreto-Lei
tributária. nº 5.844, de 1943, art. 196, § 1º).
§ 3º A autoridade administrativa pode § 3º As repartições fiscais transmitirão,
recusar o domicílio eleito, quando umas às outras, as comunicações que lhes
impossibilite ou dificulte a arrecadação ou interessarem (Decreto-Lei nº 5.844, de
a fiscalização do tributo, aplicando-se, neste 1943, art. 196, § 2º).
caso, a regra do parágrafo anterior.
34. BASE DE CÁLCULO (art. 218 a 227 RIR)
TÍTULO IV CAPÍTULO I
BASE DE CÁLCULO
Determinação da Base de Cálculo
Art. 219. A base de cálculo do imposto,
determinada segundo a lei vigente na data
de ocorrência do fato gerador, é o lucro real
SUBTÍTULO I (Subtítulo III), presumido (Subtítulo IV) ou
arbitrado (Subtítulo V), correspondente ao
Disposições Gerais período de apuração (Lei nº 5.172, de 1966,
arts. 44, 104 e 144, Lei nº 8.981, de 1995, art.
Art. 218. O imposto de renda das pessoas 26, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 1º).
jurídicas, inclusive das equiparadas, das
sociedades civis em geral e das sociedades Parágrafo único. Integram a base de cálculo
cooperativas em relação aos resultados obtidos todos os ganhos e rendimentos de capital,
nas operações ou atividades estranhas à sua qualquer que seja a denominação que lhes
finalidade, será devido à medida em que os seja dada, independentemente da natureza,
rendimentos, ganhos e lucros forem sendo da espécie ou da existência de título ou
auferidos. contrato escrito, bastando que decorram
de ato ou negócio que, pela sua finalidade,
tenha os mesmos efeitos do previsto na
norma específica de incidência do imposto.
Subseção II de riscos, administração de contas a pagar
BASE DE CÁLCULO e a receber, compra de direitos creditórios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou
Art. 223. A base de cálculo do imposto, em cada de prestação de serviços (factoring).
mês, será determinada mediante a aplicação § 2º No caso de serviços hospitalares,
do percentual de oito por cento sobre a receita aplica-se o percentual previsto no caput
bruta auferida mensalmente, observadas as deste artigo.
disposições desta.
§ 3º No caso de atividades diversificadas,
§ 1º Nas seguintes atividades, o percentual será aplicado o percentual correspondente
de que trata este artigo será de: a cada atividade (Lei nº 9.249, de 1995, art.
I – um inteiro e seis décimos por cento, para 15, § 2º).
a atividade de revenda, para consumo, de § 4º A base de cálculo mensal do imposto
combustível derivado de petróleo, álcool das pessoas jurídicas prestadoras de
etílico carburante e gás natural; serviços em geral, cuja receita bruta
II – dezesseis por cento: anual seja de até cento e vinte mil reais,
a) para a atividade de prestação de serviços será determinada mediante aplicação do
de transporte, exceto o de carga, para o percentual de dezesseis por cento sobre
qual se aplicará o percentual previsto no a receita bruta auferida mensalmente,
caput deste artigo; observado o disposto nos arts. 224, 225 e
227 (Lei nº 9.250, de 1995, art. 40).
b) para as pessoas jurídicas cujas atividades
sejam de bancos comerciais, bancos de § 5º O disposto no parágrafo anterior não
investimentos, bancos de desenvolvimento, se aplica às pessoas jurídicas que prestam
caixas econômicas, sociedades de serviços hospitalares e de transporte (Lei nº
crédito, financiamento e investimento, 9.250, de 1995, art. 40, parágrafo único).
sociedades de crédito imobiliário, § 6º As receitas provenientes de atividade
sociedades corretoras de títulos, valores incentivada não comporão a base de cálculo
mobiliários e câmbio, distribuidoras de do imposto, na proporção do benefício a
títulos e valores mobiliários, empresas de que a pessoa jurídica, submetida ao regime
arrendamento mercantil, cooperativas de de tributação com base no lucro real, fizer
crédito, empresas de seguros privados e de jus (Lei nº 9.249, de 1995, art. 15, § 3º).
capitalização e entidades de previdência
privada aberta, observado o disposto no
art. 226; A opção pela apuração anual não
III – trinta e dois por cento, para as significa que o imposto também
atividades de: possa ser pago anualmente. Estas
empresas obrigam-se a apurar
a) prestação de serviços em geral, exceto a um lucro e o respectivo imposto,
de serviços hospitalares; mensalmente, de forma estimada,
b) intermediação de negócios; com base em percentuais sobre a
receita,, para, no final do exercício,
c) administração, locação ou cessão de
apurarem o Lucro Real com base
bens imóveis, móveis e direitos de qualquer
no balanço anual, determinando,
natureza;
desta forma, o imposto do ano
d) prestação cumulativa e contínua todo, do qual será compensando
de serviços de assessoria creditícia, aquele recolhido mensalmente.
mercadológica, gestão e crédito, seleção
Art. 224. A receita bruta das vendas e serviços b) as despesas com obrigações por
compreende o produto da venda de bens refinanciamentos, empréstimos e repasses
nas operações de conta própria, o preço dos de recursos de órgãos e instituições oficiais
serviços prestados e o resultado auferido nas e do exterior;
operações de conta alheia.
c) as despesas de cessão de créditos;
Parágrafo único. Na receita bruta não se
incluem as vendas canceladas, os descontos d) as despesas de câmbio;
incondicionais concedidos e os impostos e) as perdas com títulos e aplicações
não cumulativos cobrados destacadamente financeiras de renda fixa;
do comprador ou contratante dos quais
o vendedor dos bens ou o prestador dos f) as perdas nas operações de renda
serviços seja mero depositário (Lei nº 8.981, variável realizadas em bolsa, no mercado
de 1995, art. 31, parágrafo único). de balcão organizado, autorizado pelo
órgão competente, ou através de fundos
Ganhos de Capital e outras Receitas de investimento, para a carteira própria das
Art. 225. Os ganhos de capital, demais receitas e entidades citadas neste inciso I;
os resultados positivos decorrentes de receitas II – no caso de empresas de seguros
não abrangidas pelo artigo anterior, serão privados: o cosseguro e resseguro cedidos,
acrescidos à base de cálculo de que trata esta os valores referentes a cancelamentos
Subseção, para efeito de incidência do imposto. e restituições de prêmios e a parcela
§ 1º O disposto neste artigo não se aplica dos prêmios destinada à constituição de
aos rendimentos tributados pertinentes às provisões ou reservas técnicas;
aplicações financeiras de renda fixa e renda III – no caso de entidades de previdência
variável, bem como aos lucros, dividendos privada abertas e de empresas de
ou resultado positivo decorrente da capitalização: a parcela das contribuições
avaliação de investimento pela equivalência e prêmios, respectivamente, destinada
patrimonial. à constituição de provisões ou reservas
§ 2º O ganho de capital, nas alienações de técnicas.
bens do ativo permanente e de aplicações Parágrafo único. É vedada a dedução de
em ouro não tributadas como renda qualquer despesa administrativa.
variável, corresponderá à diferença positiva
verificada entre o valor da alienação e o Atividades Imobiliárias
respectivo valor contábil.
Art. 227. As pessoas jurídicas que explorem
Deduções da Receita Bruta atividades imobiliárias relativas a loteamento de
terrenos, incorporação imobiliária, construção
Art. 226. As pessoas jurídicas de que trata a de prédios destinados a venda, bem como a
alínea b do inciso II do § 1º do art. 223 poderão venda de imóveis construídos ou adquiridos
deduzir da receita bruta: para revenda, deverão considerar como receita
I – no caso das instituições financeiras, so- bruta o montante recebido, relativo às unidades
ciedades corretoras de títulos, valores mo- imobiliárias vendidas (Lei nº 8.981, de 1995, art.
biliários e câmbio, e sociedades distribuido- 30, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º).
ras de títulos e valores mobiliários: Parágrafo único. O disposto neste artigo
a) as despesas incorridas na captação de aplica-se, inclusive, aos casos de empreitada
recursos de terceiros; ou fornecimento contratado nas condições
do art. 409, com pessoa jurídica de direito
público ou empresa sob seu controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou sua
subsidiária (Lei nº 8.981, de 1995, art. 30, parágrafo único, Lei nº 9.065, de 20 de junho de
1995, art. 1º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º).
35. RECEITAS E RENDIMENTOS
Ver item anterior.
36. OMISSÃO DE RECEITA
Caracteriza omissão de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital, a falta de

emissão de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no momento da efetivação das
operações de venda de mercadorias, prestação de serviços, operações de alienação de bens
móveis, locação de bens móveis e imóveis ou quaisquer outras transações realizadas com bens
ou serviços, bem como a sua emissão com valor inferior ao da operação.
PRESUNÇÃO
Presume-se omissão no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a prova da improcedência
da presunção, a ocorrência das seguintes hipóteses:
1. a indicação na escrituração de saldo credor de caixa;
2. a falta de escrituração de pagamentos efetuados;
3. a manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cuja exigibilidade não seja comprovada.
ARBITRAMENTO
Provada a omissão de receita, por indícios na escrituração do contribuinte ou qualquer outro
elemento de prova, a autoridade tributária poderá arbitrá-la com base no valor dos recursos de
caixa fornecidos à empresa por administradores, sócios da sociedade não anônima, titular da
empresa individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a efetividade da entrega e
a origem dos recursos não forem comprovadamente demonstradas.
NOTIFICAÇÃO
A autoridade determinará o valor do imposto e do adicional a serem lançados de acordo com o
regime de tributação a que estiver submetida à pessoa jurídica no período de apuração a que
corresponder a omissão de receita.
DEFESA
Entretanto, o que se verifica, em boa parte dos casos de notificação por arbitramento de
omissão de receita, são abusos da autoridade fiscalizadora, ao extrapolar os critérios previstos
na legislação para proceder ao lançamento.
Por exemplo, improcede a autuação com base em com base em omissão de receitas por
existência de depósitos bancários não contabilizados quando a fiscalização não logra
demonstrar cabalmente a existência da omissão. Não cabe autuação baseada em meros
indícios. Para efeito de determinação da receita omitida, neste caso, os créditos devem
analisados individualizadamente, observado que não serão considerados os decorrentes de
transferência de outras contas da própria pessoa jurídica.
37. GANHOS DE CAPITAL
Estão sujeitas à apuração de ganho de capital as operações que importem:

I – alienação, a qualquer título, de bens ou direitos ou cessão ou promessa de cessão de
direitos à sua aquisição, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicação,
desapropriação, dação em pagamento, procuração em causa própria, promessa de compra e
venda, cessão de direitos ou promessa de cessão de direitos e contratos afins;
II – transferência a herdeiros e legatários na sucessão causa mortis, a donatários na doação,
inclusive em adiantamento da legítima, ou atribuição a ex-cônjuge ou ex-convivente, na
dissolução da sociedade conjugal ou união estável, de direito de propriedade de bens e direitos
adquiridos por valor superior àquele pelo qual constavam na Declaração de Ajuste Anual do de
cujus, do doador, do ex-cônjuge ou ex-convivente pelos valores, conforme legislação pertinente,
informados na última declaração de quem os declarava;
III – alienação de bens ou direitos e liquidação ou resgate de aplicações financeiras, de
propriedade de pessoa física, adquiridos, a qualquer título, em moeda estrangeira.
São isentos os seguintes itens relativos ao ganho de capital?
1. Indenização da terra nua por desapropriação para fins de reforma agrária, conforme o
disposto no § 5º do art. 184 da Constituição Federal de 1988.
Atenção:
A parcela da indenização, correspondente às benfeitorias, é computada como receita da
atividade rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e,
quando não deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributável como ganho de
capital.
2. Indenização por liquidação de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado.
3. Alienação, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do único bem imóvel que o titular
possua, individualmente, em condomínio ou em comunhão, independentemente de se
tratar de terreno, terra nua, casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou
de lazer, e estar localizado em zona urbana ou rural, desde que não tenha efetuado, nos
últimos cinco anos, outra alienação de imóvel a qualquer título, tributada ou não, sendo o
limite considerado em relação:
•• À parte de cada condômino ou coproprietário, no caso de bens possuídos em condomínio;
•• Ao imóvel possuído em comunhão, no caso de sociedade conjugal ou união estável (salvo
contrato escrito entre os companheiros).
4. Ganho apurado na alienação de imóveis adquiridos até 1969.
5. O valor da redução do ganho de capital para imóveis adquiridos entre 1969 e 1988.
6. A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa física residente no Brasil na venda de
imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebração do
contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveis residenciais localizados no
País.
A opção pela isenção de que trata este item é irretratável e o contribuinte deve informá-la no
respectivo Demonstrativo da Apuração dos Ganhos de Capital da Declaração de Ajuste Anual.
Atenção:
A contagem do prazo de 180 dias inclui a data da celebração do contrato.

No caso de venda de mais de 1 (um) imóvel, o prazo de 180 (cento e oitenta) dias é
contado a partir da data da celebração do contrato relativo à primeira operação.
A aplicação parcial do produto da venda implica tributação do ganho proporcionalmente
ao valor da parcela não aplicada.
No caso de aquisição de mais de 1 (um) imóvel, a isenção de que trata este item aplica-
se ao ganho de capital correspondente apenas à parcela empregada na aquisição de
imóveis residenciais.
O contribuinte somente pode usufruir do benefício de que trata este item 1 (uma) vez
a cada 5 (cinco) anos, contados a partir da data da celebração do contrato relativo à
operação de venda com o referido benefício ou, no caso de venda de mais de 1 (um)
imóvel residencial, à 1ª (primeira) operação de venda com o referido benefício.
Na hipótese de venda de mais de 1 (um) imóvel, estão isentos somente os ganhos de
capital auferidos nas vendas de imóveis residenciais anteriores à primeira aquisição de
imóvel residencial.
Relativamente às operações realizadas a prestação, aplica-se a isenção, observada as
condições precedentes:
I – nas vendas a prestação e nas aquisições à vista, à soma dos valores recebidos dentro
do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebração do primeiro
contrato de venda e até a(s) data(s) da(s) aquisição(ões) do(s) imóvel(is) residencial(is);
II – nas vendas à vista e nas aquisições a prestação, aos valores recebidos à vista e
utilizados nos pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da
data da celebração do primeiro contrato de venda;
III – nas vendas e aquisições a prestação, à soma dos valores recebidos e utilizados
para o pagamento das prestações, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta)
dias, contado da data da celebração do primeiro contrato de venda.
Não integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisição de
outro imóvel residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imóvel residencial a unidade construída em zona urbana ou rural para
fins residenciais, segundo as normas disciplinadoras das edificações da localidade em
que se situar.
A isenção aplica-se, inclusive:
I – aos contratos de permuta de imóveis residenciais, com torna;
II – à venda ou aquisição de imóvel residencial em construção ou na planta.
A isenção não se aplica, entre outros:
I – à hipótese de venda de imóvel residencial com o objetivo de quitar, total ou
parcialmente, débito remanescente de aquisição a prazo ou à prestação de imóvel
residencial já possuído pelo alienante;
II – à venda ou aquisição de terreno;
III – à aquisição somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
(Lei nº 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instrução Normativa SRF nº 599,
de 28 de dezembro de 2005, art. 2º)
7. Alienação de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relação:

•• Ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um
mesmo mês, tais como automóveis e motocicletas, imóvel urbano e terra nua, quadros e
esculturas;
•• À parte de cada condômino ou coproprietário, no caso de bens possuídos em condomínio;
•• Ao valor de cada um dos bens ou direitos possuídos em comunhão e ao valor do conjunto
dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo mês, no caso de
sociedade conjugal ou união estável (salvo contrato escrito entre os companheiros).
Para alienação de bens ou direitos de pequeno valor, consulte a pergunta 619.
8. Restituição de participação no capital social mediante a entrega à pessoa física, pela pessoa
jurídica, de bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado.
9. Transferência a pessoas jurídicas, a título de integralização de capital, de bens ou direitos
pelo valor constante na declaração de rendimentos.
10. Permuta de unidades imobiliárias, sem recebimento de torna (diferença recebida em
dinheiro).
Atenção:
Nas operações de permuta realizadas por contrato particular, somente se configura a
permuta se a escritura pública, quando lavrada, for de permuta.
11. Permuta, caracterizada com a entrega, por valor não superior ao de face, pelo licitante
vencedor, de títulos da dívida pública federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal,
ou de outros créditos contra a União, o Estado, o Distrito Federal ou o Município, como
contrapartida à aquisição das ações ou quotas leiloadas, no âmbito dos respectivos
programas de desestatização.
12. Alienação de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem
como a liquidação ou o resgate de aplicações financeiras, adquiridos a qualquer título, na
condição de não residente (Medida Provisória nº 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art.
24, § 6º, I; Instrução Normativa SRF nº 118/00, art. 14, inciso I).
13. A variação cambial decorrente das alienações de bens ou direitos adquiridos e das
liquidações ou resgates de aplicações financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira (Instrução Normativa SRF nº 118, de 27 de
dezembro de 2000, art. 14, inciso II).
Atenção:
Somente é isenta a variação cambial, sendo tributável o ganho obtido em moeda
estrangeira.
14. A variação cambial dos saldos dos depósitos mantidos em instituições financeiras no
exterior (Instrução Normativa SRF nº 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, § 1º).
15. Alienação de moeda estrangeira mantida em espécie, cujo total de alienações, no ano-
calendário, seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dólares dos Estados Unidos da
América.
16. A partir de 01/01/2002, na hipótese de doação de livros, objetos fonográficos ou
iconográficos, obras audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribuído valor de
mercado, efetuada por pessoa física a órgãos públicos, autarquias, fundações públicas
ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens doados sejam incorporados ao
acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil, com acesso
franqueado ao público em geral:
I – o doador deve considerar como valor de alienação o constante em sua declaração de bens;
II – o donatário registra os bens recebidos pelo valor atribuído no documento de doação.
Atenção:
No caso de alienação de bens recebidos em doação, para efeito de apuração de ganho de
capital, o custo de aquisição é igual a zero.
38. DESPESAS DEDUTÍVEIS E INDEDUTÍVEIS
De acordo com o Regulamento do IR, são consideradas operacionais as despesas não

computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva
fonte produtora (art. 299 RIR).
São consideradas necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações
ou operações exigidas pela atividade da empresa.
As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de transações, operações
ou atividades da empresa.
DESPESAS OPERACIONAIS DEDUTÍVEIS NA DETERMINAÇÃO DO LUCRO

REAL:
Nos termos do art. 299 do RIR\99, são os gastos computados nos custos, mas necessários às
transações ou operações da empresa, e que, além disso, sejam usuais e normais à atividade por
esta desenvolvida, ou à manutenção de sua fonte produtiva, e ainda estejam intrinsecamente
relacionados com a produção ou comercialização dos bens e serviços, conforme determina o
art. 13 da Lei nº 9249\95. Excluem-se desse conceito, portanto, os dispêndios representativos
de inversões ou aplicações de capital (Parecer Normativo CST nº 58\97, subitem 4.1) e aqueles
expressamente vedados pela legislação fiscal (art. 13 da Lei nº 9249\95). A legislação fiscal
exige, ainda, que as despesas operacionais estejam devidamente comprovadas por documentos
hábeis e idôneos a comprovarem a sua natureza, a identidade do beneficiário, a quantidade, o
valor da operação, etc.
DESPESAS OPERACIONAIS INDEDUTÍVEIS NA DETERMINAÇÃO DO LUCRO

REAL:
Desde 01.01.1996, a Lei nº 9249\1995, art. 13 c\c a Instrução Normativa SRF nº 11\1996 vedou
a dedução das seguintes despesas operacionais, para efeitos da apuração do Lucro Real.
a) de qualquer provisão, com exceção apenas daquelas constituídas para férias dos
empregados e 13º. Salário; reservas técnicas das companhias de seguro e de capitalização,
bem como das entidades de previdência privada cuja constituição é exigida pela legislação
especial a elas aplicável;
b) das contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis,
exceto quando relacionados, intrinsecamente, com a produção ou comercialização dos
bens e serviços;
c) de despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos,
taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis e imóveis, exceto se relacionados
intrinsecamente com a produção ou comercialização;
d) das despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores;
Nota: somente serão admitidas como dedutíveis as despesas com alimentação quando esta for
fornecida pela pessoa jurídica, indistintamente, a todos os seus empregados.
e) das contribuições não compulsórias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de
saúde e benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social, instituído em
favor de empregados e dirigentes da pessoa jurídica;
f) de doações, exceto se efetuadas, em favor: do PRONAC (Lei nº 8313\1991); instituições
de ensino e pesquisa cuja criação tenha sido autorizada por lei federal, sem finalidade
lucrativa (limitada a 1,5% do lucro operacional); de entidades civis sem fins lucrativos
geralmente constituídas no Brasil que prestem serviços em benefício de empregados da
pessoa jurídica doadora e respectivos dependentes, ou em benefícios da comunidade onde
atuem (limitada a 2% do lucro operacional). A partir de 2001, incluem-se também como
dedutíveis as doações efetuadas às Organizações da Sociedade Civil de Interesse Público
– Oscip, qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei nº 9790\1999 (Medida
Provisória nº 2158-35 de 2001, art. 59).
g) despesas com brindes;
h) valor da Contribuição Social sobre o Lucro, devendo o respectivo valor ser adicionado ao
lucro líquido (Lei nº 9316\1996, art. 1º.)
As despesas computadas no lucro líquido e consideradas indedutíveis pela lei fiscal deverão ser
adicionadas para fins de apuração do lucro real do respectivo período de apuração.
39. REMUNERAÇÃO DE ADMINISTRADORES
O conceito de diretor ou administrador de pessoa jurídica, de acordo com o entendimento da

Administração Tributária, considera-se:
I – Diretor – a pessoa que dirige ou administra um negócio ou uma soma determinada de
serviços. Pessoa que exerce a direção mais elevada de uma instituição ou associação civil, ou
de uma companhia ou sociedade comercial, podendo ser ou não acionista ou associado. Os
diretores são, em princípio, escolhidos por eleição de assembléia, nos períodos assinalados nos
seus estatutos ou contratos sociais;
II – Administrador – a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerência ou
administração de negócios da empresa, e o faz por delegação ou designação de assembléia, de
diretoria ou de diretor;
III – Conselho de Administração – o órgão instituído pela Lei das Sociedades por Ações, cujos
membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento de diretores ou administradores.
São excluídos do conceito de administrador os empregados que trabalham com exclusividade
para uma empresa, subordinados hierárquica e juridicamente, e, como meros prepostos
ou procuradores, mediante outorga de instrumento de mandato, exercem essa função
cumulativamente com as de seus cargos efetivos, percebendo remuneração ou salário
constante do respectivo contrato de trabalho, provado por carteira profissional, bem como o
assessor, que é a pessoa que tenha subordinação direta e imediata ao administrador, dirigente
ou diretor, e atividade funcional ligada à própria atividade da pessoa jurídica (IN SRF no 2, de
1969 e PN CST no 48, de 1972).
Como deverão ser considerados no resultado da pessoa jurídica os valores pagos ou

creditados, mensalmente, ao titular, sócios, diretores ou administradores das empresas, a
título de remuneração (retiradas pró-labore)?
Os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, sócios, diretores ou administradores
das empresas, a título de remuneração (retiradas pró-labore), fixados livremente e
correspondentes à efetiva prestação de serviços, poderão ser considerados integralmente
como custo ou despesa operacional, no resultado da pessoa jurídica, independentemente de
qualquer restrição, condição ou limite de valor.
NOTA:
A Lei nº 9.430, de 1996, art. 88, inciso XIII, revogou, a partir de 1º/01/1997, os limites existentes
para dedutibilidade do pagamento das remunerações a título de pró-labore (acerca dos limites
existentes até 31/12/1996, vide RIR/1994, arts. 296 e 297).
O que se entende por remuneração?
Remuneração é o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os pagamentos
ou créditos em caráter de remuneração pelos serviços efetivamente prestados à empresa,
inclusive retribuições ou benefícios recebidos em decorrência do exercício do cargo ou função
como, por exemplo, o valor do aluguel de imóvel residencial ocupado por sócios ou dirigentes
pago pela empresa, e outros salários indiretos (PN CST nº 18, de 1985).
Incluem-se no conceito de remuneração, no caso de sócio, diretor ou administrador que
seja, concomitantemente, empregado da empresa, os rendimentos auferidos, seja a título de
remuneração como dirigente, seja como retribuição do trabalho assalariado. Igualmente, tal
entendimento se aplica ao dirigente ou administrador que for membro, simultaneamente, da
diretoria executiva e do conselho de administração da companhia.
Os salários indiretos, igualmente, incluem-se no conceito de remuneração, assim consideradas
as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, nelas
incluídas, por exemplo, as despesas de supermercados e cartões de crédito, pagamento de
anuidade de colégios, clubes, associações etc. (RIR/1999, art. 358 e PN CST nº 18, de 1985 e no
11, de 1992).
NOTAS:
Os valores considerados como remuneração, inclusive os salários indiretos, quando pagos ou
creditados aos administradores, diretores, gerentes e seus assessores integram os rendimentos
tributáveis dos beneficiários, no caso pessoas físicas. Sujeitam-se, também, à incidência do
imposto de renda na fonte, com base na tabela progressiva mensal, sendo o imposto, que vier a
ser retido pela fonte pagadora, passível de compensação com o devido na declaração de ajuste
anual dos beneficiários.
Os valores pagos ou creditados a beneficiário não identificado não serão dedutíveis como
custo ou despesa da pessoa jurídica, para fins da apuração do lucro real, e serão tributados
exclusivamente na fonte à alíquota de 35% (RIR/1999, arts. 304 e 622).
Para efeito de apuração do lucro real é vedada a dedução das despesas com alimentação,
contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis, bem
assim de despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos,
taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis ou imóveis, exceto quando
intrinsecamente relacionados com a produção ou comercialização dos bens e serviços.
Entretanto, tais valores poderão ser considerados como dedução quando se enquadrarem
como remuneração dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, hipótese em
que deverão ser tributados pelo imposto de renda na pessoa física, sujeitos à retenção na fonte
e inclusão na declaração de ajuste anual (Lei nº 9.249, de 1995, art. 13, II, III e IV).
Quais os pagamentos que, embora efetuados no período de apuração, não serão considerados
dedutíveis a título de retirada pró-labore?
Não serão consideradas como dedutíveis na determinação do lucro real as retiradas não
debitadas na conta de custos ou despesas operacionais, ou contas subsidiárias, e aquelas
que, mesmo escrituradas nessas contas, não correspondam à remuneração mensal fixa por
prestação de serviço.
40. LUCRO REAL (art. 246 a 528 RIR)
CONCEITO DE LUCRO REAL

Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou
compensações prescritas ou autorizadas pelo Regulamento (Decreto Lei 1.598/77, art. 6º).
LUCRO REAL
Conceito
Art 6º Decreto Lei 1.598/77 – Lucro real é o lucro líquido do exercício ajustado
pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação
tributária.
§ 1º O lucro líquido do exercício é a soma algébrica de lucro operacional (art. 11),
dos resultados não operacionais, do saldo da conta de correção monetária (art.
51) e das participações, e deverá ser determinado com observância dos preceitos
da lei comercial.
§ 2º Na determinação do lucro real serão adicionados ao lucro líquido do exercício:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer
outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a
legislação tributária, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos
na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, devam ser
computados na determinação do lucro real.
§ 3º Na determinação do lucro real poderão ser excluídos do lucro líquido do
exercício:
a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que não tenham
sido computados na apuração do lucro líquido do exercício;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na
apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam
computados no lucro real;
c) os prejuízos de exercícios anteriores, observado o disposto no artigo 64.
§ 4º Os valores que, por competirem a outro período-base, forem, para efeito
de determinação do lucro real, adicionados ao lucro líquido do exercício, ou dele
excluídos, serão, na determinação do lucro real do período competente, excluídos do
lucro líquido ou a ele adicionados, respectivamente.
§ 5º A inexatidão quanto ao período-base de escrituração de receita, rendimento,
custo ou dedução, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento
para lançamento de imposto, diferença de imposto, correção monetária ou multa, se
dela resultar:
a) a postergação do pagamento do imposto para exercício posterior ao em que seria
devido; ou
b) a redução indevida do lucro real em qualquer período-base.
§ 6º O lançamento de diferença de imposto com fundamento em inexatidão quanto
ao período-base de competência de receitas, rendimentos ou deduções será feito
pelo valor líquido, depois de compensada a diminuição do imposto lançado em
outro período-base a que o contribuinte tiver direito em decorrência da aplicação do
disposto no § 4º.
§ 7º O disposto nos §§ 4º e 6º não exclui a cobrança de correção monetária e juros
de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergação de pagamento do imposto em
virtude de inexatidão quanto ao período de competência.
A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de
apuração com observância das disposições das leis comerciais (Lei 8.981/95, art. 37, § 1º).
O lucro líquido do exercício referido no conceito acima é a soma algébrica do lucro operacional,
dos resultados não operacionais e das participações, e deverá ser determinado com observância
dos preceitos da lei comercial. Portanto, o lucro líquido é aquele definido no art. 191, da Lei
6.404/76, porém, sem as deduções do art. 189 (prejuízos contábeis acumulados e provisão
para o imposto sobre a renda).
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL

A partir de 1999 estão obrigadas à apuração do Lucro Real as pessoas jurídicas (Lei 9.718/98,
art. 14):
I – cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00
(quarenta e oito milhões de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhões de reais) multiplicado
pelo número de meses de atividade do ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze)
meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002);
o limite acima é válido a partir de 01.01.2003. Até 31.12.2002, a obrigação pela opção
do lucro real era para as pessoas jurídicas cuja receita total no ano-calendário fosse
superior a R$ 24.000.000,00, ou proporcionalmente, quando o número de meses de
atividades fosse inferior a 12 meses.
II – cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento,
sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e
câmbio, distribuidora de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de
previdência privada aberta;
III – que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
1. Não confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas

de exportação. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que
não estejam nas hipóteses de vedação. A restrição deste item alcança aquelas
empresas que tenham lucros gerados no exterior (como empresas Offshore, filiais
controladas e coligadas no exterior, etc.).
2. A prestação direta de serviços no exterior (sem a utilização de filiais,
sucursais, agências, representações, coligadas, controladas e outras unidades
descentralizadas da pessoa jurídica que lhes sejam assemelhadas) não obriga á
tributação do lucro real.
IV – que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à

isenção ou redução do imposto;
Exemplo de benefícios fiscais: o programa BEFIEX (isenção do lucro de exportação),

redução do IR pelo Programa de Alimentação do Trabalhador, projetos incentivados
pela SUDENE e SUDAM, etc.
V – que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de

estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/96;
O regime de estimativa é a opção de pagamento mensal, estimado, do Imposto de

Renda, para fins de apuração do Lucro Real em Balanço Anual.
VI – que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria

creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar
e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestação de serviços (factoring).
Também estão obrigadas ao Lucro Real as empresas imobiliárias, enquanto não

concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado (IN
SRF 25/99). O custo orçado é a modalidade de tratamento contábil dos custos futuros
de conclusão de obras.
LUCRO REAL – OPÇÃO – POSSIBILIDADE

As pessoas jurídicas, mesmo se não obrigadas a tal, poderão apurar seus resultados tributáveis
com base no Lucro Real.
Assim, por exemplo, uma empresa que esteja com pequeno lucro ou mesmo prejuízo,
não estando obrigada a apurar o Lucro Real, poderá fazê-lo, visando economia tributária
(planejamento fiscal).
OCORRÊNCIA DE SITUAÇÃO DE OBRIGATORIEDADE AO LUCRO REAL

DURANTE O ANO CALENDÁRIO
A pessoa jurídica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relação
ao mesmo ano calendário, incorrer em situação de obrigatoriedade de apuração pelo lucro real
por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, deverá apurar o
IRPJ e CSLL sob o regime de apuração do lucro real trimestral, a partir inclusive, do trimestre da
ocorrência do fato.
Base: art. 2 do Ato Declaratório Interpretativo 5/2001 SRF.
41. LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de
cálculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no
ano-calendário, à apuração do lucro real.
O imposto de renda é devido trimestralmente.
INGRESSO NO SISTEMA
A opção pelo regime de tributação com base no lucro presumido será manifestada com o
pagamento da primeira ou única quota do imposto devido correspondente ao primeiro período
de apuração de cada ano-calendário.
A pessoa jurídica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestará a opção com
o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido relativa ao período de apuração do
início de atividade.
A opção pela apuração do imposto de renda com base no lucro presumido é irretratável para o
ano-calendário (Lei nº 9.718, de 1998, art. 13, § 1º).
ATENÇÃO:
1. Não poderão optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido as pessoas
jurídicas que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e
construção de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais
haja registro de custo orçado (IN SRF nº 25, de 1999, art. 2º ).
2. As pessoas jurídicas de que tratam o inciso I e III a V do art. 14 da Lei nº 9.718, de 1998, que
optarem pelo REFIS – Programa de Recuperação Fiscal, poderão durante o período em que
submetidas ao REFIS, adotar o regime de tributação com base no lucro presumido, a partir
de 2000 (MP nº 2.004-3, de 14 de dezembro de 1999, e reedições posteriores).
SAÍDA DO SISTEMA
A saída do sistema de tributação pelo lucro presumido será efetuada quando a pessoa jurídica
deixar de se enquadrar nas condições para permanecer no sistema.
PAGAMENTO DO IMPOSTO
LOCAL DE PAGAMENTO
Os contribuintes deverão pagar o imposto de renda da pessoa jurídica nas agências bancárias
integrantes da rede arrecadadora de receitas federais.
DOCUMENTO A UTILIZAR
O pagamento será feito mediante a utilização do Documento de Arrecadação de Receitas
Federais – Darf sob o código 2089.
PRAZO PARA PAGAMENTO

O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, será pago em quota única, até o último
dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração.
À opção da pessoa jurídica, o imposto devido poderá ser pago em até três quotas mensais, iguais
e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subsequentes ao de encerramento do
período de apuração a que corresponder.
Nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor
inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) será pago em quota única.
As quotas do imposto serão acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema

Especial de Liquidação e Custódia – Selic, para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir
do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até
o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.
ESCRITURAÇÃO
A pessoa jurídica que optar pela tributação com base no lucro presumido deverá manter:
a) escrituração contábil nos termos da legislação comercial ou livro Caixa, no qual deverá
estar escriturado toda a movimentação financeira, inclusive bancária;
b) Livro Registro de Inventário no qual deverão constar registrados os estoques existentes no
término do ano-calendário abrangido pelo regime de tributação simplificada; e
c) Livro de Apuração do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de períodos de apuração
anteriores, inclusive saldo de lucro inflacionário a tributar.
A documentação relativa aos atos negociais que os contribuintes praticarem ou em que
intervierem, bem como os livros de escrituração obrigatória por legislação fiscal específica
e todos os demais papéis e documentos que serviram de base para a escrituração comercial
e fiscal, deverão ser conservados em boa ordem e guarda enquanto não decorrido o prazo
decadencial do direito de a Fazenda Pública constituir os créditos tributários relativos a esses
exercícios.
RECEITAS E RENDIMENTOS NÃO TRIBUTÁVEIS

Consideram-se não tributáveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo:
a) recuperações de créditos que não representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas
não tenham sido deduzidas na apuração do lucro real em períodos anteriores;
b) a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas, desde que o valor
provisionado não tenha sido deduzido na apuração do lucro real dos períodos anteriores,
ou que se refiram ao período no qual a pessoa jurídica tenha se submetido ao regime de
tributação com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei nº 9.430, de 1996, art. 53);
c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participações societárias, caso refiram-se
a períodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda.
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO – CÁLCULO DO IMPOSTO

O IRPJ sobre o Lucro Presumido será pago sobre a base de cálculo presumida, à alíquota de
15%.
ADICIONAL
A parcela do Lucro Presumido (ou seja, a base de cálculo) que exceder ao valor resultante da
multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo número de meses do respectivo período
de apuração, sujeita-se à incidência de adicional de imposto à alíquota de 10% (dez por cento).
BASE DE CÁLCULO
PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO LUCRO SOBRE A RECEITA BRUTA

A base de cálculo do imposto e do adicional, decorrente da receita bruta, em cada trimestre,
será determinada mediante a aplicação do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita
bruta auferida no período de apuração, obedecidas as demais disposições (Lei 9.249/1995, art.
15, e Lei 9.430/1996, artigos 1º e 25, inciso I).
Nas seguintes atividades, o percentual será de (Lei 9.249/1995, art. 15, § 1º):
ESPÉCIES DE ATIVIDADES: Percentuais sobre a

receita
Revenda a varejo de combustíveis e gás natural. 1,6%
•• Venda de mercadorias ou produtos;
•• Transporte de cargas;
•• Atividades imobiliárias (compra, venda, loteamento,
incorporação e construção de imóveis);
•• Serviços hospitalares; 8%
•• Atividade Rural;
•• Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante;
•• Outras atividades não especificadas (exceto prestação de
serviços).
•• Serviços de transporte (exceto o de cargas);
•• Serviços gerais com receita bruta até R$ 120.000/ano – ver nota 16%
(1).
•• Serviços profissionais (Sociedades Civis – S/C, médicos, dentistas,
advogados, contadores, auditores, engenheiros, consultores,
economistas, etc.);
•• Intermediação de negócios;
•• Administração, locação ou cessão de bens móveis/imóveis ou
direitos; 32%
•• Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar
materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela
execução da obra (ADN Cosit 6/97);
•• Serviços em geral, para os quais não haja previsão de percentual
específico.
Comercialização de veículos usados. ver nota (2)
No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre a
1,6 a 32%
receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.
NOTAS IMPORTANTES:
1. Esta regra não se aplica às pessoas jurídicas que prestam serviços hospitalares e de
transporte, bem como às sociedades prestadoras de serviços de profissões legalmente
regulamentadas (Lei nº 9.250/1995, art. 40, parágrafo único). As empresas de serviços
de profissões regulamentadas são aquelas sujeitas à fiscalização e controle profissional,

como Advogados, Médicos, Dentistas, Músicos, Contabilistas, Auditores, Consultores,
Administradores, Economistas, Engenheiros, etc.
A pessoa jurídica que houver utilizado o percentual de 16% para apuração da base de cálculo
do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada até determinado mês do ano-calendário
exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficará sujeita ao pagamento da
diferença do imposto postergado, apurado pelo percentual de 32% em relação a cada trimestre
transcorrido. A diferença deverá ser paga até o último dia útil do mês subsequente ao do
trimestre em que ocorreu o excesso, sem acréscimos legais.
2. A pessoa jurídica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a
compra de venda de veículos automotores, que pratique as vendas em consignação, terá
como base de cálculo o valor da diferença entre o valor de venda e o da compra (IN SRF
152/1998).
RECEITA FINANCEIRA – ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS

A partir de 01.01.2006, a base de cálculo do imposto será determinada mediante a aplicação do
percentual de 8% (oito por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurídica que explore
atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção
de prédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para a
revenda, quando decorrente de comercialização de imóveis e for apurada por meio de índices
ou coeficientes previstos em contrato (art. 34, da Lei nº 11.196/2005, que acresceu o § 4º, ao
artigo 15, da Lei nº 9.249/95).
CONCEITO DE RECEITA BRUTA

Para efeitos da sistemática de tributação pelo Lucro Presumido, a receita bruta compreende:
o produto da venda de bens nas operações de conta própria
o preço dos serviços prestados e
o resultado auferido nas operações de conta alheia (Lei nº 8.541/1992, art. 14, § 3º).
•• Nota: O resultado auferido nas operações de conta alheia são aquelas decorrentes de
comissões obtidas sobre representação de bens ou serviços de terceiros.
RECEITA BRUTA NA REVENDA DE VEÍCULOS AUTOMOTORES USADOS

A partir de 30.10.1998, as pessoas jurídicas que tenham como objeto social, declarado em
seus atos constitutivos, a compra e venda de veículos automotores, nas vendas de veículos,
adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preço de venda de veículos novos ou
usados, será computada como receita a diferença entre o valor pelo qual o veículo usado
houver sido alienado (constante na nota fiscal de venda), e o seu custo de aquisição (constante
da nota fiscal de entrada) – Lei nº 9.716/1998, art. 5 e IN SRF 152/1998.
Assim, somente a diferença entre o preço de venda e o custo da aquisição do veículo automotor
usado é que fará parte da receita bruta.
RECEITA BRUTA NAS ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS
Considera-se receita bruta nas atividades imobiliárias o montante efetivamente recebido em
cada período de apuração, relativo ás unidades imobiliárias vendidas.
DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA

Na receita bruta não se incluem (Lei nº 8.541/1992, art. 14, § 4°).
1. As vendas canceladas;
2. Os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da
fatura de serviços e não dependentes de evento posterior á emissão desses documentos);
3. Os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante
dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos serviços seja mero depositário. Estes
impostos são: o IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituição tributária.
RECEITA BRUTA – REGIME DE COMPETÊNCIA OU REGIME DE CAIXA

A receita bruta era considerada pelo regime de competência, ou seja, quando a receita era
auferida, independentemente da data de seu pagamento.
Porém, a partir da publicação da Instrução Normativa SRF 104/1998 (DOU 26.08.1998), passou-
se a admitir o regime de caixa para a tributação da receita bruta. Ou seja, é admissível a
tributação da receita bruta somente por ocasião do recebimento da mesma.
A tributação somente por ocasião do recebimento da receita está sujeita ás seguintes condições:
1. Emissão da nota fiscal por ocasião da entrega do bem ou da conclusão do serviço;
2. Caso seja mantida escrituração somente do Livro Caixa, neste deverá ser indicada, em
registro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento;
3. Caso seja mantida escrituração contábil, os recebimentos das receitas deverão ser
controlados em conta específica, na qual, em cada lançamento, deverá ser indicada a nota
fiscal a que corresponder o recebimento;
OUTRAS RECEITAS QUE DEVEM SER ADICIONADAS A BASE DE CÁLCULO

DO LUCRO PRESUMIDO
1. GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS

Os ganhos de capital, os rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa (CDB, FIF, etc.) e
ganhos líquidos de aplicações financeiras de renda variável (ações, mercados futuros, etc.), as
demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pela receita
bruta, integrarão a base de cálculo para efeito de incidência do imposto e do adicional (Lei nº
9.430/1996, art. 25, inciso II).
Com relação aos rendimentos e ganhos líquidos de aplicações financeiras, por força do disposto
na IN SRF 25/2001, art. 33, § 9º, II, estas são tributadas pelo regime de caixa.
Não são tributáveis:
a) as recuperações de créditos que não representem ingressos de novas receitas, e cujas
perdas não tenham sido deduzidas na apuração do lucro real em anos anteriores;
b) a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas;
c) os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias, caso refiram-se a períodos
em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda (a partir de 1996).
O ganho de capital nas alienações de bens do ativo permanente e de aplicações em ouro não
tributadas como renda variável corresponderá à diferença positiva verificada entre o valor da
alienação e o respectivo valor contábil.
2. PARCELA DE REAVALIAÇÃO DE BENS OU DIREITOS

Na apuração de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliação somente
poderão ser computados como parte integrante dos custos de aquisição dos bens e direitos se
a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinação da base
de cálculo do imposto (Lei 9.430/1996, art. 52). Os valores reavaliados são aqueles que, por
força de Laudo de Reavaliação, foram acrescidos ao valor contábil dos bens ou direitos.
3. VALORES DIFERIDOS NO LALUR

A pessoa jurídica que, até o ano-calendário anterior, houver sido tributada com base no lucro
real, deverá adicionar à base de cálculo do imposto, correspondente ao primeiro período de
apuração no qual houver optado pela tributação com base no lucro presumido, os saldos dos
valores cuja tributação havia diferido, controlados na parte "B" do Livro de Apuração do Lucro
Real – LALUR, corrigidos monetariamente até 31.12.1995 (Lei nº 9.430/1996, art. 54).
Ressalta-se, ainda, que a depreciação acelerada incentivada não deve ser adicionada de
imediato na apuração do lucro presumido, mas sim à medida em que a depreciação normal for
adicionada ao lucro líquido, conforme dispõe a solução de consulta nº 71, da 10ª Região Fiscal,
de 09.05.2001:
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 71 (10ª Região Fiscal), DE 9 DE MAIO DE 2001
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica – IRPJ
Ementa: LUCRO PRESUMIDO – BASE DE CÁLCULO – DEPRECIAÇÃO ACELERADA INCENTIVADA
Dos valores controlados na parte B do LALUR, a serem adicionados à base de cálculo do imposto
de renda, correspondente ao primeiro período de opção pelo regime de lucro presumido,
excluem-se os de depreciação acelerada incentivada. O saldo dos valores correspondentes à
depreciação acelerada incentivada deve ser atualizado até dezembro de 1995 e permanecerá
registrado no LALUR. Havendo mudança na forma de tributação, do lucro presumido para
o lucro real, em anos-calendários subsequentes, os valores que compõe o saldo deverão ser
baixados na medida em que os valores da depreciação normal forem adicionados ao lucro
líquido, para fins de determinação do lucro real, e sua consequente tributação.
Dispositivos legais: Lei nº 8.383, de 1991, art. 46; Lei nº 8.643, de 1993, art. 2º; Lei nº 9.430, de
1996, art. 54; Decreto nº 3.000, de 1999, art. 313; Parecer Normativo CST nº 19, de 1982.
(DT 10ª RF – Vera Lúcia Ribeiro Conde – Chefe da divisão – DOU 25.06.2001 – p. 47)
4. RESULTADO DOS PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA

Serão somadas, ainda, as seguintes receitas, relativamente ao 4º trimestre de apuração de cada
ano, conforme a IN SRF 93/1997, art. 36, VII a IX e parágrafo 10:
a) O resultado da aplicação dos percentuais de incidência sobre as receitas auferidas nas
exportações às pessoas vinculadas ou aos países com tributação favorecida que exceder ao
valor já apropriado na escrituração da empresa.
Nota: esta regra refere-se aos "preços de transferência". Exemplo: exportação de produtos
para país considerado paraíso fiscal, cujo cálculo do preço de transferência resultou em
R$ 100.000,00. Será acrescido á base de cálculo R$ 100.000,00 x 8% (percentual do Lucro
Presumido para venda de produtos) = R$ 8.000,00.
b) A parcela dos juros pagos ou creditados ás pessoas vinculadas ou domiciliadas em países
com tributação favorecida, que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para
depósitos em dólares dos Estados Unidos da América, pelo prazo de seis meses, acrescido
de três por cento anuais a título de spread, proporcionalizados em função do período a
que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o
contrato não for registrado no Banco Central do Brasil.
c) A diferença de receita, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se
refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, não
registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuária definida como pessoa
vinculada domiciliada no exterior.
Nota: os valores mencionados em A, B e C serão apurados com base nas exportações realizadas
e nos encargos ou nas receitas financeiras incorridos durante o ano-calendário.
5. VARIAÇÕES CAMBIAIS
A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variações monetárias dos direitos de
créditos e das obrigações, em função da taxa de câmbio, serão consideradas, para efeitos da
base de cálculo, entre uma das seguintes opções:
1. No momento da liquidação da operação correspondente ("regime de caixa"); ou
2. Pelo regime de competência.
Aplica-se a opção escolhida para todo o ano-calendário.
DEDUÇÕES DO IMPOSTO
Para efeito de pagamento, a pessoa jurídica poderá deduzir do imposto devido no período de
apuração, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de cálculo,
bem como o imposto de renda pago indevidamente em períodos anteriores (art. 10 da Lei nº
9.532/1997).
Lucro Presumido
PESSOAS JURÍDICAS § 2º Relativamente aos limites estabelecidos
AUTORIZADAS A OPTAR neste artigo, a receita bruta auferida no
ano anterior será considerada segundo o
Art. 516. A pessoa jurídica cuja receita bruta regime de competência ou caixa, observado
total, no ano-calendário anterior, tenha sido o critério adotado pela pessoa jurídica, caso
igual ou inferior a vinte e quatro milhões de tenha, naquele ano, optado pela tributação
reais, ou a dois milhões de reais multiplicado com base no lucro presumido (Lei nº 9.718,
pelo número de meses de atividade no ano- de 1998, art. 13, § 2º).
calendário anterior, quando inferior a doze
meses, poderá optar pelo regime de tributação § 3º A pessoa jurídica que não esteja
com base no lucro presumido (Lei nº 9.718, de obrigada à tributação pelo lucro real (art.
1998, art. 13). 246), poderá optar pela tributação com
base no lucro presumido.
§ 4º A opção de que trata este artigo
A partir de 01.01.2003, a pessoa será manifestada com o pagamento da
jurídica cuja receita total, no ano- primeira ou única quota do imposto devido
calendário anterior seja inferior correspondente ao primeiro período de
ao limite de R$ 48.000.000,00 apuração de cada ano-calendário (Lei nº
(quarenta e oito milhões de reais), 9.430, de 1996, art. 26, § 1º).
ou proporcional ao número de
meses do período multiplicado por § 5º O imposto com base no lucro presumido
R$ 4.000.000,00, quando inferior a será determinado por períodos de apuração
12 (doze) meses, poderá optar pelo trimestrais, encerrados nos dias 31 de
regime de tributação com base no março, 30 de junho, 30 de setembro e
lucro presumido – Lei 10637/2002 . 31 de dezembro de cada ano-calendário,
observado o disposto neste Subtítulo (Lei nº
9.430, de 1996, arts. 1º e 25).
§ 1º A opção pela tributação com base no INÍCIO DE ATIVIDADE

lucro presumido será definitiva em relação Art. 517. A pessoa jurídica que houver iniciado
a todo o ano-calendário. atividade a partir do segundo trimestre
manifestará a opção com o pagamento da
primeira ou única quota do imposto devido
Nota: por força do disposto no relativa ao período de apuração correspondente
parágrafo único do art. 22 da Lei ao início de atividade (Lei nº 9.430, de 1996, art.
10684/2003 , a pessoa jurídica 26, § 2º).
submetida ao lucro presumido BASE DE CÁLCULO
poderá, excepcionalmente, em
relação ao quarto trimestre- Art. 518. A base de cálculo do imposto e do
calendário de 2003, optar pelo adicional (541 e 542), em cada trimestre,
lucro real, sendo definitiva a será determinada mediante a aplicação do
tributação pelo lucro presumido percentual de oito por cento sobre a receita
relativa aos três primeiros bruta auferida no período de apuração,
trimestres. observado o que dispõe o § 7º do art. 240 e
demais disposições deste Subtítulo (Lei nº
9.249, de 1995, art. 15, e Lei nº 9.430, de 1996,
arts. 1º e 25, e inciso I).
As sociedades prestadoras de
Art. 519. Para efeitos do disposto no artigo serviços relativos ao exercício
anterior, considera-se receita bruta a definida de profissões legalmente
no art. 224 e seu parágrafo único. regulamentada, como por exemplo
as escolas, inclusive as creches,
§ 1º Nas seguintes atividades, o percentual mesmo com receita bruta anual
de que trata este artigo será de (Lei nº de até R$ 120.000,00, não podem
9.249, de 1995, art. 15, § 1º). aplicar o percentual de 16%
I – um inteiro e seis décimos por cento, para sobre a receita bruta para fins de
atividade de revenda, para consumo, de determinação do Lucro presumido,
combustível derivado de petróleo, álcool devendo, portanto, aplicar o
etílico carburante e gás natural; percentual de 32%, conforme Ato
Declaratório Normativo COSIT
II – dezesseis por cento para a atividade 22/2000 .
de prestação de serviço de transporte,
exceto o de carga, para o qual se aplicará o
percentual previsto no caput;
§ 5º O disposto no parágrafo anterior não
III – trinta e dois por cento, para as atividade se aplica às pessoas jurídicas que prestam
de: serviços hospitalares e de transporte, bem
como às sociedades prestadoras de serviços
a) prestação de serviços em geral, exceto a
de profissões legalmente regulamentadas
de serviços hospitalares;
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 40, parágrafo
b) intermediação de negócios; único).
c) administração, locação ou cessão de

bens, imóveis, móveis e direitos de qualquer
natureza. As sociedades prestadoras de
§ 2º No caso de serviços hospitalares aplica- serviços relativos ao exercício
se o percentual previsto no caput. de profissões legalmente
regulamentada, como por exemplo
§ 3º No caso de atividades diversificadas, as escolas, inclusive as creches,
será aplicado o percentual correspondente mesmo com receita bruta anual
a cada atividade (Lei nº 9.249, de 1995, art. de até R$ 120.000,00, não podem
15, § 2º). aplicar o percentual de 16%
sobre a receita bruta para fins de
§ 4º A base de cálculo trimestral das pessoas determinação do Lucro presumido,
jurídicas prestadoras de serviços em geral devendo, portanto, aplicar o
cuja receita bruta anual seja de até cento e percentual de 32%, conforme Ato
vinte mil reais, será determinada mediante Declaratório Normativo COSIT
a aplicação do percentual de dezesseis por 22/2000 .
cento sobre a receita bruta auferida no
período de apuração (Lei nº 9.250, de 1995,
art. 40, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 1º).
§ 6º A pessoa jurídica que houver utilizado
o percentual de que trata o § 5º, para
apuração da base de cálculo do imposto
trimestral, cuja receita bruta acumulada
até determinado mês do ano-calendário § 3º Os valores recuperados, corresponden-

exceder o limite de cento e vinte mil reais, tes a custos e despesas, inclusive com per-
ficará sujeita ao pagamento da diferença do das no recebimento de créditos, deverão
imposto postergado, apurado em relação a ser adicionados ao lucro presumido para
cada trimestre transcorrido. determinação do imposto, salvo se o contri-
buinte comprovar não os ter deduzido em
§ 7º Para efeito do disposto no parágrafo período anterior no qual tenha se subme-
anterior, a diferença deverá ser paga até tido ao regime de tributação com base no
o último dia útil do mês subsequente ao lucro real ou que se refiram a período no
trimestre em que ocorreu o excesso. qual tenha se submetido ao regime de tri-
Valores Diferidos no LALUR butação com base no lucro presumido ou
arbitrado (Lei nº 9.430, de 1996, art. 53).
Art. 520. A pessoa jurídica que, até o ano-
calendário anterior, houver sido tributada com § 4º Na apuração de ganho de capital, os
base no lucro real, deverá adicionar à base de valores acrescidos em virtude de reavaliação
cálculo do imposto, correspondente ao primeiro somente poderão ser computados como
período de apuração no qual houver optado parte integrante dos custos de aquisição dos
pela tributação com base no lucro presumido, bens e direitos se a empresa comprovar que
os saldos dos valores cuja tributação havia os valores acrescidos foram computados
diferido, controlados na parte "B" do LALUR (Lei na determinação da base de cálculo do
nº 9.430, de 1996, art. 54). imposto (Lei nº 9.430, de 1996, art. 52).
CAPÍTULO II A partir de 01.01.2000, as receitas

GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS decorrentes das variações monetá-
RECEITAS rias dos direitos de créditos e das
obrigações, em função da taxa de
Art. 521. Os ganhos de capital, os rendimentos câmbio, serão consideradas, para
e ganhos líquidos auferidos em aplicações efeitos da base de cálculo, entre
financeiras, as demais receitas e os resultados uma das seguintes opções:
positivos decorrentes de receitas não
•• No momento da liquidação da
abrangidas pelo art. 519, serão acrescidos à
operação correspondente ("re-
base de cálculo de que trata este Subtítulo, para
gime de caixa"); ou pelo regime
efeito de incidência do imposto e do adicional,
de competência, aplicando-se
observado o disposto nos arts. 239 e 240 e no §
a opção escolhida para todo o
3º do art. 243, quando for o caso.
ano-calendário.
§ 1º O ganho de capital nas alienações de
bens do ativo permanente e de aplicações
em ouro não tributadas como renda Art. 522. Para os fins de apuração do ganho
variável corresponderá à diferença positiva de capital, as pessoas jurídicas de que trata
verificada entre o valor da alienação e o este Subtítulo observarão os seguintes
respectivo valor contábil. procedimentos (Lei nº 9.249, de 1995, art. 17):
§ 2º Os juros e as multas por rescisão I – tratando-se de bens e direitos cuja
contratual de que tratam, respectivamente, aquisição tenha ocorrido até o final de 1995,
os arts. 347 e 681 serão adicionados à base o custo de aquisição poderá ser atualizado
de cálculo. monetariamente até 31 de dezembro
desse ano, não se lhe aplicando qualquer custo de aquisição dos direitos contra a União,
atualização monetária a partir dessa data; observado o disposto no art. 431 (Lei nº 8.383,
de 1991, art. 65, §§ 1º e 2º, e Lei nº 9.249, de
II – tratando-se de bens e direitos adquiridos 1995, art. 17).
após 31 de dezembro de 1995, ao custo
de aquisição dos bens e direitos não será DEDUÇÕES DO IMPOSTO
atribuída qualquer atualização monetária.
Art. 526. Para efeito de pagamento, a pessoa
Parágrafo único. Nos caso de incorporação, jurídica poderá deduzir do imposto devido no
fusão ou cisão, as pessoas jurídicas de que período de apuração, o imposto pago ou retido
trata este Subtítulo observarão o disposto na fonte sobre as receitas que integraram a base
nos arts. 235 e 386. de cálculo, vedada qualquer dedução a título de
incentivo fiscal.
CUSTO DO BEM NA ALIENAÇÃO DE
IMÓVEL RURAL Parágrafo único. No caso em que o imposto
retido na fonte ou pago seja superior ao
Art. 523. A partir de 1º de janeiro de 1997, para devido, a diferença poderá ser compensada
fins de apuração de ganho de capital, considera- com o imposto a pagar relativo aos períodos
se custo de aquisição e valor da venda do imóvel de apuração subsequentes.
rural o Valor da Terra Nua – VTN constante do
Documento de Informação e Apuração do ITR – OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
DIAT, observado o disposto no art. 14 da Lei nº
9.393, de 1996, nos anos da ocorrência de sua Art. 527. A pessoa jurídica habilitada à opção
aquisição e de sua alienação, respectivamente pelo regime de tributação com base no lucro
(Lei nº 9.393, de 1996, art. 19). presumido deverá manter:
Parágrafo único. Na apuração de ganho I – escrituração contábil nos termos da

de capital correspondente a imóvel rural legislação comercial;
adquirido anteriormente a 1º de janeiro de II – Livro Registro de Inventário, no qual
1997, será considerado custo de aquisição deverão constar registrados os estoques
o valor constante da escritura pública, existentes no término do ano-calendário;
observado o disposto no parágrafo único do
art. 136 e nos incisos I e II do art. 522 (Lei nº III – em boa guarda e ordem, enquanto
9.393, de 1996, art. 19, parágrafo único). não decorrido o prazo decadencial e não
prescritas eventuais ações que lhes sejam
Custo de Aquisição no Caso de pertinentes, todos os livros de escrituração
Recebimento de Quotas ou Ações obrigatórios por legislação fiscal específica,
Art. 524. No caso de quotas ou ações distribuídas bem como os documentos e demais papéis
em decorrência de aumento de capital por que serviram de base para escrituração
incorporação de lucros apurados a partir do mês comercial e fiscal.
de janeiro de 1996, ou de reservas constituídas Parágrafo único. O disposto no inciso I deste
com esses lucros, o custo de aquisição será artigo não se aplica à pessoa jurídica que,
igual à parcela do lucro ou reserva capitalizado, no decorrer do ano-calendário, mantiver
que corresponder ao sócio ou acionista (Lei nº Livro Caixa, no qual deverá estar escriturado
9.249, de 1995, art. 10, parágrafo único). toda a movimentação financeira, inclusive
Programa Nacional de Desestatização bancária (Lei nº 8.981, de 1995, art. 45,
parágrafo único).
Art. 525. O custo de aquisição de ações ou
quotas leiloadas no âmbito do Programa
Nacional de Desestatização corresponderá ao
Nota: a falta de escrituração dos livros referidos sujeitará a pessoa jurídica ao arbitramento do
lucro ( art. 529 e seguintes).
OMISSÃO DE RECEITA
Art. 528. Verificada omissão de receita, o montante omitido será computado para determinação
da base de cálculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no período de apuração
correspondente, observado o disposto no art. 519 (Lei nº 9.249, de 1995, art. 24).
Parágrafo único. No caso de pessoa jurídica com atividades diversificadas tributadas com base
no lucro presumido, não sendo possível a identificação da atividade a que se refere a receita
omitida, esta será adicionada àquela que corresponder o percentual mais elevado (Lei nº 9.249,
de 1995, art. 24, § 1º).
42. LUCRO ARBITRADO (art. 516 a 540 RIR)
LUCRO ARBITRADO
O arbitramento de lucro é uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda
utilizada pela autoridade tributária ou pelo contribuinte.
É aplicável pela autoridade tributária quando a pessoa jurídica deixar de cumprir as obrigações
acessórias relativas à determinação do lucro real ou presumido, conforme o caso. Por exemplo:
quando o contribuinte optante pelo lucro real não tem o livro diário ou razão, quando deixa de
escriturar o livro inventário, etc.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipóteses de
arbitramento previstas na legislação fiscal, o contribuinte poderá efetuar o pagamento do
imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.
A partir de 01.01.1997, a tributação com base no lucro arbitrado ocorrerá trimestralmente,
em períodos de apuração encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendário (RIR/1999, art. 220 e 530).
APLICAÇÃO DO ARBITRAMENTO DE LUCRO

A partir de 01.01.1995, ocorrida qualquer das hipóteses que ensejam o arbitramento de lucro,
previstas na legislação fiscal, poderá o arbitramento:
I – ser aplicado pela autoridade fiscal, em qualquer dos casos previstos na legislação do imposto
de renda (RIR/99, art. 530).
II – ser adotado pelo próprio contribuinte, quando conhecida a sua receita bruta (RIR/99, art.
531);
Nos anos-calendário de 1992 a 1994, o arbitramento do lucro recebeu o seguinte tratamento:
a) ano de 1992 – revogada a possibilidade do auto-arbitramento; a iniciativa do arbitramento
passou a ser exclusivamente da autoridade fiscal (Lei nº 8.383/1991, art. 41);
b) anos de 1993 e 1994 – permaneceu como regra geral a exclusividade da iniciativa da
autoridade fiscal, sendo dada, por exceção, a possibilidade de o contribuinte poder
arbitrar seu lucro nos casos fortuitos ou de força maior, como definido na Lei Civil (Lei nº
8.383/1991, art. 41 c/c Lei nº 8.541/1992, art. 21).
FORMA DE OPÇÃO PELO CONTRIBUINTE

A tributação com base no lucro arbitrado será manifestada mediante o pagamento da primeira
quota ou da quota única do imposto devido, correspondente ao período de apuração trimestral
em que o contribuinte, pelas razões determinantes na legislação, se encontrar em condições de
proceder o arbitramento do seu lucro.
HIPÓTESES DE ARBITRAMENTO
O imposto de renda devido trimestralmente será determinado com base nos critérios do lucro
arbitrado quando (RIR/99 art. 530):
I – a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou
contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para:
a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou
b) determinar o lucro real;
II – o contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da
escrituração comercial e fiscal, ou deixar de apresentar o Livro Caixa, no qual deverá estar
escriturada toda a movimentação financeira, inclusive bancária, quando optar pelo lucro
presumido e não mantiver escrituração contábil regular;
III – o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido;
IV – o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de escriturar e apurar
o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou domiciliado no
exterior;
V – o contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas,
Livro Razão ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos
efetuados no Diário;
VI – o contribuinte não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar
de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal, nos casos em que o
mesmo se encontre obrigado ao lucro real.
As pessoas jurídicas, cujas filiais, sucursais ou controladas no exterior não dispuserem de
sistema contábil que permita a apuração de seus resultados, terão os lucros decorrentes de suas
atividades no exterior determinados, por arbitramento, segundo as disposições da legislação
brasileira (IN SRF 213/2002, art. 5º).
CRITÉRIO DE APURAÇÃO DO LUCRO ARBITRADO

O lucro arbitrado será apurado mediante a aplicação de percentuais:
I – sobre a receita bruta quando conhecida, segundo a natureza da atividade econômica
explorada (RIR/1999, art. 532);
II – quando desconhecida a receita bruta, o lucro arbitrado também será apurado mediante
a aplicação de coeficientes sobre valores (bases) expressamente fixados pela legislação fiscal
(RIR/1999, art. 535).
CÁLCULO DO ARBITRAMENTO QUANDO CONHECIDA A RECEITA BRUTA

A base de cálculo do lucro arbitrado será o montante determinado pela soma das seguintes
parcelas (RIR/99, art. 532 e 536):
1. o valor resultante da aplicação de percentuais variáveis, conforme o tipo de atividade
operacional exercida pela pessoa jurídica, sobre a receita bruta auferida nos respectivos
trimestres;
2. ao resultado obtido na forma do item 1 deverão ser acrescidos os ganhos de capital, os
rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras (renda fixa e variável),
as variações monetárias ativas, as demais receitas e todos os resultados positivos obtidos
pela pessoa jurídica, inclusive os juros recebidos como remuneração do capital próprio, os
descontos financeiros obtidos, os juros ativos não decorrentes de aplicações e os demais
resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas no item anterior. Também
deverão ser incluídos os valores recuperados correspondentes a custos e despesas
inclusive com perdas no recebimento de créditos, salvo se o contribuinte comprovar não
ter deduzido tais valores em período anterior no qual tenha se submetido à tributação
com base no lucro real, ou que se refiram a período a que tenha se submetido ao lucro
presumido ou arbitrado (RIR/1999, art. 536).
GANHOS NO EXTERIOR
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior serão adicionados ao lucro
arbitrado para determinação da base de cálculo do imposto (RIR/99, art. 536, § 5º).
APRESENTAÇÃO DA DIPJ
A pessoa jurídica tributada com base no lucro arbitrado deverá apresentar, anualmente, a DIPJ.
Na hipótese de adoção do lucro arbitrado apenas em alguns dos períodos de apuração, e
nos demais o regime de tributação pelo lucro real ou presumido, deverá informar na DIPJ,
juntamente com as demais informações exigidas pelo regime escolhido, em quadro ou ficha
específica utilizada para aquela forma de tributação, o(s) período(s) de apuração arbitrado(s).
LUCROS NO EXTERIOR
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior serão adicionados ao lucro
arbitrado para determinação da base de cálculo do imposto.
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS
Poderá ser distribuído a título de lucros, sem incidência do imposto de renda (quer na fonte
quer na pessoa física), ao titular, sócio ou acionista da pessoa jurídica, o valor correspondente
ao lucro arbitrado, diminuído de todos os impostos e contribuições (inclusive adicional do IR,
CSLL, Cofins, PIS – ADN Cosit 04/1996) a que estiver sujeita a pessoa jurídica. Igualmente, a
pessoa jurídica poderá distribuir valor maior que o lucro arbitrado, também sem incidência do
imposto de renda, desde que ela demonstre, via escrituração contábil feita de acordo com as
leis comerciais, que o lucro contábil efetivo é maior que o lucro arbitrado.
Todavia, se houver qualquer distribuição de valor a título de lucros superior àquele apurado
contabilmente, deverá ser imputado à conta de lucros acumulados ou às de reservas de
lucros de exercícios anteriores e estará sujeito à tributação do imposto de renda com base
na legislação específica vigente nos respectivos períodos anteriores, com acréscimos legais.
Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montantes suficientes, bem assim
quando se tratar de lucro que não tenha sido apurado em balanço, a parcela excedente será
submetida à tributação, no caso de pessoa física, com base na tabela progressiva aplicável aos
rendimentos do trabalho assalariado (IN SRF 93/1997, art. 48).
A isenção somente abrange os lucros distribuídos, não alcançando valores pagos a outros
títulos, como por exemplo: pro labore, aluguéis e serviços prestados, os quais se submeterão
à tributação conforme a legislação que rege a matéria. No caso desses rendimentos serem
percebidos por pessoas físicas serão submetidos à tributação com base na tabela progressiva;
no caso de beneficiários pessoas jurídicas serão considerados como receita operacional, sendo
passíveis ou não de tributação na fonte, conforme a hipótese.
LUCRO ARBITRADO
HIPÓTESES DE ARBITRAMENTO
Art. 529. A tributação com base no lucro arbitrado obedecerá as disposições previstas neste
Subtítulo.
Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendário, será determinado
com base nos critérios do lucro arbitrado, quando (Lei nº 8.981, de 1995, art. 47, e Lei nº 9.430, de
1996, art. 1º):
I – o contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração na
forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas
pela legislação fiscal;
II – a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou
contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para:
a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou
b) determinar o lucro real;
III – o contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da
escrituração comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hipótese do parágrafo único do art. 527;
IV – o contribuinte optar indevidamente no art. 519 e seus parágrafos, acrescidos de

pela tributação com base no lucro vinte por cento.
presumido;
INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS
V – o comissário ou representante da
pessoa jurídica estrangeira deixar de Art. 533. Nas atividades desenvolvidas por
escriturar e apurar o lucro da sua atividade bancos comerciais, bancos de investimentos,
separadamente do lucro do comitente bancos de desenvolvimento, caixas econômicas,
residente ou domiciliado no exterior (art. sociedades de crédito, financiamento e
398); investimento, sociedades de crédito imobiliário,
sociedades corretoras de títulos, valores
VI – o contribuinte não mantiver, em boa mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e
ordem e segundo as normas contábeis valores mobiliários, empresas de arrendamento
recomendadas, Livro Razão ou fichas mercantil, cooperativas de crédito, empresas de
utilizados para resumir e totalizar, por conta seguros privados e de capitalização e entidades
ou subconta, os lançamentos efetuados no de previdência privada aberta, o percentual
Diário. para determinação do lucro arbitrado será de
quarenta e cinco por cento (Lei nº 9.249, de
BASE DE CÁLCULO 1995, art. 16, parágrafo único, e Lei nº 9.430, de
ARBITRAMENTO PELO CONTRIBUINTE 1996, art. 27, inciso I).
Art. 531. Quando conhecida a receita bruta (art. EMPRESAS IMOBILIÁRIAS

279 e parágrafo único) e desde que ocorridas Art. 534. As pessoas jurídicas que se dedicarem
as hipóteses do artigo anterior, o contribuinte à venda de imóveis construídos ou adquiridos
poderá efetuar o pagamento do imposto para revenda, ao loteamento de terrenos e à
correspondente com base no lucro arbitrado, incorporação de prédios em condomínio terão
observadas as seguintes regras: seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita
I – a apuração com base no lucro arbitrado bruta trimestral o custo do imóvel devidamente
abrangerá todo o ano-calendário, comprovado (Lei nº 8.981, de 1995, art. 49, e
assegurada, ainda, a tributação com base Lei nº 9.430, de 1996, art. 1º).
no lucro real relativa aos trimestres não Parágrafo único. O lucro arbitrado será
submetidos ao arbitramento, se a pessoa tributado na proporção da receita recebida
jurídica dispuser de escrituração exigida ou cujo recebimento esteja previsto para
pela legislação comercial e fiscal que o próprio trimestre (Lei nº 8.981, de 1995,
demonstre o lucro real dos períodos não art. 49, parágrafo único, e Lei nº 9.430, de
abrangidos por aquela modalidade de 1996, art. 1º).
tributação;
BASE DE CÁLCULO QUANDO NÃO
II – o imposto apurado na forma do CONHECIDA A RECEITA BRUTA
inciso anterior, terá por vencimento o
último dia útil do mês subsequente ao do Art. 535. O lucro arbitrado, quando não
encerramento de cada período de apuração. conhecida a receita bruta, será determinado
através de procedimento de ofício, mediante a
Base de Cálculo quando conhecida a utilização de uma das seguintes alternativas de
Receita Bruta cálculo (Lei nº 8.981, de 1995, art. 51):
Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurídicas, I – um inteiro e cinco décimos do lucro
observado o disposto no art. 394, § 11, quando real referente ao último período em que a
conhecida a receita bruta, será determinado
mediante a aplicação dos percentuais fixados
pessoa jurídica manteve escrituração de § 3º No caso dos incisos I a IV, deverá ser
acordo com as leis comerciais e fiscais; efetuada atualização monetária até 31 de
dezembro de 1995 (Lei nº 8.981, de 1995,
II – quatro centésimos da soma dos valores art. 51, § 3º, e Lei nº 9.249, de 1995, art.
do ativo circulante, realizável a longo prazo 4º).
e permanente, existentes no último balanço
patrimonial conhecido; § 4º No caso deste artigo, os coeficientes
de que tratam os incisos II, III e IV, deverão
III – sete centésimos do valor do capital, ser multiplicados pelo número de meses do
inclusive a sua correção monetária período de apuração (Lei nº 9.430, de 1996,
contabilizada como reserva de capital, art. 27, § 1º).
constante do último balanço patrimonial
conhecido ou registrado nos atos de § 5º Na hipótese de utilização das
constituição ou alteração da sociedade; alternativas de cálculo previstas nos incisos
V a VIII, o lucro arbitrado será o valor
IV – cinco centésimos do valor do resultante da soma dos valores apurados
patrimônio líquido constante do último para cada mês do período de apuração (Lei
balanço patrimonial conhecido; nº 9.430, de 1996, art. 27, § 2º).
V – quatro décimos do valor das compras de GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS
mercadorias efetuadas no mês;
ACRÉSCIMOS À BASE DE CÁLCULO
VI – quatro décimos da soma, em cada mês,
dos valores da folha de pagamento dos Art. 536. Serão acrescidos à base de cálculo os
empregados e das compras de matérias- ganhos de capital, os rendimentos e ganhos
primas, produtos intermediários e materiais líquidos auferidos em aplicações financeiras,
de embalagem; as demais receitas e os resultados positivos
decorrentes de receitas não abrangidas pelo
VII – oito décimos da soma dos valores art. 531, auferidos no período de apuração,
devidos no mês a empregados; observado o disposto nos arts. 239, 240, 533 e
VIII – nove décimos do valor mensal do 534 (Lei nº 9.430, de 1996, art. 27, inciso II).
aluguel devido. § 1º Os juros e as multas por rescisão
§ 1º As alternativas previstas nos incisos V, contratual de que tratam, respectivamente,
VI e VII, a critério da autoridade lançadora, os arts. 347 e 681, serão adicionados à base
poderão ter sua aplicação limitada, de cálculo (Lei nº 9.430, de 1996, arts. 51 e
respectivamente, às atividades comerciais, 70, § 3º, inciso III).
industriais e de prestação de serviços e, no § 2º Na apuração de ganho de capital, os
caso de empresas com atividade mista, ser valores acrescidos em virtude de reavaliação
adotados isoladamente em cada atividade somente poderão ser computados como
(Lei nº 8.981, de 1995, art. 51, § 1º). parte integrante dos custos de aquisição dos
§ 2º Para os efeitos da aplicação do bens e direitos se a empresa comprovar que
disposto no inciso I, quando o lucro real for os valores acrescidos foram computados
decorrente de período de apuração anual, o na determinação da base de cálculo do
valor que servirá de base ao arbitramento imposto (Lei nº 9.430, de 1996, art. 52).
será proporcional ao número de meses do § 3º Os valores recuperados, correspon-
período de apuração considerado (Lei nº dentes a custos e despesas, inclusive com
8.981, de 1995, art. 51, § 2º, e Lei nº 9.430, perdas no recebimento de créditos, deve-
de 1996, art. 1º). rão ser adicionados ao lucro arbitrado para
determinação do imposto devido, salvo se o § 8º No caso de alienação de imóvel rural

contribuinte comprovar não os ter deduzido observar-se-á as disposições do art. 523.
em período anterior no qual tenha se sub-
metido ao regime de tributação com base § 9º No caso de quotas ou ações distribuídas
no lucro real ou que se refiram a período ao em decorrência de aumento de capital por
qual tenha se submetido ao regime de tri- incorporação de lucros apurados a partir
butação com base no lucro presumido ou do mês de janeiro de 1996, ou de reservas
arbitrado (Lei nº 9.430, de 1996, art. 53). constituídas com esses lucros, o custo de
aquisição será igual à parcela do lucro ou
§ 4º A pessoa jurídica que, até o ano- reserva capitalizado, que corresponder ao
calendário anterior, houver sido tributada sócio ou acionista (Lei nº 9.249, de 1995,
com base no lucro real, deverá adicionar à art. 10, parágrafo único).
base de cálculo do imposto, correspondente
ao primeiro período de apuração no qual § 10. O custo de aquisição de ações ou
for tributada com base no lucro arbitrado, quotas leiloadas no âmbito do Programa
os saldos dos valores cuja tributação havia Nacional de Desestatização, corresponderá
diferido, controlados na parte "B" do LALUR ao custo de aquisição dos direitos contra a
(Lei nº 9.430, de 1996, art. 54). União, observado o disposto no art. 431 (Lei
nº 8.383, de 1991, art. 65, §§ 1º e 2º, e Lei
§ 5º Na hipótese de arbitramento do lucro nº 9.249, de 1995, art. 17).
da pessoa jurídica domiciliada no Brasil,
os lucros, rendimentos e ganhos de capital OMISSÃO DE RECEITAS
oriundos do exterior serão adicionados ao Art. 537. Verificada omissão de receita, o
lucro arbitrado para determinação da base montante omitido será computado para
de cálculo do imposto (Lei nº 9.430, de determinação da base de cálculo do imposto
1996, art. 16, § 3º). devido e do adicional, se for o caso, no período
§ 6º Para os fins de apuração do ganho de de apuração correspondente, observado o
capital, as pessoas jurídicas de que trata disposto no art. 532 (Lei nº 9.249, de 1995, art.
este Subtítulo observarão os seguintes 24).
procedimentos (Lei nº 9.249, de 1995, art. Parágrafo único. No caso de pessoa jurídica
17): com atividades diversificadas, não sendo
I – tratando-se de bens e direitos cuja aqui- possível a identificação da atividade a
sição tenha ocorrido até o final de 1995, o que se refere a receita omitida, esta será
custo de aquisição poderá ser atualizado adicionada àquela que corresponder o
monetariamente até 31 de dezembro desse percentual mais elevado (Lei nº 9.249, de
ano, não se lhe aplicando qualquer atualiza- 1995, art. 24, § 1º).
ção monetária a partir dessa data; DISPOSIÇÕES DIVERSAS
II – tratando-se de bens e direitos adquiridos PENALIDADES
após 31 de dezembro de 1995, ao custo
de aquisição dos bens e direitos não será Art. 538. O arbitramento do lucro não exclui a
atribuída qualquer atualização monetária. aplicação das penalidades cabíveis.
§ 7º Nos casos de incorporação, fusão ou VENDAS DIRETAS DO EXTERIOR

cisão, as pessoas jurídicas de que trata este
Art. 539. No caso de serem efetuadas
Subtítulo observarão o disposto nos arts.
vendas, no País, por intermédio de agentes
235 e 386.
ou representantes de pessoas estabelecidas
no exterior, quando faturadas diretamente
ao comprador, o rendimento tributável será comercial, ainda que esses serviços sejam
arbitrado de acordo com o disposto no art. 532. retribuídos com comissões ou outras formas
de remuneração, desde que o agente ou
Parágrafo único. Considera-se efetuada a representante não tenha poderes para
venda no País, para os efeitos deste artigo, obrigar contratualmente o vendedor;
quando seja concluída, em conformidade
com as disposições da legislação III – o fato exclusivo de o vendedor participar
comercial, entre o comprador e o agente no capital do agente ou representante no
ou representante do vendedor, no Brasil, País não implica atribuir a este poderes para
observadas as seguintes normas: obrigar contratualmente o vendedor;
I – somente caberá o arbitramento nos IV – o fato de o representante legal
casos de vendas efetuadas no Brasil por ou procurador do vendedor assinar
intermédio de agente ou representante, eventualmente no Brasil contrato em
residente ou domiciliado no País, que tenha nome do vendedor não é suficiente para
poderes para obrigar contratualmente o determinar a aplicação do disposto neste
vendedor para com o adquirente, no Brasil, artigo.
ou por intermédio de filial, sucursal ou
agência do vendedor no País; DEDUÇÕES DO IMPOSTO
II – não caberá o arbitramento no caso de Art. 540. Poderá ser deduzido do imposto
vendas em que a intervenção do agente apurado na forma deste Subtítulo o imposto
ou representante tenha se limitado à pago ou retido na fonte sobre as receitas que
intermediação de negócios, obtenção ou integraram a base de cálculo, vedada qualquer
encaminhamento de pedidos ou propostas, dedução a título de incentivo fiscal (Lei nº 9.532,
ou outros atos necessários à mediação de 1997, art. 10).
43. LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL OBTIDOS NO EXTERIOR

(art. 394 a 399 RIR)
ATIVIDADES EXERCIDAS NO EXTERIOR de câmbio, para venda, na data em que

forem contabilizados no Brasil;
LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE
CAPITAL II – caso a moeda em que for auferido o
rendimento ou ganho de capital não tiver
Art. 394. Os lucros, rendimentos e ganhos de cotação no Brasil, será ela convertida em
capital auferidos no exterior serão computados dólares norte-americanos e, em seguida,
na determinação do lucro real das pessoas em Reais.
jurídicas correspondente ao balanço levantado
em 31 de dezembro de cada ano (Lei nº 9.249, § 2º Os lucros auferidos no exterior, por
de 1995, art. 25). intermédio de filiais, sucursais, controladas
ou coligadas serão adicionados aos lucro
§ 1º Os rendimentos e ganhos de capital líquido, para determinação do lucro real,
auferidos no exterior serão computados quando disponibilizados para a pessoa
na apuração do lucro líquido das pessoas jurídica domiciliada no Brasil.
jurídicas com observância do seguinte:
§ 3º Para efeito do disposto no parágrafo
I – os rendimentos e ganhos de capital serão anterior, os lucros serão considerados
convertidos em Reais de acordo com a taxa
disponibilizados para a empresa no Brasil participação acionária para apuração do

(Lei nº 9.532, de 1997, art. 1º, § 1º): lucro real;
I – no caso de filial ou sucursal, na data do III – se a pessoa jurídica se extinguir no
balanço no qual tiverem sido apurados; curso do exercício, deverá adicionar ao
lucro líquido os lucros auferidos por filiais,
II – no caso de controlada ou coligada, na sucursais ou controladas, até a data do
data do pagamento ou do crédito em conta balanço de encerramento;
representativa de obrigação da empresa no
exterior. IV – as demonstrações financeiras das filiais,
sucursais e controladas que embasarem
§ 4º Para efeito do disposto no inciso II do as demonstrações em Reais deverão ser
parágrafo anterior, considera-se (Lei nº mantidas no Brasil pelo prazo previsto no
9.532, de 1997, art. 1º, § 2º): art. 173 da Lei nº 5.172, de 1966.
I – creditado o lucro, quando ocorrer a § 6º Os lucros auferidos no exterior por
transferência do registro de seu valor coligadas de pessoas jurídicas domiciliadas
para qualquer conta representativa de no Brasil serão computados na apuração do
passivo exigível da controlada ou coligada lucro real com observância do seguinte (Lei
domiciliada no exterior; nº 9.249, de 1995, art. 25, § 3º):
II – pago o lucro, quando ocorrer: I – os lucros realizados pela coligada serão
a) o crédito do valor em conta bancária, em adicionados ao lucro líquido, na proporção
favor da controladora ou coligada no Brasil; da participação da pessoa jurídica no capital
da coligada;
b) a entrega, a qualquer título, a represen-
tante da beneficiária; II – os lucros a serem computados na
apuração do lucro real são os apurados
c) a remessa, em favor da beneficiária, para no balanço ou balanços levantados pela
o Brasil ou para qualquer outra praça; coligada no curso do período base de
apuração da pessoa jurídica;
d) o emprego do valor, em favor da
beneficiária, em qualquer praça, inclusive III – se a pessoa jurídica se extinguir no
no aumento de capital da controlada ou curso do exercício, deverá adicionar ao seu
coligada, domiciliada no exterior. lucro líquido, para apuração do lucro real,
sua participação nos lucros da coligada
§ 5º Os lucros auferidos por filiais, sucursais
apurados por esta em balanços levantados
ou controladas, no exterior, de pessoas
até a data do balanço de encerramento da
jurídicas domiciliadas no Brasil serão
pessoa jurídica;
computados na apuração do lucro real com
observância do seguinte (Lei nº 9.249, de IV – a pessoa jurídica deverá conservar
1995, art. 25, § 2º): em seu poder cópia das demonstrações
financeiras da coligada.
I – as filiais, sucursais e controladas deverão
demonstrar a apuração dos lucros que § 7º Os lucros a que se referem os §§
auferirem em cada um de seus exercícios 5º e 6º serão convertidos em Reais pela
fiscais, segundo as normas da legislação taxa de câmbio, para venda, do dia das
brasileira; demonstrações financeiras em que tenham
sido apurados os lucros da filial, sucursal,
II – os lucros a que se refere o inciso I serão
controlada e coligada (Lei nº 9.249, de 1995,
adicionados ao lucro líquido da matriz
art. 25, § 4º).
ou controladora, na proporção de sua
§ 8º Os prejuízos e perdas decorrentes das Art. 395. A pessoa jurídica poderá compensar
operações referidas neste artigo não serão o imposto de renda incidente, no exterior,
compensados com lucros auferidos no sobre os lucros, rendimentos, ganhos de
Brasil (Lei nº 9.249, de 1995, art. 25, § 5º). capital e receitas decorrentes da prestação de
serviços efetuada diretamente, computados
§ 9º Os resultados da avaliação dos no lucro real, até o limite do imposto de renda
investimentos no exterior, pelo método da incidente, no Brasil, sobre os referidos lucros,
equivalência patrimonial, continuarão a ter rendimentos, ganhos de capital e receitas de
o tratamento previsto na legislação vigente, prestação de serviços (Lei nº 9.249, de 1995,
sem prejuízo do disposto nos §§ 1º, 5º e 6º art. 26, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 15).
(Lei nº 9.249, de 1995, art. 25, § 6º).
§ 1º Para efeito de determinação do limite
§ 10. Sem prejuízo do disposto nos §§ 5º fixado no caput, o imposto incidente,
e 6º deste artigo, os lucros auferidos, no no Brasil, correspondente aos lucros,
exterior, serão (Lei nº 9.430, de 1996, art. rendimentos, ganhos de capital e receitas de
16): prestação de serviços auferidos no exterior,
I – considerados de forma individualizada, será proporcional ao total do imposto e
por filial, sucursal, controlada ou coligada; adicional devidos pela pessoa jurídica no
Brasil (Lei nº 9.249, de 1995, art. 26, § 1º).
II – arbitrados, no caso das filiais, sucursais
e controladas, quando não for possível § 2º Para fins de compensação, o documento
a determinação de seus resultados, com relativo ao imposto de renda incidente
observância das mesmas normas aplicáveis no exterior deverá ser reconhecido pelo
às pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil e respectivo órgão arrecadador e pelo
computados na determinação do lucro real. Consulado da Embaixada Brasileira no país
em que for devido o imposto (Lei nº 9.249,
§ 11. Do imposto devido correspondente a de 1995, art. 26, § 2º).
lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior não será admitida § 3º O imposto de renda a ser compensado
qualquer destinação ou dedução a título de será convertido em quantidade de Reais, de
incentivo fiscal (Lei nº 9.430, de 1996, art. acordo com a taxa de câmbio, para venda,
16, § 4º). na data em que o imposto foi pago; caso a
moeda em que o imposto foi pago não tiver
§ 12. Na hipótese de arbitramento do lucro cotação no Brasil, será ela convertida em
da pessoa jurídica domiciliada no Brasil os dólares norte-americanos e, em seguida,
lucros, rendimentos e ganhos de capital em Reais (Lei nº 9.249, de 1995, art. 26, §
oriundos do exterior serão adicionados ao 3º).
lucro arbitrado para determinação da base
do imposto (Lei nº 9.430, de 1996, art. 16, § 4º Para efeito da compensação do
§ 3º). imposto referido neste artigo, com relação
aos lucros, a pessoa jurídica deverá
§ 13. Os resultados decorrentes de apresentar as demonstrações financeiras
aplicações financeiras de renda variável no correspondentes, exceto na hipótese do
exterior em um mesmo país, poderão ser inciso II do § 10 do art. 394 (Lei nº 9.430, de
consolidados para efeito de cômputo do 1996, art. 16, § 2º, inciso I).
ganho, na determinação do lucro real (Lei
nº 9.430, de 1996, art. 16, § 1º). § 5º Fica dispensada da obrigação de que
trata o § 2º deste artigo a pessoa jurídica
COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO PAGO que comprovar que a legislação do país de
NO EXTERIOR origem do lucro, rendimento ou ganho de
capital prevê a incidência do imposto de OPERAÇÕES DE COBERTURA EM BOLSA

renda que houver sido pago, por meio do NO EXTERIOR
documento de arrecadação apresentado
(Lei nº 9.430, de 1996, art. 16, § 2º, inciso Art. 396. Serão computados na determinação
II). do lucro real os resultados líquidos, positivos ou
negativos, obtidos em operações de cobertura
§ 6º Os créditos de imposto de renda (hedge) realizadas em mercados de liquidação
pagos no exterior, relativos a lucros, futura, diretamente pela empresa brasileira, em
rendimentos e ganhos de capital auferidos bolsas no exterior (Lei nº 9.430, de 1996, art.
no exterior, somente serão compensados 17).
com o imposto devido no Brasil, se referidos
lucros, rendimentos e ganhos de capital § 1º O disposto neste artigo aplica-se,
forem computados na base de cálculo do também, às operações de cobertura de
imposto, no Brasil, até o final do segundo riscos realizadas em outros mercados de
ano-calendário subsequente ao de sua futuros, no exterior, além de bolsas, desde
apuração (Lei nº 9.532, de 1997, art. 1º, § que admitidas pelo Conselho Monetário
4º). Nacional e que sejam observadas as normas
e condições por ele estabelecidas (Lei nº
§ 7º Relativamente aos lucros apurados 8.383, de 1991, art. 63).
nos anos de 1996 e 1997, considerar-se-á
vencido o prazo a que se refere o parágrafo § 2º No caso de operações que não se
anterior no dia 31 de dezembro de 1999 (Lei caracterizem como de cobertura, para
nº 9.532, de 1997, art. 1º, § 5º). efeito de apuração do lucro real, os lucros
obtidos serão computados e os prejuízos
§ 8º O imposto de renda retido na fonte não serão dedutíveis.
sobre rendimentos pagos ou creditados a
filial, sucursal, controlada ou coligada de PESSOAS JURÍDICAS ESTRANGEIRAS
pessoa jurídica domiciliada no Brasil, não AUTORIZADAS A FUNCIONAR NO PAÍS
compensado em virtude de a beneficiária
ser domiciliada em país enquadrado Art. 397. As pessoas jurídicas domiciliadas
nas disposições do art. 245, poderá ser no exterior e autorizadas a funcionar no
compensado com o imposto devido sobre País somente poderão deduzir como custos
o lucro real da matriz, controladora ou ou despesas aqueles realizados por suas
coligada no Brasil quando os resultados da dependências no território nacional, bem como
filial, sucursal, controlada ou coligada, que (Lei nº 4.506, de 1964, art. 64):
contenham os referidos rendimentos, forem
I – as quotas de depreciação, amortização
computados na determinação do lucro
ou exaustão dos bens situados no País;
real da pessoa jurídica no Brasil (Medida
Provisória nº 1.807, de 28 de janeiro de II – as provisões relativas às operações de
1999, art. 9º). suas dependências no País.
§ 9º Aplicam-se à compensação do imposto § 1º Não serão dedutíveis, como custo
a que se refere o parágrafo anterior o ou despesa, quaisquer adicionais
disposto no caput deste artigo (Medida ou reajustamentos de preços após o
Provisória nº 1.807, de 1999, art. 9º, faturamento original das mercadorias
parágrafo único). enviadas a suas dependências no País, por
empresas com sede no exterior (Lei nº
4.506, de 1964, art. 64, parágrafo único).
§ 2º Excetuam-se do disposto neste exterior (Lei nº 3.470, de 1958, art. 76, §
artigo as despesas de que trata o art. 367, 1º);
obedecidas as condições e limites fixados
em ato do Ministro de Estado da Fazenda II – o lucro operacional do intermediário
(Decreto-Lei nº 491, de 1969, art. 7º). será a diferença entre a remuneração
recebida pelos seus serviços e os gastos e
COMITENTES DOMICILIADOS despesas da operação que correrem por
NO EXTERIOR sua conta;
Art. 398. As normas deste Decreto sobre III – o lucro operacional do comitente
determinação e tributação dos lucros apurados será a diferença entre o preço de venda
no Brasil pelas filiais, sucursais, agências ou no Brasil e o valor pelo qual a mercadoria
representações das sociedades estrangeiras tiver sido importada acrescido das despesas
autorizadas a funcionar no País alcançam, da operação que correrem por sua conta,
igualmente, os rendimentos auferidos por inclusive a remuneração dos serviços
comitentes domiciliados no exterior, nas referidos no inciso anterior;
operações realizadas por seus mandatários ou
comissários no Brasil (Lei nº 3.470, de 1958, art. IV – na falta de apuração, nos termos dos
76). incisos anteriores, os lucros do intermediário
e do comitente serão arbitrados na forma
Parágrafo único. O disposto neste artigo do disposto neste Decreto;
aplica-se aos rendimentos auferidos por
comitentes residentes ou domiciliados no V – o intermediário no País cumprirá os
exterior em virtude de remessa para o Brasil deveres previstos para as filiais de empresas
de mercadorias consignadas a comissários, estrangeiras autorizadas a funcionar no País
mandatários, agentes ou representantes, e será responsável pelo imposto devido
para que estes as vendam no País por sobre o lucro auferido pelo seu comitente.
ordem e conta dos comitentes, obedecidas VENDA DIRETA ATRAVÉS DE MANDATÁRIO
as seguintes regras:
Art. 399. No caso de serem efetuadas vendas,
I – o intermediário no País que for o no País, por intermédio de agentes ou
importador ou consignatário da mercadoria representantes de pessoas estabelecidas no
deverá escriturar e apurar o lucro da sua exterior, o rendimento tributável será arbitrado
atividade separadamente do lucro do de acordo com o disposto no art. 539 (Lei nº
comitente residente ou domiciliado no 3.470, de 1958, art. 76, § 3º).
44. PREÇO DE TRANSFERÊNCIA

O termo "preço de transferência" tem sido utilizado para identificar os controles a que estão
sujeitas as operações comerciais ou financeiras realizadas entre partes relacionadas, sediadas
em diferentes jurisdições tributárias, ou quando uma das partes está sediada em paraíso fiscal.
Em razão das circunstâncias peculiares existentes nas operações realizadas entre essas pessoas,
o preço praticado nessas operações pode ser artificialmente estipulado e, consequentemente,
divergir do preço de mercado negociado por empresas independentes, em condições análogas
– preço com base no princípio arm’s length.
Por que o preço de transferência deve ser controlado pelas administrações tributárias?
O controle fiscal dos preços de transferência se impõe em função da necessidade de se evitar

a perda de receitas fiscais. Essa redução se verifica em face da alocação artificial de receitas e
despesas nas operações com venda de bens, direitos ou serviços, entre pessoas situadas em
diferentes jurisdições tributárias, quando existe vinculação entre elas, ou ainda que não sejam
vinculadas, mas desde que uma delas esteja situada em paraíso fiscal – país ou dependência
com tributação favorecida ou cuja legislação interna oponha sigilo à divulgação de informações
referentes à constituição societária das pessoas jurídicas ou a sua titularidade.
Diversos países vêm instituindo esse controle como medida de salvaguarda de seus interesses
fiscais, haja vista a constatação de manipulação dos preços por empresas interdependentes em
transações internacionais, com o inequívoco objetivo de usufruir de regimes tributários mais
favoráveis. Assim, ocorre a transferência de renda de um Estado para outros que oferecem
alíquotas inferiores ou concedem isenções, por intermédio da manipulação dos preços
praticados na exportação e na importação de bens, serviços e direitos.
Quem está obrigado pela legislação brasileira à observância das regras de preços de
transferência?
Estão obrigados pela legislação brasileira à observância das regras de preços de transferência:
I – as pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no Brasil que praticarem operações
com pessoas físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas no exterior, consideradas
vinculadas, mesmo que por intermédio de interposta pessoa.
II – as pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no Brasil que realizem operações
com qualquer pessoa física ou jurídica, ainda que não vinculada, residente ou domiciliada em
país que não tribute a renda ou que a tribute à alíquota inferior a 20% (vinte por cento), ou cuja
legislação interna oponha sigilo relativo à composição societária de pessoas jurídicas ou à sua
titularidade.
O que é pessoa vinculada, nos termos da legislação de preços de transferência?
Será considerada vinculada à pessoa jurídica domiciliada no Brasil (Lei nº 9.430, de 1996, art.
23; e IN SRF nº 243, de 2002, art. 2º):
I – a matriz desta, quando domiciliada no exterior;
II – a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior;
III – a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participação societária
no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos §§
1º e 2º, art. 243 da Lei nº 6.404, de 1976;
IV – a pessoa jurídica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou
coligada, na forma definida nos §§ 1º e 2º, art. 243 da Lei nº 6.404, de 1976;
V – a pessoa jurídica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil
estiverem sob controle societário ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% (dez
por cento) do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa física ou jurídica;
a) Para efeito do item V, considera-se que a empresa domiciliada no exterior estão sob
controle:
•• Societário comum, quando uma mesma pessoa física ou jurídica, independentemente da
localidade de sua residência ou domicílio, seja titular de direitos de sócio em cada uma
das referidas empresas, que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas
deliberações sociais daquelas e o poder de eleger a maioria dos seus administradores;
•• Administrativo comum, quando:
b.1) cargo de presidente do conselho de administração ou de diretor-presidente de ambas
tenha por titular a mesma pessoa;
b.2) cargo de presidente do conselho de administração de uma e o de diretor-presidente de
outra sejam exercidos pela mesma pessoa;
b.3) uma mesma pessoa exercer cargo de direção, com poder de decisão, em ambas as
empresas.
VI – a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com
a pessoa jurídica domiciliada no Brasil, tiver participação societária no capital social de uma
terceira pessoa jurídica, cuja soma as caracterizem como controladoras ou coligadas desta, na
forma definida nos §§ 1º e 2º, art. 243 da Lei nº 6.404, 1976;
VII – a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada,
na forma de consórcio ou condomínio, conforme definido na legislação brasileira, em qualquer
empreendimento;
Na hipótese do item VII, as empresas serão consideradas vinculadas somente durante o período
de duração do consórcio ou condomínio no qual ocorrer a associação.
VIII – a pessoa física residente no exterior que for parente ou afim até o terceiro grau, cônjuge
ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu sócio ou acionista controlador em
participação direta ou indireta;
Para efeito do item VIII, considera-se companheiro de diretor, sócio ou acionista controlador da
empresa domiciliada no Brasil, a pessoa que com ele conviva em caráter conjugal, conforme o
disposto na Lei nº 9.278, de 1996.
IX – a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade,
como seu agente, distribuidor ou concessionário, para a compra e venda de bens, serviços ou
direitos;
X – a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, em relação à qual a
pessoa jurídica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou
concessionária, para a compra e venda de bens, serviços ou direitos.
Na hipóteses dos incisos IX e X:
a) a vinculação somente se aplica em relação às operações com os bens, serviços ou direitos
para o quais se constatar a exclusividade;
b) será considerado distribuidor ou concessionário exclusivo, a pessoa física ou jurídica titular
desse direito relativamente a uma parte ou a todo o território do país, inclusive do Brasil;
c) a exclusividade será constatada por meio de contrato escrito ou, na inexistência deste,
pela prática de operações comerciais, relacionadas a um tipo de bem, serviço ou direito,
efetuadas exclusivamente entre as duas empresas ou exclusivamente por intermédio de
uma delas.
ALGUMAS QUESTÕES SOBRE O ASSUNTO:
I – O que é País com tributação favorecida?

País com tributação favorecida, segundo o art. 24 da Lei nº 9.430, de 1996, com as alterações
introduzidas pelos arts. 3º e 4º da Lei nº 10.451. de 2002, é o país ou a dependência:
a) que não tribute a renda ou que a tribute à alíquota inferior a 20% (vinte por cento).
Devendo ser considerada a legislação tributária do referido país, aplicável às pessoas físicas
ou às pessoas jurídicas, conforme a natureza do ente com o qual houver sido praticada
a operação, considerando-se separadamente a tributação do trabalho e do capital, bem
como as dependências do país de residência ou domicílio, e
b) cuja legislação interna oponha sigilo relativo à composição societária de pessoas jurídicas
ou à sua titularidade.
II – O conceito de país com tributação favorecida, constante da legislação corresponde à
situação do país ou deve ser aplicado ao contribuinte individualmente considerado ?
O conceito de país de tributação favorecida deve ser aplicado ao contribuinte individualmente
considerado (Lei nº 9.430, de 1996, art. 24, § 1º; e IN SRF nº 243, de 2002, art. 39, § 1º).
III – A legislação brasileira considera país com tributação favorecida aquele que não tributa
a renda ou que a tributa à alíquota inferior a 20% (vinte por cento). Ao conceito se aplica a
alíquota nominal ou a efetiva?
Trata-se de alíquota efetiva do imposto, determinada mediante a comparação da soma do
imposto pago sobre o lucro, na pessoa jurídica e na sua distribuição, com o lucro apurado
em conformidade com a legislação brasileira, antes dessas incidências, considerando-se
separadamente a tributação do rendimento do trabalho e do capital (IN SRF nº 243, de 2002,
art. 39, §§ 3º e 4º).
IV – Uma empresa trading que realiza diversos tipos de importações e exportações de
produtos, inclusive negociando também com empresas concorrentes, poderia vir a ser
caracterizada como interposta pessoa?
Sim. Considera-se, para fins de controle de preço de transferência, como interposta pessoa a
que intermedeia operações entre pessoas vinculadas (IN SRF nº 243, de 2002, art. 2º, § 5º),
portanto as operações que a pessoa jurídica domiciliada no Brasil efetuar com a intermediação
de uma trading company, quer esta seja ou não domiciliada no País, estarão sujeitas ao controle
de preço de transferência.
V – Uma empresa trading que realiza diversos tipos de importações e exportações de

produtos, poderia estar obrigada a efetuar os controles de preço de transferência?
Observa-se que a trading company, como pessoa jurídica, que goze de exclusividade, como
agente, distribuidor ou concessionário, para a compra e venda de bens, serviços ou direitos é
considerada vinculada à pessoa jurídica domiciliada no Brasil, na forma da IN SRF nº 243, de
2002, art. 2º, inciso IX).
Da mesma forma, a trading company, como pessoa jurídica domiciliada no Brasil, que goze de
exclusividade, como agente, distribuidor ou concessionário, para a compra e venda de bens,
serviços ou direitos, é considerada vinculada à pessoa jurídica domiciliada no exterior, na forma
da IN SRF nº 243, de 2002, art. 2º, inciso X).
VI – A que tributos ou contribuições se aplica a legislação de preços de transferência?
Ao imposto de renda e à contribuição social sobre o lucro líquido. (Lei nº 9.430, de 1996, arts.
18, 19, 22, 24 e 28; e IN SRF nº 243, de 2002)
45. INVESTIMENTOS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS

AVALIADOS PELO MÉTODO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (art. 384 a 391 RIR/99)
INVESTIMENTO EM SOCIEDADES I – em cada sociedade coligada ou
COLIGADAS OU CONTROLADAS AVALIADO controlada, se o valor contábil é igual
PELO VALOR DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO ou superior a dez por cento do valor do
patrimônio líquido da pessoa jurídica
DEVER DE AVALIAR PELO VALOR DE investidora;
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
II – no conjunto das sociedades coligadas
Art. 384. Serão avaliados pelo valor de e controladas, se o valor contábil é igual
patrimônio líquido os investimentos relevantes ou superior a quinze por cento do valor
da pessoa jurídica: do patrimônio líquido da pessoa jurídica
I – em sociedades controladas; e investidora.
II – em sociedades coligadas sobre cuja

administração tenha influência, ou de que
O método da equivalência
participe com vinte por cento ou mais do
patrimonial (EP) é uma forma
capital social.
de avaliação do investimento
§ 1º São coligadas as sociedades quando proporcional ao patrimônio
uma participa, com dez por cento ou mais, líquido da participação da
do capital da outra, sem controlá-la (Lei nº investidora na investida. Exemplo:
6.404, de 1976, art. 243, § 1º). uma investidora detém 60% do
capital da investida B. No balanço
§ 2º Considera-se controlada a sociedade de 31.12.2002, a investida B
na qual a controladora, diretamente ou apresentou um patrimônio líquido
através de outras controladas, é titular de de R$ 10.000.000,00. Portanto,
direitos de sócio que lhe assegurem, de a participação proporcional da
modo permanente, preponderância nas investidora A na investida B é
deliberações sociais e o poder de eleger a 60% x R$ 10.000.000,00 = R$
maioria dos administradores (Lei nº 6.404, 6.000.000,00. Se o valor contábil
de 1976, art. 243, § 2º). do investimento na investidora A é
§ 3º Considera-se relevante o investimento R$ 5.000.000,00, o ajuste do valor
(Lei nº 6.404, de 1976, art. 247, parágrafo da EP será de R$ 6.000.000,00
único): menos R$ 5.000.000,00, assim
contabilizado:
III – fundo de comércio, intangíveis e outras

razões econômicas.
D – Investimentos – Cia. B
§ 3º O lançamento com os fundamentos
C – Resultado da Equivalência
de que tratam os incisos I e II do
Patrimonial (conta de resultado) R$
parágrafo anterior deverá ser baseado em
1.000.000,00
demonstração que o contribuinte arquivará
O valor do resultado da como comprovante da escrituração
equivalência patrimonial será (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 20, §
adicionado (se devedor) ou 3º).
excluído (se credor) na apuração
do lucro real.
Caso o valor da aquisição de uma

participação societária seja supe-
DESDOBRAMENTO DO CUSTO DE rior ao respectivo patrimônio líqui-
AQUISIÇÃO do proporcional, a diferença será
Art. 385. O contribuinte que avaliar investimento contabilizada em subconta especí-
em sociedade coligada ou controlada pelo valor fica da conta de investimentos, de-
de patrimônio líquido deverá, por ocasião da vedora, denominada de "ágio". Se
aquisição da participação, desdobrar o custo de inferior, a diferença a menor será
aquisição em (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, lançada em conta retificadora da
art. 20): conta investimentos, denominada
de "deságio".
I – valor de patrimônio líquido na época da
aquisição, determinado de acordo com o
disposto no artigo seguinte; e
TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DO ÁGIO OU
II – ágio ou deságio na aquisição, que será DESÁGIO NOS CASOS DE INCORPORAÇÃO,
a diferença entre o custo de aquisição do FUSÃO OU CISÃO
investimento e o valor de que trata o inciso
anterior. Art. 386. A pessoa jurídica que absorver
patrimônio de outra, em virtude de
§ 1º O valor de patrimônio líquido e o incorporação, fusão ou cisão, na qual detenha
ágio ou deságio serão registrados em participação societária adquirida com ágio ou
subcontas distintas do custo de aquisição deságio, apurado segundo o disposto no artigo
do investimento (Decreto-Lei nº 1.598, de anterior (Lei nº 9.532, de 1997, art. 7º, e Lei nº
1977, art. 20, § 1º). 9.718, de 1998, art. 10):
§ 2º O lançamento do ágio ou deságio I – deverá registrar o valor do ágio ou
deverá indicar, dentre os seguintes, seu deságio cujo fundamento seja o de que
fundamento econômico (Decreto-Lei nº trata o inciso I do § 2º do artigo anterior, em
1.598, de 1977, art. 20, § 2º): contrapartida à conta que registre o bem ou
direito que lhe deu causa;
I – valor de mercado de bens do ativo da
coligada ou controlada superior ou inferior II – deverá registrar o valor do ágio cujo
ao custo registrado na sua contabilidade; fundamento seja o de que trata o inciso III
do § 2º do artigo anterior, em contrapartida
II – valor de rentabilidade da coligada ou a conta de ativo permanente, não sujeita a
controlada, com base em previsão dos amortização;
resultados nos exercícios futuros;
III – poderá amortizar o valor do ágio cujo se comprovada, nessa data, a inexistência
fundamento seja o de que trata o inciso II do fundo de comércio ou do intangível que
do § 2º do artigo anterior, nos balanços lhe deu causa.
correspondentes à apuração de lucro real,
levantados posteriormente à incorporação, § 4º Na hipótese do inciso II do parágrafo
fusão ou cisão, à razão de um sessenta avos, anterior, a posterior utilização econômica
no máximo, para cada mês do período de do fundo de comércio ou intangível
apuração; sujeitará a pessoa física ou jurídica usuária
ao pagamento dos tributos ou contribuições
IV – deverá amortizar o valor do deságio que deixaram de ser pagos, acrescidos
cujo fundamento seja o de que trata o inciso de juros de mora e multa, calculados de
II do § 2º do artigo anterior, nos balanços conformidade com a legislação vigente (Lei
correspondentes à apuração do lucro nº 9.532, de 1997, art. 7º, § 4º).
real, levantados durante os cinco anos-
calendário subsequentes à incorporação, § 5º O valor que servir de base de cálculo
fusão ou cisão, à razão de um sessenta avos, dos tributos e contribuições a que se refere
no mínimo, para cada mês do período de o parágrafo anterior poderá ser registrado
apuração. em conta do ativo, como custo do direito
(Lei nº 9.532, de 1997, art. 7º, § 5º).
§ 1º O valor registrado na forma do inciso
I integrará o custo do bem ou direito para § 6º O disposto neste artigo aplica-se,
efeito de apuração de ganho ou perda de inclusive, quando (Lei nº 9.532, de 1997,
capital e de depreciação, amortização ou art. 8º):
exaustão (Lei nº 9.532, de 1997, art. 7º, § I – o investimento não for, obrigatoriamente,
1º). avaliado pelo valor do patrimônio líquido;
§ 2º Se o bem que deu causa ao ágio ou II – a empresa incorporada, funsionada
deságio não houver sido transferido, na ou cindida for aquela que detinha a
hipótese de cisão, para o patrimônio da propriedade da participação societária.
sucessora, esta deverá registrar (Lei nº
9.532, de 1997, art. 7º, § 2º): § 7º Sem prejuízo do disposto nos incisos
III e IV, a pessoa jurídica sucessora
I – o ágio em conta de ativo diferido, para poderá classificar, no patrimônio líquido,
amortização na forma prevista no inciso III; alternativamente ao disposto no § 2º deste
II – o deságio em conta de receita diferida, artigo, a conta que registrar o ágio ou
para amortização na forma prevista no deságio nele mencionado (Lei nº 9.718, de
inciso IV. 1998, art. 11)
§ 3º O valor registrado na forma do inciso II AVALIAÇÃO DO INVESTIMENTO

(Lei nº 9.532, de 1997, art. 7º, § 3º): Art. 387. Em cada balanço, o contribuinte
I – será considerado custo de aquisição, para deverá avaliar o investimento pelo valor de
efeito de apuração de ganho ou perda de patrimônio líquido da coligada ou controlada,
capital na alienação do direito que lhe deu de acordo com o disposto no art. 248 da Lei nº
causa ou na sua transferência para sócio 6.404, de 1976, e as seguintes normas (Decreto-
ou acionista, na hipótese de devolução de Lei nº 1.598, de 1977, art. 21, e Decreto-Lei nº
capital; 1.648, de 1978, art. 1º, inciso III):
II – poderá ser deduzido como perda, no I – o valor de patrimônio líquido será

encerramento das atividades da empresa, determinado com base em balanço
patrimonial ou balancete de verificação da
coligada ou controlada levantado na mesma § 1º Os lucros ou dividendos distribuídos

data do balanço do contribuinte ou até pela coligada ou controlada deverão
dois meses, no máximo, antes dessa data, ser registrados pelo contribuinte como
com observância da lei comercial, inclusive diminuição do valor de patrimônio líquido
quanto à dedução das participações nos do investimento, e não influenciarão as
resultados e da provisão para o imposto de contas de resultado (Decreto-Lei nº 1.598,
renda; de 1977, art. 22, parágrafo único).
II – se os critérios contábeis adotados pela § 2º Quando os rendimentos referidos no
coligada ou controlada e pelo contribuinte parágrafo anterior forem apurados em
não forem uniformes, o contribuinte deverá balanço da coligada ou controlada levantado
fazer no balanço ou balancete da coligada em data posterior à da última avaliação
ou controlada os ajustes necessários a que se refere o artigo anterior, deverão
para eliminar as diferenças relevantes ser creditados à conta de resultados da
decorrentes da diversidade de critérios; investidora e, ressalvado o disposto no §
2º do art. 379, não serão computados na
III – o balanço ou balancete da coligada ou determinação do lucro real.
controlada levantado em data anterior à do
balanço do contribuinte deverá ser ajustado § 3º No caso do parágrafo anterior, se a
para registrar os efeitos relevantes de fatos avaliação subsequente for baseada em
extraordinários ocorridos no período; balanço ou balancete de data anterior à da
distribuição, deverá o patrimônio líquido da
IV – o prazo de dois meses de que trata o coligada ou controlada ser ajustado, com a
inciso I aplica-se aos balanços ou balancetes exclusão do valor total distribuído.
de verificação das sociedades de que a
coligada ou controlada participe, direta CONTRAPARTIDA DO AJUSTE DO VALOR
ou indiretamente, com investimentos DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
relevantes que devam ser avaliados pelo
valor de patrimônio líquido para efeito de Art. 389. A contrapartida do ajuste de que
determinar o valor de patrimônio líquido da trata o art. 388, por aumento ou redução no
coligada ou controlada; valor de patrimônio líquido do investimento,
não será computada na determinação do lucro
V – o valor do investimento do contribuinte real (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 23, e
será determinado mediante a aplicação, Decreto-Lei nº 1.648, de 1978, art. 1º, inciso IV).
sobre o valor de patrimônio líquido
ajustado de acordo com os incisos § 1º Não serão computadas na determinação
anteriores, da percentagem da participação do lucro real as contrapartidas de ajuste do
do contribuinte no capital da coligada ou valor do investimento ou da amortização
controlada. do ágio ou deságio na aquisição de
investimentos em sociedades estrangeiras
AJUSTE DO VALOR CONTÁBIL DO coligadas ou controladas que não
INVESTIMENTO funcionem no País (Decreto-Lei nº 1.598, de
1977, art. 23, parágrafo único, e Decreto-Lei
Art. 388. O valor do investimento na data do nº 1.648, de 1978, art. 1º, inciso IV).
balanço (art. 387, I), deverá ser ajustado ao valor
de patrimônio líquido determinado de acordo § 2º Os resultados da avaliação dos
com o disposto no artigo anterior, mediante investimentos no exterior pelo método da
lançamento da diferença a débito ou a crédito equivalência patrimonial continuarão a
da conta de investimento (Decreto-Lei nº 1.598, ter o tratamento previsto nesta Subseção,
de 1977, art. 22). sem prejuízo do disposto no art. 394 (Lei nº
9.249, de 1995, art. 25, § 6º).
social (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art.
24, § 2º).
Os resultados positivos ou nega-
tivos decorrentes da avaliação de § 3º A reserva de reavaliação do contribuinte
investimentos pela equivalência será baixada mediante compensação com o
patrimonial, não importando se ajuste do valor do investimento, e não será
a investida está situada no exte- computada na determinação do lucro real
rior ou no Brasil, não influirão na (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 24, §
apuração do lucro real, embora 3º):
devam ser contabilizados em con- I – nos períodos de apuração em que a
tas de resultado. Assim, por exem- coligada ou controlada computar sua
plo, se o resultado da equivalên- reserva de reavaliação na determinação do
cia patrimonial for credora em R$ lucro real (art. 435); ou
1.000.000,00, será este valor ex-
cluído na apuração do lucro real do II – no período de apuração em que a
respectivo exercício. coligada ou controlada utilizar sua reserva
de reavaliação para absorver prejuízos.
REAVALIAÇÃO DE BENS NA COLIGADA OU

CONTROLADA Para ser pertinente a contabiliza-
ção referida, deve ter ocorrido,
Art. 390. A contrapartida do ajuste por aumento cumulativamente a seguinte sequ-
do valor do patrimônio líquido do investimento ência de fatos:
em virtude de reavaliação de bens do ativo da
coligada ou controlada, por esta utilizada para 1. há uma participação societária,
constituir reserva de reavaliação, deverá ser avaliada pela equivalência
compensada pela baixa do ágio na aquisição patrimonial;
do investimento com fundamento no valor de 2. a participação societária foi
mercado dos bens reavaliados (art. 385, § 2º, adquirida com ágio, em razão
inciso I) (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 24). do valor contábil dos bens ser
inferior ao valor de mercado;
§ 1º O ajuste do valor de patrimônio líquido 3. a investida reavaliou, ao valor
correspondente à reavaliação de bens de mercado, os bens que
diferentes dos que serviram de fundamento justificaram o ágio.
ao ágio, ou a reavaliação por valor superior
ao que justificou o ágio, deverá ser O reflexo, na investidora,
computado no lucro real do contribuinte, verificado em função do aumento
salvo se este registrar a contrapartida do patrimônio líquido na investida,
do ajuste como reserva de reavaliação será contabilizado contra a conta
(Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 24, § de ágio na participação.
1º).
Assim, podemos ter duas situações
§ 2º O valor da reserva constituída nos distintas:
termos do parágrafo anterior deverá
ser computado na determinação do 1. A reavaliação tenha se origina-
lucro real do período de apuração em do de bens não relacionados
que o contribuinte alienar ou liquidar o com os que justificaram o ágio,
investimento, ou em que utilizar a reserva ou
de reavaliação para aumento do seu capital
AMORTIZAÇÃO DO ÁGIO OU DESÁGIO

2. O valor da reavaliação foi Art. 391. As contrapartidas da amortização
superior à diferença estimada do ágio ou deságio de que trata o art. 385 não
entre o valor contábil e o valor serão computadas na determinação do lucro
de mercado dos bens que real, ressalvado o disposto no art. 426 (Decreto-
justificaram o ágio, por ocasião Lei nº 1.598, de 1977, art. 25, e Decreto-Lei nº
da aquisição da participação 1.730, de 1979, art. 1º, inciso III).
societária.
Parágrafo único. Concomitantemente com
Na situação 1, todo o valor a amortização, na escrituração comercial,
da reavaliação reflexa será do ágio ou deságio a que se refere este
contabilizado ou em conta de artigo, será mantido controle, no LALUR,
resultado ou em conta de reserva para efeito de determinação do ganho ou
de reavaliação. perda de capital na alienação ou liquidação
do investimento (art. 426).
Na situação 2, deve-se calcular
o valor que excede ao ágio, pois
este deve ser amortizado, antes da
contabilização a conta de resultado O controle no LALUR será feito na
ou a reserva de reavaliação. parte B do referido livro.
Em qualquer das situações
citadas, o ajuste da equivalência
patrimonial terá, opcionalmente, a
seguinte contabilização:
D – Investimentos – Participações
Societárias (Ativo Permanente)
C – Rendimentos de Participações
Societárias (Conta de Resultado)
ou
D – Investimentos – Participações
Societárias (Ativo Permanente)
C – Reserva de Reavaliação –
Participação Cia. B (Patrimônio
Líquido)
A primeira forma de contabilização,
quando adotada, ensejará a
tributação do resultado.
46. REORGANIZAÇÕES SOCIETÁRIAS
As sociedades podem se organizar mediante processos de incorporações, fusões ou cisões,

ou de outras maneiras, Estes processos podem ser simples ou complexos e envolver valores e
operações de pequena, média ou grande monta, e para tal fim devem ser considerados:
a) os aspectos operacionais e financeiros da sociedade resultante, inclusive a necessidade de
injeção de novos recursos por parte dos proprietários:
b) os reflexos tributários das operações do ponto de vista da sociedade e dos proprietários;
c) outros interesses por parte da sociedade e dos seus proprietários.
Na opção pelos processos de reorganização devem ainda, ser levados em conta os seguintes
fatores:
a) a negociação entre as diversas partes envolvidas nos processos;
b) a identificação das diversas dificuldades e alternativas envolvidas;
c) as operações e desenvolvimento da nova organização, ou seja, posteriores operações de
fusão, cisão ou incorporação;
d) a definição quanto à melhor ou mais adequada solução.
DEFINIÇÕES
INCORPORAÇÃO: operação pela qual uma ou mais sociedade (incorporadas), têm seu
patrimônio absorvido por outra (incorporadora), que lhes sucede em todos os direitos e
obrigações.
FUSÃO: operação pela qual se unem duas ou mais sociedade (fusionadas) para formar uma
sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
CISÃO: operação pela qual uma companhia (cindida) transfere parcelas de seu patrimônio para
uma ou mais sociedades, as quais podem já existir ou ser criadas precipuamente para este fim.
A cisão pode ser total, quando houver a versão de todos o patrimônio da sociedade cindida
(que se extinguirá) ou parcial, quando apenas parte do patrimônio é vertido para as outras
sociedades e a personalidade jurídica da companhia cindida subsiste.
ASPECTOS LEGAIS E SOCIETÁRIOS

A incorporação, fusão e cisão podem ser operadas entre sociedade de tipos iguais ou diferentes
e deverão ser deliberadas na forma prevista para a alteração dos respectivos estatutos ou
contratos sociais.
Nas operações em que houver criação de sociedade, serão observadas as normas reguladoras
da constituição das sociedades do seu tipo.
QUESTÕES A RESPEITO DO ASSUNTO:
I – O que é a transformação de uma pessoa jurídica?

A transformação é a operação pela qual a sociedade passa, independentemente de dissolução
e liquidação, de um tipo para outro (Lei nº 6.404, de 1976, art. 220). Por exemplo, quando uma
sociedade por cotas Ltda. se transforma em sociedade anônima.
II – Como se processa e quais os efeitos da transformação de uma pessoa jurídica?
O ato de transformação obedecerá sempre às formalidades legais relativas à constituição e
registro do novo tipo a ser adotado pela sociedade (Lei nº 6.404, de 1976, art. 220, parágrafo
único, ou Lei nº 10.406, de 2002, art. 1113).
Consoante o RIR/1999, art. 234, nos casos de transformação e de continuação da atividade
explorada pela sociedade ou firma extinta, por qualquer sócio remanescente ou pelo espólio,
sob a mesma ou nova razão social, ou firma individual, o imposto continuará a ser pago como
se não houvesse alteração das firmas ou sociedades.
Não se aplica às firmas individuais o processo de transformação de empresa. Deverá

ser providenciada a baixa no cadastro CNPJ da firma individual e a inscrição da nova
sociedade que surge com a decisão de transformação.
No caso de extinção de pessoa jurídica, sem sucessor, serão considerados vencidos
todos os prazos para pagamento (RIR/1999, art. 863).
III – A transformação de uma sociedade poderá vir a ferir o direito dos credores?
A transformação não prejudicará, em caso algum, os direitos dos credores, que continuarão,
até o pagamento integral dos seus créditos, com as mesmas garantias que o tipo anterior da
sociedade lhes oferecia (Lei nº 6.404, de 1976, art. 222, ou Lei nº 10.406, de 2002, art. 1115).
A falência da sociedade transformada somente produzirá efeitos em relação aos sócios que,
no tipo anterior, a eles estariam sujeitos, se o pedirem os titulares de créditos anteriores à
transformação, e somente a estes beneficiará (Lei nº 6.404, de 1976, art. 222, parágrafo único,
ou Lei nº 10.406, de 2002, art. 1115, parágrafo único).
IV – O que vem a ser a incorporação de pessoa jurídica?
A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que
lhes sucede em todos os direitos e obrigações (Lei nº 6.404, de 1976, art. 227, ou Lei nº 10.406,
de 2002, art. 1116).
Desaparecem as sociedades incorporadas, permanecendo, porém, com a sua natureza jurídica
inalterada, a sociedade incorporadora.
V – Como se processa a incorporação e quais seus efeitos?
Para que se processe a incorporação deverão ser cumpridas as formalidades exigidas pelo art.
227 da Lei nº 6.404, de 1976: aprovação da operação pela incorporada e pela incorporadora
(relativamente ao aumento de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada) por meio
de reunião dos sócios ou em assembléia geral dos acionistas (para as sociedades anônimas);
nomeação de peritos pela incorporada; aprovação dos laudos de avaliação pela incorporadora,
cujos diretores deverão promover o arquivamento e publicação dos atos de incorporação, após
os sócios ou acionistas da incorporada também aprovarem os laudos de avaliação e declararem
extinta a pessoa jurídica incorporada.
Para as sociedades que não são regidas pela Lei nº 6.404, de 1976, vale as disposições dos arts.
1116 a 1118 da Lei nº 10.406, de 2002 – Código Civil.
VI – O que vem a ser a fusão entre sociedades?
A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova,
que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações (Lei nº 6.404, de 1976, art. 228 ou Lei nº
10.406, de 2002, art. 1119). Com a fusão desaparecem todas as sociedades anteriores para
dar lugar a uma só, na qual todas elas se fundem, extinguindo-se todas as pessoas jurídicas
existentes, e em seu lugar surgindo outra. A sociedade que surge assumirá todas as obrigações
ativas e passivas das sociedades fusionadas.
VII – Como se processa a fusão de sociedade?
Para que se processe a fusão deverão ser cumpridas as formalidades exigidas pelos §§ 1º e 2º
do art. 228 da Lei nº 6.404, de 1976: cada pessoa jurídica resolverá a fusão em reunião dos
sócios ou em assembléia geral dos acionistas e aprovará o projeto de estatuto e o plano de
distribuição de ações, nomeando os peritos para avaliação do patrimônio das sociedades que
serão objetos da fusão. Constituída a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes
deverão promover o arquivamento e a publicação de todos atos relativos a fusão, inclusive a
relação com a identificação de todos os sócios ou acionistas.
Para as sociedades que não são regidas pela Lei nº 6.404, de 1976, vale as disposições dos arts.
1120 a 1122 da Lei nº 10.406, de 2002 – Código Civil.
VIII – O que vem a ser a cisão de uma sociedade?
A cisão é a operação pela qual a sociedade transfere todo ou somente uma parcela do seu
patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes,
extinguindo-se a sociedade cindida se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se
o seu capital, se parcial a versão (Lei nº 6.404, de 1976, art. 229, com as alterações da Lei nº
9.457, de 1997).
IX – Como proceder no caso de versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente e
nas constituídas para esse fim?
A cisão com versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente obedecerá às
disposições sobre incorporação, isto é, a sociedade que absorver parcela do patrimônio da
pessoa jurídica cindida suceder-lhe-á em todos os direitos e obrigações (Lei nº 6.404, de 1976,
art. 229, §§ 1º e 3º). Nas operações em que houver criação de sociedade serão observadas as
normas reguladoras das sociedades de seu tipo (Lei nº 6.404, de 1976, art. 223, § 1º).
X – Como proceder com relação à sociedade cindida?

Efetivada a cisão com extinção da empresa cindida caberá aos administradores das sociedades
que tiverem absorvido parcelas do seu patrimônio promover o arquivamento e publicação
dos atos da operação; na cisão com versão parcial do patrimônio esta obrigação caberá aos
administradores da companhia cindida e da que absorver parcela do seu patrimônio (Lei nº
6.404, de 1976, art. 229, § 4º).
XI – Quais os tipos de sociedades que poderão proceder à incorporação, fusão ou cisão?
A incorporação, fusão ou cisão podem ser operadas entre sociedades de tipos iguais ou
diferentes e deverão ser deliberadas na forma prevista para a alteração dos respectivos
estatutos ou contratos sociais. Nas operações em que houver criação de sociedade serão
observadas as normas reguladoras da constituição das sociedades do seu tipo (Lei nº 6.404, de
1976, art. 223, com a alteração promovida pela Lei nº 9.457, de 1997).
Com relação aos atos de registro de comércio não se aplicam às firmas individuais os
processos de incorporação, fusão ou cisão de empresa.
XII – Como será formado o "novo" capital nas operações de incorporação, fusão e cisão?
Na formação do "novo" capital nas operações de incorporação as ações ou quotas de capital da
sociedade a ser incorporada que forem de propriedade da sociedade incorporadora poderão,
conforme dispuser o protocolo de incorporação, ser extintas ou substituídas por ações em
tesouraria da incorporadora, até o limite dos lucros acumulados e reservas, (exceto a legal),
conforme dispuser o protocolo.
O mesmo procedimento aplicar-se-á aos casos de fusão quando uma das sociedades fundidas
for proprietária de ações ou quotas da outra, e de cisão com incorporação, quando a sociedade
que incorporar parcela do patrimônio da cindida for proprietária de ações ou quotas do capital
desta (Lei nº 6.404, de 1976, art. 226, §§ 1º e 2º).
Observar que, quando se tratar de sociedades coligadas ou controladas (Lei nº 6.404,

de 1976, art. 244), é vedada a participação recíproca, ressalvado o caso em que ao
menos uma delas participe de outra com observância das condições em que a lei
autoriza a aquisição das próprias ações (Lei nº 6.404, de 1976, art. 244 e seu § 1º).
XIII – Qual a forma de tributação a ser adotada na ocorrência de incorporação, fusão ou cisão?
Até 31 de dezembro de 1995, as pessoas jurídicas incorporadas, fusionadas ou cindidas estavam
obrigadas à tributação dos seus resultados pelo lucro real. Entretanto, a partir de 1º/01/1996,
a Lei nº 9.249, de 1995, art. 36, V, expressamente revogou esta obrigatoriedade, podendo, a
partir dessa data, o imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro relativos ao ano-
calendário do evento ser calculados com base nas regras do lucro presumido.
XIV – Quais os procedimentos a serem observados pelas pessoas jurídicas incorporadas,
fusionadas ou cindidas?
A legislação fiscal prevê as seguintes obrigações a serem cumpridas pelas pessoas jurídicas na
ocorrência de qualquer um desses eventos:
Levantar, até 30 dias antes do evento, balanço específico, no qual os bens e direitos poderão
ser avaliados pelo valor contábil ou de mercado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 21, e Lei nº 9.430,
de 1996, art. 1º, § 1º); Relativamente às empresas incluídas em programas de privatização
da União, Estados, Distrito Federal e Municípios, o balanço ora referido deverá ser levantado
dentro do prazo de 90 dias que antecederem a incorporação, fusão ou cisão (Lei nº 9.648, de
1998);
A apuração da base de cálculo do imposto de renda será efetuada na data do evento, assim
considerada a data da deliberação que aprovar a incorporação, fusão ou cisão, devendo ser
computados os resultados apurados até essa data (Lei nº 9.430, de 1996, art. 1º, §§ 1º e 2º);
A incorporada, fusionada ou cindida deverá apresentar a DIPJ correspondente ao período
transcorrido durante o ano-calendário, em seu próprio nome, até o último dia útil do mês
subsequente ao da data do evento (Lei nº 9.249, de 1995, art. 21, § 4º);
A partir de 1º/01/2000, a incorporadora também deverá apresentar DIPJ tendo por base
balanço específico levantado 30 dias até antes do evento, salvo nos casos em que as pessoas
jurídicas, incorporadora e incorporada, estivessem sob mesmo controle societário desde o ano-
calendário anterior ao do evento (Lei nº 9.959, de 2000, art. 5º);
Dar baixa da empresa extinta por incorporação, fusão ou cisão total, de acordo com as regras
dispostas na IN SRF nº 200, de 2002;
O período de apuração do IPI, da Cofins e da contribuição PIS/Pasep será encerrado na data
do evento nos casos de incorporação, fusão e cisão ou na data da extinção da pessoa jurídica,
devendo ser pagos nos mesmos prazos originalmente previstos.
NOTAS:
Caso ainda não haja decorrido o prazo para apresentação da DIPJ relativa ao
ano-calendário anterior haverá, nesta hipótese, uma antecipação do prazo para
apresentação da respectiva declaração, devendo esta ser entregue juntamente com a
declaração correspondente à incorporação, fusão ou cisão. O pagamento do imposto
de renda porventura nela apurado poderá ser feito nos mesmos prazos originalmente
previstos (IN SRF no 77, de 1986, item 5.6.1);
Quanto à compensação de prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da Contribuição Social

sobre o Lucro Liquido verifique as perguntas específicas.
XV – O que se considera data do evento para fins da legislação fiscal?
Considera-se ocorrido o evento na data da deliberação que aprovar a incorporação, fusão ou
cisão (RIR/1999, art. 235, § 1º) A deliberação deverá ser feita na forma prevista para a alteração
dos respectivos estatutos ou contratos sociais (Lei nº 6.404, de 1976, arts. 223 e 225).
XVI – Como será efetuado o pagamento do imposto devido e declarado em nome da pessoa
jurídica incorporada, fusionada ou cindida?
Tanto o imposto devido em função da incorporação, fusão ou cisão, como o relativo ao período
de incidência imediatamente anterior e ainda não recolhido será pago pela sucessora em nome
da sucedida.
O imposto de renda e a CSLL relativos ao período encerrado em virtude do evento deverá ser
pago, em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do evento. Até 31/12/1996,
o pagamento deveria ser efetuado até o 10º dia subsequente ao da ocorrência do evento.
Com relação ao imposto de renda e a CSLL apurado em declaração de rendimentos, ou de
informações (DIPJ) relativa ao ano calendário anterior ao evento, poderão ser observados os
prazos originalmente previstos para pagamento do mesmo (Lei nº 9.430, de 1996, art. 5º, e IN
SRF nº 93, de 1997, art. 57).
Os DARF serão preenchidos com o CNPJ da sucedida.
XVII – A pessoa jurídica incorporada, fusionada ou cindida está obrigada a adotar o regime de
tributação com base no lucro real, quando da ocorrência do evento?
Não. A partir de 1º/01/1996, desde que atendidas as disposições legais pertinentes, a pessoa
jurídica incorporada, fusionada ou cindida poderá optar pelo regime de tributação com base no
lucro presumido.
XVIII – Como serão avaliados os bens na incorporação, fusão e cisão?
A pessoa jurídica que tiver parte ou todo o seu patrimônio absorvido em virtude de um destes
eventos poderá avaliar os bens e direitos pelo valor contábil ou de mercado. Optando pelo
valor de mercado, a diferença entre este e o custo de aquisição, diminuído dos encargos de
depreciação, amortização ou exaustão, será considerado ganho de capital, que deverá ser
adicionado à base de cálculo do imposto devido e da CSLL. Os encargos serão considerados
incorridos, ainda que não tenham sido registrados contabilmente (Lei nº 9.249, de 1995, art.
21, §§ 2º e 3º)..
47. GRATIFICAÇÕES E PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS
No tocante à apuração do Imposto de Renda (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL),
muitos contribuintes ainda possuem dúvida quanto ao tratamento fiscal a ser dispensado para
as gratificações e as participações no resultado, que fazem jus dirigente e administradores de
pessoas jurídicas.
Com relação ao imposto de renda tal dúvida é facilmente elucidada, pois o respectivo
Regulamento (RIR/1999) é claro e específico nesse sentido, conforme disposto em seus artigos
303 e 463, a seguir transcritos:
Art. 303. Não serão dedutíveis, como custos ou despesas operacionais, as gratificações
ou participações no resultado, atribuídas aos dirigentes ou administradores da pessoa
jurídica (Lei nº 4.506, de 1964, art. 45, § 3º, e Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 58,
parágrafo único).
Art. 463. Serão adicionadas ao lucro líquido do período de apuração, para efeito de
determinar o lucro real, as participações nos lucros da pessoa jurídica atribuídas a
partes beneficiárias de sua emissão e a seus administradores (Decreto-Lei nº 1.598, de
Parágrafo único. Não são dedutíveis as participações no lucro atribuídas a técnicos
estrangeiros, domiciliados ou residentes no exterior, para execução de serviços
especializados, em caráter provisório (Decreto-Lei nº 691, de 18 de julho de 1969, art.
2º, parágrafo único).
Portanto, na apuração do Imposto de Renda tais participações não são dedutíveis.
48. ATIVIDADE RURAL (art. 406 RIR)
ATIVIDADE RURAL
Art. 406. A pessoa jurídica que tenha por objeto a exploração da atividade rural pagará o imposto
de renda e adicional de conformidade com as normas aplicáveis às demais pessoas jurídicas (Lei nº
9.249, de 1995, art. 2º).
49. SOCIEDADES COOPERATIVAS

As sociedades cooperativas em geral estão reguladas pela Lei nº 5.764, de 1971 que definiu a
Política Nacional de Cooperativismo e instituiu o regime jurídico das cooperativas.
São sociedades de pessoas de natureza civil, com forma jurídica própria, constituídas para
prestar serviços aos associados e que se distinguem das demais sociedades pelas seguintes
características:
a) adesão voluntária, com número ilimitado de associados, salvo impossibilidade técnica de
prestação de serviços;
b) variabilidade do capital social, representado por cotas‐partes;
c) limitação do número de cotas‐partes para cada associado, facultado, porém, o
estabelecimento de critérios de proporcionalidade;
d) inacessibilidade das quotas partes do capital à terceiros, estranhos à sociedade;
e) retorno das sobras liquidas do exercício, proporcionalmente às operações realizadas pelo

associado, salvo deliberação em contrário da assembléia geral;
f) quorum para o funcionamento e deliberação da assembléia geral baseado no número de
associados e não no capital;
g) indivisibilidade do fundos de reserva e de assistência técnica educacional e social;
h) neutralidade política e indiscriminação religiosa, racial e social;
i) prestação de assistência aos associados, e, quando previsto nos estatutos, ao empregados
da cooperativa;
j) área de admissão de associados limitada às possibilidades de reunião, controle, operações
e prestação de serviços.
Alerte‐se que os arts. 1.094 e 1095 da Lei nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Código Civil,
dispõem também sobre características das sociedades cooperativas.
Nos termos do art. 6º da Lei nº 5.764, de 1971, as sociedades cooperativas são consideradas:
1. Singulares, as constituídas pelo número mínimo de 20 (vinte) pessoas físicas, sendo
excepcionalmente permitida a admissão de pessoas jurídicas que tenham por objeto as
mesmas ou correlatas atividades econômicas das pessoas físicas ou, ainda, aquelas sem
fins lucrativos;
2. Cooperativas centrais ou federações de cooperativas, as constituídas de, no mínimo, 3
(três) singulares, podendo, excepcionalmente, admitir associados individuais;
3. Confederações de cooperativas, as constituídas, pelo menos, de 3 (três) federações de
cooperativas ou cooperativas centrais, da mesma ou de diferentes modalidades.
Estas sociedades poderão, com o fim de viabilizar a atividade de seus associados, adotar
qualquer objeto, respeitadas as limitações legais no sentido de não exercerem atividades ilícitas
ou proibidas em lei.
Os objetivos sociais mais utilizados em sociedades cooperativas são: cooperativas de
produtores; cooperativas de consumo; cooperativas de crédito; cooperativas de trabalho;
cooperativas habitacionais; cooperativas sociais.
QUESTÕES SOBRE O ASSUNTO

I – Há incidência do imposto de renda nas atividades desenvolvidas pelas sociedades
cooperativas?
Sim. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislação específica não
terão incidência do imposto de renda sobre suas atividades econômicas, de proveito comum,
sem objetivo de lucro, denominado de ato cooperativo (Lei nº 5.764/71, art. 3º, e Lei nº 9.532,
de 1997, art. 69, matriz-legal do art. 182 do RIR/99).
Por outro lado, pagarão o imposto de renda calculado sobre o resultado positivo das operações
e das atividades estranhas à sua finalidade, denominado de ato não cooperativo (Lei nº
5.764/71, arts. 85, 86, 88 e 111, e Lei nº 9.430/96, arts. 1º e 2º, matriz-legal do art. 183 do
RIR/99).
A não-incidência é a ausência (falta) de projeção (incidência) de regra jurídica sobre determinado
fato. Pode ocorre em razão de quatro causas diferentes, as primeiras duas constitucionais e, as
duas restantes, infraconstitucionais:
Por falta de previsão constitucional para incidência (instituição ou criação do tributo) em
relação a determinado fato (não incidência pura e simples);
Vedação (ou proibição) constitucional à instituição (ou criação) do tributo sobre certos fatos,
normalmente tributáveis.
Falta de instituição (ou criação) do tributo, nos casos em que a incidência se acha
constitucionalmente autorizada: trata-se, neste caso, isto é, de falta de atuação da regra jurídica
para a instituição ou criação do tributo.
Exclusão, da incidência, de certos fatos específicos desta: trata-se, neste caso, de retirada ou
supressão, por outra regra jurídica paralela, do mesmo ou de outro texto legal, de certos fatos
específicos de tributação.
No caso específico da sociedade cooperativa a não incidência está contemplada na hipótese da
letra "c", ou seja, a lei não estabeleceu a incidência para o ato cooperativo.
II – Qual o alcance da frase "que obedecerem ao disposto na legislação específica"? Às
sociedades cooperativas:
1. são vedadas a realização das seguintes operações: distribuírem qualquer espécie de
benefício às quotas-partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilégios,
financeiros ou não, em favor de quaisquer associados ou terceiros, excetuados os juros
até o máximo de doze por cento ao ano atribuídos ao capital integralizado (Lei nº 5.764, de
1971, art. 24, § 3º).
2. são de pessoas, de natureza civil, com as características previstas no art. 4º da Lei nº
5.764/71.
Assim, não seguindo às determinações previstas nos itens citados, deixam de obedecer a
legislação específica. A inobservância importará na tributação dos resultados (parágrafo
segundo do artigo 182 do RIR/99).
O Artigo 111 da Lei nº 5.764, de 1971, dispõe que serão considerados como renda
tributável os resultados positivos obtidos pelas cooperativas nas operações de que
tratam os artigos 85, 86 e 88 daquela Lei.
Os resultados das operações com não associados mencionados nos artigos 85 e 86,
serão levados à conta do Fundo de Assistência Técnica, Educacional e Social e serão
contabilizados em separado, de modo a permitir cálculo para incidência de tributos
(art. 87 da Lei nº 5.764 de 1971).
As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e
fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se às mesmas normas de incidência
dos impostos e contribuições de competência da União, aplicáveis às demais pessoas
jurídicas (art. 69 da Lei nº 9.532 de 1997).
III – Qual o regime de tributação a que estão sujeitas as sociedades cooperativas?
As sociedades cooperativas, desde que não se enquadrem nas condições de obrigatoriedade

de apuração do lucro real (Lei nº 9.718/98, art. 14), também poderão optar pela tributação
com base no lucro presumido. A opção por esse regime de tributação deverá ser manifestada
com o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido, correspondente ao primeiro
período de apuração de cada ano-calendário (Lei nº 9.430, art. 26, § 1º), e será definitiva em
relação a todo o ano-calendário (Lei nº 9.718/98, art. 13, § 1º).
Ressalte-se as sociedades cooperativas não poderão optar pelo Sistema Integrado de

Pagamento de Imposto e Contribuições das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
– SIMPLES, porque são regidas por lei própria que estabelece tratamento especial perante a
legislação do imposto de renda.
IV – Nas sociedades cooperativas, os resultados auferidos em aplicações financeiras também

estão fora do campo de incidência do imposto sobre a renda?
Não. O resultado das aplicações financeiras, em qualquer de suas modalidades, efetuadas por
sociedades cooperativas, inclusive as de crédito e as que mantenham seção de crédito, não
está abrangido pela não incidência de que gozam tais sociedades, ficando sujeito à retenção,
bem como à regra geral que rege o imposto de renda das pessoas jurídicas (Parecer Normativo
CST no 4 de 1986).
O art. 65 Lei nº 8.981 de 1995, e art. 35 da Lei nº 9.532 de 1997 estabelecem regras de incidência
do imposto sobre o rendimento produzido, a partir de 1º de janeiro de 1998, por aplicação de
renda fixa, auferido por qualquer beneficiário, inclusive pessoa jurídica imune ou isenta.
A 1ª Seção do Superior Tribunal de Justiça aprovou, por unanimidade, a edição da Súmula no

262: "Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicações financeiras realizadas pelas
cooperativas," aprovada em 25/4/2002.
50. ISENÇÕES E REDUÇÕES (art. 554 a 619 RIR)
ISENÇÕES, REDUÇÕES E DEDUÇÕES DO IMPOSTO

LUCRO DA EXPLORAÇÃO
Art. 544. Considera-se lucro da exploração o lucro líquido do período de apuração, antes de
deduzida a provisão para o imposto de renda, ajustado pela exclusão dos seguintes valores:
I – a parte das receitas financeiras que exceder às despesas financeiras, observado o disposto
no parágrafo único do art. 375;
II – os rendimentos e prejuízos das participações societárias; e
III – os resultados não operacionais.
§ 1º No cálculo do lucro da exploração, a pessoa jurídica deverá tomar por base o lucro líquido
apurado, depois de ter sido deduzida a contribuição social instituída pela Lei nº 7.689, de 15 de
dezembro de 1988.
§ 2º O lucro da exploração poderá ser II – a partilha do acervo líquido da sociedade
ajustado mediante adição ao lucro líquido dissolvida, até o valor do saldo da reserva
de valor igual ao baixado de reserva de de capital.
reavaliação, nos casos em que o valor
realizado dos bens objeto da reavaliação § 2º A inobservância do disposto neste
tenha sido registrado como custo ou artigo importa perda da isenção e
despesa operacional e a baixa da reserva obrigação de recolher, com relação à
tenha sido efetuada em contrapartida à importância distribuída, o imposto que a
conta de: pessoa jurídica tiver deixado de pagar, sem
prejuízo da incidência do imposto sobre
I – receita não operacional; ou o lucro distribuído, quando for o caso,
II – patrimônio líquido, não computada no como rendimento do beneficiário, e das
resultado do mesmo período de apuração. penalidades cabíveis.
§ 3º O valor da isenção ou redução, lançado
O cálculo de lucro da exploração é em contrapartida à conta de reserva de
importante para a fixação da base capital nos termos deste artigo, não será
sobre a qual serão aplicados alguns dedutível na determinação do lucro real.
dos incentivos fiscais de isenção
ou redução do imposto de renda
das pessoas jurídicas, previsto, por Para atendimento á norma do artigo, a
exemplo, nos arts. 451 e 557 a 584 contabilização deverá ser a seguinte:
deste Regulamento.
D – Provisão do Imposto de Renda
(passivo circulante)
DISTRIBUIÇÃO DO VALOR DO IMPOSTO C – Reserva de Incentivos Fiscais

(patrimônio líquido).
Art. 545. O valor do imposto que deixar de ser
pago em virtude das isenções e reduções de A provisão do imposto de renda deverá
que tratam os arts. 546, 547, 551, 554, 555, ser calculada normalmente, e ajustada
559, 564 e 567 não poderá ser distribuído aos conforme lançamento acima, no
sócios e constituirá reserva de capital da pessoa montante dos benefícios fiscais a que o
jurídica, que somente poderá ser utilizada para contribuinte tem direito.
absorção de prejuízos ou aumento do capital
social (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 19,
§ 3º, e Decreto-Lei nº 1.730, de 1979, art. 1º, ISENÇÃO OU REDUÇÃO DO IMPOSTO COMO
inciso I). INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL
§ 1º Consideram-se distribuição do valor do Seção I
imposto (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art.
INCENTIVOS FISCAIS ÀS EMPRESAS
19, § 4º, e Decreto-Lei nº 1.825, de 22 de
dezembro de 1980, art. 2º, § 3º): INSTALADAS NA ÁREA DA SUDENE
I – a restituição de capital aos sócios, em Subseção I
casos de redução do capital social, até o ISENÇÃO E REDUÇÃO DO IMPOSTO
montante do aumento com incorporação
da reserva; NOVOS EMPREENDIMENTOS
Art. 546. As pessoas jurídicas que tiverem
projetos aprovados ou protocolizados até 14
de novembro de 1997, na Superintendência § 5º Fica extinto, relativamente aos períodos

do Desenvolvimento do Nordeste – SUDENE, de apuração encerrados a partir de 1º de
relativamente a instalação de empreendimentos janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
industriais ou agrícolas na área de sua atuação, trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
ficarão isentas do imposto e adicionais 3º, § 3º).
não restituíveis incidentes sobre o lucro da
exploração (art. 544) do empreendimento, PROJETOS DE MODERNIZAÇÃO, AMPLIAÇÃO
pelo prazo de dez anos a contar do período de OU DIVERSIFICAÇÃO
apuração em que o empreendimento entrar em Art. 547. As pessoas jurídicas que tiverem
fase de operação. projetos aprovados ou protocolizados até 14 de
§ 1º A fruição da isenção fica condicionada novembro de 1997, na SUDENE, relativamente
à observância, pela empresa beneficiária, a modernização, ampliação ou diversificação
dos dispositivos da legislação trabalhista e de empreendimentos industriais ou agrícolas
social e das normas de proteção e controle na área de sua atuação, ficarão isentas do
do meio ambiente, podendo a SUDENE, a imposto e adicionais não restituíveis incidentes
qualquer tempo, verificar o cumprimento sobre os resultados adicionais por eles criados,
do disposto neste parágrafo. pelo prazo de dez anos a contar do período de
apuração em que o projeto de modernização,
§ 2º A SUDENE expedirá laudo constitutivo ampliação ou diversificação entrar em fase de
do benefício referido neste artigo (Decreto- operação, segundo laudo constitutivo expedido
Lei nº 1.564, de 1977, art. 3º, parágrafo pela SUDENE.
único).
§ 1º Os projetos de modernização,
§ 3º Não se consideram empreendimentos ampliação ou diversificação somente
novos, para efeito do benefício de que trata poderão ser contemplados com a isenção
este artigo, os resultantes da alteração prevista neste artigo quando acarretarem,
de razão ou de denominação social, pelo menos, cinquenta por cento de
transformação ou fusão de empresas aumento da capacidade instalada do
existentes. respectivo empreendimento (Decreto-Lei
nº 1.564, de 1977, art. 1º, § 1º).
§ 4º Para os projetos aprovados a partir
de 1º de janeiro de 1998, nas condições § 2º Na hipótese prevista no parágrafo
deste artigo e demais normas pertinentes, anterior, a Secretaria Executiva da SUDENE
as pessoas jurídicas pagarão o imposto e expedirá laudo técnico atestando a
adicionais não restituíveis, sobre o lucro da equivalência percentual do acréscimo da
exploração (art. 544), com as reduções a capacidade instalada (Decreto-Lei nº 1.564,
seguir indicadas (Lei nº 9.532, de 1997, art. de 1977, art. 1º, § 2º).
3º):
§ 3º A isenção concedida para projetos de
I – setenta e cinco por cento, a partir de 1º modernização, ampliação ou diversificação
de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de não atribui ou amplia benefícios a
2003; resultados correspondentes à produção
anterior (Decreto-Lei nº 1.564, de 1977, art.
II – cinquenta por cento, a partir de 1º de 1º, § 3º).
janeiro de 2004 até 31 de dezembro de
2008; § 4º O lucro isento será determinado
mediante a aplicação, sobre o lucro da
III – vinte e cinco por cento, a partir de 1º exploração (art. 544) do empreendimento,
de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de de percentagem igual à relação, no mesmo
2013. período de apuração, entre a receita líquida
de vendas da produção criada pelo projeto Art. 549. Quando se verificar pluralidade de
e o total da receita líquida de vendas do estabelecimentos, será reconhecido o direito
empreendimento (Decreto-Lei nº 1.564, de à isenção de que trata esta Subseção em
1977, art. 1º, § 4º, Decreto-Lei nº 1.598, de relação aos rendimentos dos estabelecimentos
1977, art. 19, § 1º, alínea "a ", e Decreto-Lei instalados na área de atuação da SUDENE (Lei
nº 1.730, de 1979, art. 1º, inciso I). nº 4.239, de 1963, art. 16, § 1º).
§ 5º A fruição da isenção fica condicionada § 1º Para os efeitos do disposto neste artigo,
à observância, pela empresa beneficiária, as pessoas jurídicas interessadas deverão
dos dispositivos da legislação trabalhista e demonstrar em sua contabilidade, com
social e das normas de proteção e controle clareza e exatidão, os elementos de que
do meio ambiente, podendo a SUDENE, a se compõem as operações e os resultados
qualquer tempo, verificar o cumprimento do período de apuração de cada um dos
do disposto neste parágrafo. estabelecimentos que operem na área de
atuação da SUDENE (Lei nº 4.239, de 1963,
§ 6º Para os projetos aprovados a partir art. 16, § 2º).
de 1º de janeiro de 1998, nas condições
deste artigo e demais normas pertinentes, § 2º Se a pessoa jurídica mantiver atividades
as pessoas jurídicas pagarão o imposto e não consideradas como industriais ou
adicionais não restituíveis, sobre o lucro da agrícolas, deverá efetuar, em relação às
exploração (art. 544), com as reduções a atividades beneficiadas, registros contábeis
seguir indicadas (Lei nº 9.532, de 1997, art. específicos, para efeito de destacar e
3º): demonstrar os elementos de que se
compõem os respectivos custos, receitas e
I – setenta e cinco por cento, a partir de 1º resultados.
de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de
2003; § 3º Na hipótese de o sistema de
contabilidade adotado pela pessoa jurídica
II – cinquenta por cento, a partir de 1º de não oferecer condições para apuração
janeiro de 2004 até 31 de dezembro de do lucro por atividade, este poderá ser
2008; estabelecido com base na relação entre as
III – vinte e cinco por cento, a partir de 1º receitas líquidas das atividades incentivadas
de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de e a receita líquida total, observado o
2013. disposto no art. 544.
§ 7º Fica extinto, relativamente aos períodos RECONHECIMENTO DA ISENÇÃO

de apuração encerrados a partir de 1º de Art. 550. Os benefícios de que trata esta
janeiro de 2014, o benefício fiscal de que Subseção, uma vez reconhecidos pela SUDENE,
trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art. serão por ela comunicados aos órgãos da
3º, § 3º). Secretaria da Receita Federal (Lei nº 5.508, de
Art. 548. Para os efeitos do benefício de 11 de outubro de 1968, art. 37).
que trata o art. 547, não se considera como REDUÇÃO DO IMPOSTO
modernização, ampliação ou diversificação, a
simples alteração da razão ou denominação EMPREENDIMENTOS INDUSTRIAIS OU
social, a transformação, a incorporação ou a AGRÍCOLAS
fusão de empresas existentes.
Art. 551. Até 31 de dezembro de 1997,
Demonstração do Lucro do Empreendimento as pessoas jurídicas que mantenham
empreendimentos industriais ou agrícolas
em operação na área de atuação da SUDENE, Parágrafo único. Para os efeitos deste

em relação aos aludidos empreendimentos, artigo, a pessoa jurídica deverá observar o
pagarão o imposto e adicionais não restituíveis disposto no art. 549.
com a redução de cinquenta por cento (Lei nº
4.239, de 1963, art. 14, Lei nº 5.508, de 1968, RECONHECIMENTO DO DIREITO À REDUÇÃO
art. 35, Lei nº 7.450, de 1985, art. 58, inciso I, Art. 553. O direito à redução de que trata o
Decreto-Lei nº 2.454, de 1988, art. 2º, Lei nº art. 551 será reconhecido pela Delegacia da
8.874, de 1994, art. 2º, e Lei nº 9.532, de 1997, Receita Federal a que estiver jurisdicionado o
art. 3º, § 2º). contribuinte (Lei nº 4.239, de 1963, art. 16).
§ 1º A redução de que trata este artigo § 1º O reconhecimento do direito à redução
somente se aplica ao imposto e adicionais será requerido pela pessoa jurídica, que
não restituíveis calculados com base deverá instruir o pedido com declaração,
no lucro da exploração (art. 544) do expedida pela SUDENE, de que satisfaz as
empreendimento (Decreto-Lei nº 1.598, de condições mínimas para gozo do favor fiscal.
1977, art. 19, § 1º, alínea b, e Decreto-Lei nº
1.730, de 1979, art. 1º, inciso I). § 2º O Delegado da Receita Federal decidirá
sobre o pedido de reconhecimento do
§ 2º A redução de que trata este artigo não direito à redução dentro de 180 dias da
impede a aplicação em incentivos fiscais respectiva apresentação à repartição fiscal
(FINAM, FINOR E FUNRES), nas condições competente.
previstas neste Decreto, com relação ao
montante de imposto a pagar. § 3º Expirado o prazo indicado no parágrafo
anterior, sem que a requerente tenha
§ 3º A redução do imposto e adicionais sido notificada da decisão contrária ao
não restituíveis, a partir de 1º de janeiro pedido e enquanto não sobrevier decisão
de 1998, passa a ser calculada segundo irrecorrível, considerar-se-á a interessada
os seguintes percentuais (Lei nº 9.532, de automaticamente no pleno gozo da
1997, art. 3º, § 2º): redução pretendida, se o favor tiver sido
recomendado pela SUDENE, através da
III – doze e meio por cento, a partir de 1º declaração mencionada no § 1º deste
de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de artigo.
2013.
§ 4º Do despacho que denegar, parcial ou
§ 4º Fica extinto, relativamente aos períodos totalmente, o pedido da requerente, caberá
de apuração encerrados a partir de 1º de impugnação para o Delegado da Delegacia
janeiro de 2014, o benefício fiscal de que da Receita Federal de Julgamento, dentro
trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art. do prazo de trinta dias, a contar do
3º, § 3º). recebimento da competente comunicação.
DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO DO § 5º Tornando-se irrecorrível, na esfera
EMPREENDIMENTO administrativa, a decisão contrária ao
pedido a que se refere este artigo, a
Art. 552. Quando se verificar pluralidade de repartição competente procederá ao
estabelecimentos, será reconhecido o direito lançamento das importâncias que, até
à redução de que trata esta Subseção, em então, tenham sido reduzidas do imposto
relação aos rendimentos dos estabelecimentos devido, efetuando-se a cobrança do débito.
instalados na área de atuação da SUDENE (Lei
nº 4.239, de 1963, art. 16, § 1º). § 6º A cobrança prevista no parágrafo
anterior não alcançará as parcelas
correspondentes às reduções feitas
durante o período em que a pessoa jurídica § 4º Para os projetos aprovados a partir
interessada esteja em pleno gozo da de 1º de janeiro de 1998, nas condições
redução de que trata o § 3º deste artigo. deste artigo e demais normas pertinentes,
§ 7º A redução de que trata o art. 551 as pessoas jurídicas pagarão o imposto e
produzirá efeitos a partir da data da adicionais não restituíveis, sobre o lucro da
apresentação à SUDENE do requerimento exploração (art. 544), com as reduções a
devidamente instruído na forma prevista seguir indicadas (Lei nº 9.532, de 1997, art.
no art. 7º do Decreto nº 64.214, de 18 de 3º):
março de 1969. I – setenta e cinco por cento, a partir de 1º
INCENTIVOS FISCAIS ÀS EMPRESAS de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de
INSTALADAS NA ÁREA DA SUDAM 2003;
ISENÇÃO E REDUÇÃO DO IMPOSTO II – cinquenta por cento, a partir de 1º de

janeiro de 2004 até 31 de dezembro de
NOVOS EMPREENDIMENTOS 2008;
Art. 554. As pessoas jurídicas que tiverem III – vinte e cinco por cento, a partir de 1º
projetos aprovados ou protocolizados até 14 de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
de novembro de 1997, na Superintendência 2013.
do Desenvolvimento da Amazônia – SUDAM,
relativamente a instalação de empreendimentos § 5º Fica extinto, relativamente aos períodos
industriais ou agrícolas na área de sua atuação, de apuração encerrados a partir de 1º de
ficarão isentas do imposto e adicionais janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
não restituíveis incidentes sobre o lucro da trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
exploração (art. 544) do empreendimento, 3º, § 3º).
pelo prazo de dez anos a contar do período de PROJETOS DE MODERNIZAÇÃO, AMPLIAÇÃO
apuração em que o empreendimento entrar em OU DIVERSIFICAÇÃO
fase de operação.
Art. 555. As pessoas jurídicas que tiverem
§ 1º A fruição da isenção fica condicionada projetos aprovados ou protocolizados até 14 de
à observância, pela empresa beneficiária, novembro de 1997, na SUDAM, relativamente
dos dispositivos da legislação trabalhista e a modernização, ampliação ou diversificação
social e das normas de proteção e controle de empreendimentos industriais ou agrícolas
do meio ambiente, podendo a SUDAM, a na área de sua atuação, ficarão isentas do
qualquer tempo, verificar o cumprimento imposto e adicionais não restituíveis incidentes
do disposto neste parágrafo . sobre os resultados adicionais por eles criados,
§ 2º A SUDAM expedirá laudo constitutivo pelo prazo de dez anos a contar do período de
do benefício referido neste artigo (Decreto- apuração em que o projeto de modernização,
Lei nº 1.564, de 1977, art. 3º, parágrafo ampliação ou diversificação entrar em fase de
único). operação, segundo laudo constitutivo expedido
pela SUDAM.
§ 3º Não se consideram empreendimentos
novos, para efeito do benefício de que trata § 1º Os projetos de modernização,
este artigo, os resultantes da alteração ampliação ou diversificação somente
de razão ou de denominação social, poderão ser contemplados com a isenção
transformação ou fusão de empresas prevista neste artigo quando acarretarem,
existentes. pelo menos, cinquenta por cento de
aumento da capacidade instalada do
respectivo empreendimento (Decreto-Lei II – cinquenta por cento, a partir de 1º de

nº 1.564, de 1977, art. 1º, § 1º). janeiro de 2004 até 31 de dezembro de
2008;
§ 2º Na hipótese prevista no parágrafo
anterior, a Secretaria Executiva da SUDAM III – vinte e cinco por cento, a partir de 1º
expedirá laudo técnico atestando a de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
equivalência percentual do acréscimo da 2013.
capacidade instalada (Decreto-Lei nº 1.564,
de 1977, art. 1º, § 2º). § 7º Fica extinto, relativamente aos períodos
de apuração encerrados a partir de 1º de
§ 3º A isenção concedida para projetos de janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
modernização, ampliação ou diversificação trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
não atribui ou amplia benefícios a 3º, § 3º).
resultados correspondentes à produção
anterior (Decreto-Lei nº 1.564, de 1977, art. Art. 556. Para os efeitos do benefício de
1º, § 3º). que trata o art. 555, não se considera como
modernização, ampliação ou diversificação, a
§ 4º O lucro isento será determinado simples alteração da razão ou denominação
mediante a aplicação, sobre o lucro da social, a transformação, a incorporação ou a
exploração (art. 544) do empreendimento, fusão de empresas existentes.
de percentagem igual à relação, no mesmo
período de apuração, entre a receita líquida Demonstração do Lucro do Empreendimento
de vendas da produção criada pelo projeto Art. 557. A pessoa jurídica titular de
e o total da receita líquida de vendas do empreendimento beneficiado na Amazônia,
empreendimento (Decreto-Lei nº 1.564, de na forma dos arts. 554 e 555, que mantiver,
1977, art. 1º, § 4º, Decreto-Lei nº 1.598, de também, atividades fora da área de atuação da
1977, art. 19, § 1º, alínea a , e Decreto-Lei SUDAM, fará destacar, em sua contabilidade,
nº 1.730, de 1979, art. 1º, inciso I). com clareza e exatidão, os elementos de que
§ 5º A fruição da isenção fica condicionada se compõem as operações e resultados não
à observância, pela empresa benefíciária, alcançados pela redução ou isenção do imposto
dos dispositivos da legislação trabalhista e (Decreto-Lei nº 756, de 1969, art. 24, § 2º).
social e das normas de proteção e controle § 1º Na hipótese de o mesmo
do meio ambiente, podendo a SUDAM, a empreendimento compreender também
qualquer tempo, verificar o cumprimento atividades não consideradas de interesse
do disposto neste parágrafo. para o desenvolvimento da Amazônia, a
§ 6º Para os projetos aprovados a partir pessoa jurídica interessada deverá manter,
de 1º de janeiro de 1998, nas condições em relação às atividades beneficiadas,
deste artigo e demais normas pertinentes, registros contábeis específicos, para efeito
as pessoas jurídicas pagarão o imposto e de destacar e demonstrar os elementos
adicionais não restituíveis, sobre o lucro da de que se compõem os respectivos custos,
exploração (art. 544), com as reduções a receitas e resultados (Decreto-Lei nº 756,
seguir indicadas (Lei nº 9.532, de 1997, art. de 1969, art. 24, § 2º).
3º): § 2º Os elementos contábeis mencionados
I – setenta e cinco por cento, a partir de 1º neste artigo serão registrados
de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de destacadamente para apuração do
2003; resultado final (Decreto-Lei nº 756, de 1969,
art. 24, § 2º).
§ 3º No caso de o sistema de contabilidade I – trinta e sete e meio por cento, a partir de
adotado pela pessoa jurídica não oferecer 1º de janeiro de 1998 até 31 de dezembro
condições para apuração do lucro por de 2003;
atividade, este poderá ser estabelecido com
base na relação entre as receitas líquidas II – vinte e cinco por cento, a partir de 1º
das atividades incentivadas e a receita de janeiro de 2004 até 31 de dezembro de
líquida total, observado o disposto no art. 2008;
544. III – doze e meio por cento, a partir de 1º
Reconhecimento da Isenção de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
2013.
Art. 558. Os benefícios de que trata esta
Subseção, uma vez reconhecidos pela SUDAM, § 4º Fica extinto, relativamente aos períodos
serão por ela comunicados aos órgãos da de apuração encerrados a partir de 1º de
Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei nº janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
756, de 1969, art. 24, § 3º). trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
3º, § 3º).
REDUÇÃO DO IMPOSTO
DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO DO
EMPREENDIMENTOS ECONÔMICOS DE EMPREENDIMENTO
INTERESSE PARA O DESENVOLVIMENTO DA
AMAZÔNIA Art. 560. A pessoa jurídica beneficiária da
redução prevista no artigo anterior, que
Art. 559. Até 31 de dezembro de 1997, as pessoas mantiver atividades fora da área de atuação da
jurídicas que mantenham empreendimentos SUDAM, ou cujo empreendimento compreenda,
econômicos na área de atuação da SUDAM também, as atividades não consideradas de
e por esta considerados de interesse para o interesse para o desenvolvimento da Amazônia,
desenvolvimento da região, pagarão o imposto deverá observar o disposto no art. 557 (Decreto-
e adicionais não restituíveis com a redução de Lei nº 756, de 1969, art. 24, § 2º).
cinquenta por cento, em relação aos resultados
obtidos nos referidos empreendimentos. RECONHECIMENTO DO DIREITO À REDUÇÃO
§ 1º A redução de que trata este artigo Art. 561. O direito à redução de que trata o art.
somente se aplica ao imposto e adicionais 559, uma vez reconhecido pela SUDAM, será
não restituíveis calculados com base por ela comunicado aos órgãos da Secretaria da
no lucro da exploração (art. 544) do Receita Federal (Decreto-Lei nº 756, de 1969,
empreendimento. art. 24, § 3º).
§ 2º A redução de que trata este artigo não EMPREENDIMENTOS INTEGRANTES DO

impede a aplicação em incentivos fiscais PROGRAMA GRANDE CARAJÁS
(FINAM, FINOR e FUNRES), nas condições DESTINAÇÃO DO VALOR DO IMPOSTO
previstas neste Decreto, com relação ao
montante de imposto a pagar. Art. 562. O valor do imposto que deixar de ser
pago em virtude da isenção de que trata o art.
§ 3º A redução do imposto e adicionais 1º do Decreto-Lei nº 1.825, de 1980, não poderá
não restituíveis, a partir de 1º de janeiro ser distribuído aos sócios e constituirá reserva
de 1998, passa a ser calculada segundo de capital da pessoa jurídica, que deverá ser
os seguintes percentuais (Lei nº 9.532, de utilizada para investimento no mesmo ou em
1997, art. 3º, § 2º): outro empreendimento integrante do Programa
Grande Carajás.
Parágrafo único. A inobservância do EMPRESAS BENEFICIADAS

disposto no caput implicará perda da
isenção, aplicando-se as disposições dos §§ Art. 565. Poderão gozar da redução do imposto
1º e 2º do art. 545 (Decreto-Lei nº 1.825, de de que trata este Capítulo as empresas que se
1980, art. 2º, §§ 2º e 3º). dediquem à exploração de:
DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS DO I – hotéis e outros meios de hospedagem;

EMPREENDIMENTO II – restaurantes de turismo;
Art. 563. A pessoa jurídica titular de III – empreendimentos de apoio à atividade
empreendimento integrante do Programa turística.
Grande Carajás deverá efetuar, com clareza
e exatidão, o registro contábil das operações Parágrafo único. Consideram-se empre-
e dos resultados correspondentes ao endimentos de apoio à atividade turística,
empreendimento isento, destacando-o do para efeito deste artigo:
registro das operações e dos resultados
I – centros de convenções, exposições e
referentes a empreendimentos ou atividades
feiras, e outros equipamentos do mesmo
não abrangidos pela isenção (Decreto-Lei nº
gênero, de apoio à rede hoteleira;
1.825, de 1980, art. 3º, parágrafo único).
II – aqueles que, pelas dimensões,
Parágrafo único. Na hipótese de o
variedades e originalidade das atividades
sistema de contabilidade adotado pela
recreativas, culturais e desportivas que
pessoa jurídica não oferecer condições
proporcionem aos seus usuários, possam
para apuração do lucro por atividade,
identificar-se como atração turística
este poderá ser estabelecido com base
internacional, nacional ou regional.
na relação entre as receitas líquidas das
atividades incentivadas e a receita líquida Art. 566. Somente poderão gozar da redução de
total, observado o disposto no art. 544. que trata este Capítulo as empresas (Decreto-
Lei nº 1.439, de 1975, art. 2º):
REDUÇÃO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO AO
DESENVOLVIMENTO DE EMPREENDIMENTOS I – constituídas no Brasil;
TURÍSTICOS
II – registradas no Instituto Brasileiro de
Art. 564. As pessoas jurídicas que explorarem Turismo – EMBRATUR, na forma e segundo
hotéis e outros empreendimentos turísticos os processos estabelecidos por este, de
relacionados no artigo seguinte, em construção, conformidade com os princípios e normas
ou que venham a ser construídos, conforme baixados pelo extinto CNTur;
projetos aprovados até 31 de dezembro de
1985, pelo extinto Conselho Nacional de III – com maioria de capital com pleno
Turismo – CNTur, poderão gozar de redução de direito de voto pertencente a pessoas
até setenta por cento do imposto e adicionais físicas residentes e domiciliadas no País, ou
não restituíveis, calculados sobre o lucro da a pessoas jurídicas nacionais, as quais, por
exploração (art. 544), por períodos de apuração sua vez, preencham os mesmos requisitos
sucessivos, até o total de dez anos, a partir acima enumerados.
da data da conclusão das obras, segundo
forma, condições e critérios de prioridade
Seção III
estabelecidos pelo Poder Executivo. AMPLIAÇÃO DE EMPREENDIMENTOS
Art. 567. O disposto no art. 564 aplica-se à
ampliação de empreendimentos, se satisfeitos
os critérios e condições estabelecidos pelo Poder
Executivo, inclusive quanto ao escalonamento PERCENTUAIS DE REDUÇÃO
do benefício, segundo a relação entre o custo da
ampliação e o valor total do empreendimento Art. 570. O percentual de redução do imposto
(Decreto-Lei nº 1.439, de 1975, art. 5º). não poderá ultrapassar a:
Art. 568. Para os efeitos do disposto no I – nos casos de empreendimentos novos:

artigo anterior, considera-se ampliação, a) setenta por cento, quando se tratar das
quando se tratar de hotéis e outros meios de atividades citadas no inciso I do art. 565;
hospedagem, a obra da qual tenha resultado,
a critério do extinto CNTur, o aumento b) cinquenta por cento, quando se tratar
simultâneo e adequadamente proporcional das atividades citadas nos incisos II e III do
da área construída, do número de unidades art. 565;
habitacionais, dos serviços auxiliares e de infra-
II – nos casos de ampliação de empreendi-
estrutura correspondentes.
mentos:
§ 1º Poderá ser equiparada à ampliação
a) cinquenta por cento, quando se tratar da
a realização de obras das quais não
espécie de ampliação prevista no caput do
resulte aumento do número de unidades
art. 568; trinta e três inteiros e trinta e três
habitacionais, mas que introduzam novos
centésimos por cento, quando se tratar da
serviços considerados de especial interesse
espécie de ampliação prevista no § 1º do
turístico pelo extinto CNTur.
art. 568.
§ 2º Nas hipóteses previstas neste artigo,
RECONHECIMENTO DO DIREITO À REDUÇÃO
o percentual de redução do imposto
equivalerá ao resultado da aplicação do Art. 571. Da resolução do EMBRATUR que
coeficiente que corresponda à relação entre reconheceu o direito à redução de que trata
o custo da ampliação e o valor total atual do este Capítulo devem constar obrigatoriamente:
empreendimento, limitado esse coeficiente
ao máximo de um, sobre o percentual I – a fixação do prazo, por períodos de
estabelecido nos termos dos arts. 570 e apuração sucessivos, em até dez anos,
571. contados a partir da data da conclusão das
obras;
DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO DO
EMPREENDIMENTO II – o percentual da redução;
Art. 569. Os benefícios previstos neste Capítulo III – o montante a depositar a crédito do
serão concedidos à pessoa jurídica titular do Fundo Geral de Turismo – FUNGETUR.
projeto aprovado. CERTIFICADO DE REDUÇÃO
Parágrafo único. No caso de pessoa jurídica Art. 572. O gozo do benefício da redução ficará
com vários estabelecimentos, aplicar-se-ão condicionado, em cada período de apuração, à
exclusivamente ao lucro da exploração (art. verificação, a cargo do EMBRATUR:
544), auferido por aquele a que se referir
o projeto, observadas as normas baixadas I – da manutenção, pelo empreendimento
pelo Ministro de Estado da Fazenda beneficiário, dos padrões de qualidade,
(Decreto-Lei nº 1.439, de 1975, arts. 4º, higiene, conforto, serviços e preços
§ 1º, e 5º, parágrafo único, Decreto-Lei nº constantes do projeto aprovado;
1.598, de 1977, art. 19, § 1º, alínea e , e
II – do cumprimento de todas as obrigações
Decreto-Lei nº 1.730, de 1979, art. 1º, inciso
contraídas pela empresa em virtude da
I).
aprovação do projeto;
III – da quitação da empresa com suas capacidade máxima de carga não superior a
obrigações fiscais e parafiscais, federais, quatro toneladas;
estaduais e municipais.
III – veículos automotores terrestres de
§ 1º Satisfeitas as condições previstas neste transporte de mercadorias de capacidade de
artigo, o EMBRATUR emitirá o "Certificado carga igual ou superior a quatro toneladas,
de Redução do Imposto de Renda", válido veículos terrestres para transporte de dez
para o período de apuração a que se referir. pessoas ou mais e caminhões-tratores;
§ 2º Não atendidas as condições previstas IV – tratores agrícolas e colheitadeiras;
neste artigo, o EMBRATUR, considerada
a gravidade das falhas encontradas e a V – tratores, máquinas rodoviárias e de
circunstância de ser o infrator primário ou escavação e empilhadeiras;
reincidente: VI – carroçarias para veículos automotores
I – não emitirá o "Certificado de Redução em geral;
do Imposto de Renda" para o período de VII – reboques e semi-reboques utilizados
apuração correspondente; para o transporte de mercadorias;
II – cassará o benefício concedido. VIII – partes, peças componentes, conjuntos
DESTINAÇÃO DO VALOR DA REDUÇÃO e subconjuntos-acabados e semi-acabados
e pneumáticos, destinados aos produtos
Art. 573. O valor da redução de que trata este relacionados neste e nos incisos anteriores.
Capítulo terá a destinação prevista no art. 545
e deverá ser aplicado diretamente em atividade Parágrafo único. O benefício da isenção
turística (Decreto-Lei nº 1.439, de 1975, art. 4º, alcança, observada as condições fixadas
§ 2º). em regulamento, os empreendimentos
que tenham como objeto a fabricação dos
INCENTIVOS A EMPRESAS MONTADORAS E produtos relacionados no inciso VIII deste
FABRICANTES DE VEÍCULOS AUTOMOTORES artigo, desde que tenham sido habilitados
NAS REGIÕES NORTE, NORDESTE E CENTRO- até 31 de dezembro de 1997.
OESTE
Art. 575. Para os projetos habilitados no período
Art. 574. Poderá ser concedida, nas condições de 1º de janeiro de 1998 até 31 de março de
fixadas em regulamento, com vigência até 31 1998, relativos aos empreendimentos que
de dezembro de 1999, isenção do imposto e tenham como objeto a fabricação dos produtos
adicionais, calculados com base no lucro da relacionados no inciso VIII, do artigo anterior,
exploração do empreendimento (art. 544), o benefício fiscal passa a ser de redução do
exclusivamente às empresas habilitadas pelo imposto e adicionais não restituíveis, no
Poder Executivo até 31 de maio de 1997, percentual de setenta e cinco por cento sobre
instaladas ou que venham a se instalar nas o lucro da exploração (art. 544), até 31 de
regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste, e que dezembro de 1999.
sejam montadoras e fabricantes de:
Art. 576. O Poder Executivo estabelecerá os
I – veículos automotores terrestres de requisitos para habilitação das empresas ao
passageiros e de uso misto de duas rodas tratamento a que se refere este Capítulo, bem
ou mais e jipes; como os mecanismos de controle necessários à
verificação do seu cumprimento (Lei nº 9.440,
II – caminhonetas, furgões, pick-ups e de 1997, art. 13).
veículos automotores, de quatro rodas ou
mais, para transporte de mercadorias de
Parágrafo único. O reconhecimento do o pagamento de todos os tributos e
benefício de que trata este Capítulo está contribuições federais;
condicionado à apresentação da habilitação
mencionada neste artigo (Lei nº 9.440, de II – não poderá ser usufruído cumulativa-
1997, art. 13, parágrafo único). mente com outros da mesma natureza e
com aqueles previstos na legislação da Zona
DESTINAÇÃO DO VALOR DA ISENÇÃO Franca de Manaus, das Áreas de Livre Co-
mércio, da Amazônia Ocidental, do Fundo
Art. 577. O valor do imposto que deixar de ser de Investimentos do Nordeste (FINOR) e do
pago em virtude da isenção de que trata este Fundo de Investimentos da Amazônia (FI-
Capítulo não poderá ser distribuído aos sócios NAM).
ou acionistas e constituirá reserva de capital
da pessoa jurídica, que somente poderá ser DEDUÇÕES DO IMPOSTO
utilizada para absorção de prejuízos ou aumento
do capital social (Lei nº 9.440, de 1997, art. 1º, INCENTIVOS À PARTICIPAÇÃO EM
§ 10). PROGRAMAS VOLTADOS AO TRABALHADOR
Parágrafo único. Para os fins deste artigo, PROGRAMAS DE ALIMENTAÇÃO DO

serão considerados, também, como TRABALHADOR
distribuição do valor do imposto (Lei nº DEDUÇÃO DO IMPOSTO DEVIDO
9.440, de 1997, art. 1º, § 11):
Art. 581. A pessoa jurídica poderá deduzir, do
I – a restituição de capital aos sócios ou imposto devido, valor equivalente à aplicação da
acionistas, em casos de redução do capital alíquota do imposto sobre a soma das despesas
social, até o montante do aumento com de custeio realizadas, no período de apuração,
incorporação da reserva; em programas de alimentação do trabalhador,
II – a partilha do acervo líquido da sociedade nos termos desta Seção (Lei nº 6.321, de 14 de
dissolvida, até o valor do saldo da reserva abril de 1976, art. 1º).
de capital. Parágrafo único. As despesas de custeio
Art. 578. A inobservância do disposto no artigo admitidas na base de cálculo do incentivo
anterior importa perda da isenção e obrigação são aquelas que vierem a constituir o custo
de recolher, com relação à importância direto e exclusivo do serviço de alimentação,
distribuída, o imposto que a pessoa jurídica podendo ser considerados, além da
tiver deixado de pagar, acrescido de multa e matéria-prima, mão-de-obra, encargos
juros moratórios (Lei nº 9.440, de 1997, art. 1º, decorrentes de salários, asseio e os gastos
§ 12). de energia diretamente relacionados ao
preparo e à distribuição das refeições.
Art. 579. O valor da isenção, lançado em
contrapartida à conta de reserva de capital, Art. 582. A dedução está limitada a quatro
nos termos do art. 577, não será dedutível na por cento do imposto devido em cada período
determinação do lucro real (Lei nº 9.440, de de apuração, podendo o eventual excesso
1997, art. 1º, § 13). ser transferido para dedução nos dois anos-
calendário subsequentes (Lei nº 6.321, de 1976,
CONDICIONAMENTO DA ISENÇÃO art. 1º, §§ 1º e 2º, e Lei nº 9.532, de 1997, art.
5º).
Art. 580. O tratamento fiscal previsto neste
Capítulo (Lei nº 9.440, de 1997, art. 16): Parágrafo único. O total da dedução deste
artigo e a referida no inciso I do art. 504,
I – fica condicionado à comprovação, não poderá exceder a quatro por cento do
pelo contribuinte, da regularidade com
imposto devido (Lei nº 9.532, de 1997, art. § 2º A participação do trabalhador fica

6º, inciso I). limitada a vinte por cento do custo direto da
refeição.
Art. 583. Para a execução dos programas de
alimentação do trabalhador, a pessoa jurídica § 3º A quantificação do custo direto da
beneficiária poderá manter serviço próprio de refeição far-se-á conforme o período de
refeições, distribuir alimentos e firmar convênio execução do programa aprovado pelo
com entidades fornecedoras de alimentação Ministério do Trabalho, limitado ao máximo
coletiva, sociedades civis, sociedades comerciais de doze meses.
e sociedades cooperativas.
§ 4º As pessoas jurídicas beneficiárias do
§ 1º A pessoa jurídica beneficiária será Programa de Alimentação do Trabalhador –
responsável por quaisquer irregularidades PAT poderão estender o benefício previsto
resultantes dos programas executados na nesse Programa aos trabalhadores por elas
forma deste artigo. dispensados, no período de transição para
um novo emprego, limitada a extensão ao
§ 2º A pessoa jurídica que custear em período seis meses (Lei nº 6.321, de 1976,
comum as despesas referidas neste artigo art. 2º, §§ 2º e 3º, Medida Provisória nº
poderá beneficiar-se da dedução do art. 1.779, de 1998, art. 3º, e Medida Provisória
581 pelo critério de rateio do custo total da nº 1.726, de 1998, art. 4º).
alimentação.
§ 5º As pessoa jurídicas beneficiárias do
DESPESAS ABRANGIDAS PELO INCENTIVO Programa de Alimentação do Trabalhador
Art. 584. A dedução de que trata esta Seção – PAT, poderão estender o benefício
somente se aplica às despesas com programas previsto nesse programa aos empregados
de alimentação do trabalhador, previamente que estejam com contrato suspenso para
aprovados pelo Ministério do Trabalho (Lei nº participação em curso ou programa de
6.321, de 1976, art. 1º). qualificação profissional, limitada essa
extensão ao período cinco meses (Lei nº
Parágrafo único. Entende-se como prévia 6.321, de 1976, art. 2º, §§ 2º e 3º, Medida
aprovação pelo Ministério do Trabalho a Provisória nº 1.779, de 1998, art. 3º, e
apresentação de documento hábil definido Medida Provisória nº 1.726, de 1998, art.
em Portaria dos Ministros de Estado do 4º).
Trabalho, da Saúde e da Fazenda.
Art. 585. Os programas de que trata esta Seção
deverão conferir prioridade ao atendimento dos A adesão ao PAT deve¬rá ser efetuada
trabalhadores de baixa renda e limitar-se-ão aos de 1 de janeiro a 31 de março de cada
contratados pela pessoa jurídica beneficiária ano, para ter validade máxima de doze
(Lei nº 6.321, de 1976, art. 2º). meses, até 31 de dezembro do mesmo
ano, observando-se que quando a
§ 1º Os trabalhadores de renda mais adesão ao programa ocorrer após 31
elevada poderão ser incluídos no programa de março, o período de validade será
de alimentação, desde que esteja contado da data de apresentação até
garantido o atendimento da totalidade dos 31 de dezembro do mesmo ano.
trabalhadores contratados pela pessoa
jurídica beneficiária que percebam até cinco
salários mínimos.
PESSOA JURÍDICA INSTALADA NA ÁREA DE subsequentes ao da apuração, observado o
ATUAÇÃO DA SUDENE OU DA SUDAM limite de oito por cento do imposto devido.
Art. 588. A pessoa jurídica beneficiada com FUNDO DE AMPARO À CRIANÇA E AO
isenção do imposto na forma dos arts. 546, ADOLESCENTE
547, 554 ou 555 e que executar programa de
alimentação do trabalhador, nos termos desta Art. 591. A pessoa jurídica poderá deduzir do
Seção, poderá utilizar o incentivo fiscal previsto imposto devido, em cada período de apuração,
no art. 581, calculado dentro dos limites fixados o total das doações efetuadas aos fundos dos
para as demais pessoas jurídicas, considerado Direitos da Criança e do Adolescente – nacional,
o imposto que seria devido (art. 541) caso não estaduais ou municipais – devidamente
houvesse a isenção (Lei nº 6.542, de 28 de junho comprovadas, obedecidos os limites
de 1978, art. 1º). estabelecidos pelo Poder Executivo, vedada
a dedução como despesa operacional (Lei nº
Parágrafo único. A base de cálculo para 8.069, de 13 de julho de 1990, art. 260, Lei nº
o incentivo será o total dos dispêndios 8.242, de 12 de outubro de 1991, art. 10, e Lei
comprovadamente realizados em nº 9.249, de 1995, art. 13, inciso VI).
conformidade com projetos previamente
aprovados pelo Ministério do Trabalho (Lei APLICAÇÃO DO IMPOSTO EM INVESTIMENTOS
nº 6.542, de 1978, art. 1º, parágrafo único). REGIONAIS
Art. 589. A utilização do incentivo facultada no OPÇÃO NA DECLARAÇÃO

artigo anterior far-se-á mediante constituição Art. 592. A pessoa jurídica tributada com
de crédito para pagamento do imposto sobre base no lucro real poderá optar pela aplicação
produtos industrializados devido em razão das de parcelas do imposto de renda devido,
operações da pessoa jurídica (Lei nº 6.542, de nos termos do disposto neste Capítulo, em
1978, art. 2º). incentivos fiscais especificados nos arts. 609,
§ 1º Caso não haja possibilidade de 611 e 613 (Decreto-Lei nº 1.376, de 12 de
aproveitamento do incentivo na forma dezembro de 1974, art. 1º).
deste artigo, a pessoa jurídica fará
jus a ressarcimento da importância
correspondente com recursos de dotação Observe-se que as empresas optantes
orçamentária própria do Ministério do pelo lucro presumido ou tributadas
Trabalho (Lei nº 6.542, de 1978, art. 2º, pelo lucro arbitrado não têm direito
parágrafo único). aos incentivos respectivos.
§ 2º Compete ao Ministro de Estado da
Fazenda baixar as instruções necessárias
para a execução do disposto nesta Subseção Art. 593. O valor do imposto recolhido na
(Lei nº 6.542, de 1978, art. 3º). forma dos arts. 454 e 455, mantidas as demais
VALE-TRANSPORTE disposições sobre a matéria, integrará o cálculo
dos incentivos fiscais destinados ao FINOR,
DISPOSIÇÃO TRANSITÓRIA FINAM e FUNRES (Lei nº 8.541, de 1992, art.
11).
Art. 590. O excesso relativo ao incentivo de
dedução do Vale-transporte, apurado nos anos- Art. 594. Os incentivos a que se refere este
calendário de 1996 e 1997, poderá ser deduzido Capítulo não se aplicam aos impostos devidos
do imposto devido em até dois anos-calendário por lançamento de ofício ou suplementar,
observado ainda o disposto no § 11 do art. 394
(Lei nº 4.239, de 1963, art. 18, § 5º, alínea a , e acrescido daqueles referidos nos arts. 454
Decreto-Lei nº 756, de 1969, art. 1º, § 6º). e 455, e diminuído do imposto deduzido a
título de incentivo:
FUNDOS DE INVESTIMENTOS
I – a programas de alimentação ao
Art. 595. As deduções do imposto feitas trabalhador (art. 581);
em conformidade com este Capítulo serão
aplicadas, conforme o caso, no Fundo de II – ao vale-transporte (art. 590), até 31 de
Investimentos do Nordeste – FINOR, no Fundo dezembro de 1999, se for o caso;
de Investimentos da Amazônia – FINAM e no
Fundo de Recuperação Econômica do Estado do III – ao desenvolvimento tecnológico
Espírito Santo – FUNRES. industrial (arts. 496 e 504, inciso I);
FINOR IV – às atividades culturais e artísticas (art.

476);
Art. 596. O FINOR será administrado e operado
pelo Banco do Nordeste do Brasil S.A. – BNB, V – à atividade audiovisual (art. 484);
sob a supervisão da SUDENE (Decreto-Lei nº VI – ao Fundo do Amparo da Criança e do
1.376, de 1974, arts. 2º e 5º). Adolescente (art. 591);
FINAM VII – de redução ou isenção do imposto
Art. 597. O FINAM será administrado e operado (arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562,
pelo Banco da Amazônia S.A. – BASA, sob a 564, 567 e 574);
supervisão da SUDAM (Decreto-Lei nº 1.376, de VIII – de redução por reinvestimento no
1974, arts. 2º e 6º). caso de empresas instaladas nas regiões da
FUNRES SUDAM e da SUDENE (art. 612).
Art. 598. O FUNRES será administrado e Art. 600. O direito à aplicação em incentivos
disciplinado pelo Grupo Executivo para a fiscais previstos neste Decreto será sempre
Recuperação Econômica do Estado do Espírito assegurado às pessoas jurídicas, qualquer que
Santo – GERES (Decreto-Lei nº 880, de 1969, art. tenha sido a importância descontada na fonte
7º). a título de antecipação do imposto devido na
declaração de rendimentos (Decreto-Lei nº
LIMITES DAS APLICAÇÕES 1.089, de 1970, art. 8º).
Art. 599. Sem prejuízo do limite específico para PROCEDIMENTOS DE APLICAÇÃO
cada incentivo, o conjunto das aplicações de
que trata este Capítulo não poderá exceder, OPÇÃO E RECOLHIMENTO DO INCENTIVO
em cada período de apuração, os percentuais a Art. 601. As pessoas jurídicas tributadas com
seguir indicados do imposto devido pela pessoa base no lucro real poderão manifestar a opção
jurídica (Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art. 11, pela aplicação do imposto em investimentos
§ 3º, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 2º): regionais (arts. 609, 611 e 613) na declaração
III – dez por cento, relativamente aos de rendimentos ou no curso do ano-calendário,
períodos de apuração encerrados a partir de nas datas de pagamento do imposto com
1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro base no lucro estimado (art. 222), apurado
de 2013. mensalmente, ou no lucro real, apurado
trimestralmente (Lei nº 9.532, de 1997, art. 4º).
Parágrafo único. Para efeito do disposto
neste artigo, considera-se imposto devido § 1º A opção, no curso do ano-calendário,
aquele calculado de acordo com o art. 541, será manifestada mediante o recolhimento,
por meio de documento de arrecadação II – pelas demais empresas, como subscrição
(DARF) específico, de parte do imposto voluntária para o fundo destinatário da
sobre a renda de valor equivalente a até (Lei opção manifestada no DARF.
nº 9.532, de 1997, art. 4º, § 1º):
§ 7º Na hipótese de pagamento a menor
I – dezoito por cento para o FINOR e FINAM de imposto em virtude de excesso de valor
e vinte e cinco por cento para o FUNRES, a destinado para os fundos, a diferença
partir de janeiro de 1998 até dezembro de deverá ser paga com acréscimo de multa
2003; e juros, calculados de conformidade com
a legislação do imposto de renda (Lei nº
II – doze por cento para o FINOR e FINAM e 9.532, de 1997, art. 4º, § 7º).
dezessete por cento para o FUNRES, a partir
de janeiro de 2004 até dezembro de 2008; § 8º Fica vedada, relativamente aos
períodos de apuração encerrados a partir
III – seis por cento para o FINOR e FINAM e de 1º de janeiro de 2014, a opção pelos
nove por cento para o FUNRES, a partir de benefícios fiscais de que trata este artigo
janeiro de 2009 até dezembro de 2013. (Lei nº 9.532, de 1997, art. 4º, § 8º).
§ 2º No DARF a que se refere o parágrafo
anterior, a pessoa jurídica deverá indicar
o código de receita relativo ao fundo pelo Para fins de planejamento tributário,
qual houver optado (Lei nº 9.532, de 1997, recomenda-se que as empresas que
art. 4º, § 2º). não tiverem projetos próprios não
§ 3º Os recursos de que trata este artigo recolham o incentivo fiscal em DARF
serão considerados disponíveis para específico porque não terão qualquer
aplicação nas pessoas jurídicas destinatárias vantagem, tendo o risco de recolher a
(Lei nº 9.532, de 1997, art. 4º, § 3º). maior o incentivo.
§ 4º A liberação, no caso das pessoas Se pagar tudo como IRPJ, poderá optar,
jurídicas a que se refere o art. 606, será na DIPJ, no fundo escolhido, mantendo
feita à vista de DARF específico, observadas o direito de receber os certificados de
as normas expedidas pela Secretaria da investimentos, no montante máximo
Receita Federal (Lei nº 9.532, de 1997, art. permitido.
4º, § 4º).
§ 5º A opção manifestada na forma deste
artigo é irretratável, não podendo ser DESTINAÇÃO DE PARTE DA APLICAÇÃO AO
alterada (Lei nº 9.532, de 1997, art. 4º, § PIN E AO PROTERRA
5º). Art. 602. Até 31 de dezembro de 1999, das
§ 6º Se os valores destinados para os quantias correspondentes às opções para
fundos, na forma deste artigo, excederem aplicação, nos termos deste Capítulo, no FINOR
o total a que a pessoa jurídica tiver direito, (art. 609) e no FINAM (art. 611), serão deduzidos
apurado na declaração de rendimentos, a proporcionalmente às diversas destinações dos
parcela excedente será considerada (Lei nº incentivos fiscais na declaração de rendimentos:
9.532, de 1997, art. 4º, § 6º): I – vinte e quatro por cento, que serão
I – em relação às empresas de que trata o creditados diretamente em conta do
art. 606, como recursos próprios aplicados Programa de Integração Nacional – PIN,
no respectivo projeto; para financiar o plano de obras de infra-
estrutura nas áreas de atuação da SUDENE
e da SUDAM e promover sua mais rápida órgãos públicos federais, da administração

integração à economia nacional (Decreto- direta ou indireta, pela cotação diária
Lei nº 1.106, de 16 de junho de 1970, arts. referida no § 2º.
1º e 5º, e Decreto-Lei nº 2.397, de 1987, art.
13, parágrafo único, e Lei nº 8.167, de 1991, § 4º Reverterão para os fundos de
art. 2º); investimento os valores das ordens de
emissão cujos títulos pertinentes não forem
II – dezesseis por cento, que serão procurados pelas pessoas jurídicas optantes
creditados diretamente em conta do até o dia 30 de setembro do terceiro ano
Programa de Redistribuição de Terras e de subsequente ao ano-calendário a que
Estímulo à Agro-Indústria do Norte e do corresponder a opção.
Nordeste – PROTERRA, com o objetivo de
promover o mais fácil acesso do homem à § 5º A Secretaria da Receita Federal,
terra, criar melhores condições de emprego com base nas opções exercidas pelos
de mão-de-obra e fomentar a agro- contribuintes e no controle dos
indústria nas áreas de atuação da SUDENE recolhimentos, expedirá, em cada ano-
e da SUDAM (Decreto-Lei nº 1.179, de 6 de calendário, à pessoa jurídica optante,
julho de 1971, arts. 1º e 6º, e Decreto-Lei nº extrato de conta corrente contendo os
2.397, de 1987, art. 13, parágrafo único, e valores efetivamente considerados como
Lei nº 8.167, de 1991, art. 2º). imposto e como aplicação nos fundos de
investimento.
CERTIFICADOS DE INVESTIMENTOS
Art. 604. Não serão consideradas, para efeito de
Art. 603. A Secretaria da Receita Federal, com cálculo das ordens de emissão de certificados
base nas opções exercidas pelos contribuintes de investimentos, as opções inferiores a oito
e no controle dos recolhimentos, encaminhará, reais e vinte e oito centavos.
para cada ano-calendário, aos Fundos referidos
no art. 595, registros de processamento CONVERSÃO EM TÍTULOS
eletrônico de dados que constituirão ordens de Art. 605. Os certificados de investimentos
emissão de certificados de investimentos, em poderão ser convertidos, mediante leilões
favor das pessoas jurídicas optantes (Decreto- especiais realizados nas bolsas de valores, em
Lei nº 1.376, de 1974, art. 15, e Decreto-Lei nº títulos pertencentes às carteiras dos Fundos, de
1.752, de 31 de dezembro de 1979, art. 1º). acordo com suas respectivas cotações (Lei nº
§ 1º As ordens de emissão de que trata 8.167, de 1991, art. 8º).
este artigo terão seus valores calculados, Parágrafo único. Os certificados de
exclusivamente, com base nas parcelas investimentos referidos neste artigo
do imposto recolhidas dentro do exercício poderão ser escriturais, mantidos em conta
financeiro e os certificados emitidos de depósito junto aos bancos operadores
corresponderão a quotas dos fundos de (Lei nº 8.167, de 1991, art. 8º, § 3º).
investimento .
DESTINAÇÃO A PROJETO PRÓPRIO
§ 2º As quotas previstas no parágrafo
anterior serão nominativas, poderão Art. 606. As Agências de Desenvolvimento
ser negociadas por seu titular, ou por Regional e os bancos operadores assegurarão
mandatário especial, e terão sua cotação às pessoas jurídicas ou grupos de empresas
realizada diariamente pelos bancos coligadas que, isolada ou conjuntamente,
operadores. detenham, pelo menos, cinquenta e um por
cento do capital votante de sociedade titular de
§ 3º As quotas dos fundos de investimento projeto beneficiário do incentivo, a aplicação,
terão validade para fins de caução junto aos
nesse projeto, de recursos equivalentes a ordinárias ou preferenciais, observadas as
setenta por cento do valor das opções de que normas das sociedades por ações;
tratam os arts. 609, 611 e 613 (Lei nº 8.167, de
1991, art. 9º). II – nos casos de participação conjunta
minoritária, sob a modalidade de ações ou
§ 1º Na hipótese de que trata este artigo, debêntures conversíveis ou não em ações.
serão obedecidos os limites de incentivos
fiscais constantes do esquema financeiro § 7º As pessoas jurídicas que tenham
aprovado para o projeto, ajustado ao assegurado a aplicação em projetos
Orçamento Anual dos Fundos (Lei nº 8.167, próprios, na forma deste artigo, poderão
de 1991, art. 9º, § 1º). destinar, mediante indicação, no Documento
de Arrecadação de Receitas Federais –
§ 2º Nos casos de participação conjunta, DARF, do código de receita exclusivo do
será obedecido o limite mínimo de dez por fundo ou dos fundos beneficiários, uma
cento do capital votante para cada pessoa parcela do imposto, pago por estimativa, de
jurídica ou grupo de empresas coligadas, a valor equivalente a (Lei nº 9.532, de 1997,
ser integralizado com recursos próprios (Lei art. 4º, § 1º):
nº 8.167, de 1991, art. 9º, § 2º).
III – seis por cento para o FINOR e FINAM e
§ 3º Relativamente aos projetos privados, nove por cento para o FUNRES, a partir de
não governamentais, voltados para 1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro
a construção e exploração de vias de de 2013.
comunicação e transporte e de complexos
energéticos considerados prioritários para o § 8º Ocorrendo destinação para os fundos
desenvolvimento regional, o limite mínimo em valor superior às opções calculadas
de que trata o parágrafo anterior será de com base na apuração anual informada
cinco por cento (Lei nº 8.167, de 1991, art. na declaração de rendimentos, a parcela
9º, § 4º). excedente não será considerada como
imposto, mas como parcela de recursos
§ 4º Consideram-se empresas coligadas, próprios aplicada no respectivo projeto.
para fins do disposto neste artigo, aquelas
cuja maioria do capital votante seja INTRANSFERIBILIDADE DO INVESTIMENTO
controlada, direta ou indiretamente, Art. 607. As ações adquiridas na forma do caput
pela mesma pessoa física ou jurídica, do artigo anterior, bem assim as de que trata
compreendida também, esta última, como o § 2º do mesmo artigo, serão nominativas
integrante do grupo (Lei nº 8.167, de 1991, e intransferíveis, até a data de emissão do
art. 9º, § 5º). certificado de implantação do projeto pela
§ 5º Os investidores que se enquadrarem na agência de desenvolvimento competente
hipótese deste artigo deverão comprovar (Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art. 19, e
essa situação antecipadamente à aprovação Decreto-Lei nº 2.304, de 1986, art. 1º).
do projeto. § 1º Excepcionalmente, em casos de
§ 6º A aplicação dos recursos dos Fundos falência, liquidação do acionista ou se
relativos às pessoas jurídicas ou grupos de for justificadamente imprescindível para
empresas coligadas que se enquadrarem na o bom andamento do projeto, a agência
hipótese deste artigo será realizada: de desenvolvimento poderá autorizar a
alienação das ações a que se refere este
I – quando o controle acionário ocorrer de artigo (Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art.
forma isolada, sob a modalidade de ações 19, § 1º, e Decreto-Lei nº 2.304, de 1986,
art. 1º).
§ 2º Serão nulos de pleno direito os atos respectiva, quando for o caso (Decreto-Lei
ou contratos que tenham por objeto a nº 1.376, de 1974, art. 11, § 7º, e Decreto-
oneração, a alienação ou promessa de Lei nº 1.563, de 1977, art. 1º).
alienação, a qualquer título, das ações
a que se refere este artigo, celebrados DEDUÇÃO DO IMPOSTO PARA
antes do término do prazo do período de INVESTIMENTO NA ÁREA DA SUDENE
inalienabilidade ou sem observância do Art. 609. A pessoa jurídica, mediante indicação
disposto no parágrafo anterior (Decreto-Lei em sua declaração de rendimentos, poderá
nº 1.376, de 1974, art. 19, § 2º, e Decreto- optar pela aplicação de percentuais do imposto
Lei nº 2.304, de 1986, art. 1º). devido, na forma a seguir indicada, no FINOR,
INTRANSFERIBILIDADE DE RENDIMENTOS em projetos considerados de interesse para o
PARA O EXTERIOR desenvolvimento econômico dessa região pela
SUDENE, inclusive os relacionados com pesca,
Art. 608. Os lucros ou rendimentos derivados turismo, florestamento e reflorestamento
de investimentos feitos com as parcelas do localizados nessa área (Decreto-Lei nº 1.376,
imposto devido, nos termos deste Capítulo, de 1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei nº 1.478,
não poderão ser transferidos para o exterior, de 26 de agosto de 1976, art. 1º, Decreto-Lei nº
direta ou indiretamente, a qualquer título, sob 2.397, de 1987, art. 12, inciso III, Lei nº 8.167,
pena de revogação dos aludidos incentivos e de 1991, arts. 1º, inciso I, e 23, e Lei nº 9.532, de
exigibilidade das parcelas não efetivamente 1997, art. 2º):
pagas do imposto, acrescidas de multa de dez
por cento ao ano, sem prejuízo das demais III – dez por cento, relativamente aos
sanções específicas para o não recolhimento do períodos de apuração encerrados a partir de
imposto (Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art. 11, 1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro
§ 5º, e Decreto-Lei nº 1.563, de 29 de julho de de 2013.
1977, art. 1º). Parágrafo único. Fica extinto, relativamente
§ 1º O disposto neste artigo não impede a aos períodos de apuração encerrados a
remessa para o exterior da remuneração partir de 1º de janeiro de 2014, o benefício
correspondente a investimentos de capital fiscal de que trata este artigo (Lei nº 9.532,
estrangeiro, eventualmente admitidos de 1997, art. 2º, § 2º).
no projeto beneficiado, sempre que Art. 610. Em substituição à faculdade prevista
ditos investimentos revistam a forma no artigo anterior, as empresas concessionárias
de participação de capital e tenham de energia elétrica nos Estados abrangidos, total
sido devidamente autorizados pelos ou parcialmente, pela ação da SUDENE, poderão
órgãos governamentais competentes descontar até cinquenta por cento do valor do
e a remuneração obedeça aos limites imposto devido, para fins de investimento ou
e condições legalmente estabelecidos aplicação em projetos de energia elétrica (Lei nº
(Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art. 11, § 6º, 5.508, de 1968, art. 97).
e Decreto-Lei nº 1.563, de 1977, art. 1º).
§ 1º Consideram-se projetos de energia
§ 2º A proibição de que trata este artigo elétrica, para os fins previstos neste
não impede que os lucros ou rendimentos artigo, os localizados na área de atuação
derivados dos investimentos feitos com da SUDENE, que se destinem à geração,
o produto dos incentivos fiscais sejam transmissão, distribuição e eletrificação
aplicados na aquisição de equipamentos, rural, declarados, pela autarquia, de
sem similar nacional, oriundos do interesse para o desenvolvimento do
exterior, mediante aprovação da agência Nordeste (Lei nº 5.508, de 1968, art. 97).
de desenvolvimento regional ou setorial
§ 2º Nas empresas cujo controle acionário DEPÓSITOS PARA REINVESTIMENTO
seja de propriedade direta ou indireta de
pessoas físicas ou jurídicas residentes ou Art. 612. As empresas que tenham
com sede no exterior ou caracterizadas empreendimentos industriais e agro-industriais,
como de capital estrangeiro na forma da inclusive os de construção civil, em operação
legislação específica em vigor, o valor dos nas áreas de atuação da SUDENE e da SUDAM,
recursos a que se refere este artigo não poderão depositar no Banco do Nordeste
poderá ultrapassar, em qualquer hipótese, do Brasil S/A e no Banco da Amazônia S/A,
o montante de recursos próprios aplicados respectivamente, para reinvestimento, os
no projeto. percentuais a seguir indicados, do imposto
devido pelos referidos empreendimentos,
DEDUÇÃO DO IMPOSTO PARA INVESTIMENTO calculados sobre o lucro da exploração (art.
NA ÁREA DA SUDAM 544), acrescidos de cinquenta por cento de
recursos próprios, ficando, porém, a liberação
Art. 611. A pessoa jurídica, mediante indicação desses recursos condicionada à aprovação,
em sua declaração de rendimentos, poderá pelas Agências do Desenvolvimento Regional,
optar pela aplicação de percentuais do imposto dos respectivos projetos técnicos econômicos
devido, na forma a seguir indicada no FINAM, de modernização ou complementação de
em projetos considerados de interesse para o equipamento (Lei nº 8.167, de 1991, arts. 1º,
desenvolvimento econômico dessa região pela inciso II, 19 e 23, Lei nº 8.191, de 1991, art. 4º, e
SUDAM, inclusive os relacionados com pesca, Lei nº 9.532, de 1997, art. 2º):
turismo, florestamento e reflorestamento
localizados nessa área (Decreto-Lei nº 1.376, III – dez por cento, relativamente aos
de 1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei nº 1.478, períodos de apuração encerrados a partir de
de 1976, art. 1º, Decreto-Lei nº 2.397, de 1987, 1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro
art. 12, inciso III, Lei nº 8.167, de 1991, arts. 1º, de 2013.
inciso I, e 23, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 2º):
§ 1º O depósito referido neste artigo deverá
I – trinta por cento, relativamente aos ser efetuado no mesmo prazo fixado para
períodos de apuração encerrados a partir de pagamento do imposto.
1º de janeiro de 1998 até 31 de dezembro
de 2003; § 2º As parcelas não depositadas até
o último dia útil do ano-calendário
II – vinte por cento, relativamente aos subsequente ao de apuração do lucro real
períodos de apuração encerrados a partir de correspondente serão recolhidas como
1º de janeiro de 2004 até 31 de dezembro imposto.
de 2008;
§ 3º Em qualquer caso, a inobservância do
III – dez por cento, relativamente aos prazo importará recolhimento dos encargos
períodos de apuração encerrados a partir de legais como receita da União.
de 2013. § 4º Na hipótese de o projeto não ser
aprovado, caberá ao banco operador
Parágrafo único. Fica extinto, relativamente devolver à empresa depositante a parcela
aos períodos de apuração encerrados a de recursos próprios e recolher à União o
partir de 1º de janeiro de 2014, o benefício valor depositado como incentivo (Lei nº
fiscal de que trata este artigo (Lei nº 9.532, 8.167, de 1991, art. 19, § 3º).
de 1997, art. 2º, § 2º).
§ 5º O incentivo deste artigo não pode ser
usufruído cumulativamente com outro
idêntico, salvo quando expressamente
autorizado em lei (Lei nº 8.191, de 1991, IV – as microempresas – ME e empresas

art. 5º). de pequeno porte – EPP, optantes pelo
SIMPLES (art. 185) (Lei nº 9.317, de 1996,
§ 6º Fica extinto, relativamente ao períodos art. 5º, § 5º);
de apuração encerrados a partir de 1º de
janeiro de 2014, o benefício fiscal de que V – as empresas referidas no § 2º do art.
trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art. 541, relativamente à parcela do lucro
2º, § 2º). inflacionário tributada à alíquota de seis por
cento;
DEDUÇÃO DO IMPOSTO PARA INVESTIMENTO
NA ÁREA DO ESTADO DO ESPÍRITO SANTO VI – as pessoas jurídicas com registro no
Cadastro Informativo de créditos não
Art. 613. A pessoa jurídica domiciliada no Estado quitados do setor público federal – CADIN
do Espírito Santo, mediante indicação em sua (Medida Provisória nº 1.779, de 1998, arts.
declaração de rendimentos, poderá optar pela 6º, inciso II, e 7º).
aplicação dos percentuais do imposto devido, a
seguir indicados, no FUNRES, na forma prescrita Parágrafo único. A concessão ou
em regulamento (Decreto-Lei nº 880, de 1969, reconhecimento de qualquer incentivo
art. 4º, Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art. 11, ou benefício fiscal, relativos a tributos e
inciso V, Lei nº 8.167, de 1991, arts. 1º, inciso I, contribuições administrados pela Secretaria
e 23, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 2º, § 1º): da Receita Federal, fica condicionada à
comprovação pelo contribuinte da quitação
III – nove por cento, relativamente aos de tributos e contribuições federais (Lei nº
períodos de apuração encerrados a partir de 9.069, de 1995, art. 60).
de 2013. RESTRIÇÃO AO GOZO DOS INCENTIVOS
Parágrafo único. Fica extinto, relativamente MORA CONTUMAZ NO PAGAMENTO DE
aos períodos de apuração encerrados a SALÁRIOS
partir de 1º de janeiro de 2014, o benefício
fiscal de que trata este artigo (Lei nº 9.532, Art. 615. A empresa em mora contumaz
de 1997, art. 2º, § 2º). relativamente a salários não poderá ser
favorecida com qualquer benefício de natureza
PESSOAS JURÍDICAS EXCLUÍDAS DO GOZO DOS fiscal, tributária ou financeira, por parte de
INCENTIVOS órgãos da União, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municípios, ou de que estes participem
Art. 614. Não podem se beneficiar da dedução (Decreto-Lei nº 368, de 19 de dezembro de
dos incentivos de que trata este Capítulo: 1968, art. 2º).
I – as pessoas jurídicas tributadas com base § 1º Considera-se mora contumaz o atraso
no lucro presumido (art. 516) (Lei nº 9.532, ou sonegação de salários devidos a seus
de 1997, art. 11); empregados, por período igual ou superior
II – as pessoas jurídicas tributadas com base a três meses, sem motivo grave e relevante,
no lucro arbitrado (art. 529) (Lei nº 9.532, excluídas as causas pertinentes ao risco do
de 1997, art. 11); empreendimento (Decreto-Lei nº 368, de
1968, art. 3º, § 2º).
III – as empresas instaladas em Zona de
Processamento de Exportação – ZPE (art. § 2º A decisão que concluir pela mora
400) (Decreto-Lei nº 2.452, de 1988, art. contumaz, apurada na forma da legislação
18); específica, será comunicada às autoridades
fazendárias locais e ao Ministro de Estado
da Fazenda pelo Ministério do Trabalho SEGURIDADE SOCIAL
(Decreto-Lei nº 368, de 1968, art. 3º, § 2º).
Art. 617. A empresa que transgredir as normas
Subseção II da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, além
das outras sanções previstas, sujeitar-se-á, nas
DANOS À QUALIDADE AMBIENTAL
condições em que dispuser o regulamento,
Art. 616. Sem prejuízo das penalidades definidas à revisão de incentivos fiscais de tratamento
pela legislação federal, estadual e municipal, o tributário especial (Lei nº 8.212, de 1991, art.
não cumprimento das medidas necessárias à 95, § 2º).
preservação ou correção dos inconvenientes e PERDA DOS BENEFÍCIOS FISCAIS
danos causados pela degradação da qualidade
ambiental sujeitará os transgressores à perda Art. 618. A prática de atos que configurem
ou restrição de benefícios e incentivos fiscais crimes contra a ordem tributária (Lei nº 8.137,
(Lei nº 6.938, de 31 de agosto de 1981, art. 14, de 27 de dezembro de 1990), bem assim a
inciso II). falta de emissão de notas fiscais, nos termos
da Lei nº 8.846, de 1994, acarretarão à pessoa
§ 1º O ato declaratório da perda ou restrição jurídica infratora a perda, no ano-calendário
é atribuição da autoridade administrativa correspondente, dos incentivos e benefícios
que concedeu os benefícios ou incentivos, de redução ou isenção previstos na legislação
cumprindo resolução do Conselho Nacional tributária (Lei nº 9.069, de 1995, art. 59).
do Meio Ambiente – CONAMA (Lei nº 6.938,
de 1981, art. 14, § 3º). INDICAÇÃO DA ISENÇÃO OU REDUÇÃO NA
DECLARAÇÃO DE RENDIMENTOS
§ 2º Sujeitam-se às penalidades previstas
neste artigo as pessoas jurídicas que, de Art. 619. A pessoa jurídica que obtiver o
qualquer modo, degradarem reservas ou reconhecimento de seu direito à isenção de que
estações ecológicas, bem como outras áreas tratam os arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562,
declaradas de relevante interesse ecológico 564, 567 e 574 em cada período de apuração
(Lei nº 6.938, de 1981, art. 18, parágrafo destacará na sua declaração de rendimentos o
único). valor da isenção ou redução.
51. IMUNIDADES
A imunidade recíproca é aquela que protege as pessoas jurídicas de direito público umas das
outras, no que concerne à incidência dos impostos. Por exemplo, a União não pode cobrar
impostos dos Estados e Municípios, sendo verdadeira a recíproca, nem os Estados nem os
Municípios podem cobrar impostos da União nem uns dos outros.
O fundamento da imunidade recíproca é a LIBERDADE, sendo-lhe estranhas as considerações
de justiça ou utilidade. Os entes públicos não são imunes por insuficiência de capacidade
contributiva ou pela inutilidade das incidências mútuas, senão que gozam da proteção
constitucional em homenagem aos direitos fundamentais dos cidadãos, que seriam feridos
com o enfraquecimento do federalismo e da separação dos poderes (art. 18 – art. 60, parágrafo
4º, I – art. 1º da CF e art. 2º da ADCT). A imunidade recíproca protege o patrimônio, a renda
e os serviços da União, dos Estados e dos Municípios, sendo extensiva às autarquias e às
fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que concerne ao patrimônio, renda
ou serviços vinculados às suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes (art. 150, §2º).
“Mas não se aplica ao patrimônio, à renda e aos serviços relacionados com a exploração de
atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em
que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, ou seja, não se
aplica às concessionárias de serviço público. A imunidade igualmente não exonera o promitente
comprador da obrigação de pagar imposto relativo ao bem imóvel, o que representa a
incorporação do texto constitucional de profusa jurisprudência do STF.
São também imunes do imposto de renda:
a) os templos de qualquer culto (CF/1988, art. 150, VI, "b");
b) os partidos políticos, inclusive suas fundações, e as entidades sindicais de trabalhadores,
sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150, VI, "c"), desde que observados os demais dispositivos
do art. 169 do Decreto n° 3.000, de 1999.
c) as instituições de educação e as de assistência social, sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150,
VI, "c").
Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alínea "c", da Constituição Federal, considera-
se imune a instituição de educação ou de assistência social que preste os serviços para os
quais houver sido instituída e os coloque à disposição da população em geral, em caráter
complementar às atividades do Estado, sem fins lucrativos.
As entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n° 3.048, de 06 de maio

de 1999 , que não se enquadrem na imunidade da Lei nº 9.532, de 1997, e da Lei nº
9.732, de 1998; e que apuram lucro nos termos da legislação comercial, estão sujeitas à
contribuição social sobre o lucro líquido.
Considera-se entidade sem fins lucrativos, a instituição de educação e de assistência social

que não apresente superávit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exercício,
destine referido resultado integralmente à manutenção e ao desenvolvimento dos seus
objetivos sociais (Lei n° 9.718; de 1998, art. 10).
Para o gozo da imunidade, as instituições citadas no parágrafo anterior estão obrigadas a
atender aos seguintes requisitos:
a) não remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos serviços prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manutenção e desenvolvimento dos seus objetivos
sociais;
c) manter escrituração completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatidão;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emissão, os
documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivação de suas despesas,
bem assim a realização de quaisquer outros atos ou operações que venham a modificar sua
situação patrimonial;
e) apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da
Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a
contribuição para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as
obrigações acessórias daí decorrentes;
g) assegurar a destinação de seu patrimônio a outra instituição que atenda às condições para
gozo da imunidade, no caso de incorporação, fusão, cisão ou de extinção da pessoa jurídica,
ou a órgão público.
h) outros requisitos, estabelecidos em lei específica, relacionados com o funcionamento das
entidades citadas.
52. TRIBUTAÇÃO NA FONTE (art. 620 a 786 RIR)
O Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF ou IRF – é uma obrigação tributária principal em
que a pessoa jurídica ou equiparada, está obrigada a reter do beneficiário da renda, o imposto
correspondente, nos termos estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda.
O sistema de retenção do Imposto de Renda na Fonte tem as seguintes características:
1. Atribuição a fonte pagadora do rendimento ou encargo de determinar a incidência;

2. Esta mesma fonte pagadora calcula o imposto devido pelo beneficiário do rendimento;
3. Dedução do Imposto do rendimento a ser pago;
4. Recolhimento mediante documento específico e;
5. Regimes de retenção exclusiva na fonte ou antecipação do devido no ajuste anual.
A falta de retenção ou recolhimento, pela fonte pagadora, fará com que sejam devidos da
mesma o imposto, a multa de ofício e os juros de mora.
Desta forma, o contabilista deve alertar os responsáveis pelos pagamentos da empresa que se
atente à legislação, visando cumprir o dever de reter o imposto, nos casos legalmente devidos.
A retenção do imposto de renda na fonte sem o correspondente recolhimento aos cofres
públicos caracteriza crime tributário conforme art. 2º da Lei 8.137/90, adiante reproduzido:
Art. 2° Constitui crime da mesma natureza:

II – deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuição social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigação e que deveria
recolher aos cofres públicos;
Entende-se que, se a fonte pagadora deixar de reter o valor do IRF e não o recolher, não está
caracterizado o crime de apropriação indébita, estando o sujeito passivo apenas sujeito a
sanção administrativa (multa e juros sobre o valor não retido).
Conforme Parecer Normativo SRF 01/02, quando a incidência na fonte tiver a natureza de
antecipação do imposto a ser apurado pelo contribuinte, a responsabilidade da fonte pagadora
pela retenção e recolhimento do imposto extingue-se, no caso de pessoa física, no prazo fixado
para a entrega da declaração de ajuste anual, e, no caso de pessoa jurídica, na data prevista para
o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado, seja trimestral,
mensal estimado ou anual.
Constatada a falta de retenção do imposto, que tiver a natureza de antecipação, antes da data
fixada para a entrega da declaração de ajuste anual, no caso de pessoa física, e, antes da data
prevista para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado,
seja trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurídica, serão exigidos da fonte
pagadora o imposto, a multa de ofício e os juros de mora.
Verificada a falta de retenção após as datas referidas acima serão exigidos da fonte pagadora a
multa de ofício e os juros de mora isolados, calculados desde a data prevista para recolhimento
do imposto que deveria ter sido retido até a data fixada para a entrega da declaração de ajuste
anual, no caso de pessoa física, ou, até a data prevista para o encerramento do período de
apuração em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual, no
caso de pessoa jurídica.
TRIBUTAÇÃO NA FONTE
CAPÍTULO I
RENDIMENTOS SUJEITOS À TABELA PROGRESSIVA
Seção I
INCIDÊNCIA
Disposições Gerais
Art. 620. Os rendimentos de que trata este Capítulo estão sujeitos à incidência do imposto na fonte,
mediante aplicação de alíquotas progressivas, de acordo com as seguintes tabelas em Reais:
§ 1º O imposto de que trata este artigo Remuneração Indireta
será calculado sobre os rendimentos
efetivamente recebidos em cada mês, Art. 622. Integrarão a remuneração dos
observado o disposto no parágrafo único beneficiários (Lei nº 8.383, de 1991, art. 74):
do art. 38 (Lei nº 9.250, de 1995, art. 3º, I – a contraprestação de arrendamento
parágrafo único). mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso,
§ 2º O imposto será retido por ocasião os respectivos encargos de depreciação:
de cada pagamento e se, no mês, houver a) de veículo utilizado no transporte de
mais de um pagamento, a qualquer título, administradores, diretores, gerentes e seus
pela mesma fonte pagadora, aplicar- assessores ou de terceiros em relação à
se-á a alíquota correspondente à soma pessoa jurídica;
dos rendimentos pagos à pessoa física,
ressalvado o disposto no art. 718, § 1º, b) de imóvel cedido para uso de qualquer
compensando-se o imposto anteriormente pessoa dentre as referidas na alínea
retido no próprio mês (Lei nº 7.713, de precedente;
1988, art. 7º, § 1º, e Lei nº 8.134, de 1990,
II – as despesas com benefícios e vantagens
art. 3º).
concedidos pela empresa a administradores,
§ 3º O valor do imposto retido na fonte diretores, gerentes e seus assessores, pagos
durante o ano-calendário será considerado diretamente ou através da contratação de
redução do apurado na declaração de terceiros, tais como:
rendimentos, ressalvado o disposto no art.
a) a aquisição de alimentos ou quaisquer
638 (Lei nº 9.250, de 1995, art. 12, inciso V).
outros bens para utilização pelo beneficiário
Adiantamentos de Rendimentos fora do estabelecimento da empresa;
Art. 621. O adiantamento de rendimentos b) os pagamentos relativos a clubes e

correspondentes a determinado mês não estará assemelhados;
sujeito à retenção, desde que os rendimentos
c) o salário e respectivos encargos sociais
sejam integralmente pagos no próprio mês
de empregados postos à disposição ou
a que se referirem, momento em que serão
cedidos, pela empresa, a administradores,
efetuados o cálculo e a retenção do imposto
diretores, gerentes e seus assessores ou de
sobre o total dos rendimentos pagos no mês.
terceiros;
§ 1º Se o adiantamento referir-se a
d) a conservação, o custeio e a manutenção
rendimentos que não sejam integralmente
dos bens referidos no inciso I.
pagos no próprio mês, o imposto será
calculado de imediato sobre esse Parágrafo único. A falta de identificação
adiantamento, ressalvado o rendimento de do beneficiário da despesa e a não
que trata o art. 638. incorporação das vantagens aos respectivos
salários dos beneficiários, implicará a
§ 2º Para efeito de incidência do imposto,
tributação na forma do art. 675.
serão considerados adiantamentos
quaisquer valores fornecidos ao Rendimentos Isentos
beneficiário, pessoa física, mesmo a título
de empréstimo, quando não haja previsão, Art. 623. Não estão sujeitos à incidência do
cumulativa, de cobrança de encargos imposto de renda na fonte os rendimentos
financeiros, forma e prazo de pagamento. especificados no art. 39.
Seção II brasileiro, situadas no exterior, estão sujeitas ao

RENDIMENTOS DO TRABALHO imposto na fonte mediante aplicação da tabela
progressiva de que trata o art. 620 (Lei nº 9.250,
Subseção I de 1995, art. 5º).
TRABALHO ASSALARIADO § 1º Os rendimentos em moeda estrangeira
serão convertidos em Reais, mediante
Pagos por Pessoa Física ou Jurídica utilização do valor do dólar dos Estados
Art. 624. Estão sujeitos à incidência do imposto Unidos da América fixado para compra pelo
na fonte, calculado na forma do art. 620, os Banco Central do Brasil para o último dia útil
rendimentos do trabalho assalariado pagos por da primeira quinzena do mês anterior ao do
pessoas físicas ou jurídicas (Lei nº 7.713, de pagamento do rendimento (Lei nº 9.250, de
1988, art. 7º, inciso I). 1995, art. 5º, § 1º).
Férias de Empregados § 2º A base de cálculo do imposto

corresponde a vinte e cinco por cento
Art. 625. O cálculo do imposto na fonte do total dos rendimentos do trabalho
relativo a férias de empregados será efetuado assalariado recebidos nas condições
separadamente dos demais rendimentos pagos referidas neste artigo (Lei nº 9.250, de 1995,
ao beneficiário, no mês, com base na tabela art. 5º, § 3º).
progressiva (art. 620).
§ 3º Para determinação da base de cálculo
§ 1º A base de cálculo do imposto do imposto serão permitidas as deduções
corresponderá ao valor das férias pago ao referidas nos arts. 642, 643 e 644 (Lei nº
empregado, acrescido dos abonos previstos 9.250, de 1995, art. 4º, incisos II a V).
no art. 7º, inciso XVII, da Constituição e
no art. 143 da Consolidação das Leis do § 4º As deduções de que tratam os arts. 643
Trabalho. e 644 serão convertidas em Reais mediante
a utilização do valor do dólar dos Estados
§ 2º Na determinação da base de cálculo, Unidos da América, fixado para venda pelo
serão admitidas as deduções de que trata a Banco Central do Brasil para o último dia útil
Seção VI deste Capítulo. da primeira quinzena do mês anterior ao de
pagamento do rendimento (Lei nº 9.250, de
Participação dos Trabalhadores nos Lucros das 1995, art. 5º, § 2º).
Empresas
Art. 626. As importâncias recebidas pelos Subseção II
trabalhadores a título de participação nos TRABALHO NÃO-ASSALARIADO
lucros ou resultados das empresas, na forma PAGOS POR PESSOA JURÍDICA
da Medida Provisória nº 1.769-55, de 1999,
serão tributadas na fonte, em separado dos Art. 628. Estão sujeitos à incidência do imposto
demais rendimentos recebidos no mês, como na fonte, calculado na forma do art. 620, os
antecipação do imposto devido na declaração rendimentos do trabalho não-assalariado, pagos
de rendimentos. por pessoas jurídicas, inclusive por cooperativas
e pessoas jurídicas de direito público, a pessoas
Ausentes no Exterior a Serviço do País físicas (Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º, inciso II).
Art. 627. As pessoas físicas residentes ou Serviços de Transporte, de Trator e
domiciliadas no Brasil que recebam rendimentos Assemelhados, Pagos por Pessoa Jurídica
de trabalho assalariado, em moeda estrangeira,
de autarquias ou repartições do Governo Art. 629. No caso de rendimentos pagos por
pessoas jurídicas a pessoas físicas pela prestação
de serviços de transporte, em veículo próprio, III – as despesas para cobrança ou
locado ou adquirido com reserva de domínio ou recebimento do rendimento;
alienação fiduciária, o imposto na fonte previsto
no art. 620 incidirá sobre (Lei nº 7.713, de 1988, IV – as despesas de condomínio.
art. 9º):
Seção IV
I – quarenta por cento do rendimento bruto, RENDIMENTOS DIVERSOS
decorrente do transporte de carga;
Subseção I
II – sessenta por cento do rendimento bruto,
decorrente do transporte de passageiros.
RENDIMENTOS PAGOS POR
Parágrafo único. O percentual referido ENTIDADES DE PREVIDÊNCIA
no inciso I aplica-se também sobre o PRIVADA
rendimento bruto da prestação de serviços
com trator, máquina de terraplenagem, Art. 633. Os benefícios pagos a pessoas físicas,
colheitadeira e assemelhados (Lei nº 7.713, pelas entidades de previdência privada,
de 1988, art. 9º, parágrafo único). inclusive as importâncias correspondentes
ao resgate de contribuições, estão sujeitos à
Garimpeiros
incidência do imposto na fonte, calculado na
Art. 630. São tributáveis dez por cento do forma do art. 620, ressalvado o disposto nos
rendimento total percebido por garimpeiros incisos XXXVIII e XLIV do art. 39 (Lei nº 9.250, de
na venda, a empresas legalmente habilitadas, 1995, art. 33).
de metais preciosos, pedras preciosas e
semipreciosas, por eles extraídos (Lei nº 7.713, Subseção II
de 1988, arts. 7º, inciso II, e 10). RESGATES DO FUNDO DE
APOSENTADORIA PROGRAMADA
Seção III
INDIVIDUAL – FAPI
RENDIMENTOS DE ALUGUÉIS E
ROYALTIES PAGOS POR PESSOA Art. 634. Os resgates efetuados pelos quotistas
JURÍDICA do Fundo de Aposentadoria Programada
Individual – FAPI, instituído pela Lei nº 9.477,
Art. 631. Estão sujeitos à incidência do imposto de 1997, estão sujeitos à incidência do imposto
na fonte, calculado na forma do art. 620, na fonte, calculado na forma do art. 620 (Lei nº
os rendimentos decorrentes de aluguéis ou 9.250, de 1995, art. 33, e Lei nº 9.532, de 1997,
royalties pagos por pessoas jurídicas a pessoas art. 11, § 1º).
físicas (Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º, inciso II).
Subseção III
Aluguel de Imóveis RENDIMENTOS DE PARTES
Art. 632. Não integrarão a base de cálculo para BENEFICIÁRIAS ATRIBUÍDOS A
incidência do imposto, no caso de aluguéis de PESSOAS FÍSICAS
imóveis (Lei nº 7.739, de 1989, art. 14):
Art. 635. Estão sujeitos à incidência do imposto
I – o valor dos impostos, taxas e na fonte, calculado na forma do art. 620, os
emolumentos incidentes sobre o bem que interesses e quaisquer outros rendimentos de
produzir o rendimento; partes beneficiárias pagos a pessoas físicas (Lei
II – o aluguel pago pela locação do imóvel nº 7.713, de 1988, art. 7º, inciso II).
sublocado;
Subseção IV III – a tributação ocorrerá exclusivamente

SÓCIOS OU TITULAR DE na fonte e separadamente dos demais
rendimentos do beneficiário;
MICROEMPRESA E EMPRESA DE
PEQUENO PORTE, OPTANTES PELO IV – serão admitidas as deduções previstas
SIMPLES na Seção VI.
Art. 636. Os rendimentos efetivamente pagos Subseção VII

aos sócios ou ao titular da microempresa e OUTROS RENDIMENTOS
empresa de pequeno porte, correspondentes
a pro labore, aluguéis ou serviços prestados Art. 639. Estão sujeitos à incidência do imposto
sujeitam-se à incidência do imposto na fonte, na fonte, calculado na forma do art. 620,
calculado na forma do art. 620 (Lei nº 9.317, de quaisquer outros rendimentos pagos por pessoa
1996, art. 25). jurídica a pessoa física, para os quais não haja
incidência específica e não estejam incluídos
Subseção V entre aqueles tributados exclusivamente na
REMUNERAÇÕES, GRATIFICAÇÕES fonte (Lei nº 7.713, de 1988, arts. 3º, § 4º, e 7º,
inciso II).
E PARTICIPAÇÕES DOS
ADMINISTRADORES Seção V
RENDIMENTOS RECEBIDOS
Art. 637. Estão sujeitos à incidência do
imposto na fonte, calculado na forma prevista ACUMULADAMENTE
no art. 620, os rendimentos pagos aos Art. 640. No caso de rendimentos recebidos
titulares, sócios, dirigentes, administradores acumuladamente, o imposto na fonte incidirá
e conselheiros de pessoas jurídicas, a título de sobre o total dos rendimentos pagos no mês,
remuneração mensal por prestação de serviços, inclusive sua atualização monetária e juros (Lei
de gratificação ou participação no resultado nº 7.713, de 1988, art. 12, e Lei nº 8.134, de
(Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 99, Decreto- 1990, art. 3º).
Lei nº 1.814, de 28 de novembro de 1980, arts.
1º e 2º, parágrafo único, e Lei nº 7.713, de 1988, Parágrafo único. Poderá ser deduzido,
art. 7º, inciso II). para fins de determinação da base de
cálculo sujeita à incidência mensal do
Subseção VI imposto, o valor das despesas com ação
DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO judicial necessárias ao recebimento dos
rendimentos, inclusive com advogados, se
Art. 638. Os rendimentos pagos a título de tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem
décimo terceiro salário (CF, art. 7º, inciso VIII) indenização (Lei nº 7.713, de 1988, art. 12).
estão sujeitos à incidência do imposto na fonte
com base na tabela progressiva (art. 620), Seção VI
observadas as seguintes normas (Lei nº 7.713, DEDUÇÕES
de 1988, art. 26, e Lei nº 8.134, de 1990, art.
16): Subseção I
I – não haverá retenção na fonte, pelo DISPOSIÇÕES GERAIS
pagamento de antecipações;
Art. 641. Para determinação da base de cálculo
II – será devido, sobre o valor integral, no sujeita à incidência mensal do imposto na
mês de sua quitação; fonte (art. 620), serão permitidas as deduções
previstas nesta Seção (Lei nº 9.250, de 1995, art. § 1º A partir do mês em que se iniciar
4º, incisos II a VI ). essa dedução é vedada a dedutibilidade,
relativa ao mesmo beneficiário, do valor
Subseção II correspondente a dependente.
Dependentes
§ 2º O valor da pensão alimentícia não
Art. 642. Na determinação da base de cálculo utilizado, como dedução, no próprio mês de
sujeita à incidência mensal do imposto, poderá seu pagamento, poderá ser deduzido nos
ser deduzida a quantia de noventa reais meses subsequentes.
por dependente, observado o disposto nos § 3º Caberá ao prestador da pensão
parágrafos do art. 77 (Lei nº 9.250, de 1995, art. fornecer o comprovante do pagamento
4º, inciso III). à fonte pagadora, quando esta não for
§ 1º Caberá ao contribuinte, no caso de responsável pelo respectivo desconto.
rendimentos do trabalho assalariado,
informar à fonte pagadora os dependentes Subseção IV
que serão utilizados na determinação da CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS
base de cálculo do imposto, devendo o
documento comprobatório ser mantido Trabalho Assalariado
pela fonte, à disposição da fiscalização. Art. 644. Na determinação da base de cálculo
§ 2º Não caberá ao empregador sujeita à incidência mensal do imposto, poderão
responsabilidade sobre as informações ser deduzidas (Lei nº 9.250, de 1995, art. 4º,
prestadas pelos empregados, para efeito de incisos IV e V):
desconto do imposto na fonte (Lei nº 2.354, I – as contribuições para a Previdência Social
de 1954, art. 12). da União, dos Estados, do Distrito Federal e
§ 3º Os dependentes comuns ao casal dos Municípios;
poderão ser considerados na determinação II – as contribuições para as entidades de
da base de cálculo do imposto relativa a um previdência privada domiciliadas no País,
ou outro cônjuge, vedada a concomitância cujo ônus tenha sido do contribuinte,
da dedução correspondente a um mesmo destinadas a custear benefícios
dependente (Lei nº 9.250, de 1995, art. 35, complementares assemelhados aos da
§§ 2º e 4º). Previdência Social.
§ 4º Na hipótese do parágrafo anterior, Parágrafo único. A dedução permitida
a declaração prevista no § 1º deverá ser pelo inciso II aplica-se exclusivamente à
subscrita por ambos os cônjuges. base de cálculo relativa a rendimentos do
trabalho com vínculo empregatício, ou de
Subseção III administradores, assegurada, nos demais
PENSÕES ALIMENTÍCIAS casos, a dedução dos valores pagos a esse
título, por ocasião da apuração da base
Art. 643. Na determinação da base de cálculo de cálculo do imposto devido no ano-
sujeita à incidência mensal do imposto, poderão calendário (Lei nº 9.250, de 1995, art. 4º,
ser deduzidas as importâncias pagas a título parágrafo único).
de pensão alimentícia em face das normas do
Direito de Família, quando em cumprimento de
decisão ou acordo judicial, inclusive a prestação
de alimentos provisionais (Lei nº 9.250, de 1995,
art. 4º, inciso II).
Subseção V Art. 647. Estão sujeitas à incidência do imposto

PROVENTOS DE APOSENTADORIA E na fonte, à alíquota de um e meio por cento,
as importâncias pagas ou creditadas por
PENSÕES DE MAIORES DE 65 ANOS pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas,
Art. 645. Na determinação da base de cálculo civis ou mercantis, pela prestação de serviços
sujeita à incidência mensal do imposto, caracterizadamente de natureza profissional
poderá ser deduzida a quantia de novecentos (Decreto-Lei nº 2.030, de 9 de junho de 1983,
reais, correspondente à parcela isenta (art. art. 2º, Decreto-Lei nº 2.065, de 1983, art. 1º,
39, XXXIV) dos rendimentos provenientes de inciso III, Lei nº 7.450, de 1985, art. 52, e Lei nº
aposentadoria e pensão, transferência para a 9.064, de 1995, art. 6º).
reserva remunerada ou reforma, pagos pela § 1º Compreendem-se nas disposições
Previdência Social da União, dos Estados, do deste artigo os serviços a seguir indicados:
Distrito Federal e dos Municípios, por qualquer
pessoa jurídica de direito público interno, ou 1. administração de bens ou negócios
por entidade de previdência privada, a partir do em geral (exceto consórcios ou fundos
mês em que o contribuinte completar 65 anos mútuos para aquisição de bens);
de idade (Lei nº 9.250, de 1995, art. 4º, inciso 2. advocacia;
VI).
3. análise clínica laboratorial;
Seção VII
BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO 4. análises técnicas;
5. arquitetura;
Art. 646. A base de cálculo do imposto na fonte,
para aplicação da tabela progressiva (art. 620), 6. assessoria e consultoria técnica (exceto
será a diferença entre (Lei nº 9.250, de 1995, o serviço de assistência técnica prestado
art. 4º): a terceiros e concernente a ramo de
indústria ou comércio explorado pelo
I – o somatório de todos os rendimentos prestador do serviço);
pagos, no mês, pela mesma fonte pagadora,
exceto os tributados exclusivamente na 7. assistência social;
fonte e os isentos; e
8. auditoria;
II – as deduções permitidas na Seção VI.
9. avaliação e perícia;
10. biologia e biomedicina;
CAPÍTULO II 11. cálculo em geral;
RENDIMENTOS DE PESSOAS 12. consultoria;
JURÍDICAS SUJEITOS A ALÍQUOTAS
13. contabilidade;
ESPECÍFICAS
14. desenho técnico;
Seção I
15. economia;
RENDIMENTOS DE SERVIÇOS
PROFISSIONAIS PRESTADOS POR 16. elaboração de projetos;
PESSOAS JURÍDICAS 17. engenharia (exceto construção de
estradas, pontes, prédios e obras
Pessoas Jurídicas não Ligadas
assemelhadas);
18. ensino e treinamento; for o valor dos serviços em relação à receita
bruta.
19. estatística;
Pessoas Jurídicas Ligadas
20. fisioterapia;
Art. 648. Aplicar-se-á a tabela progressiva
21. fonoaudiologia; prevista no art. 620 aos rendimentos brutos
22. geologia; referidos no artigo anterior, quando a
beneficiária for sociedade civil prestadora
23. leilão; de serviços relativos a profissão legalmente
regulamentada, controlada, direta ou
24. medicina (exceto a prestada por
indiretamente (Decreto-Lei nº 2.067, de 9 de
ambulatório, banco de sangue, casa de
novembro de 1983, art. 3º):
saúde, casa de recuperação ou repouso
sob orientação médica, hospital e I – por pessoas físicas que sejam diretores,
pronto-socorro); gerentes ou controladores da pessoa jurídica
que pagar ou creditar os rendimentos; ou
25. nutricionismo e dietética;
II – pelo cônjuge, ou parente de primeiro
26. odontologia;
grau, das pessoas físicas referidas no inciso
27. organização de feiras de amostras, anterior.
congressos, seminários, simpósios e
Serviços de Limpeza, Conservação, Segurança,
congêneres;
Vigilância e Locação de Mão-de-obra
28. pesquisa em geral;
29. planejamento; na fonte à alíquota de um por cento os
rendimentos pagos ou creditados por pessoas
30. programação; jurídicas a outras pessoas jurídicas civis ou
31. prótese; mercantis pela prestação de serviços de limpeza,
conservação, segurança, vigilância e por locação
32. psicologia e psicanálise; de mão-de-obra (Decreto-Lei nº 2.462, de 30 de
agosto de 1988, art. 3º, e Lei nº 7.713, de 1988,
33. química;
art. 55).
34. radiologia e radioterapia;
Tratamento do Imposto
35. relações públicas;
Art. 650. O imposto descontado na forma desta
36. serviço de despachante; Seção será considerado antecipação do devido
pela beneficiária (Decreto-Lei nº 2.030, de 1983,
37. terapêutica ocupacional; art. 2º, § 1º).
38. tradução ou interpretação comercial;
Seção II
39. urbanismo; MEDIAÇÃO DE NEGÓCIOS,
40. veterinária. PROPAGANDA E PUBLICIDADE
§ 2º O imposto incide independentemente Art. 651. Estão sujeitas à incidência do imposto
da qualificação profissional dos sócios da na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as
beneficiária e do fato desta auferir receitas importâncias pagas ou creditadas por pessoas
de quaisquer outras atividades, seja qual jurídicas a outras pessoas jurídicas (Lei nº 7.450,
de 1985, art. 53, Decreto-Lei nº 2.287, de 23 de
julho de 1986, art. 8º, e Lei nº 9.064, de 1995, cada ano-calendário, a impossibilidade de
art. 6º): sua compensação, na forma e condições
I – a título de comissões, corretagens definidas em ato normativo do Ministro de
ou qualquer outra remuneração pela Estado da Fazenda (Lei nº 8.981, de 1995,
representação comercial ou pela mediação art. 64, § 2º).
na realização de negócios civis e comerciais; Seção IV
II – por serviços de propaganda e Pagamentos Efetuados por Órgãos Públicos
publicidade. Federais
§ 1º No caso do inciso II, excluem-se da Art. 653. Os pagamentos efetuados por órgãos,
base de cálculo as importâncias pagas autarquias e fundações da administração
diretamente ou repassadas a empresas pública federal a pessoas jurídicas, pelo
de rádio e televisão, jornais e revistas, fornecimento de bens ou prestação de serviços,
atribuída à pessoa jurídica pagadora e à estão sujeitos à incidência do imposto, na fonte,
beneficiária responsabilidade solidária na forma deste artigo, sem prejuízo da retenção
pela comprovação da efetiva realização relativa às contribuições previstas no art. 64 da
dos serviços (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53, Lei nº 9.430, de 1996.
parágrafo único).
§ 1º O imposto de renda a ser retido
§ 2º O imposto descontado na forma desta será determinado mediante a aplicação
Seção será considerado antecipação do da alíquota de quinze por cento sobre
devido pela pessoa jurídica. o resultado da multiplicação do valor a
ser pago pelo percentual de que trata o
Seção III art. 223, aplicável à espécie de receita
PAGAMENTOS A COOPERATIVAS correspondente ao tipo de bem fornecido
DE TRABALHO E ASSOCIAÇÕES ou de serviço prestado (Lei nº 9.430, de
PROFISSIONAIS OU ASSEMELHADAS 1996, art. 64, § 5º).
§ 2º A obrigação pela retenção é do órgão
Art. 652. Estão sujeitas à incidência do imposto ou entidade que efetuar o pagamento (Lei
na fonte à alíquota de um e meio por cento as nº 9.430, de 1996, art. 64, § 1º).
importâncias pagas ou creditadas por pessoas
jurídicas a cooperativas de trabalho, associações § 3º O valor do imposto retido será consi-
de profissionais ou assemelhadas, relativas a derado como antecipação do que for devido
serviços pessoais que lhes forem prestados por pela pessoa jurídica (Lei nº 9.430, de 1996,
associados destas ou colocados à disposição art. 64, § 3º).
(Lei nº 8.541, de 1992, art. 45, e Lei nº 8.981, de § 4º O valor retido correspondente ao
1995, art. 64). imposto de renda somente poderá ser
§ 1º O imposto retido será compensado compensado com o que for devido em
pelas cooperativas de trabalho, associações relação a esse imposto (Lei nº 9.430, de
ou assemelhadas com o imposto retido por 1996, art. 64, § 4º).
ocasião do pagamento dos rendimentos aos § 5º A retenção efetuada na forma deste
associados (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64, § artigo dispensa, em relação à importância
1º). paga, as demais incidências na fonte
§ 2º O imposto retido na forma deste artigo previstas neste Livro.
poderá ser objeto de pedido de restituição, § 6º Os pagamentos efetuados às pessoas
desde que a cooperativa, associação ou jurídicas optantes pelo SIMPLES não estão
assemelhada comprove, relativamente a
sujeitos ao desconto do imposto de que pessoa física, assegurada a opção pela
trata este artigo. tributação exclusiva;
II – considerado como antecipação,
compensável com o imposto que a pessoa
CAPÍTULO III jurídica beneficiária, tributada com base
no lucro real, tiver de recolher relativo à
RENDIMENTOS DE PARTICIPAÇÕES
distribuição de dividendos, bonificações em
SOCIETÁRIAS dinheiro, lucros e outros interesses;
Seção I III – definitivo, nos demais casos.
LUCRO REAL § 1º A compensação a que se refere o inciso
II poderá ser efetuada com o imposto, que
Subseção I a pessoa jurídica tiver que recolher, relativo
LUCROS APURADOS A PARTIR DE 1º à retenção na fonte sobre a distribuição
DE JANEIRO DE 1996 de lucros ou dividendos a beneficiário
residente ou domiciliado no exterior (Lei nº
Art. 654. Os lucros ou dividendos calculados 8.849, de 1994, art. 2º, § 2º, e Lei nº 9.064,
com base nos resultados apurados a partir do de 1995, art. 2º).
mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados
pelas pessoas jurídicas tributadas com base § 2º A incidência prevista nesta Subseção
no lucro real, não estão sujeitos à incidência alcança, exclusivamente, a distribuição de
do imposto na fonte, nem integram a base de lucros apurados na escrituração comercial
cálculo do imposto do beneficiário, pessoa física por pessoa jurídica tributada com base no
ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior lucro real (Lei nº 8.849, de 1994, art. 2º, §
(Lei nº 9.249, de 1995, art. 10). 4º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º).
Restituição do Imposto por Incorporação
Subseção II de Lucros ao Capital
LUCROS APURADOS NOS ANOS-
CALENDÁRIO DE 1994 E 1995 Art. 657. O beneficiário dos rendimentos de
que trata esta Subseção, que, mediante prévia
Art. 655. Os dividendos, bonificações em comunicação à Secretaria da Receita Federal,
dinheiro, lucros e outros interesses, relativos aos optar pela aplicação do valor dos lucros e
lucros apurados nos anos-calendário de 1994 e dividendos recebidos, na subscrição de aumento
1995, quando pagos ou creditados a pessoas de capital de pessoa jurídica, poderá requerer a
físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas restituição do correspondente imposto retido
no País, estão sujeitos à incidência do imposto na fonte por ocasião da distribuição (Lei nº
na fonte à alíquota de quinze por cento (Lei nº 8.849, de 1994, art. 8º, e Lei nº 9.064, de 1995,
8.849, de 1994, art. 2º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º).
art. 1º). § 1º A restituição subordina-se ao
Tratamento Tributário atendimento cumulativo das seguintes
condições (Lei nº 8.849, de 1994, art. 8º, e
Art. 656. O imposto descontado na forma do Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º):
artigo anterior será (Lei nº 8.849, de 1994, art.
2º, § 1º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º): I – os recursos sejam aplicados, na
subscrição do aumento de capital de pessoa
I – deduzido do imposto devido na jurídica tributada com base no lucro real,
declaração de ajuste anual do beneficiário no prazo de até noventa dias da data em
que os rendimentos foram distribuídos ao ou reservas ao capital, restituiu capital aos

beneficiário; sócios ou ao titular, mediante redução do
capital social, caso em que o montante
II – a incorporação, mediante aumento do dos lucros ou reservas capitalizados será
capital social da pessoa jurídica receptora, considerado, até o montante da redução
ocorra no prazo de até noventa dias da data do capital, atualizado monetariamente até
em que esta recebeu os recursos. 31 de dezembro de 1995, como lucro ou
§ 2º A restituição do imposto será efetuada dividendo distribuído, sujeito, na forma da
no prazo de sessenta dias, contados da legislação pertinente, à tributação na fonte
incorporação a que se refere o inciso II do e na declaração de rendimentos, quando
parágrafo anterior (Lei nº 8.849, de 1994, for o caso, como rendimento dos sócios, dos
art. 8º, § 2º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º). acionistas, ou do titular da pessoa jurídica
(Lei nº 8.849, de 1994, art. 3º, § 3º, Lei nº
§ 3º O valor do imposto a restituir, relativo 9.064, de 1995, art. 2º, e Lei nº 9.249, de
aos fatos geradores ocorridos a partir de 1995, art. 4º).
1º de janeiro de 1995, será atualizado nos
termos do art. 896, e demais disposições § 3º Se a pessoa jurídica, dentro dos cinco
pertinentes (Lei nº 8.849, de 1994, art. 8º, anos subsequentes à data da incorporação
§ 3º, Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º, e Lei nº de lucros ou reservas, restituir capital social
9.250, de 1995, art. 39, § 4º). aos sócios ou ao titular, mediante redução
do capital social ou, em caso de liquidação,
§ 4º Ao aumento de capital procedido nos sob a forma de partilha do acervo líquido,
termos deste artigo aplicam-se as normas o capital restituído considerar-se-á lucro ou
do artigo seguinte (Lei nº 8.849, de 1994, dividendo distribuído, sujeito, nos termos
art. 8º, § 4º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º). da legislação pertinente, à tributação na
fonte e na declaração de rendimentos,
§ 5º O Ministro de Estado da Fazenda poderá
quando for o caso, como rendimento dos
expedir normas necessárias à execução do
sócios, dos acionistas ou do titular (Lei nº
disposto neste artigo (Lei nº 8.849, de 1994,
8.849, de 1994, art. 3º, § 4º, e Lei nº 9.064,
art. 8º, § 5º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º).
de 1995, art. 2º).
Incorporação de Lucros ou Reservas ao
§ 4º O disposto no parágrafo anterior não se
Capital com Isenção do Imposto
aplica nos casos de (Lei nº 8.849, de 1994,
Art. 658. Os aumentos de capital das pessoas art. 3º, § 5º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º):
jurídicas mediante incorporação de lucros ou
I – aumento do capital social mediante
reservas não sofrerão tributação do imposto
incorporação de reserva de capital formada
na fonte (Lei nº 8.849, de 1994, art. 3º, e Lei nº
com ágio na emissão de ações, com o
9.064, de 1995, art. 2º).
produto da alienação de partes beneficiárias
§ 1º A isenção estabelecida neste artigo ou bônus de subscrição, ou com correção
se estende aos sócios, pessoas físicas ou monetária do capital;
jurídicas, beneficiárias de ações, quotas ou
II – redução de capital em virtude de
quinhões resultantes do aumento do capital
devolução aos herdeiros da parte do sócio
social, e ao titular da firma ou empresa
falecido, nas sociedades de pessoas;
individual (Lei nº 8.849, de 1994, art. 3º, §
2º , e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º). III – rateio do acervo líquido da pessoa
jurídica dissolvida, se o aumento de capital
tiver sido realizado com incorporação de
se aplica se a pessoa jurídica, nos cinco anos
anteriores à data da incorporação de lucros
ações ou quotas bonificadas por sociedade residentes ou domiciliadas no País (Lei nº 8.383,
de que era sócio ou acionista; de 1991, art. 75).
IV – reembolso de ações, em virtude de Subseção IV
exercício, pelo acionista, de direito de LUCROS APURADOS NO PERÍODO
retirada assegurado pela Lei nº 6.404, de
1976. DE 1º DE JANEIRO DE 1989 A 31 DE
DEZEMBRO DE 1992
§ 5º O disposto nos §§ 2º e 3º não se aplica
às sociedades de investimento isentas de Lucros Distribuídos
imposto (Lei nº 8.849, de 1994, art. 3º, § 6º,
e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º). Art. 660. Os lucros apurados em período-base
encerrado entre 1º de janeiro de 1989 e 31 de
§ 6º A sociedade incorporadora e a resul- dezembro de 1992, tributados na forma do art.
tante da fusão sucedem as incorporadas ou 35 da Lei nº 7.713, de 1988, quando distribuídos,
fundidas, sem interrupção do prazo, na res- não estarão sujeitos à incidência do imposto de
trição de que tratam os §§ 2º e 3º (Lei nº renda na fonte, ressalvado o disposto no inciso
8.849, de 1994, art. 3º, § 7º, e Lei nº 9.064, II do art. 693 (Lei nº 7.713, de 1988, art. 36 e
de 1995, art. 2º). parágrafo único).
§ 7º As sociedades constituídas por cisão de Lucros Capitalizados
outra e a sociedade que absorver parcela de
patrimônio da sociedade cindida sucedem a Art. 661. Os lucros ou reservas de lucros
esta, sem interrupção de prazo, na restrição tributados na forma do art. 35 da Lei nº 7.713,
de que tratam os §§ 3º e 4º (Lei nº 8.849, de de 1988, quando capitalizados, não sofrerão
1994, art. 3º, § 8º, e Lei nº 9.064, de 1995, nova incidência do imposto, observado o
art. 2º). disposto no art. 700.
§ 8º Nos casos dos §§ 6º e 7º, a restrição Seção II

aplica-se ao montante dos lucros ou LUCRO PRESUMIDO
reservas capitalizados, proporcional à
contribuição (Lei nº 8.849, de 1994, art. 3º, Subseção I
§ 9º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º): RESULTADOS APURADOS A PARTIR
I – da sociedade incorporada ou fundida DE 1º DE JANEIRO DE 1996
para o capital social da incorporadora ou
resultante da fusão; ou Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados
com base nos resultados apurados a partir do
II – de parcela do patrimônio líquido da mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados
sociedade cindida para o capital social da pelas pessoas jurídicas tributadas com base no
sociedade que absorveu essa parcela. lucro presumido, não estão sujeitos à incidência
do imposto na fonte, nem integram a base de
Subseção III cálculo do imposto de renda do beneficiário,
LUCROS APURADOS NO ANO- pessoa física ou jurídica, domiciliado no País (Lei
CALENDÁRIO DE 1993 nº 9.249, de 1995, art. 10).
Art. 659. Os lucros apurados no ano-calendário Subseção II

de 1993, pelas pessoas jurídicas tributadas RESULTADOS APURADOS NO ANO-
com base no lucro real, não estão sujeitos CALENDÁRIO DE 1995
à incidência do imposto na fonte quando
distribuídos a pessoas físicas ou jurídicas, Beneficiário Pessoa Física
Art. 663. Estão isentos do imposto os lucros e Caixa ou nos livros de escrituração contábil,
dividendos pagos a sócios, acionistas ou titular que ultrapassarem o valor do lucro presumido
de empresa individual, que não ultrapassarem o deduzido do imposto correspondente (Lei nº
valor que serviu de base de cálculo do imposto 8.541, de 1992, art. 20).
de renda da pessoa jurídica, deduzido do
imposto correspondente (Lei nº 8.981, de 1995, Seção III
art. 46). LUCRO ARBITRADO
Parágrafo único. Os lucros e dividendos que
Subseção I
ultrapassarem o valor do lucro presumido
deduzido do imposto correspondente, RESULTADOS APURADOS A PARTIR
sujeitam-se à incidência do imposto na DE 1º JANEIRO DE 1996
fonte na forma do art. 620.
Art. 666. Os lucros ou dividendos calculados
Subseção III com base nos resultados apurados a partir do
RESULTADOS APURADOS ATÉ 31 DE mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados
pelas pessoas jurídicas tributadas com base no
DEZEMBRO DE 1994 lucro arbitrado, não estão sujeitos à incidência
Beneficiário Pessoa Jurídica do imposto na fonte, nem integram a base de
cálculo do imposto sobre a renda do beneficiário,
Art. 664. Não estão sujeitos à incidência do pessoa física ou jurídica, domiciliada no País ou
imposto na fonte os lucros efetivamente no exterior (Lei nº 9.249, de 1995, art. 10).
pagos a sócios ou acionistas, pessoas jurídicas,
pelas empresas tributadas com base no lucro Subseção II
presumido. LUCROS APURADOS ATÉ 31 DE
Parágrafo único. A parcela do lucro DEZEMBRO DE 1995
distribuído que ultrapassar o valor do lucro
Art. 667. Presume-se rendimento pago aos
presumido, deduzido do imposto sobre
sócios ou acionistas das pessoas jurídicas, na
a renda correspondente, proporcional à
proporção da participação do capital social, ou
sua participação no capital social, ou no
integralmente ao titular da empresa individual,
resultado, se houver previsão contratual,
o lucro arbitrado deduzido do imposto de renda
deverá integrar:
da pessoa jurídica e da contribuição social sobre
I – o lucro líquido para efeito de determina- o lucro (Lei nº 8.383, de 1991, art. 41, §§ 1º e
ção do lucro real; 2º, Lei nº 8.541, de 1992, art. 22, Lei nº 8.981,
de 1995, art. 54, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 5º).
II – os demais resultados e ganhos de
capital das pessoas jurídicas que optarem Parágrafo único. O rendimento referido
pelo recolhimento do imposto sobre a neste artigo será tributado exclusivamente
renda mensal, calculado por estimativa, ou na fonte:
se submeterem à tributação com base no
I – à alíquota de vinte e cinco por cento
lucro presumido ou arbitrado.
sobre os fatos geradores ocorridos até 31 de
Beneficiário Pessoa Física dezembro de 1993 (Lei nº 8.541, de 1992,
art. 22, parágrafo único);
na fonte, calculado na forma do art. 620, os II – à alíquota de quinze por cento sobre
lucros efetivamente pagos a sócios ou titular os fatos geradores ocorridos nos anos-
de empresa individual, tributados pelo regime calendário de 1994 e 1995 (Lei nº 8.981, de
do lucro presumido, e escriturados no Livro
1995, art. 54, § 1º, e Lei nº 9.064, de 1995, Atribuídos a Pessoas Jurídicas
art. 5º, parágrafo único).
Art. 670. Os rendimentos de partes beneficiárias
Seção IV ou de fundador pagos ou creditados a pessoas
jurídicas estão sujeitos à incidência do imposto
Juros Sobre o Capital Próprio
na fonte à alíquota de quinze por cento
Art. 668. Estão sujeitos ao imposto na fonte, (Decreto-Lei nº 1.979, de 28 de dezembro de
à alíquota de quinze por cento, na data do 1982, art. 3º).
pagamento ou crédito, os juros calculados § 1º É dispensado o desconto na fonte
sobre as contas do patrimônio líquido, na forma quando o beneficiário for pessoa jurídica
prevista no art. 347 (Lei nº 9.249, de 1995, art. (Decreto-Lei nº 1.979, de 1982, art. 3º, §
9º, § 2º). 1º):
§ 1º O imposto retido na fonte será I – cujas ações sejam negociadas em bolsa
considerado (Lei nº 9.249, de 1995, art. ou no mercado de balcão;
9º, § 3º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 51,
parágrafo único): II – cuja maioria do capital pertença, direta
ou indiretamente, a pessoa ou pessoas
I – antecipação do devido na declaração jurídicas cujas ações sejam negociadas em
de rendimentos, no caso de beneficiário bolsa ou no mercado de balcão;
pessoa jurídica tributada com base no lucro
real, presumido ou arbitrado; III – imune ou isenta do imposto de renda;
II – tributação definitiva, nos demais casos, IV – cuja maioria do capital pertença a
inclusive se o beneficiário for pessoa jurídica pessoa jurídica imune ou isenta.
isenta.
§ 2º No caso de beneficiária pessoa jurídica se aplica quando a pessoa jurídica isenta for
tributada com base no lucro real, o imposto entidade de previdência privada (art. 175)
de que trata esta Seção poderá ainda ser (Decreto-Lei nº 2.065, de 1983, art. 6º, §
compensado com o retido por ocasião do 1º).
pagamento ou crédito de juros, a título
de remuneração de capital próprio, a seu Tratamento do Imposto
titular, sócios ou acionistas (Lei nº 9.249, de Art. 671. O imposto retido na forma desta Seção
1995, art. 9º, § 6º). será considerado (Lei nº 9.250, de 1995, art. 12,
inciso V, e Lei nº 9.430, de 1996, arts. 1º, 2º, §
Seção V 4º, inciso III, 25 e 27):
RENDIMENTOS DE PARTES
I – antecipação do devido pelo beneficiário,
BENEFICIÁRIAS OU DE FUNDADOR
no caso de pessoa física ou pessoa jurídica
Atribuídos a Pessoas Físicas tributada com base no lucro real, presumido
ou arbitrado;
na fonte, calculado na forma do art. 620, os II – devido exclusivamente na fonte, nos
interesses e quaisquer outros rendimentos de demais casos, inclusive se o beneficiário for
partes beneficiárias ou de fundador pagos a pessoa jurídica isenta.
pessoas físicas (Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º,
inciso II).
CAPÍTULO IV § 2º O disposto neste artigo não se aplica a

RENDIMENTOS DIVERSOS deduções indevidas que, por sua natureza,
não autorizem presunção de transferência
Seção I de recursos do patrimônio da pessoa
jurídica para o dos seus sócios (Lei nº 8.541,
OMISSÃO DE RECEITA de 1992, art. 44, § 2º).
Fatos Geradores ocorridos a partir de 1º de Seção II
janeiro de 1996
PAGAMENTO A BENEFICIÁRIO NÃO
Art. 672. A partir de 1º de janeiro de 1996, IDENTIFICADO
verificada omissão de receita, a tributação
deverá ser efetuada na forma dos arts. 288, 528 Art. 674. Está sujeito à incidência do imposto,
e 537, conforme o caso (Lei nº 9.249, de 1995, exclusivamente na fonte, à alíquota de trinta
art. 24). e cinco por cento, todo pagamento efetuado
pelas pessoas jurídicas a beneficiário não
Fatos Geradores ocorridos nos Anos- identificado, ressalvado o disposto em normas
calendário de 1993 a 1995 especiais (Lei nº 8.981, de 1995, art. 61).
Art. 673. Está sujeita à incidência do imposto, § 1º A incidência prevista neste artigo aplica-
exclusivamente na fonte, a receita omitida se, também, aos pagamentos efetuados ou
ou a diferença verificada na determinação aos recursos entregues a terceiros ou sócios,
dos resultados da pessoa jurídica nos anos- acionistas ou titular, contabilizados ou não,
calendário de 1993 a 1995 por qualquer quando não for comprovada a operação ou
procedimento que implique redução indevida a sua causa (Lei nº 8.981, de 1995, art. 61,
do lucro líquido, a qual será considerada § 1º).
automaticamente recebida pelos sócios,
acionistas ou titular de empresa individual, sem § 2º Considera-se vencido o imposto no dia
prejuízo da incidência do imposto da pessoa do pagamento da referida importância (Lei
jurídica, à alíquota de (Lei nº 8.541, de 1992, nº 8.981, de 1995, art. 61, § 2º).
art. 44, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 62):
§ 3º O rendimento será considerado líquido,
I – de vinte e cinco por cento, em relação cabendo o reajustamento do respectivo
aos fatos geradores ocorridos a partir de 1º rendimento bruto sobre o qual recairá o
de janeiro de 1993 até 31 de dezembro de imposto (Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, §
1994; 3º).
II – de trinta e cinco por cento, em relação
aos fatos geradores ocorridos no ano- Seção III
calendário de 1995. REMUNERAÇÃO INDIRETA PAGA A
§ 1º Para efeito da incidência de que trata BENEFICIÁRIO NÃO IDENTIFICADO
este artigo, considera-se ocorrido o fato
Art. 675. A falta de identificação do beneficiário
gerador (Lei nº 8.541, de 1992, art. 44, § 1º,
das despesas e vantagens a que se refere o art.
e Lei nº 9.064, de 1995, art. 3º):
622 e a sua não incorporação ao salário dos
I – no mês da omissão ou redução indevida, beneficiários, implicará a tributação exclusiva
em relação aos fatos geradores ocorridos na fonte dos respectivos valores, à alíquota de
no ano-calendário de 1993; trinta e cinco por cento (Lei nº 8.383, de 1991,
art. 74, § 2º, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, §
II – no dia da omissão ou redução indevida,
1º).
em relação aos fatos geradores ocorridos
nos anos-calendário de 1994 e 1995.
§ 1º O rendimento será considerado líquido, agente arrecadador do local em que estiver
cabendo o reajustamento do respectivo a sede da entidade que explorar a loteria
rendimento bruto sobre o qual recairá o (Lei nº 4.154, de 1962, art. 19, § 1º).
imposto (Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, §
3º). § 3º O imposto será retido na data do
pagamento, crédito, entrega, emprego ou
§ 2º Considera-se vencido o imposto no dia remessa.
do pagamento da referida importância (Lei
nº 8.981, de 1995, art. 61, § 2º). Prêmios em Bens e Serviços
Art. 677. Os prêmios distribuídos sob a forma
Seção IV de bens e serviços, através de concursos e
LOTERIAS sorteios de qualquer espécie, estão sujeitos à
incidência do imposto, à alíquota de vinte por
Prêmios em Dinheiro cento, exclusivamente na fonte (Lei nº 8.981, de
Art. 676. Estão sujeitos à incidência do imposto, 1995, art. 63, e Lei nº 9.065, de 1995, art. 1º).
à alíquota de trinta por cento, exclusivamente § 1º O imposto incidirá sobre o valor de
na fonte: mercado do prêmio, na data da distribuição,
I – os lucros decorrentes de prêmios em e será pago até o terceiro dia útil da semana
dinheiro obtidos em loterias, inclusive subsequente ao da distribuição (Lei nº
as instantâneas, mesmo as de finalidade 8.981, de 1995, art. 63, § 1º).
assistencial, ainda que exploradas § 2º Compete à pessoa jurídica que
diretamente pelo Estado, concursos proceder à distribuição de prêmios, efetuar
desportivos em geral, compreendidos os o pagamento do imposto correspondente,
de turfe e sorteios de qualquer espécie, não se aplicando o reajustamento da base
exclusive os de antecipação nos títulos de de cálculo (Lei nº 8.981, de 1995, art. 63, §
capitalização e os de amortização e resgate 2º).
das ações das sociedades anônimas (Lei nº
4.506, de 1964, art. 14); § 3º O disposto neste artigo não se aplica
aos prêmios em dinheiro de que trata o
II – os prêmios em concursos de artigo anterior (Lei nº 8.981, de 1995, art.
prognósticos desportivos, seja qual for o 63, § 3º).
valor do rateio atribuído a cada ganhador
(Decreto-Lei nº 1.493, de 7 de dezembro de Seção V
1976, art. 10). TÍTULOS DE CAPITALIZAÇÃO
§ 1º O imposto de que trata o inciso I
incidirá sobre o total dos prêmios lotéricos e Art. 678. Estão sujeitos à incidência do imposto
de sweepstake superiores a onze reais e dez na fonte, à alíquota de vinte e cinco por cento
centavos, devendo a Secretaria da Receita (Lei nº 7.713, de 1988, art. 32):
Federal pronunciar-se sobre o cálculo desse I – os benefícios líquidos resultantes da
imposto (Decreto-Lei nº 204, de 27 de amortização antecipada, mediante sorteio,
fevereiro de 1967, art. 5º, §§ 1º e 2º, Lei nº dos títulos de economia denominados
5.971, de 11 de dezembro de 1973, art. 21, capitalização;
Lei nº 8.383, de 1991, art. 3º, inciso II, e Lei
nº 9.249, de 1995, art. 30). II – os benefícios atribuídos aos portadores
de títulos de capitalização nos lucros da
§ 2º O recolhimento do imposto, seja qual empresa emitente.
for a residência ou domicílio do beneficiário
do rendimento, poderá ser efetuado no
Parágrafo único. O imposto será retido decorrentes de sentença judicial (Lei nº 8.981,
na data do pagamento ou crédito e será de 1995, art. 60, inciso I).
considerado (Lei nº 7.713, de 1988, art. 32,
§ 2º, Lei nº 9.249, de 1995, art. 12, inciso V, Parágrafo único. O imposto descontado
e Lei nº 9.430, de 1996, arts. 1º e 2º, § 4º, na forma deste artigo será deduzido do
inciso III, 25 e 27 ): imposto devido no encerramento do
período de apuração (Lei nº 8.981, de 1995,
I – antecipação do devido, quando o art. 60, parágrafo único).
beneficiário for pessoa jurídica tributada
com base no lucro real, presumido ou Seção VIII
arbitrado; MULTAS POR RESCISÃO DE
II – devido exclusivamente na fonte, nos CONTRATOS
demais casos, inclusive se o beneficiário for
Art. 681. Estão sujeitas ao imposto na fonte,
pessoa física ou jurídica isenta.
à alíquota de quinze por cento, as multas ou
Seção VI quaisquer outras vantagens pagas ou creditadas
por pessoa jurídica, ainda que a título de
PROPRIETÁRIOS E CRIADORES DE indenização, a beneficiária pessoa física ou
CAVALOS DE CORRIDA jurídica, inclusive isenta, em virtude de rescisão
de contrato (Lei nº 9.430, de 1996, art. 70).
na fonte, à alíquota de quinze por cento, os § 1º A responsabilidade pela retenção
prêmios pagos aos proprietários e criadores de e recolhimento do imposto é da pessoa
cavalos de corrida (Lei nº 7.713, de 1988, art. jurídica que efetuar o pagamento ou crédito
32, § 1º). da multa ou vantagem (Lei nº 9.430, de
1996, art. 70, § 1º).
Parágrafo único. O imposto será retido
na data do pagamento ou crédito e será § 2º O imposto deverá ser retido na data
considerado (Lei nº 7.713, de 1988, art. 32, do pagamento ou crédito da multa ou
§ 2º, Lei nº 9.249, de 1995, art. 12, inciso vantagem e será recolhido no prazo a que
V, e Lei nº 9.430, de 1996, arts. 1º, 2º, § 4º, se refere o inciso II do art. 865 (Lei nº 9.430,
inciso III, 25 e 27): de 1996, art. 70, § 2º).
I – antecipação do devido, quando o § 3º O valor da multa ou vantagem será (Lei
beneficiário for pessoa jurídica tributada nº 9.430, de 1996, art. 70, § 3º):
com base no lucro real;
I – computado na apuração da base de
II – devido exclusivamente na fonte, nos cálculo do imposto devido na declaração de
demais casos, inclusive se o beneficiário for ajuste anual da pessoa física;
pessoa física ou jurídica isenta.
II – computado como receita, na
Seção VII determinação do lucro real;
RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS III – acrescido ao lucro presumido ou
JURÍDICAS POR SENTENÇA JUDICIAL arbitrado, para determinação da base de
cálculo do imposto devido pela pessoa
Art. 680. Estão sujeitas ao desconto do imposto jurídica.
na fonte, à alíquota de cinco por cento, as
importâncias pagas às pessoas jurídicas a título § 4º O imposto retido na fonte será
de juros e de indenizações por lucros cessantes, considerado como antecipação do devido
em cada período de apuração, nas hipóteses
referidas no parágrafo anterior, ou como Art. 683. No caso de falecimento de domiciliado
tributação definitiva, no caso de pessoa no exterior, o imposto será recolhido em nome
jurídica isenta (Lei nº 9.430, de 1996, art. do espólio até a homologação da partilha,
70, § 4º). sobrepartilha ou adjudicação dos bens.
§ 5º O disposto neste artigo não se aplica Art. 684. Os residentes ou domiciliados no
às indenizações pagas ou creditadas em exterior sujeitam-se às mesmas normas de
conformidade com a legislação trabalhista tributação previstas para os residentes ou
e àquelas destinadas a reparar danos domiciliados no País, em relação aos (Lei nº
patrimoniais (Lei nº 9.430, de 1996, art. 70, 8.981, de 1995, art. 78):
§ 5º).
I – rendimentos decorrentes de aplicações
financeiras de renda fixa;
II – ganhos líquidos auferidos em operações
CAPÍTULO V realizadas em bolsas de valores, de
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU mercadorias, de futuros e assemelhadas;
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
III – rendimentos obtidos em aplicações em
fundos de renda fixa e de renda variável e
Seção I em clubes de investimento.
CONTRIBUINTES
Parágrafo único. Sujeitam-se à tributação,
Art. 682. Estão sujeitos ao imposto na fonte, de nos termos dos arts. 782 e 783, os
acordo com o disposto neste Capítulo, a renda e rendimentos e ganhos de capital decorrentes
os proventos de qualquer natureza provenientes de aplicações financeiras, auferidos por
de fontes situadas no País, quando percebidos: fundos, sociedades de investimento e
carteiras de valores mobiliários de que
I – pelas pessoas físicas ou jurídicas
participem, exclusivamente, pessoas físicas
residentes ou domiciliadas no exterior
ou jurídicas, fundos ou outras entidades
(Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 97,
de investimento coletivo, residentes,
alínea "a");
domiciliados ou com sede no exterior (Lei
II – pelos residentes no País que estiverem nº 8.981, de 1995, art. 78, parágrafo único).
ausentes no exterior por mais de doze
meses, salvo os mencionados no art. 17 Seção II
(Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 97, RENDIMENTOS, GANHOS DE CAPITAL
alínea "b"); E DEMAIS PROVENTOS
III – pela pessoa física proveniente do
exterior, com visto temporário, nos termos
Subseção I
do § 1º do art. 19 (Decreto-Lei nº 5.844, de INCIDÊNCIA
1943, art. 97, alínea "c", e Lei nº 9.718, de
1998, art. 12); Art. 685. Os rendimentos, ganhos de capital e
demais proventos pagos, creditados, entregues,
IV – pelos contribuintes que continuarem a empregados ou remetidos, por fonte situada
perceber rendimentos produzidos no País, no País, a pessoa física ou jurídica residente no
a partir da data em que for requerida a exterior, estão sujeitos à incidência na fonte
certidão, no caso previsto no art. 879 (Lei nº (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 100, Lei nº
3.470, de 1958, art. 17, § 3º). 3.470, de 1958, art. 77, Lei nº 9.249, de 1995,
art. 23, e Lei nº 9.779, de 1999, arts. 7º e 8º):
I – à alíquota de quinze por cento, quando Serviços Prestados em Zonas de

não tiverem tributação específica neste Processamento de Exportação
Capítulo, inclusive:
Art. 686. Os serviços prestados em Zona de
a) os ganhos de capital relativos a Processamento de Exportação – ZPE terão
investimentos em moeda estrangeira; o seguinte tratamento fiscal (Decreto-Lei nº
b) os ganhos de capital auferidos na 2.452, de 1988, art. 23):
alienação de bens ou direitos; I – os prestados por empresas ali instaladas
c) as pensões alimentícias e os pecúlios; serão considerados como prestados no
exterior;
d) os prêmios conquistados em concursos
ou competições. II – os prestados por residente ou
domiciliado no exterior, para empresas
II – à alíquota de vinte e cinco por cento: ali instaladas, serão considerados como
a) os rendimentos do trabalho, com ou sem prestados no exterior;
vínculo empregatício, e os da prestação de III – os prestados por residente ou domici-
serviços; liado no País, para empresas estabelecidas
b) ressalvadas as hipóteses a que se referem em ZPE, serão considerados como expor-
os incisos V, VIII, IX, X e XI do art. 691, os tação de serviços, exceto os explorados em
rendimentos decorrentes de qualquer virtude de concessão do Poder Público, os
operação, em que o beneficiário seja decorrentes de contrato de trabalho e ou-
residente ou domiciliado em país que não tros indicados em regulamento.
tribute a renda ou que a tribute à alíquota
máxima inferior a vinte por cento, a que se Subseção II
refere o art. 245. ISENÇÕES E REDUÇÕES
§ 1º Prevalecerá a alíquota incidente sobre Serviços Prestados a Órgãos Governamentais
rendimentos e ganhos de capital auferidos no Exterior
pelos residentes ou domiciliados no
País, quando superior a quinze por cento Art. 687. Estão isentos do imposto de que
(Decreto-Lei nº 2.308, de 1986, art. 2º, e Lei trata o art. 682 os rendimentos pagos a pessoa
nº 9.249, de 1995, art. 18). física residente ou domiciliada no exterior
por autarquias ou repartições do Governo
§ 2º No caso do inciso II, a retenção na brasileiro situadas fora do território nacional e
fonte sobre o ganho de capital deve ser que correspondam a serviços prestados a esses
efetuada no momento da alienação do órgãos (Lei nº 9.250, de 1995, art. 29).
bem ou direito, sendo responsável o
adquirente ou o procurador, se este não Rendimentos de Governos Estrangeiros
der conhecimento, ao adquirente, de que
o alienante é residente ou domiciliado no Art. 688. Estão isentos do imposto os
exterior. rendimentos auferidos no País por governos
estrangeiros, desde que haja reciprocidade
§ 3º O ganho de capital auferido por de tratamento em relação aos rendimentos
residente ou domiciliado no exterior será auferidos em seus países pelo Governo
apurado e tributado de acordo com as brasileiro (Lei nº 154, de 1947, art. 5º).
regras aplicáveis aos residentes no País (Lei
nº 9.249, de 1995, art. 18). Serviços de Telecomunicações
Art. 689. Não incide o imposto na fonte sobre
os rendimentos pagos ou creditados a empresa
domiciliada no exterior, pela contraprestação
de serviços de telecomunicações, por empresa VII – as remessas à Corporação Financeira
de telecomunicação que centralize, no Brasil, Internacional (International Finance
a prestação de serviços de rede corporativa de Corporation – IFC) por investimentos diretos
pessoas jurídicas (Medida Provisória nº 1.749- ou empréstimos em moeda a empresas
37, de 1999, art. 4º). brasileiras, com utilização de fundos de
outros países, mesmo que o investimento
Parágrafo único. Para efeitos deste artigo, conte, no exterior, com participantes que
considera-se rede corporativa a rede não terão nenhuma relação de ordem
de telecomunicações privativa de uma jurídica com as referidas empresas;
empresa ou entidade, a qual interliga seus
vários pontos de operações no Brasil e no VIII – cobertura de gastos pessoais, no
exterior (Medida Provisória nº 1.749-37, de exterior, de pessoas físicas residentes
1999, art. 4º, parágrafo único). ou domiciliadas no País, em viagens de
turismo, negócios, serviço, treinamento ou
Dispensa de Retenção missões oficiais;
Art. 690. Não se sujeitam à retenção de que trata IX – pagamento de salários de funcionários
o art. 682 as seguintes remessas destinadas ao de empreiteiras de obras e prestadores de
exterior: serviço no exterior, de que tratam os arts.
I – para pagamento de apostilas decorrentes 1º e 2º do Decreto 89.339, de 31 de janeiro
de curso por correspondência ministrado de 1984;
por estabelecimento de ensino com sede X – pagamento de salários e remunerações
no exterior; de correspondentes de imprensa, com
II – os valores, em moeda estrangeira, ou sem vínculo empregatício, bem como
registrados no Banco Central do Brasil, ressarcimentos de despesas inerentes ao
como investimentos ou reinvestimentos, exercício da profissão, incluindo transporte,
retornados ao seu país de origem; hospedagem, alimentação e despesas
relativas a comunicação, e pagamento por
III – os valores dos bens havidos, por matérias enviadas ao Brasil no caso de free
herança ou doação, por residente ou lancers, desde que os beneficiários sejam
domiciliado no exterior; pessoas físicas residentes ou domiciliadas
no País;
IV – as importâncias para pagamento
de livros técnicos importados, de livre XI – remessas para fins educacionais,
divulgação; científicos ou culturais, bem como em
pagamento de taxas escolares, taxas
V – para dependentes no exterior, em nome
de inscrição em congressos, conclaves,
dos mesmos, nos limites fixados pelo Banco
seminários ou assemelhados, e taxas de
Central do Brasil, desde que não se trate de
exames de proficiência;
rendimentos auferidos pelos favorecidos ou
que estes não tenham perdido a condição XII – remessas para cobertura de gastos com
de residentes ou domiciliados no País, treinamento e competições esportivas no
quando se tratar de rendimentos próprios; exterior, desde que o remetente seja clube,
associação, federação ou confederação
VI – as aplicações do United Nations Joint
esportiva ou, no caso de atleta, que sua
Staff Pension Fund (UNJSPF), administrado
participação no evento seja confirmada
pela Organização das Nações Unidas, nas
pela respectiva entidade;
Bolsas de Valores no País;
XIII – remessas por pessoas físicas, residen-
tes e domiciliadas no País, para cobertura
de despesas médico-hospitalares com trata- VI – comissões e despesas incorridas nas

mento de saúde, no exterior, do remetente operações de colocação, no exterior, de
ou de seus dependentes; ações de companhias abertas, domiciliadas
no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco
XIV – pagamento de despesas terrestres Central do Brasil e pela Comissão de Valores
relacionadas com pacotes turísticos. Mobiliários;
Alíquota Zero VII – solicitação, obtenção e manutenção
Art. 691. A alíquota do imposto na fonte de direitos de propriedade industrial, no
incidente sobre os rendimentos auferidos no exterior;
País, por residentes ou domiciliados no exterior, VIII – juros decorrentes de empréstimos
fica reduzida para zero, nas seguintes hipóteses contraídos no exterior, em países que
(Lei nº 9.481, de 1997, art. 1º, e Lei nº 9.532, de mantenham acordos tributários com o
1997, art. 20): Brasil, por empresas nacionais, particulares
I – receitas de fretes, afretamentos, aluguéis ou oficiais, por prazo igual ou superior a
ou arrendamentos de embarcações quinze anos, à taxa de juros do mercado
marítimas ou fluviais ou de aeronaves credor, com instituições financeiras
estrangeiras, feitos por empresas, desde que tributadas em nível inferior ao admitido
tenham sido aprovados pelas autoridades pelo crédito fiscal nos respectivos acordos
competentes, bem assim os pagamentos de tributários;
aluguel de containers, sobrestadia e outros IX – juros, comissões, despesas e descontos
relativos ao uso de serviços de instalações decorrentes de colocações no exterior,
portuárias; previamente autorizadas pelo Banco
II – comissões pagas por exportadores a Central do Brasil, de títulos de crédito
seus agentes no exterior; internacionais, inclusive commercial papers,
desde que o prazo médio de amortização
III – remessas para o exterior, exclusivamente corresponda, no mínimo, a 96 meses;
para pagamento das despesas com
promoção, propaganda e pesquisas de X – juros de desconto, no exterior, de
mercado de produtos brasileiros, inclusive cambiais de exportação e as comissões de
aluguéis e arrendamentos de stands e banqueiros inerentes a essas cambiais;
locais para exposições, feiras e conclaves XI – juros e comissões relativos a créditos
semelhantes, bem como as de instalação e obtidos no exterior e destinados ao
manutenção de escritórios comerciais e de financiamento de exportações.
representação, de armazéns, depósitos ou
entrepostos; § 1º Nos casos dos incisos II, III, IV, VIII, X
e XI, deverão ser observadas as condições,
IV – valores correspondentes a operações formas e prazos estabelecidos pelo Ministro
de cobertura de riscos de variações, no de Estado da Fazenda (Lei nº 9.481, de
mercado internacional, de taxas de juros, 1997, art. 1º, § 1º , e Medida Provisória nº
de paridade entre moedas e de preços de 1.753-16, de 1999, art. 11 ).
mercadorias (hedge);
§ 2º O prazo a que se refere o inciso IX
V – valores correspondentes aos pagamen- poderá ser alterado pelo Ministro de Estado
tos de contraprestação de arrendamento da Fazenda (Lei nº 9.481, de 1997, art. 1º,
mercantil de bens de capital, celebrados Lei nº 9.532, de 1997, art. 20, e Medida
com entidades domiciliadas no exterior; Provisória nº 1.753-16, de 1999, art. 11).
§ 3º Aos contratos em vigor em 31 de cento (Medida Provisória nº 1.753-16, de
dezembro de 1996, relativos às operações 1999 art. 9º, § 4º).
relacionadas neste artigo, aplica-se o
tratamento tributário da legislação vigente § 9º O montante capitalizado na forma
àquela data (Lei nº 9.481, de 1997, art. 2º). do § 4º integrará a base de cálculo para
fins de determinação dos juros sobre o
§ 4º O aumento de capital mediante capital próprio a que se refere o art. 347,
conversão das obrigações de que tratam observadas as demais normas aplicáveis,
os incisos VIII e IX poderá ser efetuado com inclusive em relação à incidência do imposto
manutenção da redução a zero da alíquota de renda na fonte (Medida Provisória nº
do Imposto de Renda incidente na fonte 1.753-16, de 1999, art. 9º, § 5º).
relativa aos juros, comissões, despesas e
descontos já remetidos (Medida Provisória § 10. O disposto nos §§ 4º a 9º se aplica,
nº 1.753-16, de 1999, art. 9º ). também, às obrigações contratadas até
31 de dezembro de 1996, relativas às
§ 5º Para os fins do parágrafo anterior, operações referidas no § 4º, mantidos
é vedada, no período remanescente os benefícios fiscais à época concedidos
previsto para liquidação final da obrigação (Medida Provisória nº 1.753-16, de 1999,
capitalizada (Medida Provisória nº 1.753- art. 9º, § 6º).
16, de 1999, art. 9º, § 1º):
§ 11. A Secretaria da Receita Federal
a) a restituição de capital, inclusive por expedirá os atos necessários ao controle do
extinção da pessoa jurídica; disposto nos §§ 4º a 10 (Medida Provisória
nº 1.753-16, de 1999, art. 9º, § 7º).
b) a transferência das respectivas ações
ou quotas de capital para pessoa física ou § 12. Os juros e comissões correspondentes
jurídica, residente ou domiciliada no país. à parcela dos créditos de que trata o inciso XI
deste artigo, não aplicada no financiamento
§ 6º O descumprimento do disposto de exportações, sujeita-se à incidência do
no parágrafo anterior tornará exigível o imposto na fonte à alíquota de vinte e cinco
imposto correspondente, relativamente ao por cento (Lei nº 9.779, de 1999, art. 9º).
montante de juros, comissões, despesas
e descontos, desde a data da remessa, Subseção III
acrescido de juros moratórios e de multa, LUCROS OU DIVIDENDOS
de mora ou de ofício, conforme o caso
(Medida Provisória nº 1.753-16, de 1999, Apurados a partir de 1º de janeiro de 1996
art. 9º, § 2º).
Art. 692. Os lucros ou dividendos calculados
§ 7º O disposto nos §§ 5º e 6º se aplica às com base nos resultados apurados a partir do
pessoas jurídicas resultantes de fusão ou mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados
cisão da pessoa jurídica capitalizada e a que pelas pessoas jurídicas tributadas com base
incorporá-la (Medida Provisória nº 1.753- no lucro real ou arbitrado a pessoa física ou
16, de 1999, art. 9º, § 3º). jurídica, domiciliada no exterior, não estão
§ 8º O ganho de capital decorrente da sujeitos à incidência do imposto na fonte (Lei nº
diferença positiva entre o valor patrimonial 9.249, de 1995, art. 10).
das ações ou quotas adquiridas com a Apurados até o Ano-calendário de 1995
conversão de que trata o § 4º e seguintes
e o valor da obrigação convertida será Art. 693. Estão sujeitos à incidência do imposto
tributado na fonte, à alíquota de quinze por na fonte, às alíquotas a seguir indicadas, os
lucros ou dividendos, apurados até 31 de
dezembro de 1995, distribuídos por fonte base (Lei nº 3.470, de 1958, art. 77, e Lei nº
localizada no País em benefício de pessoa física 8.383, de 1991, art. 77):
ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior
(Lei nº 3.470, de 1958, art. 77, e Lei nº 8.383, de I – nos períodos-base de 1994 e 1995 –
1991, art. 77): quinze por cento;
I – apurados nos anos-calendário de 1994 e II – nos períodos-base anteriores – vinte e

1995 – quinze por cento; cinco por cento.
II – apurados nos anos-calendário anteriores Parágrafo único. O imposto de que trata este
– vinte e cinco por cento. artigo alcança, igualmente, os rendimentos
auferidos por comitentes domiciliados no
Parágrafo único. A retenção do imposto exterior, nas operações realizadas por seus
é obrigatória na data do pagamento, mandatários ou comissários no Brasil (Lei nº
crédito, entrega, emprego ou remessa dos 3.470, de 1958, art. 76).
rendimentos (Decreto-Lei nº 5.844, de
1943, art. 100). Subseção V
LUCROS OU DIVIDENDOS DOADOS A
Subseção IV INSTITUIÇÕES SEM FINS LUCRATIVOS
LUCROS DE PESSOAS JURÍDICAS
ESTRANGEIRAS Não Incidência
Apurados a partir de 1º de janeiro de 1996 Art. 696. Não estão sujeitos à incidência do
imposto de que tratam os arts. 693 e 695 os
Art. 694. Os lucros das filiais, sucursais, valores dos lucros ou dividendos distribuídos
agências ou representações no País, de pessoas por sociedades brasileiras a seus sócios ou
jurídicas com sede no exterior, apurados a acionistas residentes ou domiciliados no
partir de 1º de janeiro de 1996, considerados exterior, que sejam por eles doados a instituições
automaticamente percebidos pela matriz na filantrópicas, educacionais, de pesquisa
data do encerramento do período de apuração, científica ou tecnológica e de desenvolvimento
não estão sujeitos à incidência do imposto na cultural ou artístico domiciliadas no Brasil, que
fonte (Lei nº 9.249, de 1995, art. 10). (Lei nº 8.166, de 11 de janeiro de 1991, art. 1º):
Parágrafo único. A não incidência de que I – estejam devidamente registradas
trata este artigo alcança, igualmente, na Secretaria da Receita Federal e em
os resultados auferidos por comitentes funcionamento regular;
domiciliados no exterior, nas operações
realizadas por seus mandatários ou II – não distribuam lucros, bonificações
comissários no Brasil (Lei nº 3.470, de 1958, ou vantagens aos seus administradores,
art. 76, § 1º, e Lei nº 9.249, de 1995, art. mantenedores ou associados, sob qualquer
10). forma ou pretexto;
Apurados até 31 de dezembro de 1995 III – apliquem integralmente seus recursos

no País, na manutenção de seus objetivos
Art. 695. Estão sujeitos à incidência na fonte, institucionais;
às alíquotas a seguir indicadas, os lucros das
filiais, sucursais, agências ou representações, no IV – mantenham escrituração de suas
País, de pessoas jurídicas com sede no exterior, receitas e despesas em livros revestidos de
considerados automaticamente percebidos pela formalidades que assegurem a sua exatidão;
matriz na data do encerramento do período- V – estabeleçam, no respectivo contrato
social ou estatuto, a incorporação, em
caso de extinção, do seu patrimônio a sujeita à incidência do imposto na fonte (Lei nº
entidade similar que atenda aos requisitos 9.249, de 1995, art. 10).
e condições referidos nos incisos anteriores
ou, conforme a área de sua atuação, ao Apurados até 31 de dezembro de 1995
respectivo Município ou Estado, ou à União. Art. 700. A incorporação ao capital de
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se lucros apurados pela pessoa jurídica, até 31
também às doações efetuadas através de de dezembro de 1995, correspondentes a
agência, de sucursal ou de representante, beneficiários residentes ou domiciliados no
no Brasil, de pessoas jurídicas domiciliadas exterior, poderá ser efetuada sem a incidência
no exterior (Lei nº 8.166, de 1991, art. 2º). do imposto de que tratam os arts. 693 e 695 (Lei
nº 7.799, de 1989, art. 71).
§ 2º Os valores doados na forma deste
artigo não poderão ser transferidos ao § 1º A redução, dentro dos cinco anos
exterior (Lei nº 8.166, de 1991, art. 3º, e Lei subsequentes à data da incorporação, do
nº 8.383, de 1991, art. 76). capital aumentado na forma deste artigo,
para restituição aos sócios ou acionistas,
§ 3º O valor do imposto de que trata o art. sujeitará o contribuinte ao pagamento do
35 da Lei nº 7.713, de 1988, incidente sobre imposto dispensado (Lei nº 7.799, de 1989,
o valor dos lucros ou dividendos doados na art. 71, § 1º).
conformidade deste artigo, não poderá ser
compensado (Lei nº 8.166, de 1991, art. 4º). § 2º A base de cálculo do imposto, na
hipótese do parágrafo anterior, será
Comprovação do Valor Doado determinada mediante a aplicação, sobre o
valor do capital reduzido, da percentagem
Art. 697. A sociedade distribuidora dos lucros que a parcela do capital resultante da
ou dividendos deverá comprovar à fiscalização, incorporação dos lucros a que se refere este
quando solicitada, a efetiva entrega da doação artigo representar sobre o capital total (Lei
ao beneficiário, no prazo de dois dias contados nº 7.799, de 1989, art. 71, § 2º).
da distribuição, mediante cheque nominativo e
cruzado (Lei nº 8.166, de 1991, art. 5º). § 3º Para efeito da determinação da base
de cálculo, o capital e a redução serão
Exigência do Imposto considerados pelos seus valores atualizados
Art. 698. A inobservância do disposto nesta monetariamente até 31 de dezembro de
Subseção sujeitará a sociedade distribuidora 1995, ou até a data da redução, se anterior
dos lucros ou dividendos, apurados até 31 de (Lei nº 7.799, de 1989, art. 71, § 3º, e Lei nº
dezembro de 1995, à obrigação de recolher o 9.249, de 1995, art. 4º).
valor do imposto acrescido de juros de mora e
demais cominações legais, observado quando Seção III
for o caso, o disposto no art. 874 (Lei nº 8.166, OPERAÇÕES FINANCEIRAS
de 1991, art. 6º, e Lei nº 9.249, de 1995, art. 4º).
Art. 701. Na tributação das operações
Subseção VI financeiras de residentes ou domiciliados no
CAPITALIZAÇÃO DE LUCROS exterior, nos mercados de renda fixa e de renda
variável, será observado o disposto nos arts.
Apurados a partir de 1º de janeiro de 1996 727 a 786.
Art. 699. A incorporação ao capital de lucros

apurados pela pessoa jurídica, a partir de 1º de
janeiro de 1996, correspondentes a beneficiários
residentes ou domiciliados no exterior, não está
Seção IV de 24 de dezembro de 1951, e na Lei nº

RENDIMENTOS DE FINANCIAMENTOS 4.457, de 6 de novembro de 1964, e no art.
8º da Lei nº 5.000, de 24 de maio de 1966
Subseção I (Decreto-Lei nº 1.245, de 6 de novembro de
1972, art. 1º);
INCIDÊNCIA
III – os juros dos títulos da dívida pública
Art. 702. Estão sujeitas à incidência do imposto externa, relacionados com empréstimos
na fonte, à alíquota de quinze por cento, as ou operações de crédito efetuados pelo
importâncias pagas, creditadas, entregues, Poder Executivo com base no Decreto-Lei
empregadas ou remetidas a beneficiários nº 1.312, de 1974 (Decreto-Lei nº 1.312, de
residentes ou domiciliados no exterior, por fonte 1974, art. 9º);
situada no País, a título de juros, comissões,
descontos, despesas financeiras e assemelhadas IV – os juros produzidos pelos Bônus do
(Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 100, Lei nº Tesouro Nacional-BTN e Notas do Tesouro
3.470, de 1958, art. 77, e Lei nº 9.249, de 1995, Nacional – NTN, emitidos para troca
art. 28). voluntária por Bônus da Dívida Externa
Brasileira, objeto de permuta por dívida
Art. 703. Está sujeito à incidência do imposto externa do setor público, registrada no
de que trata o artigo anterior o valor dos juros Banco Central do Brasil, bem assim os
remetidos para o exterior, devidos em razão referentes aos Bônus emitidos pelo Banco
da compra de bens a prazo, ainda quando Central do Brasil, para os fins previstos no
o beneficiário do rendimento for o próprio art. 8º do Decreto-Lei nº 1.312, de 1974,
vendedor (Decreto-Lei nº 40l, de 1968, art. 11). com a redação dada pelo Decreto-Lei nº
Parágrafo único. Para os efeitos deste 2.105, de 1984 (Decreto-Lei nº 2.291, de
artigo, consideram-se fato gerador do 21 de novembro de 1986, art. 1º, e Lei nº
imposto a remessa para o exterior e 7.777, de 1989, arts. 7º e 8º).
contribuinte, o remetente, não se aplicando Seção V
o reajustamento de que trata o art. 725
(Decreto-Lei nº 401, de 1968, art. 11, OUTROS RENDIMENTOS DE CAPITAL
parágrafo único).
Subseção I
Subseção II RENDIMENTOS DE IMÓVEIS
ISENÇÕES E REDUÇÕES
Art. 705. Estão sujeitas à incidência do imposto
Juros Diversos na fonte, à alíquota de quinze por cento, as
importâncias pagas, remetidas, creditadas,
Art. 704. Excluem-se da tributação prevista empregadas ou entregues a residente ou
nesta Seção: domiciliado no exterior, provenientes de
I – as remessas de juros devidos às agências rendimentos produzidos por bens imóveis
de governos estrangeiros, em razão da situados no País (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943,
compra de bens a prazo, quando houver art. 100, e Lei nº 3.470, de 1958, art. 77, e Lei nº
reciprocidade de tratamento (Decreto-Lei 9.249, de 1995, art. 28).
nº 484, de 3 de março de 1969, art. 3º); Parágrafo único. Para fins de determinação
II – os juros dos títulos da dívida externa da base de cálculo, será permitido deduzir,
do Tesouro Nacional, relacionados com mediante comprovação, as despesas
empréstimos ou operações de crédito previstas no art. 50 (Decreto-Lei nº 5.844,
externo efetuados com base na Lei nº 1.518, de 1943, art. 97, § 3º).
Subseção II Seção VI
PELÍCULAS CINEMATOGRÁFICAS RENDIMENTOS DE SERVIÇOS
Art. 706. Estão sujeitas à incidência do imposto Subseção I
na fonte, à alíquota de vinte e cinco por cento, SERVIÇOS TÉCNICOS E ASSISTÊNCIA
as importâncias pagas, creditadas, empregadas,
remetidas ou entregues aos produtores, TÉCNICA E ADMINISTRATIVA
distribuidores ou intermediários no exterior,
Incidência
como rendimento decorrente da exploração
de obras audiovisuais estrangeiras em todo Art. 708. Estão sujeitos à incidência do imposto
o território nacional ou por sua aquisição ou na fonte, à alíquota de vinte e cinco por
importação, a preço fixo (Lei nº 3.470, de 1958, cento, os rendimentos de serviços técnicos
art. 77, § 1º, inciso I, Decreto-Lei nº 1.089, de e de assistência técnica, administrativa e
1970, art. 13, Decreto-Lei nº 1.741, de 27 de semelhantes derivados do Brasil e recebidos
dezembro de 1979, art. 1º, Lei nº 8.685, de por pessoa física ou jurídica residente ou
1993, art. 2º, Lei nº 9.249, de 1995, art. 28, e Lei domiciliada no exterior, independentemente da
nº 9.779, de 1999, art. 7º ). forma de pagamento e do local e data em que
a operação tenha sido contratada, os serviços
Parágrafo único. O imposto de que trata
executados ou a assistência prestada (Decreto-
este artigo incidirá:
Lei nº 1.418, de 3 de setembro de 1975, art. 6º,
I – sobre os filmes importados a preço fixo, Lei nº 9.249, de 1995, art. 28 e Lei nº 9.779,de
no momento da efetivação do crédito para 1999,art 7º).
pagamento dos direitos adquiridos;
Parágrafo único. A retenção do imposto
II – sobre os rendimentos decorrentes é obrigatória na data do pagamento,
da exploração das obras audiovisuais crédito, entrega, emprego ou remessa dos
estrangeiras em regime de distribuição rendimentos (Decreto-Lei nº 5.844, de
e comercialização em salas de exibição, 1943, art. 100).
emissoras de televisão, de sinal aberto
ou codificado, cabo-difusão, mercado Subseção II
videofonográfico ou qualquer outra REMUNERAÇÃO DE DIREITOS,
modalidade de exploração comercial da INCLUSIVE TRANSMISSÃO POR MEIO
obra, no momento da efetivação do crédito DE RÁDIO OU TELEVISÃO
ao produtor, distribuidor ou intermediários
domiciliados no exterior. Art. 709. Estão sujeitas à incidência do imposto
na fonte, à alíquota de quinze por cento, as
Dedução para Incentivo a Produções
importâncias pagas, creditadas, entregues,
Brasileiras
empregadas ou remetidas para o exterior pela
Art. 707. Os contribuintes do imposto poderão aquisição ou pela remuneração, a qualquer
beneficiar-se de abatimento de setenta título, de qualquer forma de direito, inclusive
por cento do imposto devido, desde que a transmissão, por meio de rádio ou televisão
invistam na co-produção de obras audiovisuais ou por qualquer outro meio, de quaisquer
cinematográficas brasileiras de produção filmes ou eventos, mesmo os de competições
independente, em projetos previamente desportivas das quais faça parte representação
aprovados pelo Ministério da Cultura, brasileira (Lei nº 9.430, de 1996, art. 72).
observado o disposto nos arts. 487 a 489 (Lei nº
8.685, de 1993, art. 3º).
Subseção III Dever de Informar

ROYALTIES Art. 714. Aqueles que pagarem rendimentos a
residente ou domiciliado no exterior deverão
Art. 710. Estão sujeitas à incidência na fonte, à prestar às repartições ou aos Auditores-Fiscais
alíquota de quinze por cento, as importâncias do Tesouro Nacional todos os esclarecimentos
pagas, creditadas, entregues, empregadas ou que lhes forem exigidos (Decreto-Lei nº 5.844,
remetidas para o exterior a título de royalties, a de 1943, art. 137, e Lei nº 2.354, de 1954, art.
qualquer título (Medida Provisória nº 1.749-37, 7º).
de 1999, art. 3º).
Arrendamento Mercantil do Tipo Financeiro
Subseção IV Art. 715. Nos casos de pagamento de
FRETES INTERNACIONAIS contraprestação de arrendamento mercantil,
do tipo financeiro, a beneficiária pessoa jurídica
Art. 711. Estão sujeitos ao imposto na fonte, à domiciliada no exterior, a Secretaria da Receita
alíquota de quinze por cento, os rendimentos Federal expedirá normas para excluir da base de
recebidos por companhias de navegação aérea cálculo do imposto incidente na fonte a parcela
e marítima, domiciliadas no exterior, de pessoas remetida que corresponder ao valor do bem
físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas arrendado (Lei nº 9.430, de 1996, art. 86).
no Brasil (Lei nº 9.430, de 1996, art. 85).
Condições para Remessa
Parágrafo único. O imposto de que trata Art. 716. As pessoas físicas e jurídicas
este artigo não será exigido das companhias que desejarem fazer transferência para o
aéreas e marítimas domiciliadas em exterior a título de lucros, dividendos, juros
países que não tributam, em decorrência e amortizações, royalties, assistência técnica,
da legislação interna ou de acordos científica, administrativa e semelhantes
internacionais, os rendimentos auferidos deverão submeter aos órgãos competentes
por empresas brasileiras que exercem o do Banco Central do Brasil e da Secretaria da
mesmo tipo de atividade (Lei nº 9.430, de Receita Federal os contratos e documentos que
1996, art. 85, parágrafo único). forem considerados necessários para justificar a
remessa (Lei nº 4.131, de 1962, art. 9º).
Seção VII
DISPOSIÇÕES DIVERSAS Parágrafo único. As remessas para o
exterior dependem do registro da pessoa
Complementação do Valor do Imposto jurídica no Banco Central do Brasil e de
prova do pagamento do imposto devido,
Art. 712. O valor do imposto anteriormente se for o caso (Lei nº 4.131, de 1962, art. 9º,
retido na fonte ou recolhido a título de parágrafo único).
antecipação sobre os rendimentos de residente
ou domiciliado no exterior será diminuído do
que for devido nos termos deste Capítulo (Lei nº
3.470, de 1958, art. 78, e Lei nº 4.154, de 1962, CAPÍTULO VI
art. 8º, § 9º). RETENÇÃO E RECOLHIMENTO
Base de Cálculo Seção I
Art. 713. As alíquotas do imposto de que trata RETENÇÃO DO IMPOSTO
este Capítulo incidirão sobre os rendimentos
brutos, ressalvado o disposto no art. 705, Responsabilidade da Fonte
parágrafo único (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, Art. 717. Compete à fonte reter o imposto
art. 97, § 3º). de que trata este Título, salvo disposição em
contrário (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, arts. qualquer via, inclusive no desembaraço de
99 e 100, e Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º, § 1º). bagagem de passageiros, serão recolhidos,
ressalvado o direito de livre sindicalização, por
Responsabilidade no Caso de Decisão Judicial intermédio da entidade de classe com jurisdição
Art. 718. O imposto incidente sobre os em sua região de trabalho, a qual efetuará a
rendimentos tributáveis pagos em cumprimento correspondente retenção e o recolhimento do
de decisão judicial será retido na fonte, quando imposto na fonte (Decreto-Lei nº 2.472, de 1º
for o caso, pela pessoa física ou jurídica de setembro de 1988, art. 5º, § 2º).
obrigada ao pagamento, no momento em que, Parágrafo único. No caso de despachante
por qualquer forma, o rendimento se torne aduaneiro que não seja sindicalizado,
disponível para o beneficiário (Lei nº 8.541, de compete à pessoa jurídica que efetuar o
1992, art. 46). pagamento dos honorários, a retenção e o
§ 1º Fica dispensada a soma dos recolhimento do imposto devido.
rendimentos pagos no mês, para aplicação Art. 720. As caixas, associações e organizações
da alíquota correspondente, nos casos de sindicais, que interfiram no pagamento de
(Lei nº 8.541, de 1992, art. 46, § 1º): remuneração aos trabalhadores de que trata o
I – juros e indenizações por lucros cessantes; art. 43, inciso XIII, alínea "e", são responsáveis
pelo desconto do imposto previsto no art. 620 e
II – honorários advocatícios; estão obrigadas a prestar às autoridades fiscais
todos os esclarecimentos ou informações,
III – remuneração pela prestação de
como representantes das fontes pagadoras dos
serviços no curso do processo judicial, tais
rendimentos (Lei nº 4.357, de 16 de julho de
como serviços de engenheiro, médico,
contador, leiloeiro, perito, assistente
técnico, avaliador, síndico, testamenteiro e Responsabilidade do Procurador de Residente
liquidante. ou Domiciliado no Exterior
§ 2º Quando se tratar de rendimento sujeito Art. 721. Compete ao procurador a retenção
à aplicação da tabela progressiva, deverá (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 100,
ser utilizada a tabela vigente no mês do parágrafo único):
pagamento (Lei nº 8.541, de 1992, art. 46,
§ 2º). I – quando se tratar de aluguéis de imóveis
pertencentes a residentes no exterior;
§ 3º O imposto incidirá sobre o total dos
rendimentos pagos, inclusive o rendimento II – quando o procurador não der
abonado pela instituição financeira conhecimento à fonte de que o proprietário
depositária, no caso de o pagamento do rendimento reside ou é domiciliado no
ser efetuado mediante levantamento do exterior.
depósito judicial. Responsabilidade da Fonte no Caso de não
Responsabilidade de Entidades de Classe e Retenção
Outros Art. 722. A fonte pagadora fica obrigada ao
Art. 719. Os honorários profissionais dos recolhimento do imposto, ainda que não o
despachantes aduaneiros autônomos, relativos tenha retido (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art.
à execução dos serviços de desembaraço 103).
e despacho de mercadorias importadas Parágrafo único. No caso deste artigo,
e exportadas e em toda e qualquer outra quando se tratar de imposto devido como
operação do comércio exterior, realizada por antecipação e a fonte pagadora comprovar
que o beneficiário já incluiu o rendimento I – a base de cálculo do imposto devido

em sua declaração, aplicar-se-á a penalidade na declaração de ajuste anual das pessoas
prevista no art. 957, além dos juros de mora físicas;
pelo atraso, calculados sobre o valor do
imposto que deveria ter sido retido, sem II – a base de cálculo do imposto devido
obrigatoriedade do recolhimento deste. pelas pessoas jurídicas tributadas com base
no lucro real, presumido ou arbitrado.
Responsabilidade de Terceiros
Reajustamento do Rendimento
Art. 723. São solidariamente responsáveis com
o sujeito passivo os acionistas controladores, Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir
os diretores, gerentes ou representantes de o ônus do imposto devido pelo beneficiário,
pessoas jurídicas de direito privado, pelos a importância paga, creditada, empregada,
créditos decorrentes do não recolhimento do remetida ou entregue, será considerada
imposto descontado na fonte (Decreto-Lei nº líquida, cabendo o reajustamento do respectivo
1.736, de 20 de dezembro de 1979, art. 8º). rendimento bruto, sobre o qual recairá o
imposto, ressalvadas as hipóteses a que se
Parágrafo único. A responsabilidade das referem os arts. 677 e 703, parágrafo único (Lei
pessoas referidas neste artigo restringe-se nº 4.154, de 1962, art. 5º, e Lei nº 8.981, de
ao período da respectiva administração, 1995, art. 63, § 2º).
gestão ou representação (Decreto-Lei nº
1.736, de 1979, art. 8º, parágrafo único). Seção II
PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Dispensa de Retenção
Art. 724. É dispensada a retenção de imposto, Art. 726. Ressalvados os prazos específicos
de valor igual ou inferior a dez reais, incidente previstos neste Decreto, o imposto de renda
na fonte sobre rendimentos que devam integrar retido na fonte deverá ser recolhido nos prazos
(Lei nº 9.430, de 1996, art. 67): referidos no art. 865.
53. TRIBUTAÇÃO DAS OPERAÇÕES FINANCEIRAS (art. 701 a 707 RIR)
OPERAÇÕES FINANCEIRAS comissões, descontos, despesas financeiras e

assemelhadas.
Art. 701. Na tributação das operações
financeiras de residentes ou domiciliados no Art. 703. Está sujeito à incidência do imposto
exterior, nos mercados de renda fixa e de renda de que trata o artigo anterior o valor dos juros
variável, será observado o disposto nos arts. remetidos para o exterior, devidos em razão
727 a 786. da compra de bens a prazo, ainda quando
o beneficiário do rendimento for o próprio
RENDIMENTOS DE FINANCIAMENTOS vendedor (Decreto-Lei nº 40l, de 1968, art. 11).
INCIDÊNCIA Parágrafo único. Para os efeitos deste
Art. 702. Estão sujeitas à incidência do imposto artigo, consideram-se fato gerador do
na fonte, à alíquota de quinze por cento, as imposto a remessa para o exterior e
importâncias pagas, creditadas, entregues, contribuinte, o remetente, não se aplicando
empregadas ou remetidas a beneficiários o reajustamento de que trata o art. 725
residentes ou domiciliados no exterior, (Decreto-Lei nº 401, de 1968, art. 11,
por fonte situada no País, a título de juros, parágrafo único).
ISENÇÕES E REDUÇÕES Parágrafo único. Para fins de determinação
da base de cálculo, será permitido deduzir,
JUROS DIVERSOS mediante comprovação, as despesas
Art. 704. Excluem-se da tributação prevista previstas no art. 50 (Decreto-Lei nº 5.844,
nesta Seção: de 1943, art. 97, § 3º).
I – as remessas de juros devidos às agências PELÍCULAS CINEMATOGRÁFICAS

de governos estrangeiros, em razão da Art. 706. Estão sujeitas à incidência do imposto
compra de bens a prazo, quando houver na fonte, à alíquota de vinte e cinco por cento,
reciprocidade de tratamento; as importâncias pagas, creditadas, empregadas,
II – os juros dos títulos da dívida externa remetidas ou entregues aos produtores,
do Tesouro Nacional, relacionados com distribuidores ou intermediários no exterior,
empréstimos ou operações de crédito como rendimento decorrente da exploração
externo efetuados com base na Lei nº de obras audiovisuais estrangeiras em todo
1.518, de 24 de dezembro de 1951, e na Lei o território nacional ou por sua aquisição ou
nº 4.457, de 6 de novembro de 1964, e no importação, a preço fixo.
art. 8º da Lei nº 5.000, de 24 de maio de Parágrafo único. O imposto de que trata
1966; este artigo incidirá:
III – os juros dos títulos da dívida pública I – sobre os filmes importados a preço fixo,
externa, relacionados com empréstimos no momento da efetivação do crédito para
ou operações de crédito efetuados pelo pagamento dos direitos adquiridos;
Poder Executivo com base no Decreto-Lei
nº 1.312, de 1974 (Decreto-Lei nº 1.312, de II – sobre os rendimentos decorrentes
1974, art. 9º); da exploração das obras audiovisuais
estrangeiras em regime de distribuição
IV – os juros produzidos pelos Bônus do e comercialização em salas de exibição,
Tesouro Nacional-BTN e Notas do Tesouro emissoras de televisão, de sinal aberto
Nacional – NTN, emitidos para troca ou codificado, cabo-difusão, mercado
voluntária por Bônus da Dívida Externa videofonográfico ou qualquer outra
Brasileira, objeto de permuta por dívida modalidade de exploração comercial da
externa do setor público, registrada no obra, no momento da efetivação do crédito
Banco Central do Brasil, bem assim os ao produtor, distribuidor ou intermediários
referentes aos Bônus emitidos pelo Banco domiciliados no exterior.
Central do Brasil, para os fins previstos no
art. 8º do Decreto-Lei nº 1.312, de 1974, DEDUÇÃO PARA INCENTIVO A PRODUÇÕES
com a redação dada pelo Decreto-Lei nº BRASILEIRAS
2.105, de 1984.
Art. 707. Os contribuintes do imposto poderão
OUTROS RENDIMENTOS DE CAPITAL beneficiar-se de abatimento de setenta
por cento do imposto devido, desde que
RENDIMENTOS DE IMÓVEIS invistam na co-produção de obras audiovisuais
Art. 705. Estão sujeitas à incidência do imposto cinematográficas brasileiras de produção
na fonte, à alíquota de quinze por cento, as independente, em projetos previamente
importâncias pagas, remetidas, creditadas, aprovados pelo Ministério da Cultura,
empregadas ou entregues a residente ou observado o disposto nos arts. 487 a 489 (Lei nº
domiciliado no exterior, provenientes de 8.685, de 1993, art. 3º).
rendimentos produzidos por bens imóveis
situados no País.
54. PERÍODO DE APURAÇÃO (art. 220 a 222 RIR)
CAPÍTULO II Parágrafo único. Nas hipóteses de que

tratam os §§ 1º e 2º do art. 220, o lucro real
deverá ser apurado na data do evento.
Seção I Subseção I
APURAÇÃO TRIMESTRAL DO PAGAMENTO POR ESTIMATIVA
IMPOSTO
Art. 222. A pessoa jurídica sujeita à tributação
Art. 220. O imposto será determinado com com base no lucro real poderá optar pelo
base no lucro real, presumido ou arbitrado, por pagamento do imposto e adicional, em cada
períodos de apuração trimestrais, encerrados mês, determinados sobre base de cálculo
nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de estimada.
setembro e 31 de dezembro de cada ano-
calendário. Parágrafo único. A opção será
manifestada com o pagamento do imposto
§ 1º Nos casos de incorporação, fusão ou correspondente ao mês de janeiro ou de
cisão, a apuração da base de cálculo e do início de atividade, observado o disposto no
imposto devido será efetuada na data do art. 232.
evento, observado o disposto nos §§ 1º a 5º
do art. 235.
§ 2º Na extinção da pessoa jurídica, pelo
encerramento da liquidação, a apuração A pessoa jurídica tributada com
da base de cálculo e do imposto devido base no lucro real deve apurá-lo
será efetuada na data desse evento (Lei nº trimestralmente ou anualmente,
9.430, de 1996, art. 1º, § 2º). sempre com observância da
legislação comercial e fiscal. Se a
Seção II apuração for anual, antecipará o
APURAÇÃO ANUAL DO IMPOSTO imposto, mensalmente, calculado
por estimativa.
Art. 221. A pessoa jurídica que optar pelo
pagamento do imposto na forma desta Seção A opção de apuração anual é uma
deverá apurar o lucro real em 31 de dezembro faculdade ao contribuinte.
de cada ano.
55. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETÊNCIA
REGIME DE COMPETÊNCIA CONTÁBIL

O reconhecimento das receitas e gastos é um dos aspectos básicos da contabilidade que devem
ser conhecidos para poder avaliar adequadamente as informações financeiras.
O regime de competência é um princípio contábil, que deve ser, na prática, estendido a qualquer
alteração patrimonial, independentemente de sua natureza e origem.
Sob o método de competência, os efeitos financeiros das transações e eventos são reconhecidos
nos períodos nos quais ocorrem, independentemente de terem sido recebidos ou pagos.
Isto permite que as transações sejam registradas nos livros contábeis e sejam apresentadas
nas demonstrações financeiras do período no qual os bens (ou serviços) foram entregues ou
executados (ou recebidos). É apresentada assim uma associação entre as receitas e os gastos
necessários para gerá-las.
As demonstrações financeiras preparadas sob o método de competência informam aos
usuários não somente a respeito das transações passadas, que envolvem pagamentos e
recebimentos de dinheiro, mas também das obrigações a serem pagas no futuro e dos
recursos que representam dinheiro a ser recebido no futuro.
Portanto, proporcionam o tipo de informações sobre transações passadas e outros eventos,
que são de grande relevância aos usuários na tomada de decisões econômicas.
As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que
ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
O reconhecimento simultâneo das receitas e despesas, quando correlatas, é consequência
natural do respeito ao período em que ocorrer sua geração.
Para todos os efeitos, as Normas Brasileiras de Contabilidade elegem o regime de competência
como único parâmetro válido, portanto, de utilização compulsória no meio empresarial.
RECONHECIMENTO DAS RECEITAS

As receitas consideram-se realizadas:
1. nas transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetivá-lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes à ENTIDADE, quer pela fruição de serviços por esta prestados;
2. quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
3. pela geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros;
4. no recebimento efetivo de doações e subvenções.
RECONHECIMENTO DOS GASTOS

Consideram-se incorridas os gastos:
1. quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade
para terceiro;
2. pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo;
3. pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
REGIME DE CAIXA
Sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos são reconhecidos unicamente quando
se recebe ou se paga mediante dinheiro ou equivalente.
Este método é frequentemente usado para a preparação de demonstrações financeiras
de entidades públicas. Isto é devido ao fato de que o objetivo principal da contabilidade
governamental é identificar os propósitos e fins para os quais se tenham recebido e utilizados
os recursos, e para manter o controle orçamentário da citada atividade.
Alguns aspectos da legislação fiscal permitem a utilização do regime de caixa, para fins
tributários. Porém, de modo algum o regime de competência pode ser substituído pelo regime
de caixa numa entidade empresarial, pois se estaria violando um princípio contábil.
Se a legislação fiscal permite que determinadas operações sejam tributadas pelo regime de
caixa, isto não significa que a contabilidade deva, obrigatoriamente, seguir seus ditames.
Existem livros fiscais (como o Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR), que permitem os
ajustes necessários e controles de tal tributação, á margem da contabilidade.
O que não se pode nem se deve é submeter a contabilidade a uma distorção, apenas para
cumprir a necessidade de informação de um único organismo, como é o caso do fisco.
É importante ressaltar que a legislação do imposto sobre a renda (art. 274, RIR) mencionando a
lei das S\A (Lei nº 6404\76) estabelece que as receitas e despesas devem ser apropriadas pelo
Regime de Competência. Mas, oferece a oportunidade de não observância deste último (art.
273 do RIR) desde que não haja prejuízo ao fisco em razão de eventual postergação ou redução
do recolhimento do tributo. Isto significa dizer que as receitas devem sempre ser contabilizadas
pelo Regime de Competência e que os custos e as despesas podem ser contabilizadas pelo
Regime de Caixa.
Assim sendo somente as entidades sem fins lucrativos podem efetuar a contabilização de suas
operações pelo chamado Regime de Caixa. A legislação do IR define em seus artigos 167 a 184,
quais são as entidades sem fins lucrativos isentas e imunes e quando não há incidência de
tributo sobre as operações das sociedades cooperativas.
INOBSERVÂNCIA DO REGIME DE COMPETÊNCIA

Art. 273. A inexatidão quanto ao período de apuração de escrituração de receita, rendimento, custo
ou dedução, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lançamento de
imposto, diferença de imposto, atualização monetária, quando for o caso, ou multa, se dela resultar:
I – a postergação do pagamento do imposto para período de apuração posterior ao em que
seria devido; ou
II – a redução indevida do lucro real em qualquer período de apuração.
§ 1º O lançamento de diferença de imposto com fundamento em inexatidão quanto ao período
de apuração de competência de receitas, rendimentos ou deduções será feito pelo valor líquido,
depois de compensada a diminuição do imposto lançado em outro período de apuração a que
o contribuinte tiver direito em decorrência da aplicação do disposto no § 2º do art. 247.
§ 2º O disposto no parágrafo anterior e no § 2º do art. 247 não exclui a cobrança de atualização
monetária, quando for o caso, multa de mora e juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido
postergação de pagamento do imposto em virtude de inexatidão quanto ao período de
competência.
A inobservância do regime de escrituração, isto é, contabilizar valores em períodos-

base diversos daqueles em que o fato ocorreu, distorce o resultado fiscal, ora
favoravelmente ao contribuinte, ora em benefício do fisco. As antecipações de receitas
e/ou postergações de despesas, podem provocar antecipações do imposto de renda e
da contribuição social sobre o lucro. Portanto, tais distorções serão favoráveis ao fisco.
Por outro lado, as antecipações de despesas e/ou postergações de receitas provocam
postergação do imposto de renda e da contribuição social, em prejuízo do fisco. Daí, o
contribuinte estará sujeito a notificação suplementar de lançamento do IRPJ.
56. ALÍQUOTAS E ADICIONAL
ALÍQUOTAS E ADICIONAL
A pessoa jurídica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagará o imposto à alíquota de 15%
(quinze por cento) sobre o lucro real, apurado de conformidade com o Regulamento.
O disposto neste item aplica-se, inclusive, à pessoa jurídica que explore atividade rural.
ADICIONAL
A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte
mil reais) pelo número de meses do respectivo período de apuração, sujeita-se à incidência de
adicional de imposto à alíquota de 10% (dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporação, fusão ou cisão e de extinção da
pessoa jurídica pelo encerramento da liquidação.
O disposto neste item aplica-se, igualmente, à pessoa jurídica que explore atividade rural.
O adicional de que trata este item será pago juntamente com o imposto de renda apurado pela
aplicação da alíquota geral de 15%.
57. LANÇAMENTO
Uma das grandes discussões havidas era fixar se o IR era modalidade de lançamento por
declaração ou lançamento por homologação.
Cumpre observar que após o advento do Decreto-lei nº 1.967/82 que promoveu a desvinculação
do prazo de pagamento e não havendo mais exame prévio do lançamento pela autoridade
administrativa não remanesce mais dúvidas sobre a natureza jurídica do lançamento relativo
ao imposto de renda, ou seja, trata-se de LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO.
Essa modalidade de lançamento está prevista no art. 150 da Lei 5.172/66 (CTN), in verbis:
Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atribua ao
sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa,
opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim
exercida pelo obrigado, expressamente homologa."
Destarte, nessas ocorrências dá-se por parte do contribuinte a antecipação do pagamento
do tributo sem que o fisco promova qualquer exame prévio. Acerca da natureza jurídica do
lançamento por homologação do IR já se manifestou o Egrégio Superior Tribunal de Justiça:
"TRIBUTÁRIO – PRESCRIÇÃO – REPETIÇÃO DE INDÉBITO – TERMO INICIAL -IMPOSTO DE RENDA
RETIDO NA FONTE. A retenção do tributo na fonte pagadora é inconfundível com a extinção do
crédito tributário. O crédito tributário não surge com o fato gerador. Ele é constituído com o
lançamento (Art. 142 do CTN). Em se tratando de Imposto de Renda, o lançamento deve ocorrer
após as informações do sujeito passivo, na declaração de ajuste (Lei nº 8.383/91, artigo 15) ou
pela informação da fonte que promoveu a retenção; Qualquer das hipóteses leva ao exame
dos artigos 147 e 150, § 4º. Não havendo homologação expressa, ela ocorreria tacitamente,
decorridos 05 (cinco) anos do fato gerador e só aí há a extinção do crédito. Recurso parcialmente
provido" (Recurso Especial 250306/DF – Primeira Turma- Rel. Minº Garcia Vieira – Julgado em
06/06/2000 – DJU de 01/08/2000).
A doutrina também já firmou posição acerca da natureza do lançamento tributário relativo ao
imposto de renda, in verbis:
"Sob essa ótica, por exemplo, são compatíveis com o "lançamento por homologação" por se
ajustarem integralmente à hipótese prevista no artigo 150 do CNT: O Imposto sobre a Renda, o
IOF, os impostos sobre o comércio exterior (II e IE), a CPMF, o ICMS, o ISS, o ITR e as contribuições
especiais em geral." (in. Impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza / Mary Elbe
Queiroz – Manole – 2004, p. 295) (g.n).
"No tocante ao Imposto sobre a Renda, NÃO SE PODE CONFUNDIR que a DATA DE APRESENTAÇÃO
DA DECLARAÇÃO ANUAL para o imposto, no ano subsequente 'aquele da percepção e aquisição
da renda, é o momento em que ocorre o próprio fato gerador e o momento do lançamento do
tributo.
A declaração é, apenas, o instrumento de que se vale o sujeito passivo para informar os fatos
geradores JÁ OCORRIDOS de acordo com a periodicidade em lei" (p. 350).
Nessa mesma linha a lição do Prof. Dr. Paulo de Barros Carvalho:
"O IPI, o ICMS, o IR (atualmente, nos três regimes, jurídica, física e fonte) são tributos cujo
lançamento são feitos por homologação, tudo, reitero, consoante a classificação do Código.)
(g.n) (in. Curso de direito tributário / Paulo de Barros Carvalho. – 13 ed ver e atual. – São Paulo
: Saraiva. 2002 – p. 423).
Kiyoshi Harada não discrepa e vaticina inapelavelmente:
"Não restam dúvidas, ao nosso sentir, de que o lançamento do imposto de renda tem natureza
jurídica de lançamento por homologação" (Harada, Kiyoshi. Imposto de renda. Decadência:
termo inicial e termo final. Jus Navigandi, Teresina, a7, nº 61, jan. 2003. Disponível em: http://
www1.jus.com.br/doutirna/texto.asp?).
Fixada inquestionavelmente a natureza jurídica do lançamento tributário do Imposto
de Renda Pessoa Física, como modalidade POR HOMOLOGAÇÃO, faz-se mister analisar
pormenorizadamente a ocorrência da DECADÊNCIA.
É de conhecimento basilar que o prazo para homologação do lançamento relacionado ao
Imposto de Renda é de 05 (cinco) anos contados da ocorrência do "fato gerador", conforme
preconiza o § 4º, do art. 150, do CTN, abaixo transcrito:
"§ 4º – Se a lei não fixar prazo para homologação, será ele de 5 (cinco) anos, a contar
da ocorrência do fato gerador, expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo
se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação."
Nessa contexto é oportuno trazer a colação a jurisprudência do STJ, acerca do prazo decadencial:
TRIBUTÁRIO. DECADÊNCIA. TRIBUTOS SUJEITOS AO REGIME DO

LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO.
Nos tributos sujeitos ao regime do lançamento por homologação, a decadência do direito de
constituir o crédito tributário se rege pelo art. 150, § 4º,do Código Tributário Nacional, isto é,
o prazo para esse efeito será de 5 anos a contar da ocorrência do fato gerador; a incidência
da regra supõe, evidentemente, hipótese típica de lançamento por homologação, a que
pagamento do tributo não for antecipado, já não será caso de lançamento por homologação
hipótese em que a constituição do crédito tributário deverá observar o disposto no art. 173,
I, do CTNº Recurso Especial não conhecido. (RESP. nº 169.246/SP, AC. 2ª TURMA. DECISÃO DE
04/06/1998. RELATOR: MINº ARI PARGENDLER. PUBL. DJ 29.06.1998, P. 153)(21).
É esse também o entendimento do Conselho de Contribuinte (Acórdão nº101.92.642 – 1º
Conselho):
DECADÊNCIA. Tratando-se de lançamento por homologação (art. 150 do CTN), o prazo para
a Fazenda Pública constituir o crédito tributário decai em 5 (cinco) anos contados da data
do fato gerador. A ausência de recolhimento da prestação devida não altera a natureza do
lançamento, já que o que se homologa é a atividade exercida pelo sujeito passivo (Processo
nº 10980.015650/97-87 0 Recurso 117700 – Sessão de 14.4.99 – DOU 30.6.00 – Relator Raul
Pimentel).
A doutrina não vacila a respeito da questão:
"Segundo o § 4º, se a Fazenda Pública não proceder à expressa homologação dentro desse
prazo, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito. Com isso
completa-se o sistema eliminando-se qualquer possibilidade de vir um tributo a ser recebido
pela Fazenda Pública, sem que o crédito tributário tenha sido constituído, pelo lançamento de
ofício, ou mediante homologação, sendo esta expressa ou ficta"
"Como consequência, estará igualmente extinto o direito de a Fazenda Pública efetuar a
lançamento de ofício pelas diferenças que, devidas, não foram pagas..." (in. Código Tributário
Nacional Comentado / Coordenador Vladimir Passos de Almeida – Zuudi Sakakiraha – Ed.
Revista dos Tribunais -2004. – p. 641).
Nessa mesma direção a posição de Eurico Marcos Diniz de Santi:
"O 'fato gerador' dessa regra decadencial iniciará seu curso de cinco anos com a ocorrência
do evento tributário, conforme dispõe expressamente a primeira parte do § 4º do Art. 150 do
CTN" (g.n) (in. Decadência e Prescrição no Direito Tributário, Max Limonad, 2ª edição, 2001, p.
168).
Nesse contexto, o preceito normativo inserto no § 4º, do art. 150, do CTN, trata especificamente
sobre as regras de contagem de prazo decadencial (termo a quo) para os impostos lançados
sobre a modalidade denominada "lançamento por homologação". Trata-se de norma específica
especial e que, portanto, se sobrepõe a qualquer outra norma geral, ou seja, quando o legislador
logrou tratar dessas modalidades o fez expressamente, fixando critérios objetivos aplicáveis à
mesma. Assim, o termo a quo para cômputo do prazo decadencial começa a fluir a partir da
ocorrência do "fato gerador", em respeito ao quanto disposto no § 4º, do art. 150, CTNº
A grande controvérsia surge em relação a parte final disposta no § 4º,do art. 150, que faz
menção a ocorrência de fraude, dolo ou simulação. A jurisprudência do STJ (RE 189.421-SP)
tem firmado entendimento que fixa a inteligência do art. 150, § 4º c.c inc. I, do art. 173, ou seja,
o prazo começaria a fluir a partir do 1º dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento
poderia ser efetuado.
Para alguns autores, dentre eles Paulo de Barros Carvalho, em relação a lacuna existente no
caso de dolo, fraude ou simulação leciona que o prazo decadencial deverá seguir a regra do §
4º, art. 150 c.c inc. I, do art. 173 (CTN).
Ousa-se divergir dessa conclusão, porquanto, não se vislumbra arcabouço científico ideal,
conforme segue: i) o legislador fixou topologicamente as regras próprias para as hipóteses
do lançamento por homologação (ato do particular); ii) as regras do art. 173, I, II, do CTN,
restringem-se especificamente aos lançamentos de ofício e por declaração; iii) repulsa ao
direito tributário a interpretação extensiva; iv) o direito subjetivo ao crédito não pode se
eternizar no tempo, a fim de possibilitar que esse direito durma o sono dos esquecidos e em
face do contribuinte figure tal qual a espada de Damocles; v) o Estado tributante deve exercitar
o princípio da eficiência (art. 37, caput, EC 19), o qual preserva ainda o interesse público, razão
pela qual o prazo de 5 anos se apresenta apto e contempla o desejo constante do processo
legiferante, o qual inseriu o preceito normativo disposto no § 4º, do art. 150, CTN no sistema
jurídico.
58. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
O planejamento tributário é um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento

de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negócio da maneira que melhor lhe
pareça, procurando a diminuição dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos.
Se a forma celebrada é jurídica e lícita, a fazenda pública deve respeitá-la.
É sabido que os tributos (impostos, taxas e contribuições) representam importante parcela dos
custos das empresas, senão a maior. Com a globalização da economia, tornou-se questão de
sobrevivência empresarial a correta administração do ônus tributário.
Segundo o IBPT, no Brasil, em média, 33% do faturamento empresarial é dirigido ao pagamento
de tributos. Somente o ônus do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro das
empresas pode corresponder a 51,51% do lucro líquido apurado. Da somatória dos custos
e despesas, mais da metade do valor é representada pelos tributos. Assim, imprescindível a
adoção de um sistema de economia legal.
O princípio constitucional não deixa dúvidas que, dentro da lei, o contribuinte pode agir no seu
interesse. Planejar tributos é um direito tão essencial quanto planejar o fluxo de caixa, fazer
investimentos, etc.
TIPOS DE ELISÃO
Há duas espécies de elisão fiscal:
I – aquela decorrente da própria lei e
II – a que resulta de lacunas e brechas existentes na própria lei.
No caso da elisão decorrente da lei, o próprio dispositivo legal permite ou até mesmo induz a
economia de tributos. Existe uma vontade clara e consciente do legislador de dar ao contribuinte
determinados benefícios fiscais. Os incentivos fiscais são exemplos típicos de elisão induzida
por lei, uma vez que o próprio texto legal dá aos seus destinatários determinados benefícios. É
o caso, por exemplo, dos Incentivos à Inovação Tecnológica (Lei 11.196/2005).
Já a segunda espécie, contempla hipóteses em que o contribuinte opta por configurar seus
negócios de tal forma que se harmonizem com um menor ônus tributário, utilizando-se de
elementos que a lei não proíbe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado
tributo com elementos da própria lei.
É o caso, por exemplo, de uma empresa de serviços que decide mudar sua sede para
determinado município, visando pagar o ISS com uma alíquota mais baixa. A lei não proíbe
que os estabelecimentos escolham o lugar onde exercerão atividades, pois os contribuintes
possuem liberdade de optar por aqueles mais convenientes a si, mesmo se a definição do local
for exclusivamente com objetivos de planejamento fiscal.
59. LIVROS FISCAIS (art. 260 a 264 RIR)
Art. 260. A pessoa jurídica, além dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos,
deverá possuir os seguintes livros:
I – para registro de inventário;
II – para registro de entradas (compras);
III – de Apuração do Lucro Real – LALUR;
IV – para registro permanente de estoque, para as pessoas jurídicas que exercerem atividades
de compra, venda, incorporação e construção de imóveis, loteamento ou desmembramento de
terrenos para venda;
V – de Movimentação de Combustíveis, a ser escriturado diariamente pelo posto revendedor.
§ 1º Relativamente aos livros a que se referem os incisos I, II e IV, as pessoas jurídicas poderão
criar modelos próprios que satisfaçam às necessidades de seu negócio, ou utilizar os livros
porventura exigidos por outras leis fiscais, inflacionário a realizar, da depreciação

ou, ainda, substituí-los por séries de fichas acelerada incentivada, da exaustão mineral,
numeradas. com base na receita bruta, bem como dos
demais valores que devam influenciar a
§ 2º Os livros de que tratam os incisos determinação do lucro real de períodos
I e II, ou as fichas que os substituírem, de apuração futuros e não constem da
serão registrados e autenticados pelo escrituração comercial;
Departamento Nacional de Registro do
Comércio, ou pelas Juntas Comerciais ou IV – manter os registros de controle dos
repartições encarregadas do registro de valores excedentes a serem utilizados no
comércio, e, quando se tratar de sociedade cálculo das deduções nos períodos de
civil, pelo Registro Civil de Pessoas Jurídicas apuração subsequentes, dos dispêndios
ou pelo Cartório de Registro de Títulos e com programa de alimentação ao
Documentos. trabalhador, vale-transporte e outros
previstos neste Decreto.
§ 3º Para os efeitos do parágrafo anterior,
a autenticação do novo livro será feita
mediante a exibição do livro ou registro
anterior a ser encerrado, quando for o caso. Os valores que podem ser
excluídos do lucro líquido do
§ 4º No caso de pessoa física equiparada à exercício, na determinação do
pessoa jurídica pela prática das operações lucro real, referido na letra a do
imobiliárias de que tratam os arts. 151 a § 3º do art. 6º do Decreto-lei nº
153, a autenticação do livro para registro 1.598/77, são aqueles que, em
permanente de estoque será efetuada pelo virtude de serem dotados de
órgão da Secretaria da Receita Federal. natureza exclusivamente fiscal, não
Art. 261. No Livro de Inventário deverão ser reúnem requisitos para poderem
arrolados, com especificações que facilitem ser registrados na escrituração
sua identificação, as mercadorias, os produtos comercial.
manufaturados, as matérias-primas, os produtos
em fabricação e os bens em almoxarifado
existentes na data do balanço patrimonial As pessoas jurídicas sujeitas à apuração do
levantado ao fim da cada período de apuração. imposto de renda com base no lucro real,
seja qual for o tipo societário adotado,
Parágrafo único. Os bens mencionados estão obrigadas ao cumprimento dos
neste artigo serão avaliados de acordo com preceitos da Lei nº 6.404, de 15.12.1976
o disposto nos arts. 292 a 298. (Lei das Sociedades Anônimas) para efeito
LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL de determinação dos resultados.
Art. 262. No LALUR, a pessoa jurídica deverá: Art. 263. O LALUR poderá ser escriturado
mediante a utilização de sistema eletrônico de
I – lançar os ajustes do lucro líquido do processamento de dados, observadas as normas
período de apuração; baixadas pela Secretaria da Receita Federal.
II – transcrever a demonstração do lucro CONSERVAÇÃO DE LIVROS E COMPROVANTES
real;
Art. 264. A pessoa jurídica é obrigada a
III – manter os registros de controle de conservar em ordem, enquanto não prescritas
prejuízos fiscais a compensar em períodos eventuais ações que lhes sejam pertinentes,
de apuração subsequentes, do lucro os livros, documentos e papéis relativos a sua
atividade, ou que se refiram a atos ou operações da Secretaria da Receita Federal de sua
que modifiquem ou possam vir a modificar sua jurisdição .
situação patrimonial.
§ 2º A legalização de novos livros ou fichas
§ 1º Ocorrendo extravio, deterioração ou só será providenciada depois de observado
destruição de livros, fichas, documentos o disposto no parágrafo anterior.
ou papéis de interesse da escrituração,
a pessoa jurídica fará publicar, em jornal § 3º Os comprovantes da escrituração
de grande circulação do local de seu da pessoa jurídica, relativos a fatos que
estabelecimento, aviso concernente ao repercutam em lançamentos contábeis
fato e deste dará minuciosa informação, de exercícios futuros, serão conservados
dentro de quarenta e oito horas, ao órgão até que se opere a decadência do direito
competente do Registro do Comércio, de a Fazenda Pública constituir os créditos
remetendo cópia da comunicação ao órgão tributários relativos a esses exercícios.
60. CONSTITUIÇÃO FEDERAL E JURISPRUDÊNCIA
Dos Impostos da União Poder Executivo, no § 1º do mesmo artigo, e

desde que atendidas as condições e limites
Art. 153. Compete à União instituir impostos estabelecidos em lei “alterar as alíquotas
sobre: dos impostos enumerados nos incisos I,
I – importação de produtos estrangeiros; II, (...)”. III – Os atos de controle aduaneiro
têm como objetivo o interesse nacional
1. Ementa: Importação de automóveis e se destinam a fiscalizar, restringindo ou
usados. Proibição ditada pela Portaria limitando a importação ou a exportação
08, de 13/05/1991, do Ministério da de determinados bens, estando o Fisco
Fazenda. Alegada afronta ao princípio autorizado a impor as medidas protetivas
constitucional da legalidade. Entendi- àquele interesse. Nesse contexto, encontra-
mento do Supremo Tribunal Federal no se a faculdade, de índole constitucional,
sentido da legalidade da Portaria que conferida ao Poder Executivo, para a
editou lista dos bens de consumo passí- alteração das alíquotas dos produtos
veis de importação e, ao mesmo tempo, que entenda deva restringir a entrada no
proibiu a importação de bens de con- país, como medida de salvaguarda dos
sumo usados (RE 203.954-3). (...) (STF. interesses dos nacionais. IV – Não se pode
RE 187.321/PR. Rel.: Min. Ilmar Galvão. falar que os Tratados incorporados tenham
1ª Turma. Decisão: 25/02/1997. DJ de hierarquia superior à lei interna ou se mais
30/05/1997, p.23193.) benéficos devam prevalecer, na hipótese,
2. Ementa: Tributário. Aduaneira. Libera- suplantando eventual ordem interna, em
ção de mercadoria. Imposto de Impor- matéria tributária, objetivando a limitação
tação. Tratado do Mercosul. e controle de atos de comércio exterior.
(...) (TRF 3ª Região. AC 2001.61.00.022695-
Alteração da alíquota. Exceção à Tec. 0/SP. Rel.: Juíza Federal Eliana Marcelo
Pêssego em calda. Decreto 3.704/2000. (...) (convocada). Turma Suplementar da
II – A Constituição Federal estabelece em 2ª Seção. Decisão: 31/01/2008. DJU de
seu art. 153, I, competir a União a instituição 21/02/2008, p. 1278.) Veja também: TRF
de impostos sobre a “I – importação de 3ª Região. AG 2007.03.00.074520-4/
produtos estrangeiros;” facultando ao
SP. Rel.: Des. Federal Nery Júnior. DJU de 400.000 Toneladas métricas de açú-
07/11/2007, p. 285. car para o exterior pelos períodos de
95/1996 e 96/1997. Assim, dentro das
II – exportação, para o exterior, de produtos condições da época (alíquota de 2%),
nacionais ou nacionalizados; firmou contratos para atingir seu obje-
3. Ementa: Embargos de declaração no tivo. A nova alíquota (40%), ainda que
agravo regimental no recurso extraordi- legalmente alterada, se mostrou desar-
nário. Constitucional. Tributário. Impos- razoada e altamente ruinosa para a em-
to de exportação. Fato gerador. Sistema presa. Violação do devido processo, em
integrado de comércio exterior – Sisco- seu aspecto substantivo. (...) (STJ. MS
mex. Erro material. Inexistência. Expor- 4.772/DF. Rel.: Min. Adhemar Maciel.
tação. Registro no Sistema Integrado 1ª Seção. Decisão: 12/11/1997. DJ de
de Comércio Exterior – Siscomex. Fato 06/04/1998, p. 4.)
gerador. Ocorrência antes da edição das III – renda e proventos de qualquer
Resoluções 2.112/1994 e 2.136/1994, natureza;
que majoraram a alíquota do tributo.
Impossível a retroatividade desses di-
plomas normativos para alcançar as 5. Súmula 93 do STF: Não está isenta
operações de exportação já registradas. do imposto de renda a atividade
Precedentes. Controvérsia acerca da profissional do arquiteto.
existência de distinção entre Registro 6. Súmula 584 do STF: Ao imposto de
de Venda e Registro de Exportação. Erro renda calculado sobre os rendimentos
material. Inexistência. (...) (STF. RE-AgR- do ano-base, aplica-se a lei vigente no
-ED 234.954/AL. Rel.: Min. Maurício exercício financeiro em que deve ser
Corrêa. 2ª Turma. Decisão: 03/06/2003. apresentada a declaração.
DJ de 24/10/2003.)
7. Súmula 585 do STF: Não incide o
4. Ementa: Processual Civil e Adminis- imposto de renda sobre a remessa de
trativo. Mandado de segurança. Fatos divisas para pagamento de serviços
complexos, provados com a inicial: exis- prestados no exterior, por empresa que
tência de direito líquido e certo. Possibi- não opera no Brasil.
lidade, em decorrência, de chegar-se ao 8. Súmula 586 do STF: Incide imposto de
exame do mérito. Autorização governa- renda sobre os juros remetidos para
mental para exportação de açúcar para o exterior, com base em contrato de
o exterior. Alteração exacerbada da alí- mútuo.
quota do imposto. Afetando ruinosa-
mente os contratos firmados anterior- 9. Súmula 587 do STF: Incide imposto de
mente pela impetrante Necessidade de renda sobre o pagamento de serviços
respeito à autorização empenhada por técnicos contratados no exterior e
períodos certos e determinados. Viola- prestados no Brasil.
ção do devido processo, em seu aspecto
10. Ementa: Constitucional. Tributário.
substantivo. Segurança concedida. (...)
Imposto de renda e proventos
II – Não se nega ao Executivo o direito,
de qualquer natureza. Pessoa
e até o dever, por motivos conjuntu-
jurídica. Contribuição social sobre
rais, de alterar a alíquota do imposto
o lucro líquido. Cessão de mão de
de exportação (CF, art. 153, II, § 1º). No
obra temporária. Lei 6.019/1974.
caso concreto, porém, a Impetrante já
Cálculo dos tributos com base nos
havia obtido autorização para exportar
valores repassados pela tomadora- 12. Súmula 184 do STJ: A microempresa de
cliente à requerente cessionária representação comercial é isenta do
como ressarcimento pelas quantias imposto de renda.
devidas a título de salário. Processual
Civil. Recurso extraordinário. Efeito 13. Súmula 215 do STJ: A indenização
suspensivo. Impropriedade. Suspensão recebida pela adesão a programa de
da exigibilidade dos créditos tributários. incentivo à demissão voluntária não
(...) II – Discussão que se reduz a se está sujeita à incidência do imposto de
saber se os valores constituem custo renda.
ou despesa da empresa cedente e, 14. Súmula 262 do STJ: Incide o imposto
portanto, devem ser tributados, ou se, de renda sobre o resultado das
ao contrário, trata-se de quantias que aplicações financeiras realizadas
apenas transitam pela contabilidade pelas cooperativas. As cooperativas
da requerente, não vocacionadas a se praticam atos cooperativos e atos não-
incorporar ao patrimônio da empresa cooperativos, e estes estão sujeitos ao
de agência de mão de obra temporária. imposto de renda. Os atos cooperativos
III – (...) Trata-se, na verdade, de pedido estão conceituados na Lei 5764, de
para suspensão da exigibilidade dos 16 de dezembro de 1971, em seu art.
créditos tributários (art. 151, V, do 79. (...) (STJ. RESP 85.653/RS. Rel.:
Código Tributário Nacional). IV – A Minº Garcia Vieira. 1ª Turma. Decisão:
suspensão da exigibilidade dos créditos 20/11/1997. DJ de 16/02/1998, p. 29.)
tributários se limita à pretensão da Ementa: Tributário. IRPJ. Lei 8.200/1991.
União de calcular o IRPJ e a CSLL sobre Decreto 332/1991. Art. 41. Parcela dos
os valores recebidos de clientes pela encargos de depreciação, amortização
requerida, pertinentes à remuneração e exaustão, correspondente à diferença
paga ao trabalhador temporário que de correção monetária pelo IPC e
tem sua força de trabalho cedida nos pelo BTNF, no cálculo do lucro real.
termos da Lei 6.019/1974. Também Diferimento da dedução. Ilegalidade.
está suspensa a exigibilidade dos Invasão de competência do âmbito da
créditos tributários relativos à inclusão lei. Arts. 39 e 41 do Decreto 332/1991.
dos valores pertinentes à incidência
da contribuição previdenciária sobre I – A diferença entre o BTNF, indexador
a remuneração paga ao trabalhador utilizado para a atualização das
temporário, e que é repassada pelo demonstrações financeiras do ano-base
tomador do serviço à requerente. (...) de 1990, e o IPC, acarretou distorções na
(STF. AC-MC-QO 2.051/SC. Rel.: Min. apuração do lucro real no referido período
Joaquim Barbosa. 2ª Turma. Decisão: base, com ofensa ao regramento inserido
10/06/2008. DJe de 10/10/2008.) Veja no art. 34 do CTN, também imposto pelo
também: STF. RE-AgR 452.930/DF. Rel.: inciso III do art. 153 da Constituição Federal,
Minº Eros Grau. DJe de 01/08/2008. uma vez que também o imposto de renda
só é devido sobre lucros efetivos e reais.
11. Súmula 125 do STJ: O pagamento de (...) (TRF 1ª Região. AC 1998.01.00.018209-
férias não gozadas por necessidade do 0/MG. Rel.: Des. Federal I’talo Mendes.
serviço não está sujeito a incidência do 4ª Turma. Decisão: 02/06/2000. DJ de
imposto de renda. 04/08/2000, p. 165.)
15. Súmula 23 do TRF 2ª Região: Não incide
imposto de renda sobre a indenização
recebida pela adesão ao programa de são voluntária não se sujeitam à inci-

desligamento voluntário. dência do imposto de renda.
16. Ementa: Processo Civil. Legitimidade 20. Ementa: Tributário. Imposto de renda.
da União Federal. Art. 153, III, da Transferência de imóveis para integra-
Constituição Federal/1988. Não lização de capital social. Permuta de
incidência do imposto de renda sobre imóveis com haras. Juros de mora. Se-
valores recebidos por indenização lic. I – A legislação aplicável à espécie,
espontânea referente à aposentadoria. mormente os §§ 2º e 3º do art. 3º da Lei
Honorários de sucumbência. Apelação 7.713/1988, alberga um conceito am-
interposta contra decisão que julgou plo de alienação de imóveis, com ganho
procedente a ação proposta pelo de capital, como fato gerador de Impos-
Autor, referente à restituição de to de Renda. Esses dispositivos apon-
valores pagos relativos a imposto de tam, no plano da legislação ordinária e
renda sobre indenização espontânea trazendo os requisitos de aplicação das
recebida pelo mesmo, decorrente de normas do CTN, as hipóteses em que
sua Aposentadoria. Independe, para se configuram a existência de “renda e
o acolhimento do pedido em questão, proventos de qualquer natureza” pre-
se o feito trata de indenização por vistos na Constituição (art. 153, III, da
adesão à demissão incentivada ou à CF/1988). Proventos têm o significado
aposentadoria, tendo em vista que se de rendimento, proveito ou lucro, e a
manteve o caráter indenizatório da Lei 7.713/1988 apontou as hipóteses
verba recebida. A União Federal é parte em que podem ocorrer proventos de-
legítima para figurar no pólo passivo da correntes ganhos de capital tributáveis.
ação de repetição de indébito tributário II – A integralização de capital social
referente a imposto de renda, na forma mediante a transferência de imóveis
do art. 153, III, da CF/1988. Honorários caracteriza espécie de alienação e, nos
fixados em 5% sobre o valor da causa, termos dos §§ 2º e 3º do art. 3º da Lei
de acordo com o § 4º do art. 20 do CPC. 7.713/1988, tornam eventuais ganhos
(TRF 2ª Região. AC 1999.51.01063525- de capital hipóteses de incidência de
1/RJ. Rel.. Des. Federal Paulo Espírito Imposto de Renda. (...) (TRF 4ª Região.
Santo. 2ª Turma. Decisão: 27/08/2003. AC 2001.71.08.005921-9/RS. Rel.: Des.
DJU de 12/09/2003, p. 366.) Federal Luciane Amaral Corrêa Munch.
2ª Turma. Decisão: 23/09/2008. DE de
17. Súmula 17 do TRF 3ª Região: Não incide 15/10/2008.) Veja também: TRF 4 ª Re-
imposto de renda sobre verba indenizatória gião. AMS 96.04.44065-9/RS. Rel. Juíza
paga a título de férias vencidas e não Federal Vânia Hack de Almeida (convo-
gozadas em caso de rescisão contratual. cada). DJ de 08/11/2000, p. 77.
18. Súmula 23 do TRF 3ª Região: Não incide 21. Ementa: Tributário. Ajuda de custo paga
o imposto de renda sobre a verba inde- a deputado estadual pela Assembleia
nizatória recebida a título da denomi- Legislativa. Responsabilidade tão-
nada demissão incentivada. só pela retenção e recolhimento
do IR. Inexistência de substituição
19. Súmula 54 do TRF 4ª Região: Os valores tributária. Possibilidade de o fisco
recebidos a título de incentivo à demis- exigir a exação diretamente do
contribuinte. Art. 153 da CF/1988.
Verba de natureza eminentemente
salarial. Incidência do imposto de
renda (...) II – É inquestionável que 282 e 356 do STF. I – O conceito de
a fonte pagadora fica obrigada ao produto industrializado é pressuposto
recolhimento do imposto de renda, pela Constituição Federal que, como
ainda que não o tenha retido, na de sabença, utiliza os conceitos de
forma do art. 722, caput, do RIR/1999, direito no seu sentido próprio, pelo
todavia, inexiste em tal dispositivo que implícita a norma do art. 110
legal previsão de responsabilidade do CTN, que interdita a alteração
tributária por substituição, levando da categorização dos institutos. II –
a conclusão de que a referida norma Consectariamente, qualificar como
atribui à fonte pagadora tão somente a produto industrializado aquele que não
obrigatoriedade pelo recolhimento do ostenta essa categoria jurídica implica
tributo. Portanto, a falta de retenção em violação bifronte ao preceito
do imposto de renda por parte da fonte constitucional, porquanto o Texto Maior
pagadora não retira a possiblidade do a utiliza não só no sentido próprio,
Fisco de exigir a exação diretamente como também o faz para o fim de
do contribuinte, em face do art. 153 repartição tributária-constitucional. III
da Constituição Federal, que atribui à – Sob esse enfoque, é impositiva a regra
União a competência para instituir e do art. 153, IV, da Constituição Federal
cobrar o imposto de renda. (...) (TRF 5ª de 1988, verbis: “Art. 153. Compete
Região. AC 2002.83.00.006497-7/PE. à União instituir impostos sobre: (...)
Rel.: Des. Federal Napoleão Maia Filho. IV – produtos industrializados; (...).” IV
2ª Turma. Decisão: 10/10/2006. DJ de – Deveras, a conceituaçãode produto
27/11/2006, p. 515.) industrializado encarta-se na mesma
competência que restou exercida pela
IV – produtos industrializados; Corte Suprema na análise prejudicial
22. Súmula 536 do STF: São objetivamente dos conceitos de faturamento e
imunes ao imposto sobre circulação de administradores e autônomos para os
mercadorias os “produtos industrializa- fins de aferir hipóteses de incidência,
dos”, em geral, destinados à exporta- mercê de a discussão travar-se em
ção, além de outros, com a mesma des- torno da legislação infraconstitucional
tinação, cuja isenção a lei determinar. que contemplava essas categorizações,
reproduzindo as que constavam do
23. Súmula 591 do STF: A imunidade ou a Texto Maior. (...) (STJ. REsp 817.182/RJ.
isenção tributária do comprador não Rel.: Min. Luiz Fux. 1ª Turma. Decisão:
se estende ao produtor, contribuinte 28/11/2006. DJ de 08/03/2007, p. 170.)
do imposto sobre produtos
industrializados. 25. Ementa: Tributário. IPI. Produtos im-
portados. Desembaraço aduaneiro. In-
24. Ementa: Processual Civil. Tributário. cidência. Precedentes do STJ. A questão
Recurso especial. Serviços de vertente cinge-se à controvérsia acerca
composição e impressão gráficas. da legitimidade da incidência do Impos-
Confecção de cartões magnéticos e de to sobre Produtos Industrializados (IPI)
crédito incidência exclusiva do ISS. Não sobre matérias-primas, produtos secun-
incidência do IPI. Conceito de produto dários e embalagens importadas. No
industrializado. Matéria de índole caso de mercadoria importada aplica-
eminentemente constitucional violação -se o art. 46, I, do CTN, sendo indiferen-
dos arts. 96 e 100 do CTNº Ausência te para a configuração do fato gerador
de prequestionamento. Súmulas do imposto o local da industrialização
do produto, mas tão somente a entra- 26. Ementa: Mandado de segurança. Sen-
da deste no circuito econômico de sua tença nula parcialmente por ser extra
utilização a partir do despacho aduanei- petita. CPC, art. 515 e §§ em sua nova
ro, o que se coaduna com a ratio do art. redação. Exigência de ICMS para de-
153, IV, da Constituição Federal. Outros- sembaraço de mercadorias importadas
sim, inexiste superposição parcial do IPI sob a égide da Constituição Federal de
no campo de incidência do imposto de 1988. Convênio 66/1988 e lei estadual
importação, em manifesta bitributação paulista 6.374/1989, art. 2º, V. Legiti-
face às diferenças entre os objetivos e midade. Imposto sobre Produtos Indus-
funções de um tributo e outro. O im- trializados. IPI na importação de veí-
posto de importação atinge todos os culos. Redução de alíquota do Decreto
produtos estrangeiros, quer sejam in- 744/1993. Aplicação. Remessa oficial
dustrializados ou não, e de modo algum provida em parte. (...) V – O Imposto
pode incidir sobre produtos nacionais sobre Produtos Industrializados – IPI,
ou nacionalizados, tendo um objetivo da competência impositiva da União
eminentemente extrafiscal de prote- Federal, como previsto na Constituição
ção às divisas e ao equilíbrio da balança Federal (art. 153, IV), tem como hipó-
comercial. O imposto sobre produtos tese de incidência as operações que
industrializados (IPI) não tem nenhum envolvam produtos industrializados, e
objetivo protecionista, sendo apenas não as operações que envolvam indus-
um fenômeno necessário à isonomia trialização, sendo que esse tributo, pelo
e à equidade, haja vista que o merca- princípio específico da não cumulativi-
do internacional adota a norma da de- dade, de fato acaba onerando apenas
soneração das exportações, de forma o consumo, sendo o encargo financeiro
que os produtos e serviços importados transferido pelo contribuinte de direito
chegam ao país de destino livres de im- (o produtor) para o adquirente do pro-
postos, sendo, portanto, desfavorável à duto industrializado, o qual se credita
livre concorrência pôr em posição desde seu montante para compensar com
favorável o produto nacional, que sofre o IPI devido nas eventuais operações
a incidência deste imposto. Ainda que futuras de circulação da mercadoria
houvesse uma bitributação, a mesma (comerciante), de forma que todo o en-
estaria acobertada pelo crivo do consti- cargo é suportado pelo consumidor fi-
tuinte originário, eis que a Constituição nal, pessoa física ou jurídica, sendo que
Federal, ao pronunciar-se sobre a imu- nas operações com produtos industria-
nidade do IPI dos produtos destinados à lizados no exterior é irrelevante perqui-
exportação (Art. 153, § 3º, III), que tam- rir se no país de origem há previsão de
bém são tributados à guisa do imposto incidência de tributo da mesma nature-
de exportação, silenciou-se eloquente- za. Por esse sistema jurídico, desde que
mente quanto aos produtos industriali- a operação se encontre dentro deste
zados adquiridos importados, deixando encadeamento de produção e comer-
transparecer a legitimidade da con- cialização até o adquirente final, é irre-
comitância da incidência do IPI com o levante que este consumidor final seja
imposto de importação. (...) (TRF 2ª Re- pessoa física ou jurídica, tenha ou não
gião. AC 2001.02.01.005295-1/ES. Rel.: finalidade de uso pessoal ou comercial,
Des. Federal Regina Coeli M. C. Peixoto. ou seja, somente não incide o IPI nas
1ª Turma. Decisão: 24/03/2003. DJU de operações entre particulares que não
29/04/2004, p. 159.) se dediquem, ambos, à produção ou
comércio do bem. (...) (TRF 3ª Região.
REOMS 94.03.023946-8/SP. Rel.: Juiz constitui operação financeira. II – O ouro
Federal Souza Ribeiro (convocado). Tur- pode ser considerado mercadoria e ativo
ma Suplementar da 2ª Seção. Decisão: financeiro. Considerado mercadoria, ou
13/09/2007. DJU de 20/09/2007, p. seja, quando circular para fins industriais, ou
643.) comerciais, está sujeito ao ICMS, e quando
for utilizado para operações financeiras,
V – operações de crédito, câmbio e seguro, ao IOF. III – A incidência do IOF sobre a
ou relativas a títulos ou valores mobiliários; aplicação do ouro — operação financeira
27. Súmula 664 do STF: É inconstitucional — prevista na Lei 8.033, de 1990, não viola
o inciso V do art. 1º da Lei 8.033/1990, o art. 153, V, da Constituição Federal. (TRF
que instituiu a incidência do imposto 1ª Região. AC 1997.01.00.026595-6/MG.
nas operações de crédito, câmbio e Rel.: Des. Federal Tourinho Neto. 3ª Turma.
seguros – IOF sobre saques efetuados Decisão: 12/08/1997. DJ de 19/09/1997, p.
em caderneta de poupança. Ementa: 76055.)
Tributário. IOF sobre saques em conta
de poupança. Lei 8.033, de 12/04/1990, 30. Ementa: (...) I – O Imposto sobre
art. 1º, V – Incompatibilidade com o art. Operações Financeiras – IOF constitui
153, V, da Constituição Federal. O saque obrigação tributária de múltiplas
em conta de poupança, por não conter hipóteses de incidência. Intitula IOF
promessa de prestação futura e, ainda, tanto o Imposto sobre Operações
porque não se reveste de propriedade de Crédito, quanto o Imposto sobre
circulatória, tampouco configurando Operações de Seguro. Art. 153 da
título destinado a assegurar a Constituição Federal e arts. 63 e 64
disponibilidade de valores mobiliários, do Código Tributário Nacional. II – A
não pode ser tido por compreendido idêntica denominação não equipara as
no conceito de operação de crédito ou exigências fiscais, cujo ponto comum
de operação relativa a títulos ou valores limita-se à realização de determinada
mobiliários, não se prestando, por operação financeira, a partir da
isso, para ser definido como hipótese qual surgirão todos os elementos
de incidência do IOF, previsto no art. autorizadores da constituição do
153, V, da Carta Magna. (...) (STF. RE crédito tributário. (...) (TRF 3ª Região.
232.467/SP. Rel.: Min. Ilmar Galvão. CC 2008.03.00.006014-5/SP. Rel.: Des.
Tribunal Pleno. Decisão: 29/09/1999. Federal Regina Costa. 2ª Seção. Decisão:
DJ de 12/05/2000, p. 28.) Veja também: 06/05/2008. DJF3 de 15/05/2008.)
STF. ADI-MC 1.763/DF. Rel.: Minº
Sepúlveda Pertence. DJ de 26/09/2003, 31. Súmula 34 do TRF 4ª Região: Os
p. 5. Municípios são imunes ao pagamento
de IOF sobre suas aplicações financeiras.
28. Súmula 185 do STJ: Nos depósitos
judiciais, não incide o imposto sobre 32. Ementa: (...) As operações de factoring
operações financeiras. constituem operação de crédito,
constituindo legítimo fato gerador do
IOF, como determina a Lei 9.532/1997,
29. Ementa: Tributário. Ouro. Operação art. 58, que é conforme a Constituição
financeira. IOF. Incidência. Lei 7.766 de Federal, art. 153, V. (TRF 4ª Região.
1989. Lei 8.033 de 1990, art 1º, I e II. AMS 1999.04.01.019573-3/RS. Rel.:
Constituição Federal, art. 153, V. Juiz Federal Guilherme Beltrami
I – A transmissão de ouro ou a transmissão convocado). 1ª Turma. Decisão:
ou resgate de título representativo de ouro 03/10/2000. DJ de 29/11/2000, p. 149.)
VI – propriedade territorial rural; identificarem-se com a do Imposto Ter-

ritorial Rural. (...) (STJ. REsp. 755.741/
33. Súmula 595 do STF: É inconstitucional SP. Rel.: Minº Luiz Fux. 1ª Turma. Deci-
a taxa municipal de conservação de são: 12/06/2007. DJ de 01/10/2007, p.
estradas de rodagem cuja base de 218.)
cálculo seja idêntica à do imposto
territorial rural. 36. Ementa: ITR. Reserva privada de
patrimônio natural. RPP Reserva legal
34. Súmula 139 do STJ: Cabe à Procuradoria voluntária. Possibilidade. Isenção. (...)
da Fazenda Nacional propor execução A base de cálculo do ITR, consoante o
fiscal para cobrança de crédito relativo art. 153, VI, da CF/1988 deve considerar
ao ITR. o conceito de propriedade previsto
35. Ementa: Processo Civil e Tributário. no Código Civil (uso, gozo e fruição)
Ação monitória. Prova escrita. Contri- condicionado aos princípios ambientais
buição Sindical Rural. Propositura re- explícitos ou implícitos no texto
gular. Legitimidade ativa. Contribuição constitucional. Ou seja, a revelação de
Sindical Rural. Base de cálculo idêntica riqueza para fins de apuração do ITR é a
à do Imposto Territorial Rural. Acórdão propriedade de imóvel rural consoante
fundado na premissa de que inconsti- sua função ambiental. Quanto maior a
tucional a exação por ofensa à compe- proteção/ preservação/uso sustentável
tência residual da União. Matéria cons- das florestas e recursos naturais,
titucional. XIII – (...) Permitir-se que a menor deve ser a tributação.(...) (TRF
base de cálculo seja a mesma do ITR, 4ª Região. AC 2005.71.10.003193-8/
estar-se-á a infringir o art. 154 da Cons- RS. Rel.: Des. Federal Vilson Darós. 1ª
tituição da República, que veda expres- Turma. Decisão: 06/08/2008. DE de
samente a instituição de tributos, que 19/08/2008.) Veja também: TRF 4ª
não os já previstos por ela própria, que Região. AMS 1998.04.01.046999-3/PR.
tenha fato gerador ou base de cálculo Rel.: Juiz Federal Márcio Antônio Rocha
próprios daqueles, ou seja, os mesmos (convocado). DJ de 18/04/2001, p. 257.
para mais de um tributo. O Imposto VII – grandes fortunas, nos termos de lei
Territorial Rural é de competência da complementar.
União, já tem previsão legal no art. 153,
VI, da Constituição da República, as- 37. Ementa: Direito Constitucional e Tribu-
sim, qualquer outro tributo que tenha tário. Contribuição ao Sistema “S”. Sest/
base de cálculo idêntica, é de ser con- Senat. Empresa de transporte rodoviá-
siderado inconstitucional, sob pena de rio. Validade da tributação.
se admitir incidir em bitributação. De
qualquer ângulo que se analise a maté- (...) III – As contribuições destinadas ao
ria em debate chega-se à conclusão de Sest e ao Senat prescindem de instituição
que é a autora carecedora da ação. XIV por lei complementar. A sujeição de tais
– Desta sorte, ostenta natureza eminen- contribuições, como de todos os demais
temente constitucional o argumento tributos, às normas gerais em matéria
regional que, com espeque no art. 154 de legislação tributária (art. 146, III), não
da Constituição Federal de 1988, con- se confunde com a exigência formal de
siderou inconstitucional a exação, uma lei complementar para a sua instituição,
vez que caracterizada a bitributação cabível apenas em relação a certos tributos
em razão da base de cálculo e do fato (empréstimo compulsório, o imposto sobre
gerador da Contribuição Sindical Rural grandes fortunas, os impostos residuais
e de iminência ou guerra externa: arts.
149, 153, VII, 154, I e II). Os demais ficam 39. Súmula 95 do STJ: A redução da
sob o rigor formal da legalidade ordinária, alíquota do imposto sobre produtos
expressa no inciso I do art. 150, que é industrializados ou do imposto de
expressamente referido no art. 149 da importação não implica redução do
Constituição Federal (...) (TRF 3ª Região. ICMS.
AMS 2005.61.02.000314-5/SP. Rel.: Juiz
Federal Carlos Muta (convocado). 3ª Turma. 40. Ementa: (...) O art. 153, § 1º, da
Decisão: 26/09/2007. DJU de 10/10/2007, Constituição Federal autoriza o Poder
p. 438.) Executivo, atendidas as condições e
limites estabelecidos em lei, alterar as
§ 1º É facultado ao Poder Executivo, alíquotas do Imposto de Importação. O
atendidas as condições e os limites fato gerador do Imposto de Importação
estabelecidos em lei, alterar as alíquotas é a entrada dos produtos estrangeiros
dos impostos enumerados nos incisos I, II, em território nacional, sendo
IV e V. irrelevante o fato de ter sido expedida
guia de importação antes da chegada
38. Ementa: Constitucional. Tributário. Im- da mercadoria ao nosso território.
portação: alíquotas: majoração por ato (...) (STJ. REsp 183.975/PB. Rel.: Min.
do Executivo. Motivação. Ato. Imposto Garcia Vieira. 1ª Turma. Decisão:
de Importação: fato gerador. CF, art. 14/12/1998. DJ de 17/05/1999, p. 142.)
150, III, a, e art. 153, § 1º. I – Imposto Ementa: (...) II – A fixação da alíquota
de importação: alteração das alíquotas, de IPI em 18% pelo Decreto 420/1992,
por ato do Executivo, atendidas as con- autorizada pela Lei 8.393/1991, não
dições e os limites estabelecidos em lei: violou os princípios da seletividade
CF, art. 153, § 1º. A lei de condições e da exação e da igualdade, tendo sido
de limites é lei ordinária, dado que a lei realizada essa alteração com base no §
complementar somente será exigida se 1º do art. 153 da Constituição Federal.
a Constituição, expressamente, assim III – O Supremo Tribunal Federal
determinar. No ponto, a Constituição reconheceu a constitucionalidade
excepcionou a regra inscrita no art. 146. do art. 2º da Lei 8.393/1991, sob o
II – A motivação do decreto que alterou fundamento de que o Imposto sobre
as alíquotas encontra-se no procedi- Produtos Industrializados possui
mento administrativo de sua formação, natureza extrafiscal e, por essa razão, a
mesmo porque os motivos do decreto diferenciação tributária promovida por
não vêm nele próprio. Fato gerador do essa exação não configura ofensa aos
imposto de importação: a entrada do princípios constitucionais da isonomia
produto estrangeiro no território nacio- e da seletividade. (...) (TRF 1ª Região.
nal (CTN, art. 19). Compatibilidade do AC 1998.01.00.015297-4/MG. Rel.:
art. 23 do Decreto- Lei 37/1966 com o Des. Federal Maria do Carmo Cardoso.
art. 19 do CT Súmula 4 do antigo TFR. 8ª Turma. Decisão: 27/04/2007. DJ de
IV – O que a Constituição exige, no art. 18/05/2007, p. 137.)
150, III, a, é que a lei que institua ou que
majore tributos seja anterior ao fato ge- 42. Ementa: (...) I – O imposto de
rador. No caso, o decreto que alterou importação sobre produtos estrangeiros
as alíquotas é anterior ao fato gerador tem como fato gerador a entrada destes
do imposto de importação. (...) (STF. RE no território nacional (art. 19 do CTN), o
225.602/CE. Rel.: Min. Carlos Velloso. qual se concretiza, quando se tratar de
Tribunal Pleno. Decisão: 25/11/1998. DJ mercadoria despachada para consumo,
de 06/04/2001 p. 101.) na data do registro da declaração de
importação na repartição aduaneira Sri Lanka. Resolução Camex 42/01.

(arts. 23 e 44 do Decreto-Lei 37/1966). Validade. Segurança denegada.
II – É compatível com o art. 19 do Código
Tributário Nacional a disposição do art. I – Adotando-se a teoria monista, verifica-
23 do Decreto-Lei 37, de 18/11/1966 se que os tratados internacionais e a
(Súmula 4 do extinto TFR). III – A legislação interna fazem parte de um só
majoração da alíquota do imposto de ordenamento, não havendo que se falar,
importação pelos Decretos 1.391/1995, portanto, de duas esferas legislativas
1.427/1995 e 1.471/1995 atendem às incomunicáveis. (...) III – Portanto, sem
condições e limites estabelecidos em prejuízo das sanções internacionais
lei ordinária, nos termos do art. 153, § aplicáveis ao país signatário que desrespeite
1º, da Constituição Federal. Precedente o tratado internacional, certo é que a
do Supremo Tribunal Federal. IV – A competência do Poder Executivo em alterar
alíquota do imposto de importação as alíquotas do Imposto de Importação —
a ser aplicada é aquela vigente no atende ao comando do § 1º do art. 153 da
momento do registro da declaração Constituição, restando incabível a fixação
de importação para desembaraço de tratado internacional que exclua ou que
aduaneiro e entrada da mercadoria no restrinja essa possibilidade. (...)
território nacional, não importando (TRF 3ª Região. AMS 2003.61.00.019823-
a data da guia de importação ou do 9/SP. Rel.: Juiz Federal Alexandre
embarque da mercadoria no exterior. Sormani (convocado). 3ª Turma. Decisão:
V – O registro da declaração de 07/02/2007. DJU de 28/02/2007, p.
trânsito ou a assinatura do termo de 194.) Ementa: (...) I – O art. 153, § 1º,
responsabilidade, no caso do regime da Constituição Federal, delegou ao
de trânsito aduaneiro, que permite o Poder Executivo a faculdade de alterar as
transporte de mercadoria de um ponto alíquotas dos impostos sobre importação
a outro do território aduaneiro com de produtos estrangeiros, exportação de
suspensão de tributos, não atendem produtos nacionais ou nacionalizados,
ao disposto no art. 44 do Decreto- produtos industrializados e operações de
lei 37/1966 e art. 87, I, a do Decreto crédito, câmbio e seguro, ou relativas a
91.030/1985. VI – Como na hipótese títulos ou valores mobiliários, atendidas as
vertente as alterações da alíquota condições e os limites estabe-lecidos em lei.
antecederam o efetivo registro da Ao mitigar o princípio da legalidade estrita,
declaração de importação na repartição o legislador constituinte conferiu-lhe certa
competente, impõe-se a manutenção discricionariedade para adotar medidas de
da sentença de improcedência do política extrafiscal, mas não o dispensou
pedido, tanto com relação à cobrança do de agir sempre fundamentadamente. Com
Imposto de Importação com a alíquota efeito, a indicação objetiva da circunstância
majorada, quanto no tocante ao reflexo fática que enseja a alteração constitui não
deste na base de cálculo do Imposto uma exigência meramente formal, e, sim,
sobre Produtos Industrializados. (...) requisito indispensável à controlabilidade
(TRF 2ª Região. AMS 98.02.14950-0/ dos motivos do ato normativo. (...) IV –
RJ. Rel.: Des. Federal Paulo Barata. 3ª O exercício do poder “discricionário” de
Turma. Decisão: 20/05/2008. DJU de modificar a alíquota do IPI deve conter-se
03/06/2008, p. 235.) nos limites estabelecidos na lei, e esta é clara
43. Ementa: Comércio exterior. Mercosul. ao dispor que ele só será legítimo “quando
Listas de exceção à tarifa externa se torne necessário atingir os objetivos da
comum – tec. Coco proveniente do política econômica governamental, mantida
a seletividade em função da essencialidade não, o princípio constitucional da
do produto, ou, ainda, para corrigir não confiscatoriedade, consagrado
distorções”. Se os objetivos ou as distorções no art. 150, IV, da Constituição.
apontadas pela autoridade referem-se Precedente: ADI 2.010-MC/DF, Rel.
apenas a alguns produtos alcançados pela Minº Celso de Mello. A proibição
medida, há evidente violação ao dever de constitucional do confisco em matéria
motivar (extraído, inclusive, do princípio tributária nada mais representa senão
da publicidade (transparência) positivado a interdição, pela Carta Política, de
no art. 37, caput, da Constituição Federal), qualquer pretensão governamental
requisito exigível quando exercitado que possa conduzir, no campo da
o poder conferido pelo art. 84, IV, da fiscalidade, à injusta apropriação
Constituição Federal. Isto porque a omissão estatal, no todo ou em parte, do
impede seja aferida a necessidade de patrimônio ou dos rendimentos dos
majoração da alíquota do IPI incidente contribuintes, comprometendo-
sobre os produtos não mencionados na lhes, pela insuportabilidade da carga
exposição de motivos e a adequação tributária, o exercício do direito a
desta medida à sua finalidade. (...) (TRF uma existência digna, ou a prática de
4ª Região. AMS 2004.70.00.019468-9/PR. atividade profissional lícita ou, ainda, a
Rel.: Juíza Federal Vivian Josete Pantaleão regular satisfação de suas necessidades
Caminha (convocada). 1ª Turma. Decisão: vitais (educação, saúde e habitação,
01/08/2007. DE de 18/09/2007.) por exemplo). A identificação do efeito
confiscatório deve ser feita em função
§ 2º O imposto previsto no inciso III: da totalidade da carga tributária,
I – será informado pelos critérios da mediante verificação da capacidade
generalidade, da universalidade e da de que dispõe o contribuinte —
progressividade, na forma da lei; considerado o montante de sua
riqueza (renda e capital) — para
44. Ementa: (...) Tratando-se de matéria suportar e sofrer a incidência de todos
sujeita a estrita previsão constitucional os tributos que ele deverá pagar,
– CF, art. 153, § 2º, I; art. 153, § dentro de determinado período, à
4º; art. 156, § 1º; art. 182, § 4º, II; mesma pessoa política que os houver
art. 195, § 9º (contribuição social instituído (a União Federal, no caso),
devida pelo empregador) inexiste condicionando-se, ainda, a aferição do
espaço de liberdade decisória para grau de insuportabilidade econômico-
o Congresso Nacional, em tema de financeira, à observância, pelo
progressividade tributária, instituir legislador, de padrões de razoabilidade
alíquotas progressivas em situações destinados a neutralizar excessos de
não autorizadas pelo texto da ordem fiscal eventualmente praticados
Constituição. Inaplicabilidade, aos pelo Poder Público. (...) (STF. ADC-MC
servidores estatais, da norma inscrita 8/DF. Rel.: Min. Celso de Mello. Tribunal
no art. 195, § 9º, da Constituição. (...) Pleno. Decisão: 13/10/1999. DJ de
A tributação confiscatória é vedada 04/04/2003, p. 38.)
pela Constituição da República. A
jurisprudência do Supremo Tribunal II – (Revogado pela Emenda Constitucional
Federal entende cabível, em sede 20, de 15/12/1998.)
de controle normativo abstrato, a § 3º O imposto previsto no inciso IV:
possibilidade de a Corte examinar
se determinado tributo ofende, ou
I – será seletivo, em função da exação, implicando, por consequência,

essencialidade do produto; aumento no preço de consumo. (...)
(TRF 5ª Região. AC 2001.83.00.001667-
45. Ementa: Tributário. IPI. Seletividade. 0/PE. Rel.: Des. Federal Francisco Wildo.
Alíquota zero. Política econômica de 1ª Turma. Decisão: 06/05/2004. DJ de
uniformização de preços. 03/06/2004, p. 558.)
I – De acordo com o § 3º, I, do art. 153 da II – será não cumulativo, compensando-se

Constituição Federal, o IPI será seletivo, o que for devido em cada operação com o
em função da essencialidade do produto. montante cobrado nas anteriores;
E esta determinação está contida no 48. Súmula 591 do STF: A imunidade ou
Decreto-Lei 1.199, de 1971, art. 4º. Deste a isenção tributária do comprador
modo, em princípio, os produtos básicos, não se estende ao produtor,
de maior consumo popular, não devem contribuinte do imposto sobre
sofrer incidência nenhuma do IPI. (...) (TRF produtos industrializados. Ementa:
1ª Região. AG 1997.01.00.016425-3/MG. IPI. Insumo. Alíquota zero. Ausência
Rel.: Des. Federal Tourinho Neto. 3ª Turma. de direito ao creditamento. Conforme
Decisão: 05/08/1997. DJ de 12/09/1997, p. disposto no inciso II do § 3º do art.
73627.) 153 da Constituição Federal, observa-
46. Ementa: (...) I – Extinta a política se o princípio da não cumulatividade
nacional de preço unificado, o Poder compensando-se o que for devido em
Executivo pode, em virtude do caráter cada operação com o montante cobrado
extrafiscal do IPI, fixar alíquotas que nas anteriores, ante o que não se pode
melhor atendam ao interesse nacional. cogitar de direito a crédito quando o
II – O STF asseverou que o princípio insumo entra na indústria considerada a
constitucional da seletividade não se alíquota zero. IPI. Insumo. Alíquota zero.
confunde com a imunidade tributária Creditamento. Inexistência do direito.
(AI-AgR-ED 515168, da 1ª Turma, o Eficácia. Descabe, em face do texto
Ministro Cézar Peluso). (...) (TRF 3ª constitucional regedor do Imposto sobre
Região. AMS 1999.60.00.002286-5/ Produtos Industrializados e do sistema
MS. Rel.: Des. Federal Fábio Pietro. 4ª jurisdicional brasileiro, a modulação
Turma. Decisão: 18/04/2007. DJU de de efeitos do pronunciamento do
27/06/2007, p. 783.) Supremo, com isso sendo emprestada
à Carta da República a maior eficácia
47. Ementa: Tributário. Constitucional. possível, consagrando-se o princípio da
Classificação fiscal da tabela do segurança jurídica. (STF. RE 353.657/
IPI. Embalagens para produtos PR. Rel.: Min. Marco Aurélio. Tribunal
alimentícios. Alíquota. A classificação Pleno. Decisão: 25/06/2007. DJe de
fiscal específica, com alíquota 06/03/2008,p. 502.)
zero, das embalagens destinadas
ao acondicionamento de produtos 49. Ementa: Creditamento de IPI. Insumos,
alimentícios se mostra em consonância matéria-prima, embalagens e materiais
com o princípio constitucional da isentos, imunes ou não tributados
seletividade do IPI. De nada valeria (alíquota zero) para produção
minimizar a tributação do IPI sobre de produto tributado. Direito ao
o produto essencial se a embalagem creditamento. Não necessidade de lei
que o acondiciona sofresse, de modo específica. Regime diferenciado do
mais gravoso, a incidência daquela ICMS. Art. 166 do CTN: inaplicável.
Compensação indevida. Prazo consequencializando a necessidade
decadencial: quinquenal. Correção do creditamento para evitar a simples
monetária: não incidência. postergação da exigibilidade. (...) (TRF 1ª
Região. AMS 2001.33.00.014949-5/BA. Rel.:
I – “Não corre ofensa à CF (art. 153, § 3º, Des. Federal Luciano Tolentino do Amaral.
II) quando o contribuinte do IPI se credita 7ª Turma. Decisão: 28/04/2008. e-DJF1 de
do valor do tributo incidente sobre insumos 19/05/2008, p. 130.)
adquiridos sob o regime de isenção”
(STF, RE 212.484/RS). Aplicável o mesmo 50. Ementa: (...) I – A empresa agravante
regime jurídico da isenção aos insumos, pretende modificar o entendimento
matéria-prima, embalagens e produtos da decisão agravada, afirmando o
intermediários imunes, com alíquota zero direito ao crédito de IPI, com base
ou não tributados utilizados na produção. no princípio da não cumulatividade.
II – Se a concessão de crédito presumido Sustenta que o princípio apontado é
(art. 150, § 6º, da CF) requer lei específica, pleno e autoaplicável, não dependendo
o creditamento de IPI independe de lei. de norma infraconstitucional para
III – A sistemática do IPI, embora também sua aplicabilidade, citando os
tributo não-cumulativo, é diversa do ICMS ensinamentos da jurisprudência dos
(art. 155, §2º, II, a, da CF/1988), diante nossos Tribunais neste sentido. II – A
da inexistência de restrição específica a não cumulatividade inserta no inciso
seu creditamento. Não havendo restrição II, § 3º, do art. 153 da Constituição
no âmbito constitucional não pode o Federal permite a compensação do
intérprete criá-la. IV – Não há confundir IPI devido em cada operação com o
“crédito presumido com “creditamento do montante do imposto efetivamente
IPI” , operação necessária à manutenção pago nas anteriores. III – A decisão
do princípio constitucional da não claramente destacou que, na hipótese
cumulatividade desse tributo (art. 153, dos autos, o Supremo Tribunal Federal
§ 3º, II, da CF). A operacionalização do “vinha entendendo pela plausibilidade
creditamento de matérias primas tributadas do direito ao creditamento do IPI (v.
à alíquota zero, isentas, não tributadas e/ RREE 350446353668).” No entanto, em
ou imunes, procede-se mediante técnica decisão de 15 de fevereiro de 2007,
de apuração e escrituração, não podendo no julgamento dos RREE 370682, Rel.:
ser confundida com “autorização para o Minº Ilmar Galvão, e 353657, Rel.
Judiciário usurpar competência legislativa” Minº Marco Aurélio, tal entendimento
(legislador positivo). V – Isenção, foi modificado, asseverando-se que
imunidade, não tributação e alíquota zero “a não cumulatividade pressupõe,
não se confundem com diferimento da salvo previsão contrária da própria
obrigação tributária: enquanto esse último Constituição Federal, tributo devido
(matéria legal) protela a exigibilidade do e recolhido anteriormente e que, na
tributo (substituição do sujeito passivo hipótese de não tributação ou de
com a mera projeção do recolhimento do alíquota zero, não existe parâmetro
tributo no tempo), naqueloutras, ocorre a normativo para se definir a quantia
desoneração da exação (RE 212.484, DJ de a ser compensada. IV– A pretensão
27/11/1998), independentemente de ter ou autoral está relacionada a crédito
não havido desembolso efetivo pelo sujeito de imposto não pago efetivamente,
passivo (“a expressão montante cobrado eis que beneficiada por isenção ou
do art. 153, § 3º, II, deve ser entendida “alíquota zero”. Nesta condição, não há
como montante incidido” – RE 350.446, crédito a compensar, se nada foi pago
Rel. Min. Nelson Jobim, DJ de 06/06/2003), anteriormente. (...) (TRF 2ª Região. AMS
2003.51.04.002657-6/RJ. Rel.: Des. art. 153, § 3º, II, da Constituição da

Federal José Neiva. 3ª Turma. Decisão: República, e, como tal, não fica ao
04/12/2007. DJU de 17/12/2007, p. alcance do legislador ordinário, o qual
456.) carece de alternativa para o reconhecer,
ou não. VI – Não representa a energia
51. Ementa: (...) I – A teor do disposto elétrica insumo ou matéria-prima
no § 3º dos arts. 155 da CEF e 18 propriamente dito, que se insere no
do Decreto 2.637/1999, a energia processo de transformação do qual
elétrica não é tributada pelo IPI, resultará a mercadoria industrializada.
motivo pelo que não há se falar em Sendo assim, incabível aceitar que a
eventual direito de crédito. II – O eletricidade faça parte do sistema de
Supremo Tribunal Federal, alterando crédito escritural derivado de insumos
anterior posicionamento assentou desonerados, referentes a produtos
que o princípio da não cumulatividade onerados na saída, vez que produto
pressupõe, salvo previsão contrária da industrializado é aquele que passa
própria Constituição Federal, tributo por um processo de transformação,
devido e recolhido anteriormente e modificação, composição, agregação
que, na hipótese de não tributação ou ou agrupamento de componentes de
de alíquota zero, inexiste parâmetro modo que resulte diverso dos produtos
normativo para se aferir o quantum a que inicialmente foram empregados
ser compensado. Por essa premissa, neste processo. VII – O princípio da não
a admissão do creditamento implica cumulatividade deve ser interpretado
ofensa ao disposto no § 3º, II, do de forma harmônica, considerando-se
art. 153 da CF (REX 353657/ PR e o sistema de princípios insculpidos na
REX 370682/SC). (...) (TRF 3ª Região. Carta Magna, entre eles os princípios
AMS 2003.61.09.000807-0/SP. Rel.: da extrafiscalidade, da seletividade,
Des. Federal Salette Nascimento. 4ª da essencialidade e do tratamento
Turma. Decisão:19/06/2008. DJF3 de favorecido às empresas de pequeno
09/09/2008.) porte. VIII – Os insumos adquiridos
52. Ementa: (...) V – Distinto é o direito à de empresa optante pelo Simples
isenção (e também à alíquota zero e à não geram créditos presumidos do
não tributação) do direito ao crédito IPI. IX – Inviável o creditamento do IPI
do imposto relativo à aquisição de relativo aos bens do ativo permanente
produtos isentos, não tributados ou e de uso e consumo porquanto a tanto
sujeitos à alíquota zero. Os primeiros não chega a inteligência do inciso II
são espécies desonerativas (benefícios do § 3º do art. 153 da Constituição
fiscais), que atingem a regra matriz Federal. O que a norma constitucional
de incidência, enquanto o segundo impõe é que não haja incidência em
apoia-se na regra constitucional da cascata, onerando o produto final
não cumulatividade, que outorga ao mediante a aplicação cumulativa do
sujeito passivo o direito subjetivo IPI nas diversas etapas. O que constitui
de suportar o encargo tributário direito subjetivo do contribuinte,
proporcionalmente à sua participação pois, por decorrência direta do texto
no valor da cadeia produtiva. Para constitucional e independentemente de
que se concedam tais benefícios, a previsão em lei, são os creditamentos
Constituição exige, em princípio, lei necessários ao resguardo da não
específica, a teor do art. 150, § 6º. O cumulatividade, qual seja relativos aos
direito ao crédito, esse repousa no insumos empregados e consumidos
no processo de industrialização que se 42, de 19/12/2003.)
transformarão em um novo produto
sobre o qual incidirá o IPI. (...) (TRF 4ª I – será progressivo e terá suas alíquotas
Região. AMS 2002.72.03.001787-0/SC. fixadas de forma a desestimular a
Rel.: Des. Federal Maria Lúcia Luz Leiria. manutenção de propriedades improdutivas;
1ª Turma. Decisão: 14/02/2007. DE de (Incluído pela Emenda Constitucional 42, de
08/05/2007.) 19/12/2003.)
53. Ementa: Tributário. Constitucional. Im- 54. Ementa: (...) I – Escorada na autorização
posto sobre produtos industrializados. constitucional, a Lei 8.692/1993 definiu
IPI. Insumos imunes, isentos ou tribu- que o aproveitamento racional e
tados à alíquota zero. Direito ao cre- adequado da propriedade rural ocorre
ditamento. Impossibilidade. Princípio quando se atinge corretamente o
constitucional da não cumulatividade. grau de utilização da terra e o grau de
Art. 153, § 3º, II, da CF/1988. Inexistin- eficiência na exploração, o que acaba
do a cobrança do IPI na operação de en- por levar em consideração a área do
trada, relativamente à aquisição de in- imóvel, uma vez que, para averiguação
sumos imunes, não tributados, isentos do grau de utilização da terra,
ou sujeitos à alíquota zero, não há como considera-se a relação percentual entre
prestigiar a tese de que o contribuinte a área efetivamente utilizada e a área
faria jus à compensação de créditos de aproveitável total do imóvel. II – Por sua
IPI, uma vez que, à luz do art. 153, II , vez, a Lei 9.393/1996, instituidora do
da CF/1988, apenas os valores efetiva- novo ITR, estabelece a progressividade
mente cobrados na operação anterior em função do grau de utilização da terra
é que podem gerar créditos do tributo, (quanto menor o índice de utilização,
por ocasião da saída do produto final maiores as alíquotas), sendo que as
do estabelecimento industrial. Questão alíquotas são progressivas, também,
já dirimida pelo egrégio Supremo Tribu- em razão do tamanho da propriedade
nal Federal, no julgamento do Recurso rural. III – Dada a natureza extrafiscal
Extraordinário 353.657/PR, decidindo do ITR, a Constituição Federal autoriza
que o princípio da não cumulatividade a exacerbação da tributação no caso
pressupõe tributo devido e recolhido de propriedades improdutivas, todavia
anteriormente. (...) (TRF 5ª Região. AC não consubstancia escopo de confisco
2003.82.00.010216-6/PB. Rel.: Des. Fe- ao tributo. (...) (TRF 1ª Região. AC
deral José Maria Lucena. 1ª Turma. De- 2002.33.00.025940-0/BA. Rel.: Des.
cisão:05/06/2008. DJ de 14/07/2008, p. Federal Maria do Carmo Cardoso. 8ª
361.) Turma. Decisão: 15/06/2007. DJ de
31/08/2007, p. 153.)
III – não incidirá sobre produtos
industrializados destinados ao exterior; 55. Ementa: Tributário. ITR e Contribuição
IV – terá reduzido seu impacto sobre Sindical Rural. Empregador. IN/SRF
a aquisição de bens de capital pelo 42/1996. Constitucionalidade. Definição
contribuinte do imposto, na forma da lei. do valor da terra nua mínimo. VTNM.
(Incluído pela Emenda Constitucional 42, Autorização legal. Lei 8.847/1994.
de 19/12/2003.) Vigência imediata. Impugnação do
VTN mediante apresentação de laudo
§ 4º O imposto previsto no inciso VI técnico. Observância das normas
do caput: (Redação dada pela Emenda da ABNT. Art. 5º, Lei 8.847/1994.
Constitucional Progressividade de alíquota. Caráter
extrafiscal. Constitucionalidade. Art. II – não incidirá sobre pequenas glebas

153, § 4º. ITR e contribuição sindical rurais, definidas em lei, quando as
rural. Lançamento conjunto. Violação explore o proprietário que não possua
ao art. 5º, LV, CF/1988. (...) VI – Natureza outro imóvel; (Incluído pela Emenda
extrafiscal da progressividade instituída Constitucional 42, de 19/12/2003.)
pelo art. 5º da Lei 8.847/1994, erigido
em harmonia com o princípio da função 56. Ementa: Tributário. Imposto territorial
social da propriedade, porquanto rural. ITR. Imóvel inexplorado. Causa
semelhante progressão de alíquotas de agravamento ou redução do ônus
tem por critério o índice de utilização ou fiscal e não de negação do fato gerador
aproveitamento da área tributada. (...) do tributo. Constituição Federal, art.
(TRF 3ª Região. AC 1999.61.12.007287- 153, § 4º. (...). I – A posse, que enseja
4/SP. Rel.: Juiz Federal Miguel Di Pietro a incidência do ITR, é uma situação de
(convocado). 6ª Turma. Decisão: fato qualificada pelo direito. II – Diante
03/10/2007. DJU de 05/11/2007, p. da presunção de liquidez e certeza da
393.) CDA (CTN, art. 204, e LEF, art. 3º), é
necessário robusta prova em contrário
para infirmá-la. Compete, pois, ao
55. Ementa: (...) I – O Valor da Terra Nua Embargante a comprovação, através
(VTN) é a base de cálculo do imposto de instrução probatória, que não é
(ITR), apurado no dia 31 de dezembro proprietário ou possuidor do imóvel.
do exercício anterior e se vier a III – Em razão da feição extrafiscal do
ser questionado pelo contribuinte, ITR, o grau de exploração da área é
poderá a autoridade administrativa relevante para fins, conforme o caso, de
competente revê-la, com base em agravamento ou redução da carga fiscal
laudo técnico, formalizado dentro (efeitos progressivos ou regressivos),
das exigências da lei, onde fiquem não se prestando como critério de
demonstradas e mencionadas as apuração do fato gerador do tributo.
fontes utilizadas pelo engenheiro na (...) (TRF 1ª Região. REO 93.01.17308-
avaliação dos imóveis. II – O VTN será 5/RO. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz.
convertido em quantidade de UFIR 4ª Turma. Decisão: 28/05/1999. DJ de
pelo valor desta no mês de janeiro do 20/08/1999, p. 326.)
exercício da ocorrência do fato gerador.
III – O ITR terá suas alíquotas fixadas III – será fiscalizado e cobrado pelos
deforma a desestimular a manutenção Municípios que assim optarem, na forma
de propriedades improdutivas e não da lei, desde que não implique redução
incidirá sobre pequenas glebas rurais, do imposto ou qualquer outra forma de
definidas em lei, quando as explore, renúncia fiscal. (Incluído pela Emenda
só ou com sua família, o proprietário Constitucional 42, de 19/12/2003.)
que não possua outro imóvel (CF/1988, (Regulamento.)
art. 153, caput e § 4º), entendendo-
se por pequenas glebas os imóveis § 5º O ouro, quando definido em lei como
rurais de área igual ou inferior a 25 ativo financeiro ou instrumento cambial,
(vinte e cinco hectares). (...) (TRF 4ª sujeita-se exclusivamente à incidência do
Região. AC 1999.04.01.015412-3/SC. imposto de que trata o inciso V do caput
Rel.: Juíza Federal Maria Isabel Pezzi deste artigo,devido na operação de origem;
Klein (convocada). 1ª Turma. Decisão: a alíquota mínima será de um por cento,
21/11/2000. DJ de 17/01/2001, p. 118.) assegurada a transferência do montante
da arrecadação nos seguintes termos:
57. Ementa: (...) O ouro, definido como Turma. Decisão: 10/06/2008. DJU de
ativo financeiro ou instrumento 20/06/2008, p. 60.)
cambial, sujeita-se, exclusivamente, ao
IOF, devido na operação de origem: CF, 59. Ementa: (...) I – Com relação às
art. 153, § 5º. Inconstitucionalidade do operações efetuadas com ouro, a
inciso II do art. 1º da Lei 8.033/1990. Constituição Federal, ao tratar da
(STF. RE 190.363/RS. Rel.: Minº Carlos competência da União, no art. 153,
Velloso. Tribunal Pleno. Decisão: dispõe, no § 5º, que o ouro, quando
13/05/1998. DJ de 12/06/1998, p. 624.) definido em lei como ativo financeiro
ou instrumento cambial, sujeita-se
58. Ementa: Imposto sobre operações exclusivamente à incidência do IOF
financeiras. IOF. Incidência sobre devido na origem, à alíquota de 1% (um
transmissão de ações e ativos em ouro. por cento), pertencendo a arrecadação
Inconstitucionalidade. (...) ao Estado e ao Município de origem,
na razão de trinta e setenta por cento,
I – O STF declarou a inconstitucionalidade respectivamente, exercendo a União a
do inciso II do art. 1º da Lei 8.033/1990, função arrecadadora sem participação
entendendo que o ouro, definido como no produto da arrecadação do tributo.
ativo financeiro ou instrumento cambial, Portanto, resta claro que o ouro, quando
se sujeita, exclusivamente, ao IOF devido definido como ativo financeiro, sofrerá
na operação de origem. CF, art. 153, § 5º. apenas uma tributação, sendo, assim,
II – Reconhecida a inconstitucionalidade monofásico o seu regime de tributação,
da cobrança do IOF sobre transmissão de incidindo o IOF apenas na operação
ações e ativos em ouro, correta, portanto a de origem. Precedentes do STF. (...)
sentença que condenou a Fazenda Nacional (TRF 3ª Região. AC 97.03.01.4374-1/
à compensação dos valores indevidamente SP. Rel.: Juiz Federal Valdeci dos Santos
recolhidos, em sede de mandado de (convocado). Turma Suplementar da 2ª
segurança. (...) (TRF 1ª Região. AMS Seção. Decisão: 14/02/2008. DJU de
2000.01.00.022992-6/MG. Rel.: Juiz Federal 21/02/2008, p. 1263.)
Rafael Paulo Soares Pinto (convocado).
7ª Turma. Decisão: 20/11/2007. DJ de 60. Ementa: (...) III – O ouro enquanto
30/11/2007, p. 187.) Ementa: (...) I V – O ativo financeiro somente está sujeito
ouro, enquanto ativo financeiro, sujeita- ao IOF, uma única vez, quando de
se ao IOF exclusivamente na operação sua entrada no mercado financeiro,
de origem, ou seja, na primeira aquisição conforme a previsão do art. 153, § 5º,
do ouro, não incidindo nas operações da CF/1988. IV – A Lei 8.033/1990, em
subsequentes, conforme § 5º do art. 153 da seus incisos II e III, inovou a ordem
Constituição da República. A Lei 8.033/1990, tributária em desconformidade com
ao tributar a transmissão do ouro definido o texto constitucional, motivo pelo
como ativo financeiro, ofende o referido qual tais dispositivos foram afastados
dispositivo constitucional. V – O Plenário do por inconstitucionalidade pelo STF (RE
Supremo Tribunal Federal, no julgamento 225.272-8/SP) e por esta Corte (REO
do RE 190.363, posteriormente ratificado 92.04.09625- 0/RS), inclusive com a
pela Resolução 52/1999 do Senado Federal, edição da Resolução 52 do Senado
considerou inconstitucional o inciso II do Federal pela suspensão da eficácia
art. 1º da Lei 8.033/1990, por violação ao dos mesmos. (...) (TRF 4ª Região. REO
disposto no § 5º do art. 153 da Carta Magna. 2000.70.03.002700-9/PR. Rel.: Des.
(...) (TRF 2ª Região. AC 1995.51.01.019458- Federal Dirceu de Almeida Soares. 2ª
7/RJ. Rel.: Des. Federal Paulo Barata. 3ª
Turma. Decisão: 09/12/2003. DJU de para, quanto à hipótese do art. 153, §

07/01/2004, p. 244.) 5º, afastar a aplicação do art. 146 e
seus incisos, tem-se a exigência de lei
61. Ementa: (...) I – Estabelece o art. complementar para a definição do ouro
153, § 5º, da CF, que o ouro, quando enquanto ativo financeiro. (...)
definido em lei como ativo financeiro
ou instrumento cambial, sujeita- (TRF 5ª Região. AC 95.05.34308-6/RNº Rel.:
se exclusivamente à incidência do Juiz Federal Élio Wanderley de Siqueira
IOF, devido na operação de origem. Filho (convocado). 2ª Turma. Decisão:
II – Os incisos II e III do art. 10 da 05/08/1997. DJ de 05/09/1997, p. 71566.)
Lei 8.033/1990, ao se referirem
genericamente a qualquer transmissão I – trinta por cento para o Estado, o Distrito
do ouro enquanto ativo financeiro, Federal ou o Território, conforme a origem;
olvida claramente a imunidade II – setenta por cento para o Município de
constitucional. III – Inexistindo motivos origem.
QUESTÕES COMENTADAS
1. (ESAF – AFRF – 2005 – adaptada) Ainda que atendidas as condições e os limites estabelecidos
em lei, é vedado ao Poder Executivo alterar as alíquotas do imposto sobre
a) importação de produtos estrangeiros.
b) exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
c) imposto sobre a renda.
d) operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários.
e) produtos industrializados.
Comentários
Constituem exceção ao princípio da legalidade o II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustíveis e ICMS
monofásico sobre combustíveis.
O imposto de renda não figura como exceção ao princípio da legalidade tributária.
Gabarito: C.
2. (ESAF – AFTE – MG – 2005) Assinale a opção correta. O princípio segundo o qual é vedado
cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os
houver instituído ou aumentado (art. 150,III, ‘a’ da CRFB/88) é o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recíproca.
e) legalidade.
Comentários
Questão bastante direta.
De acordo com o princípio da irretroatividade, é vedado à União, aos Estados, ao DF e aos
Municípios cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência
da lei que os houver instituído ou aumentado.
É comum a confusão com o princípio da anterioridade para quem está começando o estudo de
Tributário.
A irretroatividade diz respeito à cobrança do tributo sobre fatos que ocorreram antes da vigência
da lei, ou seja, para trás. Já a anterioridade estabelece um prazo mínimo para cobrança, a partir
da publicação da lei, portanto, para frente. Façamos uma comparação gráfica para evitar este
erro.
Gabarito: B
3. (ESAF – Analista Contábil – CE – 2007 – adaptada) O princípio constitucional da anterioridade,

corolário da segurança jurídica, estabelece que os entes tributantes – União, Estados, Distrito
Federal e Municípios – não poderão exigir tributo no mesmo exercício financeiro em que
tenha sido publicada a lei que o tenha instituído ou aumentado. No tocante à possibilidade de
majoração de tributos no mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada a lei que os
tenha aumentado, porém, a própria Constituição Federal estabeleceu algumas exceções. Entre
os itens a seguir, assinale aquele que não constitui exceção ao referido princípio.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Contribuição de intervenção no domínio econômico, cobrada sobre combustíveis.
c) Imposto de exportação.
d) Empréstimo compulsório para despesas extraordinárias decorrentes de calamidade
pública.
e) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
Comentários
A CF/88 estabelece em seu art. 150, III, b, o princípio da anterioridade, segundo o qual é vedado
à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios exigir tributo no mesmo exercício financeiro em
que tenha sido publicada a lei que o tenha instituído ou aumentado.
Ocorre que, em seu art. 150, §1º, a Constituição prevê como exceções à aplicação do princípio
da anterioridade o imposto de importação, imposto de exportação, IPI e IOF, impostos
extraordinários de guerra e empréstimos compulsórios em caso de guerra externa ou sua
iminência ou calamidade pública.
Além disso, há previsão no art. 155, §4º, IV, para que o ICMS monofásico sobre combustíveis não
atenda a este princípio. Outra possibilidade de exceção à anterioridade é a CIDE-Combustíveis,
nos termos do art. 177, §1º, I, b, da CF/88. Para ambos os casos, os tributos figuram como
exceção ao princípio da anterioridade apenas na hipótese de restabelecimento das alíquotas.
Por fim, há previsão constitucional para exceção ao princípio da anterioridade para as

contribuições para financiamento da Seguridade Social, nos termos do art. 195, § 6º.
Dessa forma, para você firmar esses conceitos, vamos apresentar essas exceções em uma
tabela.
EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE

II, IE, IPI, IOF, IEG e empréstimo compulsório (em caso de guerra e calamidade)
Contribuições para financiamento da Seguridade Social
CIDE-Combustíveis e ICMS monofásico (apenas restabelecimento de alíquota)
O imposto de renda somente figura como exceção à anterioridade nonagesimal. No que diz
respeito à anterioridade (anual), deve obediência ao princípio.
Apesar de não ter sido cobrada nesta questão, vamos trazer as exceções à aplicação do princípio
da anterioridade nonagesimal, eis que o imposto de renda está entre elas (CF, art. 150, §1º):
EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL
II, IE, IOF, IR, IEG e empréstimo compulsório (em caso de guerra e calamidade)
IPTU E IPVA (apenas base de cálculo para ambos)
Gabarito: E.
4. (ESAF – ATRF – 2009) A Constituição Federal, entre outras limitações ao poder de tributar,
estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situação equivalente. Sobre a isonomia, é correto afirmar que:
a) diante da regra mencionada, o tratamento tributário diferenciado dado às microempresas
e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado inconstitucional.
b) não se permite a distinção, para fins tributários, entre empresas comerciais e prestadoras
de serviços, bem como entre diferentes ramos da economia.
c) para que um tratamento tributário diferenciado (isenção, por exemplo) seja justificado, não
é necessário haver correlação lógica entre este e o elemento de discriminação tributária.
d) em razão do princípio constitucional da isonomia, não deve ser diferenciado, por meio
de isenções ou incidência tributária menos gravosa, o tratamento de situações que não
revelem capacidade contributiva ou que mereçam um tratamento fiscal ajustado à sua
menor expressão econômica.
e) a isenção, como causa de exclusão do crédito tributário, é, por sua própria natureza,
fator de desigualação e discriminação entre pessoas, coisas e situações. Nem por isso, no
entanto, as isenções são inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em
mira o interesse ou a conveniência pública na aplicação da regra da capacidade contributiva
ou no incentivo de determinadas atividades de interesse do Estado.
Comentários
Alternativa A – Errada. O STF julgou Ação Direta de Inconstitucionalidade ajuizada contra a
LC 123/2006, que institui o Simples Nacional: “O fomento da micro e da pequena empresa foi
elevado à condição de princípio constitucional, de modo a orientar todos os entes federados
a conferir tratamento favorecido aos empreendedores que contam com menos recursos para
fazer frente à concorrência. Por tal motivo, a literalidade da complexa legislação tributária deve
ceder à interpretação mais adequada e harmônica com a finalidade de assegurar equivalência
de condições para as empresas de menor porte.” (ADI 4.033, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
julgamento em 15-9-2010, Plenário, DJE de 7-2-2011.)
Alternativa B – Alternativa errada de acordo com o entendimento do STF: "Medida cautelar.
Efeito suspensivo a recurso extraordinário. Instituição financeira. Contribuição previdenciária
sobre a folha de salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga
imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à contribuição
previdenciária sobre a folha de salários, não fere, à primeira vista, o princípio da isonomia
tributária, ante a expressa previsão constitucional (Emenda de Revisão 1/1994 e EC 20/1998,
que inseriu o § 9º no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo
extinto." (AC 1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenário, DJ
de 19-10-2007.)
Alternativa C – A CF/88, ao definir o princípio da isonomia tributária, em seu art. 150, II,
estabelece que é vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem
em situação equivalente. Podemos inferir do texto constitucional que para instituir tratamento
desigual, os contribuintes não podem estar em situação equivalente. Assim, é necessário haver
correlação lógica entre o tratamento diferenciado e o elemento que torna os contribuintes
desiguais. Alternativa errada.
Alternativa D – Errada. Segundo o entendimento do STF "Não há ofensa ao princípio da isonomia
tributária se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e
empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
simples aquelas cujos sócios têm condição de disputar o mercado de trabalho sem assistência
do Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurício Corrêa, julgamento em 5-12-2002, Plenário, DJ de
14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-
2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.
Alternativa E – Correta. Resposta da questão. Conforme vimos na alternativa C, deve haver
relação entre o tratamento diferenciado e o critério diferenciador, a saber: o elemento que
define em que ponto os contribuintes são desiguais.
Gabarito: E.
5. (Fiscal de Rendas – RJ – 2010)O princípio da isonomia tributária, previsto no art. 150, inciso
II, da Constituição, proíbe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situação equivalente. Entretanto, tal princípio exige a sua leitura em harmonia com os demais
princípios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que:
a) em matéria tributária, as distinções podem se dar em função da capacidade contributiva
ou por razões extrafiscais que estejam alicerçadas no interesse público.
b) relativamente às microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituição prevê que
lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com
regimes especiais ou simplificados.
c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à
contribuição previdenciária sobre a folha de salários, não fere o princípio da isonomia
tributária, ante a expressa previsão constitucional.
d) determinado segmento econômico prejudicado por crise internacional que tenha

fortemente atingido o setor não permite tratamento tributário diferenciado sem ofensa ao
princípio da isonomia.
e) a proibição de importação de veículos usados não configura afronta ao princípio da
isonomia.
Comentários
Alternativa A – Correta. Segundo o entendimento do STF "Não há ofensa ao princípio
da isonomia tributária se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a
microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando
do regime do simples aquelas cujos sócios têm condição de disputar o mercado de trabalho
sem assistência do Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurício Corrêa, julgamento em 5-12-
2002, Plenário, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie,
julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.
Alternativa B – Correta. Esta é a previsão do art. 146, III, d, da CF/88, segundo o qual a lei
complementar definirá tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados.
Alternativa C – Alternativa correta de acordo com o entendimento do STF: "Medida cautelar.
Efeito suspensivo a recurso extraordinário. Instituição financeira. Contribuição previdenciária
sobre a folha de salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga
imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à contribuição
previdenciária sobre a folha de salários, não fere, à primeira vista, o princípio da isonomia
tributária, ante a expressa previsão constitucional (Emenda de Revisão 1/1994 e EC 20/1998,
que inseriu o § 9º no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo
extinto." (AC 1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenário, DJ
de 19-10-2007.)
Alternativa D – Como vimos na assertiva A, em matéria tributária, as distinções podem ocorrer
em função da capacidade contributiva ou por razões extrafiscais que estejam alicerçadas no
interesse público. Assim, não fere o princípio da isonomia o tratamento diferenciado ao setor
atingido pela crise econômica, eis que diz respeito ao interesse público.
Alternativa E – Alternativa correta. Assim defende o STF: “Veículos usados. Proibição de
sua importação (Portaria do DECEX nº 08/91). É legítima a restrição imposta, à importação
de bens de consumo usados, pelo Poder Executivo, ao qual foi claramente conferida, pela
Constituição, no art. 237, a competência para o controle do comércio exterior, além de guardar
perfeita correlação lógica e racional o tratamento discriminatório, por ela instituído. Recurso
extraordinário conhecido e provido.” (STF, 1ª T., Rex 256.830-9/CE, Min. Moreira Alves, abr/00).
Gabarito: D.
6. ( 2012) A Constituição Federal atribui à União a competência para instituir impostos sobre a
renda e proventos de qualquer natureza. Contudo, não estabeleceu os conceitos de renda e
proventos, recepcionando as definições do Código Tributário Nacional para os dois institutos.
De acordo com o CTN, renda e proventos divergem e se assemelham, respectivamente:
a) quanto aos limites legais quanto à origem dos recursos.
b) quanto à origem no que diz respeito ao acréscimo patrimonial.
c) na aplicação das alíquotas na determinação dos contribuintes.
d) quanto à legislação de regência na determinação da base de cálculo.
e) na identificação do acréscimo patrimonial quanto à origem dos recursos.
Comentários
Conforme estudamos, o próprio CTN, ao definir o fato gerador do imposto de renda, estabelece
os elementos diferenciadores entre renda e provento.
Renda e provento distinguem quanto à origem. Enquanto renda é algo obtido em função do
trabalho ou do capital, o provento é obtido mediante qualquer outra ocorrência que não tenha
origem no trabalho ou no capital.
Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos integrantes do fato gerador
do imposto, se assemelham no que diz respeito ao acréscimo patrimonial. O CTN, ao definir
provento, o conceitua como acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito de renda.
Gabarito: B.
7. (ESAF – TTN – 98)Assinale a opção incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que:
a) deve ser progressivo, aumentando a alíquota à medida que se eleva a base de cálculo.
b) deve obedecer aos critérios da universalidade e da generalidade.
c) deve obedecer aos princípios da capacidade contributiva, irretroatividade e anterioridade,
entre outras.
d) não pode ter suas alíquotas alteradas pelo Poder Executivo.
e) não pode prever hipóteses de isenção, sob pena de violar-se o princípio da igualdade.
Comentários
Alternativa A – Segundo o art. 153, §2º, I, da CF/88, o imposto sobre renda será informado
pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei.
A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à medida que aumenta também a
base de cálculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestação
de riqueza do contribuinte, conferindo caráter pessoal. É o que ocorre com o imposto sobre a
renda. Alternativa correta.
Alternativa B – Conforme comentado na alternativa anterior, segundo o art. 153, §2º, I, da CF/88,
o imposto sobre a renda será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei.
Generalidade é um critério que diz respeito ao sujeito passivo, ou seja, ao contribuinte do
imposto. Significa que todos estão sujeitos à incidência do imposto, bastando que promovam
ato que enseje a ocorrência do fato gerador.
Universalidade diz respeito à base de cálculo. Significa que o imposto de renda incide sobre
todas as rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. Correta a alternativa.
Alternativa C – O princípio da capacidade contributiva está previsto no art. 145, §1º, da CF.
Segundo este princípio, sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão
graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte.
O princípio da irretroatividade está previsto no art. 150, III, a, da CF, e tem aplicação obrigatória
a todos os tributos.
Já o princípio da anterioridade está previsto no art. 150, III, b, da CF, e tem aplicação obrigatória
para o IR. O imposto figura como exceção apenas ao princípio da anterioridade nonagesimal,
previsto no art. 150, III, c. Alternativa correta.
Alternativa D – O imposto de renda não figura como exceção ao princípio tributário da
legalidade, previsto no art. 150, I, da CF/88.
Alternativa E – O ente competente para instituir um tributo, detém a competência para
conceder isenções, nos limites da lei e da própria Constituição Federal. As isenções concedidas
devem ser analisadas caso a caso, a fim de verificar se houve ou não ofensa ao princípio da
isonomia. A fim de serem válidas, devem adotar critérios razoáveis para a concessão da isenção.
Dessa forma, não se pode afirmar genericamente que a concessão de isenção ofende o princípio
da isonomia. Na legislação do imposto de renda, temos várias hipóteses de isenção, como, por
exemplo, os rendimentos auferidos em contas de depósitos de poupança. Item errado.
Gabarito: E.
8. (ESAF – AFRF – 2002)Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmação correta.

a) A Constituição determina que o imposto de renda seja informado pelo critério de que
aquele que ganhe mais deverá pagar de imposto uma proporção maior do que aquele que
ganhe menos.
b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no País por residentes ou
domiciliados no exterior ou a eles equiparados não estão sujeitos ao imposto em razão do
princípio da extraterritorialidade.
c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos ou pensões em
provisionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, não há
d) Em razão do princípio da universalidade da tributação, a ajuda de custo destinada a atender
às despesas com transporte, frete e locomoção do beneficiado e seus familiares, em caso
de remoção de um município para outro, está sujeita ao imposto.
e) A tributação dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que
prestem serviços a embaixadas, repartições consulares, missões diplomáticas ou técnicas
não está sujeita à legislação brasileira, por força da Convenção de Viena sobre Relações
Diplomáticas.
Comentários
Alternativa A – A progressividade consiste na aplicação de alíquotas mais elevadas para as
maiores bases de cálculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a
manifestação de riqueza do contribuinte. Alternativa correta.
Alternativa B – O §1º, do art. 43 do CTN determina que a incidência do imposto independe da
denominação da receita ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade
da fonte, da origem e da forma de percepção. No parágrafo seguinte, o mesmo artigo prevê que,
na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições
e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto de renda.
Alternativa errada.
Alternativa C – Alternativa incorreta. O Código Tributário Nacional, em seu art. 126, I, prevê
que a capacidade tributária passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais. Assim,
a incapacidade civil do alimentado não obsta a incidência do imposto de renda.
Nesse sentido, o Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 5º:
“Art. 5º No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos ou pensões em
provisionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a tributação far-se-á
em seu nome pelo tutor, curador ou responsável por sua guarda (Decreto-Lei nº 1.301, de 1973,
arts. 3º, § 1º, e 4º).
Parágrafo único. Opcionalmente, o responsável pela manutenção do alimentado poderá
considerá-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste em sua declaração (Lei nº 9.250,
de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).”
Alternativa D – Alternativa errada. Preceitua o RIR/99:
“Art. 39. Não entrarão no cômputo do rendimento bruto:
I – a ajuda de custo destinada a atender às despesas com transporte, frete e locomoção do
beneficiado e seus familiares, em caso de remoção de um município para outro, sujeita à
comprovação posterior pelo contribuinte (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XX)”.
Alternativa E – Item errado. Nos termos do art. art. 106 do RIR está sujeita ao pagamento mensal
do imposto a pessoa física que receber de outra pessoa física, ou de fontes situadas no exterior,
rendimentos que não tenham sido tributados na fonte, no País, tais como os rendimentos
recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem serviços a embaixadas,
repartições consulares, missões diplomáticas ou técnicas ou a organismos internacionais de
que o Brasil faça parte.
Gabarito: A.
9. (ESAF – Auditor TCE – PR – 2003)Em relação ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza, é incorreto afirmar que, nos termos do Código Tributário Nacional:
a) A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento,
da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepção.
b) Na hipótese de receitas ou rendimentos tributáveis, oriundos do exterior, é facultado ao
Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condições e o momento em que se dará
sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto.
c) A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
d) Contribuinte do imposto é o titular de disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou de
proventos de qualquer natureza, sem prejuízo de a lei atribuir essa condição ao possuidor,
a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis.
e) A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de
responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.
Comentários
Alternativa A – Correta. Corresponde à descrição do §1º, do art. 43 do CTN, segundo o qual a
incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização,
condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção. Essa previsão
do Código guarda estreita relação com o critério constitucional da universalidade, informador
do imposto de renda.
Alternativa B – Prevê o § 2º, do art. 43 do CTN que, na hipótese de receita ou de rendimento
oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições e o momento em que se dará sua
disponibilidade, para fins de incidência do imposto de renda. Assim, não pode o Poder
Executivo, por meio de ato infralegal, estabelecer estas condições. Alternativa errada.
Alternativa C – Alternativa correta. Corresponde à literalidade do art. 44 do CTN, segundo o
qual a base de cálculo do imposto é o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
Alternativa D – Segundo art. 45 do CTN, contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade,
sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores
de renda ou dos proventos tributáveis. Alternativa correta.
Alternativa E – Item correto. Transcrição do parágrafo único do art. 45 do CTN, o qual determina
que a lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de
responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.
Gabarito: B.
10. ( 2012)O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 38 que a tributação
independe da denominação dos rendimentos. Essa disposição confirma o seguinte princípio
constitucional aplicável ao imposto de renda:
a) Generalidade
b) Capacidade contributiva
c) Universalidade
d) Progressividade
e) Seletividade
Comentários
Ao definir que a tributação do imposto de renda independe da denominação dos rendimentos,
o RIR/99 está fazendo menção à base de cálculo.
Acabamos de estudar que para que ocorra o fato gerador do imposto de renda deve haver
efetivo acréscimo patrimonial. Assim, simples ingressos que não representem um aumento no
patrimônio do contribuinte não podem ser tratados como renda ou provento. Essa é a posição
do STF.
No entanto, a fim de evitar que sejam criadas inúmeras rubricas denominadas “ajuda de custo”,
“indenizações”, etc., no intuito de excluí-las da tributação, o RIR estabeleceu que a tributação
independe da denominação.
Com isso, a denominação é irrelevante para qualificar um rendimento como tributável. Basta
que represente efetivo acréscimo patrimonial. Esse raciocínio é reforçado pelo entendimento
do STJ:
“IMPOSTO DE RENDA... 2. Não é o nomen juris, mas a natureza jurídica da verba que definirá a
incidência tributária ou não. O fato gerador de incidência tributária sobre renda e proventos,
conforme dispõe o art. 43 do CTN, é tudo que tipificar acréscimo ao patrimônio material do
contribuinte.” (STJ, Primeira Seção, EREsp 976.082/RN, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, ago/08).
Nessa linha, o RIR confirma o princípio constitucional da universalidade, que diz respeito à base
de cálculo. Significa que o imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos
pelo contribuinte, independente da denominação conferida àquele rendimento.
61. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados,
nacionais e estrangeiros.
Suas disposições estão regulamentadas pelo Decreto 7.212/2010 que traz como anexo o
Regulamento do IPI ou (RIPI/2010).
O campo de incidência do imposto sobre produtos industrializados abrange todos os produtos
com alíquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidência do IPI (TIPI), observadas
as disposições contidas nas respectivas notas complementares, excluídos aqueles a que
corresponde a notação "NT" (não-tributado).
PRODUTO INDUSTRIALIZADO – CONCEITO
Produto industrializado é o resultante de qualquer operação definida no RIPI como
industrialização, mesmo incompleta, parcial ou intermediária.
Incide sobre produtos e consumo;

Imposto regulatório, isto é, não tem natureza apenas arrecadatória (natureza extra-
fiscal). Tem função de interferir no domínio econômico (estimular/desestimular
oconsumidor a gastar dinheiro)
62. BENS DE CAPITAL

Bens de capital ou bens de produção são os equipamentos e instalações, são bens ou serviços
necessários para a produção de outros bens ou serviços. O bem de capital não é diretamente
incorporados no produto final, indivíduos, organizações e governos usam bens de capital na
produção de outros bens ou mercadorias.
Bens de capital incluem fábricas, máquinas, ferramentas, equipamentos, e diversas construções
que são utilizadas para produzir outros produtos para consumo. Existe algumas confusões, por
exemplo, carros são considerados bens de consumo, pois são geralmente adquiridos para uso
pessoal, porém um caminhão pode ser considerado um bem de capital, pois é utilizado por
empresas de construção na produção de outros produtos, como casas e edifícios.
A tecnologia utiliza uma combinação de fatores para a produção de bens e serviços. A agricultura
e a indústria podem ser de capital intensivo e trabalho intensivo, que utilizam mais o trabalho
ou mão-de-obra. s fatores de produção são formados pela terra ou recursos naturais, pelo
trabalho, pelo capital, pela tecnologia e pela capacidade empresarial.
63. INCIDÊNCIA
A partir de agora vamos iniciar o estudo do Regulamento do IPI. Para facilitar a leitura do aluno
colocaremos o texto legal separado dos comentários que virão a seguir.
Art. 2º. O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros,

obedecidas as especificações constantes da Tabela de Incidência do Imposto sobre
Produtos Industrializados – TIPI (Lei nº 4.502, de 30 de novembro de 1964).
Os produtos que sofreram qualquer uma das operações de industrialização (transformação,

montagem, recondicionamento, beneficiamento ou renovação) sendo eles nacionais
(produzidos no Brasil) ou estrangeiros (produzidos fora do país) e que estiverem na TIPI (Tabela
do IPI) serão, em regra, tributados pelo IPI. Observe logo abaixo uma parte da TIPI:
NCM DESCRIÇÃO ALÍQUOTA (%)

2401.30.00 Desperdícios de tabaco NT
Charutos, cigarrilhas e cigarros, de
24.02
tabaco ou dos seus sucedâneos.
Charutos e cigarrilhas, que
2402.10.00 30
contenham tabaco
Ex. 01 – Cigarrillhas 300
2402.20.00 Cigarros que contenham tabaco 300
Ex. 01 – Feitos à mão 30
2402.90.00 Outros 30
Observe que na TIPI tem-se o número da Nomenclatura Comum do Mercosul, a descrição do

produto e a alíquota que pode ser NT (não tributado), 0%, 30% e 300%, conforme estabelecido
na tabela.
64. INDUSTRIALIZAÇÃO. CONCEITO
Segundo o art. 4º do RIPI tem-se o conceito de industrialização:
Art. 4º. Caracteriza industrialização qualquer operação que modifique a natureza,

o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o
aperfeiçoe para consumo, tal como (Lei nº 5.172, de 1966, art. 46, parágrafo único, e
Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo único):
I – a que, exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, importe na
obtenção de espécie nova (transformação);
II – a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar

o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto
(beneficiamento);
III – a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um
novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal
(montagem);
IV – a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem,
ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
V – a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto
deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização (renovação ou
recondicionamento).
Parágrafo único. São irrelevantes, para caracterizar a operação como industrialização,
o processo utilizado para obtenção do produto e a localização e condições das
instalações ou equipamentos empregados.
65. CARACTERÍSTICAS E MODALIDADES DE INDUSTRIALIZAÇÃO

Portanto, considera-se industrialização qualquer operação que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto ou o aperfeiçoe para
consumo, tal como:
a) a que, executada sobre matéria prima ou produto intermediário, resulte na obtenção da espécie
nova de produto (indústria de transformação);
b) a que importe em modificação, aperfeiçoamento ou, de qualquer forma alteração do funcionamento,
da utilização, do acabamento ou da aparência do produto (indústria de beneficiamento). Exemplo:
as máquinas de beneficiamento do arroz em casca, que ao processar tal produto primário o tornam
comestível.
c) a que consista na reunião de produtos, peças e partes e de que resulte em novo produto ou
unidade autônomos (indústria de montagem). Exemplo: a fábrica de automóveis que junta pneus,
vidros, baterias elétricas, fios, peças de aço e de plástico, faróis etc., disso resultando um veículo
(novo produto).
d) a que importe em alteração da apresentação do produto pela colocação de embalagem, ainda que
em substituição à original, salvo quando a embalagem aplicada destinar-se apenas ao transporte de
mercadorias (indústria de acondicionamento ou de reacondicionamento). Exemplo: a indústria de
produtos alimentícios, que adquire arroz beneficiado em sacos de 60 quilos e o reacondiciona em
saquinhos de um quilo ou de meio quilo, para revendê-los em supermercados.
e) a que, executada sobre produto usado ou sobre partes remanescentes de produto deteriorado ou
inutilizado, o renove ou restaure para utilização (indústria de renovação ou recondicionamento).
Exemplos: a indústria de recauchutagem de pneus; a indústria retificadora de motores a combustão
etc.
A diferença mais marcante entre transformação e beneficiamento é encontrada na própria

definição fiscal. E esta diferença está em quer na “transformação”, que imporá na obtenção
de espécie nova, há um deslocamento do produto primitivo (matéria-prima ou produto
intermediário) para nova classificação fiscal (posição ou inciso diferente); no "beneficiamento",
o produto sofre apenas um "melhoramento", sem que a sua classificação se altere, ver RIPI, art.
1º, I e II (conforme PARECER NORMATIVO CST nº 398/71).
Considera-se produto em estado natural o produto tal como se encontra na natureza, que
não tenha sido submetido a nenhum processo de industrialização, não perdendo essa
condição o que apenas tiver sido submetido a resfriamento, congelamento, secagem natural,
acondicionamento rudimentar ou que, para ser comercializado, dependa necessariamente de
beneficiamento ou acondicionamento.
Para que o aluno guarde melhor estes itens observe o seguinte esquema:
1. Na montagem, você reúne duas ou mais partes prontas de modo a formar um novo
produto.
2. No acondicionamento, você reúne a embalagem com o conteúdo formando o produto
final.
3. No beneficiamento, o produto sofre aperfeiçoamento que o melhora para funcionamento,
mas continua sendo o mesmo produto. No beneficiamento não há a fabricação de um
produto, conforme Parecer Normativo 157/71
4. Na transformação, existe a formação de um novo produto industrializado.
5. Na renovação, o produto industrializado será restaurado.
Observe o quadro resumo:
66. EXCLUSÕES
Já o artigo 5º do RIPI destaca algumas situações onde não temos a ocorrência da industrialização
por expressa disposição no RIPI, a saber:
Art. 5º. Não se considera industrialização:

I – o PREPARO DE PRODUTOS ALIMENTARES, não acondicionados em embalagem
de apresentação:
a) na residência do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias,
padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda
direta a consumidor; ou
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas jurídicas e
a outras entidades, para consumo de seus funcionários, empregados ou dirigentes;
II – o preparo de refrigerantes, à base de extrato concentrado, por meio de
máquinas, automáticas ou não, em restaurantes, bares e estabelecimentos
similares, para venda direta a consumidor (Decreto-Lei nº 1.686, de 26 de junho
de 1979, art. 5º, § 2º);
III – a confecção ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7º;

IV – a confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em
oficina ou na residência do confeccionador;
V – o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usuário,
na residência do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja
preponderante o trabalho profissional;
VI – a manipulação em farmácia, para venda direta a consumidor, de medicamentos
oficinais e magistrais, mediante receita médica (Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo
único, inciso III, e Decreto-Lei nº 1.199, de 27 de dezembro de 1971, art. 5º, alteração
2ª);
VII – a moagem de café torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista
como atividade acessória (Decreto-Lei nº 400, de 30 de dezembro de 1968, art. 8º);
VIII – a operação efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunião
de produtos, peças ou partes e de que resulte:
a) edificação (casas, edifícios, pontes, hangares, galpões e semelhantes, e suas
coberturas);
b) instalação de oleodutos, usinas hidrelétricas, torres de refrigeração, estações e
centrais telefônicas ou outros sistemas de telecomunicação e telefonia, estações,
usinas e redes de distribuição de energia elétrica e semelhantes; ou
c) fixação de unidades ou complexos industriais ao solo;
IX – a montagem de óculos, mediante receita médica (Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º,
parágrafo único, inciso III, e Decreto-Lei nº 1.199, de 1971, art. 5º, alteração 2ª);
X – o acondicionamento de produtos classificados nos Capítulos 16 a 22 da TIPI,
adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal
e semelhantes (Decreto-Lei nº 400, de 1968, art. 9º);
XI – o conserto, a restauração e o recondicionamento de produtos usados, nos casos
em que se destinem ao uso da própria empresa executora ou quando essas operações
sejam executadas por encomenda de terceiros não estabelecidos com o comércio de
tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador,
de partes ou peças empregadas exclusiva e especificamente naquelas operações (Lei
nº 4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo único, inciso I);
XII – o reparo de produtos com defeito de fabricação, inclusive mediante substituição
de partes e peças, quando a operação for executada gratuitamente, ainda que por
concessionários ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante (Lei nº
4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo único, inciso I);
XIII – a restauração de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que
com emprego de máquinas de costura;
XIV – a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob
encomenda do consumidor ou usuário, realizada em estabelecimento comercial
varejista, efetuada por máquina automática ou manual, desde que fabricante e
varejista não sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou
coligadas (Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo único, inciso IV, e Lei nº 9.493,
de 10 de setembro de 1997, art. 18); e
XV – a operação de que resultem os produtos relacionados na Subposição 2401.20
da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa física (Lei nº 11.051, de 29 de
dezembro de 2004, art. 12, e Lei nº 11.452, de 27 de fevereiro de 2007, art. 10).
Parágrafo único. O disposto no inciso VIII não exclui a incidência do imposto sobre
os produtos, partes ou peças utilizados nas operações nele referidas.
Artesanato, Oficina e Trabalho Preponderante
Art. 7º Para os efeitos do art. 5º:
I – no caso do seu inciso III, produto de artesanato é o proveniente de trabalho
manual realizado por pessoa natural, nas seguintes condições:
a) quando o trabalho não contar com o auxílio ou a participação de terceiros
assalariados; e
b) quando o produto for vendido a consumidor, diretamente ou por intermédio de
entidade de que o artesão faça parte ou seja assistido;
II – nos casos dos seus incisos IV e V:
a) oficina é o estabelecimento que empregar, no máximo, cinco operários e,
quando utilizar força motriz não dispuser de potência superior a cinco quilowatts;
e
b) trabalho preponderante é o que contribuir no preparo do produto, para
formação de seu valor, a título de mão de obra, no mínimo com sessenta por cento.
Em resumo, não se considera industrialização:

•• Produtos alimentares, vendidos diretamente a consumidor final;
•• Artesanatos;
•• Produzido em oficina, por encomenda do usuário final e que seja preponderante o trabalho
pessoal;
•• Mercadoria produzida fora do estabelecimento industrial em edificações;
•• Misturas de tintas em máquinas automáticas;
•• Mercadoria produzida por produtor rural pessoa física.
67. CONTRIBUINTES (art. 24 RIPI)
Os sujeitos passivos diretos, aqueles que de acordo com o art. 121, parágrafo único, I do CTN
tem relação pessoal e direta com o fato gerador do IPI estão discriminados no art. 24 do RIPI.
Observe que existe hipótese nova de contribuinte do IPI, aqueles que consomem ou se utilizam
do papel imune em outra finalidade.
Art. 24. São obrigados ao pagamento do imposto como CONTRIBUINTE:

I – o IMPORTADOR, em relação ao fato gerador decorrente do desembaraço
aduaneiro de produto de procedência estrangeira (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35,
inciso I, alínea “b”);
II – o INDUSTRIAL, em relação ao fato gerador decorrente da saída de produto
que industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos
geradores decorrentes de atos que praticar (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, inciso I,
alínea “a”);
III – o ESTABELECIMENTO EQUIPARADO A INDUSTRIAL, quanto ao fato gerador
relativo aos produtos que dele saírem, bem como quanto aos demais fatos
geradores decorrentes de atos que praticar (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, inciso I,
alínea “a”); e
IV – os que CONSUMIREM OU UTILIZAREM EM OUTRA FINALIDADE, ou
remeterem a pessoas que não sejam empresas jornalísticas ou editoras, O PAPEL
DESTINADO À IMPRESSÃO DE LIVROS, JORNAIS E PERIÓDICOS, quando alcançado
pela imunidade prevista no inciso I do art. 18 (Lei nº 9.532, de 1997, art. 40).
Parágrafo único. Considera-se contribuinte autônomo qualquer estabelecimento
de importador, industrial ou comerciante, em relação a cada fato gerador que
decorra de ato que praticar (Lei nº 5.172, de 1966, art. 51, parágrafo único).
68. RESPONSÁVEIS (art. 25 a 30 RIPI)

Já os sujeitos passivos indiretos, aqueles que de acordo com o art. 121, parágrafo único, II do
CTN não tem relação pessoal e direta com o fato gerador do IPI e estão obrigados a pagar o
tributo em virtude de lei, estão discriminados nos artigos 25 a 30 do RIPI.
Responsáveis
Art. 25. São obrigados ao pagamento do imposto como
RESPONSÁVEIS:
I – o TRANSPORTADOR, em relação aos produtos tributados que transportar,
desacompanhados da documentação comprobatória de sua procedência (Lei nº 4.502,
de 1964, art. 35, inciso II, alínea “a”);
II – o POSSUIDOR OU DETENTOR, em relação aos produtos tributados que possuir ou
mantiver para fins de venda ou industrialização, nas mesmas condições do inciso I (Lei
nº 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alínea “b”);
III – o estabelecimento adquirente de produtos usados cuja origem não possa ser
comprovada pela falta de marcação, se exigível, de documento fiscal próprio ou do
documento a que se refere o art. 372 (recibo do transmitente de produto usado);
IV – o proprietário, o possuidor, o transportador ou qualquer outro detentor de
produtos nacionais, do Capítulo 22 e do Código 2402.20.00 da TIPI, saídos do
estabelecimento industrial com imunidade ou suspensão do imposto, para exportação,
encontrados no País em situação diversa, salvo se em trânsito, quando (Decreto-Lei nº
1.593, de 1977, art. 18, Lei nº 9.532, de 1997, art. 41, Lei nº 10.833, de 2003, art. 40, e
Lei nº 11.371, de 28 de novembro de 2006, art. 13):
a) destinados a uso ou consumo de bordo, em embarcações ou aeronaves de tráfego
internacional, com pagamento em moeda conversível (Decreto-Lei nº 1.593, de 1977,
art. 8º, inciso I);
b) destinados a lojas francas, em operação de venda direta, nos termos e condições
estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-Lei nº 1.455, de 7 de abril de 1976 (Decreto-Lei
nº 1.593, de 1977, art. 8º, inciso II);
c) adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim específico de exportação,
e remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportação
ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da adquirente (Lei nº 9.532, de
1997, art. 39, inciso I e § 2º); ou
d) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho
aduaneiro de exportação (Lei nº 9.532, de 1997, art. 39, inciso II);
V – os estabelecimentos que possuírem produtos tributados ou isentos, sujeitos a
serem rotulados ou marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando não estiverem
rotulados, marcados ou selados (Lei nº 4.502, de 1964, art. 62, e Lei nº 9.532, de 1997,
art. 37, inciso V);
VI – os que desatenderem as normas e requisitos a que estiver condicionada a
imunidade, a isenção ou a suspensão do imposto (Lei nº 4.502, de 1964, art. 9º, § 1º, e
Lei nº 9.532, de 1997, art. 37, inciso II);
VII – a empresa comercial exportadora, em relação ao imposto que deixou de ser pago,
na saída do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela adquiridos com
o fim específico de exportação, nas hipóteses em que (Lei nº 9.532, de 1997, art. 39, §
3º):
a) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emissão da nota fiscal de venda
pelo estabelecimento industrial, não houver sido efetivada a exportação (Lei nº 9.532,
de 1997, art. 39, § 3º, alínea “a”);
b) os produtos forem revendidos no mercado interno (Lei nº 9.532, de 1997, art.

39, § 3º, alínea “b”); ou
c) ocorrer a destruição, o furto ou roubo dos produtos (Lei nº 9.532, de 1997, art.
39, § 3º, alínea “c”);
VIII – a pessoa física ou jurídica que não seja empresa jornalística ou editora,
em cuja posse for encontrado o papel, destinado à impressão de livros, jornais
e periódicos, a que se refere o inciso I do art. 18 (Lei nº 9.532, de 1997, art. 40,
parágrafo único);
IX – o estabelecimento comercial atacadista de produtos sujeitos ao regime de que
trata a Lei nº 7.798, de 1989, que possuir ou mantiver produtos desacompanhados
da documentação comprobatória de sua procedência, ou que deles der saída (Lei
nº 7.798, de 1989, art. 4º, § 3º, e Medida Provisória no 2.158-35, de 2001, art. 33);
X – o estabelecimento industrial, relativamente à parcela do imposto devida pelos
estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XI e XII do art. 9º, quanto
aos produtos a estes fornecidos, na hipótese de aplicação do regime de que trata
o art. 222, (Lei nº 10.833, de 2003, art. 58-F, inciso II, e Lei nº 11.727, de 2008, art.
32);
XI – o estabelecimento comercial referido no inciso XIII do art. 9º, pelo imposto
devido pelos estabelecimentos equiparados na forma dos incisos XI e XII daquele
artigo, quanto aos produtos a estes fornecidos, na hipótese de aplicação do regime
de que trata o art. 222 (Lei nº 10.833, de 2003, art. 58-G, inciso II, e Lei nº 11.727,
de 2008, art. 32); e
XII – o estabelecimento importador, relativamente à parcela do imposto devida
pelos estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XIV e XV do art. 9º,
quanto aos produtos a estes fornecidos, na hipótese de aplicação do regime de
que trata o art. 222 (Lei nº 10.833, de 2003, art. 58-F, inciso II, e Lei nº 11.727, de
2008, art. 32).
§ 1º Nos casos dos incisos I e II não se exclui a responsabilidade por infração do
contribuinte quando este for identificado (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, § 1º, e Lei
nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 31).
§ 2º Na hipótese dos incisos X, XI e XII, o imposto será devido pelo estabelecimento
industrial ou encomendante ou importador no momento em que derem saída aos
produtos sujeitos ao imposto conforme o regime de que trata o art. 222 (Lei nº
10.833, de 2003, art. 58-F, § 3º, art. 58-G, parágrafo único, e Lei nº 11.827, de 20
de novembro de 2008, art. 1º).
Responsável como Contribuinte Substituto
Art. 26. É ainda RESPONSÁVEL, POR SUBSTITUIÇÃO, o industrial ou equiparado a
industrial, mediante requerimento, em relação às operações anteriores, concomitantes
ou posteriores às saídas que promover, nas hipóteses e condições estabelecidas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alínea
“c”, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 31).
Responsabilidade Solidária
Art. 27. São SOLIDARIAMENTE RESPONSÁVEIS:
I – o contribuinte substituído, na hipótese do art. 26, pelo pagamento do imposto
em relação ao qual estiver sendo substituído, no caso de inadimplência do
contribuinte substituto (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, § 2º, e Lei nº 9.430, de 1996,
art. 31);
II – o adquirente ou cessionário de mercadoria importada beneficiada com isenção
ou redução do imposto pelo seu pagamento e dos acréscimos legais;
III – o adquirente de mercadoria de procedência estrangeira, no caso de importação
realizada por sua conta e ordem, por intermédio de pessoa jurídica importadora,
pelo pagamento do imposto e acréscimos legais;
IV – o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedência
estrangeira de pessoa jurídica importadora, na operação a que se refere o § 3º do
art. 9º, pelo pagamento do imposto e acréscimos legais;
V – o estabelecimento industrial de produtos classificados no Código 2402.20.00
da TIPI, com a empresa comercial exportadora, na hipótese de operação de venda
com o fim específico de exportação, pelo pagamento do imposto e dos respectivos
acréscimos legais, devidos em decorrência da não efetivação da exportação;
VI – o encomendante de produtos sujeitos ao regime de que trata a Lei nº
7.798, de 1989, com o estabelecimento industrial executor da encomenda, pelo
cumprimento da obrigação principal e acréscimos legais;
VII – o beneficiário de regime aduaneiro suspensivo do imposto, destinado à
industrialização para exportação, pelas obrigações tributárias decorrentes da
admissão de mercadoria no regime por outro beneficiário, mediante sua anuência,
com vistas na execução de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado;
e.
VIII – o encomendante dos produtos sujeitos ao imposto conforme os regimes
de tributação de que tratam os arts. 222 e 223 com o estabelecimento industrial
executor da encomenda, pelo imposto devido nas formas estabelecidas nos
mesmos artigos.
§ 1º Aplica-se à operação de que trata o inciso III o disposto no § 2º do art. 9º.
§ 2º O disposto no inciso V aplica-se também aos produtos destinados a uso ou
consumo de bordo, em embarcações ou aeronaves em tráfego internacional,
inclusive por meio de ship's chandler.
Art. 28. São solidariamente responsáveis com o sujeito passivo, no período de sua
administração, gestão ou representação, os acionistas controladores, e os diretores,
gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado, pelos créditos
tributários decorrentes do não recolhimento do imposto no prazo legal (Decreto-Lei nº
1.736, de 20 de dezembro de 1979, art. 8º).
Art. 29. São solidariamente responsáveis os curadores quanto ao imposto que deixar
de ser pago, em razão da isenção de que trata o inciso IV do art. 55 (curadores das
pessoas portadoras de deficiência física, visual, mental severa ou profunda, ou autistas,
diretamente ou por intermédio de seu representante legal).
Responsabilidade pela Infração
Art. 30. Na hipótese dos incisos III e IV do art. 27, o adquirente de mercadoria de
procedência estrangeira responde conjunta ou isoladamente pela infração (Decreto-
Lei nº 37, de 1966, art. 95, incisos V e VI, Medida Provisória no 2.158-35, de 2001, art.
78, e Lei nº 11.281, de 2006, art. 12).
69. ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS E EQUIPARADOS (art. 8º a 14 RIPI)
Para efeitos de ser contribuinte do IPI, estabelecimento industrial é o que executa qualquer das
operações referidas no art. 4º, de que resulte produto tributado, ainda que de alíquota zero ou
isento (art. 8º. RIPI).
São considerados estabelecimentos equiparados à industrial (art. 9º. RIPI):
I – os estabelecimentos IMPORTADORES de produtos de procedência estrangeira, que

derem saída a esses produtos;
II – os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercialização,
diretamente da repartição que os liberou, produtos importados por outro
estabelecimento da mesma firma;
III – as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comércio de produtos
importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento
da mesma firma, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e não
estiverem enquadrados na hipótese do inciso II;
IV – os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrialização tenha sido
realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a
remessa, por eles efetuada, de matérias-primas, produtos intermediários, embalagens,
recipientes, moldes, matrizes ou modelos;
V – os estabelecimentos comerciais de produtos do Capítulo 22 da TIPI (bebidas,líquidos
alcoólicos e vinagres), cuja industrialização tenha sido encomendada a estabelecimento
industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de
terceiro ou do próprio executor da encomenda;
VI – os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas
Posições 71.01 a 71.16 da TIPI (Lei nº 4.502, de 1964, Observações ao Capítulo 71 da
Tabela);
VII – os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem saída a
bebidas alcoólicas e demais produtos, de produção nacional, classificados nas Posições
22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade
superior ao limite máximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes
estabelecimentos:
a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como matéria-prima ou produto
intermediário na fabricação de bebidas;
b) atacadistas e cooperativas de produtores; ou
c) engarrafadores dos mesmos produtos;
VIII – os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos
importadores produtos de procedência estrangeira, classificados nas Posições 33.03 a
33.07 da TIPI;
IX – os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de
procedência estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta e ordem, por
intermédio de pessoa jurídica importadora;
X – os estabelecimentos atacadistas dos produtos da Posição 87.03 da TIPI;
XI – os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos
Códigos e Posições 2106.90.10 Ex. 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex. 01 e Ex. 02 do Código
2202.90.00, e 22.03, da TIPI, de fabricação nacional, sujeitos ao imposto conforme
regime geral de tributação de que trata o art. 222;
XII – os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que
trata o inciso XI, diretamente de estabelecimento industrial, ou de encomendante
equiparado na forma do inciso
XIII – os estabelecimentos comerciais de produtos de que trata o inciso XI, cuja
industrialização tenha sido por eles encomendada a estabelecimento industrial, sob
marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do
próprio executor da encomenda;
XIV – os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos
Códigos e Posições 2106.90.10 Ex. 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex. 01 e Ex. 2 do Código
2202.90.00, e 22.03, da TIPI, de procedência estrangeira, sujeitos ao imposto conforme
regime geral de tributação de que trata o art. 222; e
XV – os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que
trata o inciso XIV, diretamente de estabelecimento importador.
§ 1º Nas hipóteses do inciso IX, a Secretaria da Receita Federal do Brasil:
I – deverá estabelecer requisitos e condições para a atuação de pessoa jurídica
importadora:
a) por conta e ordem de terceiro; ou

b) que adquira mercadorias no exterior para revenda a encomendante predeterminado;
e
II – poderá exigir prestação de garantia como condição para a entrega de mercadorias,
quando o valor das importações for incompatível com o capital social ou o patrimônio
líquido do importador ou encomendante predeterminado ou, no caso de importação
por conta e ordem, do adquirente.
§ 2º Presume-se por conta e ordem de terceiro, ressalvado o disposto no § 3º, a
operação de comércio exterior realizada nas condições previstas no inciso IX:
I – mediante utilização de recursos daquele; ou
II – em desacordo com os requisitos e condições estabelecidos nos termos da alínea
“b”do inciso I do § 1º.
§ 3º Considera-se promovida por encomenda, nos termos do inciso IX, não
configurando importação por conta e ordem, a importação realizada com recursos
próprios da pessoa jurídica importadora que adquira mercadorias no exterior para
revenda a encomendante predeterminado, participando ou não o encomendante
das operações comerciais relativas à aquisição dos produtos no exterior, ressalvado o
disposto na alínea “b” do inciso I do § 1º
§ 4º No caso do inciso X, a equiparação aplica-se, inclusive, ao estabelecimento
fabricante dos produtos da Posição 87.03 da TIPI, em relação aos produtos da mesma
Posição, produzidos por outro fabricante, ainda que domiciliado no exterior, que
revender (Lei nº 9.779, de 1999, art. 12, parágrafo único).
§ 5º O disposto nos incisos XI a XV, relativamente aos produtos classificados nas
posições 22.01 e 22.02 da TIPI, alcança exclusivamente aqueles mencionados no
parágrafo único do art. 222.
§ 6º Os estabelecimentos industriais quando derem saída a matéria-prima, produto
intermediário e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a
outros estabelecimentos, para industrialização ou revenda, serão considerados
estabelecimentos comerciais de bens de produção e obrigatoriamente equiparados a
estabelecimento industrial em relação a essas operações.
§ 7º Aos estabelecimentos comerciais atacadistas e varejistas de cigarros do Código
2402.20.00 da TIPI, de fabricação nacional ou importados, excetuados os classificados
no Ex 01, não se aplicam as equiparações a estabelecimento industrial previstas na
legislação do imposto.
§ 8º A disciplina de que trata o § 7º não se aplica aos estabelecimentos comerciais
atacadistas e varejistas que receberem cigarros saídos do estabelecimento industrial
até 30 de abril de 2009 com suspensão do imposto (Lei nº 11.933, de 2009, art. 9º,
parágrafo único).
Art. 10. São equiparados a estabelecimento industrial os estabelecimentos atacadistas
que adquirirem os produtos relacionados no Anexo III da Lei nº 7.798, de 10 de julho
de 1989, de estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados a
industriais de que tratam os incisos I a V do art. 9º (Lei nº 7.798, de 1989, arts. 7º e 8º).
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se nas hipóteses em que o adquirente e o
remetente dos produtos sejam empresas controladoras ou controladas – Lei nº
6.404, de 15 de dezembro de 1976, art. 243, coligadas – Lei nº 10.406, de 10
de janeiro de 2002, art. 1.099, e Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 46,
parágrafo único, interligadas – Decreto-Lei nº 1.950, de 14 de julho de 1982, art.
10, § 2º – ou interdependentes.
§ 2º Da relação de que trata o caput poderão, mediante decreto, ser excluídos
produtos ou grupo de produtos cuja permanência se torne irrelevante para
arrecadação do imposto, ou incluídos outros cuja alíquota seja igual ou superior a
quinze por cento.
EQUIPARADOS A INDUSTRIAL POR OPÇÃO dos dados cadastrais, conforme definido no

caput.
Art. 11. Equiparam-se a estabelecimento
industrial, por opção: Art. 13. Aos estabelecimentos optantes
cumprirá, ainda, observar as seguintes normas:
I – os estabelecimentos comerciais
que derem saída a bens de produção, I – ao formalizar a sua opção, o interessado
para estabelecimentos industriais ou deverá relacionar, no livro Registro de
revendedores, observado o disposto na Utilização de Documentos Fiscais e Termos
alínea “a” do inciso I do art. 14 (são os de Ocorrências – Modelo 6, os produtos
estabelecimentos comerciais atacadistas que possuía no dia imediatamente
que vendem para revendedores); e anterior àquele em que iniciar o regime
de tributação ou a ele anexar relação dos
II – as cooperativas, constituídas nos termos referidos produtos;
da Lei nº 5.764, de 16 de dezembro de
1971, que se dedicarem à venda em comum II – o optante poderá creditar-se, no livro
de bens de produção, recebidos de seus Registro de Apuração do IPI, pelo imposto
associados para comercialização. constante da relação mencionada no inciso
I, desde que, nesta, os produtos sejam
OPÇÃO E DESISTÊNCIA discriminados pela classificação fiscal,
Art. 12. O exercício da opção de que trata o seguidos dos respectivos valores;
art. 11 será formalizado mediante alteração III – formalizada a opção, o optante agirá
dos dados cadastrais do estabelecimento, como contribuinte do imposto, obrigando-
no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica – se ao cumprimento das normas legais e
CNPJ, para sua inclusão como contribuinte do regulamentares correspondentes, até a
imposto. formalização da desistência; e
Parágrafo único. A desistência da IV – a partir da data de desistência, perderá
condição de contribuinte do imposto será o seu autor a condição de contribuinte,
formalizada, também, mediante alteração mas não ficará desonerado das obrigações
tributárias decorrentes dos atos que haja b) de bens de consumo, em quantidade

praticado naquela qualidade. superior àquela normalmente destinada a
uso próprio do adquirente; e
ESTABELECIMENTOS ATACADISTAS E
VAREJISTAS c) a revendedores; e
Art. 14. Para os efeitos deste Regulamento, II – ESTABELECIMENTO COMERCIAL VARE-
consideram-se: JISTA, o que efetuar vendas diretas a consu-
midor, ainda que realize vendas por atacado
I – ESTABELECIMENTO COMERCIAL ATACA- esporadicamente, considerando-se espo-
DISTA, o que efetuar vendas: rádicas as vendas por atacado quando, no
a) de bens de produção, exceto a mesmo semestre civil, o seu valor não ex-
particulares em quantidade que não exceda ceder a vinte por cento do total das vendas
a normalmente destinada ao seu próprio realizadas.
uso;
70. DOMICÍLIO (art. 32 RIPI)
Domicílio tributário é o local onde o habitual, ou qualquer dos lugares em que

contribuinte deve responder por suas exerça a sua atividade, quando não tenha
obrigações tributárias. Em regra, esse residência certa ou conhecida; ou
local será o domicílio de eleição, ou seja, o
próprio contribuinte escolhe onde deseja IV – se pessoa natural não compreendida no
pagar seus tributos. O CTN estabelece inciso III, o local de sua residência habitual
algumas regras a serem utilizadas caso o ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o
contribuinte não faça a eleição do domicílio centro habitual de sua atividade.
tributário, nos termos do art. 127. O RIPI § 1º Quando não couber a aplicação das
afirma sobre o domicílio tributário do regras fixadas em qualquer dos incisos
contribuinte deste imposto, em seu art. 32: do caput, considerar-se-á como domicílio
Art. 32. Para os efeitos de cumprimento da tributário do contribuinte ou responsável, o
obrigação tributária e de determinação da lugar da situação dos bens ou da ocorrência
competência das autoridades administrativas, dos atos ou fatos que deram origem à
considera-se domicílio tributário do sujeito obrigação.
passivo: § 2º A autoridade administrativa pode
I – se PESSOA JURÍDICA DE DIREITO recusar o domicílio eleito, quando
PRIVADO, OU FIRMA INDIVIDUAL, o lugar impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a
do estabelecimento responsável pelo fiscalização do tributo, aplicando-se então a
cumprimento da obrigação tributária; regra do § 1º.
II – se PESSOA JURÍDICA DE DIREITO PÚBLI-

CO, o lugar da situação da repartição res-
ponsável pelo cumprimento da obrigação
tributária;
III – se COMERCIANTE AMBULANTE, a sede
de seus negócios ou, na impossibilidade de
determinação dela, o local de sua residência
71. BASE DE CÁLCULO (art. 189 a 224 RIPI)
Art. 189. O IPI será calculado mediante aplicação § 4º Nas saídas de produtos a título
das alíquotas, constantes da TIPI, sobre o valor de consignação mercantil, o valor da
tributável dos produtos. operação referido na alínea “b” do inciso
I e no inciso II do caput, será o preço de
Parágrafo único. O disposto no caput venda do consignatário, estabelecido pelo
não exclui outra modalidade de cálculo consignante.
do imposto estabelecida em legislação
específica. § 5º Poderão ser excluídos da base de
cálculo do imposto os valores recebidos
DA BASE DE CÁLCULO – VALOR TRIBUTÁVEL pelo fabricante ou importador nas vendas
Art. 190. Salvo disposição em contrário deste diretas ao consumidor final dos veículos
Regulamento, constitui valor tributável: classificados nas Posições 87.03 e 87.04 da
TIPI, por conta e ordem dos concessionários
I – dos produtos de procedência estrangeira: de que trata a Lei nº 6.729, de 28 de
novembro de 1979, a estes devidos pela
a) o valor que servir ou que serviria de base
intermediação ou entrega dos veículos,
para o cálculo dos tributos aduaneiros,
nos termos estabelecidos nos respectivos
por ocasião do despacho de importação,
contratos de concessão.
acrescido do montante desses tributos e
dos encargos cambiais efetivamente pagos § 6º Os valores referidos no § 5º não
pelo importador ou dele exigíveis; e poderão exceder a nove por cento do valor
total da operação.
b) o valor total da operação de que decorrer
a saída do estabelecimento equiparado a Art. 191. Nos casos de produtos industrializados
industrial; ou por encomenda, será acrescido, pelo
industrializador, ao valor da operação definido
II – dos produtos nacionais, o valor total
no art. 190, salvo se se tratar de insumos usados,
da operação de que decorrer a saída do
o valor das matérias-primas, dos produtos
estabelecimento industrial ou equiparado a
intermediários e dos materiais de embalagem,
industrial.
fornecidos pelo encomendante, desde que este
§ 1º O valor da operação referido na alínea não destine os produtos industrializados:
“b” do inciso I e no inciso II compreende
I – a comércio;
o preço do produto, acrescido do valor do
frete e das demais despesas acessórias, II – a emprego, como matéria-prima ou pro-
cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao duto intermediário, em nova industrializa-
comprador ou destinatário. ção; ou
§ 2º Será também considerado como III – a emprego no acondicionamento de
cobrado ou debitado pelo contribuinte, ao produtos tributados.
comprador ou destinatário, para efeitos do
disposto no § 1º, o valor do frete, quando Art. 192. Considera-se valor tributável o preço
o transporte for realizado ou cobrado por corrente do produto ou seu similar, no mercado
firma controladora ou controlada. atacadista da praça do remetente, na forma
do disposto nos arts. 195 e 196, na saída do
§ 3º Não podem ser deduzidos do valor produto do estabelecimento industrial ou
da operação os descontos, diferenças ou equiparado a industrial, quando a saída se der
abatimentos, concedidos a qualquer título, a título de locação ou arrendamento mercantil
ainda que incondicionalmente.
ou decorrer de operação a título gratuito, assim parcelas que devam ser adicionadas ao
considerada também aquela que, em virtude de preço da operação, no caso de produtos
não transferir a propriedade do produto, não saídos do estabelecimento industrial, ou
importe em fixar-lhe o preço. equiparado a industrial, com destino a
comerciante autônomo, ambulante ou não,
Art. 193. Na saída de produtos do estabeleci- para venda direta a consumidor; e
mento do importador, em arrendamento mer-
cantil, nos termos da Lei nº 6.099, de 12 de se- IV – a setenta por cento do preço da
tembro de 1974, o valor tributável será: venda a consumidor no estabelecimento
moageiro, nas remessas de café torrado a
I – o preço corrente do mercado atacadista estabelecimento comercial varejista que
da praça em que o estabelecimento possua atividade acessória de moagem.
arrendador estiver domiciliado; ou
§ 1º No caso do inciso II, sempre que o
II – o valor que serviu de base de cálculo estabelecimento comercial varejista vender
do imposto no desembaraço aduaneiro, o produto por preço superior ao que haja
se for demonstrado comprovadamente servido à determinação do valor tributável,
que o preço dos produtos importados é será este reajustado com base no preço
igual ou superior ao que seria pago pelo real de venda, o qual, acompanhado da
arrendatário se os importasse diretamente. respectiva demonstração, será comunicado
Art. 194. O imposto incidente sobre produtos ao remetente, até o último dia do período
usados, adquiridos de particulares ou não, de apuração subsequente ao da ocorrência
que sofrerem o processo de industrialização, do fato, para efeito de lançamento e
de que trata o inciso V do art. 4º (renovação recolhimento do imposto sobre a diferença
ou recondicionamento), será calculado sobre verificada.
a diferença de preço entre a aquisição e a § 2º No caso do inciso III, o preço de
revenda. revenda do produto pelo comerciante
VALOR TRIBUTÁVEL MÍNIMO autônomo, ambulante ou não, indicado pelo
estabelecimento industrial, ou equiparado
Art. 195. O valor tributável não poderá ser a industrial, não poderá ser superior ao
inferior: preço de aquisição acrescido dos tributos
incidentes por ocasião da aquisição e da
I – ao preço corrente no mercado atacadista
revenda do produto, e da margem de lucro
da praça do remetente quando o produto
normal nas operações de revenda.
for destinado a outro estabelecimento do
próprio remetente ou a estabelecimento Art. 196. Para efeito de aplicação do disposto
de firma com a qual mantenha relação de nos incisos I e II do art. 195, será considerada a
interdependência; média ponderada dos preços de cada produto,
em vigor no mês precedente ao da saída do
II – a noventa por cento do preço de venda
estabelecimento remetente, ou, na sua falta, a
aos consumidores, não inferior ao previsto
correspondente ao mês imediatamente anterior
no inciso I, quando o produto for remetido
àquele.
a outro estabelecimento da mesma
empresa, desde que o destinatário opere Parágrafo único. Inexistindo o preço
exclusivamente na venda a varejo; corrente no mercado atacadista, para
aplicação do disposto neste artigo, tomar-
III – ao custo de fabricação do produto,
se-á por base de cálculo:
acrescido dos custos financeiros e dos de
venda, administração e publicidade, bem I – no caso de produto importado, o
como do seu lucro normal e das demais valor que serviu de base ao Imposto de
Importação, acrescido desse tributo e as despesas de frete e seguro internacionais,
demais elementos componentes do custo acrescida de duas vezes o correspondente
do produto, inclusive a margem de lucro desvio padrão estatístico.
normal; e
Parágrafo único. Na falta de informação
II – no caso de produto nacional, o custo sobre o peso da mercadoria, adotar-se-á o
de fabricação, acrescido dos custos peso líquido admitido na unidade de carga
financeiros e dos de venda, administração e utilizada no seu transporte.
publicidade, bem como do seu lucro normal
e das demais parcelas que devam ser Art. 199. Será aplicada, para fins de cálculo
adicionadas ao preço da operação, ainda do IPI na hipótese do art. 198, a alíquota de
que os produtos hajam sido recebidos de cinquenta por cento.
outro estabelecimento da mesma firma que
Seção III
os tenha industrializado.
DOS PRODUTOS DOS CAPÍTULOS 17,
ARBITRAMENTO DO VALOR TRIBUTÁVEL 18, 21, 22 E 24 DA TIPI
Art. 197. Ressalvada a avaliação contraditória,
Art. 200. Os produtos dos Capítulos 17, 18,
decorrente de perícia, o Fisco poderá arbitrar o
21, 22 e 24 da TIPI relacionados nesta Seção
valor tributável ou qualquer dos seus elementos,
sujeitam-se, por unidade ou por determinada
quando forem omissos ou não merecerem fé
quantidade de produto, ao imposto, fixado em
os documentos expedidos pelas partes ou,
reais, conforme tabelas de Classes de valores ou
tratando-se de operação a título gratuito,
valores constantes das Notas Complementares
quando inexistir ou for de difícil apuração o
NC (17-1), NC (18-1), NC (21-2), NC (22-3), NC
valor previsto no art. 192.
(24-1) e NC (24-2) da TIPI e da Tabela do art.
§ 1º Salvo se for apurado o valor real da 209.
operação, nos casos em que este deva ser
§ 1º O Poder Executivo poderá excluir ou
considerado, o arbitramento tomará por
incluir outros produtos no regime tributário
base, sempre que possível, o preço médio
de que trata este artigo.
do produto no mercado do domicílio do
contribuinte, ou, na sua falta, nos principais § 2º O enquadramento do produto ou de
mercados nacionais, no trimestre civil mais grupo de produtos poderá se dar sob Classe
próximo ao da ocorrência do fato gerador. única.
§ 2º Na impossibilidade de apuração dos Art. 201. Os valores do imposto poderão ser
preços, o arbitramento será feito segundo o alterados, pelo Ministro de Estado da Fazenda,
disposto no art. 196. tendo em vista o comportamento do mercado
na comercialização dos produtos.
Art. 198. Na impossibilidade de identificação
da mercadoria importada, em razão de seu Art. 202. A alteração de que trata o art. 201
extravio ou consumo, e de descrição genérica poderá ser feita até o limite que corresponder
nos documentos comerciais e de transporte ao que resultaria da aplicação da alíquota a que
disponíveis, para fins do disposto na alínea o produto estiver sujeito na TIPI sobre o valor
“a” do inciso I do art. 190, a base de cálculo tributável.
do Imposto de Importação será arbitrada em
valor equivalente à média dos valores por § 1º Para efeito deste artigo, o valor
quilograma de todas as mercadorias importadas tributável é o preço normal de uma
a título definitivo, pela mesma via de transporte operação de venda, sem descontos ou
internacional, constantes de declarações abatimentos, para terceiros que não sejam
registradas no semestre anterior, incluídas interdependentes ou distribuidores, nem
empresa interligada – Decreto-Lei nº 1.950, II – do estabelecimento encomendante, se

de 1982, art. 10, § 2º – , coligada – Lei nº industrial ou equiparado a industrial, ainda
10.406, de 2002, art. 1.099, e Lei nº 11.941, que para estabelecimento filial.
de 2009, art. 46, parágrafo único, controlada
ou controladora – Lei nº 6.404, de 1974, art. § 2º O estabelecimento encomendante
243. de que trata o inciso II do § 1º poderá se
creditar do imposto cobrado na saída do
§ 2º No caso de produtos de procedência estabelecimento executor.
estrangeira, o valor tributável é o previsto
na alínea “a” do inciso I do art. 190. Art. 205. O regime previsto no art. 200 não
prejudica o direito ao crédito do imposto,
Art. 203. O enquadramento dos produtos em observadas as normas deste Regulamento.
Classes de valores de imposto, ou a fixação dos
valores do imposto por unidade de medida a Art. 206. Os produtos não incluídos no regime
que estão sujeitos os produtos referidos no art. previsto no art. 200, ou que dele vierem a ser
200, será feito até o limite estabelecido no art. excluídos, sujeitar-se-ão, para o cálculo do
202. imposto, ao disposto na Seção II – Da Base de
Cálculo, deste Capítulo, e às alíquotas previstas
§ 1º As Classes serão estabelecidas tendo na TIPI.
em vista a espécie do produto e, conforme
o caso, a capacidade e a natureza do Parágrafo único. O regime tributário de que
recipiente. trata o art. 200 não se aplica aos produtos
do Capítulo 22 da TIPI acondicionados em
§ 2º Para efeitos de classificação dos recipientes não autorizados para a venda a
produtos nos termos de que trata este consumo no varejo.
artigo, não haverá distinção entre os da
mesma espécie, com mesma capacidade e Produtos dos Capítulos 17 e 18 da TIPI
natureza do recipiente. Art. 207. Os chocolates classificados nos
Art. 204. Os produtos sujeitos ao regime Códigos 1704.90.10 e 1806.90.00 (exceto o
previsto no art. 200 pagarão o imposto uma Ex 01) e nas Subposições 1806.31 e 1806.32,
única vez, ressalvado o disposto no § 1º deste da TIPI, estão sujeitos ao imposto conforme
artigo (Lei nº 7.798, de 1989, art. 4º, e Medida estabelecido na NC (17-1) e na NC (18-1) da TIPI.
Provisória no 2.158-35, de 2001, art. 33): Produtos do Capítulo 21 da TIPI
I – os nacionais, na saída do estabelecimento Art. 208. Os sorvetes classificados na
industrial, ou do estabelecimento Subposição 2105.00, da TIPI, que se enquadrem
equiparado a industrial (Lei nº 7.798, de como sorvetes de massa ou cremosos ou como
1989, art. 4º, inciso I); e sorvetes especiais estão sujeitos ao imposto
II – os estrangeiros, por ocasião do conforme estabelecido na NC (21-2) da TIPI.
desembaraço aduaneiro (Lei nº 7.798, de Produtos do Capítulo 22 da TIPI
1989, art. 4º, inciso II).
Art. 209. Os produtos das Posições 22.04,
§ 1º Quando a industrialização se der por 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI estão sujeitos ao
encomenda, o imposto será devido na saída imposto, por Classes, conforme estabelecido
do produto: na NC (22-3) da TIPI e de acordo com a tabela a
I – do estabelecimento que o industrializar; seguir (Lei nº 7.798, de 1989, arts. 1º e 3º):
e
72. VALOR TRIBUTÁVEL (art. 190 a 224 RIPI)
Vide item anterior
73. CRÉDITOS (art. 225 a 258 RIPI)
NÃO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO Art. 226. Os estabelecimentos industriais e os

que lhes são equiparados poderão creditar-se
Art. 225. A não cumulatividade é efetivada (Lei nº 4.502, de 1964, art. 25):
pelo sistema de crédito do imposto relativo
a produtos entrados no estabelecimento do I – do imposto relativo a matéria-prima,
contribuinte, para ser abatido do que for produto intermediário e material de
devido pelos produtos dele saídos, num mesmo embalagem, adquiridos para emprego na
período, conforme estabelecido neste Capítulo industrialização de produtos tributados,
(Lei nº 5.172, de 1966, art. 49). incluindo-se, entre as matérias-primas
e os produtos intermediários, aqueles
§ 1º O direito ao crédito é também atribuído que, embora não se integrando ao novo
para anular o débito do imposto referente produto, forem consumidos no processo de
a produtos saídos do estabelecimento e a industrialização, salvo se compreendidos
este devolvidos ou retornados. entre os bens do ativo permanente;
§ 2º Regem-se, também, pelo sistema de II – do imposto relativo a matéria-prima,
crédito os valores escriturados a título de produto intermediário e material de
incentivo, bem como os resultantes das embalagem, quando remetidos a terceiros
situações indicadas no art. 240. para industrialização sob encomenda, sem
Das Espécies dos Créditos transitar pelo estabelecimento adquirente;
Dos Créditos Básicos
III – do imposto relativo a matéria- creditar-se do imposto relativo a matéria-

prima, produto intermediário e material prima, produto intermediário e material
de embalagem, recebidos de terceiros de embalagem, adquiridos de comerciante
para industrialização de produtos por atacadista não contribuinte, calculado pelo
encomenda, quando estiver destacado ou adquirente, mediante aplicação da alíquota a
indicado na nota fiscal; que estiver sujeito o produto, sobre cinquenta
por cento do seu valor, constante da respectiva
IV – do imposto destacado em nota fiscal nota fiscal (Decreto-Lei nº 400, de 1968, art. 6º).
relativa a produtos industrializados por
encomenda, recebidos do estabelecimento Art. 228. As aquisições de produtos de
que os industrializou, em operação que dê estabelecimentos optantes pelo Simples
direito ao crédito; Nacional, de que trata o art. 177, não ensejarão
aos adquirentes direito a fruição de crédito
V – do imposto pago no desembaraço do imposto relativo a matéria-prima, produto
aduaneiro; intermediário e material de embalagem (Lei
VI – do imposto mencionado na nota fiscal Complementar no 123, de 2006, art. 23, caput).
que acompanhar produtos de procedência DOS CRÉDITOS POR DEVOLUÇÃO OU RETORNO
estrangeira, diretamente da repartição que DE PRODUTOS
os liberou, para estabelecimento, mesmo
exclusivamente varejista, do próprio Art. 229. É permitido ao estabelecimento
importador; industrial, ou equiparado a industrial, creditar-
se do imposto relativo a produtos tributados
VII – do imposto relativo a bens de produção recebidos em devolução ou retorno, total ou
recebidos por comerciantes equiparados a parcial (Lei nº 4.502, de 1964, art. 30).
industrial;
Art. 230. No caso de locação ou arrendamento,
VIII – do imposto relativo aos produtos a reentrada do produto no estabelecimento
recebidos pelos estabelecimentos remetente não dará direito ao crédito do
equiparados a industrial que, na saída imposto, salvo se o produto tiver sido submetido
destes, estejam sujeitos ao imposto, nos a nova industrialização e ocorrer nova saída
demais casos não compreendidos nos tributada.
incisos V a VII;
PROCEDIMENTOS
IX – do imposto pago sobre produtos adqui-
ridos com imunidade, isenção ou suspensão Art. 231. O direito ao crédito do imposto ficará
quando descumprida a condição, em opera- condicionado ao cumprimento das seguintes
ção que dê direito ao crédito; e exigências:
X – do imposto destacado nas notas fiscais I – pelo estabelecimento que fizer a
relativas a entregas ou transferências devolução, emissão de nota fiscal para
simbólicas do produto, permitidas neste acompanhar o produto, declarando
Regulamento. o número, data da emissão e o valor
da operação constante do documento
Parágrafo único. Nas remessas de originário, bem como indicando o imposto
produtos para armazém-geral ou depósito relativo às quantidades devolvidas e a causa
fechado, o direito ao crédito do imposto, da devolução; e
quando admitido, é do estabelecimento
depositante. II – pelo estabelecimento que receber o
produto em devolução:
Art. 227. Os estabelecimentos industriais, e
os que lhes são equiparados, poderão, ainda,
a) menção do fato nas vias das notas fiscais Art. 234. Na hipótese de retorno de produtos,
originárias conservadas em seus arquivos; deverá o remetente, para creditar-se do
imposto, escriturá-lo nos livros Registro de
b) escrituração das notas fiscais recebidas, Entradas e Registro de Controle da Produção
nos livros Registro de Entradas e Registro e do Estoque ou em sistema equivalente, nos
de Controle da Produção e do Estoque ou termos do art. 466, com base na nota fiscal,
em sistema equivalente, nos termos do art. emitida na entrada dos produtos, a qual fará
466; e referência aos dados da nota fiscal originária.
c) comprovação, pelos registros contábeis Art. 235. Produtos que, por qualquer motivo,
e demais elementos de sua escrita, do não forem entregues ao destinatário originário
ressarcimento do valor dos produtos constante da nota fiscal emitida na saída da
devolvidos, mediante crédito ou restituição mercadoria do estabelecimento podem ser
dele, ou substituição do produto, salvo se a enviados a destinatário diferente do que tenha
operação tiver sido feita a título gratuito. sido indicado na nota fiscal originária, sem que
Parágrafo único. O disposto neste artigo não retornem ao estabelecimento remetente, desde
se aplica à volta do produto, pertencente a que este:
terceiros, ao estabelecimento industrial, I – emita nota fiscal de entrada simbólica
ou equiparado a industrial, exclusivamente do produto, para creditar-se do imposto,
para operações de conserto, restauração, com indicação do número e da data de
recondicionamento ou reparo, previstas nos emissão da nota fiscal originária e do valor
incisos XI e XII do art. 5º. do imposto nela destacado, efetuando a sua
Art. 232. Quando a devolução for feita por escrituração nos livros Registro de Entradas
pessoa física ou jurídica não obrigada à e Registro de Controle da Produção e do
emissão de nota fiscal, acompanhará o produto Estoque ou em sistema equivalente, nos
carta ou memorando do comprador, em que termos do art. 466; e
serão declarados os motivos da devolução, II – emita nota fiscal com destaque do
competindo ao vendedor, na entrada, a emissão imposto em nome do novo destinatário,
de nota fiscal com a indicação do número, data com citação do local de onde os produtos
da emissão da nota fiscal originária e do valor devam sair.
do imposto relativo às quantidades devolvidas.
Parágrafo único. Quando ocorrer a hipótese Subseção III
prevista no caput, assumindo o vendedor DOS CRÉDITOS COMO INCENTIVO
o encargo de retirar ou transportar o
produto devolvido, servirá a nota fiscal INCENTIVOS À SUDENE E À SUDAM
para acompanhá-lo no trânsito para o seu
estabelecimento. Art. 236. Será convertido em crédito do
imposto o incentivo atribuído ao programa
Art. 233. Se a devolução do produto for feita a de alimentação do trabalhador nas áreas da
outro estabelecimento do mesmo contribuinte, SUDENE e da SUDAM, nos termos dos arts.
que o tenha industrializado ou importado, e 2º e 3º da Lei nº 6.542, de 28 de junho de
que não opere exclusivamente a varejo, o que o 1978, atendidas as instruções expedidas pelo
receber poderá creditar-se pelo imposto, desde Secretário da Receita Federal do Brasil.
que registre a nota fiscal nos livros Registro de
Entradas e Registro de Controle da Produção AQUISIÇÃO DA AMAZÔNIA OCIDENTAL
e do Estoque ou em sistema equivalente, nos Art. 237. Os estabelecimentos industriais
termos do art. 466. poderão creditar-se do valor do imposto
calculado, como se devido fosse, sobre os DO CRÉDITO PRESUMIDO

produtos adquiridos com a isenção do inciso
III do art. 95, desde que para emprego como RESSARCIMENTO DE CONTRIBUIÇÕES
matéria-prima, produto intermediário e Art. 241. A empresa produtora e exportadora
material de embalagem, na industrialização de de mercadorias nacionais fará jus a crédito
produtos sujeitos ao imposto (Decreto-Lei nº presumido do imposto, como ressarcimento
1.435, de 1975, art. 6º, § 1º). das contribuições de que tratam as Leis
OUTROS INCENTIVOS Complementares no 7, de 1970, no 8, de 1970, e
no 70, de 1991, incidentes sobre as respectivas
Art. 238. É admitido o crédito do imposto aquisições, no mercado interno, de matéria-
relativo às matérias-primas, aos produtos prima, produto intermediário e material
intermediários e aos materiais de embalagem de embalagem, para utilização no processo
adquiridos para emprego na industrialização produtivo (Lei nº 9.363, de 13 de dezembro de
de produtos destinados à exportação para o 1996, art. 1º).
exterior, saídos com imunidade (Decreto-Lei nº
491, de 1969, art. 5º, e Lei nº 8.402, de 1992, § 1º O disposto neste artigo aplica-se,
art. 1º, inciso II). inclusive, nos casos de venda a empresa
comercial exportadora com o fim específico
Art. 239. É admitido o crédito do imposto de exportação para o exterior (Lei nº 9.363,
relativo às matérias-primas, aos produtos de 1996, art. 1º, parágrafo único).
intermediários e aos materiais de embalagem
adquiridos para emprego na industrialização § 2º O crédito presumido de que trata o
de produtos saídos com suspensão do imposto caput será determinado de conformidade
e que posteriormente sejam destinados à com o art. 242 (Lei nº 9.363, de 1996, art.
exportação nos casos dos incisos IV, V, XIV e XV 2º).
do art. 43 (Decreto-Lei nº 491, de 1969, art. 5º, § 3º Alternativamente ao disposto no § 2º,
e Lei nº 8.402, de 1992, arts. 1º, inciso II, e 3º, e a pessoa jurídica produtora e exportadora
Lei nº 9.532, de 1997, art. 39, § 1º). de mercadorias nacionais para o exterior
DOS CRÉDITOS DE OUTRA NATUREZA poderá determinar o valor do crédito
presumido do imposto, de conformidade
Art. 240. É ainda admitido ao contribuinte com o disposto no art. 243 (Lei nº 10.276,
creditar-se: de 10 de setembro de 2001, art. 1º).
I – do valor do imposto, já escriturado, no § 4º Aplicam-se ao crédito presumido
caso de cancelamento da respectiva nota determinado na forma do § 3º todas as
fiscal, antes da saída da mercadoria; e demais normas estabelecidas na Lei nº
9.363, de 1996, que institui o crédito
II – do valor da diferença do imposto presumido a que se refere o caput (Lei nº
em virtude de redução de alíquota, nos 10.276, de 2001, art. 1º, § 5º).
casos em que tenha havido lançamento
antecipado previsto no art. 187. § 5º O disposto neste artigo não se aplica
às pessoas jurídicas produtoras sujeitas à
Parágrafo único. Nas hipóteses previstas incidência não cumulativa das contribuições
neste artigo, o contribuinte deverá, ao de que trata o caput (Lei nº 10.833, de 2003,
registrar o crédito, anotar o motivo dele na art. 14).
coluna “Observações” do livro Registro de
Apuração do IPI. APURAÇÃO
Art. 242. O crédito fiscal a que se refere o §
2º do art. 241 será o resultado da aplicação
do percentual de cinco inteiros e trinta e sete Rt é a receita operacional bruta; e
centésimos por cento sobre a base de cálculo
definida no § 1º (Lei nº 9.363, de 1996, art. 2º, C é o custo de produção determinado na
§ 1º). forma do § 1º; e
§ 1º A base de cálculo do crédito presumido Rx\(Rt-C) é o quociente de que trata o inciso

será determinada mediante a aplicação, I do § 3º.
sobre o valor total das aquisições de § 3º Na determinação do fator (F), de que
matéria-prima, produto intermediário trata o § 2º, serão observadas as seguintes
e material de embalagem referidas no limitações (Lei nº 10.276, de 2001, art. 1º,
art. 241, do percentual correspondente § 3º):
à relação entre a receita de exportação e
a receita operacional bruta do produtor I – o quociente
exportador (Lei nº 9.363, de 1996, art. 2º).
Rx\(Rt-C) será reduzido a cinco, quando
§ 2º A apuração do montante da receita resultar superior; e
operacional bruta, da receita de exportação
II – o valor dos custos previstos no § 1º será
e do valor das matérias-primas, dos
apropriado até o limite de oitenta por cento
produtos intermediários e dos materiais
da receita bruta operacional.
de embalagem será efetuada nos termos
do art. 3º da Lei nº 9.363, de 1996 (Lei nº Art. 244. A apuração do crédito presumido do
9.363, de 1996, art. 3º). imposto será efetuada, de forma centralizada,
pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica
Art. 243. O crédito fiscal a que se refere o §
(Lei nº 9.363, de 1996, art. 2º, § 2º, e Lei nº
3º do art. 241 será determinado mediante a
9.779, de 1999, art. 15, inciso II).
aplicação, sobre a base de cálculo definida no §
1º, do fator (F) calculado pela fórmula constante Art. 245. O Ministro de Estado da Fazenda
do § 2º (Lei nº 10.276, de 2001, art. 1º, § 2º). disporá quanto à periodicidade para a apuração
e fruição do crédito presumido, à definição de
§ 1º A base de cálculo do crédito presumido
receita de exportação e aos documentos fiscais
de que trata o caput será o somatório das
comprobatórios dos lançamentos a este título,
aquisições de matéria-prima, produto
efetuados pelo produtor exportador (Lei nº
intermediário e material de embalagem,
9.363, de 1996, art. 6º).
referidos no art. 241, bem como dos custos
de energia elétrica e combustíveis, e do DEDUÇÃO E RESSARCIMENTO
preço da industrialização por encomenda,
na hipótese em que o encomendante seja o Art. 246. O crédito presumido, apurado na
contribuinte do IPI, sobre os quais incidiram forma do art. 244, poderá ser transferido
as contribuições ali mencionadas (Lei nº para qualquer estabelecimento da empresa,
10.276, de 2001, art. 1º, § 1º). para efeito de compensação com o imposto,
observadas as normas expedidas pela Secretaria
§ 2º O fator (F) a que se refere o caput será da Receita Federal do Brasil (Lei nº 9.363, de
calculado pela fórmula a seguir indicada (Lei 1996, art. 2º, § 3º).
nº 10.276, de 2001, art. 1º, § 2º, e Anexo):
Art. 247. O produtor exportador que fizer jus
F = 0,0365. Rx\(Rt-C) ao crédito presumido, no caso de comprovada
impossibilidade de sua dedução do imposto
onde:
devido, nas operações de venda no mercado
F é o fator; interno, poderá aproveitá-lo na forma
estabelecida pelo Ministro de Estado da
Rx é a receita de exportação; Fazenda, inclusive mediante ressarcimento em
moeda corrente (Lei nº 9.363, de 1996, arts. 4º empresa produtora, calculado na forma
e 6º). do § 2º do art. 243, sobre sessenta por
cento do preço de aquisição dos produtos
Parágrafo único. O ressarcimento em moeda industrializados não exportados.
corrente será efetuado ao estabelecimento
matriz da pessoa jurídica (Lei nº 9.363, de § 3º O recolhimento do valor correspondente
1996, art. 4º, parágrafo único). ao do crédito presumido atribuído à pessoa
jurídica produtora-vendedora deverá ser
ESTORNO efetuado até o décimo dia subsequente
Art. 248. A eventual restituição, ao fornecedor, ao do vencimento do prazo estabelecido
das importâncias recolhidas em pagamento para a efetivação da exportação, com os
das contribuições referidas no art. 241, bem acréscimos moratórios definidos nos arts.
como a compensação mediante crédito, implica 552 a 554, calculados a partir do primeiro
imediato estorno, pelo produtor exportador, do dia do mês subsequente ao de emissão da
valor correspondente (Lei nº 9.363, de 1996, nota fiscal de venda dos produtos para a
art. 5º). empresa comercial exportadora.
PRODUTOS NÃO EXPORTADOS § 4º Na hipótese de que trata este

artigo, considera-se vencido o prazo para
Art. 249. A empresa comercial exportadora que pagamento do imposto na data em que a
houver adquirido mercadorias de outra pessoa pessoa jurídica vendedora deveria fazê-lo,
jurídica, com o fim específico de exportação caso a venda houvesse sido efetuada para
para o exterior, que, no prazo de cento e oitenta o mercado.
dias, contados da data da emissão da nota fiscal
pela vendedora, não comprovar o seu embarque § 5º No pagamento do imposto, a empresa
para o exterior ou, por qualquer forma, tenha comercial exportadora não poderá deduzir,
alienado ou utilizado as mercadorias, ficará do montante devido, qualquer valor a título
sujeita ao pagamento do imposto que deixou de crédito, decorrente da aquisição das
de ser pago pela pessoa jurídica vendedora, mercadorias objeto da incidência.
acrescido de juros de mora e multa, de mora Art. 250. Quando a empresa comercial
ou de ofício, calculados na forma da legislação exportadora revender, no mercado interno,
que rege a cobrança do tributo não pago, bem antes do prazo de cento e oitenta dias, contados
como de valor correspondente ao do crédito da data de emissão da nota fiscal de venda pela
presumido atribuído à empresa produtora- empresa produtora, os produtos adquiridos
vendedora. para exportação, o recolhimento dos valores
§ 1º O valor correspondente ao crédito referidos no art. 249 deverá ser efetuado até o
presumido, a ser pago pela empresa décimo dia subsequente ao da data da revenda,
comercial exportadora, será determinado com os acréscimos moratórios de que trata o §
mediante a aplicação do percentual de 3º do mesmo artigo.
cinco inteiros e trinta e sete centésimos por DA ESCRITURAÇÃO DOS CRÉDITOS
cento sobre sessenta por cento do preço de
aquisição dos produtos adquiridos e não REQUISITOS PARA A ESCRITURAÇÃO
exportados.
Art. 251. Os créditos serão escriturados pelo
§ 2º Na hipótese da opção de que trata beneficiário, em seus livros fiscais, à vista do
o § 3º do art. 241, o valor a ser pago, documento que lhes confira legitimidade:
correspondente ao crédito presumido, será
determinado mediante a aplicação do fator I – nos casos dos créditos básicos,
fornecido pelo estabelecimento matriz da incentivados ou decorrentes de devolução
ou retorno de produtos, na efetiva entrada de infração, serão considerados, também, como
dos produtos no estabelecimento industrial, escriturados, os créditos a que o contribuinte
ou equiparado a industrial; comprovadamente tiver direito e que forem
alegados até a impugnação.
II – no caso de entrada simbólica de
produtos, no recebimento da respectiva Art. 253. A Secretaria da Receita Federal do
nota fiscal, ressalvado o disposto no § 3º; Brasil poderá estabelecer normas especiais de
escrituração e controle, independentemente
III – nos casos de produtos adquiridos para das estabelecidas neste Regulamento.
utilização ou consumo próprio ou para
comércio, e eventualmente destinados a ANULAÇÃO DO CRÉDITO
emprego como matéria-prima, produto
intermediário ou material de embalagem, Art. 254. Será anulado, mediante estorno na
na industrialização de produtos para os escrita fiscal, o crédito do imposto:
quais o crédito seja assegurado, na data da I – relativo a matéria-prima, produto
sua redestinação; e intermediário e material de embalagem,
IV – nos casos de produtos importados que tenham sido:
adquiridos para utilização ou consumo a) empregados na industrialização, ainda
próprio, dentro do estabelecimento que para acondicionamento, de produtos
importador, eventualmente destinado não tributados;
a revenda ou saída a qualquer outro
título, no momento da efetiva saída do b) empregados na industrialização, ainda
estabelecimento. que para acondicionamento, de produtos
saídos do estabelecimento industrial com
§ 1º Não deverão ser escriturados créditos suspensão do imposto nos casos de que
relativos a matéria-prima, produto tratam os incisos VII, XI, XII e XIII do art. 43;
intermediário e material de embalagem
que, sabidamente, se destinem a emprego c) empregados na industrialização, ainda
na industrialização de produtos não que para acondicionamento, de produtos
tributados – compreendidos aqueles com saídos do estabelecimento produtor com a
notação “NT” na TIPI, os imunes, e os que suspensão do imposto determinada no art.
resultem de operação excluída do conceito 44 (Lei nº 9.493, de 1997, art. 5º);
de industrialização – ou saídos com
d) empregados na industrialização, ainda
suspensão, cujo estorno seja determinado
que para acondicionamento, de produtos
por disposição legal.
saídos do estabelecimento remetente com
§ 2º O disposto no § 1º não se aplica aos suspensão do imposto, em hipóteses não
produtos tributados na TIPI que estejam previstas nas alíneas “b” e “c”, nos casos em
amparados pela imunidade em decorrência que aqueles produtos ou os resultantes de
de exportação para o exterior. sua industrialização venham a sair de outro
estabelecimento industrial ou equiparado
§ 3º No caso de produto adquirido mediante a industrial, da mesma empresa ou de
venda à ordem ou para entrega futura, o terceiros, não tributados;
crédito somente poderá ser escriturado
na sua efetiva entrada no estabelecimento e) empregados nas operações de conserto,
industrial, ou equiparado a industrial, à restauração, recondicionamento ou reparo,
vista da nota fiscal que o acompanhar. previstas nos incisos XI e XII do art. 5º; ou
Art. 252. Nos casos de apuração de créditos para f) vendidos a pessoas que não sejam
dedução do imposto lançado de oficio, em auto industriais ou revendedores;
II – relativo a bens de produção que os embalagem que, na hipótese da alínea “d”

comerciantes, equiparados a industrial: do inciso I do caput, derem saída a produtos
não tributados, deverão comunicar o fato ao
a) venderem a pessoas que não sejam remetente, no mesmo período de apuração
industriais ou revendedores; do imposto, para que, no período seguinte,
b) transferirem para as seções incumbidas seja por aquele promovido o estorno.
de vender às pessoas indicadas na alínea § 4º O disposto na alínea “d” do inciso I do
“a”; ou caput não se aplica à hipótese do inciso I do
c) transferirem para outros art. 46 (Lei nº 10.637, de 2002, art. 29, § 5º).
estabelecimentos da mesma firma, com a § 5º Anular-se-á o crédito no período de
destinação das alíneas “a” e “b”; apuração do imposto em que ocorrer ou se
III – relativo a produtos de procedência verificar o fato determinante da anulação.
estrangeira remetidos, pelo importador, § 6º Na hipótese do § 5º, se o estorno for
diretamente da repartição que os liberou a efetuado após o prazo previsto e resultar
outro estabelecimento da mesma firma; em saldo devedor do imposto, a este serão
IV – relativo a matéria-prima, produto acrescidos os encargos legais provenientes
intermediário, material de embalagem, do atraso.
e quaisquer outros produtos que hajam MANUTENÇÃO DO CRÉDITO
sido furtados ou roubados, inutilizados ou
deteriorados ou, ainda, empregados em Art. 255. É assegurado o direito à manutenção
outros produtos que tenham tido a mesma do crédito do imposto em virtude da saída
sorte; de sucata, aparas, resíduos, fragmentos e
semelhantes, que resultem do emprego de
V – relativo a matéria-prima, produto matéria-prima, produto intermediário e material
intermediário e material de embalagem de embalagem, bem como na ocorrência de
empregados na fabricação de produtos que quebras admitidas neste Regulamento.
voltem ao estabelecimento remetente com
direito ao crédito do imposto nos casos DA UTILIZAÇÃO DOS CRÉDITOS
de devolução ou retorno e não devam ser
objeto de nova saída tributada; e NORMAS GERAIS
VI – relativo a produtos devolvidos, a que se Art. 256. Os créditos do imposto escriturados

refere o inciso I do art. 231. pelos estabelecimentos industriais, ou
equiparados a industrial, serão utilizados
§ 1º No caso dos incisos I, II, IV e V do mediante dedução do imposto devido
caput, havendo mais de uma aquisição de pelas saídas de produtos dos mesmos
produtos e não sendo possível determinar estabelecimentos (Constituição, art. 153, § 3º,
aquela a que corresponde o estorno do inciso II, e Lei nº 5.172, de 1966, art. 49).
imposto, este será calculado com base no
preço médio das aquisições. § 1º Quando, do confronto dos débitos
e créditos, num período de apuração
§ 2º O disposto na alínea “a” do inciso I do imposto, resultar saldo credor, será
do caput aplica-se, inclusive, a produtos este transferido para o período seguinte,
destinados ao exterior. observado o disposto no § 2º.
§ 3º Os estabelecimentos recebedores § 2º O saldo credor de que trata o § 1º,
das matérias-primas, dos produtos acumulado em cada trimestre-calendário,
intermediários e dos materiais de decorrente de aquisição de matéria-prima,
produto intermediário e material de Art. 257. O direito à utilização do crédito a
embalagem, aplicados na industrialização, que se refere o art. 256 está subordinado ao
inclusive de produto isento, tributado à cumprimento das condições estabelecidas para
alíquota zero, ou ao abrigo da imunidade cada caso e das exigências previstas para a sua
em virtude de se tratar de operação de escrituração neste Regulamento.
exportação, nos termos do inciso II do art.
18, que o contribuinte não puder deduzir do NORMAS ESPECIAIS
imposto devido na saída de outros produtos, Art. 258. A concessão de ressarcimento do
poderá ser utilizado de conformidade com crédito do imposto pela Secretaria da Receita
o disposto nos arts. 268 e 269, observadas Federal do Brasil fica condicionada à verificação
as normas expedidas pela Secretaria da da quitação de impostos e contribuições
Receita Federal do Brasil. federais do interessado, observado o disposto
no art. 269 (Decreto-Lei nº 2.287, de 23 de julho
de 1986, art. 7º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 73).
74. NÃO TRIBUTADOS
Os produtos não tributados, com a indicação “NT”, saem do estabelecimento sem tributação para
fins do IPI, porém não geram direito ao crédito do IPI, por ocasião das aquisições de MP, PI e ME.
Dessa forma, é importante distinguir os produtos à alíquota zero e os produtos “NT”. Para isso, é
imprescindível averiguar frequentemente a tabela TIPI.
Abaixo relacionamos alguns produtos não tributados – “NT”:
Capítulo 1 – animais vivos;

Capítulo 3 – peixes e crustáceos, moluscos e os outros invertebrados aquáticos (somente o subgrupo
3. 01 é produto não tributado);
Capítulo 4 – leite e laticínios; ovos de aves; mel natural; produtos comestíveis de origem animal, não
especificados nem compreendidos em outros capítulos (alguns são NT e outros tributados à alíquota
zero);
Capítulo 5 – outros produtos de origem animal, não especificados nem compreendidos em outros
capítulos;
Capítulo 6 – plantas vivas e produtos de floricultura;
Capítulo 7 – produtos hortícolas, plantas, raízes e tubérculos, comestíveis;
Capítulo 8 – frutas; cascas de cítricos e de melões (frescas);
Capítulo 9 – café, chá, erva mate e especiarias (em grão, cancheado);
Capítulo 10 – cereais;
Capítulo 12 – sementes e frutos oleaginosos; grãos, sementes e frutos diversos; plantas industriais ou
medicinais; palhas e forragens (com exceção das farinhas de semente que são tributadas à alíquota
zero).
75. SUSPENSÃO (art. 40 a 49 RIPI)
DA SUSPENSÃO DO IMPOSTO trial, diretamente a exposição em feiras de

amostras e promoções semelhantes;
DAS DISPOSIÇÕES PRELIMINARES
III – os produtos remetidos pelo estabele-
Art. 40. Somente será permitida a saída ou cimento industrial, ou equiparado a indus-
o desembaraço de produtos com suspensão trial, a depósitos fechados ou armazéns-
do imposto quando observadas as normas -gerais, bem como aqueles devolvidos ao
deste Regulamento e as medidas de controle remetente;
expedidas pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil. IV – os produtos industrializados, que
contiverem matéria-prima, produto
Art. 41. O implemento da condição a que está intermediário ou material de embalagem
subordinada a suspensão resolve a obrigação importados submetidos ao regime
tributária suspensa. aduaneiro especial de que tratam os incisos
Art. 42. Quando não forem satisfeitos os II e III do art. 78 do Decreto-Lei nº 37, de
requisitos que condicionaram a suspensão, o 1966 (drawback – suspensão, isenção),
imposto tornar-se-á imediatamente exigível, remetidos diretamente a empresas
como se a suspensão não existisse. industriais exportadoras para emprego
na produção de mercadorias destinadas
§ 1º Se a suspensão estiver condicionada à exportação direta ou por intermédio de
à destinação do produto e a este for dado empresa comercial exportadora, atendidas
destino diverso do previsto, estará o as condições estabelecidas pela Secretaria
responsável pelo fato sujeito ao pagamento da Receita Federal do Brasil;
do imposto e da penalidade cabível, como
se a suspensão não existisse. V – os produtos, destinados à exportação,
que saiam do estabelecimento industrial
§ 2º Cumprirá a exigência: para:
I – o recebedor do produto, no caso de a) empresas comerciais exportadoras, com
emprego ou destinação diferentes dos que o fim específico de exportação nos termos
condicionaram a suspensão; ou do § 1º;
II – o remetente do produto, nos demais b) recintos alfandegados (Lei nº 9.532, de
casos. 1997, art. 39, inciso II); ou
DOS CASOS DE SUSPENSÃO c) outros locais onde se processe o
despacho aduaneiro de exportação (Lei nº
Art. 43. Poderão sair com suspensão do
9.532, de 1997, art. 39, inciso II);
imposto:
VI – as matérias-primas, os produtos
I – o óleo de menta em bruto, produzido
intermediários e os materiais de embalagem
por lavradores, com emprego do produto
destinados à industrialização, desde que os
de sua própria lavoura, quando remetido a
produtos industrializados sejam enviados
estabelecimentos industriais, diretamente
ao estabelecimento remetente daqueles
ou por intermédio de postos de compra;
insumos;
II – os produtos remetidos pelo estabele-
VII – os produtos que, industrializados
cimento industrial, ou equiparado a indus-
na forma do inciso VI e em cuja operação
o executor da encomenda não tenha
utilizado produtos de sua industrialização encomendante, após o prazo fixado para a
ou importação, forem remetidos ao fabricação dos produtos;
estabelecimento de origem e desde que
sejam por este destinados: XIII – as partes e peças destinadas a reparo
de produtos com defeito de fabricação,
a) a comércio; ou quando a operação for executada
gratuitamente por concessionários ou
b) a emprego, como matéria-prima, produto representantes, em virtude de garantia
intermediário e material de embalagem, em dada pelo fabricante;
nova industrialização que dê origem a saída
de produto tributado; XIV – as matérias-primas, os produtos
intermediários e os materiais de
VIII – as matérias-primas ou os embalagem, de fabricação nacional,
produtos intermediários remetidos por vendidos a (Lei nº 8.402, de 8 de janeiro de
estabelecimento industrial, para emprego 1992, art. 3º):
em operação industrial realizada fora desse
estabelecimento, quando o executor da a) estabelecimento industrial, para
industrialização for o próprio contribuinte industrialização de produtos destinados à
remetente daqueles insumos; exportação; ou
IX – o veículo, aeronave ou embarcação dos b) estabelecimento comercial, para
Capítulos 87, 88 e 89 da TIPI, que deixar o industrialização em outro estabelecimento
estabelecimento industrial exclusivamente da mesma firma ou de terceiro, de produto
para emprego em provas de engenharia destinado à exportação; e
pelo próprio fabricante, desde que a ele
tenha de voltar, não excedido o prazo de XV – produtos para emprego ou consumo na
permanência fora da fábrica, que será de industrialização ou elaboração de produto
trinta dias, salvo motivos de ordem técnica a ser exportado, adquiridos no mercado
devidamente justificados, e constará da interno ou importados (Lei nº 11.945, de
nota fiscal expedida para esse fim; 2009, art. 12).
X – os produtos remetidos, para § 1º No caso da alínea “a” do inciso V,

industrialização ou comércio, de um consideram-se adquiridos com o fim
estabelecimento industrial ou equiparado a específico de exportação os produtos
industrial para outro da mesma firma; remetidos diretamente do estabelecimento
industrial para embarque de exportação
XI – os bens do ativo permanente ou para recintos alfandegados, por conta e
(máquinas e equipamentos, aparelhos, ordem da empresa comercial exportadora
instrumentos, utensílios, ferramentas, (Lei nº 9.532, de 1997, art. 39, § 2º).
gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes)
remetidos pelo estabelecimento industrial § 2º No caso do inciso XIV do caput:
a outro estabelecimento da mesma firma, I – a sua aplicação depende de prévia
para serem utilizados no processo industrial aprovação, pelo Secretário da Receita
do recebedor; Federal do Brasil, de plano de exportação,
XII – os bens do ativo permanente remetidos elaborado pela empresa exportadora
pelo estabelecimento industrial a outro que irá adquirir as matérias-primas, os
estabelecimento, para serem utilizados produtos intermediários e os materiais de
no processo industrial de produtos embalagem objeto da suspensão;
encomendados pelo remetente, desde II – a exportação dos produtos pela empresa
que devam retornar ao estabelecimento adquirente das matérias-primas, dos
produtos intermediários e dos materiais de III – a suspensão beneficia apenas a

embalagem fornecidos com suspensão do pessoa jurídica habilitada pela Secretaria
imposto deverá ser efetivada no prazo de de Comércio Exterior do Ministério do
até um ano, contado da aprovação do plano Desenvolvimento, Indústria e Comércio
de exportação, prorrogável uma vez, por Exterior; e
idêntico período, na forma do inciso I deste
parágrafo, admitidas novas prorrogações, IV – a Secretaria da Receita Federal do
respeitado o prazo máximo de cinco anos, Brasil e a Secretaria de Comércio Exterior
quando se tratar de exportação de bens de disciplinarão o benefício em ato conjunto.
capital de longo ciclo de produção; e Art. 44. As bebidas alcoólicas e demais produtos
III – a Secretaria da Receita Federal do de produção nacional, classificados nas
Brasil expedirá instruções complementares Posições 22.04, 22.05, 2206.00 e 22.08 da TIPI,
necessárias a sua execução. acondicionados em recipientes de capacidade
superior ao limite máximo permitido para venda
§ 3º No caso do inciso X do caput, a a varejo, sairão obrigatoriamente com suspensão
suspensão do imposto não se aplica às do imposto dos respectivos estabelecimentos
saídas de cigarros do Código 2402.20.00 produtores, dos estabelecimentos atacadistas
da TIPI, de fabricação nacional ou e das cooperativas de produtores, quando
importados, excetuados os classificados destinados aos seguintes estabelecimentos (Lei
no Ex 01, dos estabelecimentos industriais nº 9.493, de 1997, arts. 3º e 4º):
ou equiparados quando destinados aos
estabelecimentos de que trata o § 7º do art. I – industriais que utilizem os produtos
9º (Lei nº 11.933, de 28 de abril de 2009, mencionados no caput como matéria-prima
art. 9º). ou produto intermediário na fabricação de
bebidas;
§ 4º No caso do inciso XV do caput:
II – atacadistas e cooperativas de
I – as aquisições no mercado interno produtores; e
podem ser combinadas, ou não, com as
importações (Lei nº 11.945, de 2009, art. III – engarrafadores dos mesmos produtos.
12, caput); Art. 45. Sairão com suspensão do imposto os
II – a suspensão aplica-se também: produtos sujeitos ao regime geral de tributação
de que trata o art. 222:
a) a produtos, adquiridos no mercado
interno ou importados, para emprego I – do estabelecimento industrial, quando
em reparo, criação, cultivo ou atividade destinados aos estabelecimentos comer-
extrativista de produto a ser exportado (Lei ciais equiparados a industrial de que tratam
nº 11.945, de 2009, art. 12, § 1º, inciso I); e os incisos XI, XII e XIII do art. 9º;
b) às aquisições no mercado interno ou II – do estabelecimento comercial equipa-

importações de empresas denominadas rado a industrial, na forma do inciso XIII do
fabricantes-intermediários, para art. 9º, quando destinados aos estabeleci-
industrialização de produto intermediário mentos equiparados a industrial de que tra-
a ser diretamente fornecido a empresas tam os incisos XI e XII daquele artigo; e
industriais-exportadoras, para emprego ou III – do estabelecimento importador, quan-
consumo na industrialização de produto do destinados aos estabelecimentos equi-
final destinado à exportação; parados a industrial de que tratam os inci-
sos XIV e XV do art. 9º.
Parágrafo único. A suspensão de que superior a sessenta por cento de sua receita
trata este artigo não se aplica ao imposto bruta total no mesmo período.
devido pelos estabelecimentos industrial,
encomendante ou importador no caso do § § 2º Para fins do disposto no inciso III
2º do art. 25. do caput, considera-se pessoa jurídica
preponderantemente exportadora aquela
Art. 46. Sairão do estabelecimento industrial cuja receita bruta decorrente de exportação
com suspensão do imposto: para o exterior, no ano-calendário
imediatamente anterior ao da aquisição,
I – as matérias-primas, os produtos inter- houver sido superior a setenta por cento de
mediários e os materiais de embalagem, sua receita bruta total de venda de bens e
destinados a estabelecimento que se de- serviços no mesmo período, após excluídos
dique, preponderantemente, à elaboração os impostos e contribuições sobre a venda.
de produtos classificados nos Capítulos
2 a 4, 7 a 12, 15 a 20, 23 (exceto Códigos § 3º O percentual de que trata o § 2º fica
2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex-01 no Có- reduzido a sessenta por cento no caso de
digo 2309.90.90), 28 a 31, e 64, no Código pessoa jurídica em que noventa por cento
2209.00.00, e nas Posições 21.01 a 2105.00, ou mais de suas receitas de exportação
da TIPI, inclusive aqueles a que corresponde houverem sido decorrentes da exportação
a notação “NT”; dos produtos:
II – as matérias-primas, os produtos inter- I – classificados na TIPI:
mediários e os materiais de embalagem,
quando adquiridos por estabelecimentos a) nos Códigos 0801.3, 25.15, 42.02, 50.04
industriais fabricantes, preponderantemen- a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06
te, de partes e peças destinadas a estabe- a 53.11;
lecimento industrial fabricante de produto b) nos Capítulos 54 a 64;
classificado no Capítulo 88 da TIPI;
c) nos Códigos 84.29, 84.32, 8433.20,
III – as matérias-primas, os produtos 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01,
intermediários e os materiais de 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
embalagem, quando adquiridos por
pessoas jurídicas preponderantemente d) nos Códigos 94.01 e 94.03; e
exportadoras; e
II – relacionados nos Anexos I e II da Lei nº
IV – os materiais e os equipamentos, 10.485, de 3 de julho de 2002.
incluindo partes, peças e componentes,
§ 4º Para os fins do disposto neste artigo,
destinados ao emprego na construção,
as empresas adquirentes deverão (Lei nº
conservação, modernização, conversão ou
10.637, de 2002, art. 29, § 7º):
reparo de embarcações pré-registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro I – atender aos termos e às condições
– REB, instituído pela Lei nº 9.432, de 8 de estabelecidas pela Secretaria da Receita
janeiro de 1997, quando adquiridos por Federal do Brasil (Lei nº 10.637, de 2002,
estaleiros navais brasileiros. art. 29, § 7º, inciso I); e
§ 1º O disposto nos incisos I e II do caput II – declarar ao vendedor, de forma expressa
aplica-se ao estabelecimento industrial cuja e sob as penas da lei, que atendem a todos
receita bruta decorrente dos produtos ali os requisitos estabelecidos (Lei nº 10.637,
referidos, no ano-calendário imediatamente de 2002, art. 29, § 7º, inciso II).
anterior ao da aquisição, houver sido
§ 5º No caso do inciso IV do caput , a sem similar nacional, bem como suas partes,
suspensão converte-se em alíquota zero peças, acessórios e outros componentes,
após a incorporação ou utilização dos bens de procedência estrangeira, importados
adquiridos na construção, conservação, por empresas nacionais de engenharia, e
modernização, conversão ou reparo das destinados à execução de obras no exterior,
embarcações para as quais se destinarem, quando autorizada a suspensão pelo
conforme regulamento específico. Secretário da Receita Federal do Brasil;
Art. 47. Na hipótese do inciso VII do art. III – os produtos de procedência estrangeira
27, a aquisição de mercadoria nacional por que devam sair das repartições aduaneiras
qualquer dos beneficiários do regime, para ser com suspensão do Imposto de Importação,
incorporada ao produto a ser exportado, será nas condições previstas na respectiva
realizada com suspensão do imposto (Lei nº legislação; e
10.833, de 2003, art. 59, § 1º).
IV – as matérias-primas, os produtos
Art. 48. Serão desembaraçados com suspensão intermediários e os materiais de
do imposto: embalagem, importados diretamente por
estabelecimento de que tratam os incisos I
I – os produtos de procedência a III do caput do art. 46 (Lei nº 10.637, de
estrangeira importados diretamente pelos 2002, art. 29, § 4º).
concessionários das lojas francas de que
trata o Decreto-Lei nº 1.455, de 1976, DOS REGIMES ESPECIAIS DE SUSPENSÃO
nas condições nele referidas e em outras
estabelecidas pelo Secretário da Receita Art. 49. A Secretaria da Receita Federal do Brasil
Federal do Brasil; poderá instituir regime especial de suspensão
do imposto para implementar o disposto no art.
II – as máquinas, os equipamentos, os 26 (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, § 2º, e Lei nº
veículos, os aparelhos e os instrumentos, 9.430, de 1996, art. 31).
76. ISENÇÃO (art. 50 a 68 RIPI)
DAS ISENÇÕES Art. 52. Se a isenção estiver condicionada à

destinação do produto e a este for dado destino
DAS DISPOSIÇÕES PRELIMINARES diverso do previsto, estará o responsável pelo
Art. 50. Salvo expressa disposição em lei, as fato sujeito ao pagamento do imposto e da
isenções do imposto referem-se ao produto e penalidade cabível, como se a isenção não
não ao contribuinte ou adquirente (Lei nº 4.502, existisse.
de 1964, art. 9º). § 1º Salvo comprovado intuito de fraude,
Art. 51. A isenção de caráter subjetivo só exclui o imposto será devido, sem multa, se
o crédito tributário quando o seu titular estiver recolhido espontaneamente, antes do fato
na situação de contribuinte ou de responsável. modificador da destinação, se esta se der
após um ano da ocorrência do fato gerador,
Parágrafo único. O titular da isenção não sendo exigível após o decurso de três
poderá renunciar ao benefício, obrigando- anos.
se a comunicar a renúncia à unidade da
Secretaria da Receita Federal do Brasil de § 2º Nos casos dos incisos XII e XIII do art.
sua jurisdição. 54 não será devido o imposto se a mudança
se verificar depois de um ano da ocorrência estabelecimentos hospitalares, quando
do fato gerador. se tratar de produtos da indústria
farmacêutica;
Art. 53. Os produtos desembaraçados como
bagagem não poderão ser depositados para fins IV – as amostras de tecidos de qualquer
comerciais ou expostos à venda, nem vendidos, largura, e de comprimento até quarenta
senão com o pagamento do imposto e dos e cinco centímetros para os de algodão
acréscimos exigíveis, atendido ao disposto no § estampado, e até trinta centímetros para
1º do art. 52. os demais, desde que contenham, em
qualquer caso, impressa tipograficamente
DOS PRODUTOS ISENTOS ou a carimbo, a expressão “Sem Valor
Art. 54. São isentos do imposto: Comercial”, dispensadas desta exigência
as amostras cujo comprimento não
I – os produtos industrializados exceda de vinte e cinco centímetros e de
por instituições de educação ou de quinze centímetros nas hipóteses supra,
assistência social, quando se destinarem, respectivamente (Lei nº 4.502, de 1964, art.
exclusivamente, a uso próprio ou a 7º, inciso VI);
distribuição gratuita a seus educandos
ou assistidos, no cumprimento de suas V – os pés isolados de calçados, conduzidos
finalidades (Lei nº 4.502, de 1964, art. 7º, por viajante do estabelecimento industrial,
incisos II e IV); desde que tenham gravada, no solado, a
expressão “Amostra para Viajante”;
II – os produtos industrializados por
estabelecimentos públicos e autárquicos VI – as aeronaves de uso militar e suas
da União, dos Estados, do Distrito Federal partes e peças, vendidas à União;
e dos Municípios, que não se destinarem VII – os caixões funerários;
a comércio (Lei nº 4.502, de 1964, art. 7º,
inciso III); VIII – o papel destinado à impressão de
músicas;
III – as amostras de produtos para
distribuição gratuita, de diminuto IX – as panelas e outros artefatos
ou nenhum valor comercial, assim semelhantes, de uso doméstico, de
considerados os fragmentos ou partes fabricação rústica, de pedra ou barro bruto,
de qualquer mercadoria, em quantidade apenas umedecido e amassado, com ou
estritamente necessária a dar a conhecer sem vidramento de sal;
a sua natureza, espécie e qualidade,
atendidas as seguintes condições (Lei nº X – os chapéus, roupas e proteção, de
4.502, de 1964, art. 7º, inciso V): couro, próprios para tropeiros;
a) indicação no produto e no seu envoltório XI – o material bélico, de uso privativo das

da expressão “Amostra Grátis”, em Forças Armadas, vendido à União, na forma
caracteres com destaque; das instruções expedidas pelo Secretário da
Receita Federal do Brasil;
b) quantidade não excedente de vinte
por cento do conteúdo ou do número XII – o automóvel adquirido diretamente
de unidades da menor embalagem da de fabricante nacional, pelas missões
apresentação comercial do mesmo produto, diplomáticas e pelas repartições
para venda ao consumidor; e consulares de caráter permanente, ou
pelos seus integrantes, bem como pelas
c) distribuição exclusivamente a médicos, representações de órgãos internacionais
veterinários e dentistas, bem como a ou regionais de que o Brasil seja membro,
e pelos seus funcionários, peritos, técnicos XVII – a bagagem de passageiros desemba-

e consultores, de nacionalidade estrangeira, raçada com isenção do Imposto de Importa-
que exerçam funções de caráter ção na forma da legislação pertinente;
permanente, quando a aquisição se fizer
em substituição da faculdade de importar o XVIII – os bens de passageiros procedentes
produto com idêntico favor; do exterior, desembaraçados com a
qualificação de bagagem tributada, com o
XIII – o veículo de fabricação nacional pagamento do Imposto de Importação, na
adquirido por funcionário das missões forma da legislação pertinente;
diplomáticas acreditadas junto ao Governo
brasileiro, ao qual seja reconhecida a XIX – os bens contidos em remessas
qualidade diplomática, que não seja postais internacionais sujeitas ao regime de
de nacionalidade brasileira e nem tributação simplificada para a cobrança do
tenha residência permanente no País, Imposto de Importação;
sem prejuízo dos direitos que lhe são XX – as máquinas, equipamentos, aparelhos
assegurados no inciso XII, ressalvado o e instrumentos, bem como suas partes e pe-
princípio da reciprocidade de tratamento ças de reposição, acessórios, matérias-pri-
(Lei nº 5.799, de 1972, art. 1º); mas e produtos intermediários, destinados
XIV – os produtos nacionais saídos do à pesquisa científica e tecnológica, importa-
estabelecimento industrial, ou equiparado dos pelo Conselho Nacional de Desenvolvi-
a industrial, diretamente para lojas francas, mento Científico e Tecnológico – CNPq, por
nos termos e condições estabelecidos pelo cientistas, pesquisadores e entidades sem
art. 15 do Decreto-Lei nº 1.455, de 1976; fins lucrativos ativas no fomento, na coor-
denação ou na execução de programas de
XV – os materiais e equipamentos saídos do pesquisa científica e tecnológica ou de en-
estabelecimento industrial, ou equiparado sino devidamente credenciadas pelo CNPq;
a industrial, para a Itaipu Binacional, ou
por esta importados, para utilização nos XXI – os demais produtos de procedência
trabalhos de construção da central elétrica estrangeira, nas hipóteses previstas pelo
da mesma empresa, seus acessórios e obras art. 2º da Lei nº 8.032, de 1990, desde que
complementares, ou para incorporação satisfeitos os requisitos e condições exigidos
à referida central elétrica, observadas as para a concessão do benefício análogo
condições previstas no art. XII do Tratado relativo ao Imposto de Importação;
entre a República Federativa do Brasil e XXII – os seguintes produtos de procedência
a República do Paraguai, concluído em estrangeira, nos termos, limites e condições
Brasília a 26 de abril de 1973, promulgado estabelecidos em regulamento próprio:
pelo Decreto no 72.707, de 28 de agosto de
1973; a) troféus, medalhas, placas, estatuetas,
distintivos, flâmulas, bandeiras e outros
XVI – os produtos importados diretamente objetos comemorativos recebidos em
por missões diplomáticas e repartições evento cultural, científico ou esportivo
consulares de caráter permanente e oficial realizado no exterior ou para serem
pelos respectivos integrantes, e por distribuídos gratuitamente como premiação
representações, no País, de organismos em evento esportivo realizado no País;
internacionais de caráter permanente,
inclusive os de âmbito regional, dos quais b) bens dos tipos e em quantidades
o Brasil seja membro, e pelos respectivos normalmente consumidos em evento
integrantes; esportivo oficial (Lei nº 11.488, de 2007,
art. 38, inciso II);
c) material promocional, impressos, folhetos utilizados na industrialização desses bens
e outros bens com finalidade semelhante, e dos produtos classificados sob os Códigos
a serem distribuídos gratuitamente ou 8471.60.52, 8471.60.61, 8473.30.49,
utilizados em evento esportivo oficial; e 8504.40.21 e 8534.00.00 da TIPI a eles
destinados (Lei nº 9.359, de 1996, art. 2º,
d) bens importados por desportistas, e Lei nº 9.643, de 26 de maio de 1998, art.
desde que tenham sido utilizados por estes 1º); e
em evento esportivo oficial e recebidos
em doação de entidade de prática b) as matérias-primas, os produtos
desportiva estrangeira ou da promotora ou intermediários e os materiais de
patrocinadora do evento; embalagem, de fabricação nacional,
para serem utilizados na industrialização
XXIII – os veículos automotores de qualquer desses bens (Lei nº 9.359, de 1996, art. 2º,
natureza, máquinas, equipamentos, bem parágrafo único);
como suas partes e peças separadas,
quando destinadas à utilização nas XXVI – os materiais, equipamentos,
atividades dos Corpos de Bombeiros, em máquinas, aparelhos e instrumentos,
todo o território nacional, nas saídas de importados ou de fabricação nacional,
estabelecimento industrial ou equiparado a bem como os respectivos acessórios,
industrial; sobressalentes e ferramentas, que os
acompanhem, destinados à construção do
XXIV – os produtos importados destinados Gasoduto Brasil – Bolívia, adquiridos pelo
a consumo no recinto de congressos, feiras executor do projeto, diretamente ou por
e exposições internacionais, e eventos intermédio de empresa por ele contratada
assemelhados, a título de promoção ou especialmente para a sua execução nos
degustação, de montagem ou conservação termos dos arts. 1º e 3º do Acordo celebrado
de estandes, ou de demonstração de entre o Governo da República Federativa do
equipamentos em exposição, observado Brasil e o Governo da República da Bolívia,
que a isenção: promulgado pelo Decreto no 2.142, de 5 de
a) não se aplica a produtos destinados à fevereiro de 1997, observados as normas e
montagem de estandes, susceptíveis de os requisitos estabelecidos em ato conjunto
serem aproveitados após o evento; dos Ministros de Estado da Fazenda, do
Desenvolvimento, Indústria, e Comércio
b) está condicionada a que nenhum Exterior e de Minas e Energia e o disposto
pagamento, a qualquer título, seja efetuado no parágrafo único deste artigo;
ao exterior, com relação aos produtos
objeto da isenção; e XXVII – as partes, peças e componentes
importados destinados ao emprego na
c) está sujeita a limites de quantidades conservação, modernização e conversão de
e valor, além de outros requisitos, embarcações registradas no REB, instituído
estabelecidos pelo Ministro de Estado da pela Lei nº 9.432, de 1997, desde que
Fazenda; realizadas em estaleiros navais brasileiros
(Lei nº 9.493, de 1997, art. 11); e
XXV – os bens de informática destinados
à coleta eletrônica de votos, fornecidos XXVIII – os aparelhos transmissores
diretamente ao Tribunal Superior Eleitoral, e receptores de radiotelefonia e
bem como: radiotelegrafia, os veículos para
patrulhamento policial, as armas e
a) as matérias-primas e os produtos
munições, quando adquiridos pelos órgãos
intermediários importados para serem
de segurança pública da União, dos Estados
e do Distrito Federal (Lei nº 9.493, de 1997, atividade (Lei nº 8.989, de 1995, art. 1º,
art. 12). inciso III); e
Parágrafo único. A isenção referida no inciso IV – pessoas portadoras de deficiência
XXVI aplica-se somente às saídas efetuadas física, visual, mental severa ou profunda,
até 30 de junho de 2003, tendo em vista ou autistas, diretamente ou por intermédio
o disposto no art. 3º do Acordo celebrado de seu representante legal (Lei nº 8.989, de
entre o Governo da República Federativa do 1995, art. 1º, inciso IV, e Lei nº 10.690, de
Brasil e o Governo da República da Bolívia, 2003, art. 2º).
promulgado pelo Decreto no 2.142, de
1997. § 1º Para efeito do disposto no inciso IV,
considera-se:
DAS ISENÇÕES POR PRAZO DETERMINADO
I – também pessoa portadora de
TÁXIS E VEÍCULOS PARA DEFICIENTES FÍSICOS deficiência física aquela que apresenta
alteração completa ou parcial de um
Art. 55. São isentos do imposto, até 31 ou mais segmentos do corpo humano,
de dezembro de 2014, os automóveis de acarretando o comprometimento da
passageiros de fabricação nacional, equipados função física, apresentando-se sob a forma
com motor de cilindrada não superior a dois de paraplegia, paraparesia, monoplegia,
mil centímetros cúbicos, de no mínimo quatro monoparesia, tetraplegia, tetraparesia,
portas, inclusive a de acesso ao bagageiro, triplegia, triparesia, hemiplegia,
movidos a combustíveis de origem renovável hemiparesia, amputação ou ausência de
ou sistema reversível de combustão, quando membro, paralisia cerebral, membros com
adquiridos por: deformidade congênita ou adquirida, exceto
I – motoristas profissionais que exerçam, as deformidades estéticas e as que não
comprovadamente, em veículo de sua produzam dificuldades para o desempenho
propriedade, a atividade de condutor de funções; e
autônomo de passageiros, na condição II – pessoa portadora de deficiência visual
de titular de autorização, permissão ou aquela que apresenta acuidade visual igual
concessão do Poder Público e que destinem ou menor que 20/200 (tabela de Snellen)
o automóvel à utilização na categoria de no melhor olho, após a melhor correção, ou
aluguel (táxi); campo visual inferior a 20º, ou ocorrência
II – motoristas profissionais autônomos simultânea de ambas as situações.
titulares de autorização, permissão ou § 2º Na hipótese do inciso IV, os automóveis
concessão para exploração do serviço de passageiros a que se refere o caput serão
de transporte individual de passageiros adquiridos diretamente pelas pessoas que
(táxi), impedidos de continuar exercendo tenham plena capacidade jurídica e, no
essa atividade em virtude de destruição caso dos interditos, pelos curadores.
completa, furto ou roubo do veículo,
desde que destinem o veículo adquirido à § 3º A exigência para aquisição de
utilização na categoria de aluguel (táxi) (Lei automóveis equipados com motor
nº 8.989, de 1995, art. 1º, inciso II); de cilindrada não superior a dois mil
centímetros cúbicos, de no mínimo
III – cooperativas de trabalho que sejam quatro portas, inclusive a de acesso ao
permissionárias ou concessionárias de bagageiro, movidos a combustíveis de
transporte público de passageiros, na origem renovável ou sistema reversível de
categoria de aluguel (táxi), desde que tais combustão não se aplica aos portadores de
veículos se destinem à utilização nessa deficiência de que trata o inciso IV do caput.
Art. 56. O imposto incidirá normalmente sobre vigor para a hipótese de fraude ou falta de
quaisquer acessórios opcionais que não sejam pagamento do imposto devido.
equipamentos originais do veículo adquirido.
Art. 60. No caso de falecimento ou incapacitação
Art. 57. A isenção de que trata o art. 55 será do motorista profissional alcançado pelos
reconhecida pela Secretaria da Receita Federal incisos I e II do art. 55, sem que tenha
do Brasil, mediante prévia verificação de que o efetivamente adquirido veículo profissional,
adquirente preenche os requisitos e condições o direito será transferido ao cônjuge, ou ao
previstos nesta Seção. herdeiro designado por esse ou pelo juízo,
desde que seja motorista profissional habilitado
Parágrafo único. A Secretaria de Diretos e destine o veículo ao serviço de táxi.
Humanos da Presidência da República e
o Ministério da Saúde, definirão, em ato EQUIPAMENTOS PARA PREPARAÇÃO
conjunto, nos termos da legislação em DE EQUIPES PARA JOGOS OLÍMPICOS,
vigor, os conceitos de pessoas portadoras PARAOLÍMPICOS, PAN-AMERICANOS,
de deficiência mental severa ou profunda, PARAPAN-AMERICANOS E MUNDIAIS
ou autistas, e estabelecerão as normas
e requisitos para emissão dos laudos de Art. 61. São isentos do imposto, de 1º de
avaliação delas. janeiro de 2009 até 31 de dezembro de 2013,
os equipamentos e materiais importados
Art. 58. Para os fins de que trata o art. 55: destinados, exclusivamente, ao treinamento e
preparação de atletas e de equipes brasileiras
I – a isenção somente poderá ser utilizada para competições desportivas em jogos
uma vez, salvo se o veículo tiver sido olímpicos, paraolímpicos, pan-americanos,
adquirido há mais de dois anos; e parapan-americanos e mundiais.
II – os adquirentes de automóveis § 1º A isenção aplica-se a equipamento
de passageiros deverão comprovar a ou material esportivo homologado pela
disponibilidade financeira ou patrimonial entidade desportiva internacional da
compatível com o valor do veículo a ser respectiva modalidade esportiva, para as
adquirido. competições a que se refere o caput.
Parágrafo único. O prazo de que trata o § 2º A isenção de que trata este artigo
inciso I aplica-se, inclusive, às aquisições alcança, somente, os produtos sem similar
realizadas antes de 22 de novembro de nacional.
2005.
Art. 62. São beneficiários da isenção de que
Art. 59. A alienação do veículo adquirido trata o art. 61 os órgãos da União, dos Estados,
nos termos desta Seção, antes de dois anos do Distrito Federal e dos Municípios e suas
contados da data da sua aquisição, a pessoas respectivas autarquias e fundações, os atletas
que não satisfaçam às condições e aos das modalidades olímpicas e paraolímpicas e os
requisitos estabelecidos nos referidos diplomas das competições mundiais, o Comitê Olímpico
legais acarretará o pagamento pelo alienante Brasileiro – COB e o Comitê Paraolímpico
do tributo dispensado, atualizado na forma da Brasileiro – CPB, bem como as entidades
legislação tributária. nacionais de administração do desporto que
Parágrafo único. A inobservância do lhes sejam filiadas ou vinculadas.
disposto neste artigo sujeita ainda o Art. 63. O direito à fruição do benefício fiscal de
alienante ao pagamento de multa e juros que trata o art. 61 fica condicionado:
moratórios previstos na legislação em
I – à comprovação da regularidade fiscal do de ofício (Lei nº 10.451, de 2002, art. 11, §

beneficiário, relativamente aos impostos e 1º).
contribuições federais; e
Art. 65. O adquirente, a qualquer título, de
II – à manifestação do Ministério do Esporte produto beneficiado com a isenção de que
sobre: trata o art. 61, nas hipóteses de transferências
previstas no parágrafo único do art. 64, é
a) o atendimento aos requisitos responsável solidário pelo pagamento do
estabelecidos nos §§ 1º e 2º do art. 61; imposto e respectivos acréscimos (Lei nº
b) a condição de beneficiário da isenção, do 10.451, de 2002, art. 11, § 2º, e Lei nº 11.827,
importador, nos termos do art. 62; e de 2008, art. 5º).
c) a adequação dos equipamentos e Art. 66. O Poder Executivo regulamentará o

materiais importados, quanto à sua disposto nos arts. 61 a 65 (Lei nº 10.451, de
natureza, quantidade e qualidade, ao 2002, art. 13, Lei nº 11.116, de 2005, art. 14, e
desenvolvimento do programa de trabalho Lei nº 11.827, de 2008, art. 5º).
do atleta ou da entidade do desporto a que DA CONCESSÃO DE OUTRAS ISENÇÕES
se destinem.
Art. 67. As entidades beneficentes de assistência
Parágrafo único. Tratando-se de produtos social, certificadas na forma do inciso IV do art.
destinados à modalidade de tiro esportivo, 18 da Lei nº 8.742, de 7 de dezembro de 1993,
a manifestação quanto ao disposto nas reconhecidas como de utilidade pública, na
alíneas “a” e “c” do inciso II será do órgão forma da Lei nº 91, de 28 de agosto de 1935,
competente do Ministério da Defesa (Lei nº ficam autorizadas a vender em feiras, bazares e
10.451, de 2002, art. 10, parágrafo único). eventos semelhantes, com isenção do imposto
Art. 64. Os produtos importados na forma do incidente na importação, produtos estrangeiros
art. 61 poderão ser transferidos pelo valor de recebidos em doação de representações
aquisição, sem o pagamento do respectivo diplomáticas estrangeiras sediadas no País, nos
imposto (Lei nº 10.451, de 2002, art. 11, e Lei nº termos e condições estabelecidos pelo Ministro
11.827, de 2008, art. 5º): de Estado da Fazenda (Lei nº 8.218, de 29 de
agosto de 1991, art. 34).
I – para qualquer pessoa e a qualquer título,
após o decurso do prazo de quatro anos, Parágrafo único. O produto líquido da
contados da data do registro da declaração venda a que se refere este artigo terá como
de importação; ou destinação exclusiva o desenvolvimento
de atividades beneficentes no País (Lei nº
II – a qualquer tempo e a qualquer título, 8.218, de 1991, art. 34, parágrafo único).
para pessoa física ou jurídica que atenda
às condições estabelecidas nos arts. 61, DAS NORMAS DE PROCEDIMENTO
62 e 63, desde que a transferência seja Art. 68. Serão observadas as seguintes normas,
previamente aprovada pela Secretaria da em relação às isenções de que trata o art. 54:
Receita Federal do Brasil.
I – aos veículos adquiridos nos termos dos
Parágrafo único. As transferências, a incisos XI, XII e XIII não se aplica a exigência
qualquer título, que não atendam às de que sejam movidos a combustíveis de
condições estabelecidas nos incisos I e II do origem renovável (Lei nº 9.660, de 16 de
caput sujeitarão o beneficiário importador junho de 1998, art. 1º, § 2º e art. 2º, § 3º, e
ao pagamento do imposto que deixou de Lei nº 10.182, de 2001, art. 3º);
ser pago por ocasião da importação, com
acréscimo de juros e de multa de mora ou
II – as isenções referidas nos incisos XII e para as importações (Lei nº 8.010, de 1990,
XIII serão declaradas pela unidade regional art. 2º); e
da Secretaria da Receita Federal do Brasil,
mediante requisição do Ministério das IV – para efeito de reconhecimento das
Relações Exteriores, observadas as normas isenções do inciso XXV, a empresa deverá,
expedidas pelo Secretário da Receita previamente, apresentar à Secretaria
Federal do Brasil; da Receita Federal do Brasil relação
quantificada dos bens a serem importados
III – quanto à isenção do inciso XX, o ou adquiridos no mercado interno, aprovada
Secretário da Receita Federal do Brasil, pelo Ministério da Ciência e Tecnologia (Lei
ouvido o Ministério da Ciência e Tecnologia, nº 9.359, de 1996, art. 4º, e Lei nº 9.643, de
estabelecerá limite global anual, em valor, 1998, art. 2º).
77. REDUÇÃO E MAJORAÇÃO DO IMPOSTO (art. 69 a 80 RIPI)
DA REDUÇÃO E MAJORAÇÃO DO IMPOSTO Dos Produtos classificados nos Códigos 71.13,

71.14, 71.16 e 71.17 da TIPI
DAS DISPOSIÇÕES PRELIMINARES
Art. 71. O Poder Executivo poderá fixar,
Art. 69. O Poder Executivo, quando se tornar para o imposto incidente sobre os produtos
necessário para atingir os objetivos da classificados nos Códigos 71.13, 71.14, 71.16
política econômica governamental, mantida a e 71.17 da TIPI, alíquotas correspondentes
seletividade em função da essencialidade do às mínimas estabelecidas para o Imposto
produto, ou, ainda, para corrigir distorções, sobre Operações relativas à Circulação de
poderá reduzir alíquotas do imposto até zero Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de
ou majorá-las até trinta unidades percentuais Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
(Decreto-Lei nº 1.199, de 1971, art. 4º). Comunicação – ICMS, nos termos do inciso VI do
Parágrafo único. Para efeito do disposto § 2º do art. 155 da Constituição (Lei nº 11.196,
neste artigo, as alíquotas básicas são as de 2005, art. 67).
constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto Parágrafo único. As alíquotas do imposto
no 4.070, de 28 de dezembro de 2001 (Lei fixadas na forma do caput serão uniformes
nº 10.451,de 2002, art. 7º). em todo o território nacional (Lei nº 11.196,
Art. 70. As reduções do imposto referentes de 2005, art. 67, parágrafo único).
aos bens de procedência estrangeira estão Dos Produtos Destinados à Pesquisa e ao
asseguradas na forma da legislação específica Desenvolvimento Tecnológico
desde que satisfeitos os requisitos e condições
exigidos para a concessão do benefício análogo, Art. 72. Haverá redução de cinquenta por cento
relativo ao Imposto de Importação (Lei nº 8.032, do imposto incidente sobre equipamentos,
de 1990, art. 3º, inciso I, e Lei nº 8.402, de 1992, máquinas, aparelhos e instrumentos, bem como
art. 1º, inciso IV). os acessórios sobressalentes e ferramentas que
acompanhem esses bens, destinados à pesquisa
e ao desenvolvimento tecnológico (Lei nº
11.196, de 2005, art. 17, inciso II).
§ 1º A pessoa jurídica beneficiária do
incentivo de que trata o caput fica obrigada
a prestar, em meio eletrônico, ao Ministério da regularidade fiscal da pessoa jurídica (Lei

da Ciência e Tecnologia, informações sobre nº 11.196, de 2005, art. 23).
os programas de pesquisa, desenvolvimento
tecnológico e inovação, observado o § 5º A redução de que trata o caput:
seguinte (Lei nº 11.196, de 2005, art. 17, § I – será aplicada automaticamente pelo
7º): estabelecimento industrial ou equiparado
I – a documentação relativa à utilização a industrial, à vista de pedido, ordem de
do incentivo deverá ser mantida pela compra ou documento de adjudicação da
pessoa jurídica beneficiária à disposição da encomenda, emitido pelo adquirente, que
fiscalização da Secretaria da Receita Federal ficará arquivado à disposição da fiscalização,
do Brasil, até que ocorra a prescrição devendo constar da nota fiscal a finalidade
dos créditos tributários decorrentes das a que se destina o produto e a indicação do
operações a que se refiram; ato legal que concedeu o incentivo fiscal;
II – o Ministério da Ciência e Tecnologia II – na hipótese de importação do produto

remeterá à Secretaria da Receita Federal do pelo beneficiário da redução, este deverá
Brasil as informações relativas ao incentivo indicar na declaração de importação a
fiscal. finalidade a que ele se destina e o ato legal
que autoriza o incentivo fiscal.
§ 2º O descumprimento de qualquer
obrigação assumida para obtenção do § 6º Sem prejuízo do estabelecido nos §§
incentivo de que trata o caput, bem 1º a 5º, aplicam-se as disposições do Poder
como sua utilização indevida, implica Executivo em ato regulamentar sobre
perda do direito ao incentivo ainda não as atividades de pesquisa tecnológica e
utilizado e a obrigação de recolher o valor desenvolvimento de inovação tecnológica.
correspondente ao imposto não pago DOS PRODUTOS DESTINADOS AO PDTI E AO
em decorrência do incentivo já utilizado, PDTA
acrescido de juros e multa, de mora ou de
ofício, previstos na legislação tributária, Art. 73. As empresas industriais e agropecuárias
sem prejuízo das sanções penais cabíveis nacionais que foram habilitadas em Programas
(Lei nº 11.196, de 2005, art. 24). de Desenvolvimento Tecnológico Industrial
– PDTI ou Programas de Desenvolvimento
§ 3º O disposto no caput não se aplica Tecnológico Agropecuário – PDTA, nas
às pessoas jurídicas que utilizarem os aquisições de equipamentos, máquinas,
benefícios de que tratam a Lei nº 8.248, de aparelhos e instrumentos, assim como
23 de outubro de 1991, a Lei nº 8.387, de acessórios sobressalentes e ferramentas que
30 de dezembro de 1991, e a Lei nº 10.176, acompanhem esses bens, destinados à pesquisa
de 11 de janeiro de 2001, ressalvada a e ao desenvolvimento tecnológico, fazem jus à
hipótese de a pessoa jurídica exercer outras redução de cinquenta por cento da alíquota do
atividades além daquelas que geraram os imposto, prevista na TIPI.
referidos benefícios, aplicando-se a redução
do imposto apenas em relação a essas Parágrafo único. Os PDTI e PDTA e os
outras atividades (Lei nº 11.196, de 2005, projetos aprovados até 31 de dezembro
art. 26, § 4º, e Lei nº 11.774, de 2008, art. de 2005 permanecem regidos pela
4º). legislação em vigor em 16 de junho de
2005, autorizada a migração para o regime
§ 4º O gozo do benefício fiscal de que trata previsto no art. 72, conforme disciplinado
o caput fica condicionado à comprovação pelo Poder Executivo.
DOS PRODUTOS ADQUIRIDOS OU de 2002, art. 9º, e Lei nº 11.827, de 2008, art.
IMPORTADOS POR MICROEMPRESAS OU 5º).
EMPRESAS DE PEQUENO PORTE
Art. 77. O direito à fruição da redução de que
Art. 74. A União poderá reduzir a zero a trata o art. 75 fica condicionado:
alíquota do imposto incidente na aquisição
ou na importação de equipamentos, I – à comprovação da regularidade fiscal do
máquinas, aparelhos, instrumentos, beneficiário, relativamente aos impostos e
acessórios sobressalentes e ferramentas contribuições federais; e
que os acompanhem, na forma definida em II – à manifestação do Ministério do Esporte
regulamento específico, quando adquiridos, ou sobre:
importados, diretamente por microempresas ou
empresas de pequeno porte para incorporação a) o atendimento aos requisitos
ao seu ativo imobilizado (Lei Complementar no estabelecidos no parágrafo único do art. 75;
123, de 14 de dezembro de 2006, art. 65, § 4º,
b) a condição de beneficiário da redução,
e Lei Complementar no 128, de 19 de dezembro
do adquirente, nos termos do art. 76; e
de 2008, art. 2º).
c) a adequação dos equipamentos e
DOS EQUIPAMENTOS PARA PREPARAÇÃO DE
materiais adquiridos no mercado interno,
EQUIPES PARA JOGOS OLÍMPICOS,
quanto à sua natureza, quantidade
PARAOLÍMPICOS, PAN-AMERICANOS, e qualidade, ao desenvolvimento do
PARAPAN-AMERICANOS E MUNDIAIS programa de trabalho do atleta ou da
entidade do desporto a que se destinem.
Art. 75. Fica reduzida a zero, de 1º de janeiro
de 2009 até 31 de dezembro de 2013, a alíquota Parágrafo único. Tratando-se de produtos
do imposto incidente sobre os equipamentos destinados à modalidade de tiro esportivo,
e materiais de fabricação nacional destinados, a manifestação quanto ao disposto nas
exclusivamente, ao treinamento e preparação alíneas “a” e “c” do inciso II será do órgão
de atletas e de equipes brasileiras para competente do Ministério da Defesa (Lei nº
competições desportivas em jogos olímpicos, 10.451, de 2002, art. 10, parágrafo único).
paraolímpicos, pan-americanos, parapan-
Art. 78. Os produtos adquiridos no mercado
americanos e mundiais.
interno poderão ser transferidos pelo valor
Parágrafo único. A redução de que trata o de aquisição, sem o pagamento do respectivo
caput aplica-se a equipamento ou material imposto:
esportivo homologado pela entidade
I – para qualquer pessoa e a qualquer
desportiva internacional da respectiva
título, após o decurso do prazo de quatro
modalidade esportiva, para as competições
anos, contados da emissão da nota fiscal de
a que se refere o caput.
aquisição do fabricante nacional; ou
Art. 76. São beneficiários da redução de que
II – a qualquer tempo e a qualquer título,
trata o art. 75 os órgãos da União, dos Estados,
para pessoa física ou jurídica que atenda
do Distrito Federal e dos Municípios e suas
às condições estabelecidas nos arts. 75,
respectivas autarquias e fundações, os atletas
76 e 77, desde que a transferência seja
das modalidades olímpicas e paraolímpicas e os
previamente aprovada pela Secretaria da
das competições mundiais, o Comitê Olímpico
Receita Federal do Brasil.
Brasileiro – COB e o Comitê Paraolímpico
Brasileiro – CPB, bem como as entidades Parágrafo único. As transferências, a
nacionais de administração do desporto que qualquer título, que não atendam às
lhes sejam filiadas ou vinculadas (Lei nº 10.451, condições estabelecidas nos incisos I e II do
caput sujeitarão o beneficiário adquirente trata o art. 75, nas hipóteses de transferências
ao pagamento do imposto que deixou previstas no parágrafo único do art. 78, é
de ser pago por ocasião da aquisição no responsável solidário pelo pagamento do
mercado interno, com acréscimo de juros e imposto e respectivos acréscimos.
de multa de mora ou de ofício.
Art. 80. O disposto nos arts. 75 a 79 será objeto
Art. 79. O adquirente, a qualquer título, de de regulamento adicional específico do Poder
produto beneficiado com a redução de que Executivo.
78. PERÍODO DE APURAÇÃO (art. 259 e 260 RIPI)
DA APURAÇÃO DO IMPOSTO § 1º O disposto no caput não se aplica ao IPI

incidente no desembaraço aduaneiro dos
PERÍODO DE APURAÇÃO produtos importados.
Art. 259. O período de apuração do imposto § 2º O disposto neste artigo aplica-se às
incidente nas saídas dos produtos do microempresas e às empresas de pequeno
estabelecimento industrial ou equiparado a porte não optantes pelo Simples Nacional
industrial é MENSAL. referido no art. 177.
79.APURAÇÃO DO IMPOSTO (art. 259 e 260 RIPI)
A apuração do IPI, a importância a recolher III – nas operações realizadas por firmas
do imposto será calculada conforme ou pessoas não sujeitas habitualmente
previsto no art. 259 do RIPI. ao pagamento do imposto, a diferença
entre o tributo devido e o consignado no
Art. 260. A importância a recolher será: documento fiscal de aquisição do produto;
I – na importação, a resultante do cálculo do e
imposto constante do registro da declaração IV – nos demais casos, a resultante do
de importação no SISCOMEX; cálculo do imposto relativo ao período de
II – no depósito para fins comerciais, na apuração a que se referir o recolhimento,
venda ou na exposição à venda de produtos deduzidos os créditos do mesmo período.
trazidos do exterior e desembaraçados DA FORMA DE EFETUAR O RECOLHIMENTO
com a qualificação de bagagem, o valor
integral do imposto dispensado, no caso de Art. 261. O recolhimento do imposto deverá
desembaraço com isenção, ou o que incidir ser efetuado por meio do documento de
sobre a diferença apurada entre o valor arrecadação, referido no art. 441.
que serviu de base de cálculo do imposto
pago na importação e o preço de venda,
no caso de produtos desembaraçados com
o tratamento de importação comum nas
condições previstas na legislação aduaneira;
80. IPI NA IMPORTAÇÃO
É fato gerador do IPI o desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira (art. 35, I do
RIPI).
A base de cálculo do IPI na importação é: o valor que servir ou que serviria de base para o cálculo
dos tributos aduaneiros, por ocasião do despacho de importação, acrescido do montante desses
tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis (art. 190
RIPI).
Equiparam-se a estabelecimento industrial os estabelecimentos importadores de produtos de
procedência estrangeira, que derem saída a esses produtos (art. 9º. I RIPI).
É contribuinte do IPI: o importador, em relação ao fato gerador decorrente do desembaraço
aduaneiro de produto de procedência estrangeira (art. 24, I RIPI).
QUESTÕES INTERESSANTES SOBRE O ASSUNTO
1. Empresa importadora, contribuinte do IPI, optante pelo Simples, está sujeita ao pagamento do
IPI devido na importação?
Sim. Por ocasião do desembaraço aduaneiro o estabelecimento importador, contribuinte do IPI,
optante pelo Simples, deverá pagar o IPI normalmente.
2. Estabelecimento importador que não efetuar qualquer industrialização nos produtos que
importou ficará sujeito à incidência do IPI quando revender estes produtos no mercado interno,
mesmo já tendo pago o IPI na importação?
Sim. Na importação de produtos estrangeiros, a legislação do IPI prevê dois momentos de incidência
do imposto: o primeiro momento ocorre no desembaraço aduaneiro (IPI vinculado); o segundo
acontece quando o importador promove a saída do produto importado no mercado nacional (IPI
interno), isto porque neste momento o estabelecimento importador é equiparado a industrial
(RIPI/2002, art. 9º, inciso I).
3. É possível compensar créditos de IPI registrados na escrita fiscal com tributos incidentes na
importação (no ato de registro da DI)?
Não. Os créditos de IPI não podem ser compensados para quitar o débito apurado no momento
de registro da DI. Os tributos incidentes na importação têm características próprias quanto à
compensação e ao pagamento, o qual se dá por débito automático em conta corrente bancária, por
meio de DARF eletrônico, não podendo ser objeto de compensação (IN SRF nº 206, de 2002, art. 11
e IN SRF nº 460, de 2004, art. 26, § 3º, inciso I ).
81. CRÉDITO PRESUMIDO (art. 133 a 175 RIPI)
IPI – CRÉDITO PRESUMIDO COMO RESSARCIMENTO DO PIS E DA COFINS

PARA O EXPORTADOR
A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais fará jus a crédito presumido
do IPI, como ressarcimento do PIS e da COFINS, incidentes sobre as respectivas aquisições,
no mercado interno, de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem,
para utilização no processo produtivo (artigo 1º da Lei 9.363/96).
DIREITO AO CRÉDITO PRESUMIDO

Fará jus ao crédito presumido a pessoa jurídica produtora e exportadora de produtos
industrializados nacionais.
O direito ao crédito presumido aplica-se inclusive nos casos de venda a empresa comercial
exportadora com o fim específico de exportação para o exterior.
O direito ao crédito presumido aplica-se inclusive:
I – a produto industrializado sujeito a alíquota zero;
II – nas vendas a empresa comercial exportadora, com o fim específico de exportação.
NÃO APLICAÇÃO DO CRÉDITO ÁS EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO

REAL
Observe-se que, a partir de 01.02.2004, por força da Lei 10.833/2003, artigo 14, o direito de
ressarcimento do PIS e da COFINS não mais se aplicará ás empresas sujeitas ao PIS e COFINS
não cumulativo.
HIPÓTESE DE CRÉDITO PROPORCIONAL

Na hipótese de a pessoa jurídica auferir, concomitantemente, receitas sujeitas à incidência
não-cumulativa e cumulativa da Contribuição para o PIS e da COFINS, inclusive no regime de
incidência monofásica, fará jus ao crédito presumido do IPI apenas em relação às receitas
sujeitas à incidência cumulativa dessas contribuições.
PRODUTOS ORIUNDOS DA ATIVIDADE RURAL

O crédito presumido relativo a produtos oriundos da atividade rural, conforme definida
no art. 2º da Lei 8.023/1990, utilizados como MP, PI ou ME, na industrialização de produtos
exportados, será calculado, exclusivamente, em relação às aquisições efetuadas de pessoas
jurídicas sujeitas à contribuição para o PIS e à Cofins.
O crédito presumido será apurado ao final de cada mês em que houver ocorrido exportação ou
venda a empresa comercial exportadora com fim específico de exportação.
BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo do crédito presumido será determinada mediante a aplicação, sobre o valor
total das aquisições de matérias-primas, produtos intermediários e material de embalagem
adquiridos no mercado interno, do percentual correspondente à relação entre a receita de
exportação e a receita operacional bruta do produtor exportador.
O crédito fiscal será o resultado da aplicação do percentual de 5,37% sobre a base de cálculo.
Exemplo:
Empresa Optante pelo Lucro Presumido
Valor dos materiais adquiridos: R$ 2.000.000,00
Valor da % da Receita de Exportação: 45%
Valor do Crédito do IPI = R$ 2.000.000 x 45% x 5,37% = R$ 48.330,00.
O crédito presumido poderá ser transferido para qualquer estabelecimento da empresa para
efeito de compensação com o Imposto sobre Produtos Industrializados, observadas as normas
expedidas pela Secretaria da Receita Federal.
Já a Lei 10.276/2001 estabelece procedimento alternativo à Lei 9.363/96 para fins de
determinação do crédito presumido do IPI, para ressarcimento do PIS e COFINS pelo exportador,
permitindo a inclusão na base de cálculo, além dos materiais, do valor da prestação de serviços
de industrialização, energia elétrica e combustíveis, adquiridos no mercado interno e utilizados
no processo produtivo (art. 1 – parágrafo 1, I e II).
IPI: CRÉDITO PRESUMIDO NA AQUISIÇÃO DE RESÍDUOS SÓLIDOS

O Decreto 7.619/2011 ao regulamentar os artigos 5º e 6º da Lei 12.375/2010, determina que
os estabelecimentos industriais farão jus, até 31 de dezembro de 2014, a crédito presumido
do Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI na aquisição de resíduos sólidos a serem
utilizados como matérias-primas ou produtos intermediários na fabricação de seus produtos.
Conceitualmente, resíduos sólidos são os materiais, substâncias, objetos ou bens descartados
resultantes de atividades humanas em sociedade. Para fins do crédito presumido são
considerados aqueles classificados nos seguintes códigos da Tabela do IPI (TIPI):
Código Descrição
39.15 Desperdícios, resíduos e aparas, de plásticos.
47.07 Papel ou cartão para reciclar (desperdícios e aparas).
7001.00.00 Cacos, fragmentos e outros desperdícios e resíduos de vidro, vidro em blocos ou
massas.
72.04 Desperdícios e resíduos de ferro fundido, ferro ou aço; desperdícios de ferro ou aço,
em lingotes.
7404.00.00 Desperdícios e resíduos, de cobre.
7503.00.00 Desperdícios e resíduos, de níquel.
7602.00.00 Desperdícios e resíduos, de alumínio.
7802.00.00 Desperdícios e resíduos, de chumbo.
7902.00.00 Desperdícios e resíduos, de zinco.
Os referidos resíduos deverão ser adquiridos diretamente de cooperativas de catadores de

materiais recicláveis, constituídas de, no mínimo, vinte cooperados pessoas físicas, sendo
vedada, neste caso, a participação de pessoas jurídicas.
A venda dos resíduos sólidos será comprovada por documento fiscal previsto na legislação do
IPI.
O crédito presumido será apurado pelo adquirente mediante a aplicação da alíquota da TIPI a
que estiver sujeito o produto final resultante do aproveitamento dos resíduos sólidos, sobre os
seguintes percentuais do valor inscrito no documento fiscal de compra dos resíduos:
I – cinquenta por cento, no caso dos resíduos sólidos classificados na posição 39.15 e no código
7001.00.00 da TIPI;
II – trinta por cento, no caso dos resíduos sólidos classificados nas posições 47.07 e 72.04 da
TIPI; ou
III – dez por cento, no caso dos resíduos sólidos classificados nos códigos 7404.00.00,
7503.00.00, 7602.00.00, 7802.00.00 e 7902.00.00 da TIPI.
O valor do crédito presumido apurado deverá:
a) constar de nota fiscal de entrada emitida pelo estabelecimento industrial adquirente dos
resíduos sólidos; e
b) ser escriturado no item 005 do quadro "Demonstrativo de Créditos" do Livro Registro
de Apuração do IPI, modelo 8, observando-se ainda as demais regras de escrituração
constantes da legislação do imposto.
O aproveitamento do crédito presumido dar-se-á, exclusivamente, por sua dedução com o
IPI devido nas saídas do estabelecimento industrial de produtos que contenham os resíduos
sólidos.
Fica vedada a escrituração do crédito presumido quando os produtos que contenham os
resíduos sólidos saírem do estabelecimento industrial com suspensão, isenção ou imunidade
do IPI.
82. CLASSIFICAÇÃO DE PRODUTOS (art. 15 a 17 RIPI)
DA CLASSIFICAÇÃO DOS PRODUTOS Art. 17. As Notas Explicativas do Sistema

Harmonizado de Designação e de Codificação
Art. 15. Os produtos estão distribuídos na TIPI de Mercadorias – NESH, do Conselho de
por Seções, Capítulos, Subcapítulos, Posições, Cooperação Aduaneira na versão luso-brasileira,
Subposições, Itens e Subitens. efetuada pelo Grupo Binacional Brasil/Portugal,
Art. 16. Far-se-á a classificação de conformidade e suas alterações aprovadas pela Secretaria
com as Regras Gerais para Interpretação – RGI, da Receita Federal do Brasil, constituem
Regras Gerais Complementares – RGC e Notas elementos subsidiários de caráter fundamental
Complementares – NC, todas da Nomenclatura para a correta interpretação do conteúdo das
Comum do MERCOSUL – NCM, integrantes do Posições e Subposições, bem como das Notas
seu texto. de Seção, Capítulo, Posições e de Subposições
da Nomenclatura do Sistema Harmonizado.
83. REGIMES FISCAIS (art. 81 a 175 RIPI)
São Regimes Fiscais Setoriais, onde ocorrem VI – Regime Especial de Tributação. Art. 171
vários benefícios fiscais quanto ao IPI: a 175 do RIPI.
I – Setor Automotivo(crédito presumido, São Regimes Fiscais Regionais, onde
isenção). Art. 133 a 139 RIPI. ocorrem inúmeros benefícios fiscais quanto
ao IPI:
II – Bens de Informática (isenção, redução e
suspensão). Art. 140 a 149 do RIPI. I – Zona Franca de Manaus (isenção,
suspensão, manutenção de crédito). Art. 81
III – Indústria de Semicondutores (redução a 94 RIPI.
de alíquota e suspensão). Art. 150 a 157
RIPI. II – Amazônia Ocidental (isenção, suspen-
são). Art. 95 a 98 do RIPI.
IV – Indústria de equipamentos para a TV
digital (suspensão). Art. 158 a 165 do RIPI. III – Áreas de Livre Comércio. Art. 99 a 120
do RIPI.
V – Modernização e Ampliação da Estrutura
Portuária (REPORTO) suspensão e isenção. IV – Zona de Processamento de Exportação.
Art. 166 a 170 do RIPI. Art. 121 a 132 do RIPI.
84. LANÇAMENTO (art. 181 a 188 RIPI)
Art. 181. Lançamento é o procedimento à Secretaria da Receita Federal do Brasil,

destinado à constituição do crédito tributário, observando-se que tais atos :
que se opera de ofício ou por homologação
mediante atos de iniciativa do sujeito passivo I – compreendem a descrição da operação
da obrigação tributária, com o pagamento que lhe dá origem, a identificação do
antecipado do imposto e a devida comunicação sujeito passivo, a descrição e classificação
do produto, o cálculo do imposto, com a
declaração do seu valor e, sendo o caso, a h) na aquisição ou, se a venda tiver sido feita
penalidade prevista; e antes de concluída a operação industrial,
na conclusão desta, quanto aos produtos
II – reportam-se à data da ocorrência do que, antes de sair do estabelecimento que
fato gerador da obrigação e regem-se pela os tenha industrializado por encomenda,
lei então vigente, ainda que posteriormente sejam por este adquiridos;
modificada ou revogada.
i) no depósito para fins comerciais, na
LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO venda ou na exposição à venda, quanto
Art. 182. Os atos de iniciativa do sujeito passivo, aos produtos trazidos do exterior e
de que trata o art. 181, serão efetuados, sob a desembaraçados com a qualificação de
sua exclusiva responsabilidade: bagagem, com isenção ou com pagamento
de tributos;
I – quanto ao momento:
j) na venda, efetuada em feiras de amostras
a) no registro da declaração de importação e promoções semelhantes, do produto que
no Sistema Integrado de Comércio Exterior – tenha sido remetido pelo estabelecimento
SISCOMEX, quando do despacho aduaneiro industrial, ou equiparado a industrial, com
de importação; suspensão do imposto;
b) na saída do produto do estabelecimento l) na transferência simbólica da produção
industrial ou equiparado a industrial; de álcool das usinas produtoras às suas
cooperativas, equiparadas, por opção, a
c) na saída do produto de armazém-geral ou
estabelecimento industrial;
outro depositário, diretamente para outro
estabelecimento, quando vendido pelo m) no reajustamento do preço do
próprio depositante; produto, em virtude do acréscimo de valor
decorrente de contrato escrito;
d) na entrega ao comprador, quanto aos
produtos vendidos por intermédio de n) na apuração, pelo usuário, de diferença
ambulantes; no estoque dos selos de controle fornecidos
para aplicação em seus produtos;
e) na saída da repartição onde ocorreu o
desembaraço, quanto aos produtos que, o) na apuração, pelo contribuinte, de falta
por ordem do importador, forem remetidos no seu estoque de produtos;
diretamente a terceiros;
p) na apuração, pelo contribuinte, de
f) no momento em que ficar concluída diferença de preços de produtos saídos do
a operação industrial, quando a seu estabelecimento;
industrialização se der no próprio local
de consumo ou de utilização, fora do q) na apuração, pelo contribuinte, de
estabelecimento industrial; diferença do imposto em virtude do
aumento da alíquota, ocorrido após
g) no início do consumo ou da utilização emissão da primeira nota fiscal;
do papel destinado à impressão de livros,
jornais e periódicos, em finalidade diferente r) quando desatendidas as condições da
da que lhe é prevista na imunidade de imunidade, da isenção ou da suspensão do
que trata o inciso I do art. 18, ou na saída imposto;
do fabricante, do importador, ou de s) na venda do produto que for consumido
seus estabelecimentos distribuidores, ou utilizado dentro do estabelecimento
para pessoas que não sejam empresas industrial;
jornalísticas ou editoras;
t) na saída de bens de produção dos III – quando estiver em desacordo com as
associados para as suas cooperativas, normas deste Capítulo.
equiparadas, por opção, a estabelecimento Parágrafo único. Nos casos dos incisos I e
industrial; ou III não será novamente exigido o imposto já
u) na ocorrência dos demais casos não efetivamente recolhido, e, no caso do inciso
especificados neste artigo, em que couber a II, se a falta resultar de presunção legal e o
exigência do imposto; e imposto estiver também comprovadamente
II – quanto ao documento: pago.
a) no registro da declaração de importação HOMOLOGAÇÃO

no SISCOMEX, quando se tratar de Art. 185. Antecipado o recolhimento do
desembaraço aduaneiro de produto de imposto, o lançamento tornar-se-á definitivo
procedência estrangeira; com a sua expressa homologação pela
b) no documento de arrecadação, para autoridade administrativa.
outras operações, realizadas por firmas Parágrafo único. Ressalvada a ocorrência
ou pessoas não sujeitas habitualmente ao de dolo, fraude ou simulação, ter-se-á
pagamento do imposto; ou como homologado o lançamento efetuado
c) na nota fiscal, quanto aos demais casos. nos termos do art. 183 quando sobre ele,
após cinco anos da data da ocorrência
Art. 183. Os atos de iniciativa do sujeito passivo, do fato gerador da obrigação tributária,
no lançamento por homologação, aperfeiçoam- a autoridade administrativa não se tenha
se com o pagamento do imposto ou com a pronunciado
compensação deles, nos termos do art. 268 e
efetuados antes de qualquer procedimento de LANÇAMENTO DE OFÍCIO
ofício da autoridade administrativa. Art. 186. Se o sujeito passivo não tomar as
Parágrafo único. Considera-se pagamento: iniciativas para o lançamento ou as tomar nas
condições do art. 184, o imposto será lançado
I – o recolhimento do saldo devedor, após de ofício
serem deduzidos os créditos admitidos
dos débitos, no período de apuração do § 1º No caso do inciso VII do art. 25, o
imposto; imposto não recolhido espontaneamente
será exigido em procedimento de ofício,
II – o recolhimento do imposto não sujeito a pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
apuração por períodos, haja ou não créditos com os acréscimos aplicáveis à espécie
a deduzir; ou
§ 2º O documento hábil, para a sua
III – a dedução dos débitos, no período realização, será o auto de infração ou a
de apuração do imposto, dos créditos notificação de lançamento, conforme a
admitidos, sem resultar saldo a recolher. infração seja constatada, respectivamente,
PRESUNÇÃO DE LANÇAMENTO NÃO no serviço externo ou no serviço interno da
EFETUADO repartição.
Art. 184. Considerar-se-ão não efetuados os § 3º O lançamento de ofício de que trata
atos de iniciativa do sujeito passivo, para o o caput é atribuição, em caráter privativo,
lançamento: dos ocupantes do cargo de Auditor-Fiscal da
Receita Federal do Brasil .
I – quando o documento for reputado sem
valor por lei ou por este Regulamento;
II – quando o produto tributado não se
identificar com o descrito no documento ou
LANÇAMENTO ANTECIPADO administrativa não homologar o

lançamento, salvo se tiver ocorrido dolo,
Art. 187. Será facultado ao sujeito passivo da fraude ou simulação;
obrigação tributária antecipar os atos de sua
iniciativa, para o momento: II – do primeiro dia do exercício seguinte
àquele em que o sujeito passivo já poderia
I – da venda, quando esta for à ordem ou ter tomado a iniciativa do lançamento; ou
para entrega futura do produto; ou
III – da data em que se tornar definitiva
II – do faturamento, pelo valor integral, no a decisão que houver anulado, por vício
caso de produto cuja unidade não possa ser formal, o lançamento anteriormente
transportada de uma só vez efetuado.
DECADÊNCIA Parágrafo único. O direito a que se refere
Art. 188. O direito de constituir o crédito este artigo extingue-se definitivamente
tributário extingue-se após cinco anos, com o decurso do prazo nele previsto,
contados: contado da data em que tenha sido iniciada
I – da ocorrência do fato gerador, quando, a constituição do crédito tributário pela
tendo o sujeito passivo antecipado o notificação, ao sujeito passivo, de qualquer
pagamento do imposto, a autoridade medida preparatória indispensável ao
lançamento .
85. RECOLHIMENTO (art. 181 a 188 RIPI)
PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Os prazos de recolhimento do IPI, a partir de 01.05.2009, são:
•• até o 25º (vigésimo quinto) dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos
geradores, para os produtos em geral;
•• para os produtos classificados no código 2402.20.00, da Nomenclatura Comum do
Mercosul -NCM, até o 10º (décimo) dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos
fatos geradores.
Se o dia do vencimento não for dia útil, considerar-se-á antecipado o prazo para o primeiro dia
útil que o anteceder.
DEMAIS PRAZOS DE RECOLHIMENTO

Para as seguintes operações, o prazo de recolhimento do IPI será:
•• no ato do pedido de autorização da venda de produtos trazidos do exterior a título
de bagagem, despachados com isenção do imposto ou com pagamento de tributos nas
condições previstas na legislação aduaneira;
•• antes da saída do produto da repartição que processar o despacho, nos casos de
importação;
•• nos prazos previstos para o recolhimento pelo contribuinte substituído, no caso dos
responsáveis como contribuinte substituto.
86. ROTULAGEM E MARCAÇÃO DE PRODUTOS (arts 273 a 283 RIPI)
DA ROTULAGEM, MARCAÇÃO E NUMERAÇÃO da Receita Federal do Brasil, da prática da

DOS PRODUTOS rotulagem ou marcação no produto, estas
serão feitas apenas no recipiente, envoltório
EXIGÊNCIAS DE ROTULAGEM E MARCAÇÃO ou embalagem.
Art. 273. Os fabricantes e os estabelecimentos § 4º As indicações previstas nos incisos I,
referidos no inciso IV do art. 9º são obrigados a II e III serão dispensadas nos produtos, se
rotular ou marcar seus produtos e os volumes destes constar a marca fabril registrada do
que os acondicionarem, antes de sua saída do fabricante e se tais indicações forem feitas
estabelecimento, indicando: nos volumes que os acondicionem.
I – a firma; § 5º No caso de produtos industrializados
II – o número de inscrição, do por encomenda, o estabelecimento
estabelecimento, no CNPJ; executor, desde que mencione, na
rotulagem ou marcação, essa circunstância,
III – a situação do estabelecimento poderá acrescentar as indicações referentes
(localidade, rua e número); ao encomendante, independentemente das
previstas nos incisos I, II e III, relativas a ele
IV – a expressão “Indústria Brasileira”; e
próprio.
V – outros elementos que, de acordo
§ 6º Na hipótese do § 5º, serão dispensadas
com as normas deste Regulamento e das
as indicações relativas ao executor da
instruções complementares expedidas pela
encomenda, desde que este aponha, no
Secretaria da Receita Federal do Brasil,
produto, a sua marca fabril registrada, e
forem considerados necessários à perfeita
satisfaça, quanto ao encomendante, as
classificação e controle dos produtos.
exigências do caput.
§ 1º A rotulagem ou marcação será
§ 7º O acondicionador ou reacondicionador
feita no produto e no seu recipiente,
mencionará, ainda, o nome do país de
envoltório ou embalagem, antes da saída
origem, no produto importado, ou o nome
do estabelecimento, em cada unidade, em
e endereço do fabricante, no produto
lugar visível, por processo de gravação,
nacional.
estampagem ou impressão com tinta
indelével, ou por meio de etiquetas coladas, § 8º Os produtos isentos conterão, em
costuradas ou apensadas, conforme for caracteres visíveis, a expressão “Isento do
mais apropriado à natureza do produto, IPI”.
com firmeza e que não se desprenda do
produto, podendo a Secretaria da Receita § 9º Das amostras grátis isentas do imposto
Federal do Brasil expedir as instruções e das que, embora destinadas a distribuição
complementares que julgar convenientes . gratuita, sejam tributadas, constarão,
respectivamente, as expressões “Amostra
§ 2º Nos tecidos, far-se-á a rotulagem ou Grátis Isenta de IPI” e “Amostra Grátis
marcação nas extremidades de cada peça, Tributada”.
com indicação de sua composição, vedado
cortar as indicações constantes da parte § 10. A rotulagem ou marcação indicará
final da peça. a graduação alcoólica, peso, capacidade,
volume, composição, destinação e outros
§ 3º Se houver impossibilidade ou elementos, quando necessários a identificar
impropriedade, reconhecida pela Secretaria
os produtos em determinado Código e Ex § 1º Os produtos do Capítulo 22 da TIPI,

da TIPI . destinados à exportação, por via terrestre,
fluvial ou lacustre, devem conter, em
§ 11. Em se tratando de bebidas alcoólicas, caracteres bem visíveis, por impressão
indicar-se-á, ainda, a espécie da bebida tipográfica no rótulo ou por meio de
(aguardente, cerveja, conhaque, vermute, etiqueta, em cada recipiente, bem como nas
vinho, etc.), conforme a nomenclatura embalagens que os contenham, a expressão
da TIPI e de acordo com as descrições “Somente para exportação – proibida a
constantes do art. 209. venda no Brasil”.
§ 12. Nas zonas de produção, é facultado § 2º Em casos especiais, as indicações
ao vinicultor engarrafar ou envasar vinhos previstas no caput poderão ser dispensadas,
e derivados em instalações de terceiros, no todo ou em parte, ou adaptadas, de
sob sua responsabilidade, mediante conformidade com as normas que forem
a contratação de serviço, por locação expedidas pela Secretaria de Comércio
temporária ou permanente, cabendo ao Exterior do Ministério do Desenvolvimento,
produtor a responsabilidade pelo produto, Indústria e Comércio Exterior, às exigências
desobrigado de fazer constar no rótulo o do mercado importador estrangeiro e à
nome do engarrafador ou envasador. segurança do produto .
§ 13. O Secretário da Receita Federal do USO DO IDIOMA NACIONAL
Brasil poderá autorizar a substituição das
indicações previstas nos incisos I, II e III do Art. 276. A rotulagem ou marcação dos
caput e no § 8º por outros elementos que produtos industrializados no País será feita
possibilitem a classificação e controle fiscal no idioma nacional, excetuados os nomes dos
dos produtos . produtos e outras expressões que não tenham
correspondência em português, e a respectiva
ORIGEM BRASILEIRA marca, se estiver registrada no Instituto
Art. 274. A expressão “Indústria Brasileira” será Nacional da Propriedade Industrial (Lei nº
inscrita com destaque e em caracteres bem 4.502, de 1964, art. 44).
visíveis Parágrafo único. A disposição do caput,
Parágrafo único. A exigência poderá ser sem prejuízo da ressalva do § 2º do art. 275,
dispensada da rotulagem ou marcação não se aplica aos produtos especificamente
das bebidas alcoólicas do Capítulo 22 destinados à exportação para o exterior,
da TIPI, importadas em recipientes de cuja rotulagem ou marcação poderá
capacidade superior a um litro e que sejam ser adaptada às exigências do mercado
reacondicionadas no Brasil, no mesmo estrangeiro importador .
estado ou após redução do seu teor PUNÇÃO
alcoólico, bem como de outros produtos
importados a granel e reacondicionados no Art. 277. Os fabricantes, os licitantes e os
País, atendidas às condições estabelecidas importadores dos produtos classificados nas
pelo Ministro de Estado da Fazenda . Posições 71.13 a 71.15, 91.01 e 91.03 e dos
produtos de metais preciosos ou de metais
Art. 275. Na marcação dos produtos e dos folheados ou chapeados de metais preciosos,
volumes que os contenham, destinados à classificados nos Códigos 9111.10.00,
exportação, serão declarados a origem brasileira 9112.20.00 e 9113.10.00 da TIPI, marcarão cada
e o nome do industrial ou exportador . unidade, mesmo quando eles se destinem a
reunião a outros produtos, tributados ou não,
por meio de punção, gravação ou processo
semelhante, com as letras indicativas da § 7º A punção da marca fabril ou de
unidade federada onde estejam situados, os comércio não dispensa a marcação do
três últimos algarismos de seu número de teor, em milésimo, do metal precioso
inscrição no CNPJ, e o teor, em milésimos, do empregado.
metal precioso empregado ou da espessura, em
mícrons, do respectivo folheado, conforme o OUTRAS MEDIDAS DE CONTROLE
caso. Art. 278. A Secretaria da Receita Federal do
§ 1º As letras e os algarismos poderão ser Brasil poderá exigir que os importadores,
substituídos pela marca fabril registrada do licitantes e comerciantes, e as repartições
fabricante ou marca registrada de comércio fazendárias que desembaraçarem ou alienarem
do importador, desde que seja aplicada nos mercadorias, aponham, nos produtos, rótulo,
produtos pela forma prevista neste artigo e marca ou número, quando entender a medida
reproduzida, com a necessária ampliação, necessária ao controle fiscal, como poderá
na respectiva nota fiscal. prescrever para os estabelecimentos industriais
e comerciais, de ofício ou a requerimento
§ 2º Em casos de comprovada do interessado, diferentes modalidades de
impossibilidade de cumprimento das rotulagem, marcação e numeração (Lei nº
exigências deste artigo, a Secretaria da 4.502, de 1964, art. 46).
Receita Federal do Brasil poderá autorizar
a sua substituição por outras que também Art. 279. A obrigatoriedade de que tratam
atendam às necessidades do controle fiscal. os arts. 274 a 278 não afasta o cumprimento
de outras medidas de controle previstas em
§ 3º A punção deve ser feita antes de legislação específica.
ocorrido o fato gerador do imposto, se de
produto nacional, e dentro de oito dias, FALTA DE ROTULAGEM
a partir da entrada no estabelecimento Art. 280. A falta de rotulagem, marcação ou
do importador ou licitante, nos casos de numeração, quando exigidas nos termos deste
produto importado ou licitado. Capítulo, importará em considerar-se o produto
§ 4º Os importadores puncionarão os como não identificado com o descrito nos
produtos recebidos do exterior, mesmo que documentos fiscais.
estes já tenham sido marcados no país de Art. 281. Considerar-se-ão não rotulados ou não
origem. marcados os produtos com rótulos ou marcas
§ 5º A punção dos produtos industrializados que apresentem indicações falsas.
por encomenda dos estabelecimentos DISPENSA DE ROTULAGEM
referidos no inciso IV do art. 9º, que
possuam marca fabril registrada, poderá ser Art. 282. Ficam dispensados de rotulagem ou
feita apenas por esses estabelecimentos, marcação:
no prazo de oito dias do seu recebimento,
I – as peças e acessórios de veículos
ficando sob sua exclusiva responsabilidade
automotores, adquiridos para emprego
a declaração do teor do metal precioso
pelo próprio estabelecimento adquirente,
empregado.
na industrialização desses veículos;
§ 6º Os industriais e os importadores que
II – as peças e acessórios empregados,
optarem pela modalidade de marcação
no próprio estabelecimento industrial, na
prevista no § 1º deverão conservar, para
industrialização de outros produtos;
exibição ao Fisco, reprodução gráfica de sua
marca, do tamanho da que deve figurar nas III – as antiguidades, assim consideradas as
suas notas fiscais. de mais de cem anos;
IV – as jóias e objetos de platina ou de ouro, II – importar produto estrangeiro com

de peso individual inferior a um grama; rótulo escrito, no todo ou em parte, na
língua portuguesa, sem indicação do país de
V – as jóias e objetos de prata de peso origem;
individual inferior a três gramas; e
III – empregar rótulo que declare falsa
VI – as jóias e objetos sem superfície livre procedência ou falsa qualidade do produto;
que comporte algarismos e letras de, pelo
menos, cinco décimos de milímetro de IV – adquirir, possuir, vender ou expor
altura. à venda produto rotulado, marcado,
etiquetado ou embalado nas condições dos
PROIBIÇÕES incisos I a III ; e
Art. 283. É proibido: V – mudar ou alterar os nomes dos produtos
I – importar, fabricar, possuir, aplicar, importados, constantes dos documentos
vender ou expor à venda rótulos, etiquetas, de importação, ressalvadas as hipóteses
cápsulas ou invólucros que se prestem a em que eles tenham sido submetidos a
indicar, como estrangeiro, produto nacional, processo de industrialização no País.
ou vice-versa;
87. SELOS DE CONTROLE (art. 284 a 322 RIPI)
DO SELO DE CONTROLE industrial, nem ser expostos à venda, vendidos

ou mantidos em depósitos fora dos mesmos
PRODUTOS SUJEITOS AO SELO estabelecimentos, ainda que em armazéns-
Art. 284. Estão sujeitos ao selo de controle gerais, sem que, antes, sejam selados.
previsto no art. 46 da Lei nº 4.502, de Art. 286. O emprego do selo não dispensa a
1964, segundo as normas constantes deste rotulagem ou marcação dos produtos, de acordo
Regulamento e de atos complementares, os com as normas previstas neste Regulamento.
produtos relacionados em ato da Secretaria da
Receita Federal do Brasil, que poderá restringir SUPERVISÃO
a exigência a casos específicos, bem como
dispensar ou vedar o uso do selo . Art. 287. Compete à Secretaria da Receita
Federal do Brasil a supervisão da distribuição, a
Parágrafo único. As obras fonográficas guarda e o fornecimento do selo.
sujeitar-se-ão a selos e sinais de controle,
sem ônus para o consumidor, com o DA CONFECÇÃO E DISTRIBUIÇÃO
fim de identificar a legítima origem e Art. 288. O selo de controle será confeccionado
reprimir a produção e importação ilegais pela Casa da Moeda do Brasil, que se
e a comercialização de contrafações, sob encarregará também de sua distribuição às
qualquer pretexto, observado para esse repartições da Secretaria da Receita Federal do
efeito o disposto em ato da Secretaria da Brasil .
Receita Federal do Brasil .
Art. 289. A Casa da Moeda do Brasil
Art. 285. Ressalvado o disposto no art. 305, organizará álbuns das espécies do selo, que
os produtos sujeitos ao selo não podem ser serão distribuídos pela Secretaria da Receita
liberados pelas repartições fiscais, sair dos Federal do Brasil aos órgãos encarregados da
estabelecimentos industriais, ou equiparados a fiscalização.
Art. 290. A confecção do selo atenderá ao DO FORNECIMENTO AOS USUÁRIOS
formato, cores, dizeres e outras características
que a Secretaria da Receita Federal do Brasil NORMAS DE FORNECIMENTO AOS USUÁRIOS
estabelecer. Art. 293. O selo de controle será fornecido aos
§ 1º Poderão ser adotadas características fabricantes, importadores e adquirentes em
distintas, inclusive numeração, para o licitação dos produtos sujeitos ao seu uso.
selo de cada produto, ou classe de preços Parágrafo único. O selo poderá ser fornecido
de produtos, que assegurem o perfeito também a comerciantes, nas hipóteses e
controle quantitativo. segundo as condições estabelecidas pela
§ 2º No caso dos produtos classificados Secretaria da Receita Federal do Brasil.
no Código 2402.20.00, excetuadas as Art. 294. Far-se-á o fornecimento dos selos nos
classificadas no Ex. 01, e das cigarrilhas seguintes limites:
classificadas no Código 2402.10.00, da TIPI,
o selo de controle confeccionado pela Casa I – para produtos nacionais, em quantidade
da Moeda do Brasil conterá dispositivos não superior às necessidades de consumo
de segurança aprovados pela Secretaria da do fabricante para período fixado pela
Receita Federal do Brasil , que possibilitem Secretaria da Receita Federal do Brasil;
a verificação de sua autenticidade no
II – para produtos de origem estrangeira do
momento da aplicação no estabelecimento
Código 2402.20.00 da TIPI, em quantidade
industrial fabricante de cigarros ou de
igual ao número das unidades a importar,
cigarrilhas (Lei nº 11.488, de 15 de junho de
previamente informadas, nos termos e
2007, art. 28, § 1º, e Lei nº 12.402, de 2011,
condições estabelecidos pela Secretaria da
art. 5º, parágrafo único). (Redação dada
Receita Federal do Brasil;
pelo Decreto nº 7.990, de 2013)
III – para os demais produtos importados,
DO DEPÓSITO E DA ESCRITURAÇÃO NAS
em quantidade coincidente com o número
REPARTIÇÕES
de unidades tributadas consignadas no
Art. 291. Os órgãos da Secretaria da Receita registro da declaração de importação no
Federal do Brasil que receberem o selo de SISCOMEX; e
controle manterão depósito que atenda
IV – para produtos adquiridos em licitação,
às exigências de segurança e conservação
na quantidade de unidades constantes da
necessárias à sua boa guarda.
guia de licitação.
§ 1º Será designado, em ato do chefe da
Art. 295. O fornecimento do selo de controle
repartição, servidor para exercer as funções
para produtos nacionais será feito mediante
de encarregado do depósito.
comprovação de recolhimento do imposto
§ 2º A designação recairá, de preferência, relativo ao período ou períodos de apuração
em servidor que tenha, entre suas cujo prazo de recolhimento tenha vencido após
atribuições, a guarda de bens e valores. a última aquisição, ou da existência de saldo
credor.
Art. 292. Os órgãos da Secretaria da Receita
Federal do Brasil que receberem o selo Parágrafo único. O fornecimento de selo
de controle para redistribuição a outras de controle aos estabelecimentos sujeitos
repartições, ou para fornecimento aos usuários, à inscrição no registro especial de que trata
manterão registro das entradas e saídas, de o art. 330 fica condicionado à concessão
conformidade com a sistemática estabelecida. do referido registro, não se aplicando o
disposto no caput.
Art. 296. O fornecimento do selo de controle no II – o excesso, como saída de produtos sem
caso do inciso II do art. 294 será feito mediante aplicação do selo .
apresentação do respectivo documento de
arrecadação, referente ao pagamento dos selos. Art. 301. Nas hipóteses previstas no art. 300,
será cobrado o imposto sobre as diferenças
PREVISÃO DO CONSUMO apuradas, sem prejuízo das sanções e outros
encargos exigíveis .
Art. 297. Os usuários, nos prazos e nas condições
que estabelecer a Secretaria da Receita Federal Parágrafo único. No caso de produto de
do Brasil: diferentes preços, desde que não seja
possível identificar o preço do produto, o
I – apresentarão, ao órgão fornecedor, imposto será calculado com base no de
previsão de suas necessidades de consumo, valor mais elevado.
no caso de fabricação ou importação
habitual de produtos; e Art. 302. A Secretaria da Receita Federal do
Brasil poderá admitir quebras no estoque do
II – comunicarão ao mesmo órgão o início selo de controle para produtos do Capítulo
de fabricação de produto novo, sujeito 22 da TIPI, quando decorrentes de perdas
ao selo, bem como a sua classificação verificadas em processo mecânico de selagem,
na escala de preços de venda no varejo, independentemente dos espécimes inutilizados,
quando a selagem for feita em função dessa atendidos os limites e demais condições que
classificação. estabelecer.
RESSARCIMENTO DE CUSTOS MARCAÇÃO
Art. 298. O Ministro de Estado da Fazenda Art. 303. A Secretaria da Receita Federal do
poderá determinar que o fornecimento do selo Brasil disporá sobre a marcação dos selos de
de controle aos usuários seja feito mediante controle e especificará os elementos a serem
ressarcimento de custos e demais encargos, em impressos.
relação aos produtos ou espécies de produtos
que indicar e segundo os critérios e condições DA APLICAÇÃO DO SELO NOS PRODUTOS
que estabelecer
Art. 304. A aplicação do selo de controle nos
DO REGISTRO, CONTROLE E MARCAÇÃO DOS produtos será feita:
SELOS FORNECIDOS
I – pelo industrial, antes da saída do produto
REGISTRO PELOS USUÁRIOS do estabelecimento industrial; ou
Art. 299. O movimento de entrada e saída do II – pelo importador ou licitante, antes
selo de controle, inclusive das quantidades da saída do produto da repartição que
inutilizadas ou devolvidas, será registrado pelo o desembaraçar ou licitar, observado o
usuário no livro Registro de Entrada e Saída do disposto nos arts. 308 e 309.
Selo de Controle de que trata o art. 467.
Art. 305. A Secretaria da Receita Federal
FALTA OU EXCESSO DE ESTOQUE do Brasil expedirá normas com os termos e
condições para que a aplicação do selo de
Art. 300. Apuradas diferenças no estoque controle nos produtos possa ser feita, mediante
do selo, caracterizam-se, nas quantidades informação à repartição jurisdicionante, no
correspondentes: estabelecimento do importador ou licitante ou
I – a falta, como saída de produtos selados em local por eles indicado.
sem emissão de nota fiscal ; ou Parágrafo único. O prazo para a aplicação
do selo será de quinze dias, contados da
saída dos produtos da repartição que os Receita Federal do Brasil, mediante a “Guia de
desembaraçar ou licitar. Devolução do Selo de Controle” e observado o
disposto no inciso II do art. 316, nos seguintes
Art. 306. O selo de controle será colado em casos:
cada unidade do produto, empregando-se
cola especial que impossibilite a sua retirada, I – encerramento da fabricação do produto
atendidas, em sua aplicação, as normas sujeito ao selo;
estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil. II – dispensa, pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil, do uso do selo;
Art. 307. A aplicação do selo, quando numerado,
obedecerá à ordem crescente da numeração. III – defeito de origem nas folhas dos selos;
ou
Art. 308. Na importação de produtos do Capítulo
22 da TIPI, relacionados em ato do Secretário IV – quebra, avaria, furto ou roubo de
da Receita Federal do Brasil, quando sujeitos produtos importados, quando tenha
ao selo de controle, a Secretaria da Receita sido autorizada a aplicação do selo no
Federal do Brasil poderá estabelecer hipóteses, estabelecimento do contribuinte.
condições e requisitos para sua aplicação, no § 1º O prazo para a devolução de que trata
desembaraço aduaneiro ou sua remessa pelo o caput será de trinta dias contados das
importador, para selagem pelo fabricante. ocorrências descritas nos incisos I a IV.
§ 1º Nos casos em que for autorizada § 2º A não observância do prazo a que se
a remessa de selos de controle para o refere o § 1º acarretará a apreensão dos
exterior, aplicam-se, no que couber, as selos de controle de que trata o inciso III do
disposições deste Regulamento relativas art. 316.
a valor tributável, registro especial, selo e
penalidades, na importação de cigarros. Art. 311. Somente será admitida a devolução
dos selos quando estes se encontrarem no
§ 2º A Secretaria da Receita Federal do mesmo estado em que foram fornecidos.
Brasil expedirá normas complementares
para cumprimento do disposto no caput. DESTINO DOS SELOS DEVOLVIDOS
Art. 309. No caso dos produtos de procedência Art. 312. A unidade da Secretaria da Receita
estrangeira do Código 2402.20.00 da TIPI, o Federal do Brasil que receber os selos devolvidos
importador providenciará a impressão, nos deverá:
selos de controle, de seu número de inscrição
I – reincorporá-los ao seu estoque, nos
no CNPJ e classe de enquadramento do cigarro.
casos de encerramento de fabricação,
Parágrafo único. Os selos de controle serão ou de quebra, avaria, furto ou roubo dos
remetidos pelo importador ao fabricante produtos;
no exterior, devendo ser aplicado em cada
II – incinerá-los, quando for dispensado o
maço, carteira ou outro recipiente, que
seu uso; ou
contenha vinte unidades do produto, na
mesma forma estabelecida pela Secretaria III – encaminhá-los à Casa da Moeda
da Receita Federal do Brasil para os do Brasil, para novo suprimento nas
produtos de fabricação nacional . quantidades correspondentes, se houver
defeito de origem.
DA DEVOLUÇÃO
Art. 313. A devolução dos selos, nas hipóteses
Art. 310. O selo de controle será devolvido
previstas no art. 310, dará direito à indenização
à unidade fornecedora da Secretaria da
do valor de sua aquisição ou à sua substituição, § 2º Na hipótese do inciso IV, a repartição

nas condições estabelecidas pela Secretaria da que dela conhecer determinará a imediata
Receita Federal do Brasil. realização de diligência, no sentido de
verificar, para adoção das medidas cabíveis,
DA FALTA DO SELO NOS PRODUTOS E DO SEU a procedência dos selos apreendidos.
USO INDEVIDO
§ 3º É vedado constituir o possuidor, nos
Art. 314. A falta do selo no produto, o seu uso casos previstos nos incisos I e IV, depositário
em desacordo com as normas estabelecidas ou dos selos e dos produtos selados objeto da
a aplicação de espécie imprópria para o produto apreensão.
importarão em considerar o produto respectivo
como não identificado com o descrito nos INCINERAÇÃO OU DESTRUIÇÃO
documentos fiscais.
Art. 317. Serão incinerados ou destruídos,
Art. 315. É vedado reutilizar, ceder ou vender o observadas as cautelas estabelecidas pela
selo de controle. Secretaria da Receita Federal do Brasil, os selos
de controle:
Parágrafo único. Considera-se como não
selado o produto cujo selo tenha sido I – imprestáveis, devido à utilização
reutilizado ou adquirido por cessão ou inadequada ou em virtude de erro ou
compra de terceiros. defeito no corte, na impressão ou na
carimbagem pelo usuário; ou
DA APREENSÃO E DESTINAÇÃO DE SELO EM
SITUAÇÃO IRREGULAR II – aplicados em produtos impróprios para
o consumo.
APREENSÃO
Art. 318. O usuário comunicará à unidade da
Art. 316. Serão apreendidos os selos de Secretaria da Receita Federal do Brasil de sua
controle: jurisdição, até o mês seguinte ao da verificação
I – de legitimidade duvidosa; do fato, a existência dos selos nas condições
mencionadas no art. 317.
II – passíveis de incineração ou destruição,
nas hipóteses a que se refere o art. 317, PERÍCIA
quando não tenha sido comunicada à Art. 319. Sem prejuízo do disposto no inciso IV
unidade competente da Secretaria da do art. 585, os selos de legitimidade duvidosa,
Receita Federal do Brasil a existência dos que tenham sido objeto de devolução ou
selos nessas condições, nos termos do art. apreensão, serão submetidos a exame pericial
318; pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
III – sujeitos a devolução, quando não tenha § 1º Se, do exame, se concluir pela
o usuário adotado as providências previstas ilegitimidade do total ou de parte dos
para esse fim, no prazo fixado no § 1º do selos, adotar-se-ão as medidas processuais
art. 310; ou competentes, relativamente aos
IV – encontrados em poder de pessoa considerados ilegítimos.
diversa daquela a quem tenham sido § 2º Não se conformando, o contribuinte,
fornecidos. com as conclusões do exame previsto no
§ 1º No caso do inciso I, a apreensão caput, ser-lhe-á facultado, no prazo de trinta
estender-se-á aos produtos em que os selos, dias da ciência do respectivo resultado,
naquelas condições, tiverem sido aplicados. solicitar a realização de perícia pela Casa da
Moeda do Brasil.
§ 3º Na hipótese do § 2º, as despesas com I – emprego do selo destinado a produto
a realização da perícia serão de exclusiva nacional em produto estrangeiro e vice-
responsabilidade do contribuinte, que, no versa;
caso, deverá proceder ao depósito prévio
da importância correspondente, a crédito II – emprego do selo em produtos diversos
da Casa da Moeda do Brasil. daquele a que é destinado;
§ 4º A Casa da Moeda do Brasil expedirá III – emprego do selo não marcado ou não
o laudo pericial no prazo de trinta dias do aplicado como previsto neste Regulamento
recebimento da solicitação de perícia dos ou nos atos administrativos pertinentes; e
selos. IV – emprego de selo que não estiver em
DAS OUTRAS DISPOSIÇÕES circulação.
EMPREGO INDEVIDO SELOS COM DEFEITO
Art. 320. Consideram-se os produtos como Art. 321. A Casa da Moeda do Brasil deduzirá,
não selados, equiparando-se a infração à falta de futuros fornecimentos, o valor dos selos com
de pagamento do imposto, que será exigível, defeitos de origem que lhe forem devolvidos.
acrescido da multa prevista no inciso III do art. Art. 322. A Secretaria da Receita Federal do
585, nos seguintes casos: Brasil expedirá as instruções necessárias a
completar as normas constantes deste Capítulo.
88. OBRIGAÇÕES DOS TRANSPORTADORES, ADQUIRENTES E DEPOSITÁRIOS

DE PRODUTOS (art. 323 a 327 RIPI)
DAS OBRIGAÇÕES DOS TRANSPORTADORES, RESPONSABILIDADE POR EXTRAVIO DE

ADQUIRENTES E DOCUMENTOS
DEPOSITÁRIOS DE PRODUTOS Art. 324. Os transportadores são pessoalmente
responsáveis pelo extravio dos documentos que
DOS TRANSPORTADORES lhes tenham sido entregues pelos remetentes
DESPACHO DE MERCADORIAS dos produtos
Art. 323. Os transportadores não podem MERCADORIAS EM SITUAÇÃO IRREGULAR

aceitar despachos ou efetuar transporte de Art. 325. No caso de suspeita de existência de
produtos que não estejam acompanhados dos irregularidade quanto a mercadorias a serem
documentos exigidos neste Regulamento. transportadas, a empresa transportadora
deverá:
Parágrafo único. A proibição estende-se aos
casos de manifesto desacordo dos volumes I – tomar as medidas necessárias à sua
com sua discriminação nos documentos, retenção no local de destino;
de falta de discriminação ou de descrição II – comunicar o fato à unidade da Secretaria
incompleta dos volumes que impossibilite da Receita Federal do Brasil do destino; e
ou dificulte a sua identificação, e de falta
de indicação do nome e endereço do III – aguardar, durante cinco dias, as
remetente e do destinatário providências da referida unidade.
Parágrafo único. Idêntico procedimento fato ao remetente da mercadoria, dentro de

será adotado pela empresa transportadora oito dias, contados do seu recebimento, ou
se a suspeita só ocorrer na descarga das antes do início do seu consumo, ou venda,
mercadorias. se o início se verificar em prazo menor,
conservando em seu arquivo cópia do
Art. 326. Na hipótese do art. 325, a Secretaria da documento com prova de seu recebimento
Receita Federal do Brasil poderá adotar normas
relativas ao prévio exame da regularidade dos § 2º A comunicação feita com as
produtos de procedência estrangeira e dos formalidades previstas no § 1º exime
nacionais. de responsabilidade os recebedores
ou adquirentes da mercadoria pela
DOS ADQUIRENTES E DEPOSITÁRIOS irregularidade verificada
OBRIGAÇÕES § 3º No caso de falta do documento fiscal
Art. 327. Os fabricantes, comerciantes e que comprove a procedência do produto
depositários que receberem ou adquirirem e identifique o remetente pelo nome
para industrialização, comércio ou depósito, e endereço, ou de produto que não se
ou para emprego ou utilização nos respectivos encontre selado, rotulado ou marcado,
estabelecimentos, produtos tributados ou quando exigido o selo de controle, a
isentos, deverão examinar se eles se acham rotulagem ou a marcação, não poderá o
devidamente rotulados ou marcados ou, destinatário recebê-lo, sob pena de ficar
ainda, selados se estiverem sujeitos ao selo de responsável pelo pagamento do imposto, se
controle, bem como se estão acompanhados exigível, e sujeito às sanções cabíveis.
dos documentos exigidos e se estes satisfazem a § 4º A declaração, na nota fiscal, da data da
todas as prescrições deste Regulamento. entrada da mercadoria no estabelecimento
§ 1º Verificada qualquer irregularidade, será feita no mesmo dia da entrada.
os interessados comunicarão por escrito o
89. REGISTRO ESPECIAL (art. 328 a 381 RIPI)
DO REGISTRO ESPECIAL DO PAPEL IMUNE sem prejuízo da responsabilidade, pelo

imposto devido, do estabelecimento da
Art. 328. Deve manter Registro Especial na pessoa jurídica que, tendo adquirido o
Secretaria da Receita Federal do Brasil a pessoa papel beneficiado com imunidade, desviar
jurídica que: sua finalidade constitucional.
I – exercer as atividades de comercialização § 2º A Secretaria da Receita Federal do
e importação de papel destinado à Brasil poderá:
impressão de livros, jornais e periódicos, a
que se refere o inciso I do art. 18; e I – expedir normas complementares
relativas ao Registro Especial e ao
II – adquirir o papel a que se refere o inciso I cumprimento das exigências a que estão
do art. 18 para a utilização na impressão de sujeitas as pessoas jurídicas para sua
livros, jornais e periódicos. concessão; e
§ 1º A comercialização do papel a detentores II – estabelecer a periodicidade e a forma
do Registro Especial de que trata o caput faz de comprovação da correta destinação do
prova da regularidade da sua destinação,
papel beneficiado com imunidade, inclusive a estabelecimento de pessoa jurídica que
mediante a instituição de obrigação possua em seu quadro societário (Lei nº
acessória destinada ao controle da sua 11.945, de 2009, art. 2º, § 2º):
comercialização e importação.
I – pessoa física que tenha participado,
§ 3º O não cumprimento da obrigação na qualidade de sócio, diretor, gerente
prevista no inciso II do § 2º sujeitará a ou administrador, de pessoa jurídica cujo
pessoa jurídica à penalidade do art. 588 (Lei estabelecimento teve Registro Especial
nº 11.945, de 2009, art. 1º, § 4º). cancelado em virtude do disposto nos
incisos IV ou V do caput; ou
CANCELAMENTO
II – pessoa jurídica cujo estabelecimento
Art. 329. O Registro Especial de que trata o art. teve Registro Especial cancelado em virtude
328 poderá ser cancelado, a qualquer tempo, do disposto nos incisos IV ou V do caput.
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil
se, após a sua concessão, ocorrer uma das DOS PRODUTOS DO CAPÍTULO 24 DA TIPI
seguintes hipóteses (Lei nº 11.945, de 2009, art.
2º): Art. 330. A fabricação de cigarros classificados
no Código 2402.20.00, excetuados os
I – desatendimento dos requisitos que classificados no Ex 01, e de cigarrilhas
condicionaram a sua concessão; classificadas no Código 2402.10.00, da TIPI,
será exercida exclusivamente pelas empresas
II – situação irregular do estabelecimento constituídas sob a forma de sociedade e com
perante o CNPJ; o capital mínimo estabelecido pelo Secretário
III – atividade econômica declarada para da Receita Federal do Brasil que, dispondo de
efeito da concessão do Registro Especial instalações industriais adequadas, mantiverem
divergente da informada perante o CNPJ registro especial na Secretaria da Receita
ou daquela regularmente exercida pelo Federal do Brasil (Decreto-Lei nº 1.593, de
estabelecimento; 1977, art. 1º, caput e § 1º, Lei nº 9.822, de 23
de agosto de 1999, art. 1º, Medida Provisória
IV – não comprovação da correta destinação nº 2.158-35, de 2001, art. 32, Lei nº 10.833, de
do papel na forma a ser estabelecida no 2003, art. 40, e Lei nº 12.402, de 2011, art. 5º).
inciso II do § 2º do art. 328; ou (Redação dada pelo Decreto nº 7.990, de 2013)
V – decisão final proferida na esfera Parágrafo único. As disposições do caput
administrativa sobre a exigência fiscal de relativas à constituição da empresa e ao
crédito tributário decorrente do consumo registro especial aplicam-se, também, à
ou da utilização do papel destinado à importação de cigarros e cigarrilhas, exceto
impressão de livros, jornais e periódicos em quando destinados à venda em loja franca,
finalidade diferente daquela prevista no art. no País
328.
CONCESSÃO DO REGISTRO
§ 1º Fica vedada a concessão de novo
Registro Especial, pelo prazo de cinco anos- Art. 331. O registro especial será concedido por
calendário, ao estabelecimento enquadrado autoridade designada pelo Secretário da Receita
nas hipóteses descritas nos incisos IV ou V Federal do Brasil
do caput (Lei nº 11.945, de 2009, art. 2º, § Parágrafo único. A concessão do registro
1º). especial dar-se-á por estabelecimento
§ 2º A vedação de que trata o § 1º também industrial e estará, também, na hipótese
se aplica à concessão de Registro Especial de produção, condicionada à instalação
de contadores automáticos da quantidade § 1º Para os fins do disposto no inciso II do

produzida de que trata o art. 378, e, nos caput, o Secretário da Receita Federal do
termos e condições a serem estabelecidos Brasil poderá estabelecer a periodicidade e
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, a forma de comprovação do pagamento dos
à comprovação da regularidade fiscal por impostos e contribuições devidos, inclusive
parte : mediante a instituição de obrigação
acessória destinada ao controle da
I – da pessoa jurídica requerente ou produção ou importação, da circulação dos
detentora do registro especial; produtos e da apuração da base de cálculo.
II – de seus sócios, pessoas físicas, diretores, § 2º Na ocorrência das hipóteses
gerentes, administradores e procuradores; mencionadas nos incisos I e II do caput,
e a empresa será intimada a regularizar
III – das pessoas jurídicas controladoras da sua situação fiscal ou a apresentar os
pessoa jurídica referida no inciso I, bem esclarecimentos e provas cabíveis, no prazo
como de seus respectivos sócios, diretores, de dez dias.
gerentes, administradores e procuradores. § 3º A autoridade concedente do
Art. 332. Os estabelecimentos registrados registro decidirá sobre a procedência dos
na forma do art. 331 deverão indicar, nos esclarecimentos e das provas apresentadas,
documentos fiscais que emitirem, no campo expedindo ato declaratório cancelando o
destinado à identificação da empresa, seu registro especial, no caso de improcedência
número de inscrição no registro especial, ou falta de regularização da situação fiscal,
impresso tipograficamente. dando ciência de sua decisão à empresa.
CANCELAMENTO § 4º Será igualmente expedido ato

declaratório cancelando o registro
Art. 333. O registro especial poderá ser especial se decorrido o prazo previsto no
cancelado, a qualquer tempo, pela autoridade § 2º sem qualquer manifestação da parte
concedente, se, após a sua concessão, ocorrer interessada.
um dos seguintes fatos:
§ 5º O cancelamento da autorização ou sua
I – desatendimento dos requisitos que ausência implica, sem prejuízo da exigência
condicionaram a concessão; dos impostos e das contribuições devidos
e da imposição de sanções previstas na
II – não cumprimento de obrigação
legislação tributária e penal, apreensão
tributária principal ou acessória, relativa a
do estoque de matérias-primas, produtos
impostos ou contribuições administrados
em elaboração, produtos acabados e
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil;
materiais de embalagem, existente no
ou
estabelecimento.
III – prática de fraude ou conluio, como
§ 6º O estoque apreendido na forma do § 5º
definidos nos arts. 562 e 563, ou de
poderá ser liberado se, no prazo de noventa
crime contra a ordem tributária, previsto
dias, contados da data do cancelamento ou
na Lei nº 8.137, de 27 de dezembro de
da constatação da falta de registro especial,
1990, ou de qualquer outra infração cuja
for restabelecido ou concedido o registro,
tipificação decorra do descumprimento
respectivamente.
de normas reguladoras da produção,
importação e comercialização de cigarros Art. 334. A ocorrência do disposto no inciso
e outros derivados de tabaco, após decisão I do art. 584 caracteriza, ainda, hipótese
transitada em julgado.
de cancelamento do registro especial do varejo, acondicionadas em recipientes de
estabelecimento industrial. capacidade máxima de um litro.
RECURSO § 1º Os recipientes, bem como as notas
fiscais de remessa, indicarão a capacidade
Art. 335. Do ato que indeferir o pedido do continente.
de registro especial ou determinar o seu
cancelamento caberá recurso ao Secretário da § 2º A norma aplica-se, também, às
Receita Federal do Brasil, no prazo de trinta bebidas estrangeiras importadas a granel e
dias, contados da data em que o contribuinte reacondicionadas no País.
tomar ciência do indeferimento ou da data de
publicação do cancelamento, sendo definitiva a § 3º Estão excluídas da prescrição de que
decisão na esfera administrativa. trata o caput, além de outras que venham
a ser objeto de autorização do Ministro de
DOS PRODUTOS DO CAPÍTULO 22 DA TIPI Estado da Fazenda, as bebidas das Posições
22.01 a 22.04, 22.06, 22.07, 22.09, e dos
Art. 336. A Secretaria da Receita Federal do Códigos 2208.30 e 2208.90.00 Ex. 01, da
Brasil poderá exigir dos estabelecimentos TIPI
industriais ou equiparados a industrial, em
relação aos produtos do Capítulo 22 da TIPI, § 4º Aplica-se o disposto no § 3º às bebidas
o registro especial a que se refere o art. 330, do Código 2208.40.00, exceto o rum e
estabelecendo os seus requisitos, notadamente outras aguardentes provenientes do melaço
quanto à constituição da empresa em sociedade, de cana, nos termos, limites e condições
seu capital mínimo e instalações industriais. definidos pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil.
Parágrafo único. Aos importadores
dos produtos do Capítulo 22 da TIPI, Art. 340. É vedado ao estabelecimento comercial
relacionados em ato da Secretaria da varejista receber bebidas que se apresentem
Receita Federal do Brasil e sujeitos ao selo em desacordo com as determinações deste
de controle, aplica-se o disposto no caput Capítulo.
DAS NORMAS COMPLEMENTARES DA EXPORTAÇÃO
Art. 337. O registro especial de que trata o Art. 341. Na exportação dos produtos do
art. 330 poderá, também, ser exigido dos Capítulo 22 da TIPI aplica-se o disposto nos arts.
estabelecimentos que industrializarem 343 e 346.
ou importarem outros produtos, a serem
especificados por meio de ato do Secretário da DAS OUTRAS DISPOSIÇÕES
Receita Federal do Brasil Art. 342. A Secretaria da Receita Federal do
Art. 338. As disposições relativas ao Brasil poderá instituir regimes especiais de
cancelamento de que trata o art. 333 aplicam- controle para os produtos deste Capítulo.
se também aos demais produtos cujos DOS PRODUTOS DO CAPÍTULO 24 DA TIPI
estabelecimentos produtores ou importadores
estejam sujeitos a registro especial. DA EXPORTAÇÃO
DOS PRODUTOS DO CAPÍTULO 22 DA TIPI Art. 343. A exportação dos produtos do

Código 2402.20.00 da TIPI deverá ser feita
DA REMESSA DE BEBIDAS pelo respectivo estabelecimento industrial,
Art. 339. As bebidas do Capítulo 22 da TIPI diretamente para o importador no exterior,
somente poderão ser remetidas ao comércio admitindo-se, ainda:
varejista, expostas à venda ou vendidas no
I – a saída dos produtos para uso ou III – a saída, em operação de venda a

consumo de bordo em embarcações ou empresa comercial exportadora, com o
aeronaves de tráfego internacional, quando fim específico de exportação, diretamente
o pagamento for efetuado em moeda para embarque de exportação ou para
conversível; recintos alfandegados, por conta e ordem
da empresa comercial exportadora.
II – a saída, em operação de venda,
diretamente para as lojas francas nos Parágrafo único. O Secretário da Receita
termos e condições estabelecidos pelo art. Federal do Brasil poderá expedir normas
15 do Decreto-Lei nº 1.455, de 1976; e complementares para o controle da saída
desses produtos e de seu trânsito fora do
estabelecimento industrial.
90. CIGARROS (art. 344 a 367 RIPI)
Art. 344. Os cigarros destinados à exportação § 4º O disposto neste artigo não exclui as
não poderão ser vendidos nem expostos à exigências referentes a selo de controle
venda no País e deverão ser marcados, nas
embalagens de cada maço ou carteira de § 5º A Secretaria da Receita Federal do
vinte unidades, pelos equipamentos de que Brasil poderá, na forma, condições e prazos
trata o art. 378, com códigos que possibilitem por ela estabelecidos, dispensar a aplicação
identificar sua legítima origem e reprimir a do disposto nos §§ 1º e 4º, desde que
introdução clandestina desses produtos no (Decreto-Lei nº 1.593, de 1977, art. 12, e
território nacional (Decreto-Lei nº 1.593, de Lei nº 12.402, de 2011, art. 7º): (Incluído
1977, art. 12, e Lei nº 12.402, de 2011, art. 7º) pelo Decreto nº 7.990, de 2013) (Produção
(Redação dada pelo Decreto nº 7.990, de 2013) de efeito.)
§ 1º As embalagens de apresentação dos I – a dispensa seja necessária para atender

cigarros destinados a países da América às exigências do mercado estrangeiro
do Sul e América Central, inclusive Caribe, importador; (Incluído pelo Decreto nº
deverão conter, sem prejuízo da exigência 7.990, de 2013) (Produção de efeito).
de que trata o caput, a expressão “Somente II – o importador no exterior seja pessoa
para exportação – proibida a venda no jurídica vinculada ao estabelecimento
Brasil”, admitida sua substituição por industrial, conforme o disposto no art.
dizeres com exata correspondência em 23 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de
outro idioma. 1996; e (Incluído pelo Decreto nº 7.990, de
§ 2º O disposto no § 1º também se aplica 2013) (Produção de efeito).
às embalagens destinadas a venda, para III – seja comprovada pelo estabelecimento
consumo ou revenda, em embarcações industrial, mediante documentação hábil e
ou aeronaves em tráfego internacional, idônea, a importação dos cigarros no país
inclusive por meio de ship´s chandler. de destino. (Incluído pelo Decreto nº 7.990,
§ 3º As disposições relativas à rotulagem de 2013) (Produção de efeito).
ou marcação de produtos de que tratam os § 6º As exportações de cigarros autorizadas
arts. 273, 275, 276, 278 e o parágrafo único pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
do art. 357, não se aplicam aos cigarros na forma do § 5º, ficam isentas do Imposto
destinados à exportação.
de Exportação (Decreto-Lei nº 1.593, de I – nome e endereço do fabricante no
1977, art. 12, e Lei nº 12.402, de 2011, art. exterior;
7º).” (Incluído pelo Decreto nº 7.990, de
2013) (Produção de efeito). II – quantidade, marca comercial e
características físicas do produto a ser
Art. 345. A exportação de cigarros será importado (Lei nº 9.532, de 1997, art. 48,
precedida de verificação fiscal, segundo normas caput, inciso II);e
expedidas pelo Secretário da Receita Federal do
Brasil. III – preço de venda a varejo pelo qual será
feita a comercialização do produto no Brasil.
Art. 346. Consideram-se como produtos
estrangeiros introduzidos clandestinamente no Art. 350. A Secretaria da Receita Federal do
território nacional, para todos os efeitos legais, Brasil, com base nos dados do registro especial
os cigarros nacionais destinados à exportação de que trata o parágrafo único do art. 330, nas
que forem encontrados no País, salvo se em informações prestadas pelo importador, nas
trânsito, diretamente entre o estabelecimento normas de enquadramento em classes de valor
industrial e os destinos referidos no art. 343, aplicáveis aos produtos de fabricação nacional
desde que observadas as formalidades previstas e diante da apresentação do requerimento de
para cada operação. que trata o art. 349, deverá:
Art. 347. Ressalvadas as operações realizadas I – se aceito o requerimento, divulgar,

pelas empresas comerciais exportadoras, de que por meio do Diário Oficial da União, a
trata o Decreto-Lei nº 1.248, de 29 de novembro identificação do importador, a marca
de 1972, a exportação de tabaco em folhas comercial e características do produto,
só poderá ser feita pelas firmas registradas, o preço de venda a varejo, a quantidade
na forma do art. 330, para a atividade de autorizada de vintenas e o valor unitário e
beneficiamento do produto, atendidas ainda as a cor dos respectivos selos de controle; ou
instruções expedidas pelo Secretário da Receita II – se não aceito o requerimento, comunicar
Federal do Brasil e pela Secretaria de Comércio o fato ao requerente, fundamentando as
Exterior do Ministério do Desenvolvimento, razões da não aceitação.
Indústria e Comércio Exterior.
Art. 351. O importador, após a divulgação de
DA IMPORTAÇÃO que trata o inciso I do art. 350, terá o prazo de
Art. 348. A importação de cigarros e cigarrilhas quinze dias para efetuar o pagamento dos selos
dos Códigos 2402.20.00 e 2402.10.00 da TIPI, e, posteriormente, retirá-los na Secretaria da
respectivamente, está sujeita ao cumprimento Receita Federal do Brasil nos termos do art. 296.
das normas previstas neste Regulamento, sem Parágrafo único. Descumprido o prazo
prejuízo de outras exigências, inclusive quanto previsto neste artigo, ficará sem efeito a
à comercialização do produto previstas em autorização de que trata o art. 350.
legislação específica (Lei nº 9.532, de 1997, art.
45, e Lei nº 12.402, de 2011, art. 6º). (Redação Art. 352. O importador terá o prazo de noventa
dada pelo Decreto nº 7.990, de 2013). dias a partir da data de fornecimento do selo de
controle para efetuar o registro da declaração
Art. 349. O importador deverá requerer, à de importação
unidade da Secretaria da Receita Federal do
Brasil de sua jurisdição, o fornecimento dos selos Art. 353. No desembaraço aduaneiro dos
de controle de que trata o art. 284, devendo, no cigarros e cigarrilhas importados do exterior,
requerimento, prestar as seguintes: deverão ser observados
I – se os produtos importados correspondem marca comercial e do tipo de embalagem,

à marca comercial divulgada e se estão no caso de produto nacional
devidamente selados
Art. 358. Os fabricantes de charutos aplicarão,
II – se a quantidade de produtos importada em cada unidade, um anel-etiqueta que indique
corresponde à quantidade autorizada (Lei a sua firma e a situação do estabelecimento
nº 9.532, de 1997, art. 50, caput, inciso II); industrial, a marca do produto e o número de
e (Redação dada pelo Decreto nº 7.990, de inscrição, da firma, no CNPJ.
2013) (Produção de efeito)
Parágrafo único. Se os produtos estiverem
III – se na embalagem dos produtos acondicionados em caixas ou em outro
constam, em língua portuguesa, todas as recipiente e assim forem entregues a
informações exigidas para os produtos de consumo, bastará a indicação no anel-
fabricação nacional etiqueta do número no CNPJ e da marca
fabril registrada.
Art. 354. É vedada a importação de cigarros de
marca que não seja comercializada no país de Art. 359. Os maços, pacotes, carteiras, caixas,
origem. latas, potes e quaisquer outros envoltórios ou
recipientes que contenham charutos, cigarros,
DAS OUTRAS DISPOSIÇÕES cigarrilhas e fumo desfiado, picado, migado ou
ACONDICIONAMENTO em pó, só poderão sair das respectivas fábricas
ou ser importados se estiverem fechados
Art. 355. A comercialização de cigarros no por meio de cola ou substância congênere,
País, inclusive a sua exposição à venda, será compressão mecânica (empacotamento
feita exclusivamente em maços, carteiras ou mecânico), solda ou processos semelhantes.
em outro recipiente, que contenham vinte
unidades. Art. 360. O Ministro de Estado da Fazenda
poderá expedir instruções sobre a marcação
Art. 356. Os estabelecimentos industriais de dos volumes de tabaco em folha.
cigarros, cigarrilhas e charutos mencionarão,
nos rótulos desses produtos, a quantidade FUMO EM FOLHAS
contida em cada maço, carteira, lata ou caixa. Art. 361. Ressalvado o caso de exportação,
Art. 357. Sem prejuízo das exigências o fumo em folhas tratadas, com ou sem talo,
determinadas pelos órgãos federais aparadas ou não, mesmo cortadas em forma
competentes, a embalagem comercial dos regular, da Posição 24.01 da TIPI, somente
cigarros conterá as seguintes informações será vendido a estabelecimento industrial
(Decreto-Lei nº 1.593, de 1977, art. 6º-A, Lei de charutos, cigarros, cigarrilhas e de fumo
nº 9.822, de 1999, art. 2º, e Lei nº 12.402, de desfiado, picado, migado ou em pó, podendo
2011, art. 10, caput, inciso III): (Redação dada a Secretaria da Receita Federal do Brasil exigir,
pelo Decreto nº 7.990, de 2013) (Produção de para essa operação, os meios de controle que
efeito) julgar necessários.
I – identificação do importador, em idioma Art. 362. Nas operações realizadas no

nacional, no caso de produto importado; e mercado interno, o tabaco em folha total ou
(Redação dada pelo Decreto nº 7.990, de parcialmente destalado só poderá ser remetido
2013) (Produção de efeito) a estabelecimento industrial de charutos,
cigarros, cigarrilhas ou de fumo desfiado,
II – código de barras, no padrão estabelecido picado, migado, em pó, em rolo ou em corda,
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, admitida, ainda, a sua comercialização entre
incluindo, no mínimo, informações da estabelecimentos que exerçam a atividade
de beneficiamento e acondicionamento por II – prestar informações acerca
enfardamento . da comercialização de papel para
industrialização de cigarros, nos termos
Art. 363. O tabaco em folha, beneficiado e definidos pela Secretaria da Receita Federal
acondicionado por enfardamento, poderá ser do Brasil.
conservado em depósito dos estabelecimentos
registrados ou, à sua ordem, em armazéns- § 2º O disposto no inciso I do § 1º não se aplica
gerais. aos fabricantes de cigarros classificados no Ex.
01 do Código 2402.20.00 da TIPI.
Art. 364. Será admitida a remessa de tabaco
em folha, por estabelecimento registrado, DIFERENÇAS DE ESTOQUE
a laboratórios, fabricantes de máquinas,
e semelhantes, nas quantidades mínimas Art. 368. Ressalvadas as quebras apuradas
necessárias à realização de testes ou pesquisas pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
tecnológicas. e as faltas comprovadamente resultantes de
furto, roubo, incêndio ou avaria, a diferença
INDUSTRIALIZAÇÃO EM ESTABELECIMENTOS de estoque do tabaco em folha, verificada
DE TERCEIROS à vista dos livros e documentos fiscais do
estabelecimento do beneficiador registrado de
Art. 365. É proibida a fabricação, em acordo com o art. 330, será considerada, nas
estabelecimento de terceiros, dos produtos do quantidades correspondentes:
Código 2402.20.00 da TIPI.
I – falta, como saída de produto beneficiado
Parágrafo único. Aos estabelecimentos pelo estabelecimento sem emissão de nota
que receberem ou tiverem em seu poder fiscal; ou
matéria-prima, produto intermediário ou
material de embalagem para a fabricação de II – excesso, como aquisição do tabaco em
cigarros para terceiros, aplica-se o disposto folha ao produtor sem comprovação da
no inciso III do art. 582. origem.
COLETA DE CARTEIRAS E SELOS USADOS DOS PRODUTOS DOS CAPÍTULOS 71 E 91 DA
TIPI
Art. 366. É vedada aos fabricantes dos cigarros
do Código 2402.20.00 da TIPI a coleta, para CARACTERIZAÇÃO DOS PRODUTOS
qualquer fim, de carteiras de cigarros vazias ou
selos de controle já utilizados . Art. 369. Os estabelecimentos industriais e
os que lhes são equiparados, ao darem saída
PAPEL PARA CIGARROS a produtos classificados nas Posições 71.01
a 71.16, aos relógios de pulso, de bolso e
Art. 367. O papel para cigarros, em bobinas, semelhantes, com caixa de metais preciosos
somente poderá ser vendido, no mercado ou de metais chapeados de metais preciosos
interno, a estabelecimento industrial fabricante da Posição 91.01, e nos Códigos 9113.10.00 e
de cigarros classificados no Código 2402.20.00 9113.90.00 (este último, somente de pedras
da TIPI, ou mortalhas. preciosas ou semipreciosas ou de pedras
§ 1º Os fabricantes e os importadores do sintéticas ou reconstituídas e de pérolas
papel de que trata o caput deverão: naturais) da TIPI, discriminarão na nota fiscal
os produtos pelos seus principais componentes
I – exigir do estabelecimento industrial e características, conforme o caso, tais como
fabricante de cigarros a comprovação, no ouro, prata e platina, espécie e quantidade
ato da venda, de que possui o registro das pedras, quantidades de quilates e pontos
especial de que trata o art. 330; e das pedras preciosas, peso total do produto
por unidade, marca, tipo, modelo e número de SAÍDA PARA DEMONSTRAÇÃO

fabricação, e a marcação prevista no Capítulo II
do Título VIII – Das Obrigações Acessórias. Art. 371. Na saída dos produtos destinados
a vitrinas isoladas, desfiles e outras
Parágrafo único. Considera-se o produto demonstrações públicas, será destacado, na
não identificado com o descrito na respectiva nota fiscal, o imposto, atendido ao
nota fiscal quando esta não contiver as que dispõe o inciso I do art. 195.
especificações referidas neste artigo.
AQUISIÇÃO DE PRODUTOS USADOS
VIAJANTES E REPRESENTANTES
Art. 372. Os estabelecimentos que adquirirem,
Art. 370. Os viajantes e representantes de de particulares, produtos usados, assim
firmas, que transportarem os produtos de que compreendidos também os recebidos em
trata este Capítulo, estão sujeitos às normas dos troca ou como parte de pagamento de outros,
arts. 479 a 481. exigirão recibo do vendedor ou transmitente, de
que constem o seu nome e endereço, número
Parágrafo único. O disposto no caput de inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas
não se aplica aos que conduzirem apenas – CPF, do Ministério da Fazenda, o número e
mostruário constituído de uma só peça nome da repartição expedidora de sua carteira
de cada produto, não destinado a venda, de identidade, bem como a descrição minuciosa
exigida, de qualquer forma, a emissão de e o preço ou valor de cada objeto.
nota fiscal, com destaque do imposto.
91. BEBIDAS (art. 373 a 381 RIPI)
DOS CONTROLES DE VAZÃO E DE PRODUÇÃO aferição, manutenção e reparação dos

equipamentos; e
DOS MEDIDORES DE VAZÃO E
CONDUTIVÍMETROS II – dispensar a instalação dos equipamentos
previstos neste artigo, em função de limites
Art. 373. Os estabelecimentos industriais dos de produção ou faturamento que fixar.
produtos classificados nas Posições 22.02
e 22.03 da TIPI ficam sujeitos à instalação § 2º No caso de inoperância de qualquer
de equipamentos medidores de vazão e dos equipamentos previstos neste artigo, o
condutivímetros, bem como de aparelhos para contribuinte deverá comunicar a ocorrência
o controle, registro e gravação dos quantitativos à unidade da Secretaria da Receita Federal
medidos, na forma, condições e prazos do Brasil com jurisdição sobre seu domicílio
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal fiscal, no prazo de vinte e quatro horas,
do Brasil devendo manter controle do volume de
produção enquanto perdurar a interrupção
§ 1º A Secretaria da Receita Federal do
Brasil poderá § 3º Aplica-se aos equipamentos e
aparelhos referidos neste artigo o disposto
I – credenciar, mediante convênio, órgãos no art. 380
oficiais especializados e entidades de
âmbito nacional representativas dos Art. 374. O estabelecimento industrial das
fabricantes de bebidas, que ficarão bebidas sujeitas ao regime de tributação
responsáveis pela contratação, supervisão pelo imposto de que trata o art. 200, deverá
e homologação dos serviços de instalação, apresentar, em meio magnético, nos prazos,
modelos e condições estabelecidos pela unidade da Secretaria da Receita Federal
Secretaria da Receita Federal do Brasil do Brasil com jurisdição sobre seu domicílio
fiscal, no prazo de vinte e quatro horas,
I – quadro resumo dos registros dos devendo manter controle do volume de
medidores de vazão e dos condutivímetros, produção enquanto perdurar a interrupção.
a partir da data de entrada em operação
dos equipamentos; e DO CONTROLE E RASTREAMENTO DA
PRODUÇÃO DE CIGARROS
II – demonstrativo da apuração do IPI.
Art. 378. Os estabelecimentos industriais
Art. 375. O disposto nos arts. 373 e 374 fabricantes de cigarros e cigarrilhas dos Códigos
aplica-se aos estabelecimentos envasadores 2402.20.00, excetuados os classificados no
ou industriais fabricantes dos produtos Ex 01, e 2402.10.00 da TIPI, respectivamente,
classificados na Posição 22.01 da TIPI. estão obrigados à instalação de contadores
DO CONTROLE DA PRODUÇÃO de produção e de aparelhos para o controle,
registro, gravação e transmissão dos
DOS PRODUTOS DOS CÓDIGOS 21.06.90.10 EX quantitativos medidos, na forma, condições e
02, 22.01, 22.02 E 22.03 prazos estabelecidos pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (Lei nº 11.488, de 2007, art.
Art. 376. Os estabelecimentos que
27, e Lei nº 12.402, de 2011, art. 5º, parágrafo
industrializam os produtos de que trata o art.
único). (Redação dada pelo Decreto nº 7.990,
222 ficam obrigados a instalar equipamentos
de 2013)
contadores de produção, que possibilitem,
ainda, a identificação do tipo de produto, de § 1º Os equipamentos de que trata o caput
embalagem e sua marca comercial, aplicando- deverão possibilitar, ainda, o controle e o
se, no que couber, as disposições contidas nos rastreamento dos produtos em todo o território
arts. 378, 379, 380, no inciso VI do art. 581, e no nacional e a correta utilização do selo de
art. 584. controle de que trata o art. 284, com o fim
de identificar a legítima origem e reprimir a
Parágrafo único. A Secretaria da Receita
produção e importação ilegais, bem como a
Federal do Brasil estabelecerá a forma,
comercialização de contrafações.
os limites, as condições e os prazos para a
aplicação da obrigatoriedade de que trata o § 2º No caso de inoperância de qualquer
caput, sem prejuízo do disposto no art. 373 dos equipamentos previstos neste artigo, o
contribuinte deverá comunicar a ocorrência
DO ÁLCOOL
no prazo de vinte e quatro horas, devendo
Art. 377. Os produtores de álcool, inclusive para manter o controle do volume de produção,
fins carburantes, ficam obrigados à instalação enquanto perdurar a interrupção, na forma
de equipamentos de controle de produção nos estabelecida pela Secretaria da Receita
termos, condições e prazos estabelecidos pela Federal do Brasil.
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
§ 3º A falta de comunicação referida no § 2º
§ 1º A Secretaria da Receita Federal do ensejará a aplicação da multa de que trata o
Brasil poderá dispensar a instalação inciso VI do art. 581.
dos equipamentos previstos no caput,
Art. 379. Os equipamentos contadores de
em função de limites de produção ou
produção de que trata o art. 378 deverão ser
faturamento que fixar.
instalados em todas as linhas de produção
§ 2º No caso de inoperância de qualquer existentes nos estabelecimentos industriais
dos equipamentos previstos no caput, o fabricantes de cigarros e cigarrilhas, em local
produtor deverá comunicar a ocorrência à correspondente ao da aplicação do selo de
controle de que trata o art. 284, observado o estabelecimento industrial, podendo ser
disposto no § 2º do art. 290 (Lei nº 11.488, de deduzidos do valor correspondente ao
2007, art. 28, caput e § 1º, e Lei nº 12.402, de ressarcimento de que trata o art. 298 (Lei
2011, art. 5º, parágrafo único). (Redação dada nº 11.488, de 2007, art. 28, § 4º, e Lei nº
pelo Decreto nº 7.990, de 2013) 12.402, de 2011, art. 5º, parágrafo único).
(Redação dada pelo Decreto nº 7.990, de
§ 1º Cabe à Casa da Moeda do Brasil a 2013) (Produção de efeito).
responsabilidade pela integração, instalação
e manutenção preventiva e corretiva de Art. 380. Os equipamentos de que trata o
todos os equipamentos de que trata o art. art. 378, em condições normais de operação,
378, sob supervisão e acompanhamento deverão permanecer inacessíveis para ações
da Secretaria da Receita Federal do Brasil, de configuração ou para interação manual
e observância aos requisitos de segurança e direta com o fabricante, mediante utilização
controle fiscal por ela estabelecidos. de lacre de segurança, nos termos e condições
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal
§ 2º Fica a cargo do estabelecimento do Brasil.
industrial o ressarcimento à Casa da Moeda
do Brasil pela execução dos procedimentos Parágrafo único. O lacre de segurança
de que trata o § 1º, e pela adequação de que trata o caput será confeccionado
necessária à instalação dos equipamentos pela Casa da Moeda do Brasil e deverá
de que trata o art. 378 em cada linha de ser provido de proteção adequada para
produção (Lei nº 11.488, de 2007, art. suportar as condições de umidade,
28, § 3º, e Lei nº 12.402, de 2011, art. 5º, temperatura, substâncias corrosivas,
parágrafo único). (Redação dada pelo esforço mecânico e fadiga.
Decreto nº 7.990, de 2013) (Produção de DAS OUTRAS DISPOSIÇÕES
efeito). Art. 381. O disposto no art. 380 também se
§ 3º Os valores do ressarcimento de que trata aplica aos medidores de vazão, condutivímetros
o § 2º serão estabelecidos pela Secretaria e demais equipamentos de controle de
da Receita Federal do Brasil e deverão ser produção exigidos em lei.
proporcionais à capacidade produtiva do
92. PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS POR ENCOMENDA (art. 493 a 504 IPI)
DOS PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS, POR I – pelo remetente das matérias-primas, dos

ENCOMENDA, COM MATÉRIAS-PRIMAS DO produtos intermediários e dos materiais de
ENCOMENDANTE embalagem:
Art. 493. Nas operações em que um a) emitir nota fiscal em nome do
estabelecimento mandar industrializar estabelecimento adquirente, com a
produtos, com matéria-prima, produto qualificação do destinatário industrializador
intermediário e material de embalagem, pelo nome, endereço e números de
adquiridos de terceiros, os quais, sem transitar inscrição no CNPJ e no Fisco estadual; a
pelo estabelecimento adquirente, forem declaração de que os produtos se destinam
entregues diretamente ao industrializador, será a industrialização; e o destaque do imposto,
observado o seguinte procedimento: se este for devido; e
b) emitir nota fiscal em nome do com destaque do valor dos produtos
estabelecimento industrializador, para industrializados ou importados pelo
acompanhar as matérias-primas, sem estabelecimento, diretamente empregados
destaque do imposto, e com a qualificação na operação, se ocorrer essa circunstância;
do adquirente, por cuja conta e ordem é e o destaque do imposto, se este for devido;
feita a remessa; a indicação, pelo número, e
pela série, se houver, e pela data da nota
fiscal referida na alínea “a”; e a declaração II – pelo industrializador final: adotar, no
de ter sido o imposto destacado na mesma que for aplicável, o roteiro previsto no inciso
nota, se ocorrer essa circunstância; e II do art. 493.
II – pelo estabelecimento industrializador, Art. 495. Na remessa dos produtos

na saída dos produtos resultantes da industrializados, efetuada pelo industrializador,
industrialização: emitir nota fiscal em nome diretamente a outro estabelecimento da firma
do encomendante, com a qualificação do encomendante, ou a estabelecimento de
remetente das matérias-primas e indicação terceiros, caberá o seguinte procedimento:
da nota fiscal com que forem remetidas; I – pelo estabelecimento encomendante:
o valor total cobrado pela operação, emitir nota fiscal em nome do
com destaque do valor dos produtos estabelecimento destinatário, com
industrializados ou importados pelo destaque do imposto, se este for devido, e
estabelecimento, diretamente empregados a declaração “O produto sairá de ..............
na operação, se ocorrer essa circunstância, ..........., sito na Rua ........................., no
e o destaque do imposto, se este for devido. ........, na cidade de ................”; e
Art. 494. Se os produtos em fase de II – pelo estabelecimento industrializador:
industrialização tiverem de transitar por mais emitir nota fiscal em nome do
de um estabelecimento industrializador, antes estabelecimento encomendante, com
de serem entregues ao encomendante, deverá a declaração “Remessa Simbólica de
ser observada a seguinte orientação: Produtos Industrializados por Encomenda”,
I – cada estabelecimento industrializador no local destinado à natureza da operação;
emitirá na saída dos produtos resultantes a indicação da nota fiscal que acompanhou
da industrialização: as matérias-primas recebidas para
industrialização, e a qualificação de seu
a) nota fiscal em nome do industrializador emitente; o valor total cobrado pela
seguinte, para acompanhar os produtos, operação, com destaque do valor dos
sem destaque do imposto e com a produtos industrializados ou importados
qualificação do encomendante e do pelo estabelecimento, diretamente
industrializador anterior, e a indicação da empregados na operação, se ocorrer essa
nota fiscal com que os produtos foram circunstância; e o destaque do imposto, se
recebidos; e este for devido.
b) nota fiscal em nome do estabelecimento Art. 496. Quando o produto industrializado,
encomendante, com a indicação da nota antes de sair do estabelecimento
fiscal com que os produtos foram recebidos industrializador, for por este adquirido, será
e a qualificação de seu emitente; a indicação emitida nota fiscal:
da nota fiscal com que os produtos
saírem para o industrializador seguinte I – pelo industrializador, em nome do
e a qualificação deste, conforme alínea encomendante, com a qualificação do
“a”; o valor total cobrado pela operação, remetente dos produtos recebidos e a
indicação da nota fiscal com que estes
foram recebidos; a declaração “Remessa II – cada remessa, inclusive a primeira, será

Simbólica de Produtos Industrializados acompanhada pela nota fiscal de que trata
por Encomenda”; o valor total cobrado o inciso III do art. 435 referente à parcela
pela operação, com destaque do valor dos transportada, na qual se mencionará o
produtos industrializados ou importados número e a data da nota fiscal emitida nos
pelo estabelecimento, diretamente termos do inciso I.
empregados na operação, se ocorrer essa
circunstância; e o destaque do imposto, se § 2º Nas notas fiscais de que trata este
este for devido; e artigo deverão constar o número e a data
do registro da declaração de importação
II – pelo encomendante, em nome do no SISCOMEX ou da Guia de Licitação
adquirente, com destaque do imposto, se correspondente e o órgão da Secretaria da
este for devido, e a declaração “Sem Valor Receita Federal do Brasil onde se processou
para Acompanhar o Produto”. o desembaraço ou a licitação.
Art. 497. Nas notas fiscais emitidas em nome § 3º Nos casos em que for autorizado o
do encomendante, o preço da operação, desembaraço sem o registro da declaração
para destaque do imposto, será o valor total no SISCOMEX, deverá constar o número e
cobrado pela operação, acrescido do valor das a data da declaração correspondente que
matérias-primas, dos produtos intermediários substitui o mencionado registro.
e dos materiais de embalagem fornecidos pelo
autor da encomenda, desde que os produtos § 4º As notas fiscais de que trata este artigo
industrializados não se destinem a comércio, poderão deixar de acompanhar os produtos,
a emprego em nova industrialização ou a no seu trânsito, até o estabelecimento
acondicionamento de produtos tributados, importador ou licitante, desde que haja
salvo se se tratar de matéria-prima, produto anuência do Fisco estadual que jurisdiciona
intermediário e material de embalagem usados. o contribuinte.
DO TRÂNSITO DE PRODUTOS DE § 5º Na hipótese do § 4º, a Secretaria da

PROCEDÊNCIA ESTRANGEIRA Receita Federal do Brasil poderá estabelecer
a documentação que acompanhará os
Art. 498. Os produtos importados diretamente, produtos, sem prejuízo da exigência da
bem como os adquiridos em licitação, saídos documentação imposta pelo Fisco estadual.
da unidade da Secretaria da Receita Federal
do Brasil que processou seu desembaraço ou Art. 499. No caso de produtos que, sem
licitação, serão acompanhados, no seu trânsito entrar no estabelecimento do importador
para o estabelecimento importador ou licitante, ou licitante, sejam por estes remetidos a
da nota fiscal de que trata o inciso III do art. um ou mais estabelecimentos de terceiros,
435, quando o transporte dos produtos se fizer o estabelecimento importador ou licitante
de uma só vez. emitirá:
§ 1º Quando o transporte for realizado I – nota fiscal relativa à entrada, para o total
parceladamente: das mercadorias importadas ou licitadas; e
I – será emitida nota fiscal, relativa à entrada II – nota fiscal, relativamente à parte
de produtos no estabelecimento, pelo valor das mercadorias enviadas a cada
total da operação correspondente ao todo estabelecimento de terceiros, fazendo
e com a declaração de que a remessa será constar da aludida nota, além da declaração
realizada parceladamente; e prevista no inciso VII do art. 415, o número,
a série, se houver, e a data da nota fiscal
referida no inciso I.
Art. 500. Se a remessa dos produtos efetivamente vendido, neste incluído,
importados, na hipótese do art. 499, for feita quando for o caso, o valor relativo ao
para estabelecimento, mesmo exclusivamente reajuste do preço; e
varejista, do próprio importador, não se
destacará o imposto na nota fiscal, mas nela c) a expressão “Simples Faturamento de
se mencionarão o número e a data do registro Mercadoria em Consignação – NF no ........,
da declaração de importação no SISCOMEX, de ....../...../...... (e, se for o caso) Reajuste
em que foi lançado o tributo, e o valor deste, de Preço – NF no ........., de ....../...../......”; e
calculado proporcionalmente à quantidade dos II – o consignatário deverá:
produtos remetidos.
a) emitir nota fiscal indicando como
DAS OPERAÇÕES DE CONSIGNAÇÃO natureza da operação: “Venda de
MERCANTIL Mercadoria Recebida em Consignação”;
Art. 501. Nas saídas de produtos de b) emitir nota fiscal indicando, além dos
estabelecimento industrial ou equiparado a demais requisitos exigidos:
industrial, a título de consignação mercantil:
I – o consignante emitirá nota fiscal com 1. como natureza da operação, a
destaque do imposto, se devido, indicando expressão “Devolução simbólica de
como natureza da operação: “Remessa em mercadoria recebida em consignação”;
Consignação”; e e
II – o consignatário escriturará a nota fiscal

2. no campo “Informações Complemen-
no livro Registro de Entradas.
tares”, a expressão “Nota fiscal emitida
Art. 502. Havendo reajuste do preço contratado em função de venda de mercadoria re-
por ocasião da remessa em consignação cebida em consignação pela NF no ...,
mercantil: de.../.../...”; e
I – o consignante emitirá nota fiscal c) escriturar a nota fiscal de que trata

complementar, com destaque do imposto, o inciso I no livro Registro de Entradas,
indicando: apenas nas colunas “Documento Fiscal” e
“Observações”, indicando nesta a expressão
a) a natureza da operação: “Reajuste de “Compra em Consignação – NF no ........., de
Preço do Produto em Consignação – NF no ....../...../......”.
......, de...../.../......”; e
Parágrafo único. O consignante escriturará
b) o valor do reajuste; e a nota fiscal a que se refere o inciso I, no
II – o consignatário escriturará a nota fiscal livro Registro de Saídas, apenas nas colunas
no livro Registro de Entradas. “Documento Fiscal” e “Observações”,
indicando nesta a expressão “Venda em
Art. 503. Quando da venda do produto remetido Consignação – NF no ......, de ..../..../....”.
a título de consignação mercantil:
Art. 504. Na devolução de produto remetido em
I – o consignante emitirá nota fiscal sem consignação mercantil:
destaque do imposto, indicando:
I – o consignatário emitirá nota fiscal
a) a natureza da operação: “Venda”; indicando:
b) o valor da operação, que será aquele a) a natureza da operação: “Devolução de
correspondente ao preço do produto Produto Recebido em Consignação”;
b) o valor do produto efetivamente d) a expressão: “Devolução (Parcial ou

devolvido, sobre o qual foi pago o imposto; Total, conforme o caso) de Produto em
Consignação – NF no ....., de ..../..../....”; e
c) o valor do imposto, destacado por ocasião
da remessa em consignação; e II – o consignante escriturará a nota fiscal,
no livro Registro de Entradas, creditando-se
do valor do imposto de acordo com os arts.
231 e 232.
93. LEI Nº 12.546, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2011
I – classificado em código da Tabela de

Institui o Regime Especial de Incidência do Imposto sobre Produtos
Reintegração de Valores Tributários Industrializados (Tipi), aprovada pelo
para as Empresas Exportadoras Decreto nº 6.006, de 28 de dezembro
(Reintegra). de 2006, relacionado em ato do Poder
Executivo; e
II – cujo custo dos insumos importados não
Art. 1º É instituído o Regime Especial de
ultrapasse o limite percentual do preço de
Reintegração de Valores Tributários para as
exportação, conforme definido em relação
Empresas Exportadoras (Reintegra), com o
discriminada por tipo de bem, constante do
objetivo de reintegrar valores referentes a
ato referido no inciso I deste parágrafo.
custos tributários federais residuais existentes
nas suas cadeias de produção. § 4º A pessoa jurídica utilizará o valor
apurado para:
Art. 2º No âmbito do Reintegra, a pessoa jurídica
produtora que efetue exportação de bens I – efetuar compensação com débitos
manufaturados no País poderá apurar valor próprios, vencidos ou vincendos, relativos
para fins de ressarcir parcial ou integralmente a tributos administrados pela Secretaria
o resíduo tributário federal existente na sua da Receita Federal do Brasil, observada a
cadeia de produção. legislação específica aplicável à matéria; ou
§ 1º O valor será calculado mediante a II – solicitar seu ressarcimento em espécie,
aplicação de percentual estabelecido pelo nos termos e condições estabelecidos pela
Poder Executivo sobre a receita decorrente Secretaria da Receita Federal do Brasil.
da exportação de bens produzidos pela
pessoa jurídica referida no caput. § 5º Para os fins deste artigo, considera-se
exportação a venda direta ao exterior ou à
§ 2º O Poder Executivo poderá fixar o empresa comercial exportadora com o fim
percentual de que trata o § 1º entre zero específico de exportação para o exterior.
e 3% (três por cento), bem como poderá
diferenciar o percentual aplicável por setor § 6º O disposto neste artigo não se aplica a:
econômico e tipo de atividade exercida. I – empresa comercial exportadora; e
§ 3º Para os efeitos deste artigo, considera- II – bens que tenham sido importados.
se bem manufaturado no País aquele:
§ 7º A empresa comercial exportadora é I – 17,84% (dezessete inteiros e oitenta
obrigada ao recolhimento do valor atribuído e quatro centésimos por cento)
à empresa produtora vendedora se: corresponderão a crédito da Contribuição
para o PIS/Pasep; e ( Incluído pela Lei nº
I – revender, no mercado interno, os 12.688, de 18 de julho de 2012 )
produtos adquiridos para exportação; ou
II – 82,16% (oitenta e dois inteiros
II – no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, e dezesseis centésimos por cento)
contado da data da emissão da nota fiscal corresponderão a crédito da Cofins. (
de venda pela empresa produtora, não Incluído pela Lei nº 12.688, de 18 de julho
houver efetuado a exportação dos produtos de 2012 )
para o exterior.
§ 12. Não serão computados na apuração
§ 8º O recolhimento do valor referido no da base de cálculo da Contribuição para o
§ 7º deverá ser efetuado até o décimo dia PIS/Pasep e da Cofins os valores ressarcidos
subsequente: ( Redação dada pela Lei nº no âmbito do Reintegra. (Incluído pela Lei
12.688, de 18 de julho de 2012 ) nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
I – ao da revenda no mercado interno; ou Art. 3º O Reintegra aplicar-se-á às exportações
(Incluído pela Lei nº 12.688, de 18 de julho realizadas: (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de
de 2012) julho de 2013)
II – ao do vencimento do prazo estabelecido I – de 4 de junho de 2013 até 31 de
para a efetivação da exportação. ( Incluído dezembro de 2013; e (Incluído pela Lei nº
pela Lei nº 12.688, de 18 de julho de 2012 ) 12.844, de 19 de julho de 2013)
§ 9º O recolhimento do valor referido no § II – (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.844,
7º deverá ser efetuado acrescido de multa de 19 de julho de 2013)
de mora ou de ofício e de juros equivalentes
à taxa referencial do Sistema Especial Art. 4º O art. 1º da Lei nº 11.774, de 17 de
de Liquidação e de Custódia (Selic), para setembro de 2008, passa a vigorar com a
títulos federais, acumulada mensalmente, seguinte redação:
calculados a partir do primeiro dia do mês
subsequente ao da emissão da nota fiscal "Art. 1º As pessoas jurídicas, nas hipóteses de
de venda dos produtos para a empresa aquisição no mercado interno ou de importação
comercial exportadora até o último dia do de máquinas e equipamentos destinados à
mês anterior ao do pagamento, e de 1% (um produção de bens e prestação de serviços,
por cento) no mês do pagamento. ( Incluído poderão optar pelo desconto dos créditos da
pela Lei nº 12.688, de 18 de julho de 2012 ) Contribuição para o Programa de Integração
Social/Programa de Formação do Patrimônio do
§ 10. As pessoas jurídicas de que tratam os Servidor Público (PIS/Pasep) e da Contribuição
arts. 11-A e 11-B da Lei nº 9.440, de 14 de para Financiamento da Seguridade Social
março de 1997 , e o art. 1º da Lei nº 9.826, (Cofins) de que tratam o inciso III do § 1º do
de 23 de agosto de 1999 , poderão requerer art. 3º da Lei nº 10.637, de 30 de dezembro
o Reintegra. (Incluído pela Lei nº 12.688, de de 2002, o inciso III do § 1º do art. 3º da Lei nº
18 de julho de 2012) 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e o § 4º do
art. 15 da Lei nº 10.865, de 30 de abril de 2004,
§ 11. Do valor apurado referido no caput: da seguinte forma:
(Incluído pela Lei nº 12.688, de 18 de julho
de 2012 ) I – no prazo de 11 (onze) meses, no caso de
aquisições ocorridas em agosto de 2011;
II – no prazo de 10 (dez) meses, no caso de aos bens novos adquiridos ou recebidos

aquisições ocorridas em setembro de 2011; a partir do mês de maio de 2008 e
anteriormente a 3 de agosto de 2011." (NR)
III – no prazo de 9 (nove) meses, no caso de
aquisições ocorridas em outubro de 2011; Art. 5º As empresas fabricantes, no País, de
produtos classificados nas posições 87.01 a
IV – no prazo de 8 (oito) meses, no caso de 87.06 da Tipi, aprovada pelo Decreto nº 6.006,
aquisições ocorridas em novembro de 2011; de 2006, observados os limites previstos nos
V – no prazo de 7 (sete) meses, no caso de incisos I e II do art. 4 o do Decreto-Lei nº 1.199,
aquisições ocorridas em dezembro de 2011; de 27 de dezembro de 1971 , poderão usufruir
da redução das alíquotas do Imposto sobre
VI – no prazo de 6 (seis) meses, no caso de Produtos Industrializados (IPI), mediante ato do
aquisições ocorridas em janeiro de 2012; Poder Executivo, com o objetivo de estimular
a competitividade, a agregação de conteúdo
VII – no prazo de 5 (cinco) meses, no caso de
nacional, o investimento, a inovação tecnológica
aquisições ocorridas em fevereiro de 2012;
e a produção local. (Vide art. 53 da Medida
VIII – no prazo de 4 (quatro) meses, no caso Provisória nº 563/2012 )
de aquisições ocorridas em março de 2012;
§ 1º A redução de que trata o caput:
IX – no prazo de 3 (três) meses, no caso de
I – deverá observar, atendidos os requisitos
aquisições ocorridas em abril de 2012;
estabelecidos em ato do Poder Executivo,
X – no prazo de 2 (dois) meses, no caso de níveis de investimento, de inovação
aquisições ocorridas em maio de 2012; tecnológica e de agregação de conteúdo
nacional;
XI – no prazo de 1 (um) mês, no caso de
aquisições ocorridas em junho de 2012; e II – poderá ser usufruída até 31 de
dezembro de 2017; e (Redação dada pela
XII – imediatamente, no caso de aquisições Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
ocorridas a partir de julho de 2012.
III – abrangerá os produtos indicados em
§ 1º Os créditos de que trata este artigo ato do Poder Executivo.
serão determinados:
§ 2º Para fins deste artigo, o Poder
I – mediante a aplicação dos percentuais Executivo definirá:
previstos no caput do art. 2º da Lei nº
10.637, de 2002, e no caput do art. 2º I – os percentuais da redução de que trata
da Lei nº 10.833, de 2003, sobre o valor o caput, podendo diferenciá-los por tipo
correspondente ao custo de aquisição do de produto, tendo em vista os critérios
bem, no caso de aquisição no mercado estabelecidos no § 1º ; e
interno; ou
II – a forma de habilitação da pessoa
II – na forma prevista no § 3º do art. 15 jurídica.
da Lei nº 10.865, de 2004, no caso de
§ 3º A redução de que trata o caput não
importação.
exclui os benefícios previstos nos arts. 11-A
§ 2º O disposto neste artigo aplica-se aos e 11-B da Lei nº 9.440, de 14 de março de
bens novos adquiridos ou recebidos a partir 1997, e no art. 1º da Lei nº 9.826, de 23
de 3 de agosto de 2011. de agosto de 1999, e o regime especial de
tributação de que trata o art. 56 da Medida
§ 3º O regime de desconto de créditos no Provisória nº 2.158-35, de 24 de agosto
prazo de 12 (doze) meses continua aplicável
de 2001, nos termos, limites e condições III – as empresas de transporte rodoviário
estabelecidos em ato do Poder Executivo. coletivo de passageiros, com itinerário
fixo, municipal, intermunicipal em
Art. 6º A redução de que trata o art. 5º aplica- região metropolitana, intermunicipal,
se aos produtos de procedência estrangeira interestadual e internacional enquadradas
classificados nas posições 87.01 a 87.06 da nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0.
Tipi, observado o disposto no inciso III do § 1º ( Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de
do art. 5º , atendidos os limites e condições setembro de 2012 ) ( Vide art. 78, § 2º, inc.
estabelecidos em ato do Poder Executivo. (Vide II da Lei nº 12.715/2012 )
art. 53 da Medida Provisória nº 563/2012 ).
IV – as empresas do setor de construção
§ 1º Respeitados os acordos internacionais civil, enquadradas nos grupos 412, 432,
dos quais a República Federativa do Brasil 433 e 439 da CNAE 2.0; (Incluído pela Lei nº
seja signatária, o disposto no caput aplica- 12.844, de 19 de julho de 2013)
se somente no caso de saída dos produtos
importados de estabelecimento importador V – as empresas de transporte ferroviário
pertencente a pessoa jurídica fabricante de passageiros, enquadradas nas subclasses
que atenda aos requisitos mencionados nos 4912-4/01 e 4912-4/02 da CNAE 2.0;
§§ 1º e 2º do art. 5º . (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de
julho de 2013) (Vide art. 49, IV,a da Lei nº
§ 2º A exigência de que trata o § 1º não se 12.844/2013)
aplica às importações de veículos realizadas
ao amparo de acordos internacionais que VI – as empresas de transporte metrofer-
contemplem programas de integração roviário de passageiros, enquadradas na
específicos, nos termos estabelecidos em subclasse 4912-4/03 da CNAE 2.0; (Incluído
ato do Poder Executivo. pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
(Vide art. 49, IV,a da Lei nº 12.844/2013)
Art. 7º Até 31 de dezembro de 2014,
contribuirão sobre o valor da receita bruta, VII – as empresas de construção de obras
excluídas as vendas canceladas e os descontos de infraestrutura, enquadradas nos grupos
incondicionais concedidos, em substituição às 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.0 (Incluído
contribuições previstas nos incisos I e III do art. pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, à (Vide art. 49, IV,a da Lei nº 12.844/2013)
alíquota de 2% (dois por cento): ( Redação dada
pela Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012 ) § 1º Durante a vigência deste artigo, as
( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) empresas abrangidas pelo caput e pelos
§§ 3º e 4º deste artigo não farão jus às
I – as empresas que prestam os serviços reduções previstas no caput do art. 14 da
referidos nos §§ 4º e 5º do art. 14 da Lei Lei nº 11.774, de 2008.
nº 11.774, de 17 de setembro de 2008; (
Redação dada pela Lei nº 12.715, de 17 de § 2º O disposto neste artigo não se aplica
setembro de 2012 ) ( Vide art. 78, § 2º da a empresas que exerçam as atividades de
Lei nº 12.715/2012 ) representante, distribuidor ou revendedor
de programas de computador, cuja receita
II – as empresas do setor hoteleiro bruta decorrente dessas atividades seja
enquadradas na subclasse 5510-8/01 igual ou superior a 95% (noventa e cinco
da Classificação Nacional de Atividades por cento) da receita bruta total. ( Redação
Econômicas – CNAE 2.0; ( Incluído pela Lei dada pela Lei nº 12.715, de 17 de setembro
nº 12.715, de 17 de setembro de 2012 ) ( de 2012 ) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº
Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) 12.715/2012 )
§ 3º No caso de empresas de TI e de TIC que substitutiva prevista neste artigo. (Incluído

se dediquem a outras atividades, além das pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
previstas no caput, até 31 de dezembro de
2014, o cálculo da contribuição obedecerá: § 8º A antecipação de que trata o § 7º será
(Vide art. 53 da Medida Provisória nº exercida de forma irretratável mediante o
563/2012 ) ( Revogado pela Lei nº 12.715, recolhimento, até o prazo de vencimento,
de 17 de setembro de 2012 ) (Vide art. 79, da contribuição substitutiva prevista no
inc. III da Lei 12.715/2012) caput, relativa a junho de 2013. (Incluído
pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
I – ao disposto no caput quanto à parcela da
receita bruta correspondente aos serviços § 9º Serão aplicadas às empresas referidas
relacionados no caput; e ( Revogado pela no inciso IV do caput as seguintes regras:
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012 ) (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho
(Vide art. 79, inc. III da Lei 12.715/2012) de 2013)
II – ao disposto nos incisos I e III do art. 22 da I – para as obras matriculadas no Cadastro

Lei nº 8.212, de 1991, reduzindo-se o valor Específico do INSS – CEI até o dia 31
da contribuição a recolher ao percentual de março de 2013, o recolhimento da
resultante da razão entre a receita bruta contribuição previdenciária deverá ocorrer
de atividades não relacionadas aos serviços na forma dos incisos I e III do caput do art.
de que trata o caput e a receita bruta total. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991,
( Revogado pela Lei nº 12.715, de 17 de até o seu término; (Incluído pela Lei nº
setembro de 2012 ) (Vide art. 79, inc. III da 12.844, de 19 de julho de 2013)
Lei 12.715/2012) II – para as obras matriculadas no Cadastro
§ 4º O disposto neste artigo aplica-se Específico do INSS – CEI no período
também às empresas prestadoras dos compreendido entre 1º de abril de 2013
serviços referidos no § 5º do art. 14 da Lei e 31 de maio de 2013, o recolhimento da
nº 11.774, de 2008. (Vide art. 53 da Medida contribuição previdenciária deverá ocorrer
Provisória nº 563/2012 ) ( Revogado pela na forma do caput, até o seu término;
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012 ) (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho
(Vide art. 79, inc. III da Lei 12.715/2012) de 2013)
§ 5º (VETADO). III – para as obras matriculadas no Cadastro

Específico do INSS – CEI no período
§ 6º No caso de contratação de empresas compreendido entre 1º de junho de 2013 até
para a execução dos serviços referidos no o último dia do terceiro mês subsequente
caput, mediante cessão de mão de obra, ao da publicação desta Lei, o recolhimento
na forma definida pelo art. 31 da Lei nº da contribuição previdenciária poderá
8.212, de 24 de julho de 1991, a empresa ocorrer, tanto na forma do caput, como na
contratante deverá reter 3,5% (três inteiros forma dos incisos I e III do caput do art. 22
e cinco décimos por cento) do valor bruto da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991;
da nota fiscal ou fatura de prestação de (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho
serviços. ( Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de 2013)
de setembro de 2012 ) ( Vide art. 78, § 2º da
Lei nº 12.715/2012 ) IV – para as obras matriculadas no Cadastro
Específico do INSS – CEI após o primeiro
§ 7º As empresas relacionadas no inciso dia do quarto mês subsequente ao da
IV do caput poderão antecipar para 4 de publicação desta Lei, o recolhimento da
junho de 2013 sua inclusão na tributação contribuição previdenciária deverá ocorrer
na forma do caput, até o seu término;
(Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho III – (revogado); (Redação dada pela Lei nº
de 2013) 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
V – no cálculo da contribuição incidente
sobre a receita bruta, serão excluídas da IV – (revogado); (Redação dada pela Lei nº
base de cálculo, observado o disposto no 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
art. 9º, as receitas provenientes das obras art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
cujo recolhimento da contribuição tenha
ocorrido na forma dos incisos I e III do caput V – (revogado). (Redação dada pela Lei nº
do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
1991. (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
julho de 2013) § 1º O disposto no caput: (Redação dada
§ 10. A opção a que se refere o inciso III pela Lei nº 12.715, de 17 de setembro
do § 9º será exercida de forma irretratável de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº
mediante o recolhimento, até o prazo de 12.715/2012 )
vencimento, da contribuição previdenciária I – aplica-se apenas em relação aos
na sistemática escolhida, relativa a junho de produtos industrializados pela empresa;
2013 e será aplicada até o término da obra. (Redação dada pela Lei nº 12.715, de 17 de
(Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei
de 2013) nº 12.715/2012 )
§ 11. (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.844, II – não se aplica: (Redação dada pela Lei nº
de 19 de julho de 2013) 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
§ 12. (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.844, art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
de 19 de julho de 2013) a) a empresas que se dediquem a outras
Art. 8º Até 31 de dezembro de 2014, atividades, além das previstas no caput,
contribuirão sobre o valor da receita bruta, cuja receita bruta decorrente dessas outras
excluídas as vendas canceladas e os descontos atividades seja igual ou superior a 95%
incondicionais concedidos, à alíquota de 1% (um (noventa e cinco por cento) da receita bruta
por cento), em substituição às contribuições total; e (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17
previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da
8.212, de 24 de julho de 1991 , as empresas Lei nº 12.715/2012 )
que fabricam os produtos classificados na Tipi, b) aos fabricantes de automóveis,
aprovada pelo Decreto nº 7.660, de 23 de comerciais leves (camionetas, picapes,
dezembro de 2011 , nos códigos referidos no utilitários, vans e furgões), caminhões
Anexo I. (Redação dada pela Lei nº 12.844, de e chassis com motor para caminhões,
19 de julho de 2013) chassis com motor para ônibus, caminhões-
I – (revogado); (Redação dada pela Lei nº tratores, tratores agrícolas e colheitadeiras
12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide agrícolas autopropelidas. (Incluído pela Lei
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) (
Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
II – (revogado); (Redação dada pela Lei nº
12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide c) às empresas aéreas internacionais
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) de bandeira estrangeira de países que
estabeleçam, em regime de reciprocidade
de tratamento, isenção tributária às receitas
geradas por empresas aéreas brasileiras.
(Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho VIII – de transporte por navegação interior
de 2013) de carga; (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17
de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da
§ 2º Para efeito do inciso I do § 1º, Lei nº 12.715/2012 )
devem ser considerados os conceitos de
industrialização e de industrialização por IX – de transporte por navegação interior de
encomenda previstos na legislação do passageiros em linhas regulares; e (Incluído
Imposto sobre Produtos Industrializados pela Lei nº 12.715, de 17 de setembro
IPI. (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº
setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei 12.715/2012 )
nº 12.715/2012 )
X – de navegação de apoio marítimo e
§ 3º O disposto no caput também se aplica de apoio portuário. (Incluído pela Lei nº
às empresas: (Incluído pela Lei nº 12.715, 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
2º da Lei nº 12.715/2012 )
XI – de manutenção e reparação de
I – de manutenção e reparação de embarcações; (Incluído pela Lei nº 12.844,
aeronaves, motores, componentes e de 19 de julho de 2013)
equipamentos correlatos; (Incluído pela
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) XII – de varejo que exercem as atividades
(Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) listadas no Anexo II desta Lei; (Incluído pela
Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
II – de transporte aéreo de carga; (Incluído
pela Lei nº 12.715, de 17 de setembro XIII – que realizam operações de carga,
de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº descarga e armazenagem de contêineres
12.715/2012 ) em portos organizados, enquadradas
nas classes 5212-5 e 5231-1 da CNAE
III – de transporte aéreo de passageiros 2.0; (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de
regular; (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 julho de 2013) (Vide art. 49, IV, b da Lei nº
de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da 12.844/2013)
Lei nº 12.715/2012 )
XIV – de transporte rodoviário de cargas,
IV – de transporte marítimo de carga na enquadradas na classe 4930-2 da CNAE
navegação de cabotagem; (Incluído pela 2.0; (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) julho de 2013) (Vide art. 49, IV,a da Lei nº
( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) 12.844/2013) (Vide art. 49, IV,a da Lei nº
12.844/2013)
V – de transporte marítimo de passageiros
na navegação de cabotagem; (Incluído pela XV – de transporte ferroviário de cargas,
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) enquadradas na classe 4911-6 da CNAE
( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) 2.0; e (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de
julho de 2013) (Vide art. 49, IV,a da Lei nº
VI – de transporte marítimo de carga na 12.844/2013)
navegação de longo curso; (Incluído pela
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) XVI – jornalísticas e de radiodifusão sonora
( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) e de sons e imagens de que trata a Lei
nº 10.610, de 20 de dezembro de 2002,
VII – de transporte marítimo de passageiros enquadradas nas classes 1811-3, 5811-5,
na navegação de longo curso; (Incluído pela 5812-3, 5813-1, 5822-1, 5823-9, 6010-1,
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) 6021-7 e 6319-4 da CNAE 2.0. (Incluído pela
( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013) (Vide junho de 2013 sua inclusão na tributação
art. 49, IV,a da Lei nº 12.844/2013) substitutiva prevista neste artigo. (Incluído
pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
§ 4º A partir de 1º de janeiro de 2013,
ficam incluídos no Anexo I referido no caput § 9º A antecipação de que trata o § 8º será
os produtos classificados nos seguintes exercida de forma irretratável mediante o
códigos da Tipi: (Redação dada pela Lei nº recolhimento, até o prazo de vencimento,
12.844, de 19 de julho de 2013) da contribuição substitutiva prevista no
caput, relativa a junho de 2013. (Incluído
I – 9503.00.10, 9503.00.21, 9503.00.22, pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
9503.00.29, 9503.00.31, 9503.00.39,
9503.00.40, 9503.00.50, 9503.00.60, § 10. (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.844,
9503.00.70, 9503.00.80, 9503.00.91, de 19 de julho de 2013) (Vide art. 49, IV,a da
9503.00.97, 9503.00.98, 9503.00.99; Lei nº 12.844/2013)
(Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de
setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei § 11 O disposto no inciso XII do § 3º do
nº 12.715/2012 ) caput deste artigo e no Anexo II desta Lei
não se aplica:
II – (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.715,
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § I – às empresas de varejo dedicadas
2º da Lei nº 12.715/2012 ) exclusivamente ao comércio fora de lojas
físicas, realizado via internet, telefone,
§ 5º No caso de contratação de empresas catálogo ou outro meio similar; e (Incluído
para a execução dos serviços referidos no pela Lei nº 12.873, de 24 de outubro de
§ 3º, mediante cessão de mão de obra, 2013)
na forma definida pelo art. 31 da Lei nº
8.212, de 24 de julho de 1991, a empresa II – às lojas ou rede de lojas com caracte-
contratante deverá reter 3,5% (três inteiros rísticas similares a supermercados, que co-
e cinco décimos por cento) do valor bruto mercializam brinquedos, vestuário e outros
da nota fiscal ou fatura de prestação de produtos, além de produtos alimentícios
serviços. (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 cuja participação, no ano calendário ante-
de julho de 2013) rior, seja superior a 10% (dez por cento) da
receita total. (Incluído pela Lei nº 12.873, de
§ 6º As empresas relacionadas na alínea 24 de outubro de 2013)
c do inciso II do § 1º poderão antecipar
para 1º de junho de 2013 sua exclusão da Art. 9º Para fins do disposto nos arts. 7º e 8º
tributação substitutiva prevista no caput. desta Lei:
(Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho I – a receita bruta deve ser considerada sem
de 2013) o ajuste de que trata o inciso VIII do art.
§ 7º A antecipação de que trata o § 6º será 183 da Lei n o 6.404, de 15 de dezembro de
exercida de forma irretratável mediante o 1976;
recolhimento, até o prazo de vencimento, II – exclui-se da base de cálculo das
da contribuição previdenciária prevista nos contribuições a receita bruta: (Redação pela
incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
8.212, de 24 de julho de 1991, relativa a
junho de 2013. (Incluído pela Lei nº 12.844, a) de exportações; e (Incluído pela Lei nº
de 19 de julho de 2013) 12.844, de 19 de julho de 2013)
§ 8º As empresas relacionadas nos incisos

XI e XII do § 3º poderão antecipar para 4 de
b) decorrente de transporte internacional Medida Provisória nº 634, de 26 de

de carga; (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 dezembro de 2013)
de julho de 2013)
IX – (Vide Medida Provisória nº 634, de 26
III – a data de recolhimento das de dezembro de 2013)
contribuições obedecerá ao disposto na
alínea "b" do inciso I do art. 30 da Lei nº § 1º No caso de empresas que se dedicam
8.212, de 1991; a outras atividades além das previstas
nos arts. 7º e 8º, até 31 de dezembro de
IV – a União compensará o Fundo do Regime 2014, o cálculo da contribuição obedecerá:
Geral de Previdência Social, de que trata o (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de
art. 68 da Lei Complementar nº 101, de 4 setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei
de maio de 2000, no valor correspondente nº 12.715/2012 )
à estimativa de renúncia previdenciária
decorrente da desoneração, de forma a não I – ao disposto no caput desses artigos
afetar a apuração do resultado financeiro quanto à parcela da receita bruta
do Regime Geral de Previdência Social correspondente às atividades neles
(RGPS); e referidas; e(Incluído pela Lei nº 12.715, de
17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º
V – com relação às contribuições de que da Lei nº 12.715/2012 )
tratam os arts. 7º e 8º , as empresas
continuam sujeitas ao cumprimento das II – ao disposto no art. 22 da Lei nº 8.212, de
demais obrigações previstas na legislação 24 de julho de 1991, reduzindo-se o valor
previdenciária. da contribuição dos incisos I e III do caput
do referido artigo ao percentual resultante
VI – (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.715, da razão entre a receita bruta de atividades
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § não relacionadas aos serviços de que
2º da Lei nº 12.715/2012 ) tratam o caput do art. 7º e o § 3º do art. 8º
ou à fabricação dos produtos de que trata
VII – para os fins da contribuição prevista o caput do art. 8º e a receita bruta total.
no caput dos arts. 7º e 8º, considera- (Redação dada pela Lei nº 12.794, de 2 de
se empresa a sociedade empresária, a abril de 2013) (Vide art. 21, inc. I da Lei nº
sociedade simples, a cooperativa, a empresa 12.794/2013)
individual de responsabilidade limitada e
o empresário a que se refere o art. 966 da § 2º A compensação de que trata o inciso IV
Lei nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002 – do caput será feita na forma regulamentada
Código Civil, devidamente registrados no em ato conjunto da Secretaria da Receita
Registro de Empresas Mercantis ou no Federal do Brasil, Secretaria do Tesouro
Registro Civil de Pessoas Jurídicas, conforme Nacional do Ministério da Fazenda,
o caso; (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 Instituto Nacional do Seguro Social –
de julho de 2013) INSS e Ministério da Previdência Social,
mediante transferências do Orçamento
VIII – para as sociedades cooperativas, a Fiscal. (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de
metodologia adotada para a contribuição setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei
sobre a receita bruta, em substituição às nº 12.715/2012 )
contribuições previstas nos incisos I e III
do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho § 3º Relativamente aos períodos anteriores
de 1991, limita-se ao art. 8º e somente à tributação da empresa nas formas
às atividades abrangidas pelos códigos instituídas pelos arts. 7º e 8º desta Lei,
referidos no Anexo I. (Incluído pela Lei mantém-se a incidência das contribuições
nº 12.844, de 19 de julho de 2013) (Vide previstas no art. 22 da Lei nº 8.212, de
24 de julho de 1991, aplicada de forma IV – o Imposto sobre Operações relativas
proporcional sobre o 13º (décimo terceiro) à Circulação de Mercadorias e sobre
salário. (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 Prestações de Serviços de Transporte
de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Interestadual e Intermunicipal e de
Lei nº 12.715/2012 ) Comunicação – ICMS, quando cobrado
pelo vendedor dos bens ou prestador
§ 4º Para fins de cálculo da razão a que se dos serviços na condição de substituto
refere o inciso II do § 1º, aplicada ao 13º tributário. (Incluído pela Lei nº 12.715, de
(décimo terceiro) salário, será considerada 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º
a receita bruta acumulada nos 12 (doze) da Lei nº 12.715/2012 )
meses anteriores ao mês de dezembro de
cada ano-calendário. (Incluído pela Lei nº § 8º (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.715,
12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, §
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) 2º da Lei nº 12.715/2012 )
§ 5º O disposto no § 1º aplica-se às empresas § 9º As empresas para as quais a
que se dediquem a outras atividades, além substituição da contribuição previdenciária
das previstas nos arts. 7º e 8º, somente sobre a folha de pagamento pela
se a receita bruta decorrente de outras contribuição sobre a receita bruta estiver
atividades for superior a 5% (cinco por vinculada ao seu enquadramento no CNAE
cento) da receita bruta total. (Incluído pela deverão considerar apenas o CNAE relativo
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) a sua atividade principal, assim considerada
( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) aquela de maior receita auferida ou
esperada, não lhes sendo aplicado o
§ 6º Não ultrapassado o limite previsto no § disposto no § 1º. (Incluído pela Lei nº
5º, a contribuição a que se refere o caput dos 12.844, de 19 de julho de 2013)
arts. 7º e 8º será calculada sobre a receita
bruta total auferida no mês. ( Incluído pela § 10. Para fins do disposto no § 9º, a base
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012 ) de cálculo da contribuição a que se referem
o caput do art. 7º e o caput do art. 8º será a
§ 7º Para efeito da determinação da base receita bruta da empresa relativa a todas as
de cálculo, podem ser excluídos da receita suas atividades. (Incluído pela Lei nº 12.844,
bruta: (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de de 19 de julho de 2013)
setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei
nº 12.715/2012 ) §11. (Vide Medida Provisória nº 634, de 26
de dezembro de 2013)
I – as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos; (Incluído pela §12. (Vide Medida Provisória nº 634, de 26
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) de dezembro de 2013)
( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
Art. 10. Ato do Poder Executivo instituirá
II – (VETADO); (Incluído pela Lei nº 12.715, comissão tripartite com a finalidade de
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § acompanhar e avaliar a implementação das
2º da Lei nº 12.715/2012 ) medidas de que tratam os arts. 7 o a 9 o ,
formada por representantes dos trabalhadores
III – o Imposto sobre Produtos e empresários dos setores econômicos neles
Industrializados – IPI, se incluído na receita indicados, bem como do Poder Executivo
bruta; e (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 federal. ( Regulamentado pelo Decreto nº 7.711,
de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da de 3 de abril de 2012 )
Lei nº 12.715/2012 )
Parágrafo único. Os setores econômicos Art. 12. O art. 7º da Lei nº 11.033, de 21 de

referidos nos arts. 7º e 8º serão dezembro de 2004, passa a vigorar com a
representados na comissão tripartite de que seguinte redação:
trata o caput. (Incluído pela Lei nº 12.715,
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § "Art. 7º As pessoas jurídicas que aufiram as
2º da Lei nº 12.715/2012 ) receitas de que trata o inciso XXIII do art. 10
da Lei nº 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
Art. 11. O art. 1º da Medida Provisória nº 2.199- são obrigadas a instalar equipamento emissor
14, de 24 de agosto de 2001, passa a vigorar de cupom fiscal em seus estabelecimentos,
com a seguinte redação: ou outro sistema equivalente para controle de
receitas, na forma disciplinada pela Secretaria
"Art. 1º Sem prejuízo das demais normas em da Receita Federal do Brasil." (NR)
vigor aplicáveis à matéria, a partir do ano-
calendário de 2000, as pessoas jurídicas que Art. 13. O art. 19-A da Lei nº 11.196, de 21
tenham projeto protocolizado e aprovado de novembro de 2005, passa a vigorar com a
até 31 de dezembro de 2013 para instalação, seguinte redação:
ampliação, modernização ou diversificação
enquadrado em setores da economia "Art. 19-A. A pessoa jurídica poderá excluir do
considerados, em ato do Poder Executivo, lucro líquido, para efeito de apuração do lucro
prioritários para o desenvolvimento regional, real e da base de cálculo da Contribuição Social
nas áreas de atuação da Superintendência sobre o Lucro Líquido (CSLL), os dispêndios
de Desenvolvimento do Nordeste (Sudene) e efetivados em projeto de pesquisa científica
da Superintendência de Desenvolvimento da e tecnológica e de inovação tecnológica a
Amazônia (Sudam), terão direito à redução de ser executado por Instituição Científica e
75% (setenta e cinco por cento) do imposto Tecnológica (ICT), a que se refere o inciso V
sobre a renda e adicionais calculados com base do caput do art. 2º da Lei nº 10.973, de 2 de
no lucro da exploração. dezembro de 2004, ou por entidades científicas
e tecnológicas privadas, sem fins lucrativos,
............................................................................ conforme regulamento.
§ 1º A. As pessoas jurídicas fabricantes de ............................................................................
máquinas, equipamentos, instrumentos e
dispositivos, baseados em tecnologia digital, Art. 14. Os cigarros classificados no código
voltados para o programa de inclusão digital 2402.20.00 da Tipi, aprovada pelo Decreto
com projeto aprovado nos termos do caput nº 6.006, de 2006, de fabricação nacional ou
terão direito à isenção do imposto sobre a importados, excetuados os classificados no
renda e do adicional, calculados com base Ex 01, são sujeitos ao IPI à alíquota de 300%
no lucro da exploração. (trezentos por cento).
............................................................................ § 1º É facultado ao Poder Executivo alterar

a alíquota de que trata o caput, observado
§ 3º A. No caso de projeto de que trata o o disposto nos incisos I e II do art. 4º do
§ 1º -A que já esteja sendo utilizado para Decreto-Lei nº 1.199, de 1971.
o benefício fiscal nos termos do caput ,
o prazo de fruição passa a ser de 10 (dez) § 2º O IPI será calculado mediante aplicação
anos contado a partir da data de publicação da alíquota sobre o valor tributável disposto
da Medida Provisória nº 540, de 2 de agosto no inciso I do art. 4 o do Decreto-Lei nº
de 2011. 1.593, de 21 de dezembro de 1977.
............................................................................ Art. 15. A percentagem fixada pelo Poder

Executivo, em observância ao disposto no
inciso I do art. 4º do Decreto-Lei nº 1.593, de § 2º As disposições contidas no art. 16
1977, não poderá ser inferior a 15% (quinze por também se aplicam ao IPI devido pelas
cento). pessoas jurídicas optantes pelo regime
especial de que trata o caput.
Art. 16. O IPI de que trata o art. 14 será apurado
e recolhido uma única vez: § 3º A propositura pela pessoa jurídica de
ação judicial questionando os termos do
I – pelo estabelecimento industrial, em regime especial de que trata o caput implica
relação às saídas dos cigarros destinados ao desistência da opção e incidência do IPI na
mercado interno; ou forma do art. 14.
II – pelo importador, no desembaraço Art. 18. A opção pelo regime especial previsto
aduaneiro dos cigarros de procedência no art. 17 será exercida pela pessoa jurídica
estrangeira. em relação a todos os estabelecimentos, até
§ 1º Na hipótese de adoção de preços o último dia útil do mês de dezembro de cada
diferenciados em relação a uma mesma ano-calendário, produzindo efeitos a partir do
marca comercial de cigarro, prevalecerá, primeiro dia do ano-calendário subsequente ao
para fins de apuração e recolhimento do IPI, da opção.
o maior preço de venda no varejo praticado § 1º A opção a que se refere este artigo
em cada Estado ou no Distrito Federal. será automaticamente prorrogada para
§ 2º A Secretaria da Receita Federal do o ano-calendário seguinte, salvo se a
Brasil divulgará, por meio de seu sítio na pessoa jurídica dela desistir, nos termos e
internet, o nome das marcas comerciais de condições estabelecidos pela Secretaria da
cigarros e os preços de venda no varejo de Receita Federal do Brasil.
que trata o § 1º , bem como a data de início § 2º No ano-calendário em que a pessoa
de sua vigência. jurídica iniciar atividades de produção ou
Art. 17. A pessoa jurídica industrial ou importação de cigarros de que trata o art.
importadora dos cigarros referidos no art. 14 14, a opção pelo regime especial poderá
poderá optar por regime especial de apuração e ser exercida em qualquer data, produzindo
recolhimento do IPI, no qual o valor do imposto efeitos a partir do primeiro dia do mês
será obtido pelo somatório de 2 (duas) parcelas, subsequente ao da opção.
calculadas mediante a utilização de alíquotas: § 3º Excepcionalmente no ano-calendário
I – ad valorem, observado o disposto no § de 2011, a opção a que se refere o caput
2º do art. 14; e poderá ser exercida até o último dia útil
do mês de novembro de 2011, produzindo
II – específica, fixada em reais por vintena, efeitos a partir do primeiro dia do mês
tendo por base as características físicas do subsequente ao da opção.
produto.
§ 4º A Secretaria da Receita Federal do Brasil
§ 1º O Poder Executivo fixará as alíquotas divulgará, por meio de seu sítio na internet,
do regime especial de que trata o caput: o nome das pessoas jurídicas optantes na
forma deste artigo, bem como a data de
I – em percentagem não superior a um terço
início da respectiva opção.
da alíquota de que trata o caput do art. 14,
em relação à alíquota ad valorem; ou Art. 19. Nas hipóteses de infração à legislação
do IPI, a exigência de multas e juros de mora
II – em valor não inferior a R$ 0,80 (oitenta
dar-se-á em conformidade com as normas
centavos de real), em relação à alíquota
gerais desse imposto.
específica.
Art. 20. O Poder Executivo poderá fixar II – nos códigos 4202.11.00, 4202.21.00,
preço mínimo de venda no varejo de cigarros 4202.31.00, 4202.91.00 e 4205.00.00;
classificados no código 2402.20.00 da Tipi,
válido em todo o território nacional, abaixo do III – nos códigos 6309.00 e 64.01 a 64.06;
qual fica proibida a sua comercialização. IV – nos códigos 41.04, 41.05, 41.06, 41.07
§ 1º Secretaria da Receita Federal do e 41.14;
Brasil aplicará pena de perdimento aos V – nos códigos 8308.10.00, 8308.20.00,
cigarros comercializados em desacordo 96.06.10.00, 9606.21.00 e 9606.22.00; e
com o disposto no caput, sem prejuízo das
sanções penais cabíveis na hipótese de VI – no código 9506.62.00." (NR)
produtos introduzidos clandestinamente
Art. 22. O art. 25 da Lei nº 11.508, de 20 de
em território nacional.
julho de 2007, passa a vigorar com a seguinte
§ 2º É vedada, pelo prazo de 5 (cinco) anos- redação:
calendário, a comercialização de cigarros
"Art. 25. O ato de criação de ZPE já autorizada
pela pessoa jurídica enquadrada por
até 13 de outubro de 1994 caducará se até 31
descumprimento ao disposto no caput.
de dezembro de 2012 a administradora da ZPE
§ 3º É sujeito ao cancelamento do registro não tiver iniciado, efetivamente, as obras de
especial de fabricante de cigarros de que implantação." (NR)
trata o art. 1º do Decreto-Lei nº 1.593, de
Art. 23. O art. 11 da Lei nº 7.291, de 19 de
1977, o estabelecimento industrial que:
dezembro de 1984, passa vigorar com a seguinte
I – divulgar tabela de preços de venda no redação:
varejo em desacordo com o disposto no
"Art. 11. ............................................................
caput; ou
............................................................................
II – comercializar cigarros com pessoa
jurídica enquadrada na hipótese do § 2º . § 4º Para fins de cálculo da contribuição de
que trata o caput deste artigo, do valor total
Art. 21. O art. 8º da Lei nº 10.865, de 30 de
do movimento geral de apostas do mês
abril de 2004, passa a vigorar com a seguinte
anterior serão deduzidos:
redação:
I – os valores pagos aos apostadores; e
"Art. 8º ...........................................................
II – os valores pagos, a título de prêmio,
............................................................................
aos proprietários, criadores de cavalos e
§ 21. A alíquota de que trata o inciso II do profissionais do turfe." (NR)
caput é acrescida de 1,5 (um inteiro e cinco
Art. 24. Sem prejuízo do disposto na Lei
décimos) pontos percentuais, na hipótese
Complementar n o 116, de 31 de julho de 2003,
da importação dos bens classificados na
é o Poder Executivo autorizado a instituir a
Tabela de Incidência do Imposto sobre
Nomenclatura Brasileira de Serviços, Intangíveis
Produtos Industrializados (Tipi), aprovada
e outras Operações que Produzam Variações
pelo Decreto n o 6.006, de 28 de dezembro
no Patrimônio (NBS) e as Notas Explicativas da
de 2006:
Nomenclatura Brasileira de Serviços, Intangíveis
I – nos códigos 3926.20.00, 40.15, e Outras Operações que Produzam Variações no
42.03, 43.03, 4818.50.00, 63.01 a 63.05, Patrimônio (Nebs).
6812.91.00 e 9404.90.00 e nos capítulos 61
Art. 25. É instituída a obrigação de prestar
e 62;
informações para fins econômico-comerciais
ao Ministério do Desenvolvimento, Indústria e I – às operações de exportação e importação
Comércio Exterior relativas às transações entre de serviços, intangíveis e demais operações;
residentes ou domiciliados no País e residentes e
ou domiciliados no exterior que compreendam
serviços, intangíveis e outras operações que II – às operações realizadas por meio de
produzam variações no patrimônio das pessoas presença comercial no exterior relacionada
físicas, das pessoas jurídicas ou dos entes a pessoa jurídica domiciliada no Brasil,
despersonalizados. conforme alínea "d" do Artigo XXVIII do
Acordo Geral sobre o Comércio de Serviços
§ 1º A prestação das informações de que (Gats), aprovado pelo Decreto Legislativo
trata o caput deste artigo: nº 30, de 15 de dezembro de 1994, e
promulgado pelo Decreto nº 1.355, de 30
I – será estabelecida na forma, no prazo e de dezembro de 1994.
nas condições definidos pelo Ministério
do Desenvolvimento, Indústria e Comércio § 5º As situações de dispensa da
Exterior; obrigação previstas no caput deste
artigo serão definidas pelo Ministério do
II – não compreende as operações de Desenvolvimento, Indústria e Comércio
compra e venda efetuadas exclusivamente Exterior.
com mercadorias; e
§ 6º As informações de que trata o caput
III – será efetuada por meio de sistema deste artigo poderão subsidiar outros
eletrônico a ser disponibilizado na rede sistemas eletrônicos da administração
mundial de computadores. pública.
§ 2º Os serviços, os intangíveis e as outras Art. 26. As informações de que trata o
operações de que trata o caput deste artigo art. 25 serão utilizadas pelo Ministério do
serão definidos na Nomenclatura de que Desenvolvimento, Indústria e Comércio
trata o art. 24. Exterior na sistemática de coleta, tratamento e
§ 3º São obrigados a prestar as informações divulgação de estatísticas, no auxílio à gestão e
de que trata o caput deste artigo: ao acompanhamento dos mecanismos de apoio
ao comércio exterior de serviços, intangíveis
I – o prestador ou tomador do serviço e às demais operações, instituídos no âmbito
residente ou domiciliado no Brasil; da administração pública, bem como no
exercício das demais atribuições legais de sua
II – a pessoa física ou jurídica, residente
competência.
ou domiciliada no Brasil, que transfere ou
adquire o intangível, inclusive os direitos § 1º As pessoas de que trata o § 3º do art. 25
de propriedade intelectual, por meio de deverão indicar a utilização dos mecanismos
cessão, concessão, licenciamento ou por de apoio ao comércio exterior de serviços,
quaisquer outros meios admitidos em intangíveis e às demais operações, mediante
direito; e a vinculação desses às informações de que
trata o art. 25, sem prejuízo do disposto na
III – a pessoa física ou jurídica ou o
legislação específica.
responsável legal do ente despersonalizado,
residente ou domiciliado no Brasil, que § 2º Os órgãos e as entidades da
realize outras operações que produzam administração pública que tenham
variações no patrimônio. atribuição legal de regulação, normatização,
controle ou fiscalização dos mecanismos
§ 4º A obrigação prevista no caput deste
previstos no caput deste artigo utilizarão a
artigo estende-se ainda:
vinculação de que trata o § 1º deste artigo
para verificação do adimplemento das comercial a que faz referência o § 1º deste

condições necessárias à sua fruição. artigo.
§ 3º A concessão ou o reconhecimento dos Art. 30. Nos casos em que a aplicação de medida
mecanismos de que trata o caput deste de defesa comercial tiver sido estabelecida por
artigo é condicionada ao cumprimento da ato específico da Camex com base na origem
obrigação prevista no art. 25. dos produtos, a cobrança dos valores devidos
será realizada pela Secretaria da Receita Federal
§ 4º O Ministério do Desenvolvimento, do Brasil, considerando as regras de origem não
Indústria e Comércio Exterior assegurará os preferenciais estabelecidas nos arts. 31 e 32
meios para cumprimento do previsto neste desta Lei.
artigo.
Art. 31. Respeitados os critérios decorrentes
Art. 27. O Ministério da Fazenda e o Ministério de ato internacional de que o Brasil seja parte,
do Desenvolvimento, Indústria e Comércio tem-se por país de origem da mercadoria
Exterior emitirão as normas complementares aquele onde houver sido produzida ou, no caso
para o cumprimento do disposto nos arts. 24 a de mercadoria resultante de material ou de
26 desta Lei. mão de obra de mais de um país, aquele onde
Art. 28. As regras de origem de que trata o houver recebido transformação substancial.
Acordo sobre Regras de Origem do Acordo § 1º Considera-se mercadoria produzida,
Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comércio 1994 para fins do disposto nos arts. 28 a 45 desta
(Gatt), aprovado pelo Decreto Legislativo n o 30, Lei:
de 15 de dezembro de 1994, e promulgado pelo
Decreto n o 1.355, de 30 de dezembro de 1994, I – os produtos totalmente obtidos, assim
serão aplicadas tão somente em instrumentos entendidos:
não preferenciais de política comercial, de
forma consistente, uniforme e imparcial. a) produtos do reino vegetal colhidos no
território do país;
Art. 29. As investigações de defesa comercial
sob a competência do Departamento de b) animais vivos, nascidos e criados no
Defesa Comercial (Decom) da Secretaria território do país;
de Comércio Exterior (Secex) do Ministério c) produtos obtidos de animais vivos no
do Desenvolvimento, Indústria e Comércio território do país;
Exterior serão baseadas na origem declarada do
produto. d) mercadorias obtidas de caça, captura
com armadilhas ou pesca realizada no
§ 1º A aplicação de medidas de defesa território do país;
comercial será imposta por intermédio
de ato específico da Câmara de Comércio e) minerais e outros recursos naturais não
Exterior (Camex) e prescindirá de incluídos nas alíneas "a" a "d", extraídos ou
investigação adicional àquela realizada ao obtidos no território do país;
amparo do caput.
f) peixes, crustáceos e outras espécies
§ 2º Ainda que os requisitos estabelecidos marinhas obtidos do mar fora de suas
nesta Lei tenham sido cumpridos, poderão zonas econômicas exclusivas por barcos
ser estendidas medidas de defesa comercial registrados ou matriculados no país e
amparadas pelo art. 10-A da Lei nº 9.019, autorizados para arvorar a bandeira desse
de 30 de março de 1995, a produtos cuja país, ou por barcos arrendados ou fretados
origem seja distinta daquela na qual se a empresas estabelecidas no território do
baseou a aplicação da medida de defesa país;
g) mercadorias produzidas a bordo de volumes, seleção, classificação, marcação,
barcos-fábrica a partir dos produtos composição de sortimentos de mercadorias
identificados nas alíneas "d" e "f" deste ou simples diluições em água ou outra
inciso, sempre que esses barcos-fábrica substância que não altere as características
estejam registrados, matriculados em do produto como originário ou outras
um país e estejam autorizados a arvorar a operações ou processos equivalentes, ainda
bandeira desse país, ou por barcos-fábrica que essas operações alterem a classificação
arrendados ou fretados por empresas do produto, considerada a 4 (quatro)
estabelecidas no território do país; dígitos.
h) mercadorias obtidas por uma pessoa Art. 32. O Poder Executivo poderá definir
jurídica de um país do leito do mar ou do critérios de origem não preferenciais
subsolo marinho, sempre que o país tenha específicos.
direitos para explorar esse fundo do mar ou
subsolo marinho; e Parágrafo único. Os requisitos específicos
definidos com base no caput prevalecerão
i) mercadorias obtidas do espaço sobre os estabelecidos no art. 31 desta Lei.
extraterrestre, sempre que sejam obtidas
por pessoa jurídica ou por pessoa natural Art. 33. A Secretaria da Receita Federal do Brasil
do país; e a Secex, no âmbito de suas competências,
promoverão a verificação de origem não
II – os produtos elaborados integralmente preferencial sob os aspectos da autenticidade,
no território do país, quando em sua veracidade e observância das normas previstas
elaboração forem utilizados, única e nos arts. 28 a 45 desta Lei ou em seus
exclusivamente, materiais dele originários. regulamentos.
§ 2º Entende-se por transformação Art. 34. A comprovação de origem será
substancial, para efeito do disposto nos verificada mediante a apresentação pelo
arts. 28 a 45 desta Lei, os produtos em cuja exportador/produtor ou pelo importador de
elaboração forem utilizados materiais não informações relativas, dentre outras:
originários do país, quando resultantes
de um processo de transformação que I – à localização do estabelecimento
lhes confira uma nova individualidade, produtor;
caracterizada pelo fato de estarem II – à capacidade operacional;
classificados em uma posição tarifária
(primeiros 4 (quatro) dígitos do Sistema III – ao processo de fabricação;
Harmonizado de Designação e Codificação
IV – às matérias-primas constitutivas; e
de Mercadorias – SH) diferente da posição
dos mencionados materiais, ressalvado o V – ao índice de insumos não originários
disposto no § 3 o deste artigo. utilizados na obtenção do produto.
§ 3º Não será considerado originário do § 1º A apresentação das informações a que
país exportador o produto resultante de se refere o caput não exclui a possibilidade
operação ou processo efetuado no seu de realização de diligência ou fiscalização no
território, pelo qual adquire a forma final estabelecimento produtor ou exportador.
em que será comercializado, quando, na
operação ou no processo, for utilizado § 2º O Poder Executivo poderá estabelecer
material ou insumo não originário do os procedimentos e os requisitos adicionais
país e consista apenas em montagem, necessários à comprovação de origem, bem
embalagem, fracionamento em lotes ou como a forma, o prazo para apresentação e
o conteúdo dos documentos exigidos para Parágrafo único. O importador arcará com os
sua verificação. ônus decorrentes da devolução ao exterior dos
produtos a que se refere o caput.
Art. 35. O importador é solidariamente
responsável pelas informações apresentadas Art. 41. Sem prejuízo da caracterização de
pelo exportador/produtor relativas aos abandono, nos termos do inciso II do art. 23
produtos que tenha importado. do Decreto-Lei nº 1.455, de 7 de abril de 1976,
durante o curso do despacho aduaneiro, a
Art. 36. Compete à Secex realizar a verificação importação de produto submetido a restrição
de origem não preferencial, mediante denúncia quantitativa, quando a origem declarada não
ou de ofício, na fase de licenciamento de for comprovada, estará sujeita à multa de R$
importação. 5.000,00 (cinco mil reais) por dia, contada da
Art. 37. A não comprovação da origem data do registro da Declaração de Importação
declarada implicará o indeferimento da licença até a data da efetiva devolução do produto ao
de importação pela Secex. exterior.
§ 1º Após o indeferimento da licença de Art. 42. Excetuado o caso previsto no art. 41

importação para determinada mercadoria, desta Lei, a falta de comprovação da origem não
a Secex estenderá a medida às importações preferencial sujeitará o importador à multa de
de mercadorias idênticas do mesmo 30% (trinta por cento) sobre o valor aduaneiro
exportador ou produtor até que ele da mercadoria.
demonstre o cumprimento das regras de Art. 43. A aplicação de penalidades relacionadas
origem. com a comprovação de origem não prejudica a
§ 2º A Secex estenderá a medida às cobrança, provisória ou definitiva, de direito
importações de mercadorias idênticas de antidumping ou compensatório ou, ainda, de
outros exportadores ou produtores do medidas de salvaguarda, pela Secretaria da
mesmo país ou de outros países que não Receita Federal do Brasil.
cumpram com as regras de origem. Art. 44. A Secex e a Secretaria da Receita
Art. 38. A licença de importação do produto Federal do Brasil notificarão uma à outra por
objeto da verificação somente será deferida escrito a abertura e a conclusão dos respectivos
após a conclusão do processo de investigação processos de investigação de origem não
que comprove a origem declarada. preferencial e os conduzirão de forma
coordenada.
Art. 39. Compete à Secretaria da Receita Federal
do Brasil realizar a verificação de origem não Parágrafo único. Em caso de abertura
preferencial no curso do despacho aduaneiro ou de investigação por um órgão sobre
durante a realização de ações fiscais aduaneiras determinado produto e empresa que já
iniciadas após o desembaraço de mercadorias tenham sido objeto de investigação anterior
e aplicar, quando cabível, as penalidades por outro órgão, as informações obtidas
pecuniárias estabelecidas nesta Lei. por este e suas conclusões deverão ser
levadas em consideração no processo de
Art. 40. No caso de importação de produto investigação aberto.
submetido à restrição quantitativa, quando
não for comprovada a origem declarada, o Art. 45. A Secex e a Secretaria da Receita
importador é obrigado a devolver os produtos Federal do Brasil expedirão, no âmbito de suas
ao exterior. competências, as normas complementares
necessárias à execução dos arts. 28 a 44 desta
Lei.
Art. 46. (VETADO). ............................................................................
Art. 47-A. Fica suspensa a incidência da § 5º Nas embalagens de produtos fumígenos
Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins sobre vendidas diretamente ao consumidor, as
as receitas decorrentes da venda de matéria- cláusulas de advertência a que se refere o
prima in natura de origem vegetal, destinada § 2º deste artigo serão sequencialmente
à produção de biodiesel, quando efetuada por usadas, de forma simultânea ou rotativa,
pessoa jurídica ou cooperativa referida no § 1º nesta última hipótese devendo variar no
do art. 47 desta Lei. (Incluído pela Lei nº 12.715, máximo a cada 5 (cinco) meses, inseridas,
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º de forma legível e ostensivamente
da Lei nº 12.715/2012 ) destacada, em 100% (cem por cento) de sua
face posterior e de uma de suas laterais.
Art. 48. É alterado o texto da coluna "FATOS
GERADORES" do item 9.1 do Anexo II da Lei n § 6º A partir de 1º de janeiro de 2016, além
o 9.782, de 26 de janeiro de 1999, que passa das cláusulas de advertência mencionadas
a vigorar com a seguinte redação: "Registro, no § 5º deste artigo, nas embalagens de
revalidação ou renovação de registro de produtos fumígenos vendidas diretamente
fumígenos, com exceção dos produtos ao consumidor também deverá ser
destinados exclusivamente à exportação". impresso um texto de advertência adicional
ocupando 30% (trinta por cento) da parte
Art. 49. Os arts. 2º e 3º da Lei nº 9.294, de 15 de inferior de sua face frontal.
julho de 1996, passam a vigorar com a seguinte
redação: § 7º (VETADO)." (NR)
"Art. 2º É proibido o uso de cigarros, Art. 50. O Poder Executivo regulamentará o
cigarrilhas, charutos, cachimbos ou disposto nos arts. 1º a 3º , 7º a 10, 14 a 20, 46 e
qualquer outro produto fumígeno, derivado 49 desta Lei.
ou não do tabaco, em recinto coletivo
fechado, privado ou público. Art. 51. Revogam-se:
............................................................................ I – a partir de 1º de julho de 2012, o art. 1º

da Lei nº 11.529, de 22 de outubro de 2007;
§ 3º Considera-se recinto coletivo o local e
fechado, de acesso público, destinado a
permanente utilização simultânea por II – a partir da data de entrada em vigor dos
várias pessoas." (NR) arts. 14 a 20 desta Lei, o art. 6º do Decreto-
Lei nº 1.593, de 21 de dezembro de 1977.
"Art. 3º É vedada, em todo o território nacional,
a propaganda comercial de cigarros, cigarrilhas, Art. 52. Esta Lei entra em vigor na data de sua
charutos, cachimbos ou qualquer outro produto publicação.
fumígeno, derivado ou não do tabaco, com § 1º Os arts. 1º a 3º produzirão efeitos
exceção apenas da exposição dos referidos somente após a sua regulamentação.
produtos nos locais de vendas, desde que
acompanhada das cláusulas de advertência a § 2º Os arts. 7º a 9º e 14 a 21 entram
que se referem os §§ 2º , 3º e 4º deste artigo e em vigor no primeiro dia do quarto mês
da respectiva tabela de preços, que deve incluir subsequente à data de publicação da
o preço mínimo de venda no varejo de cigarros Medida Provisória nº 540, de 2 de agosto de
classificados no código 2402.20.00 da Tipi, 2011, observado o disposto nos §§ 3º e 4º
vigente à época, conforme estabelecido pelo deste artigo.
Poder Executivo.
§ 3º Os §§ 3º a 5º do art. 7º e os incisos III
a V do caput do art. 8º desta Lei produzirão
efeitos a partir do primeiro dia do quarto dia do quarto mês subsequente à data de
mês subsequente à data de publicação publicação desta Lei.
desta Lei.
§ 5º Os arts. 28 a 45 entram em vigor 70
§ 4º Os incisos IV a VI do § 21 do art. 8º (setenta) dias após a data de publicação
da Lei nº 10.865, de 30 de abril de 2004, desta Lei.
com a redação dada pelo art. 21 desta Lei,
produzirão efeitos a partir do primeiro Brasília, 14 de dezembro de 2011; 190º da
Independência e 123º da República.
94. O PROGRAMA INOVAR-AUTO
O Programa de Incentivo à Inovação Tecnológica e Adensamento da Cadeia Produtiva de

Veículos Automotores (Inovar-Auto), é uma medida adotada pelo Governo Federal com o
objetivo de estimular o investimento na indústria automobilística nacional. Estima-se que até
2015 o Programa levantará mais de R$ 50 bilhões em investimentos no setor.
As medidas introduzidas pelo Programa Inovar-Auto fazem parte da política industrial,
tecnológica e de comércio exterior chamado “Plano Brasil Maior”, e concede benefícios em
relação ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) para as empresas que estimularem e
investirem na inovação e em pesquisa e desenvolvimento dentro do Brasil.
O programa prevê um desconto de até 30 pontos porcentuais no IPI para automóveis
produzidos e vendidos no País; para ter direito ao incentivo, no entanto, os interessados devem
cumprir uma série de contrapartidas, que vão aumentar gradualmente a partir do início do
programa.
Habilitação ao regime
São beneficiárias do novo regime Inovar-Auto as empresas que:
Produzem veículos no país,
As que não produzem, mas comercializam, e
As empresas que apresentam projeto de investimento no setor automotivo.
Para que as empresas interessadas possam se habilitar ao novo regime automotivo, terão de se
comprometer com um conjunto de metas no período de 2013-2017. Uma vez que estas forem
habilitadas, poderão obter os benefícios do crédito presumido do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) de até 30 pontos percentuais.
95. TEMAS PARA A PROVA DISCURSIVA
1. O presente artigo tratará de interessante aspecto abordado no julgamento de demanda

específica, em que a recorrente, American Virginia, empresa fabricante de cigarros,
protestava contra a penalidade de suspensão de suas atividades, em razão do cancelamento
de seu registro especial, requisito fundamental para a manutenção dessa atividade
empresária (artigo 1º, caput, do Decreto-Lei nº 1.593/77).
Pela Ação Cautelar de nº 1.657-6, a American Virginia atacou o acórdão do Tribunal que
considerou a legalidade da aplicação da penalidade de suspensão de suas atividades, fulcrada
no cancelamento de seu registro especial, face ao inadimplemento sistemático da obrigação de
pagar o IPI, Imposto sobre Produtos Industrializados .
Essa demanda, iniciada em 2006, e que até hoje produz "reviravoltas" judiciais, trouxe à
tona importantes abordagens, que, caracterizadas pela marcante dialética dos argumentos
apresentados pela União e pela recorrente, revelam-se campo fértil para interessante estudo
jurídico.
O presente artigo tratará de interessante aspecto abordado no julgamento de demanda
específica, em que a recorrente, American Virginia, empresa fabricante de cigarros, protestava
contra a penalidade de suspensão de suas atividades, em razão do cancelamento de seu
registro especial, requisito fundamental para a manutenção dessa atividade empresária (artigo
1º, caput, do Decreto-Lei nº 1.593/77)[01].
Pela Ação Cautelar de nº 1.657-6, a American Virginia atacou o acórdão do Tribunal que
considerou a legalidade da aplicação da penalidade de suspensão de suas atividades, fulcrada
no cancelamento de seu registro especial, face ao inadimplemento sistemático da obrigação de
pagar o IPI, Imposto sobre Produtos Industrializados .
Essa demanda, iniciada em 2006, e que até hoje produz "reviravoltas" judiciais, trouxe à
tona importantes abordagens, que, caracterizadas pela marcante dialética dos argumentos
apresentados pela União e pela recorrente, revelam-se campo fértil para interessante estudo
jurídico.
Leia mais: http://jus.com.br/artigos/17926/o-supremo-tribunal-federal-e-o-caso-american-
virginia#ixzz2x4Pe2Isj.
2. O IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados) foi instituído em 1964 pela Lei 4.502 e foi
recepcionado pela Constituição de 1967 no seu artigo 21 e pela Constituição de 1988 pelo
seu artigo 153.
A Constituição de 1988 faculta ao poder executivo estabelecer a alíquota do IPI nos termos da
Lei, sendo que a sua base de cálculo deve ser estabelecida por Lei Complementar, conforme
prevê o artigo 146.
No caso dos cigarros, o Decreto-lei 1.593/77, recepcionado pela Constituição Federal de 1988
como lei complementar, dando continuidade ao já disposto no Decreto-lei 34/66, se incumbiu
de fixar a base de cálculo do IPI, qual seja, um percentual sobre o preço de venda a varejo
acrescido de despesas acessórias, tais como frete, taxa de fiscalização sobre o selo de controle
entre outras.
O percentual deveria ser fixado pelo Poder Executivo, delegação esta permitida no âmbito da
Constituição Federal de 1967 mas que não foi admitida (recepcionada) pela Carta de 1988.
Posteriormente, a Lei 7.798/89, já sob a égide da Carta de 1988, introduziu nova sistemática de
cobrança do IPI dispondo que determinados produtos (no caso bebidas), estariam sujeitos ao
IPI incidente em preço fixo, variável segundo classes pré-estabelecidas, por unidade. E, dispôs,
ainda, que o Poder Executivo poderia incluir novos produtos neste regime tributário.
Assim, lei ordinária estabeleceu nova base de cálculo e alíquota ao IPI sobre bebidas,
contrariando o artigo 146 da Constituição Federal que assevera que somente lei complementar
pode dispor sobre a base de cálculo dos tributos lá previstos.
E, a Lei 7.798/89 foi mais longe ao delegar ao Poder Executivo a prerrogativa de incluir nesta
nova sistemática de cobrança do IPI outros produtos. Portanto, uma lei que não poderia alterar
a base de cálculo do IPI ainda ousou delegar esta competência ao Poder Executivo.
Foi nesta toada que em 1991 houve a publicação da Lei 8.218, que determinou a extensão da
previsão contida na Lei 7.798/89 (acima mencionada) afirmando que o valor de IPI lá previsto
poderia ser alterado pelo Poder Executivo até o limite que correspondesse à aplicação da
alíquota prevista na TIPI sobre o preço de venda.
Portanto, a norma contida na Lei 7.798/89 – relativa à tributação do IPI em preço fixo – ficou
limitada a um valor máximo previsto na Lei 8.218/91. E, caso esta norma fosse estendida a
outros produtos, o atributo legislativo deveria ser exercido considerando esta limitação.
Neste contexto veio o Decreto 3.070/99 que desprezou a base de cálculo dada pelo Decreto-
lei 1.593/77 para determinar que o IPI seria devido pela aplicação de uma alíquota específica
sobre a vintena de cigarro, ou seja, sobre o preço de venda de vinte cigarros, seja em maço ou
em Box, nos moldes do previsto na inconstitucional Lei 7.798/89.
Muitos contribuintes questionaram esta nova base de cálculo junto ao Poder Judiciário que logo
se apressou em afirmar que o Decreto 3.070/99 estabeleceu nova alíquota e não nova base de
cálculo, mas quedou-se a dizer, então, o que foi feito da base de cálculo anteriormente prevista
com força de lei complementar – um percentual sobre o preço de venda a varejo acrescido de
despesas acessórias.
Ainda, segundo o disposto no artigo 153, parágrafo 1º, da Constituição Federal, o Poder
Executivo pode alterar a alíquota do IPI, nos termos e limites da Lei. A Lei, no caso, é a Lei
8.218/91, a qual o Decreto 3.070/99 fez tábua rasa.
Nesse cenário carente de normas que viessem imprimir legalidade e constitucionalidade à
cobrança do IPI sobre cigarros, foi publicada a Medida Provisória 540, de 2 de agosto de 2011,
que trouxe em seu cerne seis artigos sobre a tributação do IPI sobre cigarros e a fumaça de
novos tempos.
Começa muito bem a MP 540 estabelecendo nos três primeiros artigos referentes ao tema que
o IPI será calculado através da aplicação de um percentual não inferior a 15% sobre o preço
de venda a varejo (base de cálculo) multiplicado por uma alíquota de 300%. Esta é a base de
cálculo do IPI prevista no Decreto-lei 1.593/77 que tem força de lei complementar.
Mas, na sequência, a MP institui o regime especial de tributação do IPI, cuja opção deve ser
exercida até o dia 30/11/2011, através do qual o imposto devido será a soma de duas parcelas:
a) a primeira parcela será a aplicação de um percentual não inferior a 15% sobre o preço de
venda a varejo (base de cálculo) multiplicado por uma alíquota a ser fixada pelo Poder Público;
e, b) a segunda parcela será calculada pela incidência de uma alíquota específica sobre a
vintena de cigarro.
Portanto, a MP veio sanar o vício antes existente no Decreto 3.070/99 no regime geral, mas veio,
também, perpetuá-lo no que diz respeito ao regime especial, demonstrando ser, novamente,
fumaça tóxica. Isto ocorre porque, no regime especial, a segunda parcela do IPI deve ser
calculada sobre a base de cálculo – que é o preço da vintena do cigarro – base de cálculo esta
inexistente, posto que jamais houve uma lei complementar que assim regrasse a matéria.
O interessante é que por determinação legal – da MP 540 e do seu decreto regulamentador -esta
fumaça tóxica deve ser inalada sem esperneio. Sim, é o que dispõe a MP quando lança a regra
do pegar ou largar: ou o contribuinte aceita o regime especial sem questioná-lo judicialmente
ou a ele se submete automaticamente.
Esta norma impositiva deixa nossa fumaça irrecuperável, vez que solapa os princípios constitucionais
do livre acesso ao Poder Judiciário e da liberdade de defesa por meio do devido processo legal e,
porque não dizer, nos afasta do Estado Democrático de Direito.
3. Quarta-feira, 12 de fevereiro de 2014

Selo para controle de recolhimento de IPI não pode ser cobrado do contribuinte, decide STF
O Supremo Tribunal Federal (STF) considerou incompatível com a Constituição Federal norma
acerca da cobrança pelo selo de controle do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
incidente sobre bebidas alcoólicas. A decisão foi tomada em um recurso de uma fabricante
de bebidas do Paraná, em que se questiona regra estabelecida pelo fisco federal que atribui o
custo da rotulagem ao contribuinte.
Segundo o relator do Recurso Extraordinário (RE) 662113, ministro Marco Aurélio, a aplicação
do artigo 3º da Decreto-Lei 1.437/1975, de forma atribuir o custo da rotulagem ao contribuinte,
já foi proclamada pelo STF como não recepcionada pela Constituição Federal de 1988. “Está em
jogo a subsistência da cobrança pelo fornecimento dos selos, ante a falta de lei que legitime a
referida exigência”, afirmou.
No entendimento do ministro, o artigo 46 da Lei 4.502 de 1964 é categórico ao estabelecer que
a emissão e distribuição dos referidos selos será feita gratuitamente. A disposição, por sua vez,
foi alterada por norma que viola a Constituição, o Decreto-Lei 1.437/75.
A cobrança pela rotulagem das bebidas, no entendimento do relator, violaria o artigo 150, inciso
I, da Constituição Federal, em que se estabelece a reserva de lei para a instituição de tributo,
e o artigo 25 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias (ADCT). Segundo esse artigo,
ficavam revogados, após 180 dias da promulgação da Constituição Federal, os dispositivos que
atribuem ação normativa ao Poder Executivo, se não apreciados pelo Congresso Nacional.
Pelo entendimento do relator, acompanhado pela maioria do Plenário, foi declarada a
invalidade do artigo 3º do Decreto-Lei 1.437/1975, em controle difuso de constitucionalidade –
efeito apenas para as partes. Ficaram vencidos os ministros Roberto Barroso e a ministra Rosa
Weber.
4. O ministro do STF Cezar Peluso concedeu liminar que proíbe a Receita Federal em Ribeirão
Preto de cobrar IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) da Companhia de Bebidas
Ipiranga, fabricante da Coca-Cola.
A liminar reitera a decisão dada pelo STF em 1999, quando ficou definido que a cobrança do
imposto era indevida porque a matéria-prima utilizada pela Bebidas Ipiranga, um concentrado
líquido para a fabricação de refrigerantes, é feita na Zona Franca de Manaus.
A concessão da liminar, que suspende a cobrança apenas temporariamente, ocorreu na última
sexta-feira, provocada por uma reclamação apresentada pela empresa em 22 de fevereiro.
Ainda não há prazo para uma decisão em caráter definitivo.
No último dia 9, a assessoria da Ipiranga confirmou à Folha que a Receita Federal havia lhe
cobrado R$ 290 milhões referentes ao imposto, além de juros e multas, referentes ao período
de 2000 a 2003. A assessoria da Receita contestou o valor, afirmando ter cobrado R$ 70 milhões,
com base legal.
Ontem, porém, nenhuma das duas assessorias quis comentar a nova decisão do STF.
5. RECONDICIONAMENTO DE PNEUS. INCIDÊNCIA DO IPI E DO IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE

QUALQUER NATUREZA. POSSIBILIDADE DE CONCOMITÂNCIA. As atividades de recapagem,
recauchutagem e recondicionamento de pneus usados configuram, como regra, operações
de industrialização, sujeitando-se à incidência do IPI, sendo irrelevante o fato de haver,
ou não, incidência do ISS, de competência dos municípios. Na hipótese de a recapagem, a
recauchutagem e o recondicionamento de pneus usados serem realizados por encomenda
direta do consumidor ou usuário, na residência do preparador ou em oficina, desde que, em
qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional, a operação não é considerada
industrialização. Para esse efeito, oficina é definida como o estabelecimento que empregar,
no máximo, cinco operários e, caso utilize força motriz, não dispuser de potência superior a
cinco quilowatts e trabalho preponderante é considerado aquele que contribuir no preparo
do produto, para formação de seu valor, a título de mão-de-obra, no mínimo com sessenta
por cento (Solução de Consulta nº 188, de 05 de novembro de 2008).
6. STF isenta de IPI na importação de máquinas 02/05/2013

Em decisão inédita e unânime, a 1ª Turma do Supremo Tribunal Federal (STF) afastou a cobrança
do IPI sobre produtos importados em razão da empresa não ser contribuinte do imposto,
fundamentado ainda que a importação não poderia ser tributada porque haveria violação do
princípio da não cumulatividade do IPI, previsto no artigo 153 da Constituição e em razão do IPI
não poder ser exigido apenas em razão da entrada do produto no país, pois este não é imposto
próprio do comércio exterior, mas um imposto sobre a produção.
Com isso, a empresa vencedora conseguiu o direito de pedir a devolução do imposto pago nos
últimos cinco anos e impedir o Fisco de cobrá-la em importações futuras.
A Corte já aplicava esse entendimento em casos de pessoas físicas que importaram bens, como
veículos, para uso próprio e o precedente é importante para reverter o resultado da disputa
travada entre as companhias, pois atualmente, todos os tribunais regionais federais (TRFs) e o
Superior Tribunal de Justiça (STJ) vinham decidindo a favor do Fisco.
Questões
96. QUESTÕES DIVERSAS 3. (TRF – 2003 – ESAF) Para atender a

despesas extraordinárias decorrentes de
calamidade pública, em janeiro do ano de
1. (ESAF – AFRFB – 2005) Para os efeitos do 200X, o Congresso Nacional aprovou uma
imposto de renda, o ___________ percebido lei complementar que instituiu um imposto
na alienação de bens imóveis considerasse de renda adicional, à alíquota de 5%, a ser
___________. Já a importância paga a título cobrado imediatamente, incidente sobre
de aluguel, remetida, creditada, empregada quaisquer rendimentos de pessoas físicas.
ou entregue ao contribuinte, produzido por Esse imposto, cobrado de forma definitiva
bens imóveis é denominada _________. (o que significa que não é deduzido do
Um(a) _________, na linguagem tributária, imposto apurado na declaração anual
é o valor percebido independentemente de de rendimentos), não exclui a incidência
ser produzido pelo capital ou o trabalho do do imposto de renda segundo a tabela
contribuinte. progressiva. Considerando a situação
a) rendimento....rendimento de descrita, assinale as proposições abaixo com
capital........ganho imobiliário.... F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir,
sinecura indique a opção que contém a sequência
b provento.........................rendimento correta.
imobiliário.......provento predial.... ( ) A lei em questão não atende o critério
provento c) rendimento....rendimento da progressividade.
de capital.......ganho imobiliário.... ( ) Dada a situação de urgência e
prebenda excepcionalidade, o Congresso pode
d) ganho....ganho de capital....... editar uma lei nessas condições, sem
rendimento de capital.... sinecura observar o princípio da anterioridade.
e) ganho ....ganho de capital...... ( ) A lei em questão está informada
rendimento de capital.... provento pelos critérios da generalidade, da
universalidade e da seletividade.
2. (TRF – 2003 – ESAF) a) F, F, V
( ) A Constituição Federal de 1988 b) V, V, F
impede que o Imposto sobre a Renda e c) F, V, F
proventos de qualquer natureza incida d) V, F, V
sobre as diárias e ajudas de custo pagas e) V, F, F
pela União, pelos Estados, Distrito
Federal e Municípios. 4. (TRF – 2003 – ESAF) Assinale as proposições
abaixo com F para falsa ou V para verdadeira
( ) O Imposto sobre a Renda e proventos e, a seguir, indique a opção que contém a
de qualquer natureza não pode incidir sequência correta.
sobre receita ou rendimento oriundo
do exterior, cabendo à lei estabelecer as ( ) O critério da progressividade do
condições e o momento em que se dará imposto de renda está sintonizado
sua disponibilidade. com a capacidade econômica do
contribuinte e observa o caráter pessoal
previsto na Constituição.
( ) O princípio constitucional da d) Contribuição para o Financiamento da
anterioridade significa que a lei Seguridade Social (Cofins).
tributária não se aplica aos fatos e) Fundo de Garantia do Tempo de Serviço
geradores anteriores à sua publicação. (FGTS).
( ) Em atendimento às normas
constitucionais relativas aos impostos 7. (MPOG – 2010 – ESAF) Em relação ao
de competência da União, para fins de Sistema Tributário e Finanças Públicas
incidência do imposto de renda, devem estabelecidos na Constituição Federal,
ser deduzidos da renda recebida todos assinale a opção correta.
os valores pagos, necessários à sua
percepção, atendendo-se, assim, o a) As empresas públicas federais
princípio da não-cumulatividade. prestadoras de serviços públicos em
regime de monopólio são alcançadas
a) V, F, V pela imunidade de imposto sobre seu
b) V, V, F patrimônio.
c) F, V, V b) A imunidade tributária incidente sobre
d) V, F, F papel destinado à impressão de jornal
e) F, F, V alcança também a tinta utilizada em
razão de a finalidade do constituinte
5. (TRF\2003\ESAF) O IPI, de acordo com a originário tutelar o direito à informação.
Constituição Federal, deve atender a dois c) Os aluguéis decorrentes da exploração
princípios: de imóvel de propriedade de entidade
a) não-cumulatividade e progressividade, imune não são atingidos pela imunidade
em função de o produto ser considerado tributária.
supérfluo. d) A autorização de contratação de
b) diferenciação de alíquotas, em função operação de crédito mediante
dos títulos dos capítulos e posição, e a antecipação de receita é matéria
não-cumulatividade. estranha à lei orçamentária anual e nela
c) não-cumulatividade e superficialidade. não pode ser disciplinada.
d) seletividade, em função da e) Ofende a autonomia estadual a
essencialidade do produto, e a estipulação, por lei federal, de limites
cumulatividade. de gastos com pessoal inativo de
e) seletividade, em função da unidade federada.
essencialidade do produto, e a não-
cumulatividade. 8. (CESPE – 2009 – ANTAQ) De acordo com
a Lei 10.637 – 2002, o imposto de renda
6. (CVM – 2010 – ESAF) Os pagamentos devido na declaração de rendimentos das
efetuados por órgãos, autarquias e pessoas físicas deve ser calculado mediante
fundações da administração pública federal utilização da seguinte tabela:
a pessoas jurídicas, pelo fornecimento
de bens ou prestação de serviços, estão
sujeitos à incidência, na fonte, dos seguintes Base de Alíquota Parcela a
impostos e contribuições, exceto: cálculo em (%) deduzir
R$
a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Até -
Jurídica (IRPJ). 12.696,00
b) Contribuição para o PIS – PASEP.
c) Contribuição Social sobre o Lucro De 12.696,01 15 1.904,40
Líquido (CSLL). a 25.380,00
Acima de 27,5 5.076,90 Silva, relativa ao ano calendário de 2003

25.380,00 (data de entrega, até 30 – 04 – 2004).
a) R$ 9.500,00
Sabe-se que, de acordo com a lei, essa foi b) R$ 8.750,00
a tabela utilizada para cálculo do imposto c) R$ 8.673,10
devido na declaração apresentada em d) R$ 6.962, 60
2003, relativa ao ano calendário de 2002. e) R$ 7.634, 00
Suponha que em 10 de dezembro de 2003
seja publicada uma lei com a seguinte 9 (CESPE – 2009 – ANTAQ) Para ser
redação: Art. 1º O imposto de renda caracterizado como tal, o estabelecimento
devido na declaração de rendimentos das industrial deve:
pessoas físicas deve ser calculado mediante
utilização da seguinte tabela: a) estar estabelecido em local apropriado,
ou seja, na área industrial do município
b) exercer uma, ou mais, das operações a
Base de Alíquota Parcela a seguir: transformação, beneficiamento,
cálculo em (%) deduzir montagem, acondicionamento ou
R$ recondicionamento e renovação ou
restauração, e que destas operações
A t é -
resulte produto tributado, ainda que de
12.696,00
alíquota zero.
De 10.000,01 15 1.500,00 c) revender produtos industrializados
a 20.000,00 por terceiros, na condição de
De 20.000,01 20 2.500,00 estabelecimento atacadista.
a 30.000,00 d) somente elaborar produtos com
alíquota do IPI superior a 0% (zero por
Acima de 30 5.500,00
cento).
30.000,00
e) importar produtos industrializados
diretamente do exterior e dê saída a
Art. 2º Esta lei entra em vigor na data de tais produtos
sua publicação, revogadas as disposições
em contrário. As informações a respeito do 10. (AFRFB – 2009 – ESAF) Entre as limitações
contribuinte João da Silva são as seguintes: constitucionais ao poder de tributar, que
Ano-calendário de 2003 constituem garantias dos contribuintes em
Rendimentos do trabalho assalariado R$ relação ao fisco, é incorreto afirmar que:
60.000,00
a) os impostos sobre o patrimônio podem
Contribuição para a Previdência Social da ser confiscatórios, quando considerados
União R$ 6.600,00 em sua perspectiva estática.
Despesas de locomoção, escrituradas em b) uma alíquota do imposto sobre
Livro Caixa R$ 2.500,00 produtos industrializados de 150%, por
exemplo, não significa necessariamente
Despesas médicas R$ 3.400,00 confisco.
Despesas com aluguel R$ 3.720,00 c) o imposto de transmissão causa mortis,
na sua perspectiva dinâmica, pode ser
Isto posto, assinale a seguir a opção que
confiscatório.
indica corretamente o valor do imposto
d) o princípio do não-confisco ajuda a
de renda devido na declaração de João da
dimensionar o alcance do princípio da
progressividade, já que exige equilíbrio,
moderação e medida na quantificação 13. (MPOG – 2010 – ESAF) A extrafiscalidade é
dos tributos. característica que possuem alguns tributos
e) a identificação do efeito confiscatório de permitirem, além da pura e simples forma
não deve ser feita em função da de ingresso de receitas nos cofres públicos,
totalidade da carga tributária, mas sim também de intervirem na economia,
em cada tributo isoladamente. incentivando ou não determinada atividade
ou conduta do contribuinte. Assinale, entre
11. (AFC – 2009 – ESAF) O princípio da os tributos listados abaixo, aquele que não
capacidade contributiva: possui caráter extrafiscal.
a) aplica-se somente às contribuições. a) imposto sobre operações financeiras
b) não se aplica às penalidades tributárias. b) Imposto sobre importação.
c) aplica-se somente aos impostos. c) Contribuição de intervenção no domínio
d) aplica-se indistintamente a todas as econômico sobre combustíveis.
espécies tributárias. d) Imposto sobre produtos
e) é atendido pela progressividade dos industrializados.
impostos reais. e) Taxa de iluminação pública.
12. (AFRF – 2005 – ESAF) O sistema tributário 14. (AFTE – RN – 2005 – ESAF) Avalie o acerto
brasileiro é bastante complexo, tanto pelo das afirmações adiante e marque com V as
grande número de impostos que incidem verdadeiras e com F as falsas; em seguida,
sobre os mais diversos fatos geradores marque a resposta correta
como pela sua estrutura. Assinale a única
opção falsa no que tange aos tipos e ( )É vedada a edição de medida provisória
características dos impostos no Brasil. que implique majoração do imposto
a) Os impostos específicos são aqueles sobre renda e proventos de qualquer
cujo valor do imposto é fixo em termos natureza.
monetários. ( )É vedado conceder, por meio de
b) Os impostos ad valorem são pró- medida provisória, isenção do imposto
cíclicos. sobre produtos industrializados.
c) Os impostos do tipo ad valorem são ( )É vedado conceder, por meio de
aqueles em que há uma alíquota de medida provisória, isenção do imposto
imposto e o valor arrecadado depende sobre produtos industrializados.
da base sobre a qual incide.
d) O Imposto sobre Produtos ( )Medida provisória que implique
Industrializados (IPI) é de competência majoração do imposto sobre
da União e possui alíquotas bastante propriedade territorial rural só
diferenciadas, de acordo com critérios produzirá efeitos no exercício financeiro
de essencialidade do bem e com seguinte se houver sido convertida em
objetivos de arrecadação e de política lei até o último dia daquele em que foi
industrial editada.
e) O Imposto sobre Circulação de a) F, F, V.
Mercadorias e Serviços (ICMS) b) F, V, V.
corresponde ao antigo Imposto sobre c) V, V, F.
Circulação de Mercadorias (ICM), com a d) V, F, V
incorporação de novos itens como fatos e) V, F, F.
geradores do imposto: transportes,
energia elétrica, combustíveis e
telecomunicações.
15. (AFRFB – 2009 – ESAF) Sobre a Contribuição Banco Central do Brasil para o último dia
Social para o Lucro Líquido (CSLL), instituída útil da primeira quinzena do mês anterior
pela Lei nº 7.689 – 88, julgue os itens abaixo, ao do pagamento do rendimento.
classificando-os como verdadeiros (V) ou Assinale a sequência correta:
falsos (F). Em seguida, escolha a opção
adequada às suas respostas: a) VFVF
b) FFFF
I – a sua base de cálculo é a mesma do c) FFFV
imposto de renda das pessoas físicas, d) FVFV
sendo que as deduções e compensações e) VVVV
admissíveis para a apuração de um
correspondem àquelas admitidas para fins 17. São despesas que poderão ser escrituradas
de apuração da base de cálculo do outro; no Livro Caixa, como deduções, exceto:
I – a sua base de cálculo é o valor do a) as quotas de depreciação de instalações,
resultado do exercício antes da provisão máquinas e equipamentos, bem como
para o imposto de renda; a despesas de arrendamento.
III – a CSLL poderá incidir sobre o resultado b) os emolumentos pagos a terceiros.
presumido ou arbitrado, quando tal seja o c) a remuneração paga a terceiros, desde
regime de apuração a que a pessoa jurídica que com vínculo empregatício, e os
se submete relativamente ao imposto de encargos trabalhistas e previdenciários.
renda. d) as despesas de custeio pagas,
necessárias à percepção da receita e à
a) Estão corretos os itens I e II. manutenção da fonte produtora.
b) Estão corretos os itens I e III.
c) Estão corretos os itens II e III. 18. Não poderão ser considerados como
d) Todos os itens estão corretos. dependentes:
e) Todos os itens estão errados.
a) o cônjuge.
16. Sobre as deduções legais relativas ao IRPF b) o companheiro ou a companheira,
assinale Verdadeiro ou Falso: desde que haja vida em comum por
mais de três anos, ou por período
I – Nem todas as deduções estão sujeitas menor se da união resultou filho.
a comprovação ou justificação, a juízo da c) a filha, o filho, a enteada ou o enteado,
autoridade lançadora. até vinte e um anos, ou de qualquer
II – Se forem pleiteadas deduções idade quando incapacitado física ou
exageradas em relação aos rendimentos mentalmente para o trabalho.
declarados, ou se tais deduções não forem d) o menor pobre, até vinte e um anos,
cabíveis, não poderão ser glosadas sem a que o contribuinte crie e eduque e do
audiência do contribuinte. qual detenha a guarda judicial.
III – As deduções glosadas por falta de e) o absolutamente incapaz, do qual o
comprovação ou justificação poderão ser contribuinte seja tutor ou curador.
restabelecidas depois que o ato se tornar
irrecorrível na esfera administrativa. 19. Sobre a pensão alimentícia assinale V ou F:
IV – Na hipótese de rendimentos recebidos I – Na determinação da base de cálculo

em moeda estrangeira, as deduções cabíveis sujeita à incidência mensal do imposto,
serão convertidas para Reais, mediante a poderá ser deduzida a importância paga
utilização do valor do dólar dos Estados a título de pensão alimentícia em face das
Unidos da América fixado para venda pelo normas do Direito de Família, quando em
cumprimento de decisão judicial ou acordo qualificado como hospital, nos termos
homologado judicialmente, inclusive a da legislação específica.
prestação de alimentos provisionais. d) As despesas médicas dos alimentandos,
II – A partir do mês seguinte em que se quando realizadas pelo alimentante em
iniciar esse pagamento é vedada a dedução, virtude de cumprimento de decisão
relativa ao mesmo beneficiário, do valor judicial ou de acordo homologado
correspondente a dependente judicialmente, poderão ser deduzidas
pelo alimentando na determinação
III – O valor da pensão alimentícia não da base de cálculo da declaração de
utilizado, como dedução, no próprio mês de rendimentos.
seu pagamento, não poderá ser deduzido e) esta dedução não se aplica às despesas
nos meses subsequentes. ressarcidas por entidade de qualquer
IV – Caberá ao alimentando fornecer espécie ou cobertas por contrato de
o comprovante do pagamento à fonte seguro.
pagadora, quando esta não for responsável
pelo respectivo desconto. 21. Sobre os ganhos de capital na alienação
de bens ou direitos de qualquer natureza,
Assinale a sequência correta: assinale a assertiva verdadeira:
a) VFVF
b) VFFF a) o ganho de capital deve ser auferido
c) FFFV em operações com ouro quando
d) FVFV considerado ativo financeiro.
e) VVVV b) Os ganhos serão apurados no mês
em que forem auferidos e tributados
20. Sobre a dedução com despesas médicas em conjunto, integrando a base de
assinale a alternativa falsa: cálculo do imposto na declaração de
rendimentos, e o valor do imposto
a) Na declaração de rendimentos pago poderá ser deduzido do devido na
poderão ser deduzidos os pagamentos declaração.
efetuados, no ano-calendário, a c) O ganho de capital auferido por
médicos, dentistas, psicólogos, residente ou domiciliado no exterior
fisioterapeutas, fonoaudiólogos, não será apurado e tributado de acordo
terapeutas ocupacionais e hospitais, com as regras aplicáveis aos residentes
bem como as despesas com exames no País.
laboratoriais, serviços radiológicos, d) Na apuração do ganho de capital
aparelhos ortopédicos e próteses serão consideradas as operações que
ortopédicas e dentárias. importem alienação, a qualquer título,
b) Consideram-se despesas médicas os de bens ou direitos ou cessão ou
pagamentos relativos à instrução de promessa de cessão de direitos à sua
deficiente físico ou mental, desde que aquisição, tais como as realizadas por
a deficiência seja atestada em laudo compra e venda, permuta, adjudicação,
médico e o pagamento efetuado a desapropriação, dação em pagamento,
entidades destinadas a deficientes doação, procuração em causa própria,
físicos ou mentais. exceto a promessa de compra e venda.
c) As despesas de internação em e) A tributação independe da localização
estabelecimento para tratamento dos bens ou direitos.
geriátrico só poderão ser deduzidas
se o referido estabelecimento for
22 (CESPE – 2011 – TJ-ES – Analista Judiciário 25. (PUC-PR – 2011 – TJ-RO – Juiz) Considere as
– Contabilidade) À luz da legislação do assertivas abaixo:
imposto de renda retido na fonte, julgue os
itens que se seguem. I – A não cumulatividade dos ICMS é regra e
se mantém mesmo nos casos de isenção no
Se a fonte pagadora de rendimento a meio da cadeia produtiva.
pessoa física não tiver efetuado o desconto II – A não incidência do ICMS nunca implicará
do imposto de renda devido, e se o crédito para compensação do montante
rendimento estiver sujeito ao ajuste na devido nas operações seguintes, já que não
declaração anual, a responsabilidade do houve nelas qualquer pagamento.
beneficiário pelo recolhimento se estenderá
exclusivamente até a data da entrega III – Salvo determinação legal em contrário,
tempestiva da declaração. a isenção do ICMS acarretará a anulação do
crédito relativo às operações anteriores.
( ) Certo ( ) Errado
IV – A isenção do IPI não tem disciplina
expressa e explícita sobre seu crédito no
23. (CESGRANRIO – 2011 – Petrobrás – Técnico texto constitucional.
de Contabilidade)
V – O IPI terá reduzido seu impacto
“A aquisição da disponibilidade econômica sobre a aquisição de bens de capital pelo
ou jurídica da renda ou proventos de contribuinte do imposto.
qualquer natureza”, sob o enfoque do
imposto de renda, caracteriza o conceito Estão CORRETAS:
de: a) Somente as assertivas I, II e III.
b) Somente as assertivas I, II e V.
a) alíquota. c) Somente as assertivas II e V.
b) base de cálculo. d) Somente as assertivas III, IV e V.
c) fato gerador. e) Somente as assertivas II, IV e V.
d) forma de incidência.
e) período de incidência. 26. (CESPE UNB – TRF 5 – 2004) Considere
a seguinte situação hipotética. Um
24. (TRF 5 – 2009) Entre as características de contribuinte arrematou, em um leilão, um
determinados impostos, estão a seletividade lote de produtos decorrentes de apreensão
obrigatória, a não cumulatividade e a não pelo fisco. Nessa situação, verifica-se a
incidência quando o bem ou o serviço ocorrência de fato gerador do IPI.
destina-se ao exterior. Assinale a opção em
que é apresentado imposto sobre o qual se ( ) Certo ( ) Errado
aplicam as três características mencionadas.
27. Considere a seguinte situação hipotética:
a) imposto sobre produtos industrializados lei federal fixou alíquotas aplicáveis ao ITR
b) imposto sobre a renda e proventos das e estabeleceu que a alíquota relativa aos
pessoas jurídicas imóveis rurais situados no Rio de Janeiro
c) imposto sobre serviços de qualquer seria de 5% e a relativa aos demais Estados
natureza do Sudeste de 7%
d) imposto sobre operações de crédito,
câmbio e seguro, ou sobre operações a) da uniformidade geográfica da
relativas a títulos ou valores mobiliários tributação
e) imposto sobre operações relativas b) da legalidade tributária
à circulação de mercadorias e sobre c) da liberdade de tráfego
prestações de serviços. d) da não diferenciação tributária entre a
procedência e o destino do produto.
28. (CESPE – 2007 – DPU – Defensor Público) b) II, III e IV.
Em conformidade com a CF e com o Código s) I, III e IV.
Tributário Nacional, julgue os próximos d) II, IV e V.
itens. e) I, IV e V.
Considere que lei publicada em 1. o de 31. (TRF 5ª Região – Analista Judiciário – Área
dezembro de 2007 eleve o IPI sobre Judiciária – março – 2008 – FCC). É correto
determinado produto. Nessa situação afirmar que o imposto sobre:
hipotética, é permitido à União cobrar o
novo valor do imposto a partir de 1.º de a) renda ou proventos de qualquer
janeiro de 2008. natureza tem como sujeito passivo a
( ) Certo ( ) Errado pessoa física ou jurídica que registra
acréscimos em seu patrimônio, mas
não aquela que tem a obrigação de
29. (AFTE – RN – 2005 – ESAF) reter o imposto na fonte.
( ) É permitido à União exigir imposto b) importação de produtos estrangeiros
sobre a renda auferida por Municípios incide em relação a produtos
que provenha de aluguel de imóveis a determinados, e desde que previstos
eles pertencentes. no Código Tributário Nacional, estando
su-jeito ao princípio da anterioridade.
c) exportação abrange os produtos
30. (TCE – AL – Procurador – Março – 2008 –
nacionais ou nacionalizados, não está
FCC). O Governo Federal, lançando mão de
sujeito ao princípio da anterioridade,
um pacote tributário em janeiro de 2008,
considerando também que não incide o
adotou as seguintes medidas:
imposto sobre produtos industrializados
I – majorou a alíquota do imposto de renda nos produtos destinados ao exterior.
por medida provisória de eficácia imediata d) propriedade territorial rural é de
já para o ano calendário 2008; competência concorrente da União
II – majorou a alíquota do imposto sobre e Municípios, mas se instituído pela
operações de câmbio, crédito, seguro e primeira deverá repassar vinte e cinco
valores mobiliários por decreto publicado por cento para o respectivo Município.
em 10 de janeiro de 2008, que passará a ser e) operações financeiras (crédito,
aplicada a partir da publicação; câmbio e seguro ou relativo a valores
imobiliários) incide sobre o ouro, em
III – encaminhou ao Congresso Nacional qualquer situação, destinando-se
projeto de lei complementar para majorar a cinquenta por cento para os Estados de
alíquota de contribuição social sobre o lucro origem.
líquido;
IV – majorou a alíquota do IPI sobre cigarro, 32. (TCE – SP – Auditor – jan – 2008 – FCC).
por decreto, que passará a ser aplicada a O tributo cuja receita não se submete a
partir da publicação; repartição de natureza constitucional é o
imposto sobre:
V – concedeu, por medida provisória,
isenção de imposto de importação sobre o a) circulação de mercadorias e serviços.
combustível e, na mesma medida, de ICMS b) produtos industrializados.
sobre o combustível. c) importação de produtos estrangeiros.
Dentre estas medidas, NÃO atendem aos d) propriedade territorial rural.
princípios constitucionais tributários: e) propriedade de veículos automotores.
a) I, II e III.
33. (TCE – MG – Auditor – out – 2005 – FCC). b) mercadoria enviada em consignação

Em nosso sistema tributário, as operações e não vendida no exterior no prazo
relativas à importação e comercialização autorizado, quando retorna ao País.
dos derivados de petróleo e combustíveis: c) produto devolvido do exterior por
motivo de defeito técnico, para reparo
a) são imunes à tributação. ou substituição.
b) estão sujeitas somente a impostos, por d) mercadoria nacional que retornar ao
imperativo constitucional. País.
c) estão sujeitas somente ao ICMS. e) produto estrangeiro em trânsito
d) estão sujeitas somente ao ICMS e aduaneiro de passagem acidentalmente
impostos aduaneiros. destruído no País.
e) estão sujeitas ao ICMS, impostos
de importação e exportação, CIDE e 36. (TRF – 2003 – ESAF) Não haverá incidência
COFINS. do Imposto de Importação nas seguintes
situações, exceto:
34. (PGE – SE – Procurador do Estado de 2º
Classe – maio – 2005 – FCC). Quando veículo a) devolução de dois aparelhos de
automotor importado do estrangeiro é ultrasonografia nacionalizados, por
adquirido por pessoa física residente no motivo de defeito técnico e que
País, retornaram ao País para substituição.
b) retorno ao País de veículo de fabricação
a) o IPVA incidirá no momento da nacional, adquirido no mercado
celebração do contrato de compra e interno, por empresa nacional de
venda. engenharia e exportado para execução
b) o IPVA incidirá no momento em que de obra contratada no exterior.
o veículo automotor for liberado c) retorno ao Brasil de peças de artesanato,
pelas autoridades estrangeiras para a sob a alegação de que não correspondia
exportação. à amostra apresentada ao importador
c) o IPVA incidirá no momento em que o estrangeiro pelo representante da
veículo automotor estiver aportado em cooperativa de artesãos.
porto nacional. d) retorno ao País de produtos nacionais,
d) não há incidência do IPVA porque a enviados em consignação e não
importação foi realizada por pessoa vendidos, imediatamente após o
física. término do prazo autorizado.
e) o IPVA incidirá no momento em que e) redestinação ou devolução para o
houver o desembaraço aduaneiro do exterior de mercadoria estrangeira,
veículo automotor. corretamente descrita e cujo erro de
expedição foi comprovado.
35. (AFRFB – 2006 – ESAF) Segundo a legislação
própria, considera-se estrangeira(o) e, salvo 37. (AFRF – 2002-1 – ESAF) Segundo a
disposição em contrário, pode, sobre ela(e), Constituição, é possível ao Presidente
incidir o imposto de importação (salvo se da República, mediante decreto, e sem
por outra razão seja verificada sua não- consulta ao Congresso Nacional, alterar as
incidência): alíquotas do imposto de importação, do
a) mercadoria restituída pelo importador imposto de exportação e do imposto sobre
estrangeiro, por motivo de modificações produtos industrializados (IPI)?
na sistemática de importação por parte ( ) Verdadeiro ( ) Falso
do país importador.
38. (TRF – 2003 – ESAF) valores pagos, necessários à sua percepção,
atendendo-se, assim, o princípio da não-
( ) A Constituição Federal de 1988 impede cumulatividade.
que o Imposto sobre a Renda e proventos
de qualquer natureza incida sobre as diárias a) V, F, V
e ajudas de custo pagas pela União, pelos b) V, V, F
Estados, Distrito Federal e Municípios. c) F, V, V
d) V, F, F
( ) O Imposto sobre a Renda e proventos e) F, F, V
de qualquer natureza não pode incidir
sobre receita ou rendimento oriundo 41. (TRF – 2003 – ESAF) Assinale as proposições
do exterior, cabendo à lei estabelecer as abaixo com F para falsa ou V para verdadeira
condições e o momento em que se dará sua e, a seguir, indique a opção que contém a
disponibilidade. sequência correta.
39. (CESPE UNB – TRF 5 2009) Sobre ( ) O fato gerador do imposto sobre
determinado produto industrializado a renda é a aquisição, de fonte situada
arrematado em leilão incidirá o IPI se o no Brasil, da disponibilidade econômica
produto: ou jurídica de renda ou de proventos de
qualquer natureza.
a) for de origem nacional.
b) for de origem estrangeira e não tiver ( ) A fonte pagadora da renda ou dos
sido submetido ao devido desembaraço proventos tributáveis pode ser contribuinte
aduaneiro. do imposto sobre as importâncias que a
c) for objeto de crime tributário. esse título pagar, desde que a lei assim o
d) tiver sido apreendido ou abandonado. determine.
e) for de origem estrangeira e tiver sido ( ) São contribuintes do imposto de renda
submetido ao devido desembaraço todas as pessoas jurídicas domiciliadas
aduaneiro. no País, sejam quais forem seus fins,
nacionalidade ou participantes no capital.
40. (TRF – 2003 – ESAF) Assinale as proposições
abaixo com F para falsa ou V para verdadeira ( ) Os períodos-base de apuração do
e, a seguir, indique a opção que contém a imposto de renda de pessoa jurídica são
sequência correta. trimestrais, sendo que, no caso de lucro
real, o contribuinte pode apurar o imposto
( ) O critério da progressividade do anualmente, pagando mensalmente o
imposto de renda está sintonizado com imposto sobre bases estimadas.
a capacidade econômica do contribuinte ( ) De acordo com a legislação em vigor, são
e observa o caráter pessoal previsto na formas de tributação pelo imposto de renda
Constituição. das pessoas jurídicas, a tributação pelo lucro
( ) O princípio constitucional da real, a tributação pelo lucro presumido e a
anterioridade significa que a lei tributária tributação pelo lucro arbitrado, podendo o
não se aplica aos fatos geradores anteriores contribuinte livremente optar por uma das
à sua publicação. duas primeiras, sendo a tributação pelo
( ) Em atendimento às normas lucro arbitrado privativa do fisco.
constitucionais relativas aos impostos a) F, F, F, V, F
de competência da União, para fins de b) V, V, F, F, V
incidência do imposto de renda, devem c) F, V, F, F, V
ser deduzidos da renda recebida todos os d) V, F, V, V, F
e) F, F, F, F, V e, a seguir, indique a opção que contém a

sequência correta.
42. (TRF – 2003 – ESAF) Assinale as proposições
abaixo com F para falsa ou V para verdadeira ( ) As pessoas jurídicas devem apresentar,
e, a seguir, indique a opção que contém a anualmente e exclusivamente por
sequência correta. meio magnético, declaração contendo
informações sobre o imposto de renda.
( ) Os rendimentos relativos a aluguel de ( ) As pessoas físicas devem apresentar
imóvel situado em Paris, pagos por pessoa anualmente declaração de rendimentos
física de nacionalidade francesa, residente e para determinar o saldo do imposto a pagar
domiciliada na França, a brasileiro residente ou a ser restituído, estando desobrigadas
e domiciliado no Brasil, não estão sujeitos as que tenham auferido exclusivamente
à tributação pelo imposto de renda no rendimentos que tenham sido tributados na
Brasil (suponha a inexistência de tratado fonte.
internacional regulando o assunto).
( ) As pessoas jurídicas devem apurar
( ) São tributáveis os valores recebidos a anualmente o imposto de renda, podendo
título de alimentos, em cumprimento de optar por fazê-lo sobre o lucro real,
decisão judicial. presumido ou arbitrado.
( ) Os rendimentos relativos a aluguel a) V, F, V
de imóvel situado em Brasília, pagos a b) F, V, V
pessoa física de nacionalidade francesa, c) V, F, F
residente e domiciliada no Brasil em d) V, V, F
caráter permanente, por pessoa física e) F, F, V
de nacionalidade brasileira, residente e
domiciliada em Paris, não estão sujeitos 44. (TCE – PR – 2003 – ESAF) É vedada a
à tributação pelo imposto de renda no edição de medida provisória para majorar
Brasil (suponha a inexistência de tratado o imposto sobre a renda e proventos de
internacional regulando o assunto). qualquer natureza.
( ) São isentos do imposto de renda os
valores recebidos por deficiente mental a ( ) Verdadeiro ( ) Falso
título de pensão.
( ) São isentos do imposto de renda 45. (TCE – PR – 2003 – ESAF) Em relação ao
os rendimentos provenientes de imposto sobre a renda e proventos de
aposentadoria, pagos a maiores de sessenta qualquer natureza, é incorreto afirmar que,
e cinco anos de idade. nos termos do Código Tributário Nacional:
a) F, V, F, V, V a) A incidência do imposto independe
b) V, V, F, F, V da denominação da receita ou do
c) V, V, F, F, F rendimento, da localização, condição
d) V, F, V, V, F jurídica ou nacionalidade da fonte, da
e) F, V, F, F, F origem e da forma de percepção.
b) Na hipótese de receitas ou rendimentos
43. (TRF – 2003 – ESAF) Assinale as proposições tributáveis, oriundos do exterior,
abaixo com F para falsa ou V para verdadeira é facultado ao Poder Executivo
estabelecer, mediante decreto, as
condições e o momento em que se
dará sua disponibilidade, para fins de
c) A base de cálculo do imposto é o 47. (AFRF – 2002-2 – ESAF) Relativamente ao
montante, real, arbitrado ou presumido, imposto de renda, assinale a afirmação
da renda ou dos proventos tributáveis. correta.
d) Contribuinte do imposto é o titular de
disponibilidade econômica ou jurídica a) A Constituição determina que o imposto
de renda ou de proventos de qualquer de renda seja informado pelo critério
natureza, sem prejuízo de a lei atribuir de que aquele que ganhe mais deverá
essa condição ao possuidor, qualquer pagar de imposto uma proporção maior
título, dos bens produtores de renda ou do que aquele que ganhe menos.
dos proventos tributáveis. b) A renda e os proventos de qualquer
e) A lei pode atribuir à fonte pagadora da natureza percebidos no País por
renda ou dos proventos tributáveis a residentes ou domiciliados no exterior
condição de responsável pelo imposto ou a eles equiparados não estão sujeitos
cuja retenção recolhimento lhe caibam. ao imposto em razão do princípio da
extraterritorialidade.
46. (AFRF – 2002-2 – ESAF) Leia o texto, c) No caso de rendimentos percebidos
preencha as lacunas e escolha, em seguida, em dinheiro a título de alimentos ou
a opção que contém a sequência em que pensões em cumprimento de acordo
foram preenchidas. homologado judicialmente ou decisão
judicial, inclusive alimentos provisionais
O Tribunal Regional Federal da 2ª Região ou provisórios, verificando-se a
julgou interessante questão sobre a incapacidade civil do alimentado, não
competência para cobrar imposto de renda há incidência do imposto.
descontado na fonte sobre vencimentos de d) Em razão do princípio da universalidade
vereadores. Como você julgaria? da tributação, a ajuda de custo
O imposto de renda incidente sobre destinada a atender às despesas com
rendimentos pagos a servidores municipais, transporte, frete e locomoção do
descontado na fonte, pertence ____ beneficiado e seus familiares, em caso
[i]______. Caberá _____[ii]_____ exigi- de remoção de um município para
lo, faltando ____[iii]______ capacidade outro, está sujeita ao imposto.
ativa para fazê-lo. Quanto às parcelas e) A tributação dos rendimentos recebidos
do vencimento que os servidores julgam por residentes ou domiciliados no Brasil
isentas ou imunes a tributação, contra o que prestem serviços a embaixadas,
entendimento da Receita Federal, e por repartições consulares, missões
isso excluídas das respectivas declarações, diplomáticas ou técnicas não está
competente para exigi-las é ____[iv]______. sujeita à legislação brasileira, por força
da Convenção de Viena sobre Relações
a) [i] à União…[ii] a ela…[iii] ao Município… Diplomáticas.
[iv] a União
b) [i] à União …[ii] ao Município…[iii] à 48. (TRFB – 2006 – ESAF) Assinale as
União…[iv] o Município proposições abaixo com F para falsa ou V
c) [i] ao próprio Município …[ii] a ele…[iii] para verdadeira e, a seguir, indique a opção
à União…[iv] o Município que contém a sequência correta.
d) [i] ao próprio Município …[ii] a ele…[iii]
à União…[iv] a União ( ) O imposto sobre a renda e proventos
e) [i] ao próprio Município …[ii] à União de qualquer natureza, de competência da
…[iii] ao Município, caso não tenha União, deve ser informado pelos critérios da
descontado na fonte, …[iv] a União progressividade e da especialidade.
( ) É vedado à União instituir imposto de sua inobservância, em obrigação

sobre a renda das empresas públicas tributária principal.
estaduais e municipais.
( ) De acordo com o princípio da 50. Sobre os rendimentos dos menores assinale
anterioridade, sobrevindo lei que aumente o V ou F:
imposto de renda e preveja expressamente I – Os rendimentos e ganhos de capital
sua entrada em vigor para a data de sua de que sejam titulares menores e outros
publicação, o imposto decorrente do incapazes serão tributados em seus
aumento pode ser cobrado imediatamente respectivos nomes, com o número de
a partir da data da publicação, porém inscrição próprio no Cadastro de Pessoas
sem alcançar fatos geradores ocorridos Físicas – CPF.
anteriormente.
II – O recolhimento do tributo e a
a) V, V, F apresentação da respectiva declaração de
b) F, F, F rendimentos são da responsabilidade de
c) V, F, F qualquer um dos pais, do tutor, do curador
d) V, V, V ou do responsável por sua guarda.
e) F, V, V
III – Opcionalmente, os rendimentos e
49. (AFTN – set – 94 – ESAF) O art. 3º do Código ganhos de capital percebidos por menores
Tributário Nacional define tributo como e outros incapazes, ainda que em valores
uma prestação que não constitua sanção de inferiores ao limite de isenção (art. 86),
ato ilícito. De tal assertiva podemos inferir poderão ser tributados em conjunto com
que: os de qualquer um dos pais, do tutor ou
do curador, sendo aqueles considerados
a) os rendimentos advindos do jogo do dependentes.
bicho e da exploração do lenocínio não IV – No caso de menores ou de
são tributáveis,sujeitando-se, contudo, filhos incapazes, que estejam sob a
a pesadas multas em decorrência da responsabilidade de um dos pais, em
prática de atividade ilícita virtude de sentença judicial, a opção de
b) os rendimentos advindos da exploração declaração em conjunto poderá ser exercida
de lenocínio são tributáveis, porquanto por qualquer dos pais.
não se confunde a atividade ilícita do
contribuinte com o fato tributário de V – No caso de rendimentos percebidos em
auferir renda dinheiro a título de alimentos ou pensões
c) os rendimentos advindos do jogo do em cumprimento de acordo homologado
bicho e da exploração do lenocínio não judicialmente ou decisão judicial, inclusive
são tributáveis, em conformidade do alimentos provisionais ou provisórios,
que reza o princípio do non olet verificando-se a incapacidade civil do
d) as atividades ilícitas não devem ser alimentado, a tributação far-se-á em seu
tributadas, pois de outro modo o Estado nome pelo tutor, curador ou responsável
estará locupletando-se com ações que por sua guarda. Obrigatoriamente,
ele mesmo proíbe e, assim, ferindo o o responsável pela manutenção do
princípio da estrita legalidade alimentado poderá considerá-lo seu
e) atividades ilícitas como a exploração do dependente, incluindo os rendimentos
lenocínio e do jogo do bicho podem ser deste em sua declaração.
tributadas, posto que a sanção de ato São verdadeiras:
ilícito converte-se, pelo simples fato
a) duas assertivas
b) três assertivas III – Quem é o sujeito passivo da obrigação
c) quatro assertivas tributária principal?
d) todas as assertivas IV – Qual é o ente responsável pela
e) somente uma assertiva fiscalização do contribuinte, relativamente
à declaração desses vencimentos?
51. (TTN – 98 – ESAF) Assinale a opção incorreta.
Assinale a opção que contenha, na ordem
No que diz respeito ao Imposto sobre a devida, as respostas certas.
Renda e Proventos de Qualquer Natureza,
pode-se afirmar que: a) O Estado, o Estado, o servidor, o Estado.
b) A União, a empresa fornecedora do
a) deve ser progressivo, aumentando a serviço, o empregado desta, o Estado.
alíquota à medida que se eleva a base c) A União, o Estado, o servidor, a União.
de cálculo. d) O Estado, a empresa fornecedora do
b) deve obedecer aos critérios da serviço, o empregado desta, a União.
universalidade e da generalidade. e) A empresa fornecedora do serviço, essa
c) deve obedecer aos princípios mesma empresa, o empregado dela, a
da capacidade contributiva, União.
irretroatividade e anterioridade, entre
outras. 54. (AFTN – 98 – ESAF) A multa por
d) não pode ter suas alíquotas alteradas descumprimento de obrigação acessória
pelo Poder Executivo. relativa ao imposto de renda
e) não pode prever hipóteses de isenção,
sob pena de violar-se o princípio da a) tem a natureza de tributo, por
igualdade. converter-se em obrigação tributária
principal o descumprimento de
52. (TRF – 2000 – ESAF) obrigação acessória
b) tem a natureza de imposto, porque
Uma nova lei do imposto de renda, sua natureza específica é dada pelo
reduzindo a alíquota de um imposto, entrou respectivo fato gerador
em vigor e há uma exigência tributária c) não tem a natureza de tributo, mas a de
relativa a fatos ocorridos antes dessa lei. uma obrigação tributária acessória
O lançamento do imposto deve levar em d) não tem natureza tributária porque
consideração a lei nova? a penalidade por descumprimento
( ) Verdadeiro ( ) Falso de obrigação acessória é de caráter
administrativo
e) não tem a natureza de tributo por
53. (AFTN – 98 – ESAF) De acordo com os constituir sanção de ato ilícito
princípios que emanam da Constituição da
República e do Código Tributário Nacional, 55. (PFN – 98 – ESAF)
em relação ao imposto de renda, retido na
fonte, dos servidores do Estado do Piauí, no Pode a lei estabelecer que, descumprida
que concerne aos vencimentos destes, certa regra concernente ao controle dos
rendimentos, a alíquota do imposto de
I – quem tem a competência para renda seria majorada em 20%?
estabelecer-lhe a alíquota?
( ) Verdadeiro ( ) Falso
II – A quem pertence o produto da
arrecadação desse imposto retido pelo
Estado do Piauí?
56. Sobre a tributação das pessoas físicas virtude de sentença judicial, a opção
domiciliadas e residentes no Brasil, assinale de declaração em conjunto somente
V ou F: poderá ser exercida por aquele que
detiver a guarda.
I – As pessoas físicas domiciliadas d) No caso de rendimentos percebidos
ou residentes no Brasil, titulares de em dinheiro a título de alimentos
disponibilidade econômica ou jurídica de ou pensões em cumprimento de
renda ou proventos de qualquer natureza, acordo homologado judicialmente ou
inclusive rendimentos e ganhos de capital, decisão judicial, inclusive alimentos
são contribuintes do imposto de renda. provisionais ou provisórios, verificando-
II – Não interfere na qualidade de se a incapacidade civil do alimentado, a
contribuinte as características de tributação far-se-á em seu nome pelo
nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou tutor, curador ou responsável por sua
profissão. guarda.
III – São também contribuintes as pessoas e) De modo obrigatório, o responsável
físicas que perceberem rendimentos de pela manutenção do alimentado
bens de que tenham a posse como se lhes poderá considerá-lo seu dependente,
pertencessem ou não. incluindo os rendimentos deste em sua
declaração.
IV – O imposto será devido à medida em
que os rendimentos e ganhos de capital 58. Sobre as disposições especiais do RIR –
forem percebidos sem ajustes. 1999 a respeito das pessoas físicas, assinale
Assinale a sequência correta: a opção falsa:
a) VVFF a) Na constância da sociedade conjugal,
b) VFVF cada cônjuge terá seus rendimentos
c) FVFV tributados na proporção de cem por
d) FFVF cento dos que lhes forem próprios e
e) VVVV cinquenta por cento dos produzidos
pelos bens comuns.
57. Sobre as disposições especiais do RIR – b) Opcionalmente, os rendimentos
1999 a respeito das pessoas físicas, assinale produzidos pelos bens comuns poderão
a opção falsa: ser tributados, em sua totalidade, em
nome de um dos cônjuges.
a) Os rendimentos e ganhos de capital de c) Os cônjuges poderão optar pela
que sejam titulares menores e outros tributação em conjunto de seus
incapazes serão tributados em seus rendimentos, exceto quando
respectivos nomes, com o número provenientes de bens gravados com
de inscrição próprio no Cadastro de cláusula de incomunicabilidade ou
Pessoas Físicas – CPF. inalienabilidade, da atividade rural
b) O recolhimento do IRPF e a e das pensões de que tiverem gozo
apresentação da respectiva declaração privativo.
de rendimentos são da responsabilidade d) O cônjuge declarante poderá pleitear
de qualquer um dos pais, do tutor, do a dedução do valor a título de
curador ou do responsável por sua dependente relativo ao outro cônjuge.
guarda. e) Tratando-se de separação judicial,
c) No caso de menores ou de filhos divórcio, ou anulação de casamento, a
incapazes, que estejam sob a declaração de rendimentos passará a
responsabilidade de um dos pais, em
ser apresentada em nome de cada um III – As pessoas físicas que se ausentarem
dos contribuintes. do País sem requerer a certidão negativa
para saída definitiva do País terão seus
59. Assinale a opção verdadeira: rendimentos tributados como residentes no
Brasil, durante os primeiros seis meses de
a) Ao espólio serão aplicadas as normas a ausência
que estão sujeitas as pessoas jurídicas
b) A partir da abertura da sucessão, as IV – Os rendimentos e ganhos de capital
obrigações estabelecidas neste Decreto percebidos após o requerimento de
ficam a cargo do herdeiro. certidão negativa para saída definitiva do
c) A declaração de rendimentos, a partir País ficarão sujeitos à tributação exclusiva
do exercício correspondente ao ano- na fonte ou definitiva.
calendário do falecimento e até a data Assinale a sequência correta:
em que for homologada a partilha
ou feita a adjudicação dos bens, será a) VVVV
apresentada em nome do inventariante. b) VFVF
d) Serão também apresentadas em c) VVFV
nome do espólio as declarações não d) FVFV
entregues pelo falecido relativas aos e) FFFV
anos anteriores ao do falecimento, às
quais estivesse obrigado. 61. Sobre as pessoas físicas que transferem a
e) Ocorrendo morte conjunta dos residência para o Brasil, assinale V ou F:
cônjuges, ou em datas que permitam I – As pessoas físicas portadoras de
a unificação do inventário, os visto permanente que, no curso do ano-
rendimentos comuns do casal deverão calendário, transferirem residência para
ser tributados e declarados em nome o território nacional e, nesse mesmo ano,
de um dos falecidos. iniciarem a percepção de rendimentos
tributáveis de acordo com a legislação
60. Sobre a saída do país da pessoa física a em vigor, estão sujeitas ao imposto, como
título definitivo, assinale V ou F: residentes ou domiciliadas no País em
I – Os residentes ou domiciliados no Brasil relação aos fatos geradores ocorridos a
que se retirarem em caráter definitivo partir da data de sua chegada.
do território nacional no curso de um II – As pessoas físicas portadoras de
ano-calendário, além da declaração visto permanente terão que declarar os
correspondente aos rendimentos do rendimentos e ganhos de capital percebidos
ano-calendário anterior, ficam sujeitos à entre a data da chegada e o último dia do
apresentação imediata da declaração de ano-calendário.
saída definitiva do País correspondente aos III – Sujeitar-se-á à tributação pelo imposto
rendimentos e ganhos de capital percebidos de renda, como residente, a pessoa física
no período de 1º de janeiro até a data em proveniente do exterior que ingressar no
que for requerida a certidão de quitação de Brasil, com visto temporário, sempre.
tributos federais.
IV – Os rendimentos de aplicações
II – O imposto de renda devido será financeiras e os ganhos de capital, recebidos
calculado mediante a utilização dos valores pelas pessoas físicas com visto temporário,
da tabela progressiva anual (art. 86), desde o momento de sua chegada ao País,
calculados proporcionalmente ao número serão tributados como os dos residentes no
de meses do período abrangido pela Brasil.
tributação no ano-calendário.
Assinale a sequência correta: b) o ganho de capital auferido na alienação

a) VVVV de bens e direitos de pequeno valor,
b) VFVF cujo preço unitário de alienação, no
c) VVFV mês em que esta se realizar, seja igual
d) FVFV ou inferior a vinte mil reais
e) FFFV c) o ganho de capital auferido na
alienação do único imóvel que o titular
62. Sobre o domicílio fiscal das pessoas físicas possua, cujo valor de alienação seja de
assinale V ou F: até quatrocentos e quarenta mil reais,
desde que não tenha sido realizada
I – Considera-se como domicílio fiscal da qualquer outra alienação nos últimos
pessoa física a sua residência habitual, cinco anos
assim entendido o lugar em que ela tiver d) a alimentação, o transporte e os
uma habitação em condições que permitam uniformes ou vestimentas especiais
presumir intenção de mantê-la. de trabalho, fornecidos gratuitamente
pelo empregador a seus empregados,
II – No caso de exercício de profissão ou
ou a diferença entre o preço cobrado e
função particular ou pública, o domicílio
o valor de mercado
fiscal é o lugar onde a profissão ou função
e) as diárias destinadas, ou não, ao
estiver sendo desempenhada.
pagamento de despesas de alimentação
III – Quando se verificar pluralidade de e pousada, por serviço eventual
residência no País, o domicílio fiscal será realizado em município diferente do da
eleito perante a autoridade competente, sede de trabalho, inclusive no exterior.
considerando-se feita a eleição no caso da
apresentação continuada das declarações 64. Sobre o sistema de bases correntes, assinale
de rendimentos num mesmo lugar. a informação falsa:
IV – A autoridade administrativa não a) Trata-se de sistema de tributação das
pode recusar o domicílio eleito, quando pessoas físicas com vigência a partir de
impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a 1º de janeiro de 1989.
fiscalização do imposto. b) Neste sistema o imposto de renda das
Assinale a sequência correta: pessoas físicas passou a ser devido,
mensalmente, à medida que os
a) VVVV
rendimentos e ganhos de capital fossem
b) VFVF
percebidos.
c) VVVF
c) O imposto incidia sobre o rendimento
d) FFVV
líquido, com dedução.
e) FVFV
d) No regime de bases correntes o objeto
e o período de incidência coincidem
63. São considerados rendimentos isentos ou
com o próprio exercício financeiro em
não tributados segundo a legislação do IR,
curso e não se referem ao ano anterior
exceto:
como no sistema de antecipação do
a) a ajuda de custo destinada a atender desconto na fonte.
às despesas com transporte, frete e) A tabela progressiva que no exercício de
e locomoção do beneficiado e seus 1989, ano-base de 1988, comportava
familiares, em caso de remoção de nove classes e alíquotas variáveis de
um município para outro, sujeita 10% a 45% passou no ano seguinte para
à comprovação posterior pelo três classes, inclusive a de isenção, e
contribuinte. duas alíquotas: 10% e 25%.
65. São deduções que devem ser descontadas IR. São irrelevantes a nacionalidade, o sexo,
do imposto de renda apurado, exceto: a idade, o estado civil ou a profissão. Não
importa também a capacidade civil, pois,
a) as contribuições feitas aos fundos também os incapazes são contribuintes do
controlados pelos Conselhos IR.
Municipais, Estaduais e Nacional dos
Direitos da Criança e do Adolescente; ( ) Certo ( ) Errado
b) as contribuições efetivamente
realizadas em favor de projetos 69. As pessoas físicas que perceberem de
culturais, aprovados na forma da outras pessoas físicas podem providenciar
regulamentação do Programa Nacional o pagamento mensal do carnê-leão. Por
de Apoio à Cultura – PRONAC. si próprias apuram o imposto devido e
c) os investimentos feitos a título de realizam o recolhimento mensal respectivo,
incentivo às atividades audiovisuais. procedendo, posteriormente, ao ajuste
d) despesas médicas. anual até o final do mês de abril do exercício
e) o imposto retido na fonte ou o pago, subsequente.
inclusive a título de recolhimento
complementar, correspondente aos ( ) Certo ( ) Errado
rendimentos incluídos na base de
cálculo.
70. Se as pessoas físicas receberem de pessoas
jurídicas, estas últimas serão responsáveis
Nas perguntas a seguir assinale, sobre os
tributárias por substituição.
contribuintes do IR, V para Verdadeiro ou
F para Falso. ( ) Certo ( ) Errado
66. São contribuintes do IR os domiciliados ou 71. (AFRF – 2002-2 – ESAF – Adaptada) Assinale
residentes no Brasil. São excluídos dessa V ou F.
condição os residentes e domiciliados
no exterior. Esses, apesar de não serem ( )Os rendimentos do trabalho pagos ou
contribuintes, poderão ser sujeitos passivos creditados, a qualquer título, a pessoa física
do IR, quando percebam, no Brasil, renda e que preste serviços à empresa não pode ser
proventos de qualquer natureza. Aí serão objeto da contribuição para a seguridade
tributados na fonte. social por constituírem base de cálculo de
outra exação, o imposto de renda.
72. (AFTE RN – 2004 – ESAF) Avalie o acerto
67. A simples fixação de residência ou domicílio das afirmações adiante e marque com V as
no Brasil não traz como consequência a verdadeiras e com F as falsas; em seguida,
condição de contribuinte do IR. Há outro marque a resposta correta.
requisito: a titularidade de disponibilidade
econômica ou jurídica de renda ou de ( ) É permitido à União exigir imposto
proventos de qualquer natureza. sobre a renda auferida por Municípios
que provenha de aluguel de imóveis a eles
( ) Verdadeiro ( ) Falso pertencentes.
68. Residente e domiciliada no Brasil, a pessoa 73. (AFPS – 2002 – ESAF) Assinale V ou F.
física que auferir rendimentos ou proventos
I.É vedado à União elevar a alíquota do
de qualquer natureza será contribuinte do
imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza,de 27,5% para 41%, instituído ou aumentado (art. 150,III, ‘a’ da
incidente sobre renda líquida igual ou CRFB – 88) é o da:
superior a R$ 120.000,00, auferida no a) anterioridade.
ano civil por pessoa física, por força da b) irretroatividade.
disposição constitucional vedatória da c) anualidade.
utilização de tributo com efeito de confisco, d) imunidade recíproca.
bem assim da que prevê a graduação de e) legalidade.
impostos segundo a capacidade econômica
do contribuinte. 77. (ESAF) Analista Contábil – CE – 2007
( ) Verdadeiro ( ) Falso (adaptada)
O princípio constitucional da anterioridade,
74. (AFTE PI – 2001 – ESAF – Adaptada) Lei que corolário da segurança jurídica, estabelece
majora a alíquota do Imposto de Renda que os entes tributantes – União, Estados,
das Pessoas Jurídicas, publicada em 30 de Distrito Federal e Municípios – não poderão
dezembro, omissa quanto à data de início exigir tributo no mesmo exercício financeiro
de sua vigência, tornar-se-á obrigatória: em que tenha sido publicada a lei que o
tenha instituído ou aumentado. No tocante
a) na data de sua publicação. à possibilidade de majoração de tributos
b) no primeiro dia do exercício financeiro no mesmo exercício financeiro em que
seguinte. tenha sido publicada a lei que os tenha
c) trinta dias após a data de sua aumentado, porém, a própria Constituição
publicação. Federal estabeleceu algumas exceções.
d) quarenta e cinco dias após a data de Entre os itens a seguir, assinale aquele que
sua publicação. não constitui exceção ao referido princípio.
e) sessenta dias após a data de sua
publicação. a) Imposto sobre produtos
industrializados.
75. (ESAF) AFRF – 2005 (adaptada) b) Contribuição de intervenção no
domínio econômico, cobrada sobre
Ainda que atendidas as condições e os combustíveis.
limites estabelecidos em lei, é vedado ao c) Imposto de exportação.
Poder Executivo alterar as alíquotas do d) Empréstimo compulsório para despesas
imposto sobre extraordinárias decorrentes de
a) importação de produtos estrangeiros. calamidade pública.
b) exportação, para o exterior, de produtos e) Imposto sobre a renda e proventos de
nacionais ou nacionalizados. qualquer natureza.
c) imposto sobre a renda.
d) operações de crédito, câmbio e 78. (ESAF) ATRF – 2009
seguro, ou relativas a títulos ou valores A Constituição Federal, entre outras
mobiliários. limitações ao poder de tributar, estabelece
e) produtos industrializados. a isonomia, vale dizer, veda o tratamento
desigual entre contribuintes que se
76. (ESAF) AFTE – MG – 2005 encontrem em situação equivalente. Sobre
a isonomia, é correto afirmar que:
Assinale a opção correta. O princípio
segundo o qual é vedado cobrar tributos em a) diante da regra mencionada, o
relação a fatos geradores ocorridos antes tratamento tributário diferenciado
do início da vigência da lei que os houver dado às microempresas e empresas de
pequeno porte, por exemplo, deve ser b) relativamente às microempresas
considerado inconstitucional. e empresas de pequeno porte, a
b) não se permite a distinção, para fins Constituição prevê que lhes seja dado
tributários, entre empresas comerciais tratamento diferenciado e favorecido,
e prestadoras de serviços, bem como por lei complementar, inclusive com
entre diferentes ramos da economia. regimes especiais ou simplificados.
c) para que um tratamento tributário c) a sobrecarga imposta aos bancos
diferenciado (isenção, por exemplo) comerciais e às entidades financeiras,
seja justificado, não é necessário no tocante à contribuição previdenciária
haver correlação lógica entre este e o sobre a folha de salários, não fere o
elemento de discriminação tributária. princípio da isonomia tributária, ante a
d) em razão do princípio constitucional da expressa previsão constitucional.
isonomia, não deve ser diferenciado, d) determinado segmento econômico
por meio de isenções ou incidência prejudicado por crise internacional
tributária menos gravosa, o tratamento que tenha fortemente atingido o setor
de situações que não revelem não permite tratamento tributário
capacidade contributiva ou que diferenciado sem ofensa ao princípio da
mereçam um tratamento fiscal ajustado isonomia.
à sua menor expressão econômica. e) a proibição de importação de veículos
e) a isenção, como causa de exclusão do usados não configura afronta ao
crédito tributário, é, por sua própria princípio da isonomia.
natureza, fator de desigualação e
discriminação entre pessoas, coisas e 80. A Constituição Federal atribui à União a
situações. Nem por isso, no entanto, competência para instituir impostos sobre
as isenções são inconstitucionais, a renda e proventos de qualquer natureza.
desde que reste demonstrado que Contudo, não estabeleceu os conceitos
se teve em mira o interesse ou a de renda e proventos, recepcionando as
conveniência pública na aplicação da definições do Código Tributário Nacional
regra da capacidade contributiva ou no para os dois institutos. De acordo com
incentivo de determinadas atividades o CTN, renda e proventos divergem e se
de interesse do Estado. assemelham, respectivamente:
79. Fiscal de Rendas – RJ – 2010 a) quanto aos limites legais quanto à

origem dos recursos
O princípio da isonomia tributária, previsto b) quanto à origem no que diz respeito ao
no art. 150, inciso II, da Constituição, proíbe acréscimo patrimonial
o tratamento desigual entre contribuintes c) na aplicação das alíquotas na
que se encontrem em situação equivalente. determinação dos contribuintes
Entretanto, tal princípio exige a sua leitura d) quanto à legislação de regência na
em harmonia com os demais princípios determinação da base de cálculo
constitucionais. Destarte, pode-se concluir, e) na identificação do acréscimo
exceto, que: patrimonial quanto à origem dos
a) em matéria tributária, as distinções recursos
podem se dar em função da capacidade
contributiva ou por razões extrafiscais 81. (ESAF) TTN – 98
que estejam alicerçadas no interesse Assinale a opção incorreta. No que diz
público. respeito ao Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza, pode-se e) A tributação dos rendimentos recebidos

afirmar que: por residentes ou domiciliados no Brasil
a) deve ser progressivo, aumentando a que prestem serviços a embaixadas,
alíquota à medida que se eleva a base repartições consulares, missões
de cálculo. diplomáticas ou técnicas não está
b) deve obedecer aos critérios da sujeita à legislação brasileira, por força
universalidade e da generalidade. da Convenção de Viena sobre Relações
c) deve obedecer aos princípios Diplomáticas.
da capacidade contributiva,
irretroatividade e anterioridade, entre 83) (ESAF) Auditor TCE – PR – 2003.
outras. Em relação ao imposto sobre a renda e
d) não pode ter suas alíquotas alteradas proventos de qualquer natureza, é incorreto
pelo Poder Executivo. afirmar que, nos termos do Código
e) não pode prever hipóteses de isenção, Tributário Nacional:
sob pena de violar-se o princípio da
igualdade. a) A incidência do imposto independe
da denominação da receita ou do
82. (ESAF) AFRF – 2002 Relativamente ao rendimento, da localização, condição
imposto de renda, assinale a afirmação jurídica ou nacionalidade da fonte, da
correta. origem e da forma de percepção.
b) Na hipótese de receitas ou rendimentos
a) A Constituição determina que o imposto tributáveis, oriundos do exterior,
de renda seja informado pelo critério é facultado ao Poder Executivo
de que aquele que ganhe mais deverá estabelecer, mediante decreto, as
pagar de imposto uma proporção maior condições e o momento em que se
do que aquele que ganhe menos. dará sua disponibilidade, para fins de
b) A renda e os proventos de qualquer incidência do imposto.
natureza percebidos no País por c) A base de cálculo do imposto é o
residentes ou domiciliados no exterior montante, real, arbitrado ou presumido,
ou a eles equiparados não estão sujeitos da renda ou dos proventos tributáveis.
ao imposto em razão do princípio da d) Contribuinte do imposto é o titular de
extraterritorialidade. disponibilidade econômica ou jurídica
c) No caso de rendimentos percebidos de renda ou de proventos de qualquer
em dinheiro a título de alimentos ou natureza, sem prejuízo de a lei atribuir
pensões em cumprimento de acordo essa condição ao possuidor, a qualquer
homologado judicialmente ou decisão título, dos bens produtores de renda ou
judicial, inclusive alimentos provisionais dos proventos tributáveis.
ou provisórios, verificando-se a e) A lei pode atribuir à fonte pagadora da
incapacidade civil do alimentado, não renda ou dos proventos tributáveis a
há incidência do imposto. condição de responsável pelo imposto
d) Em razão do princípio da universalidade cuja retenção e recolhimento lhe
da tributação, a ajuda de custo caibam.
destinada a atender às despesas com
transporte, frete e locomoção do 84. O Regulamento do Imposto de Renda
beneficiado e seus familiares, em caso estabelece em seu art. 38 que a tributação
de remoção de um município para independe da denominação dos
outro, está sujeita ao imposto. rendimentos. Essa disposição confirma o
seguinte princípio constitucional aplicável Fundos de Investimento Imobiliários
ao imposto de renda: cujas quotas sejam admitidas à
negociação exclusivamente em bolsas
a) Generalidade de valores ou no mercado de balcão
b) Capacidade contributiva organizado.
c) Universalidade e) Está sujeita ao imposto de renda na
d) Progressividade fonte a remuneração produzida por
e) Seletividade letras hipotecárias, certificados de
recebíveis imobiliários e letras de
85. (AFRF – 2012 – ESAF) De acordo com a crédito imobiliário.
legislação tributária, assinale a opção
correta. 86. (AFRF – 2012 – ESAF) Os seguintes valores
a) Na determinação da base de cálculo são onerados pelo Imposto sobre a Renda
do imposto de renda incidente sobre devido pelas pessoas físicas, exceto:
valores recebidos em decorrência a) os lucros do comércio e da indústria,
de cobertura por sobrevivência em auferidos por todo aquele que não
apólices de seguros de vida, poderão exercer, habitualmente, a profissão de
ser deduzidos os valores dos respectivos comerciante ou industrial.
prêmios pagos, observada a legislação b) as importâncias recebidas a título
aplicável à matéria. de juros e indenizações por lucros
b) Os rendimentos recebidos cessantes.
acumuladamente, a partir de 28 de julho c) os valores correspondentes a bolsas
de 2010, relativos a anos-calendário de estudo e de pesquisa caracterizadas
anteriores ao do recebimento, salvo como doação, quando recebidas
quando pagos por pessoa física, serão exclusivamente para proceder a
tributados exclusivamente na fonte, estudos ou pesquisas e desde que
no mês do recebimento ou crédito, os resultados dessas atividades não
em separado dos demais rendimentos representem vantagem para o doador,
recebidos no mês, quando relativos nem importem contraprestação de
a rendimentos do trabalho ou a serviços.
aposentadoria, pensão, transferência d) o valor do laudêmio recebido.
para a reserva remunerada ou reforma, e) os rendimentos derivados de atividades
pagos pela Previdência Social da União, ou transações ilícitas ou percebidos
dos Estados, do Distrito Federal e dos com infração à lei.
Municípios.
c) A base de cálculo do imposto 87. (AFRF – 2012 – ESAF) As seguintes
de renda na fonte devido pelos hipóteses de rendimentos estão sujeitas ao
trabalhadores portuários avulsos, recolhimento mensal do Imposto sobre a
inclusive os pertencentes à categoria Renda devido pelas pessoas físicas, exceto:
de "arrumadores", será o total do valor
pago ao trabalhador pelo órgão gestor a) os emolumentos e custas dos
de mão de obra do trabalho portuário, serventuários da Justiça, como
desde que esse valor corresponda à tabeliães, notários, oficiais públicos e
quantia paga por, no máximo, três outros, quando não forem remunerados
empresas para as quais o beneficiário exclusivamente pelos cofres públicos.
tenha prestado serviço. b) os rendimentos recebidos em dinheiro,
d) Estão sujeitos ao imposto de renda na a título de alimentos ou pensões, em
fonte os rendimentos distribuídos pelos cumprimento de decisão judicial, ou
acordo homologado judicialmente, sejam individualizados a operação e o

inclusive alimentos provisionais. beneficiário da despesa.
c) os rendimentos recebidos por
residentes ou domiciliados no Brasil 89. (AFRF – 2012 – ESAF) Tendo por base a
que prestem serviços a embaixadas, legislação do Imposto de Renda sobre
repartições consulares, missões Pessoa Jurídica (IRPJ), assinale a opção
diplomáticas ou técnicas ou a incorreta.
organismos internacionais de que o a) As filiais, sucursais, agências ou
Brasil faça parte. representações no País das pessoas
d) os ganhos de capital auferidos pela jurídicas com sede no exterior sujeitam-
pessoa física na alienação de bens ou se à incidência do Imposto de Renda
direitos de qualquer natureza. sobre Pessoas Jurídicas (IRPJ).
e) os rendimentos de aluguéis recebidos b) A prestação de serviços intelectuais,
de pessoas físicas. inclusive os de natureza científica,
artística ou cultural, em caráter
88. (AFRF – 2012 – ESAF) De acordo com a personalíssimo ou não, com ou sem
legislação tributária em vigor, assinale a designação de quaisquer obrigações
opção incorreta. a sócios ou empregados da sociedade
a) As contraprestações de arrendamento prestadora de serviços, quando por
mercantil somente serão dedutíveis esta realizada, sujeita-se à incidência do
pela pessoa jurídica arrendatária Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas
quando o bem arrendado estiver (IRPJ).
relacionado intrinsecamente com a c) As sociedades cooperativas de
produção e comercialização dos bens e consumo, que tenham por objeto a
serviços. compra e fornecimento de bens aos
b) Não são dedutíveis, como custos consumidores, não se sujeitam à
ou despesas operacionais, as incidência do Imposto de Renda das
gratificações ou participações no Pessoas Jurídicas (IRPJ).
resultado, atribuídas aos dirigentes ou d) O espólio não se sujeita à incidência do
administradores da pessoa jurídica. Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas
c) Regra geral, são dedutíveis, na (IRPJ).
determinação do lucro real da pessoa e) As sociedades coligadas e controladas,
jurídica, as remunerações pagas aos com sede no exterior, que tenham as
sócios ou dirigentes. respectivas pessoas jurídicas contro-
d) Para efeito de apuração do lucro real, ladoras residentes ou domiciliadas no
a pessoa jurídica poderá deduzir, como Brasil, não são sujeitos passivos do Im-
despesa operacional, as participações posto de Renda sobre Pessoas Jurídicas
atribuídas aos empregados nos lucros (IRPJ).
ou resultados, dentro do próprio 90. (AFRF – 2012 – ESAF) Julgue os itens
exercício de sua constituição. abaixo, classificando-os como corretos
e) O valor correspondente a aluguel de (C) ou errados (E), de acordo com a sua
imóvel cedido pela pessoa jurídica correspondência com as hipóteses legais
para uso de seu administrador, diretor, que determinam a apuração do Imposto
gerente e assessor, assim como outras sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ)
espécies de remuneração indireta, sobre o lucro arbitrado.
é despesa indedutível para efeito de
apuração do lucro real, ainda que Em seguida, escolha a opção adequada às
suas respostas.
I – Quando o contribuinte, obrigado à de operações ou títulos com vencimento
tributação com base no lucro real, não posterior ao encerramento do período
mantiver escrituração na forma das leis de apuração, poderão ser rateados pelos
comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar períodos a que competirem.
as demonstrações financeiras exigidas pela II – Na fusão, incorporação ou cisão de
legislação fiscal. sociedades com extinção de ações ou
II – Quando a escrituração a que estiver quotas de capital de uma possuída por
obrigado o contribuinte revelar evidentes outra, a diferença entre o valor contábil
indícios de fraudes ou contiver vícios, erros das ações ou quotas extintas e o valor
ou deficiências que a tornem imprestável de acervo líquido que as substituir será
para identificar a efetiva movimentação computada na determinação do lucro real
financeira, inclusive bancária. como perda ou ganho de capital, conforme
III – Quando a escrituração a que estiver o valor do acervo líquido, avaliado segundo
obrigado o contribuinte revelar evidentes os parâmetros legalmente previstos, seja
indícios de fraudes ou contiver vícios, erros menor ou maior que o valor contábil das
ou deficiências que a tornem imprestável ações ou quotas liquidadas, permitido
para determinar a receita bruta. ao contribuinte o diferimento dos efeitos
tributários resultantes dessa diferença,
IV – Quando o contribuinte optar indevida- desde que atendidos os requisitos legais.
mente pela tributação com base no lucro
presumido. III – A pessoa jurídica que tiver parte ou
todo o seu patrimônio absorvido em virtude
V – Quando o contribuinte não mantiver, em de incorporação, fusão ou cisão deverá
boa ordem e segundo as normas contábeis levantar balanço específico para esse fim,
recomendadas, Livro Razão ou fichas no qual os bens e direitos serão avaliados
utilizadas para resumir e totalizar, por conta pelo valor contábil ou de mercado. No
ou subconta, os lançamentos efetuados no caso de pessoa jurídica tributada com
Diário. base no lucro presumido ou arbitrado, que
a) penas os itens I, II, III e V estão corretos. optar pela avaliação a valor de mercado, a
b) Apenas os itens I, II, IV e V estão diferença entre este e o custo de aquisição,
corretos. diminuído dos encargos de depreciação,
amortização ou exaustão, será considerada
c) Apenas os itens I, IV e V estão errados. ganho de capital, que deverá ser adicionado
d) Apenas o item II está errado. à base de cálculo do imposto de renda
e) Todos os itens estão corretos. devido.
IV – Os incentivos e benefícios fiscais
91. (AFRF – 2012 – ESAF) Sobre o Imposto concedidos por prazo certo e em função de
sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e determinadas condições a pessoa jurídica
de acordo com a legislação tributária em que vier a ser incorporada poderão ser
vigor, julgue os itens a seguir, classificando- transferidos, por sucessão, à pessoa jurídica
os como corretos (C) ou errados (E). Em incorporadora, mediante requerimento
seguida, escolha a opção adequada às suas desta, desde que observados os limites e as
respostas. condições fixados na legislação que institui
o incentivo ou o benefício.
I – Os juros, o desconto, o lucro na
operação de reporte e os rendimentos a) Os itens I e II estão corretos.
de aplicações financeiras de renda fixa, b) Os itens II e III estão corretos.
ganhos pelo contribuinte, serão incluídos c) Os itens III e IV estão corretos.
no lucro operacional e, quando derivados d) Os itens II, III e IV estão corretos.
e) Todos os itens estão corretos. errados (E). Em seguida, escolha a opção

adequada às suas respostas.
92. (AFRF – 2012 – ESAF) De acordo com a
legislação tributária em vigor, assinale a I – Os Preços de Transferência, consistentes
opção incorreta. na manipulação de preços de negócios
havidos entre pessoas vinculadas,
a) Os lucros auferidos no exterior, constituem prática ilícita, passível de ser
por intermédio de filiais, sucursais, desconsiderada pela autoridade fiscal,
controladas ou coligadas, serão porque sua utilização tem por único objetivo
computados para fins de determinação a transferência de lucros para a parte do
do lucro real no balanço levantado em negócio que esteja domiciliada no exterior,
31 de dezembro do ano-calendário em em país com menor carga tributária.
que tiverem sido disponibilizados para II – O Método dos Preços Independentes
a pessoa jurídica domiciliada no Brasil. Comparados (PIC) e o Método do Custo de
b) Para fins de determinação da base Produção mais Lucro (CPL) são parâmetros
de cálculo do imposto de renda, os legalmente previstos para o alcance de
lucros auferidos por controlada ou limite mínimo permitido para dedução
coligada no exterior serão considerados de valores na determinação do lucro real,
disponibilizados para a controladora ou a título de custos, despesas e encargos,
coligada no Brasil na data do balanço do relativos a bens, serviços e direitos,
qual constar a sua distribuição para a constantes de documento de importação
pessoa jurídica domiciliada no Brasil, na ou de aquisição, nas operações realizadas
forma do regulamento. entre pessoas vinculadas.
c) Os prejuízos e perdas apurados por
filiais, sucursais ou controladas, III – As disposições legais relativas aos
no exterior, de pessoas jurídicas Preços de Transferência se aplicam,
domiciliadas no Brasil, não serão também, às operações realizadas entre
compensados com lucros auferidos no pessoas jurídicas ou físicas domiciliadas
Brasil para fins de apuração do lucro no Brasil e pessoas jurídicas ou físicas
real. residentes ou domiciliadas em país que
d) A pessoa jurídica poderá compensar o não tribute a renda ou que a tribute abaixo
imposto de renda incidente, no exterior, de percentual legalmente previsto pela lei
sobre os lucros, rendimentos e ganhos brasileira ou cuja lei não permita acesso
de capital computados no lucro real, até a informações relativas à composição
o limite do imposto de renda incidente, societária, titularidade de bens ou direitos
no Brasil, sobre os referidos lucros, ou às operações econômicas realizadas,
rendimentos ou ganhos de capital. casos para os quais a aplicação das regras
e) Serão computados na determinação de preços de transferência prescinde
do lucro real os resultados líquidos, da existência de vínculo entre as partes
positivos ou negativos, obtidos em contratantes.
operações de cobertura (hedge) IV – Nos termos da legislação tributária,
realizadas em mercados de liquidação as operações de exportação de bens,
futura, diretamente pela empresa serviços ou direitos produzidos no território
brasileira, em bolsas no exterior. brasileiro para empresa vinculada,
sediada em outro país, que venham a ser
93. (AFRF – 2012 – ESAF) Sobre os Preços de configuradas como exportações destinadas
Transferência, julgue os itens a seguir, à conquista de novos mercados, fazem jus a
classificando-os como corretos (C) ou tratamento normativo diferenciado relativo
a Preços de Transferência em comparação regime do simples aquelas cujos sócios
ao aplicável a operações de exportação têm condição de disputar o mercado de
comuns entre partes vinculadas. trabalho sem assistência do Estado.
a) Somente o item I está errado.
b) Somente o item III está correto. 95. (ATRF – 2012 – ESAF) Constitui rendimento
c) Apenas os itens II e IV estão corretos. para fins do Imposto sobre a Renda, exceto,
d) Todos os itens estão errados. a) todo o produto do capital.
e) Apenas os itens III e IV estão corretos. b) o provento de qualquer natureza.
c) o acréscimo patrimonial não
94. (AFRF – 2012 – ESAF) A Constituição Federal correspondente aos rendimentos
de 1988 veda aos entes tributantes instituir declarados.
tratamento desigual entre contribuintes d) a pensão e os alimentos percebidos em
que se encontrem em situação equivalente, mercadoria.
proibida qualquer distinção em razão e) todo produto do trabalho.
de ocupação profissional ou função por
eles exercida, independentemente da 96. (ATRF – 2012 – ESAF) É pessoalmente
denominação jurídica dos rendimentos, responsável pelo pagamento do Imposto de
títulos ou direitos. Considerando decisões Renda da Pessoa Física
emanadas do STF sobre o tema, assinale a
opção incorreta. a) o sucessor a qualquer título quando se
apurar, na abertura da sucessão, que o
a) A exclusão do arrendamento mercantil de cujos não apresentou declaração de
do campo de aplicação do regime de rendimentos de exercícios anteriores,
admissão temporária não constitui caso em que responde por toda a
violação ao princípio da isonomia dívida.
tributária. b) o espólio, pelo tributo devido pelo de
b) A progressividade da alíquota, que cujos, quando se apurar que houve falta
resulta do rateio do custo da iluminação de pagamento de imposto devido até
pública entre os consumidores de a data da abertura da sucessão, sendo
energia elétrica, não afronta o princípio que, nesse caso, não serão cobrados
da isonomia. juros moratórios e multa de mora.
c) A sobrecarga imposta aos bancos c) o cônjuge meeiro, quando se apurar,
comerciais e às entidades financeiras, na abertura da sucessão, que o de
no tocante à contribuição previdenciária cujos apresentou declaração de
sobre a folha de salários, fere o princípio exercícios anteriores com omissão de
da isonomia tributária. rendimentos, mesmo que a declaração
d) Lei complementar estadual que isenta tenha sido em separado.
os membros do Ministério Público d) o sucessor a qualquer título, pelo
do pagamento de custas judiciais, tributo devido pelo de cujos até a data
notariais, cartorárias e quaisquer taxas da partilha ou da adjudicação,limitada
ou emolumentos fere o princípio da esta responsabilidade ao montante do
isonomia. quinhão, do legado ou da herança.
e) Não há ofensa ao princípio da isonomia e) o sucessor a qualquer título e o cônjuge
tributária se a lei, por motivos meeiro quando se apurar, na abertura
extrafiscais, imprime tratamento da sucessão, que o de cujos não
desigual a microempresas e empresas apresentou declaração de rendimentos
de pequeno porte de capacidade de exercícios anteriores ou o fez com
contributiva distinta, afastando do
omissão de rendimentos, caso em que d) a pessoa jurídica resultante da

respondem por toda a dívida. transformação de outra.
e) a pessoa jurídica que adquirir unidade
97. (ATRF – 2012 – ESAF) São contribuintes do produtiva isolada.
Imposto de Renda da Pessoa Física
99. (ATRF – 2012 – ESAF) Quanto ao domicílio
a) as pessoas físicas domiciliadas ou fiscal da pessoa jurídica, relativo ao Imposto
residentes no Brasil, titulares de sobre a Renda, assinale a opção correta.
disponibilidade econômica ou jurídica
de renda ou proventos de qualquer a) Quando houver pluralidade de
natureza. estabelecimentos, a pessoa jurídica
b) as pessoas físicas domiciliadas ou pode optar pelo lugar onde se achar a
residentes no Brasil, e aquelas que residência do sócio administrador ou a
mesmo sem serem residentes no País, sede da empresa.
sejam titulares de disponibilidade b) Quando existir um único
econômica ou jurídica de renda ou estabelecimento, o domicílio será o
proventos de qualquer natureza lugar da situação deste.
percebidos no exterior. c) O domicílio fiscal de residentes ou
c) as pessoas físicas brasileiras domiciliados no exterior é o lugar onde
domiciliadas ou residentes no Brasil, se achar a residência do procurador ou
titulares de disponibilidade econômica representante no país.
ou jurídica de renda ou proventos de d) Quando a empresa é fonte pagadora,
qualquer natureza. o domicílio será no estabelecimento
d) as pessoas físicas domiciliadas ou centralizador de suas operações,
residentes no Brasil, titulares de independentemente do lugar do
disponibilidade econômica ou jurídica estabelecimento que pagar, creditar,
de renda ou proventos de qualquer remeter ou empregar rendimento
natureza que percebam os rendimentos sujeito ao imposto no regime de
somente de fontes situadas no País. tributação na fonte.
e) as pessoas físicas brasileiras e) No caso de eleição de domicílio
domiciliadas ou residentes no Brasil, que dificulte a arrecadação ou a
titulares de disponibilidade econômica fiscalização do tributo, a autoridade
ou jurídica de renda ou proventos de pode considerar como tal o lugar da
qualquer natureza, que percebam residência do administrador.
rendimentos, independentemente da
localização da fonte. 100. (ATRF – 2012 – ESAF) Em relação ao
Imposto de Renda da Pessoa Jurídica,
98. (ATRF – 2012 – ESAF) Respondem pelo assinale a opção incorreta.
Imposto de Renda devido pelas pessoas
jurídicas, exceto: a) A incerteza quanto ao período de
apuração de escrituração de rendimento
a) a pessoa física sócia da pessoa jurídica somente constitui fundamento para
extinta mediante liquidação que lançamento de diferença de imposto
continuar a exploração da atividade quando dela resultar a redução indevida
social. do lucro real.
b) as sociedades que receberem parcelas b) Quando o rendimento foi percebido
do patrimônio da pessoa jurídica extinta com retenção na fonte, a empresa
por cisão. beneficiada fará a escrituração como
c) a pessoa jurídica que incorporar outra. receita pela respectiva importância
bruta, ou seja, sem considerar o período calculado com base no lucro
desconto. real, pode suspender ou reduzir o
c) O regime de competência foi adotado pagamento do imposto devido em cada
pela lei tributária para todas as mês.
empresas que estão obrigadas ou b) Ficam dispensadas do pagamento
optarem em apurar os seus resultados mensal as pessoas jurídicas que
com base no lucro presumido. demonstrarem, por meio de balanços
d) A receita líquida de vendas e serviços ou balancetes mensais, a existência de
será a receita bruta diminuída das prejuízos fiscais apurados a partir do
vendas canceladas, dos descontos mês de janeiro do ano-calendário.
concedidos incondicionalmente e dos c) O pagamento do imposto de renda no
impostos incidentes sobre vendas. mês de janeiro do ano-calendário fica
e) Caracteriza-se como omissão de receita dispensado se for demonstrado, por
a indicação na escrituração de saldo meio de balancetes mensais relativos
credor de caixa. ao ano anterior, que o valor já pago
excedeu o valor devido no mês de
101. (ATRF – 2012 – ESAF) Com relação à dezembro.
tributação da pessoa jurídica, pode-se d) A inobservância do regime de
afirmar que: competência quanto a apuração de
escrituração de receita, rendimento,
a) a regra é o pagamento com base no custo ou dedução, somente constitui
lucro real, a exceção é a opção feita fundamento para lançamento de
pelo contribuinte pelo pagamento imposto ou de diferença de imposto
do imposto sobre a renda e adicional se dela resultar a postergação de seu
determinados sobre base de cálculo pagamento para período de apuração
estimada. posterior ao que seria devido.
b) a pessoa jurídica pode optar pelo e) A inobservância do regime de
arbitramento, pois se trata de base competência quanto a apuração
de cálculo substitutiva em face de de escrituração de receita,
dificuldade ocorrida na apuração pelo rendimento, custo ou dedução ou do
lucro presumido. reconhecimento de lucro, somente
c) a opção do contribuinte pela apuração constitui fundamento para lançamento
com base no lucro presumido permite de imposto ou de diferença de imposto
ao contribuinte deixar de apresentar ao se dela resultar a redução indevida
fisco sua escrituração contábil. do lucro real em qualquer período de
d) o contribuinte é sempre obrigado à apuração.
tributação com base no lucro real.
e) o contribuinte é livre para optar entre 103. (ESAF – AFRFB – 2012) De acordo com a
a tributação pelo lucro real, lucro legislação tributária sobre o Imposto sobre
presumido ou arbitrado. Produtos Industrializados (IPI), assinale a
opção correta.
102. (ATRF – 2012 – ESAF) Assinale a opção
incorreta quanto ao Imposto de Renda da a) As bebidas alcoólicas, os produtos
Pessoa Jurídica. de perfumaria ou toucador
e as preparações cosméticas
a) O sujeito passivo, demonstrando industrializadas na Zona Franca de
por meio de balanços ou balancetes Manaus, com utilização de matérias-
mensais, que o valor acumulado já pago primas da fauna e flora regionais, em
excede o valor do imposto devido no conformidade com processo produtivo
básico, por estabelecimentos com adquiridos para emprego na industrialização

projetos aprovados pelo Conselho de de produtos tributados, incluindo-se,
Administração da Superintendência da entre as matérias-primas e os produtos
Zona Franca de Manaus – SUFRAMA, intermediários, aqueles que, embora não
são isentos de IPI, quando destinados se integrando ao novo produto, forem
à comercialização em qualquer outro consumidos no processo de industrialização,
ponto do território nacional. salvo se compreendidos entre os bens do
b) Os produtos industrializados na Zona ativo permanente.
Franca de Manaus, destinados ao seu III – Créditos extintos em 1990, antes
consumo interno, não são isentos de atribuídos a empresas fabricantes e
IPI. exportadoras de produtos manufaturados,
c) Os automóveis de passageiros de a título estímulo fiscal, sobre suas vendas
fabricação nacional que obedeçam às para o exterior, como ressarcimento de
especificações previstas em Lei são tributos pagos internamente.
isentos de IPI, quando adquiridos por
pessoas portadoras de deficiência IV – Valores instituídos por prazo
mental severa ou profunda, ou autistas, determinado, atribuídos a pessoa jurídica
desde que atendidos os requisitos produtora que efetue exportação de bens
previstos na legislação tributária. manufaturados no País, calculados pela
d) Os bens de informática destinados à aplicação de percentual estabelecido pelo
coleta eletrônica de votos, fornecidos Poder Executivo sobre a receita decorrente
diretamente ao Tribunal Superior da exportação desses bens, objetivando
Eleitoral, assim como os caixões ressarcir o resíduo tributário federal
funerários, são objeto de suspensão de existente nessa cadeia de produção.
IPI. a) Crédito-prêmio; crédito-escritural;
e) Há isenção de IPI sobre crédito-básico; valores decorrentes do
hidrocarbonetos, assim entendidos os Regime Especial de Reintegração de
derivados do petróleo, resultantes da Valores Tributários para as Empresas
sua transformação, mediante processos Exportadoras (Reintegra).
genericamente denominados refino ou b) Crédito presumido; crédito-básico;
refinação. crédito prêmio; crédito-básico.
c) Crédito-prêmio; crédito não-
104. (ESAF – AFRFB – 2012) Assinale a opção cumulativo; valores decorrentes do
que contém a sequência correspondente à Regime Especial de Reintegração de
classificação correta dos institutos tratados Valores Tributários para as Empresas
em cada um dos itens a seguir: Exportadoras (Reintegra); crédito por
I – Crédito atribuído a empresa produtora devolução.
e exportadora de mercadorias nacionais, d) Crédito presumido; crédito-básico;
como ressarcimento das contribuições, crédito prêmio; valores decorrentes do
legalmente especificadas, incidentes sobre Regime Especial de Reintegração de
as respectivas aquisições, no mercado Valores Tributários para as Empresas
interno, de matéria-prima, produto Exportadoras (Reintegra).
intermediário e material de embalagem, e) Crédito não-cumulativo; crédito
para utilização no processo produtivo. presumido; crédito por devolução;
crédito-prêmio.
II – Crédito correspondente ao imposto
incidente sobre matéria-prima, produto 105. ESAF – AFRFB – 2012) Sobre o Imposto
intermediário e material de embalagem, sobre Produtos Industrializados (IPI),
julgue os itens abaixo, classificando-os mas não constituem instrumento hábil para
como corretos (C) ou errados (E). Em interferir na tributação prevista na TIPI.
seguida, escolha a opção adequada às suas a) Os itens I, II e IV estão corretos.
respostas. b) Os itens I, III e IV estão errados.
I – A Secretaria da Receita Federal do Brasil c) Somente os itens II e IV estão corretos.
(RFB) é autorizada a adequar a Tabela de d) Os itens I, III e IV estão corretos.
Incidência do Imposto sobre Produtos e) Todos os itens estão errados.
Industrializados (TIPI), em decorrência de
alterações promovidas na Nomeclatura 106. (ESAF – AFRFB – 2012) De acordo com
Comum do Mercosul (NCM) pela Câmara a legislação tributária do Imposto sobre
de Comércio Exterior (CAMEX), caso Produtos Industrializados (IPI), julgue os
as alterações promovidas pela CAMEX itens abaixo, classificando-os como corretos
impliquem necessidade de adequação de (C) ou errados (E). Em seguida, escolha a
alíquotas na TIPI pela RFB. opção adequada às suas respostas.
II – A empresa comercial exportadora, que I – O saldo credor do Imposto sobre
adquirir produtos industrializados com fim Produtos Industrializados – IPI, acumulado
específico de exportação, é obrigada ao em cada trimestre-calendário, decorrente
pagamento do IPI suspenso na saída dos de aquisição de matéria-prima, produto
produtos do estabelecimento industrial, intermediário e material de embalagem,
caso referidos produtos venham a ser aplicados na industrialização, inclusive de
destruídos, furtados ou roubados. produto isento ou tributado à alíquota zero,
III – De acordo com as regras gerais para que o contribuinte não puder compensar
interpretação de classificação de produtos com o IPI devido na saída de outros
na Tabela de Incidência do Imposto produtos, poderá ser utilizado na forma
sobre Produtos Indutrializados (TIPI), prevista em Lei.
a classificação de um produto, quando II – A incidência do IPI na importação de
misturado ou composto de mais de uma produtos industrializados depende do título
matéria, efetuar-se-á, alternadamente, por jurídico a que se der a importação. Por
uma das seguintes regras: a) na posição isso, a Lei exclui da sujeição passiva do IPI a
em que tiver descrição mais específica; b) pessoa física na condição de importadora de
na posição da matéria ou artigo que lhe produtos industrializados para uso próprio.
conferir caráter essencial; c) na posição III – Segundo entendimento atual do
que der lugar a aplicação da alíquota Superior Tribunal de Justiça, é devida a
mais elevada; d) na posição situada em correção monetária ao creditamento do IPI
último lugar na ordem numérica, entre as quando há oposição ao seu aproveitamento
suscetíveis de validamente se tomarem em decorrente de resistência ilegítima do Fisco.
consideração .
IV – A legislação tributária determina,
IV – As Notas Complementares (NC) da em observância à não-cumulatividade do
Tabela de Incidência do Imposto sobre tributo, que a entrada de insumos não
Produtos Industrializados (TIPI), nesta onerados – seja por força de alíquota
incluídas por Decreto do Executivo, zero, de não incidência, de isenção ou de
constituem elementos subsidiários de imunidade – gera direito ao crédito de IPI
caráter fundamental para a correta na saída dos produtos industrializados.
interpretação do conteúdo das Posições e
Subposições da classificação dos produtos, a) Apenas os itens I e III estão corretos.
b) Apenas os itens I e IV estão corretos.
c) Apenas o item IV está correto.
d) Apenas os itens II e IV estão corretos. IV – Para fins de controle do quantitativo

e) Apenas o item III está errado. de produtos industrializados tributados
pelo IPI, a legislação tributária pode
107. (ESAF – AFRFB – 2012) Tendo por instituir obrigação acessória consistente na
base a legislação tributária aplicável ao aplicação de selo especial, confeccionado
Imposto sobre Produtos Industrializados pela Casa da Moeda do Brasil e distribuído
(IPI), julgue os itens abaixo, classificando- aos contribuintes pela Secretaria da Receita
os como corretos (C) ou errados (E). Em Federal do Brasil, proibida cobrança de
seguida, escolha a opção adequada às suas valores pela distribuição, exceto no caso de
respostas. inutilização ou desperdício ocasionado pelo
contribuinte, hipótese em que será cobrado
I – A tributação das bebidas classificadas ressarcimento pela redistribuição dos selos.
nas Posições 22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da
TIPI, vulgarmente chamadas de “bebidas a) Apenas o item II está correto.
quentes”, dá-se por intermédio de técnica b) Apenas os itens II e III estão corretos.
especial, consistente no enquadramento c) Apenas o item III está correto.
dos produtos por Classes de valores de d) Apenas o item IV está errado.
imposto. Este enquadramento é passível e) Todos os itens estão corretos.
de alteração pelo Ministro da Fazenda,
desde que o comportamento do mercado 108. (ESAF – AFRFB – 2012) A Lei nº 12.546,
justifique a alteração, sendo esta alteração de 14 de dezembro de 2011, prevê
legalmente limitada ao valor do imposto incidência específica do Imposto sobre
que resultaria da aplicação da alíquota do Produtos Industrializados (IPI) sobre certos
produto constante da TIPI sobre o seu valor tipos de cigarros (Cigarros que contenham
tributável. tabaco – classificados no código 2402.20.00
da TIPI, com exceção do EX 01). A respeito
II – Mediante intimação escrita, as empresas desta incidência, assinale a opção incorreta.
transportadoras e os transportadores
autônomos são obrigados a prestar aos a) O IPI em questão será apurado
Auditores-Fiscais da Receita Federal e recolhido, uma única vez, pelo
do Brasil todas as informações de que estabelecimento industrial, em relação
disponham com relação aos produtos, às saídas dos cigarros destinados ao
negócios ou atividades de terceiros, mercado interno, ou pelo importador,
exceto quanto a fatos sobre os quais no desembaraço aduaneiro dos cigarros
estejam legalmente obrigados a observar de procedência estrangeira.
segredo em razão de cargo, ofício, função, b) O valor a ser pago a título desse IPI
ministério, atividade ou profissão, função, é calculado mediante a aplicação da
ministério, atividade ou profissão. alíquota do tributo sobre a sua base
III – A mistura de tintas entre si, ou de cálculo, a qual é obtida mediante
com concentrados de pigmentos, sob aplicação de uma porcentagem, cujo
encomenda do consumidor ou usuário, mínimo está previsto em lei, incidente
realizada em estabelecimento comercial sobre o preço de venda a varejo do
varejista, efetuada por máquina automática produto.
ou manual, não se caracteriza como c) O Poder Executivo poderá fixar preço
industrialização, desde que fabricante mínimo de venda no varejo dos cigarros
e varejista não sejam empresas de que trata o caput, válido em todo o
interdependentes, controladora, controlada território nacional, abaixo do qual fica
ou coligadas. proibida a sua comercialização.
d) O fabricante dos cigarros em questão a) Somente o item I está correto.
é obrigado a Registro Especial junto b) O item I e o item II estão corretos.
à Secretaria da Receita Federal do c) Os itens I, II e III estão corretos.
Brasil, cuja concessão dar-se-á por d) Os itens II e III estão corretos.
estabelecimento industrial e estará, e) Os itens I e III estão corretos.
também, na hipótese de produção,
condicionada à instalação de contadores 110. (ESAF – 2012 – ATRFB) Avalie os itens a
automáticos da quantidade produzida, seguir e assinale a opção correta.
sendo a ausência de regularidade fiscal
uma das hipóteses que pode resultar no I – Para fins da incidência do Imposto sobre
cancelamento deste Registro Especial. Produtos Industrializados, a industrialização
e) A pessoa jurídica industrial ou é caracterizada como qualquer operação
importadora dos cigarros referidos que modifique a natureza, o funcionamento,
poderá optar por regime favorecido de o acabamento, a apresentação ou a
apuração e recolhimento do IPI, caso finalidade do produto.
em que, atendidos certos requisitos, a II – O aperfeiçoamento para consumo é
base de cálculo do tributo será o menor considerado como industrialização, para fins
preço de venda a varejo do produto, da incidência do Imposto sobre Produtos
praticado em cada Estado ou no Distrito Industrializados, dependendo do processo
Federal. utilizado para obtenção do produto e da
localização e condições das instalações ou
109. (ESAF – 2012 – ATRFB) Avalie os itens a equipamentos empregados.
seguir e assinale a opção correta. III – A alteração da apresentação do produto
I – O desembaraço aduaneiro de produto pela colocação de embalagem, ainda que
de procedência estrangeira é fato gerador em substituição da original, salvo quando a
do Imposto sobre Produtos Industrializados, embalagem colocada se destine apenas ao
considerando-se ocorrido o referido transporte da mercadoria, é caracterizado
desembaraço quando a mercadoria consta como industrialização para fins da incidência
como tendo sido importada e o extravio do Imposto sobre Produtos Industrializados.
ou avaria venham a ser apurados pela a) Somente o item I está correto.
autoridade fiscal, inclusive na hipótese b) O item I e o item II estão corretos.
de mercadoria sob regime suspensivo de c) Os itens I, II e III estão corretos.
tributação. d) Os itens II e III estão corretos.
II – Considera-se ocorrido o fato gerador do e) Os itens I e III estão corretos.
Imposto sobre Produtos Industrializados
na saída de armazém geral ou outro 111. (ESAF – 2012 – ATRFB) Avalie os itens a
depositário do estabelecimento industrial seguir e assinale a opção correta.
ou equiparado a industrial depositante,
São equiparados aos estabelecimentos
quanto aos produtos entregues diretamente
industriais para fins de incidência do
a outro estabelecimento.
Imposto sobre Produtos Industrializados:
III – Considera-se ocorrido o fato gerador
I – Os estabelecimentos que comercializam
do Imposto sobre Produtos Industrializados
produtos cuja industrialização tenha sido
na saída do estabelecimento industrial
realizada por outro estabelecimento da
diretamente para estabelecimento da
mesma firma ou de terceiro, mediante a
mesma firma ou de terceiro, por ordem
remessa, por eles efetuada, de matérias-
do encomendante, quanto aos produtos
primas, produtos intermediários,
mandados industrializar por encomenda.
embalagens, recipientes, moldes, matrizes 113. (ESAF – 2012 – ATRFB) Quanto à obri-
ou modelos. gatoriedade de rotulação ou marcação de
II – Os estabelecimentos, ainda que produtos, exigida na legislação do Imposto
varejistas, que receberem, para sobre Produtos Industrializados, pode-se
comercialização, diretamente da repartição afirmar, exceto:
que os liberou, produtos importados por a) a rotulagem ou marcação será feita no
outro estabelecimento da mesma firma. produto e no seu recipiente, envoltório
III – Os estabelecimentos atacadistas e ou embalagem.
cooperativas de produtores que derem b) a rotulagem ou marcação será feita
saída a bebidas alcoólicas. antes da saída do estabelecimento,
em cada unidade, em lugar visível, por
a) Somente o item I está correto. processo de gravação, estampagem ou
b) O item I e o item II estão corretos. impressão.
c) Os itens I, II e III estão corretos. c) nos tecidos a rotulagem ou marcação
d) Os itens II e III estão corretos. será feita nas extremidades de cada
e) Os itens I e III estão corretos. peça, com indicação de sua composição,
vedado cortar as indicações constantes
112. (ESAF – 2012 – ATRFB) Assinale a opção da parte final da peça.
incorreta. d) no caso de impossibilidade ou
a) As isenções do Imposto sobre Produtos impropriedade de rotulagem ou
Industrializados, salvo disposição marcação no produto, o fato será
expressa de lei, referem-se ao produto comunicado à Receita Federal do Brasil
e não ao contribuinte ou adquirente. para fins de dispensa.
b) A isenção do Imposto sobre Produtos e) das amostras grátis isentas do imposto
Industrializados, quando possuir caráter e das que, embora destinadas a
subjetivo, só exclui o crédito tributário distribuição gratuita, sejam tributadas,
quando o seu titular estiver na situação constarão, respectivamente, as
de contribuinte ou responsável. expressões “Amostra Grátis Isenta de
c) Se a isenção do Imposto sobre Produtos IPI” e “Amostra Grátis Tributada”.
Industrializados estiver condicionada
à destinação do produto e a este for 114. (ESAF – 2012 – ATRFB) Quanto aos
dado destino diverso do previsto, estará estabelecimentos industriais fabricantes de
o responsável pelo fato sujeito ao cigarros, segundo a legislação do Imposto
pagamento do imposto e da penalidade sobre Produtos Industrializados, assinale a
cabível. opção correta.
d) Os produtos desembaraçados como a) Tais estabelecimentos estão obrigados à
bagagem só poderão ser depositados instalação de contadores de produção,
para fins comerciais ou expostos à exceto no caso da instalação de
venda após comunicação obrigatória à equipamento que permita o controle e
Receita Federal para fins de controle do o rastreamento dos produtos em todo
pagamento posterior do Imposto sobre território nacional.
Produtos Industrializados. b) Os equipamentos contadores de
e) O titular da isenção do Imposto sobre produção deverão ser instalados em
Produtos Industrializados poderá todas as linhas de produção existentes
renunciar ao benefício, devendo nos estabelecimentos industriais
comunicar o fato à unidade da Receita fabricantes de cigarros, em local
Federal de sua jurisdição.
correspondente ao da aplicação do selo prevista no art. 150 da Constituição
de controle. Federal.
c) No caso de avaria dos contadores de e) os estabelecimentos equiparados a
produção, o contribuinte terá o prazo industrial, quanto aos fatos geradores
de trinta dias para conserto, sendo relativos aos produtos que deles
obrigado a utilizar o selo de controle saírem, bem como quanto aos demais
enquanto perdurar a interrupção. fatos geradores decorrente de atos que
d) Os equipamentos contadores de sejam por eles praticados.
produção, em condições normais
de operação, deverão permanecer 116. (ESAF – 2012 – ATRFB) Sobre território
acessíveis para ações de configuração aduaneiro, portos, aeroportos e pontos
ou para interação manual direta com o de fronteira alfandegados, recintos
fabricante. alfandegados, e administração aduaneira, é
e) Nem todos os estabelecimentos incorreto afirmar que:
industriais fabricantes de cigarros estão
obrigados à instalação de contadores a) o território aduaneiro compreende
de produção, somente aqueles que não todo o território nacional.
tenham aparelhos que façam o controle, b) compreende-se na Zona de Vigilância
registro, gravação e transmissão dos Aduaneira a totalidade do Estado
quantitativos produzidos. atravessado pela linha de demarcação,
ainda que parte dele fi que fora da área
115. (ESAF – 2012 – ATRFB) São responsáveis demarcada.
solidários pelo pagamento do Imposto c) com exceção da importação e
sobre Produtos Industrializados exportação de mercadorias conduzidas
por linhas de transmissão ou por
a) os possuidores ou detentores, em dutos, ligados ao exterior, observadas
relação os produtos tributados que as regras de controle estabelecidas
possuírem ou mantiverem para pela Secretaria da Receita Federal do
fins de venda ou industrialização, Brasil, somente nos portos, aeroportos
acompanhados ou não de e pontos de fronteira alfandegados
documentação comprobatória de sua poderá efetuar-se a entrada ou a saída
procedência. de mercadorias procedentes do exterior
b) os adquirentes de mercadorias de ou a ele destinadas.
procedência estrangeira, no caso de d) portos secos são recintos alfandegados
importação realizada por sua conta de uso público nos quais são executadas
e ordem, por intermédio de pessoa operações de movimentação,
jurídica importadora. armazenagem e despacho aduaneiro
c) os transportadores em relação de mercadorias e de bagagem, sob
aos produtos tributados que controle aduaneiro.
transportarem, acompanhados ou não e) a fiscalização aduaneira poderá
de documentação comprobatória de ser ininterrupta, em horários
sua procedência. determinados, ou eventual, nos portos,
d) os que consumirem ou utilizarem aeroportos, pontos de fronteira e
em outra finalidade, ou remeterem recintos alfandegados.
a pessoas que não sejam empresas
jornalísticas ou editoras, o papel
destinado à impressão de livros, mesmo
que não alcançado pela imunidade
117. (ESAF – 2012 – ATRFB) Sobre controle b) Imposto sobre Produtos

aduaneiro de veículos, é incorreto afirmar Industrializados.
que: c) Imposto sobre Operações Relativas
à Circulação de Mercadorias e sobre
a) a entrada ou a saída de veículos Prestações de Serviços de Transporte
procedentes do exterior ou a ele Interestadual e Intermunicipal e de
destinados não poderá ocorrer em Comunicação.
porto, aeroporto ou ponto de fronteira d) Contribuição de Intervenção no
não alfandegado. Domínio Econômico – Combustíveis.
b) o agente de carga, assim considerada e) Imposto sobre Operações Relativas
qualquer pessoa que, em nome do à Circulação de Mercadorias e sobre
importador ou do exportador, contrate Prestações de Serviços de Transporte
o transporte de mercadoria, consolide Interestadual e Intermunicipal e de
ou desconsolide cargas e preste serviços Comunicação sobre operações que
conexos, e o operador portuário, destinem mercadorias para o exterior.
também devem prestar as informações
sobre as operações que executem e 119. (ESAF – 2012 – ATRFB) Sobre as
respectivas cargas. disposições constitucionais relativas aos
c) o conhecimento de carga original, ou tributos incidentes sobre comércio exterior,
documento de efeito equivalente, e sobre a Zona Franca de Manaus, assinale a
constitui prova de posse ou de opção correta.
propriedade da mercadoria.
d) a mercadoria procedente do exterior, a) Ao dispor sobre o Imposto de
transportada por qualquer via, será Importação, o art. 153, I, da Constituição
registrada em manifesto de carga Federal, reza que compete à União
ou em outras declarações de efeito instituir impostos sobre importação de
equivalente. O manifesto de carga bens estrangeiros.
conterá a identificação do veículo e sua b) O Imposto sobre Produtos
nacionalidade; o local de embarque Industrializados incide sobre
e o de destino das cargas; o número mercadorias industrializadas destinadas
de cada conhecimento; a quantidade, ao exterior.
a espécie, as marcas, o número e o c) Com o objetivo de fomentar as
peso dos volumes; a natureza das exportações, a Constituição Federal
mercadorias; o consignatário de cada atribui, excepcionalmente, aos Estados
partida; a data do seu encerramento; e e ao Distrito Federal a competência
o nome e a assinatura do responsável para exonerar os contribuintes do
pelo veículo. Imposto de Exportação.
e) no caso de divergência entre o d) O art. 40 do Ato das Disposições
manifesto de carga e o conhecimento Constitucionais Transitórias (ADCT),
de carga, prevalecerá o conhecimento manteve a Zona Franca de Manaus,
de carga, podendo a correção do com suas características de área
manifesto ser feita de ofício. de livre comércio, de exportação e
importação, e de incentivos fiscais, pelo
118. (ESAF – 2012 – ATRFB) São tributos prazo de vinte e cinco anos, a partir da
incidentes sobre o comércio exterior, promulgação da Constituição Federal.
exceto: e) O art. 92 do Ato das Disposições
Constitucionais Transitórias, incluído
a) Imposto de Importação. pela Emenda Constitucional nº 42, de
19 de dezembro de 2003, acrescentou
quinze anos ao prazo fixado no art. 40 constituem garantias dos contribuintes em
do ADCT relação ao fisco, é incorreto afirmar que:
120. (TRF\2003\ESAF) O IPI, de acordo com a) os impostos sobre o patrimônio podem

a Constituição Federal, deve atender a dois ser confiscatórios, quando considerados
princípios: em sua perspectiva estática.
b) uma alíquota do imposto sobre
a) não-cumulatividade e progressividade, produtos industrializados de 150%, por
em função de o produto ser considerado exemplo, não significa necessariamente
supérfluo. confisco.
b) diferenciação de alíquotas, em função c) o imposto de transmissão causa mortis,
dos títulos dos capítulos e posição, e a na sua perspectiva dinâmica, pode ser
não-cumulatividade. confiscatório.
c) não-cumulatividade e superficialidade. d) o princípio do não-confisco ajuda a
d) seletividade, em função da dimensionar o alcance do princípio da
essencialidade do produto, e a progressividade, já que exige equilíbrio,
cumulatividade. moderação e medida na quantificação
e) seletividade, em função da dos tributos.
essencialidade do produto, e a não- e) a identificação do efeito confiscatório
cumulatividade. não deve ser feita em função da
totalidade da carga tributária, mas sim
121. (CESPE\2009\ANTAQ) Para ser em cada tributo isoladamente.
caracterizado como tal, o estabelecimento
industrial deve: 123. (AFC – 2009 – ESAF) O princípio da
capacidade contributiva:
a) estar estabelecido em local apropriado,
ou seja, na área industrial do município a) aplica-se somente às contribuições.
b) exercer uma, ou mais, das operações a b) não se aplica às penalidades tributárias.
seguir: transformação, beneficiamento, c) aplica-se somente aos impostos.
montagem, acondicionamento ou d) aplica-se indistintamente a todas as
recondicionamento e renovação ou espécies tributárias.
restauração, e que destas operações e) é atendido pela progressividade dos
resulte produto tributado, ainda que de impostos reais.
alíquota zero.
c) evender produtos industrializados 124. (AFRF – 2005 – ESAF) O sistema
por terceiros, na condição de tributário brasileiro é bastante complexo,
estabelecimento atacadista. tanto pelo grande número de impostos
d) somente elaborar produtos com que incidem sobre os mais diversos fatos
alíquota do IPI superior a 0% (zero por geradores como pela sua estrutura. Assinale
cento). a única opção falsa no que tange aos tipos e
e) importar produtos industrializados características dos impostos no Brasil.
diretamente do exterior e dê saída a
tais produtos a) Os impostos específicos são aqueles
cujo valor do imposto é fixo em termos
122. (AFRFB – 2009 – ESAF) Entre as limitações monetários.
constitucionais ao poder de tributar, que b) Os impostos ad valorem são pró-
cíclicos.
c) Os impostos do tipo ad valorem são
aqueles em que há uma alíquota de
imposto e o valor arrecadado depende ( )É vedado conceder, por meio de medida

da base sobre a qual incide. provisória, isenção do imposto sobre
d) O Imposto sobre Produtos produtos industrializados.
Industrializados (IPI) é de competência ( )Medida provisória que implique
da União e possui alíquotas bastante majoração do imposto sobre propriedade
diferenciadas, de acordo com critérios territorial rural só produzirá efeitos no
de essencialidade do bem e com exercício financeiro seguinte se houver sido
objetivos de arrecadação e de política convertida em lei até o último dia daquele
industrial em que foi editada
e) O Imposto sobre Circulação de
Mercadorias e Serviços (ICMS) a) F, F, V.
corresponde ao antigo Imposto sobre b) F, V, V.
Circulação de Mercadorias (ICM), com a c) V, V, F.
incorporação de novos itens como fatos d) V, F, V
geradores do imposto: transportes, e) V, F, F.
energia elétrica, combustíveis e
telecomunicações. 127. (PUC-PR – 2011 – TJ-RO – Juiz) Considere
as assertivas abaixo:
125. (MPOG – 2010 – ESAF) A extrafiscalidade I – A não cumulatividade dos ICMS é regra e
é característica que possuem alguns tributos se mantém mesmo nos casos de isenção no
de permitirem, além da pura e simples forma meio da cadeia produtiva.
de ingresso de receitas nos cofres públicos,
também de intervirem na economia, II – A não incidência do ICMS nunca implicará
incentivando ou não determinada atividade crédito para compensação do montante
ou conduta do contribuinte. Assinale, entre devido nas operações seguintes, já que não
os tributos listados abaixo, aquele que não houve nelas qualquer pagamento.
possui caráter extrafiscal. III – Salvo determinação legal em contrário,
a) Imposto sobre operações financeiras a isenção do ICMS acarretará a anulação do
b) Imposto sobre importação. crédito relativo às operações anteriores.
c) Contribuição de intervenção no domínio IV – A isenção do IPI não tem disciplina
econômico sobre combustíveis. expressa e explícita sobre seu crédito no
d) Imposto sobre produtos texto constitucional.
industrializados.
e) Taxa de iluminação pública.
sobre a aquisição de bens de capital pelo
contribuinte do imposto.
126. (AFTE – RN – 2005 – ESAF) Avalie o
acerto das afirmações adiante e marque Estão CORRETAS:
com V as verdadeiras e com F as falsas; em a) Somente as assertivas I, II e III.
seguida, marque a resposta correta: b) Somente as assertivas I, II e V.
( )É vedada a edição de medida provisória c) Somente as assertivas II e V.
que implique majoração do imposto sobre d) Somente as assertivas III, IV e V.
renda e proventos de qualquer natureza. e) Somente as assertivas II, IV e V.
( )É vedado conceder, por meio de medida 128. (TCE – AL – Procurador – Março – 2008 –
provisória, isenção do imposto sobre FCC). O Governo Federal, lançando mão de
produtos industrializados. um pacote tributário em janeiro de 2008,
adotou as seguintes medidas:
I – majorou a alíquota do imposto de renda d) estão sujeitas somente ao ICMS e
por medida provisória de eficácia imediata impostos aduaneiros.
já para o ano calendário 2008; e) estão sujeitas ao ICMS, impostos
II – majorou a alíquota do imposto sobre de importação e exportação, CIDE e
operações de câmbio, crédito, seguro e COFINS.
valores mobiliários por decreto publicado
em 10 de janeiro de 2008, que passará a ser 131. (AFRF – 2002-1 – ESAF) Segundo a
aplicada a partir da publicação; Constituição, é possível ao Presidente
da República, mediante decreto, e sem
III – encaminhou ao Congresso Nacional consulta ao Congresso Nacional, alterar as
projeto de lei complementar para majorar a alíquotas do imposto de importação, do
alíquota de contribuição social sobre o lucro imposto de exportação e do imposto sobre
líquido; produtos industrializados (IPI)?
IV – majorou a alíquota do IPI sobre cigarro, ( ) Certo ( ) Errado
por decreto, que passará a ser aplicada a
partir da publicação;
132. É imune do IPI os livros, jornais,
V – concedeu, por medida provisória, periódicos e o papel destinado à sua
isenção de imposto de importação sobre o impressão.
combustível e, na mesma medida, de ICMS
sobre o combustível. ( ) Certo ( ) Errado
Dentre estas medidas, NÃO atendem aos
princípios constitucionais tributários: 133. É imune do IPI os produtos
(A) I, II e III. industrializados destinados ao exterior.
(B) II, III e IV. ( ) Certo ( ) Errado
(C) I, III e IV.
(D) II, IV e V.
(E) I, IV e V. 134. É imune do IPI o ouro, quando definido
em lei como ativo financeiro ou instrumento
129. (TCE – SP – Auditor – jan – 2008 – FCC). cambial.
O tributo cuja receita não se submete a ( ) Certo ( ) Errado
repartição de natureza constitucional é o
imposto sobre:
135. É imune do IPI a energia elétrica,
(A) circulação de mercadorias e serviços. derivados de petróleo, combustíveis e
(B) produtos industrializados. minerais do País.
(C) importação de produtos estrangeiros.
(D) propriedade territorial rural. ( ) Certo ( ) Errado
(E) propriedade de veículos automotores.
136. Cessará a imunidade do papel destinado
130. (TCE – MG – Auditor – out – 2005 – FCC). à impressão de livros, jornais e periódicos
Em nosso sistema tributário, as operações quando este for consumido ou utilizado em
relativas à importação e comercialização finalidade diversa de elaborar livros, jornais,
dos derivados de petróleo e combustíveis: periódicos, ou encontrado em poder de
pessoa que não seja fabricante, importador,
a) são imunes à tributação.
ou seus estabelecimentos distribuidores,
b) estão sujeitas somente a impostos, por
imperativo constitucional.
c) estão sujeitas somente ao ICMS.
bem assim que não sejam empresas incluem na base de cálculo do imposto
jornalísticas ou editoras. sobre produtos industrializados, no caso
de importação de produto de procedência
( ) Certo ( ) Errado estrangeira.
( ) A base de cálculo do imposto sobre
137. O IPI tem como fato gerador: o produtos industrializados, em se tratando
desembaraço aduaneiro, quando o de produto de procedência estrangeira
produto industrializado for de procedência apreendido ou abandonado e levado a
estrangeira; a saída do produto leilão, é o preço da arrematação, acrescido
industrializado do estabelecimento de do valor dos demais tributos exigíveis na
industrial ou equiparado a industrial, importação regular do produto.
quando o produto industrializado for
apreendido ou abandonado e levado a ( ) O imposto de importação não integra a
leilão. base de cálculo do imposto sobre produtos
industrializados, no caso de importação de
( ) Certo ( ) Errado produto de procedência estrangeira.
a) V, V, F
138. O IPI poderá ser seletivo em função da b) V, F, V
essencialidade dos produtos. c) V, V, V
d) F, V, F
e) F, F, F
139. O IPI será não-cumulativo, compensan- 143. (AFRFB – 2006 – ESAF) O campo de in-
do-se o que for devido em cada operação cidência do Imposto sobre Produtos Indus-
com o montante cobrado nas anteriores. trializados abrange:
( ) Certo ( ) Errado a) todos os produtos relacionados na TIPI.
b) todos os produtos relacionados na TIPI,
140. O IPI terá reduzido seu impacto com alíquota, mesmo os com alíquota
sobre a aquisição de bens de capital pelo zero.
contribuinte do imposto, na forma da lei. c) todos os produtos, exceto aqueles a
que corresponde a notação “Zero”.
( ) Certo ( ) Errado d) todos os produtos com alíquota.
e) todos os produtos, mesmo os com
141. Considera-se industrializado o produto alíquota zero ou com a notação NT,
que tenha sido submetido a qualquer ainda que não relacionados na TIPI.
operação que lhe modifique a natureza ou a
finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo. 144. (AFTE – RN – 2005 – ESAF) Cabe à
União exigir o imposto sobre produtos
( ) Certo ( ) Errado industrializados antes de decorridos
noventa dias da data de publicação da lei
142. (AFRF – 2003 – ESAF) Avalie o acerto que o majorar?
das afirmações adiante e marque com V as ( ) Certo ( ) Errado
verdadeiras e com F as falsas; em seguida,
marque a opção correta.
145. (TRF – 2003 – ESAF) O Imposto sobre
( ) Os encargos cambiais pagos pelo Produtos Industrializados não incide sobre
importador ou dele exigíveis não se produtos industrializados destinados ao
exterior, excluídos os semiindustrializados 148. (TRF – 2003 – ESAF) O IPI, de acordo com
definidos em lei complementar. a Constituição Federal, deve atender a dois
princípios:
a) não-cumulatividade e progressividade,
146. (TRF – 2003 – ESAF) Para ser em função de o produto ser considerado
caracterizado como tal, o estabelecimento supérfluo.
industrial deve: b) diferenciação de alíquotas, em função
dos títulos dos capítulos e posição, e a
a) estar estabelecido em local apropriado, nãocumulatividade.
ou seja, na área industrial do município. c) não-cumulatividade e superficialidade.
b) exercer uma, ou mais, das operações a d) seletividade, em função da
seguir: transformação, beneficiamento, essencialidade do produto, e a
montagem, acondicionamento ou cumulatividade.
recondicionamento e renovação ou e) seletividade, em função da
restauração, e que destas operações essencialidade do produto, e a não-
resulte produto tributado, ainda que de cumulatividade.
alíquota zero.
c) revender produtos industrializados 149. (TRF – 2003 – ESAF) Poderão sair
por terceiros, na condição de com suspensão do imposto, os produtos
estabelecimento atacadista. elaborados pelos estabelecimentos
d) somente elaborar produtos com industriais e destinados a:
alíquota do IPI superior a 0% (zero por
cento). a) estabelecimento filial varejista.
e) importar produtos industrializados b) estabelecimentos atacadistas.
diretamente do exterior e dê saída a c) estabelecimento filial atacadista.
tais produtos. d) demonstração ao interessado, o qual
poderá devolver o produto caso a venda
147. (TRF – 2003 – ESAF) Considera-se não se concretize.
ocorrido o fato gerador do IPI, quando: e) venda por meio do comércio eletrônico.
a) ocorrer a venda do produto 150. (AFRF – 2002-2 – ESAF) Uma das

industrializado por intermédio de alternativas da pessoa jurídica produtora e
ambulante. exportadora de mercadorias nacionais para
b) acontecer a revenda de produtos o exterior é determinar o valor do crédito
industrializados sem qualquer operação presumido do Imposto sobre Produtos
de recondicionamento ou renovação. Industrializados (IPI), como ressarcimento
c) ocorrer a saída do cliente do bar que relativo às contribuições para os Programas
elabora, em seu estabelecimento, a de Integração Social e de Formação do
cerveja. Patrimônio do Servidor Público (PIS –
d) houver a emissão da competente nota- PASEP) e para a Seguridade Social (COFINS).
fiscal, que registra o fato, o valor e,
especialmente, o imposto devido.
e) o produto, que tiver saído do 151. (AFRF – 2002-2 – ESAF) Assinale a
estabelecimento industrial com o fim resposta correta.
específico de exportação, for revendido (i) O imposto sobre produtos industrializados
no mercado interno, no momento da (IPI) incide sobre produtos industrializados
efetivação da venda. estrangeiros?
(ii) O campo de incidência do IPI abrange os classes mais numerosas, tanto menores
produtos com alíquota zero? devem ser.
a) (i) Sim, porque para efeito de IPI não b) Seletividade quer dizer discriminação
há distinção em relação à procedência ou sistema de alíquotas diferenciais por
dos bens. (ii) Não, porque alíquota zero espécies de mercadorias. Trata-se de
equivale à ausência de alíquota. dispositivo programático endereçado
b) (i) Sim, porque se o produto é ao legislador ordinário, recomendando-
industrializado esse imposto substitui o lhe que estabeleça as alíquotas em
de importação. (ii) Sim, porque alíquota razão direta da imprescindibilidade das
zero não impede que o produto siga o mercadorias de consumo generalizado.
regime geral do imposto. Quanto menos sejam elas necessárias
c) (i) Sim. A lei assim o diz. (ii) Sim, porque à alimentação, ao vestuário, à moradia,
a lei determina que seu campo de ao tratamento médico e higiênico das
incidência abrange todos os produtos classes mais numerosas, tanto menores
com alíquota. devem ser.
d) (i) Não, porque haveria bis in idem, c) Seletividade quer dizer discriminação ou
já que sobre eles incide o imposto de sistema de alíquotas homogêneas por
importação. (ii) Sim, porque o campo espécies de mercadorias. Trata-se de
de incidência desse imposto abrange dispositivo programático endereçado
todos os produtos industrializados. e) ao legislador ordinário, recomendando-
(i) Não, porque o IPI não é um tributo lhe que estabeleça as alíquotas em
aduaneiro. (ii) Não, porque o campo de razão direta da imprescindibilidade das
incidência advém da Constituição e esta mercadorias de consumo supérfluo.
não previu a hipótese. Quanto mais sejam elas necessárias à
alimentação, ao vestuário, à moradia,
152. (TRFB – 2006 – ESAF) Constituição ao tratamento médico e higiênico das
Federal, artigo 153, parágrafo 3º: § 3º – O classes mais numerosas, tanto maiores
imposto previsto no inciso IV: (Imposto devem ser.
Sobre Produtos Industrializados) d) Seletividade quer dizer não-
discriminação ou sistema de alíquotas
I – será seletivo, em função da homogêneas por espécies de
essencialidade do produto; mercadorias. Trata-se de dispositivo
II – ..................................... programático endereçado ao legislador
ordinário, recomendando-lhe que
Em face do enunciado, assinale a opção
estabeleça as alíquotas em razão
correta.
inversa da imprescindibilidade das
a) Seletividade quer dizer discriminação mercadorias de consumo generalizado.
ou sistema de alíquotas diferenciais por Quanto mais sejam elas necessárias à
espécies de mercadorias. Trata-se de alimentação, ao vestuário, à moradia,
dispositivo programático endereçado ao tratamento médico e higiênico das
ao legislador ordinário, recomendando- classes mais numerosas, tanto menores
lhe que estabeleça as alíquotas em devem ser.
razão inversa da imprescindibilidade das e) Seletividade quer dizer discriminação
mercadorias de consumo generalizado. ou sistema de alíquotas diferenciais por
Quanto mais sejam elas necessárias à espécies de mercadorias. Trata-se de
alimentação, ao vestuário, à moradia, dispositivo programático endereçado
ao tratamento médico e higiênico das ao legislador constitucional,
recomendando-lhe que estabeleça
as alíquotas em razão inversa da a restituição do que pagou a maior. Nesse
imprescindibilidade das mercadorias caso:
de consumo supérfluo. Quanto mais
sejam elas necessárias à alimentação, a) a empresa tem direito à restituição
ao vestuário, à moradia, ao tratamento porque houve enriquecimento ilícito
médico e higiênico das classes menos por parte da Fazenda Nacional;
numerosas, tanto menores devem ser. b) a empresa não tem direito à restituição
porque tendo transferido o respectivo
153. (TRFB – 2006 – ESAF) É admitido o encargo financeiro a terceiro, não está
crédito do imposto relativo às matérias- por este expressamente autorizada a
primas e material de embalagem adquiridos repetir o que foi recolhido a maior;
para emprego na industrialização de c) a empresa não tem direito à restituição
produtos destinados à exportação para o porque embora desnecessária a
exterior, saídos com imunidade (Dec.Lei autorização do terceiro que suportou o
491, de 1969, art. 5º, e Lei 8.402, de 1992, encargo financeiro, o recolhimento foi
art. 1º, inciso II). Segundo o Regulamento efetuado sem prévio protesto;
do Imposto sobre Produtos Industrializados- d) a empresa tem direito à restituição
RIPI, trata-se de um crédito: porque sendo ela contribuinte de
direito do imposto, a circunstância de
a) básico ter ocorrido a transferência do encargo
b) por devolução financeiro a terceiro não interfere
c) como incentivo na relação jurídica tributária que se
d) presumido estabeleceu apenas entre a empresa e
e) por estorno a Fazenda Nacional.
154. (TRFB – 2006 – ESAF) O procedimento 156. Em 2008, a União Federal, com a
através do qual opera-se a constituição finalidade de regular o comércio exterior,
do crédito tributário pela identificação criou lei isentando alguns produtos do
do sujeito passivo, pela descrição e imposto de importação, do imposto sobre
classificação do produto, pela declaração produtos industrializados e do imposto
de seu valor, pelo cálculo do imposto, e, sobre operações relativas à circulação de
sendo o caso, da penalidade prevista, é mercadorias e sobre prestação de serviços
denominado: de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicação. Tal procedimento,
a) diferimento
b) base de cálculo a) é legal, pois cabe à União Federal
c) fato gerador legislar sobre comércio exterior.
d) lançamento b) é legal, pois a União Federal, desde
e) deferimento que isente dos seus impostos as
importações no interesse da regulação
155. Empresa industrial recolheu imposto do comércio exterior, pode também
sobre produtos industrializados à Fazenda isentar do ICMS.
Nacional, tendo transferido o respectivo c) é inconstitucional, pois estaria ferida a
encargo financeiro a terceiro, como autonomia tributária dos Estados.
admitido pela lei do tributo. Verificando d) é ilegal, pois a União Federal não pode
posteriormente que tinha efetuado isentar impostos estaduais por expressa
pagamento maior que o devido em face da disposição de lei.
legislação aplicável, a empresa pretendeu e) é legal em virtude da extrafiscalidade
destes tributos.
157. No sistema da Constituição de 1988 o IPI Neste caso, há incidência do Imposto sobre
se distingue do ICMS, Produtos Industrializados?
a) por serem espécies tributárias distintas a) Não, pois o seu fato gerador é a saída
b) pela aplicação diferenciada do princípio dos produtos industrializados do
da irretroatividade estabelecimento industrial.
c) pelos diferentes instrumentos b) Não, pois não houve alienação dos
normativos utilizados para instituição produtos industrializados a terceiros.
de um e de outro c) Sim, pois ocorreu o consumo dos
d) pela obrigatoriedade de observância da produtos industrializados.
seletividade para um e facultatividade d) Sim, porque houve circulação econômi-
para o outro ca dos produtos industrializados.
e) pela obrigatoriedade da aplicação da
técnica da não-cumulatividade para um 161. (CESPE) Assinale a sequência correta:
e facultatividade para o outro.
I – Na aquisição de seus veículos de serviço,
158. A empresa Aurum Ltda importou dos a entidade autárquica estará dispensada
Estados Unidos da América uma tonelada de do pagamento do IPI e do ICMS em todo o
ouro definido em lei como ativo financeiro. território nacional. ( )
Esta importação está sujeita ao: II – A imunidade dos livros, jornais,
periódicos e do papel destinado à sua
a) IOF impressão afasta a incidência, entre outros
b) II impostos, do IPI, do ICMS, do II e do IR. ( )
c) IPI
d) ICMS III – Considere a seguinte situação
e) Imposto sobre grandes fortunas hipotética: Uma lei foi publicada em 01 – 06
– 2000 concedendo isenção de IPI, por cinco
159. A regra da seletividade em função da anos, a empresas que se instalassem em
essencialidade dos produtos onerados determinada região do Brasil e realizassem
pelo IPI (Imposto sobre Produtos investimentos voltados ao incremento das
Industrializados) será contrastada pela exportações de bens duráveis. Pode-se
legislação que lhe institui alíquotas quando: afirmar que esta lei, uma vez que concede
isenção onerosa por prazo certo, somente
a) as alíquotas forem menores aos poderia ser revogada a partir de 01 – 06 –
produtos destinados a sobrevivência 2005.( )
das pessoas.
b) as alíquotas forem maiores aos IV – Considere a seguinte situação
produtos supérfluos. hipotética: Uma lei foi publicada em 01 – 06
c) as alíquotas forem mais elevadas em – 2000 concedendo isenção de IPI, por cinco
relação aos produtos de primeira anos, a empresas que se instalassem em
necessidade. determinada região do Brasil e realizassem
d) as alíquotas forem menos elevadas investimentos voltados ao incremento das
em relação aos produtos que integram exportações de bens duráveis. As empresas
a denominada "cesta básica" do que cumprirem as condições previstas na lei
trabalhador. farão jus ao gozo da isenção por cinco anos,
contados do reconhecimento de seu direito
160. Determinada indústria consome parte ao benefício, ainda que a lei venha a ser
dos produtos por ela industrializados. revogada antes deste período. ( )
a) VVFF
b) FFVV e) Pertencem aos Estados e ao Distrito
c) FVVF Federal vinte por cento do produto
d) FFVF da arrecadação dos impostos
e) FFFV extraordinários que a União instituir
por motivo de guerra externa.
162. (Auditor Recife 2003) Assinale a opção
que apresenta resposta correta. 163. (Auditor Fortaleza – 03). Pertencem aos
Municípios:
a) Aos Municípios, aos Estados e ao
Distrito Federal pertence o produto a) cem por cento do produto da
da arrecadação do imposto da União arrecadação do Imposto sobre Renda
sobre renda e proventos de qualquer e Proventos de Qualquer Natureza,
natureza, incidente na fonte, sobre incidente na fonte sobre rendimentos
rendimentos pagos, a qualquer título, pagos, a qualquer título, pelos Estados,
por eles, suas autarquias, empresas suas autarquias e pelas fundações que
públicas e fundações que instituírem e instituírem e mantiverem.
mantiverem. b) vinte por cento do produto da
b) Pertencem aos Municípios vinte arrecadação dos impostos que a
e cinco por cento do produto da União instituir no exercício de sua
arrecadação do imposto do Estado competência residual.
sobre operações relativas à circulação c) cinquenta por cento do produto da
de mercadorias e sobre prestações de arrecadação do Imposto Territorial
serviços de transporte interestadual e Rural (ITR), relativamente aos imóveis
intermunicipal e de comunicação. neles situados, quando não optarem
c) Do produto da arrecadação dos por fiscalizá-lo e cobra-lo.
impostos sobre renda e proventos de d) vinte e cinco por cento do produto
qualquer natureza e sobre produtos da arrecadação do Imposto sobre a
industrializados e da contribuição Propriedade de Veículos Automotores
provisória sobre movimentação ou (IPVA) licenciados em seus territórios.
transmissão de valores e de créditos e) cinquenta por cento dos recursos
e direitos de natureza financeira – entregues pela União aos Estados,
CPMF, a União entregará três por proporcionalmente ao valor das
cento, para aplicação em programas respectivas exportações de produtos
de financiamento ao setor produtivo industrializados.
das Regiões Norte, Nordeste e Centro-
Oeste, através de suas instituições 164. Com relação ao Fundo de Participação
financeiras de caráter regional, de dos Municípios é correto afirmar que:
acordo com os planos regionais de
desenvolvimento, ficando assegurada a) é constituído por vinte e um inteiros
ao semi-árido do Nordeste a metade e cinco décimos do produto da
dos recursos destinados à Região, na arrecadação do IR e do IPI.
forma que a lei estabelecer. b) seus recursos são rateados segundo
d) A União entregará aos Estados, ao critérios estabelecidos por resolução do
Distrito Federal e aos Municípios dez Senado Federal.
por cento do produto da arrecadação c) o Banco Central do Brasil credita,
do imposto sobre produtos mensalmente, as quotas devidas aos
industrializados, proporcionalmente ao Municípios.
valor das respectivas exportações de d) o cálculo de suas quotas compete ao
produtos industrializados. Tribunal de Contas da União.
e) quatro por cento da totalidade de seus 167. (CESPE) Pertencem aos distritos vinte e
recursos são destinados à formação de cinco por cento do produto da arrecadação
uma reserva. dos impostos municipais.
165. Pertencem aos Municípios: ( ) Certo ( ) Errado
a) 100% da arrecadação do IR, incidente 168. (CESPE) O modelo constitucional de

na fonte sobre rendimentos pagos, repartição das receitas tributárias é aspecto
a qualquer título, pelos Estados, essencial na determinação do equilíbrio da
suas autarquias e pelas autarquias Federação.
e pelas fundações que instituírem e
mantiverem. ( ) Certo ( ) Errado
b) 20% do produto da arrecadação dos
impostos que a União instituir no
169. (CESPE) O modelo constitucional
exercício de sua competência residual.
de repartição das receitas tributárias
c) 50% do produto da arrecadação do
estabelece que pertence aos estados o
ITR, relativamente aos imóveis neles
produto da arrecadação do imposto de
situados.
renda incidente na fonte sobre rendimentos
d) 20% do produto da arrecadação do IPVA
pagos por eles.
em relação aos veículos licenciados em
seus territórios. ( ) Certo ( ) Errado
e) 50% dos recursos entregues pela União
aos Estados, proporcionalmente ao
170. (CESPE) O modelo constitucional
valor das respectivas exportações de
produtos industrializados.
determina que pertence à União o produto
da arrecadação do imposto de renda
166. Assinale a resposta correta considerando
incidente na fonte sobre rendimentos pagos
as assertivas abaixo:
pelos municípios.
I – Os Municípios podem dispensar,
mediante lei, o pagamento de 50% de IPVA,
considerando que é a parte que lhes cabem
na repartição da receita do tributo; 171. (CESPE) O modelo constitucional
II –Os proprietários de imóveis rurais podem
preconiza que parte da arrecadação do
recolher o ITR mediante pagamento de 50%
do valor devido à União e os outros 50% ao
é destinada aos estados e ao Distrito
Município onde o imóvel estiver situado;
Federal, proporcionalmente ao montante
III – As contribuições de seguridade social das respectivas exportações de produtos
novas (exercício da competência residual industrializados.
para este tipo de tributo) devem ter 20% do
produto de suas arrecadações transferidos ( ) Certo ( ) Errado
para os Estados e o Distrito Federal.
a) todas as afirmações estão corretas. 172. (CESPE) O modelo constitucional de
b) somente a primeira afirmação é correta. repartição das receitas tributárias proíbe
c) as duas primeiras afirmações são que haja retenção ou restrições à entrega
corretas. e ao emprego dos recursos devidos
d) somente a terceira afirmação é correta. aos estados, ao Distrito Federal e aos
e) todas as afirmações estão incorretas. municípios, ressalvada a possibilidade de
condicionamento da entrega dos recursos sobre rendimentos pagos, a qualquer título,
ao pagamento de créditos da entidade a pelos Estados, suas autarquias e pelas
que couber efetuar o repasse. fundações que instituírem e mantiverem.
( ) Certo ( ) Errado ( )
173. (CESPE) A Constituição adota sistema 178. (AFTN – set – 94 – ESAF) O art. 3º do
misto de repartição rígida das competências Código Tributário Nacional define tributo
tributárias entre os entes políticos e a como uma prestação que não constitua
participação de todos eles no produto de sanção de ato ilícito. De tal assertiva
arrecadação alheia. podemos inferir que
( ) Certo ( ) Errado a) os rendimentos advindos do jogo do
bicho e da exploração do lenocínio não
174. (CESPE) A União deve entregar 22,5% do são tributáveis,sujeitando-se, contudo,
produto da arrecadação do imposto sobre a pesadas multas em decorrência da
a renda e proventos de qualquer natureza prática de atividade ilícita
ao Fundo de Participação dos Municípios. b) os rendimentos advindos da exploração
Todavia, a entrega a um município da de lenocínio são tributáveis, porquanto
parcela a que faz jus, oriunda desse Fundo, não se confunde a atividade ilícita do
pode ser condicionada ao pagamento dos contribuinte com o fato tributário de
seus débitos para com o Instituto Nacional auferir renda
do Seguro Social INSS. c) os rendimentos advindos do jogo do
bicho e da exploração do lenocínio não
( ) Certo ( ) Errado são tributáveis, em conformidade do
que reza o princípio do non olet
d) as atividades ilícitas não devem ser
175. (ESAF) Com relação ao Fundo de
tributadas, pois de outro modo o Estado
Participação dos Municípios é correto
estará locupletando-se com ações que
afirmar que: é constituído por vinte e um
ele mesmo proíbe e, assim, ferindo o
inteiros e cinco décimos do produto da
princípio da estrita legalidade
arrecadação do Imposto de Renda (IR) e do
e) atividades ilícitas como a exploração do
Imposto sobre Produtos Industrializados
lenocínio e do jogo do bicho podem ser
(IPI).
tributadas, posto que a sanção de ato
( ) Certo ( ) Errado de sua inobservância, em obrigação
tributária principal
176. (ESAF) Com relação ao Fundo de 179. (AFTN – set – 94 – ESAF) O art. 3º do
Participação dos Municípios é correto Código Tributário Nacional define tributo
afirmar que: o cálculo de suas quotas como uma prestação que não constitua
compete ao Tribunal de Contas da União. sanção de ato ilícito. De tal assertiva
( ) Certo ( ) Errado podemos inferir:
a) que os rendimentos advindos do jogo do
177. (ESAF) Pertencem aos Municípios: bicho e da exploração do lenocínio não
cem por cento do produto da arrecadação são tributáveis, sujeitando-se, contudo,
do Imposto sobre Renda e Proventos de a pesadas multas em decorrência da
Qualquer Natureza, incidente na fonte prática de atividade ilícita.
b) os rendimentos advindos da exploração de cálculo de outra exação, o imposto

de lenocínio são tributáveis, porquanto de renda.
não se confunde a atividade ilícita do e) As contribuições para a seguridade
contribuinte com o fato tributário de podem ser exigidas imediatamente, por
auferir renda. não se lhe aplicar a anterioridade da
c) os rendimentos advindos do jogo do data da publicação da lei que as houver
bicho e da exploração do lenocínio não instituído ou modificado em relação ao
são tributáveis, em conformidade do exercício financeiro da cobrança.
que reza o princípio do non olet.
d) as atividades ilícitas não devem ser 181. (ATE MS – 2001 – ESAF) Com base no
tributadas, pois de outro modo o Estado disposto na Constituição Federal e no
estará locupletando-se com ações que Código Tributário Nacional, pode-se afirmar
ele mesmo proíbe e, assim, ferindo o que:
princípio da estrita legalidade.
e) atividades ilícitas como a exploração do ( ) A cumulatividade e a seletividade são
lenocínio e do jogo do bicho podem ser características essenciais do Imposto sobre
tributadas, posto que a sanção de ato Produtos Industrializados.
de sua inobservância, em obrigação 182. (AFTN – 96 – ESAF) O princípio da
tributária principal. legalidade não se aplica, em toda a sua
extensão
180. (AFRF – 2002-2 – ESAF – Adaptada)
Assinale a opção correta. a) aos impostos de importação
e exportação, imposto sobre
a) Compete supletivamente à União produtos industrializados e imposto
instituir contribuições sociais, de extraordinário decorrente de guerra.
intervenção no domínio econômico e b) aos impostos de importação e
de interesse das categorias profissionais exportação, ao imposto sobre produtos
ou econômicas, como instrumento de industrializados e ao imposto sobre
sua atuação nas respectivas áreas. operações financeiras.
b) As contribuições de intervenção no c) às taxas e contribuições de melhoria.
domínio econômico e de interesse das d) aos impostos de importação
categorias profissionais ou econômicas e exportação, imposto sobre
podem ser instituídas por lei ordinária produtos industrializados e imposto
e só podem ser cobradas a partir do extraordinário de guerra.
primeiro dia do exercício seguinte ao da e) às taxas e contribuições sociais.
sua publicação.
c) Os Estados, o Distrito Federal e os 183. (AFTE PI – 2001 – ESAF – Adaptada) Lei
Municípios poderão reter a contribuição que majora a alíquota do Imposto de Renda
federal, cobrada de seus servidores, das Pessoas Jurídicas, publicada em 30 de
para o custeio, em benefício desses, de dezembro, omissa quanto à data de início
sistemas de previdência e assistência de sua vigência, tornar-se-á obrigatória:
social.
d) Os rendimentos do trabalho pagos ou a) na data de sua publicação.
creditados, a qualquer título, a pessoa b) no primeiro dia do exercício financeiro
física que preste serviços à empresa não seguinte.
pode ser objeto da contribuição para a c) trinta dias após a data de sua
seguridade social por constituírem base publicação.
d) quarenta e cinco dias após a data de 185. (TRF – 2000 – ESAF)
sua publicação.
e) sessenta dias após a data de sua Uma nova lei do imposto de renda,
publicação. reduzindo a alíquota de um imposto, entrou
em vigor e há uma exigência tributária
184. (TTN – 98 – ESAF) Assinale a opção relativa a fatos ocorridos antes dessa lei.
incorreta. O lançamento do imposto deve levar em
consideração a lei nova?
No que diz respeito ao Imposto sobre a ( ) Certo ( ) Errado
Renda e Proventos de Qualquer Natureza,
pode-se afirmar que:
a) deve ser progressivo, aumentando a
alíquota à medida que se eleva a base
de cálculo.
b) deve obedecer aos critérios da
universalidade e da generalidade.
c) deve obedecer aos princípios
da capacidade contributiva,
irretroatividade e anterioridade, entre
outras.
d) não pode ter suas alíquotas alteradas
pelo Poder Executivo.
e) não pode prever hipóteses de isenção,
sob pena de violar-se o princípio da
igualdade.
RESOLUÇÃO DAS QUESTÕES PROPOSTAS
1. RESOLUÇÃO Veja algumas definições no dicionário:

Conforme a Constituição Federal, o imposto Prebenda – Rendimento eclesiástico
incide não apenas sobre a renda, mas sobre pertencente a um canonicato.
proventos de qualquer natureza. Podemos Sinecura – Emprego remunerado, de pouco
afirmar que a incidência do imposto se ou nenhum trabalho.
dá sobre todos os ganhos e rendimentos
que resultem em aumento patrimonial do RENDA – Produto do capital, do trabalho ou
contribuinte. da combinação de ambos. Ex. lucro na venda
de imóvel, aluguel, salário, aposentadoria,
Para concursos públicos, é importante que rendimentos de aplicações financeiras, etc.
saibamos diferenciar renda e provento. Nos
termos dos incisos do artigo 43 do Código PROVENTOS – os acréscimos patrimoniais
Tributário Nacional, podemos definir que não forem produto do capital, do
renda como sendo o produto do capital, trabalho ou da combinação de ambos. Ex.
do trabalho ou da combinação de ambos. prêmio de loteria, etc.
Já o conceito de proventos é definido Alternativa: E
por exclusão, compreendendo todos os
acréscimos patrimoniais não enquadráveis 2. Falso, tal disciplina não se encontra na
no conceito de renda. CF\88;
Contudo, a questão acima exigiu um pouco Falso, o Imposto sobre a Renda e proventos
mais do candidato, além do conceito de de qualquer natureza pode incidir sobre
provento, cobrou os conceitos de ganho receita ou rendimento oriundo do exterior,
de capital e rendimento de capital. Tais cabendo à lei estabelecer as condições
conceitos não estão contidos no Código e o momento em que se dará sua
Tributário Nacional, mas é possível afirmar disponibilidade, conforme art. 43, §2°, do
que tanto ganho quanto rendimento de CTN.
capital estão contidos no conceito de renda,
pois ambos são produtos do capital. 3. RESOLUÇÃO
Para a legislação do imposto de renda,
a) Verdadeiro. A alíquota única de 5% não
ganho de capital é aquele auferido na
atende ao critério da progressividade,
alienação de bens ou direitos de qualquer
pois incide indistintamente sobre todas
natureza, o ganho não é o valor total
as faixas de renda.
percebido na alienação, mas a diferença a
b) Falso. O caso em questão refere-se
maior entre o valor da alienação e o custo
à competência residual da União,
de aquisição. Já rendimento de capital é
para instituir impostos além dos que
o resultado auferido pela exploração do
lhe são reservados pela Constituição
capital, como os aluguéis de imóveis, por
(CF\88, art. 154, I). Os impostos de
exemplo.
competência residual não excepcionam
Você sabe o que é prebenda e sinecura? às anterioridades. Somente um
Certamente não, mas garanto-lhe que empréstimo compulsório criado para
não está nem no conceito de renda e nem atender calamidade pública, ou de
de provento, pode procurar em toda a imposto extraordinário de guerra é que
legislação tributária brasileira.
dispensariam as regras de anterioridade jurídicas, pelo fornecimento de bens ou
(CF\88, art. 150, §1º). prestação de serviços, estão sujeitos à
incidência, na fonte, do imposto sobre a
c) Falso. Embora atenda aos critérios renda, da contribuição social sobre o lucro
da generalidade e da universalidade líquido, da contribuição para seguridade
(atingem todos os contribuintes social – COFINS e da contribuição para o PIS
pessoas físicas e todos os rendimentos), – PASEP.”
não atende a seletividade, pois não
discrimina fatos ou pessoas em sua Alternativa E
incidência. Ademais, não configura
critério do IR a seletividade, mas sim do 7. "As empresas públicas prestadoras de
IPI. serviço público distinguem-se das que
exercem atividade econômica. A Empresa
Alternativa: E Brasileira de Correios e Telégrafos
é prestadora de serviço público de
4. Analisando as alternativas: prestação obrigatória e exclusiva do
(V) O critério da progressividade do imposto Estado, motivo por que está abrangida
de renda está sintonizado com a capacidade pela imunidade tributária recíproca: CF,
econômica do contribuinte, observa o art. 150, VI, a." (RE 407.099 (http: – –
caráter pessoal do imposto e atende o redir.stf.jus.br – paginador – paginador.
princípio da isonomia tributária. jsp?docTP=AC&docID=261763), Rel. Minº
Carlos Velloso, julgamento em 22-6-2004,
(F) O princípio constitucional da Segunda Turma, DJ de 6-8-2004.)
irretroatividade, previsto no art. 150, III, a
da Magna Carta, significa que a lei tributária “É aplicável a imunidade tributária recíproca
não se aplica aos fatos geradores anteriores às autarquias e empresas públicas que
à sua publicação. prestem inequívoco serviço público, desde
que, entre outros requisitos constitucionais
(F) As deduções legais do IR são aquelas e legais não distribuam lucros ou resultados
previstas no RIR. O IR não segue a não direta ou indiretamente a particulares, ou
cumulatividade. tenham por objetivo principal conceder
Alternativa: D acréscimo patrimonial ao poder público
(ausência de capacidade contributiva) e não
5. O IPI: I – será seletivo, em função da desempenhem atividade econômica, de
essencialidade do produto; II – será não- modo a conferir vantagem não extensível
cumulativo, compensando-se o que for às empresas privadas (livre iniciativa
devido em cada operação com o montante e concorrência). O Serviço Autônomo
cobrado nas anteriores; III – não incidirá de Água e Esgoto é imune à tributação
sobre produtos industrializados destinados por impostos (art. 150, VI, a e § 2º e § 3º
ao exterior. IV – terá reduzido seu impacto da Constituição). A cobrança de tarifas,
sobre a aquisição de bens de capital pelo isoladamente considerada, não altera a
contribuinte do imposto, na forma da lei. conclusão.” (RE 399.307-AgR (http: – –
(CF\88, art. 153, §3º). redir.stf.jus.br – paginador – paginador.
jsp?docTP=AC&docID=610335), Rel. Minº
6. Segundo o art. 64 da Lei nº 9.430, de 1996: Joaquim Barbosa, julgamento em 16-3-
2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010.)
“Art. 64. Os pagamentos efetuados
Alternativa: A
por órgãos, autarquias e fundações da
administração pública federal a pessoas
8. Total de Rendimentos; produto ou unidade autônoma, ainda

que sob a mesma classificação fiscal
60.000,00 (montagem);
Deduções Legais IV – a que importe em alterar a
Contribuição para a Previdência Social da apresentação do produto, pela colocação
União R$ 6.600,00 da embalagem, ainda que em substituição
Despesas de locomoção, escrituradas em da original, salvo quando a embalagem
Livro Caixa R$ 2.500,00 (não é dedutível) colocada se destine apenas ao transporte
da mercadoria (acondicionamento ou
Despesas médicas R$ 3.400,00 reacondicionamento); ou
Despesas com aluguel R$ 3.720,00 (não é V – a que, exercida sobre produto usado ou
dedutível) parte remanescente de produto deteriorado
Total das deduções legais: 10000,00 ou inutilizado, renove ou restaure o
produto para utilização (renovação ou
60000,00 – 10000,00 = 50000,00 (aplicando recondicionamento).
a tabela 1)
Logo o estabelecimento exerce uma das 5
50000,00 x 27,5% – 5076,90 = R$ 8.673,10 operações de industrialização previstas na
Observe que iremos utilizar a tabela 1, ainda legislação tributária e executar tarefas que
que exista a súmula nº 584 do STF que se geram a tributação, ainda que a alíquota
encontra em desuso. seja zero.
Súmula 584 do STF: Alternativa: B
Ao imposto de renda calculado sobre os
10. RESOLUÇÃO
rendimentos do ano-base, aplica-se a lei
vigente no exercício financeiro em que deve a) Correta – Confiscatório quando
ser apresentada a declaração. da idéia de excesso de tributação,
Alternativa: C irrazoabilidade e insuportabilidade.
Perspectiva estática – idéia de
9. Segundo o art. 4º do RIPI (aprovado pelo permanência, repouso da situação
Decreto 7212\2010): estática dos bens – ex: IPVA, IPTU e ITR.
Art. 4º Caracteriza industrialização qualquer b) Correta – Ex: IPI – será seletivo em

operação que modifique a natureza, função da essencialidade do produto, o
o funcionamento, o acabamento, a que supõe legitimar a aplicação de uma
apresentação ou a finalidade do produto, alíquota alta.
ou o aperfeiçoe para consumo, tal como: c) Correta – Idem letra A – Perpectiva
I – a que, exercida sobre matérias-primas dinâmica – está atrelado à idéia de
ou produtos intermediários, importe na movimento, de transmissão. Ex: II, IE,IR,
obtenção de espécie nova (transformação); IPI, ITCD, ICMS.
II – a que importe em modificar, d) Correta – Tudo em vista a um Direito
aperfeiçoar ou, de qualquer forma, Tributário justo.
alterar o funcionamento, a utilização, o e) Incorreta – Efeito Confiscatório= função
acabamento ou a aparência do produto da totalidade da carga tributária X
(beneficiamento); capacidade econômico-financeira do
III – a que consista na reunião de produtos, contribuinte.
peças ou partes e de que resulte um novo
"A perspectiva estática diz respeito a análise + INSS abusivos podem ser considerados
do princípio do não-confisco em razão do confisco.
valor dos tributos vigentes no ordenamento
jurídico (“quantum do tributo”) e a 12. RESOLUÇÃO
perspectiva dinâmica avalia o efeito do
princípio do não-confisco na alteração ou Tipo de Característica Exemplos
mutação ocorrida na legislação tributária Imposto
(“quantum do aumento dos tributos”)."
Sobre o Incide sobre ITR, IPTU,
Desta forma, pelo que se depreende, Patrimônio a riqueza IPVA, ITCD e
qualquer tributo pode ter ambos os efeitos acumulada pelo ITBI.
– o IR, por ex., pode ser confiscatório numa indivíduo.
perspectiva estática (alíquotas abusivas, de
Sobre a incide sobre IR e IOF
forma irrazoável, num tal momento) e numa
Renda os fluxos de
perspectiva dinâmica (aumento desmedido rendimentos do
no valor das alíquotas em razão de lei contribuinte.
posterior, gerando efeito confiscatório).
S o b r e Incide sobre ICMS, IPI e
Quanto à letra e), ERRADA, o entendimento Mercadorias a produção e ISS
está relatado no Informativo 164 do STF. e Serviços circulação de
mercadorias e
11. Segundo a doutrina e o STF (na visão
sobre a prestação
restrita) o imposto é a espécie tributária de serviços.
que dimensiona a capacidade tributária
do contribuinte. As taxas e contribuições Direto Ônus tributário IR, ITR, IPVA
de melhoria são contraprestações de incide sobre e IPTU
serviços prestados pelo estado (um custo o próprio
contribuinte.
que corresponde a benefícios), por isso a
capacidade econômica estaria restrita aos Indireto Contribuintes IPI, ICMS,
impostos. transferem, total ISS e II
Segundo a visão do STF (visão ampla) existe ou parcialmente,
o ônus tributário
um outro prisma para ver este artigo,
para terceiros
que é o da JUSTIÇA SOCIAL, que traduz a (responsáveis).
capacidade contributiva e é estendida a
todos os tipos de tributos. É a capacidade Progressivo Incidência é maior IR
de cada contribuinte suportar o ônus. ou Anticíclico nos indivíduos de
Personificação dos impostos. alta renda.
Alguém que recebe R$ 2.000,00 sem filhos Regressivo Incidência é maior ICMS
tem capacidade contributiva diferente de ou Pró-cíclico nos indivíduos de
quem recebe R$ 2.000,00 com 9 filhos. É o baixa renda.
que justifica a progressividade de alíquotas Neutro ou Ônus tributário
para impostos de caráter pessoal, benefícios Proporcional é igual de todas
fiscais, incentivos e isenções (de IR por as camadas da
ex) para quem está em situação menos população.
favorecida. Específico Valor do imposto IPI (em
Por isso o princípio do "Não Confisco – art. é fixo em termos a l g u n s
150 IV" deve ser observado pelos tributos monetários. casos)
em geral, e, em conjunto tributos + impostos
incidentes sobre a mesma pessoa. ex. IR
Ad-Valorem há uma alíquota IR pagam um imposto específico de R$ 2,00 –

de imposto e o unidade, fulano está pagando 0,2% da sua
valor arrecadado renda e beltrano 10%.
depende da base Nesse caso, o imposto é regressivo,
de cálculo sobre a pois fulano que ganha mais paga
qual incide. proporcionalmente menos que beltrano,
Real Não leva em IPTU e IPVA que ganha menos.
consideração as
Esse imposto está aumentando a
características do
contribuinte. concentração de renda, em vez de colaborar
para distribuição desta, indo de encontro
Pessoal Estabelece dife- IR com o princípio da capacidade contributiva.
renças tributárias
em função de ca- Os impostos regressivos são chamados
racterísticas pró- também de pró-cíclicos, por manterem o
prias do contri- ciclo de concentração de renda.
buinte.
Geral Incide sobre a IR
13. O tributo extrafiscal tem como função
totalidade da principal a interferência no domínio
renda ou das econômico, buscando um efeito diverso
transações de da exclusiva arrecadação de recursos
compra, venda financeiros, podendo ter como função
e prestação de o desenvolvimento de determinadas
serviços. atividades ou setores específicos da
Especial Incide apenas so- ICMS, ISS e economia. São exemplos: o IPI (Letra A), o II
bre determinado IPI (Letra B), o CIDE-Combustíveis (Letra C) e o
tipo de renda ou IPI (Letra D). Além destes, podemos incluir o
sobre determina- IE e o IOF.
das mercadorias
ou serviços.
Não tem função extrafiscal a taxa de
iluminação pública, que aliás NÃO EXISTE,
Uniforme Alíquota fixa para IPTU pois a iluminação pública não se trata de
todos os tipos um serviço específico e divisível. Esta taxa
de transações de foi substituida pela CONTRIBUIÇÃO DE
compra, venda
ILUMINAÇÃO PÚBLICA.
de mercadorias,
prestação de O gabarito, portanto, é a letra E, que se
serviços ou renda trata de um tributo inexistente e quando
e riqueza. este existia não tinha caráter extrafiscal
Seletivo ou Alíquotas diferen- IPI, IR, ICMS
Cedular ciadas para deter- e ISS 14. QUESTÃO ANULADA
minados tipos de
A primeira assertiva está errada. As
produtos ou pres-
tação de serviços
limitações materiais ao uso de medidas
ou alíquotas pro- provisórias estão no art. 62, § 1º da
gressivas sobre a Constituição. No que respeita ao Direito
renda. Tributário, podemos afirmar, sem medo,
que tudo aquilo que possa ser feito por lei
Imagine fulano ganhando R$ 1000,00 ordinária pode ser também por medida
por mês e beltrano R$ 200,00. Se ambos provisória. Portanto, não há nenhum
empecilho a que o IR seja majorado, de para estar apta a produzir efeitos. Assim, a
qualquer forma (mediante aumento de majoração só poderia produzir efeitos em
alíquota ou alteração de base de cálculo), 2006, porque o fato gerador ocorrido em 1º
por medida provisória. Aliás, como exemplo, de janeiro de 2005 não seria alcançado pela
podemos citar a Medida Provisória nº 232 – norma majorante.
2004.
A segunda asserção está errada exatamente 15. RESOLUÇÃO
pelo mesmo motivo. Como a lei ordinária I – Incorreta. A base de cálculo da CSLL se
pode conceder isenção de IPI, bastando assemelha a dos IR das pessoas jurídicas,
que seja lei específica (CF, art. 150, § 6º), visto que em ambos, o resultado do
uma medida provisória pode, sem nenhum período é obtido mediante a observância da
problema, fazer o mesmo. Nada há no legislação comercial.
art. 62 da Constituição, nem em qualquer
outro lugar, que impeça o uso de medida II – Correta. Lei 7.689 – 88 – "A base
provisória para isenções que possam ser de cálculo da contribuição é o valor do
concedidas por lei ordinária. resultado de exercício, antes da provisão
para o imposto de renda."
Só resta a terceira afirmativa. Ela está
baseada no § 2º do art. 62 da Constituição, III – Correta. Lei 8.981 – 95 Art. 57.
que diz: “Medida provisória que implique Alternativa: C
instituição ou majoração de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, 16. RESOLUÇÃO
V, e 154, II, [II, IE, IPI, IOF, IEG] só produzirá
efeitos no exercício financeiro seguinte se I – Falsa, o fiscal pode solicitar a
houver sido convertida em lei até o último comprovação ou a justificação de qualquer
dia daquele em que foi editada.” das deduções legais (art. 73 RIR).
Como a afirmativa refere-se ao ITR, ela II – Falsa, poderão ser glosadas sem a
pretendeu enquadrar-se literalmente na audiência do contribuinte, nos termos do
regra, pois o ITR não faz parte das exceções. art. 73, §1° RIR.
É provável que alguém tenha feito um III – Falsa, as deduções glosadas por falta de
recurso alegando que mesmo que a MP que comprovação ou justificação não poderão
aumente o ITR seja convertida em lei até 31 ser restabelecidas depois que o ato se
de dezembro do ano de sua publicação, ela tornar irrecorrível na esfera administrativa,
só poderá produzir efeitos no ano seguinte nos termos do art. 73, §2° RIR
se a sua publicação tiver ocorrido com IV – Correta, nos termos do art. 73, §2° RIR.
antecedência mínima de 90 dias do início
Alternativa: C
do exercício.
Isso porque o ITR está sujeito à noventena 17. RESOLUÇÃO
(art. 150, III, “c”). E o fato gerador do ITR
considera-se ocorrido em 1º de janeiro de Nos termos do art. 75, parágrafo único,
cada ano (Lei nº 9.393 – 1996). Portanto, do RIR, as quotas de depreciação de
se a MP fosse publicada, digamos, em instalações, máquinas e equipamentos,
novembro de 2004, mesmo que fosse bem como a despesas de arrendamento não
convertida em lei até 31 de dezembro de são despesas que poderão ser escrituradas
2004, não alcançaria o fato gerador ocorrido no Livro Caixa, como deduções.
em 1º de janeiro de 2005, porque teria que Alternativa: A
aguardar 90 dias, contados de novembro,
18. RESOLUÇÃO em separado, não integrando a base

de cálculo do imposto na declaração de
O companheiro ou a companheira, na União rendimentos, e o valor do imposto pago
Estável, desde que haja vida em comum por não poderá ser deduzido do devido na
mais de cinco anos, nos termos do art. 77, declaração, nos termos do art. 117, §2°
parágrafo 1º. II RIR. RIR.
Alternativa: B
c) Falsa, nos termos do art. 117, §3° RIR, o
19. RESOLUÇÃO ganho de capital auferido por residente
ou domiciliado no exterior não será
I – Verdadeira, nos termos do art. 78 do RIR apurado e tributado de acordo com as
regras aplicáveis aos residentes no País.
II – Falsa, a partir do mês em que se iniciar
esse pagamento é vedada a dedução, d) Falsa, inclusive a promessa de compra e
relativa ao mesmo beneficiário, do valor venda, nos termos do art. 117, §4° RIR.
correspondente a dependente. Art. 78,
parágrafo 1º. RIR e) Verdadeira, nos termos do art. 117, §5°
RIR
III – Falsa, o valor da pensão alimentícia não
utilizado, como dedução, no próprio mês de
seu pagamento, poderá ser deduzido nos 22. RESOLUÇÃO
meses subsequentes. Art. 78, parágrafo 2º. Errada, o art. 43 do CTN estatui que o fato
RIR gerador do imposto de renda e proventos
IV – Falsa, caberá ao prestador da pensão de qualquer natureza é a aquisição da
fornecer o comprovante do pagamento disponibilidade econômica ou jurídica de
à fonte pagadora, quando esta não for renda, razão pela qual a falta de retenção
responsável pelo respectivo desconto. Art. do tributo pela fonte pagadora não isenta o
78, parágrafo 3º. RIR contribuinte de seu recolhimento.
Alternativa: B 23. RESOLUÇÃO
20. RESOLUÇÃO A disponibilidade econômica ou jurídica de
renda e proventos caracteriza o fato gerador
Nos termos do art. 80, parágrafo 5º. Do RIR, do imposto sobre a renda.
as despesas médicas dos alimentandos,
quando realizadas pelo alimentante em Alternativa: C
virtude de cumprimento de decisão judicial
ou de acordo homologado judicialmente, 24. RESOLUÇÃO
poderão ser deduzidas pelo alimentante Resposta: Letra A
na determinação da base de cálculo da
declaração de rendimentos
25. RESOLUÇÃO
Alternativa: D
I – A não cumulatividade dos ICMS é
21. RESOLUÇÃO regra e se mantém mesmo nos casos de
isenção no meio da cadeia produtiva. A
a) Falsa, com ouro não considerado ativo sistemática da não-cumulatividade significa
financeiro, nos termos do art. 117, §1° a compensação do valor do tributo devido
RIR. em cada operação com a quantia incidente
b) Falsa, os ganhos serão apurados no mês sobre as operações anteriores. Sendo a não
em que forem auferidos e tributados cumulatividade sinônimo de compensação
(ou creditamento), em caso de isenção 27. RESOLUÇÃO
ou não-incidência, em regra, a cadeia é
quebrada, de forma que o princípio deixa O princípio da uniformidade geográfica
de ser aplicado – a compensação perde está previsto no art. 151 da CF\88. Por
a sua razão de ser. Este é o sentido do art. esse dispositivo, a União fica proibida de
155, § 2º, I e II da CF. ITEM ERRADO. “instituir tributo que não seja uniforme em
todo o território nacional ou que implique
II – A não incidência do ICMS nunca distinção ou preferência em relação a
implicará crédito para compensação do Estado, ao Distrito Federal ou a Município
montante devido nas operações seguintes, em detrimento de outro”. Ressalva,
já que não houve nelas qualquer entretanto, a possibilidade de instituição de
pagamento. O erro está no vocábulo incentivos fiscais”.
"nunca", posto que, excepcionalmente,
poderá haver creditamento, por Alternativa: A
determinação em contrário da legislação.
Art. 155, § 2º, II, a) da CF. ITEM ERRADO. 28. RESOLUÇÃO
III – Salvo determinação legal em contrário, Errado, uma vez que o IPI segue a
a isenção do ICMS acarretará a anulação do anterioridade anual, nos termos do art.
crédito relativo às operações anteriores. 150, III, c CF\88.
É exatamente o que afirma o art. 155, §
2º, II, b) da CF. Chama-se esta anulação de 29. RESOLUÇÃO
estorno do crédito. ITEM CORRETO.
Falso
IV – A isenção do IPI não tem disciplina
expressa e explícita sobre seu crédito 30. RESOLUÇÃO
no texto constitucional. Realmente a CF
não regula o aspecto do creditamento Alternativa: E
do IPI em caso de isenção, meramente
prevendo a aplicação do princípio da não 31. RESOLUÇÃO
cumulatividade.Tanto a CF é omissa sobre Alternativa: C
o ponto, que o STF precisou se manifestar
recentemente sobre a impossibilidade 32. RESOLUÇÃO
de creditamento de IPI em caso de não
incidência, alíquota zero ou isenção (cf. Alternativa: C
Informativo 602 do STF). ITEM CORRETO.
33. RESOLUÇÃO
sobre a aquisição de bens de capital pelo Alternativa: E
contribuinte do imposto. É a literalidade
do art. 153, § 3º, IV, lembrando-se que esta 34. RESOLUÇÃO
redução do IPI será regulada na forma da
lei. ITEM CORRETO. Alternativa: E
Alternativa: D 35. RESOLUÇÃO
F, Art. 19 CTN, fato gerador é a entrada do
26. RESOLUÇÃO
produto no território nacional
Resposta: CORRETO
36. RESOLUÇÃO
F, art. 20, II, CTN
37. RESOLUÇÃO ou transações ilícitas ou percebidos

com infração à lei, independentemente
F, somente alterar as alíquotas das sanções que couberem.
38. RESOLUÇÃO b) Verdadeira, lembre-se do art. 118 do
CTN que nos relembra que o tributo
Falso; Falso não tem cheiro, princípio do “non olet”.
c) Falsa, pelo contrário, tal princípio
39. RESOLUÇÃO garante a incidência do imposto ainda
sobre situações onde o tenhamos
Resposta: LETRA D, artigo 46, III, CTNº
atividades ilícitas.
40. RESOLUÇÃO d) Falsa, pois nos termos do art. 55, X
do RIR serão tributados pelo IR os
Alternativa: D rendimentos derivados de atividades
ou transações ilícitas ou percebidos
41. RESOLUÇÃO com infração à lei, independentemente
das sanções que couberem.
Alternativa: A
e) Falsa, não confundir tributo com multa
42. RESOLUÇÃO ou penalidade, o tributo não tem
caráter de sanção pelo descumprimento
Alternativa: E da norma legal.
Alternativa: B
43. RESOLUÇÃO
Alternativa: C 50. RESOLUÇÃO
I – Verdadeiro, nos termos do art. 4º. RIR.
44. RESOLUÇÃO
II – Verdadeiro, nos termos do art. 4º,
Falso parágrafo 1º do RIR.
III – Verdadeiro, nos termos do art. 4º,
45 RESOLUÇÃO
parágrafo 2º do RIR.
Alternativa: D IV – Falsa, a opção de declaração em
conjunto somente poderá ser exercida por
46. RESOLUÇÃO aquele que detiver a guarda, nos termos do
Alternativa: E art. 4º, parágrafo 3º do RIR.
V – Falsa, Opcionalmente, o responsável
47. RESOLUÇÃO pela manutenção do alimentado poderá
considerá-lo seu dependente, incluindo os
Alternativa: A
rendimentos deste em sua declaração, nos
termos do art. 5º Parágrafo único do RIR.
48. RESOLUÇÃO
Alternativa: B
Alternativa: B
51. Analisando as alternativas:
49. RESOLUÇÃO
a) correta, salvo raras exceções referentes
a) Falsa, pois nos termos do art. 55, X ao Imposto sobre a Renda retido na
do RIR serão tributados pelo IR os fonte, o IR deve ser progressivo.
rendimentos derivados de atividades
b) correta, o IR deve seguir os critérios 55. RESOLUÇÃO
orientadores da universalidade (em I – Falsa, uma vez que tributo não pode
tese, todos os bens respondem pelo ser confundido por multa, tributo não tem
pagamento do tributo) e generalidade função de sanção.
(em tese, todas as pessoas respondem
pelo pagamento do tributo). 56. RESOLUÇÃO
c) correta, o IR deve seguir a capacidade
contributiva, a irretroatividade, a I – Verdadeiro, nos termos do art. 2º do RIR,
anterioridade anual, a isonomia são contribuintes do IRPF as pessoas físicas
tributária, entre outros. domiciliadas e residentes no Brasil, que
d) correta, a alteração das alíquotas do IR auferem renda, proventos ou a combinação
deve ser feita através de lei (art. 150, I de ambos.
da CF – 88 e art. 97 CTN). II – Verdadeiro, o fato gerador do IRPF não é
e) errada, pode prever hipóteses de atingido por tais interferências
isenção em virtude da autonomia da
União em fazê-lo. III – Falso, somente são contribuintes quem
detém o rendimento com “animus domini”,
Alternativa: E
ou seja , como se lhe pertencessem como
donos.
52. RESOLUÇÃO
IV – Sem prejuízo dos ajustes para as
Falsa, só existem duas situações pessoas físicas previstos no art. 85 do RIR.
conhecidas onde a lei nºva retroage. Na lei
expressamente interpretativa, nos termos Alternativa: A
do art. 106, I do CTN e na lei que retroage
para beneficiar o infrator, art. 106, II do 57. RESOLUÇÃO
CTNº Como a lei não estabeleceu nova a) correta, nos termos do art. 4º RIR.
multa e sim nova alíquota mais branda de b) correta, nos termos do art. 4º, §1º,RIR.
tributo, e tributo não é multa, esta lei não c) correta, nos termos do art. 4º, §3º,RIR.
deve retroagir. d) correta, nos termos do art. 5º, §3º,RIR.
e) incorreta, opcionalmente, o
53. RESOLUÇÃO responsável pela manutenção do
Questão interessante que trata da alimentado poderá considerá-lo seu
competência de tributar que é indelegável. dependente, incluindo os rendimentos
A competência sobre o IR é da União apesar deste em sua declaração.
da Receita Tributária do imposto ser toda do Alternativa: E
Estado. Contribuinte é quem aufere a renda,
no caso, o servidor e o ente responsável 58. RESOLUÇÃO
pela fiscalização é a própria União. a) correta, nos termos do art. 6º RIR
Alternativa: C b) correta, nos termos do art. 6º, parágrafo
único do RIR
54. RESOLUÇÃO c) errada, no termos do art. 8º do RIR, os
cônjuges poderão optar pela tributação
Tributo não pode ser confundido por multa, em conjunto de seus rendimentos,
tributo não tem função de sanção, a multa é inclusive quando provenientes de
punição por descumprir a legislação. bens gravados com cláusula de
Alternativa: E incomunicabilidade ou inalienabilidade,
da atividade rural e das pensões de que
tiverem gozo privativo.
d) correta, nos termos do art. 8º, §3º do 61. RESOLUÇÃO

RIR
e) correta, nos termos do art. 9º, §1º do I) Verdadeiro, nos termos do art. 18 do RIR
RIR – 99
I) Verdadeiro, nos termos do art. 18
59. RESOLUÇÃO parágrafo único do RIR – 99
a) Falsa, o espólio serão aplicadas as III) Falso, nos termos do art. 19 do RIR,
normas a que estão sujeitas as pessoas somente se veio para trabalhar, com
físicas, nos termos do art. 11 do RIR vínculo empregatício, em relação aos fatos
b) Falsa, a partir da abertura da sucessão, geradores ocorridos a partir da data de sua
as obrigações estabelecidas neste chegada ou se por qualquer outro motivo,
Decreto ficam a cargo do inventariante e aqui permanecer por período superior a
(art. 11, parágrafo 1º do RIR) cento e oitenta e três dias, consecutivos ou
não, contado, dentro de um intervalo de
c) Falsa, a declaração de rendimentos, a doze meses, da data de qualquer chegada,
partir do exercício correspondente ao em relação aos fatos geradores ocorridos
ano-calendário do falecimento e até a a partir do dia subsequente àquele em
data em que for homologada a partilha que se completar referido período de
ou feita a adjudicação dos bens, será permanência.
apresentada em nome do espólio (art.
12 RIR) IV) Verdadeiro, art. 19, parágrafo 2º. RIR
d) Verdadeira, nos termos do art. 12, Alternativa: C
parágrafo 1º RIR.
62. RESOLUÇÃO
e) Falsa, ocorrendo morte conjunta dos
cônjuges, ou em datas que permitam I – Verdadeiro, nos termos do art. 28 do RIR.
a unificação do inventário, os II – Verdadeiro, nos termos do art. 28,
rendimentos comuns do casal poderão parágrafo 1º RIR.
ser tributados e declarados em nome
de um dos falecidos. (art. 12, parágrafo III – Verdadeiro, nos termos do art. 28,
6º RIR). parágrafo 2º RIR.
IV – Falso, nos termos do art. 28, parágrafo
60. RESOLUÇÃO 5º RIR. A autoridade administrativa
pode sim recusar o domicílio eleito, se
I – Verdadeiro, nos termos do art. 16 do RIR. impossibilitar ou dificultar a arrecadação
II – Verdadeiro, nos termos do art. 16, ou a fiscalização. Neste caso, a autoridade
parágrafo 1º do RIR. deverá motivar a recusa.
III – Falsa, as pessoas físicas que se Alternativa: C
ausentarem do País sem requerer a certidão
negativa para saída definitiva do País 63. RESOLUÇÃO
terão seus rendimentos tributados como Observo que esta questão deve cair na
residentes no Brasil, durante os primeiros prova de Auditor Fiscal e Analista. O
doze meses de ausência (art. 16, parágrafo aluno deve perceber que as isenções do
3º do RIR). IR são condicionadas e devem aparecer
IV – Verdadeiro, nos termos do art. 16, de forma a serem rconhecidas, conforme
parágrafo 2º do RIR. aparecem do art. 39 do RIR. Somente as
Alternativa: C diárias destinadas, exclusivamente, ao
pagamento de despesas de alimentação e 71. RESOLUÇÃO
pousada, por serviço eventual realizado em Falso
município diferente do da sede de trabalho,
inclusive no exterior, estão amparadas pela 72. RESOLUÇÃO
imunidade.
Alternativa: E Falso, "Os valores investidos pelos entes
federados, bem como a renda auferida
64. RESOLUÇÃO estão imunes ao IOF e ao IR". (STF, 2ª T.,AI
AgR – RS 174.808, Rel Minº Maurício Corrêa,
O imposto incidia sobre o rendimento bruto, j. 11.03.1996, DJ 21.06.1996 p. 22.298;
sem qualquer dedução, o que tornava a STF, 1ª T., RE 196.415 – PR, Rel. Minº Ilmar
tributação da pessoa física ainda maior. Galvão, j. 21.05.1996, DJ 09.08.1996, p.
Alternativa: C 27.104)
65. RESOLUÇÃO 73. RESOLUÇÃO

As despesas médicas são deduções legais, Falso
sem limite superior, que poderão ser
deduzidos na declaração de rendimentos. 74. RESOLUÇÃO
Tratam-se dos gastos com médicos, Alternativa: B
dentistas, psicólogos, fisioterapeutas,
fonoaudiólogos, terapeutas ocupacionais 75. RESOLUÇÃO
e hospitais, bem como as despesas com
exames laboratoriais, serviços radiológicos, Constituem exceção ao princípio da
aparelhos ortopédicos e próteses legalidade o II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustíveis
ortopédicas e dentárias, nos termos do art. e ICMS monofásico sobre combustíveis.
80 do RIR. O imposto de renda não figura como exceção
Alternativa: D ao princípio da legalidade tributária.
Gabarito: C.
66. RESOLUÇÃO
Verdadeiro, art. 2º. RIR 76. Questão bastante direta.
De acordo com o princípio da irretroativida-
67. RESOLUÇÃO de, é vedado à União, aos Estados, ao DF e
Verdadeiro, art. 2º. RIR aos Municípios cobrar tributos em relação a
fatos geradores ocorridos antes do início da
68. RESOLUÇÃO vigência da lei que os houver instituído ou
aumentado.
Verdadeiro, art. 3º. RIR É comum a confusão com o princípio da
anterioridade para quem está começando o
69. RESOLUÇÃO estudo de Tributário.
Falso, sempre que pessoa física pagar a A irretroatividade diz respeito à cobrança
pessoa física deverá o recebedor recolher do tributo sobre fatos que ocorreram antes
através do carnê leão. da vigência da lei, ou seja, para trás. Já a
anterioridade estabelece um prazo mínimo
70. RESOLUÇÃO para cobrança, a partir da publicação da lei,
portanto, para frente.
Verdadeiro, trata-se de hipótese de
tributação na fonte pagadora, Livro III, RIR. Gabarito: B
77. RESOLUÇÃO que diz respeito à anterioridade (anual),

deve obediência ao princípio.
A CF – 88 estabelece em seu art. 150, III,
b, o princípio da anterioridade, segundo o Apesar de não ter sido cobrada nesta
qual é vedado à União, aos Estados, ao DF questão, vamos trazer as exceções à
e aos Municípios exigir tributo no mesmo aplicação do princípio da anterioridade
exercício financeiro em que tenha sido nonagesimal, eis que o imposto de renda
publicada a lei que o tenha instituído ou está entre elas (CF, art. 150, § 1º):
aumentado.
Ocorre que, em seu art. 150, § 1º, a Exceções Ao Princípio Da Anterioridade
Constituição prevê como exceções à NonagesimaL
aplicação do princípio da anterioridade
II, IE, IOF, IR, IEG e empréstimo compulsório
o imposto de importação, imposto
(em caso de guerra e calamidade)
de exportação, IPI e IOF, impostos IPTU E IPVA (apenas base de cálculo para
extraordinários de guerra e empréstimos ambos)
compulsórios em caso de guerra externa ou
sua iminência ou calamidade pública.
Gabarito: E
Além disso, há previsão no art. 155,
§ 4º, IV, para que o ICMS monofásico 78. RESOLUÇÃO
sobre combustíveis não atenda a este
princípio. Outra possibilidade de exceção à Alternativa A – Errada. O STF julgou Ação
anterioridade é a CIDE-Combustíveis, nos Direta de Inconstitucionalidade ajuizada
termos do art. 177, § 1º, I, b, da CF – 88. contra a LC 123 – 2006, que institui o
Para ambos os casos, os tributos figuram Simples Nacional: “O fomento da micro e
como exceção ao princípio da anterioridade da pequena empresa foi elevado à condição
apenas na hipótese de restabelecimento de princípio constitucional, de modo a
das alíquotas. orientar todos os entes federados a conferir
tratamento favorecido aos empreendedores
Por fim, há previsão constitucional para que contam com menos recursos para
exceção ao princípio da anterioridade para fazer frente à concorrência. Por tal motivo,
as contribuições para financiamento da a literalidade da complexa legislação
Seguridade Social, nos termos do art. 195, tributária deve ceder à interpretação mais
§ 6º. adequada e harmônica com a finalidade de
Dessa forma, para você firmar esses assegurar equivalência de condições para as
conceitos, vamos apresentar essas exceções empresas de menor porte.” (ADI 4.033, Rel.
em uma tabela. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 15-
9-2010, Plenário, DJE de 7-2-2011.)
Alternativa B – Alternativa errada de acordo
Exceções Ao Princípio Da Anterioridade
com o entendimento do STF: "Medida
II, IE, IPI, IOF, IEG e empréstimo compulsório cautelar. Efeito suspensivo a recurso
(em caso de guerra e calamidade) extraordinário. Instituição financeira.
Contribuições para financiamento da Contribuição previdenciária sobre a folha de
Seguridade Social. salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22
CIDE-Combustíveis e ICMS monofásico
da Lei 8.212 – 1991. A sobrecarga imposta
(apenas restabelecimento de alíquota).
aos bancos comerciais e às entidades
financeiras, no tocante à contribuição
O imposto de renda somente figura como previdenciária sobre a folha de salários,
exceção à anterioridade nonagesimal. No não fere, à primeira vista, o princípio
da isonomia tributária, ante a expressa princípio da isonomia tributária se a lei, por
previsão constitucional (Emenda de Revisão motivos extrafiscais, imprime tratamento
1 – 1994 e EC 20 – 1998, que inseriu o § 9º desigual a microempresas e empresas de
no art. 195 do Texto permanente). Liminar pequeno porte de capacidade contributiva
a que se nega referendo. Processo extinto." distinta, afastando do regime do simples
(AC 1.109-MC, Rel. p – o ac. Min. Ayres aquelas cujos sócios têm condição de
Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenário, disputar o mercado de trabalho sem
DJ de 19-10-2007.) assistência do Estado." (ADI 1.643, Rel.
Alternativa C – A CF – 88, ao definir o Min. Maurício Corrêa, julgamento em
princípio da isonomia tributária, em seu art. 5-12-2002, Plenário, DJ de 14-3-2003.) No
150, II, estabelece que é vedado instituir mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Minº
tratamento desigual entre contribuintes Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010,
que se encontrem em situação equivalente. Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.
Podemos inferir do texto constitucional Alternativa B – Correta. Esta é a previsão
que para instituir tratamento desigual, do art. 146, III, d, da CF – 88, segundo
os contribuintes não podem estar em o qual a lei complementar definirá
situação equivalente. Assim, é necessário tratamento diferenciado e favorecido para
haver correlação lógica entre o tratamento as microempresas e para as empresas de
diferenciado e o elemento que torna os pequeno porte, inclusive regimes especiais
contribuintes desiguais. Alternativa errada. ou simplificados.
Alternativa D – Errada. Segundo o Alternativa C – Alternativa correta de acordo
entendimento do STF "Não há ofensa ao com o entendimento do STF: "Medida
princípio da isonomia tributária se a lei, por cautelar. Efeito suspensivo a recurso
motivos extrafiscais, imprime tratamento extraordinário. Instituição financeira.
desigual a microempresas e empresas de Contribuição previdenciária sobre a folha de
pequeno porte de capacidade contributiva salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22
distinta, afastando do regime do simples da Lei 8.212 – 1991. A sobrecarga imposta
aquelas cujos sócios têm condição de aos bancos comerciais e às entidades
disputar o mercado de trabalho sem financeiras, no tocante à contribuição
assistência do Estado." (ADI 1.643, Rel. previdenciária sobre a folha de salários,
Min. Maurício Corrêa, julgamento em não fere, à primeira vista, o princípio
5-12-2002, Plenário, DJ de 14-3-2003.) No da isonomia tributária, ante a expressa
mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. previsão constitucional (Emenda de Revisão
Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010, 1 – 1994 e EC 20 – 1998, que inseriu o § 9º
Segunda Turma, DJE de 3-9-2010. no art. 195 do Texto permanente). Liminar
Alternativa E – Correta. Resposta da a que se nega referendo. Processo extinto."
questão. Conforme vimos na alternativa (AC 1.109-MC, Rel. p – o ac. Min. Ayres
C, deve haver relação entre o tratamento Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenário,
diferenciado e o critério diferenciador, a DJ de 19-10-2007.)
saber: o elemento que define em que ponto Alternativa D – Como vimos na assertiva
os contribuintes são desiguais. A, em matéria tributária, as distinções
Gabarito: E podem ocorrer em função da capacidade
contributiva ou por razões extrafiscais que
estejam alicerçadas no interesse público.
79. RESOLUÇÃO Assim, não fere o princípio da isonomia o
tratamento diferenciado ao setor atingido
Alternativa A – Correta. Segundo o
entendimento do STF "Não há ofensa ao
pela crise econômica, eis que diz respeito A progressividade é aplicada quando
ao interesse público. as alíquotas aumentam à medida que
Alternativa E – Alternativa correta. Assim aumenta também a base de cálculo. Dessa
defende o STF: “Veículos usados. Proibição forma, se tributa de maneira mais gravosa
de sua importação (Portaria do DECEX nº quanto maior a manifestação de riqueza do
08 – 91). É legítima a restrição imposta, contribuinte, conferindo caráter pessoal. É
à importação de bens de consumo o que ocorre com o imposto sobre a renda.
usados, pelo Poder Executivo, ao qual foi Alternativa correta.
claramente conferida, pela Constituição, no Alternativa B – Conforme comentado na
art. 237, a competência para o controle do alternativa anterior, segundo o art. 153, §2º,
comércio exterior, além de guardar perfeita I, da CF – 88, o imposto sobre a renda será
correlação lógica e racional o tratamento informado pelos critérios da generalidade,
discriminatório, por ela instituído. Recurso da universalidade e da progressividade, na
extraordinário conhecido e provido.” (STF, forma da lei.
1ª T., Rex 256.830-9 – CE, Minº Moreira Generalidade é um critério que diz respeito
Alves, abr – 00). ao sujeito passivo, ou seja, ao contribuinte
Gabarito: D do imposto. Significa que todos estão
sujeitos à incidência do imposto, bastando
80. RESOLUÇÃO que promovam ato que enseje a ocorrência
do fato gerador.
Conforme estudamos, o próprio CTN, ao
definir o fato gerador do imposto de renda, Universalidade diz respeito à base de
estabelece os elementos diferenciadores cálculo. Significa que o imposto de renda
entre renda e provento. incide sobre todas as rendas e proventos
auferidos pelo contribuinte. Correta a
Renda e provento distinguem quanto à alternativa.
origem. Enquanto renda é algo obtido
em função do trabalho ou do capital, o Alternativa C – O princípio da capacidade
provento é obtido mediante qualquer contributiva está previsto no art. 145, §1º,
outra ocorrência que não tenha origem no da CF. Segundo este princípio, sempre que
trabalho ou no capital. possível, os impostos terão caráter pessoal
e serão graduados segundo a capacidade
Por outro lado, vale notar que renda e econômica do contribuinte.
provento, como elementos integrantes do
fato gerador do imposto, se assemelham no O princípio da irretroatividade está previsto
que diz respeito ao acréscimo patrimonial. no art. 150, III, a, da CF, e tem aplicação
O CTN, ao definir provento, o conceitua obrigatória a todos os tributos.
como acréscimos patrimoniais não Já o princípio da anterioridade está previsto
compreendidos no conceito de renda. no art. 150, III, b, da CF, e tem aplicação
Gabarito: B obrigatória para o IR. O imposto figura
como exceção apenas ao princípio da
81. RESOLUÇÃO anterioridade nonagesimal, previsto no art.
150, III, c. Alternativa correta.
Alternativa A – Segundo o art. 153, §2º,
Alternativa D – O imposto de renda não
I, da CF – 88, o imposto sobre renda será
figura como exceção ao princípio tributário
informado pelos critérios da generalidade,
da legalidade, previsto no art. 150, I, da CF
da universalidade e da progressividade, na
– 88.
forma da lei.
Alternativa E – O ente competente para Nesse sentido, o Regulamento do Imposto
instituir um tributo, detém a competência de Renda estabelece em seu art. 5º:
para conceder isenções, nos limites da “Art. 5º No caso de rendimentos percebidos
lei e da própria Constituição Federal. As em dinheiro a título de alimentos ou pensões
isenções concedidas devem ser analisadas em cumprimento de acordo homologado
caso a caso, a fim de verificar se houve judicialmente ou decisão judicial, inclusive
ou não ofensa ao princípio da isonomia. alimentos provisionais ou provisórios,
A fim de serem válidas, devem adotar verificando-se a incapacidade civil do
critérios razoáveis para a concessão da alimentado, a tributação far-se-á em seu
isenção. Dessa forma, não se pode afirmar nome pelo tutor, curador ou responsável
genericamente que a concessão de por sua guarda (Decreto-Lei nº 1.301, de
isenção ofende o princípio da isonomia. 1973, arts. 3º, § 1º, e 4º).
Na legislação do imposto de renda, temos
várias hipóteses de isenção, como, por Parágrafo único. Opcionalmente,
exemplo, os rendimentos auferidos em o responsável pela manutenção do
contas de depósitos de poupança. Item alimentado poderá considerá-lo seu
errado. dependente, incluindo os rendimentos deste
em sua declaração (Lei nº 9.250, de 26 de
Gabarito: E dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e
VII).”
82. RESOLUÇÃO Alternativa D – Alternativa errada.
Alternativa A – A progressividade consiste Preceitua o RIR – 99:
na aplicação de alíquotas mais elevadas “Art. 39. Não entrarão no cômputo do
para as maiores bases de cálculo. Dessa rendimento bruto:
forma, se tributa de maneira mais gravosa
quanto maior a manifestação de riqueza do I – a ajuda de custo destinada a atender
contribuinte. Alternativa correta. às despesas com transporte, frete e
locomoção do beneficiado e seus familiares,
Alternativa B – O §1º, do art. 43 do CTN em caso de remoção de um município para
determina que a incidência do imposto outro, sujeita à comprovação posterior pelo
independe da denominação da receita ou contribuinte (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º,
do rendimento, da localização, condição inciso XX)”.
jurídica ou nacionalidade da fonte, da
origem e da forma de percepção. No Alternativa E – Item errado. Nos termos
parágrafo seguinte, o mesmo artigo do art. art. 106 do RIR está sujeita ao
prevê que, na hipótese de receita ou de pagamento mensal do imposto a pessoa
rendimento oriundos do exterior, a lei física que receber de outra pessoa física, ou
estabelecerá as condições e o momento em de fontes situadas no exterior, rendimentos
que se dará sua disponibilidade, para fins de que não tenham sido tributados na fonte,
incidência do imposto de renda. Alternativa no País, tais como os rendimentos recebidos
errada. por residentes ou domiciliados no Brasil que
prestem serviços a embaixadas, repartições
Alternativa C – Alternativa incorreta. O consulares, missões diplomáticas ou
Código Tributário Nacional, em seu art. técnicas ou a organismos internacionais de
126, I, prevê que a capacidade tributária que o Brasil faça parte.
passiva independe da capacidade civil das
pessoas naturais. Assim, a incapacidade civil Gabarito: A
do alimentado não obsta a incidência do
imposto de renda.
83. RESOLUÇÃO Acabamos de estudar que para que ocorra

o fato gerador do imposto de renda deve
Alternativa A – Correta. Corresponde à des- haver efetivo acréscimo patrimonial. Assim,
crição do §1º, do art. 43 do CTN, segundo o simples ingressos que não representem um
qual a incidência do imposto independe da aumento no patrimônio do contribuinte
denominação da receita ou do rendimento, não podem ser tratados como renda ou
da localização, condição jurídica ou nacio- provento. Essa é a posição do STF.
nalidade da fonte, da origem e da forma de
percepção. Essa previsão do Código guarda No entanto, a fim de evitar que sejam
estreita relação com o critério constitucio- criadas inúmeras rubricas denominadas
nal da universalidade, informador do im- “ajuda de custo”, “indenizações”, etc., no
posto de renda. intuito de excluí-las da tributação, o RIR
estabeleceu que a tributação independe da
Alternativa B – Prevê o § 2º, do art. 43 denominação.
do CTN que, na hipótese de receita ou de
rendimento oriundos do exterior, a lei Com isso, a denominação é irrelevante para
estabelecerá as condições e o momento em qualificar um rendimento como tributável.
que se dará sua disponibilidade, para fins Basta que represente efetivo acréscimo
de incidência do imposto de renda. Assim, patrimonial. Esse raciocínio é reforçado
não pode o Poder Executivo, por meio de pelo entendimento do STJ:
ato infralegal, estabelecer estas condições. “IMPOSTO DE RENDA... 2. Não é o nomen
Alternativa errada. juris, mas a natureza jurídica da verba que
Alternativa C – Alternativa correta. Corres- definirá a incidência tributária ou não. O
ponde à literalidade do art. 44 do CTN, se- fato gerador de incidência tributária sobre
gundo o qual a base de cálculo do imposto renda e proventos, conforme dispõe o art.
é o montante real, arbitrado ou presumido, 43 do CTN, é tudo que tipificar acréscimo ao
da renda ou dos proventos tributáveis. patrimônio material do contribuinte.” (STJ,
Primeira Seção, EREsp 976.082 – RN, Rel.
Alternativa D – Segundo art. 45 do CTN, Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
contribuinte do imposto é o titular da ago – 08).
disponibilidade, sem prejuízo de atribuir a
lei essa condição ao possuidor, a qualquer Nessa linha, o RIR confirma o princípio
título, dos bens produtores de renda ou dos constitucional da universalidade, que
proventos tributáveis. Alternativa correta. diz respeito à base de cálculo. Significa
que o imposto de renda incide sobre
Alternativa E – Item correto. Transcrição todas as rendas e proventos auferidos
do parágrafo único do art. 45 do CTN, o pelo contribuinte, independente da
qual determina que a lei pode atribuir à denominação conferida àquele rendimento.
fonte pagadora da renda ou dos proventos
tributáveis a condição de responsável pelo PROVAS DO AUDITOR FISCAL E DO ANALISTA
imposto cuja retenção e recolhimento lhe TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
caibam.
85. A
Gabarito: B
86. C
84. RESOLUÇÃO 87. D
Ao definir que a tributação do imposto 88. E
de renda independe da denominação
dos rendimentos, o RIR – 99 está fazendo 89. C
menção à base de cálculo.
90 .B e da proporcionalidade” (RE 573.675,
DJE de 22-5-2009, com repercussão
91. E geral; RE 642.938-AgR, DJE de 21-6-
92. B 2012; AC 3.087-MC-QO, DJE de 21-6-
2012). Logo, correto.
93. C c) Segundo o STF, a sobrecarga imposta
aos bancos comerciais e às entidades
94. RESOLUÇÃO
financeiras pelo adicional de alíquota
a) Conforme compreensão do STF, não previsto no §1º do art. 22 da Lei 8.212
há violação a igualdade tributária, uma – 1991, no tocante à contribuição
vez que a “exclusão do arrendamento previdenciária sobre a folha de salários,
mercantil do campo de aplicação do não fere, à primeira vista, o princípio
regime de admissão temporária atende da isonomia tributária, ante a expressa
aos valores e objetivos já antevistos previsão constitucional do § 9º, do art.
no projeto de lei do arrendamento 195 da CF – 88 (AC 1.109-MC, DJ de 19-
mercantil, para evitar que o leasing se 10-2007). Logo, incorreto.
torne opção por excelência devido às
d) A lei complementar estadual do Estado
virtudes tributárias e não em razão da
do Rio Grande do Norte (art. 271 da LC
função social e do escopo empresarial
141 – 1996) que isenta os membros do
que a avença tem” (RE 429.306, DJE de
Ministério Público do pagamento de
16-3-2011). Logo, correto.
custas judiciais, notariais, cartorárias e
b) O STF declarou a constitucionalidade da quaisquer taxas ou emolumentos fere
COSIP e compreendeu que este tributo isonomia tributária disposta no art.
não fere a isonomia, a razoabilidade e 150, II, da CF, pois o texto constitucional
a proporcionalidade. Assim, decidiu consagra o princípio da igualdade de
que a Lei que restringe os contribuintes tratamento aos contribuintes, conforme
da COSIP aos consumidores de precedentes do STF (ADI 3.260, DJ de
energia elétrica do município “não 29-6-2007; ADI 3.334, DJE de 5-4-2011).
ofende o princípio da isonomia, ante Logo, correto.
a impossibilidade de se identificar e
e) De acordo com o STF, “não há ofensa
tributar todos os beneficiários do serviço
ao princípio da isonomia tributária se
de iluminação pública”. Da mesma
a lei, por motivos extrafiscais, imprime
forma, afirmou que a “progressividade
tratamento desigual a microempresas
da alíquota, que resulta do rateio do
e empresas de pequeno porte de
custo da iluminação pública entre os
capacidade contributiva distinta,
consumidores de energia elétrica,
afastando do regime do simples aquelas
não afronta o princípio da capacidade
cujos sócios têm condição de disputar o
contributiva”. Ainda há que se destacar
mercado de trabalho sem assistência do
que na mesma decisão o STF pontuou
Estado” (ADI 1.643, DJ de 14-3-2003; RE
que a COSIP é um tributo de “caráter sui
559.222-AgR, DJE de 3-9-2010). Logo,
generis, que não se confunde com um
correto.
imposto, porque sua receita se destina
a finalidade específica, nem com uma
taxa, por não exigir a contraprestação 95. D
individualizada de um serviço ao
contribuinte. Exação que, ademais, se 96. D
amolda aos princípios da razoabilidade 97. A
98. E apresentação ou a finalidade do produto,

99. B ou o aperfeiçoe para consumo, tal como:
100. Nula I – a que, exercida sobre matérias-primas

ou produtos intermediários, importe na
101. A obtenção de espécie nova (transformação);
102. C II – a que importe em modificar, aperfeiçoar
103. C ou, de qualquer forma, alterar o funciona-
mento, a utilização, o acabamento ou a apa-
104. Nula rência do produto (beneficiamento);
105. B III – a que consista na reunião de produtos,
106. A peças ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autônoma, ainda
107. D
que sob a mesma classificação fiscal
108. E (montagem);
109. C IV – a que importe em alterar a
110. E apresentação do produto, pela colocação
da embalagem, ainda que em substituição
111. C da original, salvo quando a embalagem
112. D colocada se destine apenas ao transporte
da mercadoria (acondicionamento ou
113. D
reacondicionamento); ou
114. B
V – a que, exercida sobre produto usado ou
115. B parte remanescente de produto deteriorado
116. B ou inutilizado, renove ou restaure o
produto para utilização (renovação ou
117. A recondicionamento).
118. E Logo o estabelecimento exerce uma das 5
119. D operações de industrialização previstas na
legislação tributária e executar tarefas que
120. RESOLUÇÃO geram a tributação, ainda que a alíquota
O IPI: I – será seletivo, em função da seja zero.
essencialidade do produto; II – será não- Alternativa: B
cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operação com o montante 123. RESOLUÇÃO
cobrado nas anteriores; III – não incidirá
sobre produtos industrializados destinados a) Correta – Confiscatório quando
ao exterior. IV – terá reduzido seu impacto da idéia de excesso de tributação,
sobre a aquisição de bens de capital pelo irrazoabilidade e insuportabilidade.
contribuinte do imposto, na forma da lei. Perspectiva estática – idéia de
(CF\88, art. 153, §3º). permanência, repouso da situação
estática dos bens – ex.: IPVA, IPTU e ITR.
121) Segundo o art. 4° do RIPI (aprovado
pelo Decreto 7212\2010): b) Correta – Ex.: IPI – será seletivo em fun-
ção da essencialidade do produto, o
Art. 4º Caracteriza industrialização qualquer
que supõe legitimar a aplicação de uma
operação que modifique a natureza,
alíquota alta.
o funcionamento, o acabamento, a
c) Correta – Idem letra A – Perpectiva Quanto à letra e), ERRADA, o entendimento
dinâmica – está atrelado à idéia de está relatado no Informativo 164 do STF.
movimento, de transmissão. Ex: II, IE,IR,
IPI, ITCD, ICMS. 124. RESOLUÇÃO
d) Correta – Tudo em vista a um Direito Segundo a doutrina e o STF (na visão
Tributário justo. restrita) o imposto é a espécie tributária
e) Incorreta – Efeito Confiscatório= função que dimensiona a capacidade tributária
da totalidade da carga tributária X do contribuinte. As taxas e contribuições
capacidade econômico-financeira do de melhoria são contraprestações de
contribuinte. serviços prestados pelo estado (um custo
que corresponde a benefícios), por isso a
"A perspectiva estática diz respeito a análise capacidade econômica estaria restrita aos
do princípio do não-confisco em razão do impostos.
valor dos tributos vigentes no ordenamento
jurídico (“quantum do tributo”) e a Segundo a visão do STF (visão ampla) existe
perspectiva dinâmica avalia o efeito do um outro prisma para ver este artigo,
princípio do não-confisco na alteração ou que é o da JUSTIÇA SOCIAL, que traduz a
mutação ocorrida na legislação tributária capacidade contributiva e é estendida a
(“quantum do aumento dos tributos”)." todos os tipos de tributos. É a capacidade
de cada contribuinte suportar o ônus.
Desta forma, pelo que se depreende, Personificação dos impostos.
qualquer tributo pode ter ambos os efeitos
– o IR, por ex., pode ser confiscatório numa Alguém que recebe R$ 2.000,00 sem filhos
perspectiva estática (alíquotas abusivas, de tem capacidade contributiva diferente de
forma irrazoável, num tal momento) e numa quem recebe R$ 2.000,00 com 9 filhos. É o
perspectiva dinâmica (aumento desmedido que justifica a progressividade de alíquotas
no valor das alíquotas em razão de lei para impostos de caráter pessoal, benefícios
posterior, gerando efeito confiscatório). fiscais, incentivos e isenções (de IR por
ex) para quem está em situação menos
favorecida.
Por isso o princípio do "Não Confisco – art. 150 IV" deve ser observado pelos tributos em geral,
e, em conjunto tributos + impostos incidentes sobre a mesma pessoa. ex. IR + INSS abusivos
podem ser considerados confisco.
Tipo de Imposto Característica Exemplos

Sobre o Patrimônio Incide sobre a riqueza acumulada pelo ITR, IPTU, IPVA, ITCD e
indivíduo. ITBI.
Sobre a Renda Incide sobre os fluxos de rendimentos do IR e IOF
contribuinte.
Sobre Mercadorias e Incide sobre a produção e circulação de ICMS, IPI e ISS
Serviços mercadorias e sobre a prestação de serviços.
Direto Ônus tributário incide sobre o próprio IR, ITR, IPVA e IPTU
contribuinte.
Indireto Contribuintes transferem, total ou IPI, ICMS, ISS e II
parcialmente, o ônus tributário para terceiros
(responsáveis).
Progressivo ou Incidência é maior nos indivíduos de alta IR

Anticíclico renda.
Regressivo ou Pró-cíclico Incidência é maior nos indivíduos de baixa ICMS
renda.
Neutro ou Proporcional Ônus tributário é igual de todas as camadas da
população.
Específico Valor do imposto é fixo em termos monetários. IPI (em alguns casos)
Ad-Valorem Há uma alíquota de imposto e o valor IR
arrecadado depende da base de cálculo sobre
a qual incide.
Real Não leva em consideração as características IPTU e IPVA
do contribuinte.
Pessoal Estabelece diferenças tributárias em função IR
de características próprias do contribuinte.
Geral Incide sobre a totalidade da renda ou das IR
transações de compra, venda e prestação de
serviços.
Especial Incide apenas sobre determinado tipo de ICMS, ISS e IPI
renda ou sobre determinadas mercadorias ou
serviços.
Uniforme Alíquota fixa para todos os tipos de transações IPTU
de compra, venda de mercadorias, prestação
de serviços ou renda e riqueza.
Seletivo ou Cedular Alíquotas diferenciadas para determinados IPI, IR, ICMS e ISS
tipos de produtos ou prestação de serviços ou
alíquotas progressivas sobre a renda.
Seletivo ou Cedular – alíquotas diferencia- Os impostos regressivos são chamados

das para determinados tipos de produtos também de pró-cíclicos, por manterem o
ou prestação de serviços ou alíquotas pro- ciclo de concentração de renda.
gressivas sobre a renda IPI, IR, ICMS e ISS.
Imagine fulano ganhando R$ 1000,00 126. RESOLUÇÃO
por mês e beltrano R$ 200,00. Se ambos O tributo extrafiscal tem como função
pagam um imposto específico de R$ 2,00 – principal a interferência no domínio
unidade, fulano está pagando 0,2% da sua econômico, buscando um efeito diverso
renda e beltrano 10%. da exclusiva arrecadação de recursos
Nesse caso, o imposto é regressivo, financeiros, podendo ter como função
pois fulano que ganha mais paga o desenvolvimento de determinadas
proporcionalmente menos que beltrano, atividades ou setores específicos da
que ganha menos. economia. São exemplos: o IPI (Letra A), o II
(Letra B), o CIDE-Combustíveis (Letra C) e o
Esse imposto está aumentando a IPI (Letra D). Além destes, podemos incluir o
concentração de renda, em vez de colaborar IE e o IOF.
para distribuição desta, indo de encontro
com o princípio da capacidade contributiva.
Não tem função extrafiscal a taxa de Como a afirmativa refere-se ao ITR, ela
iluminação pública, que aliás NÃO EXISTE, pretendeu enquadrar-se literalmente na
pois a iluminação pública não se trata de regra, pois o ITR não faz parte das exceções.
um serviço específico e divisível. Esta taxa É provável que alguém tenha feito um
foi substituida pela CONTRIBUIÇÃO DE recurso alegando que mesmo que a MP que
ILUMINAÇÃO PÚBLICA. aumente o ITR seja convertida em lei até 31
O gabarito, portanto, é a letra E, que se de dezembro do ano de sua publicação, ela
trata de um tributo inexistente e quando só poderá produzir efeitos no ano seguinte
este existia não tinha caráter extrafiscal. se a sua publicação tiver ocorrido com
antecedência mínima de 90 dias do início
127. QUESTÃO ANULADA do exercício.
Isso porque o ITR está sujeito à noventena
A primeira assertiva está errada. As (art. 150, III, “c”). E o fato gerador do ITR
limitações materiais ao uso de medidas considera-se ocorrido em 1º de janeiro de
provisórias estão no art. 62, § 1º da cada ano (Lei nº 9.393 – 1996). Portanto,
Constituição. No que respeita ao Direito se a MP fosse publicada, digamos, em
Tributário, podemos afirmar, sem medo, novembro de 2004, mesmo que fosse
que tudo aquilo que possa ser feito por lei convertida em lei até 31 de dezembro de
ordinária pode ser também por medida 2004, não alcançaria o fato gerador ocorrido
provisória. Portanto, não há nenhum em 1º de janeiro de 2005, porque teria que
empecilho a que o IR seja majorado, de aguardar 90 dias, contados de novembro,
qualquer forma (mediante aumento de para estar apta a produzir efeitos. Assim, a
alíquota ou alteração de base de cálculo), majoração só poderia produzir efeitos em
por medida provisória. Aliás, como exemplo, 2006, porque o fato gerador ocorrido em 1º
podemos citar a Medida Provisória nº 232 – de janeiro de 2005 não seria alcançado pela
2004. norma majorante.
A segunda asserção está errada exatamente
pelo mesmo motivo. Como a lei ordinária 128. RESOLUÇÃO
pode conceder isenção de IPI, bastando
que seja lei específica (CF, art. 150, § 6º), I) A não cumulatividade dos ICMS é
uma medida provisória pode, sem nenhum regra e se mantém mesmo nos casos de
problema, fazer o mesmo. Nada há no isenção no meio da cadeia produtiva. A
art. 62 da Constituição, nem em qualquer sistemática da não-cumulatividade significa
outro lugar, que impeça o uso de medida a compensação do valor do tributo devido
provisória para isenções que possam ser em cada operação com a quantia incidente
concedidas por lei ordinária. sobre as operações anteriores. Sendo a não
Só resta a terceira afirmativa. Ela está cumulatividade sinônimo de compensação
baseada no § 2º do art. 62 da Constituição, (ou creditamento), em caso de isenção
que diz: “Medida provisória que implique ou não-incidência, em regra, a cadeia é
instituição ou majoração de impostos, quebrada, de forma que o princípio deixa
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, de ser aplicado – a compensação perde
V, e 154, II, [II, IE, IPI, IOF, IEG] só produzirá a sua razão de ser. Este é o sentido do art.
efeitos no exercício financeiro seguinte se 155, § 2º, I e II da CF. ITEM ERRADO.
houver sido convertida em lei até o último II) A não incidência do ICMS nunca implicará
dia daquele em que foi editada.” crédito para compensação do montante
devido nas operações seguintes, já que
não houve nelas qualquer pagamento.
O erro está no vocábulo "nunca", posto 133. RESOLUÇÃO

que, excepcionalmente, poderá haver V, art. 150, VI, d CF
creditamento, por determinação em
contrário da legislação. Art. 155, § 2º, II, a) 134. RESOLUÇÃO
da CF. ITEM ERRADO.
V, art. 153, §3º , III CF
III) Salvo determinação legal em contrário,
a isenção do ICMS acarretará a anulação do
135. RESOLUÇÃO
crédito relativo às operações anteriores.
É exatamente o que afirma o art. 155, § V, art. 153, §5º CF
2º, II, b) da CF. Chama-se esta anulação de
estorno do crédito. ITEM CORRETO. 136. RESOLUÇÃO
IV) A isenção do IPI não tem disciplina V, art. 153, §3º CF
expressa e explícita sobre seu crédito
no texto constitucional. Realmente a CF 137. RESOLUÇÃO
não regula o aspecto do creditamento V, art. 19 RIPI
do IPI em caso de isenção, meramente
prevendo a aplicação do princípio da não 138. RESOLUÇÃO
cumulatividade.Tanto a CF é omissa sobre
V, art. 46 CTN, art. 32 RIPI
o ponto, que o STF precisou se manifestar
recentemente sobre a impossibilidade
de creditamento de IPI em caso de não 139. RESOLUÇÃO
incidência, alíquota zero ou isenção (cf. F, art. 153, I CF
Informativo 602 do STF). ITEM CORRETO.
V) O IPI terá reduzido seu impacto sobre 140. RESOLUÇÃO
a aquisição de bens de capital pelo V, art. 153, II CF
contribuinte do imposto. É a literalidade
do art. 153, § 3º, IV, lembrando-se que esta 141. RESOLUÇÃO
redução do IPI será regulada na forma da V, art. 153, IV CF EC 42 – 2003
lei. ITEM CORRETO.
Alternativa: D 142)
V, RIPI
129. RESOLUÇÃO
Alternativa: E 143. RESOLUÇÃO
F, art. 47, I, c CTN; F, art. 47, III CTN; F, art.
130. RESOLUÇÃO 47, I, a CTN
Alternativa: C
Alternativa: E
131. RESOLUÇÃO
144. RESOLUÇÃO
Alternativa: E
Alternativa: B
132. RESOLUÇÃO Art. 2º, parágrafo único RIPI
F, somente alterar as alíquotas
O campo de incidência do imposto abrange
todos os produtos com alíquota, ainda
que zero, relacionados na TIPI, observadas
as disposições contidas nas respectivas 158. RESOLUÇÃO
notas complementares, excluídos aqueles IOF
a que corresponde a notação "NT" (não-
tributado) 159. RESOLUÇÃO
Alternativa: C
145. RESOLUÇÃO
Falso 160. RESOLUÇÃO
Alternativa: A
146. RESOLUÇÃO
Falso 161. RESOLUÇÃO
Alternativa: B
147. RESOLUÇÃO
Alternativa: B art. 8º RIPI 162. RESOLUÇÃO
Alternativa: B
148. RESOLUÇÃO
Alternativa: A, art. 33, I RIPI 163. RESOLUÇÃO
Alternativa: A
149. RESOLUÇÃO
Alternativa: E
150. RESOLUÇÃO
Alternativa: C art. 40 RIPI
151. RESOLUÇÃO
V, legislação PIS – COFINS
152. RESOLUÇÃO
Alternativa: C
153. RESOLUÇÃO
Alternativa: A
154. RESOLUÇÃO
Alternativa: C RIPI
155. RESOLUÇÃO
Alternativa: D
156. RESOLUÇÃO
Alternativa: D
157. RESOLUÇÃO
Alternativa: D
Questões
97. QUESTÕES DE CERTO E ERRADO
1. (CESPE UNB – TRF 5 – 2004) Apesar de ser – 2009, tenha sido publicada a aprovação,
de competência federal, mais da metade da pelo Brasil, de um tratado internacional
receita arrecadada com o IPI destina-se aos que isente de IPI os produtos que tenham
estados e municípios. como insumo o amianto e que as duas
normas citadas traziam cláusula de vigência
( ) Certo ( ) Errado a iniciar-se na respectiva publicação. Nessa
situação,
2. (CESPE UNB TRF 5 – 2009) Suponha que,
em determinado ano, a União tenha A as indústrias produtoras de caixas-d’água
arrecadado 10 bilhões de reais de uma nova de amianto pagarão IPI elevado após 28 – 3
contribuição, 70 bilhões de IPI e 30 bilhões – 2009.
de imposto de renda, e os estados, naquele B as indústrias produtoras de caixas-d’água
mesmo ano, tenham arrecadado 40 bilhões de PVC somente pagarão IPI reduzido sobre
de ICMS e 20 bilhões de imposto sobre a as vendas realizadas a partir de 28 – 3 –
propriedade de veículos automotores. Em 2009.
face dessa situação hipotética, assinale C as indústrias produtoras de caixas-d’água
a opção que apresenta o valor que o total de amianto pagarão IPI elevado entre 28 –
dos estados brasileiros teria de receita 12 – 2008 e 24 – 1 – 2009.
líquida, caso se considerem os referidos
dados correspondentes à totalidade das D as indústrias produtoras de caixas-d’água
informações acerca das receitas. de amianto pagarão IPI elevado entre 1.º –
1 – 2009 e 24 – 1 – 2009.
A 63,5 bilhões de reais
E as indústrias produtoras de caixas-d’água
B 73,5 bilhões de reais de PVC pagarão IPI reduzido sobre as vendas
C 83,5 bilhões de reais realizadas em 1.º – 1 – 2009.
D 81,5 bilhões de reais ( ) Certo ( ) Errado
E 70,5 bilhões de reais
4. (CESPE UNB – TRF 5 – 2004) O IPI é um
( ) Certo ( ) Errado imposto cuja seletividade é de natureza
obrigatória e deve ser aplicada em razão
3. (CESPE UNB – TRF 5. 2009) Suponha que, da maior ou menor essencialidade dos
em 28 – 12 – 2008, tenha sido publicada produtos.
uma lei que, destinada a desestimular o uso
de amianto, tenha elevado o IPI incidente ( ) Certo ( ) Errado
sobre certos produtos industriais originários
daquela substância e reduzido o IPI sobre 5. (CESPE UNB – TRF 5 – 2006) Consoante
os mesmos produtos quando fabricados o princípio da uniformidade, é vedado
com PVC. Suponha, ainda, que, em 25 – 1 à União instituir tributo que não seja
uniforme em todo o território nacional ou da saída do produto dessa indústria,
que implique distinção ou preferência em deverá ser utilizada a alíquota média,
relação a estado, ao DF ou a município, objetivando cumprir o princípio da não
em detrimento de outro. Todavia, entende cumulatividade.
o STF ser admissível a fixação de alíquotas c) Em razão da seletividade e
do imposto sobre produtos industrializados essencialidade do produto é que poderá
(IPI), de forma diferenciada por regiões, o industrial creditar-se do IPI referente
uma vez que há previsão constitucional aos insumos adquiridos com alíquota
para a exceção. zero.
d) A indústria pode creditar-se do IPI pago
( ) Certo ( ) Errado na aquisição de materiais destinados
ao ativo permanente da empresa, para
6. (CESPE UNB – TRF 5 – 2004) As alíquotas fazer face ao princípio constitucional da
de IPI sobre determinado produto não são não cumulatividade.
obrigatoriamente uniformes em todos e) Não gera crédito do IPI o valor do
os estados da Federação, pois o governo tributo incidente sobre as embalagens
federal utiliza a diferenciação como medida recebidas para emprego em
destinada a promover o desenvolvimento industrialização e acondicionamento.
socioeconômico de regiões menos ( ) Certo ( ) Errado
desenvolvidas.
( ) Certo ( ) Errado 9. (CESPE UNB – TRF 5 – 2006) Apesar de haver
jurisprudência vacilante, se um contribuinte
industrial adquire insumos tributados pela
7. (TRF 2ª Região – 2009) Assinale V ou F: legislação do IPI com alíquota zero, ele não
O ônus tributário dos impostos indiretos pode creditar-se do IPI presumido sobre
recai no consumo, em razão do que é direito tais insumos, pois a Constituição Federal
do industrial, quando adquirir insumos com exige lei específica para a criação de crédito
alíquota de IPI menor do que a estabelecida presumido.
para o produto final, fazer incidir esta ( ) Certo ( ) Errado
última também na aquisição, cumprindo a
não cumulatividade do imposto.
10. (CESPE UNB – AGU 2008) De acordo com
( ) Certo ( ) Errado o STF, reputa-se inconstitucional o ato
do contribuinte do IPI que se credita do
8. (TRF 5ª Região – 2009) A respeito do crédito valor do tributo incidente sobre insumos
e do princípio da não cumulatividade do IPI, adquiridos sob o regime de isenção.
assinale a opção correta.
a) A indústria não pode creditar-se
do valor do IPI relativo à energia 11. (CESPE UNB – TRF 5 – 2009) Determinada
elétrica consumida no processo de empresa industrial que produz um único
industrialização, por não se tratar tipo de produto tributado com IPI e com
de insumo ou matéria-prima que se ICMS adquire, para sua produção, dois tipos
incorpore à transformação do produto. de insumos industrializados: um deles é
b) Se uma indústria utilizar, no processo isento de IPI e o outro, imune à tributação
de industrialização, diversos bens do referido imposto. Considerando
onerados pelo IPI sobre os quais os dispositivos constitucionais e a
incidam diferentes alíquotas, quando jurisprudência do STF aplicável ao caso
e a inexistência de qualquer norma 14. (CESPE UNB – TRF 5 – 2005) Tratando-se de

infraconstitucional a respeito dessa imposto sobre produtos industrializados
matéria, é correto afirmar que, na aplicação (IPI), o comerciante terá direito à
do mecanismo de não cumulatividade, a restituição do indébito, caso comprove
referida empresa não ter repassado o ônus tributário ou
esteja devidamente autorizado pelo
A pode deduzir, do IPI a pagar, o crédito contribuinte de fato, pois, do contrário,
presumido relativo ao insumo isento, mas haveria enriquecimento sem causa e, entre
não em relação ao insumo imune. enriquecer a particular ou o Estado, tem
B pode deduzir, do IPI a pagar, o crédito esse último a prevalência, presumindo-
presumido relativo ao insumo imune, mas se ter o Estado aplicado os recursos
não o relativo ao insumo isento. arrecadados em serviços públicos.
C não pode deduzir qualquer crédito ( ) Certo ( ) Errado
presumido, seja relativo ao insumo isento
ou ao imune.
15. (CESPE UNB – TRF 5 – 2005) Considere
D pode deduzir, do IPI a pagar, apenas o a seguinte situação hipotética. A União
valor do crédito real do ICMS pago nas Federal concedeu isenção de IPI à
operações de compra. industrialização e transformação de
E pode deduzir, do ICMS a pagar, o crédito fertilizantes destinados à utilização na
presumido relativo ao insumo imune, mas lavoura de produtos transgênicos. Uma
não o relativo ao insumo isento. manipuladora de remédios descobriu a
possibilidade de utilização de fertilizante
( ) Certo ( ) Errado para uso terapêutico. Essa manipuladora
passou a adquirir fertilizante de uma
12. CESPE UNB – TRF 5 – 2006 (ICMS) Se um indústria, e, após transformá-lo, vendia o
contribuinte industrial adquire insumos produto resultante isento, mas, em face de
isentos de ICMS, ele pode creditar-se do atuação fiscal cobrando o IPI devido, veio a
ICMS presumido sobre tais insumos, por encerrar as suas atividades. Nessa situação,
expressa determinação constitucional. o fisco poderá cobrar o IPI da indústria que
fabricava o fertilizante, por ter vendido o
( ) Certo ( ) Errado produto que foi utilizado para fins não-
incentivados.
13. (CESPE UNB – TRF 5 – 2004) Quando um
contribuinte promove o desembaraço
aduaneiro de produtos provenientes do
exterior, incide, em regra, o IPI. Esse imposto 16. (CESPE UNB – TRF 5 – 2007) Determinada
terá como base de cálculo o preço normal pessoa jurídica de direito privado
que o produto, ou seu similar, alcançaria, procedeu ao recolhimento do IPI com
ao tempo da importação, em uma venda base em uma instrução normativa
em condições de livre concorrência, para expedida pelo secretário da Receita
entrega no porto ou lugar de entrada do Federal. Posteriormente à edição desse
produto no país, acrescido do montante ato normativo, foi editada nova instrução
do imposto sobre a importação, das taxas normativa que anulou a anterior. Ao
exigidas para entrada do produto no país e adequar-se à nova norma, a referida pessoa
dos encargos cambiais efetivamente pagos jurídica constatou uma majoração do
pelo importador ou dele exigíveis. valor do tributo devido. Nessa situação, a
aludida pessoa jurídica deve proceder ao
recolhimento da diferença apurada, com a os requisitos exigidos, renovando-a
incidência de juros e atualização monetária anualmente perante a repartição fiscal,
do valor devido, sendo excluída a imposição que deferirá ou não a continuidade da
de penalidade. fruição.
19. Qual alternativa abaixo está amparada pelo

17. (TRF 5ª Região – 2009) No que se benefício da imunidade do IPI:
refere aos princípios gerais do Sistema
Tributário Nacional (STN) e à elaboração a) O cordão de ouro de 18k que você
legislativa, assinale a opção correta. A ganhará de presente.
Antes da vigência da CF, a União concedia b) O automóvel BMW importado pela
isenção de IPI por meio de decreto-lei, Concessionária Ltda.
consoante admitido pela carta revogada. c) A gasolina que você colocou no tanque
Tal benefício, pelo novo STN, só é passível do seu carro no último final de semana.
de concessão por meio de lei, em razão de d) O papel jornal reciclado utilizado na
que sobreveio inconstitucionalidade formal fabricação de cadernos.
superveniente. ( ) Certo ( ) Errado
20. Justifique a seletividade em função da
essencialidade do IPI, exemplo: cigarros
18. (TRF 5ª Região – 2009) Considerando que, contendo fumo (tabaco) da posição
para estimular o desenvolvimento da região 2402.20.00 (NCM), cuja alíquota do IPI
Norte, a União lance programa concedendo é de 330%, e o pão de forma da posição
isenção do IPI por dez anos às indústrias que 1905.90.10 (NCM), cuja alíquota do IPI é de
ali se instalarem, podendo tal benefício ser 0%.
prorrogado por mais cinco anos, assinale a
opção correta. ( ) Certo ( ) Errado
a) O benefício fiscal concedido poderá ser
revogado antes de decorridos dez anos, 21. É tributado normalmente pelo IPI:
por não estar sujeito ao princípio da a) Os automóveis de passageiros
anterioridade. adquíridos da BMW pelo Sindicato dos
b) Decorrido o prazo da concessão do Trabalhadores Rurais.
benefício, as empresas terão direito b) O livro de culinária da "Dona Benta".
à sua prorrogação, máxime para c) O ouro definido como instrumento
fazer frente aos custos advindos da financeiro.
instalação. d) A energia elétrica utilizada pelos
c) A isenção não pode ser concedida estabelecimentos industriais.
apenas para uma região em detrimento
das demais, pois fere a uniformidade
22. O princípio da não-cumulatividade do IPI é
geográfica dos tributos federais.
exercido nos termos da legislação do IPI:
d) Tratando-se de isenção concedida por
prazo certo e sob condição onerosa, o a) Pelo sistema de créditos e débitos.
contribuinte tem direito adquirido à sua b) Pela diferença entre preço de aquisição
fruição. e o de revenda.
e) Tratando-se de benefício concedido c) Mediante indexação da base de cálculo.
por prazo determinado, o contribuinte d) Pela diferenciação das alíquotas.
deverá fazer prova de que cumpre
23. (ESAF – AFRE-MG – 2005) O imposto sobre 29. (ESAF – AFRF-TI – 2005) O Imposto
produtos industrializados – IPI está sujeito sobre Produtos Industrializados (IPI), de
ao princípio da não-cumulatividade, em competência da União, poderá incidir sobre
função da essencialidade do produto produtos industrializados destinados ao
exterior
24. (ESAF – PGFN – 2007) A legislação do ( ) Certo ( ) Errado
IPI esclarece que o fato gerador desse
imposto (sobre produtos industrializados) 30. (ESAF – AFRF-TI – 2005) O Imposto
é o desembaraço aduaneiro, quando de sobre Produtos Industrializados (IPI), de
procedência estrangeira, considerando-se competência da União, terá reduzido seu
ocorrido esse desembaraço relativamente impacto sobre a aquisição de bens de capital
à mercadoria que constar como tendo sido pelo contribuinte do imposto, mediante ato
importada e cujo extravio seja verificado do Poder Executivo
pela autoridade fiscal
25. (ESAF – SEFAZ-CE – 2007) O princípio
constitucional da seletividade é aplicado 31. (ESAF – AFRF-TI – 2005) O Imposto
obrigatoriamente ao Imposto Sobre sobre Produtos Industrializados (IPI), de
Produtos industrializados. competência da União, poderá ser seletivo,
em função da essencialidade do produto
26. (ESAF – AFRF – 2005) O campo de incidência
do Imposto sobre Produtos Industrializados 32. (ESAF – AFRF-TI – 2005) O Imposto
abrange todos os produtos relacionados na sobre Produtos Industrializados (IPI), de
TIPI, com alíquota, mesmo os com alíquota competência da União, poderá ser não-
zero. cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operação com o montante
( ) Certo ( ) Errado cobrado nas anteriores
27. (ESAF – AFRF – 2005) O campo de incidência
do Imposto sobre Produtos Industrializados
abrange todos os produtos relacionados na 33. (ESAF – AFTE-RN – 2005) A União pode exigir
TIPI. o imposto sobre produtos industrializados
antes de decorridos noventa dias da data de
( ) Certo ( ) Errado publicação da lei que o majorar
28. (ESAF – AFRF-TI – 2005) O Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI), de
competência da União, constitui exceção ao 34. (ESAF – TRF – 2003) O Imposto sobre
princípio da legalidade, eis que é facultado Produtos Industrializados não incide sobre
ao Poder Executivo, atendidas as condições produtos industrializados destinados ao
e os limites da lei, alterar suas alíquotas exterior, excluídos os semi-industrializados
definidos em lei complementar
35. (ESAF – TRF – 2003) Para ser caracterizado de mercadorias nacionais para o exterior é
como tal, o estabelecimento industrial determinar o valor do crédito presumido
deve exercer uma, ou mais, das operações do Imposto sobre Produtos Industrializados
a seguir: transformação, beneficiamento, (IPI), como ressarcimento relativo às
montagem, acondicionamento ou contribuições para os Programas de
recondicionamento e renovação ou Integração Social e de Formação do
restauração, e que destas operações resulte Patrimônio do Servidor Público(PIS – PASEP)
produto tributado, ainda que de alíquota e para a Seguridade Social (COFINS)
zero
41. (ESAF – AFRFB – 2009) Considerando a
36. (ESAF – AFRF – 2003) Os encargos cambiais publicação de norma, em15 de dezembro
pagos pelo importador ou dele exigíveis não de 2009, visando à majoração de tributo,
se incluem na base de cálculo do imposto sem disposição expressa sobre a data de
sobre produtos industrializados, no caso vigência, tratando-se de imposto sobre
de importação de produto de procedência produtos industrializados, poderá ser
estrangeira expedido decreto presidencial, produzindo
efeitos financeiros a partir de sua
( ) Certo ( ) Errado publicação.
37. (ESAF – AFRF – 2003) A base de cálculo do ( ) Certo ( ) Errado

imposto sobre produtos industrializados,
em se tratando de produto de procedência 42. (ESAF – AFRF – 2003) O campo de incidência
estrangeira apreendido ou abandonado e do IPI abrange os produtos com alíquota
levado a leilão, é o preço da arrematação, zero.
acrescido do valor dos de mais tributos
exigíveis na importação regular do produto ( ) Certo ( ) Errado
( ) Certo ( ) Errado 43. (ESAF – AFRF – 2001) O IPI deverá,

obrigatoriamente, ter as características de
38. (ESAF – AFRF – 2003) O imposto de seletividade, em função da essencialidade e
importação não integra a base de cálculo de não-cumulatividade
do imposto sobre produtos industrializados,
no caso de importação de produto de ( ) Certo ( ) Errado
procedência estrangeira
39. (ESAF – AFRF – 2002) A Lei diz que o

(IPI) incide sobre produtos industrializados
estrangeiros.
40. (ESAF – AFRF – 2002) Uma das alternativas

da pessoa jurídica produtora e exportadora
RESPOSTAS 9. Resposta: CORRETO, em 2006 essa questão

ainda era divergente.
10. ERRADO (a questão causou polêmica, pois

1. Resposta: CORRETO, de acordo com o art. foi elaborada antes da consolidação do
159 da Constituição Federal. entendimento do Supremo Tribunal Federal
acerca da isenção);
2. Questão ANULADA Justificativa: o cálculo
efetuado para a confecção do gabarito 11. Resposta: LETRA C (A questão é anterior à
oficial preliminar não levou em conta a consolidação do entendimento do STF)
obrigatoriedade de se deduzir da receita
estadual o montante de 25% sobre a 12. Resposta: ERRADO, no caso de IPI não há
parcela do IPI referente às exportações. disposição constitucional expressa, mas
Dessa forma, a questão ficou sem gabarito, o STF entende que também não pode
motivo suficiente para a sua anulação. creditar-se.
3. RESOLUÇÃO 13. Resposta: CORRETO

a) Errado, porque nesse meio tempo teve
14. CORRETO, art. 166 do CTNº
a aprovação do Tratado Internacional
que isenta de IPI os produtos fabricados
15. Resposta: ERRADO
com amianto.
b) Errado, para fins de redução não tem
16. ERRADO
aplicação da anterioridade. O Princípio
da Anterioridade é uma proteção para o
17. ERRADO
contribuinte em face do Estado, e não o
inverso.
18. LETRA D
c) Estaria correto se o IPI não precisasse
observar o art. 150, III, c.
19. LETRA C
d) Errado, o IPI não observa a anterioridade
do art. 150, III, b.
20. Sua alíquota varia conforme a
e) Certo, atenção, não é a partir de, nem
essencialidade do produto, isto é, quanto
somente em 01 – 01 – 2009, mas sim
maior a essencialidade menor a alíquota e
em 01 – 01 – 2009.
quanto mais supérfluo maior sua alíquota.
Alternativa: E
21. LETRA A
4. Resposta: CORRETO, a seletividade do IPI é
obrigatória. 22. LETRA A
5. Resposta: CORRETO 23. FALSO
6. Resposta: CORRETO 24. VERDADEIRO
7. Resposta: ERRADO, em razão do que dispõe 25. VERDADEIRO

o artigo 153 da Constituição.
26. VERDADEIRO
8. Resposta: LETRA A
27. FALSO
28. FALSO
29. FALSO
30. FALSO
31. FALSO
32. FALSO (deverá)
33. FALSO
34. FALSO
35. VERDADEIRO
36. FALSO
37. FALSO
38. FALSO
39. VERDADEIRO
40. VERDADEIRO
41. RESOLUÇÃO
Errado. A majoração do IPI (dentro dos
limites legais) admite o uso de ato do
Poder Executivo (v.g. decreto presidencial)
(CF – 1988, art. 153, § 1º) e não observa a
anterioridade de exercício (CF – 1988, art.
150, III “b” c – c § 1º). Todavia, é obrigatória
a observância da anterioridade mínima (ou
nonagesimal), sendo que decorrem, no
exemplo posto, menos de 90 dias entre a
publicação e início da eficácia (CF – 1988,
art. 150, III, “c” c – c § 1º).
42. VERDADEIRO
43. VERDADEIRO
98. PROVAS DO AUDITOR FISCAL E DO ANALISTA TÉCNICO DA RECEITA

FEDERAL DO BRASIL (2012 e 2014)
31. (AFRF – 2012 – ESAF) – De acordo com negociação exclusivamente em bolsas

a legislação tributária, assinale a opção de valores ou no mercado de balcão
correta. organizado.
a) Na determinação da base de cálculo e) Está sujeita ao imposto de renda na
do imposto de renda incidente sobre fonte a remuneração produzida por
valores recebidos em decorrência letras hipotecárias, certificados de
de cobertura por sobrevivência em recebíveis imobiliários e letras de
apólices de seguros de vida, poderão crédito imobiliário.
ser deduzidos os valores dos respectivos
prêmios pagos, observada a legislação
aplicável à matéria. 32. (AFRF – 2012 – ESAF) – Os seguintes valores
são onerados pelo Imposto sobre a Renda
b) Os rendimentos recebidos devido pelas pessoas físicas, exceto:
acumuladamente, a partir de 28 de julho
de 2010, relativos a anos-calendário a) os lucros do comércio e da indústria,
anteriores ao do recebimento, salvo auferidos por todo aquele que não
quando pagos por pessoa física, serão exercer, habitualmente, a profissão de
tributados exclusivamente na fonte, comerciante ou industrial.
no mês do recebimento ou crédito, b) as importâncias recebidas a título
em separado dos demais rendimentos de juros e indenizações por lucros
recebidos no mês, quando relativos cessantes.
a rendimentos do trabalho ou a
aposentadoria, pensão, transferência c) os valores correspondentes a bolsas
para a reserva remunerada ou reforma, de estudo e de pesquisa caracterizadas
pagos pela Previdência Social da União, como doação, quando recebidas
dos Estados, do Distrito Federal e dos exclusivamente para proceder a
Municípios. estudos ou pesquisas e desde que
os resultados dessas atividades não
c) A base de cálculo do imposto representem vantagem para o doador,
de renda na fonte devido pelos nem importem contraprestação de
trabalhadores portuários avulsos, serviços.
inclusive os pertencentes à categoria
de "arrumadores", será o total do valor d) o valor do laudêmio recebido.
pago ao trabalhador pelo órgão gestor
e) os rendimentos derivados de atividades
de mão de obra do trabalho portuário,
ou transações ilícitas ou percebidos
desde que esse valor corresponda à
com infração à lei.
quantia paga por, no máximo, três
empresas para as quais o beneficiário
tenha prestado serviço. 33. (AFRF – 2012 – ESAF) – As seguintes
hipóteses de rendimentos estão sujeitas ao
d) Estão sujeitos ao imposto de renda na
recolhimento mensal do Imposto sobre a
fonte os rendimentos distribuídos pelos
Renda devido pelas pessoas físicas, exceto:
Fundos de Investimento Imobiliários
cujas quotas sejam admitidas à
a) os emolumentos e custas dos ou resultados, dentro do próprio
serventuários da Justiça, como exercício de sua constituição.
tabeliães, notários, oficiais públicos e
outros, quando não forem remunerados e) O valor correspondente a aluguel de
exclusivamente pelos cofres públicos. imóvel cedido pela pessoa jurídica
b) os rendimentos recebidos em dinheiro, para uso de seu administrador, diretor,
a título de alimentos ou pensões, em gerente e assessor, assim como outras
cumprimento de decisão judicial, ou espécies de remuneração indireta,
acordo homologado judicialmente, é despesa indedutível para efeito de
inclusive alimentos provisionais. apuração do lucro real, ainda que
c) os rendimentos recebidos por sejam individualizados a operação e o
residentes ou domiciliados no Brasil beneficiário da despesa.
que prestem serviços a embaixadas,
repartições consulares, missões 35. (AFRF – 2012 – ESAF) – Tendo por base
diplomáticas ou técnicas ou a a legislação do Imposto de Renda sobre
organismos internacionais de que o Pessoa Jurídica (IRPJ), assinale a opção
Brasil faça parte. incorreta.
d) os ganhos de capital auferidos pela
pessoa física na alienação de bens ou a) As filiais, sucursais, agências ou
direitos de qualquer natureza. representações no País das pessoas
e) os rendimentos de aluguéis recebidos jurídicas com sede no exterior sujeitam-
de pessoas físicas. se à incidência do Imposto de Renda
sobre Pessoas Jurídicas (IRPJ).
34. (AFRF – 2012 – ESAF) – De acordo com a
b) A prestação de serviços intelectuais,
legislação tributária em vigor, assinale a
inclusive os de natureza científica,
opção incorreta.
artística ou cultural, em caráter
a) As contraprestações de arrendamento personalíssimo ou não, com ou sem
mercantil somente serão dedutíveis designação de quaisquer obrigações
pela pessoa jurídica arrendatária a sócios ou empregados da sociedade
quando o bem arrendado estiver prestadora de serviços, quando por
relacionado intrinsecamente com a esta realizada, sujeita-se à incidência do
produção e comercialização dos bens e Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas
serviços. (IRPJ).
b) Não são dedutíveis, como custos c) As sociedades cooperativas de

ou despesas operacionais, as consumo, que tenham por objeto a
gratificações ou participações no compra e fornecimento de bens aos
resultado, atribuídas aos dirigentes ou consumidores, não se sujeitam à
administradores da pessoa jurídica. incidência do Imposto de Renda das
Pessoas Jurídicas (IRPJ).
c) Regra geral, são dedutíveis, na
determinação do lucro real da pessoa d) O espólio não se sujeita à incidência do
jurídica, as remunerações pagas aos Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas
sócios ou dirigentes. (IRPJ).
d) Para efeito de apuração do lucro real, e) As sociedades coligadas e controladas,

a pessoa jurídica poderá deduzir, como com sede no exterior, que tenham
despesa operacional, as participações as respectivas pessoas jurídicas
atribuídas aos empregados nos lucros controladoras residentes ou
domiciliadas no Brasil, não são sujeitos e) Todos os itens estão corretos.

passivos do Imposto de Renda sobre
Pessoas Jurídicas (IRPJ). 37. (AFRF – 2012 – ESAF) – Sobre o Imposto
sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e
de acordo com a legislação tributária em
36. (AFRF – 2012 – ESAF) – Julgue os itens vigor, julgue os itens a seguir, classificando-
abaixo, classificando-os como corretos os como corretos (C) ou errados (E). Em
(C) ou errados (E), de acordo com a sua seguida, escolha a opção adequada às suas
correspondência com as hipóteses legais respostas.
que determinam a apuração do Imposto
sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) I – Os juros, o desconto, o lucro na
sobre o lucro arbitrado. operação de reporte e os rendimentos
de aplicações financeiras de renda fixa,
Em seguida, escolha a opção adequada às ganhos pelo contribuinte, serão incluídos
suas respostas. no lucro operacional e, quando derivados
I. Quando o contribuinte, obrigado à de operações ou títulos com vencimento
tributação com base no lucro real, não posterior ao encerramento do período
mantiver escrituração na forma das leis de apuração, poderão ser rateados pelos
comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar períodos a que competirem.
as demonstrações financeiras exigidas pela II – Na fusão, incorporação ou cisão de
legislação fiscal. sociedades com extinção de ações ou
II. Quando a escrituração a que estiver quotas de capital de uma possuída por
obrigado o contribuinte revelar evidentes outra, a diferença entre o valor contábil
indícios de fraudes ou contiver vícios, erros das ações ou quotas extintas e o valor
ou deficiências que a tornem imprestável de acervo líquido que as substituir será
para identificar a efetiva movimentação computada na determinação do lucro real
financeira, inclusive bancária. como perda ou ganho de capital, conforme
III. Quando a escrituração a que estiver o valor do acervo líquido, avaliado segundo
obrigado o contribuinte revelar evidentes os parâmetros legalmente previstos, seja
indícios de fraudes ou contiver vícios, erros menor ou maior que o valor contábil das
ou deficiências que a tornem imprestável ações ou quotas liquidadas, permitido
para determinar a receita bruta. ao contribuinte o diferimento dos efeitos
tributários resultantes dessa diferença,
IV. Quando o contribuinte optar desde que atendidos os requisitos legais.
indevidamente pela tributação com base no
lucro presumido. III – A pessoa jurídica que tiver parte ou
todo o seu patrimônio absorvido em virtude
V. Quando o contribuinte não mantiver, em de incorporação, fusão ou cisão deverá
boa ordem e segundo as normas contábeis levantar balanço específico para esse fim,
recomendadas, Livro Razão ou fichas no qual os bens e direitos serão avaliados
utilizadas para resumir e totalizar, por conta pelo valor contábil ou de mercado. No
ou subconta, os lançamentos efetuados no caso de pessoa jurídica tributada com
Diário. base no lucro presumido ou arbitrado, que
a) Apenas os itens I, II, III e V estão optar pela avaliação a valor de mercado, a
corretos. diferença entre este e o custo de aquisição,
b) Apenas os itens I, II, IV e V estão diminuído dos encargos de depreciação,
corretos. amortização ou exaustão, será considerada
c) Apenas os itens I, IV e V estão errados. ganho de capital, que deverá ser adicionado
d) Apenas o item II está errado.
à base de cálculo do imposto de renda d) pessoa jurídica poderá compensar o
devido. imposto de renda incidente, no exterior,
IV – Os incentivos e benefícios fiscais sobre os lucros, rendimentos e ganhos
concedidos por prazo certo e em função de de capital computados no lucro real, até
determinadas condições a pessoa jurídica o limite do imposto de renda incidente,
que vier a ser incorporada poderão ser no Brasil, sobre os referidos lucros,
transferidos, por sucessão, à pessoa jurídica rendimentos ou ganhos de capital.
incorporadora, mediante requerimento e) Serão computados na determinação
desta, desde que observados os limites e as do lucro real os resultados líquidos,
condições fixados na legislação que institui positivos ou negativos, obtidos em
o incentivo ou o benefício. operações de cobertura (hedge)
a) Os itens I e II estão corretos. realizadas em mercados de liquidação
b) Os itens II e III estão corretos. futura, diretamente pela empresa
c) Os itens III e IV estão corretos. brasileira, em bolsas no exterior.
d) Os itens II, III e IV estão corretos.
e) Todos os itens estão corretos. 39. (AFRF – 2012 – ESAF) – Sobre os Preços
de Transferência, julgue os itens a seguir,
38. (AFRF – 2012 – ESAF) – De acordo com a classificando-os como corretos (C) ou
legislação tributária em vigor, assinale a errados (E). Em seguida, escolha a opção
opção incorreta. adequada às suas respostas.
a) Os lucros auferidos no exterior, I – Os Preços de Transferência, consistentes
por intermédio de filiais, sucursais, na manipulação de preços de negócios
controladas ou coligadas, serão havidos entre pessoas vinculadas,
computados para fins de determinação constituem prática ilícita, passível de ser
do lucro real no balanço levantado em desconsiderada pela autoridade fiscal,
31 de dezembro do ano-calendário em porque sua utilização tem por único objetivo
que tiverem sido disponibilizados para a transferência de lucros para a parte do
a pessoa jurídica domiciliada no Brasil. negócio que esteja domiciliada no exterior,
b) Para fins de determinação da base em país com menor carga tributária.
de cálculo do imposto de renda, os II – O Método dos Preços Independentes
lucros auferidos por controlada ou Comparados (PIC) e o Método do Custo de
coligada no exterior serão considerados Produção mais Lucro (CPL) são parâmetros
disponibilizados para a controladora ou legalmente previstos para o alcance de
coligada no Brasil na data do balanço do limite mínimo permitido para dedução
qual constar a sua distribuição para a de valores na determinação do lucro real,
pessoa jurídica domiciliada no Brasil, na a título de custos, despesas e encargos,
forma do regulamento. relativos a bens, serviços e direitos,
c) Os prejuízos e perdas apurados por constantes de documento de importação
filiais, sucursais ou controladas, ou de aquisição, nas operações realizadas
no exterior, de pessoas jurídicas entre pessoas vinculadas.
domiciliadas no Brasil, não serão III – As disposições legais relativas aos
compensados com lucros auferidos no Preços de Transferência se aplicam,
Brasil para fins de apuração do lucro também, às operações realizadas entre
real. pessoas jurídicas ou físicas domiciliadas
no Brasil e pessoas jurídicas ou físicas
residentes ou domiciliadas em país que
não tribute a renda ou que a tribute abaixo a) A exclusão do arrendamento mercantil

de percentual legalmente previsto pela lei do campo de aplicação do regime de
brasileira ou cuja lei não permita acesso admissão temporária não constitui
a informações relativas à composição violação ao princípio da isonomia
societária, titularidade de bens ou direitos tributária.
ou às operações econômicas realizadas, b) A progressividade da alíquota, que
casos para os quais a aplicação das regras resulta do rateio do custo da iluminação
de preços de transferência prescinde pública entre os consumidores de
da existência de vínculo entre as partes energia elétrica, não afronta o princípio
contratantes. da isonomia.
IV – Nos termos da legislação tributária, c) A sobrecarga imposta aos bancos
as operações de exportação de bens, comerciais e às entidades financeiras,
serviços ou direitos produzidos no território no tocante à contribuição previdenciária
brasileiro para empresa vinculada, sobre a folha de salários, fere o princípio
sediada em outro país, que venham a ser da isonomia tributária.
configuradas como exportações destinadas d) Lei complementar estadual que isenta
à conquista de novos mercados, fazem jus a os membros do Ministério Público
tratamento normativo diferenciado relativo do pagamento de custas judiciais,
a Preços de Transferência em comparação notariais, cartorárias e quaisquer taxas
ao aplicável a operações de exportação ou emolumentos fere o princípio da
comuns entre partes vinculadas. isonomia.
e) Não há ofensa ao princípio da isonomia
a) Somente o item I está errado. tributária se a lei, por motivos
b) Somente o item III está correto. extrafiscais, imprime tratamento
c) Apenas os itens II e IV estão corretos. desigual a microempresas e empresas
d) Todos os itens estão errados. de pequeno porte de capacidade
e) Apenas os itens III e IV estão corretos. contributiva distinta, afastando do
regime do simples aquelas cujos sócios
22. (AFRF – 2012 – ESAF) – A Constituição têm condição de disputar o mercado de
Federal de 1988 veda aos entes tributantes trabalho sem assistência do Estado.
instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situação
equivalente, proibida qualquer distinção em
razão de ocupação profissional ou função
por eles exercida, independentemente da
denominação jurídica dos rendimentos,
títulos ou direitos. Considerando decisões
emanadas do STF sobre o tema, assinale a
opção incorreta.
Gabarito: 31. A 32. C 33. D 34. E 35. C 36. B 37. E 38. B 22. C
31. (ATRF – 2012 – ESAF) – Constitui rendimento 33. (ATRF – 2012 – ESAF) – São contribuintes do
para fins do Imposto sobre a Renda, exceto, Imposto de Renda da Pessoa Física
a) todo o produto do capital. a) as pessoas físicas domiciliadas ou
b) o provento de qualquer natureza. residentes no Brasil, titulares de
c) o acréscimo patrimonial não disponibilidade econômica ou jurídica
correspondente aos rendimentos de renda ou proventos de qualquer
declarados. natureza.
d) a pensão e os alimentos percebidos em
mercadoria. b) as pessoas físicas domiciliadas ou
e) todo produto do trabalho. residentes no Brasil, e aquelas que
mesmo sem serem residentes no País,
32. (ATRF – 2012 – ESAF) – É pessoalmente sejam titulares de disponibilidade
responsável pelo pagamento do Imposto de econômica ou jurídica de renda ou
Renda da Pessoa Física proventos de qualquer natureza
percebidos no exterior.
a) o sucessor a qualquer título quando se
apurar, na abertura da sucessão, que o c) as pessoas físicas brasileiras
de cujos não apresentou declaração de domiciliadas ou residentes no Brasil,
rendimentos de exercícios anteriores, titulares de disponibilidade econômica
caso em que responde por toda a ou jurídica de renda ou proventos de
dívida. qualquer natureza.
b) o espólio, pelo tributo devido pelo de d) as pessoas físicas domiciliadas ou

cujos, quando se apurar que houve falta residentes no Brasil, titulares de
de pagamento de imposto devido até disponibilidade econômica ou jurídica
a data da abertura da sucessão, sendo de renda ou proventos de qualquer
que, nesse caso, não serão cobrados natureza que percebam os rendimentos
juros moratórios e multa de mora. somente de fontes situadas no País.
c) o cônjuge meeiro, quando se apurar, e) as pessoas físicas brasileiras

na abertura da sucessão, que o de domiciliadas ou residentes no Brasil,
cujos apresentou declaração de titulares de disponibilidade econômica
exercícios anteriores com omissão de ou jurídica de renda ou proventos de
rendimentos, mesmo que a declaração qualquer natureza, que percebam
tenha sido em separado. rendimentos, independentemente da
localização da fonte.
d) o sucessor a qualquer título, pelo
tributo devido pelo de cujos até a data
da partilha ou da adjudicação, limitada 34. (ATRF – 2012 – ESAF) – Respondem pelo
esta responsabilidade ao montante do Imposto de Renda devido pelas pessoas
quinhão, do legado ou da herança. jurídicas, exceto
e) o sucessor a qualquer título e o cônjuge a) a pessoa física sócia da pessoa jurídica

meeiro quando se apurar, na abertura extinta mediante liquidação que
da sucessão, que o de cujos não continuar a exploração da atividade
apresentou declaração de rendimentos social.
de exercícios anteriores ou o fez com b) as sociedades que receberem parcelas
omissão de rendimentos, caso em que do patrimônio da pessoa jurídica extinta
respondem por toda a dívida. por cisão.
c) a pessoa jurídica que incorporar outra.
d) a pessoa jurídica resultante da b) Quando o rendimento foi percebido

transformação de outra. com retenção na fonte, a empresa
e) a pessoa jurídica que adquirir unidade beneficiada fará a escrituração como
produtiva isolada. receita pela respectiva importância
bruta, ou seja, sem considerar o
35. (ATRF – 2012 – ESAF) – Quanto ao domicílio desconto.
fiscal da pessoa jurídica, relativo ao Imposto
sobre a Renda, assinale a opção correta. c) O regime de competência foi adotado
pela lei tributária para todas as
a) Quando houver pluralidade de empresas que estão obrigadas ou
estabelecimentos, a pessoa jurídica optarem em apurar os seus resultados
pode optar pelo lugar onde se achar a com base no lucro presumido.
residência do sócio administrador ou a
sede da empresa. d) A receita líquida de vendas e serviços
será a receita bruta diminuída das
b) Quando existir um único vendas canceladas, dos descontos
estabelecimento, o domicílio será o concedidos incondicionalmente e dos
lugar da situação deste. impostos incidentes sobre vendas.
c) O domicílio fiscal de residentes ou e) Caracteriza-se como omissão de receita
domiciliados no exterior é o lugar onde a indicação na escrituração de saldo
se achar a residência do procurador ou credor de caixa.
representante no país.
d) Quando a empresa é fonte pagadora, 37. (ATRF – 2012 – ESAF) – Com relação à
o domicílio será no estabelecimento tributação da pessoa jurídica, pode-se
centralizador de suas operações, afirmar que
independentemente do lugar do
estabelecimento que pagar, creditar, a) a regra é o pagamento com base no
remeter ou empregar rendimento lucro real, a exceção é a opção feita
sujeito ao imposto no regime de pelo contribuinte pelo pagamento
tributação na fonte. do imposto sobre a renda e adicional
determinados sobre base de cálculo
e) No caso de eleição de domicílio estimada.
que dificulte a arrecadação ou a b) a pessoa jurídica pode optar pelo
fiscalização do tributo, a autoridade arbitramento, pois se trata de base
pode considerar como tal o lugar da de cálculo substitutiva em face de
residência do administrador. dificuldade ocorrida na apuração pelo
lucro presumido.
c) a opção do contribuinte pela apuração
36. (ATRF – 2012 – ESAF) – Em relação ao com base no lucro presumido permite
Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, ao contribuinte deixar de apresentar ao
assinale a opção incorreta. fisco sua escrituração contábil.
a) A incerteza quanto ao período de d) o contribuinte é sempre obrigado à
apuração de escrituração de rendimento tributação com base no lucro real.
somente constitui fundamento para e) o contribuinte é livre para optar entre
lançamento de diferença de imposto a tributação pelo lucro real, lucro
quando dela resultar a redução indevida presumido ou arbitrado.
do lucro real.
38. (ATRF – 2012 – ESAF) – Assinale a opção d) A inobservância do regime de
incorreta quanto ao Imposto de Renda da competência quanto a apuração de
Pessoa Jurídica. escrituração de receita, rendimento,
custo ou dedução, somente constitui
a) O sujeito passivo, demonstrando fundamento para lançamento de
por meio de balanços ou balancetes imposto ou de diferença de imposto
mensais, que o valor acumulado já pago se dela resultar a postergação de seu
excede o valor do imposto devido no pagamento para período de apuração
período calculado com base no lucro posterior ao que seria devido.
real, pode suspender ou reduzir o
pagamento do imposto devido em cada e) A inobservância do regime de
mês. competência quanto a apuração
de escrituração de receita,
b) Ficam dispensadas do pagamento rendimento, custo ou dedução ou do
mensal as pessoas jurídicas que reconhecimento de lucro, somente
demonstrarem, por meio de balanços constitui fundamento para lançamento
ou balancetes mensais, a existência de de imposto ou de diferença de imposto
prejuízos fiscais apurados a partir do se dela resultar a redução indevida
mês de janeiro do ano-calendário. do lucro real em qualquer período de
c) O pagamento do imposto de renda no apuração.
mês de janeiro do ano-calendário fica
dispensado se for demonstrado, por
meio de balancetes mensais relativos
ao ano anterior, que o valor já pago
excedeu o valor devido no mês de
dezembro.
Gabarito: 31. D 32. D 33. A 34. E 35. B 36. Nula 37. A 38. C
32. (AFRFB – 2014 – ESAF) – A Lei Complementar 37. (AFRFB – 2014 – ESAF) – O entendimento
nº 123 – 2006 prevê tratamento tributário do Supremo Tribunal Federal, no que toca
diferenciado para Microempresas e à imunidade de que gozam as entidades
Empresas de Pequeno Porte, que consiste beneficentes de assistência social, é no
em um regime especial unificado de sentido de que:
arrecadação de tributos e contribuições
devidos por estas entidades, denominado a) entendem-se por serviços assistenciais
Simples Nacional. Sobre este, é incorreto as atividades continuadas que visem à
afirmar que: melhoria de vida da população e cujas
ações, voltadas para as necessidades
a) para fins do Simples Nacional, básicas, observem os objetivos, os
considera-se receita bruta o produto princípios e as diretrizes estabelecidos
da venda de bens e serviços nas em lei.
operações de conta própria, o preço
dos serviços prestados e o resultado nas b) o estabelecimento, como uma das
operações em conta alheia, excluídas condições de fruição de tal benefício
as vendas canceladas e os descontos por parte das entidades filantrópicas, da
incondicionais concedidos. exigência de que possuam o certificado
de Entidade Beneficente de Assistência
b) o Simples Nacional implica o Social – CEBAS, contraria o regime
recolhimento mensal, mediante estabelecido na Constituição Federal.
documento único de arrecadação, de
um conjunto de tributos e contribuições. c) a jurisprudência do STF é no sentido de
Todavia, mesmo em relação a algum afirmar a existência de direito adquirido
destes tributos e contribuições, há ao regime jurídico da imunidade das
situações em que o recolhimento dar- entidades filantrópicas.
se-á à parte do Simples Nacional. d) a exigência de renovação periódica
c) na determinação dos valores a do CEBAS, por parte das entidades
serem lançados de ofício para cada filantrópicas, a cada três anos, ofende o
tributo, após a exclusão do Simples disposto na Constituição Federal.
Nacional, devem ser deduzidos e) tratando-se de imunidade – que
eventuais recolhimentos da mesma decorre, em função de sua natureza
natureza efetuados nessa sistemática, mesma, do próprio texto constitucional
observando-se os percentuais previstos –, revela-se evidente a absoluta
em lei sobre o montante pago de forma impossibilidade jurídica de, mediante
unificada. deliberação de índole legislativa,
d) alteração recente na legislação restringir a eficácia do preceito.
tributária permitiu o parcelamento de
débitos do Simples Nacional. 45. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Sobre a suspensão
e) para efeito do Simples Nacional, do IPI – Imposto sobre Produtos Industria-
e enquadramento da sociedade lizados, incidente sobre matérias-primas,
empresária na condição de produtos intermediários e material de em-
Microempresa ou Empresa de Pequeno balagem, adquiridos por pessoas jurídicas
Porte, deve-se considerar a receita de preponderantemente exportadoras, é in-
cada estabelecimento individualmente, correto afirmar que:
e não o somatório destes. a) considera-se pessoa jurídica
preponderantemente exportadora
aquela cuja receita bruta decorrente b) Os valores percebidos a título de
de exportação para o exterior, no ano- bolsa pela lei instituidora do Programa
calendário imediatamente anterior Mais Médicos não caracterizam
ao da aquisição, houver sido superior contraprestação de serviços para
a 70% (setenta por cento) de sua fins tributários, ficando isentos do
receita bruta total de venda de bens e pagamento de Imposto de Renda da
serviços no mesmo período, excluídos Pessoa Física.
os impostos e contribuições incidentes
sobre a venda. c) Os valores percebidos a título de bolsa
b) o direito à aquisição com suspensão do pela participação dos servidores das
IPI fica condicionado ao registro prévio redes públicas de educação profissional
perante a Superintendência Regional da nas atividades do Programa Nacional
Receita Federal (SRRF) do domicílio da de Acesso ao Ensino Técnico e
matriz da pessoa jurídica, formalizado Emprego (Pronatec) não caracterizam
por meio de solicitação do interessado. contraprestação de serviços para
c) tal benefício tanto pode beneficiar as fins tributários, ficando isentos do
saídas de estabelecimento industrial pagamento de Imposto de Renda da
localizado no país, como as importações Pessoa Física.
diretamente efetuadas pelas pessoas d) O Regime Especial de Incentivo a
jurídicas preponderantemente Computadores para Uso Educacional
exportadoras das matérias-primas, (Reicomp) suspende a exigência de
produtos intermediários e materiais de Imposto sobre Produtos Industrializados
embalagem. incidente sobre produtos destinados
d) a competência para o deferimento do à industrialização de equipamentos
registro prévio é do Superintendente de informática, desde que cumpridas
Regional da Receita Federal que as condições legais impostas ao
jurisdicione o estabelecimento matriz contribuinte.
da pessoa jurídica.
e) o registro prévio como pessoa jurídica e) Os valores percebidos a título de
preponderantemente exportadora bolsa pelos médicos residentes não
produzirá efeitos a partir da assinatura caracterizam contraprestação de
do ato de concessão, e será definitivo serviços para fins tributários, ficando
para todo o período em que prevista a isentos do pagamento de Imposto de
produção dos seus efeitos. Renda da Pessoa Física.
Comentários:
46. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Assinale a opção
incorreta. a) ERRADO. As doações e patrocínios
diretamente efetuados por pessoas
a) O Programa Nacional de Apoio à físicas ou jurídicas ao PRONAS são
Atenção da Saúde da Pessoa com dedutíveis do IRPJ (L. 9250 – 1995, art.
Deficiência (Pronas) suspende a 12, VIII nr Lei 12715 – 2013 – ex.MP
exigência de Imposto sobre Produtos 563). A suspensão ocorre na saída de
Industrializados incidente sobre equipamentos para o REICOMP (Regime
produtos destinados à industrialização Especial de Incentivo a Computadores
de equipamentos e aparelhos para Uso Educacional – REICOMP),
necessários à reabilitação de pessoas conforme dispõe a Lei 12715 – 2013
com deficiência, desde que cumpridas b) CORRETO. É o que dispõe a Lei 12871
as condições legais impostas ao – 2013, art. 29: Para os efeitos do art.
contribuinte.
26 da Lei nº 9.250, de 26 de dezembro da presunção se lograr comprovar que

de 1995, os valores percebidos a título o negócio supostamente fraudulento,
de bolsa previstos nesta Lei e na Lei simulado ou inexistente foi realizado no
nº 11.129, de 30 de junho de 2005, seu interesse e em condições estritamente
não caracterizam contraprestação de comutativas. II. Se uma empresa domiciliada
serviços. no Brasil obtém empréstimo de sua matriz
domiciliada no exterior, poderá deduzir os
c) CORRETO. Lei 12812 – 2013, art. juros a ela pagos, para fins de determinação
26, § único. Parágrafo único. Não do lucro real, desde que estejam de acordo
caracterizam contraprestação de com o contrato registrado no Banco
serviços nem vantagem para o doador, Central do Brasil, não se admitindo prova
para efeito da isenção referida no caput, de que os juros pagos são inferiores aos
as bolsas de estudo recebidas pelos contratados. III. A dedução dos custos e
médicos residentes, nem as bolsas encargos relativos a bens importados de
recebidas pelos servidores das redes pessoa jurídica domiciliada no exterior
públicas de educação profissional, para fins de determinação do lucro real
científica e tecnológica que participem está limitada a montante que não exceda
das atividades do Pronatec, nos termos o preço determinado pela aplicação de
do § 1º do art. 9º da Lei nº 12.513, de um dos métodos previstos em lei para
26 de outubro de 2011.” (NR) determinação dos preços de transferência,
d) CORRETO. Lei 12715 – 2013: Art. sob pena de o excedente ser adicionado ao
18. O Reicomp suspende, conforme lucro líquido, para determinação do lucro
o caso, a exigência: I – do Imposto real da pessoa jurídica domiciliada no Brasil.
sobre Produtos Industrializados IV. Se o preço médio dos bens exportados
– IPI incidente sobre a saída do por empresa domiciliada no Brasil a
estabelecimento industrial de matérias- pessoa controlada domiciliada no exterior
primas e produtos intermediários for superior ao preço médio praticado
destinados à industrialização dos na venda dos mesmos bens no mercado
equipamentos mencionados no art. 16, interno, considerando havida identidade
quando adquiridos por pessoa jurídica de períodos e similaridade de condições
habilitada ao regime; de pagamento, a receita assim auferida fica
sujeita a arbitramento, presumindo-se que
e) CORRETO. Lei 9250 – 1995, art. 26, os preços foram manipulados.
§ único (nr L. 12514 – 2011): Não
caracterizam contraprestação de a) Apenas os itens I e II estão corretos.
serviços nem vantagem para o doador, b) Apenas o item IV está errado.
para efeito da isenção referida no c) Apenas os itens II, III e IV estão errados.
caput, as bolsas de estudo recebidas d) Apenas os itens I, III e IV estão corretos.
pelos médicos residentes. e) Apenas o item III está errado.
Alternativa: A Comentários:
I – CORRETA: O RIR – 1999, art. 464
47. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Julgue os itens estabelece as presunções de distribuição
abaixo e, em seguida, assinale a opção disfarçada de lucros. Mas esta presunção
correta. I. As hipóteses legalmente previstas é relativa, porque o §3º admite a prova
como distribuição disfarçada de lucros em contrário: A prova de que o negócio foi
constituem presunção relativa, isto é, realizado no interesse da pessoa jurídica e
a pessoa jurídica pode obter a revisão em condições estritamente comutativas, ou
em que a pessoa jurídica contrataria com b) os livros, jornais e periódicos e o papel
terceiros, exclui a presunção de distribuição destinado à sua impressão.
disfarçada de lucros. c) os produtos industrializados destinados
II – ERRADO: Não serão dedutíveis na ao exterior.
determinação do lucro real, os juros, pagos d) as aeronaves de uso militar vendidas à
ou creditados a empresas controladas ou União.
coligadas, domiciliadas no exterior, relativos e) a energia elétrica, derivados do
a empréstimos contraídos, quando, no petróleo, combustíveis e minerais do
balanço da coligada ou controlada, constar País.
a existência de lucros não disponibilizados Comentários:
para a controladora ou coligada no Brasil
(Lei nº 9.532, de 1997, art. 1º, § 3º). (RIR, a) É imunidade, conforme a CF, art. 153,
art. 374, § ÚNICO). O parâmetro do BACEN §5º e RIPI, art. 18, III.
não se aplica aos juros, mas sim aos royalties b) É imunidade, conforme CF, art. 150, VI,
e contratos de assistência técnica, científica “d” e RIPI, art. 18, I.
ou administrativa. c) É imunidade, conforme CF, art. 153,
§3º, III e RIPI, art. 18, II.
III – ERRADO. O limite ocorre em operações d) É isenção, e não imunidade, conforme
efetuadas com pessoa vinculada. Neste RIPI, art. 54, VI.
caso, deve obedecer como limite máximo os e) É imunidade, conforme CF, art. 155,
preços apurados segundo os métodos PIC, §3º e RIPI, art. 18, IV (princípio da
PRL ou CPL, alternativamente. A parcela dos exclusividade).
custos que exceder ao valor determinado
deverá ser adicionada ao lucro líquido, para Alternativa: D
determinação do lucro real (RIR, art. 241).
IV – ERRADO. Em desacordo com o 49. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Considere a situação
artigo 240 do RIR: Art. 240. As receitas hipotética narrada: “João dos Santos
auferidas nas operações efetuadas com trabalhou, de 1990 a 2012, na CentroOeste
pessoa vinculada (art. 244) ficam sujeitas Caboclo S.A., a qual, tanto quanto João e
a arbitramento quando o preço médio de demais empregados contribuíram, durante
venda dos bens, serviços ou direitos, nas todo o período do contrato de trabalho de
exportações efetuadas durante o respectivo João, para plano privado de previdência
período de apuração da base de cálculo complementar, especialmente instituído
do imposto, for inferior a noventa por em prol desses trabalhadores. Em 2013,
cento do preço médio praticado na venda João se aposentou pelo regime geral de
dos mesmos bens, serviços ou direitos, previdência social, ao tempo em que se
no mercado brasileiro, durante o mesmo desligou do plano privado de previdência
período, em condições de pagamento complementar, momento em que dele
semelhantes (Lei nº 9.430, de 1996, art. 19). recebeu verba relativa a resgate.” De
Alternativa: C acordo com a legislação tributária em vigor,
assinale a opção correta.
48. (AFRFB – 2014 – ESAF) – São imunes da a) João não está obrigado a recolher
incidência do Imposto sobre Produtos Imposto de Renda sobre a parcela do
Industrializados, exceto: resgate correspondente ao montante
de contribuições por ele vertidas
a) o ouro, quando definido em lei como à previdência privada durante seu
ativo financeiro ou instrumento contrato de trabalho, porque tal
cambial.
parcela não representa riqueza nova b) CORRETO. São isentos ou não

no patrimônio de João, mas apenas tributáveis: XXXVIII – o valor de resgate
devolução de renda já tributada. de contribuições de previdência
privada, cujo ônus tenha sido da pessoa
b) João tem direito a excluir da incidência física, recebido por ocasião de seu
do Imposto de Renda a parcela do desligamento do plano de benefício da
valor de resgate que corresponder entidade, que corresponder às parcelas
às contribuições por ele vertidas à de contribuições efetuadas no período
previdência privada entre 1990 e 1995. de 1º de janeiro de 1989 a 31 de
c) João deve oferecer todo o valor dezembro de 1995 (RIR, art. 39, XXXVIII).
recebido a título de resgate à tributação Como João contribuiu somente a partir
por ocasião da Declaração de Ajuste de 1990, as contribuições dedutíveis
Anual em 2014, porque tal riqueza são de 1990 até o limite legal (1995).
representa acréscimo ao patrimônio c) ERRADO, conforme RIR, art. 39, XXXVIII.
dele, pouco importando que já tenha
sido tributada quando do recebimento d) ERRADO. João paga sobre o resgate,
dos salários. exceto parte isenta. A entidade não
é imune, pois recebeu contribuição
d) João está dispensado de recolher dos beneficiários, o que afasta sua
Imposto de Renda sobre os valores imunidade, conforme inteligência
correspondentes ao resgate, e a Centro- da Súmula 730 do STF: A imunidade
Oeste Caboclo S.A. goza de imunidade tributária conferida a instituições de
tributária do Imposto de Renda assistência social sem fins lucrativos
Pessoa Jurídica, conforme decidido pelo art. 150, VI, c, da Constituição,
em precedentes do Supremo Tribunal somente alcança as entidades fechadas
Federal. de previdência social privada se não
e) João deve pagar Imposto de Renda houver contribuição dos beneficiários.
sobre o resgate, mas tem direito a e) ERRADO. A jurisprudência não declarou
repetir indébito tributário relativo ao a inconstitucionalidade dos períodos de
Imposto de Renda por ele pago nos incidência, mas sim do bis in idem da
cinco anos anteriores ao desligamento, incidência sobre as contribuições (Lei
no que corresponder ao valor por ele 7713 – 88) e dos resgates ou benefícios
destinado à previdência privada nesse (L. 9250). Não precisa também pagar
período, em virtude da declaração de para repetir, pois não se aplica o
inconstitucionalidade de norma que princípio “solve et repete” em Direito
vedava a dedutibilidade da contribuição Tributário.
vertida à previdência privada da base
de cálculo do Imposto de Renda devido Alternativa: B
por pessoas físicas
Comentários: 50. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Considere
a situação hipotética narrada: “Em
a) ERRADO. O resgate e os benefícios decorrência de condenação transitada em
de previdência privada são, em regra, julgado em seu favor, em 2012, pela Justiça
tributáveis, exceto o RIR, art. 39, XXXVIII Federal, Maria Lúcia recebeu, em 2013,
e situações assemelhadas, conforme quantia relativa ao pagamento de pensões
jurisprudência do STJ. que deveria ter recebido durante os meses
de junho de 2008 a julho de 2011.” De
acordo com a legislação tributária, assinale Comentários:
a opção correta.
a) ERRADO. A matéria consta do MAFON
a) Maria Lúcia deve ter sofrido retenção e também da lei 7713, art. 12-A,
relativa ao Imposto de Renda incidente nr L. 12350 – 2010. Neste caso, a
sobre essa quantia, mediante aplicação retenção é exclusiva na fonte e o
da alíquota vigente no mês de imposto é calculado sobre o montante
pagamento e correspondente à faixa dos rendimentos pagos, mediante
equivalente ao total recebido, dividido a utilização de tabela progressiva
pelo número de meses em atraso, resultante da multiplicação da
acrescendo-se atualização monetária quantidade de meses a que se
contada de cada competência vencida refiram os rendimentos pelos valores
até o dia do pagamento, respeitadas as constantes da tabela progressiva
faixas de isenção. mensal correspondente ao mês do
recebimento ou crédito.
b) Maria Lúcia deve declarar esse
rendimento na sua Declaração de Ajuste b) ERRADO. Não consta esta regra.
Anual em 2014, momento a partir do Na verdade, trata-se de opção do
qual o tributo se torna exigível, mantido contribuinte: O total dos rendimentos
seu direito adquirido a pagar o Imposto de que trata o caput, observado o
de Renda incidente sobre essa quantia disposto no § 2º, poderá integrar a base
proporcionalizado entre os anos de de cálculo do Imposto sobre a Renda
2014 a 2017, de modo a compensá-la na Declaração de Ajuste Anual do ano-
pelo atraso no recebimento da verba calendário do recebimento, à opção
devida desde 2008. irretratável do contribuinte. (L. 7713 –
88, art. 12-A i. Lei nº 12.350, de 2010,
c) Maria Lúcia não está obrigada a §5º)
pagar Imposto de Renda sobre essa
quantia, por se tratar de verba com c) ERRADO. Pensão alimentícia é tributável
natureza indenizatória e, portanto, não frente ao IRPF, conforme RIR, art. 54.
tributável.
d) CORRETO. L. 7713, art. 12-A, caput e §
d) Maria Lúcia deve ter sofrido retenção 1º.
do Imposto de Renda no momento
do recebimento dessa quantia, e) ERRADO. O fato gerador do imposto foi
calculado mediante utilização de tabela a disponibilidade jurídica ou econômica
progressiva, resultante da multiplicação da renda, o que ocorreu com o
da quantidade de meses relativos recebimento da indenização judicial, e
à pensão em atraso pelos valores não dos períodos de competência a que
constantes da tabela progressiva se reportam.
mensal correspondente ao mês de Alternativa: D
recebimento.
e) Maria Lúcia não está obrigada a pagar 51. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Julgue os itens
Imposto de Renda sobre a parte dessa abaixo e, em seguida, assinale a opção
quantia que corresponder à pensão que correta.
deveria ter recebido no ano de 2008,
porque sobre ela ocorreu a decadência I – Segundo entendimento recente do
do direito da União. Supremo Tribunal Federal, o valor cobrado
a título de ressarcimento de custos para
utilização do selo especial de emissão oficial
para controle do Imposto sobre Produtos assemelhadas à descrita na questão, não

Industrializados detém natureza jurídica substituiu a obrigação do selo de controle.
tributária de contribuição de intervenção IV – CORRETO. È o que dispõe o RIPI, art.
no domínio econômico, motivo pelo qual 376, 378 a 380 e outros. Os custos de
está reservado a lei em sentido estrito. instalação são, de fato, de responsabilidade
II – A legislação tributária impõe obrigação dos contribuintes.
acessória consistente na aplicação de selo Alternativa: E
especial de emissão oficial para controle de
determinados produtos sujeitos ao Imposto
sobre Produtos Industrializados. 52. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Considere a
situação hipotética narrada: “Pablo é
III – A exigência legal de utilização de selos brasileiro e vive no exterior há alguns anos,
para o controle da produção de algumas em país que tributa a renda da pessoa física
mercadorias sujeitas ao Imposto sobre em percentual muito superior à tributação
Produtos Industrializados foi recentemente brasileira. Pablo mantém fortes laços com
revogada por lei que instituiu, em o Brasil, para onde envia, mensalmente, os
substituição ao selo, a obrigatoriedade de produtos artesanais por ele desenvolvidos,
utilização da nuvem digital para controle recebendo justa contraprestação da
de mercadorias, que capta imagens da Jeremias Artesanato Mundial Ltda.,
produção e transporte das mercadorias em revendedora exclusiva de sua produção,
tempo real. com sede no município de Salvador. Além
IV – A legislação tributária impõe obrigação disso, Pablo possui imóvel na cidade de
acessória consistente na instalação de Manaus, em razão do qual recebe aluguéis
equipamentos contadores de produção, mensais, e presta serviços de consultoria
que possibilitem a identificação do tipo para Matias Turismo Pantanal Ltda.,
de produto, de embalagem e de sua empresa sediada no município de Campo
marca comercial, ficando os contribuintes Grande. Ano passado, os pais de Pablo
obrigados ao ressarcimento pelo faleceram, deixando joias e imóveis no Rio
custo necessário à instalação desses de Janeiro, tudo vendido pela sua irmã,
equipamentos na linha de produção. a) Paola, que, em acordo com o irmão, enviou-
Apenas o item II está correto. lhe a metade da herança que lhe cabia.” De
b) Apenas os itens II e III estão corretos. acordo com a legislação tributária em vigor,
c) Apenas o item III está correto. assinale a opção correta.
d) Apenas o item IV está errado. a) Desde que Pablo tenha quitado os
e) Apenas os itens I e III estão errados. tributos devidos até a data de sua saída
Comentários: definitiva do Brasil, deve receber todos
os rendimentos acima descritos livres
I – ERRADO. O STF tendeu a considerar o de Imposto de Renda, já que não é
selo de controle do IPI tributo da espécie domiciliado nem residente no Brasil.
taxa, e não CIDE. Neste sentido, o voto do
Minº Marco Aurélio, no RE 662113. Outros b) Independentemente de ser ou não
precedentes, p. ex. STF RE 385108 RS; RE domiciliado ou residente no Brasil,
632300 RS e outros. Pablo está obrigado ao Imposto de
Renda no Brasil tanto quanto e tal como
II – CORRETO. É o disposto no RIPI, artigos aqueles cidadãos que aqui residem, por
284 e seguintes. ser brasileiro e porque está auferindo
III – ERRADO. O Sistema Público de riqueza produzida no Brasil.
Escrituração Digital – Sped, que faz funções
c) Os valores enviados por Jeremias regras específicas. Por exemplo, RIR,
Artesanato Mundial Ltda., em razão art. 32 e 103.
da venda do artesanato, assim como
os valores dos aluguéis e aqueles c) CORRETO. Quanto os rendimentos de
decorrentes da prestação de serviços trabalho e de aluguel, devem ser retidos
à Matias Turismo Pantanal S.A., que na fonte, pois devidos a residente ou
forem remetidos a Pablo no exterior, domiciliado no exterior (RIR, art. 682).
devem sofrer incidência do Imposto O valor dos bens adquiridos por doação
de Renda na fonte, ficando a remessa ou herança são, em regra, tributáveis,
do quinhão da herança pertencente a menos que a transmissão gere ganho
a Pablo dispensada do recolhimento de capital. Por esta razão, são isentos ou
desse tributo. não tributáveis (RIR, art. 39, XV e 119).
d) Os rendimentos acima descritos que d) ERRADO. Embora a maioria dos

tiverem sido recebidos por Pablo após rendimentos sigam a tributação
requerimento e saída definitiva e exclusiva na fonte, não há tributação
regular do País ficam todos sujeitos à sobre os bens adquiridos por doação ou
tributação exclusiva na fonte a título de herança.
Imposto de Renda Pessoa Física. e) ERRADO. Não há tributação sobre os
e) Deve ser retido pelas fontes o valor bens da herança, e há tributação nos
correspondente ao Imposto de Renda rendimentos do trabalho, exclusivos na
incidente sobre a herança e sobre os fonte.
aluguéis, ficando os valores enviados Alternativa: C
por Jeremias Artesanato Mundial Ltda.,
em razão da venda do artesanato, e
os enviados em razão dos serviços 53. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Leia o texto abaixo:
prestados à Matias Turismo Pantanal “Brasília, 12 de novembro de 2013 – Foi
S.A., livres de Imposto de Renda no publicada hoje no Diário Oficial da União
Brasil por não consubstanciarem a Medida Provisória nº 627, de 11 de
rendimento de trabalho realizado neste novembro de 2013, que revoga o Regime
País. Tributário de Transição (RTT), instituído
pela Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009,
Comentários: e que dispõe sobre a tributação dos lucros
auferidos no exterior por pessoa jurídica e
a) ERRADO. RIR – 1999 Art. 3º A renda física residente ou domiciliada no Brasil.
e os proventos de qualquer natureza A MP tem como objetivo a adequação da
percebidos no País por residentes legislação tributária à legislação societária
ou domiciliados no exterior ou a eles e, assim, estabelecer os ajustes que
equiparados, conforme o disposto nos devem ser efetuados em livro fiscal para
arts. 22, § 1º, e 682, estão sujeitos ao a apuração da base de cálculo do Imposto
imposto de acordo com as disposições sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da
do Livro III. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
b) ERRADO. Embora esteja sujeito a (CSLL) e, consequentemente, extinguindo o
pagar o IR, não é tributado exatamente RTT.” (Disponível em: ) Assinale a opção não
igual aos residentes no Brasil, porque prevista pela Medida Provisória nº 627, de
está dispensado da apresentação de 11 de novembro de 2013.
declaração de ajuste, tendo retenção a) Não incidência de Imposto de Renda
em fonte e estando sujeito a outras sobre dividendos efetivamente pagos
até 11 – 11 – 2013, com base em contrário do afirmado pela questão,

resultados apurados pela pessoa veda a dedução do ágio interno a partir
jurídica entre 01 – 01 – 2008 e 31 de 2015.
– 12 – 2013, em valor superior ao
lucro apurado com base nos critérios Alternativa: E
contábeis vigentes em 31 – 12 – 2007.
54. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Caracteriza
b) Variação do momento do pagamento omissão de receita, e não mera presunção
do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica de omissão de receita, constituindo prova
controladora domiciliada no Brasil, suficiente para o lançamento do Imposto de
incidente sobre a parcela do ajuste Renda em desfavor da pessoa jurídica:
do valor do investimento equivalente
aos lucros auferidos por controlada no a) falta de emissão de nota fiscal ou
exterior, de acordo com a localização, documento equivalente por ocasião da
ou não, da controlada em país com efetivação das vendas de mercadorias.
tributação favorecida. b) falta de escrituração de pagamentos
efetuados.
c) Faculdade de extinção do Regime c) manutenção de obrigações já pagas
Tributário de Transição a partir de registradas no passivo.
janeiro de 2014 e obrigatoriedade d) divergência entre a quantidade de
de extinção do Regime Tributário de matéria-prima registrada na entrada e
Transição a partir de janeiro de 2015, a soma da quantidade de mercadorias
vedada utilização simultânea dos registradas na saída com os produtos
dois regimes por uma mesma pessoa em estoque.
jurídica. e) diferença de valores no confronto entre
d) Proibição de utilização do ágio por a movimentação bancária contabilizada
rentabilidade futura (goodwill) relativo e a receita auferida registrada.
à participação societária extinta em Comentários:
decorrência de fusão, incorporação ou
cisão, quando apurado em operação a) Correto. RIR, art. 283.
de substituição de ações ou de quotas
de participação societária, para fins de b) *. O RIR, art. 281 não faz distinção entre
determinação do lucro real da pessoa omissão e presunção de omissão, como
jurídica. sendo a primeira prova suficiente e a
segunda supostamente insuficiente. O
e) Garantia do direito à utilização do ágio artigo 281 diz que “caracteriza-se como
interno como despesa dedutível para omissão as situações contidas nas letras
fins de apuração do lucro real da pessoa “b” e “c”, e permite à autoridade usar
jurídica. como prova, facultando ao contribuinte
a contraprova. O jogo de palavras cria
Comentários: conceito não expresso no regulamento,
a) PREVISTA na MP 627 – 2013, art. 67. o que a nosso ver é motivo para anular a
b) PREVISTA na MP 627 – 2013, art. 73. questão. Por outro lado, as hipóteses do
c) PREVISTA na MP 627 – 2013, art. 71. artigo 281 são provas suficientes para o
d) PREVISTA na MP 627 – 2013, art. 21, lançamento, não descaracterizando isso
§1º, III. a contraprova a cargo do contribuinte,
e) NÃO PREVISTA. O tema é polêmico no pois o fisco pode lançar, embora tenha
CARF, a Receita Federal não aceita o que oferecer o direito a impugnação.
“ágio interno” e a MP 627 – 2013, ao
c) Veja o item B já soma R$ 8,3 bilhões, parte dele para a
produção de veículos do segmento de luxo.
d) É forma de determinação da omissão O objetivo do governo federal ao lançar o
de receitas. Também aqui o RIR, art. plano é produzir carros mais econômicos e
286, permite o arbitramento conforme mais eficientes do ponto de vista energético
levantamento quantitativo por espécie, e aumentar a exportação de veículos.”
sendo prova suficiente para permitir o (Texto adaptado. Disponível em: ) Com base
lançamento. Claro, sempre facultando na legislação tributária, assinale a opção
ao contribuinte o contraditório e ampla correta quanto ao Programa de Incentivo
defesa. à Inovação Tecnológica e Adensamento da
e) ERRADA. OMISSÃO DE RECEITA Cadeia Produtiva de Veículos Automotores
OPERACIONAL – HIPÓTESE DE (Inovar-Auto).
INCIDÊNCIA NÃO CONFIGURADA – a) O Inovar-Auto é exemplo de anomalia
O confronto entre a movimentação típica do Imposto sobre Produtos
bancária contabilizada e a receita Industrializados, pois desonera a
auferida, principalmente nos postos cadeia nacional, reservando toda
de gasolina quando reconhecidamente incidência tributária para o momento
existe a chamada ‘troca de cheques’ da exportação dos veículos.
em fins de semana para atendimento à
clientela e fornecimento de capital de b) O Inovar-Auto é exemplo de seletividade
giro, não é suficiente para caracterizar invertida do Imposto sobre Produtos
o desvio de receita por parte da pessoa Industrializados, pois desonera a
jurídica, sendo necessário maior produção de itens supérfluos, como
aprofundamento na investigação para a carros de luxo, ao tempo em que
comprovação da omissão, sob pena da aumenta a incidência do tributo sobre
tributação meramente sobre depósitos veículos utilitários de uso coletivo, tais
bancários. Recurso provido. (Acórdão como os ônibus.
nº 01-02.877, CSRF – 1ª Turma, sessão
de 13 – 03 – 2000) c) Mediante o cumprimento de certas
condições, o InovarAuto concede
Alternativa: A ao contribuinte beneficiado crédito
presumido de Imposto sobre Produtos
55. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Leia o texto abaixo: Industrializados e dedutibilidade de
"Anápolis-GO (17 de outubro de 2013) – O percentual investido em tecnologia do
ministro do Desenvolvimento, Indústria Imposto de Renda da Pessoa Jurídica.
e Comércio Exterior disse que o regime d) Assim como em outras políticas
automotivo em vigor desde janeiro de públicas, tais como o Programa
2013 está atingindo os objetivos de atrair Nacional de Apoio à Atenção Oncológica
tecnologia para o Brasil. "Com o Inovar- (Pronon), o Inovar-Auto busca metas
Auto, estamos conseguindo atualizar alheias à arrecadação em troca da
nossas plantas industriais", disse, durante dedutibilidade de percentuais de certas
inauguração de uma linha de veículos despesas e custos do Imposto de Renda
em fábrica, em Anápolis-GO, na manhã da Pessoa Jurídica e suspensão da
desta quinta-feira. Desde o lançamento exigência do Imposto sobre Produtos
do regime automotivo, 11 montadoras Industrializados.
anunciaram a construção ou ampliação de
plantas industriais e a vinda para o Brasil. e) Mediante o cumprimento de certas
O investimento anunciado desde então condições, o Inovar-Auto concede
ao contribuinte beneficiado a b) ERRADO. Não consta tal aumento e tal

suspensão de Imposto sobre diferenciação entre veículos supérfluos
Produtos Industrializados incidente e essenciais.
no desembaraço aduaneiro de alguns
veículos importados c) ERRADO. Embora conceda crédito
presumido para o IPI, mediante
Comentários: condições, não há previsão de
dedutibilidade no IRPJ. Sobre este
A nosso ver, a ESAF pediu tema não incluído último, o art. 41, §7º prevê que “II –
no Edital e conteúdo programático, pois não devem ser computados para fins
nos itens previstos para o IPI não são de apuração do Imposto de Renda da
mencionados regimes específicos de Pessoa Jurídica e da Contribuição Social
benefícios fiscais, mas sim temas gerais, sobre o Lucro Líquido.”. É disposição
tais como: 2.15. Isenção. 2.16. Redução e diferente da anunciada, portanto.
majoração do imposto. (…) 2.22. Regimes
fiscais. Considerando a especificidade d) ERRADO. Não há dedutibilidade no IRPJ
do tema, seria necessário que o edital e o benefício não é de suspensão, mas
mencionasse especificamente o programa de crédito presumido.
de incentivo, não sendo suficientemente
objetiva a prova quando pede detalhes e) CORRETO. É o que dispõe a Lei 12715,
sobre Programa específico, dentre dezenas art. 41, §6º.
existentes neste Imposto. Alternativa: E
a) ERRADO. O INOVAR-AUTO previsto
na Lei 12715 – 2014 não tributa as
exportações, as quais continuam
imunes. O programa prevê um desconto
de até 30 pontos porcentuais no IPI
para automóveis produzidos e vendidos
no País; para ter direito ao incentivo,
no entanto, os interessados devem
cumprir uma série de contrapartidas,
que vão aumentar gradualmente a
partir do início do programa.

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Analista Tributário

Professor Vilson Cortez

Em tudo dai graças, porque esta é a vontade de Deus em Cristo Jesus

2. ANÁLISE DO EDITAL DO ÚLTIMO CONCURSO (2012 e 2014)

Cargo – Vagas – Remuneração

EDITAL DO ANALISTA TRIBUTÁRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL DA

2.10. Isenções e reduções.

EDITAL DO AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL DA DISCIPLINA DE

1.3.23. Tributação na fonte.

I) Imposto de importação de produtos estrangeiros;

ESTUDO DOS ASPECTOS DO FATO GERADOR

IMPOSTO SOBRE A IMPORTAÇÃO

FATO GERADOR DO II:

IMPOSTO SOBRE EXPORTAÇÃO

FATO GERADOR DO IE:

Ocorrer a saída do território nacional;

IMPOSTO SOBRE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IR (CRITÉRIOS ORIENTADORES)

a obrigatoriedade do critério da progressividade para a graduação das alíquotas do Imposto de

FATO GERADOR DO IR:

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IPI

I – O IPI será seletivo, em função da essencialidade do produto;

II – O IPI será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação

III – O IPI não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior;

FATO GERADOR DO IPI

IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGUROS E SOBRE

BREVE HISTÓRICO DO IOF

REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IOF

FATO GERADOR DO IOF

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

BREVE HISTÓRICO DO ITR

REGRAS CONSTITUCIONAIS DO ITR

I – será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a manutenção

Desta forma existe a característica constitucional da progressividade das alíquotas do ITR,

FATO GERADOR DO ITR

IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

4. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS

a identificação das condições de preeminência e a fundamentação de qual deve prevalecer

LEGALIDADE (art. 150, I)

ISONOMIA (art. 150, II)

ANTERIORIDADE (art. 150, III, b)

ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (art. 150, III, c)

Entretanto, se houvesse apenas a anterioridade anual, teríamos inúmeras leis instituindo ou

NÃO CONFISCO (art. 150, IV)

UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA (art. 151, I)

UNIFORMIDADE DA TRIBUTAÇÃO DA RENDA (art. 151, II)

identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos

DA ORIGEM DO IMPOSTO SOBRE A RENDA

A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à medida que aumenta também a

Base de cálculo mensal em Parcela a deduzir do

CAPACIDADE ECONÔMICA E CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

de cada contribuinte, e é justamente nisso que consiste o princípio da capacidade contributiva,

LIMITE DE ISENÇÃO E TEORIA DO MÍNIMO VITAL

6. RENDA E PROVENTOS. CONCEITO

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PARA INSTITUIR O IMPOSTO SOBRE A RENDA

ALGUNS CONCEITOS SOBRE RENDA

CONCEITO DE RENDA NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL

b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não

JURISPRUDÊNCIA SOBRE O IMPOSTO SOBRE A RENDA:

I – Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei

A aquisição da disponibilidade de renda resulta de fatos (voluntários ou não) que se produzem