Consolidacao Contas Parte II

Mapa de trabalho (1)
Alfa + Correcções Consolidado

Alfa Solar
Solar Débito Crédito (1)
Activo
Imobilizações 1.400.000 400.000 1.800.000 140.000 1.660.000
Amortizar (POC) -20%
Dif. Consolidação 26.000 26.000
ou avaliaç
avaliação
Existências 200.000 250.000 450.000 imparidade (IFRS 3450.000
Terceiros 520.000 80.000 600.000 600.000
Disponibilidades 130.000 20.000 150.000 150.000
Total activo 2.250.000 750.000 3.000.000 26.000 140.000 2.886.000
Capital Próprio
Capital social 1.000.000 150.000 1.150.000 150.000 1.000.000
Reservas 350.000 200.000 550.000 25.000 525.000
Res.Transitado 100.000 150.000 250.000 15.000 235.000
R. Liquidos 400.000 50.000 450.000 450.000
Total CP 1.850.000 550.000 2.400.000 190.000 - 2.210.000
Passivo
Int. minoritários 76.000 76.000
Passivo diverso 400.000 200.000 600.000 600.000
131
Total Passivo + CP 2.250.000 750.000 3.000.000 221.200 221.200 2.886.000
Interesses minoritários
N+1 Solar ( n+1) Solar (n) Variação 40% IM
Activo
Imobilizações 400.000
Existências 250.000
Terceiros 80.000
Disponibilidades 20.000
Total activo 750.000
Capital Próprio
Capital social 150.000 150.000 -
Reservas 200.000 25.000 175.000 70.000
Res.Transitado 150.000 15.000 135.000 54.000
R. Liquidos 50.000 50.000 20.000
Total CP 550.000 190.000 360.000 144.000
Passivo -
Passivo diverso 200.000 -
132
Total Passivo + CP 750.000
Balanço Consolidado
Correcções
Consolidado (1) Consolidado (2)
Débito Crédito
Activo
Imobilizações 1.660.000 1.660.000
Existências 450.000 450.000
Terceiros 600.000 600.000
Disponibilidades 150.000 150.000
Total activo 2.886.000 - - 2.886.000
Capital Próprio
Capital social 1.000.000 - 1.000.000
Reservas 525.000 70.000 455.000
Res. Transitados 235.000 54.000 181.000
R. Líquidos 450.000 20.000 430.000
Total CP 2.210.000 144.000 - 2.066.000
Passivo
Int. minoritários 76.000 144.000 220.000
Passivo diverso 600.000 600.000
133
Total Passivo + CP 2.886.000 144.000 144.000 2.886.000
Questão 5
Consolidação integral (2ª)
Resolução H2 – Participação de 80%
134
Mapa de trabalho (1)
Correcções Consolidado
- Alfa + (1)
Alfa Solar Solar Débito Crédito
Activo
ImobilizaçõesDiferenç 1.400.000 ção negativas
400.000 1.800.000 140.000 1.660.000
Diferenças consolidaç
consolida
Existências 200.000 250.000 450.000 450.000
Terceiros
POC – Atribuir 520.000
a activos e Passivos
80.000 600.000 600.000
e/ou Proveitos diferidos
IFRS 3 - – Atribuir
Total activo a activos e750.000
2.250.000 Passivos 3.000.000 - 2.860.000
e/ou Proveitos exercí
exercício
Capital Próprio
Capital social 1.000.000 150.000 1.150.000 150.000 1.000.000
Reservas 350.000 200.000 550.000 25.000 525.000
Res.Transitado 100.000 150.000 250.000 15.000 235.000
R. Liquidos 400.000 50.000 450.000 450.000
Total CP 1.850.000 550.000 2.400.000 2.222.000
Passivo
Passivo diverso 400.000 200.000 600.000 600.000
Total Passivo + CP 2.250.000 750.000 3.000.000 190.000 190.000 135
2.860.000
N+1 Solar ( n+1) Solar (n) Variação 20% IM
Activo
Imobilizações 400.000
Existências 250.000
Terceiros 80.000
Disponibilidades 20.000
Total activo 750.000
Capital Próprio
Capital social 150.000 150.000 -
Reservas 200.000 25.000 175.000 35.000
Res.Transitado 150.000 15.000 135.000 27.000
R. Liquidos 50.000 50.000 10.000
Total CP 550.000 190.000 360.000 72.000
Passivo -
Passivo diverso 200.000 - 136
Total Passivo + CP 750.000

Balanço Consolidado
Correcções
Consolidado (1) Consolidado (2)
Débito Crédito
Activo
Imobilizações 1.660.000 1.660.000
Terceiros 600.000 600.000
Total activo 2.860.000 - - 2.860.000
Capital Próprio
Capital social 1.000.000 - 1.000.000
Reservas 525.000 35.000 490.000
Res. Transitados 235.000 27.000 208.000
R. Líquidos 450.000 10.000 440.000
Total CP 2.222.000 72.0000 - 2.150..000
Passivo
Total Passivo + CP 2.860.000 72.0000 72.0000 2.860.000
Caso 6 - retirado exame
admissão TOC
Retirou-se a Activo MMM FFF
seguinte Inv. Financeiros
58.000
informação dos Participação em FFF
balanços e Existências 60.000 30.000
demonstrações de
Dívidas de Terceiros 44.000 25.000
resultados de MMM
e FFF relativos a Capital Próprio e Passivo
31/12 de 2x(3)
Capital 200.000 80.000
Reservas 65.000 34.000
Resultados líquidos 50.000 45.000
Dívidas a terceiros 117.000 41.000
138
Caso 6
O valor dos interesses minoritários a incluir no
balanço em 31/12 de 2x(3) é de:
a) 18.000
b) 45.000
c) 48.000
d) 63.600
139
Resposta
O valor dos interesses minoritários a incluir no
balanço em 31/12 de 2x(3) é de:
a) 18.000
b) 45.000
c) 48.000
d) 63.600
140
Quantificação da resposta
Activo FFF
Capital Próprio de FFF = Inv. Financeiros
Participação em FFF
Existências 30.000
Dívidas de Terceiros 25.000
Capital Próprio e
Interesses minoritários = Passivo
Capital 80.000
40% x 159.000 = 63.600 Reservas 34.000
Resultados líquidos 45.000
Total CP 159.000
Dívidas a terceiros 41.000 141

Caso 7 retirado exame
admissão TOC (Dez - 2006)
A sociedade Beta-Gama SA adquiriu no inicio no inicio de 2005,
70% do capital da Gama-Beta, SA pelo preço de 1.750.000 €.
O valor contabilístico desta última sociedade era, à data de

aquisição, de 2.000.000€ e toda a diferença de aquisição foi
identificada como goodwill. Os resultados da sociedade Gama-Beta,
SA em 2005 e 2006 foram, respectivamente, de 92.000€ e 108.000€
e os dividendos distribuídos em cada um daqueles exercícios foram
de 60.000€.
Nas contas consolidadas de 2006, a quantia dos interesses

minoritários deverá ser:
a) 600.000€
b) 624.000€
c) 774.000€
d) 1.806.000 € 142
Resposta
Nas contas consolidadas de 2008, a quantia dos interesses
minoritários deverá ser:
a) 600.000€
b) 624.000€
c) 774.000€
d) 1.806.000 €
Cálculos:
Capitais próprios (data de aquisição) = 30% x 2.000.000 = 600.000

Resultados (92.000+108.000) – Dividendos (60.000+60.000)=
= 200.000 – 120.000 = 80.000 x 30% = 24.000
Interesses minoritários em 2006 = 600.000 + 24.000 = 624.000 143

144
Consolidação integral
Considere a sociedades SOLAR, filial da ALFA,
cuja participação foi adquirida por 140.000€. Os Balanço
balanços das sociedades ALFA e SOLAR à data Activo ALFA SOLAR
da primeira consolidação, eram os seguintes Imobilizações 1.200.000 220.000
Terceiros 420.000 45.000
Total activo 2.070.000 400.000
Admita as seguintes hipóteses: Capital Próprio

Capital Social 1.000.000 150.000
Reservas 250.000 25.000
• A sociedade adquiriu 60% da participação Resultado transitado 450.000 15.000
Total Capital Próprio 1.700.000 190.000
• Existe um terreno inscrito na contabilidade da Passivo
Solar por 100.000 mas o se4 valor de mercado é
de 140.000
Total CP+Passivo 2.070.000 400.000
145
mapa de trabalho (POC)
Alfa + Solar Correcções
Consolidado
Activo Débito Crédito
Imobilizações 1.420.000 40.000 x 60% 140.000 1.304.000
Dif. Consolidação - 26.000 40.000 x 60% 2.000
Terceiros 465.000 465.000
Total activo 2.470.000 26.000 140.000 2.356.000
Capital Próprio
Capital social 1.150.000 150.000 1.000.000
Reservas 275.000 25.000 250.000
Res.Transitado 465.000 15.000 450.000
Total CP 1.890.000 190.000 1.700.000
Passivo
Int. minoritários - 76.000 76.000
146
Total Passivo + CP 2.470.000 216.000 216.000 2.356.000
mapa de trabalho (NIC)
Alfa + Solar Correcções
Activo Débito Crédito Consolidado
Imobilizações 1.420.000 40.000 140.000 1.320.000
Dif. Consolidaç
Consolidação - 26.000 40.000 x 60% 2.000
Terceiros 465.000 465.000

Total activo 2.470.000 26.000 140.000 2.372.000
Capital Próprio
Capital social 1.150.000 150.000 1.000.000
Reservas 275.000 25.000 250.000
Res.Transitado 465.000 15.000 450.000

Int. minoritários - 76.000 + 40.000 x 40% 92.000
Total CP 1.890.000 190.000 1.792.000

Passivo

147
Total Passivo + CP 2.470.000 216.000 216.000 2.372.000
Método de consolidação
proporcional
Os que diferencia essencialmente o método da consolidação
proporcional do método da consolidação integral são dois
aspectos:
- a acumulação dos activos e passivos é feira na proporção da

participação;
- os interesses minoritários não são relevados

contabilisticamente.
A óptica de consolidação que prevalece neste método é a do

proprietário, sendo que as operações de cálculo e lançamentos
são semelhantes às realizadas no método da consolidação
integral, com as diferenças anteriormente referidas,
designadamente na parte referente aos interesses minoritários.
148
proporcional
O POC, no ponto 13.5 - Método de Consolidação Proporcional, refere
sobre este método que:
a) Quando uma empresa incluída na consolidação dirigir outra empresa juntamente

com uma ou mais empresas não incluídas na consolidação, essa outra
empresa poderá ser incluída nas demonstrações financeiras consolidadas na
proporção dos direitos no seu capital detidos pela empresa incluída na
consolidação.
b) É aplicável neste método, com as necessárias adaptações, o que se estabelece

no n.º 13.2 e no n.º 13.4 (Método de consolidação integral), com excepção do
disposto no n.º 13.4.5. (Interesses Minoritários)
c) Quando uma empresa for consolidada segundo o método de consolidação

proporcional e for uma empresa associada, conforme definido na alínea a) do
n.º 13.6., não lhe é aplicável o método da equivalência patrimonial.”.
149
Eliminação da participação
Consolidação proporcional
cuja participação foi adquirida por 140.000€. Os
Balanço
balanços das sociedades ALFA e SOLAR à data
Activo ALFA SOLAR
da primeira consolidação, eram os seguintes
Imobilizações 1.200.000 220.000
Terceiros 420.000 45.000
Os justos valores dos activos e passivos da Disponibilidades 150.000 35.000

SOLAR são os seguintes: Total activo 2.070.000 400.000
Capital Próprio
- Imobilizações corpóreas 230.000 €
Reservas 250.000 25.000
- Existências 128.000 €
Resultado transitado 450.000 15.000
- Terceiros 40.000 €-
- Passivo diverso 210.000 € Total Capital Próprio 1.700.000 190.000
Passivo
Admita as seguintes hipóteses: Passivo diverso 370.000 210.000
A sociedade adquiriu 60% da participação
150
Consolidação proporcional Diferenças
Alfa
Alfa Justo Valor
Rubricas Total 60%
valor contab
Imobilizações 230.000 220.000 10.000 6.000
Existências 128.000 100.000 28.000 16.800

60%
Terceiros 40.000 45.000 -5.000 -3.000
Disponibilidades 35.000 35.000 0 0
Total activo 433.000 400.000 33.000 19.800
Passivo diverso 210.000 210.000 0 0

Solar
Solar
Capital Próprio 223.000 190.000 33.000 19.800
Capitais próprios (contabilísticos) 190.000

Percentagem de participação 60%
Valor da compra (contabilístico) 114.000 (190.000 x 60%)
Preço de aquisição 140.000
Diferença de aquisição 26.000 (140.000-114.000)
Diferença de avaliação 19.800
Diferença de consolidação (Goodwiil) 6.200 (26.000 – 19.800)
151
que pode ser calculado directamente 140.00 (PA) – 223.000 (JV) x 60% (PP) = 6.200
2.1 - Integração de 60% dos activos
e passivos de Solar.
Descrição Débito Crédito Valor Observações

Imobilizado corpóreo 42 132.000
Existências 32 60.000
60% Activos e passivos
Terceiros 21 27.000
Solar
Disponibilidades 12 21.000
Passivos diversos 22 a 26 126.000
Capital social 51 90.000
60% Rubricas do Capital
Reservas 57 15.000
próprio
Resultado transitado 59 9.000
152
2.2 – Anulação da participação

Anulação do investimento 4111 140.000
Capital social 51 90.000 60% do capital social Solar
Reservas 57 15.000 60% das reservas de Solar
Resultados transitados 59 9.000 60% das reservas de Solar
Dif. aval. em Imobilizações 42 6.000 60% da diferença de avaliação
Dif. aval. em Existências 32 16.800 60% da diferença de avaliação
Dif. aval. em Terceiros 21 3.000 60% da diferença de avaliação
Diferenças de consolidação
436 6.200 Diferenças de consolidação
(GW)
153
Consolidação pelo método da
equivalência patrimonial
cuja participação foi adquirida por 140.000€. Os Balanço
balanços das sociedades ALFA e SOLAR à data Activo ALFA SOLAR
da primeira consolidação, eram os seguintes Imobilizações 1.200.000 220.000
Terceiros 420.000 45.000
Os justos valores dos activos e passivos da
Total activo 2.070.000 400.000
SOLAR são os seguintes:
Capital Próprio
- Imobilizações corpóreas 230.000 € Reservas 250.000 25.000
- Existências 128.000 € Resultado transitado 450.000 15.000
- Terceiros 40.000 €-
Total Capital Próprio 1.700.000 190.000
- Passivo diverso 210.000 €
Passivo
Admita as seguintes hipóteses: Passivo diverso 370.000 210.000

A sociedade adquiriu 25% da participação
154
Consolidação pelo método
da equivalência patrimonial
1 - Cálculos de apoio:
Preço de aquisição = 140.000
% Valor contabilístico da Solar (190.000 x 25%) = 47.500
Diferença de aquisição = 140.000 – 25% x 190.000 = 92,500
Justo valor da Solar (190.000 + 33.000) = 223.000
% do justo Valor da Solar (223.000 x 25%) = 55.750
Diferença de consolidação (Goodwill) (140.000 – 55.750) = 84.250
Nota: os cálculos de apuramento da diferença de aquisição, de avaliação e trespasse (diferenças de

consolidação são semelhantes aos realizados nos casos anteriores).
155
Consolidação pelo método
da equivalência patrimonial
1 – Aquisição do investimento 411.2 12 140.000 Preço de custo
2 – Diferenças de consolidação 43x 411.2 84.250
Nota: As diferenças de avaliação como não são
atribuídas aos activos e passivos correspondentes ficam
reflectidas na conta de investimento.

156
157
Recordar:
Sociedade A adquiriu 80% de B por 5.000. No activo de B existe um
edifício cujo valor de mercado excede em 300 o valor contabilístico
Rubricas Correcções 80% x 300

Correcções Conso
A B A+B
Ano n D C D C lidado
Activos 50.000 30.000 80.000 5.000 240 75.240
Dif. consolidação 1.000 240 760
Passivos 30.000 25.000 55.000 55.000
C. Próprio 20.000 5.000 25.000 5.000 20.000
Rubricas Correcções n Correcções n+1 Consoli

A B A+B
Ano n+1 D C D C dado
Activos 70.000 50.000 120.000 240 5.000 115.240
(20.000 – 5.000) x 20%
Dif. consolidação 1.000 240 20% x 20.000 760
Passivos 40.000 30.000 70.000 70.000
30.000 + 80% x 15..000
158
C. Próprio 30.000 20.000 50.000 5.000 3.000 42.000
Outra forma !!
Rubricas A+B A+B Variação Consolida Correcção Consolida

Ano n n N+1 D C do (n) D C do (n+1)
Activos 80.000 120.000 40,000 75.240 115.240
Dif. 760 760
consolidação
Passivos 55.000 70.000 15.000 55.000 70.000
Int. 1.000 3.000 4.000
minoritários
C. Próprio 25.000 50.000 25.000 20.000 3.000 42.000
159
Diferenças entre POC e
NICs/IFRS
Rubricas POC NIC / NIRF
Diferenças de consolidação
Goodwill positivo Amortiza Analise de imparidade
Goodwill negativo Capital Próprio Resultados
Entre passivo e Capital

Interesses minoritários Capital Próprio
próprio
Imputada a totalidade e
Justo valor dos activos e Imputada a parte dos
repartida por Interesses
passivos interesses maioritários
maioritários e minoritários
Método de equivalência Critério de mensuração
patrimonial das associadas
160
161
Anulação de operações
intra-grupo
M
M
F1 F2
Venda de
F1 F2
bens e
Aquisição de
serviços
bens e
serviços
F3 F4 F5
F3 F4 F5
Operações intra-grupo
Operações externas 162
Eliminação de débitos/créditos,
custos/perdas e proveitos/ganhos
(operações recíprocas)
Compra mercadoria a Vende a mercadoria a

Vende mercadoria a crédito por 120
crédito por 100 crédito por 150
M F
M F
1)
Compra mercadoria a
crédito por 120
211.F 221.x 211.x 221.M
120 100 150 120
61 71 61 71
100 120 120 150
163
211 221
2)
120 100
150 120
270 220
MM + FF =
61 71
100 88 120
120 150
220 50 270
164
A anulação das dívidas, dos proveitos e custos da operação, na parte

correspondente às relações entre M e F, produz a seguinte informação
consolidada:
211 221
3)
*120 100
150 120
150 100
MM + FF =
61 71
100 88 120
120 150
100 50 150
165
consolidação integral
As dívidas entre consolidante e participada são
anuladas na totalidade;
As divididas entre duas participadas também são

anuladas na totalidade;
As divididas entre duas participadas integradas,

uma globalmente outra proporcionalmente, devem
ser anuladas pela fracção mais baixa de
participação da consolidante em cada uma delas.
166
Nota: Neste método as contas são somadas na totalidade
consolidação proporcional
As dívidas entre consolidante e participada são anuladas pela
percentagem de participação da primeira na segunda;
As divididas entre duas participadas, ambas integradas

proporcionalmente, devem ser anuladas pela fracção mais
baixa de participação da consolidante em cada uma delas;
As divididas entre duas participadas integradas, integradas

proporcionalmente, mas em que uma depende da outra, uma
globalmente outra proporcionalmente, devem ser anuladas
pela fracção resultante do produto das duas participações
financeiras.
Nota: Neste método as contas são somadas na proporção da participação da consolidante

167
Exemplo
A sociedade ALFA (mãe) e JOTA (filial) realizaram durante o exercício
n as operações que abaixo se descrevem:
1 - ALFA vende 6.000 € de mercadorias, cujo custo foi de 4.800. Foi concedido
um desconto de pronto pagamento no valor de 100 €;
2 - JOTA concedeu um empréstimo no montante de 150.000 €, que já foi

amortizado em um terço. No exercício n ALFA liquidou 3.000 €, a título de juros;
3 - Na conta de clientes c/c – JOTA encontra-se um saldo devedor de 2.500 €,

saldo já devidamente reconciliado;
4 - JOTA prestou serviços de manutenção dos equipamentos a Alfa, no

montante de 1.200 €, já facturado mas ainda não liquidado.
Pretende-se que realize a eliminação das operações internas na aplicando os

diversos métodos de consolidação (integral e proporcional) sabendo que ALFA
detém uma participação de 60% em JOTA.
168
Exemplo
Método da consolidação proporcional
1.1 - Eliminação das vendas de ALFA 711 611 3.600 60% x 6.000
1.2 – Desconto pronto pagamento 786 686 60 60% x 100
2.1– Anulação empréstimo 2521 4131 60.000 60% x 100.000
2.2 – Juros do empréstimo 7814 6813 1.800 60% x 3.000
3 - Débitos/créditos recíprocos 221.x 211.y 1.500 60% x 2.500
4.1 – Serviços prestados 721 62232 720 60% x 1.200
4.2 - Débitos/créditos recíprocos 221.x 211.y 720 60% x 1.200
169
Exemplo
Método da consolidação integral
1.1 - Eliminação das vendas de ALFA 711 611 6.000
1.2 – Desconto pronto pagamento 786 686 100
2.1– Anulação empréstimo 2521 4131 100.000
2.2 – Juros do empréstimo 7814 6813 3.000 Anulação a 100%
3 - Débitos/créditos recíprocos 221.x 211.y 2.500
4.1 – Serviços prestados 721 62232 1.200
4.2 - Débitos/créditos recíprocos 221.x 211.y 1.220
170
Anulação de ganhos ou perdas
incluídos nos activos
operações não recíprocas
M
M
Transacção
descendente Transacção
M vende a F1 ascendente
75%
F2 vende a M
60%
F1 Transacção horizontal
F2 vende a F1 F2
F2 vende a F1
171
operações não recíprocas
Nas operações ascendentes e horizontais, caso a sociedade
consolidante detenha uma participação inferior a 100%, a eliminação
dos resultados não realizados são feitos integralmente, imputando às
parcelas, na proporção da sua participação:
- grupo, que afecta o resultado consolidado;
- interesses minoritários, que afecta a respectiva rubrica.
Esta interpretação não é partilhada por todos os autores. Existem autores que consideram que os resultados
[1]
são não realizados pela entidade vendedora, outros pela entidade onde estão registados os activos. Nós
optamos pelo primeiro entendimento porque consideramos que as correcções de resultados afectam a
Demonstração dos Resultados do vendedor, enquanto a correcção na compradora é realizada apenas no
Balanço. 172
Exemplo
Existências
A sociedade ALFA (mãe) e JOTA (filial) realizaram transacções comerciais entre si. Alfa
compra o produto A a JOTA (fornecedor exclusivo) e JOTA compra a ALFA o produto B,
sendo também a única fornecedora.
Conhecem-se os seguintes dados referentes às aquisições realizadas entre elas no ano n:
ALFA
Comprou 35.000 € do produto A;
As existências iniciais do produto A eram de 2.500 €;
As existências finais do produto A são de 4.500 €;
JOTA pratica uma margem de 20% sobre o preço de venda.
JOTA
Comprou 80.000 € do produto B;
As existências iniciais do produto B eram de 30.000 €;
As existências finais do produto B são de 15.000 €;
ALFA pratica uma margem de 20% sobre o preço de venda.
Pretende-se que realize a eliminação dos resultados internos aplicando os diversos

métodos de consolidação (integral e proporcional) sabendo que ALFA detém uma
participação de 60% em JOTA.
173
1) Stocks de ALFA (vendas de JOTA)
Cálculos de apoio:
ALFA
ALFA
a) ALFA
Resultados contidos nas existências iniciais 2.500 x 10% = 250
60% Interesses maioritários = 250 X 60% = 150
Interesses minoritários = 250 X 40% = 100
JOTA
JOTA
Resultados contidos nas existências finais 4.500 x 10% = 450

Interesses maioritários = 450 X 60% = 270
ALFA b) JOTA
ALFA
Resultados contidos nas existências iniciais 30.000 x 20% = 6.000

60%
Resultados contidos nas existências finais 15.000 x 20% = 3.000
JOTA
JOTA
174
1 – Método da consolidação
proporcional

a) eliminação da compra (ALFA) 711 611 21.000 60% x 35.000 a)
b) eliminação do resultado - Ex. Iniciais 59 611 150 60% x 250
c) eliminação do resultado - Ex. finais 611 32 270 60% x 450
a) eliminação da compra (JOTA) 711 611 48.000 60% x 80.000 a)

CMV (61) = Exi + Compras – Exf
b) eliminação do resultado - Ex. Iniciais 59 611 3.600 60% x 6.000
Existências finais de n = iniciais de n+1
c) eliminação do resultado - Ex. finais 611 32 1.800 60% x 3.000
Saldos conta:
a) no pressuposto que as compras se realizaram no ano n 32 = 120 – 60 = 60 – 10 (lucro) = 50
Compra 32/12 – 100 Compra 32/12 – 120
61= 100 + 60 – 120 = 40 + 10 = 50
61=
Venda 12 / 71 - 120 Venda (50%) 12 / 71 - 80
71= 120 + 80 - 120 = 80
71=
CMV - 61/ 32 - 100 CMV - 61/ 32 60 175
Lucro grupo = 80 – 50 = 30
2 – Método da consolidação
integral
a) eliminação da compra (ALFA) 711 611 21.000
b) eliminação do resultado - Ex. Iniciais 59 250

611 150
Anulação a 100%
268x 100 com imputação de
60% ao grupo e 40%
c) eliminação do resultado - Ex. finais 32 450 aos Interesses
611 270 minoritários no caso
de vendas
268x 180
ascendentes
a) eliminação da compra (JOTA) 711 611 80.000

b) eliminação do resultado - Ex. Iniciais 59 611 6.000
c) eliminação do resultado - Ex. finais 611 32 3.000
176
177
Caso 1 - Nov 2007
A soc. XIS Lda detém uma quota de 75% no capital da YPSILON. As duas sociedades são
concorrentes e ambas têm sede em Loures.
Em 2006 a sociedade-mãe apresentou contas consolidadas de acordo com o POC .
Durante o ano de 2006 não houve operações entre as duas empresas, para além de uma
venda de mercadorias em Novembro de 2006. O montante facturado nessa operação pela
YPSLON à XIS ascendeu a 20.000 €.
Sabe-se que estas mercadorias tinham sido adquiridas pela YPSLON no ano anterior a
uma empresa estranha ao grupo por 12.000€ e que ainda se encontravam totalmente no
armazém de XIS à data a que se reportou o Balanço consolidado.
Na consolidação de contas com a YPSLON, em 2006 a sociedade XIS:
A) Foram eliminadas apenas 8.000€ em Vendas de Mercadorias e 8.000€ em Existências de

Mercadorias
B) Foram eliminadas apenas 20.000€ em Vendas de Mercadorias e 12.000€ no Custo das Mercadorias
e 8.000€ em Existências de Mercadorias
C) Foram eliminadas apenas 6.000€ em Vendas de Mercadorias e 6..000€ no Custo das Mercadorias
D) Nenhuma das anteriores
178
Resposta
Cálculos de apoio
Anulação das Vendas / compras = 20.000
Anulação dos lucros não realizados (I. minoritários) =
= 75% x 8.000= 6.000 (operação ascendente)
Descrição Débito Crédito Valor

eliminação da compra 711 611 20..000
eliminação do resultado - Ex. finais 32 8.000

75% da empresa -mãe 611 6.000
Interesses minoritários 28x 2.000
179
Resposta
A soc. XIS Lda detém uma quota de 75% no capital da YPSILON. As duas sociedades são
concorrentes e ambas têm sede em Loures.
Em 2006 a sociedade-mãe apresentou contas consolidadas de acordo com o POC .
Durante o ano de 2006 não houve operações entre as duas empresas, para além de uma
venda de mercadorias em Novembro de 2006. O montante facturado nessa operação pela
YPSLON à XIS ascendeu a 20.000 €.
Sabe-se que estas mercadorias tinham sido adquiridas pela YPSLON no ano anterior a
uma empresa estranha ao grupo por 12.000€ e que ainda se encontravam totalmente no
armazém de XIS à data a que se reportou o Balanço consolidado.
Na consolidação de contas com a YPSLON, em 2006 a sociedade XIS:
A) Foram eliminadas apenas 8.000€ em Vendas de Mercadorias e 8.000€ em Existências de

Mercadorias
B) Foram eliminadas apenas 20.000€ em Vendas de Mercadorias e 12.000€ no Custo das Mercadorias
e 8.000€ em Existências de Mercadorias
C) Foram eliminadas apenas 6.000€ em Vendas de Mercadorias e 6..000€ no Custo das Mercadorias
D) Nenhuma das anteriores
180
Caso 2
O IMPORTADOR apresentará, em 2006, contas consolidadas incluindo a
IDANHAUTO (participada em 50%) no respectivo perímetro de
consolidação. As vendas do IMPORTADOR, em 2006,ascendem a
20.000.000 €, dos quais 1.500.000 € se referem a vendas à associada.
Na preparação das contas consolidadas de 2006 o IMPORTADOR
decidiu usar o método de consolidação proporcional.
Na consolidação com a associada IDANHAUTO irá proceder:
a) Eliminação de 1.500.000 € de Vendas
b) Eliminação de apenas 750.000 € em Vendas, atendendo-se à

percentagem de participação detida na IDANHAUTO
c) Não efectuará qualquer eliminação de vendas
d) Nenhuma das anteriores

181
Resposta
O IMPORTADOR apresentará, em 2006, contas consolidadas incluindo a
IDANHAUTO (participada em 50%) no respectivo perímetro de
consolidação. As vendas do IMPORTADOR, em 2006,ascendem a
20.000.000 €, dos quais 1.500.000 € se referem a vendas à associada.
Na preparação das contas consolidadas de 2006 o IMPORTADOR
decidiu usar o método de consolidação proporcional.
Na consolidação com a associada IDANHAUTO irá proceder:
a) Eliminação de 1.500.000 € de Vendas
b) Eliminação de apenas 750.000 € em Vendas, atendendo-se à

percentagem de participação detida na IDANHAUTO
c) Não efectuará qualquer eliminação de vendas

182
Caso 3
A sociedade MMM adquiriu em Maio de 2x(1), uma participação
de 60% do capital da sociedade FFF. No momento da aquisição
a sociedade FFF tinha reservas que ascendiam a 10.000 u.m.
Durante o exercício de 2x(3) a sociedade MMM adquiriu a FFF

mercadorias no valor de 120.000 u.m, e no final do exercício,
ainda não pagou 8.000 u.m.
Dos stocks finais de MMM constava uma partida de mercadoria

adquirida a FFF avaliada em 25.000 u.m.
A sociedade FFF comercializa os seus produtos com uma

margem de lucro bruto de 25%, calculado sobre o preço de
custo
183
Dados
Retirou-se a Activo MMM FFF
seguinte Inv. Financeiros
58.000
informação dos Participação em FFF
balanços e Existências 60.000 30.000
demonstrações de
Dívidas de Terceiros 44.000 25.000
resultados de MMM
e FFF relativos a Capital Próprio e Passivo
31/12 de 2x(3)
Capital 200.000 80.000
Reservas 65.000 34.000
Resultados líquidos 50.000 45.000
Dívidas a terceiros 117.000 41.000
184
Questão
O valor das existências consolidadas, em
31/12 de 2x(3) é de:
a) 30.000 euros
b) 60.000 euros
c) 85.000 euros
d) 90.000 euros
185
Justificação da resposta
1) Retirar lucros de FFF contidos nas existências de MMM
PV = PC + Margem ► Margem = 25% x PC
25.000 = PC + 0,25 x PC
PC = 25.000 / 1,25 = 20.000 ► Margem = (25.000-20.000)= 5.000
2) Existências consolidadas = (60.000 - 5.000) + 30.000 = 85.000
186
Caso 4
Alguns elementos relativos a PIZZAPORT, SA.
Durante o exercício de 2005 a Pizzaport apurou um resultado

líquido de 42.000 €. Esta empresa adquiriu à sua sociedade
mãe, a Pizzamundis, que detém uma participação de 90% no
capital nominal da Pizzaport, mercadorias no valor de 30.000 €.
No final do exercício de 2005, a Pizzaport ainda não liquidara

8.000 € relativos a esta transacção com a sociedade mãe. Por
sua vez, nas existências finais da Pizzaport, constava uma
partida de mercadorias adquiridas à Pizzamundis por 20.000 €.
A Pizzamundis comercializa os seus produtos com uma margem

de lucro bruto sobre o preço de custo, de 25%
187
Questão
No cálculo dos stocks consolidados de
2005 do grupo Pizzamundiz, as existências
da Pizzaport contribuem com:
a) 20.000 euros
b) 30.000 euros
c) 168.000 euros
d) 16.000 euros
188
1) Retirar lucros contidos nas existências de Pizzaport
PV = PC + Margem ► Margem = 25% x PC
2o.000 = PC + 0,25 x PC
PC = 20.000 / 1,25 = 16.000
2) Pizzaport contribui para as existências consolidadas = 16.000
189
Caso 5
Sabe-se ainda que não houve, durante o exercício de 2005
outras operações entre a Pizzamundis e a Pizzaport para além
do que se descreveu atrás. Por outro lado, a Pizzaport nunca
distribuiu resultados aos accionistas desde a fundação.
No cálculo dos resultados consolidados do grupo, a Pizzaport

contribui com a quantia de:
a) 42.000
b) 37.800
c) 33.800
190
Durante o exercício de 2005 a Pizzaport apurou um

resultado líquido de 42.000 €
a Pizzamundis, que detém uma participação de 90% no

capital nominal da Pizzaport
90% x 42.000 = 37.800 (grupo)
10 % x 42.000 = 4.200 (Int. minoritários)

191
Resposta
Sabe-se ainda que não houve, durante o exercício de 2005
outras operações entre a Pizzamundis e a Pizzaport para além
do que se descreveu atrás. Por outro lado, a Pizzaport nunca
distribuiu resultados aos accionistas desde a fundação.
No cálculo dos resultados consolidados do grupo, a Pizzaport

contribui com a quantia de:
a) 42.000
b) 37.800
c) 33.800
192
Caso 6
A sociedade P detêm 80% do capital da P S
sociedade S. Venda de
2.000.000 1.400.000
mercadorias
Durante o ano N a sociedade P vendeu Custo das vendas 800.000 700.000
à sociedade S mercadorias no valor de
Margem Bruta 1.200.000 700.000
500.000 €, nas mesmas condições que
vendeu aos restantes clientes.
Qual a quantia a registar como custo das
vendas na demonstração dos resultados
A sociedade S vendeu no ano N a
empresas terceiras, 40% das consolidados de P e S:
mercadorias compradas à sociedade P.
a) 1.500.000
Considerando a seguinte informação
relativa às sociedades P e S: b) 1.000.000
c) 1.320.000
d) 1.180.000
193
1) Anulação da compra / venda 711 / 611 – 500.000
2) Anulação dos lucros nos stocks 60% x 500.000 = 300.000
Margem s/ preço de custo = 1.200.000 / 800.000 = 1,5
Margem s/ preço de venda = 1.200.000 / 2.000.000 = 0,6
Margem = 300.000 x 0,6 = 180.000
Anulação da margem contida nos stocks 611 / 32 – 180.000
Correcç
Correcções
P S P+S Consolidado
Débito Cré
Crédito
Venda de 500.000
2.000.000 1.400.000 3.400.000 2.900.000
mercadorias (-)
180.000 500.000
Custo das vendas 800.000 700.000 1.500.000 1.180.000
(+) (-)
Margem Bruta 1.200.000 700.000 1.900.000 1.720.000

Resposta
A sociedade P detêm 80% do capital da P S
sociedade S. Venda de
2.000.000 1.400.000
mercadorias
Durante o ano N a sociedade P vendeu Custo das vendas 800.000 700.000
à sociedade S mercadorias no valor de
Margem Bruta 1.200.000 1.2000
500.000 €, nas mesmas condições que
vendeu aos restantes clientes.
Qual a quantia a registar como custo das
vendas na demonstração dos resultados
A sociedade S vendeu no ano N a
empresas terceiras, 40% das consolidados de P e S:
mercadorias compradas à sociedade P.
a) 1.500.000
Considerando a seguinte informação
relativa às sociedades P e S: b) 1.000.000
c) 1.320.000
d) 1.180.000
195
Caso 7
A sociedade P detém 80% do capital da sociedade S. Durante o
exercício de 2006 a sociedade P vendeu à S mercadorias no
valor de 250.000€ nas mesmas condições que vendeu para os
restantes clientes. A sociedade S vendeu no mesmo exercício
todas as mercadorias compradas à sociedade P.
Considerando a seguinte informação do ano N relativa às

sociedades P e S.
Rubricas Sociedade P Sociedade S

Vendas 1.000.000 700.000
Custo das vendas 400.000 350.000
Margem bruta 600.000 350.000
196
Questão
A quantia a registar nos custo das vendas da
DR consolidados de P & S deveria ser:
a) 750.000 €
b) 680.000 €
c) 500.000 €
d) 430.000 €
197
Resposta
A quantia a registar nos custo das vendas da DR consolidados de P & S
deveria ser:
a) 750.000 €
b) 680.000 €
c) 500.000 €
d) 430.000 €
Rúbricas Débito Crédito Valor

Vendas de P a S 71 61 250.000
Vendas de S a P 71 61 700.000
Custo de vendas de S 61 32 350.000
Custo das Vendas de P (1/ 4 das vendas) 61 32 100.000
Saldo da conta 61 = Débito (350.000+100.000) = 450.000

Crédito (250.000+700.000) = 950.000
198
Saldo = 950.000 – 450.000 = 500.000
Caso 8
No âmbito da consolidação da EDITOC, Lda. com a DISTRIRÁPIDA,
SA deverá proceder à eliminação destes lucros internos ao grupo. Dos
registos das contas individuais das duas empresas recolheu-se a
seguinte informação:
Vendas de livros em 2006 da EDITOC à DISTRIRÀPIDA 80.000 €

Existência finais de livros no armazém das DISTRIRÀPIDA
60.000 €
comprados em 2006 à EDITOC
Margem bruta das vendas da EDITOC à DISTRIRÀPIDA 30.000 €
A quantia eliminada das existências do grupo, para efeitos de

apresentação do balanço consolidado da EDITOC, LDA
a) 10.000 €
b) 22.500 €
c) 60.000 €
d) 50.000 € 199
Resposta
Vendas de livros em 2006 da EDITOC à DISTRIRÀPIDA 80.000 €
Existência finais de livros no armazém das DISTRIRÀPIDA comprados em
60.000 €
2006 à EDITOC
Margem bruta das vendas da EDITOC à DISTRIRÀPIDA 30.000 €
Margem = 30.000 / 80.000 = 0,375 x 60.000 = 22.500 €
A quantia eliminada das existências do grupo, para efeitos de

apresentação do balanço consolidado da EDITOC, LDA
a) 10.000 €
b) 22.500 €
c) 60.000 €
d) 50.000 €
200
Exemplo
Venda de equipamento
A sociedade ALFA (mãe) e JOTA (filial) realizaram durante o exercício n as
correcções operações que abaixo se descrevem:
1 – A ALFA vendeu, em n-2, por 2.000 € uma máquina adquirida por 5.000 € e
já amortizada em 3.500 € a uma taxa anual de 10%. A JOTA (compradora)
amortiza à mesma taxa (10%) aplicada sobre o valor de compra;
2 – Em n-3 a JOTA vendeu a ALFA um equipamento, conhecendo-se os

seguintes elementos:
- Preço de aquisição 10.000 €
- Amortização anual (Jota) 1.250 €
- Ano de aquisição n–5
- Preço de venda 6.000 €
- Amortização anual (Alfa) 2.000 €.
Pretende-se que realize a eliminação dos resultados não realizados na óptica dos
diversos métodos de consolidação (integral e proporcional) sabendo que ALFA
detém uma participação de 60% em JOTA.
201
1) Venda de máquina de ALFA a JOTA
Cálculos de apoio:
a) Mais ou menos valia = Preço de Venda – (Preço de aquisição – Amortizações acumuladas)

2.000 – (5.000 – 3.500) = 500 (mais valia)
b) Amortizações
amortização anual (Alfa) = 10% x 5.000 = 500
amortização anual (Jota) = 10% x 2.000 = 200
Diferença de amortizações praticadas = 300
•Sendo 600 € referentes a exercícios transitados (n-1 e n-2)
•300 € referentes ao exercício corrente (n)
ALFA
ALFA
60% Amortização 500 200 200 200
Anos N-3 N-2 N-1 N

JOTA
JOTA Exercícios transitados Exercício202
corrente
1 – Método da consolidação proporcional

a) eliminação da mais valia 59 a) 42x 300 60% x 500
b) correcção das amortizações 482x 540 60% x 900

59 360 60% x 600
662x 120 60% x 200
a) venda realizada em n-2
2 – Método da consolidação integral

a) eliminação da mais valia 59 42x 500
b) correcção das amortizações 482x 900 Anulação a 100%

59 600
662x 200
203
2) Venda de equipamento de JOTA a ALFA
Cálculos de apoio:
a) Mais ou menos valia = Preço de Venda – (Preço de aquisição – Amortizações

acumuladas) 6.000 – (10.000 – 1.250 x 2) = -1.500 (menos valia)
b) Amortizações
Amortização anual (Jota) = 1.250
Amortização anual (Alfa) = 2.000
Diferença de amortizações praticadas = 750
•Sendo 2.250 € referentes a exercícios transitados (n-1, n-2 e n-3)
•750 € referentes ao exercício corrente (n)
c) Interesses minoritários nas:

•menos valias – 40% x 1.500 = 600
•amortizações não realizadas – 40% x 3.000 = 1.200
ALFA
ALFA
Amortização 1.250 2.000 2.000 2.000 2.000

60%
Anos N-4 N-3 N-2 N-1 N

Exercício
corrente
JOTA
JOTA Exercícios transitados 204
1 – Método da consolidação proporcional
a) eliminação da menos valia 42x 59 900 60% x 1.500
b) correcção das amortizações 482x 1.800 60% x 3.000

59 1.350 60% x 2.250
662x 450 60% x 750
2 – Método da consolidação integral

a) eliminação da menos valia 42x 1.500
59 900
268x 600 Anulação a 100%
com imputação de
60% ao grupo e 40%
b) correcção das amortizações 482x 3.000 aos Interesses
59 1.350 minoritários
662x 450
268x 1.200 205
206
Consolidação
Considere o seguinte grupo e aos dados respectivos. Proceda ao cálculo das
diferenças de consolidação e dos interesses minoritários a constar nas contas
consolidadas pelos métodos por etapas e em simultâneo .
MM
Capital Próprio = 5.000

Custo de aquisição da participação em F = 1.800
80%
F Capital Próprio = 2.000

F
Custo de aquisição da participação em S = 800
60%
Capital Próprio = 1.000

SS
207
1 - Consolidação por patamares:
1.1 – F + S
DC = 800 – 60% x 1.000 = 200 60%
Ajustamentos
Rubricas F S F+S
Débito Crédito
Investimentos financeiros 800 --- 800
Diferenças de consolidação (GW) 200 200
Capital Próprio 2.000 1.000 1.000 2.000
Diferenças de consolidação (BW)
Interesses minoritários (40%) 400 400

208
1.200 1.200
1 - Consolidação por patamares:
1.2 – M + F
DC = 1.800 – 80% x 2.000 = 200

IM = 2.000 x 20% = 400
IM nas DC de F = 200 x 20% = 40 80%
Ajustamentos
Rubricas M F M+F
Débito Crédito
Investimentos financeiros 1.800 --- 1.800
Diferenças de consolidação (GW) 200 200 40 360
Capital Próprio 5.000 2.000 2.000 5.000
Diferenças de consolidação (BW)
Interesses minoritários (20%) 400 40 400 760

209
2.240 2.240
2 - Consolidação directa:
MM
• Participação de M F = 80%
• Int. minoritários de F = (1-80%) = 20%

80%
• Participação de M S = 80% x 60% = 48%
• Int. minoritários de S = (1 - 48%) = 52%

FF 1) Diferenças de consolidação = (1.800 - 80% x2.000) = 200 (M
Interesses minoritários = 20% x 2.000 = 400
60% 2) Parte do capital (S) = 1.000 x 60% x 80% = 480
3) Parte no Investimento = 80% x 800 = 640
4) Diferenças de consolidação = 640 - 480 = 160 (M S)

SS
5) Interesses minoritários = (M S) 52% x 1.000 = 520

210
A deduzir a parte minoritárias no investimento = 160 (20% x 800)
2 - Consolidação directa:
80% 60%
Ajustamentos
Rubricas M F S M+F+S
Débito Crédito
1.800 + 640(3) + 160 (4)
Investimentos financeiros 1.800 800 ---
80% 20% (iM)
Diferenças de
200 (1)+ 160 (3) 360
consolidação (GW)
Capital Próprio 5.000 2.000 1.000 2.000 + 1.000 5.000
Diferenças de
consolidação (BW)
Interesses minoritários 160 (5) 400(1)+520(5) 760
211
3.520 3.520
Impostos diferidos
Reconhecimento inicial
Devem ser reconhecidos activos por impostos diferidos ou
passivos por impostos diferidos relativamente ao
reconhecimento de activos e passivos no momento da aquisição
das participações integradas em concentrações empresariais
quando os valores contabilísticos utilizados na consolidação
forem diferentes das respectivas quantias relevantes para a
tributação.
A escrituração dos passivos por impostos diferidos e dos activos

por impostos diferidos deve ser efectuada por contrapartida da
rubrica “Diferenças de consolidação (goodwill).
212
Impostos diferidos
0 POC reproduzia o n.º 4 do art.º 29.º da 7ª Directiva ao só

admitir nas contas consolidadas passivos por impostos diferidos.
A DC 28 – Impostos sobre o rendimento, aprovada pela CNC em

29 de Junho de 2001, segue a matriz da NIC 12 – Impostos
sobre lucros, introduzindo a sua contabilização com base no
princípio da especialização (acréscimo).
A DC 28 vem reconhecer activos e passivos por impostos

diferidos nas contas consolidadas, nas condições nela
estabelecidos:
213
Impostos diferidos
Eliminação dos resultados não realizados

em operações intra-grupo
Devem também ser reconhecidos nas contas

consolidadas passivos por impostos diferidos
e activos por impostos diferidos no que
respeita aos resultados não realizados
escriturados em operações dentro do grupo e
integrados na quantia dos activos.
214
Impostos diferidos
Dividendos e resultados
Tendo em atenção a política de distribuição de

resultados das filiais e o enquadramento jurídico
das participações poderão ocorrer situações em que
se torne necessário o registo de activos por
impostos diferidos ou passivos por impostos
diferidos relativamente à distribuição de resultados,
devendo proceder-se ainda em conformidade com o
constante no número 39 .
215
Impostos diferidos
Transposição de demonstrações financeiras

originariamente expressas em moeda estrangeira
Quando, por efeito da transposição de demonstrações financeiras

originariamente expressas em moeda estrangeira, emergirem
valores que devam ser inscritos no capital próprio, mas não
em resultados do exercício, às eventuais diferenças entre as
correspondentes quantias dos elementos do activo e do passivo
e as bases tributáveis destes elementos ficam associados
activos e passivos por impostos diferidos, devendo o valor a
inscrever no capital próprio ser líquido da quantia do imposto
diferido.
216
Impostos diferidos
Transposição de demonstrações
financeiras
Na integração de contas de filiais e associadas

originariamente expressas em moeda estrangeira
deverão ser reconhecidos activos por impostos
diferidos e passivos por impostos diferidos
atendendo aos regimes fiscais a que estão
submetidas aquelas sociedades e aos métodos de
transposição de demonstrações financeiras
217
Impostos diferidos
Compensação de diferenças temporárias

por operações realizadas dentro do grupo
Para efeitos de consolidação dever-se-ão ter

em atenção as eventuais compensações de
passivos por impostos diferidos e de activos
por impostos diferidos provenientes de
transacções entre essas empresas.
218
Impostos diferidos
Exemplo 1
A sociedade ALFA adquiriu 80% das acções da X por

100.000 €.
O valor dos capitais próprios da X era, na data da compra de

90.000 €.
Avaliado o património da X verificou-se que um terreno

inscrito por 20.000 tinha um justo valor de 30.000. A ALFA é
tributa a uma taxa de IRC de 30%.
Pretende-se que calcule a diferença de consolidação e

respectivos impostos diferidos.
219
Impostos diferidos
Exemplo 1
Diferença de aquisição = PA – 80% do VCont = 100.000 – 80% x 90.000 = 100.000 – 72.000= 28.000€
Diferença de consolidação = Dif. Aquisição – Dif. Avaliação = 28.000 – 10.000 x 80% = 20.000€
Imposto diferido respeitante ao acréscimo de valor do imobilizado = 8.000 x 30% = 2.400€

1) Eliminação da participação 4111 100.000
Capitais próprios e X 5x 90.000
Interesses minoritários 25x 18.000 20% x 90.000
Acréscimo de valor do terreno 421 8.000 80% x 10.000
Diferença de consolidação 436 20.000
2) Passivo por Impostos diferidos 436 2762 2.000 25% x 8.000
220
Impostos diferidos
Exemplo 2
A sociedade ALFA vendeu a X mercadorias no valor de 30.000 €, das quais
se encontram em stock 10.000€. ALFA pratica uma margem de lucro de 20%
sobre o preço de venda.
Pretende-se que realize a eliminação desta operação e releve os

respectivos impostos diferidos.
Taxa de imposto = 25%
Resolução
1) Eliminação da venda / compra 711 611 30.000
2) Eliminação do lucro incluído nos

611 32 2.000 20% x 10.000
stocks
221
3) Activos por impostos diferidos 2761 862 500 25% x 2.000

Impostos diferidos
Exemplo 3
A sociedade X vendeu a ALFA uma máquina com uma mais valia de 5.000. A ALFA
pratica uma amortização de 1.000 € enquanto X amortizava 750€.
Pretende-se que realize a eliminação desta operação e releve os respectivos

impostos diferidos.
Resolução
1) eliminação da mais-valia 42x 5.000
Interesses do grupo 7942 4.000 80%
Interesses minoritários 268x 1.000 20%
2) Correcção das amortizações 48x 250

Interesses do grupo 66x 200 80%
Interesses minoritários 25x 50 20%
3) Activos por impostos diferidos (+ valia) 2761 862 600 30% x 4.000
222
4) Passivo por impostos diferidos (amortiz) 862 2762 60 30% x 200

223
Caso 1
Considere o seguinte grupo e indique quais as empresas a
consolidar pelo método de consolidação integral e a respectiva
percentagem de controlo
80 %
60 %
F1
F1 F4
F4
30 %
30 % 10 %
F2
F2 70 %
F5
F5
65 %
20 %
224
F3
F3
Resolução
Participações directas
Consolida
60 % F1
F1
80 %
F4
F4
Consolida
225
Resolução
F1
F1
60 %
30 %
Controla
30% + 30% = 60%
M F2
F2
Consolida
80 % 30 %
Controla F4
F4
226
Resolução
F2
F2
60 %
70 %
Controla
70% + 10% = 80%
M F5
F5
Consolida
80 % 10 %
Controla F4
F4
227
Resolução
F2
F2
60 %
65 %
Controla
65% + 20% = 85%
M F3
F3
Consolida
80 % 20 %
Controla F5
F5
228
Caso 2
A sociedade M adquiriu uma participação de 70% em F, que
adquiriu por 150.000 €. Faça a consolidação das contas
do grupo (M+F) pelo método da consolidação integral
Activo M F
Imobilizações 1.000.000 400.000

Terceiros 300.000 120.000
Total activo 1.600.000 820.000
Capital Próprio
Capital social 500.000 200.000
Reservas 200.000 100.000
Res.Transitado 150.000 80.000
R. Liquidos 100.000
Total CP 950.000 380.000
Passivo
Total Passivo + CP 1.600.000 820.000
229
Cálculo de apoio
Custo de aquisição = 150.000

Valor da aquisição = 266.000 70% CP de F
Dif. Consolidação = - 116.000

Int. minoritários = 114000 30% CP de F
230
Correcções Consolidado
M F M+F Débito Crédito
Activo
Imobilizações 1.000.000 400.000 1.400.000 150.000 1.250.000
Dif. Consolidação -
Existências 200.000 250.000 450.000 450.000
Terceiros 300.000 120.000 420.000 420.000
Total activo 1.600.000 820.000 2.420.000 - 2.270.000
Capital Próprio -
Capital social 500.000 200.000 700.000 200.000 500.000
Reservas 200.000 100.000 300.000 100.000 200.000
Res.Transitado 150.000 80.000 230.000 80.000 150.000
R. Liquidos 100.000 100.000 - 100.000
Total CP 950.000 380.000 1.330.000 1.066.000

Passivo
231
Passivo diverso 650.000 440.000 1.090.000 1.090.000
Total Passivo + CP 1.600.000 820.000 2.420.000 380.000 380.000 2.270.000
Contabilidade individual
Balanço Operações Balanço

1/Jan/n 31/Dez/n
Ajustamentos e outras =
= operações fim de
exercício
Balanço Balanço
31/Dez/n-1 1/Jan/n+1
Apuramento
de resultados
232
Contabilidade consolidada
Operações
Ajustamentos e outras operações fim de

exercício
Balanço Apuramento
de resultados
Balanço
31/Dez/n-1 31/Dez/n
Fn Fn
F2 F2
F1 F1
233
Mãe Mãe
Contabilidade consolidada
Histórico de operações da
primeira consolidação e
outras rectificações
Balanço Balanço
31/Dez/n-1 31/Dez/n
Fn Fn
F2 F2
F1 F1
234
Mãe Mãe
Caso 3 - Dados
A sociedade M adquiriu no ano de 2004 uma participação de 60% na
sociedade F, por 40.000 €.
A data da aquisição os Capitais próprios da F eram de 60.000 € e os

da M de 200.000
No ano de 2005 verificaram-se vendas de mercadorias de M para F no

valor de 100.000 €, com uma margem de 20% sobre o preço de venda.
Destas mercadorias a F vendeu 70%, com uma margem de 25% sobre
o preço de custo.
No mesmo ano a M vendeu uma máquina a F por 20.000 realizando

uma mais valia de 5.000 €. A F amortiza a máquina a uma taxa
constante de 20%, enquanto a M amortizava 3.000 ano.
No ano de 2005 os Capitais Próprios da F eram de 80.000 € e os da M

300.000
235
1ª questão
No Balanço da primeira consolidação (2004), que

valores constavam como diferenças de
consolidação, admitindo que o Balanço
representava os justos valores dos activos e
passivos
a) 24.000
b) 60.000
c) 4.000 (Activo)
d) 4.000 ( CP)
236
1ª questão
Cálculo das diferenças de consolidação
Preço de aquisição = 40.000
CP de F = 60.000 x 60% = 36.000

Diferenças de consolidação = + 4.000
237
1ª questão
No Balanço da primeira consolidação (2004)

que valores constavam como diferenças de
consolidação:
a) 40.000
b) 60.000
c) 4.000 (Activo)
d) 4.000 ( CP)
238
2ª questão
Admitindo que o activo da F continha um

imóvel sub-avaliado em 10.000 €, qual
seria o valor a registar como diferenças de
consolidação:
a) 6.000 (CP)
b) 2.000 (CP)
c) 10.000 (A)
d) Nenhum dos valores
239
2ª questão
Passivo
Activo
40% IM = 24.000
C. P
60.000 60% Mãe = 36.000 Preço
de
aquisição
+ 6.000 +6.000
Diferença de consolidação = 4.000
40.000
Diferença de consolidação = - 2.000 240
2ª questão
Diferenças de aquisição = + 4.000
Justo valor do imóvel (Acréscimo) = 10.000 x 60% = 6.000
Correcção 42 | Dif. Aquisição – 6.000
Diferenças de consolidação = 4.000 – 6.000= - 2.000
(Capitais Próprios)
241
2ª questão
Admitindo que o activo da F continha um

imóvel sub-avaliado em 10.000 €, qual
seria o valor a registar como diferenças de
consolidação:
a) 6.000 (CP)
b) 2.000 (CP)
c) 10.000 (A)
242
3ª questão

que valores constavam como interesses
minoritários:
a) 24.000
b) 60.000
c) 4.000
243
3ª questão

minoritários:
a) 24.000 40% x CP de F (60.000)

b) 60.000
c) 4.000
244
4ª questão
No Balanço da segunda consolidação (2005)

minoritários:
a) 24.000
b) 32.000
c) 4.000
245
4ª questão

minoritários:
a) 24.000
b) 32.000 = 80.000 x 40%
c) 4.000
246
5ª questão

que valores constavam como capitais
próprios consolidados:
a) 300.000
b) 312.000
c) 348.000
247
5ª questão
CP de M (2005) 300.000
CP F (2005) 80.000
CP F (2004) 60.000
Variação CP de F 20.000 60% 12.000
312.000
40% 8.000
(interesses minoritários)
24.000 + 8.000 = 32.000
248
2ª questão

que valores constavam como capitais
próprios consolidados:
a) 300.000
b) 312.000
c) 348.000
249
6ª questão
No ano de 2005 realizaram-se vendas de mercadorias de M para F no valor de
100.000 €, com uma margem de 20% sobre o preço de venda. Destas mercadorias a
F vendeu 70%, com uma margem de 25% sobre o preço de custo.
A margem realizada na operação de compra e

venda de mercadorias, na óptica do grupo,
foi de:
a) 17.500
b) 31.500
c) 7.500
250
Cálculos de apoio
No ano de 2005 verificaram-se vendas de mercadorias de M para F no valor de
100.000 €, com uma margem de 20% sobre o preço de venda. Destas mercadorias a F
vendeu 70%, com uma margem de 25% sobre o preço de custo.
Correcção
Rubricas M F Soma Consolidado
Débito Crédito
Vendas 100.000 87.500 a) 187.500 100.000 d) 87.500
Custo vendas 80.000 b) 70.000 c) 150.000 6.000 100.000 d) 56.000
Margem 20.000 17.500 37.500 6.000 31.500
a) 100.000 x 70% x 1,25

b) 100.000 x 80% = 80.000 (20% margem s/PV)
c) 100.000 x 70% = 70.000
d) Anulação compra/venda
e) Anulação margem nos stocks (lucros da mãe) = 20% x 30.000 = 6.000 251
6ª questão
No ano de 2005 verificaram-se vendas de mercadorias de M para F no valor de
100.000 €, com uma margem de 20% sobre o preço de venda. Destas mercadorias
a F vendeu 70%, com uma margem de 25% sobre o preço de custo.
A margem realizada na operação de compra e venda

de mercadorias, na óptica do grupo, foi de:
a) 17.500
b) 31.500
c) 18.900
252
7ª questão
No ano de 2005 verificaram-se vendas de mercadorias de F para M no valor
de 100.000 €, com uma margem de 20% sobre o preço de venda. Destas
mercadorias a F vendeu 70%, com uma margem de 25% sobre o preço de
custo.
A operação de compra e venda de mercadorias

relatada contribui para o resultado
consolidado com:
a) 17.500
b) 31.500
c) 24.500
253
7ª questão
Correcção
Débito Crédito
Vendas 100.000 87.500 187.500 100.000 87.500
Custo 80.000 70.000 150.000 6.000 100.000 56.000

vendas
Margem 20.000 17.500 37.500 6.000 31.500
Resultado consolidado = 17.500 x 60% + 14.000 (a) = 24.500
Interesses minoritários = 40% x 17.500 7.000
(a) 14.000 = 100.000 x 70% vendas da F x 20% (margem da M)

Contributo de M para a margem total
254
7ª questão
No ano de 2005 verificaram-se vendas de mercadorias de M para F no valor
de 100.000 €, com uma margem de 20% sobre o preço de venda. Destas
mercadorias a F vendeu 70%, com uma margem de 25% sobre o preço de
custo.
A operação de compra e venda de mercadorias

relatada contribui para o resultado
consolidado com:
a) 17.500
b) 31.500
c) 24.500
255
8ª questão
No ano de 2005 verificaram-se vendas de mercadorias de F para M no

Destas mercadorias a M vendeu 70%, com uma margem de 25% sobre
o preço de custo.
A operação de compra e venda de mercadorias relatada contribui

para os interesses minoritários com:
a) 17.500
b) 5.600
c) 10.800
e) Nenhum dos valores
256
8ª questão
Correcção
Rubricas F M Soma Consolidado
Débito Crédito
Vendas 100.000 87.500 187.500 100.000 87.500
Custo vendas 80.000 70.000 150.000 6.000 100.000 56.000
Margem 20.000 17.500 37.500 6.000 (a) 31.500
Resultado consolidado = 17.500 (M) + 60% x14.000 = 25.900
Interesses minoritários = 40% x 20.000 8.000
Anulação dos lucros nos stocks = 6.000 (40%) (2.400) 5.600
(a) 14.000 = 20.000 – 6000 (correcção dos lucros não realizados por 257
F)
8ª questão
No ano de 2005 verificaram-se vendas de mercadorias de F para M no

Destas mercadorias a M vendeu 70%, com uma margem de 25% sobre
o preço de custo.
A operação de compra e venda de mercadorias relatada contribui

para os interesses minoritários com:
a) 17.500
b) 5.600
c) 10.800
e) Nenhum dos valores
258
9ª questão

o preço de custo.
Qual o valor a considerar para efeitos de consolidação desta partida de

stocks da sociedade F ?
a) 30.000
b) 56.000
c) 24.000
d) Nenhum destes valores
259
9ª questão
Correcção
Débito Crédito
Vendas 100.000 87.500 a) 187.500 100.000 87.500
Custo 80.000 b) 70.000 c) 150.000 6.000 100.000 56.000
vendas
Margem 20.000 17.500 37.500 6.000 31.500
Stoks 30.000 30.000 6.000 a) 24.000
Margem da M = 20% x PV
30.000 x 20% = 6.000
260
9ª questão

o preço de custo.
Qual o valor a considerar para efeitos de consolidação desta partida de

stocks da sociedade F ?
a) 30.000
b) 56.000
c) 24.000
d) Nenhum destes valores
261
Exemplo
Existências Iniciais
A sociedade ALFA (mãe) e JOTA (filial) realizaram transacções comerciais entre si. Alfa
compra o produto A a JOTA (fornecedor exclusivo) e JOTA compra a ALFA o produto B,
sendo também a única fornecedora.
Conhecem-se os seguintes dados referentes às aquisições realizadas entre elas no ano n:
ALFA
Comprou 35.000 € do produto A;
As existências iniciais do produto A eram de 2.500 €;
As existências finais do produto A são de 4.500 €;
JOTA pratica uma margem de 20% sobre o preço de venda.
JOTA
Comprou 80.000 € do produto B;
As existências iniciais do produto B eram de 30.000 €;
As existências finais do produto B são de 15.000 €;
ALFA pratica uma margem de 20% sobre o preço de venda.
Pretende-se que realize a eliminação dos resultados internos aplicando os diversos

métodos de consolidação (integral e proporcional) sabendo que ALFA detém uma
participação de 60% em JOTA.
262
1) Stocks de ALFA (vendas de JOTA)
Cálculos de apoio:
ALFA
ALFA
a) ALFA
Resultados contidos nas existências iniciais 2.500 x 10% = 250
60% Interesses maioritários = 250 X 60% = 150
JOTA
JOTA
Resultados contidos nas existências finais 4.500 x 10% = 450

Interesses maioritários = 450 X 60% = 270
ALFA b) JOTA
ALFA
Resultados contidos nas existências iniciais 30.000 x 20% = 6.000

60%
Resultados contidos nas existências finais 15.000 x 20% = 3.000
JOTA
JOTA
263
Método da consolidação integral
a) eliminação da compra (ALFA) 711 611 21.000
b) eliminação do resultado - Ex. Iniciais 59 250

611 150
268x 100 Anulação a 100% com
imputação de 60% ao
c) eliminação do resultado - Ex. finais 32 450 grupo e 40% aos
611 270
no caso de vendas
268x 180 ascendentes
a) eliminação da compra (JOTA) 711 611 80.000

b) eliminação do resultado - Ex. Iniciais 59 611 6.000
c) eliminação do resultado - Ex. finais 611 32 3.000
264
10ª questão
No mesmo ano (2005) a M vendeu uma máquina a F por 20.000

realizando uma mais valia de 5.000 €. A F amortiza a máquina a
uma taxa constante de 20%, enquanto a M amortizava 3.000
ano.
Com que valor liquido esta máquina deve contribuir para o

Balanço consolidado:
a) 12.000
b) 14.000
c) 20.000
d) 9.000
265
10ª questão
realizando uma mais valia de 5.000 €. A F amortiza a máquina
a uma taxa constante de 20%, enquanto a M amortizava 3.000
ano.
1) anular mais valia = 20.000 – 5.000 = 15.000 (789 / 42)
2) correcção das amortizações = 15.000 – 2 x 3.000 = 9.000
3) Correcções a realizar = diferença de amortizações
a) A M amortizava 3.000 ano OP Débito Crédito Valor
b) A F amortiza 20% x 20.000 = 4.000 1 794 42 5.000
c) Diferença de amortizações é 1.000 (excesso)

3 c) 482x 2.000
d) A máquina na F = 20.000 – 2 x 4.000 = 12.000 66x 1.000
e) 12.000 – 5.000 (MV) + 2.000 (2 anos de amortização em 59 1.000
excesso) = 9.000
266
10ª questão

realizando uma mais valia de 5.000 €. A F amortiza a máquina a
uma taxa constante de 20%, enquanto a M amortizava 3.000
ano.
Com que valor liquido esta máquina deve contribuir para o

Balanço consolidado:
a) 12.000
b) 14.000
c) 20.000
d) 9.000
267

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Mapa de trabalho (1)

Alfa + Correcções Consolidado

Consolidação integral (2ª)

Resolução H2 – Participação de 80%

Total Passivo + CP 750.000

Reservas 65.000 34.000

Resultados líquidos 50.000 45.000

Dívidas a terceiros 117.000 41.000

Dívidas de Terceiros 25.000

40% x 159.000 = 63.600 Reservas 34.000

Resultados líquidos 45.000

Dívidas a terceiros 41.000 141

O valor contabilístico desta última sociedade era, à data de

Nas contas consolidadas de 2006, a quantia dos interesses

Capitais próprios (data de aquisição) = 30% x 2.000.000 = 600.000

Interesses minoritários em 2006 = 600.000 + 24.000 = 624.000 143

Admita as seguintes hipóteses: Capital Próprio

Terceiros 465.000 465.000

Capital social 1.150.000 150.000 1.000.000

Reservas 275.000 25.000 250.000

Res.Transitado 465.000 15.000 450.000

Total CP 1.890.000 190.000 1.792.000

Passivo diverso 580.000 580.000

- a acumulação dos activos e passivos é feira na proporção da

- os interesses minoritários não são relevados

A óptica de consolidação que prevalece neste método é a do

a) Quando uma empresa incluída na consolidação dirigir outra empresa juntamente

b) É aplicável neste método, com as necessárias adaptações, o que se estabelece

c) Quando uma empresa for consolidada segundo o método de consolidação

Os justos valores dos activos e passivos da Disponibilidades 150.000 35.000

Imobilizações 230.000 220.000 10.000 6.000

Existências 128.000 100.000 28.000 16.800

Disponibilidades 35.000 35.000 0 0

Total activo 433.000 400.000 33.000 19.800

Passivo diverso 210.000 210.000 0 0

Capitais próprios (contabilísticos) 190.000

Descrição Débito Crédito Valor Observações

2.2 – Anulação da participação

Descrição Débito Crédito Valor Observações

Admita as seguintes hipóteses: Passivo diverso 370.000 210.000

Preço de aquisição = 140.000

% Valor contabilístico da Solar (190.000 x 25%) = 47.500

Diferença de aquisição = 140.000 – 25% x 190.000 = 92,500

Justo valor da Solar (190.000 + 33.000) = 223.000

% do justo Valor da Solar (223.000 x 25%) = 55.750

Diferença de consolidação (Goodwill) (140.000 – 55.750) = 84.250

Nota: os cálculos de apuramento da diferença de aquisição, de avaliação e trespasse (diferenças de

Descrição Débito Crédito Valor Observações

1 – Aquisição do investimento 411.2 12 140.000 Preço de custo

2 – Diferenças de consolidação 43x 411.2 84.250

Nota: As diferenças de avaliação como não são

atribuídas aos activos e passivos correspondentes ficam

reflectidas na conta de investimento.

Rubricas Correcções 80% x 300

Rubricas Correcções n Correcções n+1 Consoli

Rubricas A+B A+B Variação Consolida Correcção Consolida

Entre passivo e Capital

Compra mercadoria a Vende a mercadoria a

211.F 221.x 211.x 221.M

120 100 150 120

100 120 120 150

A anulação das dívidas, dos proveitos e custos da operação, na parte

As divididas entre duas participadas também são