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EXEMPLOS DE APURAÇÃO DO IRPJ - LUCRO REAL MÊS A MÊS

Balancete encerrado em 31.08.2006

Saldo Saldo
Acumulado Movimentação Acumulado
Balancete encerrado em: 31/07/2006 Agosto/2006 31/08/2006

Receitas
Venda de Produtos 23.083.500,00 3.311.300,00 26.394.800,00
Venda de Mercadorias 2.684.577,40 231.791,00 2.916.368,40
Venda de Serviços 666.275,80 76.159,90 742.435,70
Total das Vendas 26.434.353,20 3.619.250,90 30.053.604,10

Dedução de Receitas
IPI (2.308.350,00) (331.130,00) (2.639.480,00)
Outros impostos (ICMS, PIS,COFINS, ISS) (4.794.904,62) (687.823,24) (5.482.727,86)
Devoluções (461.670,00) (132.452,00) (594.122,00)
Total Dedução das Receitas (7.564.924,62) (1.151.405,24) (8.716.329,86)

LUCRO/PREJUÍZO BRUTO 18.869.428,58 2.467.845,66 21.337.274,24

Custos das vendas e serviços (11.514.671,00) (1.821.215,00) (13.335.886,00)

Despesas e Receitas Operacionais (5.177.235,88) (851.054,50) (6.028.290,38)


Despesas financeiras (1.460.402,70) (241.724,90) (1.702.127,60)
Receitas financeiras 109.523,45 14.900,85 124.424,30
Despesas c/ vendas (2.763.344,40) (430.469,00) (3.193.813,40)
Despesas gerais e administrativas (1.013.677,88) (189.406,36) (1.203.084,24)
Doações (20.110,00) (2.000,00) (22.110,00)
Brindes (10.149,50) (900,00) (11.049,50)
Alimentação dos sócios (16.760,00) (1.900,00) (18.660,00)
Provisões indedutíveis (28.560,00) (2.800,00) (31.360,00)
Multas de trânsito (7.193,00) (900,00) (8.093,00)
Depreciação veículos sócios (20.027,00) (2.861,00) (22.888,00)
Resultado da avaliação de investimentos 62.264,20 5.390,00 67.654,20
Outras receitas operacionais 42.522,95 4.927,21 47.450,16
Outras despesas operacionais (51.322,00) (3.311,30) (54.633,30)

Resultado Operacional 2.177.521,70 (204.423,83) 1.973.097,87

Resultado Não Operacional 21.744,80 - 21.744,80

Resultado antes IR e CSLL 2.199.266,50 (204.423,83) 1.994.842,67

Provisão p/Imposto de Renda (308.572,76) (308.572,76)


Provisão Contribuição Social s/Lucro (133.142,27) (133.142,27)

Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício 1.757.551,47 (204.423,83) 1.553.127,64


Pelo balancete contábil, houve lucro acumulado, nos meses de janeiro a agosto, de R$ 1.994.842,67, antes das provisões do
IR e CSLL.

Neste mês, tanto o IRPJ como a CSLL, a forma de recolhimento mais vantajosa é a estimativa com base balancete de
suspensão/redução.

Para isso, a empresa deverá manter no Livro Diário, o balancete relativo ao mês de janeiro, bem assim, deverá escriturar o
LALUR apenas na parte “A”, onde ficará demonstrado, tanto no Livro Diário, através do balancete, como no LALUR que não
houve base de cálculo para o IRPJ e para a CSLL.

Lembramos que a parte “B” do LALUR não deverá ser preenchida.

Além das contas conciliadas, a legislação dispõe que deverá ser mantida uma listagem dos produtos existentes no estoque, na
data do fechamento do balancete, constando a quantidade física de cada produto, o preço unitário e o total em Reais do
produto/mercadoria existente. Não é necessária a escrituração do Livro Inventário de Estoque, o qual deverá ser escriturado
apenas na data de 31 de dezembro.

A opção, no mês, feita para o IRPJ deverá ser a mesma para CSLL e vice-versa. Desta forma, se a opção foi a apuração do
IRPJ com base no balancete de suspensão ou redução, o mesmo critério deverá ser adotado em face da apuração da CSLL.

Base legal: Artigos 10 a 16 da IN SRF 93/97 e art. IN SRF 390/2004

Dados complementares

Descrição Acumulado mês Acumulado


31/07/2006 Agosto/2006 31/08/2006

Adições

Depreciação Acelerada Incentivada 11.666,69 1.666,67 13.333,36


Tributos com exigibilidade suspensa 33.313,79 3.807,99 37.121,78

Exclusões

Equivalência Patrimonial 62.264,20 5.390,00 67.654,20


Lucros e dividendos 8.844,00 1.250,00 10.094,00

Prejuízos

Prejuízos a compensar de
Exercícios anteriores 1.015.190,00 1.015.190,00

Apuração Lucro Real - Imposto de Renda – Agosto/2006


LUCRO REAL ANUAL 2006
JAN a AGO
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA AGOSTO

Lucro Antes da Contribuição Social e do Imposto de Renda 1.994.842,67


ADIÇÕES

( + ) Doações 22.110,00

( + ) Brindes 11.049,50

( + ) Alimentação dos sócios 18.660,00

( + ) Provisões não dedutíveis 31.360,00

( + ) Multas por Infração Fiscal ( multas de ofício, trânsito, etc.) 8.093,00

( + ) Depreciação veículos dos sócios 22.888,00

( + ) Tributos com Exigibilidade Suspensa (depósito judicial) 37.121,78


( + ) Parcela depreciação acelerada incentivada bens 100%
depreciados 13.333,36

TOTAL DAS ADIÇÕES 164.615,64


EXCLUSÕES

( - ) Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial 67.654,20

( - ) Lucros e Dividendos Recebidos 10.094,00

TOTAL DAS EXCLUSÕES 77.748,20

Base de Cálculo Antes Compensação 2.081.710,11


Compensação de Prejuízos anteriores - limitado a 30% da linha
anterior 624.513,03
Base de Cálculo 1.457.197,08

IRPJ 15 % 218.579,56

Adicional IRPJ - limite mensal: 129.719,71

Total IRPJ devido 348.299,27


( - ) PAT 4%ou limite(R$ 1,99 x nº dias úteis no mês x nº func x nº
mês x 15%) 8.743,18
( - )Outros incentivos

IRPJ após Incentivos 339.556,09

( - ) saldo acumulado meses anteriores 234.137,58

( - ) IRRF aplicações financeiras 390,00

( - ) IRRF sobre notas fiscais 250,00


( - ) IR retido de órgãos públicos
( - ) Recolhimento em DARF referente ao mês anterior 83.436,74
Subtotal - ( saldo anterior +retenções + compensações +
recolhimento) 318.214,32

IRPJ a Recolher 21.341,77


Lucro antes da provisão do IRPJ e da CSLL

Para fins de cálculo do Lucro Real é aconselhável partir do lucro contábil antes das provisões do IRPJ e da CSLL,
pois as mesmas são indedutíveis e não vão interferir no cálculo.

Lucro contábil antes das provisões, conforme balancete............................ 1.994.842,67

Adições

Para mais informações legais sobre o assunto clique: Adições

Doações feitas a diversas entidades que não são de


utilidade pública, conforme balancete contábil......................................... 22.110,00

Brindes enviados aos clientes, conforme balancete......................................... 11.049,50

Despesas com almoços e jantas dos sócios, conforme balancete.................. 18.660,00

Diversas provisões, tais como perdas de estoque e outras contingências, as quais são indedutíveis
or não haver previsão legal no Regulamento do Imposto de Renda, sendo dedutíveis apenas
as provisões de férias e 13º Salário e perdas de estoque de livros............. 31.360,00

Multas de trânsito conforme balancete.............................................................. 8.093,00

Depreciação do veículo BMW utilizado pelo sócio......................................... 22.888,00


Valor do veículo R$ 171.660,00 – depreciação anual – 20%
DEPREC= 171.660,00 x taxa de depreciação : 12 x nº de mês
DEPREC= 171.660,00 x 20% : 12 x 8
DEPREC= 34.332,00 : 12 x 8
DEPREC= 2.861,00 x 8
DEPREC= 22.888,00

ISS depositado judicialmente todo o mês......................................................... 37.121,78


A empresa discorda do recolhimento sobre a totalidade do ISS e faz o depósito judicial, o qual
mês a mês é contabilizado como dedução de receitas
ISS= Faturamento serviço conforme balancete x 5%
ISS= 742.435,60 x 5%
ISS= 37.121,78

Depreciação acumulada incentivada na aquisição de máquinas...................... 13.333,36


Valor da máquina R$ 200.000,00, sendo depreciada totalmente no ano de sua aquisição, pelo
incentivo art. 39 da Lei 10.632/2002. Devendo ser adicionado o valor da depreciação acumulada
contabilizada mensalmente.
Valor da máquina R$ 200.000,00 x 10% depreciação anual : 12 x nº de mês
DEPREC.ACELER= 200.0000,00 x 10% : 12 x 8
DEPREC.ACELER= 20.0000,00 : 12 x 8
DEPREC.ACELER= 1.666,67 x 8
DEPREC.ACELER= 13.333,36
Total das ADIÇÕES............................................................................................
164.615,64

Exclusões
Para mais informações legais sobre o assunto clique: Exclusões

Resultado positivo da equivalência patrimonial conforme balancete.............. 67.654,20

Dividendos recebidos conforme balancete...................................................... 10.094,00

Total das EXCLUSÕES................................................................................. 77.748,20

Base de Cálculo do IRPJ

BC= (Resultado antes das provisões IRPJ e CSLL + Adições – Exclusões).. 2.081.710,11
BC= 1.994.842,67+ 164.615,64 – 77.748,20
BC= 2.081.710,11

Compensação Prejuízo

Compensação Prejuízo fiscal = Base de cálculo x 30%................................... 624.513,03


Compensação Prejuízo = 2.081.710,11x 30%
Compensação Prejuízo = 624.513,03

Cálculo do IRPJ – 15%

IRPJ= (Base de cálculo – compensação prejuízo) x 15%..................................... 218.579,56


IRPJ= (2.081.710,11– 624.513,03) x 15%
IRPJ= 1.457.197,08 x 15%
IRPJ= 218.579,56

Cálculo do adicional do IRPJ – 10%

Adicional IRPJ=[(Base de cálculo – compensação prejuízo) –(nº meses* x 20.000,00)] x 10%


Adicional IRPJ=[ (2.081.710,11– 624.513,03)) – (8 meses x 20.000,00)] x 10%
Adicional IRPJ=[1.457.197,08 – 160.000,00] x 10%
Adicional IRPJ= 1.297.107,00 x 10%
Adicional IRPJ= 129.710,71
*janeiro a agosto
Adicional IRPJ........................................................................................................
129.710,71

IRPJ Devido

IRPJ Devido= IRPJ alíquota de 15% + Adicional IRPJ 10%......................... 348.299,27


IRPJ Devido= 218.579,56+ 129.710,71
IRPJ Devido= 348.299,27
Dedução do IRPJ – PAT
Mais informações legais sobre o PAT clique: PAT

Dados:
- Despesas de alimentação deduzidas o desconto dos funcionários, somatório dos meses de janeiro a agosto= R$
270.000,00
- Refeições servidas de janeiro a agosto : 70.400

PAT limite 1= Despesas de alimentação x 15%


PAT limite 1= 270.000,00 x 15% = 40.500,00

PAT limite 2= (Nº de refeições x 1,99) x 15%


PAT limite 2= (70.400 x 1,99) x 15%
PA limite 2 = 140.096,00 x 15% = 21.014,40

PAT limite 3= IRPJ* x 4%


PAT limite 3= 218.579,56 x 4%
PAT limite = 8.743,18
*não poderá ser computado o adicional do IRPJ

A regra é deduzir o menor valor dos três limites acima......................................... 8.743,18


(...)