Classificação de Gastos

Custos e Tributos na Formação de Preços

MBA em Gestão Contábil e Tributária
Prof. Henrique Portulhak
 Custos x Despesas
COMERCIAL BELGRADO LTDA
Demonstração do Resultado - 31.12.X1
1 Receita Líquida $ 76.000
2 (-) Custo da Mercadoria Vendida - $ 38.000
3 Resultado Bruto (1+2) $ 38.000
4 (-) Despesas com Vendas - $ 7.500
5 (-) Despesas Administrativas - $ 10.000
6 (+/-) Outros Resultados Operacionais $ 2.500
7 Resultado antes das Rec. e Desp. Financeiras (3+4+5+6) $ 23.000
8 (-) Despesas Financeiras $ 5.000
9 (+) Receitas Financeiras - $ 2.500
10 Resultado antes da CSLL e IRPJ (7+8+9) $ 25.500
11 (-) CSLL/IRPJ - $ 9.500
12 Resultado Líquido $ 16.000
2
 Custos x Despesas

CUSTO DAS VENDAS

É todo o sacrifício (gasto) relacionado a bens e serviços

que serão utilizados na produção de outros bens e
serviços.

Para empresas industriais: Custo do Produto Vendido (CPV);

Para empresas comerciais: Custo da Mercadoria Vendida (CMV);
Para prestadoras de serviços: Custo dos Serviços Prestados (CSP).

3
 Custos x Despesas

DESPESAS COM VENDAS

Abrangem as despesas realizadas desde a promoção do

produto até sua colocação junto ao consumidor
(comercialização e distribuição).
São despesas com o pessoal da área de venda,
comissões sobre vendas, propaganda e publicidade,
marketing...

4
 Custos x Despesas

DESPESAS ADMINISTRATIVAS

São as despesas necessárias para administrar a

empresa.

De maneira geral, são os gastos nos escritórios que

visam à direção ou à gestão da empresa.

5
 Custos x Despesas

OUTROS RESULTADOS OPERACIONAIS

São as despesas e receitas não relacionadas

diretamente com o objetivo do negócio da empresa.
Tratam-se de ganhos e perdas aleatórias, imprevisíveis.
Ex.: ganhos e perdas na venda de imobilizado, receita na
venda de sucatas, recuperação de tributos...

6
 Custos x Despesas

Entende-se como custos os gastos relacionados aos

bens e serviços utilizados no processo de produção de
bens e serviços pela entidade.

Entende como despesas os gastos relacionados aos

bens e serviços consumidos direta ou indiretamente
para a obtenção de receitas.

7
 Custos x Despesas

“A regra é bem simples,

bastando definir-se o momento
em que o produto está pronto
para venda. Até aí, todos os
gastos são custos. A partir
deste momento, despesas.”

(MARTINS, 2010)
CUSTO DESPESA

8
 Custos x Despesas

• Custo: gastos na fábrica

Indústria • Despesa: gastos administrativos

• Custo: mercadoria revendida

Comércio • Despesa: gastos administrativos

• Custo: mão de obra e materiais

Serviços aplicados nos serviços prestados
• Despesa: gastos administrativos

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 Custos x Despesas

Por conta disso, diversos podem ser considerados ora

como despesa, ora como custo.

Exemplos:
 Alugueis;
 Impostos prediais;
 Funcionários (pessoal, folha de pagamento...);
 Materiais (peças, materiais de escritório...).

10
 Custos x Despesas

Conta Custo Despesa

Pessoal X X
Matéria-Prima Consumida X
Mercadoria Vendida X
Embalagens Consumidas X X
Manutenção X X
Aluguel X X
Marketing X
Comissão de Vendas X
Fretes de entrega X
Serv. Limpeza X X

11
 Custos x Despesas

Com a adequada diferenciação dos gastos entre custos e

despesas, também é importante identificar esses gastos de
acordo com dois principais fatores:

 Quanto às variações no volume das atividades produtivas e de

vendas;
 Quanto à forma e ao critério de identificação e apropriação
aos diversos produtos e serviços produzidos simultaneamente.

12
 Custos x Despesas

Quanto às variações no volume das atividades produtivas e de

vendas, os gastos se classificam em:

 Custos e despesas fixos;

 Custos e despesas variáveis.

13
Fixos versus
Variáveis
 Custos Fixos

São os custos que permanecem constantes dentro de

determinada capacidade instalada, independentemente do
volume de produção.

Consequentemente, não são identificados como custos da

produção do período, mas como custos de um período de
produção.

Uma alteração no volume de produção, para mais ou para

menos, não altera o valor total dos custos fixos.
15
 Exemplos de Custos Fixos

 Salários e encargos sociais das chefias de departamentos e

setores produtivos;
 Salários e encargos sociais do pessoal da segurança e limpeza;
 Aluguel do prédio e de máquinas produtivas;
 Seguro do prédio e de máquinas produtivas;
 Depreciação do prédio e das máquinas.

16
 Características dos Custos Fixos

 O valor total permanece constante dentro de determinado

intervalo de volume de produção, considerado normal,
chamado de intervalo de significância;

 O valor por unidade produzida varia à medida que ocorre

variação no volume de produção, por se tratar de um valor fixo
total diluído por uma quantidade maior ou menor de
produção.

17
 Características dos Custos Fixos

Custos fixos totais de um Volume hipotético de

Custos fixos por unidade
período produção
$ 120.000 12.000 unidades $ 10

$ 120.000 15.000 unidades $8

$ 120.000 20.000 unidades $6

Esse decréscimo no custo fixo unitário, com o aumento

no volume de produção, é conhecido como “economia
de escala”.

18
Características dos Custos Fixos

Explica-se, dessa maneira, uma

das grandes vantagens
competitivas das multinacionais
que produzem para diversos
mercados internacionais.

Produzindo em grande escala,

podem aproveitar ao máximo a
capacidade instalada da fábrica e
reduzir os custos de produção.

19
 Características dos Custos Fixos

Obviamente, os custos são fixos dentro de certos limites de oscilação de

atividade a que se referem. Após tais limites, os custos aumentam, mas
não de forma exatamente proporcional. Isso pode ocorrer com aumento
ou modificação na capacidade produtiva
20
 Despesas Fixas

São despesas que permanecem constantes

dentro de determinada faixa de atividades
geradoras de receitas, independente do volume
de vendas ou de prestação de serviços.

21
 Exemplos de Despesas Fixas

 Honorários, salários e encargos sociais dos diretores;

 Salários e encargos sociais dos funcionários administrativos;
 Despesas financeiras;
 Despesas com alugueis;
 Despesas com seguros;
 ...

22
 Custos Variáveis

São os custos que mantém uma relação direta com o volume de

produção ou de serviço e, consequentemente, podem ser
identificados com os produtos.

O total dos custos variáveis cresce à medida que o volume de

atividades da empresa aumenta.

Na maioria das vezes, esse crescimento no total evolui na mesma

proporção do acréscimo ao volume produzido.

23
 Exemplos de Custos Variáveis

 Matéria-prima (MP): em muitas empresas, a matéria-prima é

o único componente de custo que varia proporcionalmente ao
volume de produção.

Consumo de couro por

Produção do período Consumo total de couro
unidade
1.000 pares 1 metro 1.000 metros
1.200 pares 1 metro 1.200 metros
1.500 pares 1 metro 1.500 metros

Obs.: o custo da MP contempla todos os gastos necessários para sua obtenção

(como fretes sobre compra, tributos não recuperáveis) e não inclui tributos
recuperáveis.
24
 Exemplos de Custos Variáveis
 Mão de obra direta (MOD): a mão de obra do pessoal que
trabalha diretamente no processo produtivo (salários e
encargos).

Em uma fábrica de sapatos, o tempo de processamento das várias fases

produtivas, como corte do couro, montagem do sapato, costura,
acabamento etc. será o mesmo por unidade e, no total, variará de acordo
com o volume de produção.

25
Características dos Custos Variáveis

 Seu valor total varia na

proporção direta do volume de
produção;

 O valor é constante por

unidade, independentemente
da quantidade produzida.

26
Custos Totais

27
 Despesas Variáveis

São as despesas que variam proporcionalmente

às variações no volume de receitas.

28
 Exemplos de Despesas Variáveis

 Tributos incidentes sobre o faturamento;

 Comissões de vendedores sobre as vendas e serviços;
 Gastos com fretes para entrega dos produtos vendidos;
 Gastos com faturamento e cobrança das vendas a prazo;
 ...

29
Diretos versus
Indiretos
 Custos Diretos

São os custos que podem ser quantificados e identificados aos

produtos ou serviços e valorizados com relativa facilidade.

Exemplos:
 Materiais diretos (matérias-primas, materiais de embalagem,
componentes e outros materiais necessários à produção,
acabamento e apresentação final do produto acabado);
 Mão de obra direta (trabalho aplicado diretamente na confecção do
produto, de suas partes e componentes, ou na prestação de
serviços, incluindo os encargos sociais e trabalhistas).

31
 Custos Diretos

A mão de obra direta é um custo direto?

Somente o tempo trabalhado e apontado no produto é considerado

custo direto.

O tempo em que os funcionários não trabalharam nele, por falta de

energia elétrica, máquina quebrada etc., constitui um custo que, para
ser absorvido pela produção, deve ser agrupado nos custos indiretos de
fabricação.
(MEGLIORINI, 2011)

32
 Despesas Diretas

São as despesas que podem ser facilmente quantificadas e associadas

em relação às receitas de vendas e de prestação de serviços.

Exemplos:
 Tributos sobre venda;
 Comissões de vendedores;
 Despesas com fretes de venda;
 Seguro de transporte
 ...

33
 Custos Indiretos

São os custos não perfeitamente identificados com os produtos e

serviços.

Exemplos:
 Mão de obra indireta (supervisores; trabalho realizado em
departamentos auxiliares – manutenção, qualidade, planejamento e
controle);
 Materiais indiretos (graxas e lubrificantes, lixas e parafusos de
pequeno valor);
 Outros custos indiretos (depreciação de máquinas e equipamentos,
seguros, refeitório da mão de obra).
34
 Despesas Indiretas

São as despesas que não podem ser identificados com precisão com
as receitas geradas.

Exemplos:
 Despesas administrativas;
 Despesas financeiras;
 Despesas com IRPJ e CSLL.

35
Caso: Doce de Abóbora

Quanto custaria produzir 5kg do doce?

36
 Caso: Doce de Abóbora

Valores pagos pelos ingredientes Ainda temos gastos gerais:

e embalagem:  Aluguel
 Utensílios
 8kg de abóbora: $ 10,40
 Gás
 1,5kg de açúcar: $ 2,25  Energia Elétrica
 150g de coco ralado: $ 3,25  Mão de Obra
 6g de cravo-da-índia: $ 0,51
 5 recipientes: $ 5,00  Custos Diretos
 Total: $ 21,41  Material direto
 Mão de obra direta
 Custos Indiretos
Acabou? São esses os custos?
 Gastos gerais
Ribeiro (2014)
37
 Caso: Doce de Abóbora
Custos indiretos de fabricação (CIF):

• Aluguel: $ 660,00 mensal

• Energia elétrica: $ 110,00 mensal
• Gás (13 kg): $ 26,00 mensal
• Depreciação dos utensílios: $ 9,68 mensal

Contudo, estes não correspondem a gastos realizados especificamente

para esse produto...

Para atribuir ao custo real do doce de abóbora, precisaremos utilizar

critérios de rateio para os CIF.
Ribeiro (2014)
38
 Caso: Doce de Abóbora
Aluguel

Ribeiro (2014)
39
 Caso: Doce de Abóbora
Gás

Ribeiro (2014)
40
 Caso: Doce de Abóbora
Energia Elétrica

Ribeiro (2014)
41
 Caso: Doce de Abóbora
Depreciação de móveis e utensílios

Ribeiro (2014)
42
 Caso: Doce de Abóbora
Mão de obra direta (MOD):
É aquela identificada em relação a cada produto fabricado

Ribeiro (2014)
43
 Caso: Doce de Abóbora

Custos Indiretos $
Custos Diretos $ Aluguel 1,50
8 kg de abóbora 10,40 Gás 0,50
1,5 kg de açúcar 2,25 Energia Elétrica 0,25
150 g de coco ralado 3,25 Depreciação 0,22
6 gr cravo-da-índia 0,51 CIF 2,47
5 recipientes embalagem 5,00
MD 21,41 Custos Totais $
Meio dia de trabalho 20,00 MD 21,41
MOD 20,00 MOD 20,00
TOTAL 41,41 CIF 2,47
CIF 43,88 44
Ribeiro (2014)
Classificação de Gastos
Custos e Tributos na Formação de Preços
MBA em Gestão Contábil e Tributária
Prof. Henrique Portulhak