IAS 37: Provisions, actifs éventuels, passifs éventuels

Champ d’application
 IAS 37 ne s’applique pas aux:

 Instruments financiers comptabilisés à leur juste valeur (IAS 39)

 Contrats non-entièrement exécutés.

 Sauf contrats déficitaires.

 Contrats avec les assurés dans les entreprises d’assurance

 Eléments couverts par une autre norme

 Ex: IAS 11,12,17,19.

IAS 37 détaille le traitement des provisions pour:

 Restructuration

 Contrats déficitaires

 Pertes opérationnelles futures.

Passif et provisions

 Passif:
 Obligation actuelle

 Résultant d’événements passés et

 Dont l’extinction devrait se traduire par une sortie de ressources représentatives

d’avantages économiques.

 Provision
Passif dont l’échéance (de sortie de ressources) ou le montant est incertain.

 Fait générateur
Evénement qui crée une obligation juridique ou implicite qui ne laisse pas à l’entreprise
d’autre solution réaliste que d’éteindre cette obligation.
 Actif potentiel

 Résultant d’événements passés et

 Dont l’existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d’événements futurs
incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entreprise.

 Une entreprise ne doit pas comptabiliser d’actif éventuel

 Une information en annexe est nécessaire si une entrée d’avantages économiques est
probable.

Passif éventuel

 Résultant d’événements passés, non comptabilisée car

 Il n’est pas probable qu’une sortie de ressources représentatives d’avantages économiques

sera nécessaire pour éteindre l’obligation ou

Le montant de l’obligation ne peut être évalué avec une fiabilité suffisante

 Provision ou passif éventuel

Différence entre une provision et un passif éventuel:

Provision Obligation actuelle provenant d’un événement passé

Et sortie de trésorerie probable

Et évaluation fiable possible

Passif éventuel Obligation potentielle

Ou Sortie de trésorerie non probable

Ou Evaluation impossible.
 Montant comptabilisé en provision:

 Meilleure estimation de la dépense nécessaire à l’extinction de l’obligation actuelle à la date

de clôture.

= Montant que l’entreprise devrait raisonnablement payer pour éteindre son obligation .

 Utilisation de rapports d’experts indépendants si nécessaire.

Evaluation d’une provision

Revue et ajustement des provisions à chaque date de clôture:

 Revue des provisions à chaque date d’arrêté et ajustement sur la base de la meilleure
estimation à cette date.

 Si la sortie de trésorerie n’est plus probable annulation de la provision.

IAS 37 inclut trois applications spécifiques de ces dispositions:

1- Pertes opérationnelles futures

2- Contrats déficitaires

3- Provisions pour restructuration.

1- Pertes opérationnelles futures

Les provisions ne doivent être comptabilisées au titre de pertes opérationnelles futures.

2- Contrats déficitaires

Contrat pour lequel les coûts inévitables pour satisfaire aux obligations contractuelles >
avantages économiques à recevoir attendus.

Coûts inévitables= plus faible du coût d’exécution du contrat et de toute indemnisation ou

pénalité d’exécution.
 3- Restructuration

Définition :

Programme planifié et contrôlé par la direction, qui modifie de façon significative.

 Le champ d’activité d’une entreprise

 Ou la manière dont l’activité est gérée

Provisions pour restructuration

Une décision de Direction n’est pas suffisante:

Obligation implicite de restructurer si:

 Plan formalisé et détaillé:

 Activité ou partie d’activité concernée

 Principaux sites affectés

 Localisation, fonction et nombre approximatif de salariés concernés

 Dépenses qui seront engagées et

 Date de mise en œuvre du plan

Attente fondée chez les personnes concernées, que la structure sera mise en œuvre

 En commençant la restructuration

 Ou en annonçant les principales caractéristiques

Les provisions pour restructuration ne doivent inclure que les dépenses directement liées à la
restructuration

 Nécessairement entraînées par la restructuration et

 Non liées aux activités poursuivies par l’entreprise.

Révisions majeurs :

Définition :

 Révision d’un élément d’actif corporel, réalisée à intervalles réguliers au cours de sa durée de
vie.
 Principe: comptabilisation des dépenses en charges sur la période où la révision est effectuée,
sauf si:

Elles répondent aux critères de comptabilisations des immobilisations (IAS 16).

Arbre de décision
 IAS 17: Contrat de location
Définition d’un contrat de location
Accord par lequel le bailleur cède au preneur le droit d’utilisation d’un actif moyennant un
paiement ou une série de paiements.

 Paiements minimums:

Les paiements minimums sont ceux que le preneur doit ou peut être amené à effectuer au
cours de la durée du contrat.

 Rappel des règles marocaines

 Approche patrimoniale: Activation interdite

 Prédominance du juridique
 Constatation d’une charge locative ou redevance de crédit bail.
 Information à donner en annexe.

Objectifs de la norme:
 L’objectif de la norme IAS 17 « Contrats de location » est d’établir, pour le preneur
et le bailleur, les principes comptables appropriés et les informations à fournir au titre
des contrats de location –financement et des contrats de location simple.
 IAS 17 s’applique à la comptabilisation de tous les contrats de location, autres que:
 Les contrats de location portant sur l’exploration ou l’utilisation de minéraux, pétrole,
gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables;
 Les accords de licences portant sur des films cinématographiques, des enregistrements
vidéo, des pièces de théâtre, des manuscrits, des brevets et des droits d’auteurs.

IAS 17 ne s’applique pas à l’évaluation:

 D’un bien immobilier détenu par des preneurs et comptabilisé comme immeuble de
placement(cf . IAS 40 « Immeubles de placement »)

 D’un immeuble de placement mis à disposition par des bailleurs en vertu de contrats de
location simple (cf. IAS40);

 D’actifs biologiques détenus par des preneurs en vertu de contrats de location-financement

(cf.IAS 41);

 D’actifs biologiques mis à disposition mis à disposition par des bailleurs en vertu de contrats
de location simple ( cf.IAS 41)
 Classification :
 Un contrat de location est considéré comme une location-financement s’il transfère au
preneur la quasi-totalité des risques et des profits inhérents à la propriété.

 Exemple de situation qui conduirait à considérer qu’un contrat est une location-financement:

 Transfert de propriété au terme du contrat.

 Option d’achat donnée à un prix inférieur à la juste valeur

 La durée du contrat est pour sa majeure partie celle de la vie économique du bien

 Au commencement du contrat de location, la valeur actualisée des paiements minimaux au

titre de la location s’élève au moins à la quasi-totalité de la juste valeur de l’actif loué.

 Les biens loués sont d’une nature telle que le preneur ne peut les utiliser sans modification
majeure de ceux-ci.

Contrat de location financement-Comptabilité du preneur

 Actif et passif comptabilisés au plus petit de la valeur actuelle des loyers minimums ou de la
juste valeur du bien.

 Méthode d’amortissement de ces biens cohérente avec les biens acquis en propre

 Le bien doit être soumis à des tests d’impairement (IAS 36)

 Paiements des loyers répartis entre les charges financières et la diminution de la dette.

 Le taux d’actualisation à utiliser pour calculer la valeur actualisée des paiements minimaux au
titre de la location, est le taux d’intérêt implicite du contrat de location Les coûts directs
initiaux encourus par le preneur sont ajoutés au montant comptabilisé en tant qu’actif.

Contrat de location financement-Comptabilité du bailleur

 Le bailleur doit comptabiliser dans son bilan les actifs détenus en vertu d’un contrat de
location-financement et les présenter comme des créances pour un montant égal à
l’investissement net dans le contrat de location.

 La comptabilisation de produits financiers doit s’effectuer sur la base d’une formule

traduisant un taux de rentabilité périodique constant sur l’en-cours d’investissement net du
bailleur dans le contrat de location financement.
Informations à fournir en annexe:
Contrats de location simple chez le bailleur:

La norme prévoit de donner en annexe:

Le montant des paiements futurs minimaux à recevoir au titre de contrats de location simple
non réalisables en cumul et pour chacune des périodes suivantes:

 A moins d’un an

 A plus d’un an mais moins de cinq ans.

 A plus de cinq ans

 Une description générale des principales dispositions du contrat du bailleur.

Contrats de location financement chez le bailleur:

La norme prévoit de présenter un rapprochement entre l’investissement brut total dans le

contrat de location à la date de clôture et la valeur actualisée des paiements minimaux à
recevoir au titre de la location à la date de clôture. En outre, l’entité doit indiquer à la date de
clôture, l’investissement brut total dans le contrat de location et la valeur actualisée des
paiements minimaux à recevoir au titre de la location, à chacune des périodes suivants:

 A moins d’un an

 A plus d’un an mais moins de cinq ans

 A plus de cinq ans

 Les produits financiers non acquis.

Contrats de location simple chez le preneur:

La norme prévoit de donner en annexe:

Le montant total des paiements minimaux futurs à effectuer au titre de la location en vertu
des contrats de location simple non réalisables pour chacune des périodes suivantes:

 A moins d’un an

 A plus d’un an mais moins de cinq ans

 A plus de cinq ans

Contrats de location financement chez le preneur:

Pour les contrats de location-financement, le preneur doit notamment fournir les informations
suivantes :

Pour chaque catégorie d’actif, la valeur nette comptable à la date de clôture;

 Un rapprochement entre le total des paiements minimaux futurs au titre de la location à la
date de clôture et leur valeur actualisée; En outre, l’entité doit indiquer, à la date de clôture, le
total des paiements minimaux au titre de la location et leur valeur actualisée, pour chacune
des périodes suivantes:

 A moins d’un an

 A plus d’un an mais moins de cinq ans

 A plus de cinq ans

Une description générale des dispositions significatives des contrats de location du preneur.

IAS 2 Stocks
Champ d’application
Tous les stocks autres que :

 Les travaux en cours générés par des contrats de construction (IAS 11)

 Les instruments financiers

 Les actifs biologiques relatifs aux activités agricoles.

 Les principes d’évaluation donnés par IAS 2 ne s’appliquent pas pour les stocks suivants (
application de tous les autres principes obligatoires).

 Les stocks des produits agricoles et minerais s’ils sont évalués à leur valeur nette de
réalisation selon des pratiques bien établies dans l’industrie.

 Les stocks des courtiers/négociants en matières premières s’ils sont évalués à la juste valeur
diminués des coûts de sortie.

Définition
Les stocks sont des actifs:

 Détenus pour être vendus dans le cours normal de l’activité

 En cours de production dans le but d’une vente future ou

 Sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommées dans le

processus de production ou de prestation de services.
Comptabilisation
IAS 2 n’indique pas de critères de comptabilisation des stocks en tant qu’actifs.

Se reporter au Cadre et à IAS 18, produits des activités ordinaires et raisonner par analogie.

 Les risques et avantages inhérents à la propriété ont été transférés.

 Le cédant n’est plus impliqué et n’a plus le contrôle des biens cédés.

 Le montant des produits et des coûts encourus ou à encourir peuvent être déterminés de façon
fiable et

 Il est probable que des avantages économiques iront à l’entreprise.

Coûts des stocks

 Coût d’acquisition des stocks:

 Prix d’achat

 Droits de douane

 Taxes non récupérables auprès des administrations fiscales

 Frais de transport, de manutention

 Autres coûts directement attribuables à l’acquisition

 Déduction faite des rabais commerciaux ,remises et autres éléments similaires.

Coûts de transformation

 Coûts directement liés aux unités produites.

 Matières premières directes

 Main d’œuvre directe

 A ffectation systématique des frais généraux de production

 Frais fixes

 Ex: amortissements et entretien des bâtiments et des équipements de l’usine,

frais de gestion et d’administration de l’usine.

 Et frais variables:

 Ex: matières premières indirectes, main d’œuvre indirecte.

 En fonction de l’utilisation effective des installations de production

  Coûts d’emprunt le cas échéant.

Détermination du coût
 Valorisation selon la méthode du premier entré-premier sorti (FIFO) ou coût moyen
pondéré.

 Utilisation de la même méthode de détermination du coût pour les stocks ayant les
mêmes caractéristiques ( même nature et usage similaire)

 Au plus faible du coût et de la valeur nette de réalisation.

 Valeur nette de réalisation: Prix de vente estimé dans le cadre normal de l’activité,
diminué des:

 Coûts estimés pour l’achèvement

 Coûts nécessaires pour réaliser la vente

 Fondée sur les éléments probants les plus faibles à la date de l’estimation

 Tient compte des fluctuations de prix ou de coûts liés à des événements postérieurs à
l’exercice s’ils confirment des conditions existant à la date de clôture.

Détermination de la valeur nette de réalisation

 Estimation pour chaque élément de stock ou de groupes d’éléments similaires de stock

 Dépréciation des matières premières seulement lorsque les produits finis sont vendus
en dessous du coût

 Nouvelle estimation lors de chaque exercice suivant

 Éventuellement reprise de la dépréciation ( si les circonstances économiques ayant

conduit à la dépréciation ont changé).

Cas des produits agricoles (IAS 41)

La norme IAS 41 s’adresse aux entreprises qui exercent une activité agricole.

 Activité agricole: Gestion de la transformation biologique d’un actif biologique

destiné à la vente, en produits agricoles ou en actifs biologiques supplémentaires.
 Sont exclus: les coûts de transport et autres coûts nécessaires à la mise des actifs sur le
marché.

Déduction des coûts estimés au point de vente à la date de la récolte

 Commissions aux intermédiaires et négociants

 Montants prélevés par les agences réglementaires/Bourses de matières premières.

 Droits et taxes de transferts

Détermination de la juste valeur (avant déduction des coûts)