TEMA 2: EL PROCESO CONTABLE Y LOS

ESTADOS FINANCIEROS

1.- Presentación del tema

Es importante, en este tema, analizar conjuntamente con las y los maestrantes la forma
en que se organiza el proceso contable, para determinar sus principales elementos y
cuáles son las partidas que integran el Estado Financiero de una entidad económica. Así
mismo, se explicarán también los conceptos de Ecuación Contable y la Teoría de la
Partida Doble, junto con su procedimiento para calcularlos adecuadamente.

Por otra parte, en este tema, además de abordar el proceso contable, se revisarán sus
características, su clasificación, las cuentas y las funciones que poseen los principales
renglones del activo, del pasivo y del capital contable, con la intención de que logre
diferenciarlos y aprenda a calcular cada uno.

Para elaborar los Estados Financieros de una empresa, es necesario resumir la

información contable que se origine de las actividades comerciales. Para ello es preciso
ir registrando las operaciones por orden cronológico, así como modificar la información
de los Estados Financieros conforme se vayan realizando las transacciones; dicho
registro se lleva a cabo en el Libro de Diario y en el Libro Mayor, dos elementos
importantes para el sistema contable, los cuales se analizarán en este tema.

Posteriormente, se analizará con detenimiento el concepto de Cuenta, para determinar

qué elementos la componen, así como su clasificación y la estructura que posee,
además, se destacará uno de los medios más importantes dentro del sistema contable
para obtener información en forma ordenada, clasificada y resumida de las operaciones
que realiza el ente económico.

La información que genera la Contabilidad Financiera tiene como propósito principal el

de proporcionar datos, tanto administrativos como financieros, esta información
contable se presenta a través de los Estados Financieros, que reflejan en su contenido las
operaciones comerciales de la empresa, la información que se obtiene en forma
periódica y que proviene de los datos de las diferentes partidas que se manejan en la
empresa.

Durante el estudio de este tema se analizarán los diferentes Estados Financieros que
integran a la empresa y que, a su vez, se clasifican en principales (Balance General o
Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultado o Estado de Pérdidas y
Ganancias); y secundarios (Estado de Variación en Utilidad Bruta, Estado de Variación
en Utilidad Neta, Estado de Costo de Producción y de lo Vendido), revisando también
las características y las partes que los integran, para terminar mostrando la forma en
cómo se debe reportar la información para cada Estado Financiero

1
 2.- OBJETIVOS

2.1.- General
Lograr que los estudiantes identifiquen las cuentas contables de los principales estados
financieros y apliquen las técnicas para evaluar la condición financiera de una empresa
para la adecuada toma de decisiones

2.2 Objetivos específicos

a) Analizar y determinar los elementos que integran el proceso contable.

b) Identificar las partidas que conforman el estado financiero de las empresas.
c) Diferenciar las características y las funciones de los principales renglones del
activo, del pasivo y del capital contable.
d) Analizar el concepto de cuenta dentro del sistema contable.
e) Determinar cómo se clasifica y estructura una cuenta, en términos contables.
f) Elaborar un esquema de los tipos de cuenta existentes.
g) Explicar en qué consiste y cómo se encuentran integrados cada uno de los
Estados Financieros de una empresa.

3. Contenido

2.1 Introducción
2.2 Concepto general de proceso contable
2.3 Terminología contable
2.4 Elementos del proceso contable
2.5 Pasos del proceso contable
2.6 Los registros contables
2.7 Asientos contables
2.8 El libro diario
2.9 El libro mayor
2.10 Las cuentas de activo
2.11 Las cuentas de pasivo
2.12 Las cuentas de patrimonio
2-13 Cuentas de ingresos y gastos
2.14 Estructura de los estados financieros y reportes financieros
2.14.1 Esquema de balance general
2.14.2 Esquema de estado de resultados
2.14.3 Esquema de un estado de resultados comparativo
2.14.4 Estado de cambios en el patrimonio
2.14.5 Estado de ganancias retenidas
2.14.6 Estado de flujos de efectivo
2.14.7 Estado de costos de producción
2.15 Conclusiones

2
 3. Tiempo de dedicación al estudio de este Tema: 15 horas

Talleres de Aprendizaje en el Aula

1. Elaborará un esquema del concepto de la cuenta, destacando su clasificación y

su estructura. Para la realización de esta actividad localiza en la lectura de esta
Guía

2. Con ayuda de la lectura que realizó, reflexione acerca de la utilidad que tiene el
concepto de cuenta para la realización del proceso contable; tome como guía la
siguiente pregunta: ¿La cuenta se puede considerar como una herramienta de
trabajo o como un documento importante dentro de los registros que lleva una
empresa?, escriba un breve comentario.

3. Revise con detenimiento los ejercicios que se encuentran desarrollados en este

tema: analice el procedimiento que se siguió en cada uno de ellos para obtener
los resultados esperados; posteriormente, resuelve los problemas planteados al
término de cada ejercicio.

4. Elabore un esquema en relación con los Tipos de Cuenta (clasificación y

estructura).

5. Construya un comentario en relación con la siguiente pregunta: ¿la cuenta se

puede considerar como una herramienta de trabajo o como un documento
importante dentro de los registros que lleva una empresa? Fundamente su
respuesta.

6. A partir de los ejercicios y los problemas planteados, imagine nuevas situaciones

para elaborar problemas parecidos en los que aplique lo aprendido durante éste y
los temas anteriores.

3
7. En el material de apoyo encontrará algunos ejemplos de los tipos de cuentas que
existen en el sistema contable, auxiliándose de ellos elabora un ejemplo,
utilizando datos supuestos

8. Resuelva los ejercicios propuestos

4
 2.1 INTRODUCCIÓN

Las diversas disciplinas del conocimiento universal, estudian y aplican su teoría a través
de la adopción de un método, que a la vez que facilita su análisis y comprensión, les
confiere, carácter científico, pues "para cumplir su cometido, la mayoría de los
científicos avanza mediante una serie de etapas sistemáticas, a fin de ir dando solidez a
su tarea"

De esta suerte, se localizan en el estudio de diversas disciplinas científicas, el

reconocimiento de etapas o fases sucesivas que juegan cada una un papel, a la vez que
independiente, solidarias en la consecución de un fin determinado.

Es así como suele oírse hablar de procesos que persiguen objetivos específicos; por
ejemplo: el proceso administrativo, el proceso económico, el proceso histórico, el
proceso de investigación, etcétera, del mismo modo, la Contabilidad alcanza sus
objetivos de obtención y comprobación de información financiera, a través de una serie
de fases que integran un proceso, al cual, por derecho natural llamaremos el Proceso
Contable

2.2 CONCEPTO GENERAL.

Debe entenderse por Proceso Contable, el conjunto de fases a través de las cuales los
usuarios obtienen y comprueban la información financiera gestada en una empresa.

El Proceso Contable, por lo tanto, es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que

se repiten en cada período contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el
registro de las transacciones, continúa con la labor de pase de las cantidades registradas
del diario al libro mayor, la elaboración del balance de comprobación, la hoja de
trabajo, los estados financieros, la contabilización en el libro diario de los asientos de
ajuste, su traspaso a las cuentas del libro mayor y, finalmente el balance de
comprobación posterior al cierre.

A partir de los hechos económicos y financieros, se inicia el proceso contable de una

empresa. Este consiste en recopilar la información de las diversas transacciones,
medirlas en términos monetarios y registrarlas en los libros de contabilidad, para que
finalmente, proceder a elaborar y entregar los estados financieros básicos contables a los
distintos usuarios

2.3 TERMINOLOGÍA CONTABLE

Las cuentas se relacionan entre sí cuando se efectúa una transacción, y es por ello que
sufren múltiples variaciones de aumento y disminución durante un período de tiempo
determinado.

5
Las cuentas se utilizan para centralizar y totalizar los movimientos contables de una
misma naturaleza para posteriormente, al término del ejercicio, elaborar los estados
financieros básicos contables correspondientes. Los objetivos de la cuenta son:

1. Agruparlas transacciones de una misma naturaleza.

2. Tener la información oportuna y ordenada, cada vez que se desee formular la
igualdad del inventario.
3. Facilitar el control respecto de determinadas operaciones

La forma más sencilla de esquematizar una cuenta es en forma de una “T”. Una cuenta
consta de un nombre que se anota en la cabecera y que se relaciona con la naturaleza de
la transacción y dos lados para registrar las transacciones, que por convención contable
se les llama Debe y Haber. El esquema es el siguiente:

Nombre de la Cuenta
Debe Haber

Conceptos Contables Importantes

Debe. Es anotar al lado izquierdo el movimiento de una cuenta.

Haber. Es anotar al lado derecho el movimiento de una cuenta.
Cargo. Cuando se hace una anotación al debe. (Se ha cargado una cuenta).
Abono. Cuando se hace una anotación al haber. (Se ha abonado una cuenta ).
Débito. Se define como la suma de las anotaciones al debe.
Crédito. Se define como la suma de las anotaciones al haber.
Saldo deudor. Es cuando el débito es mayor que el crédito.
Saldo acreedor. Es cuando el débito es menor que el crédito.
Si una cuenta tiene saldo deudor puede ser activo o pérdida.
Si una cuenta tiene saldo acreedor puede ser pasivo o utilidad.

2.4 ELEMENTOS DEL PROCESO CONTABLE

Transacciones Comerciales. Una transacción comercial se produce cuando un hecho

económico y financiero afecta a las cuentas establecidas en la contabilidad de la
empresa; por ejemplo, compra y venta de mercaderías; compra de un vehículo; ingreso
de dinero por un préstamo bancario; pago de remuneraciones; pago de servicios básicos;
etc.

Documentos Comerciales. Son todos aquellos documentos que respaldan las

transacciones económicas y financieras que lleva a cabo la empresa en un período de
tiempo determinado; por ejemplo facturas de compras, facturas de ventas, notas de
crédito, notas de débito, liquidaciones de sueldo, escritura de constitución de sociedad,
etc.

Comprobantes de Contabilidad. Son formularios internos de la empresa que permiten

registrar contablemente una transacción y en el que se definen las cuentas, así como los
respectivos cargos y abonos.
6
Libros de Contabilidad. Son los registros oficiales exigidos por el Servicio de Rentas
Internas donde se centralizan todas las transacciones de un determinado ejercicio.

Informes Contables. Son los documentos finales que se obtienen con la información de
los libros de contabilidad y que resumen la situación de la empresa a una determinada
fecha.

2.5 PASOS DEL PROCESO CONTABLE

Como explicamos anteriormente la vida de un negocio o de una empresa se divide en

períodos contables, y cada período es un ciclo contable recurrente, que empieza con el
registro de las transacciones en el diario y que termina con el balance de comprobación
posterior al cierre. Para comprender con más exactitud y cabalidad todos los
componentes del ciclo contable se necesita que cada paso se entienda y se visualice en
su relación con los demás.

Los pasos, según el orden en que se presentan, son los siguientes:

1.- Balance General al principio del período reportado.- Consiste en el inicio del
ciclo contable con los saldos de las cuentas del balance de comprobación y del mayor
general del período anterior.
2.- Proceso de análisis de las transacciones y registro en el diario.- Consiste en el
análisis de cada una de las transacciones para proceder a su registro en el diario.
3.- Pase del diario al libro mayor.- Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor
los cargos y créditos de los asientos consignados en el diario.
4.- Elaboración del Balance de Comprobación no ajustado o una hoja de trabajo
(opcional).- Consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y en
comprobar la exactitud de los registros. Con la hoja de trabajo se reubican los efectos de
los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas; transferir los saldos de las cuentas al
balance general o al estado de resultados, procediendo por último a determinar y
comprobar la utilidad o pérdida.
5.- Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el diario y transferirlos al
mayor.- Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en la
información contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes; se procede
luego a pasar dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas muestren saldos
correctos y actualizados.
6.- Elaboración de un balance de prueba ajustado
7.- Elaboración de los estados financieros formales.- Consiste en reagrupar la
información proporcionada por la hoja de trabajo y en elaborar un balance general y un
estado de resultados.
8.- Cierre de libros.- Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar
las cuentas temporales de capital, procediendo luego a pasar dichos asientos al libro
mayor, transfiriendo la utilidad o pérdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales
en el balance general se convierten en los saldos iniciales para el período siguiente.

La próxima ilustración puede resumir los pasos del Ciclo Contable anteriormente
explicados:

7
 2.6 LOS REGISTROS CONTABLES

El sistema de contabilidad por partida doble es la base del sistema estándar usado por
negocios y otras organizaciones para llevar la cuenta de las transacciones financieras.
Su premisa es que las condiciones financieras y los resultados de las operaciones de un
negocio (u otra organización) se representan cabalmente por variables, llamadas
cuentas, cada una de las cuales refleja un aspecto particular del negocio como valor
monetario.

Cada transacción se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores
de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito. La premisa para esto
es que cualquier transacción monetaria debe afectar lógicamente a dos aspectos de una
compañía. Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Débito), también debe
ser pagado (Cuenta de Banco de Crédito). De la misma forma, si se vende un elemento
(Inventario de Crédito), entonces también se le debe pagar por él a la compañía (Cuenta
de Banco de Crédito). La mayoría de las transacciones consisten en dos entradas, pero
pueden tener tres o más entradas (ej.: Total de Facturas de Suministro = Valor Neto +
Impuestos). Este sistema se llama de doble partida porque todas las transacciones deben
estar "equilibradas" - los lados de débito y crédito deben equivaler el mismo monto.

2.7 ASIENTOS CONTABLES

Se denomina asiento contable a cada una de los registros que se hacen en un libro de
contabilidad, con la finalidad de registrar un hecho económico que provoca una
8
modificación en el patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas
de una sociedad o persona física. En el sistema de partida doble, cada asiento tiene dos
vertientes: el debe y el haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y
afectan al activo o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al
menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contrapartida. Por ejemplo: se
produce un aumento de dinero en el banco de 100. Esto supone una parte del asiento se
incrementa caja en 100. Por otro lado, debemos saber de dónde procede ese dinero.
Puede ser por varios motivos:

a) Venta de otro activo: En ese caso reducimos el valor de ese activo.

b) Préstamo: Aquí habría que dar de alta un pasivo (obligación), con el valor del
préstamo.
c) Beneficio: Al igual que en el caso del pasivo, damos de alta el beneficio, que en
este caso sería en fondos propios o pasivo no exigible.

Existen 2 tipos de asientos:

a) Simple: representado por una cuenta acreedora o una cuenta deudora.

b) Compuesto: compuesto por una cuenta deudora y varias acreedoras. Varias
cuentas deudoras y una acreedora. Varias cuentas deudoras y varias cuentas
acreedoras.
c) También cabe que aparezcan asientos complejos. En ese caso, el aumento de
caja procede de varios sitios a la vez: por ejemplo, los 100 de caja proceden de
un activo que valía 80, y por el que se obtuvieron 20 de beneficio en la venta

2.8 EL LIBRO DIARIO

Es el primer libro que se utiliza para registrar las transacciones económicas y

financieras que ocurren en la empresa. Su objetivo es anotar dichas transacciones
cronológicamente.

El proceso de registrar las transacciones en el libro diario recibe el nombre de “Partida”

o “Asiento Contable”. Al realizar los asientos contables en el libro diario, se deja
constancia de la siguiente información:

Detalle. Se anotan las cuentas que intervienen con su respectiva glosa explicativa; en la
parte superior se anota en número de cuenta.

Folio. Se anota la página de referencia en que la respectiva cuenta se encuentra en el

libro mayor.

2.9 EL LIBRO MAYOR

Una vez que se han registrado los asientos en el libro diario, se traspasan
inmediatamente al libro mayor, asignando para cada cuenta un folio determinado.

9
El objetivo de este libro es clasificar y agrupar las transacciones efectuadas, según la
naturaleza de éstas. Las cuentas que se han cargado y abonado en el libro diario se
anotan en las columnas debe y haber del libro mayor.

EJEMPLOS DE REGISTROS CONTABLES

Al ocurrir una operación mercantil, ésta debe ser analizada para efectuar correctamente
el registro contable que corresponde. Por ejemplo

El 31/08/2008, la empresa efectúa con cheque, el pago de los sueldos y salarios de sus
trabajadores, correspondiente al mes de agosto de 2008, por un monto de USD$ 1.750.

Para efectuar el registro contable se debe efectuar el siguiente análisis:

a) El concepto pagado se refiere a las remuneraciones de los trabajadores, de

manera que se cataloga como un gasto o egreso, ya que representa un servicio
recibido, que va a representar la primera cuenta a ser considerada en el registro
b) La segunda cuenta será la forma como se pagó ese servicio, lo cual se hizo con
cheque, por lo tanto, la segunda cuenta será un activo, que es dicho efectivo.
c) Una vez que ya se han seleccionado las cuentas que componen el registro
contable, se procede a identificar cuál fue la modificación que sufrieron las
mismas, las cuales se circunscriben a dos posibilidades, que son AUMENTO o
DISMINUCIÓN, ya que en los registros contables, los elementos que
intervienen en las operaciones mercantiles sólo pueden presentar estas dos
opciones AUMENTAN o DISMINUYEN, de manera que hay que revisar muy
bien dicha modificación lo tanto, la segunda cuenta será un activo, que es dicho
efectivo
d) Para saber la modificación de la cuenta de egreso o gasto, simplemente hay que
preguntarse si se tienen más o menos servicios recibidos. En este caso, se tienen
más, de manera que hay un AUMENTO en la cuenta
e) Para saber la modificación de la cuenta de Activo, se efectúa la pregunta si se
tienen más o menos dinero. Por supuesto al desembolsar efectivo, el Activo
DISMINUYE

En resumen:

a) En esta operación mercantil, antevienen dos cuentas: un EGRESO y un

ACTIVO El EGRESO aumenta y el ACTIVO disminuye.
b) El aumento de EGRESO se registra por el DEBE y la disminución de ACTIVO
por el HABER El registro contable se comienza por el libro Diario Principal, el
cual ya ha sido mencionado, y se mostrará así:

LIBRO DIARIO PRINCIPAL

Fecha Código Cuentas / Concepto Folio Debe Haber

01 2008 -1-
02 Agosto 31 51125001 Gastos de sueldos y salarios 18 1.750.000

10
 03 11120507 Banco Pichicha 02 1.750.000
Para registra el pago de los sueldos
correspondientes al mes de agosto de 2008 según
cheque No. 15324887 de fecha 31 de agosto de
04 2008 del banco del Pichincha
05

06

El registro contable se continúa en el libro Mayor Principal, el cual ya ha sido

mencionado, y se mostrará así:
LIBRO MAYOR PRINCIPAL
51125001 Gastos de sueldos y salarios

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

01 2008
02 Agosto 31 Pago nómina agosto, con cheque 01 1.750.00 1.750,00
03
04

11120507 Banco Pichincha Cuenta corriente

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

01 2008
02 Agosto 30 Saldo anterior 5.600,00
03 Agosto 31 Pago nómina agosto, con cheque 01 1.750.,00 3.850.,00
04

2.10 LAS CUENTAS DE ACTIVO

Los activos son todos los recursos económicos de propiedad de la empresa. Estos
recursos están orientados al mejor desarrollo operativo empresarial

Los activos se clasifican en función de su liquidez, es decir partiendo de las cuentas que
significan dinero en efectivo, continuando con aquellas que pueden convertirse en
efectivo en el menor tiempo posible, y así, en adelante hasta llegar a los activos que se
convertirán en efectivo a largo plazo

Según las NEC´s los activos se clasifican en activos corrientes y activos no corrientes.
No obstante, es indispensable realizar una sub clasificación para poder agrupar de mejor
manera las cuentas en el Balance General; así:

11
 ACTIVOS
CORRIENTES
Disponibles
Caja
Caja chica
Fondos rotativos
Cuentas bancarias
Inversiones temporales
Cuentas por cobrar (neto menos provisión para incobrables)
Documentos por cobrar (corto plazo)
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Materiales de oficina
Mercaderías
Materiales (materias primas)
Artículos en proceso de elaboración
Artículos elaborados
Gastos pagados por anticipado
Arriendo prepagados
Intereses prepagados
Comisiones prepagadas
NO CORRIENTES
Inversiones en asociadas
Inversiones en otras empresas
Inversiones a largo plazo
Documentos por cobrar largo plazo
Propiedad, planta y equipo neto (costo menos depreciación acumulada.
Terrenos
Edificios
Vehículos
Equipos de oficina
Maquinaria
Muebles de oficina
INTANGIBLES
Derecho de llave
Patentes
Marcas

2.11 LAS CUENTAS DE PASIVO

Los pasivos son deudas: La empresa o persona natural a quien se le deben dinero se
denomina acreedor. Los pasivos representan derechos contra los activos de la empresa
prestataria. Esto quiere decir que el acreedor recuperará el valor adeudado por la
empresa, al realizarse o venderse los activos.
12
Los pasivos se clasifican en función de sus vencimientos, en primer lugar, constarán las
cuentas de pago inmediato y, así, en adelante, hasta llegar a los pasivos de largo plazo

Según las NEC´s se tiene la siguiente clasificación:

PASIVOS
CORRIENTES
Préstamos a corto plazo
Participación de los 15% trabajadores
Retenciones rol de pagos, por pagar
Aporte al IESS por pagar
Porción corriente de la deuda a largo plazo
Cuenta por pagar Proveedores
Otras cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Impuestos a la renta por pagar
Retenciones en la fuente por pagar
IVA por pagar
Gastos acumulados
Sueldos acumulados por pagar
Arriendos acumulados por pagar
Intereses acumulados por pagar
NO CORRIENTES
Deuda de largo plazo
Hipoteca por pagar
Documentos por pagar
Impuestos diferidos
Impuesto a la Renta por pagar
Provisiones para jubilaciones

2.12 PATRIMONIO

El patrimonio representa los derechos del propietario. Estos derechos se sustentan en los
activos de la empresa. En la ecuación fundamental de la contabilidad: activos =
pasivos + patrimonio, de donde patrimonio= Activos –pasivos.

El patrimonio según las NEC´s se clasifican en:

Capital pagado
Reservas
Utilidad (pérdidas)

El capital pagado por el dueño de la empresa o accionista. Esta aportación de capital se realiza
efectivo o en especies cuya naturaleza se correlacione con la de la empresa; por ejemplo, si una
13
empresa se dedica a la distribución de productos alimenticios y uno de los socios aporta con
cuatro camiones aptos para la distribución de los productos serán aceptados estos bienes; no
obstante, si un socio quiere aportar un carro de lujo, tal aportación no es aceptad por las
autoridades tributarias y de compañías.

Las reservas de capital se realizan en función de las decisiones tomadas por la Junta general de
accionistas o de Socios y las determinadas por la Ley de Compañías. Al final de cada ejercicio
económico de la utilidad líquida se toma la parte correspondiente a Reserva de capital las que
se van acumulando progresivamente

2.13 CUENTAS DE INGRESO

Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación

de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos
del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de
la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos en sí como las
ganancias. Los ingresos propiamente dichos surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el
tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros
eventos.

La principal preocupación en la contabilización de ingresos es determinar cuándo deben

ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios
económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser medidos con
fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos
criterios para que los ingresos sean reconocidos. También provee guías prácticas para la
aplicación de estos criterios.

Ingreso es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el

curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada dé lugar a un
aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o liquidado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informado, en una
transacción libre.

Los ingresos comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos

recibidos y por recibir, por parte de la empresa, por cuenta propia. Las cantidades
recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos
o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen entradas de beneficios económicos
para la empresa y no producen aumentos en su patrimonio neto. Por tanto, tales entradas
se excluirán de los ingresos. De la misma forma, en una relación de comisión, entre un
principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios económicos del
comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen
aumentos en el patrimonio neto de la empresa. Los importes recibidos por cuenta del
14
principal no constituirán ingresos, que quedarán limitados en tal caso a los importes de
las comisiones. Se contabilizan ingresos procedentes de las siguientes transacciones y
sucesos:

(a) la venta de productos;

(b) la prestación de servicios, y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan
intereses, regalías y dividendos.

2.14 ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y

REPORTES FINANCIEROS

2.14.1 ESQUEMA DE BALANCE GENERAL

EMPRESA ALTATEN SA
Balance general
Al 31 de diciembre de 2008
(En dólares)
ACTIVO
Circulante
Caja Chica 910,00
Banco Pichincha 2.565,40
Cuentas por cobrar 2.000,00
-Provisión cuentas de dudoso cobro 600,00 1.400,00
Otras cuentas por cobrar 820,00
Inventario de mercancías 760,00
Inventario de material de oficina 230,00
Seguro pagado por anticipado 600,00
Intereses pagados por anticipado 550,00
Inversiones en Bonos (Vence 31/12/2009) 4.200,00
Total activo circulante 12.035
Propiedades, planta y equipo (fijo)
Maquinaria 3.000,00
-Depreciación acumulada maquinaria 450,00 2.550,00
Vehículo 10.000,00
-Depreciación acumulada vehículo 2.500,00 7.500,00
Total propiedades, planta y equipo 10.050,00
Intangibles
Franquicia 3.000,00
-Amortización acumulada Franquicia 200,00 2.800,00
Marca de fábrica 3.200,00
Total propiedades, planta y equipo 6.000,00
Inversiones a largo plazo
Inversiones en Bonos (Vence 31/12/2012 ) 5.000,00
TOTAL ACTIVO 33.085

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
A corto plazo
Pagaré bancario 5.000
15
Efectos por pagar 4.000
Cuentas por pagar 4.000
IVA Retenido por pagar 5
Impuestos municipales por pagar 75
Dividendos por pagar 600
Intereses cobrados por anticipado 860
Total pasivo a corto plazo 14.540
A LARGO PLAZO
Prestaciones sociales por pagar IESS 3.970
TOTAL PASIVO 18.510
PATRIMONIO
Capital social 10.000
+Ganancia neta del período 3.065
+Reserva legal 1.100
+Utilidades no distribuidas 410 4.575
TOTAL PATRIMONIO 14.575
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 33.085

2.14.2 ESQUEMA DE ESTADO DE RESULTADOS

EMPRESA COMERCIAL ALTATEN SA

Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 2008

VENTAS BRUTAS 325.741,32

Menos 75.649,07
Descuento en ventas 28.450,35
Devolución en ventas 31.500,00
Transporte en ventas 15.698,72
Ventas netas 250.092,25
MENOS COSTO DE VENTAS
Inventario inicial de mercaderías 185.325,99
Compras brutas 178.442,35
(+) Transporte 16.322,45
Subtotal 194.764,80
(-) Descuento en compras 1.235,45
(-) Devolución en compras 8.754,85
Compras netas 184.774,50
Total disponible para vender 370.100,49
(-) Inventario final de mercadería 282.568,20
Costo de ventas 87.532,29

Utilidad Bruta en ventas 162.559,96

GASTOS DE VENTA
16
Publicidad 12.850,39
Comisiones vendedores 15.800,00
Sueldos y salarios 35.850,00
Arrendamientos 12.000,00
Teléfono, fax, internet 568,54
Luz eléctrica y agua potable 1.235,65
Materiales de embalaje 355,45
Transportes 231,00
Seguros 400,00
Depreciaciones 1.238,65
Total gasto de venta 80.529,68

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldos y salarios administrativo 8.955,45
Arrendamientos 600,00
Luz eléctrica y agua potable 750,00
Teléfono, fax, internet 640,00
Materiales de oficina utilizados 128,00
Depreciaciones 845,65
TOTAL GASTOS ADMINISTRATIVOS 11.919,10

OTROS GASTOS OPERATIVOS

Impuestos prediales 345,25
Patente municipal 27,80
Cámara de comercio 120,00
Total gastos operacionales 493,05

OTROS INGRESOS OPERATIVOS

Comisiones ganadas 600,00
Arriendo recibidos 687,95
Total otros ingresos operativos 1.287,95

UTILIDAD EN OPERACIÓN 70.906,08

GASTOS FINANCIEROS
Intereses préstamos bancario 354,85
Intereses obre hipoteca 658,75
Otros cargos bancarios 83,35
1.096,95
INGRESOS FINANCIEROS
Rendimiento de pólizas de acumulación 3.925,50
Total ingresos financieros 3.925,50

PARTICIPACIÓN UTILIDADES EMPRESAS 5.678,43

17
RELACIONADAS
UTILIDAD ANTES PARTICIPACIÓN TRABAJADORES
E IMPUESTOS 79.413,06

Menos 15% trabajadores 11.911,96

UTILIDAD ANTES IMPUESTO A LA RENTA 67.501,10
menos 25% impuesto a la renta 16.875,28

UTILIDAD NETA DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 50.625,83

PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
Prima en emisión de acciones 1.352,50
Utilidad líquida del período 49.273,33

DISTRIBUCIÓN DE LA UTILIDAD LÍQUIDA

Utilidad retenida acumulada 12.557,96
Utilidad líquida del período 51.977,05
Total disponible para distribuir dividendos 64.535,01
Menos reserva de capital (10%) 6.453,50
Subtotal 58.081,51
Menos dividendos declarados 37.752,28
Utilidad acumulada del ejercicio 20.329,23

2.14.3 ESQUEMA DE UN ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO

EMPRESA COMERCIAL ALTATEN SA

Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 2008

2007 2008 %
Ventas netas 238.445,95 250.092,25 4,88
Menos Costo de ventas 78.996,32 87.532,29 10,81
Utilidad bruta en ventas 159.449,63 162.559,96 1,95
Menos
Gastos de ventas 75.400,00 80.529,68 6,80
Gastos de administración 10.895,55 11.919,10 9,39
Otros gastos operativos 230,00 493,05 114,37
más
Otros ingresos operativos 852,20 1.287,95 51,13
TOTAL UTILIDADES DE
OPERACIÓN 73.776,28 70.906,08
MENOS
gastos financieros 885,00 1.098,95 24,18
(+) Ingresos financiero 2.998,57 3.925,50 30,91
18
 (+) Participación compañías relacionadas 6.850,00 5.678,43 -17,10
Utilidad antes de participación de los
empelados y trabajadores 82.739,85 79.411,06 -4,02
(-) 15% participación empleados 12.410,98 11.911,66 -4,02
Utilidad antes de impuesto a la renta 70.328,87 67.499,40 -4,02
(-) 25% Impuesto a la renta 17.582,22 16.874,85 -4,02
Utilidad neta 52.746,65 50.624,55 -4,02

2.14.4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Al finalizar un período contable, a continuación del balance general, el contador deberá

elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio. Consiste en presentar las cuentas
relacionadas con el patrimonio, por ejemplo, aporte de capital, utilidades obtenidas en el
período, reservas de capital, etc., con el objeto de obtener el monto del capital Contable
y poder determinar así el valor actualizado de las acciones o participaciones de capital,
según el tipo de compañía en la que se halle conformada la empresa.

En aplicación a las NEC´s 1, a continuación se ilustra con un ejemplo la presentación

del Estado de Cambios en el Patrimonio es el siguiente:

EMPRESA ALTATEN S.A.

Estado de cambios en el Patrimonio
Al 31 de diciembre de 2008

Capital Prima en Reserva Otras Utilidades TOTAL

DESCRIPCIÓN Pagado emisión legal reservas no
acciones distribuidas
Saldo al 31 de diciembre de 2006 235.400,00 11.770,00 23.540,00 11.770,00 8.310,00 290.790,00
Cambios en políticas de contabilidad -1.500,00 -1.500,00
Saldo reestructurado 235.400,00 11.770,00 23.540,00 10.270,00 8.310,00 289.290,00
Utilidad neta del período 42.372,00 42.372,00
Dividendos declarados -33.898,00 -33.898,00
Apropiación de reservas 2.119,00 -2.119,00 0,00
Saldo al 31 de diciembre de 2007 235.400,00 11.770,00 25.659,00 10.270,00 14.665,00 297.764,00
Aumento capital utilización reserva 30.000,00 -20.000,00 -10.000,00 0,00
Utilidad neta del período 39.810,00 39.810,00
Dividendos declarados -31.848,00 -31.848,00
Apropiación para reservas 1.991,00 -1.991,00 0,00
Saldo al 31 de diciembre de 2008 265.400,00 11.770,00 7.650,00 270,00 20.636,00 305.726,00

En contabilidad, al revisar los registros de los años anteriores se descubren errores que
es necesario corregirles; estos errores se detectan, además, por el trabajo de la Auditoría.
La corrección de errores afecta al patrimonio. Por ejemplo, durante el ejercicio
económico del año 2008, se detectó en ALTATENSA el siguiente error: la depreciación
de los activos fijos de los tres últimos años se aplicó incorrectamente a gastos, debido a
la vida útil de un vehículo, con un costo de US$ 45.000, con una vida útil estimada en
19
12 años y un valor residual de US$ 4.500.0; siendo la vida útil correcta 8 años. En los
tres años se cargó gastos de depreciación de 3.375 dólares (por los tres años resulta US$
10.125.00) debiendo cargarse realmente US$ 5.062.00 (esto es en los tres años US$
15.187.50). El asiento de ajustes afectó al Patrimonio y se contabilizó como “Cambios
en la Política de Contabilidad”

2.14.5 ESTADO DE GANANCIAS RETENIDAS

El Estado de utilidades retenidas es aquel que consigue el ingreso neto obtenido

durante un año y cualquier dividendo pagado en efectivo entre el inicio y el final del
año. Ajusta la utilidad neta obtenida un año dado y todos los dividendos pagados

EMPRESA DARITELSA
ESTADO DE GANANCIAS RETENIDAS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008

Saldo utilidades retenidas Ejercicios anteriores xxxx

(+/-) Ajustes xxxx
(+) Rentas xxxx
(-) Dividendos xxxx
(-) Reservas especiales xxxx
(-) Gastos xxxx
(=) Utilidades retenidas ajustadas xxxx
(+) Utilidades presente ejercicio xxxx
(=) Utilidades retenidas disponibles xxxx
(-) Aplicaciones o utilizaciones xxxx
Dividendos xxxx
Reservas legales xxxx
Reserva estatutaria xxxx
Utilidad a disposición de accionistas xxxx
Saldo final utilidades retenidas xxxx

2.14.6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Adicionalmente al Balance General, Estado de Resultados y Estados de cambios en el

Patrimonio, un juego completo de estados financieros incluye el Estado de Flujos de
Efectivo. El propósito de este cuarto estado financiero, es el de proporcionar la
información relacionada con las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una
empresa durante un período contable

Los flujos de efectivo como estado financiero se identifican por títulos descriptivos,
pues sus valores nos e reflejan por títulos de cuenta de mayor general, cuentas o
subcuentas. En este estado financiero, tres son las clasificaciones básicas de los flujos
de efectivo de acuerdo con la naturaleza de la actividad del negocio; así:
20
 a) Actividades operacionales;
b) Actividades de inversión
c) Actividades de financiación

EMPRESA DE MUEBLES EL ROBLE

ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
Al 31 de diciembre de 2008

(+/-) Flujo de efectivo actividades operativas

(+/-) Flujo de efectivos de actividades de operación
(+/-) Flujo de efectivo de actividades de financiamiento
(+/-) Variación de efectivo
Saldo inicial de caja
Saldo final de caja

2.14.7 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

Se utiliza para determinar el costo de producir un artículo y establecer el margen de

rentabilidad y el precio de venta al público; incluye el establecimiento de la utilización
de Materia Prima (MP), Mano Obra Directa (MOD), costos indirectos de fabricación; la
cantidad producida, las políticas de inventarios. El esquema para la presentación de esta
información se muestra a continuación:

EMPRESA EL MUEBLE S.A

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Al 31 de diciembre de 2008
Inventario inicial de Materias Primas Directas xxxxx
(+) Compras netas de materias primas Directas xxxxx
(+) Compras brutas de Materias Primas Directas xxxx
(-) Devoluciones en compras de MPD xxxx
Materias Primas Directas Disponibles para la Transformación xxxxx
(-) Inventario final de MPD (al 31/12/08) xxxxx
(=) Materias Primas Directas Utilizadas xxxxx
(+) Mano de Obra Directa utilizada xxxxx
(+) Costos indirectos de fabricación xxxxx
(=) Costos de producción en el período xxxxx
(+) Inventario inicial de productos en proceso xxxxx
(=) Total en producción en proceso del Período xxxxx
(-) Inventario final de productos en proceso (al 31/12/2008) xxxxx
(=) Costo artículo terminados del ejercicio xxxxx
(+) Inventario inicial de artículo terminados xxxxx
(=) Artículos disponibles para la venta xxxxx
(-) Inventario final de artículo terminados (al 31/12/2008) xxxxx
COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

21
 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Y DE ESTUDIO

CASO PRÁCTICO Nº 1

Identificación de cuentas para la aplicación en los diferentes estados financieros.

Sírvase en su grupo marcar con una X cada una de las cuentas que constan a
continuación:

a) En la columna (1) identifique a qué estado pertenece la cuenta: estado de

resultados, balance general
b) En la segunda columna indique sí la cuenta es un activo circulante,
pasivo circulante, una activo fijo, una deuda a largo plazo, ingreso,
capital contable, etc.

CUENTAS ESTADO TIPO DE

CUENTA
BALANCE
Cuentas por pagar GENERAL Corto plazo
BALANCE
Cuentas por cobrar GENERAL Corto plazo
Pasivo, no
Balance corriente,
Cuentas por pagar General largo plazo
Activo, no
Balance corriente,
Depreciación acumulada General activo fijos
Gastos administrativos Resultados Gastos
Activo, no
Balance corriente,
Edificios general activo fijo
Activo,
Balance corriente,
Efectivo general disponible
Patrimonio,
Balance Capital
Acciones ordinarias General social
Costo de ventas Resultados Gastos
Activo, no
Balance corriente,
Depreciación acumulada General activo fijos
Activo, no
Balance corriente,
Equipo general fijo
Gastos,
Gastos generales Resultados operativos
Gastos,
otros
Gastos financieros Resultados ingresos u
22
 otros
ingresos
gastos,
utilidades
Activo,
Balance corriente
Inventarios general realizable
Activo, no
Balance corriente,
Terrenos general fijo
Balance Pasivo, no
Deudas a largo plazo general corriente
Activo, no
Balance corriente,
Maquinaria general fijo
Activo, no
Balance corriente,
Valores bursátiles general largo plazo
Pasivo,
corriente,
Balance depende del
Documentos por pagar general plazo
Gastos operativos resultados gastos
Balance
Capital pagado general Patrimonio
Balance Pasivo, no
general, corriente de
pago de largo plazo,
rendimiento bajo la
estado de utilidad
Acción preferente resultados neta
Balance
Utilidades retenidas general Patrimonio
Gastos
Gasto de ventas Resultados (operativos)
Balance Pasivo
Impuestos General Corriente
Activo, no
Balance corriente,
Equipo de transporte general activo fijo

CASO PRÁCTICO Nº 2

La empresa pinturas WILSON, domiciliada en la ciudad de Quevedo y cuya actividad

es la producción y comercialización de pinturas, presenta la siguiente información
cortada al 31 de diciembre de 2008

Costo de Estado de Balance

CUENTAS producción resultados general
Activos fijos 620.000
Anticipos a proveedores 43.000
Caja- bancos 100.000
23
Capital social 288.000
Compras de materias primas 160.000
Consumo de combustibles 5.000
Costo primo 210.000
Cuentas por cobrar 130.000
Cuentas por pagas 25.000
Depreciación acumulada de activos 52.000
Depreciación de edificio de la fábrica 10.000
Depreciación de maquinaria 24.000
Descuento en ventas 5.000
Devolución en ventas 160.000
Documentos por pagar largo plazo 160.000
Donaciones realizadas 33.600
Gastos de administración 52.000
Gastos de comercialización 90.000
Impuestos y participaciones por pagar 7.250
Intereses ganados 25.000
Inventario final de productos en proceso 66.000
Inventario final de productos terminados 26.000
Inventario final de materia prima 35.000
Inventario inicial de materia prima 55.000
Inversiones de largo plazo 150.000
Mano de obra indirecta 10.000
Materia prima indirecta 45.000
Productos en proceso disponibles 346.000
Productos terminados disponibles 366.000
Proveedores 28.250
Provisión cuentas incobrables 6.000
Provisiones por pagar 116.000
Reservas jubilación patronal 34.000
Reserva legal 157.000
Reserva indemnizaciones 158.000
Reserva de capital 95.750
Utilidad de ejercicios anteriores 30.000
Utilidad en ventas en activos fijos 25.600
Ventas brutas 650.000

Con esta información se solicita al grupo que elabore el estado de costos de producción, estado
de resultados y el balance general.

CASO PRÁCTICO Nº 3

La empresa ALTATENSA presenta la siguiente información cortada al 31 de diciembre

de 2008, sobre la cual se solicita al grupo elabore el estado de ganancias retenidas y los
ajustes del caso, al 31 de diciembre de 2008
24
 1.- VALORES INICIALES AL 1 DE ENERO DE 2009 (En dólares)
Utilidades retenidas ejercicios anteriores 15.000
Utilidades al 31 de diciembre de 2008 6.375

2.- DECISIONES TOMADAS POR LOS ACCIONISTAS

Declaración de dividendos de las utilidades años anteriores 6.600
Constituir una reserva especial para un estudio mercado 3.000

3.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN RESULTADOS AÑOS

ANTERIORES
Consumo de servicios básicos mes diciembre 2008 100
Se cobran comisiones en ventas de noviembre 2007 300

4.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN LAS UTILIDADES DEL

AÑO 2008
Se constituye la reserva legal del 10%
Se constituye la reserva estatutaria del 5%
Los accionistas resolverán sobre la diferencia

CASO PRÁCTICO Nº 4

La empresa DISOLSA presenta la siguiente información cortada al 31 de diciembre de

2008, sobre la cual se solicita al grupo elabore el estado de ganancias retenidas y realice
los ajustes del caso, al 31 de diciembre de 2008

1.- VALORES INICIALES AL 1 DE ENERO DE 2009 (En dólares)

Utilidades retenidas ejercicios anteriores 15.000
Utilidades al 31 de diciembre de 2008 6.375

2.- DECISIONES TOMADAS POR LOS ACCIONISTAS

Declaración de dividendos de las utilidades años anteriores 6.600
Constituir una reserva especial para un estudio mercado 3.000

3.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN RESULTADOS AÑOS

ANTERIORES
Consumo de servicios básicos mes diciembre 2008 100
Se cobran comisiones en ventas de noviembre 2007 300

4.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN LAS UTILIDADES DEL

AÑO 2008
Se constituye la reserva legal del 10%
Se constituye la reserva estatutaria del 5%
Los accionistas resolverán sobre la diferencia

25
Dentro de esta Unidad, se ha considerado necesario incorporar una autoevaluación de
aprendizaje y sus respectivos “solucionarios” que serán presentados por el facilitador,
en la siguiente sesión, luego de revisarlos. Para lograr una mayor y mejor comprensión
de los temas analizados en esta Unidad, por favor resuelva la siguiente
autoevaluación, y entregue en las fechas acordadas con el Facilitador. La condición es
NO LEER, NI COPIAR para resolverlo, hágalo de manera honesta y personal.

Autoevaluación

1. ¿A qué se refiere el principio contable de la Dualidad Económica?

2. ¿En términos contables, qué se deduce a partir del principio de la Dualidad
Económica?
3. Utilidad que presenta la aplicación de la Ecuación Contable.
4. ¿Con qué otro nombre se le conoce a la Ecuación Contable?
5. ¡Cuáles son la principales fórmulas que se utilizan para el cálculo de la ecuación
contable.
6. ¿Cuáles son las partidas que integran a los Estados Financieros?
7. ¿Cómo se clasifica la información en el Balance?
8. ¿Qué es el activo y cómo se clasifica?
9. ¿A qué se le llama pasivo y cómo se clasifica?
10. ¿Qué es el capital contable y cómo se clasifica?
11 ¿Cómo se define la Partida Doble?
12. ¿Con qué finalidad se aplica la Partida Doble?
13. ¿Qué permite la Partida Doble al final de un ejercicio contable?
14. ¿Dónde se registran primero las operaciones que realiza la empresa?
15. ¿Cuál es la diferencia entre el Libro de Diario y el Libro Mayor?
16. ¿Cómo se define la cuenta en términos contables?
17 ¿Principales elementos que integran una cuenta?
18 ¿A qué letra se compara la cuenta?
19 ¿Cómo se clasifican las cuentas?
20 ¿Cómo se le llama al hecho de registrar una operación en los libros?
21 ¿Qué tipo de información se encuentra contenido en los Estados Financieros?
22. ¿Cómo se clasifican los Estados Financieros?
23. ¿A qué se le denomina Balance General o Estado de Situación Financiera?
24. Mencione las partes que integran al Balance General y sus principales características
25. ¿Cómo se define al Estado de Resultados y cuál es su utilidad?
26. ¿Cómo se obtiene el Resultado de Operación?
27 ¿Qué partes integran al Estado de Resultado?
28 ¿Qué partidas se incluyen en la primera parte del Estado de Resultado?
29 ¿Qué partidas integran la segunda parte del Estado de Resultados?
30. ¿En qué formas se puede presentar el Estado de Resultado?
31 ¿En qué consiste el estado de flujos de efectivo y cuál es su importancia en el
análisis contable?
32 Desarrolle un diagrama del estado de cambios en el patrimonio
33 Qué importancia tiene las notas a los estados financieros

26
En los grupos de trabajo, sírvase desarrollar los siguientes casos

Caso Nº 1 Sírvanse identificar a qué estado y qué tipo de cuentas corresponden las que
se presentan a continuación

CUENTAS ESTADO TIPO DE

CUENTA
Cuentas por pagar
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
Depreciación acumulada
Gastos administrativos
Edificios
Efectivo
Acciones ordinarias
Costo de ventas
Depreciación acumulada
Equipo
Gastos generales
Gastos financieros
Inventarios
Terrenos
Deudas a largo plazo
Maquinaria
Valores bursátiles
Documentos por pagar
Gastos operativos
Capital pagado
Acción preferente
Utilidades retenidas
Gasto de ventas
Impuestos
Equipo de transporte

CASO Nº 2

Una microempresa del sector presenta a consideración del grupo de trabajo de la

Maestría la información referente a ingresos y gastos con los siguientes saldos:

Ventas 79.000
Descuento en ventas 3.000
Compras 48.500
Sueldos 18.000
27
 Gastos de publicidad 1.000
Suministro de oficina 550
Seguros equipos de oficina 600
Arriendos oficina 1.300
Intereses pagados 300
Intereses ganados 150
Otros gastos 350
Inventario al 1 de enero de 2008 6.050
Inventarios al 31 de diciembre 6.850
Impuestos y participaciones 2.540

Los saldos de las cuentas de activos, pasivos y

patrimonio son
Caja 8.000
Inversiones temporales 10.000
Cuentas por cobrar 19.500
Inventarios 64.400
Terrenos 30.000
Equipos de ofician 40.000
Depreciación acumulada de equipos de oficina 15.500
Cuentas por pagar 18.100
Obligaciones bancarias corto plazo 2.000
Obligaciones bancarias largo plazo 8.000
Capital 30.000

Con esta información se solicita al grupo que elabore el estado de costos de producción, estado
de resultados y el balance general

CASO PROPUESTO Nº 3

Con la siguiente información suministrada por la Empresa CONFITES SA sírvanse

preparar el estado de flujo de efectivo:

BALANCES CONSECUTIVOS CORTADOS AL 31 DE DICIEMBRE

CUENTAS AL 31-12-2007 AL 31-12-2008 Variación
ACTIVOS
Efectivo 50 970
Cuentas por cobrar clientes 950 400
Inventarios 620 570
Activos fijos netos 1.100 1.900
TOTAL ACTIVOS 2.720 3.840

PASIVOS Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar proveedores 160 210
Intereses por pagar 0 20
28
Deudas largo plazo 0 1.000
Capital pagado 2.200 2.200
Utilidades acumuladas 360 410
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 2.720 3.840

ESTADO DE RESULTADOS 2008

Ventas 3.160
Costo de ventas 1.540
sueldos 820
Depreciaciones 400
Gastos operativos de efectivo 150
Intereses 20
Impuesto a la renta 80
Utilidad líquida 150

a) Se declararon y pagaron dividendos por US$ 100

b) Se adquirieron equipos informáticos por 1.250 dólares en efectivo
c) Se emitieron papeles de largo plazo por 1.000 dólares
d) Se vendieron los equipos informáticos antiguos en efectivo por 50 dólares

CASO PROPUESTO Nº 4 ELABORACIÓN DEL ESTADO DE EVOLUCIÓN

DEL PATRIMONIO

La empresa CONDIMENTOS DEL PACÍFICO al 31 de diciembre de 2006 presenta la

siguiente información:

a) Capital pagado 9.000 acciones con un valor nominal por acción de US$ 1.00
b) Aporte para futuras capitalizaciones US$ 2.480
c) Reserva legal US$ 800
d) Utilidades retenidas años anteriores US$ 360

Operaciones del año 2007

a) Durante el año 2008 se estableció un error contable en depreciaciones y

amortizaciones por un total de US$ 190
b) La utilidad neta después de impuestos en el período es de US$ 1.700
c) La reserva legal es del 10%
d) Los dividendos serán distribuidos en el 70% de la utilidad

Operaciones del año 2008

a) Los socios aportan en efectivo por US$ 1.600. Mediante escritura pública se
realiza un incremento de capital por US$ 3.000 ( que representa 3.000 acciones
por un valor nominal de un dólar, para lo cual se utilizó 2.400 de aportes para
futuras capitalizaciones, 400 para reserva legal, 200 para reservas estatutarias
b) La utilidad del período después de impuestos es de US$ 1.590
c) Los dividendos serán distribuidos con el 70% de la utilidad
29
 d) La reserva legal es del 10%

CASO PROPUESTO Nº 5 ELABORACIÓN DEL ESTADO DE ORIGEN Y

APLICACIÓN DE FONDOS Y FLUJO DE CAJA

Con los siguientes datos de una empresa elabore el estado de Origen y Aplicación de
fondos

PERÍODO
CUENTAS 2007 2008
ACTIVOS
CORRIENTES
Bancos 15.000 14.000
Valores negociables 6.000 6.200
Cuentas por cobrar 42.000 33.000
Inventarios 51.000 84.000
Gastos pagados por anticipado 1.200 1.100
TOTAL ACTIVOS
CORRIENTES 115.200 138.300

FIJOS
Equipos 316.000 330.000
Depreciación acumulada 30.000 60.000
TOTAL ACTIVOS FIJOS 286.000 270.000

TOTAL ACTIVOS 401.200 408.300

PASIVOS
CORRIENTES
Proveedores 48.000 57.000
Gastos acumulados por pagar 6.200 5.000
Obligaciones bancarias 15.000 13.000
TOTAL PASIVOS
CORRIENTES 69.200 75.000

Largo plazo 160.000 150.000

TOTAL PASIVOS 229.200 225.000

PATRIMONIO
Capital 172.000 163.300
Utilidades retenidas 0 20.000
TOTAL PATRIMONIO 172.000 183.300

30
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO 401.200 408.300

ESTADO DE RESULTADOS
2008
Ventas 600.000
Costo de ventas 460.000
Utilidad bruta en ventas 140.000
Gastos de operación 70.000
Utilidad operacional 70.000
Impuestos y participaciones 25.375
Utilidad Neta 44.625
Dividendos 22.000
Utilidades retenidas 22.625

CASO Nº 6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

EN
CONCEPTOS DÓLARES
Ventas 69.825,00
Costo de ventas 51.450,00
Gastos de administración 3.450,00
Gasto de ventas 5.000,00
Depreciación 2.150,00
Amortización 75,00
Cuentas incobrables 1.000,00
Gastos intereses 1.025,00
Interese ganados 775,00
Pérdidas en ventas de inversión 15,00
Ganancia en venta de propiedades 400,00
Pérdida en venta de intangibles 50,00
Ganancia en venta de obligaciones a largo plazo 65,00
Utilidades antes de impuestos 6.850,00
Previsión para impuestos
Corrientes 1.800,00
Diferidos 750,00

ACTIVOS 2007 2008 Variación

Caja y Bancos 3.000,00 8.400,00 5.400,00
Cuentas por cobrar 11.850,00 11.950,00 100,00
Provisión cuentas incobrables 3.000,00 2.250,00 -750,00
Documentos por cobrar 2.000,00 750,00 -1.250,00

31
Intereses por cobrar 0,00 500,00 500,00
Inventarios 6.150,00 6.875,00 725,00
Inversiones 1.250,00 1.300,00 50,00
Propiedad planta y equipo 32.300,00 42.300,00 10.000,00
Depreciación acumulada 10.500,00 11.500,00 1.000,00
Intangibles 200,00 875,00 675,00
Otros activos 550,00 675,00 125,00

PASIVOS 0,00
Cuentas por pagar 5.425,00 5.450,00 25,00
Interese por pagar 150,00 225,00 75,00
Impuesto a la renta por pagar 250,00 425,00 175,00
Obligaciones a corto plazo 2.250,00 3.750,00 1.500,00
Obligaciones de arrendamiento 0,00 3.625,00 3.625,00
Obligaciones a largo plazo 10.750,00 12.125,00 1.375,00
Impuestos diferidos 1.875,00 2.625,00 750,00
Otros pasivos 1.125,00 1.375,00 250,00
PATRIMONIO
Capital social 10.000,00 15.000,00 5.000,00
Utilidades retenidas 11.975,00 15.275,00 3.300,00

Detalle de otras transacciones durante el año 2008:

a) Compra de inversiones 125.0

b) Adquisición de activos fijos en efectivo 9.500.0
c) Costo de activos fijos adquiridos por arrendamiento 4.250.0
d) Adquisición de intangibles 900.0
e) Pagos por disminución de obligaciones a largo plazo 385.0
f) Precio de venta de propiedades 3.000.0

NOTAS EXPLICATIVAS
1 Recibido de clientes 69.225,00
Cuentas por cobrar valor inicial 11.850,00
Cuentas por cobrar valor final 11.950,00
Incremento 100,00
Ventas a crédito registradas en documentos por cobrar 500,00
Total 600,00
Valor en ventas 69.825,00
Menos: Valores que no constituyen efectivo 600,00
Valor neto recibido de clientes 69.225,00

2 Pagado a proveedores y empleados 60,475, resultado de

del siguiente análisis
Costo de ventas 51.450,00
32
 (+) Variación de los inventarios 725,00
(-) Incremento de cuentas por pagar -25,00
(+) Gastos de administración yd e ventas 8.450,00
(+) Incremento de otros activos 125,00
(-) Incremento de otros pasivos -250,00
Valor neto de los gastos 60.475,00

3 Gastos intereses
Intereses por pagar valor inicial 150,00
Mas gastos intereses 1.025,00
(-) Intereses por pagar saldo final 225,00
Valor neto de gasto intereses 950,00

4 Intereses recibidos
Intereses ganados 775,00
(-) Incremento de intereses por cobrar, valor no
recibido en efectivo 500,00
Valor neto de intereses recibidos 275,00

5 Impuesto a la renta pagados

Provisión para impuestos 1.800,00
(-) Incremento de impuestos a la renta por pagar 175,00
Valor neto impuesto a la rente apagado 1.625,00

6 Compra de valores negociables

Corresponde a la valor de otras transacciones realizadas
o transacciones complementarias. Compras de inversiones 125,00

7 Precio de venta de inversiones

Compra de inversiones 125,00
(+) Inventario inicial 1.250,00
Costo de las inversiones disponibles para vender 1.375,00
(-) Inventario final 1.300,00
Costo de venta 75,00
Precio de ventas (costo de venta- utilidades) 60,00
Pérdida según el estado de resultados -15,00

8 Adquisición de propiedades
Corresponde al valor de las otras transacciones realizadas
en el año o transacciones complementarias. Adquisición
de activo fijo con efectivo 9.500,00

9 Precio de venta de propiedades 9.000,00

33
 Es un dato del problema

10 Compra de intangibles
Corresponde al valor de las otras transacciones realizadas
en el año o transacciones complementarias. Compra de
Intangibles 900,00

11 Precio de venta de intangibles

Inventario inicial 200,00
(+) Compras 900,00
Disponible para vender 1.100,00
(-) Amortización 75,00
Valor neto 1.025,00
(-) inventario final 875,00
Costo de ventas 150,00
Precio de venta 100,00
Pérdida -50,00

12 Obligaciones neto.
Corresponde al incremento de la cuenta inversiones a
corto plazo en el lado del pasivo 150,00

13 Pago de capital de obligaciones por arrendamiento

Obligaciones por arrendamientos según el balance 3.625,00
Obligaciones según transacción complementarias 4.250,00
Valor pagado (4.250.00 -3,625,00) 625,00

14 Precio de Venta de obligaciones a largo plazo

Saldo inicial 10.750,00
Pagos realizados 385,00
Valor neto 10.365,00
Saldo final 12.125,00
Costo 1.760,00
Utilidad 65,00
Precio de venta 1.825,00

15 Disminución de obligaciones a largo plazo

Corresponde al valor de las otras transacciones realizadas
en el año o transacciones complementarias. Pagos por
disminución de obligaciones a largo plazo 385,00

16 Aumento de capital en efectivo

Corresponde al incremento de la cuenta capital 5.000,00
34
17 Dividendos pagados
Utilidad neta del período 4.300,00
(-) saldo final de la cuenta utilidades retenidas 3.300,00
Dividendos declarados 1.000,00

35