MATERIA:

Se consultasi los ingresospor indemnizaciones

que cumplencon lo establec¡do
por las normasparasu ¡nafectac¡ónson computabies
parael catcuioOeroipugos
a cuentadel lmpuesioa la Rentade TerceraCateaorÍa.

BASELEGAL:

. jl"u9L9"-lqL"}/dertmpuesto
a raRenta,
]:*"^-U"ll"^"
319:l_1!"
el uecrero supremo
por
aprobado
N. 179_2004-EF,
publicadoel 8.12.2004,y nonnas
modificator¡as.

. Reglamentode la Ley del lmpuestoa

la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo
N.' 122-94-EF,
pubticado
el 21.9..1
99¿,v ""i,i,"ir"¿¡í""tJ"i'
ANÁLISIS:

En principio,entendemosque la consultaestá orientadaa determinar

st una
empresa que va a reponer,total o parcialmente,un b¡en de su
activo, debe
computarel ingresopor indernnización
paraefectosdel cálculoOelp"g; " "r"nt"
ta Rentadel períodoen quese devengaermtsmá,e'nJ""o qu" ""
l:!Ifr::!
cumpracon ?tos requisitosestablecidosen el inóiso0 del artículoi" dei
Reglamentode la Leydel lmpuesto
a la Rentaparaalcanza'r
la inri""traián.
Sobreel particular,
cabeindicar
lo s¡guiente:
1 4,.:Í,"rlo 85' det TUO de la Ley det tmpuestoa ta Rentaseñataque
tos
que u!rL,eq¡, rE,,ras ud re,ccr! e"i.eorr" oi.,,,,o,.,, ,,,,
::i]rl:i,"_,,*"
caracrer de pago a cuenta del lmpuestoa la Renta que en definitivates
por el ejercicrogravable,dentrode los plazos previstos
:?rl9spojga
uoorgotr¡butano. Dorel
cuotasmensuales que determinarán con arregloa jlquno
de los s¡guientessistemas;

a) Fiando¡a cuotasobrela basede aplicara los ingresosnetos

obtentdos
en el mes, el coeficiente resultantede dividtr;l monto Oel ¡mpuesto
calculadocorrespondiente at ejerciciogravabteanterioránti" "i i,iü, ""
tos¡ngresctnelo! ijcl iuisntoeiefclcto.

b) Aquéllosque iniciensus actividadesen el ejercicioefectuarán

sus pagos
a cuentafijandola cuotaen el dos por cienio(2%)de los ingresos'neios
obtenidosen el mismomes.

Agregaque para efectode lo dispuestoen este artículo,

se consideran
er rctal de Ingresosgravabtesde Ia tercera cateqorra
i^gi::::,l"t"r
oevengados en cada mes, menos las devoluciones,bonlfcacónes.
 descuentgsy demás conceptosde naturalezas¡milarque respondana la
costumbrede la plaza,e impuestocalculadoal importedeterminado aplicando
la tasa a que se refiereel primerpárrafodel artículo55ode la Ley.

2 . Por otro lado, de conformidadcon el incisob) del artículo30 del TUO antes
menc¡onado,los ingresos provenientesde terceros que se encuentran
gravadoscon el lmpuestoa la Renta,cualquiera sea su denominación,
especieo formade pago,son las indemnizaciones destinadasa reponer,total
o parc¡almente,un bien del activode la empresa,en la parteen que excedan
delcostocomputable de eseb¡en,salvoquese cumplanlascondiciones para
alcanzarla inafectación que
totalde esosimportes d¡spongael Reglamento.

Al respecto, el inciso0 del artículo1'del Reglamento de la Leydel lmpuesto

a la Renta indica que a fin de determinarlos ¡ngresoscomprendidgsen el
ámbitode aplicacióndel lmpuestoa la Renta,en los casosa que se refiereel
¡ncisob) del artículo30de la Leyno se computarácomogananciael montode
la ¡ndemnización que,excediendo el costocomputable delbien,seadestinado
a Ia reposicióntotal o parcialde dicho bien y siempreque para ese fin la
adquis¡ción se contratedentrode los seis mesessiguientesa la fecha en que
se percibael montoindemn¡zatorio y el bien se repongaen un plazo que no
deberá excederde dieciocho('18)meses contadosa partir de la referida
percepc¡ón.

Añadeque,en casosdebidamente just¡ficados,la SuperintendenciaNacional

de AdministraciónTributaria(SUNAT) autorizaráun mayor plazo para la
.3
reposiciónfísicadel bien.Asimismo,está facultadaa autor¡zar,
pof únicavez,
.4+"
errcasosdebidamenteacreditados, un plazo adicionalparala contfataciónde
é, INIENDEiIIE
_= NA[toNA]- g
la adquisicióndel bien.
:. JUÁoC0 I
uur,Lu pitreuu qp,cL,¡d¡e! uú tLi Or¡pqseie u| l¿1.j,iul,'d. o¡'!!J g¡!!úuq¡j psrs
efectosdel cálculode los pagosa cuentadel lmpuestoa la Rentade tercera
categoría,en pf¡ncipio,deben tomarse en consideración los ingresos
gravablespor indemn¡zac¡ones al períodode su devengo(1).
correspondientes

Sin embargo,la normaha previstola posibilidad

de alcanzarla inafectación
totaldelmencionadoingreso,
si se cumplecondeterminadosreqLtisiios:

a) Quese contratela adquisición delbienquereemplazará al bjensiniestrado

,1.:rii al: ioJ ;sl3 fneseJsiguienieJ
a la lechac¡-,qu: J- pri.il; .1 ii,o¡tic
indemnizatorig; y,

o) Queel biense repongaen un plazoqueno excedade losdieciocho

meses
contadosa partirde la referida
percepcón.

Ta como lo ha señalado€l Trbuñal F¡scalen sos Resoluciones N' 8534-5-2001

y N' 094962 2004
r€sultaaprop¿dala ulilEaciónde la defintc¡ónco¡rábie det pri¡cipio de o devéngado,a efecto de
establece¡
la oporiundad en la que debeñ nrputarselos lngresosy tosgastos
 Es decir,a pesarque el ingresose hubieradevengado, el mismono se
incluiráen el pagoa cuentadel lmpuestoa la Rentade terceracategoria,en
la medidaque el contribuyente
determineque va a cumplircon los requisitos
antesdetallados.

En ese ordende ideas,si el contribuyente no va a d¡sponer del dinerode la

indemn¡zación para reponer,total o parcialmente, el bien del activo de su
empresa,tendrá que por
considerarel ingreso indemnizac¡ón para efectodel
cálculode los pagosa cuentamensuales delperíodo de su devengo, en tanto
no va a cumplircon los requisitospara alcanzarla inafectacióntotal.

En caso contrario,esto es s¡ el contribuyenteva a destinarel monto de la

indemnizacióna la reposicióndel activo,el ingresocorrespondienteno debe
considerarseparael cálculodel pago a cuentadel períodode su devengo;lo
que estaríasujetoal efectivocumplimientode los plazosestablecidoson la
normareglamentaria.

No obstante,de transcurrirlos plazosfijadosen la normasin que se cumplan

tales requisitos,el ¡ngresogravablepot indemnización deberáconsiderarse
para establecerel pago a cuenta y, en tal caso, conformea las reglas de
imputacióntemporalapl¡cables,deberáconsiderarse en el períodofiscal en
que se pfodujosu devengo.

CONCLUSIóN:
..-írl,\ Los ingresos gravables por indemnizacionesdestinadasa reponer total o
parcialmente,un bien del activode la empresano son computables para el
Ér*-.9¡'
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cálculo del pago a cuenta del Impuestoa la Renta del pefíodo en que se
,.,,.J,..).,.,.-i,:l,|..9u-,'u:.,,¡:l;: --,.---,,-.,,,-,".'/
\:.,..11i:r:;, deladículo1' delReglamento
de la Leydellmpuesto
a la Renta.

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40457D10/40476D10
a la Re¡ta Compllodeindeñnizaoones
lmpuesto parapaqosa cue¡ta

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