gia — Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal al Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 04 SUMARIO. OLA, AMIGOS... 1. CRITERIOS DE AVALIACAO DO ATIVO E DO PASSIVO . 1.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDADE... 11 PRINCIPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAI 1.1.2 - PRINCIPIO DA CONTINUIDADE. 1.1.3 - DEFINICAO DE ATIVO: . 2 - CRITERIOS DE AVALIACAO DO ATIVO 2.1 - DISPONIBILIDADES... 2.2 - CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES 2.3 —- ATIVOS DECORRENTES DE APLICACOES FINANCEIRAS. 2.4 - ESTOQUES.... 2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICACAO PROPRIA). 2.4.2 - ESTOQUE DE MATERIAS PRIMAS . ATIVO NAO CIRCULANTE. 2.5 - ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO.. 2.5.1 - AJUSTE A VALOR PRESENTE .. 2.6 - INVESTIMENTOS .. 2.6.1 - METODO DE CUSTO 2.6.2 - METODO DA EQUIVALENCIA PATRIMONIAL .. 2.7 - IMOBILIZADO.... : 2.7.1. REDUCAO AO VALOR RECUPERAVEL DE ATIVOS 2.7.2. AMORTIZACAO, 2.7.3. EXAUSTAO .. 2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL 2.8 - INTANGIVEL. 3 - CRITERIOS DE C 4- QUESTOES COMENTADAS.. 5 - QUESTGES COMENTADAS NESTA AULA. 6 - GABARITO DAS QUESTOES COMENTADAS NESTA AULA NOOAURLWUN Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWww.estrategiaconcursos.com.br 1de 8sEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Concensor Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 Ola, meus amigos. Como esto?! Agradecemos por estarem aqui, em mais um encontro conosco, no curso de Contabilidade Geral para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Hoje, falaremos sobre os critérios de avaliacao do ativo e do passivo. gabrielrabelo@estrateaiaconcursos.com.br lucianorosa@estrateaiaconcursos.com.br Quaisquer duividas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos possamos ter ciéncia do que esta se passando no curso. E isso! Vamos comecar a nossa batalha?! Algumas questées recentes da ESAF que poderiam ser incluidas nesta aula o serdo quando falarmos do tema mais especificamente. Ok? Forte abraco! Gabriel Rabelo/Luctawo Rosa. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 2de 89Estratégi jf —_ Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal ConeuRsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 Ha dois principios que estao fortemente relacionados com a avaliacao dos ativos e passivos. Portanto, vamos iniciar a aula examinando esses principios. Este principio determina que os componentes do patriménio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transacées, expressos em moeda nacional. Apés 0 registro inicial, diferentes bases de mensuracdo podem ser utilizadas, ao longo do tempo, a depender da natureza do item registrado na contabilidade. Com isso, ocorre uma variagao do custo historico. A Resolugéo CFC 1282/2010 lista as seguintes bases de mensuracao: I - Custo 0. Os ativos sao registrados pelos valores pagos ou a serem Pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que s30 entregues para adquiri-los na data da aquisicao. Os passivos sao registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigacéo ou, em algumas circunstancias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, 0s quais serao necessarios para liquidar 0 passivo no curso normal das operagées; e II - Variagao do custo histérico. Uma vez integrado ao patriménio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variagdes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no periodo das demonstracées contdbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, ndo descontados, que seriam necessdrios para liquidar a obrigacao na data ou nto periodo das — demonstracdes_~—contabeis; b) Valor realizdvel. Os ativos séo mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos s4o mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, ndo descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigagdes no curso normal das operagées da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada liquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 3de8sfEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal as WEEDE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 04 curso normal das operacdes da Entidade. Os passivos sdo mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de saida liquida de caixa que se espera seja necessario para liquidar 0 passivo no curso normal das operacées da Entidade; d) Valor justo. E 0 valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transagdo sem favorecimentos; e e) Atualizacéo monetéria. Os efeitos da alteracdo do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contabeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. § 29. Sdo resultantes da adocdo da atualizacdo monetaria: I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, nao representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II - para que a avaliacao do patriménio possa manter os valores das transacées originais, é necessdrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permanecam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequéncia, o do Patriménio Liquido; e III ~ a atualizacdo monetaria nao representa nova avaliac3o, mas tao somente © ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicagéo de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variacéo do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado periodo. (Redacdo dada pela Resolucdo CFC n°. 1282/10) E importante ressaltar que, apés 0 registro pelo valor original, um determinado item do ativo pode ser avaliado a valor justo; ou ajustado a valor presente; ou mesmo permanecer com o custo histdrico. A natureza do item vai determinar o tipo de variago do custo histérico que seré utilizada. Vamos ver este assunto em detalhes, adiante. Art. 5°. O Principio da Continuidade pressupde que a Entidade continuaré em operagéo no futuro e, portanto, a mensuragéo e a apresentacéo dos componentes do patriménio levam em conta esta circunstancia. (Redacdo dada pela Resolucdo CFC n°, 1282/10) O principio da continuidade est diretamente ligado & avaliacdo dos ativos e passivos da empresa. Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por exemplo, as maquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a empresa pagou, menos a depreciacéo acumulada e eventual ajuste para Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 4de 89Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Concensor Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 perdas. Esse critério de avaliacéo é valido em funcao da continuidade esperada da empresa. Se nao houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), ai ndo importa mais quanto a empresa pagou pelas maquinas; interessa saber por quanto elas serdo vendidas. Assim, na auséncia de continuidade, saimos de uma _contabilidade basicamente a precos de entrada para uma contabilidade a precos de saida. No caso do passive, se a empresa tiver dividas a longo prazo e houver descontinuidade, as dividas passam a ter vencimento antecipado (ninguém vai ficar com dividas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores irdio se habilitar junto 4 massa falida, enfim , vdo tomar as providéncias necessdrias para receber a divida). J foi cobrado em prova: (FCC/TRF 4° regido/Analista Contabilidade/2010) O principio contabil que se relaciona diretamente a quantificacdo dos componentes patrimoniais e a formacéo do resultado, além de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de geracdo de resultados € 0 Principio (A) da Continuidade. (8) do Registro pelo valor original. (C) da Oportunidade. (0) da Entidade. (E) da Prudéncia. Gabarito > A. O pronunciamento CPC 00 - Pronunciamento Conceitual Basico - apresenta a seguinte definigao de Ativo: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros beneficios econémicos para a entidade; Vamos examinar mais atentamente essa parte: “do qual se espera que resultem futuros beneficios econémicos para a entidade”. Um ativo pode produzir beneficios para a empresa de duas maneiras: sendo usado para produzir outros bens e servigos, que serdo vendidos; ou através da venda direta do ativo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.eStrategiaconcursos.com.br 5 deseEstratégi A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ConeuRsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 Vamos supor que determinada empresa compre uma maquina que serve apenas para produzir videos cassetes. Dois anos apés a compra, e empresa decide encerrar a producdo de videos cassetes e produzir aparelhos de DVD. Nesse caso, se nao for possivel adaptar a maquina para produzir aparelhos de DVD e nem vendé-la (supondo que os outros fabricantes de video cassetes jé mudaram para DVD), entao o valor da maquina na contabilidade devera ser zero (que € 0 valor dos seus beneficios futuros.) Assim, chegamos num importante conceito geral para a avaliacao do ativo: Nenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor superior ao seu futuro beneficio econémico. Este conceito é a base para o Teste de Recuperabilidade, que veremos adiante. Agora, vamos estudar os critérios de avaliacéo para o Ativo, para as principais contas. Principais contas: Caixa e Bancos conta Movimento. Estas contas ficam registradas pelo valor original. Ficam registrados pelo valor original, menos estimativas de perdas para reduzi- las ao valor provavel de realizado. Normalmente, as estimativas de perdas nessas contas sdo chamadas de “Provisdo para Devedores Duvidosos”, embora esta nao seja a denominacaéo mais correta tecnicamente. O correto seria “Perdas Estimadas com Devedores Duvidosos”. Mas, como ja esta consagrada a denominacao de Proviséo para Devedores Duvidosos (PDD), se aparecer assim na prova, aceite normalmente. As contas registradas no Ativo No Circulante devem ser ajustadas a valor presente. As contas do ativo circulante apenas sdo ajustadas a valor presente se os efeitos forem relevantes. Confira o texto da Lei 6404/76: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 6 de 89Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal wounsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 04 Art. 183 - VIII - os elementos do ativo decorrentes de operagdes de longo prazo serao ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Incluido pela Lei n° 11.638,de 2007) Nao ha nenhum numero ou percentual indicando quando um ajuste passa a ser relevante ou n&o. O Pronunciamento técnico CPC 00 - Pronunciamento Conceitual Basico - fornece a seguinte definicéo: Relevancia QC6. Informacao contdbil-financeira relevante 6 aquela capaz de fazer diferenca nas decisées que possam ser tomadas pelos usuarios. Portanto, os elementos do ativo circulante devem ser ajustados quando puderem influenciar as decisées econdmicas dos usudrios, ou seja, quando forem relevantes. Veremos 0 Ajuste a Valor Presente quando estudarmos 0 Ativo Realizdvel a Longo Prazo, adiante. Vamos dar uma varrida geral no assunto, pois.o tema é novidade. De acordo com 0 artigo 183 da Lei das S/A’s: Art. 183. No balanco, os elementos do ativo serao avaliados segundo os seguintes critérios: I - As aplicagdes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e titulos de créditos, clasificados no ativo circulante ou no realizdvel a longo prazo: a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicacées destinadas a negociacao ou disponiveis para a venda; e b) Pelo valor de custo de aquisicdo ou valor de emissdo, atualizado conforme = disposicdes_~—legais = ou contratuais, ajustado ao valor provavel de realizacdo, quando este for inferior, no caso das demais aplicacées e os direitos e titulos de crédito. Os instrumentos financeiros so clasificados em 4 grandes grupos: 1) Empréstimos e recebiveis normais de transagdes comuns, como contas a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc., que continuam registrados pelos seus valores originais conforme regras anteriores, Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 7 de89fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal as WEEDE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 04 sujeitos as provisées para perdas e ajuste a valor presente (no caso de esse efeito ser relevante). Nao estado destinados & negociacao e a entidade fica com eles até seu vencimento. A apropriacdo de receita ou despesa para esses instrumentos se da pela taxa efetiva de juros. 2) Investimentos mantidos até o vencimento, aqueles para os quais a entidade demonstre essa intencdo e mostre, objetivamente, que tem condicées de manter essa condicao, que continuam também como antes: registrados pelo valor original mais os encargos ou rendimentos financeiros (ou seja, ao “custo amortizado”, “pela curva’). A apropriacao de receita ou despesa para esses instrumentos se da pela taxa efetiva de juros. 3) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado, composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados e jé colocados nessa condicéo de negociacao, a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente valor de mercado), com todas as contrapartidas das variacdes nesse valor contabilizadas diretamente no resultado. 4) Ativos financeiros disponiveis para venda, constituido pelos que serao negociados no futuro, a serem registrados pelo “custo amortizado” e, apds isso, ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva (encargos € rendimentos financeiros) vo ao resultado e, apés isso, os ajustes ao valor justo ficam na conta de patriménio liquido ajustes de variaco patrimonial até que os ativos e passivos sejam reclassificados para o item anterior ou efetivamente negociados, o que ocorrer primeiro. Como a denominacao dos tipos de instruments financeiros é uma traducao do original em inglés, fica dificil entender a diferenca entre “destinados a negociacéo” e “disponiveis para venda”. © FIPECAFI, através do Suplemento do “Manual de Contabilidade das Sociedades por Acées", 1%. Edicéo, sugere que tais instrumentos sejam chamados de “Destinados 4 negociacéo imediata” e “disponiveis para venda futura”, o que destaca bem a diferenca entre eles. Vamos examinar a avaliacao e a contabilizacao, através do seguinte exemplo: Suponha que uma determinada empresa adquiriu 3 titulos do Governo, ao valor unitario de 10.000 cada um, com a seguinte finalidade: Titulo 1 - seré mantido até o vencimento. Titulo 2 - classificado como “destinado a negociacéo imediata” Titulo 3 - classificado como “disponivel para venda futura”. Contabilizagéo no momento da compra: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br Bde 89Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Concensor Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 04 D - Instrumentos financeiros “mantidos até o vencimento” 10.000 D - Instrumentos financeiros “ destinados & negociacao imediata” 10.000 D - Instrumentos financeiros “disponiveis para venda futura” 10.000 C - Caixa 30.000 No final do ano, tais titulos apresentam um rendimento de juros de 600 reais, Os quais serao pagos no vencimento do titulo, e o seu valor justo é de 11.000 reais. Contabilizacao: 1 - MANTIDO ATE O VENCIMENTO: D - Instrumentos financeiros “mantidos até 0 vencimento” 600 C - Receita de juros (resultado) 600 Neste caso, n&o ha avaliaco a valor justo. O titulo fica registrado “pela curva”, ou “pelo custo amortizado”, ou seja, pelo valor pago mais os rendimentos apropriados por competéncia. 2 - DESTINADO A NEGOCIACAO IMEDIATA: Pelo rendimento: D - Instrumentos financeiros “destinados a negociacao imediata” 600 C - Receita de juros (resultado) 600 Com este lancamento, o titulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o valor justo é de 11.000, precisamos reconhecer uma receita de 400 reais, também no resultado: Pela avaliacdo a valor justo: D - Instrumentos financeiros “destinados 4 negociagao imediata” 400 C - Ajuste a valor justo (resultado) 400 3 - DISPONIVEL PARA VENDA FUTURA Pelo rendimento: D - Instrumentos financeiros “disponiveis para venda futura” 600 C - Receita de juros (resultado) 600 Pela avaliacdo a valor justo: D ~ Instrumentos financeiros “disponiveis para venda futura” 400 C - Ajuste de Avaliacao Patrimonial (PL) 400 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 9 de 89Estratégi lf — Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ConeuRsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 O valor justo pode ser menor que o valor do titulo. Por exemplo, vamos supor que 0 valor justo do exemplo anterior seja 10.500. Titulo 1 - “mantido até o vencimento” - n&o ha alteracdo, pois esta categoria néo é avaliada pelo valor justo. Titulo 2 : “Destinado @ negociacao imediata”: Pelo rendimento: D - Instrumentos financeiros “ destinados & negociacao imediata” 600 C - Receita de juros (resultado) 600 Com este langamento, o titulo fica registrado pelo valor de 10.600, Mas, como o valor justo é de 10.500, precisamos reconhecer uma despesa de 100 reais, também no resultado: Pela avaliacao a valor justo: D - Despesa de ajuste a valor justo (resultado) 100 C - Instrumentos financeiros “destinados a negociaco imediata” 100 Titulo 3 - Disponivel para venda futura: Pelo rendimento: D - Instrumentos financeiros “disponiveis para venda futura” 600 C - Receita de juros (resultado) 600 Pela avaliacdo a valor justo: D - Ajuste de Avaliacao Patrimonial (PL) 100 C - Instrumentos financeiros “disponiveis para venda futura” 100 Algumas bancas ja esta cobrando este assunto. Vejam esta questéo da FCC, do concurso para Analista de Controle Externo - Contabilidade, do TCE / GO de 2009: (FCC/ACE/GO/2009) Suponha a aquisicao, em 30/11/x8, de um ativo financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisicao em ‘disponivel para venda’. Este titulo remunera & taxa de 2% ao més e o valor de mercado desse titulo 30 dias apés a sua aquisicao é de R$ 1.015,00. De acordo com estas informagdes, em 30/12/x8, a empresa registrara, (A) na Demonstracao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00. (B) no Patriménio Liquido, ajuste de avaliacdo patrimonial de R$ 15,00. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 10de89Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Concensor Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 (C) na Demonstracdo de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no Patriménio Liquido, ajuste de avaliacao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor). (D) na Demonstracéo de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patriménio Liquido, ajuste de avaliacao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor). (E) na Demonstragdo de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patriménio Liquido, ajuste de avaliacdo patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor). Comentarios Rendimento: 1000 x 2 % = 20,00 O rendimento é contabilizado no Resultado. D - Instrumentos financeiros (ativo) 20 C - Receitas financeiras(resultado) 20 Com isso, 0 titulo fica registrado a 1020,00. Mas o valor justo é de 1015,00. Assim, temos que reconhecer a diferenca no PL, na conta Ajuste de Avaliacao Patrimonial. D - Ajuste de Avaliacdo Patrimonial (PL) C - Instrumentos financeiros (ativo) an Gabarito > C. Conforme o Pronunciamento CPC 16 (Ri) - Estoques: MENSURACAO DE ESTOQUE 9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizdvel liquido, dos dois 0 menor. Esta é a regra basica de mensuracdo dos estoques, que anteriormente era chamada de: “custo ou mercado, dos dois 0 menor.” Vamos ver algumas definigées do pronunciamento CPC 16(R1) - Estoques, e, 2 seguir, orientacdes mais especificas para cada diferente tipo de estoque. Texto do CPC (R1) 16 - Estoques: 6. Os seguintes termos sao usados neste Pronunciamento, com os significados Especificados: Estoques sao ativos: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 11des9Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal wounsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 04 (a) mantidos para venda no curso normal dos negocios; (b) em processo de producao para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de producdo ou na prestacao de servicos. Valor realizdvel liquido é 0 preco de venda estimado no curso normal dos negécios deduzido dos custos estimados para sua concluséo e dos gastos estimados necessérios para se concretizar a venda. Valor justo 6 aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negécio e independentes entre si, com auséncia de fatores que pressionem para a liquidacéo da transacéo ou que caracterizem uma transacao compulséria. 7. 0 valor realizavel liquido refere-se 4 quantia liquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negécios. O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro é um valor especifico para a entidade, ao passo que 0 segundo ja nao é. Por isso, 0 valor realizavel liquido dos estoques pode nJo ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessérios para a respectiva venda. 8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados a venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros iméveis para revenda. Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de producao pela entidade e incluem matérias-primas e materiais aguardando utilizacdo no processo de produc&o, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No caso de prestador de servicos, os estoques devem incluir os custos do servico, tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda nado tenha reconhecido a respectiva receita (ver 0 Pronunciamento Técnico CPC 30 - Receita). Destacamos os seguintes pontos: 1) VALOR REALIZAVEL LiQUIDO E DIFERENTE DE VALOR JUSTO. O primeiro 6 um valor especifico para a entidade, ao passo que 0 segundo é um valor de ordem geral. Por isso, podem ser diferentes. 2) Embora pareca estranho, consta no pronunciamento os “estoques do prestador de servicos, que devem incluir os custos do servico”. Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) - Estoques: CUSTOS DO ESTOQUE Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 12de 89Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Oucun SOF Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 04 10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS DE AQUISICAO E DE TRANSFORMAGAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES A SUA CONDICAO E LOCALIZACAO ATUAIS. CUSTOS DE AQUISICAO 11. O custo de aquisicao dos estoques compreende o preco de compra, os impostos de importacaéo e outros tributos (exceto os recuperaveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuiveis & aquisicao de produtos acabados, materiais e servicos. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinacao do custo de aquisicao. (NR) (Nova Redacao dada pela Revisdéo CPC n°. 1, de 8/01/2010) Assim, 0 custo de aquisicéo dos estoques compreende: 1) Prego de compra 2) Impostos de importacao e outros tributos (exceto os recuperdveis). Os tributos recuperdveis séo: a) Materia prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois tltimos na modalidade nao cumulativa) b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ultimos na modalidade ndo cumulativa) 3) Custos de transporte (frete), seguro, manuseio e outros diretamente atribuiveis & aquisi¢o Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisicao. Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que s80 negociados no momento da compra, sem nenhuma condic&o. Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidade, mas, na negociacao, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto. Jé que falamos em descontos, vamos mencionar também o desconto financeiro ou condicional. Ocorre quando 0 vendedor oferece um desconto para antecipar 0 pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com vencimento em 30 dias, 0 vendedor pode oferecer um desconto de 2% para pagamento em 15 dias. Esse tipo de desconto € contabilizado como Receita Financeira, para o comprador, e nao afeta o custo do estoque. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 13de 89fEstratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal as WEEDE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 04 O abatimento ocorre num momento posterior 4 compra. Por exemplo, uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a mercadoria, a cor esta diferente do que foi pedido. Nesse caso, 0 vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria ndo seja devolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal é emitida por 100 reais a unidade, mas devera entrar para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros custos). Frete e Armazenagem: Ja mencionamos que o frete integra o custo das compras de estoque. Mas vale ressaltar 0 seguinte ponto: 0 frete sobre as vendas da empresa (ou seja, 0 valor gasto para enviar os produtos acabados aos clientes) deve ser tratado como despesa. Frete sobre compras (matéria prima, mercadoria)> CUSTO Frete sobre venda > DESPESA Com relacdo 4 armazenagem, ocorre a seguinte distincdo: quando a empresa compra matéria prima, pode ser necessdrio armazend-la por algum tempo, antes de utiliza-la na producao. Talis gastos com armazenagem sao incluidos no custo da producao. Mas, quando uma empresa adquire mercadoria, os gastos com armazenagem so considerados despesas. Pois a mercadoria ja esta pronta, j4 foi produzida. O tempo de estocagem no ocorre para colocd-las em condicdes de venda. Portanto, tais gastos vao para a despesa. Armazenagem de matéria prima > CUSTO Armazenagem de mercadorias ou produtos acabados > DESPESA A lei das S.A.s (Lei 6.404/76) estabelece o seguinte, sobre esse assunto: CRITERIOS DE AVALIAGAO DO ATIVO Art. 183. No balanco, os elementos do ativo serdo avaliados segundo os seguintes critérios: Go) II - 0s direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricagdéo e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisicdo ou producao, deduzido de provisao para ajusta-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 14de 89Es! ratégi: ja Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal SAME SEED Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 04 Estas sdo as determinacdes gerais sobre avaliagdo de estoque. Veremos agora alguns pontos especificos. 1) Os custos dos produtos fabricados incluem a alocacao sistematica de todos os custos, diretos e indiretos de producao, fixos e varidveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. 2) A alocacdo de custos fixos indiretos de fabricacéio as unidades produzidas deve ser baseada na capacidade normal de producdo. Ou seja, as perdas normais de produc&éo sao apropriadas aos custos; as perdas excepcionais devem ser apropriadas diretamente no resultado do periodo. A ESAF ja cobrou: (ESAF) No processo produtivo da empresa Desperdicio S.A., no més de julho de 2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha de producao. Em virtude da contratacao de funciondrio sem experiéncia houve a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os conceitos contdbeis, devem ser registradas essas perdas: a) ambas como custo dos produtos vendidos. b) respectivamente, como despesa operacional e custo. c) ambas como despesas nao-operacionais no resultado. d) ambas como despesas operacionais no resultado. e) respectivamente, como custo e despesa operacional A perda normal entra no custo dos produtos; a perda excepcional é classificada diretamente como despesa do periodo. Gabarito: letra E. 3) Construcéo de Ativo Qualificavel: Pronunciamento CPC 20 - Custos de Empréstimos - estabelece que ATIVO QUALIFICAVEL é um ativo que, necessariamente, demanda um periodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. Pode ser estoque, imobilizado, ativo intangivel, plantas para manufaturas, e outros. Os custos de empréstimos incorridos para financiar a construcéo de ativos imobilizados so apropriados ao custo do ativo. Outros custos de empréstimos sdo reconhecidos como despesa no periodo em que sao incorridos. CUSTOS DE EMPRESTIMOS sao juros e outros custos que a entidade incorre em conexdo com o empréstimo de recursos. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 15dea9Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal meenses Teoria e exercicios comentados il Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 E registrado pelo valor original, e deve incluir todos os custos de aquisicao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques a sua condicéo e localizagao atuais. Assim, 0 custo dos estoques de matéria-prima compreende o preco de compra, os impostos de importacéo e outros tributos, bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente relacionados com a aquisicao dos materiais. No caso de compra a prazo, os juros e despesas financeiras ndo devem integrar © custo do estoque. Devem ser apropriados como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativos qualificaveis. Descontos comerciais e abatimentos nao integram o custo. No caso de estoques importados, a variacéo cambial incorrida até a data da entrada da matéria prima no estabelecimento do comprador sera integrada ao custo; a partir dai, sera apropriada como despesa financeira. Segundo a Lei das S.A.s (lei 6404/76); Art. 183. No balanco, os elementos do ativo serdo avaliados segundo os seguintes critérios: Il - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricacdo e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisicéo ou producdo, deduzido de provisdéo para ajustd-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; § 12 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redacéo dada pela Lei n° 11.941, de 2009) a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preco pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; Os estoques de matérias-primas, via de regra, no se destinam a ser vendidos. Serao usados na fabricagao de produtos acabados. E por isso que o preco de reposicao € considerado 0 valor justo; é 0 preco pelo qual o fornecedor das mateérias-primas iré vendé-la. Ha ainda outro ponto na avaliacdéo das matérias-primas. Conforme o CPC 16 - Estoque: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 16.de 89Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal wounsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 04 32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na producdo de estoques ou na prestacao de servicos ndo serao reduzidos abaixo do custo se for previsivel que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados ou os servicos em que serao utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do custo. Porém, quando a diminuicdo no prego dos produtos acabados ou no preco dos servicos prestados indicar que o custo de elaboracdo desses produtos ou servicos excedera seu valor realizdvel liquido, os materiais e os outros bens de consumo devem ser reduzidos ao valor realizavel liquido. Em tais circunstancias, 0 custo de reposicéo dos materiais pode ser a melhor medida disponivel do seu valor realizavel liquido. Os produtos acabados e as mercadorias destinam-se, apenas, a venda. A empresa s6 pode ganhar dinheiro com tais estoques através da venda. Assim, quando o valor realizavel liquido fica abaixo do custo, 0 estoque deve ser ajustado, reconhecendo-se uma perda. No caso das matérias-primas, além de comparar 0 custo com o preco de reposicdo, devemos também verificar se os produtos acabados nos quais eles sero incorporado possui preco igual ou superior ao custo. Nesse caso, nao ajustamos 0 estoque de matérias-primas, eis que seu valor sera recuperado pelo uso nos produtos acabados. Vamos examinar a avaliacéo de mais um tipo de estoque. Conforme a Lei 6404/76: Art. 183, § 4° Os estoques de mercadorias fungiveis destinadas a venda poderao ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contabil As mercadorias fungiveis séo as commodities, ou seja, soja, suco de laranja, café, etc. As commodities possuem cotacdo na bolsa de mercadoria. Portanto, normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotacao da bolsa. Se uma empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela conseguira vender esse estoque pela cotacéo atual da soja na bolsa de mercadorias. Repare que isso tira a necessidade de negociagao. E esta é a diferenca entre as mercadorias fungiveis e as outras mercadorias. Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar aco, borracha, tinta e outras matérias primas que custaram 10.000 e construir um carro que sera vendido por 20.000. Depois de construido, 0 carro continua avaliado na contabilidade ao preco de custo de 10.000. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 17 de 89Estratégi lf — Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ConeuRsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 E porque no podemos avaliar 0 carro em estoque pelo seu preco de venda, no caso, de 20.000? Afinal, a empresa ja finalizou o esforco de fabricacéo do produto. Mas falta uma parte essencial, que é a validacéo do mercado. Se a empresa conseguir vender o carro por 20.000, iré reconhecer uma receita de venda e um lucro, pois 0 mercado aceitou esse preco. Mas se ninguém quiser comprar o carro por 20.000, serd necessario negociar € eventualmente diminuir 0 preco. Assim, por prudéncia, 0 carro, apesar de ja construido, fica registrado pelo custo, até que o mercado aceite o preco estabelecido pela empresa. Com as commodities, ndo ha necessidade de negociacdo. O preco ja esté estabelecido pela cotacdo em bolsa. Conforme a Lei 6404/76: Art. 183. No balanco, os elementos do ativo serdo avaliados segundo os seguintes critérios: I - as aplicagdes em instrumentos financeiros, inclusive derivatives, e em direitos e titulos de créditos, clasificados no ativo circulante ou no realizével a longo prazo: b) pelo valor de custo de aquisicéo ou valor de emissao, atualizado conforme disposigbes legais ou contratuais, ajustado ao valor provavel de realizacdo, quando este for inferior, no caso das demais aplicagdes e os direitos e titulos de crédito; VIII - os elementos do ativo decorrentes de operacdes de longo prazo serdo ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Incluido pela Lei n° 11.638,de 2007) JA vimos quais os critérios para classificar um ativo como circulante ou realizdvel a longo prazo. Basicamente, 0s ativos realizéveis a longo prazo s30 iguais aos ativos circulantes, exceto pelo prazo de realizacéo. Podemos ter, por exemplo, estoques, duplicatas a receber, adiantamento a fornecedores, e outra contas, Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 18.de 89Estratégia contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal as WEEDE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 04 registradas tanto no ativo circulante quanto no ativo realizavel a longo prazo, a depender do prazo de realizacao. Assim, os critérios de avaliacdo para esses itens séo os mesmos. Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que esta previsto para se realizar em data futura a termos monetarios de hoje. As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operacdo, juros e encargos financeiros referentes @ remuneracao de um capital no futuro. Assim, a contabilizacao pelo valor nominal faz com que essas operacées sejam demonstradas de forma superavaliada no Balanco Patrimonial. Fica dificil, também, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com operacées da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) velo para que possamos dirimir esse problema. Vamos a um exemplo. Uma empresa pode adquirir um equipamento pelo preco a vista de 100.000 ou em 12 prestacgdes de 10.000, no total de 120.000. Sem o ajuste a valor presente (ou seja, segundo a contabilizacdo anterior), teriamos a seguinte contabilizacao: Compra a vista: D - Imobilizado (equipamento) 100.000 C - Caixa/bancos 100.000 Compra a prazo: D - Imobilizado (equipamento) 120.000 C - Fornecedores (passivo) 120.000 No segundo caso, a contabilizac&o inclui uma parcela financeira, devido ao pagamento parcelado. Com isso, 0 preco do equipamento ficou inflado por despesas financeiras. —m diversos pronunciamentos do CPC (estoque, imobilizado, intangivel), encontramos a seguinte determinacdo: No caso de venda a prazo, os juros e despesas financeiras nao devem integrar © custo do estoque (ou imobilizado, ou intangivel). Devem ser apropriados como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativos qualificaveis. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 19de 89Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal as WEEDE Teoria e exercicios comentados . Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 E isso 0 que conseguimos com o ajuste a valor presente. No exemplo acima, supondo que 0 ajuste seja relevante, a contabilizacdo seria a seguinte: Compra a prazo (com ajuste a valor presente) D - Imobilizado (equipamento) 100.000 D ~ Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) 20.000 C - fornecedores (passivo) 120.000 Compare essa contabilizaco com a realizada para a compra a vista. O ativo fica registrado pelo mesmo valor, nos dois casos, e a diferenca é apropriada como despesa financeira, més a més: D - Despesa financeira C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) A mensuragao contdbil a valor presente deve ser aplicada no reconhecimento inicial de ativos e passivos. Depois disso, no mais se altera, a nao ser que haja alguma renegociacao, modificando as condicées iniciais. Faz-se necessario observar que a aplicagéo do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara 0 ativo ou 0 passivo a seu valor justo. Por isso, valor presente e valor justo néo sao sindnimos. Por exemplo, a compra financiada de'um veiculo por um cliente especial que, por causa dessa situacdo, obtenha taxa nado de mercado para esse financiamento, faz com que a aplicacao do conceito de valor presente com a taxa caracteristica da transagéo e do risco desse cliente leve o ativo, no comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece contabilmente o valor calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por representar melhor o efetivo custo de aquisicio para o comprador. Em contrapartida 0 vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente do seu recebivel como reducao da receita, evidenciando que, nesse caso, terd obtido um valor de venda inferior ao praticado no mercado. Lembramos que Valor justo € valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negécio e independentes entre si, com auséncia de fatores que pressionem para a liquidacao da transagdo ou que caracterizem uma transacéo compulséria. (definicfo usada _nos pronunciamentos do CPC) Exemplo de contabilizagdo: Vamos supor uma venda, no valor de 10.000, com vencimento daqui a 15 meses, e que a taxa de juros na operacao seja de 2% ao més, e que o ajuste a valor presente seja relevante. A contabilizacéo fica assim (omitimos os centavos): Pela venda: Prof. Gabriel Rabelo ¢ Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 20.de 89Estratégi lf — Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ConeuRsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 D - Contas a receber a longo prazo ( nao circulante) 10.000 C- Receita bruta de vendas 10.000 Pelo registro a valor presente no momento em que é realizada a venda: D - Receita bruta de vendas 2.570 C-A.V.P. ~ receita financeira a apropriar (retificadora ativo) 2.570 0 cdlculo do ajuste deve ser feito pelo método exponencial. 10000 / (1,02)*15 = 7.430 Leia-se: 10.000 dividido por 1,02 elevado a 15. O valor da receita financeira do primeiro més é calculada assim: 7.430 x 0,02 = 149 A contabilizagao da receita financeira: D - A.V.P. - receita financeira a apropriar (retificadora ativo) 149 C - Receita financeira comercial 149 Apresentamos, abaixo, 0 quadro completo de controle dos juros: Més | Valor inicial | Taxa juros | Valor juros | Total 1 7.430 0,02 149 [7.579 2. 7.579 0,02 152 7.730 3 7.730 0,02 155 | 7.885 4 7.885 0,02 158 | 8.043 5 8.043 0,02 161 | 8.203 6 8.203 0,02 164 | 8.368 7 8.368 0,02 167 | 8.535 8 8.535 0,02 171 | 8.706 9 8.706 0,02 174 | 8.880 10 8.880 0,02 178 | 9.057 ii 9.057 0,02 181__ | 9.238 12 9.238 0,02 185 | 9.423 13 9.423 0,02 188 | 9.612 14 9.612 0,02 192 | 9.804 15 9.804 0,02 196 |10.000 Total 2.570 Na prova, a questdo deverd fornecer 0 quadro acima, ou cobrar um valor facil de calcular, como os juros do primeiro ou do segundo més. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 21des9faEstratégia — contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal as WEEDE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 04 Algumas bancas podem, para facilitar, cobrar juros simples, embora o mais correto seja 0 método exponencial, que usa juros compostos. Hd duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Método de Custo ou pelo Método da Equivaléncia Patrimonial. Os investimentos em coligadas € controladas sdo avaliados pelo Método da Equivaléncia Patrimonial. Os outros investimentos, que ndo sejam em coligadas e controladas, serao avaliados pelo método de Custo. Conforme a Lei 6404/76: CRITERIOS DE AVALIACAO DO ATIVO Art. 183. No balanco, os elementos do ativo serdo avaliados segundo os seguintes critérios: III - os investimentos em participagaio no capital social de outras sociedades, ressalvado 0 disposto nos artigos 248'a 250, pelo custo de aquisic3o, deduzido de proviséo para perdas provaveis na realizacdo do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que nao sera modificado em razdo do recebimento, sem custo para a companhia, de acées ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisicéo, deduzido de provisdio para atender 8s perdas provaveis na realizacio do seu valor, ou para reducao do custo de aquisigao ao valor de mercado, quando este for inferior; Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas, que estudaremos a seguir. Os investimentos que nao sejam em coligadas ou controladas séo avaliados pelo custo de aquisicao, deduzido de proviso para perdas provaveis. Os dividendos distribuidos s&o contabil distribuico. ados como receita, quando da Entretanto, os dividendos distribuidos no prazo de até 6 meses apés a aquisicao do investimento sao considerados como uma recuperacéo de parte do investimento. A justificativa para esse procedimento é que o valor da compra ja incluia o lucro, que seria posteriormente distribuido. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 22.de89Estratégi lf —_ Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ConeuRsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 Confira 0 Regulamento do Imposto de Renda: Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa juridica, em decorréncia de participacdo societéria avaliada pelo custo de aquisicao, adquirida até seis meses antes da data da respectiva percepcdo, serdo registrados pelo contribuinte como diminuicéo do valor do custo e nao influenciarao as contas de resultado (Decreto-Lei n® 2.072, de 1983, art. 29). Segundo 0 Manual de Contabilidade Societdria, de Sérgio de Iudicibus e outros, 12 edicdo, 2010, as normas internacionais de contabilidade nao aceitam esse procedimento. A Lei 6.404/76 estabelece 0 seguinte: Avaliacgao do Investimento em Coligadas e Controladas Art. 248. No balanco patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que facam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum serdo avaliados pelo método da equivaléncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redacdo dada pela Lei n° 11.941, de 2009) I - 0 valor do patriménio liquido da coligada ou da controlada serd determinado com base em balanco patrimonial ou balancete de verificacdo levantado, com observancia das normas desta Lei, na mesma data, ou até 60 (sessenta) dias, no maximo, antes da data do balanco da companhia; no valor de patriménio liquido n&o seréo computados os resultados no realizados decorrentes de negécios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas 4 companhia, ou por ela controladas; II - 0 valor do investimento sera determinado mediante a aplicagéo, sobre o valor de patriménio liquido referido no nimero anterior, da porcentagem de participacao no capital da coligada ou controlada; III - a diferenca entre o valor do investimento, de acordo com o numero II, e o custo de aquisicao corrigido monetariamente; somente sera registrada como resultado do exercicio: a) se decorrer de lucro ou prejuizo apurado na coligada ou controlada; b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos; ¢) no caso de companhia aberta, com observancia das normas expedidas pela Comissao de Valores Mobilidrios. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 23.de 89Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal wounsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 04 § 1° Para efeito de determinar a relevancia do investimento, nos casos deste artigo, serao computados como parte do custo de aquisicdo os saldos de créditos da companhia contra as coligadas e controladas. § 2° A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, deverd elaborar e fornecer 0 balanco ou balancete de verificacdo previsto no numero I. Vamos examinar as alteracées dos pronunciamentos do CPC, com respeito & equivaléncia: 1) Definicées. Texto do Pronunciamento CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada: 2. Os termos a seguir sdo utilizados no presente Pronunciamento com os seguintes significados: Coligada é uma entidade, incluindo aquela no constituida sob a forma de sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influéncia significativa € que ndo se configura como controlada ou participacéo em empreendimento sob controle conjunto (joint venture). Demonstragées consolidadas sdo demonstracdes contdbeis de um conjunto de entidades (grupo econémico) apresentadas como se fossem as de uma unica entidade econémica. Controle é 0 poder de governar as politicas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter beneficios de suas atividades. Método de equivaléncia patrimonial 6 0 método de contabilizacdo por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado pelo reconhecimento da participacao atribuida ao investidor nas alteracées dos ativos liquidos da investida. O resultado do periodo do investidor deve incluir a parte que Ihe cabe nos resultados gerados pela investida. Controle conjunto é 0 compartilhamento do controle, contratualmente estabelecido, sobre uma atividade econémica que existe somente quando as decisées estratégicas, financeiras e operacionais relativas a atividade exigirem o consentimento undnime das partes que compartilham o controle (os empreendedores). Influéncia significativa é o poder de participar nas decisées financeiras e operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas politicas. Controlada é a entidade, incluindo aquela nao constituida sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 24des9Estratégia contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Sais MEPOE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 04 meio de outras controladas, é titular de direitos de socio que Ihe assegurem, de modo permanente, preponderancia nas deliberacées sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Comentario: A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definicbes: Art. 243 § 2°: “Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sécio que Ihe assegurem, de modo permanente, preponderancia nas deliberagdes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.” Este conceito esta plenamente de acordo com o conceito de controlada do pronunciamento do CPC. Lei 6404/76 Art. 243 § 19: “Sao coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influéncia significativa”. “§ 4° Considera-se que ha influéncia significativa quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisées das politicas financeira ou operacional da investida, sem controla-la.” “§50 E presumida influéncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem controla-la.” Para definir se uma empresa € ou no coligada precisamos verificar a existéncia da “INFLUENCIA SIGNIFICATIVA”. HA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado 0 método da equivaléncia patrimonial. NAO HA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA e se trata de investimento permanente: deve ser avaliado pelo método de custo. Devemos notar que 0 §5° apresenta uma presuncao relativa, que admite prova em contrario. Confira 0 texto do pronunciamento CPC 18: INFLUENCIA SIGNIFICATIVA 6. Se 0 investidor mantém direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume- se que ele tenha influéncia significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrario. Por outro lado, se o investidor detém, direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 25.de 89