UNITEC CAMPUS ATIZAPÁN.

MATERIA: REGÍMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIÓN

DOCENTE: M.I. FABIÁN LOZA MUÑOZ

CONTENIDO DE TEMARIO DE LA SEMANA 3. TEMA 5

5. Herramientas tecnológicas del Sistema de Administración Tributaria, SAT

Las herramientas tecnológicas del SAT han tenido una evolución muy clara a partir
de enero de 2014, fecha en la que entró en vigor la utilización de la factura
electrónica o CFDI, trayendo consigo a partir de ese momento, cambios profundos
en la forma de interactuar entre sujeto pasivo y activo de la relación tributaria.

5.1. Consideraciones para la asesoría de contribuyentes

Las herramientas tecnológicas del SAT han evolucionado a través del tiempo. Esto
ha sido para bien y para mal del contribuyente, ya que han provocado lo siguiente:

a) Facilitarle al contribuyente el cumplimiento de obligaciones fiscales que

anteriormente se presentaban en papel sobre todo a través de instituciones
financieras.

b) Facilitarle al contribuyente la solicitud de promociones que anteriormente se

presentaban a través de escrito libre en oficialía de partes, así como la
presentación de avisos que anteriormente se realizaban en papel también
directamente en las oficinas de la autoridad fiscal.

c) Facilitarle al contribuyente la realización de varios trámites fiscales, o de

realización parcial o inicial del trámite como es el caso del aviso de cambio
de domicilio, el cual hay que concluir en la administración de servicios al
contribuyente correspondiente.

d) Establecimiento de la contraseña (Antes CIECF) y de la e.firma (Antes FIEL

o FEA). Esta última representa no solo firmar electrónicamente para realizar
ciertas funciones dentro del portal del SAT, sino que también otras
autoridades e instituciones de gobierno las han considerado para que el
usuario pueda firmar de manera electrónica: Ejemplo: La secretaría de
finanzas de la CDMX en la presentación de declaraciones mensuales de
Impuesto Sobre Nómina (ISN), y la Secretaría de Economía, en trámites para
dar de alta en su portal fusiones de empresas.
e) A través de los avances tecnológicos la autoridad fiscal ha incrementado la
lucha contra la emisión de facturas apócrifas, lo cual ha permitido una
persecución masiva sobre varias empresas que facturan operaciones
simuladas (EFOS). Sin embargo, en su afán de recaudar más, ha perseguido
incluso a aquellas empresas que deducen operaciones simuladas (EDOS) a
veces con abuso de autoridad, ya que en algunos casos quien las dedujo, lo
hiso en su momento de buena fe y sin tener conocimiento de que el
contribuyente que en su momento le expidió la factura no contaba con la
infraestructura para llevar a cabo el servicio que le prestó, o aun contando
con ella, quedó en definitiva en el listado del artículo 69-B del CFF.

f) Los avances tecnológicos de la plataforma del SAT también han provocado

en parte, la modificación de leyes fiscales por parte de los legisladores, así
como la emisión de reglas por parte de la autoridad dado el incremento en la
fiscalización electrónica, trámites, promociones y cumplimiento de
obligaciones por parte del SAT a través del uso de sus herramientas
tecnológicas. Un ejemplo de ello es la notificación electrónica a través del
buzón tributario.

g) El avance tecnológico en ese sentido también ha provocado que las

revisiones, auditorías y en general fiscalizaciones del SAT sean más
agresivas, incluso en aquellos casos en que los contribuyentes solicitan
devoluciones de impuestos como el IVA, para lo cual la autoridad cada vez
pone más trabas y pide más información, incluso aquella que no es del propio
contribuyente que ingresa la promoción, sino de otros terceros, por ejemplo,
datos de la nómina de algún(os) proveedor (es). Este avance tecnológico ha
coadyuvado a que diversos términos cobren fuerza para ambos sujetos de la
relación tributaria, como son la “Materialidad” y “Razón de negocio”. Esto
incluso ha motivado al gobierno, legisladores y autoridades a eliminar la
compensación universal, pensando únicamente en el incremento en la
recaudación.

h) Aunque los avances tecnológicos han ocasionado la eliminación de

declaraciones y anexos de las mismas que antes representaban mayor carga
administrativa para los contribuyentes, tales como los anexos I, II y VIII de la
Declaración Informativa Múltiple (DIM) y la desaparición de la Declaración
Informativa en Medios Magnéticos (DIMM), paradójicamente, los avances
tecnológicos de las herramientas del SAT también han provocado mayor
carga administrativa para los contribuyentes, como han sido la contabilidad
electrónica, el aplicativo de subcontratación para las outsourcings que en su
momento estuvo vigente, la depuración de CFDI´s con errores para aclararle
al SAT diferencias que determina en la comparación de CFDI´s emitidos
contra ingresos declarados y pago de retenciones por parte del
contribuyente, etc.
 i) A través de su mejor instrumento de fiscalización, llamado Comprobante
Fiscal Digital por Internet (CFDI), el SAT ha logrado dos cosas importantes:
La primera consiste en eliminar por completo la facturación en papel, lo cual
representa un gran avance tecnológico e incluso social. La segunda:
Establecer con el CFDI un medio de control, defensa, fiscalización e incluso
de mayor recaudación sobre los contribuyentes.

j) La autoridad fiscal ha logrado un mayor control respecto de todos los

contribuyentes, a tal grado que en ocasiones se presentan abusos de poder
como son la cancelación de sellos digitales sin mediar requerimiento y plazo
de cumplimiento alguno hacia el contribuyente, aplicación de medidas
drásticas para todos los contribuyentes (incluyendo los cumplidos) y no solo
para aquellos que infringen la ley; ejemplo, en su momento el aplicativo de
subcontratación.

k) La autoridad fiscal perseguirá en extremo la evasión fiscal (Lo cual es

correcto), pero no se queda allí, sino que también perseguirá la elusión a
través de la futura creación de aplicativos o plataformas electrónicas para,
por ejemplo, hacer que los asesores fiscales informen respecto de los
esquemas reportables o estrategias fiscales a partir del ejercicio 2021 en
relación a lo que dichos asesores realicen en 2020, las cuales son aplicadas
en las compañías con el fin de reducir, dentro del marco legal la carga
tributaria.

5.2. Aplicaciones del SAT para la gestión contable

La aplicación del SAT para cumplir con la obligación que en términos del artículo 28
del Código Fiscal de la Federación, su reglamento y la RMF se establece respecto
de llevar contabilidad electrónica, se realiza a través del envío de la misma por
medio del buzón tributario.

5.2.1. Alta y creación de perfil

Para poder crear las balanzas que deberán enviarse a través del buzón tributario,
es necesario generar un archivo electrónico, el cual puede ser creado a través de
sistemas contables como, por ejemplo, Contpaq.

Cabe señalar que aquellas empresas que se ampararon contra la contabilidad

electrónica solo han podido ganar tiempo en la no presentación. Con el tiempo y la
constante evolución de los avances tecnológicos de las herramientas del SAT se
determinará si la autoridad optará por eliminar el envío electrónico de la contabilidad
(Para que eso suceda deberá tener aun mayor información del contribuyente en su
poder), o bien, continúa y se verá fortalecida sobre todo en su vinculación con otros
aplicativos del SAT como es el de la declaración anual de personas morales.
5.2.2. Facturación

La facturación ha evolucionado a tal grado de que actualmente no solo ya no es en

papel, sino que el llamado Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) cada vez
está más actualizado a través de versiones que emite la autoridad para añadir más
información que le sirve de control sobre los contribuyentes y es su mejor
instrumento en caso de defensa legal.

5.2.3. Registros contables

Los registros contables se llevan acabo en base a las Normas de Información
Financiera (NIFS) mexicanas respecto de contabilidad nacional, y su inclusión en la
contabilidad electrónica es como ya se dijo, a través del buzón tributario del
contribuyente.

Fiscalmente, el artículo 28 del CFF señala que las personas que de acuerdo con las
disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:

I. Para efectos fiscales, la contabilidad se integra por:

A. Los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo,

estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales,
control de inventarios y método de valuación, discos y cintas o
cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los
equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos
registros, además de la documentación comprobatoria de los
asientos respectivos, así como toda la documentación e
información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que
obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Código se
establecerá la documentación e información con la que se deberá
dar cumplimiento a esta fracción, y los elementos adicionales que
integran la contabilidad.

B. Tratándose de personas que fabriquen, produzcan, procesen,

transporten, almacenen, incluyendo almacenamiento para usos
propios, distribuyan o enajenen cualquier tipo de hidrocarburo o
petrolífero, además de lo señalado en el apartado anterior, deberán
contar con los equipos y programas informáticos para llevar
controles volumétricos, así como con dictámenes emitidos por un
laboratorio de prueba o ensayo, que determinen el tipo de
hidrocarburo o petrolífero, de que se trate, y el octanaje en el caso
de gasolina. Se entiende por controles volumétricos de los
productos a que se refiere este párrafo, los registros de volumen,
objeto de sus operaciones, incluyendo sus existencias, mismos que
formarán parte de la contabilidad del contribuyente.
 Los equipos y programas informáticos para llevar los controles
volumétricos serán aquéllos que autorice para tal efecto el Servicio
de Administración Tributaria, los cuales deberán mantenerse en
operación en todo momento.

Los contribuyentes a que se refiere este apartado están obligados

a asegurarse de que los equipos y programas informáticos para
llevar controles volumétricos operen correctamente en todo
momento. Para tal efecto, deberán adquirir dichos equipos y
programas, obtener los certificados que acrediten su correcta
operación y funcionamiento, así como obtener los dictámenes de
laboratorio señalados en el primer párrafo de este apartado, con las
personas que para tales efectos autorice el Servicio de
Administración Tributaria.

Los proveedores de equipos y programas para llevar controles

volumétricos o para la prestación de los servicios de verificación de
la correcta operación y funcionamiento de los equipos y programas
informáticos, así como los laboratorios de prueba o ensayo para
prestar los servicios de emisión de dictámenes de las mercancías
especificadas en el primer párrafo de este apartado, deberán contar
con la autorización del Servicio de Administración Tributaria, de
conformidad con las reglas de carácter general que al efecto éste
emita.

El Servicio de Administración Tributaria revocará las autorizaciones

a que se refieren los párrafos anteriores, cuando en los supuestos
previstos en las reglas señaladas en el párrafo anterior, se incumpla
con alguna de las obligaciones establecidas en la autorización
respectiva o en este Código.

Las características técnicas de los controles volumétricos y los

dictámenes de laboratorio a que se refiere este apartado, deberán
emitirse de conformidad con las reglas de carácter general que al
efecto emita el Servicio de Administración Tributaria, tomando en
consideración las Normas Oficiales Mexicanas relacionadas con
hidrocarburos y petrolíferos expedidas por la Comisión Reguladora
de Energía.

II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fracción anterior

deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este
Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de
Administración Tributaria.

III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios

electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las
disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración
 Tributaria. La documentación comprobatoria de dichos registros o asientos
deberá estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.

IV. Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la

página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de
conformidad con reglas de carácter general que se emitan para tal efecto.
(Unión, Código Fiscal de la Federación, 2019).
5.2.4. Declaraciones

La formulación de declaraciones de impuestos se define como la forma a través de

la cual el contribuyente cumple con la obligación fiscal de reportar al fisco lo que
está obligado y opta por informar, así como la determinación del (los) impuesto (s)
que a través de la declaración esté obligado a hacer del conocimiento de la
autoridad fiscal.

La declaración puede ser realizada en alguna de las siguientes formas:

a) Electrónica: Es la declaración que se llena y envía a través de un portal

electrónico de internet o sitio web creado entre otras cosas para ello.
Autoridades fiscales como el Sistema de Administración Tributaria (SAT) y la
Secretaría de Finanzas o su similar dependiendo el estado de la república
mexicana que corresponda utilizan este medio para presentación de estas
declaraciones.

b) En papel: Esta forma de presentación de los formatos de declaraciones es

cada vez menos puesta a disposición por parte de las autoridades fiscales,
ya que tiende a ser sustituida por las declaraciones electrónicas debido a los
avances tecnológicos que dichas autoridades van incorporando con el paso
del tiempo. Ejemplo de presentación de formatos en papel lo fueron hace
poco las declaraciones “en ceros” del impuesto sobre nóminas cuando no se
tuvieron operaciones en el mes correspondiente y presentadas directamente
en alguna de las oficinas de la Secretaría de Finanzas en la Ciudad de
México.

Como consecuencia de la obligación en la presentación de declaraciones de

impuestos se obtiene alguno de los siguientes resultados dependiendo del resultado
de la operación o actividad del contribuyente:

A) Declaración con monto a pagar: De esta declaración se obtiene un monto por

pagar o enterar a la autoridad correspondiente. En el caso de la declaración
electrónica el portal electrónico emite en el acuse de presentación de la
declaración una línea de captura mediante la cual el contribuyente realizará
 el entero a través de la sección correspondiente para ello del portal bancario
donde tenga cuenta bancaria.

B) Declaración con saldo a favor: En este caso el contribuyente presenta la

declaración y obtiene un saldo a favor para el cual la ley fiscal específica del
impuesto que corresponda tiene destinado según esta contemple, alguno,
algunos o cualquiera de los destinos siguientes según elija el contribuyente:
acreditamiento, compensación contra el mismo impuesto o devolución. En el
caso de la compensación contra el mismo impuesto y de la devolución, el
contribuyente deberá integrar la documentación solicitada por la autoridad
correspondiente en apego a las reglas que al efecto emita la misma y sin
olvidar fundamentar en términos de los artículos 22 o 23, según corresponda,
del Código Fiscal de la Federación vigente.

C) Declaración en ceros: En este caso el contribuyente no tuvo operaciones, o

bien, como resultado de la operación que obtuvo resultó un impuesto por
enterar al fisco de 0 “cero” en el periodo por el cual presenta la declaración.
Esto puede ser como resultado de la aplicación de algún beneficio fiscal de
acuerdo con la ley que corresponda al aplicarse sobre el monto del impuesto
a cargo, o bien, simplemente no se obtuvo ningún impuesto a cargo, pero
tampoco a favor en el periodo declarado.

5.3.1. Pagos provisionales o definitivos

Los pagos provisionales son aquellos que se realizan a cuenta de un impuesto

anual, como es el caso del ISR. Los pagos definitivos son aquellos que además de
no ser a cuenta de un impuesto anual no dan derecho, por lo tanto, al
aprovechamiento de deducciones al final de un ejercicio fiscal, por ejemplo, en el
IVA, toda vez que la naturaleza jurídico-fiscal de este impuesto es de carácter
mensual y, por ende, no por ejercicio fiscal. En algunos casos también el pago de
ISR puede tener el carácter de definitivo, como en el caso del ISR por distribución
de dividendos.

5.3.2. Anuales

Tanto las personas morales como las personas físicas deben llevar a cabo la
presentación de declaraciones anuales, salvo que, en el caso de las personas
físicas, la misma ley les conceda la no presentación por no caer en los supuestos
que la misma señala.
 a) Personas morales del régimen general de ley

Los contribuyentes de este régimen determinaran el ISR anual, en términos del

artículo 9 de la LISR que a la letra dice:

Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta,

aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:

I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos

acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por
este Título y la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas

fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante

las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que
termine el ejercicio fiscal.

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX

del artículo 123, apartado A de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores.

Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los

trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán disminuir
de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los
términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley. (Unión, Ley del Impuesto
Sobre la Renta, 2019)
También deben tenerse en consideración los artículos 16 a 18 de la LISR respecto
de tener identificados los ingresos acumulables, así como del 25 al 30 de dicho
ordenamiento para determinar las deducciones autorizadas.

No obstante, lo anterior, es importante conocer la estructura de la conciliación

contable fiscal para realizar la determinación del impuesto a cargo o a favor anual
correspondiente, la cual es la siguiente:

Utilidad o pérdida contable

(+) Ingresos fiscales no contables: Son aquellos ingresos que no estan

directamente reconocidos en cuentas de resultados en la contabilidad, es decir, no
los traemos en el resultado contable, aunque, algunas de ellas sí deben de estar
reconocidas en cuentas de balance y otras incluso en cuentas de orden.

Ejemplos: Ajuste anual por inflación acumulable, anticipos de clientes, inventario

acumulable, ingresos fiscales por ventas de activo fijo,

(+) Deducciones contables no fiscales: son aquellas partidas que estan en

cuentas de resultados y que representan un valor contable, para el cual la LISR
tiene reconocido ya un valor fiscal para dichos conceptos, razón por la cual hay que
“sacar” de resultados estas partidas. También aquí se incluyen aquellas partidas no
deducibles registradas en cuentas de resultados.

Ejemplos: Depreciación y amortización contable, costo contable en venta de activo

fijo, provisión de ISR, provisión de PTU, provisión de impuesto diferido a cargo,
gastos no deducibles, costo de ventas, importes de partidas no pagados en el
ejercicio (Honorarios personas físicas, reservas, etc.)

(-) Deducciones fiscales no contables: Se integra por las partidas que son
deducibles en términos de la LISR y que no están reconocidas en cuentas de
resultados en la contabilidad.

Ejemplos: Ajuste anual por inflación deducible, deducción de inversiones, costo de

ventas fiscal, seguros y fianzas pagados por anticipado que no pasaron por
resultados.

(-) Ingresos contables no fiscales: Aquí se incorporan aquellos ingresos

acumulables ya reconocidos en cuentas de resultados en la contabilidad, razón por
la cual hay que “sacarlos” de la conciliación, toda vez que ya estan reconocidos en
la utilidad o pérdida contable.

Ejemplos: Utilidad contable en venta de activos fijos, utilidad contable en venta de

acciones, provisión de impuesto diferido a favor, estimaciones por certificar.

(=) Utilidad fiscal o pérdida fiscal antes de PTU

(-) PTU pagada en el ejercicio

(=) Utilidad fiscal del ejercicio

(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar

(=) Resultado fiscal

(x) Tasa general de ISR: 30%

(=) Impuesto anual o corporativo

(-) Pagos provisionales realizados durante el ejercicio fiscal en cuestión

(=) Impuesto a cargo o a favor del ejercicio

b) Personas físicas

Aquí es importante identificar que no es la misma mecánica para personas morales

la que se aplica tratándose de personas físicas. El título IV de la LISR contempla
diversas mecánicas de determinación del impuesto dependiendo del régimen fiscal
en el que tributen dichas personas físicas, por ejemplo, en el caso del cálculo anual
de asalariados es importante tener presentes los artículos contenidos en el capítulo
XI del título IV de la LISR, que a la letra señalan:

Artículo 150. Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de

calendario, a excepción de los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado
impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante
declaración que presentarán en el mes de abril del año siguiente, ante las oficinas
autorizadas.

Podrán optar por no presentar la declaración a que se refiere el párrafo anterior,

las personas físicas que únicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio
por los conceptos señalados en los Capítulos I y VI de este Título, cuya suma no
exceda de $400,000.00, siempre que los ingresos por concepto de intereses reales
no excedan de $100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retención
a que se refiere el primer párrafo del artículo 135 de esta Ley.

En la declaración a que se refiere el primer párrafo de este artículo, los

contribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales,
incluyendo aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este impuesto y por
los que se pagó el impuesto definitivo, superiores a $500,000.00 deberán declarar
la totalidad de sus ingresos, incluidos aquéllos por los que no se esté obligado al
pago de este impuesto en los términos de las fracciones XVII, XIX, inciso a) y XXII
del artículo 93 de esta Ley y por los que se haya pagado impuesto definitivo en los
términos del artículo 138 de la misma.

Los contribuyentes que obtengan ingresos por la prestación de un servicio

personal subordinado, estarán a lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.

Artículo 151. Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos
de los señalados en este Título, para calcular su impuesto anual, podrán hacer,
además de las deducciones autorizadas en cada Capítulo de esta Ley que les
correspondan, las siguientes deducciones personales:

I. Los pagos por honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales

en materia de psicología y nutrición prestados por personas con título
profesional legalmente expedido y registrado por las autoridades
educativas competentes, así como los gastos hospitalarios, efectuados
por el contribuyente para sí, para su cónyuge o para la persona con quien
viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea
recta, siempre que dichas personas no perciban durante el año de
calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de
calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año, y se efectúen mediante cheque nominativo del
contribuyente, transferencias electrónicas de fondos, desde cuentas
abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México o mediante tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.

Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las

erogaciones a través de los medios establecidos en el párrafo anterior,
cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin
servicios financieros.

Para efectos del párrafo anterior, también serán deducibles los pagos
efectuados por honorarios médicos, dentales o de enfermería, por análisis,
estudios clínicos o prótesis, gastos hospitalarios, compra o alquiler de
aparatos para el establecimiento o rehabilitación del paciente, derivados
de las incapacidades a que se refiere el artículo 477 de la Ley Federal del
Trabajo, cuando se cuente con el certificado o la constancia de
incapacidad correspondiente expedida por las instituciones públicas del
Sistema Nacional de Salud, o los que deriven de una discapacidad en
términos de lo dispuesto por la Ley General para la Inclusión de las
Personas con Discapacidad y se cuente con el certificado de
reconocimiento y calificación de discapacidad emitido por las citadas
instituciones públicas conforme a esta última Ley. Lo dispuesto en este
párrafo no estará sujeto al límite establecido en el último párrafo de este
artículo.

En el caso de incapacidad temporal o incapacidad permanente parcial, o

bien, de discapacidad, la deducción a que se refiere el párrafo anterior sólo
será procedente cuando dicha incapacidad o discapacidad, sea igual o
mayor a un 50% de la capacidad normal.

Para efectos de la deducción a que se refiere el segundo párrafo de esta

fracción, el comprobante fiscal digital correspondiente deberá contener la
especificación de que los gastos amparados con el mismo están
relacionados directamente con la atención de la incapacidad o
discapacidad de que se trate. Adicionalmente, el Servicio de
Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, podrá
establecer otros requisitos que deberá contener el comprobante fiscal
digital por Internet.
II. Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente elevado al año, efectuados
para las personas señaladas en la fracción que antecede.

III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos

previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto
establezca el Servicio de Administración Tributaria y que se otorguen en
los siguientes casos:

a) A la Federación, a las entidades federativas o los municipios, a sus

organismos descentralizados que tributen conforme al Título III de la
presente Ley, así como a los organismos internacionales de los que
México sea miembro de pleno derecho, siempre que los fines para los
que fueron creados, correspondan a las actividades por las que se
puede obtener autorización para recibir donativos deducibles de
impuestos.

b) A las entidades a las que se refiere el sexto párrafo del artículo 82 de

esta Ley.

c) A las entidades a que se refieren los artículos 79, fracción XIX y 82 de

esta Ley.

d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI,
XX y XXV del artículo 79 de esta Ley y que cumplan con los requisitos
establecidos en el artículo 82 de la misma Ley.

e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan

con los requisitos del artículo 83 de esta Ley.

f) A programas de escuela empresa.

El Servicio de Administración Tributaria publicará en el Diario Oficial de la

Federación y dará a conocer en su página electrónica de Internet los datos
de las instituciones a que se refieren los incisos b), c), d) y e) de esta
fracción que reúnan los requisitos antes señalados.

Tratándose de donativos otorgados a instituciones de enseñanza serán

deducibles siempre que sean establecimientos públicos o de propiedad de
particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de
estudios en los términos de la Ley General de Educación, se destinen a la
adquisición de bienes de inversión, a la investigación científica o desarrollo
de tecnología, así como a gastos de administración hasta por el monto, en
este último caso, que señale el Reglamento de esta Ley; se trate de
donaciones no onerosas ni remunerativas, conforme a las reglas
generales que al efecto determine la Secretaría de Educación Pública, y
 dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios o
integrantes en los últimos cinco años.

El monto total de los donativos a que se refiere esta fracción será

deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7% de los ingresos
acumulables que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta
a cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el
que se efectúe la deducción, antes de aplicar las deducciones a que se
refiere el presente artículo. Cuando se realicen donativos a favor de la
Federación, de las entidades federativas, de los municipios, o de sus
organismos descentralizados, el monto deducible no podrá exceder del
4% de los ingresos acumulables a que se refiere este párrafo, sin que en
ningún caso el límite de la deducción tratándose de estos donativos, y de
los realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda del 7% citado.

Cuando se otorguen donativos entre partes relacionadas, la donataria no

podrá contratar con su parte relacionada que le efectúo el donativo, la
prestación de servicios, la enajenación, o el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes. En caso contrario, el donante deberá considerar el
monto de la deducción efectuada por el donativo correspondiente como
un ingreso acumulable para efectos del cálculo del impuesto sobre la
renta, actualizado desde la fecha en que se aplicó la deducción y hasta el
momento en que se lleve a cabo su acumulación.

IV. Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos

hipotecarios destinados a la adquisición de su casa habitación contratados
con las instituciones integrantes del sistema financiero, siempre que el
monto total de los créditos otorgados por dicho inmueble no exceda de
setecientas cincuenta mil unidades de inversión. Para estos efectos, se
considerarán como intereses reales el monto en el que los intereses
efectivamente pagados en el ejercicio excedan al ajuste anual por inflación
del mismo ejercicio y se determinará aplicando en lo conducente lo
dispuesto en el tercer párrafo del artículo 134 de esta Ley, por el periodo
que corresponda.

Los integrantes del sistema financiero, a que se refiere el párrafo anterior,

deberán expedir comprobante fiscal en el que conste el monto del interés
real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate, en los
términos que se establezca en las reglas que al efecto expida el Servicio
de Administración Tributaria.

V. Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la

subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los términos de
la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro o a las cuentas de planes
personales de retiro, así como las aportaciones voluntarias realizadas a la
subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este último caso
dichas aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia
 establecidos para los planes de retiro conforme al segundo párrafo de esta
fracción. El monto de la deducción a que se refiere esta fracción será de
hasta el 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio,
sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco salarios
mínimos generales del área geográfica del contribuyente elevados al año.

Para los efectos del párrafo anterior, se consideran planes personales de

retiro, aquellas cuentas o canales de inversión, que se establezcan con el
único fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para
ser utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 años o en los casos
de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal
remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, siempre
que sean administrados en cuentas individualizadas por instituciones de
seguros, instituciones de crédito, casas de bolsa, administradoras de
fondos para el retiro o sociedades operadoras de fondos de inversión con
autorización para operar en el país, y siempre que obtengan autorización
previa del Servicio de Administración Tributaria. En el caso de que los
planes personales de retiro sean contratados de manera colectiva, se
deberá identificar a cada una de las personas físicas que integran dichos
planes, además de cumplir con los requisitos que para tal efecto
establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general. En estos casos, cada persona física estará sujeta al
monto de la deducción a que se refiere el párrafo anterior.

Cuando los recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones

complementarias de retiro, en las subcuentas de aportaciones voluntarias
o en los planes personales de retiro, así como los rendimientos que ellos
generen, se retiren antes de que se cumplan los requisitos establecidos
en esta fracción, el retiro se considerará ingreso acumulable en los
términos del Capítulo IX de este Título.

En el caso de fallecimiento del titular del plan personal de retiro, el

beneficiario designado o el heredero, estarán obligados a acumular a sus
demás ingresos del ejercicio, los retiros que efectúe de la cuenta o canales
de inversión, según sea el caso.

VI. Las primas por seguros de gastos médicos, complementarios o

independientes de los servicios de salud proporcionados por instituciones
públicas de seguridad social, siempre que el beneficiario sea el propio
contribuyente, su cónyuge o la persona con quien vive en concubinato, o
sus ascendientes o descendientes, en línea recta.

VII. Los gastos destinados a la transportación escolar de los descendientes en

línea recta cuando ésta sea obligatoria en los términos de las
disposiciones jurídicas del área donde la escuela se encuentre ubicada o
cuando para todos los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura.
Para estos efectos, se deberá separar en el comprobante el monto que
 corresponda por concepto de transportación escolar y se efectúen
mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencias
electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco de México o mediante
tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.

Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las

erogaciones a través de los medios establecidos en el párrafo anterior,
cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin
servicios financieros.

VIII. Los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por
salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.

Para determinar el área geográfica del contribuyente se atenderá al lugar donde

se encuentre su casa habitación al 31 de diciembre del año de que se trate. Las
personas que a la fecha citada tengan su domicilio fuera del territorio nacional,
atenderán al área geográfica correspondiente al Distrito Federal.

Para que procedan las deducciones a que se refieren las fracciones I y II que
anteceden, se deberá acreditar mediante comprobantes fiscales, que las cantidades
correspondientes fueron efectivamente pagadas en el año de calendario de que se
trate a instituciones o personas residentes en el país. Si el contribuyente recupera
parte de dichas cantidades, únicamente deducirá la diferencia no recuperada.

Los requisitos de las deducciones establecidas en el Capítulo X de este Título no

son aplicables a las deducciones personales a que se refiere este artículo.

El monto total de las deducciones que podrán efectuar los contribuyentes en los
términos de este artículo, no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre
cinco salarios mínimos generales elevados al año, o del 15% del total de los
ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el
impuesto. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de las
fracciones III y V de este artículo.

Artículo 152. Las personas físicas calcularán el impuesto del ejercicio sumando,
a los ingresos obtenidos conforme a los Capítulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este
Título, después de efectuar las deducciones autorizadas en dichos Capítulos, la
utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I o II del Capítulo II de este
Título, al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, las deducciones a que se
refiere el artículo 151 de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se le aplicará la
siguiente:
 No será aplicable lo dispuesto en este artículo a los ingresos por los que no se
esté obligado al pago del impuesto y por los que ya se pagó impuesto definitivo.

Contra el impuesto anual calculado en los términos de este artículo, se podrán

efectuar los siguientes acreditamientos:

I. El importe de los pagos provisionales efectuados durante el año de

calendario.

II. El impuesto acreditable en los términos de los artículos 5, 140 y 145,

penúltimo párrafo, de esta Ley.

En los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la
cantidad que se acredite en los términos de este artículo, únicamente se podrá
solicitar la devolución o efectuar la compensación del impuesto efectivamente
pagado o que le hubiera sido retenido. Para los efectos de la compensación a que
se refiere este párrafo, el saldo a favor se actualizará por el periodo comprendido
desde el mes inmediato anterior en el que se presentó la declaración que contenga
el saldo a favor y hasta el mes inmediato anterior al mes en el que se compense.

Cuando la inflación observada acumulada desde el último mes que se utilizó en

el cálculo de la última actualización de las cantidades establecidas en moneda
nacional de las tarifas contenidas en este artículo y en el artículo 96 de esta Ley,
exceda del 10%, dichas cantidades se actualizarán por el periodo comprendido
desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización y hasta el
último mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos,
se aplicará el factor de actualización que resulte de dividir el Índice Nacional de
Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al más reciente del periodo, entre
el Índice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al último mes que se
utilizó en el cálculo de la última actualización. Dicha actualización entrará en vigor
a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el
mencionado incremento. (Unión, Ley del Impuesto Sobre la Renta, 2019).

Asimismo, es importante el estudio del artículo 93 de la LISR, el cual contempla

aquellos ingresos exentos para las personas físicas.

EJEMPLO DE CÁLCULO ANUAL DE PERSONA FÍSICA ASALARIADA:

La persona física desea saber si para el ejercicio fiscal de 2019 a declararse A MÁS
TARDAR el 30 abril de 2020, cuenta con ISR a favor por el cual solicitará devolución,
o bien, si genera ISR a cargo, el cual tenga que pagar.

Para ello utilizará la tarifa del artículo 152 de la LISR ACTUALIZADA en términos
de la RMF:
DESARROLLO:

Ingresos totales por sueldos y salarios 1,274,594.00

Menos:
Ingresos exentos (y en su caso los no
acum) 7,123.00
Igual a
Ingresos gravados 1,267,471.00
Menos:

Deducciones Personales

Gastos médicos pagados con TC. El CFDI

fue emitido al RFC del contribuyente 20,000
Intereses bancarios reales pagados en
2017 37,388
Total, Deducciones personales 57,388.00

Igual a Utilidad gravable 1,210,083.00

Aplicación de tarifa LISR

Utilidad gravable 1,210,083.00

Menos:
Límite inferior 1,166,200.01
Igual a
Excedente del límite inferior 43,882.99
Por
Tasa 34.00%
Igual a
Impuesto marginal 14,920.22
Mas
Cuota fija 304,204.21
Igual a
Impuesto causado 319,124.43

Menos:
ISR retenido por salarios al contribuyente 335,646.00

Más:
Subsidio para el empleo 3,646.00

Igual a
ISR anual por pagar o (a favor) 2019 -20,167.57

Por lo tanto, la persona física asalariada solicitará la devolución del saldo a favor
obtenido por la cantidad de $20,167.57 a través del aplicativo del SAT para ello.

Cabe señalar que dicho aplicativo está disponible a partir del 1° de abril de 2020,
siendo por ahora un simulador. Esto representa una oportunidad para la autoridad
respecto de habilitar anticipadamente el aplicativo de la declaración anual para su
envío, derivado de la época de pandemia por el virus COVID-19 que vive la sociedad
mexicana y el mundo entero, ya que las personas físicas asalariadas son del grupo
financieramente más afectado por falta de liquidez y la autoridad solo tiene
actualmente (A marzo 2020) el aplicativo a nivel de simulador en su portal de
internet, pero no permite el envío de dicha declaración anual.

Si bien es cierto que, como se ha descrito, la declaración anual de personas físicas

debe presentarse en el mes de abril, no es la misma situación para las personas
morales, ya que para ellas el impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que terminó el ejercicio fiscal (A
más tardar el 31 de marzo).

5.3.3. Informativas

Las declaraciones informativas más representativas para los contribuyentes de los

diversos regímenes fiscales son: La Declaración Informativa de Operaciones con
Terceros (DIOT) en materia de IVA y la Declaración Informativa Múltiple (DIM), de
la cual ya son pocos los anexos por los cuales tiene obligación de su presentación
y siempre y cuando el contribuyente se encuentre en el supuesto de presentación
de la misma.

5.4. Facturación electrónica

Como se ha comentado previamente, la generación del CFDI es una obligación para

el contribuyente a partir del 1° de enero de 2014. Anteriormente la factura era en
papel y evolucionó pasando por conceptos como el CFD (Comprobante Fiscal
Digital), Comprobante impreso con CBB (Código de barras bidimensional) y
finalmente el CFDI.

5.4.1. Generación, cambios y consulta de comprobantes

La facturación electrónica se realiza a través del menú “Generar factura” del portal
del SAT. Cabe mencionar que si el contribuyente cuenta con algún proveedor
autorizado para la certificación de CFDI (PAC) el cual está autorizado por el SAT
para crear facturas de forma masiva, lo cual es totalmente válido.

Pasos para la realización de factura de un contribuyente que tributa en el Régimen

de Personas físicas con actividad empresarial y profesional (En específico en el
régimen de actividad profesional). Se trata de un dentista, cuya actividad de
prestación de servicios odontológicos se encuentra exenta en términos de la Ley
del IVA.

Paso 1: Ingresar al portal de internet del SAT: https://www.sat.gob.mx/home y dar

clic en la opción del menú “Genera tu factura”
Paso 2: Ingresar con la contraseña o e.firma del contribuyente
Paso 3: Se logra ingresar al menú de Factura electrónica. Allí dar clic en la opción
“Generación de CFDI”

Paso 4: Comenzar con la captura de los datos de emisor y receptor de la factura del
doctor. Cabe señalar que la consulta de CFDI´s emitidos y recibidos se puede
realizar, tal como se aprecia en la imagen, a través de la opción del menú para ello.
Es importante mencionar que en uso de CFDI hay que colocar la clave G03 Gastos
en general, si se trata de una persona moral, o bien, la clave D01 Honorarios
médicos, dentales y gastos hospitalarios.
Paso 5: Se continúa con el llenado del comprobante. En este caso la persona física
paga en una sola exhibición la consulta del tratamiento dental que recibe en el mes
de marzo de 2020

Paso 6: Se llena el apartado de Conceptos, poniendo suma atención en la clave de

producto o servicio, que en este caso es la 85122001 Servicio de Dentistas, y en la
clave de unidad, la cual es la E48 Unidad de servicio.
Paso 7: Seleccionar la pestaña de impuestos y únicamente seleccionar el tipo
traslado, para dejar establecido en la factura que el servicio está exento de IVA. No
seleccionar retención, ya que en este caso el dentista le presta el servicio a otra
persona física, y, por ende, en términos tanto de la LIVA como de la LISR no hay
retención.
Paso 8: Damos clic en “Agregar”

Paso 9: Damos clic en la pestaña de Concepto y dar clic en Agregar

Paso 10: Aparecen ya la parte final de montos de subtotal y total de la factura. Dar
clic en Siguiente.
Paso 11: Como en este caso no hay un complemento específico que añadir al CFDI,
se procede a dar clic en sellar comprobante

Paso 12: Se ingresan los datos de la e.firma y el comprobante ha sido creado.

Finalmente se obtienen para su descarga el CFDI, cuya extensión es .xml, así como
su representación impresa, la cual queda como sigue:
5.4.2. Servicios de facturación y proveedores de certificación del Comprobante
Fiscal Digital por Internet, CFDI

Para aquellas empresas con alto volumen de facturación siempre es recomendable

que generen sus facturas electrónicas a través de un proveedor autorizado para la
certificación de CFDI (PAC) y utilicen un sistema o programa contable que les
permita generar de forma más eficiente tanto los CFDI´s como la contabilidad
electrónica.

5.4.3. Verificación y validación

A través de los PAC´s se logra tener un filtro más de verificación y validación en la
emisión de CFDI´s si es el propio contribuyente el que a través de su sistema
contable solicita la generación, cancelación o validación de los mismos, o bien,
solicita que sea el PAC directamente el que los genere.

5.4.4. Solicitud de certificados de sello digital

La emisión de los certificados se realiza a través del programa Solcedi, disponible
en la página de internet del SAT, y para ello se requiere contar con e.firma. Dicho
Certificado de Sello Digital (CSD) es fundamental para quienes no facturan
directamente a través de la e.firma, ya que sin dicho CSD no es posible realizar
dicha facturación y esta situación puede afectar las finanzas de la empresa, ya que
los clientes no le pagarán hasta no tener en su poder el CFDI emitido.
Esta situación ha provocado abusos de autoridad por parte del SAT, ya que realiza
la cancelación de los CSD e incluso de la e.firma cuando determina que el
contribuyente tiene diferencias sin ni siquiera notificarle un requerimiento ni darle
tiempo suficiente para la aclaración de dichas supuestas diferencias presumidas por
la autoridad. La normatividad respecto de la cancelación de certificados digitales por
parte del SAT se encuentra en los artículos 17H y 17-H Bis del CFF.

5.5. Inscripción al Registro Federal de Contribuyentes, RFC

La inscripción al RFC para el RIF se puede realizar por internet, no obstante, para
los demás regímenes fiscales hay que realizarla por completo en la Administración
de Servicios al Contribuyente (ADSC), o bien, iniciarla por internet y culminarla en
dichas oficinas.
En el caso de personas físicas que no tienen homoclave, es necesario primero
solicitarla presencialmente ante el SAT y en ese momento tendrán dado de alta su
RFC ante dicha autoridad.

5.5.1. Alta y actualización de datos

Respecto de la actualización de datos, este proceso se puede realizar por internet,
salvo en el caso del cambio de domicilio, para el cual se tendrá que acudir a la
ADSC que le corresponda al contribuyente para terminar el trámite.

5.5.2. Importadores y exportadores

En este rubro es importante mencionar que el agente aduanal debe de estar dado
de alta ante el SAT y mantener su opinión de cumplimiento positiva (Formato 32-D).

5.5.3. Inscripción en el RFC de terceros y por medios remotos

Se puede dar de alta a contribuyentes que sean empleados de otro contribuyente a
través de la plataforma del SAT. Esto para los contribuyentes del régimen de
asalariados.

5.5.4. Validación del RFC

La validación del RFC se realiza a través del propio portal del SAT, incluso en
aquellos casos en que se dude respecto de la autenticidad de facturas recibidas.

5.6. Adeudos fiscales

Los adeudos fiscales son aquellas cargas fiscales que tienen los contribuyentes por
concepto de contribuciones que han dejado de pagar y cuya consecuencia puede
ser la constitución de un crédito fiscal en caso de demorarse en el entero de los
mismos.

5.6.1. Garantía
La garantía es aquella que el contribuyente está obligado a ofrecer ante la autoridad
fiscal en caso de querer convenir adeudos en pago en parcialidades. Dicha garantía,
en términos del CFF pudiese ser incluso la misma negociación o empresa.

5.6.2. Aclaración y pago de adeudos

Las aclaraciones se realizan a través del portal del SAT, en la sección “Mi portal”, la
cual por el reciente cambio que sufrió la página citada, ya se encuentra dentro del
menú principal de dicho portal no nombrada como tal.
El pago de adeudos, como se ha comentado, se realiza a través de las instituciones
financieras ya sea de forma presencial o de forma electrónica.

5.6.3. Condonación y reducción

El SAT, puede llevar a cabo la condonación de adeudos ya sea total o parcialmente.
Para el ejercicio 2020 la LIF en su artículo 15 señala que:

Artículo 15. Durante el ejercicio fiscal de 2020, los contribuyentes a los que se
les impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones
fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, entre otras, las relacionadas
con el Registro Federal de Contribuyentes, con la presentación de declaraciones,
solicitudes o avisos y con la obligación de llevar contabilidad, así como aquéllos a
los que se les impongan multas por no efectuar los pagos provisionales de una
contribución, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 81, fracción IV del
Código Fiscal de la Federación, con excepción de las impuestas por declarar
pérdidas fiscales en exceso y las contempladas en el artículo 85, fracción I del citado
Código, independientemente del ejercicio por el que corrijan su situación derivado
del ejercicio de facultades de comprobación, pagarán el 50 por ciento de la multa
que les corresponda si llevan a cabo dicho pago después de que las autoridades
fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de comprobación y hasta antes de que
se le levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de
observaciones a que se refiere la fracción VI del artículo 48 del Código Fiscal de la
Federación, siempre y cuando, además de dicha multa, se paguen las
contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea procedente.

Cuando los contribuyentes a los que se les impongan multas por las infracciones
señaladas en el párrafo anterior corrijan su situación fiscal y paguen las
contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su caso, después de que se
levante el acta final de la visita domiciliaria, se notifique el oficio de observaciones
a que se refiere la fracción VI del artículo 48 del Código Fiscal de la Federación o
se notifique la resolución provisional a que se refiere el artículo 53-B, primer párrafo,
fracción I del citado Código, pero antes de que se notifique la resolución que
determine el monto de las contribuciones omitidas o la resolución definitiva a que
se refiere el citado artículo 53-B, los contribuyentes pagarán el 60 por ciento de la
multa que les corresponda siempre que se cumplan los demás requisitos exigidos
en el párrafo anterior. (Unión, Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio
fiscal 2020, 2019).

5.6.4. Remates y subastas SAT

Los remates y subastas del SAT se realizan a través de la aplicación de dicho

organismo público llamada SubastaSAT, disponible en:
https://agr.siat.sat.gob.mx/PTSC/subasta/

El SubastaSAT es una aplicación electrónica mediante la cual el SAT lleva a cabo

los remates de los bienes embargados para que las personas interesadas puedan
participar en la compra de dichos bienes.
Las subastas se publican en dicho sistema y se dan a conocer los bienes a rematar,
los requisitos para participar, así como la postura legal. Las subastas tienen una
duración de 5 días hábiles que empiezan a partir de las 12:00 horas del primer día
y concluye a las 12:00 horas del quinto día (hora de la zona centro de
México). Durante el periodo de remate, se pueden realizar ofertas de compra o
mejorar las ofrecidas por otros postores, los bienes se adjudican a favor de quien
haya realizado la postura más alta y realiza el pago total dentro del plazo de tres
días para bienes muebles y diez días para inmuebles o negociaciones.

El resultado del remate, se comunica al postor ganador a través de su correo

electrónico. El importe de la garantía del postor ganador que no realice el pago
dentro de los plazos señalados, se pierde y queda a favor del fisco federal, en este
caso la autoridad debe adjudicar el bien al postor que presentó la segunda postura
de compra más alta, y así sucesivamente.

La devolución del depósito de la garantía a los postores no ganadores, se realiza

dentro de los dos días hábiles siguientes a la fecha en que el SAT comunica
mediante correo electrónico que la persona es postor no ganador, o le notifica la
cancelación del remate, siempre y cuando, haya registrado de forma correcta su
cuenta bancaria CLABE (clabe interbancaria).

Para la entrega de los bienes el postor ganador deberá presentarse con

identificación oficial vigente expedida por el Instituto Federal Electoral, pasaporte
vigente o cédula profesional expedida por la Secretaría de Educación Pública. En
caso de representación legal con poder notarial. (Tributaria(SAT), 2020).

5.7. Devoluciones o compensaciones

Las devoluciones o compensaciones se presentan de forma electrónica a través del

portal del SAT.

5.7.1. Devoluciones

Ahora bien, en materia de IVA, para el ejercicio fiscal 2020 desaparece la figura de
la compensación para efectos de la Ley del IVA. Así, el artículo 6 establece que
cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente únicamente
podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses
siguientes hasta agotarlo o solicitar su devolución. Cuando se solicite la devolución
deberá ser sobre el total del saldo a favor.

5.7.2. Compensaciones

A raíz de la prohibición por parte de la autoridad fiscal respecto de la compensación

universal (compensación de saldos favor contra cantidades que derivan de otros
impuestos), se presentaron muchos amparos por parte de los contribuyentes, sobre
todo de aquellos que usualmente realizaban esta forma legal de poder mitigar la
carga fiscal de otros impuestos como el ISR propio y ciertas retenciones de dicho
impuesto a través de la compensación universal, en este caso aplicando saldos a
favor de IVA.

La controversia se dio en el sentido de que los legisladores establecieron la no

compensación en la fracción VI de Ley de ingresos de la Federación del ejercicio
2019, pero no modificaron en su momento el artículo 23 del código fiscal de la
federación ni el artículo 6 de la Ley del IVA, por lo que ampararse contra la LIF 2019
resultó viable para poder seguir utilizando la compensación universal durante dicho
ejercicio fiscal.

El manejo de controversias respecto de la no compensación universal terminó en

que todos aquellos amparos en donde el tribunal resolvió a favor de los
contribuyentes, únicamente representó para ellos el ganar tiempo, ya que a finales
del ejercicio 2019 fueron modificadas las disposiciones señaladas del CFF y de la
LIVA para que así, a partir del primero de enero de 2020 la compensación universal
desaparezca e incluso en términos del artículo 6 de la LIVA quedara eliminada la
compensación pura para este impuesto, pudiendo el contribuyente únicamente
acreditar sus saldos a favor de IVA generados, o bien, pedir devolución sobre el
total de los mencionados saldos a favor.

En materia de IEPS, de acuerdo con el artículo 5to reformado para 2020 (Reforma
fiscal 2020), cuando en la declaración de pago mensual resulte saldo a favor, el
contribuyente únicamente podrá compensarlo contra el mismo impuesto a su cargo
que le corresponda en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo. Para estos
efectos, se consideran impuestos distintos cada uno de los gravámenes aplicables
a las categorías de bienes y servicios a que se refieren los incisos de las fracciones
I y II, del artículo 2o., así como el impuesto establecido en el artículo 2o.-A de la
LIEPS.

Tratándose de los contribuyentes que realicen exportaciones de conformidad con el

artículo 2o., fracción III de esta Ley y dichas exportaciones representen, al menos,
el 90% en el valor total de las actividades que el contribuyente realice en el mes de
que se trate, podrán optar por compensar el saldo a favor en los términos del párrafo
anterior o solicitar su devolución en los términos del artículo 22 del Código Fiscal de
la Federación.

Cuando el contribuyente no compense el saldo a favor contra el impuesto que le

corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos siguientes, pudiendo
haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los meses siguientes hasta por la
cantidad en que pudo haberlo compensado.

Las disposiciones que establece el Código Fiscal de la Federación en materia de

devolución de saldos a favor y de compensación, se aplicarán en lo que no se
oponga a lo previsto en el presente artículo. (Unión, Ley del Impuesto Especial
Sobre Producción y Servicios, 2020)
5.8. Trámites adicionales

Finalmente, el contribuyente puede realizar diversos trámites a través del portal del
SAT, entre ellos los siguientes:

. Creación de la contraseña (Antes CIECF) contando con la e.firma

. Generación de Constancia de Situación Fiscal (CSF)

. Obtención de opinión de cumplimiento (Formato D-32)

. Agendar citas para trámites fiscales presenciales (Aunque hay trámites como el de
la e.firma que siempre cuesta trabajo agendar en una misma semana por la alta
ocupación y por falta de eficiencia del SAT en ese aspecto).
. Presentación de avisos
. Descarga de certificados digitales
. Presentación de declaraciones y envío de Dictamen fiscal
. Servicio de simuladores de declaraciones y de visor de CFDI´s de nómina.

BIBLIOGRAFÍA

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