SUMARIO CONTINUAGAO. DMPL E DLPA Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 DEMONSTRACAO DE LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS. AJUSTES DE EXERCICIOS ANTERIORES REVERSAO DA RESERVA DE LUCROS. RESULTADO APURADO NO EXERCICIO. 9 TRANSFERENCIA PARA RESERVA DE LUCROS. i DIVIDENDOS 2 3 ? 3 SALDO DO INICIO DO PERIODO. - 3 6 9 PARCELA DO LUCRO INCORPORADA AO CAPITAL... iin 12 DIVIDENDOS INTERMEDIARIOS....... DEMONSTRACAO DAS MUTACOES DO PATRIMONIO ‘LIQUIDO. GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL sss Suns 19 CONCEITO. 19 ALIENACAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO.... svennnnnnn 19 ALIENACAO DE INVESTIMENTOS,......0000.00.0s000 21 ALIENACAO DE ATIVOS INTANGIVEIS .....00.0.000 oe 2 QUESTOES COMENTADAS. 23 QUESTOES COMENTADAS NESTA AULA. 50. GABARITO DAS QUESTOES COMENTADAS NESTA AULA 60 Prof. Gabriel Rabelo e Li Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 1fa Estratési lf Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 Ola, meus amigos. Como est&o?! Prazer revé-los novamente em mais uma aula. Na aula de hoje, trataremos basicamente dos seguintes assuntos: 36. Demonstragao de Mutacdes do Patriménio Liquido, forma de apresentacao e contetido. 12. Ganhos ou perdas de capital: alienacao e baixa de itens do ativo. Trataremos também do tépico seguinte do edital: 30. Apuracéo do Resultado, incorporacao e distribuicdo do resultado, compensacao de prejuizos, tratamento dos dividendos e juros sobre capital préprio, transferéncia do lucro liquido para reservas, forma de calculo, utilizaco e reversao de Reservas. Este Ultimo item, qual seja, item 30, representa basicamente (mas nao s6) as informacées contidas na demonstracao de lucros ou prejuizos acumulados, que evidencia a distribuico do lucro liquido do exercicio. Pedimos que enviem as dividas existentes ao forum de divvidas do site. Nossos e-mails, repetimos, s&o: gabrielrabelo@estrateaiaconcursos.com. br lucianoros: strategiaconcur: m.br Pedimos que enviem as duvidas aos dois enderecos, a fim de que ambos possamos acompanhar as duvidas, criticas, elogios, ou o que for, adequadamente. Vamos a aula?! Entéo, aos estudos! Um abraco. Gabriel Rabelo/Luctano Rosa. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 2Estratégi lf Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 O primeiro ponto a destacar é que a Demonstracao das MutagGes do Patriménio Liquido nao é obrigatéria, segundo a Lei das S.A.s. Confira: Lei 6404/76, Art. 176. Ao fim de cada exercicio social, a diretoria fara elaborar, com base na escrituracdo mercantil da companhia, as seguintes demonstracées financeiras, que deveréo exprimir com clareza a situacéo do patriménio da companhia e as mutacées ocorridas no exercicio: II - demonstragao dos lucros ou prejuizos acumulados; Assim, a demonstracao obrigatéria, segundo a lei das S.A.s, € a Demonstracéo dos Lucros ou Prejuizos Acumulados (DLPA). Vamos aproveitar essa aula para uma revisdo da DLPA, que a ESAF costuma cobrar com mais frequéncia que 0 DMPL. A DLPA demonstra o dividendo por acao do capital social. Distinga-se da DRE que demonstra o lucro ou prejuizo por acdo do capital. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 176. Ao fim de cada exercicio social, a diretoria fard elaborar, com base na escrituragao mercantil da companhia, as seguintes demonstracdes financeiras, que deverdo exprimir com clareza a situacdo do patriménio da companhia e as mutagbes ocorridas no exercicio: Ga) II - demonstragdo dos lucros ou prejuizos acumulados; E mais... Art. 186. A demonstracdo de lucros ou prejuizos acumulados discriminara: I - 0 saldo do inicio do periodo, os ajustes de exercicios anteriores e a correcao monetaria do saldo inicial; II - as reversdes de reservas e 0 lucro liquido do exercicio; III - as transferéncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do periodo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 3Estratégi lf _ Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 § 1° Como ajustes de exercicios anteriores serdo considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudanca de critério contabil, ou da retificaco de erro imputavel a determinado exercicio anterior, e que ndo possam ser atribuidos a fatos subsequentes. § 2° A demonstracdo de lucros ou prejuizos acumulados deveré indicar o montante do dividendo por acao do capital social e podera ser incluida na demonstracéo das mutagées do patriménio liquido, se elaborada e publicada pela companhia. Vamos 14! A DLPA pode ser incluida na DMLP. Vejam que a lei afirma que o que pode ocorrer € a incluso da primeira na segunda e ndo a substituicéo de uma por outra. Esta questao é recorrente em provas e nao podemos errar! O CESPE foi categérico ao fazer esta afirmacéo na prova para Contador do TST, concurso realizado em 2008, com a seguinte redacdo (item correto): Uma entidade obrigada a elaborar a demonstracdo de lucros ou prejuizos acumulados (DLPA) podera suprir essa exigéncia incluindo-a na demonstracao das mutagées do patriménio liquido. A estrutura da DLPA hoje, conforme o que foi dito a lei, é basicamente a seguinte... Xt x0 Saldo do inicio do exercitio (so se for prejuizo acumulado) (+/-) Ajustes de exercicios anteriores (+) Reversdo de reservas de lucros do _periodo. (+) Lucro liquide do exercicio (-) Transferéncia para reservas de lucros a) Reserva Legal b) Reserva Estatutaria c) Reservas para contingéncias d) Reserva de retengao de lucros e) Reserva de lucros a realizar f) Reserva de incentivos fiscais g) Reserva Especial de dividendo obrigatério nao distribuido h) Reserva especifica de prémio na emissdo de debéntures (-) Dividendos propostos (-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social (©) Dividendos intermediarios Saldo no fim do periodo Prof Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWw.estrategiaconcursos.com.br 4fa Estratési. A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 Explanemos sobre cada um dos itens a seguir. Vimos que a demonstrac&o que se destina a apurar o lucro ou prejuizo do exercicio é a demonstracao do resultado do exercicio. Todavia, esse resultado do exercicio integra 0 chamado capital préprio e deve, pois, ser transferido para © patriménio liquido. A transferéncia do lucro ou prejuizo do exercicio se dé para conta lucro ou prejuizos acumulados do PL. Todavia, vale ressaltar que a entidade, com as modificagdes contdbeis recentes, nado mais podera eter _lucros injustificadamente. Repita-se: a conta lucros acumulados n&éo pode mais constar no Balanco Patrimonial, quando do fechamento da demonstracao. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuizos acumulados, essa sim pode subsistir ao término do exercicio, diminui 0 PL, tendo, assim, saldo devedor. Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e, consequentemente, um lucro liquido do exercicio de R$ 1.000.000,00. Isto significa dizer que os saldos credores (receitas) suplantaram os saldos devedores (despesas). DEMONSTRAGAO DO RESULTADO Despesas Receitas '500.000,00 1.500.000,00 | 1.000.000,00 — (LLEX) Para encerrar o resultado, temos de transferir essas contas para o PL. A transferéncia se dara assim. D - Lucro liquido do exercicio 1.000.000,00 C = Lucros acumulados 1.000.000,00 Contudo, este valor devera ser todo distribuido, seja para o aumento do capital social, seja para 0 pagamento de dividendos, seja para constituicao de reservas de lucros. Caso, todavia, a situacdo seja reversa, e as despesas excedam as receitas, temos prejuizo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWw.estrategiaconcursos.com.br sContabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receito Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 DEMONSTRACAO DO RESULTADO Despesas Receitas 1.500.000,00 500.000,00 1.000.000,00 Nesta hipétese, a transferéncia se dara do seguinte modo: D ~ Prejuizos acumulados (PL) 1.000.000,00 C = Prejuizo liquido do exercicio 1.000.000,00 Segundo a Lei 6.404/76: Art. 186. § 1° Como ajustes de exercicios anteriores serdo considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudanca de critério contdbil, ou da retificacdo de erro imputavel a determinado exercicio anterior, e que n&o possam ser atribuidos a fatos subsequentes. Ademais, tal assunto esta tratado no CPC - Politicas Contabeis, Mudanca de Estimativa e Retificagdo de Erro. Temos de saber discernir entre as politicas contabeis, estimativas contdbeis e retificaco de erro. Sendo vejamos, de acordo com o CPC 23: Politicas contabeis sao os principios, as bases, as convencoes, as regras e as praticas especificas aplicados pela entidade na elaboracdo e na apresentacao de demonstracdes contabeis. Mudanca na estimativa contabil ¢ um ajuste nos saldos contabeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo periddico de ativo, que decorre da avaliacao da situaco atual e das obrigagdes e dos beneficios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteracées nas estimativas contdbeis decorrem de nova informacdo ou inovacies e, portanto, ndo sao retificagdes de erros. Erros de periodos anteriores sao omissdes e incorregdes nas demonstragées contabeis da entidade de um ou mais periodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informacao confidvel que: (a) estava disponivel quando da autorizacio para divulgacdo das demonstracées contabeis desses periodos; e (b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideracgéo na elaborac&o e na apresentac&o dessas demonstracées contabeis. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWw.estrategiaconcursos.com.br 6Estratégi lf _Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 Tais erros incluem os efeitos de erros mateméaticos, erros na aplicagéo de politicas contabeis, descuidos ou interpretac6es incorretas de fatos e fraudes. As politicas séio mais amplas e gerais que as estimativas. Referem-se & escolha da base de avaliacdo, das regras que a entidade ird usar para elaboracdo das suas demonstracées contabeis. Assim, alteracao na politica contabil configura uma mudanga na forma de avaliac&o, em virtude de alteracéo em principios, bases, convengées, regras ou praticas especificas aplicadas. Por exemplo, mudar do PEPS para o Custo Médio Ponderado para a avaliacéo de estoques é uma mudanca de politica contabil. A mudanga na estimativa contabil é um ajuste nos saldos contabeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos a0 consumo periddico de ativo, que decorre da avaliacéo da situacdo atual e das obrigacdes e dos beneficios futuros esperados associados aos ativos e passivos. Ou seja, a empresa faz uma estimativa baseada na ultima informacao disponivel. Passado algum tempo, novas informacées estdo disponiveis, mais atualizadas, que podem evidenciar a necessidade de alterar a estimativa anterior. Nesse sentido, uma reviséo de estimativa nao é retificagao de erro. Nao houve erro na estimativa anterior, que foi feita com a melhor informacao entao disponivel. Por exemplo, uma empresa estima que um veiculo tera vida Util de seis anos, com valor residual de XX. Apés trés anos de uso, a empresa verifica que 0 veiculo esta sendo utilizado em condicdes mais severas, e que iré durar cinco anos, em vez de seis. Trata-se de uma mudanca de estimativa, que vale para aquele veiculo em particular. E nao é retificacdo de erro. A estimativa inicial (feita com as informacées da época) nao esta errada. E impossivel acertar exatamente o desgaste de todos os ativos da empresa. Portanto, alteracées posteriores séo mudancas de estimativa, e nao correcao de erros. E importante ressaltar que serao realizadas apenas as alteracdes de estimativas que sejam relevantes, que possam afetar a deciséo do usuario. Erros de periodos anteriores sdo omissées e incorrecdes nas demonstracdes contabeis da entidade de um ou mais periodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informacao confidvel que estava disponivel que ou poderia ser razoavelmente obtida. Tais erros incluem os efeitos de erros matemiticos, erros na aplicacdo de politicas contabeis, descuidos ou interpretacées incorretas de fatos e fraudes. Prof. Gabriel Rabelo ¢ Luciano Rosa. WWwW.estrategiaconcursos.com.br 7Estratégi ja Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 Vale ressaltar ainda a diferenca entre aplicacéo retrospectiva e aplicacéo prospectiva. Aplicacao retrospectiva é a aplicacdo de nova politica contabil, como se essa politica tivesse sido sempre aplicada. Refere-se portanto a ajustes de transacées e eventos passados. Por exemplo, se a empresa muda 0 método de avaliacéo de estoques, de PEPS para custo médio ponderado, deve ajustar o estoque inicial, como se ja utilizasse 0 custo médio ponderado no final do exercicio anterior. Aplicacéo prospectiva de mudanca em politica contabil e de reconhecimento do efeito de mudanca em estimativa contabil representa, respectivamente: (a) a aplicagéo da nova politica contabil a transagées, a outros eventos e a condigdes que ocorram apés a data em que a politica é alterada; e (b) 0 reconhecimento do efeito da mudanca na estimativa contdbil nos periodos corrente e futuro afetados pela mudanga. Podemos adiantar que as alteracées nas Politicas Contabeis devem ter aplicagdo retrospectiva, a ndo ser que isso seja impraticavel. As alteracdes nas Estimativas Contdbeis devem ser aplicadas de forma prospectiva. E quanto a correcao de erros: A) Erros materiais (que podem alterar a decisio dos usudrios das demonstracées contabeis) devem ser ajustados de forma retrospectiva; B) Erros decorrentes de fraudes (material ou imaterial) devem ter aplicagao retrospectiva. Ent&o, supondo que tenha sido feita erroneamente a contabilizacéo de uma despesa de juros, cujo valor correto monta a R$ 100.000,00, mas fora contabilizada por R$ 1.000.000,00. © lancamento para correcéo deve ser feito diretamente conta de lucros ou prejuizos acumulados. Quando do langamento original (o incorreto): D - Despesa de juros (resultado) 1.000.000 C - Juros a pagar (passivo) 1.000.000 Pela correcdo do erro, langaremos: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 8faEstratési. {A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 D - Juros a pagar (passivo) 900.000 C - Lucros ou prejuizos acumulados (PL) 900.000 Vejam que os juros ndo podem ser lancados na DRE no exercicio posterior, pois no fazem parte das despesas daquele periodo. A correcdo se da diretamente na conta lucros ou prejuizos acumulados. Quando da constituicéo de uma reserva de lucros, 0 lancamento é: D - Lucros ou prejuizos acumulados C - Reserva de lucro Pela reversdo, todavia, o lancamento é exatamente o contrario: D - Reserva de lucro C - Lucros ou prejuizos acumulados Jd dissemos acima que o resultado do exercicio é apurada na DRE, podendo ser lucro ou prejuizo. Caso seja prejuizo, hd uma ordem de prioridade para que haja a absorcao deste déficit no balanco, a saber: Art. 189. Paragrafo Unico. 0 prejuizo do exercicio seré obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Devemos ainda conjugar esse dispositivo com o seguinte: Art. 200. As reservas de capital somente poderdo ser utilizadas para: I - absorcao de prejuizos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, paragrafo Unico); Portanto, o prejuizo do exercicio é assim absorvido: 1 - Lucros acumulados; 2 - Reservas de lucros; 3 - Reserva legal; 4 - Reservas de capital (facultativamente). A ESAF abordou este tema em uma questao muito interessante, para Contador da ENAP, nos idos de 2006. Analisemos: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 9Estratégi lf Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 (ESAF/Contador/ENAP/2006) A empresa Setas e Cetdceos S/A, em primeiro de janeiro apresentava patriménio liquido de R$ 105.000,00, constituido de: Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Soma do Patriménio Liquido 105.000,00 Ao fim do mesmo exercicio social esse patriménio liquido somava apenas R$ 99.000,00, em decorr€ncia de prejuizo liquide apurado no exercicio. Em face do fato acima citado, o aludido patrimédnio liquido deve ser apresentado no balanco como segue: (a) Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Prejuizos (6.000,00) Soma do Patriménio Liquido 99.000,00 (b) Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Prejuizos Acumulados (4.000,00) Soma do Patriménio Liquido 99.000,00 (c) Capital Social 100.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Prejuizos (3.000,00) Soma do Patriménio Liquido 99.000,00 (4) Capital Social 100.000,00 Prejuizos Acumulados (1.000,00) Soma do Patriménio Liquido 99.000,00 (e) Capital Social 98.000,00 Soma do Patriménio Liquido 98.000,00 Comentarios Primeiro, se esvaem os lucros acumulados, no montante de R$ 2.000,00. Depois, esgotamos a reserva legal, no montante de R$ 3.000,00. Contudo, vejam que ainda temos de reduzir R$ 1.000,00, para se atingir o valor de R$ 99.000,00 que a questo informou. Assim, este valor ficara registrado a conta de prejuizos acumulados. Néo devemos reduzir o capital social. O PL ficaré assim: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 10Estratégia contabitidade Gera! e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal eae Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 Capital Social 100.000,00 Prejuizos Acumulados (1.000,00) Soma do Patriménio Liquido 99.000,00 Gabarito > D. As reservas de lucros que podem ser constituidas a partir de existéncia de lucro no exercicio sdio: a) Reserva Legal b) Reserva Estatutaria c) Reservas para contingéncias d) Reserva de retencdo de lucros ) Reserva de lucros a realizar f) Reserva de incentivos fiscais g) Reserva Especial de dividendo obrigatorio nao distribuido h) Reserva especifica de prémio na emisséo de debéntures Pela constituic&o: D - Lucros acumulados C - Reservas de lucros Segundo a Lei das Sociedades por Acées: Art. 202. Os acionistas tém direito de receber como dividendo obrigatério, em cada exercicio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...) Portanto, a regra é a distribuicdo de dividendos ao final de cada exercicio social, pelo lancamento sequinte: D ~ Lucros acumulados (PL) C - Dividendos a pagar (passivo) Lembre-se, contudo, que, como todo negécio esta sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas nao possuir situacdo financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a empresa tem um volume extraordindrio de empréstimos a serem quitados, ou quando esta em recuperacao judicial ou extrajudicial. Tal situacao esta prevista na Lei da SAs da seguinte forma: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br uContabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 § 4° 0 dividendo previsto neste artigo nao seré obrigatério no exercicio social em que os érgdos da administracéo informarem a assembleia-geral ordinaria ser ele incompativel com a situacdo financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, devera dar parecer sobre essa informacao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharéo @ Comissdo de Valores Mobiliarios, dentro de 5 (cinco) dias da realizacéo da assembleia-geral, exposicao justificativa da informacao transmitida 4 assembleia. § 5° Os lucros que deixarem de ser distribuidos nos termos do § 4° serao registrados como reserva especial e, se nao absorvidos por prejuizos em exercicios subsequentes, deveréo ser pagos como dividendo assim que o permitir a situacao financeira da companhia. Esse montante nao distribuido fica incorporado ao patriménio liquido em reserva especial, sendo pago quando a situacdo permitir. No nosso exemplo, com a quitacéo do empréstimo ou com a extincao da recuperacao judicial ou extrajudicial. Reprise-se, outrossim, a base de cdlculo para pagamento dos dividendos caso 0 estatuto seja omissao quanto ao percentual de sua distribuic3o. BASE DE CALCULO PARA ESTATUTO OMISSO: Lucro liquido do exercicio = Reserva legal - Reserva para contingéncias + Reversao da reserva de contingéncias ~ Reserva de incentivos fiscais (facultativamente) LUCRO LiguEDO AJUSTADO X 50% = DIVIDENDO DEVIDO Uma parte do lucro liquido pode ser incorporada ao capital social. © langamento € 0 que se segue: D - Lucros acumulados C ~ Capital Social A companhia que, por forca de lei ou de disposicao estatutdria, levantar balanco semestral, podera declarar, por deliberacdo dos érgdos de administracdo, se autorizados pelo estatuto, dividendo a conta do lucro apurado nesse balanco (LSA, art. 204). Prof. Gal Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 2Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receito Federal RAT UNS ET Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 A companhia podera, nos termos de disposicao estatutdria, levantar balanco e distribuir dividendos em periodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exercicio social ndo exceda o montante das reservas de capital de que trata 0 § 1° do artigo 182 (LSA, art. 204, §1°). © estatuto podera autorizar os érgdos de administracdo a declarar dividendos intermedidrios, A conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no Ultimo balanco anual ou semestral (LSA, art. 204, §2°). © lancamento € 0 que se segue: D - Lucros acumulados/dividendos pagos antecipadamente (retificadora PL) C - Dividendos a pagar (passivo) A seguir, vamos ver a DMPL. Prof Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWw.estrategiaconcursos.com. br BEstratégi lf _ Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Concunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 Ainda de acordo com a Lei 6404/76: Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados Art. 186. A demonstracao de lucros ou prejuizos acumulados discriminara: I - 0 saldo do inicio do periodo, os ajustes de exercicios anteriores e a correco monetéria do saldo inicial; II - as reversdes de reservas e 0 lucro liquido do exercicio; III - as transferéncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e 0 saldo ao fim do periodo. § 1° Como ajustes de exercicios anteriores serdo considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudanca de critério contabil, ou da retificacéo de erro imputavel a determinado exercicio anterior, e que n3o possam ser atribuidos a fatos subsequentes. § 2° A demonstracaio de lucros ou prejuizos acumulados devera indicar o montante do dividendo por acao do capital social e podera ser incluida na demonstragao das mutacées do patriménio liquido, se elaborada e publicada pela companhia. A Demonstracéo das Mutacdes do Patriménio Liquido (DMPL) é mais completa que a DLPA. Esta ultima torna-se apenas uma coluna da DMPL. A Lei 6404/76 permite que a DLPA seja incluida na DMPL. A Instrugéo CVM n° 59/86 tornou a DMPL obrigatéria para as companhias abertas: INSTRUCAO CVM N° 59, DE 22 DE DEZEMBRO DE 1986. Dispée sobre a obrigatoriedade de elaboracao e publicagéo da demonstracao das mutagées do patriménio liquid pelas companhias abertas. 0 Presidente da Comissao de Valores Mobiliérios - CVM torna publico que © colegiado, em reunido em 22.12.86, com fundamento nos artigos 176 § 4°, 177, § 3° e 186, § 2° da LEI N° 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e no artigo 22, paragrafo unico, incisos II e IV, da LEI N° 6.385, de 7 de dezembro de 1976, resolveu: Art. 19 - As companhias abertas deverdo elaborar e publicar, como parte integrante de suas demonstracées financeiras, a demonstragao das mutacées do patriménio liquido, referida ao artigo 186, § 2°" in fine" , da LEI N° 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Com a publicagéo do CPC 26 - Apresentacdo das demonstracdes contabeis, podemos entender que a DMPL passa a fazer parte do conjunto completo de Prof. Gabriel Rabelo ¢ Luciano Rosa. WWW.estrategiaconcursos.com.br 14Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receito Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 demonstracées contabeis, passando a ser obrigatéria para praticamente todas as empresas e substituindo, de forma definitiva, a DLPA (este é 0 entendimento esposado pelo FIPECAFI - Livro Manual de Contabilidade Societaria, 2010). Prezados alunos, passamos agora a examinar as determinagdes do Pronunciamento CPC 26 sobre a DMPL. Embora o Edital da Receita faca refer€ncia apenas a Lei das Sociedades por Acées, 0 pronunciamento CPC 26 apresenta as instrucdes e modelos mais recentes sobre tal demonstracao. Esse pronunciamento foi alterado em 02.12.2011, através da Revisdio 01 (R1). Naturalmente, usaremos a versdo atualizada. Texto do Pronunciamento CPC 26 (R1) Conjunto completo de demonstragées contabeis 10. O conjunto completo de demonstracées contdbeis inclui: (a) balanco patrimonial ao final do periodo; (b1) demonstracao do resultado do periodo; (b2) demonstracao do resultado abrangente do periodo; (c) demonstracao das mutagées do patriménio liquido do periodo; (d) demonstracao dos fluxos de caixa do periodo; (e) notas explicativas, compreendendo um resumo das politicas contabeis significativas e outras informagées elucidativas; (f) balanco patrimonial do inicio do periodo mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma politica contabil retrospectivamente ou procede a reapresentacdo retrospectiva de itens das demonstracées contabeis, ou ainda quando procede a reclassificagéo de itens de suas demonstracées contabeis; e (g) demonstracéo do valor adicionado do periodo, conforme Pronunciamento Técnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum érgao regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente. As principais novidades, em relacdo a Lei 6404/76 (compare com o art. 186, na pg. 2) sdo as Demonstracées do Resultado Abrangente; a Demonstracéo das Mutagées do Patriménio Liquido; e a inclusdo das Notas Explicativas entre as demonstracées obrigatérias. Vamos @ DMPL: Demonstracaéo das mutacées do patriménio liquido Informacao a ser apresentada na demonstrac&o das mutacées do patriménio liquido Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWw.estrategiaconcursos.com.br 18Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receito Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 106. A entidade deve apresentar a demonstracao das mutacées do patriménio liquido conforme requerido no item 10. A demonstracgéo das mutagdes do patriménio liquido inclui as seguintes informacées: (a) 0 resultado abrangente do periodo, apresentando separadamente o montante total atribuivel aos proprietdrios da entidade controladora e o montante correspondente a participacdo de nao controladores; (b) para cada componente do patriménio liquido, os efeitos da aplicacéo retrospectiva ou da reapresentacdo retrospectiva, reconhecidos de acordo com 0 Pronunciamento Técnico CPC 23 - Politicas Contabeis, Mudanca de Estimativa e Retificacdo de Erro; (©) [eliminado]; (d) para cada componente do patriménio liquido, a conciliagdo do saldo no inicio e no final do periodo, demonstrando-se separadamente as mutacdes decorrentes: (i) do resultado liquido; (ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e (iii) de transagdes com os proprietarios realizadas na condicao de proprietério, demonstrando separadamente suas integralizacées e as distribuicdes realizadas, bem como modificacdes nas participagdes em controladas que nao implicaram perda do controle. A primeira versio do pronunciamento técnico CPC 26 permitia que a Demonstracdo do Resultado Abrangente (DRA) fosse evidenciado como uma demonstracdo separada ou que fosse incluido na DMPL. Na revisdo (R1), foi eliminada a possibilidade de incluir a DRA na DMPL. A DRA deve ser uma demonstracdo separada. Mas também entra na DMPL, pois as contas do resultado abrangente ficam no PL. Vamos examinar rapidamente 0 que é 0 Resultado abrangente: Conforme o pronunciamento CPC 26: Patriménio Liquido dos Sécios da Entidade Controladora. Deve também ser notado que, conforme a definicéo dada no inicio do Pronunciamento: Resultado abrangente é a mutacdo que ocorre no patriménio liquido durante um periodo que resulta de transagdes e outros eventos que nao derivados de transaces com os sécios na sua qualidade de proprietarios. Ou seja, todas as mutagées patrimoniais, que ndo as transagdes de capital com os sdcios, integram a Demonstracéo do Resultado Abrangente; ou seja, a mutagao do patriménio liquido é formada por apenas dois conjuntos de valores: transagées de capital com os sécios (na sua qualidade de Prof. Gabriel Rabelo ¢ Luciano Rosa. WWW.estrategiaconcursos.com.br. 16Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receito Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 proprietarios) e resultado abrangente total. E 0 resultado abrangente total é formado, por sua vez, de trés componentes: 0 resultado liquido do periodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificacoes dos outros resultados abrangentes para o resultado do periodo. Veja-se como isso esta evidenciado no exemplo. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no periodo em duas demonstragées: demonstracéo do resultado do periodo e demonstracdo do resultado abrangente do periodo; esta ultima comeca com o resultado liquido e inclui os outros resultados abrangentes. Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificagéo) que ndo sdo reconhecidos na demonstragio do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretagdes e Orientacées emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: (a) variagées na reserva de reavaliagao, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos Técnicos CPC 27 - Ativo Imobilizado e CPC 04 - Ativo Intangivel); (b) ganhos e perdas atuariais em planos de penséo com beneficio definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 - Beneficios a Empregados; (c) ganhos e perdas derivados de converséo de demonstracées contabeis de operacées no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 - Efeitos das Mudangas nas Taxas de Cambio e Conversdo de Demonstracées Contabeis); (d) ganhos e perdas na remensuracio de ativos financeiros disponiveis para venda (ver Pronunciamento Técnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuracao); (e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operacao de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38). Ainda sobre a DRA, 0 pronunciamento CPC 26 estabelece que a demonstracao do resultado abrangente deve, no minimo, incluir as seguintes rubricas: (a) resultado liquido do periodo; (b) cada item dos outros resultados abrangentes clasificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c); (©) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivaléncia patrimonial; e (d) resultado abrangente do periodo Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWw.estrategiaconcursos.com.br 7i — Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 O pronunciamento também fornece um modelo da DMPL: Reservas de Capital, Opedes Patriménio Capital Outorgadas| Reserva|Lucros ou | Outros Liquido dos | patriménio | Patrimonio Social eagiesem|de | prejuizos [Resultados |sécios da _| dos Nao Liquido Intearalizado | tesouraria_| Lucros_| acumulados | Abranaentes | controladora | controladores | Consolidaco Saldo Inicial 1000 s0| 300 o 270 1650 158, 1808 ‘Aumento de capital 500. -50| -100 350 32 382, Dividendos -162 -162 -13,2| -175,2 ‘Transagao de capital com os sécios 1500 30| 200 -162 270 188 18,8 206.8 Lucro Liquid do Periodo 250 250 22 272, ‘Ajustes Instrumentos Financeiros -60 -60 -60 ‘Ajustes de Conversao do Periodo 260 260 260 Outros Resultado Abrangentes 200 ° 200 Resultado Abrangente Total 450 22 472 Constituicdo de Reserva 140, -140 Realizacao da Reserva Realizacao 52 52 Saldos Finais 1500 30| 340 o 418 2288 198,8| 2486.8 A elaboracao da DMPL comeca com os saldos iniciais. Depois, incluimos os aumentos de capital (com reservas e com integralizacao de capital). © passo seguinte é incluir o lucro do Exercicio (que vai para a conta Lucros Acumulados); incluir os Outros Resultados Abrangentes; e excluir os dividendos. O saldo inicial, somado as movimentacées (entradas e saidas) deve bater com o saldo final do PL. Prof Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWw.estrategiaconcursos.com. br 18Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 So ganhos ou perdas de capital os resultados obtidos na alienagdo, na baixa por perecimento, extingdo, desgaste, obsolescéncia ou exaustdo, ou na liquidagéo de bens ou direitos integrantes de Investimentos Permanentes, Ativo Imobilizado e Ativo Intangivel. Para a legislacéo do Imposto de Renda, os ganhos ou perdas de capital sdo considerados Resultado Nao Operacional. Para a contabilidade, nao ha mais a distingdo entre resultados operacionais e n&o operacionais. A partir do exercicio de 2008, passa a existir apenas a segregacao das atividades continuadas e n&o continuadas. Dessa forma, os ganhos e perdas de capital séo atualmente contabilizados como “Outras Receitas e Outras Despesas Operacionais”, na DRE. O resultado da alienacao de bens do Ativo Imobilizado é calculado da seguinte forma: Valor da venda - valor contabil = resultado da alienagao 0 Valor contabil, por sua vez, é calculado assim: Valor original (-) depreciacao acumulada (-) Juste para perdas (teste de recuperabilidade) = Valor contabil Por exemplo, suponha que a CIA KLS tenha em seu imobilizado uma maquina com os seguintes valores: Valor original. Depreciagao acumulada. Ajuste para perdas... 10.000 .(6.000) (800) A venda dessa maquina por R$ 5.000 reais resultaria no seguinte ganho de capital: Valor contabil: 10.000 - 6.000 - 800 = 3.200 Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 19 de 60Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 Ganho de Capital: Valor da venda (-) Valor Contabi Ganho de Capital. A contabilizagao fica assim (supondo venda a vista): D - Caixa (ativo) 5.000 D - Depreciacao acumulada (ativo) 6.000 D - Ajuste para perdas (Ativo) 800 C - Imobilizado - Maquina (ativo) 10.000 C - Outras receitas e despesas operacionais (resultado) 1.800 Repare que vai para o resultado apenas 0 valor liquido apurado com a venda. A FCC ja cobrou a nova classificagao contabil: (FCC 2010) . A empresa Gira Certo adquiriu, em 01/01/2006, uma maquina por R$ 80.000,00 a vista. A vida util econédmica estimada da maquina na data de aquisicdo foi de 8 anos e valor residual de R$ 16.000,00. Em 30/06/2009, a empresa vendeu esta maquina a prazo por R$ 40.000,00. O resultado obtido com a venda da maquina foi evidenciado na Demonstracao de Resultados, como (A) prejuizo nao operacional de R$ 12.000,00. (B) prejuizo nao operacional de R$ 8.000,00. (C) prejuizo n&o operacional de R$ 5.000,00. (D) outras despesas operacionais de R$ 12.000,00. (E) outras despesas operacionais de R$ 5.000,00. Resolugao: Depreciagao acumulada: Valor original 80.000 (-) Valor residual (16.000) Valor depreciavel 64.000 / 96 meses = 666,67 por més De 01.01.2006 a 30.06.2009 temos 42 meses Depreciagao acumulada: $ 666,67 x 42 = 28.000 Valor contabil: Valor original 80.000 () depreciagéo acumulada_( 28.000) Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 20 de 60Estratégia contabitidade Gera! e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Concuasos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 = Valor Contabil 52.000 Resultado na alienaca Valor da venda 42.000 (-) Valor Contabil (52.000) = prejuizo na alienacéo a2. 000) O resultado é contabilizado na conta outras receitas e outras despesas operacionais, conforme ja explicamos. Gabarito > D © ganho ou perda de capital, no caso dos investimentos Permanentes, é id€ntico ao do Imobilizado. E apurado pela diferenca entre o valor da venda e 0 valor contabil. Na contabilizacdo, damos baixa do investimento, reconhecemos no resultado, na conta Outras Receitas e Outras Despesas Operacionais. Um exemplo: considere que a empresa KLS venda por 20.000 0 seguinte investimento permanente: Valor patrimonial 15.000 Mais Valia 2.000 Goodwill 1.000 Determine o resultado da alienac&o e a contabilizacao. Resultado: O valor contabil do investimento é@ de 18.000 (soma do valor patrimonial + mais valia + goodwill). E Resultado da alienacao é: Valor da venda 20.000 (-) valor contabil (18.000) Resultado 2.000 Contabilizacdo (supondo que a venda foi a vista): Vamos baixar o investimento e reconhecer o resultado liquido: D - Caixa 20.000 Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 21 de 60faEstratési. ja Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneuasor Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 C - investimento - valor patrimonial 15.000 C - investimento - mais valia 2.000 C - investimento - goodwill 1.000 C - Outras Receitas operacionais (resultado) 2.000 A alienagdo ou a baixa de ativos Intangiveis também produz ganhos ou perdas de capital. © calculo é 0 mesmo que jé mencionamos, valor da venda menos 0 valor contabil. A contabilizagéo também € igual. Damos baixa do Ativo Intangivel alienado e reconhecemos © resultado na conta “Outras Receitas e Outras Despesas Operacionais”, no resultado do exercicio. wuciono Rosa. WWW.estrategiaconcursos.com.br 22de 60Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal oucunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 1. (FCC/TRE/RN/Analista Judicidrio/2011) Foram extraidas as seguintes informagées da Demonstrac&o das Mutacdes do Patriménio Liquido da Cia. Delta relativa ao exercicio encerrado em 31/12/2009, em R$: Ajustes negativos de exercicios anteriores... Aumento de capital integralizado em bens . Lucro liquido de 2009. 25.000,00 . 130.000,00 638.000,00 Acréscimo a reserva legal no exercicio . 31.900,00 Acréscimo a reserva estatutéria... . 102.100,00 Constituicao da reserva de lucros a realizar 152.700,00 Constituicao da reserva para contingéncias . 178.400,00 Constituicao de reserva de planos para investimentos . . 195.300,00 Constituicao de ajustes positivos de avaliacao patrimonial . 59,600,00 Realizagéo da reserva de reavaliacéo constituida_ antes de 31/12/2007... 22.400,00 Dividendos Propostos 107.500,00 Considerando-se apenas essas informagées e sabendo-se que a contrapartida credora da realizacdo da reserva de reavaliacao foi a conta Lucros ou Prejuizos Acumulados, 0 patriménio liquido da entidade em 31/12/2009, relativamente ao existente em 31/12/2008, aumentou, em R$, (A) 117.700,00. (8) 57.100,00. (C) 695.100,00. (D) 802.600,00. (E) 638.000,00. Comentarios Analisando a questdo, temos de procurar fatos que envolvam contas do patriménio liquido e contas que nao sejam do patriménio liquido, pois apenas estas tém o escopo de alterar o valor total do PL. Assim, por exemplo, a constituicéo da reserva legal é mero fato contdbil permutativo (a débito de lucros acumulados e a crédito de reserva legal), nao alterando o valor total do PL. O mesmo vale para todas as reservas constituidas. Analisemos fato a fato... Ajustes negativos de exercicios anteriores... +++ 25.000,00 Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 73 de 60Estratégi lf — Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 No nosso exemplo, 0 ajuste negativo decorrente de exercicios anteriores, por exemplo, caso uma companhia tenha passado do regime de caixa para 0 regime de competéncia, tendo neste hipdtese um resultado negativo de R$ 25.000,00. Vamos lancar: D - Lucros acumulados 25.000,00 C - Caixa 25.000,00 Portanto, este é um valor que diminui 0 PL efetivamente. Aumento de capital integralizado em bens ... +» 130.000,00 O aumento de capital também aumenta o PL pelo valor integralizado. No caso concreto, 0 montante é de R$ 130.000,00. D - Bens 130.000,00 C - Capital Social 130.000,00 Lucro liquido de 2009... . 638.000,00 © lucro liquido do exercicio também aumenta o PL no montante de R$ 638.000,00. D - Apuracio do resultado do exercicio 638.000,00 C - Lucro acumulados 638.000,00 Acréscimo a reserva legal no exercicio . 31.900,00 Acréscimo a reserva estatutaria 102.100,00 cdo da reserva de lucros a realizar . 152.700,00 i¢do da reserva para contingéncias . Constituicao de reserva de planos para investimento: 178.400,00 » 195.300,00 Todas as constituicdes de reservas de lucros so fatos permutativos, por isso, no precisamos retirar uma a uma, pois, a0 mesmo tempo em que diminuem, também aumentam o PL. Por exemplo, o langamento para a reserva legal é: D - Lucros acumulados 31.900,00 C - Reserva legal 31.900,00 Ambas sao do PL. Nao ha alteracao no valor total do grupo, repita-se. Constituicao de ajustes positivos de avaliacao patrimonial ... 59.600,00 O ajuste positivo de avaliacdéo patrimonial também aumenta o PL, em R$ 59.6000,00. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 24 de 60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Por exemplo, caso tenhamos uma acdo disponivel para negociacao futura que tenha variacao positiva para a empresa, vamos lancar: D - Aces disponiveis para negociacao imediata C - Ajuste de avaliacao patrimonial Realizacio da reserva de reavaliagdo constituida antes de 31/12/2007. ++» 22.400,00 Ja a realizacdo da reserva de reavaliacdo vai diminuir 0 saldo desta conta. Todavia, aumentard o saldo da conta lucros acumulados, 0 que, por ser fato permutativo, ndo afeta o valor total do PL. D - Reserva de reavaliacdo C ~ Lucros acumulados Dividendos Propostos . . 107.500,00 Os dividendos propostos diminuem o PL, por conta do seguinte lancamento contabil: D - Lucros acumulados 107.500,00 C - Dividendos a pagar 107.500,00 Em sintese, ficamos assim: - 25.000,00 + 130.000,00 + 638.000,00 + 59.600,00 - 107.500,00 = 695.100,00. Gabarito > C. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 25 de 60Estratégia contabitidade Gera! e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal eeee Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 2. (FCC/AFRE/RO/2010) Considere os dados extraidos da Demonstracéo das Mutacdes do Patriménio Liquido da empresa A referentes ao exercicio financeiro de X1: Descrigao RS (mil) AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL Com Lueros e RESerVas..ccccssncnn jessie 18,000.09 Por subscrigBo realizada.... seven 17,000.09 REVERSAO DE RESERVAS De Contingéncias 3,000.09 De Lucros a Realize? ssn aan 4,080.09 AQUISIGAO DE AGOES. 280,00 LUCRO LIQUIDO BO EXERCICIO . foes 14,000 00 PROPOSTA DA ADMINISTRAGAO DE DESTINACAO DO LUCRO: ‘Transteréncias para reservas Reserva Lecal . 700.00 Reserva Estatutaria...... 5,180.00 Reserva de Lucros a Realizar..... 150,00 Distribuicdo de Dividends 12,080 00 A variacao no total do Patriménio Liquido foi, em milhares de reais, a) 18.640,00 b) 18.920,00 c) 30.720,00._d) 32.640,00 e) 66.440,00 Comentarios A DMPL destina-se a evidenciar as mudancas ocorridas nas contas de patriménio liquido da entidade. Vejam que trata-se de todas as contas de PL e nao apenas da conta Lucros/Prejuizos Acumulados, como a DLPA. A questo trouxe um exemplo de DMPL para analisarmos. Bastar vermos quais afetam o PL, pois representam transacdes com outros grupo (ativo e passivo exigivel) e quais nao afetam, por se tratar de fato permutativo entre contas do PL. Verifiquemos: Aumento do CS Com Lucros e Reservas. Por subscricao realizada . 13.000,00 (nao altera o PL) . 17,000,00 (altera o PL para mais) Reversdo de Reservas De Contingéncias De Lucros a Realizar . - 3.000,00 (nao altera o PL) 1.080,00 (nao altera) Aquisicao de Acées. LL do exercicio. 280,00 (altera para menos) 14.000,00 (altera para mais) Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 26 de 60Estratégi lf Contabilidade Geral e Avancgada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 PROPOSTA DA ADMINISTRACAO DE DESTINACAO DO LUCRO: Transferéncias para reservas Reserva Legal .. Reserva Estatutaria Reserva de Lucros a Realizai Distribuicao de Dividendos . «+ 700,00 (nao altera) 5.150,00 (no altera) 150,00 (nao altera) .12,080,00 (altera para menos). Assim, somando e subtraindo, teremos: Variacao total do PL= 18.640 Gabarito > A. 3. (FCC/Fiscal ISS SP/2007) & transacéo evidenciada na Demonstracéo das Mutacées do PatrimSnio Liquido: (A) Alienacao de bens do ativo permanente com resultado néo-operacional nulo. (8) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por empréstimo a longo prazo. (C) Constituic&o de reserva de reavaliacdo de bens iméveis. (D) Empréstimos efetuados a empresas coligadas ou controladas. (E) Aquisico de investimentos permanentes com pagamento de agio. Comentarios (A) Alienagéo de bens do ativo permanente com resultado nao- operacional nulo. Como 0 resultado é nulo, ndo hd variagdo do PL. Supondo a venda de um ativo que valha R$ 10.000,00, com depreciacéo de R$ 3.000,00, por este R$ 7.000,00, lancaremos: D - Depreciacao acumulada 7.000,00 D - Caixa 3.000,00 C - Ativo imobilizado 10.000,00 (B) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por empréstimo a longo prazo. Essa alternativa nao altera o PL. Sendo vejamos. Compra de um veiculo, por R$ 100.000,00 para pagamento daqui a 3 anos. Langamento: D - Veiculos 100.000,00 Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 27 de 60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 C - Financiamentos a pagar de LP 100.000,00 (C) Constituic&éo de reserva de reavaliacao de bens iméveis. Este é 0 nosso gabarito. Atentemo-nos, somente, ao fato de que a reavaliagdo do Ativo Imobilizado foi extinta. Entretanto, as empresa que possuiam saldo na conta Reserva de Reavaliacgéo em 31/12/2008 puderam optar por extinguir a reserva, ou manté-la, e prosseguir com a realizado normal. Assim, apesar da Reavaliacao estar extinta, a conta Reserva de Reavaliacéo pode continuar aparecendo nos balangos, até a sua total realizacao. D - Bem (Ativo) C ~ Reserva de reavaliacao (PL) (D) Empréstimos efetuados a empresas coligadas ou controladas. O item esta incorreto. O lancamento aqui é 0 seguinte: D - Empréstimos a coligadas e controladas (ANC - RLP) C - Bancos conta movimento (AC). (E) Aquisicao de investimentos permanentes com pagamento de agio. O item também esta incorreto. Quando adquirimos um investimento com gio, vamos efetuar o seguinte langamento: D - Investimentos permanentes (ANC) D - Agio a amortizar (ANC) C - Caixa (AC) Gabarito > C. 4. (ESAF/ACE/MDIC/2002) A empresa DMO Comércio S/A tinha Lucros Acumulados com saldo anterior de R$ 80.000,00, quando contabilizou a apurac&o do resultado do exercicio, chegando a um lucro final do exercicio de R$ 120.000,00. Na Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados foi listada a distribuic3o do lucro na forma seguinte: Reserva Legal de 5%; Reserva Estatutaria de 10%; Reserva para Contingéncias de R$ 15.000,00; Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 28 de 60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Reversdo de Reservas de R$ 4.000,00 sendo metade de contingéncias e metade estatutdrias; Dividendo minimo obrigatério de 25% conforme os Estatutos. Com base nas informacgdes acima, quando da elaboracdo da referida demonstracao, vamos encontrar 0 dividendo minimo obrigatério, calculado segundo a legislacao atual, no valor de: a) R$ 22.250,00 b) R$ 22.750,00 c) R$ 25.250,00 d) R$ 25.750,00 e) R$ 39.750,00 Comentarios O lucro liquido do exercicio é de R$ 120.000,00. A este valor, devemos subtrair a reserva legal e a reserva de contingéncia, no valor de R$ 6.000,00 (5% x 120.000,00) e R$ 15.000,00, respectivamente. Ademais, devemos somar o valor de R$ 2.000,00 relativo a metade da reserva de contingéncia. Ficamos assim: Lucro liquido do exercicio 120.000,00 (-) Reserva de contingéncia (15.000,00) (-) Reserva legal (6.000,00) + Reverso da reserva 100,00 Base de calculo dos dividendos 101.000,00 X 25% 25.250,00 Gabarito > C. 5. (ESAF/AFRFB/2002) Em 31 de dezembro de 2001 0 Patriménio Liquido da S/A Empresa Distribuidora apresentava a composicéo seguinte, em ordem alfabética: Capital a Integralizar R$ 60.000,00 Capital Social R$ 548.000,00 Lucros Acumulados R$ 17.000,00 Outras Reservas de Lucro R$ 80.000,00 Reservas de Capital R$ 40.000,00 Reserva Legal R$ 25.000,00 Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 29 de 60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 No mesmo exercicio a Demonstracgéo de Lucros ou Prejuizos Acumulados no exercicio de 2001 apresentou os seguintes componentes, exceto a reserva legal: Ajuste credor do saldo inicial R$ 2.700,00 Dividendos Propostos R$ 30.000,00 Lucro Liquido do Exercicio R$ 140.000,00 Reservas de Contingéncias R$ 8.000,00 Reservas Estatutarias R$ 4.000,00 Reservas de Lucros a Realizar R$ 5.000,00 Reversao de Reservas R$ 2.000,00 Saldo Inicial - Prejuizos Acumulados R$ 77.700,00 Considerando, exclusivamente, os dados fornecidos, podemos dizer que a parcela de lucro destinada & constituicao da Reserva Legal no exercicio foi de a) R$ 7.000,00 b) R$ 4.600,00 c) R$ 3.250,00 d) R$ 3.115,00 e) R$ 3.000,00 Comentarios Vamos Ia! Montemos a estrutura da DLPA... Saldo Inicial ~ Prejuizos Acumulados R$ 77.700,00 + Ajuste credor do saldo inicial R$ 2.700,00 + Lucro Liquido do Exercicio R$ 140.000,00 + Reversio de Reservas R$ 2.000,00 - Reserva legal XXX - Dividendos Propostos R$ 30.000,00 - Reservas de Contingéncias R$ 8.000,00 ~ Reservas Estatutdrias R$ 4.000,00 eservas de Lucros a Realizar R$ 5.000,00 Lucros Acumulados R$ 17.000,00 Logo, a reserva legal sera de - 77.700 + 2.700 + 140.000 + 2.000 - xX - 30.000 - 8.000 - 4.000 - 5.000 = 17.000 > 20.000 - X: 17.000. Logo, X = 3.000,00. Gabarito > E. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 30 de 60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 6. (ESAF/AFRM/RJ/2010) A Sociedade Limitrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Liquido do Exercicio, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribui-lo da seguinte forma: 5% para constituicao de reserva legal; 10% para constituicao de reserva estatutéria; 10% para participacao estatutaria de administradores; 25% para provisdo para o Imposto de Renda; 50% para dividendos obrigatorios; e O restante para reservas de lucro. Na destinac&o de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituic&o da reserva legal, coube a importancia de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50. d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00. Comentarios Segundo a lei das S/A’s: Art. 193. Do lucro liquido do exercicio, 5% (cinco por cento) serao aplicados, antes de qualquer outra destinacdo, na constituicdo da reserva legal, que ndo excederd de 20% (vinte por cento) do capital social. § 1° A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exercicio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata 0 § 1° do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. § 2° A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderd ser utilizada para compensar prejuizos ou aumentar o capital. Esquematizemos: Reserva legal > 5% do LLE > Limitado a 20% do capital social. Trata-se a reserva legal da Unica reserva de constituic&o obrigatéria para a empresa. Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social. Veja que deve ela ser feita antes de qualquer destinacdo. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 31 de 60Estratégi @ Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 Saber também da sua utilizacdo é também extremamente importante para concursos: somente podera ser utilizada para compensar prejuizos ou aumentar 0 capital social. Existe também um limite facultativo para a constituicdo da reserva legal, qual seja, quando ela, juntamente das reservas de capital atingirem 0 montante de 30% do capital social. Grave-se! Vamos & nossa questo: Resultado do exercicio 50.000,00 (-) IR 25% (12.500,00) Lucro apés 0 IR e CSLL 37.500 (-) Participacaio dos administradores (3.750,00) Lucro liquido 33.750,00 Deste valor retiramos 5%, conforme determina 0 artigo 193, caput, da Lei das. S.A‘s. 33.750 x 5% = R$ 1.687,50. Gabarito > C. 7. (ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veiculos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros ja era da empresa desde 2005, tendo entrado no balanco de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciacgéo acumulada de 55%. O segundo veiculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, nao tendo participado do balanco do referido ano de 2007. A empresa atualiza 0 desgaste de seus bens de uso em periodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses veiculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com 0 seguinte lancamento de formula complexa: a) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00 a Veiculo “A” 25.000,00 a Veiculo "B” 10.000,00 35.000,00 b) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciacgéo Acumulada 18.500,00 47.500,00 Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 32 de 60Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal oucunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00 Cc) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciacao Acumulada 17.500,00 46.500,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00 d) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciag&o Acumulada 13.750,00 42.750,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00 e) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciagéo Acumulada 19.000,00 48.000,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00 Comentarios Vamos analisar os veiculos, um por um. 1) Veiculo A. Se 0 veiculo A estava com saldo contabil de R$ 25.000 e depreciado em 55% desse valor. Assim temos, Veiculo 00 =) Depre Acumul: % x 25. 1 Valor contabil = 11. 250 (Esse é 0 valor contabil ao final de 2007). Devemos saber que os veiculos séo depreciados a uma taxa de 20% ao ano. Logo, em 2008, houve depreciacdo de 9 meses. Assim, a depreciacéo de 2008 foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 3.750,00. Portanto, para achar o valor contabil final, basta subtrairmos do valor contabil de 2007 a depreciacao relativa ao ano de 2008 11.250 - 3.750 = 7.500. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 33 de 60Estratégi '@ Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 2) Veiculo B. Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setembro, ou seja, 6 meses. Para acharmos 0 valor da depreciacéo faremos: 6/12 x 20% x 10.000 = 1.000 O valor contabil do veiculo sera 10.000 - 1.000 = 9.000. Como a questdo fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da receita de venda, vamos somar o valor contabil dos dois veiculos: 9.000 + 7.500 = R$ 16.500. Portanto, da receita de vendas de 29.000 menos o custo de 16.500, teremos o lucro com a venda, que é de R$ 12.500,00. Portanto, em 30 de setembro, no dia da venda, mas sem contabilizar a operaco, tinhamos os seguintes razonetes: Veiculos Depreciagéo Acumulada A 25.000 17500 A B 10.000 1000 B Registrando as operacoes, temos: Depreciagdo Veiculos Acumulada A 25.000} 25.000 17.500 17500 A B 10.000). 10.000 1.000 1000 B Ganho com alienacéo Caixa de imobilizado 29.000 12.500 0 que resulta, nos seguintes langamentos: Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 34 de 60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Depreciacéo Acumulada 18.500,00 47.500,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00 O gabarito, portanto, é a letra B. Gabarito > B. 8. (ESAF/AFC/STN/2005) No balango Demonstracdéo de Lucros ou Prejuizos Acumulados, na linha que indicar os dividendos propostos, deve ser informado o montante, em reais, do dividendo distribuido por ac&o do capital social. A empresa Cia. de Alimentacéo & Merendas tem capital formado de onze milhdes de acdes, das quais, um milhao estéo em Tesouraria. Dessas acées, dois milhdes sdo preferenciais classe A, com dividendo fixo de R$ 0,06 por aco; dois milhdes so preferenciais classe B, com dividendo minimo de R$ 0,12 por ac&o; e as restantes so ordinarias, inclusive, as que estéo em Tesouraria. Considerando-se 0 caso da empresa supracitada, em que o valor total do dividendo proposto foi de R$ 920.000,00, na aludida demonstraco de lucros ou prejuizos acumulados, deve constar a seguinte informacao: a) Dividendos propostos (R$ 0,084 por aco do capital social) R$ 920.000,00. b) Dividendos propostos (R$ 0,092 por ac&o do capital social) R$ 920.000,00. c) Dividendos propostos (R$ 0,090 por acao preferencial e R$ 0,093 por acao ordindria) R$ 920.000,00. d) Dividendos propostos (R$ 0,060 por aco preferencial classe A; R$ 0,120 por aco preferencial classe B; e R$ 0,093 por acao ordinaria) R$ 920.000,00. e) Dividendos propostos (R$ 0,060 por acdo preferencial classe A; R$ 0,120 por aco preferencial classe B; R$ 0,080 por aco em Tesouraria e R$0,080 por acao ordindria) R$ 920.000,00. Comentarios Dividendos preferenciais - Classe A: 0,06 x 2 milhde: 120.000,00 Dividendos preferenciais - Classe B: 0,12 x 2 milhes = 240.000,00 Temos, ao todo, 7 milhdes de acées ordinarias. Assim, para essas 7 milhdes de acgées temos dividendos de 920.000 - 120.000 - 240.000 = 560.000,00. Ressalte-se, contudo, que as acdes em tesouraria nao recebem dividendos. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 35 de 60Estratégi lf Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 Assim, temos: R$ 560.000,00 para dividir em 6 milhdes de acdes. Logo, 0 montante por acéo do capital social, de aces ordinaria, é de R$ 0,093. Gabarito > D. 9, (FCC/TRT 22/Analista Judicidrio/2008) Considere as informacées abaixo, extraidas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exercicio findo em 31/12/2007. Lucro liquido do exercicio 520.000,00 Resultado positivo na equivaléncia patrimonial 270.000,00 Acréscimo a reserva legal 26.000,00 Reverso de reservas para contingéncias 14,000,00 Lucro com realizacao financeira a ocorrer em 2009 20.000,00 0 estatuto da companhia é omisso com relacdo ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Acoes, ela poderd constituir, nesse exercicio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (B) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24.000,00. (E) 18.000,00. Comentarios No exercicio em que o montante do dividendo obrigatério, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro liquido do exercicio, a assembleia-geral podera, por proposta dos érgaos da administracao, destinar 0 excesso a constituicdo de reserva de lucros a realizar. Desta forma, 4 op¢ao da companhia, poder ser constituida a reserva de lucros a realizar, mediante destinacdo dos lucros do exercicio, cujo objetivo é evidenciar a parcela de lucros ainda nao realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Evita-se, assim, distribuir dividendo obrigatério sobre essa parcela de lucros que, apesar de existente, nado esta realizada financeiramente no caixa da empresa. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 36 de 60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Na questo, devemos primeiramente calcular os dividendos. Como o estatuto é omisso, deve-se aplicar 0 percentual de 50% de lucro. Base de calculo dividendos = Lucro Lig. do Exer. - R. Legal - R. Contingéncias + Reversdo R. Contingéncias - Reserva de incentivos fiscais (facultativa) - Reserva para prémio na emissdo de debéntures (facultativa). BC dividendos = 520.000 - 26.000 + 14.000 = 508.000 Assim, os dividendos devidos so 50% de 508.000 = 254.000 A Lei das SAs diz que se consideram lucros no realizados os resultados positivos na equivaléncia patrimonial e receitas auferidas para recebimento a longo prazo (LSA, art. 197). Desta forma, o lucro realizado é calculado da seguinte forma: Lucro Lig. do Exerc. - Resultado positivo na equivaléncia patrimonial - Lucro com realizacao financeira de Longo Prazo Lucro realizado = 520.000 - 270.000 - 20.000 = 230.000 Portanto, de acordo com a LSA a companhia podera constituir Reserva de Lucros a realizar no valor de R$ 24.000 (R$ 254.000 ~ R$ 230.000) Gabarito > D 10. (FCC/TRF 42/Analista Judicidrio/2010) Dados extraidos da Demonstrago de Lucros Acumulados da Cia. Pouso Alegre, relativos ao exercicio encerrado em 31/12/2009 (em R$): Ajuste credor de periodos anteriores . 10.000,00 Dividendos propostos pela administraca 150.000,00 Constituigéo da Reserva Legal » 20.000,00 Lucro liquido do Exercicio ... 400.000,00 Reversao da Reserva de Contingéncias . 70.000,00 Constituicao de outras reservas de lucros 240.000,00 Saldo em 31/12/2009... +++ 0,00 O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuizo acumulado, em R$, de (A) 50.000,00. (8) 30.000,00. (C) 70.000,00. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 37 de 60Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 (D) 60.000,00. (E) 80.000,00. Comentarios Montemos a DLPA: Saldo inicial x Ajuste positivo de exercicios anteriores as Reversao das reservas de lucros 70.000 Lucro liquido do exercicio 400.000 Constituicdo da reserva legal -20.000 Dividendos propostos - 150.000 Constituigao de outras reservas | de lucros al Saldo final 0 Agora, € sé igualar a equacgo: X + 10.000 + 70.000 + 400.000 - 20.000 - 240.000 ~ 150.000 = 0 X = 70.000,00 (Saldo inicial de prejuizos acumulados) Gabarito > C 11. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Com relacéo a distribuigéo de dividendos de sociedades abertas, pode-se afirmar que: a) 0 dividendo devera ser pago ou creditado, salvo deliberacaéo em contrario da assembleia geral, no prazo de sessenta dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercicio social. b) em casos nos quais o estatuto da empresa for omisso quanto a distribuicao do dividendo obrigatério, 0 acionista minoritario tera direito a 50% do total do lucro liquido apurado no exercicio, acrescido pelos saldos das reservas de lucro. c) a companhia que, por forca de lei ou de disposicao estatutéria, levantar balanco semestral, néo podera declarar, por deliberacéo dos 6rgaos de administracdo, dividendo a conta do lucro apurado nesse balanco. d) a companhia somente pode pagar dividendos a conta de lucro liquido do exercicio, de lucros acumulados e de reserva de lucros para proprietarios de acoes ordinarias. e) a legislac&o societdria veta a fixacio de qualquer outra forma de calculo dos dividendos, seja de acionistas controladores ou nado controladores, que nao contemple no minimo 30% dos lucros liquidos de cada exercicio. Comentarios Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 38 de 60Estratégia Contabitidade Gera! e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Concuasos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 A letra a 0 gabarito. Segundo o artigo 205 da LSA: Art. 205. § 3° O dividendo deverd ser pago, salvo deliberac&o em contrdrio da assembleia-geral, no prazo de 60 (sessenta) dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercicio social. A letra b esta incorreta. Vejamos 0 que prescreve a Lei das Sociedades por Acées: Art. 202. Os acionistas tém direito de receber como dividendo obrigatério, em cada exercicio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importancia determinada de acordo com as seguintes normas: (Redacao dada pela Lei n° 10.303, de 2001) 1 - metade do lucro liquido do exercicio diminuido ou acrescido dos seguintes valores: (Redacéo dada pela Lei n° 10.303, de 2001) a) importéncia destinada & constituico da reserva legal (art. 193); e (Incluida pela Lei n° 10.303, de 2001) b) importancia destinada a formagao da reserva para contingéncias (art. 195) e reverséo da mesma reserva formada em exercicios anteriores; (Incluida pela Lei n° 10.303, de 2001) Ge) § 19 O estatuto poderd estabelecer 0 dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determind-lo, desde que sejam regulados com preciso e minticia e n&o sujeitem os acionistas minoritdrios ao arbitrio dos érgdos de administracdo ou da maioria. § 20 Quando o estatuto for omisso e a assembléia-geral deliberar alter4-lo para introduzir norma sobre a matéria, 0 dividendo obrigatério nao poderd ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro liquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo. (Redacao dada pela Lei n° 10.303, de 2001) Item, portanto, incorreto. A letra c também esta incorreta. A companhia que, por forca de lei ou de disposicao estatutédria, levantar balanco semestral, poderé declarar, por deliberacao dos érgos de administracdo, se autorizados pelo estatuto, dividendo a conta do lucro apurado nesse balanco (LSA, art. 204). A companhia podera, nos termos de disposic&o estatutaria, levantar balanco e distribuir dividendos em periodos menores, desde que o total dos dividendos Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 39 de 60Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receito Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 pagos em cada semestre do exercicio social néo exceda o montante das reservas de capital de que trata 0 § 1° do artigo 182 (LSA, art. 204, §1°). O estatuto poderd autorizar os érgdos de administracéo a declarar dividendos intermedidrios, & conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no ultimo balanco anual ou semestral (LSA, art. 204, §2°). O lancamento é 0 que se segue: D - Lucros acumulados/dividendos pagos antecipadamente (retificadora PL) C - Dividendos a pagar (passivo) A letra d esta incorreta. Segundo o artigo 201 da LSA: Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos a conta de lucro liquido do exercicio, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e & conta de reserva de capital, no caso das agdes preferenciais de que trata o § 5° do artigo 17. A letra e, por fim, esta incorreta. Veja 0 que prescteve 0 artigo 202 da Lei das Sociedades por Acées: Os acionistas tém direito de receber como dividendo em cada exercicio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importancia determinada de acordo com as seguintes normas: (Redacdo dada pela Lei n° 10.303, de 2001) Portanto, a regra para a distribuicdo do dividendo é a fixacdo do percentual que 0 estatuto fixar. Gabarito > A. 12. (FCC/Analista Judicidrio/Contabilidade/TRF 12/2011) A distribuicéo do lucro liquido é evidenciada (A) no Patriménio Liquido e no Fluxo de Caixa. (B) na Demonstracao de Lucros/Prejuizos Acumulados. (C) no Balanco Patrimonial. (D) na Demonstracao do Fluxo de Caixa. (E) nas Demonstracées do Fluxo de Caixa e do Resultado Abrangente. Comentarios A distribuicao do lucro liquido é evidenciada na DLPA. Veja novamente o modelo da DLPA, Gabarito > B Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 40 de 60Contabilidade Geral e Avancada pora Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 13. (FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RO/2010) Nao se evidencia na Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados a) A reversao de reserva para contingéncias. b) A distribuicéo de dividendos. c) A constituicdo da reserva legal. d) O aumento do capital social. e) O lucro liquido do exercicio. Comentarios Analisemos, agora, as nossas assertivas: a) A reversao de reserva para contingéncias. A reversdo das reservas de lucros é apresentada na DLPA. Item incorreto. b) A distribuicao de dividendos. Tambeém é apresentado, Item incorreto, c) A constituicdo da reserva legal. Tambem é apresentada na DLPA. d) © aumento do capital social. A parcela dos lucros incorporada ao capital social também é apresentada. Todavia, este aumento pode ser feito pela subscricéo de novas acdes. Por este motivo o item foi considerado incorreto pela banca. e) O lucro liquido do exercicio. Também consta na DLPA. Gabarito > D 14. (FCC/TJ SE/ Analista Contabilidade/2009) © montante do dividendo por aco do capital social deve ser evidenciado A) no Balanco Patrimonial e na Demonstracgéo de Lucros ou Prejuizos Acumulados. B) na Demonstracao do Valor Adicionado e na Demonstracao das Mutacdes do Patriménio Liquido, quando for 0 caso. C) na Demonstracéo de Resultado de Exercicio e no Relatério do Conselho de Administracéo. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 41.de60Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receito Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 D) na Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados e na Demonstracéio das Mutagoes do Patriménio Liquido se publicada. E) no Relatério do Conselho de Administracéo e nas Notas Explicativas. Comentarios: A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte: Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados Art. 186. A demonstracdo de lucros ou prejuizos acumulados discriminard: I - 0 saldo do inicio do periodo, os ajustes de exercicios anteriores e a correcao monetdria do saldo inicial; Il - as reversdes de reservas e 0 lucro liquido do exercicio; III - as transferéncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do periodo. § 1° Como ajustes de exercicios anteriores serdo considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudanga de critério contabil, ou da retificagéo de erro imputavel a determinado exercicio anterior, e que néo possam ser atribuidos a fatos subsequentes. § 2° A demonstracao de lucros ou prejuizos acumulados deverd indicar © montante do dividendo por acao do capital social e poderd ser incluida na demonstracgéo das mutagées do patriménio liquido, se elaborada e publicada pela companhia. Portanto, a informacéo sobre 0 montante do dividendo por ac&o do capital social fica evidenciada na Demonstracdo de Lucros ou Prejuizos Acumulados, ou na Demonstraco das mutacées do Patriménio Liquido, caso publicada. Gabarito > D a5. (FCC/TRF 4?/ Analista Contadoria/2007) Foram extraidos os seguintes dados, em R$, da Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados da Cia. Ribeiréo Claro de 31/12/2005: Saldo inicial devedor 89.000,00 ‘Ajuste credor de exercicios anteriores 4.000,00 Lucro liquido do exercicio de 2005 98.000,00 Constituigéo da reserva legal 4.900,00 Constitui¢éo da reserva estatutaria 9.800,00 Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 42de.60Est ratégi. ja Contabilidade Geral e Avan¢ada para Auditor Fiscal da Receita Federal eae Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 Reversao da reserva de contingéncias 1.500,00 Reversao da reserva de lucros a realizar 1.800,00 Considerando somente essas informagdes, o saldo final da referida demonstracao foi: A) devedor no valor de R$ 400,00 B) devedor no valor de R$ 200,00 C) nulo. D) credor no valor de R$ 1600,00 £) credor no valor de R$ 2400,00 Comentarios: Para resolver, basta usar a formula: + entradas As entradas so 0 Lucro Liquido do Exercicio, o ajuste credor de exercicios anteriores e as reversées de reserva. As saidas so a constituicio de reserva e a distribuicéo de dividendos (se houver).. Mas fica mais facil de resolver somando e diminuindo diretamente na prova. Assim: Saldo inicial devedor 89.000,00 |- Ajuste credor de exercicios anteriores 4.000,00 | + Lucro liquido do exercicio de 2005 98.000,00 | + Constituicéo da reserva legal 4.900,00 |- Constituicdo da reserva estatutaria 9.800,00_|~ Reversdo da reserva de contingéncias 1.500,00 | + Reversdo da reserva de lucros a realizar 1,800,00 | + Agora é sé fazer a conta: - 89.000 + 4.000 + 98.000 -4.900 -9.800 +1.500 + 1.800 = +1.600 Observacdo: A partir de 2008, a empresa nao pode ficar com saldo credor na conta Lucros Acumulados. Todo o Lucro do Exercicio deve ser usado para a constituigéo de reservas ou para o pagamento de dividendos. Gabarito > D Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 43 de 60Estratégi A Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal SAMS MEHR Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 16. (FCC/MPU/Analista/2007) Considere as informacées extraidas da Demonstracao de Lucros e Prejuizos Acumulados da Cia. Girassol: RS Saldo credor inicial da conta 470.000,00 [Ajuste negativo de exercicios anteriores 60.000,00 Dividendos distribuidos 140.000,00 Acréscimo da Reserva Legal 10.000,00 Acréscimo de Reserva de Lucros a Realizar 50.000,00 Saldo credor final 410.000,00 © unico dado da demonstragéo que NAO foi fornecido é 0 lucro liquido do exercicio. Logo, ele correspondeu, em R$, a A) 140.000,00 B) 150.000,00 C) 190.000,00 D) 200.000,00 E) 210.000,00 Comentarios Partindo do saldo inicial, vamos somar ou subtrair os valores relacionados. A diferenca para o saldo credor final ird indicar 0 Lucro Liquido do Exercicio. Saldo credor inicial da conta 470.000,00 + Lucros Acumulados 2? (-) Ajuste negativo de exercicios anteriores ~60.000,00 (-) Dividendos distribuidos = 140.000,00 (-) Acréscimo da Reserva Legal =10.000,00 (-)Acréscimo de Reserva de Lucros a Realizar -50.000,00 = Saldo credor final 410.000,00 Assim, temos: Saldo inicial + entradas - saidas = Saldo final $ 470.000 + Lucros acumulados~ $ 260.000 = $ 410.000 Lucros acumulados = $ 410.000 + $ 260.000 - $ 470.000 Lucros acumulados = $ 200.000 Observagao: Esta questao 6 de 2007, e por isso que apresenta saldo inicial credor. A partir de 2008, a empresa nao pode ficar com saldo credor na conta Lucros Acumulados. Todo o Lucro do Exercicio deve ser usado para a constituicgdo de reservas ou para o pagamento de dividendos. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 48 de 60ir; égi lf Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal oncunros Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 Gabarito > D 17. (FCC/ICMS PB/Auditor Fiscal/2006) Considere os dados relativos a Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados da Cia. Marte Equipamentos Solares, levantada em 31/12/2005: cr ELEMENTOS oo Ot | Said credo ca conta Luttos ou Prez Rcumados no igo do ane eaendro de 2005 evooq0 02. | sjuse cretor do ano calendar arrcr(excesso de proviso para 0 imposo de rena} 2500000 08. | Reversio de sido co cortas de reserves de urs s 500000 04 | consttugdo do Resena Legaiem 34122005 ‘ 8.00000 08 | Conttigdo das demas Reservas de Lures em 31/12/2005 4200000 08 | Diidensoscrestodos aos acionsas em 317122005 casa % 10.0000 07 | Resstato Liqidodo Eercico encerado em 31/122005 é- 2 08 | ado credorda conta Luers ou Frejizos Acurniados em 3122005. 0000.00 Com base nos dados apresentados, € correto afirmar que o valor do Resultado Liquido do Exercicio, apurado na Demonstracéo do Resultado do Exercicio levantada em 31/12/2005, em R$, foi de: A) 100.000,00 B) 98.000,00 C) 90.000,00 D) 85.500,00 E) 60.000,00 Comentarios A banca foi boazinha, j4 forneceu os dados arrumados para a resolucdo. Vamos usar a formula magica, que vocés ja conhecem: ial + entradas — saidas = saldo fina jo ini A questao refere-se & Demonstracéo dos Lucros ou Prejuizos Acumulados, portanto a constituicéo de reservas ou a reversdo de reservas afeta o saldo da conta Lucros ou Prejuizos Acumulados. Saldo inicial 60.000 + Entradas Ajuste credor 25.000 Reverso de reservas 75.000 Lucro liquido 222? Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.eStrategiaconcursos.com.br 45 de 60Estratégi A Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 (-) Saidas Constituicéo da Reserva Legal (8.000) Constituicdo das outras Reservas (42.000) Dividendos (150,000) Saldo Final 60.000 +60.000 + 25.000 + 75.000 + lucro liquido - 8.000 - 42.000 - 150.000 = 60.000 Calculando, obtemos lucro liquido = $ 100.000,00 Gabarito > A 18. (FCC/TCE PI/Auditor/2005) Considere as seguintes informacées, em R$: Dividendos Propostos 110.000,00. Lucro Liquido do Exercicio 470.000,00 Constituicdo da Reserva Legal 23.500,00 Constituigéo de Reservas Estatutarias 12.500,00 Aumento de capital com incorporacao de reservas de 150.000,00 Capital Saldo final credor da conta Lucros e Prejuizos Acumulados 20.000,00 O saldo inicial da conta Lucros ou Prejuizos Acumulados corresponde, em R$, a A) 454.000,00, credor B) 454,000,00, devedor C) 324.000,00, credor D) 324.000,00, devedor E) 304.000,00, devedor Comentarios Vamos calcular assim: Saldo inicial + entradas - saidas = saldo final Entradas: Lucro liquido 470.000 Saidas: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 46 de 60Estratégi '@ — Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 Dividendos 110.000 + const. Reserva legal 23.500 + const. Res. Estatutaria 12.500 = 146.000 Saldo final = 20.000 Saldo inicial + 470.000 - 146.000 = 20.000 Saldo inicial = - 304.000 = saldo devedor. Alertamos que o aumento de capital com incorporacdo de reservas de capital nao afeta a conta lucro ou prejuizos acumulados. Se a questo pedisse o saldo inicial do Capital Social, ai a incorporacao das reservas de capital iria aumentar 0 saldo. Gabarito > E 19. (FCC/TRT 3 4/Técnico Contabilidade/2005) De acordo com a Lei no 6404/76, a Demonstracéo de Lucros Acumulados é A) obrigatéria. B) facultativa. C) gerencial. D) de ordem administrativa. E) parte integrante do Livro Diario da empresa. Comentarios Esta é facil, ndo é? Conforme a Lei 6.404/76: Art. 176. Ao fim de cada exercicio social, a diretoria fard elaborar, com base na escrituracao mercantil da companhia, as seguintes demonstracdes financeiras, que deverao exprimir com clareza a situacao do patriménio da companhia e as mutagies ocorridas no exercicio: I - balanco patrimonial; II - demonstracao dos lucros ou prejuizos acumulados; II - demonstracao do resultado do exercicio; e IV - demonstracao dos fluxos de caixa; e V - se companhia aberta, demonstracao do valor adicionado. § 60 A companhia fechada com patriménio liquido, na data do balanco, inferior @ R$ 2.000.000,00 (dois milhdes de reais) nao seré obrigada & elaboracdo e publicacéo da demonstragao dos fluxos de caixa. (Redacao dada pela Lei n° 11.638,de 2007) Gabarito > A Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 47 de.60Bia Contabilidade Geral e Avancada pora Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 20. (FCC/Metro/Analista Ciéncias Contabeis/2010) Os seguintes dados foram extraidos da Demonstracao das Mutacdes do Patriménio Liquido da Cia. Delta (em R$): Aumento de capital em dinheiro.... . 185.000,00 Aquisigao de agSes da propria companhia (Apdes em Tesourafia)................ 25.000,00 Dividendos propostos pela Administragao......87.000,00 Aumento de capital com integralizagao de re servas 115,000.00 Constituipao da Reserva Legal. 90.400,00 Lucro Liquido do Exercicio. 208.000.00 Reversao da Reserva de Contingéncias-.... 15.300.00 Constituipao da Reserva Estatutana... 26.000,00 Constituipdio de Reserva de Agio na omissap Utilizando apenas essas informagoes, é correto afirmar que o Patriménio Liquido da companhia aumentou nesse exercicio 0 equivalente, em R$, a A) 296.000,00. B) 185.700,00. C) 208.000,00. D) 281.000,00. E) 281.900,00. Comentarios A Unica novidade é a conta “Aces em Tesouraria”. Nessa conta (acdes em tesouraria) ficam as acées da propria empresa. E uma conta retificadora do PL (tem saldo devedor, portanto diminui 0 saldo do PL). A contabilizaco da aquisico das préprias agdes fica assim: D - Agées em Tesouraria (PL) C - Caixa/bancos (Ativo) Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Resa WWW.estrategiaconcursos.com.br 48 de 60ti esi ja Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal unsot Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 Reserva de Capital: j4 mencionamos que a constituicdo das reservas de lucros ndo afeta o PL. Mas a constituicao das reservas de capital, sim. Nesse caso, nao ha uma diminuigéo dos lucros acumulados. Portanto, a constituigéo das reservas de capital aumenta o PL. Agora, vamos calcular 0 aumento do PL, anotando os valores das contas na ordem em que aparecem: +185.000 - 25.000 - 87.000 + 208.000 + 15.000 = 296.000 Gabarito > A Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.eStrategiaconcursos.com.br 49 de 60Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal oucunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 1. (FCC/TRE/RN/Analista Judicidrio/2011) Foram extraidas as seguintes informagées da Demonstrac&o das Mutacdes do Patriménio Liquido da Cia. Delta relativa ao exercicio encerrado em 31/12/2009, em R$: Ajustes negativos de exercicios anteriore: Aumento de capital integralizado em bens . Lucro liquido de 2009... 25.000,00 . 130.000,00 638.000,00 Acréscimo a reserva legal no exercicio . 31.900,00 Acréscimo a reserva estatutéria... . 102.100,00 Constituicéo da reserva de lucros a realizar 152.700,00 Constituicao da reserva para contingéncias . 178.400,00 Constituicao de reserva de planos para investimentos .. 195.300,00 Constituicao de ajustes positivos de avaliacdo patrimonial . 59,600,00 Realizagio da reserva de reavaliacéo constituida_ antes de 31/12/2007... 22.400,00 Dividendos Propostos 107.500,00 Considerando-se apenas essas informacées e sabendo-se que a contrapartida credora da realizacdo da reserva de reavaliacao foi a conta Lucros ou Prejuizos Acumulados, 0 patriménio liquido da entidade em 31/12/2009, relativamente ao existente em 31/12/2008, aumentou, em R$, (A) 117.700,00. (8) 57.100,00. (C) 695.100,00. (D) 802.600,00. (E) 638.000,00. 2. (FCC/AFRE/RO/2010) Considere os dados extraidos da Demonstracéo das Mutacées do Patriménio Liquido da empresa A referentes ao exercicio financeiro de X1: Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 50 de 60Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 Descricao RS (mi) AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL ‘Com Lucros » Reservas, 13,000.00 Por subser¢de realizado, $7,000 09 REVEROAO DE RESERVAS ‘De Cortingencias ‘3000.09 AQUISIGRO DE AGOES, 280.00 PROPOSTA DA ADMINISTRAGAO OE DESTINAGAO DO LUCRO: ‘Tronstevencias para veservas Reserva Legal yoa00 Reserva de Lucros a Reslizar 150.00 DistibLigde de Oiidendos 1208000 A variacao no total do Patriménio Liquido foi, em milhares de reais, a) 18.640,00 b) 18.920,00 c) 30.720,00 d) 32.640,00 e) 66.440,00 3. (FCC/Fiscal ISS SP/2007) E transacéio evidenciada na Demonstrac&o das Mutaces do Patriménio Liquido: (A) Alienac3o de bens do ativo permanente com resultado nao-operacional nulo. (B) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por empréstimo a longo prazo. (C) Constituicao de reserva de reavaliacdo de bens iméveis. (D) Empréstimos efetuados a empresas coligadas ou controladas. (E) Aquisicaéo de investimentos permanentes com pagamento de agio. 4. (ESAF/ACE/MDIC/2002) A empresa DMO Comércio S/A tinha Lucros Acumulados com saldo anterior de R$ 80.000,00, quando contabilizou a apuragao do resultado do exercicio, chegando a um lucro final do exercicio de R$ 120.000,00. Na Demonstragao de Lucros ou Prejuizos Acumulados foi listada a distribuicao do lucro na forma seguinte: Reserva Legal de 5%; Reserva Estatutaria de 10%; Reserva para Contingéncias de R$ 15.000,00; Reversdio de Reservas de R$ 4.000,00 sendo metade de contingéncias e metade estatutdrias; Dividendo minimo obrigatorio de 25% conforme os Estatutos. Com base nas informacdes acima, quando da elaborag3o da referida demonstraco, vamos encontrar 0 dividendo minimo obrigatério, calculado segundo a legislacao atual, no valor de: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br S1de 60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 a) R$ 22.250,00 b) R$ 22.750,00 c) R$ 25.250,00 d) R$ 25.750,00 e) R$ 39.750,00 5. (ESAF/AFRFB/2002) Em 31 de dezembro de 2001 0 Patriménio Liquido da S/A Empresa Distribuidora apresentava a composicéo seguinte, em ordem alfabética: Capital a Integralizar R$ 60.000,00 Capital Social R$ 548.000,00 Lucros Acumulados R$ 17.000,00 Outras Reservas de Lucro R$ 80.000,00 Reservas de Capital R$ 40.000,00 Reserva Legal R$ 25.000,00 No mesmo exercicio a Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados no exercicio de 2001 apresentou os seguintes componentes, exceto a reserva legal: Ajuste credor do saldo inicial R$ 2.700,00 Dividendos Propostos R$ 30.000,00 Lucro Liquido do Exercicio R$ 140.000,00 Reservas de Contingéncias R$ 8.000,00 Reservas Estatutarias R$ 4.000,00 Reservas de Lucros a Realizar R$ 5.000,00 Reversdo de Reservas R$ 2.000,00 Saldo Inicial - Prejuizos Acumulados R$ 77.700,00 Considerando, exclusivamente, os dados fornecidos, podemos dizer que a parcela de lucro destinada a constituicao da Reserva Legal no exercicio foi de a) R$ 7.000,00 b) R$ 4.600,00 c) R$ 3.250,00 d) R$ 3.115,00 e) R$ 3.000,00 6. (ESAF/AFRM/RJ/2010) A Sociedade Limitrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Liquido do Exercicio, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribui-lo da seguinte forma: 5% para constituicdo de reserva legal; 10% para constituicao de reserva estatutéria; Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.eStrategiaconcursos.com.br 52de60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 10% para participacao estatutaria de administradores; 25% para provisdo para o Imposto de Renda; 50% para dividendos obrigatérios; e O restante para reservas de lucro. Na destinac&o de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituicdo da reserva legal, coube a importancia de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50. d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00. 7. (ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veiculos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros jé era da empresa desde 2005, tendo entrado no balanco de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciacéo acumulada de 55%. O segundo veiculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, nao tendo participado do balanco do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em periodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses veiculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com 0 seguinte lancamento de formula complexa: a) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00 a Veiculo “A” 25.000,00 a Veiculo “B” 10.000,00 35.000,00 b) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciac&o Acumulada 18.500,00 47.500,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00 c) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciagao Acumulada 17.500,00 46.500,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00 Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 53 de 60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 d) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciacao Acumulada 13.750,00 42.750,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00 e) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciacdo Acumulada 19.000,00 48.000,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00 8. (ESAF/AFC/STN/2005) No balanco Demonstracdo de Lucros ou Prejuizos Acumulados, na linha que indicar os dividendos propostos, deve ser informado 0 montante, em reais, do dividendo distribuido por ac&o do capital social. A empresa Cia. de Alimentacéo & Merendas tem capital formado de onze milhdes de acdes, das quais, um milhdo estao em Tesouraria. Dessas acées, dois milhdes sao preferenciais classe A, com dividendo fixo de R$ 0,06 por acdo; dois milhdes sdo preferenciais classe B, com dividendo minimo de R$ 0,12 por ac&o; e as restantes sao ordinarias, inclusive, as que estéo em Tesouraria. Considerando-se 0 caso da empresa supracitada, em que o valor total do dividendo proposto foi de R$ 920.000,00, na aludida demonstraco de lucros ou prejuizos acumulados, deve constar a seguinte informacao: a) Dividendos propostos (R$ 0,084 por acao do capital social) R$ 920.000,00. b) Dividendos propostos (R$ 0,092 por aco do capital social) R$ 920.000,00. ¢) Dividendos propostos (R$ 0,090 por acao preferencial e R$ 0,093 por acao ordinaria) R$ 920.000,00. d) Dividendos propostos (R$ 0,060 por acdo preferencial classe A; R$ 0,120 por acao preferencial classe B; e R$ 0,093 por acao ordinaria) R$ 920.000,00. e) Dividendos propostos (R$ 0,060 por acdo preferencial classe A; R$ 0,120 por aco preferencial classe B; R$ 0,080 por aco em Tesouraria e R$0,080 por aco ordindria) R$ 920.000,00. 9. (FCC/TRT 22/Analista Judicidrio/2008) Considere as informagées abaixo, extraidas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exercicio findo em 31/12/2007. Lucro liquido do exercicio 520.000,00 Resultado positivo na equivaléncia patrimonial 270.000,00 Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 4 de 60Estratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ERNE NESE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Acréscimo a reserva legal 26.000,00 Reversdo de reservas para contingéncias 14.000,00 Lucro com realizaco financeira a ocorrer em 2009 20.000,00 O estatuto da companhia é omisso com relacdo ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Acées, ela podera constituir, nesse exercicio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (8) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24,000,00. (E) 18.000,00. 10. (FCC/TRF 42/Analista Judiciério/2010) Dados extraidos da Demonstracéo de Lucros Acumulados da Cia. Pouso Alegre, relativos ao exercicio encerrado em 31/12/2009 (em R$): Ajuste credor de periodos anteriores . Dividendos propostos pela administraca Constituicdo da Reserva Legal 10.000,00 150.000,00 20.000,00 Lucro liquido do Exercicio .... 400.000,00 Reversdo da Reserva de Contingéncias - 70.000,00 jig¢do de outras reservas de lucros 240.000,00 Saldo em 31/12/2009... - 0,00 O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuizo acumulado, em R$, de (A) 50.000,00. (8) 30.000,00. (C) 70.000,00. (D) 60.000,00. (E) 80.000,00. 11. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Com relagéo a@ distribuicéo de dividendos de sociedades abertas, pode-se afirmar que: a) 0 dividendo devera ser pago ou creditado, salvo deliberacéo em contrario da assembleia geral, no prazo de sessenta dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercicio social. b) em casos nos quais o estatuto da empresa for omisso quanto a distribuicdo do dividendo obrigatorio, o acionista minoritario tera direito a 50% do total do lucro liquido apurado no exercicio, acrescido pelos saldos das reservas de lucro. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 55 de 60Contabilidade Geral e Avancada pora Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 c) a companhia que, por forca de lei ou de disposicéo estatutaria, levantar balanco semestral, nao podera declarar, por deliberacéo dos érgaos de administracdo, dividendo a conta do lucro apurado nesse balanco. d) a companhia somente pode pagar dividendos a conta de lucro liquido do exercicio, de lucros acumulados e de reserva de lucros para proprietarios de acées ordinarias. e) a legislacao societdria veta a fixagdo de qualquer outra forma de calculo dos dividendos, seja de acionistas controladores ou nao controladores, que nao contemple no minimo 30% dos lucros liquidos de cada exercicio. 12. (FCC/Ana rio/Contabilidade/TRF 17/2011) A distribuicéo do lucro liquido é evidenciada (A) no Patriménio Liquido e no Fluxo de Caixa. (8) na Demonstracao de Lucros/Prejuizos Acumulados. (C) no Balanco Patrimonial. (D) na Demonstracao do Fluxo de Caixa. (E) nas Demonstracées do Fluxo de Caixa e do Resultado Abrangente. 13. (FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RO/2010) Nao se evidencia na Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados a) A reversdo de reserva para contingéncias. b) A distribuic&o de dividendos. c) A constituicéo da reserva legal. d) O aumento do capital social. e) O lucro liquido do exercicio. 14. (FCC/TJ SE/ Analista Contabilidade/2009) O montante do dividendo por aco do capital social deve ser evidenciado A) no Balanco Patrimonial e na Demonstracdo de Lucros ou Prejuizos Acumulados. B) na Demonstracao do Valor Adicionado e na Demonstracdo das Mutacdes do Patriménio Liquido, quando for o caso. C) na Demonstracaéo de Resultado de Exercicio e no Relatdrio do Conselho de Administracao. D) na Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados e na Demonstracao das Mutacées do Patriménio Liquido se publicada. E) no Relatorio do Conselho de Administracdéo e nas Notas Explicativas. Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 6 de 60Estratégi fA Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Coneunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 15. (FCC/TRF 42/ Analista Contadoria/2007) Foram extraidos os seguintes dados, em R$, da Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados da Cia, Ribeiro Claro de 31/12/2005: Saldo inicial devedor 89.000,00 Ajuste credor de exercicios anteriores 4.000,00 Lucro liquido do exercicio de 2005 ‘98.000,00 Constituicéo da reserva legal 4.900,00 Constituicdo da reserva estatutaria 9.800,00 Reversao da reserva de contingéncias 1.500,00 Reversdo da reserva de lucros a realizar 1.800,00 Considerando somente essas informacées, o saldo final da referida demonstracao foi: A) devedor no valor de R$ 400,00 B) devedor no valor de R$ 200,00 C) nulo. D) credor no valor de R$ 1600,00 E) credor no valor de R$ 2400,00 16. (FCC/MPU/Analista/2007) Considere as informacdes extraidas da Demonstracao de Lucros e Prejuizos Acumulados da Cia. Girassol: RS Saldo credor inicial da conta 470.000,00 [Ajuste negativo de exercicios anteriores 60.000,00 Dividendos distribuidos 140.000,00 Acréscimo da Reserva Legal 10.000,00 Acréscimo de Reserva de Lucros a Realizar 50.000,00 Saldo credor final 410.000,00 © Unico dado da demonstracéo que NAO foi fornecido é o lucro liquido do exercicio. Logo, ele correspondeu, em RS, a A) 140.000,00 B) 150.000,00 C) 190.000,00 D) 200.000,00 E) 210.000,00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.eStrategiaconcursos.com.br 57 de 60ir; égi !@ Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal oncunros Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 09 17. (FCC/ICMS PB/Auditor Fiscal/2006) Considere os dados relativos 4 Demonstracao de Lucros ou Prejuizos Acumulados da Cia. Marte Equipamentos Solares, levantada em 31/12/2005: cr ELEMENTOS ae OF | Sado credo a conta Luts ou Peuians Aeimnledoe nono do ano clei de 2005 000000) 02. | ajute eedor do ano calendar aneer (excess da proviso para o posto de rena 2500000 03 | Reverso de saido ca cortas oe resers de urs | 7500900 04 | consttugdo do Reserva Legalem 31122005 ; 6.00000 05 | contigo das demas Reseras de Luros em 31/12/2005 ante 4200000 06 | Didendoscedtados a0 adores em 3122005... a 10.0000 OF | Resstado Liqito do Exercicn encerada em 31122005 cwnnecncninnnnvin innenancs| 08 | sadocredorca cova Lurs ou Prejizos Acurwiados em 31/12/2005 6000000 Com base nos dados apresentados, é correto afirmar que o valor do Resultado Liquido do Exercicio, apurado na Demonstracéo do Resultado do Exercicio levantada em 31/12/2005, em R§, foi de: A) 100.000,00 B) 98.000,00 C) 90.000,00 D) 85.500,00 E) 60.000,00 18. (FCC/TCE PI/Auditor/2005) Considere as seguintes informagdes, em RS: Dividendos Propostos 110.000,00 Lucro Liquido do Exercicio 470.000,00 Constituicdo da Reserva Legal 23.500,00 Constituicao de Reservas Estatutarias 12.500,00 Aumento de capital com incorporacao de reservas de] 159 999,00 Capital Saldo final credor da conta Lucros e Prejuizos |Acumulados 20.000,00 O saldo inicial da conta Lucros ou Prejuizos Acumulados corresponde, em R$, a A) 454.000,00, credor Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Resa WWW.estrategiaconcursos.com.br 58 de 60Bia — Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 B) 454.000,00, devedor C) 324.000,00, credor D) 324,000,00, devedor E) 304.000,00, devedor 19. (FCC/TRT 3 4/Técnico Contabilidade/2005) De acordo com a Lei no 6404/76, a Demonstracao de Lucros Acumulados é A) obrigatoria. B) facultativa. C) gerencial. D) de ordem administrativa. E) parte integrante do Livro Didrio da empresa. 20. (FCC/Metro/Analista Ciéncias Contabeis/2010) Os seguintes dados foram extraidos da Demonstracdo das Mutacées do Patriménio Liquido da Cia. Delta (em R$): Aumento de capital em dinheiro . 1B5.000,00 Aquisipao de agdes da propria vompanhia (Apdes em Tesouraria) ... 25.000,00 Dividendos propostos pela Administragao....._87.000,00 Aumento de capital com integralizagao Ge re- servas..... 115.000,00 ConstituipSo'da Reserva Legal. 10.400,00 Lucro Liquido do Exercicio..... 208.000,00 Reverso da Reserva de Contingéncias... 15,300.00 Gonstituipao da Reserva Estatutaria..... 26.000,00 erates de Reserva de Agio na omissap de agbes ... feoleactintag Sie 5.000,00 Utilizando apenas essas informacées, é correto afirmar que o Patriménio Liquido da companhia aumentou nesse exercicio 0 equivalente, em R$, a A) 296.000,00. B) 185.700,00. C) 208.000,00. D) 281.000,00. E) 281.900,00. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.eStrategiaconcursos.com.br 59 de 60Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor Fiscal da Receita Federal Concunsor Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 09 >|>|m|>|olo]olo|m|>|q|o]0|a\a|mlojal>|o fi || ce ff ce 3 0] | SS. || ES] RS |S |S | 0] 00] ss] Jen} fara fre Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 60 de 60