flEstratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor da Receita Federal Bae RETEE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 SUMARIO INTRODUGAO. CPC 26 (R1) - DEMONSTRAGAO BO RESULTADO ABRANGENTE DEMONSTRACAO DE RESULTADO ABRANGENTE, CRC 08 ATIVO INTANGIVEL (REVISAO 1) OBJETIVO... ALCANCE... DEFINICOES ATIVO INTANGIVEL. IDENTIFICACAO .. CONTROLE. . BENEFICIO ECONOMICO FUTURO RECONHECIMENTO E MENSURACAO AQUISICAO SEPARADA ‘AQUISICAO NO CONTEXTO DE COMBINACAO DE NEGOCIOS MENSURACAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGIVEL ADQUIRIDO EM Cowesincho DE weeBcios FUNDO DE COMERCIO - GOODWILL GERADO INTERNAMENTE...... 2 ATIVO INTANGIVEL GERADO INTERNAMENTE FASE DE PESQUISA .. FASE DE DESENVOLVIMENTO : CUSTO DE ATIVO INTANGIVEL GERADO INTERNAMENTE... RECONHECIMENTO DE DESPESA... - DESPESA ANTERIOR NAO RECONHECIDA COMO ATIV METODO DE CUSTO. VIDA UTIL ATIVO INTANGIVEL COM VIDA UTIL DEFINIDA.. ATIVO INTANGIVEL COM VIDA UTIL INDEFINIDA . BAIXA E ALIENACAO...... TRATAMENTO DOS SALDOS EXISTENTES 00 ATIVO DIFERIDO E DAS RESERVAS DE REAVALIAGAO. [ATIVO PERMANENTE DIFERIDO - RESERVA DE REAVALIAGAO.... CPC 46 - MENSURACAO DO VALOR JUSTO .. INTRODUCAO.. OBJETIVO. DEFINIGAG DE VALOR JUSTO. PRECO ‘ABORDAGEM DA MENSURAGAO DO VALOR JUSTO. HIERARQUIA DE VALOR JUSTO TECNICAS DE AVALIAGAO. DIVULGACAO...... CPC 07 ~ SUBVENCAO E AsisTeNCA ‘GOVERNMENTAL. DEFINIGOES ...... RECONHECIMENTO CONTABILIZAGAO - PERDA DA SUBVENCAO GOVERNAMENTAL Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 1Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor da Receita Federal sus REFER Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 14 PASSIVO ATUARIAL . see sen DEFINIGOES PLANOS DE CONTRIBUICA a : PLANO DE BENEFICIOS DEFINIDOS ...... . RECONHECIMENTO E MENSURAGAO QUESTOES COMENTADAS QUESTOES COMENTADAS NESTA AULA... GABARITO DAS QUESTOES COMENTADAS NESTA AULA... Ola, meus amigos. Como est&o?! Hoje, falaremos sobre temas novos, como a mensuragdo do valor justo, e também sobre temas desatualizados, como a reserva de reavaliacdo e o ativo diferido. Estamos a disposico para responder as duvidas que surjam. Nossos e-mails sao: gabrielrabelo@estrateaiaconcursos.com. lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Prezados, foi uma satisfacdo preparar esse curso para vocés. Desejamos toda a sorte do mundo, no concurso. SO nos resta agradecer a confianca no nosso trabalho, muito obrigado! Bom, é isso! Vamos recomecar a nossa batalha?! Forte abraco! Gabriel Rabelo/Luciano Rosa. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Www.estrategiaconcursos.com.br 2B Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal ME REERE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 O presente capitulo versa sobre uma nova demonstracdo prevista no CPC 26 - Apresentacao das demonstragdes contabeis. Nao trataremos do CPC como um todo, pois a idéia nele contida é a mesma que permeia os estudos da contabilidade bdsica. Trataremos apenas da demonstracéo do resultado abrangente, novidade que esta sendo muito cobrada em diversos concursos. A entidade deve apresentar todos 0s itens de receita e despesa reconhecidos no periodo em duas demonstracdes: demonstracao do resultado do periodo e demonstracao do resultado abrangente do periodo; esta ultima comeca com 0 resultado liquido e inclui os outros resultados abrangentes. Como resultados abrangentes, devemos entender os seguintes: a) variagées na reserva de reavaliacio, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos Técnicos CPC 27 - Ativo Imobilizado e CPC 04 - Ativo Intangivel); (b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensdo com beneficio definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 - Beneficios a Empregados; (©) ganhos e perdas derivados de converséo de demonstracées contabeis de operacdes no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 - Efeitos das Mudancas nas Taxas de Cambio e Conversdo de Demonstracées Contabeis); (d) ganhos e perdas na remensuracao de ativos financeiros disponiveis para venda (ver Pronunciamento Técnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuracao); (e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operagao de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38). Nos termos do CPC 26: 82. A demonstracdo do resultado do periodo deve, no minimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as determinacées legais: (a) receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servicos vendidos; (c) lucro bruto; (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivaléncia patrimonial; (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras (g) despesas e receitas financeiras; Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 3Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal SORT KEEHS Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 14 (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro; Gj) resultado liquido das operacées continuadas; (k) valor liquido dos seguintes itens: (i) resultado liquido apés tributos das operacdes descontinuadas; (ii) resultado apés os tributos decorrente da mensuracao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos a disposicao para venda que constituem a unidade operacional descontinuada. (1) resultado liquido do periodo. Apresentaremos, adiante, um exemplo de demonstracdes de resultados abrangentes, para que possamos melhor entender o assunto. © CPC 26 permitia a apresentacdo da Demonstracdo do Resultado Abrangente (DRA) em um relatério separado ou dentro da Demonstracao das Mutacées do Patriménio Liquido. Isso foi alterado na primeira reviséo, de 02.12.2011. Atualmente, ndo se admite mais a DRA incluida apenas na DMPL. Deve ser elaborada separadamente. Em diversos outros paises, a DRA pode ser apresentada como extensdo da DRE. Todavia, no Brasil essa idéia nao foi recepcionada. Ao ser elaborada em quadro préprio, a DRA tem como inicio 0 resultado liquido do periodo apurada na demonstracao do resultado do exercicio. Em seguida, constaremos 0s outros resultados abrangentes, conforme os itens de “b” a “d” citados acima. Exemplo de demonstracdo das mutagées do patriménio liquido com evidenciacdo dos outros resultados abrangentes e da demonstracao do resultado abrangente. © exemplo a seguir ¢ ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstracao de resultados abrangentes do periodo, utilizando-se a DMPL que j € usualmente elaborada no Brasil. © CPC 26 define resultado abrangente como a mutag&o que ocorre no patriménio liquido durante um periodo que resulta de transacées e outros eventos que nao derivados de transacées com os sécios na sua qualidade de proprietarios. Ou seja, todas as mutacées patrimoniais, que nao as transagdes de capital com os sécios, integram a Demonstragao do Resultado Abrangente. A mutacao do patriménio liquido é formada por apenas dois conjuntos de valores: transacdes de capital com os sécios (na sua qualidade de proprietarios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total é formado, por sua vez, de trés componentes: 0 resultado liquido do periodo, os outros resultados Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 4Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor da Receita Federal SMe RETO Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 14 abrangentes e o efeito de reclassificagées dos outros resultados abrangentes para o resultado do periodo. Veja-se como isso esta evidenciado no exemplo. Finalmente, 0 Pronunciamento exige que tanto o resultado liquido do periodo quanto os outros resultados abrangentes sejam evidenciados com relacdo a quanto pertence aos sécios da entidade controladora e quanto aos sécios nao controladores nas controladas. Entenda-se! As receitas e despesas de uma entidade devem figurar na demonstracdo do resultado do exercicio. Por seu turno, as outras variacées do patriménio liquido, que, futuramente, poderdo transitar pelo resultado ou irem para lucros ou prejuizos acumulados sao apresentadas como outros resultados abrangentes, na chamada demonstracdo de resultados abrangentes. Como exemplo de resultados abrangentes temos: ajustes de converséo do periodo e acumulados e os tributos sobre ajustes de conversdo do periodo e ajuste de avaliacéo patrimonial. No exemplo a seguir esses valores ficam automaticamente divulgados. pte] Cope [MTP |Qte |trgees| ‘seacas | comme | comma aco | coon | Same on at i aa Sd msn tat cm ra om ag in| sn ‘a Sooner an||oon Feige feat © patriménio liquido consolidado (ultima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $ 2.520.400 em funcdo de apenas dois conjuntos de fatores: as transacdes de capital com os sécios ($ 269.800) e o resultado abrangente ($ 442.600). Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWw.estrategiaconcursos.com.br 5Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal SORT KEEHS Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 E 0 resultado abrangente é formado de trés componentes: resultado liquido do periodo ($ 272.000), outros resultados abrangentes ($ 160.000) e mais 0 efeito de uma reclassificacao ($ 10.600). E interessante notar que as reclassificacées para o resultado do periodo nao alteram, na verdade, o patriménio liquido total da entidade, mas, por aumentarem ou diminuirem o resultado liquido, precisam ter a contrapartida evidenciada. No exemplo dado, hd uma transferéncia de $ 10.600 de prejuizo que constava como outros resultados abrangentes para o resultado do periodo. Imediatamente antes da transferéncia, o resultado liquido era de $ 260.600 que, diminuido do prejuizo de $ 10.600 agora reconhecido no resultado, passou a $ 250.000; e 0 saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000, passou para $ 414.600. Assim, a transferéncia do prejuizo de $ 10.600 dos outros resultados abrangentes para o resultado do periodo nao muda, efetivamente, o total do patriménio liquide, mas como o resultado liquido é mostrado pelo valor diminuido dessa importancia, é necessdrio. recolocé-la na mutacéo do patriménio liquido. Na demonstracao do resultado do periodo, a ultima linha seré mostrada por $ 272.000, porque, a partir desse Pronunciamento Técnico CPC 26 - Apresentacéo das Demonstracdes Contdbeis, 0 lucro liquide consolidado do periodo € 0 global, incluindo a parte pertencente aos nao controladores no resultado das controladas, mas é obrigatéria a evidenciagdéo de ambos os valores: o pertencente aos sdcios da controladora e o pertencente aos que sao sécios apenas nas controladas, como se vé na mutacao acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente nas antepenultima e peniltima colunas). O Pronunciamento exige a mesma evidenciagao quanto ao resultado abrangente total, o que esta evidenciado também no exemplo acima: $ 414.600 é a parte dos sécios da controladora e $ 28.000 a parte dos sécios no controladores nas controladas, totalizando $ 442.600 para o periodo. As mutacdes que aparecem apés o resultado abrangente total correspondem a mutagées internas do patriménio liquido, que nao alteram, efetivamente, seu total. Poderia inclusive esse conjunto ser intitulado “mutacées internas do patriménio liquido” ou semelhante, ou ficar sem titulo como esta no proprio exemplo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 6Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor da Receita Federal AEE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 14 Antes de comecarmos a norma que rege os ativos intangiveis, devemos nos perguntar: O que sdo ativos intangiveis? A resposta é simples. Podemos dizer, em linguajar simples, que os intangiveis séo aqueles ativos que nao tém existéncia fisica. Como exemplos de intangiveis, temos os direitos de exploracao de servicos plblicos mediante concessdo ou permissdo do Poder Publico, marcas e patentes, fundo de comércio adquirido. Segundo a lei 6.404: Art. 179. As contas serao classificadas do seguinte modo: VI - no intangivel: os direitos que tenham por objeto bens incorpéreos destinados 4 manutencdo da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. (Incluido pela Lei n° 11.638, de 2007) Isto é muito importante para concursos: classificam-se no intangivel os direitos que tenham por objeto bens incorpéreos destinados & manutencao da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. O subgrupo intangivel ganhou existéncia com a vigéncia da Lei 11.638/07, que separou os direitos corpéreos no imobilizado e os incorpéreos no intangivel. Antes, classificariamos tudo no imobilizado. Frise-se, também, que 0 subgrupo deve estar contido no grupo ativo ndo- circulante. © ativo intangivel é matéria que tem seu regulamento na Resolucéo do Conselho Federal de Contabilidade n. 1.139/08 e no CPC 04. Vamos tratar agora dos principais aspectos contidos no CPC 04, com énfase nos aspectos com maior probabilidade de cobranca em provas. 1. O objetivo do presente Pronunciamento Técnico é 0 de definir o tratamento contabil dos ativos intangiveis que nao séo abrangidos especificamente por outro Pronunciamento. Este Pronunciamento estabelece que uma entidade deve reconhecer um ativo intangivel apenas se determinados critérios especificados neste Pronunciamento forem atendidos. O Pronunciamento também especifica como mensurar 0 valor contabil dos ativos intangiveis, exigindo divulgacdes especificas sobre esses ativos. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 7fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal MS QEEOR Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 Artigo de facil entendimento. A Resolucado do Intangivel so é valida se outra norma mais especifica nao tratar do tema. Além disso, para se reconhecer um intangivel, alguns critérios (estudados adiante) devem ser atendidos. Pronunciamento se aplica aos ativos intangiveis, exceto: a) Intangiveis regulados por outra norma; b) Agio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de comércio) adquirido em combinagao de negécios; c) Ativos financeiros, que atendam a definicéo de instrumentos financeiros. d) Arrendamentos mercantis dentro do alcance de outra norma; e) Direitos de exploracéo de recursos minerais e gastos com a exploracdo ou 0 desenvolvimento e a extracéo de minérios, petrdleo, gas natural e outros recursos exauriveis similares; f) Ativos intangiveis de longo prazo, classificados como mantidos para venda, ou incluidos em um grupo de itens que estejam clasificados como mantidos para venda; g) Ativos fiscais diferidos; h) Ativos decorrentes de beneficios a empregados; € i) Custos de aquisicéo diferidos e ativos intangiveis resultantes dos direitos contratuais de seguradora segundo contratos de seguro. No caso dos ativos intangiveis, mesmo relacionados a contratos de seguro, os requerimentos de divulgacao contidos nesta Norma sao aplicaveis E interessante, para concursos, que se dé uma lida com atencdo a estes casos em que no se aplica a norma. Nos casos citados acima aplica- se a normatizac&o especifica. Todavia, caso a empresa possua intangiveis que n&o sejam os ligados diretamente a essa atividade especializada, a aplicacéo do CPC 04 recairé sobre eles, como exemplo, um software que seja ferramenta da administracdo. Sempre que houver uma norma especifica tratando sobre determinado intangivel, prevaleceré o contetido da norma especifica. Visualizamos a cobranca desse aspecto apenas na forma teérica ou, também, com um caso concreto. Por exemplo: um ativo intangivel X possui normatizacao propria, neste caso, devemos utilizar a Resolucdo 1.139/08 ou o CPC 04? Gabarito: Nao, utilizaremos a normatizacao prépria. Alguns ativos intangiveis podem estar contidos em elementos que possuem substdncia fisica, como um disco (como no caso de software), documentacao juridica (no caso de licenca ou patente) ou em um filme. Para saber se um ativo que contém elementos intangiveis e tangiveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangivel a entidade avalia qual elemento é mais Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 8fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal MS QEEOR Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 14 significativo. Por exemplo, um software de uma méaquina-ferramenta controlada por computador que nao funciona sem esse software especifico é parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software nao & parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangivel. Esse assunto ja foi tratado em prova pela Fundacao Carlos Chagas da seguinte forma: (FCC/2009) O auditor da empresa Ava Geral S.A. constatou que a licenca para uso de um software, destinado a movimentagao de robés de solda de produtos fabricados pela empresa, usado ou vendido somente com esse equipamento, foi contabilizado no Intangivel. O valor do bem e do software foram destacados na nota fiscal. Com relagao a esse fato, o auditor deve recomendar (A) sua ativacao no investimento para poder mensurar 0 seu retorno. (B) a validacao do procedimento em decorréncia de poder identificar a parcela do imobilizado e a parte referente ao ativo intangivel. (C) que o valor seja contabilizado no resultado, visto ndo trazer beneficios futuros. (D) a reclassificacao para o ativo imobilizado juntamente com o bem. (E) que o valor seja contabilizado como despesa por nao ser possivel calcular o retorno a ser gerado. O gabarito da questao é a letra D, uma vez que a licenca é usada ou vendida somente com esse equipamento. © CPC 04 aplica-se a gastos com propaganda, marcas, patentes, treinamento, das operacgées (também denominados pré- operacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento. As atividades de pesquisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de conhecimento. A despeito de poderem gerar um ativo com substéncia fisica (p. EX., um protétipo), 0 elemento fisico do ativo é secundario em relacéo ao seu componente intangivel, isto é, 0 conhecimento incorporado ao mesmo. Frise-se. Mesmo que a atividade de pesquisa e desenvolvimento de um ativo intangivel possa gerar um ativo com substancia fisica, prevalecera a norma sobre intangivel, em virtude do conhecimento incorporado. 6. No caso de arrendamento financeiro, 0 ativo correspondente pode ser tangivel ou intangivel. Apés o reconhecimento inicial, 0 arrendatario aplica a presente Norma para a contabilizacdo de um ativo intangivel. Direitos cedidos por meio de contratos de licenciamento para itens como filmes Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 9Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal We REFER Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 cinematograficos, gravagées em video, pecas, manuscritos, patentes e direitos autorais se enquadram na presente Norma. De conformidade com o estudado até aqui, concluimos: no caso de arrendamento, utilizaremos a Resolucdo que trata sobre o assunto para o reconhecimento inicial na Contabilidade, qual seja o CPC 06 (sobre arrendamento). Depois disso, avaliaremos se se trata de bem tangivel ou intangivel. Tratando-se de intangivel, regular-se-4, também, pelo Pronunciamento do Intangivel. O CFC trouxe a baila algumas definigdes que podem ser objeto de cobranca em concurso. Vejamos as principais: a) Combinacéo de negécios é uma operaco ou outro evento em que um adquirente obtém o controle de uma ou mais negécios, independentemente da forma juridica da operacdo. A recente aquisic&o do Banco Nossa Caixa pelo Banco do Brasil, de acordo com a Resolugdo 1.139 e CPC 04 é caracterizada como uma combinagdo de negécios. b) Amortizacao é a alocaco sistematica do valor amortizavel de ativo intangivel ao longo da sua vida util. Assim como ocorre com a depreciacéo, a contabilizacdo da amortizacéo dos bens do intangivel também é registrada a débito de uma conta de despesa em contrapartida a uma conta retificadora do ativo: D - Despesa com amortizacao C - Amortizagéo acumulada c) Ativo é um recurso: (1) controlado por uma entidade como resultado de eventos passados; e (II) do qual se espera que resultem beneficios econémicos futuros para a entidade. Como exemplo, temos uma mercadoria comprada para o estoque de uma empresa X. A mercadoria é resultado de evento passado, qual seja a compra a vista ou a prazo. Também se espera que dela resulte beneficios econémicos futuros para a entidade, através da geraciio de receitas. Valor contabil é 0 valor pelo qual um ativo é reconhecido no balanco patrimonial apés a deducdo da amortizac&o acumulada e da perda por desvalorizacdo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 10fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal MS QEEOR Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 Assim, se compramos um intangivel no valor de R$ 100, a amortizacdo acumulada é R$ 10 e a perda por desvalorizacao é R$ 5. O valor contabil ser Intangivel > 100 (-) Amort. Acumnulada > (10) Perda por desvaloriz: Valor contabil > R$ 85. Custo é 0 montante de caixa ou equivalente de caixa pago (como bancos conta movimento) ou o valor justo de qualquer outra remuneracdo dada para adquirir um ativo na data da sua aquisicdo ou construcdo, ou ainda, se for 0 caso, 0 valor atribuido ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com as disposicées especificas de outro Pronunciamento. Valor amortizavel é 0 custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. IMPORTANTISSIMO: Ativo intangivel é um ativo nao monetario identificavel sem substancia fisica. Ativo monetério é aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem recebidos em dinheiro. Ora, interpretando-se a contrario sensu, ativo nao monetério é aquele que ndo é representado por dinheiro ou direito a ser recebido em dinheiro. Uma maquina é representada por dinheiro ou direito a ser recebido em dinheiro? Nao! Logo, é um ativo ndo monetario. O mesmo vale para os intangiveis. No exemplo do software, é representado por dinheiro ou direito a ser recebido em dinheiro? Nao! Logo, é um ativo nao monetério. Mas o software sera imobilizado ou intangivel? Intangivel. Por qué? Vejam a definic&o: Ativo intangivel é um ativo néo monetario identificavel sem substancia fisica. A importancia para a prova (tanto de contabilidade basica, como de avangada) desse conceito de ativo intangivel dispensa comentarios. Valor residual de um ativo intangivel é 0 valor estimado que uma entidade obteria com a venda do ativo, apés deduzir as despesas estimadas de venda, caso 0 ativo ja tivesse a idade e a condic&o esperadas para o fim de sua vida util. 9. As entidades freqiientemente despendem recursos ou contraem obrigacdes com a aquisic’o, o desenvolvimento, a manutenc&o ou o aprimoramento de recursos intangiveis como conhecimento cientifico ou técnico, desenho e implantacao de novos processos ou sistemas, licencas, propriedade intelectual, conhecimento mercadolégico, nome, reputacéo, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e titulos de publicacdes). Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br unEstratégi a Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal Stee CANO Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas sao: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematograficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licencas de pesca, quotas de importacdo, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participagéo no mercado e direitos de comercializacao. Segundo 0 CPC, trés sdo as condigdes para que os itens acima sejam considerados ativos intangiveis, a saber: Identificével Controlavel Gerador de Beneficios Econémicos Futuros Ly Em suma, é isto 0 que vocés precisam saber: um item sera intangivel quando atenda esses trés requisitos cumulativamente: seja identificavel; seja controlavel; seja gerador de beneficios futuros. Por exemplo, um cursinho esta sendo vendido. Junto dele hd uma lista de 1.000 alunos que a entidade considera como clientela fiel. Essa clientela sera considerada intangivel? Analisemos. E identificavel? Sim! Sao 1.000 alunos. Gera beneficios futuros? Sim! Gera receitas para a empresa, através do pagamento de mensalidades e matriculas. E controldvel? Nao. Nao é controlavel. Logo, podemos concluir que nao devemos considerar como intangivel. Nem todos os itens descritos no item anterior (softwares, patentes) se enquadram na definicdo de ativo intangivel, ou seja, s4o identificdveis, controlaveis e geradores de beneficios econémicos futuros. Atengao! Caso um item abrangido pelo presente CPC nao atenda a definicéio de ativo intangivel, 0 gasto incorrido na sua aquisico ou geracdo interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido. No entanto, se o item for adquirido em uma combinacéo de negécios, passa a fazer parte do dgio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisicao. © Agio por expectativa de rentabilidade futura é 0 excesso de preco pago pela compra de um empreendimento ou patriménio sobre o valor de mercado de seus ativos liquidos. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 12Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal SMe RETO Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 Vejamos um exemplo. Suponha que uma empresa seja avaliada pelo valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negécio, examinando a situacdo da empresa resolve pagar $ 120.000. Nesta situacao temos um goodwill de $ 20.000. Nao podemos identificar individualmente os itens que compdem este dgio. O agio, neste caso, pode ser considerado como o somatério de varios itens n&o identificdveis como, por exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes. Gravem para a prova! E esta a diferenca entre o intangivel e o agio de expectativa futura: o intangivel pode ser reconhecido individualmente, 0 agio nao. Vejam se ficou mais facil compreender o texto abaixo: 11. A definicao de ativo intangivel requer que ele seja identificavel, para diferencid-lo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). © gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido em uma combinac&o de negécios é um ativo que representa beneficios econémicos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma combinacao de negécios, que nao s&o identificados individualmente e reconhecidos separadamente. E so lembrar o exemplo da compra de uma sociedade empresaria no seu todo citado acima que a compreensao fica facilima. Os ativos em sinergia valorizam a sociedade como um todo, sendo que individualmente falando nao chegariamos a este valor. 12. Um ativo satisfaz o critério de identificacao, em termos de definicao de um ativo intangivel, quando: (a) for separavel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intengao de uso pela entidade; (Obs: Podemos novamente citar como exemplo a aquisicéo de um software) (b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferiveis ou separdveis da entidade ou de outros direitos e obrigacgdes. (Obs: Podemos citar como exemplo uma licenca de pesca). Resultar de " Ativo é identificdvel Contrato oulei = quando > Separdvel Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 13Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor da Receita Federal WERE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 13. A entidade controla um ativo quando detém o poder de obter beneficios econémicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir 0 acesso de terceiros a esses beneficios. Normalmente, a capacidade da entidade de controlar os beneficios econémicos futuros de ativo intangivel advém de direitos legais que possam ser exercidos num tribunal. A auséncia de direitos legais dificulta a comprovacéo do controle. No entanto, a imposicao legal de um direito néo é uma condicdo imprescindivel para o controle, visto que a entidade pode controlar beneficios econémicos futuros de outra forma. Vejam que, em regra, 0 controle de um ativo é comprovado pelo exercicio do seu direito em um tribunal. Como exemplo, uma sociedade tem direito a utilizaco exclusiva de uma marca X, muito conhecida no cenario nacional. Assim, caso um terceiro queira lograr proveito desta condico, lancando no mercado produtos de mesmo nome, 0 prejudicado poderé requerer o qué de direito em um tribunal. A simples possibilidade de poder se valer do juizo para persecucao de direitos, comprova que a sociedade exerce 0 controle sob 0 ativo. A norma, todavia, permitiu que este controle seja comprovado por outros meios, como se vé ... “a imposicao legal de um direito n3o é uma condicéo imprescindivel para 0 controle, visto que a entidade pode controlar beneficios econémicos futuros de outra forma”. Assim, uma questo teérica podera perquirir 0 seguinte: E condic&o, para que se comprove 0 controle sob um ativo, que se possa exercer sobre ele direito em um tribunal. © item esté correto ou falso? Ora, claramente falso. O controle pode ser comprovado através de outras formas. Agora um caso: Temos um funcionério brilhante, genial, em nossa empresa, que indubitavelmente gera beneficios futuros (Atendeu-se a um dos requisitos para classificar-se como ativo intangivel). Pode ser também identificavel este ativo, uma vez que separdvel (Dois requisitos estéo claramente atendidos para a classificag&o, falta apenas um). Dai perguntamos: E controlavel? Esse capital intelectual é controlavel? Se nao for, néo podera ser feita a classificagaéo como intangivel. Agora, se houver um dever de confidencialidade por parte do empregado, se houver direitos autorais envolvidos, tudo isso serd exercitavel num tribunal, atendendo-se, destarte, ao ultimo requisito para a classificacéo como intangivel. Atentem-se agora para um exemplo extremamente elucidativo que a norma trouxe: 16. A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participacdo de mercado e esperar que, em virtude dos seus esforcos para criar relacionamentos e Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwwW.estrategiaconcursos.com.br 14fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal MS QEEOR Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 fidelizar clientes, estes continuaréo a negociar com a entidade. No entanto, a auséncia de direitos legais de protecdo ou de outro tipo de controle sobre as relagdes com os Clientes ou a sua fidelidade faz com que a entidade normalmente nao tenha controle suficiente sobre os beneficios econémicos previstos, gerados do relacionamento com os clientes e de sua fidelidade, para considerar que tais itens (p. Ex. carteira de clientes, participagdo de mercado, relacionamento e fidelidade dos clientes) se enquadrem na definigéo de ativos intangiveis. Entretanto, na auséncia de direitos legais de protecdo do relacionamento com clientes, a capacidade de realizar operacées com esses clientes ou similares por meio de relacdes nao contratuais (que ndo sejam as advindas de uma combinacdo de negécios) fornece evidéncias de que a entidade é, mesmo assim, capaz de controlar os eventuais beneficios econémicos futuros gerados pelas relacées com clientes. Uma vez que tais operacées também fornecem evidéncias que esse relacionamento com clientes é separavel, ele pode ser definido como ativo intangivel. 17. Os beneficios econémicos futuros gerados por ativo intangivel podem incluir a receita da venda de produtos ou servigos, reducdo de custos ou outros beneficios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual em um processo de producao pode reduzir os custos de producdo futuros em vez de aumentar as receitas futuras. Portanto, repita-se! O beneficio econémico futuro nao inclui apenas as receitas. Podem incluir a redugao de custos ou consistir em outros beneficios para a entidade. IMPORTANTE Um intangivel sera reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes critérios: - Atender ao conceito de intangivel, ou seja, ser no monetédrio identificdvel sem substdncia fisica; - Ser identificdvel, controlavel e gerar beneficios futuros. ATENCAO > 0 exposto acima é aplicdvel a custos incorridos inicialmente para adquirir (comprar) ou gerar internamente um ativo intangivel e aos custos incorridos posteriormente para acrescentar algo, substituir parte ou recolocé-lo em condigdes de uso. Questdo da prova de vocés: os requisitos para reconhecer um intangivel sao validos apenas quando de sua aquisic’o. Verdadeiro ou Falso? Ora, falso! Sao Prof. Gabriel Rabelo Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 15Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal MS QEEOR Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 validos também para intangiveis gerados internamente (vistos adiante) e custos que venham posteriormente a essa geracdo e compra. A natureza dos ativos intangiveis implica, em muitos casos, ndo haver o que ser adicionado ao ativo nem se poder substituir parte dele. Por conseguinte, a maioria dos gastos subseqiientes provavelmente sdo efetuados para manter a expectativa de beneficios econdmicos futuros incorporados ao ativo intangivel existente, e ndo atendem a definicao de ativo intangivel, tampouco aos critérios de reconhecimento do CPC 04. Além disso, dificilmente gastos subseqiientes sdo atribuidos diretamente a determinado ativo intangivel em vez da entidade como um todo. Portanto, somente em raras ocasiées os gastos subseqiientes (incorridos apés o reconhecimento inicial de ativo intangivel adquirido ou a conclusio de um gerado internamente) devem ser reconhecidos no valor contabil de ativo intangivel. Assim, gastos subseqilentes com marcas, titulos de publicacdes, logomarcas, listas de clientes e itens de natureza similar (quer sejam eles adquiridos externamente ou gerados internamente) sempre sao reconhecidos no resultado, quando incorridos, uma vez que ndo se consegue separd-los de outros gastos incorridos no desenvolvimento do negécio como um todo. Para que um intangivel seja reconhecido é necessdrio que seja provavel que os beneficios econémicos futuros esperados atribuiveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade E 0 seu custo deve ser estimado com seguranca. Ao revés, seu reconhecimento nao deve ser feito. IMPORTANTISSIMO: UM ATIVO INTANGIVEL DEVE SER RECONHECIDO INICIALMENTE AO CUSTO. 25. Normaimente, 0 preco que a entidade paga para adquirir separadamente um ativo intangivel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os beneficios econémicos futuros esperados, incorporados no ativo, serem gerados a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haverd beneficios econémicos a seu favor, mesmo que haja incerteza em relacao a época e ao valor desses beneficios econémicos. Portanto, a condicéo de probabilidade a que se refere o item 21(a) (que diz que um intangivel deve ser reconhecido apenas se for provavel que os beneficios econémicos futuros esperados atribuiveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade) é sempre considerada atendida para ativos intangiveis adquiridos separadamente. Adquirindo-se um intangivel individual, via de regra, resta automaticamente atendido o requisito expectativa de beneficios futuros (lembre-se de que os requisitos para reconhecimento sao: controle, identificacao, beneficios futuros). Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 16Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor da Receita Federal AEE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 14 Assim, temos uma grande empresa de remédios. Todavia, uma pequena empresa comega a produzir um outro medicamento que pode acabar com o mercado desta grande empresa. A de grande porte, estrategicamente, resolve comprar 0 projeto de pesquisa da pequena empresa. Devera contabilizar no intangivel 0 projeto de pesquisa adquirido, considerando-se atendido o requisito expectativa de beneficios futuros. © custo de ativo intangivel adquirido separadamente inclui: (a) seu prego de compra + impostos de importagao + impostos nao recuperaveis sobre compra - descontos comerciais e abatimentos. (b) qualquer custo diretamente atribuivel & preparacdo do ativo para a finalidade proposta. Como exemplo destes custos (item b) temos os custos com testes para verificar se 0 ativo esta funcionando adequadamente. Todavia, na aquisicéo de ativos adquiridos separadamente, alguns custos nao fazem parte do valor a ser registrado na contabilidade, como exemplos de gastos que nao fazem parte do custo de ativo intangivel: custos com propaganda, atividades de promocdo, treinamento, custos administrativos € outros custos indiretos relacionados ao ativo. © reconhecimento dos custos no valor contabil de ativo intangivel cessa quando esse ativo esté nas condicées operacionais pretendidas pela administracdo. Vejam o exemplo do nosso software. Compramos 0 programa! Os gastos que o comprador tiver até que este software esteja em uso serdo contabilizados como custo do intangivel comprado, Eventual gasto com reinstalac&o, uso ou transferéncia deste software, por exemplo, devera ser lancado diretamente no resultado do exercicio. Lembrem-se de que combinac&o de negécios é 0 resultado de transacdes ou outros eventos em que um adquirente obtém o controle de uma ou mais atividades empresariais diferentes. Como exemplo, temos a compra, pela empresa X, do estabelecimento empresarial da empresa Y. 33. De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 15 - Combinacéo de Negécios, se um ativo intangivel for adquirido em uma combinacao de negocios, © seu custo deve ser o valor justo na data de aquisicao, 0 qual reflete as expectativas dos participantes do mercado na data de aquisicéo sobre a probabilidade de que os beneficios econémicos futuros incorporados no ativo serdo gerados em favor da entidade. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 7Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor da Receita Federal MERE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 14 35. Se um ativo intangivel adquirido em uma combinacdo de negécios for separdvel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, considera-se que o seu valor justo pode ser mensurado com seguranca. Assim, se compramos uma empresa que vende agua mineral, por exemplo, a marca devera ser reconhecida como intangivel, se puder ser separada dos outros bens, sejam tangiveis, sejam intangiveis. Sendo separavel, considera-se que o valor justo pode ser mensurado com seguranga. 36. Um ativo intangivel adquirido em uma combinac&o de negécios pode ser separavel, em determinadas circunsténcias, apenas conjuntamente com os ativos tangiveis ou intangiveis relacionados. Nesses casos, 0 adquirente deve reconhecer 0 ativo intangivel separadamente do dgio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill), mas em conjunto com o item relacionado. Por exemplo, 0 titulo de uma revista pode nao ser negocidvel separadamente da base de dados de assinantes ou uma marca de agua mineral de determinada fonte no pode ser vendida sem a prépria fonte. Nesses casos em que o valor justo individual de cada ativo do grupo nao puder ser medido com seguranca, 0 adquirente deve reconhecer um grupo de ativos como um unico ativo separadamente do dgio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Lembrem-se de que o gio por expectativa de rentabilidade futura 6 0 excesso de preco pago pela compra de um empreendimento ou patriménio sobre o valor de mercado de seus ativos liquidos. © agio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente nao deve ser reconhecido como ativo (item 48). Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar beneficios econdmicos futuros, mas que nao resultam na criagdo de um ativo intangivel que se enquadre nos critérios de reconhecimento estabelecidos. Esses gastos costumam ser descritos como contribuigées para 0 dgio (goodwill) gerado internamente, o qual ndo é reconhecido como ativo porque nao é um recurso identificavel (ou seja, ndo é separdvel nem advém de direitos contratuais ou outros direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com seguranca ao custo. 50. As diferencas entre valor justo da entidade e o valor contabil de seu patriménio liquido, a qualquer momento, podem incluir uma série de fatores que afetam o valor justo da entidade. No entanto, essas diferencas nao representam 0 custo dos ativos intangiveis controlados pela entidade. (Alterado pela Revisdo CPC 03) Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 18Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor da Receita Federal AEE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 14 Por vezes é dificil avaliar se um ativo intangivel gerado internamente se qualifica para reconhecimento, devido as dificuldades para, por exemplo, avaliar se 0 ativo gerard beneficios futuros, ou para determinar seu custo com seguranca. Lembrem-se do que diz o item 21: 21.Um ativo intangivel deve ser reconhecido apenas se: (a) for provavel que os beneficios econémicos futuros esperados atribuiveis ao ativo serdo gerados em favor da entidade; e (b) 0 custo do ativo possa ser mensurado com seguranca. O CESPE cobrou a questdo da seguinte forma, para 0 concurso de contador da EMBASA/2009: “Um ativo intangivel deve ser reconhecido apenas se for provavel que os beneficios econdmicos futuros esperados atribuiveis a ele sejam gerados em favor da entidade e se o custo desse ativo puder ser mensurado com seguranca”. Facil inferir que 0 gabarito da questao é certo. Assim, para que um intangivel gerado internamente seja registrado, os requisitos ja citados devem ser atendidos (controlavel, identificavel, gerador de beneficios futuros, seu custo deve ser estimado com seguranca), além disso, outros requisitos especificos para ativos gerados internamente também devem ser atendidos. Existem duas fases para a geracao de ativo intangivel interno: 1) fase de pesquisa; e 2) fase de desenvolvimento. 54. Nenhum ativo intangivel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido, Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Gastos com Pesquisa | > | espesa quando incorridos 55. Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade nao esta apta a demonstrar a existéncia de ativo intangivel que gerard provaveis beneficios Prof. Gabriel Rabelo ¢ Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 19Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal We REFER Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 econémicos futuros. Portanto, tais gastos séo reconhecidos como despesa quando incorridos. Sao exemplos de atividades de pesquisa: a) atividades destinadas a obtencdo de novo conhecimento; b) busca de alternativas para materiais, dispositivos, Produtos, processos, sistemas ou servicos; c) busca, avaliacdo e selecdo final das aplicagdes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; e d) formulacdo, projeto, avaliacdo e selecao final de alternativas possiveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servicos novos ou aperfeicoados. IMPORTANTE: Nesta fase podemos reconhecer um ativo intangivel gerado internamente, na fase de pesquisa néo podemos! 57. Um ativo intangivel resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: (a) viabilidade técnica para concluir 0 ativo intangivel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; Por exemplo, uma microempresa tem viabilidade técnica para montar um software que concorra com a Microsoft? Nao! (b) inteng&o de concluir o ativo intangivel e de usd-lo ou vendé-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangivel; (d) forma como 0 ativo intangivel deve gerar beneficios econémicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existéncia de mercado para os produtos do ativo intangivel ou para o proprio ativo intangivel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender 0 ativo intangivel; e (f) capacidade de mensurar com seguranca os gastos atribuiveis ao ativo intangivel durante seu desenvolvimento. Exemplos de atividades de desenvolvimento: projeto, construcdo e teste de protétipos e modelos pré-producao ou pré-utilizacdo; projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia. ATENCAO: Marcas, titulos de publicagées, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, néo devem ser reconhecidos como ativos intangiveis. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 20Estratégia Contabilidade Geral e Avangada para Auditor da Receita Federal AEE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 14 64. Os gastos incorridos com marcas, titulos de publicacoes, listas de clientes € outros itens similares néo podem ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negécio como um todo, Dessa forma, esses itens néo sao reconhecidos como ativos intangiveis. Dissemos anteriormente que um ativo intangivel deve ser reconhecido inicialmente ao custo. Os custos do ativo intangivel serao computados a partir do momento em que 1) for provavel que serdo gerados beneficios econémicos futuros a favor da entidade; 2) 0 custo do ativo puder ser mensurado com seguranca; 3) atender aos requisitos previstos no item 57 acima estudado. O custo de ativo intangivel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuiveis, necessarios criacdo, produco e preparacao do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administracao. Na sua prova vai cair: O custo do intangivel inclui os gastos direta e indiretamente atribuiveis, necessdrios a criacdo, produgéo e preparacdo do ativo. V ou F? Ora, falso! Tem que ser diretamente atribuivel, como 0 sdo: gastos com materiais e servicos consumidos ou utilizados na geracao do ativo intangivel; taxas de registro de direito legal; custos de beneficios a empregados relacionados a geracdo do ativo intangivel. Exemplo trazido pela norma: Exemplo do item 64 Uma entidade esté desenvolvendo novo processo de producao. No exercicio de 20X5, os gastos incorridos foram de $ 1.000, dos quais $ 900 foram incorridos antes de 1° de dezembro de 20X5 e $ 100 entre essa data e 31 de dezembro de 20X5. A entidade esta apta a demonstrar que em 1° de dezembro de 20X5 0 processo de produgdo atendia aos critérios para reconhecimento como ativo intangivel. © valor recuperavel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras saidas de caixa para conclui-lo e deixa-lo pronto para uso) esta estimado em $ 500. Ao final de 20X5, 0 processo de producao estd reconhecido como ativo intangivel ao custo de $ 100 (gasto incorrido desde a data em que os critérios de reconhecimento foram atendidos, ou seja, 19 de dezembro de 20X5). Os gastos de $ 900 incorridos antes de 1° de dezembro de 20X5 sao reconhecidos como despesa porque os critérios de reconhecimento so foram atendidos nessa data, n&o sendo incluidos no custo do processo de producéo reconhecido na data do balanco. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br aEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal SORT KEEHS Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 14 No exercicio de 20X6, os gastos incorridos sdo de $ 2.000. Ao final de 20X6, 0 valor recuperavel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras saidas de caixa para conclui-lo e deixd-lo pronto para uso) esta estimado em $1.900. Ao final de 20X6, 0 custo do processo de producao é de $ 2.100 (gastos de $ 100 reconhecidos no final de 20X5 mais $ 2.000 reconhecidos em 20X6). A entidade deve reconhecer uma perda de valor de $ 200 para ajustar o valor contabil do processo antes dessa perda de valor ($ 2.100) ao seu valor recuperdvel ($ 1.900). Essa perda de valor deve ser provisionada para 0 caso de, em um periodo posterior, os requerimentos de reversao de perda de valor, previstos na NBC T 19.10 - Reducdo ao Valor Recuperdvel de Ativos, serem atendidos. Os gastos incorridos com intangivel, via de regra sdo reconhecidos como despesa quando incorridos, exceto, obviamente, quando: 1) forem custo do intangivel; 2) 0 item é adquirido em uma combinacao de negécios e nao possa ser reconhecido como ativo intangivel. Nesse caso, esse gasto (incluido no custo da combinacao de negécios) deve fazer parte do valor atribuivel ao agio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de aquisicao. Exemplifique-se este segundo caso: Suponha que uma empresa seja avaliada a valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negécio, examinando a situacéo da empresa, resolve pagar $ 120.000. Nesta situagéo temos um goodwill de $ 20.000. Nao podemos identificar individualmente os itens que compéem este agio. O agio, neste caso, pode ser considerado como 0 somatério de varios itens nao identificdveis como, por exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes. 71. Gastos com um item intangivel reconhecidos inicialmente como despesa n&o devem ser reconhecidos como parte do custo de ativo intangivel em data subseqiiente. 74. Apés o seu reconhecimento inicial, um ativo intangivel deve ser apresentado ao custo, menos a eventual amortizacdo acumulada e a perda acumulada com Reducao ao Valor Recuperavel de Ativos. A entidade deve avaliar se a vida util de ativo intangivel é definida ou indefinida e, no primeiro caso, a duracdo ou o volume de producdo ou Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 2fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal We REFER Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 14 unidades semelhantes que formam essa vida util. A entidade deve atribuir vida Util indefinida a um ativo intangivel quando, com base na andlise de todos os fatores relevantes, nao existe um limite previsivel para o periodo durante o qual 0 ativo devera gerar fluxos de caixa liquidos positivos para a entidade. IMPORTANTE: A contabilizacao de ativo intangivel baseia-se na sua vida util. Um ativo intangivel com vida util definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangivel com vida Util indefinida nado deve ser amortizado. 94. A vida util de ativo intangivel resultante de direitos contratuais ou outros direitos legais ndo deve exceder a vigéncia desses direitos, podendo ser menor dependendo do periodo durante o qual a entidade espera utilizar 0 ativo. Caso 05 direitos contratuais ou outros direitos legais sejam outorgados por um prazo limitado renovavel, a vida util do ativo intangivel sé deve incluir 0 prazo de renovacdo, se existirem evidéncias que suportem a renovacdo pela entidade sem custo significativo. 95. Podem existir tanto fatores econémicos como legais influenciando a vida til de ativo intangivel. Os fatores econémicos determinam o periodo durante o qual a entidade recebera beneficios econdmicos futuros, enquanto os fatores legais podem restringir 0 periodo durante 0 qual a entidade controla o acesso a esses beneficios. A vida Util a ser considerada deve ser o menor dos periodos determinados por esses fatores. 97. O valor amortizavel de ativo intangivel com vida util definida deve ser apropriado de forma sistematica ao longo da sua vida util estimada. A amortizagéo deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponivel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condicées necessdrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administracdo. A amortizacao deve cessar na data em que 0 ativo é classificado como mantido para venda ou incluido em um grupo de ativos classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que ele é baixado, o que ocorrer primeiro. © método de amortizacao utilizado reflete 0 padréo de consumo pela entidade dos beneficios econémicos futuros. Se nao for possivel determinar esse padrao com seguranca, deve ser utilizado o método linear. A despesa de amortizagao para cada periodo deve ser reconhecida no resultado, a nao ser que outra norma contabil permita ou exija a sua inclusdo no valor contdbil de outro ativo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 23B Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor da Receita Federal ME REERE Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 14 98. Podem ser utilizados varios métodos de amortizacdo para apropriar de forma sistemdtica 0 valor amortizavel de um ativo ao longo da sua vida util. Tais métodos incluem o método linear, também conhecido como método de linha reta, 0 método dos saldos decrescentes e 0 método de unidades produzidas. A selecdo do método deve obedecer ao padrio de consumo dos beneficios econémicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado consistentemente entre periodos, a nao ser que exista alteracdo nesse padrao. IMPORTANTE O valor amortizdvel de ativo com vida util definida é determinado apés a deducdo de seu valor residual. Um valor residual diferente de zero implica que a entidade espera a alienacdo do ativo intangivel antes do final de sua vida econémica. 105. Ao longo da vida de ativo intangivel, pode ficar evidente que a estimativa de sua vida Util € inadequada. Por exemplo, o reconhecimento de prejuizo por perda de valor pode indicar que 0 prazo de amortizacao deve ser alterado. IMPORTANTE: Ativo intangivel com vida Util indefinida nado deve ser amortizado. A vida util de ativo intangivel que néo é amortizado deve ser revisada periodicamente para determinar se eventos e circunstancias continuam a consubstanciar a avaliacdo de vida util indefinida. Caso contrario, a mudanca na avaliacdo de vida Util de indefinida para definida deve ser contabilizada como mudanga de estimativa contabil. 112. 0 ativo intangivel deve ser baixado: (a) por ocasiao de sua alienacao; ou (b) quando nao hd expectativa de beneficios econémicos futuros com a sua utilizacdo ou alienacao. 113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangivel devem ser determinados pela diferenca entre o valor liquido da alienagdo, se houver, e o valor contabil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando 0 ativo é baixado (exceto se critério especifico estiver previsto em outra norma contdbil), mas os ganhos nao devem ser clasificados como receitas de venda. Vejam que o ganho pode ser expresso pela seguinte equacao: Ganho = valor liquido de alienagao - valor contabil do ativo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWwW.estrategiaconcursos.com.br 24