Processo Administrativo Tributário

PROCESSO ADMINISTRATIVO
TRIBUTÁRIO
Prof. Me Rodrigo M. Pessôa
1. PROCESSO TRIBUTÁRIO
1.1. INTRODUÇÃO
• Fiscalização e cobrança de tributos, de forma litigiosa ou não,
somente após o devido processo legal (art. 5º, LIV, CRB/88).
• Respeito à legalidade (art. 5º, II, CRB/88) e propriedade (art.
5º, XXII e XXIII).
• Competência legislativa concorrente: art. 24, XI, CRB/88.
• O processo tributário envolve o Legislativo, Executivo e
Judiciário.
• Foco no processo administrativo (fiscalização e arrecadação) e
judicial.
• O processo administrativo tributário se restringe ao Executivo
e o sujeito passivo tributário e, nalguns casos, os não
contribuintes.
PROCESSO TRIBUTÁRIO
• Em âmbito federal as leis importantes são estas:
i) Decreto no 70.235/72, que foi recepcionado como lei ordinária
pela Constituição Federal;
ii) Decreto nº 7.574/2011, de natureza infralegal, que regulamenta,
dentre outros aspectos, o processo de determinação e de
exigência de créditos tributários da União e o processo de
consulta relativo à interpretação da legislação tributária e
aduaneira.
1.1 Conceito de processo administrativo tributário
• AMPLO: quaisquer atividades estatais desenvolvidas visando
instituir e arrecadar tributos.
• ESTRITO: conjunto ordenado de atos administrativos ou
jurisdicionais praticados para solucionar conflitos entre o Fisco
e o sujeito passivo da obrigação tributária.
2. PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO
2. 1 Conceito
Conjunto de normas jurídicas que disciplinam o rito que deve ser
adotado na solução administrativa de controvérsias entre o sujeito
passivo e o fisco (processo administrativo contencioso), ou que
disciplinam situações nas quais, embora não haja um litigio entre o
contribuinte e o fisco, pende alguma solução para determinada
questão que seja do interesse de ambos (processo administrativo
não contencioso)
2.2. Âmbitos da prática tributária

• Atuação em três frentes distintas:
a) Consultivo tributário – natureza preventiva e pré-processual
com elaboração de parecer conclusivo sobre dúvida suscitada.
b) Processo administrativo fiscal – pode ser litigioso ou não
litigioso, entendido aquele que nasce quando da impugnação à
notificação de lançamento ou AINF.
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO:
Decreto 7.547/11
c) Processo Judicial Tributário – propositura de ações judiciais em
favor do contribuinte e do fisco, como cautelares fiscais e
execução fiscal.
2.2 Processo administrativo não contencioso no âmbito federal:
Consulta Tributária
• Regulamentada no art. 88, Decreto Federal nº 70.574/11.
• O CTN, no art. 161, CTN diz que se aceita a consulta for aceita,
impede a cobrança de de juros e multa em caso de não
recolhimento do tributo.
2.2.1 Legitimidade para protocolar pedido de consulta

• Previsto no art. 88, Decreto Federal n. 7.574/11:
• Sujeito passivo individualmente considerado;
• Órgãos da administração publica;
• Entidades de categorias econômicas ou profissionais;
Decreto 7.547/11
2.2.2 Órgão competente para analisar pedido de consulta
• Secretaria da Receita Federal localizada no município
aonde está domiciliado o consulente: art. 91, Decreto nº
7.574/11.
2.2.3 Efeitos da consulta: art. 89

• Suspensão de procedimentos fiscais em relação ao objeto
da consulta da data da apresentação do pedido até o 30º
dia após o recebimento do resultado.
• Não existe suspensão de prazo para o recolhimento do tributo
retido na fonte ou sujeito à homologação.
• Não afasta o dever de realizar o auto lançamento
Decreto 7.547/11
• Não retira o poder de polícia de análise da regularidade fiscal e
do pagamento de tributos devidos por parte do sujeito passivo
consulente.
• Quando a consulta for formalizada por uma entidade
representativa de categoria econômica ou profissional, a
consulta alcança os filiados e associados da entidade após
aquela ter sido cientificada da decisão.
2.2.3.1 Consulta eficaz: art. 90, Decreto 7.574/11

Em se tratando de consulta eficaz e formulada antes do
vencimento do débito, não incidirão encargos moratórios desde
seu protocolo até o trigésimo dia subsequente à data da ciência
de sua solução (Lei nº 5.172, de 1966 - Código Tributário Nacional,
art. 161, § 2o):
Decreto 7.547/11
2.2.3.2 Consulta Ineficaz: art. 94, Decreto 7.574/11
• Quando não atender aos requisitos dos arts. 88 e 91 do Decreto
7.574/11.
• Espécie de inépcia;
• Se o consulente já tiver sido notificado ou estar envolto a
procedimento de fiscalização quanto ao tributo e o não
cumprimento de suas obrigações tributárias.
• Situações já objeto de decisão administrativa, que tenham sido
reguladas por ato normativo, quando seguir disposição literal
de lei, desnecessária a consulta.
• Para evitar estímulo a fraudes.
• Não há seriedade na consulta.
• Quando o fato for definido como crime ou contravenção.
Decreto 7.547/11
• Quando não explicados os motivos que fundam a
consulta, garantido está o juízo de razoabilidade e
proporcionalidade na averiguação por parte da
Administração Tributária (art. 2º, Lei 9784/99).
• Outra espécie de inépcia da consulta.
2.2.4 Decisão: art. 96

• Não cabe recurso - instância única (art. 95, Decreto 5754/11).
• Prazo para decidir a consulta é de 360 dias a contar do
protocolo.
• O consulente não está proibido de procurar o Judiciário.
3. PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO:
contencioso tributário
3.1 Introdução
• Conflito de interesses:
• Imputação de infração da lei e avanço sobre a propriedade e
demais sanções.
• Respeito ao contraditório e ampla defesa.
3.2 Fases do processo administrativo tributário litigioso

3.2.1 Início: art. 7º até o 9º do Decreto70.235/72
• Se dá com o primeiro ato formal de início do processo,
desde que cientificado o sujeito passivo;
contencioso tributário: arts. 7º ao 9º, Decreto
70.235.
• Apreensão de mercadorias, documentos ou livros e o
começo de despacho aduaneiro de mercadoria
importada também são causa de início do processo
contencioso administrativo.
• A formalização do início do procedimento fiscal é
medida essencial não só para possibilitar o controle dos
atos administrativos como para fixar momento temporal
para eclosão dos efeitos jurídicos.
• Uma vez iniciado o processo, não é mais admissível a
denúncia espontânea por parte do sujeito passivo.
• A contagem é contínua, excluindo-se o dia do início e incluindo-
se o dia do vencimento: art. 5º
contencioso tributário: arts. 7º ao 10, Decreto
70.235.
• Após estar formalmente ciente e descobertas
obrigações tributárias pendentes, o Fisco deve lavrar o
auto de infração, que materializa a figura jurídica do
lançamento de ofício: arts. 10 e 11.
• O não cumprimento dos requisitos acima pode ensejar
a nulidade do auto de infração, sobretudo se a omissão
ou inexatidão acarretar um prejuízo à ampla defesa e ao
contraditório.
contencioso tributário – Decreto 70.235/72
3.2.2 Medidas do sujeito passivo
• O não cumprimento dos requisitos pode ensejar a nulidade do
auto de infração, sobretudo se a omissão ou inexatidão acarretar
um prejuízo à ampla defesa e ao contraditório. Fato que o SP três
ações a praticar:
i. o sujeito passivo concorda e paga o valor cobrado, caso em
que o crédito tributário é extinto;
ii. o sujeito passivo se mantém inerte, o que acarreta a
constituição definitiva do crédito tributário e autoriza a que a
Fazenda Pública inscreva o crédito em dívida ativa e ingresse
com a ação de execução fiscal;
iii. o sujeito passivo impugna o auto de infração dentro do prazo
legal de 30 dias, o que enseja o início da fase contenciosa: art.
14.
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO
3.2.3 Instâncias recursais em âmbito federal
• São três, nos termos do art. 57 da lei nº 9.784/99.
1ª Instância: Impugnação pelo devedor, dirigida à Delegacia da
Receita Federal no domicílio tributário do sujeito passivo, com
prazo de 30 dias contínuos (art. 56 do Decreto nº 7.574/11).
• Dias úteis e de funcionamento da RFB é que são
considerados para fins de contagem do prazo.
2ª Instância: Recursos:
a) voluntário com efeito suspensivo ao Conselho Administrativo
de Recursos Fiscais - CARF (art. 75);
b) De ofício, em caso de derrota do Fisco;
3ª Instância: Recurso especial à Câmara Superior de Recursos
Fiscais, no prazo de 15 dias da ciência do acórdão ao interessado,
de decisão;
3.2.3.1 Julgamento de 1ª instância
• Regulamentado pelos artigos 27 a 32 do Decreto nº
70.235/1972.
• Realizado pelas Delegacias da Receita Federal: art. 25.
• Na apreciação livre da prova para convicção do julgador,
podendo determinar diligências que entender necessárias:
art. 29.
• A decisão conterá relatório resumido do processo,
fundamentos legais, conclusão e ordem de intimação,
devendo referir-se, expressamente, a todos os autos de
infração e notificações de lançamento objeto do processo,
bem como às razões de defesa suscitadas pelo impugnante
contra todas as exigências: art. 31.
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO: contencioso
tributário – Decreto 70.235/72 e Decreto 5.754/11
• As inexatidões materiais devidas a lapso manifesto e os

erros de escrita ou de cálculos existentes na decisão
poderão ser corrigidos de ofício ou a requerimento do
sujeito passivo: art. 32.
• O art. 61 do Decreto 5.754/11 define que os Delegados
da RFB devem julgar processos:
• sobre a aplicação da legislação referente a tributos
administrados pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil;
• processos relativos à exigência de
direitos antidumping e direitos compensatórios;
• Compete também aos Delegados da RFB, em primeira

instância julgar, nos termos do art. 61 do Decreto 5.754/11:
• impugnação a auto de infração e notificação de lançamento;
• manifestação de inconformidade relativos a compensação,
restituição e ressarcimento de tributos, inclusive créditos de
Imposto sobre Produtos Industrializados;
• impugnação ao ato declaratório de suspensão de imunidade e
isenção.
3.2.3.3 Julgamento em 2ª Instância
• O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais julga em 2ª

instância, nos termos do art. 25 do Decreto 70.235/72.
tributário – Decreto 70.235/72
• É, nos termos do art. 25, II, órgão colegiado, paritário,
integrante da estrutura do Ministério da Fazenda, com
atribuição de julgar recursos de ofício e voluntários de decisão
de primeira instância, bem como recursos de natureza
especial.
• Composição do TARF: art. 25, §§ 1º ao 11
• Seções (Câmara baixa);
• Divididas em câmaras especializadas;
• Câmara alta;
• Dividida em turmas;
• Destaque para o § 9º do art. 25 que atribui maior peso ao voto
do presidente, representante da Fazenda Nacional, em caso de
empate, dando a ele o voto de qualidade.
• Existe quantidade significativa de ações judiciais que
questionam a legalidade do dispositivo e não mostram
tendência, ainda, de posição majoritária.
• O art. 112 do CTN ordena, quanto aos autos de infrações que
apliquem penalidades, que as decisões sejam favoráveis ao
contribuinte
3.2.4 Recursos em espécie

a) Impugnação pelo sujeito passivo
• Requisitos no art. 16 do Decreto 70.235/72.
• É causa de suspensão da exigibilidade do crédito e da
contagem do prazo prescricional.
• O artigo 16 exige que o impugnante fundamente o seu
pleito, expondo as razões fáticas e jurídicas que, no
seu entender, levam à insubsistência do auto de
infração.
• A autoridade administrativa está vinculada aos motivos
elencados pelo impugnante.
Caso: Ao ler os argumentos do impugnante, Autoridade
Fiscal verifica que ele não abordou a prescrição, apesar
de existir. Pode ser decidido com base nisso, mesmo
diante da omissão do impugnante em seus argumentos?
• A prova documental deve ser apresentada com a
impugnação, sob pena de preclusão. Há exceções previstas
no art. 16, § 4º.
• Para além da legalidade estrita, pelo princípio do informalismo e da
verdade material que rege o processo administrativo, pode ser
ponderada a apresentação de provas, mesmo depois do prazo,
desde que importantes para o deslinde da questão.
• A realização de outras diligências ou mesmo de exame
pericial, deve dizer isso na impugnação, justificando a sua
necessidade e apresentando desde logo os quesitos e a
qualificação profissional do seu assistente técnico. A não
observância desses requisitos autoriza que o fisco considere
o pedido como não formulado: art. 16, § 1º.
• A decisão deste recurso pode ser:
• contrário ao sujeito passivo que pode interpor recurso
voluntário, que possui efeito suspensivo, no prazo de 30 dias
seguintes à ciência da decisão;
• favorável ao sujeito passivo, dispensando-o do pagamento de
tributo e encargos de valor total que não supere o montante
fixado pelo Ministro da Fazenda, o que leva ao trânsito em
julgado administrativo da decisão;
• de dispensa do pagamento de tributos e encargos em valor
superior ao fixado pelo Ministro da Fazenda, cabendo à
autoridade administrativa recorrer de ofício da decisão;
b) Recurso Voluntário
• Após julgamento contrário ao contribuinte, da decisão cabe
recurso voluntário: art. 33.
• possui efeito suspensivo dos efeitos da decisão;
c) Recurso de ofício
• Decisão favorável ao contribuinte, cabe recurso de ofício,
inclusive pelo chefe imediato da autoridade superior em
caso de omissão: art. 34.
• a decisão de dispensa deve ser abaixo ao valor fixado
pelo Ministro da Fazenda que transita em julgado.
• Portaria MF nº 63/2017 estabeleceu que o recurso de
ofício é obrigatório quando o valor total for superior a
R$ 2.500.000,00 (dois milhões e quinhentos mil reais).
Obs: Mesmo perempto o recurso será encaminhado
para autoridade julgadora: art. 35.
• Não cabe recurso de reconsideração da decisão de

primeira instância: art. 36.
• A decisão de 2ª instância pode ser:
• uma decisão não tenha dado à lei tributária interpretação
divergente da que lhe tenha dado outra Câmara, turma de
Câmara, turma especial ou a própria Câmara Superior de
Recursos Fiscais, levando ao trânsito em julgado do
processo administrativo;
• constatada a ocorrência dessa divergência, abre-se a
possibilidade de o interessado ingressar com recurso
especial à Câmara Superior de Recursos Fiscais (art. 37);
d) Recurso Especial
• Está disciplinado no art. 37 e deve ser interposto no prazo de
15 dias da ciência do acordão.
• Cabe quando a decisão da Seção der à lei tributária
interpretação divergente da que lhe tenha dado outra Câmara,
turma de Câmara, turma especial ou a própria Câmara Superior
de Recursos Fiscais.
• Existe opção de realização de pedido de reconsideração desta
decisão, porém no prazo de 30 dias contados da data da
ciência do conteúdo pelo sujeito passivo.
4. Temas específicos do Decreto 70.235/72
4.1 Intimações
• As formas de intimações estão reguladas no art. 23.
• pessoal, pelo autor do procedimento ou por agente do órgão
preparador, na repartição ou fora dela, provada com a assinatura
do sujeito passivo, seu mandatário ou preposto, ou, no caso de
recusa, com declaração escrita de quem o intimar;
• por via postal, telegráfica ou por qualquer outro meio ou via,
com prova de recebimento no domicílio tributário eleito pelo
sujeito passivo;
• Não precisa ser pessoal, remansa jurisprudência em
processos administrativos ou judiciais;
• Basta provar que houve recebimento no endereço citado pelo
Fisco.
• O meio eletrônico também é previsto, condicionado à
concordância, por parte do sujeito passivo, do uso deste modo;
• Quando os meios falharem, autorizado o uso de intimação por
edital: art. 23, § 1º.
Caso: Agente dos Correios não consegue intimar sujeito passivo
porque o Fisco envia AR para o endereço errado, mesmo tendo
conhecimento do local do domicílio tributário. Em execução fiscal é
requerida nulidade do processo por vício no lançamento. O Fisco
alega que o vício está suprido por comparecimento espontâneo do
devedor. Deve ser anulado o processo?
R = Sim, porque o lançamento é requisito de validade de ato de
constrição da propriedade, assegurado o contraditório na fase
administrativa. No caso, o comparecimento na execução não supre
esta falta, se provado o conhecimento, pelo Fisco, do endereço do
devedor, sendo nula a intimação por edital e o processo executório.
• Nos termos do art. 23, § 2,° considera-se feita a intimação:
• na data da ciência do intimado ou da declaração de quem fizer a
intimação, se pessoal;
• no caso de AR, na data do recebimento ou, se omitida, quinze
dias após a data da expedição da intimação; (Redação dada pela
Lei nº 9.532, de 1997);
• 15 dias depois de publicado o edital;
• se por meio eletrônico:
• 15 (quinze) dias contados da data registrada no comprovante
de entrega no domicílio tributário do sujeito passivo;
• na data em que o sujeito passivo efetuar consulta no
endereço eletrônico a ele atribuído pela administração
tributária, se ocorrida antes do prazo de 15 dias;
• na data registrada no meio magnético ou equivalente
utilizado pelo sujeito passivo;
• Procuradores devem ser intimados pessoalmente: art. 23, §§ 7º
a 9º.
• Se não houver intimação pessoal, passados 40 dias das
decisões dos órgãos julgadores, os autos serão remetidos via
protocolo para fins de intimação pessoal a ser realizada pela
Procuradoria.
• Serão considerados pessoalmente intimados após 30 dias da
entrega dos autos na Procuradoria.
4.1 Nulidades
• Previstas no art. 59, podem alcançar todo o processo mas,
sempre que possível, deve preservá-lo, mantendo os atos
praticados e alcançando os decorrentes do ato nulo.
4.1 Nulidades (cont.)
• Previstas no art. 59, podem alcançar todo o processo mas,
sempre que possível, deve preservá-lo, mantendo os atos
praticados e alcançando os decorrentes do ato nulo.
• Há nulidade absoluta quando um ato for praticado por pessoa
incompetente ou com preterição do direito de defesa. Se for
possível decidir o mérito em favor do sujeito passivo a quem
aproveitaria a declaração de nulidade, a autoridade
administrativa deve fazê-lo.
4.2 Exigência de depósitos ou arrolamentos como condição

para exercício da defesa nos processos administrativos
• Previsão no art. 33, § 2º. Primeiro se pedia o depósito do valor
integral, depois apenas de 30% do valor da dívida.
❗Súmula Vinculante nº 21: É inconstitucional a exigência de
depósito ou arrolamento prévios de dinheiro ou bens para
admissibilidade de recurso administrativo.
• Importante precedente: ADI 976, de 28/03/07, Mini Rel
Joaquim Barbosa.
4.3 Suspensão do prazo prescricional

• A teoria científica, desenvolvida por Agnelo Amorim Filho
diferencia decadência de prescrição, em que os primeiros se
relacionam a direitos potestativos e, o segundo a direitos
prestacionais
(http://www.revistadireito.ufc.br/index.php/revdir/issue/view/17).
• O lançamento é direito potestativo e tem prazo de 5 anos (art.
173, CTN). A execução judicial é direito obrigacional e tem prazo
de 5 anos (art. 174, CTN)
4.3 Suspensão do prazo prescricional (cont.)
• Intimado o contribuinte sobre o lançamento, o resultado ainda é
provisório porque depende da manifestação do contribuinte. É
dado prazo de 30 dias, contados da notificação, para que se
manifeste (art. 15).
• Durante o prazo de 30 dias, não contagem de prazo
decadencial, porque houve lançamento provisório, e nem
prescricional, porque não há direito prestacional perfeitamente
constituído.
• Findo os 30 dias, sem pagamento ou impugnação, começa a
contagem do prazo prescricional.
• Recursos administrativos suspendem a exigibilidade do crédito
(art. 151, III, CTN) e a contagem do prazo prescricional.
4.4 Concomitância da ação judicial e do processo administrativo
fiscal
• A propositura, pelo contribuinte, da ação prevista neste artigo
importa em renúncia ao poder de recorrer na esfera administrativa e
desistência do recurso acaso interposto: art. 38, parágrafo único)
• Súmula CARF nº 1: Importa renúncia às instâncias administrativas a
propositura pelo sujeito passivo de ação judicial por qualquer
modalidade processual, antes ou depois do lançamento de ofício,
com o mesmo objeto do processo administrativo, sendo cabível
apenas a apreciação, pelo órgão de julgamento administrativo, de
matéria distinta da constante do processo judicial.
• Para o STF, o direito constitucional de petição e o princípio da
legalidade não implicam a necessidade de esgotamento da via
administrativa para discussão judicial da validade de crédito inscrito
em Dívida Ativa da Fazenda Pública. É constitucional o art. 38,
parágrafo. único da LEF (RE 233582).
4.5 Impossibilidade de reconhecimento de
inconstitucionalidade de artigo, lei ou tratado e acordo
internacional
• Doutrina diverge, mas há expresso dispositivo neste sentido:
art. 26-A.
• Súmula CARF nº 2: O CARF não é competente para se
pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributária.

Processo Administrativo Tributário

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Processo Administrativo Tributário

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

PROCESSO ADMINISTRATIVO

2.2. Âmbitos da prática tributária

2.2.1 Legitimidade para protocolar pedido de consulta

2.2.3 Efeitos da consulta: art. 89

2.2.3.1 Consulta eficaz: art. 90, Decreto 7.574/11

2.2.4 Decisão: art. 96

3.2 Fases do processo administrativo tributário litigioso

• As inexatidões materiais devidas a lapso manifesto e os

• Compete também aos Delegados da RFB, em primeira

3.2.3.3 Julgamento em 2ª Instância

• O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais julga em 2ª

3.2.4 Recursos em espécie

• Não cabe recurso de reconsideração da decisão de

4.2 Exigência de depósitos ou arrolamentos como condição

4.3 Suspensão do prazo prescricional

Você também pode gostar